Sunteți pe pagina 1din 114

BAZELE CONTABILITATII BUGETARE

SUPORT DE CURS
CONINUTUL I FUNCIA CONTURILOR
CURSURILE 10 14

PROCEDURA BUGETARA

CONINUTUL I FUNCIA CONTURILOR PE CLASE

MONOGRAFIE CONTABIL

PLANUL DE CONTURI

Contul de executie bugetara


Contul de executie bugetara cuprinde toate operatiunile financiare din timpul
exercitiului cu privire la veniturile incasate si platile efectuate,structurate conform cadrului comun
al clasificatiei bugetare,coform bugetului aprobat si cuprinde:
a) informatii privind veniturile:
-prevederi bugetare initiale,prevederi bugetare definitive;
-cheltuieli constatate;
-incasari realizate;
-drepturi constatate de incasat.
b) informatii privind cheltuielile:
-credite bugetare initiale;
-credite bugetare definitive;
-angajamente bugetare;
-angajamente legale;
-plati efectuate;
-angajamente legale de platit;
-cheltuieli efective (costuri,cosumuri de resurse).

c) informatii privind rezultatul exercitiului bugetar incasari realizate minus


plati efectuate).
Contul de executie bugetara se intocmeste pe baza datelor preluate din rulajele
debitoare si creditoare ale conturilor de disponibil care trebuie sa corespunda cu cele din
conturile deschise in trezonerie sau la banci,dupa caz.
Evidenta creditelor bugetare
Ministerele si celalalte institutii publice centrale,precum si institutiile publice
subordonate organizeaza si conduc evidenta creditelor bugetare deschise,in cadrul creditelor
bugetare aprobate,cu ajutorul conturilor speciale.Conturi in afara bilantului si anume:
-Contul 8060Credite bugetare aprobate
-Contul 8061Credite deschise si repartizate
-Contul 8062Credite deschise pentru cheltuieli proprii.
Contul 8060Credite bugetare aprobate se dezvolta in analitic pe
titluri,articole si alineate in cadrul fiecarui subcapitol sau capitol al bugetului aprobat.
Contul 8060 Credite bugetare aprobate se debiteaza la inceputul
exercitiului bugetar,cu credite bugetare aprobate,cu defalcarea pe trimestre,precum si cu
suplimentarile efectuate in cursul exercitiului bugetar,care majoreaza creditele bugetare
aprobate,cu ocazia unor rectificari bugetare sau viramente de credite bugetare.
Contul 8060credite bugetare aprobate se crediteaza cu diminuarile de
credite bugetare,efectuate in cursul exercitiului bugetar,ca urmare a unor rectificari bugetare sau
viramente de credite bugetare.Soldul contului arata creditele aprobate la un moment dat.
Contul 8061Credite deschise si repartizate.Cu ajutorul acestui
cont,institutiile publice ale caror conducatori au calitatea de ordonatori principali de credite,tin
evidenta creditelor deschise pentru a fi repartizate ordonatorilor,din subordine,precum si evidenta
creditelor retrase de la acestia.
Contabilitatea analitica a creditelor deschise,de repartizat se tine pe capitalele
si titlurile bugetului aprobat.
La ordonatorii principali de credite:
Contul 8061Credite deschise si repartizate se debiteaza cu creditele
deschise pentru a fi repartizate ordonatorilor subordonati,precum si cu creditele retrase de la
acestia.

Contul 8061Credite deschise si repartizate se crediteaza cu creditele


repartizate acestora,precum si cu creditele retrase de MFP(Ministerul Finantelor Publice) prin
rectificari bugetare.Soldul contului arata creditele deschise de repartizat la un moment dat.
La ordonatorii secundari de credite:
Contul 8061Credite deschise si repartizate se debiteaza cu creditele
repartizate de ordonatorul principal pentru a fi repartizate ordonatorilor tertiari de credite din
subordin,precum si cu credite retrase de la acestia.
Contul 8061Credite deschise si repartizate se crediteaza cu creditele
repartizate ordonatorilor tertiari de credite,precum si cu creditele retrase de ordonatorul principal.
Contul 8062Credite deschise pentru cheltuieli proprii.Cu ajutorul
acestui cont,institutiile publice ale caror conducatori au calitatea de ordonatori
principali,secundari sau tertiari de credite,dupa caz,tin evidenta creditelor bugetare deschise
pentru nevoi proprii.
Contabilitatea analitica se tine pe capitalele si titlurile bugetului aprobat.
Ordonatorii principali de credite inregistrate in debitul contului
8062Credite deschise pentru cheltuieli proprii credite deschise de MFP(Ministerul
Finantelor Publice) pentru cheltuieli proprii,iau in creditul contului 8062Credite deschise
pentru cheltuieli proprii inregistreaza credite retrase de MFP(Minsterul Finantelor Publice).
Ordonatorii secundari si tertiari de credite inregistreaza in debitul
contului 8062Credite deschise pentru cheltuieli proprii creditele bugetare primite de la
ordonatorul de credite ierarhic superior pentru cheltuieli proprii,iar in creditul contului
806Credite deschise pentru cheltuieli proprii inregistreaza creditele pentru nevoi proprii
retrase de ordonatorul ierarhic superior.
Soldul contului 8062Credite deschise pentru cheltuieli proprii
reprezinta totalul creditelor,deschise pentru cheltuieli proprii la un moment dat.
Evidenta angajamentelor bugetare si legale
Institutiile publice,indiferent de subordonare si de modul de finantare a cheltuielilor,au
obligatia organizarii evidentei angajamentelor bugetare si legale,cu ajutorul urmatoarelor conturi:
>Contul 8066Angajamente bugetare
>Contul 8067Angajamente legale

Contul 8066Angajamente bugetare tine evidenta angajamentelor


bugetare,respectiv,a sumelor rezervate in vederea efectuarii unor cheltuieli bugetare4,in limita
creditelor bugetare aprobate.
Contabilitatea analitica a angajamentelor bugetare se tine pe titluri,articole si aliniate
in cadrul fiecarui subcapitol sau capitol al bugetului aprobat.
Contul 8066angajamente bugetare se debiteaza cu angajamentele bugetare,la
inceputul anului,precum si cu suplimentarile in cursul exercitiului bugetar,care majoreaza
angajamentele bugetare initiale.
Contul 8066Angajamente bugetare se crediteaza cu diminuarile de
angajamente bugetare efectuate in cursul exercitiului bugetar.Soldul contului
8066Angajamente bugetare reprezinta totalul angajamentelor bugetare la un moment
dat.
Contul 8067Angajamente legale tine evidenta angajamentelor legale,aprobate
de ordonatoril de credite,in limita creditelor bugetare aprobate.
Contabilitatea analitica a angajamentelor legale se tine pe titluri,articole si alineate
in cadrul fiecarui subcapitolo sau capitol al bugetului aprobat.
Contul 8067Angajamente legale se debiteaza cu angajamentele legale
initiale,precum si cu suplimentarile efectuate in cursul exercitiului bugetar,care majoreaza
angajamentele legale initiale.
Contul 8067Angajamente legale se crediteaza in cursul anului,cu diminuarile
de angajamente legale,iar la finele anului,cu totalul platilor efectuate in contul angajamentelor
legale.
Soldul contului 8067Angajamente legale.la finele lunii,reprezinta totalul angajamentelor
legale,iar la sfarsitul anului,totalul angajamentelor legale ramase neachitate.

1.Sistemul bugetar i mecanismul contabilitii publice


Bugetul este documentul prin care sunt prevzute i aprobate n fiecare an veniturile i
cheltuielile, sau dup caz, numai cheltuielile, n funcie de sistemul de finanare al instituiilor
publice. n sens strict, bugetul public reprezint un document care prezint ntr-un mod ordonat
consecinele financiare ale activitii statului. El cuprinde o list a veniturilor i cheltuielilor anuale
probabile ale statului i care sunt supuse autorizrii Parlamentului, conferindu-i astfel un caracter
obligatoriu.

Conform Legii Finanelor Publice nr. 500/2002 resursele financiare i cheltuielile publice se
constituie i se gestioneze printr-un sistem unitar de bugete n condiiile asigurrii echilibrului
bugetar, astfel:

bugetul de stat este un plan anual al cheltuielilor de stat i al surselor de acoperire. El


cuprinde veniturile i cheltuielile repartizate prin legea bugetar anual, care sunt de
importan central. Veniturile i cheltuielile nscrise n acest buget sunt structurate n
ordinare i extraordinare conform clasificaiei bugetare, specificndu-se i natura
acestora. Veniturile trebuie s respecte unele reguli: nici un impozit, tax sau alt venit de
aceast natur nu vor putea fi nscrise n buget i nu se vor putea ncasa dac nu au
fost stabilite prin lege, prin legea bugetar se aprob anual structura, componena i
veniturile statului, creditele bugetare aprobate prin bugetul de stat pot fi utilizate la
cererea ordonatorilor principali de credite numai dup deschiderea de credite sau
alimentarea cu fonduri a conturilor deschise la trezoreria statului sau la entitile
bancare;

Procesul bugetar se prezint astfel:

Etape
1.Elaborarea bugetului
de stat

Coninut
Formularea unor criterii
de performan

2.Examinarea i
aprobarea bugetului de
stat
3.Execuia bugetului de
stat

Caracterul politic,
democratic i economic

-ncasarea veniturilor
bugetare i efectuarea
cheltuielilor bugetare
-Execuia de cas a
bugetului-ncasarea i
eliberarea resurselor
fnanciare necesare
efecturii cheltuielilor
-Situaii privind execuia
bugetar: dri de seam
trimestriale, conturi
anuale ale execuiei
bugetare
4.ncheierea exerciiului ntocmirea contului de
bugetar
execuie bugetar
5.Controlul execuiei

Controlul este ulterior i

Procedura Bugetar
Instituii abilitate
-Guvernul
-Ordonatorii de credite
bugetare
-Parlamentul
-Guvern
-Ordonatorii de credite
bugetare

-Ministerul Finanelor
Publice
-Guvernul
-Parlamentul
-Curtea de Conturi

bugetare
6.Aprobarea execuiei
bugetului

1.

vizeaz legalitatea i
realitatea datelor
cuprinse n contul de
execuie a bugetului

-Parlamentul

Elaborarea bugetului de stat

Sarcina ntocmirii proiectului bugetului revine Ministerului Finanelor Publice i are la baz
evaluarea veniturilor i cheltuielilor bugetare dup urmtoarele metode:
metoda automat sau a penultimei presupune evaluarea forfetar a veniturilor i cheltuielilor
bugetare, pe baza rapoartelor obinute n penultimul an;
metoda majorrii sau a diminurii pornete de la rezultatele executrii bugetare din ultimii ani,
prin rata media anual a creterii/descreterii veniturilor i cheltuielilor bugetare;
metoda evalurii directe const n evaluarea veniturilor i cheltuielilor n funcie de preliminrile
pentru anul n curs i de previziunile pentru perioada urmtoare.
Elaborarea ncepe de la data de 1 august anul curent, atunci cnd ordonatorii principali de
credite depun la MFP proiectele de bugete. 25 Septembrie este data la care MFP ntocmete pe
baza proiectelor de buget ale ordonatorilor principali de credite, proiectul bugetului de stat, al
asigurrilor sociale i fondurilor speciale.
2.Examinarea i aprobarea bugetului de stat
Proiectul legii bugetului de stat se examineaz n Comisiile de specialitate, n prezena
reprezentanilor Guvernului, dup care se avizeaz pe baza unor propuneri de amendare a
proiectului de buget, fcute de parlamentari.
Dezbaterile parlamentare au rolul de a aduce mbuntiri modului de alocare a resurselor ctre
ordonatorii principali de credite.
3.Execuia bugetului de stat
Execuia bugetului de stat reprezint etapa de ncasare a veniturilor bugetare i efectuarea
plilor aprobate prin acest proiect. Se impune o repartizare a veniturilor i a cheltuielilor
bugetare, pe trimestre i pe instituii, n funcie de termenele legale de ncasare a veniturilor i de
posibilitile de asigurare a surselor de finanare a deficitului bugetar.
4.ncheierea exerciiului bugetar
ncheierea execuiei bugetului de stat ncepe dup 1 ianuarie a anului urmtor, se face sub
ndrumarea Guvernului, prin MFP care ntocmete Contul general anual de execuie a bugetului
de stat. Contul de ncheiere a execuiei bugetare este alctuit din totalitatea veniturilor realizate
i a cheltuielilor efectuate.

5.Controlul execuiei bugetare contribuie la o gestionare eficient a fondurilor publice i este


asigurat de ctre Curtea de Conturi a Romniei, care controleaz modul de formare, de
administrare i de ntrebuinare a resurselor financiare ale statului.
Controlul se execut pe toat durata execuiei bugetare, dar i dup aceea, pn n momentul
aprobrii de catre Parlament, printr-o lege a Contului general anual de execuie a bugetului de
stat.
Procedura bugetar are un rol semnificativ n stabilirea echilibrului economic prin atingerea
obiectivelor legate de principalii indicatori macroeconomici, respectiv inflaie, omaj, produsul
intern brut, creterea economic i datoria public.

bugetul asigurrilor sociale de stat este alimentat din contribuia pentru asigurri sociale
pltit de angajatori, contribuia individual a salariailor la asigurrile sociale i alte
venituri. Acest buget este gestionat i administrat de Ministerul Muncii, Familiei i
Egalitii de anse. El reprezint planul financiar anual care reflect constituirea,
repartizarea i utilizarea fondurilor necesare proteciei pensionarilor, salariailor precum
i a membrilor de familie;

bugetul fondurilor speciale exprim resursele i cheltuielile necesare pentru finanarea


anumitor obiective i aciuni necesare n perioada considerat, pentru care se constituie
prelevri obligatorii, pe baza unor legi speciale. Fondurile speciale sunt reprezentate de
fondul unic de asigurri sociale de sntate i de fondul asigurrilor de omaj. Veniturile
sunt destinate pentru plata serviciilor medicale, a medicamentelor, cheltuielile de
administrare, funcionare i de capital n limita a maxim 3% din sumele colectate ;

bugetul trezoreriei statului cuprinde veniturile i cheltuielile trezoreriei, ca instituie,


pentru activitatea prin care i ndeplinete funciile. Trezoreria ca i unitile bancare
asigur ncasarea veniturilor bugetare, efectuarea cheltuielilor n limita creditelor
bugetare i a destinaiilor aprobate, ncasarea mijloacelor din fondurilor speciale ;

bugetul instituiilor publice autonome cuprinde veniturile i cheltuielile instituiilor publice


centrale, care nu sunt subordonate nici unei alte instituii de drept public ;

bugetul instituiilor publice finanate integral sau parial din bugetul de stat, bugetul
asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale include cheltuieli anuale ale
instituiei publice ce funcioneaz doar pe baza resurselor primite de la bugetul de stat,
bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele locale i bugetele fondurilor speciale, n
funcie de sistemul de finanare i care sunt n subordinea instituiilor publice autonome ;

bugetul instituiilor publice finanate integral din venituri proprii este documentul prin care
sunt prevzute i aprobate veniturile i cheltuielile instituiilor publice aflate n subordinea
unor instituii publice autonome ;

bugetul fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de stat i ale
cror rambursare, dobnzi i alte costuri se asigur din fonduri publice cuprinde
veniturile i cheltuielile fondurilor externe contractante sau garantate de stat i a cror
rambursare se asigur din fonduri publice ;

bugetul fondurilor externe nerambursabile este documentul ce cuprinde veniturile i


cheltuielile fondurilor externe ce nu trebuie rambursate.
Pentru stat i autoritile publice bugetul este act politic rezultat din ndeplinirea

programului de guvernare, care fixeaz certitudini i opiuni prin echilibrarea dintre resursele de
finanare i destinaiile de utilizare a cheltuielilor. Legislaia este instrumentul de reglementare a
tranzaciilor i evenimentelor, iar bugetul este instrumentul de manifestare a capacitii statului de
a mobiliza rezerve i de a efectua cheltuieli n interes public.
Procesul bugetar cuprinde etapele de elaborare, aprobare, executare i control ale
bugetului, care se ncheie cu aprobarea contului general de execuie a acestuia.
Creditul bugetar este suma aprobat n bugetele instituiilor publice, suma maxim pn
la care se pot efectua pli n contul creditelor de angajament, contractate n cursul exerciiului
bugetar i/sau exerciiile anterioare pentru aciuni multianuale.
Cheltuielile bugetare sunt cheltuieli aprobate i efectuate prin componentele bugetului
general consolidat, n limitele i cu destinaiile stabilite prin bugetele respective.
Veniturile bugetare sunt resursele bnesti care se cuvin componentelor bugetului general
consolidat din mijloace bugetare i extrabugetare, formate din impozite, taxe, contribuii i alte
vrsminte.
Clasificaia bugetar reprezint gruparea veniturilor i cheltuielilor bugetare ntr-o ordine
obligatorie i dup criterii cuprinse n bugetele instituiilor servind la nscrierea n bugete a
veniturilor n funcie de natur i proveniena lor (clasificaia economic) i a cheltuielilor n raport
cu obiectivul sau cu aciunea creia i sunt destinate aceste cheltuieli.(clasificaia funcional).
Veniturile bugetare sunt grupate n:
Venituri fiscale ale bugetelor din viramentele persoanelor fizice i juridice (inclusiv instituii
publice) - sunt venituri ale bugetului de stat ,impozit pe profit, impozit pe venit, taxa pe valoarea
adugat, accizele, taxele vamale precum i majoritatea impozitelor cuprinse la capitolul Alte
impozite directe i Alte impozite indirecte. Bugetele locale ncaseaz impozitele pe cldiri, pe

terenuri, taxele asupra mijloacelor de transport, precum i alte impozite directe i indirecte (taxe
de timbru, impozitul pe spectacole etc.). Contribuiile constituie principala surs de venit la nivelul
bugetului asigurrilor sociale de stat i la bugetul fondurilor speciale (fondul unic de asigurri de
sntate i fondul asigurrilor de omaj).
Venituri nefiscale provin din vrsminte din profitul net al regiilor autonome (regiile autonome
vars o parte din profitul net la bugetului de stat sau la bugetul local al municipiului, judeului,
oraului sau comunei n funcie de instituia sub a crei autonomie funcioneaz), vrsminte de
la instituiile publice, veniturile proprii ale instituiilor publice i a activitilor autofinanate, dar i
din diverse surse prevzute de acte legale, ns fr a fi prevederi cu caracter fiscal.
Vrsmintele de la instituiile publice se constituie din veniturile instituiilor publice finanate
integral de la buget, instituii care sunt obligate prin lege la virarea integral la bugetul care le
finaneaz a oricror venituri obinute.
Veniturile instituiilor publice finanate integral sau parial din venituri proprii precum i veniturile
activitilor finanate integral din venituri proprii sunt evideniate n bugetele proprii la grupa
veniturilor nefiscale.
Venituri de capital sunt surse la care statul apeleaz n situaia n care veniturile curente sunt
insuficiente: sume obinute din valorificarea unor bunuri ale statului aflate n administrarea
instituiilor publice sau din valorificarea stocurilor de la rezerva de stat.
Cheltuielile bugetare sunt grupate n:
Cheltuieli curente se efectueaz n mod constant la orice instituie public: cheltuieli de
personal, cheltuielile materiale, serviciile.
Cheltuieli de capital se efectueaz n anumite perioade i se refer la investiiile instituiilor, cele
ale regiilor autonome i ale societilor comerciale cu capital integral sau majoritar de stat.
Clasificaia administrativ sau organic grupeaz veniturile i cheltuielile statului dup instituiile
(ministere, agenii guvernamentale, instituii publice autonome, uniti administrativ-teritoriale)
care le ncaseaz sau le efectueaz. Aceast clasificaie contribuie la administrarea creditelor
bugetare i la ncasarea veniturilor.
Clasificaia funcional repartizeaz cheltuielile dup domeniile de atribuii ale statului i ale
autoritilor locale. Ea ajut la stabilirea prioritilor n planificarea cheltuielilor : ordine public i
aprare naional, cheltuieli social-culturale, protecia mediului, aciuni economice, cheltuieli cu
serviciul datoriei.
Clasificaia economic grupeaz distinct categoriile de cheltuieli i venituri ca i operaiuni
curente i operaiuni de capital.

Clasificaie bugetar cuprinde la venituri, capitole i subcapitole iar la cheltuieli, pri, capitole,
subcapitole, titluri, articole, alineate.
Structura contului contabil de venituri va fi urmtoarea:
1.simbolul contului din planul de conturi;
2.bugetul cruia i aparine venitul:bugetul de stat; bugetele locale; bugetul asigurrilor sociale
de stat; bugetul asigurrilor pentru omaj;bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de
sntate; bugetul fondurilor externe nerambursabile; bugetul instituiilor publice i activitilor
finanate integral sau parial din venituri proprii; venituri evideniate n afara bugetelor locale.
3. capitolul;
4. subcapitolul;
5. paragraful.
Structura contului contabil de cheltuieli va fi urmtoarea:
1.simbolul contului din planul de conturi;
2.capitolul;
3.sursa de finanare a cheltuielii, respectiv:bugetul de stat; bugetele locale; bugetul asigurrilor
sociale de stat; bugetul asigurrilor pentru omaj; bugetul Fondului naional unic de asigurri
sociale de sntate;bugetul fondurilor externe nerambursabile; bugetul instituiilor publice i
activitilor finanate integral sau parial din venituri proprii; cheltuieli evideniate n afara
bugetelor locale.
4. subcapitolul;
5. titlul;
6. articolul;
7. alineatul;
8. subalineatul (paragraful).
Ordonatorii de credite sunt persoanele care au calitatea de conductori ai instituiilor
publice, avnd rolul de a repartiza i utiliza creditele bugetare aprobate i rspund de angajarea,
lichidarea i ordonanarea cheltuielilor, realizarea veniturilor, organizarea i inerea la zi a
contabilitii, organizarea sistemului de monitorizare a programului de achiziii publice. n funcie
de responsabilitile ce le revin, ordonatorii de credite se clasific n:

ordonatorii principali de credite repartizeaz creditele bugetare aprobate, pentru bugetul


propriu i pentru bugetele instituiilor ierarhic inferioare, ai cror conductori sunt
ordonatori secundari sau teriari de credite. Ordonatorii principali repartizeaz creditele
bugetare dupa reinerea a 10% din prevederile aprobate, pentru asigurarea unei execuii
bugetare prudente. Repartizarea sumelor reinute n procent de 10% se face n
10

semestrul al doilea, dup examinarea de ctre Guvern a execuiei bugetare pe primul


semestru;

ordonatorii secundari de credite repartizeaz creditele bugetare aprobate pentru bugetul


propriu i pentru bugetele instituiilor publice subordonate, ai cror conductori sunt
ordonatori teriari de credite, n raport cu sarcinile acestora;

ordonatorii teriari de credite utilizeaz creditele bugetare care le-au fost repartizate
numai pentru realizarea sarcinilor instituiilor pe care le conduc.

