Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Limitarea rspunderii:
Acest raport este un produs al angajailor Bncii Internaionale pentru Reconstrucie i Dezvoltare/Bncii
Mondiale. Constatrile, interpretrile i concluziile exprimate n acest document nu reflect neaprat punctele de
vedere ale directorilor executivi ai Bncii Mondiale sau ale guvernelor pe care le reprezint. Banca Mondial nu
garanteaz acurateea datelor cuprinse n aceast lucrare. Graniele, culorile, denumirile, precum i alte
informaii afiate pe orice hart n aceast lucrare nu implic nici un raionament din partea Bncii Mondiale cu
privire la statutul juridic al unui teritoriu sau la aprobarea sau acceptarea unor astfel de limite.
Coninut
Principalele Abrevieri i Acronime .................................................................................... ii
Mulumiri ........................................................................................................................... iv
Rezumat Executiv ............................................................................................................... v
I.
Introducere................................................................................................................... 1
B.
Profesia .........................................................................................................19
C.
D.
E.
ii
SCV
SEEPAD
SIA
SICC
SIRF
SNA
SNC
SPT
SRL
TI
UE
USAID
USD
Vice Preedinte:
Director de ar:
Director de Sector:
Manager de ar:
Manager de sector/eful CFRR:
Liderul Echipei:
Philippe Le Houerou
Qimiao Fan
Samia Msadek
Abdoulaye Seck
Soukeyna Kane/Henri Fortin
Zeynep Lalik
iii
Mulumiri
Prezentul raport a fost pregtit de o echip a Bncii Mondiale condus de ctre doamna
Zeynep Lalik (ECSO3), cu participarea lui Andrei Busuioc (ECCAAT), Svetlana Platon
(Consultant), Ranjan Kumar Ganguli (Consultant), Oxana Druta (ECSO3) i Anna
Czarniecka (Consultant), pe baza constatrilor unei revizuiri diagnostice efectuate n
Moldova n perioada octombrie 2012 - martie 2013. Analiza a fost realizat printr-un proces
participativ implicnd diverse pri interesate din ar, cu sprijinul Ministerului de Finane,
Bncii Naionale a Moldovei, Comisiei Naionale a Pieei Financiare, asociaiilor
profesionale locale ACAP, AFAM i Ecofin-Consult precum i sectorului academic i
comunitilor de afaceri. Comentarii i sugestii au fost primite de la Melissa Ann Rekas
(ECSF1), Alexei Balabushko (ESCP4), Rama Krishnan Venkateswaran (SARFM) i Zafer
Sayar (Uniunea Camerelor Contabilior Publici Autorizai din Turcia). Echipa este
recunosctoare pentru suportul i comentariile primite.
Raportul a fost aprobat pentru publicare de ctre Ministerul Finanelor la data de 13 iunie,
2013.
Acest raport a fost publicat iniial de ctre Banca Mondial n limba englez.
Traducerea dat n limba romn a fost coordonat de ctre Oficiul Bncii
Mondiale din Moldova. n caz de discrepane, limba original va avea prioritate.
This work was originally published by the World Bank in English. This Romanian
language translation was arranged by Moldova Country Office. In case of any
discrepancies, the original language will govern.
iv
Rezumat Executiv
1
Prezenta evaluare a practicilor de contabilitate i audit din Moldova face parte dintr-o
iniiativ comun ce este implementat de Banca Mondial i Fondul Monetar
Internaional pentru a pregti Rapoartele cu privire la Respectarea Standardelor i
Codurilor (ROSC). Evaluarea este axat pe punctele forte i slabe ale domeniilor de
contabilitate i audit care influeneaz calitatea raportrii financiare corporative i include o
revizuire a cerinelor legislative i a practicilor existente.
Moldova a ieit rezonabil de bine din criza anului 2008 i a reuit s obin o rat de
cretere medie mai mare de 6% n anii 2010-2011. Creterea a fost n mare parte
alimentat de un aflux semnificativ de remitene transmise de lucrtorii emigrani,
ceea ce a dus la o cretere rapid a consumului i investiiilor private sub form de
construcii de locuine. Se prognozeaz c fora de munc a Moldovei se va micora
cu 11% n urmtorul deceniu din cauza mbtrnirii populaiei, timpului mai lung
necesar pentru studii i migraiei. Aceast cretere bazat pe remitene, care face
economia vulnerabil fa de ocurile externe, nu este durabil. Prin urmare, este
crucial ca Moldova s ncerce s maximizeze beneficiile de dezvoltare produse de
migraie i s canalizeze fondurile corespunztoare spre alte motoare de cretere.
Aceasta necesit un climat de afaceri favorabil.
UE este destinaia a cca 47% din exporturile Moldovei i este sursa a cca 20% de
remitene. Efectele crizei actuale din zona euro se preconizeaz c vor cauza o nou
reducere a ratei de cretere a PIB-ului Moldovei.
Din anul 2004 s-a reuit s se mbunteasc semnificativ cadrul legislativ n domeniul
contabilitii i auditului1. Guvernul a implementat reforme ce se conform bunelor practici
internaionale i acquis-ului communautaire. Principalele reforme n domeniul contabilitii
implementate din anul 2004 includ: adoptarea unei noi legi a contabilitii care a intrat n
vigoare n anul 2008; EIP pregtesc situaiile financiare n conformitate cu SIRF ncepnd cu
anul 2012; a fost creat Serviciul Informaional al Rapoartelor Financiare (n continuare
Registru Public) pentru colectarea i punerea la dispoziia publicului general a situaiilor
financiare; i elaborarea a unui set nou de Standarde Naionale de Contabilitate pentru
ralierea lor mai strns cu directivele UE n domeniul contabilitii i SIRF , aflat n proces
de desfurare. Principalele reforme n domeniul auditului implementate din anul 2004
includ: adoptarea unei noi legi privind activitatea de audit care a intrat n vigoare n anul
2008; implementarea Standardelor Internaionale de Audit i a Codului Etic2 pentru auditori,
care au intrat n vigoare n anul 2012; crearea n anul 2008 a unui Consiliu de Supraveghere a
Activitii de Audit; i fortificarea cerinelor pentru certificarea i instruirea profesional a
auditorilor.
Situaia implementrii Recomandrilor ROSC C&A din anul 2004 este prezentat n Anexa 1.
Versiunile oficiale ale IAASB, IFAC.
vi
echilibreze acest scop pe termen lung cu limitrile cu care se nfrunt ara. n particular,
importana dezvluirii exacte i transparente a informaiei financiare nc nu este pe deplin
contientizat, Ministerul Finanelor dispune de capacitate i resurse limitate pentru a formula
o politic privind implementarea standardelor, educaia profesional n domeniul
contabilitii necesit actualizare i fortificare, iar sistemul public de supraveghere are n
continuare o capacitate limitat. Acest raport trebuie citit n lumina acestor limitri
semnificative cu care se nfrunt Guvernul i comunitatea de afaceri.
7
Calitatea situaiilor financiare nu este una uniform. Situaiile financiare ale bncilor
sunt, n general, de bun calitate, reflectnd supravegherea intens de ctre Banca Naional a
Moldovei a sectorului bancar. Totui, situaiile financiare ale entitilor nebancare, prezentate
Registrului Public sunt n general incomplete, n particular, n ceea ce privete dezvluirea
informaiilor.
10
11
vii
13
Activitatea de audit este reglementat de Legea privind activitatea de audit, care difer
n anumite aspecte de Directiva UE privind auditul statutar. n particular, Legea
reglementeaz alte activiti de audit dect auditul statutar i, ca atare, reglementeaz diferite
servicii de tip consultativ oferite de ctre auditorii statutari liceniai (certificai); aceste
servicii, oferite de ctre alte firme de consultan nu sunt reglementate. . Pe lng aceasta,
Legea nu specific toate motivele pentru care un auditor poate fi demis sau nu poate fi demis.
14
15
Dou directive din nucleul acquis-ului communautaire al UE privind raportarea financiar n sectorul
corporativ: a Patra Directiv Legislativ a Companiilor a UE (1978) (Directiva a patra), care acoper
rapoartele anuale ale companiilor i a aptea Directiv Legislativ a Companiilor (1983) privind rapoartele
financiare consolidate (A aptea Directiv). Pentru versiunea recent consolidat a celei de-a Patra Directive
Legislative a Companiilor, vezi http://eurlex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=CONSLEG:1978L0660:20090716:EN:PDF. Pentru versiunea
recent consolidat a celei de-a aptea Directive Legislative a Companiilor, vezi http://eurlex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=CONSLEG:1983L0349:20090716:EN:PDF
viii
resursele tehnice, financiare i de alt tip pentru a efectua revizuirea adecvat a calitii
activitii de audit. Acest raport recunoate c Moldova este dispus s formeze capacitatea
instituional pentru acest mecanism destul de complex i relativ nou, i c putem s ne
ateptm ca acest mecanism s devin funcional la nivel acceptabil doar pe termen mediu i
cu o structur instituional potrivit i finanare adecvat.
16
17
18
19
b.
Simplificarea cerinelor privind contabilitatea i auditul ori de cte ori este posibil, n
special pentru IMM-uri, pentru reducerea costului de desfurare a afacerilor n
Republica Moldova pentru ntreprinderi de dimensiuni modeste;
c.
Adoptarea standardelor internaionale ori de cte ori este posibil, spre deosebire de
elaborarea soluiilor personalizate, care sunt costisitoare i dificil de meninut, i care nu
transmit acelai nivel de ncredere ca cele internaionale;
d.
ix
e.
20
xi
Urmtorii pai
Implementarea recomandrilor din acest raport va necesita ca Guvernul i) s actualizeze
Strategia i Planul de Aciuni n domeniul raportrii financiare n sectorul corporativ i s
revizuiasc diferenierea ntre strategia pe termen mai lung i aciunile pe termen mai scurt
din perspectiva constatrilor i recomandrilor i opiunilor de politici prezentate n acest
ROSC, ii) s revizuiasc instituiile i persoanele care vor fi responsabile pentru
implementare i iii) s evalueze necesitatea n resurse adiionale. Guvernul trebuie s
acioneze pentru a asigura resursele necesare pentru a atinge scopul comun de ameliorare a
calitii raportrii financiare. Banca Mondial se angajeaz s acorde sprijin Moldovei n
procesul actual de implementare a reformelor.
xii
Responsabil
Termen
scurt
(mai puin
de un an)
MF
MF
Inspectoratul
Fiscal
MF, alte
autoriti
competente
MF
MF
CSAA
Aciune
Termen
Termen
mediu
lung
(de la 1 pn (de la 3 pn
la 3 ani)
la 5 ani)
Cadrul legislativ
MF
xiii
Aciune
Responsabil
MF, ME i
APP
CNPF, MF,
APP, bursa de
valori i
asociaiile de
business
Termen
scurt
(mai puin
de un an)
Termen
Termen
mediu
lung
(de la 1 pn (de la 3 pn
la 3 ani)
la 5 ani)
X
Profesia
9. Guvernul i asociaiile profesionale trebuie s colaboreze n privina creterii
fiabilitii profesiei contabile n Moldova prin revizuirea curiculum-ului,
introducerea unui mecanism de asigurare a calitii pentru pregtirea i
evaluarea ntrebrilor pentru examene, etc.
