Contabilitate curs 10

CAPITOLUL III
LUCRRI CONTABILE DE NCHIDERE A EXERCIIULUI
FINANCIAR
Cuvinte cheie:
exerciiu financiar, nchidere a exerciiului financiar, verificare, regularizare, document de
sintez, raportare contabil anual

3.1. Exerciiul financiar

n sistemul contabil romnesc exerciiului financiar corespunde cu anul calendaristic.
n general n sistemele de contabilitate exerciiile financiare corespund prin recunoatere
legal cu anul calendaristic.
La nceputurile aplicrii contabilitii se practic aa numita Contabilitate de
operaie care de fapt corespund unei aciuni (ntreprinderi) de la nceputul pn la sfritul ei.
De exemplu plecarea n curs a unei nave comerciale i pn la ntoarcerea acesteia
corespundea unei operai. Rezultatul exerciiului era de fapt diferena de valoare patrimonial
dintre momentul final al aciunii i momentul iniial. i astzi exist posibilitatea ca exerciiul
financiar s nu corespund cu anul calendaristic mai ales pentru unitile patrimoniale
sezoniere. (ex. fabrici de zahr)
Pe msura dezvoltrii industriale i a altor sectoare de activitate, continuitatea
activitii s-a statuat ca principiu al metodei contabilitii i a impus n majoritatea sistemelor
de contabilitate exerciiul financiar egal cu anul calendaristic. Prin urmare s-a trecut la aa
numita contabilitate de angajamente.

3.2. Lucrri premergtoare ntocmirii documentelor contabile de sintez

La finele exerciiului financiar, care se ncheie de regul la sfritul anului
calendaristic, se determin situaia patrimoniului i se calculeaz rezultatul financiar.
Finalizarea lucrrilor de ncheierea exerciiului financiar se concretizeaz prin ntocmirea
bilanului contabil.

3.2.1. Bilanul contabil

Bilanul este documentul contabil de sintez prin care se prezint elementele de
active, datorii i capital propriu ale entitii la sfritul exerciiului financiar, precum i n
celelalte situaii prevzute de lege. n bilan elementele de active i datorii sunt grupate dup
natur i lichiditate, respective natur i exigibilitate.
Bilanul contabil se ntocmete pe baza balanei de verificare sintetice i cuprinde
soldurile debitoare i creditoare ale conturilor de bilan ale exerciiului financiar precedent i
ale exerciiului financiar ncheiat.
Principiile contabile care acioneaz asupra bilanului sunt principiul necompensrii i
principiul intangibilitii bilanului de deschidere. Astfel, nu este admis compensarea
elementelor de activ cu elementele de pasiv i invers, iar modificarea bilanului de deschidere
al exerciiului urmtor este interzis, respectiv bilanul iniial al unui exerciiu financiar
trebuie s fie egal cu bilanul final al exerciiului precedent.

Bilanul contabil, se ntocmete conform noului Sistem contabil adoptat prin Legea
Contabilitii nr.82 / 1991, modificat i republicat n 2005 i prin OMFP 1.752/2005 pentru
aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, n cele dou variante:
n format de baz i n format prescurtat.
Bilanul n format prescurtat se ntocmete de ctre ntreprinderile care la data
bilanului nu depesc limitele a dou dintre urmtoarele trei criterii de mrime:
- total active: 3.650.000 euro;
- cifra de afaceri net: 7.300.000 euro;
- numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50;
ntreprinderile care depesc la data bilanului limitele a dou dintre criteriile de mai
sus vor ntocmi bilan n forma de baz, mai detaliat n ceea ce privete structura
patrimoniului, pe elemente componente.
Bilanul prescurtat este de forma urmtoare:
BILAN PRESCURTAT
la data de..
Nr.
crt
A
A

