AUDITUL INTERN.

PLANUL SI RAPORTUL DE AUDIT IN SANATATE

LADAR CALIN
UNIVERSITATEA DIN ORADEA
ORADEA, STR. ADY ENDRE, Nr.57
TEL: 0722/665011
ladarcalin@yahoo.com

Sustainability of the Romanian health system needs, most of all adequate mechanisms to
control the hospitals budget. The waste of resources specific to hospitals diminishes the
resources allotted to primary care and the consumption of medicine .Inappropriate stimuli
that have resulted in the present crisis of financing have been analyzed in the section on
medical care.
Finally, the resources allocation is another reason for concern. Even if, while introducing
the system of social insurance, Romania increased the public healthcare expenses , the
expenses are not enough compared to the other countries , members of the EU ,and even to
the neighbors in Eastern and Central Europe. In this context, the refusal of the Ministry of
Finance to grant the National Department for Health Insurance permission to use the funds
collected for health is not justified.
1. Definirea sistemului de audit
Auditul intern reprezint un ansamblu de aciuni realizate de personal specializat pentru
analizarea activitilor unei instituii publice din punct de vedere tehnic, managerial i
financiar-contabil. Auditul este organizat n cadrul unei instituii publice (cum ar fi
spitalul), sau n cadrul instituiei superioare ierarhic, respectiv Direcia de Sntate Public
sau Ministerul Sntii i Familiei (n funcie de nivelul de subordonare).
Exist dou tipuri de audit:
1. auditul intern, care este organizat n cadrul spitalului i realizat de spital sau de
instituia ierarhic superioar, structuri ce sunt subordonate managerului spitalului n
care este organizat auditul;
2. auditul extern, care este realizat de o structur organizat n afara instituiei publice
auditate
Caracteristicile operaiilor ce sunt verificate de auditul intern sunt:
Conformitatea operaiilor, activitilor i aciunilor;
legalitate: sunt observate reglementrile legale specifice;
regularitate: dac sunt respectate procedurile i modalitile;
ncuviinarea plafonului valoric: dac limitele maxime aprobate pe care o
operaie, activitate sau aciune nu sunt depite;
Cost-eficacitatea operaiilor, activitilor sau aciunilor: aceasta implic faptul c
realizarea auditului se va face cu costuri minime;

309

Eficacitatea operaiilor, activitilor sau a aciunilor: acestea au fost realizate n

cadrul parametrilor stabilii;
Eficien operaional: rezultatele au fost obinute cu minim de cheltuieli;
Bun sincronizare: momentul ales pentru auditare a fost cel mai oportun;
Oportunitate structural: auditul a fost realizat n conjunctura ce prezint cel
mai nalt nivel de eficien;
Asigurarea riscului intern de managementul sistemului auditat;
Rezultatele anticipate.
Baza legal este Ordonana Guvernului nr.119/1999 care reglementeaz pe lng auditul
intern, controlul intern i controlul financiar preventiv la instituiile publice, cu privire la
utilizarea fondurilor publice i administrarea patrimoniului public, ct i raportul dintre
aceste activiti.
Termenii cu care acioneaz activitile menionate sunt definii n acest act normativ.
Auditul intern se exercit n sntate asupra tuturor activitilor desfurate de instituia
public sau care sunt n responsabilitatea acesteia, inclusiv asupra activitii instituiilor
subordonate i asupra utilizrii de ctre terti, indiferent de natura juridic a acestora, a
fondurilor publice gestionate de acetia din urm n baza unei finanri realizate de ctre
instituia public n cauz sau de ctre o instituie subordonat acesteia.
Activitile care sunt supuse n fiecare an auditrii se stabilesc de compartimentul de audit
intern de comun acord cu ordonatorul de credite. Auditul intern trebuie s cuprind n mod
obligatoriu i certificarea bilanului contabil.
Controlul intern, respectiv controlul financiar intern de gestiune care este absorbit de
structura de audit intern, realizeaz, la nivel corespunztor, atribuiile instituiilor publice
stabilite n concordan cu propria lor misiune, n condiii de regularitate, eficacitate,
economicitate, i eficien; protejeaz fondurile publice mpotriva pierderilor i respectarea
legii i altor reglementri, etc.
Obligaiile conductorului instituiei publice n domeniul controlului intern, precum i
cerinele acestuia, sunt reglementate de ordonana n vigoare. n aceste condiii, obiectivele
controlului financiar de gestiune aprobate de Ministerul Sntii rmn neschimbate.
Dispoziiile generale privind controlul financiar preventiv (obiectul, coninutul i
organizarea acestei activiti) sunt reglementate de aceasta.
Activitatea controlului financiar preventiv se desfoar independent de activitatea
auditului intern i const n verificarea sistematic a proiectelor de operaiuni economicofinanciare din punct de vedere al legalitii, regularitii i ncadrrii n limitele
angajamentelor bugetare stabilit potrivit legii.
Ordonatorul secundar de credite colecteaz referatele de opinie din structurile
descentralizate, ntocmite de ctre auditorul intern al unitii subordonate, iar pentru
unitile subordonate unde nu s-a organizat audit, referatul de opinie este ntocmit de
compartimentul de audit al ordonatorului secundar.
310