MF
Asociaiile
profesionale
BNM i
CNPF
Asociaiile
profesionale
Asociaiile
profesionale
xiv
Aciune
Responsabil
Termen
scurt
(mai puin
de un an)
Termen
Termen
mediu
lung
(de la 1 pn (de la 3 pn
la 3 ani)
la 5 ani)
MF
MF
Biroul
Naional de
Statistic
MF
Biroul
Naional de
Statistic
18. Guvernul ar putea solicita sprijin din partea donatorilor pentru supravegherea
activitii de audit i asigurarea calitii cu resursele i instrumentele necesare
Guvernul,
CNPF, BNM,
MF
BNM i
CNPF
xv
Responsabil
Termen
scurt
(mai puin
de un an)
CNPF
BNM i
CNPF
Aciune
Termen
Termen
mediu
lung
(de la 1 pn (de la 3 pn
la 3 ani)
la 5 ani)
Educaie i instruire
22. Universitile ar trebui s-i actualizeze curiculumurile n domeniul
Universitile
contabilitii i a auditului la nivel de licen i masterat pentru a include SIRF, i Ministerul
SIA, codurile de etic n afaceri i noile SNC atunci cnd acestea vor fi
Educaiei
adoptate
Universitile
i Asociaiile
profesionale
MF i
Asociaiile
profesionale
MF, BNM i
CNPF
xvi
I.
Introducere
Prezenta evaluare a practicilor de contabilitate i audit din Moldova face parte din iniiativa
comun implementat de Banca Mondial i Fondul Monetar Internaional de pregtire a
Rapoartelor cu privire la Respectarea Standardelor i Codurilor (ROSC). 4 Evaluarea se
axeaz pe punctele slabe i forte ale cadrului de contabilitate i audit, care influeneaz
calitatea raportrii financiare a companiilor i include o revizuire att a cerinelor legislative,
ct i a practicilor efective. Evaluarea utilizeaz Standardele Internaionale de Raportare
Financiar (SIRF) i Standardele Internaionale de Audit (SIA) n calitate etalon i se bazeaz
pe experiena i bunele practici internaionale, precum i pe acquis-ul communautaire5 al UE,
innd cont de strategia Moldovei de a continua eforturile ce vor duce la integrarea cu
Uniunea European.6
Pe termen mediu, mbuntirea mediului de afaceri din Moldova 7 este esenial pentru a
aduce ara pe o cale de dezvoltare durabil. Obiectivul strategic al acestei sarcini este de a
acorda sprijin Guvernului n eforturile sale de a mbunti mediul de afaceri din Moldova
contribuind la sporirea nivelului de competitivitate i productivitate n toate sectoarele
economice datorit prezentrii la timp de ctre agenii economic a informaiilor financiare
fiabile, formulate pe baza standardelor acceptate pe plan internaional i n acelai timp,
respectnd standardele de guvernare, ceea ce ar genera ncredere n rndurile investitorilor
locali i strini. Astfel, companiile vor avea un acces mai bun la finanare, vor investi i vor
spori productivitatea. 8
Vezi www.worldbank.org/ifa/rosc_aa.html
n particular, Prima, a Doua, a Patra, a aptea i a Opta (modificat) Directive legislative ale companiilor ale
UE, Recomandrile Comisiei Europene (CE) privind independena i asigurarea calitii activitii auditorilor
statutari, precum i Directiva privind transparena, Regulamentele SIC i Directivele pentru bnci i companiile
de asigurri.
6
Negocierile cu UE privind Acordul de Asociere, Acordului de Liber Schimb Aprofundat i Comprehensiv
(ALSAC) i liberalizarea regimului de vise continu s progreseze.
7
n Raportul privind mediul de afaceri (eng: Doing Business 2013), Moldova se afl pe locul 83 din 185 ri
evaluate, cu 2 locuri mai jos dect n anul 2012, dar cu 16 locuri mai sus dect n Raportul privind mediul de
afaceri din 2011. Calificarea medie n grupul rilor EAC a fost locul 73.
8
Mai multe informaii sunt disponibile n Memorandumul Economic de ar pe
http://imagebank.worldbank.org/servlet/WDSContentServer/IW3P/IB/2011/12/14/000333037_20111214012758
/Rendered/PDF/551950ESW0p1090sclosed0Dec013020110.pdf
9
http://www.worldbank.org/ifa/rosc_aa_mdv.pdf
5
Pagina 1
meninnd, n acelai timp, obiectivele pe termen mai lung de respectare a practicilor bune
internaionale i a acquis communautaire al UE.
4
Istoric i Context
5
Moldova este a doua cea mai srac ar din Europa. Dup declararea independenei de
fosta Uniune Sovietic n august 1991, Moldova a devenit republic cu o constituie care
prevede o democraie pluripartit. Resursele umane ale Moldovei pe baza crora se dezvolt
economia naional sunt reduse, Moldova avnd o populaie de doar 3,6 milioane11 i un PIB
de 7000 milioane USD n anul 201112. Pe lng aceasta, sunt foarte puine investiii private,
parial din cauza climatului investiional nefavorabil i perspectivelor investiiilor i parial
din cauza problemelor percepute din sistemul justiiei. n rezultat, ara are o baz economic
relativ mic, care contribuie modest la formarea exporturilor i a locurilor de munc. Pe lng
aceasta, tensiunile politice par a crea incertitudini semnificative care ar putea descuraja
investiiile direct strine i investiiile locale pe termen scurt.
Moldova a ieit rezonabil de bine din criza anului 2008 i a reuit s obin o rat de
cretere medie mai mare de 6% n anii 2010-2011. Creterea a fost n mare parte
alimentat de un aflux semnificativ de remitene transmise de lucrtorii emigrani, ceea ce a
dus la o cretere rapid a consumului i investiiilor private sub form de construcii de
locuine. Se prognozeaz c fora de munc a Moldovei se va micora cu 11% n urmtorul
deceniu. 13 Aceast cretere bazat pe remitene, care face economia vulnerabil fa de
ocurile externe, nu este durabil. Prin urmare, este crucial ca Moldova s ncerce s
maximizeze beneficiile de dezvoltare produse de migraie i s canalizeze fondurile
corespunztoare spre alte motoare de cretere. Aceasta necesit un climat de afaceri favorabil.
Accesul companiilor din Moldova la finane este limitat. De asemenea, unul din
obstacolele principale este faptul c remitenele nu sunt captate efectiv de sectorul
bancar i nu sunt intermediate eficient pentru a alimenta creterea durabil. Accesul la
finanare este unul din principalele componente ale mediului de afaceri i are un rol cheie n
creterea agenilor economici. Studiile Mediului de Afaceri i a Performanei ntreprinderilor
(SMAPI)14 au indicat c: (i) accesul la finanare este o restricie; (ii) doar 18% i respectiv
30% din ntreprinderile medii i mari efectueaz auditul situaiilor financiare, ceea ce este
10
Pilonii respectivi din SPT: SPT 2009-2013: mbuntirea Competitivitii Economice ntru Susinerea
Creterii Economice Durabile, proiectul SPT 2014-2017: Sporirea Competitivitii.
11
http://www.statistica.md/category.php?l=ro&idc=103&
12
http://www.statistica.md/newsview.php?l=ro&idc=168&id=3709
13
Memorandumul Economic de ar: Moldova dup Criza Global: Promovarea competitivitii i creterii
comune, Banca Mondial, 4 aprilie 2011.
14
SMAPI reprezint o iniiativ comun a Bncii Europene pentru Reconstrucie i Dezvoltare i Bncii
Mondiale. Ea acoper o gam larg de probleme aferente mediului de afaceri.
Pagina 2
mult mai puin dect 44% i 71% pentru companiile respective din alte ri din regiune; i
(iii) calitatea situaiilor financiare auditate disponibile este deseori perceput ca fiind
nesatisfctoare. Sectorul financiar trebuie s fie dezvoltat n continuare. Piaa de capital
subdezvoltat i lipsa informaiilor publice despre riscurile de creditare asociate debitorilor,
care sunt disponibile pentru bnci15 constituie provocri majore. Pe lng aceasta, se observ
puin activitate a companiilor de asigurare private, fondurile private de pensii nu sunt active
i activitatea bursei de valori este limitat.
8
10
Dei n Moldova circa 570 companii mari domin n ceea ce privete volumul de
producie i numrul de angajai, micro-ntreprinderile i IMM angajeaz un numr
semnificativ de persoane i genereaz venituri semnificative. Tabelul 1 de mai jos arat
numrul de entiti din principalele sectoare economice din Moldova, astfel nct descrierea
diferitor sectoare din acest capitol este perceput n context general.
15
Memorandumul Economic de ar: Moldova dup Criza Global: Promovarea competitivitii i creterii
comune, Banca Mondial, 4 aprilie 2011, pp.21.
16
Strategia Naional de Dezvoltare a fost adoptat de Parlament n calitate de lege naional.
17
Cteva ri au realizat o evoluie remarcabil n reducerea costurilor capitalului datorit mbuntirii
percepiei comunitii internaionale, parial datorit reformelor n domeniul contabilitii i auditului.
Pagina 3
Numrul de
entiti
nregistrate
Numrul
de entiti
active
45
42
53 698
17
14
14
49 489
15
37 038
11
24
24
2 198
SA
916
SRL
15
15
1 282
Fonduri de pensii
2 011
390
326
32 200
10
ntreprinderi de stat
274
233
16 900
116
93
15 300
154 063
48 558
237 306
73
Alte SA
4 532
1 693
12 923
Alte SRL
75 934
37 494
150 033
46
3 971
1 235
189
436
399
2 145
69 190
7 737
72 016
22
154 498
48 926
323 204
100
Sector
Entiti de interes public
Bnci (toate SA) din care
cotate
Companii de asigurri, din care
Alte entiti
Cooperative de ntreprinztor
AEI i organizaii de microfinanare
Altele
Total
% din
active
Nota 1. Ctre 1 ianuarie 2013 numrul de companii de asigurare a sczut pn la 17, deoarece licenele lor fie
au fost retrase, fie au expirat.
Nota 2. Pentru scopurile acestui tabel, entiti corporative active sunt considerate acele entiti care au prezentat
situaii financiare Registrului Public.
