Aplicaii finane publice

Sistemul cheltuielilor publice

Concepte cheie:
Cheltuieli publice
Cheltuieli bugetare
Clasificaia cheltuielilor publice
Indicatori ai cheltuielilor publice
Factorii de influen a cheltuielilor publice
Aplicaie rezolvat:
Se cunosc urmtoarele date referitoare la structura economic a cheltuielilor bugetului de stat
i a altor indicatori la nivelul Romniei n anii 2007 i 2008:
INDICATORI
Cheltuieli curente
Cheltuieli de capital
Imprumuturi
Rambursri de credite
PIB
Indicele preurilor bunurilor de
consum (an de referin 2005)
Populaie
Curs de schimb mediu anual
Curs de schimb mediu anual

UNITI DE MSUR
milioane lei preuri curente
milioane lei preuri curente
milioane lei preuri curente
milioane lei preuri curente
milioane lei preuri curente

2007
54.122,6
7.820,7
6,2
2.680,9
412.761,5

2008
67.943,6
8.302,5
6,3
2.615,5
503.958,7

111,76

118,8

milioane locuitori
21,56
21,53
RON / EUR
3,3373
3,6827
RON / USD
2,4383
2,5189
Sursa: www.bnro.ro, www.insse.ro, www.mfinante.ro

S se determine:
a) cheltuielile bugetului de stat n 2007 i 2008 n expresie nominal i n expresie real;
b) modificarea absolut i relativ a cheltuielilor bugetului de stat n expresie nominal i real;
c) modificarea ponderii cheltuielilor bugetului de stat n PIB;
d) cheltuielile bugetului de stat medii pe locuitor exprimate n euro i n dolari;
e) modificarea absolut i relativ a cheltuielilor bugetului de stat pe locuitor n euro i dolari n
2008 fa de 2007;
f) elasticitatea cheltuielilor bugetului de stat n raport cu PIB.
a) Nivelul absolut al cheltuielilor bugetului de stat (CBS) n preuri curente
n
C BS
54.122,6 7.820,7 6,2 2.680,9 64.630,4 milioane lei preuri curente
2007

n
C BS
67.943,6 8.302,5 6,3 2.615,5 78.867,9 milioane lei preuri curente
2008

Nivelul absolut al cheltuielilor bugetului de stat (CBS) n preuri constante

C

r
BS 2007

r
BS 2008

n
C BS
2007

Ipret 2007 / 2005

n
C BS
2008

Ipret 2008 / 2005

64.730,4
57.829,63 milioane lei preuri constante
1,1176

78.867,9
66.387,12 milioane lei preuri constante
1,188

b) Modificarea absolut n expresie nominal a CBS

n
n
n
C BS
C BS
C BS
78.867,9 64.630,4 14.237,5 milioane lei preuri curente
2008 / 2007
2008
2007

Modificarea relativ n expresie nominal a CBS

%C

n
BS 2008 / 2007

n
C BS
2008 / 2007

n
BS 2007

100

14.137,5
100 22,03%
64.630,4

Modificarea absolut n expresie real a CBS

r
r
r
C BS
C BS
C BS
66.387,12 57.829,63 8.557,49 milioane lei preuri
2008 / 2007
2008
2007

constante

Modificarea relativ n expresie real a CBS

%C

r
BS 2008 / 2007

r
C BS
2008 / 2007

r
BS 2007

100

8.557,49
100 14,8%
57.829,63

c) Ponderea CBS n PIB

GC BS / PIB2007

GC BS / PIB2008

C BS 2007
PIB2007

C BS 2008
PIB2008

100

64.630,4
100 15,66%
412.761,5

100

78.867,9
100 15,65%
503.958,7

Modificarea ponderii CBS n PIB n anul 2008 fa de 2007

GCBS / PIB2008 / 2007 GC BS / PIB2008 GCBS / PIB2007 15,65 15,66 0,01

puncte procentuale

d) Cheltuielile bugetului de stat medii pe locuitor exprimate n euro

C BS EUR / loc2007

C BS 2007
1
64.730,4 10 6
1

898,24 EUR / loc

6
Populatie2007 Cschimb2007
3,3373
21,56 10

C BS EUR / loc2008

C BS 2008
1
78.867,9 10 6
1

994,69 EUR / loc

6
Populatie 2008 Cschimb2008
3,6827
21,53 10

Cheltuielile bugetului de stat medii pe locuitor exprimate n dolari

C BS USD / loc2007

C BS 2007
1
64.630,4 10 6
1

1.229,42USD / loc
6
Populatie2007 Cschimb2007
2,4383
21,56 10

C BS USD / loc2008

C BS 2008
1
78.867,9 10 6
1

1.454,27USD / loc
6
Populatie 2008 Cschimb2008
2,5189
21,53 10

e) Modificarea absolut i relativ a CBS n EUR/loc n 2008 fa de 2007

C BSEUR / loc2008 / 2007 C BSEUR / loc2008 C BSEUR / loc2007 994,69 898,24 96,45 EUR / loc

