Master complementar, anul I zi

CURS NR. 5
2.1.5. Contabilitatea decontrilor cu personalul, asigurrile i protecia social
Utilizarea forei de munc de ctre entitile economice genereaz relaii de decontare
cu angajaii, precum i cu bugetul statului, bugetul asigurrilor sociale i cu unele fonduri
speciale. n ceea ce privete relaiile entitii cu salariaii, acestea se refer la stabilirea
drepturilor salariale, a sporurilor i adaosurilor, a premiilor, a indemnizaiilor pentru
concediile de odihn i a celor pentru incapacitate temporar de munc pltite din fondul de
salarii i a altor drepturi n bani i/sau n natur datorate de unitate personalului pentru munca
prestat.
Drepturile de personal reprezint drepturi bneti sau n natur cuvenite personalului
pentru munca prestat sau cele decurgnd din calitatea de salariat. Salariul este compus din:
salariul de baz, sporurile i adaosurile la acesta. Sporurile se acord pentru condiii deosebite
de munc (nocivitate, periculozitate), pentru orele suplimentare, vechime, lucru pe timp de
noapte etc. ntre adaosurile la salariu se numr: adaosul de acord, salariul de merit,
ndemnizaia de conducere, premii, cota parte din profit etc.
Salariul negociat mpreun cu sporurile i adaosurile reprezint mrimi brute din care
se deduc: impozitul pe salarii, contribuia personalului la asigurrile sociale (10,5%),
contribuia angajatului pentru asigurrile sociale de sntate (5,5 %), contribuia personalului
pentru constituirea fondului pentru ajutorul de omaj (0,5%), avansurile acordate, reinerile
datorate terilor. Dup efectuarea acestor reineri, ceea ce rmne reprezint salariul net de
plat.
Pentru unitate salariile reprezint o cheltuial de exploatare. Datoriile unitii fa de
salariai pentru munca prestat se reflect n contabilitate prin intermediul contului 421
Personal salarii datorate, care este un cont de pasiv.
n afara salariilor, angajaii pot primi i alte drepturi n virtutea legislaiei sau a
contractelor de munc cum ar fi: indemnizaii pentru concediu de odihn, premii, indemnizaii
de asigurri sociale etc.
Ajutoarele materiale (ajutoare pentru incapacitate temporar de munc, pentru
creterea copilului, ajutoare de deces etc.) acordate de unitate salariailor se reflect prin
intermediul contului 423 Personal ajutoare materiale datorate.
Premiile ce se acord salariailor din profit se reflect prin contul 424 Prime
reprezentnd participarea personalului la profit. n situaiile financiare ale exerciiului
pentru care se propun prime reprezentnd participarea personalului la profit, contravaloarea
acestora se reflect sub form de provizion, cheltuiala rezultnd din serviciul angajatului.
Provizionul urmeaz a fi reluat n exerciiul financiar n care se acord aceste prime.1
Sumele acordate personalului sub forma avansurilor din salarii sunt evideniate n
contul 425 Avansuri acordate personalului. Acesta este un cont de activ.
Pentru evidena salariilor neridicate se utilizeaz contul 426 Drepturi de personal
neridicate.
Reinerile din salariile personalului n favoarea terilor sunt reflectate prin intermediul
contului 427 Reineri din salarii datorate terilor. Reinerile din salariile personalului
pentru cumprri cu plata n rate, chirii sau pentru alte obligaii ale salariailor, datorate

*** OMFP nr. 3055 din 10/11/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, publicat
n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 766 bis din 10/11/2009, modificat i completat de OMFP nr.1.898/22.11.2013
i OMFP nr.2.067 din 24.12.2013, pct. 191 alin (3).

suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2014-2015, prof. univ. dr Iuliana Georgescu

terilor (popriri, pensii alimentare i altele), se efectueaz numai n baza unor titluri executorii
sau ca urmare a unor relaii contractuale. 2
Sumele datorate i neachitate personalului (concediile de odihn i alte drepturi de
personal), respectiv eventualele sume care urmeaz s fie ncasate de la acetia, aferente
exerciiului n curs, se nregistreaz ca alte datorii i creane n legtur cu personalul, cu
ajutorul contului 428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul care se desfoar
pe dou conturi sintetice de gradul II:
4281 Alte datorii n legtur cu personalul;
4282 Alte creane n legtur cu personalul.
Debitele provenite din avansuri de trezorerie nedecontate, din distribuiri de uniforme
i echipamente de lucru, precum i debitele provenite din pagube materiale, amenzile i
penalitile stabilite n baza unor hotrri ale instanelor judectoreti, i alte creane fa de
personalul entitii se nregistreaz ca alte creane n legtur cu personalul.
Fondul de asigurri sociale are ca surs:
contribuia unitii la asigurrile sociale, n limita unor cote procentuale aplicate
asupra fondului de salarii, care pot fi: 20,8%, 25,8% i 30,8%, n funcie de
condiiile de munc (normale, deosebite, speciale). Conform Legii nr. 123/2014,
ncepnd cu data de 1 octombrie 2014 aceaste cote s-au redus cu 5%;
contribuia salariailor la asigurrile sociale, care este n toate cazurile, de 10,5%.
Fondul de asigurri sociale de sntate se constituie din contribuiile angajailor
5,5% i ale angajatorilor 5,2 %.
ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006 a fost introdus contribuia unitii pentru
concedii i ndemnizaii de asigurri sociale de sntate care n prezent este de 0,85% i
contribuia datorat de angajator la Fondul pentru garantarea creanelor salariale de 0,25% din
fondul de salarii. Cotele de contribuii datorate de angajatori n funcie de clasa de risc, n
conformitate cu prevederile Legii nr. 346/2002 privind asigurarea pentru accidente de munc
i boli profesionale, cu modificrile i completrile ulterioare, sunt stabilite de la 0,15% la
0,85%, aplicate asupra sumei veniturilor brute realizate lunar.
Reflectarea n contabilitate a contribuiei la asigurrile sociale se face cu ajutorul
contului 431 Asigurri sociale care se dezvolt pe urmtoarele conturi sintetice de gradul
II:
4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale;
4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale;
4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate;
4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate.
Fondul pentru plata ajutorului de omaj se constituie din: contribuia unitii la fondul
de omaj de 0,5% asupra fondului de salarii lunar i contribuia personalului la fondul de
omaj de 0,5% din salariul brut lunar.
Contabilitatea acestor contribuii se ine cu ajutorul contului 437 Ajutor de omaj
care se dezvolt pe dou conturi sintetice de gradul II:
4371 Contribuia unitii la fondul de omaj;
4372 Contribuia personalului la fondul de omaj.
Impozitul pe salarii este datorat bugetului statului de orice angajat n funcie de
veniturile lunare realizate sub form de salarii i alte drepturi salariale, indiferent de
modalitatea de plat: n bani sau n natur. El se calculeaz i se reine lunar, prin stopaj la
surs, de unitile care au angajai. Impozitul pe salarii se calculeaz astfel: 3
2

Ibidem, pct. 192.

*** H.G. nr 84/2005 pentru modificarea i completarea Normelor Metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind
Codul Fiscal aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 44/2004, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.
147/18.02.2005, actualizat prin Legea nr. 123/19.09. 2014, art. 57, alin (2).
3

suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2014-2015, prof. univ. dr Iuliana Georgescu

a. la locul unde se afl funcia de baz prin aplicarea cotei de 16 % asupra bazei de
calcul determinat ca diferen ntre venitul net din salarii (calculat prin deducerea din venitul
brut a contribuiilor obligatorii aferente unei luni) i urmtoarele:
deducerea personal acordat pentru luna respectiv;
cotizaia sindical pltit n luna respectiv;
contribuiile la schemele facultative de pensii ocupaionale.
b. pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra
bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe fiecare
loc de realizare a acestora.
Pentru reflectarea n contabilitate a impozitului pe salarii se utilizeaz contul 444
Impozitul pe venituri de natura salariilor.
Aplicaie
O societate comercial nregistreaz, n cursul unei luni urmtoarele operaiuni privind
decontrile cu personalul:
1. nregistrat acordarea de avansuri din salarii angajailor
Analiza contabil a operaiunii:
Contul
425 Avansuri acordate
personalului
5311 Casa n lei