Pentru bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetul fondurilor speciale,
ordonatorii principali de credite sunt minitrii i conductorii celorlalte organe de specialitate ale
administraiei publice centrale.
Pentru bugetele locale ordonatorii principali sunt preedinii consiliilor judeene, primarul general
al Municipiului Bucureti i primarii celorlalte uniti administrativ-teritoriale.
1. Contabilitatea finanrii instituiilor publice
Finanarea bugetar reprezint procesul prin care fondurile din bugetele publice sunt
puse la dispoziia ordonatorilor de credite. Este un act de rspundere ce impune respectarea i
ndeplinirea urmtoarelor cerine: cheltuielile pot fi nscrise sau efectuate din bugetele publice
numai dac sunt prevzute n mod expres n acte normative sau autorizri specifice date n baza
Legii finanelor publice; exercitarea unui control financiar preventiv, exigent i de detaliu n
legatur cu necesitatea, oportunitatea i legalitatea cheltuielilor; fondurile se acord pe msura
justificrii sumelor acordate anterior i n raport cu nivelul de realizare a indicatorilor bugetari;
acoperirea unor nevoi cu caracter permanent prin mijloace puse la dispoziie din bugete.
Deschiderea de finanare este un angajament din partea statului care pn la momentul
asumrii nu afecteaz patrimoniul instituiei publice.
Finanarea propriu-zis reprezint consumarea creditelor bugetare deschise sau
repartizate i se concretizeaz n pli nete de cas i cheltuieli efective.
Plile nete de cas reprezint un concept specific contabilitii publice i desemneaz
fluxurile monetare efectuate pe seama fondurilor publice generate n urma unor evenimente sau
tranzacii care au efect asupra elementelor de activ i de pasiv ale instituiei. Sunt pli nete de
cas: achitarea furnizorilor, achitarea salariilor cuvenite personalului, plile efectuate ctre
bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale etc., reprezentnd contribuii sociale i fiscale etc.
Cheltuielile efective reprezint echivalentul bnesc al consumurilor de resurse. Ele
reflect gradul de utilizare al banului public pus la dispoziia instituiei prin bugetul general
11

Angajarea reprezint asumarea obligaiei de ctre stat de a plti; acest moment


determin stabilirea sumei-limit n care se poate ncadra o instituie sau o societate finanat de
la buget.
Angajamentul legal reprezint faza n procesul execuiei bugetare reprezentnd orice act
juridic din care rezult sau ar putea rezulta o obligaie pe seama fondurilor publice. Angajamentul
legal ia forma unui contract de achiziie public, comand, convenie, contract de munc, acte de
control, acord de mprumut etc.
Angajamentul bugetar reprezint orice act prin care o autoritate competent, potrivit
legii, afecteaz fonduri publice unor anumite destinaii, n limita creditelor bugetare aprobate.
Lichidarea cheltuielilor reprezint faza n procesul execuiei bugetare n care se verific
existena angajamentelor, se determin i se verific realitatea sumei datorate i exigibilitatea
angajamentului legal pe baza documentelor justificative care atest tranzacia.
Ordonanarea cheltuielilor este faza execuiei bugetare n care se confirm c livrrile
de bunuri au fost efectuate sau alte creane au fost verificate i c plata poate fi realizat.
Ordonanarea este un document intern prin care ordonatorul de credite dispune conductorului
compartimentului financiar-contabil s efectueze plata.
Plata cheltuielilor reprezint faza execuiei bugetare prin care instituia stinge obligaiile
fa de teri si creditori.
Sistemul de conturi
Deschiderea creditelor bugetare este reflectat n contabilitate n clasa 8 Conturi speciale
a Planului de conturi general.
Contul 8060 Credite bugetare aprobate evideniaz la ordonatorii principali de credite,
creditelor bugetare aprobate pentru efectuarea cheltuielilor. n debitul contului se nregistreaz, la
nceputul exerciiului bugetar creditele bugetare aprobate, cu defalcarea pe trimestre, precum i
suplimentrile efectuate n cursul exerciiului bugetar care majoreaz creditele bugetare
aprobate. n creditul contului se nregistreaz diminurile de credite efectuate n cursul
exerciiului bugetar, care diminueaz creditele bugetare aprobate. Soldul contului reprezint
totalul creditelor bugetare aprobate la un moment dat.
Contul 8061 Credite deschise de repartizat evideniaz la ordonatorii principali i
secundari finanai din buget, creditele deschise pentru a fi repartizate instituiilor subordonate. n
debitul contului ordonatorii principali de credite nregistreaz creditele deschise pentru a fi
repartizate ordonatorilor din subordine, precum i creditele retrase de la acetia, iar n credit
12

creditele repartizate precum i cele retrase acestora. La ordonatorii secundari, n debit se


nregistreaz creditele repartizate de ordonatorul principal pentru a fi repartizate ordonatorilor
teriari, iar n credit creditele repartizate ordonatorilor teriari precum i creditele retrase de
ordonatorul principal. Soldul contului reprezint totalul creditelor repartizate.
Contul 8062 Credite deschise pentru cheltuieli proprii evideniaz la ordonatorii principali,
secundari i teriari de credite, creditele deschise de la buget pentru cheltuielile proprii. n debitul
contului ordonatorii de credite nregistreaz creditele deschise pentru cheltuieli proprii, iar n
credit, creditele retrase n cursului anului. Ordonatorii secundari i teriari, nregistreaz n debit
creditele primite prin repartizare de la ordonatorul superior pentru cheltuieli proprii, iar n credit,
creditele retrase. Soldul contului reprezint totalul creditelor deschise pentru cheltuieli proprii la
un moment dat.
Plile nete de cas efectuate din creditele bugetare deschise i disponibile pentru
realizarea cheltuielilor prevzute n buget sunt evideniate n contul

770 Finanarea de

la buget. Are funcie contabil de capitaluri. n creditul contului se nregistreaz sumele pltite, iar
n debit, sumele recuperate din finanarea anului curent reprezentnd reconstituirea creditelor
bugetare (avansuri recuperate sau sume neutilizate n totalitate din cele ridicate din cont, sume
recuperate din imputaii ce privesc exerciiul bugetar curent etc.). n debit, se nregistreaz, la
sfritul perioadei totalitatea plilor nete efectuate pentru nchiderea contului prin creditul
contului de rezultat patrimonial. Soldul creditor al contului, naintea operaiunii de nchidere
reprezint totalul plilor efectuate. La sfritul perioadei, contul nu prezint sold.
Contul se detaliaz pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II, n funcie de sursa de finanare:
7701 Finanarea de la bugetul de stat, 7702 Finanarea de la bugetele locale, 7703 Finanarea
de la bugetul asigurrilor sociale de stat, 7704 Finanarea din bugetul asigurrilor pentru omaj,
7705 Finanarea din bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate.
Cheltuielile efective sunt reflectate n contabilitate n clasa 6 Cheltuieli a Planului general
de conturi.
a) Instrumentarea contabil a finanarii de stat
Un ordonator teriar de credite finanat de la bugetul de stat, primete pe trimestrul IV un
credit bugetar n valoare de 28.000 lei. n baza acestei finanri a efectuat urmtoarele
tranzacii: achiziioneaz o cldire conform facturii n valoare de 20.000 lei; efectueaz
diverse reparaii conform facturii n valoare de 3.000 lei; consum tipizate n valoare de 1.000
lei; achiziioneaz materiale de natura obiectelor de inventar conform facturii n valoare de
1.500 lei; se scot din folosin materiale de natura obiectelor de inventar deteriorate n valoare
13

de 2.000 lei; nregistreaz factura de utiliti n valoare de 2.200 lei; achit toate facturile pe
msura achiziiilor i a serviciilor primite de la teri .
a) Se nregistreaz deschiderea finanrii:
D 8062

Credite
deschise
pentru
cheltuieli
proprii

28.000 lei

b) Se nregistreaz achiziia cldirii:


20.000
lei

212

Construcii

101

Fondul bunurilor
care alctuiesc
domeniul
public al
statului

20.000
lei

20.000
lei

6821

Cheltuieli cu
=
activele fixe
corporale
neamortizab
ile

404

Furnizori de
active fixe

20.000
lei

770
1

Finanarea de la
bugetul de stat

20.000
lei

c) Se nregistreaz plata facturii:


20.000
lei

404

Furnizori de
active fixe

d) Se nregistreaz factura de reparaii:


3.000 lei

611

Cheltuieli cu
ntreinerea
i reparaiile

401

Furnizori

3.000 lei

770
1

Finanarea de la
bugetul de stat

3.000 lei

302
8

Alte materiale
consumabile

1.000 lei

e) Se nregistreaz plata facturii:


3.000 lei

401

Furnizori

f) Se nregistreaz consum de tipizate:


1.000 lei

6028

Cheltuieli cu alte =
materiale
consumabil
e

g) Se nregistreaz achiziia materialelor de natura obiectelor de inventar:


14

1.500 lei

3031

Materiale de
natura
obiectelor
de inventar
n magazie

401

770
1

Furnizori

1.500 lei

h) Se nregistreaz plata facturii:


1.500 lei

401

Furnizori

Finanarea de la
bugetul de stat

1.500 lei

i) Se nregistreaz scoaterea din folosin a materialelor de natura obiectelor de inventar:


2.000 lei

603

Cheltuieli privind =
materialele
de natura
obiectelor
de inventar
n magazie

303
2

Materiale de
natura
obiectelor de
inventar
n folosin

2.000 lei

j) Se nregistreaz factura de utiliti:


2.200 lei

610

Cheltuieli privind =
energia i
apa

401

Furnizori

2.200 lei

770
1

Finanarea de la
bugetul de stat

2.200 lei

k) Se nregistreaz plata facturii:


2.200 lei

401

Furnizori

l) Se nregistreaz nchiderea conturilor de finanri, venituri i cheltuieli:


26.700 lei

28.200l
ei

770
1

121.0
1

Finanarea de la =
bugetul de
stat

121.0
1

Rezultatul
patrimonialinstituii publice
finanate
integral
din
buget

26.700 lei

Rezultatul
patrimonialinstituii
publice
finanate
integral
din buget

6821

Cheltuieli cu
activele fixe
corporale
neamortizabile

20.000 lei

15

611
6028
603

610

Cheltuieli cu
ntreinerea i
reparaiile
Cheltuieli cu
alte materiale
consumabile
Cheltuieli
privind
materialele de
natura
obiectelor de
inventar n
magazie
Cheltuieli
privind energia
i apa

3.000 lei
1.000 lei
2.000 lei

2.200 lei

m) Se nregistreaz retragerea finanrii neutilizate (1.300 lei = 28.000 lei 26.600 lei):
C 8062

Credite
deschise
pentru
cheltuieli
proprii

2.800 lei

b) Instrumentarea contabil a finanarii de la bugetul local


O instituie de nvmnt preuniversitar finanat de la bugetul local, primete n ultimul
trimestru al exerciiului N, o finanare de 4.000 lei. Pe baza acestei finanri, instituia a efectuat
urmtoarele tranzacii: efectueaz reparaii la cldirea colii, conform facturii n valoare de 2.000
lei; achit factura; achiziioneaz materiale pentru curenie conform facturii n valoare de 500 lei;
achit factura i consum materiale n valoare de 200 lei; nregistreaz salarii n valoare de 1.000
lei.
a) Se nregistreaz deschiderea finanrii:
D 8060
D 8062

Credite
bugetare
aprobate
Credite
deschise
pentru
cheltuieli
proprii

4.000 lei
4.000 lei

b) Se nregistreaz factura de reparaii:


16

611

Cheltuieli cu
=
ntreinerea
i reparaiile

401

Furnizori

2.000 lei

770
2

Finanarea de la
bugetul local

2.000 lei

c) Se nregistreaz plata facturii:


401

Furnizori

d) Se nregistreaz achiziia de materiale de curenie:


3028

Alte materiale
consumabil
e

401

Furnizori

500 lei

770
2

Finanarea de la
bugetul local

500 lei

e) Se nregistreaz plata facturii:


401

Furnizori

f) Se nregistreaz consum de materiale de curenie:


6028

Cheltuieli cu
alte
materiale
consumabil
e

302
8

Alte materiale
consumabile

200 lei

g) Se nregistreaz salarii datorate personalului:


641

Cheltuieli cu
=
salariile
personalului

421

Personal-salarii
datorate

1.000 lei

h)Se nregistreaz nchiderea conturilor de venituri, finanri i cheltuieli:


7702

Finanarea de la =
bugetul
local

121.0
1

Rezultatul
patrimonial-instituii
publice finanate
integral
din
buget

17

2.500 lei

3.200
lei

121.0
1

Rezultatul
patrimonia
l-instituii
publice
finanate
integral
din buget

611

Cheltuieli cu
ntreinerea i
reparaiile

602
8

Cheltuieli cu alte
materiale
consumabile
Cheltuieli cu
salariile
personalului

641

2.000 lei

200 lei

1.000 lei

i) Se nregistreaz retragerea finanrii neutilizate:


C 8062

C 8060

Credite
deschise
pentru
cheltuieli
proprii
Credite
bugetare
aprobate

1.500 lei

1.500 lei

c) Instrumentarea contabil a finanrii din fonduri speciale


Un spital primete de la Casa Asigurri de Sntate a judeului W pentru trimestrul I, o
finanare de 40.000 lei cu urmtoarele destinaii : achiziii de : medicamente i materiale sanitare
n valoare de 20.000

lei, instrumentar de laborator n valoare de 2.000 lei , reactivi pentru

laboratorul spitalului 1.500 lei , paturi n valoare de 5.000 lei, ecograf n valoare de 11.500 lei.
a) Se nregistreaz primirea finanrii :
D 8062

Credite
deschise
pentru
cheltuieli
proprii

40.000 lei

b) Se nregistreaz achiziia medicamentelor i materialelor sanitare :


3029

Medicamente i
materiale
sanitare

401

Furnizori

c) Se nregistreaz achiziia instrumentarului de laborator :


18

20.000 lei

3031

Materiale de
natura
obiectelor
de inventar
n magazie

401

Furnizori

2.000 lei

Furnizori

1.500 lei

Furnizori

5.000 lei

Furnizori de active
fixe

11.500 lei

d) Se nregistreaz achiziia de reactivi :


3029

Medicamente i
materiale
sanitare

401

e) Se nregistreaz achiziia paturilor :


3031

Materiale de
natura
obiectelor
de inventar
n magazie

401

f) Se nregistreaz achiziia ecografului:


2131

Echipamente
tehnologice

404

g) Se nregistreaz plata furnizorilor :


401

404

Furnizori

Furnizori de
active fixe

770
5

Finanarea
din
bugetul
Fondului
naional
unic
de
asigurri sociale de
sntate

28.500 lei

770
5

Finanarea
din
bugetul
Fondului
naional
unic
de
asigurri sociale de
sntate

11.500 lei

h) Se nregistreaz consum de medicamente n valoare de 10.000 lei :


6029

Cheltuieli
=
privind
medicament
ele i
materialele
sanitare

302
9

Medicamente
i
materiale sanitare

i) Se nregistreaz darea n folosin a paturilor :

19

10.000 lei

3032

Materiale de
natura
obiectelor
de inventar
n folosin

303
1

Materiale de natura
obiect
elor
de
invent
ar n
maga
zie

5.000 lei

j) Se nregistreaz consumul reactivilor :


6029

Cheltuieli
=
privind
medicament
ele i
materialele
sanitare

302
9

Medicamente
i
materiale sanitare

1.500 lei

k) Se nregistreaz nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli:


77005

Finanarea din
bugetul
Fondului
naional
unic de
asigurri
sociale de
sntate

121.0
1

121.01

Rezultatul
patrimonialbugetul
Fondului
naional
unic de
asigurri
sociale de
sntate

602
9

Rezultatul
patrimonial-bugetul
Fondului naional
unic de asigurri
sociale de
sntate

40.000 lei

Cheltuieli privind
medicamentele i
materialele sanitare

11.500 lei

d) Instrumentarea contabil a finanarii din venituri proprii


O universitate ncaseaz taxe de studii de la studeni n valoare de 60.000 lei. Cheltuielile
efectuate sunt : utiliti 7.000 lei, materiale consumabile 1.000 lei.
a) Se nregistreaz ncasarea taxelor de studii de la studeni:

20

560

Disponibil al
instituiilor
publice
finanate
integral din
venituri
proprii

704

Venituri din servicii


prestate i lucrri
executate

60.000 lei

Furnizori

7.000 lei

b) Se nregistreaz factura de utiliti:


610

Cheltuieli
privind
energia i
apa

401

c) Se nregistreaz consum de materiale consumabile:


6028

Cheltuieli cu
alte
materiale
consumabil
e

302
8

Alte materiale
consumabile

1.000 lei

Disponibil al
instituiilor publice
finanate integral din
venituri proprii

7.000 lei

d) Se nregistreaz plata facturii de utiliti:


401

Furnizori

560

e) Se nregistreaz nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli:


704

Venituri din
servicii
prestate i
lucrri
executate

121.1
0

Rezultatul
patrimonial-instituii
publice i activiti
finanate integral
sau parial din
venituri proprii

21

60.000 lei

8000 lei

121.1
0

Rezultatul
patrimonia
l-instituii
publice i
activiti
finanate
integral
sau parial
din
venituri
proprii

610

Cheltuieli privind
energia i apa

7.000 lei

602
8

Cheltuieli cu alte
materiale
consumabile

1.000 lei

Executia bugetara.Rezultatul patrimonial


Evidenata platilor efectuate prin creditele bugetare dechise pentru realizarea
sarcinilor prevazute in buget,la ordonatorii principali,tertiari sau secundari de credite,finantati din
bugetul de stat,bugetele locale,bugetul asigurarilor sociale de stat se tine cu ajutorul contului
770Finantarea de la buget.Contul 770Finantarea de la buget se detaliaza pe urmatoarele
conturi sintetice de gardul II:
-7701Finantarea de la bugetul de stat
-7702Finantarea de la bugetul local
-7703Finantarea de la bugetul asigurarilor sociale de stat
-7704Finantarea de la bugetul asigurarilor pentru somaj
-7705Finantarea de la bugetul Fondului national unic de asiguarari sociale de
sanatate.
Contul 770Finantarea de la buget este un cont de pasiv.
Contul 770Finantarea de la buget se crediteaza cu toate platile efectuate in
cursul anului,prin contul deschis la trezonerie,inclusiv ridicarile de numerar.
Contul 770Finantarea de la buget se debiteaza cu sumele recuperate din
finantarea anului curent reprezentand reconstituirea sau reintregirea creditelor bugetare.
22

La sfarsitul anului, rulajul creditor al contului 770Finantarea de la buget reflecta


totalitatea platilor de casa(plati facute prin contul deschis la trezonerie),iar soldul creditor al
contului 770Finantarea de la buget reflecta platile nete de casa (plati de casa minus
reconstituiri de credite bugetare).
La sfarsitul anului contul 770Finantarea de la buget se debiteaza cu totalitatea
platilor efectuate,pentru inchiderea contului de finantare,prin creditul contului 121Rezultatul
patrimonial.
La institutiile publice finantate din venituri proprii si in completare din
subventii,evidenta subventiilor primite de la buget se tine cu ajutorul contului 772Venituri din
subventii,care se detaileaza pe urmatoarele conturi sintetice de gradul II:
-7721Subventii de la bugetul de stat
-7722Subventii de la alte bugete
Contul 722Venituri din subventii este un cont de pasiv.
In creditul contului se inregistreaza venituri din subventii in momentul primirii
lor,prin debitul contului de disponibil 561Disponibil al institutiilor publice finantate din venituri
proprii si subventii.
In debitul contului se inregistreaza,la finele anului,veniturile din subventii
incorporate in contul de rezultat patrimonial,prin creditul contului 121Rezultatul patrimonial.
Institutiile publice finantate integral din venituri proprii utilizeaza conturile din
clasa a VII-a conturi de venituri dupa natura lor,conturi de pasiv,care se crediteaza pe masura
ce insttutia realizeaza venituri prin debitul contului de disponibil 560Disponibil al institutiilor
publice finantate integral din venituri proprii.
Contul 560Disponibil al institutiilor publice finantate integral din venituri proprii
este cont de activ,care se debiteaza cu sumele incasate de institutie si se crediteaza cu toate
platile efectuate de institutie in timpul anului.
Soldul debitor al contului 560Disponibil al institutiilor publice finantate integral
din venituri proprii reprezinta disponibilitatile banesti existente in cont,la un moment dat.
Contul 561Disponibil la institutiile publice finantate din venituri proprii si
subventii este cont de activ,care se debiteaza,in cursul exercitiului,cu sumele incasate in cont
provenite din venituri proprii si subventii bugetare.
Contul 561Disponibil la institutiile publice finantate din venituri proprii si
subventii se crediteaza pe masura ce au loc plati in timpul exercitiului.
Soldul debitor al contului reprezinta sumele existente in cont,la un moment
dat.
23

Contabilitate operatiunilor patimoniale privindinchiderea finantarii institutiilor publice


Masuri pentru inchiderea conturilor,intocmirea Darilor de seama contabile privind
executia bugetului:
A. In legatura cu inchiderea conturilor:
1) Inventarierea patrimoniului;
2) Verificarea inregistrarilor in contabilitatea cronologica si sistematica a tuturor
documentelor justificative legale,a tuturor operatiunilor economico_financiare
ce privesc gestiunea anului bugetar;
3) Verificarea posturilor inscrise in Bilant in concurenta cu situatia reala a
elementelor patrimoniale stabilite pe baza inventarierii;
4) In contabilitatea ordonatorilor principali de credite si a consiliilor locale
reconstituirea platilor de casa se inregistreaza in debitul contului
770Finantarea de buget si creditul contului 121Rezultatul patrimonialinstitutii publice finantate integral din buget(de
stat,local,asigurari,sanatate,somaj) sau 121.02Rezultatul patrimonialbugetul local.
5) La inceputul anului,contul de finantare 117Rezultatul reportatpreia pe credit
excedentul patrimoinial aferent exercitiului precedent cu inregistrarea
contabila:
121Rezultatul patrimonial=117Rezultatul reportat
EXCEDENTUL
Iar pe debit deficitul patrimonial aferent exercitiului precedent,cu
inregistrarea contabila:
117Rezultatul reportat=121Rezultatul patrimonial
DEFICIT

DEFICIT

6)Valuta procurata din credite bugetare si ramase neutilizate,la finele anului,se


depune in contul fondului de rezerva,iar contravaloarea in lei a valutei
reconstituie platile de casa.In aceste conditii,la institutiile publice finantate de la
buget,contul 117Rezultatul reportat se deschide la 31 decembrie.Diferentele
de curs valutar aferente creditelor externe raman in soldul contului
117Rezultatul reportat si se inchid concomitent cu rambursarea ratelor la
creditul extern,potrivit prevederilor bugetului aprobat.
24

In contabilitate are loc inregistrarea:


133Fondul de rezerva

=117Rezultatul reportat

constituit conform
OUG 150/2002
B. Intocmirea si depunerea Darilor de seama contabile:
Darile de seama contabile se intocmesc anual si trimestrial.
Contul de Executie Bugetara cuprinde toate operatiunile financiare dupa natura
si destinatia acestora,care au avut loc in cursul exercitiului financiar cu privire la
veniturile incasate si platile efectuate,in structura in care a fost aprobat
bugetul,si trebuie sa cuprinda urmatoarele grupe de informatii:
a)informatii privind veniturile:
-prevederi bugetare initiale;
-prevederi bugetare definitive;
-drepturi constatate;
-incasari realizate efectiv;
-drepturi constatate de incasat.
b)informatii privind cheltuielile:
-credite bugetare initiale;
-credite bugetare definitive;
-angajamente bugetare;
-angajamente legale;
-plati efectuate;
-angajamente legale de platit;
-cheltuieli efectuate(comsumuri de resurse).
c)informatii privind Rezultatul executiei bugetare(incasari realizate minus
platile efectuate):
Contul de Executie Bugetara se intocmeste pe baza datelor preluate din
rulajele debitoare si creditoare ale conturilor de disponibil,care trebuie sa
corespunda cu cele din conturile deschise la unitatile trezoneriei statului sau
bancii comerciale,dupa caz.
Inchiderea conturilor de cheltuieli si de venituri.Rezultatul patrimonial
25

Rezultatul patrimonial bugetar sau rezultatul exercitiului bugetar al unitatii


administrativ-teritoriale si a celorlalte institutii publice reprezinte in
principiu,difernta intre totalul cheltuielilor si totalul veniturilor.
Conform Legii Contabilitatii trebuie respectate urmatoarele:
-Contabilitate cheltuielilor se tine pe feluri de cheltuieli,dupa natura sau
destinatia lor,dupa caz;
-Contabilitatea veniturilor se tine pe feluri de venituri,dupa natura lor
sau sursa lor,dupa caz;
-Contabilitate veniturilor si cheltuielilor bugetare se tine pe
subdiviziunile clasificatiei bugetare;
-Contabilitatea institutiilor pubice asigura inregistrarea platilor de casa
si a cheltuielilor efective pe subdiviziunile clasificatiei bugetare,potrivit bugetului
aprobat;
-Pentru finantarea cheltuielilor,in limita prevederilor din bugetele
aprobate,institutiile publice au obligatia organizarii si conducerii contabilitatii
angajamentelor bugetare,in conformitate cu Normele metodologice elaborate de
M.F.P(Ministerul Finantelor Publice) in acest scop;
-Rezultatul definitiv al exercitiului se stabileste cumulat de la inceputul
anului,la inchiderea acestuia;
-La institutiile publice,rezultatul executiei bugetare se stabileste anual
prin inchiderea conturilor de cheltuieli efective si a conturilor de surse(finantari si
venituri) di care au fost efectuate.
Inchiderea conturilor de cheltuieli si finantari la institutiile publice
finantate integral din credite bugetare si determinarea rezultatului patrimonial se
face astfel:
-inchiderea conturilor de cheltuieli:
121Rezultatul patrimonial=6xx (conturi de cheltuieli dupa natura lor)
-inchiderea conturilor de finantare:
770Finantarea de la buget=121Rezultatul patrimonial
Contul 121Rezultatul patrimonial va arata in felul urmator:

26

Soldul debitor = deficit


Soldul creditor = excedent
La institutiile publice finantate din venituri proprii si subventii,inchiderea
conturilor de cheltuieli,venituri si subventii se face in felul urmator:
-inchiderea conturilor de cheltuieli:
121Rezultatul patrimonial = 6xx (Conturi de cheltuieli dupa natura lor)
-inchiderea conturilor de venituri si de subventii:
% = 121Rezultatul patrimonial
7xx
(Conturi de venituri
dupa natura lor)
772
(Cu subventii utilizate)
La institutiile publice finantate integral din venituri proprii,inchiderea
conturilor de cheltuieli venituri se face in felul urmator:
-inchiderea conturilor de cheltuieli:
121Rezultatul patrimonial = 6xx(Conturi de cheltuieli dupa natura lor)
-inchiderea conturilor de venituri:
7xx(venituri dupa natura lor) = 121Rezultatul patrimonial.