%C BSEUR / loc2008 / 2007

C BSEUR / loc2008 / 2007

C BSEUR / loc2007

100

96,45
100 10,74%
898,24

Modificarea absolut i relativ a CBS n USD/loc n 2008 fa de 2007

C BSUSD / loc2008 / 2007 C BSUSD / loc2008 C BSUSD / loc2007 1.454,27 1.229,42 224,85USD / loc

%C BSUSD / loc2008 / 2007

C BSUSD / loc2008 / 2007

C BSUSD / loc2007

100

224,85
100 18,29%
1.229,42

f) Elasticitatea (e) cheltuielilor bugetului de stat n raport cu PIB

eCBS / PIB

C BS 2008 / 2007
14.237,5
C BS 2007
14.237,5 412.761,5
64.630,4

0,997
PIB2008 / 2007
503.958,7 412.761,5 64.630,4 91.197,2
412.761,5
PIB2007

e = 0,997 < 1 => n dinamica lor, cheltuielile bugetului de stat au cunoscut o cretere mai lent dect
cea a produsului intern brut; la modificarea cu 1% a PIB, cheltuielile bugetului de stat s-au modificat cu
0,997%.
Aplicaie propus:
Se cunosc urmtoarele date referitoare la situaia cheltuielilor curente ale bugetului asigurrilor
sociale de stat n Romnia n anii 2007 i 2008:
INDICATORI
Cheltuieli de personal
Bunuri i servicii
Dobnzi
Subvenii i fonduri de rezerv
Transferuri ntre uniti ale administraiei publice
Alte transferuri
Asisten social
Alte cheltuieli
Produsul intern brut (PIB)
Indicele preurilor constante (Ip) - an de referin 2006
Curs de schimb (Cs)
Populaie

UNITI DE MSUR
2007
2008
milioane lei preuri curente
12.271
13.482,1
milioane lei preuri curente 5.255,8
5.869,1
milioane lei preuri curente 2.992,9
3.137
milioane lei preuri curente
3.953
5.363,2
milioane lei preuri curente 7.342,1
12.656,3
milioane lei preuri curente 10.602,2 12.616,9
milioane lei preuri curente 10.709,8 13.505,7
milioane lei preuri curente
995,8
1.313,3
milioane lei preuri curente 412.761,5 503.958,7
%
106,57
113,28
RON / USD
2,4383
2,5189
milioane locuitori
21,56
21,53

S se determine:
a) cheltuielile curente ale bugetului asigurrilor sociale de stat (CcBASS) n 2007 i 2008
b) modificarea absolut i relativ a CcBASS n expresie nominal i n expresie real;
c) modificarea ponderii CcBASS n PIB;
d) CcBASS medii pe locuitor exprimate n dolari;
e) coeficientul de devansare a creterii PIB de ctre creterea CcBASS
f) elasticitatea CcBASS n raport cu PIB.

Resursele financiare publice

Concepte cheie:
Resurse financiare publice vs resurse bugetare
Alocarea optim a resurselor financiare publice i private
Venituri bugetare vs venituri extrabugetare
Venituri fiscale
Venituri de capital
Aplicaie rezolvat:

INDICATORI
Veniturile bugetului de stat
Veniturile la bugetul fondului naional unic de
asigurri sociale de sntate
Veniturile bugetului asigurrilor sociale de stat
Veniturile bugetului asigurrilor pentru omaj
Veniturile bugetelor locale
Produs intern brut (PIB)
Indicele preurilor bunurilor de consum (an de
referin 2007)
Populaie
Curs de schimb mediu anual

UNITI DE MSUR
milioane lei preuri curente

2007
74.640

2008
94.030

milioane lei preuri curente

12.640

15.250

milioane lei preuri curente

milioane lei preuri curente
milioane lei preuri curente
milioane lei preuri curente

24.630
2.470
6.400
412.761,5

34.000
1.930
6.340
503.958,7

100

106,3

milioane locuitori
RON / EUR

21,56
3,3373

21,53
3,6827

S se determine:
a) veniturile bugetului general consolidat n cei doi ani analizai
b) modificarea absolut i relativ a veniturilor bugetului general consolidat n expresie nominal;
c) modificarea absolut i relativ a veniturilor bugetului general consolidat n expresie real;
d) modificarea ponderii veniturilor consolidat n PIB;
e) veniturile publice medii consolidate pe locuitor exprimate n euro;
f) elasticitatea veniturilor publice consolidate n raport cu PIB.