Nota 3. Diferena semnificativ ntre entitile nregistrate i active n mare parte se datoreaz ntreprinderilor
individuale, care nu trebuie s pregteasc situaii financiare cu scop general. n plus, procedurile de lichidare a
unei companii sunt mpovrtoare i proprietarii prefer s le lase suspendate. De asemenea, aceste entiti
deseori nu prezint situaii financiare. Sistemele informaionale ale registrului public nu sunt integrate n alte
registre, de exemplu, ale serviciului fiscal sau camerei de nregistrare i, respectiv, cifrele de mai sus ar putea s
nu coincid, pentru c este dificil de identificat entitile care trebuie s prezinte rapoarte fr reconcilierea
sistematic a diferitor registre.
18
Pregtit pe baza informaiei primite de la Registrul Public, Camera nregistrrii de Stat, precum i informaia
colectat de echipa ROSC.
Pagina 4
Nota 4. 41 ntreprinderi de stat i 23 SA proprietate de stat nu sunt active n sensul c nu prezint situaii
financiare. n aceste 41 ntreprinderi de stat intr 7 entiti nregistrate n Ucraina, 5 entiti nregistrate n
regiunea autonom Gagauz Yeri din Moldova, 16 entiti sunt n proces de lichidare i 13 sunt nefuncionale.
12
Sectorul bancar este destul de bine reglementat de Banca Naional a Moldovei (BNM).
BNM emite reglementri prudeniale i monitorizeaz rapoartele prudeniale i financiare ale
bncilor. Dei sectorul bancar este perceput ca fiind reglementat i monitorizat adecvat,
intermedierea financiar rmne a fi limitat i mai multe rapoarte sugereaz c alocarea
ineficient a resurselor financiare este o adevrat constrngere pentru creterea economic.
Pe lng aceasta, se estimeaz c doar 10 procente din remitene rmn n sectorul bancar
sub form de depozite, din cauza mediului bancar constrns i climatului investiional
nesatisfctor.19 n rezultat, majoritatea remitenelor nu ajung n sectorul financiar oficial i,
respectiv, nu merg pentru investiii n afaceri. mbuntirea accesului la finanarea privat
pentru investiii prin intermediul stimulrii creditrii bancare, dezvoltrii pieei de capital i
mbuntirii intermedierii financiare n special, pentru IMM sunt factori de importan
crucial pentru perspectivele economice ale Moldovei.
13
n esen, sectorul financiar nebancar din Moldova const din sectorul de asigurri
reglementat de Comisia Naional a Pieei Financiare, asociaiile de economii i
mprumut (AEI), companiile de leasing i organizaiile de microfinanare. Sectorul
asigurrilor este n cretere i devine din ce n ce mai concentrat. La finele anului 2011, erau
24 de companii de asigurare cu un venit anual din prime de circa 82 milioane USD; n anul
2003, erau 50 companii de asigurare cu un venit anual din prime de circa 25 milioane USD.
Numrul de companii de asigurare care funcioneaz n Moldova continu s se micoreze; la
data elaborrii acestui raport, erau 17 companii. n ar exist aproximativ 370 AEI care au
active totale n valoare de aproximativ 24 milioane USD i 48 organizaii de microfinanare
cu active n valoare de aproximativ 149 milioane USD.
14
Fondurile private de pensii nu sunt active. Exist trei fonduri private de pensii nregistrate
n conformitate cu i reglementate de Legea cu privire la fondurile de pensii nestatale. Totui,
nici unul din ele nu administreaz fonduri sau alte active.
15
Piaa valorilor mobiliare este extrem de superficial. n prezent, doar 11 companii sunt
cotate la Bursa de valori Moldova, dar nici una din ele nu a intrat pe pia prin intermediul
unei Oferte Publice Iniiale de Aciuni (OPIA). Volumul tranzaciilor efectuate pe BVM este
mic din cauza cererii slabe i respectiv, n unele zile nu au loc tranzacii de valori mobiliare.
Pe lng aceasta, cinci OPIA au euat din cauza lipsei cererii. A doua burs de valori, Bursa
de valori din Chiinu (BVC), creat recent, este n prezent inactiv i nu sunt cotate valorile
mobiliare ale nici unei companii. Comisia Naional a Pieei Financiare (CNPF) deine
competena de a reglementa companiile cotate la bursa de valori, precum i alte SA i
participanii profesioniti la piaa de valori mobiliare, inclusiv brokerii, dealerii i auditorii
care au dreptul de a efectua auditul participanilor profesionali. n plus, CNPF reglementeaz
sectorul asigurrilor, AEI i organizaiile de microfinanare.
19
Pagina 5
16
Sectorul industrial este important pentru economia Moldovei, dar cota sa n PIB este
mic. n anul 2011, valoarea produciei industriale a fost de aproximativ 30.6 miliarde MDL,
reprezentnd 13,7% din PIB i a crescut pentru prima dat din anul 2001. Industria
prelucrtoare reprezint 83% din sectorul industrial, din care 45% se atribuie prelucrrii
produselor alimentare i buturilor i 38% procesrii produselor nealimentare. n pofida
declinului produciei industriale din ultimul deceniu, volumul exporturilor sectorului
industrial a crescut de patru ori - pn la 2,2 miliarde USD. Rata de cretere a exporturilor
industriale din anul 2011 a fost de 43,8% i a ajuns la nivelul de nainte de criza financiar
global.
17
IMM au un rol important n economia Moldovei. 97.5% din agenii economici sunt IMM,
care angajeaz circa 58% din fora de munc i genereaz 35% din veniturile totale pe
economie. Lund n consideraie importana IMM, Guvernul a declarat c este dispus s-i
bazeze politica pentru IMM pe principiul "gndii mai nti la scar mic" (think small first),
dup cum se stipuleaz n Legea UE pentru afacerile mici (Small Bussines Act), care prevede
explicit necesitatea de a promova o cultur antreprenorial i de a crea un mediu favorabil
pentru IMM.
18
20
21
Pagina 6
II.
Cadrul Instituional
A. Cadrul legislativ
19
20
22
23
Pagina 7
21
22
23
Numrul
entitilor
nregistrate la 1
ianuarie 2012
Numrul
entitilor
corporative la 1
ianuarie 2012
4 695
4 675
1 813
80 438
75 997
37 557
ntreprinderi individuale
65 223
63 851
4 396
Organizaii non-profit
1 688
1 503
1 454
Cooperative
3 991
3 971
1 235
274
274
233
ntreprinderi municipale
1 211
1 153
398
Altele
3 133
3 074
1 840
Total
160 653
154 498
48 926
ntreprinderi de stat
Pagina 8
24
25
26
27
Gestionarea EPS este neuniform. Unele EPS sunt organizate ca SA, iar altele - ca
ntreprinderi de stat. EPS care sunt SA sunt gestionate conform Legii cu privire la societile
de aciuni, iar ntreprinderile de stat sunt gestionate pe baza legii cu privire la ntreprinderile
de stat. Responsabilitile de management strategic al EPS aparin ministerelor de resort
responsabile, n timp ce Agenia Proprietii Publice (APP) 24 este responsabil pentru
funciile de proprietar, inclusiv analiza situaiilor financiare i evaluarea performanei EPS.
EPS organizate ca SA n care statul deine peste 50% din aciuni i S sunt de asemenea
monitorizate de Direcia monitoring i analiz financiar a MF (APP include n rapoartele
sale anuale i analizele financiare acele SA n care statul deine peste 30% din aciuni).
Administrarea ntreprinderilor de stat este exercitat de un consiliu de administraie i un
organ executiv (administrator) . Consiliul de administraie este desemnat de ctre fondator;
organul executiv este numit de ctre fondator la propunerea consiliului, ceea ce nseamn c
rolul proprietii statului este exercitat de ctre fondator. Organele de guvernare n cadrul
EPS, organizate ca SA, conform prevederilor legii privind SA sunt adunarea general a
acionarilor, consiliul societii, organul executiv i comisia de cenzori. Legea privind SA nu
24
Pagina 9
include careva cerine specifice pentru EPS, organizate ca SA. EPS nu sunt obligate s
creeze comitete de audit.
28
Principalele EPS, care sunt de caracter public i dein active i venituri importante, nu
sunt clasificate ca EIP i nu trebuie s efectueze auditul situaiilor financiare. Tabelul 3
de mai jos ilustreaz cerinele ce in de contabilitate i de audit i nivelul de transparen
pentru dezvluirea informaiilor de ctre primele zece EPS din Moldova.
Pagina 10
Tabelul 3: Cerinele privind contabilitatea i auditul primelor 10 EPS care dein cele mai mari active25
Entitate
Sector
Cota
statului,
%
Mii de MDL
Valoarea
total a
activelor
Total
Venituri
Disponibilitatea
Contabilitate
Audit
situaiilor
financiare
Autoritatea
gestionar
1. SA Banca de
Economii (EIP)
Sectorul bancar
56
5 841 010
666 003
SIRF
Obligator
Da
Ministerul
Finanelor
2. SA Moldtelecom
Telecomunicaii
100
5 445 160
2 238 624
SNC
Obligator
Nu
Agenia
Proprietii
Publice
Nu
Ministerul
Transporturilor
i Infrastructurii
Drumurilor
Nu
Ministerul
Economiei
Nu
Ministerul
Transporturilor
i Infrastructurii
Drumurilor
3. IE Administraia
de Stat a
Drumurilor
4. SA Centrala
electric cu
termoficare nr.2
Infrastructura
drumurilor
100
3 821 397
59 677
SNC
Nu este
cerut de
lege. S-a
fcut pentru
anul 2011.
Generarea
electricitii
100
3 101 095
1 493 413
SNC
Nu este
cerut de
Lege.
SNC
Nu este
cerut de
Lege.
5. IS Calea Ferat
din Moldova
25
Ci ferate
100
2 609 169
1 281 826
Pagina 11
Entitate
Sector
Cota
statului,
%
Mii de MDL
Valoarea
total a
activelor
Total
Venituri
Disponibilitatea
situaiilor
financiare
Autoritatea
gestionar
Contabilitate
Audit
SNC
Nu este
cerut de
Lege.
Nu
Ministerul
Economiei
Nu
Ministerul
Economiei
6. IS Moldelectrica
Transportarea
electricitii
7. SA Centrala
electric cu
termoficare nr.1 din
Chiinu
Generarea
electricitii
100
1 089 647
216 724
SNC
Nu este
cerut de
Lege.
8. SA Reele de
distribuie NORD
Distribuirea
electricitii
100
878 103
877 725
SNC
Nu este
cerut de
Lege.
Nu s-a gsit
pagina web
Ministerul
Economiei
9. SA CET-NORD
Generarea
electricitii
100
654 477
247 816
SNC
Nu este
cerut de
Lege.
Nu
Ministerul
Economiei
SNC
Nu este
cerut de
lege. S-a
fcut pentru
anul 2011.