Contul 512Conturi la banci


Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta disponibilitatilor in lei si in valuta aflate
in conturi la banci comerciale precum si a sumelor in curs de decontare.
27

Contul 512Conturi la banci se dezvolta pe urmatoarele conturi sintetice de


gradul II:
-5121Conturi la banci in lei
-5124Conturi la banci in valuta
-5125Sume in curs de decontare
Contabilitatea analitica a incasarilor si platilor se tine pe subdiviziunile
clasificatiei bugetare.
Contul 512Conturi la bancieste un cont bifunctional.
Se debiteaza cu sumele incasate de institutie.
Se crediteaza cu platile efectuate si cu creditele primite de institutie.
Soldul debitor al contului reflecta disponibilul in lei si in valuta la un moment
dat.
Soldul creditor al contului reflecta creditele primite.
Contul 513Disponibil din inprumuturi interne si externe contractate de stat
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta inprumuturilor interne si externe contractate
de stat acordate de institutiile finantatoare interne si externe.
Evidenta operatiunilor in acest cont se conduce in lei si in valuta,dupa caz,la cursul
de schimb valutar de la data operatiunii.
Contul 513Disponibil din inprumuturi interne si externe contactate de stat se
dezvolta pe urmatoarele conturi sintetice de gradul II:
-5131Disponibil in lei din inprumuturi interne si externe contractate de stat
-5132Disponibil in valuta din inprumuturi interne si externe contractate de stat
Contabilitatea analitica a platilor se tine pe subdiviziunile clasificatiei bugetare.
Contul 513Disponibil in lei din inprumuturi interne si externe contractate de stat
este un cont de activ.
Se debiteaza cu sumele intrate in contul de disponibil in lei si in valuta
reprezentand inprumuturi interne si externe contractate de stat.
Se crediteaza cu platile efectuate din inprumuturi interne si externe contractate de
stat.
Soldul debitor al contului reflecta disponibilul in lei si in valuta din inprumuturi
interne si externe contractate de stat.

28

Contul 514Disponibil din inprumuturi interne si externe garantate de stat


Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta inprumuturilor interne si externe garantate
de stat,acordate de institutiile finantatoare interne si externe,in lei si in valuta,dupa caz,la cursul
de schimb valutar de la data operatiunii.
Contul 514Disponibil din inprumuturi interne si externe garantate de stat se
dezvolta pe urmatoarele conturi sintetice de gradul II:
-5141Disponibil in lei di inprumuturi interne si externe garantate de stat
-5142Disponibil in valuta din inprumuturi interne si externe garantate de stat.
Contabilitatea analitica a platilor se tine pe subdiviziunile clasificatiei bugetare.
Contul 514Disponibil din inprumuturi interne si externe garantate de stat este un
cont de activ.
Se debiteaza cu sumele intrate in contul de disponibil in lei si in valuta
reprezentand inprumuturi interne si externe garantate de stat.
Se crediteaza cu platile efectuate.
Soldul debitor reflecta disponibilul in lei si in valuta din inprumuturi interne si
externe garantate de stat,existent in cont la un moment dat.
Contul 515Disponibil din fonduri externe nerambursabile
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta fondurilor externe nerambursabile alocate
de institutiile finantatoare externe pentru finantarea unor programe stabilite prin memorandurile
de finantare incheiate de acesta.
Evidenta operatiunilor in acest cont se tine in lei si in valuta la cursul de schimb
valutar de la data operatiunii.
Contul se dezvolta pe urmatoarele conturi sintetice de gradul II:
-5151Disponibil in lei din fonduri externe nerambursabile
-5152Disponibil in valuta din fonduri externe nerambursabile
-5153Depozite bancare.
Contabilitatea analitica a incasarilor si platilor se tine pe subdiviziunile clasificatiei
bugetare.
Contul 515 Disponibil din fonduri externe nerambursabile este un cont de activ.

29

Se debiteaza cu sumele incasate in contul de disponibil in lei si in valuta


reprezentand fonduri externe nerambursabile.
Se crediteaza cu platile efectuate pentru reabilitarea obiectivelor prevazute in
memorandurile de finantare.
Soldul debitor al contului reflecta disponibilitatile in lei si in valuta,dupa caz,din
fonduri externe nerambursabile,existent in cont la un moment dat.
Contul 519Inprumuturi pe termen scurt
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta inprumuturilor pe termen scurt primite
de la banci sau alte institutii de credit,din contul curent general al trezoneriei statului,precum si
din bugetul de stat sau bugetul local,pentru infiintarea unor institutii sau activitati finantate integral
din venituri proprii.
Contul 519Inprumuturi pe termen scurt este un cont de pasiv.
Se crediteaza cu sumele primite in contul de disponibil reprezentand
inprumuturi pe termen scurt.
Se debiteaza cu sumele rambursate.
Soldul creditor al contului reflecta inprumuturi pe termen scurt primite si
rambursate la un moment dat.
Studiul principalelor operatiuni in contabilitatea institutiilor publice
A. Operatiuni privind imobilizarile
a) active fixe necorporale
Conturile utilizate pentru evidenta activelor fixe necorporale sunt:
-contul 203Cheltuieli de dezvoltare;
-contul 205Concesiuni,brevete,licente,marci comerciale,drepturi si active
similare;
-contul 206Inregistrari ale evenimentelor cultural sportive;
-contul 208Alte active fixe necorporale;
-contul 280Amortizari privind activele fixe necorporale;
-contul 290Ajustari pentru deprecierea activelor fixe necorporale.

30

Contul 203 Cheltuieli de dezvoltare,este un cont de activ cu ajutorul


caruia se tine evidenta cheltuielilor de dezvoltare inregistrate ca active fixe
necorporale.
Se debiteaza cu valoarea lucrarilor si proiectelor de dezvoltare efectuate pe
cont propriu prin creditul contului 721Venituri din productia de active fixe
necorporale,cu cele procurate de la terti,prin creditul contului 404Furnizori
de imobilizari;cu valoarea lucrarilor si proiectelor primite cu titlu gratuit,prin
creditul contului 779Venituri din bunuri si servicii primite cu titlu gratuit.
Se crediteaza cu valoarea cheltuielilor de dezvoltare aferenta
concesiunilor,brevetelor,licentelor,marcilor comerciale,drepturilor si activelor
similare prin debitul contului 205 Concesiuni,brevete,licente,marci
comerciale,drepturi si active similare;cu valoarea amortizarii cheltuielilor de
dezvoltare scazute din evidenta prin debitul contului 280 Amortizari privind
activele fixe necorporale;cu valoarea neamortizata a cheltuielilor de
dezvoltare transferate cu titlu gratuit scazute din evidenta,prin debitul contului
658Alte cheltuieli operationale cu valoarea neamortizata a cheltuielilor de
dezvoltare vandute si scoase din evidenta,prin debitul contului 691Cheltuieli
extraordinare din operatiuni cu active fixe.
Soldul debitor reflecta valoarea cheltuielilor de dezvoltare existente la un
moment dat in institutie.
Contul 205 Concesiuni,brevete,licente,marci comerciale,drepturi si active
similare,cont de activ cu ajutorul caruia se tine evidenta
concesiunilor,brevetelor,licente,marcilor comerciale,drepturi si active similare
achizitionate sau dobandite pe alte cai.
Se debiteaza cu valoarea cheltuielilor de dezvoltare aferente concesiunilor
brevetelor, licente,marcilor comerciale,drepturi si active similare,prin creditul
contului203Cheltuieli de dezvoltare;cu valoarea concesiunilor, brevetelor,
licente,marcilor comerciale,drepturi si active similare,realizate pe cont
propriu,prin creditul contului 721Venituri din productia de active fixe
necorporale,primite cu titlu gratuit,prin creditul contului 73Venituri din bunuri
si servicii primite cu titlu gratuit;achizitionate,prin creditul contului
404Furnizori de imobilizari.

31

Se crediteaza cu valoarea amortizarii aferenta concesiunilor, brevetelor,


licente,marcilor comerciale,drepturi si active similare,scazute din evidenta,prin
debitul contului 280Amortizari privind activele fixe necorporale,cu valoarea
neamortizata aferenta concesiunilor, brevetelor, licente,marcilor
comerciale,drepturi si active similare,transferate cu titlu gratuit,prin debitul
contului 658Alte cheltuieli operationale;cu valoarea neamortizata a
concesiunilor, brevetelor, licente,marcilor comerciale,drepturi si active similare
vandute sau scoase din evidenta,prin debitul contului 691Cheltuieli
extraordinare din operatiuni cu active fixe.
Soldul contului este debitor si reflecta valoarea concesiunilor, brevetelor,
licente,marcilor comerciale,drepturi si active similare existente in institutie la
un moment dat.
Contul 206Inregistrari ale evenimentelor cultural-sportive,cont de
activ,care tine evidenta evenimentelor cultural-sportive(reprezentatii
teatrale,programe de radio sau televiziune,lucrari muzicale,evenimente
sportive,lucrari literare,artistice,recreative,inregistrari efectuate pe pelicule,pe
benzi magnetice sau alte suporturi),aflate in patrimoniu institutiei si care nu se
supun amortizarii.
Se debiteaza cu valoarea evenimentelor cultural-sportive intrate in
patrimoniul institutiei potrivit legii prin creditul contului 100Fondul activelor
fixe necorporale.
Se crediteaza cu valoarea evenimentelor cultural-sportive iesite din
patrimoniu potrivit legii,prin debitul contului 100 Fondul activelor fixe
necorporale.
Soldul contului este debitor si reflecta valoarea evenimentelor culturalsportive existente la un moment dat.
NOTA:Deoarece nu sunt supuse amortizarii valoarea lor se trece pe
cheltuieli(contul 682Cheltuieli privind activele fixe neamortizabile) i
momentul intrarii in patrimoniu.
Contul 208Alte active necorporale,cont de activ,cu ajutorul caruia se tine
evidenta programelor informatice create de institutie sau achizitionate de la
terti,precum si a altor active fixe necorporale.
32

Se debiteaza cu valoarea altor active fixe necorporale intrate in institutie prin


achizitie de la terti,realizat pe cont propriu,precum si cele primite cu titlu
gratuit sau constatate plus la inventar.
Se crediteaza cu valoarea altor active fixe necorporale cedate,scoase din
evidenta sau constatate minus la inventar.
Soldul debitor reflecta existenta altor active fixe necorporale la un moment
dat in institutie.
Contul 280Amortizari privind activele fixe necorporale,cont de
pasiv,rectificativ.
Se crediteaza cu valoarea amortizarii activelor fixe necorporale,prin debitul
contului 681Cheltuieli operationale privind amortizarile,provizioanele si
ajustarile pentru depreciere.
Se debiteaza cu valoarea amortizarii imobilizarilor necorporale scazute din
evidenta,prin creditul contului 203Cheltuieli de dezvoltare,
205 Concesiuni,brevete,licente,marci comerciale,drepturi si active
similare,208 Alte active fixe necorporale.
Soldul creditor reflecta valoarea amortizarii imobilizarilor necorporale
existente.
Contul 290Ajustari pentru deprecierea activelor fixe necorporale,cont
de pasiv,rectificativ.
Se crediteaza cu valoarea ajustarilor pentru deprecierea activelor fixe
necorporale,prin debitul contului 681Cheltuieli operationale privind
amortizarile,provizioanele si ajustarile pentru depreciere.
Se debiteaza cu diminuarea sau anularea ajustarilor pentru deprecierea
activelor fixe necorporale,prin creditul contului 781Venituri din provizioane si
ajustari pentru depreciere privind activele operationale.
Soldul creditor al contului reflecta valoarea ajustarilor pentru deprecierea
activelor fixe necorporale.
b)Active fixe corporale
Conturile utilizate pentru evidenta activelor fixe corporale sunt:

33

-211Terenuri si amenajari la terenuri,detailiat pe urmatoarele conturi


sintetice de gradul II:
>2111Terenuri;
>2112Amenajari la terenuri;
-212Constructii;
-213Instalatii tehnice,mijloace de transport,animale si plantatii,detailiat pe
urmatoarele conturi sintetice de gradul II:
>2131Echipamente tehnologice(masini,utilaje si instalatii de lucru);
>2132Aparate si instalatii de masurare,control si reglare;
>2133Mijloace de transport;
>2134Animale si plantatii;
-214Mobilier,aparatura birotica,echipamente de protectie a valorii umane si
materiale si alte active fixe corporale;
-215Alte active ale statului;
-281Amortizari privind activele fixe corporale;
-291Ajustari pentru deprecierea activelor fixe corporale.
Contul 211Terenuri si amenajari de terenuri
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta terenurilor(agricole si silvice) si a
amenajarilor la terenuri(racordarea lor la sistemul de alimentare cu
energie,inprejmuiri,lucrari de acces.etc)care alcatuiesc domeniul public si
privat al statului sau unitatii administrativ-teritoriale,aflate in administrarea
institutiei,date cu chirie sau in folosinta gratuita.
Contul 211 este u cont de activ.
Se debiteaza cu valoarea terenurilor si amenajarilor la terenuri intrate in
patrimoniu si care alcatuiesc domeniul public al statului(prin creditul contului
101Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul public al statului),care
alcatuiesc domeniul privat al statului(prin creditul contului 102Fondul
bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al statului),care alcatuiesc domeniul
public al unitatiilor administrativ-teritoriale(prin creditul contului 103Fondul
bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al unitatilor administrativteritoriale),prin creditul contului 104Fondul bunurilor care alcatuiesc
domeniul privat al unitatilor administartiv-teritoriale.

34

Acestea nu se supun amortizarii,iar valoarea lor se trece pe cheltuieli in


momentul intrarii in patrimoniu,cand se debiteaza contul 682Cheltuieli cu
active fixe neamortizabile si se crediteaza contul care arata modalitatea de
intrare in patrimoniu,respectiv 404Furnizori de active fixe,722Venituri din
productia de active fixe corporale,779Venituri din bunuri si servicii primite cu
titlu gratuit,etc
In cazul in care amenajarile la terenuri se supun amortizarii,contul 2112
Amenajari la terenuri se debiteaza la intrarea in patrimoniu prin creditul
contului care arata modalitatea de intrare,respectiv:
-404Furnizori de active fixe,intrate prin achizitie;
-774Finantarea din fonduri externe nerambursabile,cu valoarea
amenajarilor la terenuri intrate in patrimoniul institutiei publice din fonduri
externe nerambursabile.
-722Venituri din productia de active fixe corporale,pentru cele obtinute
din productia proprie.
779Venituri din bunuri si servicii primite cu titlu gratuit.
Contul 211 Terenuri si amenajari la terenuri se crediteaza cu valoarea
trenurilor si amenajarilor la terenuri scoase din evidenta institutiei publice prin
debitul urmatoarelor conturi:
-101 Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul public al statului,102
Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al statului,103 Fondul
bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al unitatilor administrativteritoriale,104 Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al unitatilor
administartiv-teritoriale,pentru cele care nu se supun amorizarii;
-281Amortizari privind activele fixe corporale,cu valoarea amortizarilor
amenajarilor la trenuri scazute din evidenta.
-658Alte cheltuieli operationale,cu valoarea neamortizata a
amenajarilor la terenuri transferate cu titlu gratuit.
-690Cheltuieli cu pierderi din calamitati,pentru cele distruse de
calamitati
-691Cheltuieli extraordinare din operatiuni cu active fixe,cu valoarea
neamortizata a amenajarilor la trenuri

sau scoase din evidenta..

Soldul debitor reflecta valoarea trenurilor si amenajarilor la trenuri existente in


patrimoniul institutiei la un moment dat.
35

Contul 212Constructii,cont de activ.


Se debiteaza cu valoarea constructiilor achizitionate,realizate din productie
proprie sau primite cu titlu gratuit.De mentionat ca atunci cand constructiile
alcatuiesc domeniul public sau privat al statului si al unitatiilor administrativ
teritoriale si nu sunt supuse amortizarii,contul 212Constructii se debiteaza
prin creditul contului 101 Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul public al
statului,102 Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al statului,103
Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al unitatilor administrativteritoriale,104 Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al unitatilor
administartiv-teritoriale,dupa caz iar valoarea de intrare se trece pe cheltuieli
in momentul intrarii in patrimoniu contul 682Cheltuieli cu active fixe
neamortizabile,prin creditu unui cont care arata modalitatea de
intrare,respectiv:
-167Alte inprumuturi si datorii asimilate,cu valoarea constructiilor
achizitionate in leasing financiar;
-404Furnizori de active fixe,cand sunt achizitionate de la furnizori;
-722Venituri din productia de active fixe corporale,cu valoarea
constructiilor realizate din productie proprie
-779 Venituri din bunuri si servicii primite cu titlu gratuit
In cazul in care in patrimoniul unei institutii intra constructii care se supun
amortizarii,contul 212Constructii,se debiteaza prin creditul contului care
arata modalitatea de intrare(167 Alte inprumuturi si datorii asimilate,404
Furnizori de active fixe,722 Venituri din productia de active fixe
corporale,779 Venituri din bunuri si servicii primite cu titlu gratuit,etc).
Contul 212Constructii se crediteaza cu valoarea constructiilor cedate sau
scoase din functionare prin debitul urmatoarelor conturi:
-101 Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul public al statului,102
Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al statului,103 Fondul
bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al unitatilor administrativteritoriale,104 Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al unitatilor
administartiv-teritoriale,in cazul constructiilor care nu se supun amortizarii.
-281Amortizari privind activele fixe corporale,cu valoarea amortizarii
consructiilor.
36

-658Alte cheltuieli operationale,cu valoarea neamortizata a


constructiilor transferate cu titlu gratuit.
-690Pierderi din calamitati.
-691Cheltuieli extraordinare din operatiuni cu active fixe,cu valoarea
neamortizata a constructiilor vandute sau scoase din functiune.
Contul 213Instalatii tehnice,mijloace de transport,animale si
plantatii,cont de activ,de imobilizari.
Se debiteaza cu valoarea instalatii tehnice,mijloacelor de transport,animale si
plantatii,achizitionate.realizate din productia proprie,primite cu titlu gratuit,sau
constatate plus la inventar.
Se crediteaza cu valoarea instalatii tehnice,mijloacelor de transport,animale
si plantatii cedate,constatate minus la inventar,sau scoase din evidenta.
Corespondenta conturilor se stabileste diferit in cazul cand nu sunt supuse
amortizarii,sau sunt amortizate,similar cu inregistrarea constructiilor.
Contul 214 Mobilier,aparatura birotica,echipamente de protectie a
valorii umane si materiale si alte active fixe corporale
Contul 215Alte active ale statului,cont de activ.
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta altor active al
statului(zacaminte,resurse biologice necultivate,rezerve de apa),care fac
parte din teritoriul national.De mentionat ca acestea nu sunt supuse
amortizarii.

Inregistrarile in contabilitate vor fi:


215=101-la intrarea in patrimoniu
101=215-la iesirea din patrimoniu

Soldul debitor reflecta existenta in patrimoniu a altor active ale statului.


Contul 281 Amortizari privind activele fixe corporale,este un cont de
pasiv.
Se crediteaza cu valoarea amortizarii activelor fixe corporale,prin debitul
Contului 681Cheltuieli operationale privind amortizarea,provizioanelor si
ajustarilor pentru depreciere.
37

Se debiteaza cu valoarea amortizarii imobilizarilor scazute din gestiune


prin creditul contului 211 Terenuri si amenajari la
terenuri,212Constructii,213 Instalatii tehnice,mijloace de transport,animale si plantatii,
214 Mobilier,aparatura birotica,echipamente de protectie a valorii umane si
materiale si alte active fixe corporale.
Soldul creditor al contului reflecta amortizarea activelor fixe corporale
existente in institutie.
Contul 291Ajustari pentru deprecierea activelor fixe corporale,este un
cont de pasiv,rectificativ.
Se crediteaza cu valoarea ajustarilor pentru deprecierea reversibila a
activelor fixe corporale,prin debitul contului 681 Cheltuieli operationale privind
amortizarea,provizioanelor si

ajustarilor pentru depreciere

Se debiteaza cu diminuarea sau anularea ajustarilor pentru deprecierea


activelor fixe corporale,prin creditul contului 781Venituri din provizioane si ajustari pentru
depreciere privind activitatea operationala.
Soldul creditor al contului reflecta valoarea ajustarilor pentru deprecierea
activelor fixe corporale la un moment dat.
Active financiare
Evidenta activelor financiare se tine cu ajutorul contului:260Titluri de
participare,265Alte titluri imobilizate,267Creante imobilizate si 269Varsaminte de efectuat
pentru active financiare.
Contul 260Titluri de participare tine evidenta titlurilor de
participare,reprezentand actiuni preluate de stat in contul creantelor bugetare,precum si titluri de
participare detinute de institutiile publice in capitalul social al unor societati comerciale.Este un
cont de activ.
Se debiteaza cu titlurile de participare preluate in evidenta prin creditul conturilor
265Alte titluri imobilizate, 269Varsaminte de efectuat pentru active financiare,463Creante ale
bigetului de stat,465Creante ale bugetului asigurarilor sociale de stat,466Creante ale
bugetelor fondurilor sociale,765Venituri din diferente de curs valutar,daca titlurile de participare
sunt in valuta.

38

Se crediteaza cu valoarea titlurilor de participare scazute din evidenta,prin debitul


conturilor:520Disponibil al bugetului de stat,525Disponibil al bugetului asigurarilor sociale de
stat,571Disponibil din veniturile Fondului national unic de asigurari sociale de
sanatate,574Disponibil din veniturile bugetului asigurarilor pentru somaj,cu valoarea contabila
a titlurilor de participare vandute,precum si cu diferentele favorabile dintre valoarea contabila si
pretul de concesiune a titlurilor de participare.
Se mai crediteaza cu valoarea titlurilor de participare cedate sau scazute din
evidenta,prin debitul contului 664Cheltuieli din investitii financiare cedate,precum si cu
diferentele de curs valutar nefavorabile,la sfarsitul perioadei,prin debitul contului 665Cheltuieli
din diferente de curs valutar.
Soldul contului este debitor si reflecta valoarea titlurilor de participare detinute
de institutie.
Contul 206 Titluri de participare se detaileaza pe urmatoarele conturi sintetice
de gardul II:
2601Titluri de participare cotate;
2602Titluri de participare necotate.
Contul 265Alte titluri imobilizate tine evidenta altor titluri imobilizate
reprezentand obligatiuni preluate de stat in contul creantelor bugetare.Este cont de activ.
Se debiteaza cu alte titluri imobilizate preluate in evidenta prin creditul contului
463 Creante ale bigetului de stat.
Se crediteaza cu valoarea altor titluri imobilizate scazute din evidenta,prin
debitul conturilor: 260Titluri de participare cu cele convertite in titluri de participare,
520Disponibil al bugetului de stat,cu valoarea contabila a altor titluri imobilizate vandute,precum
si cu diferentele favorabile dintre valoarea contabila si pretul de cesiune, 664Cheltuieli din
investitii financiare cedate,cu valoarea altor titluiri imobilizate cedate sau scazute din evidenta.
Contul 267Creante imobilizate tine evidenta inprumuturilor acordate pe termen
mediu si lung si a altor creante imobilizate cum ar fi depozite si garantiile platite.Este cont de
activ.
Se debiteaza cu valoarea inprumuturilor acordate,precum si cu garantii depuse la
furnizori de utilitati,prin creditul urmatoarelor conturi:512Conturi la banci,cu valoarea
inprumuturilor acordate,precum si a garantiilor depuse la furnizorii de utilitati,550Disponibilitati
din fonduri cu destinatie speciala,cu valoarea garantiilor depuse la furnizorii de
39

utilitati,551Disponibil din alocatii bugetare cu destinatie speciala,cu valoarea garantiilor depuse


la furnizorii de utilitati,precum si cu valoarea creditelor acordate de la buget pentru
constituirea,cumpararea,reabilitarea,consolidarea si extinderea de locuinte,560Disponibil al
institutiilor publice finantate integral din venituri proprii,cu valoarea inprumuturilor acordate
precum si cu valoarea garantiilor depuse la furnizorii de utilitati,561Disponibil al institutiilor
publice finantate din venituri proprii si subventii,cu valoarea garantiilor depuse la furnizorii de
utilitati,562Disponibil al activitatiilor finantate din venituri proprii,cu valoarea garantiilor depuse la
furnizorii de utilitati,763Venituri din creante imibilizatecu venituri din dobanzi aferente creantelor
imobilizate,765Venituri din diferente de curs valutar,la sfarsitul perioadei,cu diferente favorabile.
Contul 267Creante imobilizate se debiteaza pe urmatoarele conturi sintetice de
gradul II:
-2675Inprumuturi acordate pe termen lung
-2676Dobanzi aferente inprumuturilor pe termen lung
-2678Alte creante imobilizate
-2679Dobanzi aferente altor creante imobilizate
Evidenta analitica se tine pe feluri de creante grupate pe institutii.
Contul 269Varsaminte de efectuat pentru active financiare,este un cont de
pasiv.
Se crediteaza cu valoarea varsamitelor de efectuat pentru activele financiare
dobandite,prin debitul conturilor:260 Titluri de participare,in cazul achizitiilor pentru actiuni
subscrise si nevarsate,665Cheltuieli din diferente de curs valutar,la sfarsitul perioadei pentru
diferente nefavorabile.
Se debiteaza cu varsamintele efectuate,prin creditul conturilor 560 Disponibil al
institutiilor publice finantate integral din venituri proprii,770Finantarea de la buget,cu sumele
platite si 765Venituri din diferente de curs valutar,cu diferente favorabile,la sfarsitul perioadei.
Soldul creditor al contului reflecta varsaminte de efectuat.
Contul 296Ajustari pentru pierderea de valoare a activelor financiare,cont
de pasiv,rectificator al valorii de inregistrare a activelor financiare.
Se crediteaza cu valoarea ajustarilor pentru pierderea de valoare prin debitul
contului 686Cheltuieli financiare privind amortizarile,provizioanele si ajustarile pentru pierderea
de valoare.