Ordonatorul secundar de credite prin compartimentul de audit intern auditeaz proiectul de

buget la nivelul ordonatorului secundar de credite, ntocmind referatul de opinie la nivelul
ordonatorului secundar de credite. Ordonatorul principal de credite colecteaz referatele de
opinie prin compartimentul de audit intern, care auditeaz proiectul de buget la nivelul
ordonatorului principal de credite.
n cazul n care referatul de opinie pune n eviden anumite necorelri, contradicii interne
ori riscuri exagerate pentru realizarea veniturilor i ncadrarea cheltuielilor n deficitele
proiectate, servicii excesive ale datoriei publice interne n finanare, cofinanarea sau
refinanarea proiectelor i programelor prevzute n buget sau alte puncte slabe ale
proiectelor de buget, ordonatorul secundar sau ordonatorul principal de credite poate
dispune reanalizarea i reproiectarea bugetelor respective. Forma reproiectat a bugetelor
nu mai este supus auditrii interne.
Proiectele de buget ale ordonatorilor secundari de credite i cele ale ordonatorilor teriari de
credite care sunt subordonai direct Ministerului Sntii nsoite de documentaii i
fundamentri detaliate, precum i referatele de opinie ale compartimentului de audit intern
al ordonatorului secundar de credite i respectiv al ordonatorului teriar de credite,
menionate mai sus, sunt naintate conform prevederilor legale n vigoare privind procesul
bugetar, Ministerului Sntii pentru auditare de ctre compartimentul de audit intern al
acestuia pentru centralizare i ntocmire a referatului de opinie al ordonatorului principal de
credite, n vederea naintrii ministrului finanelor.
n cazul rectificrii bugetului de stat, proiectul actului normativ de rectificare se supune
acelorai reguli de audit intern ca i proiectul iniial al bugetului de stat. Delimitri de
obiect ntre auditul intern i controlul de management
Controlul intern, ca obiect al auditului intern, cuprinde i controlul de management pe care
l efectueaz conductorul instituiei publice n scopul asigurrii stabilitii i coerenei
funcionale a sistemului auditat n ntregul su. Controlul financiar preventiv propriu sau
alte categorii de control intern specific, fac obiectul auditului intern.
2. Planul de audit intern
Trasaturi generale ale planului de audit intern:
planul de audit intern se ntocmete anual de compartimentul de audit intern;
proiectul planului anual de audit intern este elaborat n cazul ordonatorilor
secundari de credite, n strns colaborare cu compartimentul de audit intern al
ordonatorului principal de credite pn la data de 10 decembrie a anului anterior
pentru care se elaboreaz, nsoit de un referat de justificare a modului n care au
fost selectate obiectivele, activitile sau operaiunile care au fost cuprinse n plan;
proiectul planului anual de audit intern este elaborat n cazul ordonatorilor teriari
de credite n strns colaborare cu compartimentul de audit intern al ordonatorului
secundar de credite pn la data de 20 decembrie a anului precedent anului pentru
care se elaboreaz, nsoit de un referat de justificare a modului n care au fost
selectate obiectivele, activitile sau operaiunile care au fost cuprinse n plan;
planul anual de audit intern este aprobat de conductorul Direciei de Sntate
Public;
311

planul anual de audit intern aprobat poate fi modificat sau completat, la propunerea
efului compartimentului de audit intern sau la iniiativa conductorului instituiei
publice, de ctre acesta, ori de cte ori apar indicii sau circumstane care semnific
apariia unor noi riscuri interne sau de sistem, modificarea gradului de risc al
activitilor sau operaiunilor deja cuprinse n plan, modificarea fondului de timp
disponibil sau alte elemente decizionale, toate de natur s conduc la necesitatea
realocrii fondului de capacitate de audit pe obiectivele planului;
pentru activitile i operaiunile care au legtur nemijlocit cu certificarea
bilanului contabil i a contului de execuie bugetar obiectivele cuprinse n planul
de audit intern vor fi defalcate pe trimestre i pe luni, dup caz;
are n vedere faptul ca activitile de audit intern aferente bilanului contabil i a
contului de execuie bugetar, cuprinse n planul de audit intern, s nu depeasc
4050% din capacitatea de audit intern a compartimentului respectiv (fondul de
timp anual disponibil n zile-om).

