REGLEMENTRI CONTABILE din 29 decembrie 2014

privind situaiile financiare anuale individuale i situaiile

financiare anuale consolidate
CAPITOLUL 1: Arie de aplicabilitate, definiii i categorii de
entiti raportoare
SUBCAPITOLUL 1:
1._
(1)Prezentele reglementri prevd formatul i coninutul situaiilor financiare
anuale, principiile contabile i regulile de recunoatere, evaluare, scoatere din
eviden i prezentare a elementelor n situaiile financiare anuale
individuale, regulile de ntocmire, aprobare, auditare/verificare, potrivit legii,
i publicare a situaiilor financiare anuale, Planul de conturi general, precum
i coninutul i funciunea conturilor contabile.
(2)Acestea stabilesc, de asemenea, reguli privind ntocmirea situaiilor
financiare anuale consolidate.
2.Prezentele
reglementri
transpun
parial
prevederile
Directivei
2013/34/UE a Parlamentului European i a Consiliului privind situaiile
financiare anuale, situaiile financiare consolidate i rapoartele conexe ale
anumitor tipuri de ntreprinderi, de modificare a Directivei 2006/43/CE a
Parlamentului European i a Consiliului i de abrogare a Directivelor
78/660/CEE i 83/349/CEE ale Consiliului, publicat n Jurnalul Oficial al
Uniunii Europene nr. L 182 din data de 29 iunie 2013.
SUBCAPITOLUL 2:

SECIUNEA 11: Arie de aplicabilitate

3.Prezentele reglementri se aplic de ctre urmtoarele categorii de
persoane ale cror valori mobiliare nu sunt admise la tranzacionare pe o
pia reglementat (denumite n continuare entiti):
a)societi:
- societile n nume colectiv;
- societile n comandit simpl;
- societile pe aciuni;
- societile n comandit pe aciuni i
- societile cu rspundere limitat;
b)societile/companiile naionale;
c)regiile autonome;
d)institutele naionale de cercetare-dezvoltare;
e)societile cooperative i celelalte persoane juridice care, n baza legilor
speciale de organizare, funcioneaz pe principiile societilor;
f)subunitile fr personalitate juridic, cu sediul n Romnia, care aparin
persoanelor juridice cu sediul n Romnia, n condiiile prevzute de
prezentele reglementri;
g)subunitile fr personalitate juridic, cu sediul n strintate, care
aparin persoanelor prevzute la lit. a)-e), cu sediul n Romnia, n condiiile
prevzute de prezentele reglementri;
h)subunitile din Romnia care aparin unor persoane juridice cu sediul n
strintate, n condiiile prevzute de prezentele reglementri;
i)grupurile de interes economic, nfiinate potrivit legii.
4._
(1)Societile care au subuniti organizeaz i conduc contabilitatea astfel
nct s fie disponibile informaiile necesare privind activitatea desfurat de
aceste subuniti.
(2)n nelesul prezentelor reglementri, subunitile fr personalitate
juridic, care aparin persoanelor juridice cu sediul n Romnia, reprezint

sucursale, agenii, reprezentane sau alte asemenea uniti fr personalitate

juridic, nfiinate potrivit legii.
5._
(1)Subunitile fr personalitate juridic, care aparin persoanelor juridice
cu sediul n Romnia organizeaz i conduc eviden contabil proprie, astfel
nct aceasta s permit determinarea informaiilor i a obligaiilor prevzute
de lege, iar persoanele juridice crora le aparin s poat ntocmi situaii
financiare anuale.
(2)Activitatea desfurat n strintate de subunitile fr personalitate
juridic, care aparin persoanelor juridice cu sediul n Romnia, se include n
situaiile financiare ale persoanei juridice romne i se raporteaz pe
teritoriul Romniei, cu respectarea prevederilor pct. 7 i pct. 317-324 din
prezentele reglementri.
(3)Persoanele desemnate ca reprezentant/mputernicit fiscal, potrivit
Codului fiscal i Codului de procedur fiscal, in contabilitatea proprie
n funcie de statutul lor de persoane fizice sau juridice, dup caz. n cazul n
care sunt persoane juridice, acestea ntocmesc situaii financiare anuale i
raportri contabile, potrivit Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare.
(4)Din punct de vedere contabil, sediile permanente din Romnia care
aparin unor persoane juridice cu sediul n strintate reprezint subuniti
fr personalitate juridic ce aparin acestor persoane juridice i au obligaia
ntocmirii situaiilor financiare anuale i a raportrilor contabile cerute de
legea contabilitii. n situaia n care persoana juridic cu sediul n
strintate i desfoar activitatea n Romnia prin mai multe sedii
permanente, situaiile financiare anuale i raportrile contabile cerute de
legea contabilitii se ntocmesc de sediul permanent desemnat s
ndeplineasc obligaiile fiscale, acestea reflectnd activitatea tuturor sediilor
permanente.
6._
(1)n cazul asocierilor n participaie ncheiate ntre o persoan juridic
romn i o persoan juridic strin, contabilitatea se ine de ctre
persoana desemnat de asociai, care rspunde potrivit legii.
(2)La organizarea i conducerea contabilitii asocierii n participaie trebuie
avute n vedere att prezentele reglementri, ct i cerinele care rezult din
alte prevederi legale.
(3)Prezentele reglementri se aplic, de asemenea, asocierilor n participaie
ntre persoane juridice strine (nerezidente), nregistrate n Romnia. Pentru
acestea, asociatul desemnat prin contractul de asociere s ndeplineasc
obligaiile fiscale organizeaz i conduce evidena contabil a asocierii, astfel
nct s se poat determina informaiile i obligaiile prevzute de lege, fr
a ntocmi situaii financiare anuale.
7._
(1)Contabilitatea se ine n limba romn i n moneda naional.
(2)Contabilitatea operaiunilor efectuate n valut se ine att n moneda
naional, ct i n valut.
(3)Prin valut se nelege alt moned dect leul.

SECIUNEA 12: Definiii

8.n nelesul prezentelor reglementri se aplic urmtoarele definiii:
(1)entiti de interes public nseamn societile/companiile naionale,
societile cu capital integral sau majoritar de stat i regiile autonome;
(2)interes de participare nseamn drepturi n capitalul altor entiti,
reprezentate sau nu prin certificate, care, prin crearea unei legturi durabile
cu aceste entiti, sunt destinate s contribuie la activitatea entitii care