40

Se debiteaza cu sumele reprezentand diminuarile sau anularea ajustarilor pentru


pierderea de valoare prin creditul contului 786Venituri financiare din ajustari pentru pierderea de
valoare.
Soldul creditor al contului reflecta valoarea ajustarilor existente la un moment dat.
Contul 296Ajustari pentru pierderea de valoare a activelor financiare se
detaileaza pe urmatoarele conturi sintetice de gradul II:
-2961Ajustari pentru pierderea de valoare a actiunilor
-2962 Ajustari pentru pierderea de valoare a altor active fixe
Contul 770finantarea de la buget cu valoarea garantiilor depuse la furnizorii de
utilitati,la institutiile publice finantate integral din credite bugetare.
Se crediteaza cu valoarea creantelor imobilizate si a dobazilor aferente incasate
precum si a garantiilor restituite de furnizorii de utilitati prin debitul urmatoarelor
conturi:512Conturi la banci,560Disponibil al institutiilor publice finantate integral din venituri
proprii,561Disponibil al institutiilor publice finantate din venituri proprii si
subventii,562Disponibil al activitatiilor finantate din venituri proprii, 770finantarea de la buget
cu valoarea inprumuturilor pe termen mediu si lung rambursate si/sau a garantiilor restituite de
furnizorii de utilitati.
663Pierderi din creante imobilizate,cu valoarea pierderilor.
665Cheltuieli din diferente de curs valutarcu diferente nefavorabile.
Soldul debitor al contului reflecta valoarea creantelor imoblizarilor existente la un
moment dat.
Contabilitatea stocurilor si a productiei in curs de executie
Evidenta stocurilor si a productiei in curs de executie se tine cu ajutorul conturilor din
Clasa III,care au aceeasi functiune cu cele din contabilitatea financiara a agentilor economici.
Contabilitatea deconturilor cu tertii
Evidenata se tine cu ajutorul conturilor din Clasa IV,din care fac parte urmatoarele
grupe de conturi:40Furnizori si conturi asimilate,41Clienti si conturi asimilate,42Personal si
conturi asimilate,43Asigurari sociale,protectia sociala si conturi asimilate,44Bugetul
statului,bugetul local,bugetul asigurarilor sociale de stat si conturi asimilate,45Deconturi cu
41

Comunitatea Europeana privind fondurile


nerambursabile(PHARE,ISPA,SAPARD,etc),46Debitori si creditori diversi, debitori si creditori
diversi ai bugetelor,47Conturi de regularizare si asimilari,48Deconturi si 49Ajustari pentru
deprecierea creantelor.
Conturile functioneaza la fel ca cele din contabilitatea financiara a agentilor economici.

Contabilitatea operatiunilor prin conturi deschise la tezoneria statului si la bancile


comerciale
Evidenata se tine cu ajutorul urmatoarelor grupe de conturi:50Investitii pe
termen scurt,51Conturi la trezoneria statului si la banci,52Disponibil al bugetelor,53Casa si
alte valori,54Acreditive,55Disponibil din fonduri cu destinatie speciala,56Disponibil al
institutiilor publice si activitatiilor finantate integral sau partial din venituri proprii,57Disponibil din
veniturile fondurilor speciale,58Viramente interne si 59Ajustari pentru pierderea de valoare a
conturilor de trezonerie.
Contabilitatea operatiunilor privind cheltuielile institutiilor publice
Se tine cu ajutorol conturilor din clasa VI,grupate pe feluri de cheltuieli dupa natura lor.
Functionarea conturilor este similara cu cea a conturilor de cheltuieli din contabilitatea
financiara a agentilor economici.
Operatiunile evidentiate in creditul conturilor de cheltuieli se pot inregistra in debitul acestor
conturi in rosu,daca e cazul.
Contabilitatea veniturilor si finantarilor
Se tine cu ajutorul conturilor din clasa VII din care fac parte urmatoarele grupe de
conturi70Venituri din activitati economice,71Venituri din alte activitati operationale,72Venituri
din productia de active fixe,73Venituri fiscale,74Contributii de asigurari,75Venituri
nefiscale,76Venituri financiare,77Finantari,subventii,transferuri,alocatii bugetare cu destinatii
speciale,fonduri cu destinatii speciale,78Venituri din provizioane si ajustari pentru depreciere
sau pierderi de valoare si grupa 79Venituri extraordinare.
42

Grupa 70 Venituri din activitati economice cuprinde urmatoarele conturi:


-701Venituri din vanzarea produselor finite
-702Venituri din vanzarea semifabricatelor
-703 Venituri din vanzarea semifabricatelor
-704 Venituri din lucrari executate si servicii prestate
-705 Venituri din studii si cercetari
-706 Venituri din chirii
-707 Venituri din vanzarea marfurilor
-708 Venituri din activitati diverse
-709Variatia stocurilor
Grupa 71 Venituri din alte activitati operationale cuprinde urmatoarele conturi:
-714Venituri din creante reactivate si debitorio diversi
-719Alte venituri operationale
Contul 714Venituri din creante reactivate si debitorii diversi este cont de pasiv.
Se crediteaza cu venituri realizate,constand in debite sau creante reactivate prin debitul
urmatoarelor conturi:
>411Clienti,cu valoarea creantelor reactivate
>461Debitori,cu valoarea debitelor reactivate
>483Deconturi din operatiuni in participatie,cu veniturile primite prin transfer din
operatiuni in participare.
Se debiteaza la sfarsitul perioadei,cu veniturile incorporate in contul de rezultat
patrimonial prin creditul contului 121Rezultatul patrimonial si cu veniturile realizate sin operatii
in participatie transferate coparticipantilor,conform contractului de asociere,prin creditul contului
483 Deconturi din operatiuni in participatie.
La sfarsitul perioadei,contul nu prezinta sold.
Contul 719 Alte venituri operationale,cont de pasiv,care inregistreaza veniturile
realizate din alte surse decat cele pentru care s-au creat structuri distincte de venituri
operationale.
Se crediteaza cu veniturile realizate prin debitul conturilor:

43

>361Animale si pasari,cu valoarea animalelor si pasarilor constatate plus la


inventar
>401Furnizori,cu valoarea datoriilor prescrise sau anulate,pentru institutiile publice
finantate integral din venituri proprii
>428Alte datorii si creante in legatura cu personalul,cu sumele datorate de
personal(debite din salarii,sporuri necuvenite,avansuri nejustificate) in situatia in care acestea
constituie venituri ale institutiei,precum si cu imputatiile de recuperat de la personal,la valoarea
contabila a bunului imputat,in situatia in care constituie venituri ale institutiei.
>462Creditori,cu valoarea datoriilor prescrise sau anulate
>512 Conturi la banci,531Casa,560 Disponibil al institutiilor publice finantate
integral din venituri proprii,561 Disponibil al institutiilor publice finantate din venituri proprii si
subventii,562 Disponibil al activitatiilor finantate din venituri proprii,cu sumele incasate
reprezentand alte venituri operationale.
Se debiteaza la sfarsitul perioadei cu veniturile incorporate in contul de rezultat
patrimonial prin creditul contului 121 Rezultatul patrimonial
Grupa 72 Venituri din productia de active fixe cuprinde urmataorele conturi:
>721Venituri din productia de active fixe necorporale
>722Venituri din productia de active fixe corporale
Contul 721Venituri din productia de active fixe necorporale este cont de
pasiv,care se crediteaza in cursul lunii cu venituriile din productia de active fixe necorporale prin
debitul conturilor:
>203Cheltuieli de dezvoltare,cu valoarea lucrarilor si proiectelor de dezvoltare
efectuate pe cont propriu
>205Concesiuni,brevete,licente,marci comerciale drepturi si active similare ci
cele realizate pe cont propriu
>208Alte active fixe necorporale,cu valoarea altor active fixe necorporale
realizate pe cont propriu
>233active fixe necorporale in curs de executie,cu valoarea activelor fixe
necorporale in curs de executie realizate pe cont propriu
Se debiteaza prin creditul contului 121 Rezultatul patrimonial,la sfarsitul
perioadei,cu totalul creditelor al contului in vederea inchiderii acestuia si stabilirii rezultatului
patrimonial,precum si cu veniturile realizate din operatii in participare transferate
44

coparticipantilor,conform contractului de asociere prin debitul contului 483Deconturi cu


operatiuni in participatie.La sfrasitul perioadei,contul nu pezinta sold.
Contul 722 Venituri din productia de active fixe corporale,care tine evidenta
veniturilor obtinute din productia de active fixe corporale,este cont de pasiv.
Se crediteaza cu veniturile realizate in cursul lunii din productia de active fixe
corporale,prin debitul contului 211Terenuri si amenajari de terenuri,cu valoarea amenajarilor la
terenuri realizate pe cont propriu,212Constructii,ci valoarea constructiilor realizate din productie
proprie,213Instalatii tehnice,mijoloace de transport,animale si plantatii,214Mobilier,aparatura
birotica,echipamente de protectie a valorii umane si materiale si alte active fixe
corporale,realizate din productia proprie,231Active fixe corporale in curs de executie,realizate
din productia proprie,483Deconturi din operatii in participare,cu veniturile primite prin transfer
din operatii in participare.
Se debiteaza,la sfarsitul perioadei cu veniturile incorporate in contul de rezultat
patrimonial prin creditul contului 121 Rezultatul patrimonial si prin 483 cu venituri transferate
coparticipantilor coform contractului de asociere.La sfarsitul perioadei,contul nu prezinta sold.
Grupa 73Venituri fiscale cuprinde urmatoarele conturi:
>730Impozite pe venit,profit si castiguri din capital de la persoane juridice
>731 Impozite pe venit,profit si castiguri din capital de la persoane fizice
>732Alte impozite pe venit,profit si castiguri din capital
>733Impozit pe salarii
>734Impozite si taxe pe proprietate
>735 Impozite si taxe pe bunuri si servicii
>736Impozit pe comertul exterior si tranzactiile internationale
>739Alte impozite si taxe fiscale
Contul 768Alte venituri financiare,cont de pasiv,care tine evidenta veniturilor
financiare altele decat cele pentru care s-au creeat conturi distincte.
Se crediteaza cu veniturile realizate prin debitul contului 461Debitori,cu alte venituri
financiare datorate de debitori.
Se debiteaza la sfarsitul perioadei prin creditul contului 121Rezultatul patrimonial.
La sfarsitul perioadei contul nu prezinta sold.

45

Grupa 77Finantari,subventii,transferuri,alocatii bugetare cu destinatie speciala si


fonduri cu destinatie speciala,cuprinde urmatoarele conturi:
-770Finantarea de la buget
-771Finantarea in baza unor acte normative speciale
-772Venituri din subventii
-773 Venituri din alocatii bugetare cu destinatie speciala
-774Finantarea de la fonduri externe nerambursabile
-776Fonduri cu destinatie speciala
-778Venituri din cofinantarea de la buget aferenta
programelor/proiectelor,finantate din fonduri externe nerambursabile
-779Venituri din bunuri si servicii primite cu titlu gratuit
Functionarea conturilor 770Finantarea de la buget si 772Venituri din subventii au
fost prezentate anterior,la capitolul privind executia bugetara.
Contul 771Finantarea in baza unor acte normative speciale
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta sumelor datorate si neachitate diversilor
furnizori de bunuri si servicii,care au intrat in actiunea de stingere a unor obligatii bugetare prin
compensare,potrivit legii.Este cont de pasiv.
Se crediteaza cu sumele datorate si neachitate diversilor furnizori de bunuri si
servicii,care au intrat in actiunea de stingere a unor obligatii bugetare prin compensare,potrivit
legii,prin debitul conturilor 401Furnizori si 404Furnizorii de active fixe.
Se debiteaza ,la sfarsitul perioadei,prin creditul contului de rezultat
patrimonial,pentru inchidere.
Soldul creditor al contului,inainte de inchidere,reprezinta totalul finantarilor in
baza unor acte normative speciale efectuate.
Contul 773Venituri din alocatii bugetare cu destinatie speciala, este cont de
pasiv
Se crediteaza cu veniturile incasate in contul de disponibil al institutiilor publice
sub forma alocatiilor bugetare cu destinatie speciala.(Ex:finantarea complementara la institutiile
de invatamant superior de stat pentru:burse,protectia sociala a studentilor,investitii,reparatii
capitale,granturi de cercetare stiintifica,etc).

46

Contul se crediteaza prin debitul contului 551Disponibil din alocatii bugetare cu


destinatie speciala.
Se debiteaza la sfarsitul perioadei,pentru inchidere,prin creditul contul
121Rezultatul patrimonial.La safarsitul perioadei,contul 773 Venituri din alocatii bugetare cu
destinatie specialanu prezinta sold.
Contul 774Finantarea din fonduri externe nerambursabile
Cu ajutorul acestui cont institutiile publice-beneficiari finali tin evidenta
fondurilor externe nerambursabile,Este cont de pasiv.
Se crediteaza cu contributia financiara nerambursabila prin debitul
urmatoarelor conturi:
-208Alte active fixe necorporale,cu valoarea altor active fixe necorporale
intrate in patrimoniu institutiie publice,platite din fonduri externe nerambursabile de catre
Agentiile/Autoritatile de implementare;
-211Terenuri si amenajari la terenuri,cu valoarea acestora platite din
fonduri externe nerambursabile de catre Agentiile/Autoritatile de implementare;
-213Instalatii tehnice,mijloace de transport,animale si plantatii;
-214Mobilier,aparatura birotica,echipamente de protectie a valorii umane
si materiale si alte active fixe corporale;
-231Active fixe corporale in curs de executie;
-233Active fixe necorporale in curs de executie,cu valoarea acestora
platite din fonduri externe nerambursabile de catre Agentiile/Autoritatile de implementare;
-458Sume de primit de la Agentiilor/Autoritatilor de implementare,cu
sumele de primit reprezentand fonduri externe nerambursabile,pe baza cererilor de fonduri;
-515Disponibil din fonduri externe nerambursabile,cu sumele intrate in
contul special de disponibil in valuta al institutiilor publice care beneficiaza de fonduri externe
nerambursabile;
-628Alte cheltuieli cu servicii executate de terti,cu valoarea serviciilor
finantate din fonduri externe nerambursabile achitate de catre Agentiile/Autoritatile de
implementare la beneficiarii finali.
Se debiteaza,la sfarsitul perioadei,in vederea inchiderii,prin creditul contului
121Rezultatul patrimonial
Soldul creditor al contului,inaintea operatiunii de inchidere,reprezinta contributia
financiara nerambursabila primita.
47

Contul 774 Finantarea din fonduri externe nerambursabilese detaileaza pe


urmatoarele conturi sintetice de gradul II:
-7741Finantarea din fondul exterior nerambursabil in bani
-7742 Finantarea din fondul exterior nerambursabil in natura.
Contul 776Fonduri cu destinatie speciala,cont de pasiv,cu ajutorul caruia
se tine evidenta veniturilor fondurilor cu destinatie speciala.
Contabilitatea analitica se dezvolta pe fiecare fond in parte.
Se crediteaza cu veniturile cu destinatie speciala prin debitul urmatoarelor
conturi:
-461Debitori,cu drepturile constatate,cuvenite fondurilor cu destinatie
speciala,in baza declaratiilor fizice si juridice care au obligatia legala de a contribui la aceste
fonduri;
-550Disponibil din fonduri cu destinatie speciala,cu sumele incasate in
contul de disponibil;
Se debiteaza la sfarsitul perioadei prin creditul contului 121Rezultatul
patrimonial.
La sfarsitul anului contul nu prezinta sold.
Contul 778Venituri din cofinantarea de la buget aferenta
programelor/proiectelor finantate din fonduri externe nerambursabile,este cont de pasiv.
Se crediteaza cu veniturile realizate din cofinantarea de la buget aferenta
programelor/proiectelor finantate din fonduri externe nerambursabile prin debitul
contului558Disponibil din cofinantarea de la buget aferenta programelor/proiectelor finantate din
fondurile externe nerambursabile.
Se debiteaza la sfarsitul perioadei prin creditul contului 121Rezultatul
patrimonial pentru inchidere.La safrsitul perioadei contul nu prezinta sold.
Contul 779Venituri din bunuri si servicii primite cu titlu gratuit,este cont
de pasiv.
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor din donatii si
sponsorizari primite de institutia publica sub forma de bunuri,bunuri primite prin transfer,servicii
primite cu titlu gratuit prin debitul urmatoarelor conturi:
-203Cheltuieli de dezvoltare
48

-205Concesiuni,brevete,licente,marci comerciale,drepturi si active similare


-208Alte active fixe necorporale
-211 Terenuri si amenajari la terenuri
-212 Constructii
-213 Instalatii tehnice,mijloace de transport,animale si plantatii
-214 Mobilier,aparatura birotica,echipamente de protectie a valorii umane si
materiale si alte active fixe corporale
-301Materii prime
-302Materiale consumabile
-303Materiale de natura obiectelor de inventar
-304Materiale rezerva de stat si mobilizare
-305Ambalaje rezerva de stat si mobilizare
-309Alte stocuri
-361Animale si pasari
-371Marfuri
-381Ambalaje
-628Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti.
Se debiteaza la sfarsitul perioadei prin creditul contului 121Rezultatul
patrimonial pentru inchidere.La sfarsitul perioadei nu prezinta sold.
Grupa 78Venituri din provizioane si ajustari pentru deprecierea sau pierderea
de valoare,cuprinde urmatoarele conturi:
-781Venituri din provizioane si ajustari pentru deprecierea activelor
operationale
-786Venituri financiare din ajustari pentru pierdere de valoare.
Contul 781 Venituri din provizioane si ajustari pentru deprecierea activelor
operationale
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor din diminuarea sau anularea
provizioanelor si ajustarilor pentru deprecierea activelor fixe necorporale,a activelor fixe
corporale,a activelor fixe in curs de executie,a stocurilor si creantelor.Este cont de pasiv.
Se crediteaza cu veniturile realizate in cursul perioadei prin debitul conturilor care
evidentiaza provizioanele care se diminueaza sau se anuleaza(151Provizioane,290 Ajustari
pentru deprecierea activelor fixe necorporale ,291 Ajustari pentru deprecierea activelor fixe
corporale,293Ajustari pentru deprecierea activelor fixe in curs de executie,391Ajustari pentru
49

deprecierea materiilor prime,392 Ajustari pentru deprecierea materialelor,393 Ajustari pentru


deprecierea productiei in curs de executie,394 Ajustari pentru deprecierea produselor,395
Ajustari pentru deprecierea stocurilor aflate la terti,396 Ajustari pentru deprecierea
animalelor,397 Ajustari pentru deprecierea marfurilor,398 Ajustari pentru deprecierea
ambalajelor,483Deconturi din operatii in participare,491 Ajustari pentru deprecierea
creantelor-clienti,496 Ajustari pentru deprecierea creantelor-debitori,497 Ajustari pentru
deprecierea creantelor bugetare).
Se debiteaza la sfarsitul perioadei,cu veniturile incorporate in contul de rezultat
patrimonial prin creditul contului 121Rezultatul patrimonial.
La sfarsitul perioadei contul nu prezinta sold.
Contul 781 Venituri din provizioane si ajustari pentru depreciere privind activele
operationale se detaileaza pe urmatoarele conturi sintetice de gradul II:
-7812Venituri din provizioane
-7813Venituri din ajustari pentru deprecierea activelor fixe
-7814Venituri din ajustari pentru deprecierea activelor circulante
Contul 786 Venituri financiare din ajustari pentru pierderea de
valoare,este cont de pasiv.
Se crediteaza cu veniturile financiare realizate din ajustari pentru pierderea de
valoare prin debitul urmatoarelor conturi.
-296Ajustari pentru pierderea de valoare a activelor financiare
-483 Deconturi din operatiuni in participatie
-595Ajustari pentru pierderea de valoare a obligatiunilor emise si
rascumparate
Se debiteaza la sfarsitul perioadei, cu veniturile incorporate in rezultatul
patrimonial prin creditul contului 121Rezultatul patrimonial.
La sfarsitul perioadei contul nu prezinta sold.
Se detaileaza pe urmatoarele conturi sintetice de gardul II:
-7863Venituri din ajustari pentru piederea de valoare a activelor financiare
-7864Venituri din ajustari pentru piederea de valoare a activelor circulante
Grupa 79Venituri extraordinare,cuprinde urmatoarele conturi:
-790Venituri din despagubiri din asigurari
50

-791Venituri din valorificarea unor bunuri ale statului


Contul 790Venituri din despagubiri din asigurari,tine evident veniturilor
extraordinare din despagubiri obtinute din asigurarea bunurilor distruse in urma calamitatilor.Este
cont de pasiv.
Se crediteaza cu veniturile realizate din despagubiri obtinute din asigurarea
bunurilor distruse de calamitati prin debitul conturilor:
-483Deconturi din operatiuni in participatie,cu veniturile primite prin transfer
din operatiuni in participatie;
-560Disponibil al institutiilor publice finantate integral din venituri proprii;
-561Disponibil al institutiilor publice finantate din venituri proprii si subventii;
-562 Disponibil al activitatiilor finantate din venituri proprii,cu veniturile din
despagubiri incasate in cont,dupa caz.
Se debiteaza la sfarsitul perioadei,cu veniturile incorporate in rezultatul
patrimonial prin creditul contului 121Rezultatul patrimonialsi prin creditul contului 483Deconturi
din operatiuni in participatie,cu veniturile realizate transferate coparticipantilor,conform
contractului de asociere.
La sfarsitul perioadei contul nu prezinta sold.
Contul 791Venituri din valorificarea unor bunuri ale statului, este cont de
pasiv.
Se crediteaza cu veniturile realizate din vanzarea unor bunuri ale statului prin
debitul urmatoarelor conturi:
-301Materii prime,cu valoarear materilor prime rezultate din dezmembrarea
unor active fixe;
-302Materiale consumabile,cu valoarea materialelor consumabile rezultate
din dezmembrarea unor active fixe;
-309Alte stocuri cu valoarea altor stocuri rezultate din dezmembrare unor
active fixe;
-461Debitori,cu valoarea activelor fixe corporale si necorporale vandute;
-520Disponibil al bugetului de stat la trezoneria statului,cu sumele incasate
in contul de disponibil,reprezentand incasari din venituri din valorificarea unor bunuri ale statului.
Se debiteaza la sfarsitul perioadei,cu venituri incasate in contul de rezultat
patrimonial prin creditul contului 121Rezultatul patrimonial.
51

La sfarsitul perioadei contul nu prezinta sold.

Monografia principalelor operatiuni in contabilitatea institutiilor publice


Operatiuni privind activele fixe:

52

2. Contabilitatea activelor fixe


n structura activelor fixe se includ:
a) active fixe necorporale;
b) active fixe corporale;
c) active fixe financiare.
a) Activele fixe necorporale sunt active fr substan fizic, neidentificabile, care se
utilizeaz pe o perioad mai mare de un an n activitatea instituiilor publice.
Activele fixe necorporale cuprind:
cheltuielile de dezvoltare sunt active generate de aplicarea rezultatelor cercetrii i a altor
cunotine, n scopul realizrii de produse sau servicii noi sau mbuntite substanial, naintea
stabilirii produciei de serie sau utilizrii.
concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare achiziionate
sau dobndite pe alte ci sunt nregistrate la costul de achiziie sau la costul de producie, dup
caz.
nregistrri ale evenimentelor cultural-sportive cuprind programe de radio sau televiziune,
evenimente sportive, lucrri literare, artistice ori recreative efectuate pe pelicule, benzi magnetice
sau alte suporturi.
alte imobilizri necorporale vizeaz programele informatice create de instituii sau achiziionate
de la teri pentru unitile proprii de utilizare, precum i alte imobilizri necorporale.
avansurile i activele fixe necorporale n curs de execuie reprezint avansurile acordate
furnizorilor i imobilizrile necorporale neterminate pn la sfritul perioadei, evideniate la
costul de producie.
b) Activele fixe corporale reprezint obiectul sau complexul de obiecte ce se utilizeaz ca
atare i care ndeplinesc cumulativ dou condiii: au o valoare de intrare mai mare dect limita
stabilit de lege (n prezent 1800 lei) i o durat normal de utilizare mai mare de 1 an.
n categoria activelor fixe se includ:

terenuri i amenajri de terenuri. Terenurile nu se amortizaez, ci, numai amenajrile la


terenuri;

construcii;

instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii;

mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte


active corporale;

53

avansuri i active fixe corporale n curs de execuie;

alte active ale statului, care includ zcminte, resurse biologice necultivate, rezerve de ap.
c) Activele fixe financiare
Un activ fix financiar este orice activ care reprezint: depozite, un instrument de capitaluri
proprii al unei alte instituii, un drept contractual al unei instituii.
Activele fixe financiare din sectorul public, includ:

Titluri de participare reprezint drepturile sub formde aciuni deinute de stat sau
instituiile administrativ-teritoriale potrivit legii, n capitalul unor societi comerciale sau instiutii
internaionale, a cror deinere pe o perioad ndelungat genereaz venituri sub forma
dividendelor.