C
D
E
F
G
H
I

ACTIVE IMOBILIZATE
I. IMOBILIZRI NECORPORALE
II. IMOBILIZRI CORPORALE
III. IMOBILIZRI FINANCIARE
ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL
(rd. 05 la 03)
ACTIVE CIRCULANTE
I. STOCURI
II. CREANE
III. INVESTIII FINANCIARE PE TERMEN
SCURT
IV. CASA I CONTURI LA BNCI
ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL
(rd. 05 la 08)
CHELTUIELI N AVANS
DATORII: SUMELE CARE TREBUIE
PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA
UN AN
ACTIVE CIRCULANTE NETE/ DATORII
CURENTE NETE
(rd. 09+10-11-18)
TOTAL ACTIVE MINUS DATORII
CURENTE
(rd. 04+12-17)
DATORII: SUMELE CARE TREBUIE
PLTITE NTR-O PERIOAD MAI MARE
DE UN AN
PROVIZIOANE
VENITURI N AVANS (rd.17+18)
Din care:
-subvenii pentru investiii
-venituri nregistrate n avans
CAPITAL I REZERVE
I. CAPITAL (rd. 20 la 22)

B
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19

Sold la:
nceputul
Sfritul
exerciiului exerciiului
financiar
financiar
1
2

Din care:
-capital subscris nevrsat
-capital subscris vrsat
-patrimoniul regiei
II. PRIME DE CAPITAL
III. REZERVE DIN EEVALUARE
IV. REZERVE
Aciuni proprii
V. PROFITUL SAU PIERDEREA
SOLD C
REPORATT
SOLD D
VI.PROFITUL SAU PIERDEREA
SOLD C
EXERCIIULUI FINANCIAR
SOLD D
Repartizarea profitului
CAPITALURI PROPRII TOTAL
(rd. 19+23+24++-25+26+27-28+29-30-31)
Patrimoniul public
CAPITALURI TOTAL (rd. 32+33)

20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34

3.2.2. Contul de profit i pierdere

Este documentul contabil ce ofer informaii privind soliditatea financiar i situaia
comercial a unitii patrimoniale prin prezentarea rezultatul exerciiului detaliat, pe
activitile desfurate de unitatea patrimonial: exploatare, financiar i extraordinar.
Rezultatul exerciiului este constituit din suma rezultatelor determinate ca urmare a
comparrii veniturilor cu cheltuielile din exploatare, financiare i extraordinare.
Redm mai jos forma sub care se prezint contul de profit i pierdere:
CONT DE PROFIT I PIERDERE
la data de ..
lei
A
1.

Cifra de afaceri net (rd 02 la 05)

Producia vndut
Venituri din vnzarea mrfurilor
Venituri din dobnzi nregistrate de entitile al cror
obiect principal de activitate l constituie leasingul
Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de
afaceri nete
2.
Variaia stocurilor de produse finite i Sold C
a produciei n curs
Sold D
3.
Producia realizat de entitate pentru scopurile sale
proprii i capitalizat
4.
Alte venituri din exploatare
VENITURI DIN EXPLOATARE TOTAL
(rd. 01+06-07+08+09)
5.
a) Cheltuieli cu materii prime i materiale
consumabile
Alte cheltuieli materiale
b) Alte cheltuieli externe (cu energia i apa)
c) Cheltuieli privind mrfurile
6.
Cheltuieli cu personalul (rd. 15+16) din care:
a) Salarii i ndemnizaii