Nu
Agenia
Proprietii
Publice
10. IS Aeroportul
Internaional
Chiinu
Aeroport
100
100
2 252 589
637 289
298 490
188 267
Not 1. MF intenioneaz s propun completri la legislaie pentru a impune efectuarea auditului statutar al SA, n care statul deine mai mult de 50% i a ntreprinderilor de
stat Dou din urmtoarele criterii trebuie s fie depite timp de dou perioade de raportare consecutive pentru ca ntreprinderea de stat s se califice pentru efectuarea
auditului statutar: (i) capital 500,000 MDL; (ii) venituri totale 10,000,000 MDL; i (iii) angajai100.
Pagina 12
29
Entitile de Interes Public (EIP) sunt definite n Legea contabilitii. n Moldova sunt
doar 45 EIP i ele sunt bnci, companii de asigurri i companii cotate la burs26. EIP sunt
obligate prin lege s includ un capitol privind guvernarea corporativ n raportul
managementului, inclusiv dezvluirea informaiilor referitor la msura n care entitatea
respect Codul de Guvernare Corporativ (CGC) aplicat, inclusiv o referin la sursa i locul
publicrii CGC. Comisia Naional a Pieei Financiare a emis i a publicat un CGC bazat pe
principiul "conformare sau explicare", care este recomandat spre implementare de ctre toate
SA. Banca Naional a Moldovei (BNM) cere bncilor s implementeze CGC pe deplin.
CNPF este n proces de revizuire a CGC pentru a-l aduce n conformitate cu practicile
internaionale bune de guvernare corporativ. n general, EIP nimeresc sub jurisdicia BNM
i CNPF.
30
26
Legea contabilitii definete Entitile de Interes Public (EIP) ca entiti cu importan semnificativ pentru
publicul general din cauza domeniului lor de activitate i care includ instituiile financiare, fondurile
investiionale, companiile de asigurri, fondurile nestatale de pensii i companii comerciale cotate la bursa de
valori.
27
Sistemul contabil simplificat n partid dubl permite utilizarea planului de conturi, registrelor i
documentelor contabile simplificate, precum i a situaiilor financiare simplificate. Entitile aplic SNC 4
Particularitile contabilitii la ntreprinderile micului business.
Pagina 13
32
33
34
35
Pagina 14
sensul c venitul impozabil se calcul pe baza venitului net raportat n situaiile financiare cu
scop general ale unei entiti. Totui, exist o msur considerabil de incertitudine la
calcularea venitului impozabil, deoarece nu exist ndrumri clare sub form de reguli,
regulamente sau precedent. mpreun cu nefamiliarizarea general cu SIRF n rndul
inspectorilor fiscali, a contabililor i a consultanilor fiscali, calculul impozitelor i, astfel,
mrimea impozitelor poate deveni mai degrab subiectiv dect obiectiv. De exemplu,
Codul fiscal a fost modificat astfel nct orice venituri sau cheltuieli rezultate din tranziia de
la SNC la SIRF nu sunt recunoscute n scopuri fiscale. Obiectul acestor modificri a fost de a
nivela consecinele poteniale ale impozitrii pe durata perioadei de tranziie. Cu toate acestea
nu exist ndrumri referitor la modul de aplicare a acestor modificri. Aceast lips general
de claritate are consecine semnificative pentru sectorul privat i cel public din punct de
vedere al previzibilitii veniturilor afiliate impozitelor i mrimea impozitelor, colectarea i
achitarea impozitelor, precum i al corupiei. De asemenea, are consecina neintenionat ca
problemele legate de impozitare s devin o influen nedorit asupra deciziei entitilor care
nu sunt de interes public de a aplica benevol SIRF. Serviciul Fiscal intenioneaz s
revizuiasc formularele i s ofere contribuabililor ndrumri suplimentare cu privire la
calculul venitului impozabil. Aceasta este binevenit. Totui, se recomand s se organizeze
instruire pentru inspectorii fiscali, contabili i consultani fiscali, pentru ca ei s neleag mai
bine consecinele aplicrii standardelor de raportare financiar bazate pe principii, aa cum
sunt SIRF, la calcularea venitului impozabil.
31
Pagina 15
37 n prezent, 569 companii sunt obligate s efectueze auditul situaiilor financiare anuale,
inclusiv 524 SA i 45 EIP. Se pregtesc completri la legislaie pentru a introduce
obligaia EPS importante s efectueze auditul situaiilor financiare. Legea privind
activitatea de audit cere ca toate EIP s fie supuse auditului, concomitent, Legea cu privire la
SA cere ca SA cu mai mult de 50 de angajai i un capital acionar mai mare de 500 000
MDL (aproximativ 41,000 USD) s fie auditate. Ministerul Finanelor este n proces de
elaborare a amendamentelor la legislaie pentru a impune toate SA, cu o cot de stat mai mare
de 50 procente i toate ntreprinderile de stat mari s fie auditate (o ntreprindere de stat mare
urmeaz a fi definit ca o ntreprindere care depete dou din cele trei criterii timp de doi
ani consecutivi: (i) capital mai mare de 500,000 MDL; (ii) venituri totale - peste 10 milioane
lei; i (iii) mai mult de 100 angajai).
38 n Legea cu privire la activitatea de audit prevederile referitor la demiterea auditorului
nu corespund totalmente prevederilor Directivei privind auditul statutar, inclusiv n
timpul efecturii unui audit, chiar dac, de exemplu, i dup cum a fost descris n prezentul
raport mai nainte n legtur cu SA, exist prevederi clare pentru numirea auditorilor
statutari. n sectorul bancar, se cere ca o banc s aib ntotdeauna contract cu un auditor
extern acceptat i aprobat de BNM, chiar n circumstane cnd banca consider necesar s
demit auditorul numit. Legea cu privire la activitatea de audit trebuie s fie revizuit pentru
a include prevederi legate de demiterea auditorilor, inclusiv cu specificarea motivelor pentru
care demiterea unui auditor nu este considerat adecvat, de exemplu, conform Directivei UE
cu privire la auditul statutar, dezacordul privind tratamentul contabil sau procedurile de audit
nu se consider motiv suficient pentru demitere.
39 Auditorii statutari trebuie s respecte Codul Etic emis de IFAC al crui ultim
traducere nc urmeaz a fi adoptat. Legea privind activitatea de audit a fost modificat
astfel nct Codul Etic al IFAC este obligatoriu pentru toate auditele situaiilor financiare
ncepnd cu 1 ianuarie 2012. Codul Etic al IFAC n vigoare a fost aprobat n anul 2010 i a
fost publicat n Monitorul Oficial n august 2012. De asemenea, el este disponibil pe pagina
web a Ministerului Finanelor n limbile romn i rus. MF trebuie s obin ultimele
traduceri de la IFAC, astfel nct s poat fi adoptate ultimele amendamente ale Codului.
40 Cerinele fa de independena auditorilor sunt de asemenea specificate n Legea cu
privire la activitatea de audit. Aceste cerine prevd nu doar specificarea faptului c
auditorul este liber s decid cum s lucreze fr interferene din partea entitii supus
auditului, dar i stipuleaz c independena auditorului se consider nclcat dac: (i) exist
o implicare direct sau indirect i/sau participare n activitile economice i financiare ale
fondatorului, proprietarului, persoanei n funcie de rspundere a entitii; (ii) auditorul a
exercitat funcii manageriale sau de alt tip n cadrul entitii auditate n timpul perioadei
supuse auditului sau timp de trei ani naintea perioadei supuse auditului; (iii) auditorul are
rude sau relaii cu proprietarii sau membrii organului de management al unei entiti auditate;
(iv) auditorul accept bunuri i servicii sau ospitalitate excepional din partea entitii
auditate; (v) remunerarea auditorului depinde de opinia de audit; sau (vi) entitatea auditat
este auditat de acelai auditor mai mult de apte ani consecutivi.
unei prevederi n lege, precum c auditorii pot oferi alte servicii care pot fi legate de audit sau servicii de
consultan, n general, fr a avea o list exhaustiv.
Pagina 16
43
44
45
Pagina 17
Standarde de contabilitate
Cerine de audit
Dezvluirea
informaiilor
EIP
SIRF
Necesar.
Necesar. 33
Societi cu
rspundere
limitat
Nu e necesar.
Necesar. 34
Societi pe
aciuni (cu
excepia EIP)
Necesar.33 34
EPS
Nu e necesar pentru
ntreprinderile de stat;
pentru SA aceleai
reguli de mai sus.
Necesar. 33 34
Asociaii de
Economii i
mprumut (AEI)
SNC 63 Prezentarea
informaiei n rapoartele
financiare ale AEI i alte
altor instituii similare
Necesar. 33 34
Entiti nonprofit
Nu e necesar.
Necesar.34
Micro entiti
SNC 62 Contabilitatea n
partid simpl. Nu se cere
pregtirea rapoartelor
financiare.
Nu se aplic.
Nu se aplic.
33
Articolul 40 din Legea contabilitii stipuleaz c situaiile financiare supuse auditului obligatoriu vor fi
plasate pe pagina oficial a entitii i puse la dispoziia publicului general.
34
Articolul 38 din Legea contabilitii stipuleaz prezentarea situaiilor financiare Registrului Public n fiecare
an.
35
Ordinul nr. 158 din 16.12.2010 privind aprobarea Indicaiilor metodice privind particularitile contabilitii n
organizaiile necomerciale.
Pagina 18
B. Profesia
Profesia contabil
46
47
n Moldova exist trei asociaii profesionale care au aceleai obiective, dar coopereaz
extrem de puin: Asociaia Contabililor i Auditorilor Profesioniti (ACAP), Asociaia
Auditorilor i Societilor de Audit din Moldova (AFAM) i Asociaia Auditorilor i
Consultanilor n Management (EcoFin-Consult). Toate cele trei asociaii profesionale sunt
finanate din cotele achitate de membri, precum i de participanii la cursurile de instruire.
Asociaiile nu se bazeaz nici pe finanare din partea statului, nici din partea ageniilor de
dezvoltare.
48
49
ACAP este unicul membru IFAC din Moldova i este organizaia profesional din care
face parte cel mai mare numr de auditori certificai. Asociaia are 373 membri deplini,
456 membri asociai, 35 membri studeni i 36 membri corporativi. Calitatea de membru cu
drepturi depline este posibil n cazul deinerii unui grad relevant i a trei ani de experien
relevant de lucru, sau o certificare de calificare adecvat (CCP este cerina minim).
Calitatea de membru asociat este deschis pentru contabilii practicieni, auditorii stagiari sau
stagiarilor care lucreaz ntr-un domeniu afiliat; calitatea de membru student este deschis
pentru studenii cu frecven n domeniul contabilitii, auditului i n domeniile afiliate.37
ACAP este membru al ctorva organe regionale: (i) SEEPAD (Parteneriatul European de
Sud-Est pentru Dezvoltarea Contabilitii); (ii) ECCAA (Consiliul Eurasiatic al Contabililor
i Auditorilor Certificai), i (iii) membru asociat al Federaiei Internaionale a Experilor
36
Prin acest termen se neleg persoanele care in contabilitatea companiilor, de obicei, contabilii efi ai
entitilor mici sau mari. Acetia includ persoane cu studii universitare n contabilitate sau finane.