a) VT buget consolidat 2007 = 74.640 + 12.640 + 24.630 + 2.470 + 6.400 = 120.780 milioane lei
VT buget consolidat 2008 = 94.030 + 15.250 + 34.000 + 1.930 + 6.340 = 151.550 milioane lei
b) Modificarea absolut a VT buget consolidat n expresie nominal (preuri curente) n 2008 fa de 2007
n
n
n
VTbugetconsolidat 2008
/ 2007 VTbugetconsolidat 2008 VTbugetconsolidat 2007 151.550 120.780 30.770

milioane lei
Modificarea relativ a VT buget consolidat n expresie nominal (preuri curente) n 2008 fa de 2007
n
%VTbugetconsolidat 2008
/ 2007

n
VTbugetconsolidat 2008
30.770
/ 2007
100
100 25,48%
n
120.780
VTbugetconsolidat 2007

c) Modificarea absolut a VT buget consolidat n expresie real (preuri constante) n 2008 fa de 2007

r
r
r
VTbugetconsolidat 2008
/ 2007 VTbugetconsolidat 2008 VTbugetconsolidat 2007

n
VTbugetconsolidat 2008

Ipret 2008 / 2007

n
VTbugetconsolidat 2007
151.550 120.780

142.568,2 120.780 21.788,2

Ipret 2007 / 2007
1,063
1
r
VTbugetconsolidat 2008
/ 2007 21.788, 2 milioane lei preuri constante

Modificarea relativ a VT buget consolidat n expresie reaal (preuri constante) n 2008 fa de 2007
r
%VTbugetconsolidat 2008
/ 2007

r
VTbugetconsolidat 2008
21.788,2
/ 2007
100
100 18,04%
r
120.780
VTbugetconsolidat 2007

d) Ponderea VT buget consolidat n PIB n anii 2007 i 2008

GVT / PIB2007

VTbugetconsolidat 2007
120.780
100
100 29,26%
PIB2007
412.761,5

GVT / PIB2008

VTbugetconsolidat 2008
151.550
100
100 30,07%
PIB2008
503.958,7

Modificarea ponderii VT buget consolidat n PIB n anul 2008 fa de anul 2007

GVT / PIB2008 / 2007 GVT / PIB2008 GVT / PIB2007 30,07 29,26 0,81

puncte procentuale

e)
VTbugetconsolidat EUR / loc2007

VTbugetconsolidat 2007
1
120.780 10 6
1

1.678,61 EUR/lo
Populatie 2007
Cschimb2007
3,3373
21,56 10 6

VTbugetconsolidat EUR / loc2008

VTbugetconsolidat 2008
1
151.550 10 6
1

1.911,37
6
Populatie 2008
Cschimb2008
3,6827
21,53 10

EUR/loc
f) Elasticitatea (e) veniturilor publice consolidate n raport cu PIB

VTbugetconsolidat 2008 / 2007

30.770
VTbugetconsolidat 2007
30.770 412.761,5
120.780

1,1531
PIB2008 / 2007
503.958,7 412.761,5 120.780 91.197,2
412.761,5
PIB2007

eVTbugetconsolidat / PIB

e = 1,1531 >1 => n dinamica lor, veniturile bugetului general consolidat au cunoscut o cretere mai
rapid dect cea a produsului intern brut; la modificarea cu 1% a PIB, VT buget consolidat s-au modificat
cu 1,1531%.
Aplicaie rezolvat:
Se cunosc urmtoarele date privind veniturile bugetului de stat, conform Legii bugetului de stat pe
2008 (milioane lei):
-

impozit pe profit 12.821,3 lei;

alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital de la persoane juridice 1.656 lei;

impozit pe venit i salarii 17.543,2 lei;

cote defalcate din impozitul pe venit 13.366,4 lei;

taxa pe valoare adugat 41.000 lei;

sume defalcate din taxa pe valoare adugat 15.063,8 lei;

alte impozite i taxe generale pe bunuri i servicii 91,4 lei;

accize 13.201,2 lei;

taxe pe utilizarea bunurilor, autorizarea utilizrii bunurilor sau pe desfurarea de

activiti 1.168,3 lei;

impozit pe comerul exterior i tranzaciile internaionale 1.123,8 lei;

contribuii de asigurri 355,5 lei;

venituri nefiscale 6.357,5 lei;

venituri din capital 112 lei;

ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate 4,2 lei.

S se determine:

a) valoarea impozitelor directe, a impozitelor indirecte, a veniturilor fiscale, a veniturilor curente i