Nr.
crt
B
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16

Exerciiul financiar
Precedent
Curent
1
2

b) Cheltuieli cu asigurrile i protecia social

a)Ajustri de valoare privind imobilizrile corporale
i necorporale (rd. 19-20)
a.1) Cheltuieli
a.2) Venituri
b) Ajustri de valoare privind activele circulante
(rd. 22-23)
b.1) Cheltuieli
b.2) Venituri
8.
Alte cheltuieli de exploatare (rd. 25 la 28)
8.1. Cheltuieli privind prestaiile externe
8.2. Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte
similare
8.3. Cheltuieli cu despgubiri, donaii, i active
cedate
Cheltuieli privind dobnzile de refinanare
nregistrate de entitile al cror obiect principal de
activitate l constituie leasingul
Ajustri privind provizioanele (rd. 30-31)
-Cheltuieli
-Venituri
CHELTUIELI DE EXPLOATARE TOTAL
(rd. 11 la 15+18+21+24+29)
PROFITUL SAU PIERDEREA DIN EXPLOATARE
-Profit (rd. 10-32)
-Pierdere (rd. 32-10)
9.
Venituri din interese de participare
-din care, veniturile obinute de la entitile afiliate
10
Venituri din alte investiii i mprumuturi care fac
parte din activele imobilizate
-din care, veniturile obinute de la entitile afiliate
11.
Venituri din dobnzi
-din care, veniturile obinute de la entitile afiliate
Alte venituri financiare
VENITURI FINANCIARE TOTAL
(rd. 35+37+39+41)
12
Ajustri de valoare privind imobilizrile financiare i
a investiiilor deinute ca active circulante (rd. 44-45)
-Cheltuieli
-Venituri
13.
Cheltuieli privind dobnzile
-din care, cheltuieli n relaia cu entitile afiliate
Alte cheltuieli financiare
CHELTUIELI FINANCIARE TOTAL
(rd 43+46+48)
PROFITUL SAU PIERDEREA FINANCIAR()
-Profit (rd. 42-49)
-Pierdere (rd. 49-42)
14.
PROFITUL SAU PIERDEREA CURENT
-Profit (rd. 10+42-32-49)
-Pierdere (rd. 32+49-10-42)
15
Venituri extraordinare
16
Cheltuieli extraordinare
17
PROFITUL SAU PIERDEREA DIN ACTIVITATEA
EXTRAORDINAR
-Profit (rd. 54-55)
-Pierdere (rd. 55-54)
VENITURI TOTALE (rd. 10+42+54)
7.

17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47
48
49
50
51
52
53
54
55
56
57
58

CHELTUIELI TOTALE (rd. 32+49+55)

PROFITUL SAU PIERDEREA BRUT()
-Profit (rd. 58-59)
-Pierdere (rd. 59-58)
18
Impozit pe profit
19
Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus
20
PROFITUL SAU PIERDEREA NET() A
EXERCIIULUI FINANCIAR
-Profit (rd. 60-62-63)
-Pierdere
(rd. 61+62+63);
(rd 62+63-60)

59
60
61
62
63
64
65

3.2.3. Situaia modificrilor capitalului propriu

Structura exemplificativ a situaiei modificrilor capitalului propriu este prezentat n
continuare. Prezentrile cifrice, potrivit exemplului de mai jos, trebuie s fie nsoite de
informaii referitoare la: natura modificrilor, tratamentul fiscal aplicat (acolo unde este
cazul), natura i scopul pentru care au fost constituite rezervele i orice alte informaii
semnificative. Aa cum se poate observa, modificrile capitalului propriu se prezint pentru
cele dou exerciii financiare, precedent (nceput exerciiu financiar) i curent (sfrit
exerciiu financiar).
Situaia modificrilor capitalului propriu
la data de .....................................
lei
Denumirea elementului

A
Capital subscris
Patrimoniul regiei
Prime de capital
Rezerve din reevaluare
Rezerve statutare sau contractuale
Rezerve reprezentnd surplusul
realizat din rezerve din reevaluare
Alte rezerve
Aciuni proprii
Rezultat reportat
Sold C
reprezentnd profitul
Sold D
nerepartizat sau
pierderea neacoperit
Rezultat reportat
Sold C
provenit din adoptarea
pentru prima dat a IAS, Sold D
mai puin IAS 29
Rezultat reportat
Sold C
provenit din corectarea
Sold D
erorilor contabile
Rezultat reportat
Sold C
provenit din trecerea la
aplicarea
Sold D
Reglementrilor

Sold
la
nceput
ex. fin
1

Creteri
Total,
Prin
din
transfer
care
2
3

Reduceri
Total,
Prin
din
transfer
care
4
5

Sold
la
sfrit
ex. fin.
6

contabile conforme cu
Directiva a patra a CEE
Profitul sau pierderea
exerciiului financiar
Repartizarea profitului
Total capitaluri proprii

