MINISTERUL EDUCAIEI AL REPUBLICII MOLDOVA

COLEGIUL INDUSTRIAL PEDAGOGIC din CAHUL

SECIA CONTABILITATE
CATEDRA DE ECONOMIE

Ganganu Stela

PROIECT DE CURS
pe tema:
CONTABILITATEA TVA I ANALIZATENSIUNII SISTEMULUI FISCAL
(n baza materialelor S.A. CAHULPAN din or. Cahul)

Conductor tiinific:Grne Ionela

Profesor tiine economice

CAHUL 2014

CUPRINS

Introducere ..................................................................................................................2
CAPITOLUL I. BAZELE TEORETICE ALE CONTABILITII PRIVIND
TAXA PE VALOARE ADUGAT

1.1 Noiuni generale privind TVA................................................................................3

1.2 Modul de calculare a obligaiei fiscale a TVA .....................................................6
1.3 Declaraia fiscala a TVA i stingerea obligaiei fiscale a TVA ...........................9
CAPITOLUL II . CONTABILITATEA TVA I ANALIZATENSIUNII
SISTEMULUI

FISCAL

S.A. CAHULPAN

2.1 Caracteristica general a ntreprinderi ,,S.A Cahulpan,, ................................12

2.2 Taxa pe valoarea adugat la ,,S.A Cahulpan,, ...............................................15

Concluzie ...................................................................................................................18
Bibliografie .................................................................................................................19

INTRODUCERE
Datorit efectelor sale att asupra consumatorulul ct i asupra interprinderilor i bugetului
destat, taxa pe valoare
adugat a fost n repetate rnduri dezbtut , analizat i criticat
nliteratur de specialitate .
Interesul n abordarea acestei teme mi-a fost trezit de actualitatea acestei teme precum i impactului
taxei pe valoarea adugat asupra unei ntreprinderi , ntr-o economie de pia , att la nivel naional
ct i la nivelul international.
Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect asupra consumului care are un
caracter general, calculate i aplicat n fiecare stadiu al circuitului bunuriilor i serviciilor ncepnd
cu procesul producie pn la stadiul consumului final.
n condiiile trecerii de la economia de
pia , impozitul pe circulaia mrfurilor nu i mai justifica men inerea, iar introducerea taxei
pevaloarea adugata a reprezentat un moment decotitur n perfecionarea sistemului fiscal i a fost
un pas important n reforma fiscal din Republica Moldova.
Am ales i tratat cu mult interes aceast tem n lucrarea de fa , util pentru teoria i
practiccontabil , avnd c obiectiv aducerea la cunostiinta a ultimelor informaii disponibile
referitoarela taxa pe valoarea adugat i a impactului acesteia asupra ntreprinderii , dar i asupra
societii. Titlul lucrarii ,,Contabilitatea si fiscalitatea S.A. Cahulpan prin prisma TVA
se refer la prezentarea i contabilitatea unui impozit indirect care se datoreaz bugetului de stat .
n linii generale am introdus n aceast proiect doar caracteristcile generale , principale privind TVA,
am dezluit i o analiz corespunztoare conform datelor necesare din cadrul ntreprinderi pe
perioada anilor 2011-2013.
Capitolul I cuprinde partea teoretic a aestui proiect, definiii, no iuni i date concrete ce
privesc Taxa pe valoare adugat din Codul Fiscal i Constituia Republicii Moldova.
Capitolul II deasemena cuprinde o mica descriere, conform statutului, a ntreprindere pe baza
crui s-a creat acest proiet. Analiza datelor n legatur cu TVA, i desigur principalul de ce?, de
cnd?, i pentru care produse SA CAHULPAN achit Taxa pe valoare adugat.
Spre sfritul acestui proiect desigur propria concluzie n legatur cu aceast tem n general,
cu acest proiect i puin despre impresia capatat n cadrul acestui proiect. Am inclus i bibliografia
care ne-a fost de mare ajutor n crearea acestui proiect.

CAPITOLUL I

Notiuni generale privind TVA

n Republica Moldova sistemul fiscal modern propriu economiei de pia a obinut
contururile actuale abia n ultimii decenii ai secolului al XXlea.

n Constituia Republicii

Moldova, Titlul III, Capitolul III, Articolul 58 este stipulat: Cetenii au obligaie s contribuie, prin
impozite i taxe, la cheltuieli publice. Sistemul legal de impunere trebuie s asigure aezarea just a
sarcinilor fiscale. Orice alte prestaii snt interzise, n afara celor stabilite prin lege. Astfel
Taxa pe valoarea adugat (T.V.A) este un impozit indirect, care se aplic asupra cifrei de
afaceri care n Republica Moldova reprezint un impozit general de stat. Prin intermediul T.V.A se
colecteaz la buget o parte din valoarea mrfurilor produse (serviciilor prestate, lucrrilor executate)
n republic sau importate.

T.V.A. a fost instituit n Republica Moldova la 01.01.1992, nlocuind

direct impozitul pe circulaia mrfurilor. Pe tot parcursul de existen T.V.A. a suferit multiple
modificri care n mod direct i indirect a influenat negativ asupra activit i economice a agenilor
economici i situaiei material a populaiei.

Datorit efectelor sale att asupra consumatorulul ct

i asupra nterprinderilor i bugetului de s t a t , taxa p e valoare adaugata a fost in repetate rinduri,

analizat i criticat n literatura de specialitate.
Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect asupra consumului care are un
caracter general, calculate i aplicat n fiecare stadiu al circuitului bunuriilor i serviciilor ncepnd
cu procesul de producie pn la stadiul consumului final.

Conform codului fiscal subiecii

impozabili este subiectul care beneficiaz de servicii de import a cror valoare, fiind adugat la
valoarea livrrilor de mrfuri, servicii, efectuate pe parcursul oricror 12 luni consecutive, depete
300 000 lei, atunci el este obligat s se nregistreze ca contribuabil al TVA.