Felul contului
Cont de activ

Sensul modificrii
Sporire

Partea contului care se modific

Debit

Cont de activ

Reducere

Credit

1
425 Avansuri acordate
=
5311 Casa n lei
personalului
Conform listei de avans chenzinal, se acord salariailor n numerar avansuri din
salarii n valoare de 3 000 lei

3 000

3 000

2. nregistrat salariile cuvenite angajailor pentru luna curent

Analiza contabil a operaiunii:
Contul
641 Cheltuieli cu salariile
personalului
421 Personal salarii datorate

Felul contului
Cont de activ

Sensul modificrii
Sporire

Partea contului care se modific

Debit

Cont de pasiv

Sporire

Credit

2
641 Cheltuieli cu salariile
=
421 Personal salarii datorate
personalului
nregistrat salariile pentru luna curent n valoare total de 7 000 lei, conform statului de
salarii

7 000

7 000

3. nregistrat contribuia unitii privind asigurrile sociale aferent salariilor din luna
curent
Analiza contabil a operaiunii:
Contul
6451 Contribuia unitii la
asigurrile sociale
4311 Contribuia unitii la
asigurrile sociale

Felul contului
Cont de activ

Sensul modificrii
Sporire

Partea contului care se modific

Debit

Cont de pasiv

Sporire

Credit

deducerea personal se acord numai pentru veniturile din salarii de pn la 3 000 lei RON.

suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2014-2015, prof. univ. dr Iuliana Georgescu

3
6451 Contribuia unitii la
= 4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale
asigurrile sociale
nregistrat contribuia unitii privind asigurrile sociale (15,8%)

1 106

1 106

4. nregistrat contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate aferent

salariilor din luna curent
Analiza contabil a operaiunii:
Contul
6453.1 Contribuia
angajatorului pentru asigurrile
sociale de sntate
4313.1 Contribuia
angajatorului pentru asigurrile
sociale de sntate

Felul contului
Cont de activ

Sensul modificrii
Sporire

Partea contului care se modific

Debit

Cont de pasiv

Sporire

Credit

4
6453.1 Contribuia angajatorului =
4313.1 Contribuia angajatorului pentru
pentru asigurrile sociale de
asigurrile sociale de sntate
sntate
nregistrat contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate (5,2%)

364

364

5. nregistrat contribuia pentru concedii i ndemnizaii de asigurri sociale de sntate

aferent salariilor din luna curent
Analiza contabil a operaiunii:
Contul
6453.2 Contribuia
angajatorului pentru asigurrile
sociale de sntate
4313.2 Contribuia
angajatorului pentru asigurrile
sociale de sntate

6453.2 Contribuia angajatorului

pentru asigurrile sociale de
sntate

Felul contului
Cont de activ

Sensul modificrii
Sporire

Partea contului care se modific

Debit

Cont de pasiv

Sporire

Credit

5
=

4313.2 Contribuia angajatorului pentru

asigurrile sociale de sntate/analitic
contribuia pentru concedii i ndemnizaii de
asigurri sociale de sntate
nregistrat contribuia angajatorului pentru concedii i ndemnizaii de asigurri sociale
de sntate (0,85%)

60

60

6. nregistrat contribuia unitii pentru ajutorul de omaj aferent salariilor din luna
curent
Analiza contabil a operaiunii:
Contul
6452 Contribuia unitii pentru
ajutorul de omaj
4371 Contribuia unitii la
fondul de omaj