Alte titluri imobilizate cuprind obligaiunile deinute de stat, a cror deinere pe o perioad
ndelungat genereaz venituri sub forma dobnzilor.

Creanele imobilizate reprezint drepturile instituiilor publice pentru mprumuturi


acordate pe termen lung i alte creane pe termen lung, conform reglementrilor n vigoare.
Activele fixe necorporale i corporale au tratamente contabile diferite n funcie de

apartenena lor, astfel: dac aparin domeniului public al statului/unitilor administrativ-teritoriale


nu se amortizeaz; dac aparin domeniului privat al statului/unitilor administrativ-teritoriale se
amortizeaz.
Domeniul public al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale este alctuit din bunurile
prevzute la art. 135 alin. (4) din Constituie, din cele stabilite n anexa care face parte integrant
din prezenta legea nr. 213/1998 privind proprietatea public i regimul juridic al acesteia i din
orice alte bunuri care, potrivit legii sau prin natura lor, sunt de uz sau de interes public i sunt
dobndite de stat sau de unitile administrativ-teritoriale prin modurile prevzute de lege.
De exemplu, fac parte din proprietatea public a statului, urmtoarele bunuri: bogiile de
orice natur ale subsolului, n stare de zcmnt; pdurile i terenurile destinate mpduririi, cele
care servesc nevoilor de cultur, de producie ori de administraie silvic, iazurile, albiile
praielor, precum i terenurile neproductive incluse n amenajamentele silvice, care fac parte din
fondul forestier naional i nu sunt proprietate privat; parcurile naionale; rezervaiile naturale i
monumentele naturii; patrimoniul natural al Rezervaiei Biosferei "Delta Dunrii"; infrastructura
cilor ferate, inclusiv tunelele i lucrrile de art; drumurile naionale - autostrzi, drumuri expres,
drumuri naionale europene, principale, secundare; terenurile destinate exclusiv instruciei
militare; pistele de decolare, aterizare, cile de rulare i platformele pentru mbarcare-debarcare
situate pe acestea i terenurile pe care sunt amplasate; statuile i monumentele declarate de

54

interes public naional; ansamblurile i siturile istorice i arheologice; muzeele, coleciile de art
declarate de interes public naional; etc.
Domeniul privat al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale este alctuit din bunuri
aflate n proprietatea lor i care nu fac parte din domeniul public.
Amortizarea reprezint alocarea sistematic a valorii de intrare a activului pe ntreaga
durat de utilizare a acestuia.
Conform reglementrilor contabile naionale, metoda de amortizare utilizat att pentru
activele fixe necorporale ct i corporale, cea liniar.
n funcie de momentul evalurii, activele fixe se evalueaz la intrare n gestiunea instituiei
publice (evaluare iniial), la bilan i la ieirea din gestiunea instituiei publice.
a) Evaluarea iniial a activelor fixe se efectueaz n raport de modalitatea de intrare n
gestiunea instituiei, la costul de achiziie, costul de producie sau valoarea just.
Costul de achiziie n cazul activelor achiziionate cu titlu oneros, format din: preul de

cumprare, taxe nedeductibile, alte cheltuieli care pot fi atribuite direct achiziiei. Reducerile
comerciale sau rabaturi deduse n stabilirea preului de cumprare.
Costul de producie este utilizat pentru activele construite de instituiile publice n regie proprie
i cuprinde toate cheltuielile direct i indirecte ocazionate de punerea n funciune a activului
fix .

Valoarea just este folosit pentru activele dobndite gratuit prin donaii, sponsorizri, se
determin pe baza raportului ntocmit de specialiti i cu aprobarea ordonatorului de credite,
sau pe baza evaluriloe efectuate, de regul, de evaluatori autorizai, membrii ANEVAR
b) Evaluarea la bilan a activelor fixe se efectueaz la valoarea de intrare, care poate fi

cost sau valoarea just, corijat cu ajustrile pentru depreciere temporare, reversibile (ajustrile
pentru depreciere) sau permanente, ireversibile ( amortizrile).
c). Evaluarea activelor fixe necorporale la

ieirea din gestiunea instituiei

se

efectueaz la valoarea de intrare.


Sistemul de conturi
Activele fixe sunt evideniate n clasa 2 a Planului de Conturi General, Conturi de active
fixe. Au funcie contabil de activ. Se debiteaz cu valoarea activelor fixe intrate prin achiziie,
construite n regia universitii, primite prin transfer, donaii. Se crediteaz cu valoarea activelor

55

fixe ieite prin transfer, scoatere din funciune, lipsuri constatate la inventariere. Soldul debitor
reflect valoarea activelor fixe existente la un moment dat n gestiunea instituiei publice.
Exemple:
O instituie public a efectuat urmtoarele tranzacii :
Se nregistreaz realizarea n regie proprie a unui program informatic de eviden a studenilor,
destinat secretariatului universitii, n valoare de 2.000 lei:
208

Alte active fixe


necorporale

721

Venituri din producia


de active fixe
necorporale

1.800
lei

Se nregistreaz achiziia unui teren conform facturii n valoare de 20.000 lei:


a) se nregistreaz achiziia terenului:
2111

Terenur = 101
i

Fondul bunurilor care


alctuiesc domeniul public al
statului

20.000 lei

b) se nregistreaz recepia terenului:


6821

Cheltuieli cu activele
fixe corporale
neamortizabile

= 404 Furnizori de active fixe

20.000 lei

Se nregistreaz achiziia unui sistem de monitorizare video conform facturii care cuprinde: pre
de cumprare 6.000 lei, cheltuieli de montaj i punere n funciune 1.000 lei.
2131

Echipamente
tehnologice

404 Furnizori de active


fixe

4.900 lei

Se nregistreaz primirea prin donaie de utilaje pentru dotarea tipografiei n valoare de 8.000
lei:
2131

Echipamente
tehnologice

779

Venituri din bunuri


primite cu titlu gratuit

9.000 lei

Se nregistreaz primirea prin transfer de la o instituie superioar a unui teren, n valoare


de 4.000 lei:
2111

Terenuri

101

Fondul bunurilor care


alctuiesc domeniul public al
statului

56

4.000 lei

Se nregistreaz un laptop n valoare de 4.000 lei constatat n plus la inventariere:

214

779

Venituri din bunuri


primite cu titlu gratuit

2.000
lei

Se nregistreaz amortizarea unui mijloc de transport, 200 lei.

681
1

Mobilier, aparatur
birotic, echipamente de
protecie a valorilor
umane i materiale i
alte active fixe corporale

Cheltuieli operaionale
privind amortizarea
activelor fixe
corporale

281
3

Amortizarea
instalaiilor tehnice,
mijloacelor de
transport, animalelor i
plantaiilor

200 lei

Se nregistreaz scoaterea din eviden a unui aparat de climatizare a aerului, integral


amortizat, valoarea de intrare 2.500 lei:
2813

Amorizarea instalaiilor
tehnice, mijloacelor de
transport, animalelor i
plantaiilor

213
1

Echipamente
tehnologice

2.500
lei

I. Active fixe necorporale:


1. Achizitia de active fixe necorporale care se supun amortizarii
203(205,208) = 404
2. Intrarea in patrimoniu a activelor fixe necorporale care se supun
amortizarii,primite prin donatie sau prin transfer cu titlu gratuit
203(205,208) = 779
3. Intrarea in patrimoniu a activelor fixe,care se supun amortizarii,realizate din
productia proprie
203(205,208) = 721

57

4.Constatate plus la inventar


203(205,208) = 779
5.Intrarea in patrimoniu a activelor fixe necorporale care nu se supun
amortizarii:
-prin achizitie de la terti:
682 = 404
206 = 100
-primite prin donatie,transfer cu titlu gratuit:
206 = 100
-constatare plus la inventar:
206 = 100
6.Iesirea din patrimoniu a activelor fixe necorporale,care se supun
amortizarii
-prin vanzare:
461 = 791
% = 203(205,208)
cu valoarea amortizata

280

cu valoarea neamortizata 691


7.Prin casare:
% = 203(205,208)
cu valoarea amortizata

280

cu valoarea neamortizata 691


8.Iesirea din patrimoniu a activelor fixe necorporale,care nu se supun
amortizarii:
-prin vanzare:
461 = 791
100 = 206
-prin casare:
100 = 206
58

9.Inregistrarea amortizarii activelor fixe necorporale


6811 = 280
10.Inregistrarea ajustarilor pentru deprecierea activelor fixe necorporale
6813 = 290
11.Diminuarea sau anularea ajustarilor pentru deprecierea activelor fixe
necorporale
290 = 7813
12.Avansuri acordate furnizorilor de active fixe necorporale
234 = 512 (541,542,550,551,560,561,770)
13.Decontatrea avansurilor acordate furnizorilor
404 = 234
14.Achitarea factorilor catre furniori
404 = 512(541,542,550,551,560,561,770)
15.Inregistrarea activelor fixe necorporale realizate din productia
proprie,in curs de executie
233 = 721
16.Inregistrarea receptiei finale
-pentru activele fixe necorporale:
>care se supun amortizarii
203(205,208) = 233
>care nu se supun amortizarii
682 = 233
206 = 100
17.Scaderea din evidenta a activelor fixe necorporale in curs de
executie
59

691 = 233
18.Scaderea prin vanzare
658 = 233
461 = 791
19.Scaderea prin pierderi din calamitati
690 = 233
II. Active fixe corporale:
20.Achizitionarea de la terti a activelor fixe corporale care se supun
amortizarii
211(212,213,214) = 404
21.Primirea cu titlu gratuit,prin donatie,transfer cu titlu gratuit a unor
active fixe corporale care se supun amportizarii
211(212,213,214) = 779

22.Intrarea in patrimoniu a activelor fixe corporale,care se supun


amortizarii,realizate din productie proprie
211(212,213,214) = 722
23.Active fixe corporale care se supun amortizarii,constatate plus la
inventar
211(212,213,214) = 779
24.Achizitia unor active fixe corporale,care se supun amortizarii,prin
leasing financiar
211(212,213,214) = 167
25.Achizitia de la terti a activelor fixe corporale,care nu se supun
amortizarii
211(212,213,214) = 101(102,103,104)
60

682 = 404
26.Achizitia de active fixe corporale,care nu se supun amortizarii,in
leasingul financiar
211(212,213,214) = 101(102,103,104)
682 = 167
27.Intrarea in patrimoniu a activelor fixe corporale,care nu se supun
amortizarii,primite cu titlu gratuit prin transfer sau prin donatii
211(212,213,214) = 101(102,103,104)
28.Intrarea in patrimoniu a altor active ale
statului(zacaminte,resurse biologice necultivate,rezerve de apa)
215 = 101
29.Iesirea din patrimoniu a activelor fixe corporale care se supun
amortizrii
-prin vanzare:
461 = 791
% = 211(212,213,214)
cu valoarea amortizata 281
cu valoarea neamortizata 691
-prin casare:
% = 211(212,213,214)
cu valoarea amortizata 281
cu valoarea neamortizata 691

30.Iesirea din patrimoniu a activelor fixe corporale,care nu se


supun amortizarii
101(102,103,104) = 211(212,213,214)

61

31.Iesirea din patrimoniu a altor active ale statului


(zacaminte,resurse biologice necultivate,rezerve de apa)
101 = 215
32.Inregistrarea amortizarii activelor fixe corporale
6811 = 281
33.Inregistrarea ajustarilor pentru deprecierea activelor fixe
corporale
6813 = 291
34.Diminuarea sau anularea ajustarilor la activele fixe corporale
291 = 7813
35.Avnsuri acordate furnizorilor pentru achizitia de active fixe
corporale
232 = 512(541,542,550,551,560,561,770)
36.Decontarea avansurilor acordate furnizorilor
404 = 232
37.Achitarea facturilor catre furnizor
404 = 512(541,542,550,551,560,561,770)
38.Inregistrarea activelor fixe corporale in curs de executie
realizate din productia proprie
231 = 722
39.Receptia finala a investitiilor pentru activele fixe corporale
amortizabile
211(212,213,214) = 231
40.Receptia finala a investitiei pentru activele fixe corporale care
nu se supun amortizarii
62

682 = 231
211(212,213,214) = 101(102,103,104)
41.Inregistrarea activelor fixe corporale in curs de executie
-scazute din evidenta:
691 = 231
-cedate:
658 = 231
461 = 791
-pierderi din calamitati:
690 = 231
III. Active financiare:creante imobilizate:
42.Acordarea de credite ipotecare din buget pentru
constituirea,cumpararea,reabilitarea,consolidarea si extinderea de locuinte(prin ANL)
2673 = %
551
560
43.Rambursarea ratelor de credite de catre clienti
% = 2673
551
560
44.Inregistrarea dobanzilor de incasat aferente creditelor
acordate
2674 = 763
45.Incasarea dobanzilor
% = 2674
551
560

63

46.Garantii depuse si alte creante imobilizate la dispozitia tertilor


267 =512 (513,551,560,561,770)
47.Restituirea garantiilor depuse si alte creante imobilizate
512 (513,551,560,561,770) = 267
IV. Stocuri
3. Contabilitatea stocurilor
Stocurile reprezint active: deinute de instituie pentru a fi vndute pe parcursul
desfurrii normale a activitii; aflate n curs de producie n vederea vnzrii n procesul
desfurrii normale a activitii; sub form de materii prime, materiale i alte materiale
consumabile care urmeaz a fi folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii.
Reglementrile contabile naionale identific urmtoarele categorii de stocuri:

materii prime, care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n produsul


finit integral sau parial, n stare iniial sau transformat;

materiale consumabile particip sau ajut la procesul de exploatare fr a se regsi n


produsul finit sau asigur desfurarea activitii curente a instituiei. Acestea includ:
combustibil, materiale pentru ambalat, piese de schimb, semine i materiale de plantat,
alimente i furaje, medicamente i materiale sanitare, materiale cu caracter funcional;

materiale de natura obiectelor de inventar cuprind bunuri care au o valoare mai mic
dect limita stabilit de lege pentru a fi considerate active fixe corporale i o durat de via
util mai mare de un an, sau cu o durat de via util mai mic de un an i o valoare mai mare
dect limita stabilit de lege, echipamente de protecie, echipamente de lucru, mbrcminte
special, mecanisme, dispozitive, verificatoare, aparate de msur, control i reglare,
documentele aflate n coleciile bibliotecilor, uniformele de serviciu care rmn n gestiunea
instituiilor. De asemenea, se includ n aceast categorie documentele aflate n fondurile
bibliotecilor, care au statut de bunuri culturale comune, sau care au fost clasate n categoria
bunurilor culturale care aparin patrimoniului cultural naional mobil.

materiale rezerv de stat sunt bunuri de proprietate public a statului constituite cu


scopul de a interveni pentru protecia populaiei, a economiei i pentru aprarea rii, n situaii
excepionale determinate de calamiti naturale, epidemii, epizootii, accidente industriale sau
nucleare, fenomene sociale sau economice, conjuncturi externe sau n caz de rzboi;

materiale rezerv de mobilizare sunt bunuri de proprietate public a statului i includ:

64

n industrie: materii prime, materiale, semifabricate, subansambluri i elemente de


completare, utilaje strict specializate, scule, dispozitive, verificatoare;
n comunicaii i transporturi: materiale destinate restabilirii i meninerii n stare de
funcionare a capacitilor de transport i telecomunicaii necesare asigurrii nevoilor
forelor sistemului naional de aprare;

n sntate: materiale sanitar-farmaceutice consumabile, materii prime i materiale


necesare fabricrii produselor farmaceutice, aparatur, instrumentar medical;

n comer: produse alimentare i industriale necesare asigurrii cererilor unitilor.


ambalaje rezerv de stat includ ambalajele aferente bunurilor ce se constituie rezerva de stat i
de mobilizare;
alte stocuri cuprind muniie, furnituri pentru aprare naional, ordine public i siguran
naional, alte stocuri specifice instituiilor publice;
produsele cuprind: semifabricatele sunt produsele care au parcurs o faz de fabricaie i care
trec n faza de fabricaie urmtoare sau sunt livrate terilor; produsele finite sunt produsele care
au parcurs toate fazele procesului tehnologic, fiind depozitate n vederea vnzrii; rebuturi,
materiale recuperabile i deeuri. Rebuturile pot fi definitive i pariale. Rebut definitiv este
produsul care nu corespunde prevederilor din standarde, norme tehnice, caiete de sarcini sau
contracte i nu poate fi utilizat dect, eventual, ca materie prim sau ca material pentru
producerea altor bunuri. Rebutul parial este produsul care nu corespunde prevederilor din
standarde, norme tehnice, caiete de sarcini sau contracte i care, supus unor procese de
remediere, eficiente din punct de vedere economic, devine un produs corespunztor sau poate
fi valorificat ca produs declasat. Produsul declasat reprezint produsul care nu corespunde
prevederilor din standarde, norme tehnice, caiete de sarcini sau contracte, dar poate fi
valorificat, potrivit normelor legale, la pre redus ;
producia n curs de execuie reprezint producia care nu a parcurs toate fazele procesului
tehnologic, produsele nesupuse probelor i recepiei tehnice sau necompletate n ntregime,
lucrrile, serviciile, studiile n curs de execuie sau neterminate;
bunuri confiscate sau intrate conform legii n proprietatea privat a statului sau a unitilor
administrativ-teritoriale, sunt reflectate de ctre instituiile publice specifice;
stocuri aflate la teri sunt reprezentate de stocurile care aparin instituiei din punct de vedere
juridic, dar care, temporar se afl n custodie sau prelucrare la teri;

65

animale i psrile includ animalele nscute vii i cele tinere de orice fel, crescute pentru
producie, reproducie, munc, reprezentaii (spectacole), expunere (n parcuri i grdini
zoologice), precum i animalele i psrile la ngrat pentru a fi valorificate;
mrfuri sunt bunurile achiziionate n scopul revnzrii sau produsele care urmeaz a fi vndute
prin magazinele proprii;
ambalaje cuprind ambalajele refolosibile achiziionate sau fabricate, destinate produselor
vndute i care temporar pot fi pstrate de teri cu condiia restituirii lor conform prevederilor
contractuale
Evaluarea stocurilor se realizeaz diferit n funcie de momentul la care se refer, astfel:
evaluare iniial, la bilan, la ieirea din gestiunea instituiei publice.
a)Evaluarea iniial a stocurilor se efectueaz la costul de achiziie, costul de producie sau
valoarea just.
Costul de achiziie, pentru bunurile achiziionate cu titlu oneros, format din preul de cumprare
al bunurilor, taxe de import i alte taxe (altele dect cele care sunt ulterior recuperabile de ctre
entitate de la autoritile fiscale), cheltuieli de transport i alte cheltuieli accesorii care pot fi direct
atribuite achiziionrii bunului. Reducerile comerciale, rabaturile i alte elemente similare se
deduc pentru determinarea costurilor de cumprare.
Costul de producie (costul de prelucrare) este format din cheltuieli directe aferente produciei
(materiale directe, energie consumat n scopuri tehnologice, manoper direct i alte cheltuieli
directe de producie), precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca
fiind legat de fabricaia acestora.
- lei Valoarea just pentru bunurile primite cu titlu gratuit, este suma la care poate fi tranzacionat un
activ ntre pri interesate aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii desfurate n
condiii obiective. Pentru bunurile care au valoare de pia, valoarea just este identic cu
valoarea de pia.
n funcie de specificul instituiilor publice, se utilizeaz i alte tehnici de msurare a
costurilor, cum sunt, costul standard sau preul de vnzare cu amnuntul.
Costul standard este utilizat n activitatea de producie. Reprezint un cost antecalculat pe baza
nivelurilor normale ale materialelor i consumabilelor, manoperei, eficienei i capacitii de
producie. Pentru determinarea costului stocurilor, costul standard se ajusteaz cu diferenele de
pre.

66

Preul de vnzare cu amnuntul este utilizat n comerul cu amnuntul i cuprind preul de

cumprare, adaosul comercial i taxa pe valoarea adugat neexigibil. Pentru determinarea


costului bunurilor vndute, preul de vnzare cu amnuntul se ajusteaz cu adaosul comercial i
taxa pe valoarea adugat neexigibil.
b)Evaluarea stocurilor la bilan se efectueaz la valoarea cea mai mic dintre cost i
valoarea realizabil net.
Stocurile nu trebuie reflectate n bilan la o valoare mai mare dect valoarea care se poate
obine prin utilizarea sau vnzarea lor. De aceea, valoarea stocurilor se diminueaz pn la
valoarea realizabil net, prin reflectarea unei ajustri pentru depreciere.
c)Evaluarea stocurilor la ieire se realizeaz prin aplicarea uneia dintre metodele:

metoda costului mediu ponderat (CMP) calculeaz lunar sau dup fiecare intrare costul

fiecrui element ca raport ntre valoarea total a stocului iniial plus valoarea intrrilor i
cantitatea existent n stocul iniial plus cantitile intrate;
metoda primul intrat primul ieit (FIFO) ) presupune evaluarea bunurilor ieite din gestiune
la costul de achiziie al primei intrri;
metoda ultimul intrat primul ieit (LIFO) presupune evaluarea bunurilor ieite din gestiune la
costul de achiziie al ultimei intrri;
Alegerea uneia dintre metodele prezentate are la baz raionamentul profesional astfel nct
informaiile oferite s fie relevante i credibile.

67

Met
oda
de
eval
uare
a
stoc
urilo
r la
ieir
e
treb
uie
aplic
at
con
secv
ent
de
la
un
exer
ciiu
bug
etar
la
altul
. n
situ
aii
exc
epi
onal
e se
poat
e
deci
de
schi
mba
rea
met
odei
Sistemul de conturi
Conturile de stocuri sunt evideniate n clasa 3 a Planului de Conturi General, Conturi de
stocuri i producie n curs de execuie. Au funcie contabil de activ. Se debiteaz cu valoarea
stocurilor intrate n gestiunea instituiei publice prin achiziie de la furnizori, realizate din producie
68

proprie, primite prin transfer de la ordonatorii superiori de credite, plusuri la inventar. Se


crediteaz cu valoarea stocurilor ieite din gestiunea instituiilor publice prin consum, vnzare,
transferuri la ordonatorii de credite subordonai. Soldul debitor reflect valoarea stocurilor
existente la un moment dat n gestiunea instituiei publice.
Pentru organizarea contabilitii stocurilor instituiile publice pot opta pentru una dintre
metodele: metoda inventarului permanent sau metoda inventarului intermitent.
Metoda inventarului permanent presupune nregistrarea n contabilitate a tuturor operaiilor
de intrri i ieiri de stocuri, astfel nct stocurile pot fi determinate cantitativ i valoric n orice
moment. Conturile de stocuri se debiteaz cu intrrile de stocuri i se crediteaz cu ieirile de
stocuri.
Metoda inventarului intermitent presupune determinarea i nregistrarea ieirilor de stocuri
n contabilitate pe baza inventarierii stocurilor; ieirile se determin ca diferen ntre valoarea
stocului iniial plus valoarea intrrilor i valoarea stocului final determinat pe baza inventarierii.
Conturile de stocuri evideniaz la sfritul exerciiului bugetar, n debit, stocurile stabilite pe baza
inventarierii, iar la deschiderea exerciiului bugetar, n credit, stocurile de la nceputul perioadei
preluate la cheltuieli pentru perioada urmtoare de gestiune, n cazul stocurilor cumprate i la
venituri, n cazul stocurilor fabricate.
Contabilitatea analitic a stocurilor se efectueaz pe baza uneia dintre urmtoarele metode:

Metoda operativ-contabil presupune existena la nivelul fiecrei gestiuni a unei evidene


cantitative a stocurilor, cu ajutorul fielor de magazie. La nivelul contabilitii exist o
eviden valoric pe conturi de stocuri, desfurate valoric pe gestiuni, iar n cadrul
acestora, pe grupe sau subgrupe de stocuri. Controlul exactitii nregistrrilor din
evidena gestiunilor i din contabilitate se efectueaz prin evaluarea stocurilor
cantitative, transcrise din fiele de magazie n registrul stocurilor.