a veniturilor totale;
b) structura impozitelor directe i a celor indirecte n total venituri fiscale, precum i a veniturilor
curente, veniturilor din capital i a ncasrilor din rambursarea mprumuturilor acordate n total
venituri buget de stat.
Rezolvare:
a) Impozite directe (Imp.dir.) = impozit pe profit + alte impozite pe venit, profit i ctiguri din
capital de la persoane juridice + impozit pe venit i salarii - cote defalcate din impozitul pe venit =
=12.821,3 + 1.656 + 17.543,2 13.365,9 = 18.654,6 lei;
Impozite indirecte (Imp.indir.) = taxa pe valoare adugat - sume defalcate din taxa pe valoare
adugat + alte impozite i taxe generale pe bunuri i servicii + accize + taxe pe utilizarea bunurilor,
autorizarea utilizrii bunurilor sau pe desfurarea de activiti + impozit pe comerul exterior i
tranzaciile internaionale = 41.000 15.063,8 + 91,4 + 13.201,2 + 1.168,3 + 1.123,8 = 41.520,9 lei;
Venituri fiscale (Vf) = impozite directe + impozite indirecte = 18.654,6 + 41.520,9 = 60.175,5 lei;
Venituri curente (Vcrt) = venituri fiscale + contribuii de asigurri + venituri nefiscale = 60.175,5
+355,5 + 6.357,5 = 66.888,5 lei;
Venituri totale (VT) = venituri curente + venituri din capital (Vcap) + ncasri din rambursarea
mprumuturilor acordate (nc) = 66.888,5 + 112 + 4,2 = 67.004,7 lei.
b) G Im p .dir . / Vf
G Im p.indir . / Vf

Im p.dir.
18.654,6
x100
x100 31%
Vf
60.175,5

Im p.indir.
41.520,9

x100
x100 69%
Vf
60.175,5

GVcrt / VT

Vcrt
66.888,5
x100
x100 99,82%
VT
67.004,7

GVcap / VT

Vcap
112
x100
x100 0,17%
VT
67.004,7

GVcap / VT

Inc
4,2
x100
x100 0,01%
VT
67.004,7

100%

100%

Aplicaie propus:
Se cunosc urmtoarele date privind execuia bugetului asigurrilor sociale de stat n Romnia:
AN
UL

VENITURI ALE
BUGETULUI
ASIGURRILOR
SOCIALE DE STAT
(VBASS) - MILIOANE
LEI

PIB
MILIOAN
E LEI

INDICELE
PREURILOR
N / N-1
%

CURS
MEDIU
DE
SCHIMB
RON/EUR

POPULAIE
MILIOANE
LOCUITORI

2005
2006
2007
2008

16.632,4
19.637,7
24.632
32.056,3

287.186
344.650,6
412.761,5
503.958,7

108,6
104,87
106,57
106,3

3,6234
3,5245
3,3373
3,6827

21,63
21,61
21,56
21,53

S se determine:
a) evoluia veniturilor bugetului asigurrilor sociale de stat n preuri curente i n preuri
constante, folosind indicele preurilor, pentru anii analizai;
b) veniturile medii ale bugetului asigurrilor sociale de stat pe locuitor exprimate n EURO pentru
anii analizai;
c) ritmul de cretere al PIB i al veniturilor bugetului asigurrilor sociale de stat, precum i
coeficientul de corelare a creterii veniturilor cu creterea PIB.

Calculul impozitului pe profitul agenilor economici

Aplicaie rezolvat:
Se cunosc urmtoarele date cu privire la activitatea unei societti comerciale:
-

producie vndut (Qv) 56.000 buci;

pre unitar de vnzare (pu) 30 lei;

cost unitar de producie (cu) 22 lei;

venituri din vnzarea mrfurilor (Vvm) 450.000 lei;

marja comercial (Mcom) 20%;

venituri din dividendele primite de la societile afiliate (Vdiv) 25.000 lei;

cheltuieli cu dobnzile aferente mprumuturilor contractate 8.000 lei (grad de ndatorare <3);

- cheltuieli cu protocolul 14.000 lei;

- cheltuieli cu amenzile 5.000 lei;
- cheltuieli cu sponsorizarea 7.200 lei;
- cota de impozit pe profit 16%.
S se determine veniturile totale, cheltuielile totale, profitul brut, veniturile neimpozabile,
cheltuielile nedeductibile, profitul impozabil, impozitul pe profit final de plat, profitul net.
In urma Adunrii Generale a Acionarilor i Asociailor (AGA) s-a hotrt ca profitul net s se
repartizeze astfel: 35% pentru a fi reinvestit i 65% sub form de dividende acionarilor. Cotele de
participare la capitalul social sunt: I acionar 30%, II acionar 45%, III acionar 25%.
S se calculeze dividendul brut i dividendul net rmas fiecrui acionar presupunnd c acesta se
impoziteaz cu 16%.

Rezolvare
Venituri din producia vndut (Vpv) = Qv x pu = 56.000 x 30 = 1.680.000 lei
Cheltuieli cu producia vndut (Cpv) = Qv x cu = 56.000 x 22 = 1.232.000 lei
Determinarea cheltuielilor cu mrfurile vndute (Cmv) din formula marjei comerciale practicate de
agentul economic:
Mcom

Vvm Cmv
Vvm 450.000
20% 1,2 Cmv Vvm Cmv

375.000 lei
Cmv
1,2
1,2

V. Vvm = Cmv + Mcom => Vvm = 375.000 + 20% x 375.000 = 1,2 x 375.000 = 450.000 lei
Stabilirea profitului brut n funcie de veniturile totale i cheltuielile totale nregistrate de societatea
comercial:

Profit brut (PB) = Venituri totale (VT) Cheltuieli totale (CT)