deine drepturile respective. Deinerea unei pri din capitalul unei alte
entiti reprezint un interes de participare, dac depete un prag
procentual de 20%;
(3)parte legat are acelai neles ca n standardele internaionale de
contabilitate adoptate n conformitate cu Regulamentul (CE) nr. 1.606/2002
al Parlamentului European i al Consiliului din 19 iulie 2002 privind aplicarea
standardelor internaionale de contabilitate 1.
1
JO L 243, 11.9.2002, p. 1.
Sunt avute n vedere prevederile seciunii 6.4 "Pri legate";
(4)active imobilizate nseamn activele care sunt destinate s serveasc o
perioad ndelungat activitile entitii, respectiv mai mare de un an;
(5)cifr de afaceri net nseamn sumele obinute din vnzarea de produse
i prestarea de servicii dup deducerea reducerilor comerciale i a taxei pe
valoarea adugat i a altor impozite direct legate de cifra de afaceri;
(6)cost de achiziie nseamn preul datorat i eventualele cheltuieli conexe
minus eventualele reduceri ale costului de achiziie.
n acest sens, costul de achiziie al bunurilor cuprinde preul de cumprare,
taxele de import i alte taxe (cu excepia acelora pe care persoana juridic le
poate recupera de la autoritile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare
i alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziiei bunurilor respective.
n costul de achiziie se includ, de asemenea, comisioanele, taxele notariale,
cheltuielile cu obinerea de autorizaii i alte cheltuieli nerecuperabile,
atribuibile direct bunurilor respective.
Cheltuielile de transport sunt incluse n costul de achiziie i atunci cnd
funcia de aprovizionare este externalizat;
(7)cost de producie nseamn preul de achiziie al materiilor prime i al
materialelor consumabile i alte cheltuieli care pot fi atribuite direct bunului
n cauz.
Costul de producie sau de prelucrare al stocurilor, precum i costul de
producie al imobilizrilor cuprind cheltuielile directe aferente produciei, i
anume: materiale directe, energie consumat n scopuri tehnologice,
manoper direct i alte cheltuieli directe de producie, costul proiectrii
produselor, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod
raional ca fiind legat de fabricaia acestora.
Costurile de conversie (prelucrare) a stocurilor includ costurile direct legate
de unitile produse, cum ar fi costurile cu manopera direct. De asemenea,
ele includ i alocarea sistematic a regiei fixe i variabile de producie
generat de transformarea materialelor n produse finite. Regia fix de
producie const n acele costuri indirecte de producie care rmn relativ
constante, indiferent de volumul produciei, cum sunt: amortizarea,
ntreinerea seciilor i utilajelor, precum i costurile cu conducerea i
administrarea seciilor. Regia variabil de producie const n acele costuri
indirecte de producie care variaz direct proporional sau aproape direct
proporional cu volumul produciei, cum sunt materialele indirecte i fora de
munc indirect.
Alocarea regiei fixe de producie asupra costurilor de conversie se face pe
baza capacitii normale a instalaiilor de producie. Nivelul real de producie
poate fi folosit dac se consider c acesta aproximeaz capacitatea normal.
Valoarea cheltuielilor cu regia fix alocate fiecrei uniti de producie nu se
majoreaz ca urmare a obinerii unei producii sczute sau a neutilizrii unor
echipamente. Cheltuielile de regie nealocate sunt recunoscute drept
cheltuial n perioada n care sunt suportate. n perioadele n care se
nregistreaz o producie neobinuit de mare, valoarea cheltuielilor cu regia
fix alocate fiecrei uniti de producie este diminuat, astfel nct stocurile
s nu fie evaluate la o valoare mai mare dect costul lor. Regia variabil de

producie este alocat fiecrei uniti de producie pe baza folosirii reale a

instalaiilor de producie.
Un proces de producie poate conduce la obinerea simultan a mai multor
produse, de exemplu, n cazul obinerii produselor cuplate sau n cazul n
care exist un produs principal i altul secundar. Atunci cnd costurile de
conversie nu se pot identifica distinct, pentru fiecare produs n parte, acestea
se aloc pe baza unei metode raionale, aplicate cu consecven. Alocarea se
poate baza, de exemplu, pe valoarea de vnzare relativ a fiecrui produs,
fie n stadiul de producie n care produsele devin identificabile n mod
distinct, fie n momentul finalizrii procesului de producie. Prin natura lor,
majoritatea produselor secundare au o valoare nesemnificativ. n acest caz,
ele sunt adesea evaluate la valoarea realizabil net i aceast valoare se
deduce din costul produsului principal. Ca urmare, valoarea contabil a
produsului principal nu difer n mod semnificativ de costul su.
n situaia n care anumite costuri (regii) generale sau costuri de proiectare a
produselor pot fi identificate ca avnd legtur cu unele stocuri, acestea se
includ n costul stocurilor respective.
n msura n care prestatorii de servicii au stocuri, ei le evalueaz la costurile
lor de producie. Aceste costuri constau, n primul rnd, n manoper i n
alte costuri legate de personalul direct angajat n furnizarea serviciilor,
inclusiv personalul nsrcinat cu supravegherea, precum i n cheltuielile de
regie de atribuit. Manopera i alte costuri legate de vnzare i de personalul
angajat n administraia general nu se includ, ci sunt recunoscute drept
cheltuieli n perioada n care sunt suportate. Costul stocurilor unui prestator
de servicii nu include marjele de profit sau cheltuielile de regie neatribuibile,
care sunt adesea ncorporate n preurile facturate de prestatorii de servicii.
n costul de producie al bunului se include o proporie rezonabil din
cheltuielile de regie fixe sau variabile atribuibile indirect bunului n cauz, n
msura n care acestea se refer la perioada de producie. Includerea n
costul stocurilor a regiilor generale poate fi adecvat n msura n care
reprezint costuri suportate pentru a aduce stocurile n locul i forma dorite.
n costul de producie nu se includ costurile de distribuie;
(8)ajustri de valoare nseamn ajustrile destinate s in cont de
modificrile valorilor activelor individuale, stabilite la data bilanului,
indiferent dac modificarea este definitiv sau nu. Ajustrile negative de
valoare pot fi: ajustri permanente, denumite n continuare amortizri, i/sau
ajustri provizorii, denumite n continuare ajustri pentru depreciere sau
pierdere de valoare, n funcie de caracterul permanent sau provizoriu al
ajustrii respective;
(9)societate-mam nseamn o entitate care controleaz una sau mai multe
filiale;
(10)filial nseamn o entitate controlat de o societate-mam, inclusiv orice
filial a societii-mam care le conduce;
(11)grup nseamn o societate-mam i toate filialele acesteia;
(12)entiti afiliate nseamn dou sau mai multe entiti din cadrul unui
grup;
(13)entitate asociat nseamn o entitate n care o alt entitate are un
interes de participare i ale crei politici de exploatare i financiare fac
obiectul unei influene semnificative exercitate de cealalt entitate. Se
consider c o entitate exercit o influen semnificativ asupra altei entiti
dac deine cel puin 20% din drepturile de vot ale acionarilor sau asociailor
respectivei entiti. Ca urmare, existena unei entiti asociate presupune
ndeplinirea cumulativ a dou condiii, respectiv deinerea unui interes de
participare n cealalt entitate i exercitarea influenei semnificative asupra
politicilor de exploatare i financiare ale acesteia;

(14)prag de semnificaie nseamn statutul informaiilor n cazul n care se

poate anticipa n mod rezonabil c omiterea sau prezentarea eronat a
acestora influeneaz deciziile pe care utilizatorii le adopt pe baza situaiilor
financiare ale entitii. Pragul de semnificaie al elementelor individuale se
evalueaz n contextul altor elemente similare.