2.1 Principii generale de ntocmire a planului de audit intern:

Principiul completitudinii nici o activitate desfurat de instituia public nu poate
fi exclus de la exercitarea auditului intern (toate compartimentele);
Principiul prudenial orice activitate sau operaiune trebuie s fie cuprins n planul
de audit intern cel puin o dat la 3 ani;
Principiul permanenei observrii o activitate sau o operaiune prevzut n planul
de audit intern va face obiectul auditrii pe tot parcursul realizrii ei;
Principiul oportunitii obiectivele prevzute n planul de audit intern vor fi stabilite
prin analiza i evaluarea gradului i a iminenei riscului asociat;
Principiul ierarhizrii competenei teritoriale instituia public corespunz-toare
ordonatorilor de credite secundari sau teriari este auditat ca ntreg (lainivelul
conductorului acesteia) din instituia public de rang imediat superior.
2.2 Criterii semnal de ntocmire a planului de audit intern
La ntocmirea planului de audit intern se ine seama i de o serie de criterii semnal care
pot orienta componena sau structurarea acestuia n anumite direcii. Aceste criterii-semnal
sunt de natur s releve situaii negative acute sau cu potenial mare de acutizare n anul n
curs pentru care se elaboreaz planul de audit intern. Cteva dintre aceste criterii-semnal
(fr ca lista lor s fie epuizat) sunt:
deficiene constatate n procesele verbale ncheiate n urma inspeciilor de audit
intern;
deficiene constatate n rapoartele de audit anterioare;
deficiene consemnate n rapoartele Curii de Conturi;
informaii i indicii deinute sau obinute cu privire la disfuncionaliti sau
abateri, altele dect cele de natura legalitii i regularitii;
aprecieri ale unor specialiti, experi, etc. cu privire la structura i dinamica
unor riscuri interne sau de sistem;
analiza unor trenduri pe termen lung privind unele aspecte ale funcionrii
sistemului;
evaluarea impactului unor modificri petrecute n mediul n care evolueaz
sistemul auditat.

312

2.3 Modificarea dinamic a planului de audit intern

Planul de audit intern poate suferi modificri pe parcursul derulrii lui, n urmtoarele
condiii (exemplificarea este pur enumerativ i nu exhaustiv):
identificarea pe parcursul derulrii aciunii de auditare, a unor obiective, activiti,
operaiuni, a cror auditare apare ca avnd o valoare semnificativ important
pentru perioada la care se refer activitatea de audit intern;
obiective de control introduse pe parcursul derulrii planului de audit intern de ctre
instituia public ierarhic superioar;
modificri legislative sau organizatorice importante, de natur s modifice gradul de
semnificaie a auditrii anumitor operaiuni, activiti sau aciuni ale sistemului;
necesiti de diagnoz ad-hoc ale conducerii instituiei publice respective.
2.4 Structura planului de audit
Planul de audit intern reprezint un document oficial. El este pstrat n arhiva instituiei
publice mpreun cu referatul de justificare pe aceiai perioad n care este pstrat i
raportul de audit. Planul de audit intern va cuprinde cel puin elemenetele enumerate mai
jos:
scopul aciunii de auditare;
obiectivele aciunii de auditare;
identificarea/descrierea activitii sau a operaiunii supuse auditului intern;
identificarea/descrierea unitii sau a structurii organizatorice la care se va
desfura aciunea de auditare;
durata aciunii de auditare;
perioada supus auditrii;
numrul de auditori antrenai n aciunea de auditare;
precizarea elemenetelor ce presupun utilizarea unor cunotine de specialitate,
precum i a numrului de specialiti cu care urmeaz s se ncheie contracte
externe de servicii de expertiz/consultan (dac este cazul);
numrul de auditori care urmeaz s fie atrai n aciunile de audit intern din
cadrul structurilor descentralizate.
3.Raportul de audit
3.1 Elaborarea raportului de audit intern
Raportul de audit intern este un act unilateral care exprim opinia auditorului n
baza constatrilor fcute.
n ceea ce privete elaborarea raportului de audit intern, el cuprinde, n mod
obligatoriu, cel puin urmtoarele elemente:
scopul i obiectivele de audit intern;
structura minimal a raportului de audit intern;
1. date de identificare a aciunii de audit intern:
o baza legal a aciunii de audit intern;
o ordinul de serviciu;
o echipa de auditare;
o unitatea/structura organizatoric auditat;
o durata aciunii de auditare;
o perioada auditat.
313