37
http://www.acap.md/eng/member_rights/
Pagina 19
51
52
53
38
Aceast concluzie este formulat n urma discuiile purtate de ctre echipa ROSC pe parcursul misiunii de
baz cu diferite pri interesate precum i n urma analizei situaiilor financiare privind corespunderea acestora
cerinelor standardelor de contabilitate, n baza crora au fost ntocmite.
Pagina 20
Profesia de audit
54
Auditorilor nu li se cere s fac parte dintr-o asociaie profesional i nici una din
asociaiile profesionale nu ndeplinesc oficial rolul de certificare, liceniere,
reglementare sau supraveghere public a auditorilor. La 31 decembrie 2012, erau 241
auditori certificai, din care doar 183 erau activi pe piaa de audit i 124 erau societi de
audit. Se pare c numrul societilor de audit este mare n comparaie cu mrimea pieei din
Moldova, dar, de fapt, majoritatea acestor companii au un singur auditor, proprietarul.
55
56
De exemplu, deintorii certificrii ACCA trebuie s dea examene privind impozitarea i legislaia, n timp ce
CIPA va fi complet recunoscut, deoarece examenele privind impozitarea i legislaia sunt locale.
40
Legea privind activitatea de audit, Articolul 20, 3b cere un termen redus de experien practic de ase luni
pentru persoanele care au lucrat cel puin doi ani n calitate de angajai ai instituiilor publice sau private n
diviziunile de contabilitate, audit, juridic, control financiar i/sau inspecii fiscale, precum i n subdiviziunile cu
funcii de elaborare i/sau implementare a legislaiei i/sau regulamentelor n domeniul contabilitii, auditului,
controlului financiar i/sau inspeciei fiscale.
Pagina 21
deosebete de Directiva UE privind auditul statutar, care cere ca cel puin dou treimi din
instruirea practic s fie sub ndrumarea unui auditor certificat i experiena practic nu
trebuie s fie mai scurt de trei ani. Experiena practic minim pentru un auditor stagiar cu
un auditor certificat trebuie s fie majorat pn la 2 ani. Pe lng aceasta, MF ar trebui s se
ocupe de preocuprile legate de competenele examinate.
57
58
41
Legea privind activitatea de audit nu corespunde cu Articolul 15,3 al Directivei UE privind auditul statutar n
ceea ce privete includerea n registrul public a denumirii i adresei autoritilor competente responsabile pentru
aprobarea auditorilor, pentru asigurarea calitii, pentru investigri i perceperea penalitilor de la auditorii
statutari i societile de audit, i pentru supraveghere public.
Pagina 22
60
61
62
Dup cum s-a discutat mai devreme, exist un decalaj semnificativ ntre studiile n
contabilitate i nivelurile de calificare, din cauza obligaiilor relativ complexe de raportare
42
n prezent, exist 45 EIP, inclusiv bncile comerciale. Chiar dac Legea contabilitii permite entitilor care
nu sunt de interes public s aplice SIRF benevol, un numr foarte mic de entiti le aplic (i doar atunci cnd e
cerut de investitori i/sau acionari din strintate).
Pagina 23
SIRF este setul de standarde aplicat de EIP. EIP utilizeaz traducerile oficiale ale SIRF
pentru inerea contabilitii i raportarea financiar, totui traducerea oficial a
ultimelor completri a SIRF nc nu a fost adoptat oficial. SIRF sunt recunoscute oficial
cnd traducerea lor este publicat n Monitorul Oficial43. SIRF au fost publicate pentru prima
dat ntr-o ediie special a Monitorului Oficial din 30 decembrie 2008. Totui, traducerile
oficiale ulterioare primite de la Fundaia SIRF au fost publicate doar pe pagina web a MF. n
rezultat, cele mai recente amendamente nu au fost recunoscute prin ordinul MF i nici nu au
fost publicate n Monitorul Oficial. Mecanismul de adoptare a SIRF trebuie s fie revizuit
pentru a asigur c toate amendamentele i actualizrile sunt recunoscute oficial i publicate
n timp util.
65
43
MF a publicat n Monitorul Oficial din luna aprilie cele mai recente versiuni ale SIRF. De asemenea, MF a
elaborat un proiect de modificare a Legii contabilitii n scopul soluionrii problemei descrise.
Pagina 24
67
44
Proiectele SNC au fost publicate pe data de 12 aprilie pe site-ul oficial al MF pentru consultri publice.
Termenul limit de recepionare a propunerilor i comentariilor fiind de 30 iunie, 2013. Aceasta ofer prilor
interesate aproximativ 2,5 luni spre deosebire de cerina minim de 15 zile, stabilit prin legislaie.
45
MF va publica pe site analiza comentariilor privind proiectele SNC primite de la autoritile competente i
publicul larg nainte ca acestea s fie aprobate.
46
SIRF pentru IMM este un set de standarde simplificate elaborat de IASB i destinat entitilor care nu sunt de
interes public. El se bazeaz pe SIRF complete, dar este simplificat n dou aspecte: (i) evaluarea i msurarea
standardul utilizeaz metode simplificate i cele care sunt mai puin costisitoare; i (ii) cerine mai reduse fa de
dezvluirea informaiilor. De asemenea, standardul este nsoit de situaii financiare model i liste de verificare
pentru dezvluirea informaiei. Pe lng aceasta, Fundaia SIRF dedic resurse semnificative pentru diseminarea
i implementarea acestui set de standarde; de exemplu, un set detaliat de materiale de instruire este elaborat i
accesibil public pe pagina web a IASB n mai multe limbi. De asemenea, s-a pus scopul ca acest standard s fie
revizuit mai rar, doar o dat la trei ani.
Pagina 25
Dup cum s-a menionat mai sus, asociaiile profesionale sunt la o etap incipient de
supraveghere a activitilor i realizarea asigurrii calitii membrilor lor. n
consecin, Consiliul de supraveghere a activitii de audit (CSAA) pune un accent mic
sau nici un accent pe funciile de supraveghere i de asigurare a calitii ale asociaiilor
profesionale. Mai degrab, auditorii sunt supui supravegherii directe din partea
CSAA. CSAA este o entitate administrativ, creat pe lng Ministerul Finanelor pentru
supravegherea activitii de audit, dup cum este definit n Legea privind activitatea de audit.
CSAA este prezidat n prezent de Vice-ministrul Finanelor i e format din apte membri din
Ministerul Finanelor, Banca Naional a Moldovei, Comisia Naional a Pieei Financiare i
mediul academic respectiv. Astfel, CSAA este independent de profesia de audit, nici unul
din membrii si nepracticnd activitatea de audit i ne avnd nici-un interes n vreo firm de
audit.
70
Pagina 26
fiecrui an (n Directiva UE privind auditul statutar, aceste rapoarte trebuie s fie prezentate
n termen de trei luni de la sfritul anului).
71
CSAA este limitat n ceea ce privete cantitatea i profunzimea inspeciilor directe sau
asigurrii calitii pe care acesta le poate efectua din motivul resurselor sale limitate, n
special n ceea ce privete finanarea i resursele umane. Asigurarea calitii este
responsabilitatea Serviciului de Control i Verificare (SCV) al CSAA, care cuprinde trei
funcionari publici cu o baz profesional relevant limitat, care efectueaz revizuiri privind
conformarea auditorilor i a firmelor de audit cu privire la standarde de audit, codul de etic
i alte acte normative ce reglementeaz mecanismele de audit i de asigurare a calitii. SCV
a nceput realizarea analizei asigurrii calitii n ultimul trimestru din 2012. Este necesar
consolidarea CSAA, pentru ca acesta s promoveze o profesie de audit credibil.
72
73
Pagina 27
75
Pagina 28
SIRF reprezint un set de standarde aplicate de ctre EIP. n consecin, pentru EIP, nu
exist nici-un decalaj n domeniul standardelor de raportare financiar.
77
78
Proiectele noilor SNC sunt n concordan cu prevederile celei de-a patra directiv UE
privind conturile contabile anuale ale anumitor tipuri de societi n multe privine, dei
a aptea Directiv privind cerinele aferente conturilor consolidate nu sunt ncorporate.
Exist anumite domenii de diferene ntre proiectele SNC i a patra Directiv, inclusiv:
contabilitatea investiiilor n asociaii, datoriile contingente, costurile de cercetare i
dezvoltare, cerinele privind dezvluirea informaiei i structurile situaiilor financiare.
Cerinele pentru situaiile financiare consolidate n prezent sunt prevzute n Articolul 37 din
Legea contabilitii care solicit consolidarea s aib loc, dac este prevzut de standardele de
contabilitate, aplicate de entitate. Situaiile financiare consolidate sunt cerute de SIRF. Dac
SNC finale nu vor conine cerina privind consolidarea n conformitate cu Directiva a aptea a
Uniunii Europene, opiunea alternativ ar fi c Legea contabilitii s fie modificat pentru a
solicita grupurilor mari s elaboreze situaii financiare consolidate n conformitate cu SIRF
complet. Acest lucru va satisface cerinele celei de a aptea Directiv UE care prevede
scutiri de consolidare pentru grupurile mai mici47.
79
Proiectele noilor SNC sunt derivate din SIRF complet. n multe privine acesta este un
lucru bun, pentru c asigur compatibilitatea SNC cu cele mai bune practici
internaionale. Cu toate acestea, cei care elaboreaz noile SNC trebuie s in cont de
47
Echipa ROSC a fost informat de ctre MF precum c s-a decis elaborarea unui SNC referitor la consolidarea
situaiilor financiare.
Pagina 29
faptul c noile SNC trebuie s fie considerabil mai simple dect SIRF complet. SNC ar
trebui s fie concepute ca un set simplificat de standarde aplicabile pentru non - EIP. n plus,
proiectele noilor SNC conin referiri la SIRF complet, care rezult ntr-un set foarte complex
de standarde. n timp ce se recunoate importana asigurrii coerenei SNC cu SIRF, SNC, cu
toate acestea, ar trebui s fie elaborate drept standarde independente, cum este cazul pentru
SIRF pentru IMM-uri. Una dintre opiunile de simplificare a elaborrii SNC ar fi utilizarea
SIRF pentru IMM-uri drept element principal de referin, mai degrab dect SIRF complet.
Comentariile suplimentare privind diferenele i asemnrile dintre proiectele SNC i SIRF
pentru IMM-uri sunt incluse n Anexa 2.
80
81
Decalajul de conformitate
82
48
Art. 1a.
MF a elaborat i publicat la data de 07 mai, 2013 pentru consultri publice un proiect de modificare a Legii
contabilitii care prevede modificarea art. 15 i excluderea sistemului contabil simplificat n partid dubl.