VT = 1.680.000 + 450.000 + 25.000 = 2.155.000 lei

CT = 1.232.000 + 375.000 + 8.000 +14.000 + 5.000 + 7.200 = 1.641.200 lei
PB = VT CT = 2.155.000 1.641.200 = 513.800 lei
Venituri neimpozabile = Venituri din dividende = 25.000 lei
Cheltuieli parial deductibile: cheltuieli cu protocolul i cheltuielile cu sponsorizarea
Cheltuieli cu protocolul deductibile = 2% x [(VT Venituri neimpozabile) (CT Cheltuieli de
protocol Cheltuieli cu impozitul pe profit datorat)] = 2% x [(2.155.000 25.000) (1.641.200 14.000
- 0)] = 2% x (2.130.000 1.627.200) = 0,02 x 502.800 = 10.056 lei
Cheltuieli cu protocolul deductibile = 10.056 lei => Cheltuieli de protocol nedeductibile = 14.000
10.056 = 3.944 lei
Cheltuielile cu sponsorizarea sunt considerate iniial ca fiind n totalitate nedeductibile.
Cheltuieli nedeductibile = 3.944 + 5.000 + 7.200 = 16.144 lei
Profit impozabil = Profit brut + Cheltuieli nedeductibile Venituri neimpozabile = 513.800 + 16.144
25.000 = 504.944 lei
Impozit pe profit iniial = 16% x Profit impozabil = 0,16 x 504.944 = 80.791,04 lei
In stabilirea impozitului pe profit (Imp/P) final de plat se va ine cont i de deductibilitatea fiscal
oferit de cheltuielile cu sponsorizarea. Nivelul deductibilitii acestor cheltuieli este reprezentat de
valoarea minim ntre 3 din cifra de afaceri (CA) i 20% din impozitul pe profit.
CA = Vpv + Vvm = 1.680.000 + 450.000 = 2.130.000 lei
Valoarea diminuat din impozitul pe profit iniial = Min (3 x CA, 20% x Imp/P)
3 x CA = 3 x 2.130.000 = 6.390 lei
20 % x Imp/P = 20 % x 80.791,04 = 16.158,208 lei
=> cheltuieli cu sposorizarea deductibile = 6.390 lei. De asemenea, 6.390 lei < 7.200 lei =>
=> Imp/P final de plat = 80.791,04 6.390 = 74.401,04 lei

Limita minim a impozitului datorat de societate (impozit forfetar) stabilit n funcie de cifra de
afaceri a ntreprinderii este de 8.600 lei potrivit grilei de impozitare pe trane aferente impozitului forfetar.
Deoarece impozitul calculat se ridic la nivelul de 74.401,04 lei (> 8.600 lei), agentul economic va vira
aceast sum la bugetul de stat.
Profit net (PN) = PB Imp/P final = 513.800 74.401,04 = 439.398,96 lei
Profit reinvestit = 35% x 439.398,96 = 153.789,636 lei
Dividende brute totale = 65% x 439.398,96 = 285.609,324 lei
Acionar
I
II
III
Total

Cot de participare la
formarea capitalului social
30%
45%
25%
100%

Dividend brut

Impozit pe dividende

85.682,8
128.524,2
71.402,33
285.609,33

13.709,25
20.563,87
11.424,37
45.697,49

Dividend net ncasat

de acionar
71.973,55
107.960,32
59.977,96
239.911,83

Dividend brut acionar = Cot de participare x Dividende brute totale

Imp/Div = 16% x Dividend brut
Dividend net = Dividend brut Imp/Div
Aplicaie propus:
S se determine profitul brut, profitul impozabil, impozitul datorat bugetului i profitul net pentru o
societate comercial cu urmtoarele venituri i cheltuieli:
-

producie vndut 30.000 buci;

pre unitar de vnzare 8 lei;

cost unitar de producie 6 lei;

venituri din vnzarea mrfurilor 20.000 lei;

venituri din dividende 10.000 lei;

venituri din dobnzile aferente depozitelor bancare 5.000 lei;

venituri din producia de imobilizri 2.500 lei;

cheltuieli cu majorrile pentru ntrzierea plii unor datorii 4.000 lei;

cheltuieli cu protocolul 3.500 lei;

cheltuieli cu amenzile 3.000 lei;

cheltuieli cu sponsorizarea 6.000 lei;

marja comercial aplicat mrfurilor vndute 25%;

cota de impunere a impozitului 16%.