Deasemenea conform

art. 112 al Codului Fiscal, subiectul care desfoar o activitate de ntreprinztor, cu excepia
autoritilor publice, instituiilor publice (finanate din bugetul de stat, din bugetele locale i din
bugetul asigurrilor sociale de stat), instituiilor medico-sanitare i deintorilor patentei de
ntreprinztor, este obligat s se nregistreze ca contribuabil al TVA. n cazul n care subiectul
impozabil nu va efectua livrri impozabile i nu va dori s rmn nregistrat, el este obligat s
informeze Serviciul Fiscal de Stat precum c, n ultimele 12 luni, volumul livrrilor nu a depit
plafonul stabilit pentru nregistrare. Dac subiectul impozabil dorete s anuleze actul de nregistrare
i ntiineaz despre aceasta Serviciul Fiscal de Stat, el trebuie s dovedeasc c n viitor volumul
livrrilor impozabile nu va depi plafonul stabilit (6000 lei) pentru nregistrare. n acest caz
Serviciul Fiscal de Stat anuleaz nregistrarea. Deasemenea Serviciul Fiscal de Stat este n drept s
anuleze de sine stttor nregistrarea contribuabilului TVA .

Tax pe valoarea adugat (n

continuare T.V.A.) impozit general de stat care reprezint o form de colectare la buget a unei
pri a valorii mrfurilor livrate, serviciilor prestate care snt supuse impozitrii pe teritoriul
Republicii Moldova, precum i a unei pri din valoarea mrfurilor, serviciilor impozabile importate
n Republica Moldova.
Obiectele i subiecii impozabili:
Obiectele impozabile constituie n mare parte livrarea de ctre subiecii impozabili a
mrfurilor i serviciilor, care reprezint rezultatul activitii lor de ntreprinztor n RM.
Livrare de mrfuri- se consider transmiterea dreptului de proprietate asupra mrfurilor prin
comercializarea lor, schimb, transmitere gratuit, transmitere cu plat parial; achitarea salariului n
expresie natural; alte pli n expresie natural; transmiterea mrfurilor puse n gaj n proprietatea
deintorului gajului.
Livrare (prestare) de servicii- reprezint activitatea de prestare a serviciilor materiale i
nemateriale, de consum i de producie, inclusiv darea proprietii n arend; transmiterea dreptului
(inclusiv pe baz de leasing) privind folosirea oricror mrfuri contra plat, cu plat parial sau
gratuit; executarea lucrrilor de construcii i montaj, de reparaie, de cercetri tiinifice, de
construcii experimentale i a altor lucrri. Deasemena ca obiecte impozabile este considerat i
exportul mrfurilor i serviciilor.
Export de mrfuri -contituie scoaterea mrfurilor,trecera acestora de pe teritoriul vamal al
Republici Moldova n conformitate cu legislaia n vigoare.
Export de servicii- reprezint prestarea de ctre persoanele juridice i fizice rezideni ai
Republicii Moldova persoanelor juridice i fizice nerezideni ai Republici Moldova de servicii, al
cror loc de livrare nu este Republica Moldova. Importul mrfurilor i serviciilor n Republica
Moldova, cu excepia mrfurilor de consum personal importate de persoane fizice, a cror valoare
nu depete limita stabilit n legea bugetului pe anul respectiv.
Importul de mrfuri -constituie introducerea sau intrarea mrfurilor pe teritoriul Republicii
Moldova n conformitate cu legislaia vamal n vigoare.
Importul de servicii -reprezint prestarea serviciilor de ctre persoanele fizice i juridice
aflate n afara Republici Moldova persoanelor fizice i juridice, rezidente sau nerezidente ai
Republici Moldova, pentru care locul de livrare se consider Republica Moldova.
Conform prevederilor titlului III al codului fiscal subieci impozabili cu T.V.A. sunt:
persoanele fizice i juridice -care efectuieaz livrri impozabile pe piaa intern i la export i sunt
nregistrate sau trebuie s fie nregistrate n conformitate cu prevederile Codului Fiscal (art.
112);persoanele fizice i juridice -care importa mrfuri, cu excepia persoanelor fizice care import

mrfuri de uz sau consum personal, valoarea crora nu depete limitele stabilite de legislaia n
vigoare, indiferent de faptul nregistrrii n calitate de subiect al T.V.A. pe teritoriul Republici
Moldova;persoanele fizice i juridice -care import servicii considerate ca livrri impozabile
efectuate de persoanele menionate.
Procedura de nregistrare se face conform articolul 112 al Codului fiscal care prevede c
persoana care este obligat s se nregistreze, trebuie s ntiineze oficial despre aceasta
Inspectoratul fiscal de stat teritorial, completnd formularul oficial respectiv. Inspectoratul fiscal de
stat teritorial este obligat s elibereze persoanelor care au trecut procedura de nregistrare ca
contribuabili ai TVA, certificatul de nregistrare, conform cruia ele trebuie s plteasc TVA pe
livrrile efectuate i au dreptul la trecere n cont a impozitului pe mrfurile, valorile materiale
procurate i serviciile pentru livrrile primite n procesul desfurrii activitii de ntreprinztor.
Certificatul trebuie s indice denumirea (numele) subiectului impozabil, adresa juridic a persoanei
nregistrate, data intrrii n vigoare a nregistrrii, precum i Codul fiscal al subiectului impozabil.
Deasemenea subiecilor impozabili li se elibereaz declaraii privind TVA pentru toate perioadele
fiscale.

Modul de calculare a obligatiei fiscale

Pentru determinarea T.V.A. ce trebuie achitat la buget pentru fiecare perioad fiscal, este
necesar de calculat: T.V.A. - achitat sau care urmeaz a fi achitat de ctre consumatori pentru
mrfurile, serviciile livrate lor (TVA aferent livrrilor) - TVA colectat; T.V.A. achitat sau care
urmeaz a fi achitat furnizorilor la procurarea bunurilor materiale i la prestarea serviciilor pe
teritoriul RM, TVA pentru valorile materiale i serviciile importate (TVA aferent procurrilor)
- T.V.A. deductibil.