2. modul de desfurare a aciunii de audit intern:

o caracterul
aciunii
de
audit
intern
(sondaj/exhaustiv,
documentar/inspecie)
proceduri, metode, tehnici utilizate;
o o - documente, materiale, etc. examinate n cursul aciunii de audit intern;
o - materiale ntocmite n cursul aciunii de audit intern;
3. constatri efectuate:
o trebuie s fie prezentate sintetic, cu trimitere explicit la anexele de la
raportul de audit intern;
o trebuie s fie prezentate constatrile cu caracter pozitiv distinct de cele cu
caracter negativ, n scopul generalizrii aspectelor pozitive pe de o parte, iar
pe de alt parte, al identificrii cilor de eliminare a deficienelor stabilite;
o acele constatri care implic o rspundere juridic de orice fel sunt
consemnate n acte constatatoare bilaterale care sunt anexe la raportul de
audit intern. n aceste acte se va face, n mod obligatoriu, trimitere la actele
normative nclcate i se vor prezenta toate elementele constitutive ale
rspunderii juridice, n funcie de natura constatrilor;
4. concluziile i recomandrile echipei de auditare:
o se elaboreaz pe baza constatrilor fcute, avnd un caracter fundamentat;
o trebuie s fie pertinente i s nu fie disproporionate n raport cu
constatrile pe care se bazeaz;
o trebuie s fie fezabile i economice;
o trebuie s aib un grad de semnificaie important n ceea ce privete efectul
previzibil asupra activitii sistemului auditat;
o trebuie s aib caracter de anticipare i, pe aceast baz de prevenire a
eventualelor disfuncionaliti sau tendine negative la nivelul sistemului
auditat;
o trebuie s contribuie la crearea stimulentelor sistemice de dezvoltare a
activitii i de cretere a performanei de management;
5. documentaia anex la raportul de audit intern:
o procesele verbale i notele de constatare bilaterale;
o notele explicative;
o note de relaii;
o situaii, acte, documente i orice alt material probant sau justificativ;
o prezentarea sistematic a concluziilor derivate din aciunea de audit intern,
precum i a recomandrilor sau msurilor, dup caz, care se impun pentru
remedierea sau prevenirea deficienelor constatate.
Toate documentele anex la raportul de audit intern se semneaz pentru conformitate cu cel
auditat.
3.2 Prezentarea raportului de audit intern
Raportul de audit intern se caracterizeaz prin urmtoarele elemente minimale:
este semnat pe fiecare pagin de ctre auditor;
se ntocmete ntr-un singur exemplar i se nregistreaz la auditor;
se prezint conductorului instituiei publice (ordonatorului de credite) care a aprobat
auditarea i se arhiveaz la compartimentul de audit intern.

314

3.3. Arhivarea raportului de audit intern

Arhivarea raportului de audit intern se face la compartimentul de audit intern pe perioada
necesar fundamentrii planului de audit intern, dup care se pred la arhiva instituiei, n
dosare speciale, n condiiile Legii Arhivelor Naionale nr.i16/1996.
Bibliografie:
1. M. Boulescu, M. Ghi Control financiar i expertiz contabil, Ed. Mondo Ec.
Craiova, 1992;
2. D. Enchescu, C. Vldescu Politica social n domeniul sntii. n: Zamfir C.,
Zamfir E. (coordonatori), Politici Sociale-Romnia n context european, Ed.
Alternative, Bucureti, 1995, p. 244-255;
3. P. Tnsescu Managementul financiar al activitii sanitare, Ed. Tribuna Bucureti,
2001;
4. I. Vcrel Finane publice ediia II Editura Didactic i Pedagogic Bucureti
2000;
5. E. Zamfir, C. Zamfir i coordonatori Politici sociale, Romnia n context
european, Editura Alternative, Bucureti, 1995, pag. 82-83;
6. Acheson RM., Smith GD., Morris JN., Shaw M. The independent inquiry into
inequalities in health, London, 1998;
7. Blane D., Bartley M., Davey Smith G. Disease aetiology and materialist
explanations of sicoieconomic mortality differentials. EJPH,1997; 7: 385-91;

315