Metoda cantitativ-valoric, conform creia este organizat o eviden cantitativ pe feluri


de stocuri n cadrul fiecrei gestiuni i o eviden cantitativ-valoric n contabilitate.
Controlul exactitii nregistrrilor din evidena de la locurile de depozitare i din
contabilitate se efectueaz prin punctajul periodic dintre cantitile nscrise n fiele de
magazie i cele din fiele de cont analitic din contabilitate.

Metoda global-valoric presupune o eviden global-valoric la nivelul gestiunilor i al


contabilitii. Controlul concordanei nregistrrilor din evidena gestiunilor i din
contabilitate se efectueaz numai valoric, la perioade stabilite de entitate.
69

Metoda operativ-contabil i cea cantitativ-valoric se utilizeaz pentru contabilitatea


analitic a materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de
inventar, semifabricatelor, produselor finite, produselor reziduale, mrfurilor, ambalajelor.
Metoda global-valoric se aplic pentru contabilitatea analitic a rechizitelor de birou, a
imprimantelor, a materialelor de natura obiectelor de inventar i a altor categorii de stocuri.

Exemple:
1. O instituie de nvmnt superior a efectuat urmtoarele tranzacii:
Se nregistreaz achiziia de conserve pentru cantina universitii conform facturii n valoare
de 400 lei.
3027

Hran

401

Furnizori

400 lei

Se nregistreaz un plus de consumabile n valoare de 10 lei.


3028

= 6028

Se nregistreaz primirea
valoare de 2.000 lei:

302
9

Alte materiale
consumabile

Medicamente i
material
sanitare

Cheltuieli cu alte
materiale consumabile

10 lei

prin donaie de medicamente necesare experimentelor

779

Venituri din bunuri i servicii


primite cu titlu gratuit

2.000 lei

Se nregistreaz recuperarea de piese de schimb n valoare de 500 lei din dezmembrarea


unui utilaj:

3024

Piese de

791

schi
mb

Venituri din valorificarea


unor bunuri aparinnd
statului

500
lei

Se nregistreaz consum de cret n valoare de 300 lei:


6028

302
8

Alte materiale
consumabile

300 lei

Se nregistreaz o lips neimputabil de materiale de curenie n valoare de 100 lei:

6028

Cheltuieli cu alte
materiale consumabile

Cheltuieli cu alte
materiale consumabile

302
8

Alte materiale
consumabile

100 lei

Se nregistreaz distrugerea unui stoc de alimente n valoare de 100 lei, ca urmare a unor
inundaii:

70

690

Cheltuieli cu pierderi din


calamiti

302
7

Hran

100 lei

Se nregistreaz primirea prin transfer de la Ministerul Educaiei de materiale diverse n


valoare de 800 lei :

3028

Alte materiale
consumabile

= 481
3

Decontri privind
stocurile

800 lei

2. O instituie de nvmnt universitar trimite pentru prelucrare la teri pnz n valoare de


2000 lei pentru confecionarea de lenjerii destinate cminelor. Cheltuielile de prelucrare
consemnate n factur sunt 500 lei. Se recepioneaz lenjerii n valoare de 2.500 lei.
a) Se nregistreaz trimiterea pnzei la prelucrare:
351

Materii i materiale aflate la


teri

= 301

Materii
prime

2000 lei

b) Se nregistreaz factura de prelucrare i recepionarea lenjeriilor:


303
1

Materiale de natura
obiectelor de inventar n
magazie

351
401

Materii i
materiale aflate la
teri
Furnizori

2000 lei
500 lei

3. La o grdin zoologic s-au efectuat urmtoarele tranzacii:

Se nregistreaz achiziia unui elefant n valoare de 5.000 lei:


361

Animale i
psri

= 401

Furnizori

5.000 lei

Se nregistreaz primirea prin donaie a patru papagali evaluai la 1.000 lei, de la o persoan
fizic:
361

Animale i
psri

779

Venituri din bunuri i


servicii
primite cu titlu
gratuit

1.000 lei

Se nregistreaz decesul unui ursule, evaluat la 9.000 lei, ca urmare a caniculei:


690

Cheltuieli cu pierderi
din calamiti

361

Animale i psri

71

1.000 lei

4. La cantina cminului unui liceu, stocurile de alimente (produse finite) sunt evideniate la
cost standard. n luna august a efectuat urmtoarele tranzacii:
Se nregistreaz obinerea preparatelor la cost standard 150 lei:

345

Produse finite

709

Variaia stocurilor

150 lei

Se nregistreaz vnzarea preparatelor cu ncasare n numerar, pre de vnzare


200 lei:

5311

Casa

= 701

Venituri din vnzarea


produselor finite

200 lei

Se nregistreaz descrcarea gestiunii pentru preparatele vndute la cost standard


de 120 lei:

345

Variaia

345

Produse finite

120 lei

stoc
urilo
r

348

Se nregistreaz diferenele de pre aferente produselor finite obinute; cost


standard 150 lei, cost efectiv de producie calculat la sfritul lunii 160 lei, diferene
de pre nefavorabile 10 lei = 160 lei 150 lei:
Diferene de pre la produse

709

Variaia stocurilor

10 lei

Se calculeaz i se nregistreaz diferenele de pre aferente preparatelor vndute:

K 348

10
x 100 6,66%
150

Diferenele de pre aferente preparatelor vndute = 120 lei x 6,66% = 8 lei:


308 lei

70
9

Variaia stocurilor =

348

Diferene de pre la
produse
Produse finite

345

48.Achizitionarea stocurilor pe baza de factura


% = 401

72

8 lei
300
lei

301
(302,303,304,
305,309,351,
354,356,357,
358,361,371,
378,381)
4426
49.Inregistrarea stocurilor primite cu titlu
gratuit(donatii,sponsorizari,transferuri,etc)
% = 779
301
(302,303,309,
361,371,381)
50.Inregistrarea stocurilor rezultate din dezmembrarea imibilizarilor
301(302,303) = 791
51.Inregistrarea materilor
prime,materialelor,produselor,animalelor,marfurilor,ambalajelor date spre prelucrare la terti sau a
marfurilor depuse in consignatie
351 = 301(302,303,345,361,371,381)
52.Primirea bunurilor de la terti,inclusiv a valorii serviciilor prestate
%=%
301,302,

351

303,345,

401

361,371,
381
53.Consumuri de stocuri:
-materii prime;
601 = 301
-materiale consumabile;
73

602 = 302
-materiale de natura obiectelor de inventar,
la momentul inventarierii din folosinta;
603 = 303
-animale si pasari;
606 = 361
-ambalaje,
608 = 381
etc.
54.Vanzarea catre terti a stocurilor de produse(cont 701-703),de
materii prime,materiale,marfuri(cont 707) precum si a serviciilor prestate(cont 704706),concomitent:
411 = %
701(702,703,704,705,706,707)
4427
-scoaterea din evidenta a stocurilor vandute
>semifabricate,produse finite,produse reziduale
709 = 341(345,346)
>marfuri
607 = 371
>ambalaje
608 = 381
55.Plusuri la inventar de natura stocurilor
-materii prime
301 = 601
-materiale consumabile
302 = 602
-materiale de natura obiectelor de inventar
303 = 603
-animale si pasari
>achizitionate:
361 = 719
74

>din productie proprie:


361 = 709
-ambalaje
>achizitionate:
381 = 608
>din productie proprie:
381 = 709
56.Lipsuri constatate la inventar de natura stocurilor
-materii prime
601 = 301
-materiale consumabile
602 = 302
-materiale de natura obiectelor de inventar
603 = 303
-animale si pasari
>achizitionate:
606 = 361
>din productie proprie
709 = 361
-marfuri
607 = 371

-ambalaje
>achizitionate:
608 = 381
>din productie proprie:
709 = 381
57.Imputarea lipsurilor persoanelor vinovate
-cand sumele se cuvin bugetului
428 = 448
-cand sumele raman la dispozitia institutiei
75

428 = 719
V. Conturi de terti
4. Contabilitatea decontrilor cu terii
Contabilitatea decontrilor cu teriii evideniaz creanele i datoriile entitii n relaiile
acesteia cu furnizorii, clienii, personalul, asigurrile i protecia social, bugetul statului, bugetele
locale, bugetul asigurrilor sociale de stat, Comunitatea European, debitorii i creditorii diveri,
instituiile publice subordonate alte decontri. n aceast categorie se mai includ decontrile
dintre exerciiile financiare i operaiile n curs de clarificare.
Tipologia decontrilor cu terii:

Decontrile cu furnizorii i clienii cuprind operaiunile privind cumprrile, respectiv


vnzrile de produse, lucrri executate, servicii prestate i alte operaiuni efectuate

Decontrile cu personalul cuprind drepturile salariale, sporurile, adaosurile, premiile din


fondul de salarii, indemnizaiile pentru concediile de odihn, alte drepturi n bani i/sau n
natur datorate de instituia public personalului pentru munca prestat.

Decontrile cu asigurrile i protecia social cuprind datoriile instituiei (angajatorului) i


salariailor (angajailor) la asigurrile sociale de stat, asigurrile sociale de sntate,
asigurrile pentru omaj.

Decontrile cu bugetul statului, bugetele locale i alte bugete cuprind impozitul pe salarii,
taxa pe valoarea adugat, impozitul pe cldiri i alte impozite, taxe, vrsminte asimilate.

Decontrile cu Comunitatea European includ sumele primite din contribuia financiar


nerambursabil a Comunitii Europene (PHARE, ISPA, SAPARD). Acestea

se

nregistreaz la instituiile publice implicate n derularea acestor fonduri ca i


creane(

sume de primit) i datorii ( sume de plat). Beneficiari finali ai fondurilor

respective recunosc n contabilitate sumele la venituri, respectiv cheltuieli.

Decontrile cu debitorii i creditorii diveri includ creanele i datoriile fa de alte


persoane fizice sau juridice.

Decontrile ntre instituiile publice cuprind operaiuni de decontare aprute n cursul


execuiei ntre instituii reprezentnd valoarea materialelor transmise i primite pentru
desfurarea activitii instituiei, sumele transmise de instituia superioar ctre instituiile
subordonate pentru efectuarea cheltuielilor din alocaii bugetare, din fonduri speciale, din
fonduri cu destinaie special
76

Decontrile ntre exerciii financiare i operaiunile n curs de clarificare.

Decontrile ntre exerciii financiare cuprind tranzacii care genereaz ncasri i pli n
exerciiul financiar curent, dar care se refer la exerciiile financiare viitoare.
Operaiunile n curs de clarificare includ operaiuni care se nregistreaz n contabilitate
provizoriu, ntr-un cont distinct, pn la clarificarea lor.

Sistemul de conturi
Conturile de creane i datorii sunt evideniate n clasa a 4-a Conturi de teri, a planului de
conturi.
Conturile de creane. Au funcie contabil de activ. Se debiteaz la constituirea creanelor
asupra terilor. Se crediteaz la ncasarea creanelor. Soldul debitor reflect creanele de ncasat
de la teri.
Conturile de datorii sunt evideniate n clasa a 4-a Conturi de teri, a planului de conturi. Au
funcie contabil de pasiv. Se crediteaz cu sumele datorate de teri. Se debiteaz cu sumele
pltite terilor. Soldul creditor reflect sumele datorate terilor.
Exemple:
1. O instituie public a efectuat urmtoarele tranzacii:
Se nregistreaz efectuarea de cursuri de pregtire angajailor unei societi comerciale
conform facturii n valoare de 3.500 lei:
411

Clieni

704

Venituri
executate
prestate

din
i

lucrri
servicii

3.500 lei

Se nregistreaz achitarea n numerar a avansurilor acordate personalului 500 lei:


425

Avansuri

acordate = 5311
personalului

Casa n lei

500 lei

Se nregistreaz achiziia de rechizite conform facturii n valoare de 300 lei:


3028

Alte materiale
consumabil
e

401

Furnizori

77

300 lei

2. O instituie de nvmnt superior a efectuat urmtoarele tranzacii:


Se nregistreaz bursele lunii octombrie n valoare de 5.000 lei:
679

Alte

429

Bursieri i

cheltuieli

5.000 lei

doctoranzi

Se nregistreaz ridicarea de numerar pentru achitarea burselor:


581

Viramente
interne

551

Disponibil din
alocaii bugetare
cu destinaie
bugetar

5.000 lei

5311

Casa n lei

581

Viramente interne

5.000 lei

Se nregistreaz plata burselor n sum de 4.500 lei i burse neridicate 500 lei:
5000l
ei

429

Bursieri i
doctoranzi

531
1
462

Casa n lei

4.500 lei

Creditori

500
lei

Se nregistreaz depunerea n contul de disponibil a burselor neridicate:


581

Viramente
interne

531
1

Casa n lei

500 lei

551

Disponibil
din alocaii
bugetare cu
destinaie
bugetar

581

Viramente interne

500 lei

Operatiuni privind decontarile cu personalul


58.Inregistrarea salariilor conform statelor de salarii
641 = 421
-CAS angajator
6451 = 4311
-CASS angajator

78

6453 = 4313
-Ajutor somaj angajator
6452 = 4371
-Contributia angajatorilor pentru accidente de munca si boli
profesionale
6454 = 4315
-Alte contributii pentru protectia sociala,angajator
6458 = 438
-Inregistrarea retinerilor din salarii,conform statelor de salarii
421 = %
>CAS asigurati
4312
>CASS asigurati
4314
>Ajutorul de somaj asigurati
4372
>Impozit pe salarii
444
>Avansuri acordate salariatilor
425
>Popriri pe salarii(rate,chirii,etc)
427
>Imputatii,garantii,gestionari
4282
59.Achitarea salariilor pe card si virarea retinerilor catre terti
% = 550(551,560,561,562,770)
421
444
4311
4312
4313
4314
4315
4371
79

4372
448
427
Deconturi privind operatiunile cu furnizorii
60.Acordarea unor avansuri catre furnizorii de bunuri si servicii
409 = 512(513,515,516,550,560,561,770)
61.Decontarea avansurilor catre furnizori
401 = 409
62.Plata furnizorilor de bunuri si servicii
401 = 512(513,515,516,550,560,561,770)
Operatiuni privind deconturile cu clientii
63.Vanzari catre clienti pe baza de factura
411 = %
701(702,703,704,705,706,707,708)
4427
64.Incasarea creantelor
550(560,561) = 411
Inregistrarea diferentelor de curs valutar
65.Diferente favorabile de curs valutar rezultate in urma achitarii datoriilor in valuta catre
furnizori
401(404) = 765
66.Diferente de curs valutar nefavorabile rezultate in urma lichidarii creantelor in valuta
% = 411
5124
80

665
67.Diferente de curs valutar favorabile rezultate in urma lichidarii creantelor in valuta
5124 = %
411
765
68.Diferente de curs valutar nefavorabile rezultate din reeavaluarea datoriilor la sfarsitul
perioadei
665 = 401(403,404,405,408,419,462)
69.Diferente de curs valutar favorabile rezultate din reevaluarea datoriilor la sfarsitul
perioadei
401 = 765
(403,404,405,
408,419,462)
70.Diferente de curs valutar nefavorbile rezultate din reevaluarea creantelor la sfarsitul
perioadei
665 = 409(411,413,418,461)
71.Diferente de curs valutar favorabile rezultate din reevaluarea creantelor la sfarsitul
perioadei
409 = 765
(411,413,
418,461)

Operatiuni privind valorificarea materialelor rezultate din dezmembrarea si casarea


bunurilor scoase din functiune
72.Cheltuieli ocazionate de casarea,dezmembrarea activelor fixe
6xx = 401

81

73.Materiale rezultate din casare


302(303) = 719
74.Valorificarea materialelor rezultate
-scoaterea din gestiune
602(603) = 302(303)
-inregistrarea veniturilor din vanzare cand raman la institutie
411 = 719
-cand sumele se vireaza la buget
411 = 448
75.Incasarea facturii
560 = 411
(561,770)
76.Virarea la buget a sumelor obtinute din valorificare
448 = 560
(561,770)
5. Contabilitatea trezoreriei
Trezorerie include casa, conturi la trezoreria statului i bnci includ numerarul din casierie,
alte valori, disponibilitile existente n conturile de la trezorerie i bnci comerciale, n lei i n
valut, acreditivele, avansurile de trezorerie, investiiile financiare pe termen scurt.
Sistemul de conturi
Conturile de trezorerie sunt reflectate n Clasa 5 a Planului de conturi, Conturi de trezorerie
i bnci comerciale. Au funcie contabil de activ, exceptnd contul 519 mprumuturi pe termen
scurt, care este cont de capitaluri. n debit reflect ncasrile n conturile de disponibiliti
deschise la trezorerie sau la bnci sau n numerar, iar n credit, plile efectuate. Soldul final
debitor evideniaz disponibilitile existente n cont sau n casierie.
Exemplu:
O instituie public a efectuat urmtoarele tranzacii:
Se nregistreaz depunerea n contul de disponibil din venituri proprii a 600 lei:

82

581

Viramente interne

531
1

Casa n lei

600
lei

560 Disponibil
al = 581
instituiilor finanate
integral din venituri
proprii

Viramente
interne

600
lei

Se nregistreaz depunerea n casierie a disponibilului din donaii, 200 lei:


581

531
1

Viramente =
interne

Casa n lei

6.

550

= 581

Disponibil
fonduri
destinaie
special

din
cu

200
lei

Viramente interne

200
lei

Contabilitatea veniturilor, finanrilor i cheltuielilor

Veniturile reprezint intrri brute de beneficii economice i potenial de servicii


nregistrate pe parcursul perioadei de raportare atunci cnd aceste intrri se concretizeaz n
creteri ale activelor nete / capitalurilor proprii, altele dect cele legate de contribuiile
proprietarilor.
Cheltuielile reprezint descreteri ale beneficiilor economice sau ale potenialului de
servicii nregistrate pe parcursul perioadei de raportare, sub form de ieiri sau consum de active
sau apariii de datorii care au ca rezultat descreteri n activele nete / capitalurile proprii, altele
dect cele legate de distribuirile ctre proprietari.
Veniturile i cheltuielile se clasific n funcie de natura economic, cheltuielile se
clasific n: venituri/cheltuieli operaionale, venituri/cheltuieli financiare, venituri/cheltuieli
extraordinare.
Sistemul de conturi
Conturile de cheltuieli sunt evideniate n clasa 6 Conturi de cheltuieli a planului de conturi.
Au funcie contabil de capital. n credit reflect cheltuielie recunoscute pe parcursul perioadei. n

83

credit reflect cheltuielile repartizate asupra rezultatului patrimonial. Nu prezint sold la sfritul
perioadei.
Conturile de venituri sunt evideniate n clasa 7 Conturi de venituri i finanri a planului de
conturi. Au funcie contabil de capital. n credit reflect veniturile recunoscute pe parcursul
perioadei. n debit reflect veniturile ncorporate n rezultatul patrimonial. Nu prezint sold la
sfritul perioadei.
Exemple:

O instituie de nvmnt universitar a efectuat urmtoarele tranzacii:


a) Se nregistreaz obinerea de preparate n valoare de 800 lei, la cantina proprie:
345

Produse finite

709

Variaia stocurilor

800 lei

b) Se nregistreaz efectuarea de cursuri de pregtire n valoare de 900 lei pentru salariaii


unei instituii publice:
411

Clieni

704

Venituri din lucrri


executate i servicii
prestate

900
lei

c) Se nregistreaz plata unei facturi externe n valoare de 1.000 EURO. Cursul la data
facturrii este de 3,7 lei / EURO, iar cursul la data plii este de
3,4 lei / EURO:
3.700
lei

401

Furnizori

512
4
765

Conturi la bnci n
vaut
Venituri din diferene
de curs valutar

3.400
lei
300 lei

d) Se nregistreaz ncasarea de despgubiri n valoare de 100 lei, aferente calculatoarelor


i imprimantelor defectate ca urmare a repetatelor ntreruperi de alimentare cu energie
electric:

84

560

Disponibil al
=
ins
titu
iil
or
fin
an
ate
int
eg
ral
din
ve
nit
uri
pr
op
rii

790

Venituri din
despgubiri din
asigurri

100 lei

e) Se nregistreaz consum de vopsea n valoare de 6.000 lei pentru renovarea slilor de


curs:
601

Cheltuieli cu
=
ma
teri
ile
pri
me

301

Materii prime

6.000
lei

f) Se nregistreaz consum de piese de schimb n valoare de 300 lei pentru autoturismele din
dotare :
6024

Cheltuieli privind =
pie
sel
e
de
sc
hi
mb

302
4

Piese de schimb

300 lei

g) Se nregistreaz consum de alimente n valoare de 1.600 lei la cantina universitii:


6027

Cheltuieli privind
hr
an
a

302
7

Hran

85

1.600
lei

h) Se nregistreaz consum de cret n valoare de 100 lei:


6028

Cheltuieli privind =
alt
e
ma
teri
ale
co
ns
um
abi
le

302
8

Alte materiale
consumabile

100 lei

i) Se nregistreaz scoaterea din folosin de bnci i scaune uzate n valoare de 1.500 lei:
603

Cheltuieli privind =
alt
e
ma
teri
ale
le
de
nat
ur
a
obi
ect
elo
r
de
inv
ent
ar

303
2

Materialele de natura
obiectelor de inventar
n folosin

1500 lei

j) Se nregistreaz statul de plat a salariilor, 3.000 lei:


641

Cheltuieli cu
=
sal
arii
le
pe
rso
nal
ulu
i

421

Personal-salarii
datorate

3.000
lei

k) Se nregistreaz contribuia instituiei la asigurri sociale n valoare de 585 lei:

86

6451

Contribuiile

an
gaj
ato
rilo
r
pe
ntr
u
asi
gu
rr
i
so
cia
le

431
1

Contribuiile
angajatorilor pentru
asigurri sociale

585 lei

l) Se nregistreaz contribuia instituiei la asigurri sociale de sntate n valoare de 585 lei:


6453

Contribuiile
an
gaj
ato
rilo
r
pe
ntr
u
asi
gu
rr
i
so
cia
le
de
s
nt
ate

431
3

Contribuiile
angajatorilor pentru
asigurri sociale de
sntate

180 lei

m) Se nregistreaz contribuia instituiei la ajutorul de omaj n valoare de 60 lei:

87

6452

Contribuiile

an
gaj
ato
rilo
r
pe
ntr
u
asi
gu
rr
i
de
o
ma
j

437
1

Contribuiile
angajatorilor pentru
asigurri de omaj

60 lei

n) Se nregistreaz plata unei facturi externe n valoare de 100 Euro. Cursul la data
facturrii este de 3,4 lei / Euro, iar cursul la data plii este de 3,6 lei / Euro:
340 lei

401

Furnizori

20 lei

665

Cheltuieli
diferene
de curs
valutar

512
4

Conturi la bnci n
valut

360 lei

o) Se nregistreaz pagube n valoare de 700 lei ca urmare a unui seism:


690

Cheltuieli cu
=
pie
rd
eri
din
cal
am
it
i

302
8

Alte materiale
consumabile

700 lei

7. Raportarea financiar n instituiile publice

88

Pentru a fi utile n luarea deciziilor economice, informaiile financiare trebuie s


ndeplineasc urmtoarele caliti:
Inteligibilitatea este principala caracteristic a situaiilor financiare. Informaiile sunt inteligibile,
atunci cnd se anticipeaz n mod rezonabil c utilizatorii le neleg uor sensul. Astfel, se
presupune c utilizatorii au suficiente cunotine despre activitile entitii i mediul n care
aceasta opereaz, i c doresc s studieze informaiile.
Relevana reprezint calitatea informaiilor financiare de a influena deciziile economice ale
utilizatorilor, sprijinindu-i s evalueze evenimentele trecute, prezente sau viitoare, confirmnd sau
corectnd evalurile lor anterioare. Relevana informaiei este influenat de natura sa i pragul
de semnificaie.
n teoria de specialitate, relevana informaiilor mbrac dou forme: spaial i temporal.
Relevana spaial a informaiilor presupune selectarea i prelucrarea acestora n raport cu
nevoile unui beneficiar, iar cea temporal vizeaz actualizarea informaiilor.
Credibilitatea informaiilor financiare se refer la lipsa de eroare, de prtinire sau de deformare
a acestor informaii, astfel nct utilizatorii pot avea ncredere c acestea reprezint corect i
rezonabil realitatea modelat. Credibilitatea informaiilor este definit de urmtoarele elemente:

Reprezentarea fidel. Informaia descrie n mod corect tranzaciile i evenimentele pe

care ea vizeaz s le reprezinte, dac acestea sunt prezentate n conformitate cu fondul


lor economic i nu numai n form juridic.