Obligaia fiscal privind T.V.A. (T.V.A. ce trebuie achitat la buget) se

determin n modul urmtor:

TVA buget

TVA colectata

TVAdeductibil

TVAcolectat i TVAdeductibil se calculeaz n baza Registrului de eviden a livrrilor i Registrului de

eviden a procurrilor (care sunt completate n baza facturilor fiscale).Dac suma TVA deductibil
depete TVAcolectat ntr-o perioad fiscal, adic TVA ded. > TVA col, atunci diferena se
reporteaz n urmtoarea perioad fiscal i devine o parte a sumei TVA ce urmeaz a fi dedus din
TVA colectat pentru perioada respectiv. n cazurile n care agenii economici au creane cu
bugetul (TVA ded. > TVA col,) din cauza livrrilor efectuate la cota zero sau la cote reduse, atunci
TVA se restituie n conformitate cu Instruciunea privind restituirea sumelor taxei pe valoarea

adugat nr. 188 din 17/11/2005 ntr-un termen ce nu va depi 45 de zile. Dac suma TVA
deductibil la ntreprinderile ce produc pine i produse de panificaie i ntreprinderile ce
prelucreaz lapte i produse lactate depete suma TVAcolectat, atunci diferena se restituie din
buget n limitele cotei-standard a TVA, nmulit cu valoarea livrrii ce se impoziteaz la cota
redus. Dac depirea sumei TVA la valorile materiale, serviciile procurate se datoreaz faptului
c subiectul impozabil a efectuat o livrare ce se impoziteaz la cota zero", acesta are dreptul la
restituirea sumei (achitat prin intermediul contului de decontare) cu care a fost depit TVA la
valorile materiale, serviciile procurate n limitele cotei -standard a TVA, nmulit cu valoarea
livrrii, ce se impoziteaz la cota zero. Astfel, determinarea sumelor spre restituire se efectueaz
pentru fiecare perioad fiscal iar restituirea sumelor TVA se permite numai n urma unui control
tematic, organizat n baza cererii contribuabilului depuse la serviciul fiscal.
Livrrile impozabile i livrrile scutite de TVA
Cotele TVA i determinarea TVA la operaiunile import-export, se cunosc urmatoarele cote TVA:
o
o
o
o

cota de 20%, numit i cota standard;

cota zero ( 0%);
cote reduse de 8%
cote reduse de 6%.
Cota standard se aplic asupra: tuturor livrrilor impozabile efectuate n RM. importurilor de

mrfuri i servicii.

Cota zero se aplic conf.art.104 la: mrfurile i serviciile exportate; toate tipurile de

transport internaional de mrfuri i pasageri; energia electric destinat populaiei livrat de ctre
ntreprinderile productoare reelelor de distribuie, precum i energia electric livrat populaiei de
ctre reelele de distribuie; energia termic i apa cald destinate populaiei livrate de ctre
ntreprinderile productoare reelelor de distribuie, precum i energia termic i apa cald destinate
populaiei livrate de ctre ntreprinderile productoare i reelele de distribuie, ntreprinderile de
termoficare locale, cazangerii, staii termice i staii-grup;mrfurile i serviciile destinate folosinei
oficiale a misiunilor diplomatice i a altor misiuni asimilate lor n RM, precum i a uzului sau
consumului personal al membrilor personalului diplomatic i administrativ-tehnic al acestor misiuni
i a membrilor familiei care locuiesc mpreun cu ei, pe baz de rec i proci late, n modul stabilit de
Guvern;mrfurile i serviciile organizaiilor internaionale n limitele acordurilor la care RM este
parte.
Lista organizaiilor internaionale se stabilete n iegaa bugetului pe anul fiscal respectiv;lucrrile de
construcie a locuinelor efectuate prin metoda ipotecar;mrfurile (serviciile) livrate n zona

economic liber din afara leriionului vamal al Republicii Moldova, livrate din zona economic
libera in ai ara teritoriului vamal al RM, livrate n interiorul zonei economice libere, precum i cele
livrate ntre rezidenii diferitelor zone economice libere ale RM. Mrfurile livrate din zona
economic liber pe restul teritoriului vamal al RM se impun cu TVA conform legislaiei fiscale.

Cota redusa de 8% se aplica la: pine i produse de panificaie;

lapte i produsele lactate,zahr ,medicamente livrate pe teritoriul RM, cu excepia produselor

alimentare pentru copii care sunt scutite de TVA.

Cota redus de 6% se aplic la: gazele naturale i gazele lichefiate, att la cele importate,

R e s p o n s a b ilit a t e a
p r i v i n d c a l c u lu l i
a c h it a r e a T V A la b u g e t

ct i la cele livrate pe teritoriul RM. TVA la import = (costul vamal + taxa vamal + taxa pentru
efectuarea procedurilor vamale + accizul) x cota TVA

Cota zero. Transportarea pasagerilor pe rute internaionale tur-retur se consider ca o

singur transportare.

Responsabilitate privind veridicitatea i

corectitudinea determinrii sumei TVA o
poart conductorul i contabilul
ntreprinderii.

Organul care asigur controlul privind

corectitudinea calculrii i achitrii TVA la
buget :Potrivit prevederilor art. 133 alin. (2)
lit. a i lit. c) din Codul fiscal, controlul
privind veridicitatea i corectitudinea
determinrii sumei impozitului i achitrii n
termen la buget, o poart Inspectoratul
fiscal de stat teritorial.

Schema 1.1. Responsabilitatea privind calculul i achitarea TVA la buget (http://www.fisc.md/)

Declaraia fiscal a TVA i stingerea obligaiei fiscale

Perioada de calcul a obligaiei fiscale a T.V.A. constituie o lun calendaristic. Perioada de
dare de seam i de stingere a obligaiei fiscale constituie luna calendaristic, ce urmeaz dup
perioada de calcul a obligaiei fiscale.