SECIUNEA 13: Categorii de entiti raportoare

9._
(1)n funcie de criteriile de mrime, entitile prevzute de prezentele
reglementri se grupeaz n trei categorii, astfel: microentiti; entiti mici;
entiti mijlocii i mari.
(2)Microentitile sunt entitile care, la data bilanului, nu depesc
limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii:
a)totalul activelor: 350 000 EUR;
b)cifra de afaceri net: 700 000 EUR;
c)numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 10.
Pentru aceast categorie de entiti se aplic, de asemenea, prevederile cap.
12 "Dispoziii privind scutirile i restriciile aplicabile scutirilor".
(3)Entitile mici sunt entitile care, la data bilanului, nu se ncadreaz n
categoria microentitilor i care nu depesc limitele a cel puin dou dintre
urmtoarele trei criterii:
a)totalul activelor: 4 000 000 EUR;
b)cifra de afaceri net: 8 000 000 EUR;
c)numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50.
(4)Entitile mijlocii i mari sunt entitile care, la data bilanului, depesc
limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii:
a)totalul activelor: 4 000 000 EUR;
b)cifra de afaceri net: 8 000 000 EUR;
c)numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50.
10._
(1)n funcie de criteriile de mrime, grupurile se mpart n dou categorii,
astfel: grupuri mici i mijlocii, respectiv grupuri mari.
(2)Grupurile mici i mijlocii sunt grupurile constituite din societile-mam
i filialele care urmeaz s fie incluse n consolidare i care, pe baz
consolidat, nu depesc limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei
criterii la data bilanului societii-mam:
a)totalul activelor: 24 000 000 EUR;
b)cifra de afaceri net: 48 000 000 EUR;
c)numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 250.
(3)Grupurile mari sunt grupurile constituite din societile-mam i filialele
care urmeaz s fie incluse n consolidare i care, pe baz consolidat,
depesc limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii la data
bilanului societii-mam:
a)totalul activelor: 24 000 000 EUR;
b)cifra de afaceri net: 48 000 000 EUR;
c)numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 250.
(4)Determinarea valorii criteriilor de mrime prevzute la prezentul punct se
bazeaz doar pe indicatorii corespunztori societii-mam i filialelor
cuprinse n consolidare. La stabilirea criteriilor de mrime, societatea-mam
poate s nu ia n considerare filialele pe care intenioneaz s le exclud din
consolidare n baza oricrei situaii prevzute la pct. 504.
11.n scopul determinrii limitelor legate de totalul activelor i de cifra de
afaceri net, prevzute la pct. 10, nu se efectueaz nici compensarea
prevzut la pct. 508 alin. (1) i nici eventualele eliminri ca urmare a
aplicrii prevederilor pct. 512 alin. (1).

12._
(1)Atunci cnd, la data bilanului, o entitate depete sau nceteaz s mai
depeasc limitele a dou dintre cele trei criterii menionate la pct. 9, acest
fapt afecteaz aplicarea derogrilor prevzute de prezentele reglementri
numai dac acest lucru are loc n dou exerciii financiare consecutive.
(2)O societate-mam ntocmete situaii financiare anuale consolidate
ncepnd cu primul exerciiu financiar n care sunt depite criteriile de
mrime prevzute la pct. 10, cu respectarea condiiilor prevzute la cap. 8
"Situaii financiare anuale consolidate i rapoarte consolidate".
(3)Atunci cnd, la data bilanului, un grup depete sau nceteaz s mai
depeasc limitele a dou dintre cele trei criterii menionate la pct. 10,
acest fapt are inciden asupra aplicrii derogrilor prevzute de prezentele
reglementri numai dac acest lucru are loc n dou exerciii financiare
consecutive.
13._
(1)O entitate analizeaz permanent, pentru fiecare dat a bilanului, dac a
depit, respectiv a ncetat s depeasc criteriile de mrime
corespunztoare.
(2)Entitatea schimb categoria n care se ncadreaz doar dac n dou
exerciii financiare consecutive depete sau nceteaz s depeasc
criteriile de mrime. Ca urmare, modificarea criteriilor de mrime nu
determin automat ncadrarea entitii ntr-o nou categorie.
(3)Prin dou exerciii financiare consecutive se nelege exerciiul financiar
precedent celui pentru care se ntocmesc situaiile financiare anuale i
exerciiul financiar curent, pentru care se ntocmesc situaiile financiare
anuale.
14.n scopul aplicrii prevederilor pct. 12 alin. (1) se reanalizeaz numrul
de componente ale situaiilor financiare anuale, astfel:
a)o entitate care a ntocmit situaii financiare anuale prevzute la pct. 20
alin. (2) va ntocmi situaiile financiare anuale prevzute la pct. 21 numai
dac n dou exerciii financiare consecutive depete limitele a dou dintre
cele trei criterii prevzute la pct. 9;
b)o entitate care a ntocmit situaiile financiare anuale prevzute la pct. 21
va ntocmi situaii financiare anuale prevzute la pct. 20 alin. (2) numai dac
n dou exerciii financiare consecutive nu depete limitele a dou dintre
cele trei criterii prevzute la pct. 9.
O analiz similar se efectueaz i de ctre microentiti.
Ca urmare, pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale, ncadrarea n
criteriile de mrime prevzute de prezentele reglementri se efectueaz la
sfritul exerciiului financiar, pe baza indicatorilor determinai din situaiile
financiare ale exerciiului financiar precedent celui de raportare i a
indicatorilor determinai pe baza datelor din contabilitate i a balanei de
verificare ncheiate la sfritul exerciiului financiar curent, utilizndu-se
cursul de schimb valutar publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene la
data de 19 iulie 2013.
15.Totalul activelor menionat la pct. 9 i 10 const n valoarea total a
activelor, aa cum apare prezentat la lit. A-C de la "Active" din formatul
bilanului prevzut la pct. 132 sau din formatul bilanului prescurtat prevzut
la pct. 451.

CAPITOLUL 2: Dispoziii i principii generale

SECIUNEA 21: Dispoziii generale
16.Situaiile financiare anuale constituie un tot unitar.

17.Obiectivul situaiilor financiare anuale l constituie furnizarea de informaii

despre poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie ale
unei entiti, utile unei categorii largi de utilizatori.
18._
(1)Elementele direct legate de evaluarea poziiei financiare, reflectate prin
bilan, sunt activele, datoriile i capitalurile proprii.
(2)n nelesul prezentelor reglementri:
a)un activ reprezint o resurs controlat de ctre entitate ca rezultat al
unor evenimente trecute, de la care se ateapt s genereze beneficii
economice viitoare pentru entitate. Un activ este recunoscut n contabilitate
i prezentat n bilan atunci cnd este probabil realizarea unui beneficiu
economic viitor de ctre entitate i activul are un cost sau o valoare care
poate fi evaluat/evaluat n mod credibil;
b)o datorie reprezint o obligaie actual a entitii ce decurge din
evenimente trecute i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire
de resurse care ncorporeaz beneficii economice. O datorie este recunoscut
n contabilitate i prezentat n bilan atunci cnd este probabil c o ieire de
resurse ncorpornd beneficii economice va rezulta din decontarea unei
obligaii prezente i cnd valoarea la care se va realiza aceast decontare
poate fi evaluat n mod credibil;
c)capitalurile proprii reprezint interesul rezidual al acionarilor sau
asociailor n activele unei entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale.
(3)Beneficiile economice reprezint potenialul de a contribui, direct sau
indirect, la fluxul de numerar sau echivalente de numerar ctre entitate.
Aceast contribuie se reflect fie sub forma creterii intrrilor de numerar,
fie sub forma reducerii ieirilor de numerar, de exemplu, prin reducerea
costurilor de producie.
Astfel, potenialul poate fi unul productiv, atunci cnd activul este utilizat
separat sau mpreun cu alte active pentru prestarea de servicii ori
producerea de bunuri destinate vnzrii de ctre entitate. De asemenea,
potenialul poate mbrca forma convertibilitii n numerar sau echivalente
de numerar.
19._
(1)Elementele direct legate de evaluarea performanei financiare, prin
intermediul contului de profit i pierdere, sunt veniturile i cheltuielile.
(2)n nelesul prezentelor reglementri, termenii de mai jos au
urmtoarele semnificaii:
a)veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe
parcursul perioadei contabile, sub form de intrri sau creteri ale activelor
ori reduceri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalurilor
proprii, altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor;
b)cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe
parcursul perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii
activelor ori creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale
capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre
acionari.
(3)Veniturile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere atunci cnd se
poate evalua n mod credibil o cretere a beneficiilor economice viitoare
legate de creterea valorii unui activ sau de scderea valorii unei datorii.
Recunoaterea veniturilor se realizeaz simultan cu recunoaterea creterii
de active sau reducerii datoriilor (de exemplu, creterea net a activelor,
rezultat din vnzarea produselor sau serviciilor, ori descreterea datoriilor ca
rezultat al anulrii unei datorii).
(4)Cheltuielile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere atunci cnd se
poate evalua n mod credibil o diminuare a beneficiilor economice viitoare