Prevalena economicului asupra juridicului. Informaiile sunt credibile dac tranzaciile

i evenimentele pe care le descrie sunt contabilizate i prezentate n acord cu fondul lor i


cu realitatea economic i nu numai cu forma lor juridic.

Neutralitatea. Informaiile cuprinse n situaiile financiare sunt credibile dac sunt lipsite

de subiectivism. Prin urmare, acestea nu influeneaz luarea unei decizii sau formularea
unui raionament spre a realiza un interes predeterminat.

Prudena presupune includerea unui grad de precauie n formularea raionamentelor

necesare pentru a face estimrile cerute n condiii de incertitudine, astfel nct activele i
veniturile s nu fie supraevaluate, iar cheltuielile i datoriile s nu fie subevaluate.

Completitudinea. Informaia trebuie s fie complet n limitele rezonabile ale pragului

de semnificaie i ale costului obinerii informaiei respective, deoarece omiterea unor


elemente poate avea ca efect falsificarea informaiei i implicit, luarea unor decizii eronate.
Comparabilitatea este acea calitate a informaiilor financiare de a putea fi comparate de ctre
decideni. Comparabilitatea informaiilor financiare trebuie asigurat att n timp ct i n spaiu.

89

Pentru asigurarea comparabilitii informaiilor, destinatarii acestora trebuie s fie informai


asupra politicilor contabile utilizate la ntocmirea situaiilor financiare, modificrilor politicilor
contabile i a efectelor unor asemenea modificri. De asemenea, situaiile financiare trebuie s
cuprind i informaii referitoare la perioadele precedente.
n sprijinul relevanei i credibilitii informaiilor financiare, sunt definite i restriciile ce
trebuie respectate de informaiile financiare i anume: oportunitatea, raportul cost-beneficiu,
echilibrul ntre caracteristicile calitative.
Oportunitatea reprezint raportarea la timp a informaiei pentru a-i realiza utilitatea sa n
deciziile economice. Orice ntrziere exagerat n raportarea informaiei conduce la pierderea
relevanei acesteia. O informaie neoportun conduce la diminuarea credibilitii acesteia
deoarece, adesea, informaia trebuie prezentat nainte de a fi cunoscute toate aspectele unei
tranzacii sau eveniment. Raportarea cu o ntrziere relativ a informaiei, pn la cunoaterea
tuturor aspectelor, menine credibilitatea informaiei, dar i diminueaz utilitatea, deoarece
utilizatorii au fost nevoii s decid ntre timp.
Raportul cost-beneficiu are ca premis considerarea informaiei financiare ca o resurs a
entitii. Beneficiile obinute prin utilizarea informaiei trebuie s fie superioare costurilor necesare
furnizrii ei.
Echilibrul ntre caracteristicile calitative, este n general condiia sine-qua-non pentru
realizarea obiectivului situaiilor financiare. Realizarea acestui obiectiv este mai dificil pe msur
ce, importana relativ a caracteristicilor calitative este o problem de raionament profesional
care aparine productorilor sau utilizatorilor informaiilor financiare.
Pentru elaborarea i prezentarea situaiilor financiare, trebuie respectate urmtoarele
principii contabile:

principiul continuitii activitii presupune ca instituia s i continue n mod normal


funcionarea ntr-un viitor previzibil;

principiul permanenei metodelor implic continuitatea aplicrii acelorai reguli i


norme privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor de
activ i de pasiv i a rezultatelor astfel nct comparabilitatea n timp a informaiilor
contabile s fie posibil;

principiul prudenei nu admite supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor,


respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor, innd cont de
deprecierile, riscurile i pierderile posibile, generate de desfurarea activitii
exerciiului curent sau anterior.

principiul intangibilitii- bilanul de deschidere s coincid cu bilanul de nchidere;


90

principiul evalurii separate a elementelor de activ i de pasiv este indispensabil


stabilirii valorii totale a unei poziii din bilan;

principiul necompensrii n virtutea acestuia valorile elementelor care reprezint


active nu pot fi compensate cu valorile elementelor care reprezint pasive, respectiv
veniturile cu cheltuielile. De la acest principiu fac excepie compensrile ntre active i
pasive permise de reglementrile legale.

principiul prevalenei economicului asupra juridicului impune ca informaiile


prezentate n situaiile financiare s reflecte realitatea economic a evenimentelor i
tranzaciilor, i nu doar forma lor juridic;

principiul pragului de semnificaie prevede ca orice element care are o valoare


semnificativ s fie prezentat distinct n situaiile financiare. Elementele cu valori
nesemnificative, dar care au naturi i funcii similare trebuie nsumate, nefiind
necesar prezentarea lor separat;

principiul contabilitii de angajamente permite nregistrarea evenimentelor i


tranzaciilor atunci cnd au loc, i nu cnd sumele sunt pltite sau ncasate. De
asemenea, ele trebuie nregistrate n anul financiar la care se refer. Acest principiu
se bazeaz pe principiul independenei exerciiului, care cere luarea n considerare a
tuturor veniturilor i cheltuielilor corespunztoare exerciiului bugetar pentru care se
face raportarea, fr a se ine seama de data ncasrii sumelor sau efecturii de pli.

principiul comparabilitii informaiilor solicit n mod expres ca orice informaie din


rapoartele financiare s fie comparabil cu cele din situaiile precedente, precum i cu
cele ale altor entiti din sectorul public, cu activitate similar.

Conform normelor contabile naionale, situaiile financiare trebuie s ofere o imagine


fidel a activelor, datoriilor, poziiei financiare (active nete/patrimoniu net/ capital propriu), precum
i a performanei financiare.
Un set de situaii financiare trimestriale i anuale cuprinde: bilanul; contul de rezultate
patrimonial; situaia fluxurilor de trezorerie;

situaia modificrilor n structura activelor

/capitalurilor; anexe la situaiile financiare; contul de execuie bugetar.


Bilanul este documentul contabil de sintez prin care se prezint elementele de activ,
datorii i capital propriu ale instituiei publice la sfritul trimestrului sau anului, precum i n
celelalte situaii prevzute de lege.

91

Activul reprezint o resurs controlat de ctre entitate ca rezultat al unor evenimente trecute, de
la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru instituie i al crui cost
poate fi evaluat n mod credibil.
Datoria reprezint o obligaie actual a instituie ce decurge din evenimente trecute i prin
decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii
economice.
Capitalurile proprii prezint interesul rezidual al statului sau unitilor administrativ-teritoriale, n
calitate de proprietari ai activelor unei instituii dup deducerea tuturor datoriilor sale.
Elementele de activ sunt nscrise n ordinea cresctoare a lichiditii, elementele de
natura datoriilor, n ordinea cresctoare a exigibilitii, iar criteriul de clasificare pentru ambele
structuri, este curent/necurent.
Structura bilanului este urmtoarea:
A. ACTIVE
Active necurente
Active fixe necorporale
Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale, plantai, mobilier, aparatur birotic i alte active
corporale
Terenuri i cldiri
Alte active nefinanciare
Active financiare
Creane (peste un an)
Total active necurente
Active curente
Stocuri
Creane (sub un an)
Investiii pe termen scurt
Conturi la trezorerie bnci
Cheltuieli n avans
Total active curente
Total active
B.DATORII
Datorii necurente
Datorii (peste un an)
mprumuturi pe termen lung

92

Provizioane
Total datorii necurente
Datorii curente
Datorii (sub un an)
mprumuturi pe termen scurt
mprumuturi pe termen lung ce trebuie pltite n exerciul curent
Venituri n avans
Provizioane
Total datorii curente
Total datorii
Active nete/Capitaluri proprii = Total active - Total datorii
C.Capitaluri proprii
Rezerve fonduri
Rezultatul patrimonial
Rezultatul reportat
Contul de rezultat patrimonial reflect performana financiar a instituiei prin intermediul
rezultatului patrimonial, excedent/deficit patrimonial; este un rezultat economic, determinat pe
baza contabilitii de angajamente, ca diferen ntre veniturile realizate i cheltuielile efectuate.
Structurile calitative ale contului de rezultat patrimonial sunt

veniturile, finanrile i

cheltuielile, clasificate pe baza triadei natur, provenien, destinaie n: venituri/cheltuieli


operaionale, venituri/cheltuieli financiare, venituri/cheltuieli extraordinare.
Veniturile reprezint impozite, taxe, contribuii i alte sume de ncasat conform legii, precum i
preul bunurilor vndute i serviciilor prestate, dup caz, aferente unei perioade de timp.
Cheltuielile reprezint costul bunurilor i serviciilor utilizate pentru realizarea serviciilor publice
sau veniturilor, dup caz, precum i subvenii, transferuri, asisten social acordat, aferente
unei perioade de timp.
Structura contului de profit i pierdere este urmtoarea:
Venituri operaionale
Venituri din impozite taxe, contribuii de asigurri i alte venituri ale bugetelor
Venituri din activiti economice
Finanri, subvenii, transferuri, alocaii bugetare cu destinaie special
Alte venituri operaionale
Total venituri operaionale
93

Cheltuieli operaionale
Cheltuieli cu salariile i contribuiile aferente
Subvenii, transferuri
Cheltuieli privind stocurile, lucrrile i serviciile executate de teri
Cheltuieli de capital, amortizri i provizioane
Alte cheltuieli operaionale
Total cheltuieli operaionale
Excedent (deficit) din activitatea operaional
Venituri financiare
Cheltuieli financiare
Excedent (deficit) din activitatea financiar
Excedent (deficit) din activitatea curent
(excedent/deficit din activitatea operaional +/excedent/deficit din activitatea financiar)
Venituri extraordinare
Cheltuieli extraordinare
Excedent/deficit din activitatea extraordinar
Rezultatul patrimonial
(excedent/deficit din activitatea curent +/excedent/deficit din activitatea extraordinar)
Situaia fluxurilor de trezorerie prezint existena i micrile de numerar clasificate n
funcie de activitile operaionale, investiii, finanare.
Fluxurile de trezorerie din activitatea operaional sunt determinate de micrile de numerar
rezultate din activitatea curent.
Fluxurile de trezorerie din activitatea de investiii prezint micrile de numerar rezultate din
achiziiile sau vnzrile de active fixe.
Fluxurile de trezorerie din activitatea de finanare prezint micrile de numerar generate de
mprumuturi primite i rambursate, sau alte surse de finanare.
Situaia fluxurilor de trezorerie prezint existena i micrile de numerar divizate n:
Fluxuri de trezorerie din activitatea operaional, care prezint micrile de numerar rezultate
din activitatea curent:
-ncasri
-Pli
94

Fluxuri de trezorerie din activitatea de investiii, care prezint micrile de numerar rezultate
din achiziiile ori vnzrile de active fixe:
-ncasri
-Pli
Fluxuri de trezorerie din activitatea de finanare, care prezint micrile de numerar rezultate
din mprumuturi primite i rambursate, ori alte surse financiare:
-ncasri
-Pli
Situaia modificrilor n structura activelor/capitalurilor ofer informaii referitoare la
structura capitalurilor proprii (fonduri, rezultatul patrimonial, rezultatul reportat, rezerve din
reevaluare), influenele modificrilor politicilor contabile, ale reevalurii activelor, modului de
calcul i nregistrarea amortizrii, sau din corectarea erorilor contabile. De asemenea, situaia
trebuie s ofere detalii referitoare la creterile i diminurile din cursul exerciiului, pentru fiecare
element de capital propriu. Normalizatorii contabili romni nu au propus nc un model pentru
aceast component a situaiilor financiare. Poate este motivul absenei acestei componente din
setul situaiilor financiare dar i al controversatei categorii de capitaluri proprii.
Anexele la situaiile financiare cuprind politici contabile i note explicative. Anexa privind
politicile contabile trebuie s ofere asigurri asupra respectrii principiilor contabile generale
specifice contabilitii de angajamente. De asemenea, pornind de la respectarea principiilor se
elaboreaz de ctre specialiti proceduri contabile care s permit furnizarea prin situaiile
financiare a unor informaii relevante i credibile. Conform normelor naionale modificrile politicii
contabile sunt permise doar dac le solicit legea sau conduc la informaii cu grad superior de
relevan i credibilitate. Modificarea trebuie menionat n notele explicative. Notele explicative
ofer informaii suplimentare care sunt relevante utilizatorilor n luarea deciziilor privind poziia
financiar i rezultatele obinute.
Contul de execuie bugetar reflect rezultatul execuiei bugetare

i are la baz

contabilitatea de cas. Acest model reunete toate operaiunile financiare din cursul exerciiului
financiar referitoare la veniturile ncasate i plile efectuate, n structura n care a fost aprobat
bugetul. Informaiile pe care le conine vizeaz : veniturile: prevederi bugetare iniiale, definitive,
drepturi constatate, ncasri realizate, drepturi constatate de ncasat; cheltuielile: credite

95

bugetare iniiale, credite bugetare definitive, angajamente bugetare, angajamente legale, pli
efectuate, angajamente legale de pltit, cheltuieli efective.

Planul de conturi general pentru instituii publice


Clas Grup Cont
a
a sintet
Denumirea conturilor
ic
1
CONTURI DE CAPITALURI
10
CAPITAL, REZERVE, FONDURI
100 Fondul activelor fixe necorporale
101 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al statului
102 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al statului
103 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al unitilor
administrativ-teritoriale
104 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al unitilor
administrativ-teritoriale
105 Rezerve din reevaluare
1051 Rezerve din reevaluarea terenurilor i amenajrilor la terenuri
1052 Rezerve din reevaluarea construciilor
1053 Rezerve din reevaluarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de
transport, animalelor i plantaiilor
1054 Rezerve din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice,
echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a
altor active fixe corporale
1055 Rezerve din reevaluarea altor active ale statului
106* Diferene din reevaluare i diferene de curs aferente dobnzilor
ncasate (SAPARD)
11
REZULTATUL REPORTAT
96

117
117.
01
117.
02
117.
03
117.
04
117.
05
117.
08
117.
09
117.
10

12

13

15

Rezultatul reportat
Rezultatul reportat instituii publice finanate integral din buget
(de stat, local, asigurri, sntate, omaj)
Rezultatul reportat bugetul local
Rezultatul reportat bugetul asigurrilor sociale de stat
Rezultatul reportat bugetul asigurrilor pentru omaj
Rezultatul reportat bugetul Fondului naional unic de asigurri
sociale de sntate
Rezultatul reportat bugetul fondurilor externe nerambursabile
Rezultatul reportat bugetul de stat

Rezultatul reportat instituii publice i activiti finanate integral


sau parial din venituri proprii
REZULTATUL PATRIMONIAL
121 Rezultatul patrimonial
121. Rezultatul patrimonial instituii publice finanate integral din
01 buget (de stat, local, asigurri sociale, omaj, sntate)
121. Rezultatul patrimonial bugetul local
02
121. Rezultatul patrimonial bugetul asigurrilor sociale de stat
03
121. Rezultatul patrimonial bugetul asigurrilor pentru omaj
04
121. Rezultatul patrimonial bugetul Fondului naional unic de
05 asigurri sociale de sntate
121. Rezultatul patrimonial bugetul fondurilor externe
08 nerambursabile
121. Rezultatul patrimonial bugetul de stat
09
121. Rezultatul patrimonial instituii publice i activiti finanate
10 integral sau parial din venituri proprii
FONDURI CU DESTINAIE SPECIAL
131 Fondul de rulment
132 Fondul de rezerv al bugetului asigurrilor sociale de stat
133 Fondul de rezerv constituit conform Ordonanei de urgen a
Guvernului nr. 150/2002
134 Fondul de amortizare aferent activelor fixe deinute de serviciile
publice de interes local
135 Fondul de risc
136 Fondul depozitelor speciale constituite pentru construcii de
locuine
137 Taxe speciale
139 Alte fonduri
1391 Fond de dezvoltare a spitalului
PROVIZIOANE

97

151
1511
1512
1518
16
161
1611
1612
162
1621
1622
163
1631
1632
164
1641
1642
165
1651
1652
166
167
1671
1672
168
1681
1682
1683

Provizioane
Provizioane pentru litigii
Provizioane pentru garanii acordate clienilor
Alte provizioane
MPRUMUTURI I DATORII ASIMILATE pe termen mediu i
lung
mprumuturi din emisiunea de obligaiuni
mprumuturi din emisiunea de obligaiuni cu termen de
rscumprare n exerciiul curent
mprumuturi din emisiunea de obligaiuni cu termen de
rscumprare n exerciiile viitoare
mprumuturi interne i externe contractate de autoritile
administraiei publice locale
mprumuturi interne i externe contractate de autoritile
administraiei publice locale cu termen de rambursare n exerciiul
curent
mprumuturi interne i externe contractate de autoritile
administraiei publice locale cu termen de rambursare n
exerciiile viitoare
mprumuturi interne i externe garantate de autoritile
administraiei publice locale
mprumuturi interne i externe garantate de autoritile
administraiei publice locale cu termen de rambursare n exerciiul
curent
mprumuturi interne i externe garantate de autoritile
administraiei publice locale cu termen de rambursare n
exerciiile viitoare
mprumuturi interne i externe contractate de stat
mprumuturi interne i externe contractate de stat cu termen de
rambursare n exerciiul curent
mprumuturi interne i externe contractate de stat cu termen de
rambursare n exerciiile viitoare
mprumuturi interne i externe garantate de stat
mprumuturi interne i externe garantate de stat cu termen de
rambursare n exerciiul curent
mprumuturi interne i externe garantate de stat cu termen de
rambursare n exerciiile viitoare
Sume primite pentru acoperirea deficitului bugetului asigurrilor
sociale de stat din contul curent general al trezoreriei statului
Alte mprumuturi i datorii asimilate
Alte mprumuturi i datorii asimilate cu termen de rambursare n
exerciiul curent
Alte mprumuturi i datorii asimilate cu termen de rambursare n
exerciiile viitoare
Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate
Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni
Dobnzi aferente mprumuturilor interne i externe contractate de
autoritile administraiei publice locale
Dobnzi aferente mprumuturilor interne i externe garantate de

98

1684
1685
1687
169
2
20
203
205
206
208
2081
2082
21
211
2111
2112
212
213
2131
2132
2133
2134
214
215
23
231
232
233
234
26
260
2601
2602
265
267
2675
2676
2678
2679
269
28
280
2803
2805

autoritile administraiei publice locale


Dobnzi aferente mprumuturilor interne i externe contractate de
stat
Dobnzi aferente mprumuturilor interne i externe garantate de
stat
Dobnzi aferente altor mprumuturi i datorii asimilate
Prime privind rambursarea obligaiunilor
CONTURI DE ACTIVE FIXE
ACTIVE FIXE NECORPORALE
Cheltuieli de dezvoltare
Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active
similare
nregistrri ale evenimentelor cultural-sportive
Alte active fixe necorporale
Programe informatice
Alte active fixe necorporale
ACTIVE FIXE CORPORALE
Terenuri i amenajri la terenuri
Terenuri
Amenajri la terenuri
Construcii
Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii
Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru)
Aparate i instalaii de msurare, control i reglare
Mijloace de transport
Animale i plantaii
Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor
umane i materiale i alte active fixe corporale
Alte active ale statului
ACTIVE FIXE N CURS I AVANSURI PENTRU ACTIVE FIXE
Active fixe corporale n curs de execuie
Avansuri acordate pentru active fixe corporale
Active fixe necorporale n curs de execuie
Avansuri acordate pentru active fixe necorporale
ACTIVE FINANCIARE (peste 1 an)
Titluri de participare
Titluri de participare cotate
Titluri de participare necotate
Alte titluri imobilizate
Creane imobilizate
mprumuturi acordate pe termen lung
Dobnzi aferente mprumuturilor pe termen lung
Alte creane imobilizate
Dobnzi aferente altor creane imobilizate
Vrsminte de efectuat pentru active financiare
AMORTIZRI PRIVIND ACTIVELE FIXE
Amortizri privind activele fixe necorporale
Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare
Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor
99

2808
281
2811
2812
2813
2814
29

3
30

comerciale, drepturilor i activelor similare


Amortizarea altor active fixe necorporale
Amortizri privind activele fixe corporale
Amortizarea amenajrilor la terenuri
Amortizarea construciilor
Amortizarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor
Amortizarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de
protecie a valorilor umane i materiale i a altor active fixe
corporale
AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE

VALOARE A ACTIVELOR FIXE


290 Ajustri pentru deprecierea activelor fixe necorporale
2904 Ajustri pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare
2905 Ajustri pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor, licenelor,
mrcilor comerciale, drepturilor i activelor similare
2908 Ajustri pentru deprecierea altor active fixe necorporale
291 Ajustri pentru deprecierea activelor fixe corporale
2911 Ajustri pentru deprecierea terenurilor i amenajrilor la terenuri
2912 Ajustri pentru deprecierea construciilor
2913 Ajustri pentru deprecierea instalaiilor tehnice, mijloacelor de
transport, animalelor i plantaiilor
2914 Ajustri pentru deprecierea mobilierului, aparaturii birotice,
echipamentului de protecie a valorilor umane i materiale i a
altor active fixe corporale
293 Ajustri pentru deprecierea activelor fixe n curs de execuie
2931 Ajustri pentru deprecierea activelor fixe necorporale n curs de
execuie
2932 Ajustri pentru deprecierea activelor fixe corporale n curs de
execuie
296 Ajustri pentru pierderea de valoare a activelor financiare
2961 Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor
2962 Ajustri pentru pierderea de valoare a altor active financiare
CONTURI DE STOCURI I PRODUCIE N CURS DE
EXECUIE
STOCURI DE MATERII I MATERIALE
301 Materii prime
302 Materiale consumabile
3021 Materiale auxiliare
3022 Combustibili
3023 Materiale pentru ambalat
3024 Piese de schimb
3025 Semine i materiale de plantat
3026 Furaje
3027 Hran
3028 Alte materiale consumabile
3029 Medicamente i materiale sanitare
303 Materiale de natura obiectelor de inventar

100

3031
3032
304
3041
3042
305
3051
3052
307
309
33
331
332
34
341
345
346
347
348
349
35
351
3511
3512
354
3541
3545
3546
356
357
358
359
36
361
37
371
378
38
381
39
391
392
3921
3922
393

Materiale de natura obiectelor de inventar n magazie


Materiale de natura obiectelor de inventar n folosin
Materiale rezerv de stat i de mobilizare
Materiale rezerv de stat
Materiale rezerv de mobilizare
Ambalaje rezerv de stat i de mobilizare
Ambalaje rezerv de stat
Ambalaje rezerv de mobilizare
Materiale date n prelucrare n instituie
Alte stocuri
PRODUCIE N CURS DE EXECUIE
Produse n curs de execuie
Lucrri i servicii n curs de execuie
PRODUSE
Semifabricate
Produse finite
Produse reziduale
Bunuri confiscate sau intrate, potrivit legii, n proprietatea privat
a statului
Diferene de pre la produse
Bunuri confiscate sau intrate, potrivit legii, n proprietatea privat
a unitilor administrativ-teritoriale
STOCURI AFLATE LA TERI
Materii i materiale aflate la teri
Materii i materiale la teri
Materiale de natura obiectelor de inventar aflate la teri
Produse aflate la teri
Semifabricate aflate la teri
Produse finite aflate la teri
Produse reziduale aflate la teri
Animale aflate la teri
Mrfuri aflate la teri
Ambalaje aflate la teri
Bunuri n custodie sau n consignaie la teri
ANIMALE
Animale i psri
MRFURI
Mrfuri
Diferene de pre la mrfuri (adaos comercial)
AMBALAJE
Ambalaje
AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR I
PRODUCIEI N CURS DE EXECUIE
Ajustri pentru deprecierea materiilor prime
Ajustri pentru deprecierea materialelor
Ajustri pentru deprecierea materialelor consumabile
Ajustri pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de
inventar
Ajustri pentru deprecierea produciei n curs de execuie
101

394
3941
3945
3946
395
3951
3952
3953
3954
3956
3957
3958
396
397
398
4
40
401
403
404
4041
4042
405
408
409
4091
4092
41
411
4111
4112
4118
413
418
419
42
421
422
4221
4222
423
424
425
426
427
4271