Fiecare subiect impozabil este obligat s prezinte declaraia cu privire la T.V.A. pentru
fiecare perioad fiscal la inspectorate fiscale teritoriale. Declaraia se ntocmete pe un formular
oficial, care este prezentat la serviciul Fiscal de Stat nu mai trziu de ultima zi a lunii care urmeaz
dup ncheierea perioadei fiscale.
Fiecare subiect impozabil trebuie s verse la buget suma TVA, care urmeaz a fi achitat
pentru fiecare perioad fiscal, dar nu mai trziu de data stabilit pentru prezentarea declaraiei pe
aceast perioad, cu excepia achitrii TVA n buget la serviciile importate, a crei achitare se face la
momentul efecturii plii pentru serviciul importat.
Subiecii impozabili achit T.V.A. n termenele stabilite. Ei sunt obligai s achite penalitile
i alte sanciuni n cazul cnd acestea au fost calculate de organele de control sau cu funcii n
domeniul respectiv. T.V.A. se achit n valut naional. Perceperea se efectueaz prin metoda
calculrii i transferrii directe, n caz c subiectul impozabil se eschiveaz de la prezentarea
declaraiei fiscale i de la plata T.V.A., IFS este mputernicit s determine suma obligaiunilor fiscale
i s cear achitarea impozitului. Cerina privind achitarea plii include urmtoarea informaie:

Denumirea (Numele) subiectului impozabil,

Codul fiscal al contribuabilului,

Data eliberrii cerinei,

Perioada pentru care a fost calculat obligaia fiscal,

Suma T.V.A spre plat,

Suma sanciunilor spre plat

Suma penalitii spre plat,

Motivarea eliberrii cererii de plat,

Date privind trecerile n cont nerestituite,

Termenul i modul de plat,

Descrierea procedurii de contestare,

Adresa IFS Teritorial care a eliberat cerina.

Dup eliberarea cerinei de plat a T.V.A. IFS teritorial are dreptul s efectueze calculul

sumei T.V.A. spre plat. Suma T.V.A. trebuie reflectat n documentele contabile respective ale
subiectului impozabil. Calculul T.V.A. are loc n urmtoarele circumstane:

n cazul efecturii controlului fiscal n rezultatul cruia se ajusteaz suma T.V.A spre plat;

n cazul calculrii sumei T.V.A. de ctre IFS teritorial din motivul neprezentrii declaraiei de
ctre subiectul impozabil.

Exist cazuri n care apare restan la achitarea T.V.A. subiectului impozabil. La ele se refer:

Subiectul impozabil prezint declaraia T.V.A., dar nu efectueaz plata n buget a sumei
T.V.A. spre plat n termenele stabilite;

Subiectul impozabil se eschiveaz de la plata sumei T.V.A. indicat n cerina de plat

eliberat de ctre IFS;

Subiectul impozabil se eschiveaz de la plata sumei taxate i nemodificate n urma

contestrii de ctre contribuabil a sumei T.V.A.;

Subiectul impozabil se eschiveaz de la plata penalitii calculate sau a altor sanciuni suma
crora a rmas nemodificat n urma contestrii lor de ctre contribuabil;

Subiectul impozabil nu achit o parte din suma obligaiunii fiscale dup expirarea termenului
stabilit pentru plata T.V.A., indicat n cerina de plat.

Termenii de stingere a obligaiei fiscale a TVA

Pentru livrrile efectuate pe teritoriul RM livrarea devine obiect impozabil n data eliberrii
mrfii sau prestrii serviciului.
Pentru mrfuri, data livrrii se consider data transmiterii mrfii n posesia consumatorului,
n cazul cnd transportarea mrfurilor se efectueaz de ter persoan (organizaie de transport),
atunci data livrrii se consider data nceputului transportrii. n cazul livrrii mrfurilor imobile sau
n cazul construciei cldirilor pe lotul consumatorului, data livrrii se consider data, cnd imobilul,
obiectele de construcie sunt puse la dispoziia consumatorului.
Pentru servicii, data livrrii se consider data prestrii serviciului, data eliberrii facturii
fiscale sau data primirii de ctre subiectul impozabil a plii depline sau pariale, n dependen de
evenimentul ce are loc mai nainte.
Dac factura este eliberat sau plata este primit pn la momentul efecturii livrrii, data
livrrii se consider data eliberrii facturii fiscale sau data primirii plii, n dependen de ce arc loc
mai nainte. Aceast procedur, de asemenea, se aplic fa de livrrile efectuate regulat pe parcursul
unei perioade de timp stipulate n contract i n acest caz data livrrii se consider data eliberrii
facturii fiscale sau data primirii fiecrei plti regulate, n dependen de evenimentul ce are loc mai
nainte.
Pentru mrfurile importate, utilizate n activitatea de ntreprinztor, termenul obligaiei
fiscale se consider data declarrii mrfurilor la punctele vamale de frontier, iar data achitrii - data

depunerii de ctre importator a mijloacelor bneti la casieria organului vamal sau la conturile
respective ale Trezoreriei Centrale a Ministerului Finanelor, confirmat printr-un extras din contul
bancar. La serviciile importate utilizate pentru desfurarea activitii de ntreprinztor, termenul
onorrii obligaiei fiscale i data achitrii TVA se consider data efecturii plii pentru serviciul
importat.
Pentru mrfurile exportate data efecturii livrrii se consider data, cnd mrfurile trec frontiera
RM.

CAPITOLUL II
1.1 Caracteristica general a ntreprinderi ,,S.A Cahulpan,,
Denumirea completa a Societatii: Societatea pe actiuni Cahulpan
Denumirea prescurtata a Societatii: Cahulpan S.A.