Felul contului
Cont de activ

Sensul modificrii
Sporire

Partea contului care se modific

Debit

Cont de pasiv

Sporire

Credit

6
6452 Contribuia unitii pentru =
4371 Contribuia unitii la fondul de omaj
ajutorul de omaj
nregistrat contribuia unitii pentru ajutorul de omaj (0,5%)

35

35

suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2014-2015, prof. univ. dr Iuliana Georgescu

7. nregistrarea reinerilor din salarii

Analiza contabil a operaiunii:
Contul
421 Personal salarii datorate
425 Avansuri acordate
personalului
444 Impozitul pe venituri de natura
salariilor
4312 Contribuia personalului la
asigurrile sociale
4372 Contribuia personalului la
fondul de omaj
4314 Contribuia angajailor pentru
asigurrile sociale de sntate
427 Reineri din salarii datorate
terilor
4282 Alte creane n legtur cu
personalul

421 Personal salarii

datorate

Felul contului
Cont de pasiv
Cont de activ

Sensul modificrii
Reducere
Reducere

Partea contului care se modific

Debit
Credit

Cont de pasiv

Sporire

Credit

Cont de pasiv

Sporire

Credit

Cont de pasiv

Sporire

Credit

Cont de pasiv

Sporire

Credit

Cont de pasiv

Sporire

Credit

Cont de activ

Reducere

Credit

7
=

%
425 Avansuri acordate personalului
444 Impozitul pe venituri de natura salariilor
4312 Contribuia personalului la asigurrile
sociale
4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile
sociale de sntate
4372 Contribuia personalului la fondul de omaj
427 Reineri din salarii datorate terilor
4282 Alte creane n legtur cu personalul
nregistrarea reinerilor din salarii reprezentnd: avansuri acordate, impozit pe
salarii, contribuia angajailor la asigurrile sociale (10,5%), contribuia angajailor
privind asigurrile sociale de sntate (5,5%), contribuia angajailor la fondul de
omaj (0,5%), reineri datorate terilor, diverse debite

5 340

3 000
935
735
385
35
200
50

8. nregistrat plata chenzinei a II-a

Analiza contabil a operaiunii:
Contul
421 Personal salarii datorate
5311 Casa n lei

Felul contului
Cont de pasiv
Cont de activ

Sensul modificrii
Reducere
Reducere

Partea contului care se modific

Debit
Credit

8
421 Personal salarii
=
5311 Casa n lei
datorate
nregistrat plata chenzinei a II-a, conform semnturilor din statul de plat

1660

1660

9. Se achit obligaiile ctre bugetul statului i cele privind asigurrile i protecia

social aferente salariilor
Analiza contabil a operaiunii:
Contul
4311 Contribuia unitii la
asigurrile sociale
4312 Contribuia personalului
la asigurrile sociale

Felul contului
Cont de
pasiv
Cont de
pasiv
4313 Contribuia angajatorului
Cont de
pentru asigurrile sociale de sntate pasiv

Sensul modificrii
Reducere

Partea contului care se modific

Debit

Reducere

Debit

Reducere

Debit

suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2014-2015, prof. univ. dr Iuliana Georgescu

4314 Contribuia angajailor

pentru asigurrile sociale de
sntate

Cont de
pasiv

Reducere

Debit

Cont de
pasiv
4372 Contribuia personalului la Cont de
fondul de omaj
pasiv
444 Impozitul pe venituri de
Cont de
natura salariilor
pasiv
447.075 Fonduri speciale-taxe
Cont de
i vrsminte asimilate/analitic
pasiv
comisionul ITM
5121 Conturi la bnci n lei
Cont de
activ