Evitarea dublei impuneri juridice internaionale

Romnia a ncheiat conventii bilaterale cu peste 70 de state, dintre care toate statele membre ale UE
si unele state candidate la UE. Aceste conventii bilaterale contin informaii despre persoanele i impozitele
vizate, rezidena, sediul permanent, categorii de venituri impozitate, alte venituri, metode de eliminare a
dublei impuneri, nediscriminarea, procedura amiabil ntre autoritile competente, schimbul de
informaii, intrarea n vigoare i denunarea. Un exemplu de convenie pentru evitarea dublei impuneri
este cea ncheiat ntre Romnia i Austria, aceast convenie fiind ncheiat la data de 30 martie 2005.
Aplicaie rezolvat:
a) Pe baza cotelor progresive simple prezentate n tabelul de mai jos, construii tabelul de impozitare
cu cote progressive compuse.
INTERVALE DE
VENIT
- pn la 4.000 EUR
- 4.001 6.000 EUR
- 6.001 8.500 EUR
- 8.501 12.000 EUR
- peste 12.000 EUR

COTE PROGRESIVE
SIMPLE
10%
14%
16%
19%
25%

b) Fie cinci contribuabili (A, B, C, D, E) ce obin veniturile:

VA = 2.200 EUR; VB = 9.400 EUR; VC = 6.750 EUR; VD = 12.100 EUR; VE = 5.000 EUR
Pe baza cotelor progresive compuse obinute la punctul anterior calculai cota medie a impozitului
pentru fiecare contribuabil n parte.
c) Utiliznd cotele progresive compuse obinute, s se stabileasc impozitul total de plat i venitul
net ce rmne la dispoziia unui contribuabil rezident german care obine venituri i n Olanda, prin toate
cele patru metode de evitare a dublei impuneri juridice internaionale. Venitul realizat n Germania (ara de
reziden) este de 12.800 EUR, iar n Olanda (statul semnatar al conveniei) 6.500 EUR. Cotele de
impunere n Olanda sunt cele progresive compuse determinate anterior, iar n ara de reziden sunt
utilizate urmtoarele cote progresive simple:
INTERVALE DE
VENIT
- pn la 5.000 EUR
- 5.001 7.500 EUR
- 7.501 12.000 EUR
- 12.001 16.000 EUR
- peste 16.000 EUR

COTE PROGRESIVE
SIMPLE
9%
11%
17%
20%
25%

S se precizeze care procedeu de evitare ar fi cel mai convenabil pentru contribuabil i prin care
metod se colecteaz cel mai mare impozit n statul de reziden.
Rezolvare
a) Stabilirea cotelor progresive compuse utilizate n Olanda

INTERVALE DE
VENIT

COTE
PROGRESIVE
SIMPLE

- pn la 4.000 EUR

10%

IMPOZIT
AFERENT
NTREGII
TRANE
400 EUR

IMPOZIT
CUMULA
T

COTE PROGRESIVE
COMPUSE

400 EUR

10%
400 EUR + 14% din ceea
ce depete 4.000 EUR
680 EUR + 16% din ceea
ce depete 6.000 EUR
1.080 EUR + 19% din ceea
ce depete 8.500 EUR
1.745 EUR + 25% din ceea
ce depete 12.000 EUR

- 4.001 6.000 EUR

14%

280 EUR

680 EUR

- 6.001 8.500 EUR

16%

400 EUR

1.080 EUR

- 8.501 12.000 EUR

19%

665 EUR

1.745 EUR

- peste 12.000 EUR

25%

1.745 EUR

b) Calculul cotei medii a impozitului (CMI) fiecrui contribuabil

CMI i

_____
Im pi
x100, i A, E
Vi

VA = 2.200 EUR
ImpA = 2.200 x 10% = 220 EUR

CMI A

Im p A
220
x100
x100 10%
VA
2.200

VB = 9.400 EUR
ImpB = 1.080 + 19% x (9.400 8.500) = 1.080 + 19% x 900 = 1.251 EUR
CMI B

Im p B
1.251
x100
x100 13,31%
VB
9.400

VC = 6.750 EUR
ImpC = 680 + 16% x (6.750 6.000) = 680 + 16% x 750 = 800 EUR
CMI C

Im p C
800
x100
x100 11,85%
VC
6.750

VD = 12.100 EUR
ImpD = 1.745 + 25% x (12.100 12.000) = 1.745 + 25% x 100 = 1.770 EUR
CMI D

Im p D
1.770
x100
x100 14,63%
VD
12.100

VE = 5.000 EUR
ImpE = 400 + 14% x (5.000 4.000) = 400 + 14% x 1000 = 540 EUR
CMI E

CMI

Im p E
540
x100
x100 10,8%
VE
5.000

VA = 2.200 EUR
10%

VB = 9.400 EUR
13,31%

VC = 6.750 EUR
11,85%

VD = 12.100 EUR
14,63%

VE = 5.000 EUR
10,8%

c) Calculul impozitului datorat de contribuabil pentru cele dou venituri obinute utliznd cele patru
procedee de evitare a dublei impozitri juridice internaionale
COTE APLICATE PENTRU CALCULUL
IMPOZITULUI N GERMANIA
Intervale de venit
Cote progresive simple
- pn la 5.000 EUR
9%
- 5.001 7.500 EUR