Ajustri pentru deprecierea produselor


Ajustri pentru deprecierea semifabricatelor
Ajustri pentru deprecierea produselor finite
Ajustri pentru deprecierea produselor reziduale
Ajustri pentru deprecierea stocurilor aflate la teri
Ajustri pentru deprecierea materiilor i materialelor aflate la teri
Ajustri pentru deprecierea semifabricatelor aflate la teri
Ajustri pentru deprecierea produselor finite aflate la teri
Ajustri pentru deprecierea produselor reziduale aflate la teri
Ajustri pentru deprecierea animalelor aflate la teri
Ajustri pentru deprecierea mrfurilor aflate la teri
Ajustri pentru deprecierea ambalajelor aflate la teri
Ajustri pentru deprecierea animalelor
Ajustri pentru deprecierea mrfurilor
Ajustri pentru deprecierea ambalajelor
CONTURI DE TERI
FURNIZORI I CONTURI ASIMILATE
Furnizori
Efecte de pltit
Furnizori de active fixe
Furnizori de active fixe sub 1 an
Furnizori de active fixe peste 1 an
Efecte de pltit pentru active fixe
Furnizori facturi nesosite
Furnizori debitori
Furnizori debitori pentru cumprri de bunuri de natura
stocurilor
Furnizori debitori pentru prestri de servicii i executri de
lucrri
CLIENI I CONTURI ASIMILATE
Clieni
Clieni cu termen sub 1 an
Clieni cu termen peste 1 an
Clieni inceri sau n litigiu
Efecte de primit de la clieni
Clieni facturi de ntocmit
Clieni creditori
PERSONAL I CONTURI ASIMILATE
Personal salarii datorate
Pensionari pensii datorate
Pensionari civili pensii datorate
Pensionari militari pensii datorate
Personal ajutoare i indemnizaii datorate
omeri indemnizaii datorate
Avansuri acordate personalului
Drepturi de personal neridicate
Reineri din salarii i din alte drepturi datorate terilor
Reineri din salarii datorate terilor

102

4272
4273
428
4281
4282
429
43
431
4311
4312
4313
4314
4315
437
4371
4372
438
44
440
441
442
4423
4424
4426
4427
4428
444
446
448
4481
4482
45
450*

Reineri din pensii datorate terilor


Reineri din alte drepturi datorate terilor
Alte datorii i creane n legtur cu personalul
Alte datorii n legtur cu personalul
Alte creane n legtur cu personalul
Bursieri i doctoranzi
ASIGURRI SOCIALE, PROTECIA SOCIAL I CONTURI
ASIMILATE
Asigurri sociale
Contribuiile angajatorilor pentru asigurri sociale
Contribuiile asigurailor pentru asigurri sociale
Contribuiile angajatorilor pentru asigurri sociale de sntate
Contribuiile asigurailor pentru asigurri sociale de sntate
Contribuiile angajatorilor pentru accidente de munc i boli
profesionale
Asigurri pentru omaj
Contribuiile angajatorilor pentru asigurri de omaj
Contribuiile asigurailor pentru asigurri de omaj
Alte datorii sociale
BUGETUL STATULUI, BUGETUL LOCAL, BUGETUL
ASIGURRILOR SOCIALE DE STAT I CONTURI ASIMILATE
Cote defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea bugetelor
locale
Sume ncasate pentru bugetul capitalei
Taxa pe valoarea adugat
Taxa pe valoarea adugat de plat
Taxa pe valoarea adugat de recuperat
Taxa pe valoarea adugat deductibil
Taxa pe valoarea adugat colectat
Taxa pe valoarea adugat neexigibil
Impozit pe venitul din salarii i din alte drepturi
Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
Alte datorii i creane cu bugetul
Alte datorii fa de buget
Alte creane privind bugetul
DECONTRI CU COMUNITATEA EUROPEAN PRIVIND
FONDURILE NERAMBURSABILE (PHARE, SAPARD, ISPA
etc.)
Sume de primit i de restituit Comunitii Europene PHARE,
SAPARD, ISPA
Sume de primit de la Comunitatea European PHARE,
SAPARD, ISPA
Sume de restituit Comunitii Europene PHARE, SAPARD, ISPA

4501
*
4502
*
451* Sume de primit i de restituit Fondului Naional PHARE,
SAPARD, ISPA
4511 Sume de primit de la Fondul Naional PHARE, SAPARD, ISPA
*
4512 Sume de restituit Fondului Naional PHARE, SAPARD, ISPA
103

46

*
452* Sume datorate Ageniilor de Implementare PHARE, SAPARD,
ISPA
453* Sume de primit i de restituit Autoritilor de Implementare
PHARE, SAPARD, ISPA
4531 Sume de primit de la Autoritile de Implementare PHARE,
* SAPARD, ISPA
4532 Sume de restituit Autoritilor de Implementare PHARE,
* SAPARD, ISPA
454* Sume de primit i de restituit beneficiarilor* PHARE
4541 Sume de primit de la beneficiar PHARE
*
4542 Sume de restituit beneficiarilor PHARE
*
455* Sume de primit i de restituit bugetului (cofinanare,
indisponibiliti temporare de fonduri de la Comisia European
PHARE, SAPARD, ISPA
4551 Sume de primit de la buget (cofinanare, indisponibiliti
* temporare de fonduri de la Comisia European PHARE,
SAPARD, ISPA
4552 Sume de restituit bugetului (cofinanare, indisponibiliti
* temporare de fonduri de la Comisia European PHARE,
SAPARD, ISPA
456* Sume de primit de la bugetul de stat pentru cheltuieli neeligibile
PHARE, SAPARD, ISPA
457* Sume de recuperat de la Ageniile de Implementare PHARE,
SAPARD, ISPA
458* Sume de primit de la Agenii/Autoriti de Implementare (la
beneficiarii finali)
DEBITORI I CREDITORI DIVERI, DEBITORI I CREDITORI
AI BUGETELOR
461 Debitori
4611 Debitori sub 1 an
4612 Debitori peste 1 an
462 Creditori
4621 Creditori sub 1 an
4622 Creditori peste 1 an
463 Creane ale bugetului de stat
464 Creane ale bugetului local
465 Creane ale bugetului asigurrilor sociale de stat
466 Creane ale bugetelor fondurilor speciale
4664 Creane ale bugetului asigurrilor pentru omaj
4665 Creane ale bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale
de sntate
467 Creditori ai bugetelor
4671 Creditori ai bugetului de stat
4672 Creditori ai bugetului local
4673 Creditori ai bugetului asigurrilor sociale de stat
4674 Creditori ai bugetului asigurrilor pentru omaj

104

47

48

49

5
50
51

4675 Creditori ai bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale


de sntate
468 mprumuturi acordate potrivit legii
4681 mprumuturi acordate potrivit legii din bugetul de stat
4682 mprumuturi acordate potrivit legii din bugetul local
4684 mprumuturi acordate potrivit legii din fondul de tezaur
4687 Sume acordate din fondul de rulment potrivit legii
469 Dobnzi aferente mprumuturilor acordate
CONTURI DE REGULARIZARE I ASIMILATE
471 Cheltuieli nregistrate n avans
472 Venituri nregistrate n avans
473 Decontri din operaii n curs de clarificare
DECONTRI
481 Decontri ntre instituia superioar i instituiile subordonate
4811 Decontri privind operaiuni financiare
4812 Decontri privind activele fixe
4813 Decontri privind stocurile
4819 Alte decontri
482 Decontri ntre instituii subordonate
483 Decontri din operaii n participaie
AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA CREANELOR
491 Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni
4911 Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni sub 1 an
4912 Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni peste 1 an
496 Ajustri pentru deprecierea creanelor debitori
4961 Ajustri pentru deprecierea creanelor debitori sub 1 an
4962 Ajustri pentru deprecierea creanelor debitori peste 1 an
497 Ajustri pentru deprecierea creanelor bugetare
CONTURI LA TREZORERIA STATULUI I BNCI
COMERCIALE
INVESTIII PE TERMEN SCURT
505 Obligaiuni emise i rscumprate
509 Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt
CONTURI LA TREZORERIA STATULUI I BNCI
510 Disponibil din mprumuturi din disponibilitile contului curent
general al trezoreriei statului
511 Valori de ncasat
5112 Cecuri de ncasat
512 Conturi la bnci
5121 Conturi la bnci n lei
5124 Conturi la bnci n valut
5125 Sume n curs de decontare
513 Disponibil din mprumuturi interne i externe contractate de stat
5131 Disponibil n lei din mprumuturi interne i externe contractate de
stat
5132 Disponibil n valut din mprumuturi interne i externe contractate
de stat
514 Disponibil din mprumuturi interne i externe garantate de stat
5141 Disponibil n lei din mprumuturi interne i externe garantate de
105

5142
515
5151
5152
5153
516
5161
5162
517
5171
5172
518
5186
5187
519
5191
5192
5194
5195
5196
5197
5198
52
520
521
5211
5212
522
5221
5222
523
524
525
5251
5252

stat
Disponibil n valut din mprumuturi interne i externe garantate
de stat
Disponibil din fonduri externe nerambursabile
Disponibil n lei din fonduri externe nerambursabile
Disponibil n valut din fonduri externe nerambursabile
Depozite bancare
Disponibil din mprumuturi interne i externe contractate de
autoritile administraiei publice locale
Disponibil n lei din mprumuturi interne i externe contractate de
autoritile administraiei publice locale
Disponibil n valut din mprumuturi interne i externe contractate
de autoritile administraiei publice locale
Disponibil din mprumuturi interne i externe garantate de
autoritile administraiei publice locale
Disponibil n lei din mprumuturi interne i externe garantate de
autoritile administraiei publice locale
Disponibil n valut din mprumuturi interne i externe garantate
de autoritile administraiei publice locale
Dobnzi
Dobnzi de pltit
Dobnzi de ncasat
mprumuturi pe termen scurt
mprumuturi pe termen scurt
mprumuturi pe termen scurt nerambursate la scaden
mprumuturi primite din bugetul de stat pentru nfiinarea unor
instituii sau a unor activiti finanate integral din venituri proprii
mprumuturi primite din bugetul local pentru nfiinarea unor
instituii i servicii publice sau activiti finanate integral din
venituri proprii
mprumuturi interne i externe contractate de autoritile
administraiei publice locale
Sume primite din fondul de rulment conform legii
mprumuturi primite din disponibilitile contului curent general al
trezoreriei statului
DISPONIBIL AL BUGETELOR
Disponibil al bugetului de stat
Disponibil al bugetului local
Disponibil al bugetului local
Rezultatul execuiei bugetare din anul curent
Disponibil din fondul de rulment al bugetului local
Disponibil curent din fondul de rulment al bugetului local
Depozite constituite din fondul de rulment al bugetului local
Disponibil din cote defalcate din impozitul pe venit pentru
echilibrarea bugetelor locale
Disponibil din venituri ncasate pentru bugetul capitalei
Disponibil al bugetului asigurrilor sociale de stat
Disponibil al bugetului asigurrilor sociale de stat
Rezultatul execuiei bugetare din anul curent
106

53

54

55

56

5253 Rezultatul execuiei bugetare din anii precedeni


526 Disponibil din fondul de rezerv al bugetului asigurrilor sociale
de stat
527 Disponibil din fondul de rezerv constituit conform Ordonanei de
urgen a Guvernului nr. 150/2002
528 Disponibil din sume ncasate n cursul procedurii de executare
silit
529 Disponibil din sumele colectate pentru unele bugete
5291 Disponibil din sumele colectate pentru bugetul de stat
5292 Disponibil din sumele colectate pentru bugetul local
5299 Disponibil din sume colectate prin intermediul cardurilor
CASA I ALTE VALORI
531 Casa
5311 Casa n lei
5314 Casa n valut
532 Alte valori
5321 Timbre fiscale i potale
5322 Bilete de tratament i odihn
5323 Tichete i bilete de cltorie
5324 Bonuri valorice pentru carburani auto
5325 Bilete cu valoare nominal
5326 Tichete de mas
5328 Alte valori
ACREDITIVE
541 Acreditive
5411 Acreditive n lei
5412 Acreditive n valut
542 Avansuri de trezorerie
DISPONIBIL DIN FONDURI CU DESTINAIE SPECIAL
550 Disponibil din fonduri cu destinaie special
551 Disponibil din alocaii bugetare cu destinaie special
552 Disponibil pentru sume de mandat i sume n depozit
553 Disponibil din taxe speciale
554 Disponibil din amortizarea activelor fixe deinute de serviciile
publice de interes local
555 Disponibil al fondului de risc
556 Disponibil din depozite speciale constituite pentru construirea de
locuine
557 Disponibil din valorificarea bunurilor intrate n proprietatea privat
a statului
558 Disponibil
din
cofinanarea
de
la
buget
aferent
programelor/proiectelor
finanate
din
fonduri
externe
nerambursabile
DISPONIBIL AL INSTITUIILOR PUBLICE I AL
ACTIVITILOR FINANATE INTEGRAL SAU PARIAL DIN
VENITURI PROPRII
560 Disponibil al instituiilor publice finanate integral din venituri
proprii
5601 Disponibil curent
107

57

58
59

6
60

61

5602 Depozite ale instituiilor publice finanate integral din venituri


proprii
561 Disponibil al instituiilor publice finanate din venituri proprii i
subvenii
562 Disponibil al activitilor finanate din venituri proprii
DISPONIBIL DIN VENITURILE FONDURILOR SPECIALE
571 Disponibil din veniturile Fondului naional unic de asigurri sociale
de sntate
5711 Disponibil din veniturile curente ale Fondului naional unic de
asigurri sociale de sntate
5712 Rezultatul execuiei bugetare din anul curent
5713 Rezultatul execuiei bugetare din anii precedeni
5714 Depozite din veniturile Fondului naional unic de asigurri sociale
de sntate
574 Disponibil din veniturile bugetului asigurrilor pentru omaj
5741 Disponibil din veniturile curente ale bugetului asigurrilor pentru
omaj
5742 Rezultatul execuiei bugetare din anul curent
5743 Rezultatul execuiei bugetare din anii precedeni
5744 Depozite din veniturile bugetului asigurrilor pentru omaj
VIRAMENTE INTERNE
581 Viramente interne
AJUSTRI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A
CONTURILOR DE TREZORERIE
595 Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor emise i
rscumprate
CONTURI DE CHELTUIELI
CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE
601 Cheltuieli cu materiile prime
602 Cheltuieli cu materialele consumabile
6021 Cheltuieli cu materialele auxiliare
6022 Cheltuieli privind combustibilul
6023 Cheltuieli privind materialele pentru ambalat
6024 Cheltuieli privind piesele de schimb
6025 Cheltuieli privind seminele i materialele de plantat
6026 Cheltuieli privind furajele
6027 Cheltuieli privind hrana
6028 Cheltuieli privind alte materiale consumabile
6029 Cheltuieli privind medicamentele i materialele sanitare
603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
606 Cheltuieli privind animalele i psrile
607 Cheltuieli privind mrfurile
608 Cheltuieli privind ambalajele
609 Cheltuieli cu alte stocuri
CHELTUIELI CU LUCRRILE I SERVICIILE EXECUTATE DE
TERI
610 Cheltuieli privind energia i apa
611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile
612 Cheltuieli cu chiriile
108

62

63
64

65
66

67

613 Cheltuieli cu primele de asigurare


614 Cheltuieli cu deplasri, detari, transferri
CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERI
622 Cheltuieli privind comisioanele i onorariile
623 Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate
624 Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal
6241 Cheltuieli cu transportul de bunuri
6242 Cheltuieli cu transportul de personal
626 Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii
627 Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate
628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri
629 Alte cheltuieli autorizate prin dispoziii legale
CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE I VRSMINTE
ASIMILATE
635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
CHELTUIELI CU PERSONALUL
641 Cheltuieli cu salariile personalului
642 Cheltuieli salariale n natur
645 Cheltuieli privind asigurrile sociale
6451 Contribuiile angajatorilor pentru asigurri sociale
6452 Contribuiile angajatorilor pentru asigurri de omaj
6453 Contribuiile angajatorilor pentru asigurri sociale de sntate
6454 Contribuiile angajatorilor pentru accidente de munc i boli
profesionale
6458 Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social
646 Cheltuieli cu indemnizaiile de delegare, detaare i alte drepturi
salariale
647 Cheltuieli din fondul destinat stimulrii personalului
ALTE CHELTUIELI OPERAIONALE
654 Pierderi din creane i debitori diveri
658 Alte cheltuieli operaionale
CHELTUIELI FINANCIARE
663 Pierderi din creane imobilizate
664 Cheltuieli din investiii financiare cedate
665 Cheltuieli din diferene de curs valutar
666 Cheltuieli privind dobnzile
667* Sume de transferat bugetului de stat reprezentnd ctiguri din
schimb valutar PHARE, SAPARD, ISPA
668* Dobnzi de transferat Comunitii Europene sau de alocat
programului PHARE, SAPARD, ISPA
669* Alte pierderi (cheltuieli neeligibile costuri bancare) PHARE,
SAPARD, ISPA
ALTE CHELTUIELI FINANATE DIN BUGET
670 Subvenii
671 Transferuri curente ntre uniti ale administraiei publice
672 Transferuri de capital ntre uniti ale administraiei publice
673 Transferuri interne
674 Transferuri n strintate
676 Asigurri sociale
109

68

69
7
70

71
72
73

677 Ajutoare sociale


679 Alte cheltuieli
CHELTUIELI CU AMORTIZRILE, PROVIZIOANELE I
AJUSTRILE PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERILE DE
VALOARE
681 Cheltuieli operaionale privind amortizrile, provizioanele i
ajustrile pentru depreciere
6811 Cheltuieli operaionale privind amortizarea activelor fixe
6812 Cheltuieli operaionale privind provizioanele
6813 Cheltuieli operaionale privind ajustrile pentru deprecierea
activelor fixe
6814 Cheltuieli operaionale privind ajustrile pentru deprecierea
activelor circulante
682 Cheltuieli cu activele fixe neamortizabile
6821 Cheltuieli cu activele fixe corporale neamortizabile
6822 Cheltuieli cu activele fixe necorporale neamortizabile
686 Cheltuieli financiare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile
pentru pierderea de valoare
6863 Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea de valoare
a activelor financiare
6864 Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea de valoare
a activelor circulante
6868 Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a
obligaiunilor
689 Cheltuieli privind rezerva de stat i de mobilizare
6891 Cheltuieli privind rezerva de stat
6892 Cheltuieli privind rezerva de mobilizare
CHELTUIELI EXTRAORDINARE
690 Cheltuieli cu pierderi din calamiti
691 Cheltuieli extraordinare din operaiuni cu active fixe
CONTURI DE VENITURI I FINANRI
VENITURI DIN ACTIVITI ECONOMICE
701 Venituri din vnzarea produselor finite
702 Venituri din vnzarea semifabricatelor
703 Venituri din vnzarea produselor reziduale
704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate
705 Venituri din studii i cercetri
706 Venituri din chirii
707 Venituri din vnzarea mrfurilor
708 Venituri din activiti diverse
709 Variaia stocurilor
ALTE VENITURI OPERAIONALE
714 Venituri din creane reactivate i debitori diveri
719 Alte venituri operaionale
VENITURI DIN PRODUCIA DE ACTIVE FIXE
721 Venituri din producia de active fixe necorporale
722 Venituri din producia de active fixe corporale
VENITURI FISCALE
110

74

75

76

730 Impozit pe venit, profit i ctiguri din capital de la persoane


juridice
7301 Impozit pe profit
7302 Alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital de la persoane
juridice
731 Impozit pe venit, profit i ctiguri din capital de la persoane fizice
7311 Impozit pe venit
7312 Cote i sume defalcate din impozitul pe venit
732 Alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital
7321 Alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital
733 Impozit pe salarii
734 Impozite i taxe pe proprietate
735 Impozite i taxe pe bunuri i servicii
7351 Taxa pe valoarea adugat
7352 Sume defalcate din TVA
7353 Alte impozite i taxe generale pe bunuri i servicii
7354 Accize
7355 Taxe pe servicii specifice
7356 Taxe pe utilizarea bunurilor, autorizarea utilizrii bunurilor sau pe
desfurarea de activiti
736 Impozit pe comerul exterior i tranzaciile internaionale
7361 Taxe vamale i alte taxe pe tranzaciile internaionale
739 Alte impozite i taxe fiscale
VENITURI DIN CONTRIBUII DE ASIGURRI
745 Contribuiile angajatorilor
7451 Contribuiile angajatorilor pentru asigurri sociale
7452 Contribuiile angajatorilor pentru asigurri de omaj
7453 Contribuiile angajatorilor pentru asigurri sociale de sntate
7454 Contribuiile angajatorilor pentru accidente de munc i boli
profesionale
7455 Vrsminte de la persoane juridice pentru persoane cu handicap
nencadrate
7459 Alte contribuii pentru asigurri sociale datorate de angajatori
746 Contribuiile asigurailor
7461 Contribuiile asigurailor pentru asigurri sociale
7462 Contribuiile asigurailor pentru asigurri de omaj
7463 Contribuiile asigurailor pentru asigurri sociale de sntate
7469 Alte contribuii ale altor persoane pentru asigurri sociale
VENITURI NEFISCALE
750 Venituri din proprietate
751 Venituri din vnzri de bunuri i servicii
7511 Venituri din prestri de servicii i alte activiti
7512 Venituri din taxe administrative, eliberri permise
7513 Amenzi, penaliti i confiscri
7514 Diverse venituri
7515 Transferuri voluntare, altele dect subveniile (donaii,
sponsorizri)
VENITURI FINANCIARE
763 Venituri din creane imobilizate
111

764
765
766
767*
768*
769*
77
770
7701
7702
7703
7704
7705
771
772
7721
7722
773
774
7741
7742
776
778
779
78
781
7812
7813
7814
786
7863
7864
79
790
791
8

Venituri din investiii financiare cedate


Venituri din diferene de curs valutar
Venituri din dobnzi
Sume de primit de la bugetul de stat pentru acoperirea pierderilor
din schimb valutar PHARE, SAPARD, ISPA
Alte venituri financiare PHARE, SAPARD, ISPA
Sume de primit de la bugetul de stat pentru acoperirea altor
pierderi (Cheltuieli neeligibile costuri bancare PHARE,
SAPARD, ISPA
FINANRI, SUBVENII, TRANSFERURI, ALOCAII
BUGETARE CU DESTINAIE SPECIAL, FONDURI CU
DESTINAIE SPECIAL
Finanarea de la buget
Finanarea de la bugetul de stat
Finanarea de la bugetele locale
Finanarea de la bugetul asigurrilor sociale de stat
Finanarea din bugetul asigurrilor pentru omaj
Finanarea din bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale
de sntate
Finanarea n baza unor acte normative speciale
Venituri din subvenii
Subvenii de la bugetul de stat
Subvenii de la alte bugete
Venituri din alocaii bugetare cu destinaie special
Finanarea din fonduri externe nerambursabile
Finanarea din fonduri externe nerambursabile n bani
Finanarea din fonduri externe nerambursabile n natur
Fonduri cu destinaie special
Venituri din cofinanarea de la buget aferent
programelor/proiectelor finanate din fonduri externe
nerambursabile
Venituri din bunuri i servicii primite cu titlu gratuit
VENITURI DIN PROVIZIOANE I AJUSTRI PENTRU
DEPRECIERE SAU PIERDERILE DE VALOARE
Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere privind
activitatea operaional
Venituri din provizioane
Venituri din ajustri privind deprecierea activelor fixe
Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante
Venituri financiare din ajustri pentru pierderea de valoare
Venituri din ajustri pentru pierderea de valoare a activelor
financiare
Venituri din ajustri pentru pierderea de valoare a activelor
circulante
VENITURI EXTRAORDINARE
Venituri din despgubiri din asigurri
Venituri din valorificarea unor bunuri ale statului
CONTURI SPECIALE
112

80**
8030
8031
8032
8033
8034
8036
8038
8039
8041
8042
8043
8044
8046
8047
8048
8049
8050
8051
8052
8053
8054
8055
8056

89

CONTURI N AFARA BILANULUI


Active fixe i obiecte de inventar primite n folosin
Active fixe corporale luate cu chirie
Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare
Valori materiale primite n pstrare sau custodie
Debitori scoi din activ, urmrii n continuare
Chirii i alte datorii asimilate
Ambalaje de restituit
Alte valori n afara bilanului
Publicaii primite gratuit n vederea schimbului internaional
Abonamente la publicaii care se urmresc pn la primire
Imprimate de valoare cu decontare ulterioar
Documente respinse la viza de control financiar preventiv
Ipoteci imobiliare
Valori materiale supuse sechestrului
Garanie bancar pentru oferta depus
Garanie bancar pentru bun execuie
Disponibil din garania constituit pentru buna execuie
Garanii constituite de concesionar
Garanii depuse pentru sume contestate
Garanii depuse pentru nlesniri acordate
nlesniri la plata creanelor bugetare
Cauiuni depuse pentru contestaie la executarea silit
Garanii legale constituite n cadrul procedurii de suspendare a
executrii silite prin decontare bancar
Garanie bancar pentru avansul acordat (ISPA)

8057
*
8058 Creane fiscale pentru care s-a declarat starea de insolvabilitate a
debitorului
8059 Garanii acordate de autoritile administraiei publice locale
8060 Credite bugetare aprobate
8061 Credite deschise de repartizat
8062 Credite deschise pentru cheltuieli proprii
8063 Fonduri de primit de la bugetul de stat
*
8064 Fonduri de primit de la Comunitatea European SAPARD
*
8065 Fonduri de primit de la Comunitatea European PHARE
*
8066 Angajamente bugetare
8067 Angajamente legale
8068 Angajamente legale SAPARD
*
8069 Angajamente de plat
*
BILAN
891 Bilan de nchidere
892 Bilan de deschidere

113

114