Reducere

Debit

Reducere

Debit

Reducere

Debit

Reducere

Debit

Reducere

Credit

4371 Contribuia unitii la fondul

de omaj

9
5121 Conturi la bnci n lei
%
=
4311 Contribuia unitii la
asigurrile sociale
4312 Contribuia personalului la
asigurrile sociale
4313.1 Contribuia angajatorului
pentru asigurrile sociale de
sntate
4313.2 Contribuia angajatorului
pentru asigurrile sociale de
sntate /analitic contribuia
pentru concedii i ndemnizaii de
asigurri sociale de sntate
4314 Contribuia angajailor
pentru asigurrile sociale de
sntate
4371 Contribuia unitii la
fondul de omaj
4372 Contribuia personalului la
fondul de omaj
444 Impozitul pe venituri de
natura salariilor
Se achit obligaiile ctre bugetul statului i cele privind asigurrile i protecia
social

1 106

3 655

735
364

60

385

35
35
935

2.1.6. Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului

Decontrile cu bugetul statului iau natere datorit obligaiilor entitii de a vira
statului impozit pe profit, TVA, accize, alte impozite, taxe i vrsminte asimilate.
Impozitul pe profit este datorat de toate entitile economice care obin profit din
activiti economice. Pentru calculul impozitului pe profit este necesar determinarea
profitului impozabil (rezultat fiscal profit), care se calculeaz ca diferen ntre veniturile
realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an
fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile nedeductibile.4

*** Norme metodologice de aplicare a Legii nr.571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotrrea
Guvernului Romniei nr.44/2004, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I,
Nr.112/6.02.2004., art.19
suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2014-2015, prof. univ. dr Iuliana Georgescu

Cota general de impozit pe profit este de 16% care se aplic asupra profitului
impozabil.5
Calculul impozitului pe profit i nregistrarea obligaiei se fac trimestrial, n funcie de
profitul realizat, cumulat de la nceputul anului. Evidena decontrilor cu bugetul statului
privind impozitul pe profit datorat se realizeaz cu ajutorul contului sintetic de gradul II 4411
Impozitul pe profit.
nregistrarea obligaiei de plat a impozitului pe profit presupune urmtoarele articole
contabile:
691 Cheltuieli cu impozitul
pe profit

4411 Impozitul pe profit

nregistrarea impozitului pe profit datorat

121 Profit sau pierdere
=
691 Cheltuieli cu impozitul pe
profit

Valoarea
impozitului pe
profit datorat

Valoarea
impozitului pe
profit datorat

Valoarea
impozitului pe
profit datorat

Valoarea
impozitului pe
profit datorat

nchiderea contului 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit

Exist o categorie de contribuabili care poart denumirea de microntreprinderi i care

sunt pltitori de impozit pe venit. Conform prevederilor Codului fiscal pentru a fi considerat
microntreprindere o societate comercial trebuie s ndeplineasc mai multe condiii: 6
a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei a 65.000 euro;
capitalul social al acesteia este deinut de persoane, altele dect statul i autoritile
locale;
nu se afl n dizolvare cu lichidare, nregistrat n registrul comerului sau la
instanele judectoreti, potrivit legii;
realizeaz venituri, altele dect cele din consultan i management, n proporie de
peste 80% din veniturile totale;
nu desfoar activiti n domeniul bancar, al asigurrilor i reasigurrilor, al
pieei de capital sau al jocurilor de noroc.
Impozitul pe venit datorat de microntreprinderi se calculeaz prin aplicarea cotei de 3%
asupra veniturilor din orice surs cu excepia: 7
a) veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;
b) veniturile aferente costurilor serviciilor n curs de execuie;
c) veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale;
d) veniturile din subvenii;
e) veniturile din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare;
f) veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau penaliti de
ntrziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil ;
g) veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare/reasigurare, pentru
pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii;
h) veniturile din diferene de curs valutar;
i) veniturile financiare nregistrate ca urmare a decontrii creanelor i datoriilor n lei
n funcie de un curs valutar diferit de cel la care au fost nregistrate iniial;
j) valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturrii.