legate de o diminuare a valorii unui activ sau de o cretere a valorii unei

datorii. Recunoaterea cheltuielilor are loc simultan cu recunoaterea creterii
valorii datoriilor sau reducerii valorii activelor (de exemplu, drepturile
salariale angajate sau amortizarea echipamentelor).
20._
(1)Microentitile ntocmesc situaii financiare anuale n condiiile prevzute
la seciunea 12.1 "Scutiri pentru microentiti".
(2)Entitile prevzute la pct. 9 alin. (3) ntocmesc situaii financiare anuale
care cuprind:
- bilan prescurtat,
- cont de profit i pierdere,
- notele explicative la situaiile financiare anuale.
(3)Bilanul prescurtat are formatul prevzut la pct. 451.
(4)Opional, entitile prevzute la pct. 9 alin. (3) pot ntocmi situaia
modificrilor capitalului propriu i/sau situaia fluxurilor de trezorerie.
21.Entitile prevzute la pct. 9 alin. (4), precum i entitile de interes
public ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind:
- bilan;
- cont de profit i pierdere;
- situaia modificrilor capitalului propriu;
- situaia fluxurilor de trezorerie;
- notele explicative la situaiile financiare anuale.
22._
(1)n cazul entitilor nou-nfiinate, acestea pot ntocmi pentru primul
exerciiu financiar de raportare situaiile financiare anuale prevzute fie la
pct. 20, fie la pct. 21 sau n formatul aplicabil microentitilor.
(2)Pentru al doilea exerciiu financiar de raportare, aceste entiti analizeaz
indicatorii determinai din situaiile financiare ale anului precedent i
indicatorii determinai pe baza datelor din contabilitate i a balanei de
verificare ncheiate la sfritul exerciiului financiar curent, ntocmind situaii
financiare anuale n funcie de criteriile de mrime nregistrate.
(3)Prevederile prezentului punct nu se aplic entitilor de interes public.
23.Situaiile financiare anuale se ntocmesc n mod clar i n concordan cu
prevederile prezentelor reglementri.
24.Situaiile financiare anuale trebuie s ofere o imagine fidel a activelor,
datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau pierderii entitii.
25.Dac aplicarea prevederilor prezentelor reglementri nu este suficient
pentru a oferi o imagine fidel a activelor, a datoriilor, a poziiei financiare i
a profitului sau pierderii entitii, n notele explicative la situaiile financiare
sunt furnizate informaiile suplimentare necesare pentru respectarea cerinei
respective.
26.Dac, n cazuri excepionale, aplicarea unei prevederi din prezentele
reglementri este incompatibil cu obligaiile prevzute la pct. 24 i 25,
dispoziia respectiv nu se aplic, pentru a oferi o imagine fidel a activelor, a
datoriilor, a poziiei financiare i a profitului sau a pierderii entitii.
Neaplicarea unei astfel de dispoziii se prezint n notele explicative la
situaiile financiare, mpreun cu o explicaie a motivelor i a efectelor sale
asupra activelor, datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau pierderii
entitii.
27.Ministerul Finanelor Publice i alte autoriti de reglementare pot solicita
entitilor mijlocii i mari s prezinte n situaiile financiare anuale unele
informaii suplimentare fa de cele care trebuie prezentate n concordan
cu prezentele reglementri.

SECIUNEA 22: Publicrile cu caracter general

28.Documentul care conine situaiile financiare trebuie s precizeze

denumirea entitii raportoare, precum i informaii referitoare la:
a)registrul comerului la care este pstrat dosarul entitii, mpreun cu
numrul de nmatriculare al entitii n registrul n cauz;
b)forma juridic a entitii, adresa sediului social i, dup caz, faptul c
entitatea este n lichidare.

SECIUNEA
financiare

23: Caracteristicile

calitative

ale

informaiilor

SUBSECIUNEA 1:
29.Pentru ca informaiile financiare s fie utile, ele trebuie s fie relevante i
s reprezinte exact ceea ce i propun s reprezinte. Utilitatea informaiilor
financiare este amplificat dac acestea sunt comparabile, verificabile,
oportune i inteligibile.
30.Caracteristicile calitative fundamentale sunt relevana i reprezentarea
exact.
SUBSECIUNEA 2: Relevan
SUBSECIUNEA 21:
31.Informaiile financiare relevante sunt cele care au capacitatea de a ajuta
utilizatorii de informaii n luarea deciziilor.
32._
(1)Informaiile financiare au capacitatea de a ajuta utilizatorii de informaii
n luarea unor decizii dac au valoare predictiv, valoare de confirmare sau
ambele.
(2)Informaiile financiare au valoare predictiv dac pot fi utilizate ca intrri
n procesele aplicate de utilizatori pentru a previziona rezultate viitoare.
Pentru a avea valoare predictiv informaiile financiare nu trebuie s
reprezinte o previziune sau o prognoz. Informaiile financiare cu valoare
predictiv sunt folosite de utilizatori pentru realizarea propriilor predicii.
(3)Valoarea predictiv i valoarea de confirmare a informaiilor financiare
sunt n strns legtur. Informaiile care au valoare predictiv au adesea i
valoare de confirmare. De exemplu, informaiile privind veniturile pentru anul
curent, care pot fi utilizate ca baz pentru prognozarea veniturilor n anii
viitori, pot fi comparate cu previziunile efectuate n anii anteriori, pentru
exerciiul curent. Rezultatele acestor comparaii pot ajuta utilizatorii s
corecteze i s mbunteasc procesele care au fost utilizate pentru
realizarea acelor previziuni.
SUBSECIUNEA 22: Prag de semnificaie
33.Pragul de semnificaie este un aspect al relevanei specific unei entiti
bazat pe natura sau mrimea sau pe ambele a elementelor la care se refer
informaiile raportate de entitate. n consecin, prezentele reglementri nu
specific un nivel cantitativ pentru pragul de semnificaie i nu predetermin
ce ar putea fi semnificativ ntr-o anumit situaie.
SUBSECIUNEA 3: Reprezentare exact
34.Situaiile financiare anuale descriu fenomenele economice n cuvinte i
cifre. Pentru a fi o reprezentare exact, o descriere trebuie s fie complet,
neutr i fr erori.
35.O descriere complet include toate informaiile necesare pentru ca un
utilizator s neleag fenomenul descris, inclusiv explicaiile necesare. De
exemplu, o descriere complet a unui grup de active include cel puin o
descriere a naturii activelor respective, o descriere numeric a tuturor
activelor i o meniune privind descrierea numeric (de exemplu, costul iniial
sau valoarea just). Pentru unele elemente o descriere complet poate s
impun explicaii privind faptele semnificative referitoare la calitatea i
natura elementelor, factorilor i circumstanelor care ar putea s le afecteze