50
EIP, n primul rnd, sunt obligate prin lege s produc situaii financiare conform SIRF pentru perioada care
se ncheie la 31 decembrie 2012.
51
Aceasta impune ca toate informaiile comparative trebuie s fie colectate de ctre entiti, ncepnd cu 1
ianuarie 2011, astfel nct informaia comparativ din anul precedent s fie inclus n situaiile financiare din
decembrie 2012.
49
Pagina 30
SNC. Cu toate acestea, unele entiti, inclusiv EIP obinuiau s elaboreze dou seturi de
Situaii Financiare, aplicnd SNC i SIRF.
83
Majoritatea situaiilor financiare ntocmite n baza SNC ale bncilor au fost auditate de
ctre firmele de audit care fac parte din reele internaionale. Acestea au fost toate
elaborate cu respectarea unui standard bun i a cerinelor SNC privind prezentarea i
dezvluirea;
84
Calitatea situaiilor financiare bazate pe SNC ale entitilor non-bancare este foarte
sczut. n absena unor informaii complete i detalii suficiente pentru o analiz corect i o
nelegere a poziiei financiare, performanelor i fluxurilor de numerar ale companiei,
situaiile financiare nu ofer informaii utile pentru acionari, investitori i creditori pentru a
lua decizii corporative informate, cu privire la investiii sau credite.
85
Majoritatea situaiilor financiare ntocmite n baza SIRF ale bncilor au fost elaborate la
un standard ridicat, dei notele i dezvluirile de informaii nu au fost ntotdeauna uor
de urmrit i ar putea duce la confuzii;
Pagina 31
86
Ambele seturi de situaii financiare ntocmite n baza SIRF examinate ale entitilor
non-bancare au coninut opinii calificate de audit cu o serie de calificri importante,
precum evaluarea proprietii, mainilor i echipamentelor, recunoaterea veniturilor i
operaiuni cu prile afiliate. n general, raportarea conform SIRF a fost efectuat la un
standard satisfctor fiind supus unor limitri explicate n rapoartele calificate de audit
Pagina 32
IV.
87
Decalajul de conformitate
88
89
Cu toate acestea, implementarea SIA este o provocare pentru practicile locale mici i
mijlocii, pentru c: este dificil de justificat costul mai mare al unui audit SIA organelor de
management i de guvernare, care nu consider auditul ca fiind util; auditorii se confrunt cu
dificulti n aplicarea standardelor interne de control al calitii (ISQC1); doar foarte puini
auditori posed metodologii de audit compatibile cu SIA; i meninerea legturii cu auditorul
precedent al entitii este adesea problematic.
90
91
52
Conform Articolului 40 din Legea contabilitii, situaiile financiare ale entitilor supuse auditului statutar vor fi postate pe pagina web
oficial a entitii i a organului cruia sunt prezentate rapoartele financiare i punerea la dispoziia publicului larg.
Pagina 33
92
Majoritatea situaiile financiare ntocmite n baza SNC ale bncilor au fost supuse
auditului de ctre firmele de audit care fac parte din reele internaionale. n unele
cazuri, SNA au fost aplicate (3 bnci) i n alte cazuri, auditul a fost efectuat pe baza
SIA (2 bnci). Acestea au fost toate ntocmite la un nivel de standard bun i au fost
respectate cerinele standardelor de audit utilizate;
Pentru auditurile altor entiti, cele mai multe rapoarte de audit au utilizat formularea
standard cuprins n SNA 700 Raportul al Auditorului asupra Rapoartelor Financiare.
Rapoarte de audit pentru companiile de asigurri au inclus un paragraf de atragere a
ateniei precum c raportul este ntocmit pentru i poate fi utilizat doar de ctre CNPF
ntr-un caz i n alt caz de ctre acionarii entitii. Acest lucru nu este acceptabil,
deoarece auditorii ar trebui s-i exprime opinia, care este valoroas pentru toi ceilali
utilizatori activi sau poteniali ai informaiei financiare i nu ar trebui s limiteze
responsabilitatea acestora fa de orice tip de utilizator. Situaiile financiare acelor dou
entiti comerciale examinate nu conin dezvluiri ale politicilor contabile i/sau alte
note de dezvluire a informaiei, cu excepia abloanelor prevzute de SNC 5
Prezentarea rapoartelor financiare; n pofida acestei lipse, ambele rapoarte au opinii fr
rezerve (curate) de audit. Absena unor dezvluiri ale politicilor contabile i a notelor
explicative privind situaiile financiare statutare bazate pe SNC ar trebui s duc la
opinii nefavorabile n rapoartele corespunztoare de audit, n baza faptului c aceste
situaii financiare au fost incomplete i, eventual, neltoare.
Pagina 34
Pagina 35
V.
93
94
95
Pagina 36
VI.
96
97
Cadrul legislativ
98
99
n timp ce Banca Mondial susine adoptarea SIRF pentru IMM" pentru IMM-uri
mai mari i adoptarea standardelor simplificate pentru ntreprinderile mici, Guvernul
Republicii Moldova a decis s elaboreze un nou set de standarde pentru toate entitile
non-EIP. Ministerul Finanelor ar trebui s abordeze urmtoarele aspecte nainte de
Pagina 37
adoptarea noilor SNC pentru a face standardele stabilite mai uor de neles i de
implementat:
a.
b.
c.
d.
b.
53
Echipa ROSC a fost informat precum c MF a decis elaborarea unui cadru conceptual.
Echipa ROSC a fost informat precum c MF a decis elaborarea unui SNC privind consolidarea situaiilor
financiare pentru non-EIP.
55
Observaiile echipei ROSC privind proiectele Standardelor Naionale de Contabilitate prezentate de ctre
Ministerul Finanelor n ianuarie 2013 sunt prezentate n Anexa 2.
56
Opiunile de politic pentru a fi luate n consideraie de ctre Guvern sunt prezentate n Anexa 4.
54
Pagina 38
a.
b.
c.
104 Trebuie s existe o convergen mai mare a Legii privind activitatea de audit cu
Directiva UE privind auditul statutar pe termen lung. Convergena deplin va necesita
urmtoarele reviziuni:
a.
b.
c.
d.
Pagina 39
e.
f.
g.
h.
dac este cazul, creia i aparine firma de audit, precum i informaiile financiare, care
prezint baza pentru remunerarea partenerilor firmei de audit.
Legea trebuie s includ acele cerine din Directiva UE privind auditul statutar care
asigur o independena mai bun auditorilor statutari ai EIP, inclusiv cerina pentru o
confirmare a comitetelor de audit de independen, dezvluirea ctre comitetele de audit
a serviciilor suplimentare oferite, i care solicit ca auditorii s discute problemele de
independen cu comitetele de audit. Legea trebuie s solicite, de asemenea, revizuiri
regulate privind asigurarea calitii ale auditorilor EIP.
Cerinele minime privind experiena pentru ca un candidat s treac examenele de
calificare pentru auditori ale Comisiei de Certificare trebuie s fie modificate la doi ani,
cerina actual fiind de ase luni disponibile pentru unele categorii de solicitani.
Legea trebuie s fie modificat ntru asigurarea faptului c informaiile incluse n
registrul public al auditorilor i firmelor de audit corespund cerinelor Directivei UE
privind auditul statutar. Mai specific, registrul public trebuie s conin, de asemenea,
numele i adresa autoritilor competente responsabile pentru aprobare sau auditorii,
pentru asigurarea calitii, pentru investigaii i aplicarea sanciunilor fa de auditorii
statutari i firmele de audit i pentru supravegherea public.
Definiia actual a standardelor de audit din Legea cu privire la activitatea de audit ar
trebui aliniat la clasificarea standardelor de audit, oferit de IAASB57 i anume, (i) SIA
(SIA 100999 Standarde Internaionale de Audit); (ii) ISQCs 199 Standarde
Internaionale de Control al Calitii; i (iii) Codul Eticii pentru Contabili profesioniti
al IESBA.
105 Este necesar efectuarea unei analize specifice a sectorului, astfel nct Guvernul s
stabileasc mecanisme adecvate pentru transparena sporit i dezvluire pentru EPS.
Analiza trebuie s includ o evaluare a formrii i necesitilor tehnice ale autoritilor
publice pentru o mai bun monitorizare i supraveghere a EPS, precum i o revizuire a
regimului de guvernare corporativ i a riscurilor fiscale. EPS majore, care au un caracter de
interes public n prezent nu sunt supuse auditului i nu au cerine adecvate de transparen.
Situaiile financiare ale EPS trebuie s fie supuse auditului i controlate n modul
corespunztor de comitetele de audit ale EPS sau echivalentele acestora. La prima etap,
ntreprinderile de stat ar putea fi corporatizate, pentru a asigura uniformitatea procesului de
reglementare a EPS. Adiional, cele trei structuri guvernamentale cu responsabiliti de
supraveghere a EPS (Ministerul Finanelor, ministerele de ramur responsabile pentru EPS
ale sale i Agenia Proprietii Publice), trebuie n mod activ s monitorizeze informaia
financiar i non-financiar a EPS. Acest lucru va contribui de asemenea la efortul MF de
evaluare a riscului fiscal al EPS. Guvernul ar putea s caute susinere din partea partenerilor
de dezvoltare la realizarea acestui lucru.
Profesia
106 Att asociaiile profesionale ct i Guvernul trebuie s colaboreze n vederea majorrii
fiabilitii calificrii contabile locale profesionale iniial pe piaa local i, pe termen
lung, pe plan internaional. Discuiile cu prile interesate i mediul de afaceri au relevat
57
http://www.ifac.org/sites/default/files/publications/files/2012%20IAASB%20Handbook%20Part%20I_Web.pdf
Pagina 40
faptul c calificarea local este uneori perceput ca o calificare birocratic, care este necesar
auditorilor pentru a putea opera pe pia, mai mult dect una care recunoate posesorul ca
fiind potrivit n scopurile de furnizare a de serviciilor de asigurare i consultan n afaceri.
Sistemul de examinare profesional pentru auditori trebuie s fie mbuntit pentru a
mbunti abilitile profesionale i a spori recunoaterea calificrii. Acest lucru ar avea
nevoie de urmtoarele:
a. Revizuirea programei privind reglementrile SIRF, guvernarea corporativ, precum i
cadrul nou naional de contabilitate cnd va fi adoptat
b. Introducerea unui mecanism de asigurare a calitii pentru pregtirea ntrebrilor de
examinare;
c. Un set extins de ntrebri de examinare, care poate fi realizat cu implicarea asociaiilor
profesionale;
d. mbuntirea transparenei, prin publicarea ntrebrilor de la examenele precedente
pentru a fi accesibile publicului;
e. Fiabilitate ameliorat prin re-examinarea modului de funcionare a Comisiei de
Certificare;
f.