Societatea este de tip deschis

Sediul Societatii :Republica Moldova MD-3900, or.
Genul de activitate: fabricarea produselor de panificatie
Anul infiintarii: 1947, Societate pe actiuni din 1995
Director: Ivan Frant Cuspita, din 1985Adresa: R. Moldova, 3900 m. Cahul, str. Pacii, 20
Data si numarul Certificatului de inregistrare de stat a titularului de licenta: 26,02, 2005 MD
0024987
Codul fiscal: 1003603007486
n anul 1946, pe baza unei mici brutrii locale a fost organizat fabrica de pine cu un singur
cuptor, a crei capacitate era de 10 tone pe zi. La sfritul anului 1946 a fost instalat primul cuptor
de marca FIL-2. n primul semestru al anului 1947 a fost instalat al doilea cuptor de aceeai marc.
Astfel, fabrica mrindu-i capacitatea de producie devine combinat, n baza hotrrii
Ministerului Industriei Alimentare al RSSM, pe data de 9 iunie 1947. n august 1950 cambinatul
trece ntr-o nou cldire. La acel moment combinatul de panificaie din Cahul, era considerat unul
dintre cele mai modernizate i mecanizate combinate n acest domeniu. n decembrie 1977 a fost dat
n exploatare, iar din 1978 a nceput s funcioneze fabrica ntr-o aa structur cum o gsim i astzi,
cu o capacitate de producie de 32 tone pe zi.
Din momentul punerii n exploatare i pn n present fabrica a trecut 5 reconstruc ii.
Actualmente S.A. CahulPan este o ntreprindere unica n ramura dat, amplasat n regiunea de
sud a Moldovei, un mare producator de produse de panificaie, franzelrie, covrigrie, pesmeti,
patisserie, paste fainoase etc.
Ca Societate pe Aciuni este nfinat la 28 februarie 1995, prin reorganizarea ntreprinderii
de arend Combinatul de panificaie din Cahul, i a fost nregistrat de ctre Camera nregistrrii de
Stat de pe lng Ministerul Justiiei a Republicii Moldova.
ntreprinderea S.A. CahulPan a fost fondat n anul 1946, i este o societate de tip deschis.
Conform statutului juridic, societatea este o persoan juridic care i desfsoar activitatea sa n
temeiul legii Republicii Moldova Cu privire la societaile pe aciuni, i a altor acte legislative.
S.A. CahulPan este o instituie care i desfoar activitatea pe principiul autofinanrii, este
creat i funcioneaz n conformitate cu legislaia n vigoare i Statutul societii. S.A. CahulPan
este fondat n scopul sporirii eficacitii activitii economice, comerciale i de producie n
domeniul industriei alimentare i alte activiti de antreprenoriat ndreptate spre satisfacerea ct mai
deplin a necesitilor tuturor persoanelor juridice i a cetenilor Republicii Moldova.

S.A. CahulPan posed calitatea de persoan juridic, din momentul aprobrii statului i
nregistrrii de stat i se bucur de toate drepturile ce decurg din aceast calitate, are cont propriu n
banc, inclusiv i cont valutar, are tampil, formular cu antet i imaginea emblemei, precum i
dispune de un bilan autonom.
Durata de activitate a S.A. CahulPan este nelimitat, cu ncepere de la data nregistrrii de stat.
Capitalul social al societii constituie 8176926 lei divizat n 2725642 aciuni ordinare
nominative cu valoare nominal de 3 lei fiecare de aceeai clas cu drept de vot.
ntreprinderea S.A. CahulPan este o societate pe aciuni care conform legii cu privire la
societile pe aciuni reprezint: societatea comercial al crei capital social este n ntregime divizat
n aciuni i ale crei obligaii snt garantate cu patrimoniul societii.
Deasemenea societatea se conduce dup Hotrrile Guvernului, hotrrile i deciziile Adunrii
Fondatorilor ce nu contravin legislaiei n vigoare, precum i dup deciziile i hotrrile luate de
organul executiv i nu n ultimul rnd dup regulamentul cu privire la subdiviziuni i instruc iunile
de serviciu.
Codul muncii reglementeaz totalitatea raporturilor individuale i colective de munc,
controlul aplicrii reglementrilor din domeniul raporturilor de munc, jurisdicia muncii, precum i
alte raporturi legate nemijlocit de raporturile de munc. Deasemenea SA CahulPan activeaz la
momentul actual conform reglementrilor Codului Fiscal.
ntreprinderea S.A. CahulPan este amplasat n oraul Cahul, str. Pcii 20, pe o suprafat de
1,16 ha, cu principalele blocuri: Blocul Administrativ, Cazangeria, Blocul Auxiliar, Magazinul
Angro, Garajele, Depozitul de materie prim i producie finite.
S.A. CahulPan fabric un sortiment mare de produse pentru satisfacerea nevoilor umane.
Produsele fabricii se deosebesc prin calitile lor gustative i prin aspectul lor impresionant. Ele sunt
utilizate att pentru mesele de zi cu zi, ct i pentru cele de srbtoare. Cea mai mare parte din
produse se realizeaz la comanda clienilor.
La moment intreprinderea produce un sortiment foarte larg de produse ce dep e te 300 de
articole, printre care pot fi menionate:
35 feluri de paine i produse de panificaie (Deosebita, pine alb din vatra din fina de
gru, pine Cahuleanca, pine Din soie, diverse feluri de colaci, franzele:Stelua,
Inelus etc.);
10 feluri de covrigi i covrigei: Cu mac, Micua cu mac, prichindel, macuor,
covrigei de cozonac;

 10 feluri de pemei: Speciali, Cu safide, Cu susan, Cu mac, Cu lamaie,

Cuvanilie
8 feluri de turte dulci: Cu cacao, Cahul, Cu mac,Zmeura
5 feluri de biscuii: Zahorai,De cas,De ovz i fructe;
35 feluri de torte, rulade, prjituri, checuri;
6 feluri de paste finoase;
15 varieti de ap mineral i buturi rcoritoare, precum i alte produse, confecionatedin
fin de gru, secar, ovz, orz, tre.

Unul dintre produsele secundare ale societii este butura nealcoolic, i anume apa mineral,
care este obinut la adncimea de 110 metri. n anul 2003 a fost inclus n Registrul apelor minerale
naturale ale Moldovei. Deasemenea, ntreprinderea a plasat pe pia un nou produs -berea blond
nepasteurizat Dion, fabricat dup tehnologia ceh.
Responsabiltatea pentru inerea contabilitii o poart contabilul-ef al societii care este
numit i eliberat din funcie de directorul executiv. n activitatea sa se bazeaz pe Constituia i
Legile Republicii Moldova, Decretele Preedintelui Republica Moldova, Hotrrile i Dispoziiile
Guvernului Republicii Moldova. Contabilul-ef asigur controlul i reflectarea n conturile contabile
a tuturor operaiunilor economice efectuate, prezentarea informaiei operative i ntocmirea
rapoartelor financiare n termenele stabilite, poart rspundere pentru respectarea principiilor
metodologice de organizare a contabilitii.
S.A. CAHULPAN poate fi dizolvat din motivele:
a)

Imposibilitatea atingerii scopurilor statutare;

b)

Hotrrea acionarului principal;

c)

Hotrri judectoreti, n cazurile prevzute de legislaie;

d)

Altor cauze prevzute de lege.