11%

- 7.501 12.000 EUR

17%

- 12.001 16.000 EUR

20%

- peste 16.000 EUR

25%

COTE APLICATE PENTRU CALCULUL

IMPOZITULUI N OLANDA
Intervale de venit
Cote progresive compuse
- pn la 4.000 EUR
10%
400 EUR + 14% din ceea
- 4.001 6.000 EUR
ce depete 4.000 EUR
680 EUR + 16% din ceea
- 6.001 8.500 EUR
ce depete 6.000 EUR
1.080 EUR + 19% din ceea
- 8.501 12.000 EUR
ce depete 8.500 EUR
1.745 EUR + 25% din ceea
- peste 12.000 EUR
ce depete 12.000 EUR

I. Metoda scutirii totale (exonerrii totale)

Veniturile obinute n statul semnatar al conveniei (Olanda) sunt n ntregime recunoscute n statul
de reziden (Germania), fiecare ar impozitnd veniturile obinute pe teritoriul ei n funcie de tranele
de venit n care se ncadreaz i cotele aferente.
Imp G = VG x Cota aferent venitului obinut n G = 12.800 x 20% = 2.560 EUR
Imp O = 680 + 16% x (6.500 6.000) = 760 EUR
Imp total = Imp G + Imp O = 2.560 + 760 = 3.320 EUR
Venit net = Venit cumulat - Imp total = (12.800 + 6.500) 3.320 = 19.300 3.320 = 15.980 EUR
II. Metoda scutirii progresive (exonerrii progressive)
Imp O = 680 + 16% x (6.500 6.000) = 760 EUR
Venit cumulat = 12.800 + 6.500 = 19.300 EUR
In statul de reziden pentru un venit cumulat de 19.300 EUR se utilizeaz cota progresiv simpl de
25%. Pentru a determina impozitul pltit n statul de reziden (G), prelum aceast cot i o aplicm doar
asupra venitului obinut n mod efectiv n Germania.
Imp G = 12.800 x 25% = 3.200 EUR
Imp total = Imp G + Imp O = 3.200 + 760 = 3.960 EUR
Venit net = Venit cumulat - Imp total = (12.800 + 6.500) 3.960 = 19.300 3.960 = 15.340 EUR
III. Metoda creditrii ordinare (imputrii obinuite)
Imp O = 680 + 16% x (6.500 6.000) = 760 EUR
Dac s-ar obine ntreg venitul n statul de reziden, impozitul de plat ar fi:
Imp aferent VT n Germania = 19.300 x 25% = 4.825 EUR

Aceast valoare reprezint suma maxim pe care ar plti-o contribuabilul n Germania. Metoda
permite ns deducerea din acest plafon a impozitului pltit n statul ter (Olanda), dar numai n limita dat
de impozitul care s-ar achita n ara de reziden pentru un venit egal cu cel din statul semnatar al
conveniei de evitare a dublei impozitri.
Imp

aferent venitului din Olanda n Germania

= 6.500 x 11% = 715 EUR < 760 EUR => creditul fiscal de care va

beneficia contribuabilul rezident german va fi de 715 EUR deoarece n Germania se pltete mai puin
dect n Olanda pentru un venit de 6.500 EUR.
Imp G = 4.825 715 = 4.110 EUR
Imp total = Imp G + Imp O = 4.110 + 760 = 4.870 EUR
Venit net = Venit cumulat - Imp total = 19.300 4.870 = 14.430 EUR
IV. Metoda creditrii totale (imputrii totale)
Se identific n mare msur cu metoda precedent, ns nu se mai ine cont de ct s-ar plti n statul
de reziden pentru un venit egal cu cel din statul ter, impozitul din statul semnatar constituind creditul
fiscal al contribuabilului rezident german.
Imp O = 680 + 16% x (6.500 6.000) = 760 EUR = credit fiscal
Imp aferent VT n Germania = 19.300 x 25% = 4.825 EUR
Imp G = 4.825 760 = 4.065 EUR
Imp total = Imp G + Imp O = 4.065 + 760 = 4.825 EUR
Venit net = Venit cumulat - Imp total = 19.300 4.825 = 14.475 EUR
In urma stabilirii impozitului total de plat i a venitului net rmas la dispoziia contribuabilului, se
constat c metoda scutirii totale este cea mai convenabil deoarece se achit impozitul cel mai mic (3.320
EUR) i, automat, i rmn mai muli bani (venit net de 15.980 EUR). Diferena ntre metode const n
modul n care statul rezident recunoate suma de bani pltit n cellalt stat n care se mai obin venituri.
De asemenea, se poate observa faptul c, indiferent de procedeul utilizat, impozitul n statul ter (Olanda)
rmne acelai (760 EUR).
Prin metoda creditrii obinuite se pltete cel mai mare impozit statului rezident n cuantum de
4.110 EUR. Astfel, impozitul total datorat va fi de 4.870 EUR, iar venitul net de care va dispune persoana
va fi de numai 14.430 EUR.
Aplicaie propus:
Un rezident francez obine n Italia un venit impozabil de 5.000 EUR, iar n statul de reziden
(Frana) un venit impozabil de 8.200 EUR. Cotele de impunere1 n cele dou state sunt:
1