calitatea i natura, i procesul utilizat pentru a determina descrierile

numerice.
36.O descriere neutr este cea care nu suport influene n selecia i
prezentarea informaiilor financiare. O descriere neutr nu este denaturat,
ponderat, accentuat, neaccentuat sau manipulat n alt fel pentru a crete
probabilitatea ca informaiile financiare s fie primite favorabil sau
nefavorabil de ctre utilizatori. Informaii neutre nu nseamn informaii fr
scop sau fr influen asupra comportamentului acestora. Informaiile
financiare relevante sunt, prin definiie, cele care au capacitatea de a genera
o diferen n deciziile luate de ctre utilizatori.
37.Reprezentarea fr erori nseamn c nu exist erori sau omisiuni n
descrierea fenomenelor, iar procesul utilizat pentru a genera informaiile
raportate a fost selectat i aplicat fr erori.
SUBSECIUNEA 4: Aplicarea caracteristicilor calitative fundamentale
SUBSECIUNEA 41:
38.Comparabilitatea, verificabilitatea, oportunitatea i inteligibilitatea sunt
caracteristici calitative care amplific utilitatea informaiilor relevante i
reprezentate exact.
SUBSECIUNEA 42: Comparabilitate
39._
(1)Informaiile privind o entitate raportoare sunt mult mai utile dac pot fi
comparate cu informaii similare despre alte entiti i cu informaii similare
despre aceeai entitate aferente unei alte perioade sau date.
(2)Comparabilitatea este una dintre caracteristicile calitative care permite
utilizatorilor s identifice i s neleag similitudinile i diferenele dintre
elemente.
Spre
deosebire
de
celelalte
caracteristici
calitative,
comparabilitatea nu se refer la un singur element. O comparaie necesit cel
puin dou elemente.
40._
(1)Consecvena, dei este legat de comparabilitate, nu este identic cu
aceasta. Consecvena se refer la utilizarea acelorai metode pentru aceleai
elemente, fie de la o perioad la alta n cadrul unei entiti raportoare, fie
ntr-o singur perioad pentru entiti diferite. Comparabilitatea este scopul;
consecvena ajut la atingerea acestui scop.
(2)Comparabilitatea nu presupune uniformitate. Pentru ca informaiile s fie
comparabile, aspectele similare ca natur trebuie s fie prezentate similar, iar
aspectele diferite trebuie s fie prezentate diferit.
41._
(1)Este posibil s se obin un anumit grad de comparabilitate prin
satisfacerea caracteristicilor calitative fundamentale. O reprezentare exact a
unui fenomen economic relevant trebuie, n mod firesc, s aib un anumit
grad de comparabilitate cu o reprezentare exact a unui fenomen economic
relevant similar al unei alte entiti raportoare.
(2)Dei un fenomen economic unic poate fi reprezentat exact n multiple
moduri, permiterea unor metode contabile alternative pentru acelai
fenomen economic diminueaz
comparabilitatea (de exemplu: evaluarea imobilizrilor corporale la cost sau
la valoarea reevaluat).
SUBSECIUNEA 43: Verificabilitate
42._
(1)Verificabilitatea ajut n a asigura utilizatorii c informaiile reprezint
exact fenomenele economice pe care i propun s le reprezinte. Prin
verificabilitate se nelege c diferii observatori independeni i n cunotin
de cauz ar putea ajunge la un consens cu privire la faptul c o anumit
descriere este o reprezentare exact.

(2)Verificarea poate fi direct sau indirect. Verificarea direct se refer la

verificarea unei valori sau a altor reprezentri prin observare direct, de
exemplu, prin numrarea banilor. Verificarea indirect se refer la verificarea
intrrilor pentru un model, o formul sau o alt tehnic i la recalcularea
rezultatelor prin utilizarea aceleiai metodologii. Un exemplu l reprezint
verificarea valorilor contabile ale stocurilor prin verificarea intrrilor (cantiti
i costuri) i prin recalcularea stocurilor finale prin utilizarea acelorai ipoteze
privind fluxul costurilor (de exemplu, utilizarea metodei primul intrat, primul
ieit).
(3)n unele cazuri, se poate s nu fie posibil verificarea unor explicaii i
informaii cu caracter previzional pn ntr-o perioad viitoare sau chiar
deloc. Pentru a ajuta utilizatorii s decid dac doresc s utilizeze
respectivele informaii, ar fi, n mod normal, necesar s se prezinte ipotezele
fundamentale, metodele de compilare a informaiilor i ali factori i alte
circumstane care susin informaiile.
SUBSECIUNEA 44: Oportunitate
43.Oportunitatea nseamn c informaiile sunt disponibile factorilor
decizionali pentru ca acetia s ia decizii n timp util. n general, cu ct sunt
mai vechi informaiile, cu att sunt mai puin utile. Totui, unele informaii
pot s rmn oportune mult timp dup sfritul perioadei de raportare
deoarece, de exemplu, unii utilizatori ar putea fi nevoii s identifice i s
aprecieze tendinele.
SUBSECIUNEA 45: Inteligibilitate
44.Clasificarea, caracterizarea i prezentarea n mod clar i concis a
informaiilor le fac pe acestea inteligibile.
45._
(1)Unele fenomene sunt complexe n mod inerent i nu pot fi transformate n
fenomene uor de neles. Excluderea informaiilor privind aceste fenomene
din rapoartele financiare ar conduce la situaia ca aceste rapoarte s fie
incomplete.
(2)Rapoartele financiare sunt ntocmite pentru utilizatorii care dispun de
cunotine suficiente privind activitile de afaceri i economice i care
studiaz i analizeaz informaiile cu atenia cuvenit. Totui, prezentarea
rapoartelor financiare trebuie astfel efectuat nct s permit nelegerea lor
de ctre diferitele categorii de utilizatori a informaiilor cuprinse n acestea.
(3)Rapoartele financiare ntocmite de entiti se refer att la situaiile
financiare anuale propriu-zise, ct i la celelalte documente fcute publice
odat cu acestea.
SUBSECIUNEA
5:
Aplicarea
caracteristicilor
calitative
amplificatoare
46.Caracteristicile calitative amplificatoare, respectiv comparabilitatea,
verificabilitatea, oportunitatea i inteligibilitatea, trebuie maximizate n
msura n care acest lucru este posibil. Totui, caracteristicile calitative
amplificatoare, fie individual, fie n grup, nu pot face informaiile utile dac
respectivele informaii sunt irelevante sau nu sunt reprezentate exact.

SECIUNEA 24: Principii generale de raportare financiar

47.Evaluarea reprezint procesul prin care se determin valoarea la care
elementele situaiilor financiare sunt recunoscute n contabilitate i
prezentate n bilan, respectiv bilanul prescurtat, i n contul de profit i
pierdere.
48.Elementele prezentate n situaiile financiare anuale individuale i
situaiile financiare anuale consolidate sunt recunoscute i evaluate n
conformitate cu principiile generale prevzute de prezentele reglementri.
49._