Sold C
Sold D

3.2.4. Situaia fluxurilor de trezorerie

Acest document contabil de raportare este obligatoriu numai n cazul societilor care
depesc limitele a dou criterii din cele trei, ncadrndu-se astfel n categoria ntreprinderilor
ce ntocmesc situaii financiare detaliate. Celelalte ntreprinderi, pot ntocmi situaia fluxurilor
de trezorerie, opional, atunci cnd consider c informaiile furnizate prin acest document de
raportare sunt semnificative pentru utilizatorii de informaii contabile. Structura situaiei
fluxurilor de trezorerie este urmtoarea:
Situaia fluxurilor de trezorerie
la data de ..................
lei
Denumirea elementului
Fluxuri de trezorerie din activiti de exploatare:
ncasri de la clieni
Pli ctre furnizori
Dobnzi pltite
Impozit pe profit pltit
ncasri din asigurarea mpotriva cutremurelor
Trezorerie net din activiti de exploatare
Fluxuri de trezorerie din activiti de investiie:
Pli pentru achiziionarea de aciuni
Pli pentru achiziionarea de imobilizri corporale
ncasri din vnzarea de imobilizri corporale
Dobnzi ncasate
Dividende ncasate
Trezoreria net din activiti de investiie
Fluxuri de trezorerie din activiti de finanare:
ncasri din emisiuni de aciuni
ncasri din mprumuturi pe termen lung
Plata datoriilor aferente leasing-ului financiar
Dividende pltite
Trezoreria net din activiti de finanare
Creterea net a trezoreriei i echivalentelor de

Exerciiul financiar
Precedent Curent

trezorerie
Trezorerie i echivalente de trezorerie la
nceputul exerciiului financiar
Trezorerie i echivalente de trezorerie la sfritul
exerciiului financiar

3.2.5. Notele explicative

Notele explicative aduc completri i explicaii pentru datele nscrise n bilan i n
contul de profit sau pierdere. Ele prezint informaii despre reglementrile contabile care au
stat la baza ntocmirii situaiilor financiare anuale i despre politicile contabile folosite.
Notele explicative trebuie s furnizeze informaii suplimentare care nu sunt prezentate
n bilan, contul de profit i pierdere i, dup caz, n situaia modificrilor capitalului propriu
i/sau situaia fluxurilor de trezorerie, dar sunt relevante pentru nelegerea oricrora dintre
acestea.
Politicile contabile
Politicile contabile reprezint principiile, bazele, conveniile, regulile i practicile
specifice aplicate de o entitate la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare anuale (de
exemplu: amortizarea imobilizrilor- alegerea metodei de amortizare i a duratei de
amortizare, alegerea metodei de evaluare a stocurilor).
La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate principiile contabile generale,
astfel nct acestea s asigure furnizarea, prin situaiile financiare anuale, a unor informaii
care trebuie s fie:
- relevante pentru nevoile utilizatorilor n luarea deciziilor i
- credibile, n sensul c reprezint fidel activele, datoriile, poziia financiar i profitul
sau pierderea entitii, sunt neutre, prudente i sunt complete sub toate aspectele
semnificative.
Entitile trebuie s menioneze n notele explicative orice modificri ale politicilor
contabile, modificri ce sunt permise doar dac sunt cerute de lege sau au ca rezultat
informaii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaiunile entitii.
Notele explicative
Pentru fiecare element semnificativ din situaiile financiare trebuie s existe informaii
aferente n notele explicative. Aadar ele trebuie s cuprind metodele de evaluare aplicate
diferitelor elemente ale situaiilor financiare i metodele utilizate pentru calcularea ajustrilor
de valoare. Pentru elementele incluse n situaiile financiare anuale care sunt sau au fost iniial
exprimate n moned strin, trebuie prezentate bazele de conversie utilizate pentru ale
exprima n moneda naional.

Notele explicative trebuie s cuprind, aadar, informaii referitoare la elementele din

bilan, precum i informaii referitoare la elementele din contul de profit i pierdere. Entitile
sunt cele care stabilesc formatul notelor explicative, cu condiia prezentrii cel puin a
informaiilor solicitate, referitoare la:
1. Active imobilizate
2. Provizioane
3. Repartizarea profitului
4. Analiza rezultatului de exploatare
5. Situaia creanelor i datoriilor
6. Principii, politici i metode contabile
7. Participaii i surse de finanare
8. Informaii privind salariaii i membrii organelor de administraie, conducere i de
supraveghere
9. Exemple de calcul i analiz a principalilor indicatori economico-financiari
10. Alte informaii
n principiu notele explicative trebuie s cuprind orice detaliere a elementelor din
situaiile financiare anuale, atunci cnd aceste elemente sunt semnificative i sunt relevante
pentru utilizatorii situaiilor financiare.
Nota 9
Exemple de calcul si analiza a principalilor indicatori economico-financiari:
1. Indicatori de lichiditate:
a) Indicatorul lichiditatii curente
(Indicatorul capitalului circulant)