Procedura de lichidare a S.A.Cahul-Pan se efectueaz n corespundere cu legislaia nvigoare.

Aprecierea rezultatelor economice ale S.A.CAHULPAN n dinamic pe perioada 2011-2012-

Conform datelor din tabel putem meniona c la ntreprinderea analizat att indicatorul de productivitate, ct
i indicatorii de randament s-au majorat.Productivitatea muncii a nregistrat o cre tere, att comparativ cu
anul 2011, ct i cu anul 2012, i respectiv cu 31909,74 lei i 13102,68 lei. Deasemenea i randamentul

Nr.crt.
1
2
3
4
5
7

Indicatori

Venituri din vnzri,lei

Nr.mediu efectiv de
salariai,persoane
Valoarea medie anual a
mijloacelor fixe cu
destinaie de producie,lei
Conusumul total de
materiale,lei
Productivitatea muncii
(VPG/Nm),lei
Randamentul resurselor
materiale(VPG/rd.4),lei

Anii

Abaterea absolut

2011

2012

2013

2013-2011

2013-2012

72179791,00

74084575,00

74654912,00

2475121,00

570337,00

249

240

232

-17,00

-8,00

42222257,50

41924543,00

41671977,00

-550280,50

-252566,00

33292,70

34492,30

27466,10

-5826,60

-7026,20

289878,68

308685,73

321788,41

31909,74

13102,68

2168,04

2147,86

2718,07

550,04

570,22

mijloacelor fixe s-a majorat cu 0,08 lei fa de anul 2011, i cu 0,02 lei fa de anul 2012.Randamentul
resurselor materiale s-a majorat cu 550,04 comparativ cu anul 2011 dar a nregistrat o reducere de 570,22 lei
fa de anul 2012.

Aprecierea rezultatelor economice ale SACAHULPAN n dinamic pe perioada 2011-2012-2013

n

Nr.cr
t.

Anii
Indicatori

Abaterea absolut
201320132011
2012
4=3-1
5=3-2
2475121, 570337,0
00
0
1391020, 1823078,
00
00
924158,0 1546421,
0
00
3671296, 2004858,
00
00
4422098, 2719031,
00
50

2011

2012

2013

1
72179791,
00

2
74084575,
00

957093,00

525035,00

3 Profit net,lei

948533,00

326270,00

3
74654912,
00
2348113,0
0
1872691,0
0

Valoarea medie a
4 capitalului propriu,lei

27352807,
00

25686369,
00

23681511,
00

Valoarea medie a
5 activelor,lei

43012947,
50

41309881,
00

38590849,
50

1,33

0,71

3,15

1,82

2,44

2,23

1,27

6,08

3,86

4,81

3,47

1,27

7,91

4,44

6,64

A
1 Venituri din vnzri,lei
Profit pn la
2 impozitare,lei

Rntabilitatea vnzrilor,
6 %(rd.2/rd.1)*100
Rentabilitatea activelor,
7 %(rd.2/rd.5)*100
Rentabilitatea
capitalului propriu,%
calculat n baza :
profitului net
(rd.3/rd.4)*100
profitului pn la
impozitare
8 (rd.2/rd.4)*100
baza datelor din tabel putem meniona c

3,50
2,044
9,92
6,42
7,87
la S.A.CahulPantoi indicatorii de rentabilitate au nregistrat o

cretere fa de anii precedeni.

Rentabilitatea vnzrilor n anul 2013 fa de anul 2011 a crescut de la 1,33 la 3,15 adic, cu 1,82%, iar
n anul 2013 fa de 2012 a crescut de la 0,71% la 3,15 %.
Despre rentabilitatea activelor putem meniona acelai lucru, a nregistrat o cretere a indicatorilor, att
n anul 2013 fa de 2011, ct i n anul 2013 fa de 2012, i a constituit 3,83% i respectiv 4,81 %.
Rentabilitatea capitalului propriu calculat n baza profitului net n anul 2013 a nregistrat cea mai
mare valoare comparativ cu anii 2011 i 2012, constituind 7,91 %, adic cu 4,44 % fa de anul 2011 i
respectiv cu 6,64 % fa de anul 2012.
Rentabilitatea capitalului propriu calculat n baza profitului pn la impozitare n anul

2013 a

constituit 9,92 %. Comparativ cu anii preceden i a obinut o cretere esenial, i anume comparativ cu anul
2011 rentabilitatea capitalului propriu calculat n baza profitului pn la impozitare s-a majorat cu 3,50%, iar
fa de anul 2012 cu 2,044 %, ceea ce reprezint o apreciere positiva pentru ntreprinderea S.A.CahulPan.

Calculul coeficienilor de lichiditate a SA CAHULPAN n dinamic pe perioada 20112012-2013

Nr.crt
.