(1)Principiul continuitii activitii. Trebuie s se prezume c entitatea i

desfoar activitatea pe baza principiului continuitii activitii. Acest
principiu presupune c entitatea i continu n mod normal funcionarea,
fr a intra n stare de lichidare sau reducere semnificativ a activitii.
(2)O entitate nu va ntocmi situaiile financiare anuale pe baza principiului
continuitii activitii dac organele de conducere stabilesc dup data
bilanului fie c intenioneaz s lichideze entitatea sau s nceteze
activitatea acesteia, fie c nu exist nicio alt variant realist n afara
acestora. Aceste prevederi nu se aplic situaiilor financiare anuale ntocmite
de entitile absorbite n cadrul unui proces de fuziune sau de divizare,
potrivit legii.
Deteriorarea rezultatelor din exploatare i a poziiei financiare, ulterior datei
bilanului, indic nevoia de a analiza dac presupunerea privind continuitatea
activitii este nc adecvat.
(3)Dac administratorii unei entiti au luat cunotin de unele elemente de
nesiguran legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea
acesteia de a-i continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate n
notele explicative. n cazul n care situaiile financiare anuale nu sunt
ntocmite pe baza principiului continuitii, aceast informaie trebuie
prezentat, mpreun cu motivele care au stat la baza deciziei conform creia
entitatea nu i mai poate continua activitatea. Evenimentele sau condiiile ce
necesit prezentri de informaii pot aprea i ulterior datei bilanului.
(4)Entitile aflate n lichidare, potrivit legii, prezint acest fapt n declaraia
care nsoete situaiile financiare anuale. n scopul prezentrii bilanului,
acestea procedeaz la reclasificarea creanelor pe termen lung n creane pe
termen scurt, respectiv a datoriilor pe termen lung n datorii pe termen scurt.
50.Principiul permanenei metodelor. Politicile contabile i metodele de
evaluare trebuie aplicate n mod consecvent de la un exerciiu financiar la
altul.
51._
(1)Principiul prudenei. La ntocmirea situaiilor financiare anuale,
recunoaterea i evaluarea trebuie realizate pe o baz prudent i, n special:
a)n contul de profit i pierdere poate fi inclus numai profitul realizat la data
bilanului;
b)sunt recunoscute datoriile aprute n cursul exerciiului financiar curent
sau al unui exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidente numai
ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia;
c)sunt recunoscute deprecierile, indiferent dac rezultatul exerciiului
financiar este pierdere sau profit. nregistrarea ajustrilor pentru depreciere
sau pierdere de valoare se efectueaz pe seama conturilor de cheltuieli,
indiferent de impactul acestora asupra contului de profit i pierdere.
(2)Activele i veniturile nu trebuie s fie supraevaluate, iar datoriile i
cheltuielile, subevaluate. Totui, exercitarea prudenei nu permite, de
exemplu, constituirea de provizioane excesive, subevaluarea deliberat a
activelor sau veniturilor, dar nici supraevaluarea deliberat a datoriilor sau
cheltuielilor, deoarece situaiile financiare nu ar mai fi neutre i nu ar mai
avea calitatea de a fi credibile.
52.n afara sumelor recunoscute n conformitate cu pct. 51 alin. (1) lit. b),
trebuie recunoscute toate datoriile previzibile i pierderile poteniale care au
aprut n cursul exerciiului financiar respectiv sau n cursul unui exerciiu
precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i
data ntocmirii acestuia.
53._
(1)Principiul contabilitii de angajamente. Efectele tranzaciilor i ale altor
evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele se

produc (i nu pe msur ce numerarul sau echivalentul su este ncasat sau

pltit) i sunt nregistrate n contabilitate i raportate n situaiile financiare
ale perioadelor aferente.
(2)Trebuie s se in cont de veniturile i cheltuielile aferente exerciiului
financiar, indiferent de data ncasrii veniturilor sau data plii cheltuielilor.
Astfel, se vor evidenia n conturile de venituri i creanele pentru care nu a
fost ntocmit nc factura (contul 418 "Clieni - facturi de ntocmit"),
respectiv n conturile de cheltuieli sau bunuri, datoriile pentru care nu s-a
primit nc factura (contul 408 "Furnizori - facturi nesosite"). n toate
cazurile, nregistrarea n aceste conturi se efectueaz pe baza documentelor
care atest livrarea bunurilor, respectiv prestarea serviciilor (de exemplu,
avize de nsoire a mrfii, situaii de lucrri etc.).
(3)Veniturile i cheltuielile care rezult direct i concomitent din aceeai
tranzacie sunt recunoscute simultan n contabilitate, prin asocierea direct
ntre cheltuielile i veniturile aferente, cu evidenierea distinct a acestor
venituri i cheltuieli.
(4)Principiul contabilitii de angajamente se aplic inclusiv la recunoaterea
dobnzii aferente perioadei, indiferent de scadena acesteia.
54._
(1)Principiul intangibilitii. Bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu
financiar trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului
financiar precedent.
(2)n cazul modificrii politicilor contabile i al corectrii unor erori aferente
perioadelor precedente, nu se modific bilanul perioadei anterioare celei de
raportare.
(3)nregistrarea pe seama rezultatului reportat a corectrii erorilor
semnificative aferente exerciiilor financiare precedente, precum i a
modificrii politicilor contabile nu se consider nclcare a principiului
intangibilitii.
55.Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii.
Componentele elementelor de active i de datorii trebuie evaluate separat.
56._
(1)Principiul necompensrii. Orice compensare ntre elementele de active i
datorii sau ntre elementele de venituri i cheltuieli este interzis.
(2)Toate creanele i datoriile trebuie nregistrate distinct n contabilitate, pe
baz de documente justificative.
(3)Eventualele compensri ntre creane i datorii fa de aceeai entitate
efectuate cu respectarea prevederilor legale pot fi nregistrate numai dup
contabilizarea creanelor i veniturilor, respectiv a datoriilor i cheltuielilor
corespunztoare.
n situaia de la alin. (3), n notele explicative se prezint valoarea brut a
creanelor i datoriilor care au fcut obiectul compensrii.
(4)n cazul schimbului de active, n contabilitate se evideniaz distinct
operaiunea de vnzare/scoatere din eviden i cea de cumprare/intrare n
eviden, pe baza documentelor justificative, cu nregistrarea tuturor
veniturilor i cheltuielilor aferente operaiunilor. Tratamentul contabil este
similar i n cazul prestrilor reciproce de servicii.
57._
(1)Contabilizarea i prezentarea elementelor din bilan i din contul de profit
i pierdere innd seama de fondul economic al tranzaciei sau al
angajamentului n cauz. Respectarea acestui principiu are drept scop
nregistrarea n contabilitate i prezentarea fidel a operaiunilor economicofinanciare, n conformitate cu realitatea economic, punnd n eviden
drepturile i obligaiile, precum i riscurile asociate acestor operaiuni.

(2)Evenimentele i operaiunile economico-financiare trebuie evideniate n

contabilitate aa cum acestea se produc, n baza documentelor justificative.
Documentele justificative care stau la baza nregistrrii n contabilitate a
operaiunilor economico-financiare trebuie s reflecte ntocmai modul cum
acestea se produc, respectiv s fie n concordan cu realitatea. De
asemenea, contractele ncheiate ntre pri trebuie s prevad modul de
derulare a operaiunilor i s respecte cadrul legal existent.
(3)Forma juridic a unui document trebuie s fie n concordan cu realitatea
economic. Atunci cnd exist diferene ntre fondul sau natura economic a
unei operaiuni sau tranzacii i forma sa juridic, entitatea va nregistra n
contabilitate aceste operaiuni, cu respectarea fondului economic al acestora.
(4)Exemple de situaii cnd se aplic acest principiu pot fi considerate:
ncadrarea de ctre utilizatori a contractelor de leasing n leasing operaional
sau financiar; recunoaterea veniturilor din chirii, respectiv a cheltuielilor din
chirii n funcie de fondul economic al contractului i de eventualele gratuiti
(stimulente) aferente; ncadrarea operaiunilor la vnzare n nume propriu
sau comision, respectiv consignaie; recunoaterea veniturilor, respectiv a
cheltuielilor n contul de profit i pierdere sau ca venituri n avans, respectiv
cheltuieli n avans; recunoaterea participaiilor deinute ca fiind de natura
aciunilor deinute la entiti afiliate sau sub forma altor imobilizri
financiare; ncadrarea reducerilor acordate, respectiv primite, la reduceri
comerciale sau financiare.
(5)Entitile au obligaia ca la ntocmirea documentelor justificative i la
contabilizarea operaiunilor economico-financiare s in seama de toate
informaiile disponibile, astfel nct s fie extrem de rare situaiile n care
natura economic a operaiunii s fie diferit de forma juridic a
documentelor care stau la baza acestora.
58._
(1)Principiul evalurii la cost de achiziie sau cost de producie. Elementele
prezentate n situaiile financiare se evalueaz, de regul, pe baza principiului
costului de achiziie sau al costului de producie. Cazurile n care nu se
folosete costul de achiziie sau costul de producie sunt cele prevzute de
prezentele reglementri.
(2)n situaia n care s-a optat pentru reevaluarea imobilizrilor corporale
sau evaluarea instrumentelor financiare la valoarea just, se aplic
prevederile seciunii 3.4 "Evaluarea alternativ la valoarea just".
59.Principiul pragului de semnificaie. Entitatea se poate abate de la cerinele
cuprinse n prezentele reglementri referitoare la prezentrile de informaii i
publicare, atunci cnd efectele respectrii lor sunt nesemnificative.