Resurse financiare suplimentare pentru asigurarea faptului c toate msurile propuse
mai sus pot fi implementate n mod corespunztor.
107 Este necesar structurarea i standardizarea examenelor suplimentare de ctre BNM i
CNPF pentru certificarea auditorilor pentru auditul instituiilor financiare, al
companiilor de asigurri i participanii profesioniti la piaa valorilor mobiliare. Dei
este de neles c autoritile regulatorii tind s asigure c numai auditorii ce dein cunotine,
capacitate i experien corespunztoare specific sectorului realizeaz audituri n sectoarele
sale, sistemul existent nu pare s fie adecvat pentru evaluarea acestui lucru. n plus, n
termen lung, ar fi recomandabil de a abandona astfel de cerine specifice sectorului deoarece
acestea sunt, n esen, incorporate n SIA i trebuie s fie supuse monitorizrii prin
asigurarea ameliorat a calitii i supravegherea activitii de audit.
108 Asociaiile profesionale trebuie s fie mai pro-active n implementarea reformelor n
domeniul contabilitii i auditului prin ameliorarea calitii i mbuntirea percepiei
profesiei de ctre comunitatea de afaceri. Aceasta ar putea include urmtoarele:
a.
b.
c.
d.
e.
Pagina 41
Monitorizarea i aplicarea
111 Capacitatea Registrului Public are nevoie de consolidare. Registrul Public este
responsabil pentru asigurarea conformrii cu dispoziiile privind raportarea financiar i
transparena din Legea contabilitii de ctre companii. Cu toate acestea, Registrul Public nu
are nici capacitatea i nici resursele necesare pentru realizarea aceste responsabiliti, care ar
necesita iniial ca:
a. Registrul Public s fie dotat cu infrastructura IT necesar pentru colectarea, procesarea
i publicarea situaiilor financiare cerute de lege;
b. Registrul Public elaboreaz sau achiziioneaz software-ul care se integreaz cu
Registrul de Stat al persoanelor juridice, precum i cu registrul contribuabililor, astfel
nct s poat compila o lista complet de entiti care sunt obligate s prezinte situaiile
sale financiare;
c. Registrul Public este asigurat cu personal i finane;
d. Personalul Registrului Public sunt instruii n domeniul standardelor de raportare
financiar i de audit.
112 Reflectarea constrngerilor financiare i de resurse umane ale Guvernului i ale altor
pri cointeresate, implementarea recomandrilor menionate anterior poate s dureze.
Guvernul, prin urmare, trebuie s stabileasc o strategie ealonat pentru asigurarea
mbuntirii conformitii i transparenei n termen scurt. O astfel de strategie ar putea
include urmtoarele:
a. Iniial, limitarea cerinei de dezvluire fa de situaiile financiare supuse auditului i
extinderea treptat a cerinei pentru o gam mai larg de companii;
Pagina 42
b.
c.
Pagina 43
SIA, eticii de afaceri i guvernrii i noilor SNC atunci cnd sunt adoptate. ASEM n
prezent trece printr-un astfel de proces i alte universiti ar putea nva din experiena
acesteia. Universitile ar trebui, de asemenea, s tind s obin scutiri pariale sau totale
pentru absolvenii lor la examenele privind clarificrile naionale i internaionale de
contabilitate i audit. Astfel de iniiative ar crea stimulente pentru ca studenii s se alture
profesiei de contabilitate i audit. Acest lucru ar necesita: i) formarea formatorilor n
domeniul SIRF, SIA, etica i guvernarea corporativ, ii) elaborarea materialelor didactice,
precum i traducerea materialelor internaionale relevante.
118 Universitile trebuie s-i expun studenii si la SIRF i SIA, n cadrul studiile de
licen la facultile relevante, acordnd diplome n contabilitate i business. n prezent,
studenii nu sunt expui la SIRF i SIA pn ce acetia nu fac studiile de Master. Acest lucru
ar putea fi, de asemenea, realizat prin colaborarea cu organizaiile profesionale i acreditate
de nvmnt, care ofer formare profesional continu pentru auditorii certificai. Mai mult
ca att, auditorii care aspir trebuie ncurajai s practice auditul prin stagii recunoscnd
importana instruirii practice, adiional teoriei pentru o bun nelegere a SIA.
119 Exist o necesitate de a revizui coninutul programelor de formare profesional
continu n vederea actualizrii acestora n corespundere cu necesitile noului cadru de
contabilitate i audit. Adiional, formarea profesional continu trebuie s fie folosit drept
instrument pentru recalificarea profesionitilor certificai, n special n contextul adoptrii
noilor SNC, SIRF i SIA.
120 Personalul autoritilor de reglementare, inclusiv cel din cadrul BNM, CNPF i MF,
trebuie s beneficieze de instruire practic pentru aplicarea standardelor de
contabilitate i raportare financiar cu o bun nelegere de baz a standardele de audit
i aplicarea acestora. Programele de instruire/training trebuie s se concentreze pe
probleme practice, juridice i de conformare n sectorul bancar i al asigurrilor, precum i
pieele de valori mobiliare.
121 Pe termen mai lung, aranjamente privind guvernana corporativ mai bune pentru EIP
vor juca un rol important n asigurarea faptului c Republica Moldova dispune de
raportarea financiar i practici de audit de nalt calitate. Un cadru mbuntit va
contribui la mbuntirea eficienei transparenei i cerinelor de publicare referitoare la EIP.
Aceasta ar include nfiinarea unui comitet de audit cu responsabiliti bine definite i resurse
adecvate, astfel cum se prevede Directiva UE privind Auditul Statutar 58 . Noul proiect al
Codului privind Guvernan Corporativ, care este n prezent n curs de elaborare la CNPF, ar
fi un punct de plecare ideal pentru introducerea unor astfel de reforme.
122 Ulterior, o cerin pentru toate EIP de a institui un comitet de audit sau echivalentul
acestuia ar trebui s fie introdus n Legea privind activitatea de audit, ca parte a
obiectivului pe termen lung privind alinierea deplin cu acquis-ul comunitar al UE.
58
Pagina 44
Statutul implementrii
2. Adoptarea traducerilor
disponibile n limba romn i
rus a tuturor standardele SIRF,
care nu sunt nc reflectate n
SNC i revizuirea SNC existente
pentru o mai bun aliniere la
SIRF
3. Modificarea SNC 4,
Particularitile contabilitii
ntreprinderilor micului business,
pentru asigurarea IMM-urilor cu
un cadru cuprinztor de raportare.
Pagina 45
Statutul implementrii
7. Trebuie consolidate
mputernicirile i capacitatea
CNVM i SIIS de aplicare a
standardelor de contabilitate i
cerinelor de raportare financiar.
Pagina 46
O list a proiectelor noilor SNC i baza pe care acestea au fost elaborate este prezentat n
Anexa 3.
Punctele forte ale proiectelor noilor SNC
Noile SNC sunt elaborate ntr-un limbaj simplificat, care este accesibil pentru cei care
ntocmesc situaiile financiare i conin multe exemple i ndrumri de implementare, ceea ce
le face mult mai uor de respectat.
Proiectele noilor SNC se bazeaz pe multe principii i concepte din Cadrul Conceptual pentru
Raportarea Financiar al IASB (Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate),
precum i SIRF, fcndu-le mai uor de neles de ctre utilizatorii, care sunt familiarizai cu
acest Cadru i SIRF, n special, utilizatorii internaionali.
Nu exist nici-un Cadru Conceptual care s stea la baza noilor SNC. n timp ce anumite
concepte sunt stabilite n Legea contabilitii i noul SNC 1, Prezentarea situaiilor
financiare, acest lucru ar contribui foarte mult la procesul de elaborare a SNC, dac ar fi
existat un astfel de cadru conceptual. Adiional, avnd n vedere c att Legea contabilitii
ct i proiectele noilor SNC se refer la un cadru conceptual pentru ntocmirea i prezentarea
situaiilor financiare, ar prea logic elaborarea acestuia.
Proiectele SNC sunt conforme cu dispoziiile celei de-a patra Directiv a UE n multe
privine, dei cerina din a aptea Directiv privind consolidare nu este ncorporat.
Exist anumite domenii de diferene dintre proiectele SNC i a patra Directiv, inclusiv
contabilitatea pentru investiiile n asociaii, datorii contingente, costurile de cercetare i
dezvoltare, cerine privind dezvluirea informaiei i formatul situaiilor financiare. Cerinele
privind situaiile financiare consolidate sunt n prezent prevzute n Articolul 37 din Legea
contabilitii, care solicit ca consolidarea s fie efectuat numai n cazul n care acest lucru
este solicitat de ctre standardele de contabilitate, care sunt urmate de ctre entitate. Cu toate
acestea, i n conformitate cu a aptea Directiv a Uniunii Europene, toate situaiile financiare
59
60
Aceste observaii sunt realizate cu referire la proiectele noilor SNC existente la data de 2 ianuarie 2013.
Echipa a comparat proiectele SNC utiliznd cea de-a patra i a aptea Directiv n vigoare. n prezent, cea de-a patra i a
aptea Directiv sunt revizuite i cei care elaboreaz standardele vor trebui s evalueze impactul schimbrilor poteniale
asupra proiectelor SNC.
Pagina 47
consolidate trebuie s fie ntocmite n conformitate cu SIRF. n caz dac SNC finale nu
ncorporeaz cerina privind consolidarea, Legea contabilitii trebuie s fie modificat pentru
a solicita grupurilor s elaboreze situaii financiare consolidate n conformitate cu prevederile
SIRF.
7
Proiectul noilor SNC deriv din SIRF complet. n multe privine, acesta este un lucru
bun, pentru c astfel contribuie la asigurarea faptului c SNC sunt compatibile cu cele
mai bune practici internaionale. Cu toate acestea, SNC ar trebui s fie considerabil
mai simple dect SIRF complet. SNC trebuie s fie concepute ca un set simplificat de
standarde aplicabile fa de entitile care nu reprezint un interes public. Adiional,
proiectele noilor SNC conin referiri la SIRF complet, care rezult ntr-un set foarte complex
de standarde. Recunoscnd importana asigurrii coerenei SNC cu SIRF, cu toate acestea,
SNC ar trebui s fie elaborate ca un set de standarde independente, dup cum este cazul SIRF
pentru IMM-uri. Una dintre opiunile de simplificare a elaborrii SNC ar fi utilizarea SIRF
pentru IMM-uri ca principalele referine, mai degrab dect SIRF complet.
Proiectele SNC sunt, n diverse moduri, incomplete sau neconforme cu SIRF i SIRF
pentru IMM-uri. Exist anumite prevederi care apar n SIRF i SIRF pentru IMM-uri, ns
nu sunt abordate n SNC, precum consolidarea i investiiile n asociaii. Exist unele
prevederi ce apar n SNC, ns care nu sunt complet compatibile cu SIRF i SIRF pentru
IMM-uri, precum veniturile comprehensive, unele aspecte referitoare la instrumentele
financiare, i tratarea pierderilor ateptate n cazul contractelor de construcii. SNC trebuie s
fie consistente cu SIRF i SIRF pentru IMM-uri.