1
2
3
4
5

Indicatori

Capital propriu,lei
Datorii pe termen
lung,lei
Datorii pe termen
scurt ,lei
Coeficientul de
autonomie
Coeficient de atragere
a surselor
mprumutate,lei

2011

Anii
2012

Abaterea absolut
2013-2011 2013-2012
4009716,0 1079298,0
0
0
2687231,0 1289356,0
0
0
1258884,0
0 985625,00

2013

27151578,0
0

24221160,0
0

23141862,0
0

6107469,00
9092726,00

4709594,00
11337235,0
0

3420238,00
10351610,0
0

0,64

0,60

0,63

-0,01

0,03

0,36

0,40

0,37

0,01

-0,03

Din calculele efectuate putem meniona c la S.A.CahulPanse observ nivelul foarte sczut
al interdependenei financiare de surse mprumutate. Astfel, n anul 2011 acest coeficient a constituit
0,36%, n anul 2012 a fost de 0,40%, ca apoi n anul 2013 el s nregistreze o u oar diminuare la
0,37%.
Despre coeficientul de autonomie putem meniona acelai lucru. Astfel n 2011 valoarea lui a
constituit 0,64 %, n anul 2012- 0,60%, n 2013 coeficientul de autonomie a ajuns la valoarea de
0,63%, adic comparativ cu anul 2011 sa diminuat neesenial cu 0,01 %, iar comparativ cu anul
2012 s-a majorat cu 0,03 %.

2.2 Taxa pe valoarea adugat la ,,S.A Cahulpan,,

Pentru generalizarea informatiei privind datoriile fata de buget aferente impozitelor, taxelor
si sanctiunilor economice este destinat contul de pasiv 534 Datorii privind decontarile cu
bugetul. In creditul acestui cont se reflecta datoriile calculate fata de buget privind impozitele si
taxele, iar in debit platile virate efectiv. Soldul este creditor si reprezinta suma datoriilor
intreprinderii privind platile datorate bugetului la sfarsitul perioadei de gestiune.
Evidenta analitica a datoriilor privind decontarile cu bugetul se tine pe feluri de impozite si taxe.
In cadrul contului 534 Datorii privind decontarile cu bugetul pot fi deschise subconturi in
functie de tipul impozitelor sau taxelor care au aceeasi structura formata la contul 225 Creante pe
termen scurt privind decontarile cu bugetul.
Planul de conturi prevede si alte conturi pentru contabilizarea decontarilor cu bugetul care au
o utilizare mai redusa datorita specificului efectuarii operatiilor economice. Astfel, contul 535 Taxa
pe valoarea adaugata si accize de incasat este destinat generalizarii informatiei privind sumele
impozitului pe venit, TVA si accizelor aferente procurarilor, calculate, dar care nu sunt obligatorii
spre plata pana la indeplinirea conditiilor prevazute de legislatia in vigoare. La momentul aparitiei
obligatiei de plata a acestor impozite, sumele lor se trec in contul 534.
Datoriile curente privind impozitul pe venit n cursul anului se reflect n felul urmtor:

debit contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit,

credit contul 535 Taxa pe valoarea adugat i accize de ncasat.

Achitarea n avans a impozitului pe venit se reflect prin formula contabil:

debit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul,

credit contul 242 Conturi curente n valut naional.

La sfritul anului suma impozitului pe venit pltit n avans se nregistreaz prin formula
contabil invers:

debit contul 535 Taxa pe valoarea adugat i accize de ncasat, subcontul Impozitul pe
venit pltit n avans,
credit contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit.

Concomitent, suma efectiv a impozitului pe venit se nregistreaz prin formula contabil:

debit contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit,

credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul.

Trecerea n cont la finele perioadei de gestiune a sumelor impozitului pe venit achitate n avans pe
parcursul anului se nregistreaz prin formula contabil:

debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul,

credit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul.

n contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul se reflect suma impozitului pe venit
n mrime de 5 % reinut la sursa de plat n conformitate cu art. 90 al Codului fiscal:

debit conturile 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, 522 Datorii pe
termen scurt fa de prile legate, 532 Datorii fa de personal privind alte operaii, 539
Alte datorii pe termen scurt,
credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul.

Virarea la buget a sumelor impozitului pe venit n mrime de 5 % reinut la sursa de plat se reflect
prin formula contabil:

debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul

credit conturile 241 Casa, 242 Conturi curente n valut naional.

Fiecare subiect impozabil este obligat s achite suma TVA datorat bugetului, s ntocmeasc
i s prezinte Declaraia privind taxa pe valoarea adugat pentru fiecare perioad fiscal nu mai
trziu de ultima zi a lunii care urmeaz dup perioada fiscal.
La ncasarea n avans a mijloacelor contra livrrilor ulterioare se reflect prin urmtoarele
formule contabile:
1. la suma avansului primit:

debit contul 242 Conturi curente n valut naional

credit contul 523 Avansuri pe termen scurt primite

2. la suma TVA calculat prin mrirea sumei avansului primit la 6:

debit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul

creditul contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul.

La procurarea mrfurilor n scopul desfurrii activitii de ntreprinztor pe piaa intern

sau prin import, TVA aferent se trece n cont n baza facturilor fiscale, chitanelor fiscale sau
declaraiilor vamale i se reflect prin formula contabil

debit contului 534 Datorii privind decontrile cu bugetul i

credit conturile 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, 522 Datorii pe
termen scurt fa de prile legate, 539 Alte datorii pe termen scurt

TVA aferent importului de servicii se calculeaz i se reflect ca datorie la buget i se trece

la cheltuielile perioadei.
Suma TVA de pltit la buget se calculeaz lunar ca diferen dintre TVA aferent vnzrilor
din creditul contului 534 Datorii privind decontrile cu bugetul i TVA aferent cumprrilor
reflectate n debitul acestui cont. n cazul obinerii unui sold debitor aferent taxei pe valoarea
adugat la contul specificat, acesta se trece la creane n baza notei contabile prin formula
contabil:

debit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul,

credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul.

Achitarea sumei TVA la buget n cazul cnd se obine sold creditor se reflect prin formula contabil:

debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul,

credit contul 242 Conturi curente n valut naional.

Calcularea impozitelor, taxelor i altor defalcri obligatorii (cu excepia impozitului pe venit, TVA i
accizele) se reflect n felul urmtor:

debit contul 713 "Cheltuieli generale i administrative",

credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul.

Calcularea sanciunilor economice (amenzilor, penalitilor) privind plile la buget se nregistreaz

prin urmtoarea formul contabil:

debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale,

credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul.