SECIUNEA 25: Politici contabile, corectarea erorilor contabile,

estimri i evenimente ulterioare datei bilanului
SUBSECIUNEA 1: 2.5.1. Politici contabile
60._
(1)Politicile contabile reprezint principiile, bazele, conveniile, regulile i
practicile specifice aplicate de o entitate la ntocmirea i prezentarea
situaiilor financiare anuale.
(2)Exemple de politici contabile sunt urmtoarele: alegerea metodei de
amortizare a imobilizrilor; reevaluarea imobilizrilor corporale sau pstrarea
costului istoric al acestora; nregistrarea, pe perioada n care imobilizrile
corporale sunt trecute n conservare, a unei cheltuieli cu amortizarea sau a
unei cheltuieli corespunztoare ajustrii pentru deprecierea constatat;
alegerea metodei de evaluare a stocurilor; contabilitatea stocurilor prin
inventarul permanent sau intermitent etc.
61._

(1)Administratorii entitii trebuie s aprobe politici contabile pentru

operaiunile derulate, inclusiv proceduri proprii pentru situaiile prevzute de
legislaie. n cazul entitilor care nu au administratori, politicile contabile se
aprob de persoanele care au obligaia gestionrii entitii respective.
(2)Aceste politici trebuie elaborate avnd n vedere specificul activitii, de
ctre specialiti n domeniul economic i tehnic, cunosctori ai activitii
desfurate i ai strategiei adoptate de entitate.
(3)La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate prevederile cuprinse
n prezentele reglementri.
62._
(1)Modificrile de politici contabile pot fi determinate de:
a)iniiativa entitii, caz n care modificarea trebuie justificat n notele
explicative la situaiile financiare anuale;
b)o decizie a unei autoriti competente i care se impune entitii
(modificare de reglementare), caz n care modificarea nu trebuie justificat n
notele explicative, ci doar menionat n acestea.
(2)Modificarea de politic contabil la iniiativa entitii poate fi determinat
de:
- o modificare excepional intervenit n situaia entitii sau n contextul
economico-financiar n care aceasta i desfoar activitatea;
- obinerea unor informaii credibile i mai relevante.
Exemple de situaii care justific modificarea de politici contabile pot fi:
- admiterea la tranzacionare pe o pia reglementat a valorilor mobiliare pe
termen scurt ale entitii sau retragerea lor de la tranzacionare;
- schimbarea acionariatului, datorat intrrii ntr-un grup, dac noile metode
asigur furnizarea unor informaii mai fidele;
- fuziuni i divizri efectuate la valori contabile, caz n care se impune
armonizarea politicilor contabile ale societii absorbite cu cele ale societii
absorbante etc.
(3)Schimbarea conductorilor entitii nu justific modificarea politicilor
contabile.
(4)Nu se consider modificri ale politicilor contabile:
a)aplicarea unei politici contabile pentru tranzacii, alte evenimente sau
condiii care difer, ca fond, de cele care au avut loc anterior; i
b)aplicarea unei noi politici contabile pentru tranzacii, alte evenimente sau
condiii care nu au avut loc anterior sau care au fost nesemnificative.
(5)Aplicarea iniial a politicii de reevaluare a imobilizrilor corporale trebuie
tratat ca o reevaluare, potrivit subseciunii 3.4.1 "Reevaluarea imobilizrilor
corporale".
63._
(1)Efectele modificrii politicilor contabile aferente exerciiilor financiare
precedente se nregistreaz pe seama rezultatului reportat (contul 1173
"Rezultatul reportat provenit din modificrile politicilor contabile"), dac
efectele modificrii pot fi cuantificate.
(2)Efectele modificrii politicilor contabile aferente exerciiului financiar
curent se contabilizeaz pe seama conturilor de cheltuieli i venituri ale
perioadei.
(3)Dac efectul modificrii politicii contabile este imposibil de stabilit pentru
perioadele trecute, modificarea politicilor contabile se efectueaz pentru
perioadele viitoare, ncepnd cu exerciiul financiar curent i exerciiile
financiare urmtoare celui n care s-a luat decizia modificrii politicii
contabile.
(4)n cazul modificrii politicilor contabile pentru o perioad anterioar,
entitile trebuie s ia n considerare efectele fiscale ale acestora.
64._

(1)Modificarea politicilor contabile este permis doar dac este cerut de

lege sau are ca rezultat informaii mai relevante sau mai credibile referitoare
la operaiunile entitii.
(2)n cazul modificrii unei politici contabile, entitatea trebuie s menioneze
n notele explicative natura modificrii politicii contabile, precum i motivele
pentru care aplicarea noii politici contabile ofer informaii credibile i mai
relevante, pentru ca utilizatorii s poat aprecia dac noua politic contabil
a fost aleas n mod adecvat, efectul modificrii asupra rezultatelor raportate
ale perioadei i tendina real a rezultatelor activitii entitii.
SUBSECIUNEA 2: 2.5.2. Corectarea erorilor contabile
65._
(1)Erorile constatate n contabilitate se pot referi fie la exerciiul financiar
curent, fie la exerciiile financiare precedente.
(2)Corectarea erorilor se efectueaz la data constatrii lor.
66._
(1)Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni i declaraii eronate
cuprinse n situaiile financiare ale entitii pentru una sau mai multe
perioade anterioare rezultnd din greeala de a utiliza sau de a nu utiliza
informaii credibile care:
a)erau disponibile la momentul la care situaiile financiare pentru acele
perioade au fost aprobate spre a fi emise;
b)ar fi putut fi obinute n mod rezonabil i luate n considerare la ntocmirea
i prezentarea acelor situaii financiare anuale.
(2)Astfel de erori includ efectele greelilor matematice, greelilor de aplicare
a politicilor contabile, ignorrii sau interpretrii greite a evenimentelor i
fraudelor.
(3)n nelesul prezentelor reglementri, erorile din perioadele anterioare se
refer inclusiv la prezentarea eronat a informaiilor n situaiile financiare
anuale.
67._
(1)Corectarea erorilor aferente exerciiului financiar curent se efectueaz pe
seama contului de profit i pierdere.
(2)Corectarea erorilor semnificative aferente exerciiilor financiare
precedente se efectueaz pe seama rezultatului reportat (contul 1174
"Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile").
(3)Erorile nesemnificative aferente exerciiilor financiare precedente se
corecteaz, de asemenea, pe seama rezultatului reportat. Totui, potrivit
politicilor contabile aprobate, erorile nesemnificative pot fi corectate pe
seama contului de profit i pierdere.
(4)Erorile nesemnificative sunt cele de natur s nu influeneze informaiile
financiar-contabile. Se consider c o eroare este semnificativ dac aceasta
ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza
situaiilor financiare anuale. Analizarea dac o eroare este semnificativ sau
nu se efectueaz n context, avnd n vedere natura sau valoarea individual
ori cumulat a elementelor.
68._
(1)Corectarea erorilor aferente exerciiilor financiare precedente nu
determin modificarea situaiilor financiare ale acelor exerciii.
(2)n cazul erorilor aferente exerciiilor financiare precedente, corectarea
acestora nu presupune ajustarea informaiilor comparative prezentate n
situaiile financiare. Informaii comparative referitoare la poziia financiar i
performana financiar, respectiv modificarea poziiei financiare, sunt
prezentate n notele explicative.
(3)n notele explicative la situaiile financiare trebuie prezentate informaii
cu privire la natura erorilor constatate i perioadele afectate de acestea.