Trane i cote ipotetice pentru Frana i Italia

FRANA (COTE
PROGRESIVE SIMPLE)
- pn la 3.500 EUR
9%
- 3.501 5.500 EUR
11%
- 5.501 8.000 EUR
15%
- 8.001 10.000 EUR
20%
- peste 10.000 EUR
25%

ITALIA (COTE PROGRESIVE COMPUSE)

- pn la 2.000 EUR
- 2.001 4.200 EUR
- 4.201 7.000 EUR
- peste 7.000 EUR

8%
160 + 12% din ceea ce depete 2.000 EUR
424 + 17% din ceea ce depete 4.200 EUR
900 + 22% din ceea ce depete 7.000 EUR

In condiiile n care ntre cele dou state a fost ncheiat convenie pentru evitarea dublei impuneri
juridice internaionale, s se determine impozitul total datorat de contribuabilul rezident francez n cele
dou state, precum i venitul net ce rmne la dispoziia sa utiliznd toate cele patru metode pentru
evitarea dublei impuneri. S se stabileasc, de asemenea, care este cota medie a impozitului n Italia
pentru venitul obinut pe teritoriul acestui stat.

Calculul pensiilor
Aplicaie rezolvat:
O persoan a nregistrat n anul 2008 urmtorul salariu brut:
- ianuarie, februarie 1.870 lei;
- martie, aprilie, mai, iunie 1.985 lei;
- iulie, august, septembrie, octombrie, noiembrie, decembrie 2.150 lei.
Ctigul salarial mediu brut lunar pe total economie n 2008, potrivit datelor furnizate de Institutul
Naional de Statistic al Romniei au fost:
CTIG
MEDIU
BRUT
LUNAR
2008

RON

IAN.

FEB
R.

MAR
TIE

APRI
LIE

MAI IUNI
E

IULI
E

AUGU
ST

SEP
T.

OCT NOV. DEC.

.

1637

1543

1623

1751

1704 1738

1769

1728

1751

1795

1844

2023

tiind c persoana respectiv a cotizat timp de 36 ani, iar stagiul complet de cotizare pentru femei
este de 30 ani, s se determine pensia pe care o obine la 1 ianuarie 2009. Valoarea punctului de pensie la 1
ianuarie 2009 era de 697,5 lei.
Obs. Presupunem, pentru simplificare, faptul c punctajul mediu anual obinut n 2008 a fost obinut
i n ceilali 35 ani de cotizare.
Rezolvare
Punctaj lunar1 = Salariu brut lunar obinut de angajat / Ctigul salarial mediu brut lunar pe
economie
Punctaj ianuarie = 1.870 / 1.637 = 1,14233
1

Punctaj iulie = 2.150 / 1.769 = 1,21538

Punctajele lunare utilizate n calculul pensiilor se vor aproxima ntotdeauna cu 5 zecimale

Punctaj februarie = 1.870 / 1.543 = 1,21192

Punctaj august = 2.150 / 1.728 = 1,24421

Punctaj martie = 1.985 / 1.623 = 1,22304

Punctaj septembrie = 2.150 / 1.751 = 1,22787

Punctaj aprilie = 1.985 / 1.751 = 1,13364

Punctaj octombrie = 2.150 / 1.795 = 1,19777

Punctaj mai = 1.985 / 1.704 = 1,16491

Punctaj noiembrie = 2.150 / 1.844 = 1,16594

Punctaj iunie = 1.985 / 1.738 = 1,14212

Punctaj decembrie = 2.150 / 2.023 = 1,06278

dec

Punctaj mediu anual =

punctajluna

i ian

12
Punctaj mediu anual =

1,14233 1,21192 1,22304 1,13364 1,16491 1,14212 1,21538 1,24421 1,22787 1,19777

12
1,16594 1,06278 14,13191

1,17766
12
12

36

Punctaj total final =

punctajmediuan

Punctaj total final =

1,17766 x36 42,39576

1,41319
30
30

j 1

/ Numr ani stagiu complet de cotizare femei

Pensia = Punctaj total final x Valoarea punctului de pensie = 1,41319 x 697,5 = 986 lei
Dac pensia ar fi depit 1.000 lei, persoanei i se oprea contribuia de asigurri sociale de sntate
(CASS) - care n acest moment se calculeaz utiliznd cota de 5,5% pentru asigurat - i impozitul de 16%.
Cota de CASS se aplic asupra valorii cu care depea cei 1.000 lei, iar cota de impozit de 16% s-ar fi
aplicat asupra bazei impozabile formate din diferena ntre pensia brut i CASS-ul determinat anterior,
dar numai pentru ceea ce depete cei 1.000 lei.
In acest caz, Total drepturi pensie = Pensia brut CASS Impozit