Active curente
----------------Datorii curente

- valoarea recomandata acceptabila - in jurul valorii de 2;

- ofera garantia acoperirii datoriilor curente din activele curente.
b) Indicatorul lichiditatii imediate
Active curente - Stocuri
(Indicatorul test acid)
= ----------------------------Datorii curente
2. Indicatori de risc:
a) Indicatorul gradului de indatorare
Capital imprumutat
Capital imprumutat
----------------------- x 100 sau --------------------- x 100
Capital propriu
Capital angajat
unde:
- capital imprumutat = credite peste un an;
- capital angajat = capital imprumutat + capital propriu.
b) Indicatorul privind acoperirea dobanzilor - determina de cate
ori entitatea poate achita cheltuielile cu dobanda. Cu cat valoarea
indicatorului este mai mica, cu atat pozitia entitatii este considerata

mai riscanta.
Profit inaintea platii dobanzii
si impozitului pe profit
---------------------------------=
Cheltuieli cu dobanda

Numar de ori

3. Indicatori de activitate (indicatori de gestiune) - furnizeaza informatii cu privire

la:
- Viteza de intrare sau de iesire a fluxurilor de trezorerie ale entitatii;
- Capacitatea entitatii de a controla capitalul circulant si activitatile comerciale de
baza ale entitatii;
- Viteza de rotatie a stocurilor (rulajul stocurilor) - aproximeaza de cate ori stocul a
fost rulat de-a lungul exercitiului financiar
Costul vanzarilor
-------------------- = Numar de ori
Stoc mediu
sau
Numar de zile de stocare - indica numarul de zile in care bunurile sunt
stocate in unitate
Stoc mediu
--------------------- x 365
Costul vanzarilor
- Viteza de rotatie a debitelor-clienti
calculeaza eficacitatea entitatii in colectarea creantelor sale;
exprima numarul de zile pana la data la care debitorii isi achita
datoriile catre entitate.
Sold mediu clienti
--------------------- x 365
Cifra de afaceri
O valoare in crestere a indicatorului poate indica probleme legate de
controlul creditului acordat clientilor si, in consecinta, creante mai
greu de incasat (clienti rau platnici).
- Viteza de rotatie a creditelor-furnizor - aproximeaza numarul de zile de
creditare pe care entitatea il obtine de la furnizorii sai. In mod ideal
ar trebui sa includa doar creditorii comerciali.
Sold mediu furnizori
------------------------------------Achizitii de bunuri (fara servicii)

365

unde pentru aproximarea achizitiilor se poate utiliza costul vanzarilor

sau cifra de afaceri.

- Viteza de rotatie a activelor imobilizate - evalueaza eficacitatea
managementului activelor imobilizate prin examinarea valorii cifrei de
afaceri generate de o anumita cantitate de active imobilizate
Cifra de afaceri
-------------------- = numar de rotatii
Active imobilizate
- Viteza de rotatie a activelor totale
Cifra de afaceri
------------------- = numar de rotatii
Total active
4. Indicatori de profitabilitate - exprima eficienta entitatii in realizarea de profit din
resursele disponibile:
a) Rentabilitatea capitalului angajat - reprezinta profitul pe care il
obtine entitatea din banii investiti in afacere:
Profit inaintea platii dobanzii si impozitului pe profit
--------------------------------------------------------------- * 100
Capital angajat
unde capitalul angajat se refera la banii investiti in entitate atat de
catre actionari, cat si de creditorii pe termen lung, si include capitalul
propriu si datoriile pe termen lung sau active totale minus datorii curente.
b) Marja bruta din vanzari
Profitul brut din vanzari
---------------------------Cifra de afaceri

100

O scadere a procentului poate scoate in evidenta faptul ca entitatea

nu este capabila sa isi controleze costurile de productie sau sa obtina
pretul de vanzare optim.