69.nregistrarea stornrii unei operaiuni contabile aferente exerciiului

financiar curent se efectueaz fie prin corectarea cu semnul minus a
operaiunii iniiale (stornare n rou), fie prin nregistrarea invers a acesteia
(stornare n negru), n funcie de politica contabil i programele informatice
utilizate.
SUBSECIUNEA 3: 2.5.3. Estimri
70._
(1)Ca rezultat al incertitudinilor inerente n desfurarea activitilor, unele
elemente ale situaiilor financiare anuale nu pot fi evaluate cu precizie, ci
doar estimate. Se pot solicita, de exemplu, estimri ale: clienilor inceri;
uzurii morale a stocurilor; duratei de via utile, precum i a modului
preconizat de consumare a beneficiilor economice viitoare ncorporate n
activele amortizabile etc.
(2)Procesul de estimare implic raionamente bazate pe cele mai recente
informaii credibile avute la dispoziie. O estimare poate necesita revizuirea
dac au loc schimbri privind circumstanele pe care s-a bazat aceast
estimare sau ca urmare a unor noi informaii sau a unei mai bune experiene.
Prin natura ei, revizuirea unei estimri nu reprezint corectarea unei erori.
(3)O modificare n baza de evaluare aplicat reprezint o modificare n
politica contabil i nu reprezint o modificare n estimrile contabile. Dac
entitatea are dificulti n a face distincie ntre o modificare de politic
contabil i o modificare de estimare, aceasta se trateaz ca o modificare a
estimrii.
(4)Efectul modificrii unei estimri contabile se recunoate prospectiv prin
includerea sa n rezultatul:
- perioadei n care are loc modificarea, dac aceasta afecteaz numai
perioada respectiv (de exemplu, ajustarea pentru clieni inceri); sau
- perioadei n care are loc modificarea i al perioadelor viitoare, dac
modificarea are efect i asupra acestora (de exemplu, durata de via util a
imobilizrilor corporale).
SUBSECIUNEA 4: 2.5.4. Evenimente ulterioare datei bilanului
71.Evenimentele care apar dup data bilanului pot furniza informaii
suplimentare referitoare la perioada raportat fa de cele cunoscute la data
bilanului. Dac situaiile financiare anuale nu au fost aprobate, acestea
trebuie ajustate pentru a reflecta i informaiile suplimentare, dac
informaiile respective se refer la condiii (evenimente, operaiuni etc.) care
au existat la data bilanului.
72._
(1)Evenimentele ulterioare datei bilanului sunt acele evenimente, favorabile
sau nefavorabile, care au loc ntre data bilanului i data la care situaiile
financiare anuale sunt autorizate pentru emitere.
(2)n accepiunea prezentelor reglementri, prin autorizarea situaiilor
financiare anuale se nelege aprobarea acestora de ctre un consiliu director,
administratori sau alte organe de conducere, potrivit organizrii entitii, n
vederea naintrii lor spre aprobare, conform legii.
(3)Evenimentele ulterioare datei bilanului includ toate evenimentele ce au
loc pn la data la care situaiile financiare anuale sunt autorizate pentru
emitere, chiar dac acele evenimente au loc dup declararea public a
profitului sau a altor informaii financiare selectate.
(4)Pot fi identificate dou tipuri de evenimente ulterioare datei bilanului:
a)cele care fac dovada condiiilor care au existat la data bilanului. Aceste
evenimente ulterioare datei bilanului conduc la ajustarea situaiilor
financiare anuale; i

b)cele care ofer indicaii despre condiii aprute ulterior datei bilanului.
Aceste evenimente ulterioare datei bilanului nu conduc la ajustarea
situaiilor financiare anuale.
73._
(1)n cazul evenimentelor ulterioare datei bilanului care conduc la ajustarea
situaiilor financiare anuale, entitatea ajusteaz valorile recunoscute n
situaiile sale financiare, pentru a reflecta evenimentele ulterioare datei
bilanului.
(2)Exemple de evenimente ulterioare datei bilanului care conduc la
ajustarea situaiilor financiare i care impun ajustarea de ctre entitate a
valorilor recunoscute n situaiile sale financiare sau recunoaterea de
elemente ce nu au fost anterior recunoscute sunt urmtoarele:
a)soluionarea ulterioar datei bilanului a unui litigiu care confirm c o
entitate are o obligaie prezent la data bilanului. Entitatea ajusteaz orice
provizion recunoscut anterior, legat de acest litigiu, sau recunoate un nou
provizion. Ca urmare, entitatea nu prezint o datorie contingent;
b)falimentul unui client, survenit ulterior datei bilanului, confirm de obicei
c la data bilanului exista o pierdere aferent unei creane comerciale i, n
consecin, entitatea trebuie s ajusteze valoarea contabil a creanei
comerciale;
c)descoperirea de fraude sau erori ce arat c situaiile financiare anuale
sunt incorecte;
d)vnzarea stocurilor dup perioada de raportare poate fi o prob a valorii
realizabile nete la finalul perioadei de raportare;
e)determinarea ulterioar perioadei de raportare a costului activelor
cumprate sau a ncasrilor din activele vndute nainte de finalul perioadei
de raportare (de exemplu, reduceri comerciale i financiare acordate,
respectiv primite, dup ncheierea exerciiului financiar);
f)determinarea ulterioar perioadei de raportare a valorii primelor i a altor
drepturi cuvenite angajailor pentru exerciiul financiar ncheiat, dac
entitatea are obligaia de a plti aceste sume.
74._
(1)n cazul evenimentelor ulterioare datei bilanului care nu conduc la
ajustarea situaiilor financiare anuale, entitatea nu i ajusteaz valorile
recunoscute n situaiile sale financiare pentru a reflecta acele evenimente
ulterioare datei bilanului.
(2)Un exemplu de eveniment ulterior datei bilanului care nu conduce la
ajustarea situaiilor financiare anuale este diminuarea valorii de pia a
valorilor mobiliare, n intervalul de timp dintre data bilanului i data la care
situaiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere.
(3)Dac o entitate primete, ulterior datei bilanului, informaii despre
condiiile ce au existat la data bilanului, entitatea trebuie s actualizeze
prezentrile de informaii ce se refer la aceste condiii, n lumina noilor
informaii.
(4)Atunci cnd evenimentele ulterioare datei bilanului care nu conduc la
ajustarea situaiilor financiare anuale sunt semnificative, neprezentarea lor ar
putea influena deciziile economice ale utilizatorilor. n consecin, o entitate
trebuie s prezinte urmtoarele informaii pentru fiecare categorie
semnificativ de astfel de evenimente ulterioare datei bilanului:
a)natura evenimentului; i
b)o estimare a efectului financiar sau o meniune conform creia o astfel de
estimare nu poate s fie fcut.