*** Legea 571/2003 privind Codul Fiscal, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.
1281/30.12.2004, art. 17.
6
Ibidem, art. 112^1.
7
Ibidem, art. 112^7.
suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2014-2015, prof. univ. dr Iuliana Georgescu

nregistrarea obligaiei de plat a impozitului pe venit presupune urmtoarele articole

contabile:
698 Cheltuieli cu impozitul
=
4418 Impozitul pe venit
pe venit i cu alte impozite
care nu apar n elementele de
mai sus
nregistrarea impozitului pe profit datorat
121 Profit sau pierdere
=
698 Cheltuieli cu impozitul pe
venit i cu alte impozite care nu
apar n elementele de mai sus
nchiderea contului 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit

Valoarea
impozitului pe
venit datorat

Valoarea
impozitului pe
venit datorat

Valoarea
impozitului pe
venit datorat

Valoarea
impozitului pe
venit datorat

Taxa pe valoare adugat este un impozit indirect, general, neutru, unic, ce va fi pltit
n mod fracionat, n toate fazele circuitului economic, pentru a fi suportat de consumatorul
final. Conform Codului fiscal, n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat se cuprind
operaiunile care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:8
operaiunile care constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare
de servicii, n sfera taxei, efectuate cu plat;
locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi n
Romnia;
livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o persoan impozabil,
aa cum este definit ea de prevederile Codului fiscal;
livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte din una dintre activitile
economice prevzute de lege.
Cota standard de TVA este de 24%, iar cota redus este de 9% sau 5%9.
Operaiunile impozabile se mpart n:
operaiuni taxabile, pentru care se aplic cota standard sau cota redus, dup caz;
operaiuni scutite cu drept de deducere pentru care nu se datoreaz TVA, dar este
permis deducerea TVA datorate sau pltite pentru bunurile i serviciile achiziionate;
operaiuni scutite fr drept de deducere pentru care nu se datoreaz TVA i nici
nu este permis deducerea TVA datorate sau pltite pentru bunurile i serviciile
achiziionate;
operaiuni de import i achiziii intracomunitare scutite de TVA .
Exigibilitatea taxei reprezint data la care autoritatea fiscal devine ndreptit, n baza
legii, s solicite plata de ctre persoanele obligate la plata taxei, chiar dac plata acestei taxe
poate fi amnat.
Faptul generator reprezint faptul prin care sunt realizate condiiile legale necesare
pentru exigibilitatea taxei. n cazul existenei unui decalaj ntre faptul generator i exigibilitate
evidena TVA se ine distinct.
Reflectarea n contabilitate a TVA se face cu ajutorul urmtoarelor conturi:
4426 TVA deductibil este un cont de activ, care reflect taxa aferent
cumprrilor de bunuri i servicii ;
4427 TVA colectat este un cont de pasiv, care reflect taxa aferent bunurilor
livrate sau serviciilor prestate;

*** Legea 343/2006 pentru modificarea i completarea Legii 571 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul
Oficial al Romniei, Partea I, nr. 662/01.08.2006, pct. 85.
9
Cota redus de tax de 5% prevzut la art. 140 alin. (21) din Codul fiscal se aplic numai pentru livrarea,
astfel cum este definit la art. 128 alin. (1) din Codul fiscal, a locuinelor ca parte a politicii sociale, inclusiv
pentru terenul pe care este construit locuina.
suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2014-2015, prof. univ. dr Iuliana Georgescu