TVA la ,,CahulPan

Nr. d/o

Valoarea fara TVA(lei)

Nr. d/o

Suma

TVA

(lei)
Livrari de marfuri si

1 800 301.00

361 252.00

Inclusiv

1.1

0.00

2.1

0.00

Livrari de marf./serv la

2 553 488.00

204 284.00

Livrari la cota 0

255 687.00

Livrari scutite

Import de servicii

0.00

0.00

11 (2+4+9)

565 536.00

11.1

380.00

servicii

cota redusa

0.00

Ajustarea TVA aferenta livrarilor

Total

10(1+3+5

4 609 476.00

+6)
Inclusiv plati anticipate (in avans)
Procurari de marfuri,

12

2378860.00

13

410108.00

14

0.00

15

0.00

Ajustarea TVA aferenta procurarilor

16

139.00

Trecerea in cont a TVA din perioada precedenta

17

39 998.00

Total TVA spre deducere

18(13+15+16+17)

450 245.00

Tva aferenta bugetului

19(11-18)

115 291.00

servicii
Importul si procurarile
de marfuri, servicii

Tva aferenta bugetului pentru import de servicii

20

0.00

Tva destinata trecerii in cont in perioada ulterioara

21(18-11-22)

0.00

Tva spre restituire

22

0.00

I.
-

II.
III.

IV.

Procurarea valorilor materiale(serviciilor) contra numerar

Suma TVA aferenta valorilor materiale procurate se trece in cont in momentul inregistrarii la
intrari a acestora : Dt 121, 123, 211, 213, 217
Dt 534.2
Ct 227, 532
Procurarea bunurilor impozabile cu TVA cu achitarea prin virament:
Inregistrarea la intrari a valorilor materiale: Dt 121, 123, 211, 213, 217
Dt 534.2
Ct 521
Virarea mijloacelor banesti in achitarea datoriei fata de furnizor:
Dt 521
Ct 242, 243
Primirea bunurilor sub forma de aport la capitalul statutar
In cazul inregistrarii....sau valoarea in vama unitara depaseste 6000 lei si investite sub forma de
aport la capitalul statutar conform art 3 al codului fiscal nu se aplica TVA

Inregistrarea la intrari a activelor pe termen lung si a activelor curente cu exceptia mijloacelor

fixe:Dt 112, 111,211,213,217
Dt 534.2
Ct 313

Inregistrarea la intrari a mijloacelor fixe:

Dt 121,123 Ct 313
Primirea bunurilor cu titlul gratui
In conformitate cu prevederile CF subiectul impozabil ce primeste bunurile, serviciile cu titlul
gratuit nu achita si nici nu urmeaza sa achite TVA aferenta acestora, el nu are dreptul de a trece in
cont TVA.
La beneficiar:intrarea bunurilor si serviciilor primite cu titlul gratuit
1.Dt 211, 213, 217, 123, 121,811,713,712

Ct 622

La furnizor:
1.Casarea costului bunurilor/serviciilor prestate:
Dt 711

Ct 217, 216, 811

2.Restabilirea TVA la buget Dt 713 Ct 734.2

V. Import de marfuri si servicii: TVA aferenta tranzactiilor extern are urmatoarele caracteristici:

1. TVA se achita in avans la conturile trezoreriei de stat

2. TVA se achita impreuna cu alte plati vamale care se numesc drepturi de import export
3. TVA se calculeaza in declaratia vamala care serveste drept baza documentara pentru trecerea in
cont si contabilizarea
4. TVA se calculeaza prin inmultirea cotei TVA la valoarea in vama acare se determina prin
insumarea urmatoarelor elemente:
a. valoarea de procurare
b. cheltuieli de transport de asigurare, incarcare, descarcare, accize, taxa vamala si alte
proceduri vamale

CONCLUZIE
n prezentul raport, am indentificat ce reprezint ntreprinderea S.A. CahulPan am
determinat miniios cele mai actuale noiuni privind TVA, deasemenea specific genului de activitate,
realizat de S.A. CahulPan i modalitile de aplicare a acesteia.
Pentru ntreprindere care tie cnd s-i asume un risc i cum s-i conduc activitatea ntr
-un mediu concurenial de afaceri este ntradevr o ntreprindere de succes, deoarece performana,
rezultatul final sunt o consecin, deci concluzia mea privind ntreprinderea dat este c aceasta este
o ntreprindere puternic i c achitarea unor taxe precum TVA nu o cobor cumva la un nivel mai
dificil . S.A. CahulPan este o ntreprindere stabil din punct de vedere financiar, fr a fi expus
riscului de faliment i datorit obinerii profitului n anul de gestiune, din acest punct de vedere,S.A.
CahulPan este considerat ca fiind o ntreprindere rentabil.
n concluzie se poate afirma c S.A. CahulPan i gestioneaz eficient resursele sale
proprii, nregistrnd creteri. Prin echilibrarea ncasrilor i plilor, ntreprinderea i asigur un
echilibru financiar. n concluzie se mai poate afirma c S.A. CahulPan,ca i restul ntreprinderilor
ce activeaz n domeniul panificaiei este supus riscurilor, dar datorit fatului c are o poziie bine

stabilit pe piaa RM, i un management bun, este flexibil n faa lor i respectiv le primete ca pe
un fenomen natural i le ndeprteaz cu succes.Ct despre TVA este o mare bucurie a putea spune
pentru economia unei ri indiferent de procentul stabilit, deoarece numai astfel se poate pstra att
o regula oarecare ct i o ,,dificultate,, pentru a deschide o activitate dealtfel toi vom fi numai
afaeriti.

BIBLIOGRAFIE
1. Liudmila Stihi, Managementul riscurilor n afaceri. Editura ASEM,2010.
2. Documentaie S.A. CahulPan.
3. http://wikipwdia.md
4. http://fisc.md
5. http://lex.justice.md
6. Contabilitatea financiara editia a II autorii: Alexandru Nederita, Vasile Bucur , Anatol Graur..
7. www.contabilsef.md
8. www.fisc.md
9. Contabilitatea ntreprinderii Liliana Lazr
10. Contabilitatea financiara Goiciu Diana