Pagina 48
de mic valoare i scurt durat - aceast practic motenit de clasificare a activelor de mic
valoare drept active pe circulante ar trebui s fie ntrerupt i dac aceste active n schimb,
ndeplinesc criteriile de recunoatere relevante, atunci acestea trebuie s fie tratate drept
imobilizri corporale sau stocuri, n caz contrar acestea ar trebui s fie tratate ca o cheltuial;
(iii) aa-numitele diferene de sume aceast practic motenit de contabilitate pentru
tranzaciile n moneda local, care sunt legate de sumele echivalente n valuta strin, trebuie
ntrerupt i astfel de diferene trebuie s fie tratate ca diferenele de curs de schimb valutar,
cum ar fi n conformitate cu SIRF sau SIRF pentru IMM-uri.
12 Principiul concordanei descris att n proiectul SNC 2 Stocuri ct i n proiectul SNC
3 - Cheltuieli, nu corespunde SIRF sau SIRF pentru IMM-uri i ar trebui s fie
eliminat. Contabilitatea n baz de angajamente este actualmente considerat suficient
pentru oferirea ndrumrilor referitoare la problemele de recunoatere a veniturilor i
cheltuielilor de genul celor care anterior se aflau n domeniul de aplicare a principiului
concordanei (spre exemplu un element va fi recunoscut drept activ atunci cnd acesta va
satisface criteriile de definire i de recunoatere, sau trecut la cheltuieli n cazul n care nu
corespunde).
13 Unele SNC nu sunt compatibile pe plan intern. Spre exemplu: SNC 1 Prezentarea
situaiilor financiare, solicit ca raportul privind fluxul de numerar s prezinte separat
diferenele de curs valutar aferente activitilor operaionale, de investiii i financiare. Cu
toate acestea, acest lucru nu este n concordan cu forma raportului privind fluxul de
numerar prezentat n alt parte n acelai proiect al SNC 1, care prevede doar un singur
element-rnd pentru toate diferenele de curs de schimb valutar. ntr-un alt exemplu, SNC
elaborat n prezent pentru Deprecierea activelor conine o referin la o metod de
reevaluare, care se presupune c este definit n proiectul SNC 16, Imobilizri necorporale
i corporale, dei proiectul SNC 16 nu conine o atare definiie (metod).
14 Coninutul propus al bilanului i situaiei de profit i pierdere se afl n contradicie cu
a patra Directiv UE privind legislaia companiilor i trebuie s fie revizuite. SNC 1,
Prezentarea situaiilor financiare, prevede coninutul bilanului i situaiei de profit i
pierdere. Cu toate acestea, formatul propus pentru bilan nu solicit prezentarea urmtoarelor
elemente separat: primele de emisie, rezerva din reevaluare i plile n avans pentru
imobilizri sau active circulante. Coninutul propus al situaiei de profit i pierdere este mult
mai prescurtat dect oricare dintre formatele oferite de ctre a patra directiv UE privind
legislaia companiilor. Se recomand s fie cel puin echivalente coninutul prescris de SNC 1
al bilanului i situaiei de profit i pierdere cu cerinele celei de a patra Directive UE
privind legislaia companiilor.
15 Ar putea fi revizuit abordarea actual a proiectelor SNC de solicitare a anexelor i
dezvluirilor aferente situaiilor financiare. Mai exact, i n conformitate cu abordarea
adoptat de SIRF i SIRF pentru IMM-uri, o anex sau dezvluire trebuie s fie solicitat
numai de un SNC n cazul n care furnizeaz informaii suplimentare pentru un element
specific care apare pe faa unuia dintre situaiile financiare principale i ntr-adevr anexa sau
dezvluirea trebuie s conin referiri la acel element. Pe lng SNC, ar putea fi elaborat o
ndrumare care ar conine exemple, precum i liste de verificare pentru orice tabel sau alte
informaii cantitative sau calitative solicitate de orice anex i dezvluire. Acest lucru ar
contribui foarte mult la ntocmirea situaiilor financiare i astfel reprezint un pas
Pagina 49
Pagina 50
Proiecte SNC
Elaborate n baza
SNC 2 Stocuri
SNC 3 Cheltuieli
SNC 18 Venituri
Pagina 51
Proiecte SNC
Elaborate n baza
SNC Agricultura
Pagina 52
Dup cum este descris n partea principal a raportului, toate elementele unui sistem de
supraveghere a activitii de audit dup cum este prevzut n Directiva UE privind auditul
statutar sunt ncorporate n Legea privind activitatea de audit. Cu toate acestea, sistemul de
supraveghere a activitii de audit este fragmentat, diferite aspecte ale sistemului de
supraveghere fiind realizate prin diferite departamente i entiti.
Astfel: certificarea
auditorilor se efectueaz de ctre Comisia de Certificare pe lng MF; licenierea companiilor
de audit este efectuat de ctre Camera de Liceniere; Registrul Auditorilor este meninut de
ctre MF; standardele profesionale de audit sunt adoptate de MF; formarea profesional
continu este monitorizat de ctre CSAA, iar informaia este acumulat de ctre secretarul
Comisiei de Certificare; asigurarea calitii este efectuat de SVC al CSAA; sanciunile de
avertizare sunt emise de CSAA; CSAA poate decide ca un certificat de audit s fie revocat,
iar MF va retrage certificatul n baza deciziei; i CSAA poate propune ca o licen de audit s
fie revocat, iar Camera de Liceniere va retrage licena n baza deciziei.
Aceast
fragmentare este dificil pentru oricine i, n special, pentru ca CSAA s pretind c este
responsabil sau s fie complet responsabil pentru supravegherea auditurilor statutare i
auditorilor n conformitate cu Directiva UE privind auditul statutar. Aceast lips de
responsabilitate clar poate duce la confuzie i inconsisten n aplicarea standardelor de
audit.
Pagina 53
Principalul avantaj al acestei opiuni este existena deja a CSAA. CSAA ar trebui s aib mai
mult autonomie cu privire la gestionarea fondurilor sale i s ia decizii cu privire la opiunile
alternative de restructurare. O modalitate de a face acest lucru ar fi pentru CSAA s preia
responsabilitatea pentru nregistrarea auditorilor i colectarea comisioanelor de la auditori i
entitile de interes public supuse auditului care ar trebui s plteasc pentru funcia de
supraveghere. Acest lucru ar oferi fonduri necesare pentru sistemul de supraveghere pe lng
contribuiile la bugetul de stat. Un dezavantaj pe care Guvernul trebuie s-l depeasc n
aceast opiune include dificultatea relativ de recrutare a personalului cu experiena necesar
pentru CSAA, avnd n vedere constrngerile salariale pentru funcionarii publici; aceast
abordare poate necesita o schimbare n statutul juridic al CSAA. Adiional, CSAA ar putea
re-examina faptul dac i n ce msur pot s se bazeze pe activitatea asociaiilor profesionale
n ceea ce privete asigurarea calitii performanei auditorilor membri. CSAA ar adopta un
mecanism fiabil de asigurare a calitii, care va suprima necesitatea asociaiilor profesionale
i cea a CSAA separat pentru a concepe i menine sisteme de asigurare a calitii
auditului,ducnd n cele din urm la un cost total foarte ridicat.
Dezavantajul acestei opiuni const n faptul c aceasta este o instituie nou de reglementare,
care va necesita timp i resurse semnificative pentru dezvoltarea unei imagini a unei instituii,
care acioneaz n interesul public, pentru a construi legturi puternice i o colaborare cu
autoritile de reglementare a sectorului financiar, precum i s evolueze ca o instituie care
asigur faptul c auditul extern este de bun calitate i poate fi invocat de ctre utilizatorii
informaiilor financiare.
n baza acestei opiuni, toi auditorii ar fi obligai s devin membri ai unei Camere de Audit,
care ar fi responsabil pentru certificarea auditorilor; stipularea standarde profesionale de
audit; monitorizarea respectrii de ctre auditori a cerinelor privind formarea profesional
continu; efectuarea inspeciilor de asigurare a calitii auditului; emiterea de sanciuni i
disciplinarea auditorilor statutari, inclusiv luarea deciziilor cu privire la revocarea unui
certificat de audit al unui auditor. CSAA, la rndul su, ine legtura cu Camera de Liceniere
pentru licenele de audit; meninerea registrului auditorilor; realizarea supravegherii Camerei
de Audit i, probabil, de asemenea, a auditorilor entitilor de interes public pentru asigurarea
realizrii responsabilitilor Camerei de asigurare a calitii auditului n mod corect. Aceast
Pagina 54
opiune ar fi mult mai puin costisitoare pentru CSAA dect cea care necesit realizarea unei
funcii complet non-delegate de supraveghere a activitii de audit propus n opiunea 1.
8
Principalul avantaj al acestei abordri este c va fi mai uor n cele din urm de a trece la un
model de auto-finanare pentru asigurarea calitii auditului, Camera de Audit colectnd
comisioane direct de la membrii si i, probabil, de asemenea, de la entitile cu interes public
i alte companii. Adiional, Camera nu ar fi legat de constrngerile aferente salariilor
funcionarilor publici. n cele din urm, ar fi realizate economii considerabile, avnd doar o
instituie care s elaboreze i s menin sisteme de asigurare a calitii auditului, mai degrab
dect, eventual, s fie necesar ca fiecare din cele trei organe profesionale principale, precum
i CSAA s fac acest lucru.
Dezavantajul acestei opiuni const n faptul c va fi necesar construirea unui nou organ
profesional i capacitatea organelor profesionale existente nu va fi utilizat. Profesia este
fragmentat n Republica Moldova i aceast opiune poate contribui la o fragmentare
suplimentar.
Pagina 55
12 O variant a acestei opiuni, care ar crea concuren ntre asociaiile profesionale i poate
duce la standarde mai ridicate, ar fi ca CSAA s elaboreze criterii obiective pe care trebuie s
le ndeplineasc asociaiile profesionale pentru a deveni un organ autorizat profesional n
sensul scopurilor de asumare a rolurile i responsabilitile prezentate mai sus. Astfel, CSAA,
pe lng rolul descris mai sus, de asemenea, ar trebui s evalueze organele profesionale
pentru a stabili dac acestea corespund sau nu criteriilor obiective.
13 Dezavantajul acestei opiune const n faptul c aceasta consolideaz fragmentarea profesiei
i necesit un sistem de succes i credibil de acreditare pentru organele profesionale. O
provocarea ar fi, de asemenea, pentru CSAA s asigure faptul c toate organele eligibile
profesionale ader la aceleai standarde aplicabile membrilor lor.
Pagina 56