 4423 TVA de plat este un cont de pasiv, care reflect taxa pe valoarea
adugat datorat bugetului de stat ;
4424 TVA de recuperat este un cont de activ, care reflect taxa pe valoarea
adugat de recuperat de la bugetul statului ;
4428 TVA neexigibil evideniaz TVA neexigibil rezultat din vnzrile i
cumprrile de bunuri, lucrrile i serviciile cu plata n rate i a celei incluse n preul de
vnzare cu amnuntul la unitile ce in evidena mrfurilor la acest pre, precum i
TVA aferent cumprrilor sau livrrilor pentru care nu s-a primit, respectiv nu s-a
ntocmit factura. Dup caz, contul poate fi de activ sau de pasiv
Conturile 4426 TVA deductibil i 4427 TVA colectat nu prezint sold final, la
sfritul lunii.
Cu ocazia ntocmirii decontului de TVA (de regul lunar), se stabilete dac societatea
comercial are de pltit sau de recuperat TVA, comparnd totalul TVA colectat (preluat din
jurnalul pentru vnzri) cu totalul TVA deductibil (preluat din jurnalul pentru cumprri).
Situaiile posibile sunt:
TVA deductibil este mai mare dect TVA colectat (deoarece vnzrile au
un volum mai redus dect cumprrile ori vnzrile s-au fcut la export), atunci
creana este mai mare dect datoria i diferena dintre ele este o crean reflectat ca
TVA de recuperat;
TVA colectat este mai mare dect TVA deductibil (deoarece
cumprrile au un volum mai redus dect vnzrile), atunci datoria este mai mare dect
creana i diferena dintre ele este o datorie reflectat ca TVA de plat.
Aplicaii privind contabilitatea decontrilor cu bugetul statului
Aplicaia 1
O societate comercial prezint la 31 martie exerciiul N urmtoarea situaie privind
elementele de calcul ale impozitului pe profit:
34 000 lei
venituri totale cumulate
12 000 lei
cheltuieli totale cumulate
2 500 lei
cheltuieli nedeductibile cumulate
1 200 lei
venituri neimpozabile cumulate
Rezultatul fiscal cumulat = 34 000 12 000 + 2 500 1 200 = 23 300 lei
Impozitul pe profit datorat la 31 martie = 23 300 X 16 % = 3 728 lei.
nregistrarea n contabilitate a impozitului pe profit datorat la 31 martie exerciiul N
presupune ntocmirea urmtoarelor articole contabile :
1
691 Cheltuieli cu impozitul pe
=
profit
nregistrarea impozitului pe profit datorat
2
121 Profit sau pierdere
=

4411 Impozitul pe profit

691 Cheltuieli cu impozitul pe

profit
nchiderea contului 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit
3
4411 Impozitul pe profit
=
5121 Conturi la bnci n lei
Achitarea impozitului pe profit aferent trimestrului I

3 728

3 728

3 728

3 728

3 728

3 728

normele fiscale folosesc pentru aceast situaie denumirea de suma negativ a taxei pe valoarea
adugat
suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2014-2015, prof. univ. dr Iuliana Georgescu

Aplicaia 2
O societate comercial pltitoare de TVA prezenta, la sfritul lunii martie exerciiul 200N urmtoarea situaie a conturilor de TVA:

TVA deductibil = 2 580 lei

TVA colectat = 2 280 lei
La sfritul lunii aprilie exerciiul 200N, la aceeai societate comercial situaia din conturile de TVA se prezenta astfel:

TVA deductibil = 5 700 lei

TVA colectat = 6 640 lei
nregistrarea n contabilitate a deconturilor de TVA pentru lunile martie i aprilie 200N,
compensarea TVA de recuperat cu TVA de plat i achitarea diferenei de TVA datorat
se prezint astfel:
1
%
=
4426 TVA deductibil
4427 TVA colectat
4424 TVA de recuperat
nregistrat decontul de TVA ntocmit la sfritul lunii martie 200N
2
4427 TVA colectat
=
%
4426 TVA deductibil
4423 TVA de plat
nregistrat decontul de TVA ntocmit la sfritul lunii aprilie 200N
3
4423 TVA de plat
=
4424 TVA de recuperat
nregistrat compensarea TVA datorat cu TVA de recuperat din luna precedent
4
4423 TVA de plat
=
5121 Conturi la bnci n lei
nregistrat plata diferenei de TVA datorat

2 580
2 280
300

6 640
5 700
940

300

300

640

640

suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2014-2015, prof. univ. dr Iuliana Georgescu

10