Sunteți pe pagina 1din 75

Raport Nr: ACS4111

CENTRUL PENTRU REFORME N DOMENIUL RAPORTRII FINANCIARE (CFRR)


EUROPA I ASIA CENTRAL

Limitarea rspunderii:
Acest raport este un produs al angajailor Bncii Internaionale pentru Reconstrucie i Dezvoltare/Bncii
Mondiale. Constatrile, interpretrile i concluziile exprimate n acest document nu reflect neaprat punctele de
vedere ale directorilor executivi ai Bncii Mondiale sau ale guvernelor pe care le reprezint. Banca Mondial nu
garanteaz acurateea datelor cuprinse n aceast lucrare. Graniele, culorile, denumirile, precum i alte
informaii afiate pe orice hart n aceast lucrare nu implic nici un raionament din partea Bncii Mondiale cu
privire la statutul juridic al unui teritoriu sau la aprobarea sau acceptarea unor astfel de limite.

Declaraia privind drepturile de autor:


Drepturile de autor privind coninutul acestei publicaii sunt protejate. Copierea i/sau transmiterea unor poriuni
sau coninutului integral al acestei lucrri fr permisiune poate constitui o nclcare a legii aplicabile. Banca
Internaional pentru Reconstrucie i Dezvoltare/Banca Mondial ncurajeaz diseminarea activitii sale i va
acorda cu promptitudine permisiunea de a reproduce pri din lucrare.
Pentru permisiunea de a copia sau re-imprima orice parte a acestei lucrri, v rugm s remitei o solicitare de
informaii complete la Copyright Clearance Center, Inc, 222 Rosewood Drive, Danvers, MA 01923, USA, telefon
978-750-8400, fax 978-750 -4470, http://www.copyright.com/.
Toate celelalte ntrebri cu privire la drepturi i licene, inclusiv drepturi subsidiare, trebuie s fie adresate ctre
oficiul editorului, Banca Mondial, 1818 H Street NW, Washington, DC 20433, Statele Unite ale Americii, fax 202522-2422, e-mail pubrights@worldbank.org.

Coninut
Principalele Abrevieri i Acronime .................................................................................... ii
Mulumiri ........................................................................................................................... iv
Rezumat Executiv ............................................................................................................... v
I.

Introducere................................................................................................................... 1

II. Cadrul Instituional ..................................................................................................... 7


A.

Cadrul legislativ ..............................................................................................7

B.

Profesia .........................................................................................................19

C.

Studii i instruire profesional ......................................................................23

D.

Elaborarea Standardelor de Contabilitate i Audit........................................24

E.

Aplicarea standardelor de contabilitate i audit ............................................26

III. Standardele de Contabilitate precum au fost Elaborate i Aplicate n Practic ..... 29


IV. Standardele de Audit precum au fost Elaborate i Aplicate n Practic ................. 33
V. Percepia Aferent Calitii Raportrii Financiare.................................................. 36
VI. Recomandri cu Privire la Politici ............................................................................ 37
Anexa 1: Statutul implementrii recomandrilor de politici ale ROSC 2004 ........................ 45
Anexa 2: Observaii privind proiectele noilor Standarde Naionale de Contabilitate ............ 47
Anexa 3: Lista proiectelor noilor Standarde Naionale de Contabilitate ............................... 51
Anexa 4: Opiuni pentru Supravegherea Activitii de Audit ............................................... 53

Moldova ROSC Contabilitate i Audit

Principalele Abrevieri i Acronime


ACAP
ACCA
AEI
AFAM
APP
ASEM
BNM
BVC
BVM
C&A
CE
CGC
CNPF
CNVM
CPC
CPCI
CRRF
CSAA
DipRFI
DOM
DPC
EAC
ECCAA
EcoFin Consult
EIP
EPS
FIDEF
FINREP
IAASB
IASB
IFAC
IMM
ISSA
MDL
MF
OCDE
OPIA
PIB
ROSC
SA

Asociaia Contabililor i Auditorilor Profesioniti


Asociaia Experilor Contabili Autorizai
Asociaie de Economii i mprumut
Asociaia Auditorilor i Societilor de Audit din Moldova
Agenia Proprietii Publice, subordonat Ministerului Economiei
Academia de Studii Economice din Moldova
Banca Naional din Moldova
Bursa de valori din Chiinu
Bursa de Valori din Moldova
Contabilitate i audit
Comisia European
Codul de Guvernare Corporativ
Comisia Naional a Pieei Financiare
Comisia Naional a Valorilor Mobiliare
Contabil Practician Certificat
Contabil profesionist certificat internaional, ECCAA
Centrul pentru Reforma Raportrii Financiare
Consiliul de Supraveghere a Activitii de Audit
Diplom n domeniul Raportrii Financiare Internaionale
Declaraia Obligaiilor de Membru
Dezvoltare Profesional Continua
Europa i Asia Central
Consiliul Eurasiatic al Contabililor i Auditorilor Certificai
Asociaia Auditorilor i Consultanilor n Management
Entitate de Interes Public
Entiti aflate n Proprietatea Statului
Federaia Internaional a Experilor Contabili Francofoni
Cadru de Raportare Financiar
Consiliul pentru Standardele Internaionale de Audit i Asigurare
Consiliul pentru Standardele Internaionale de Contabilitate
Federaia Internaional a Contabililor
ntreprinderi Mici i Mijlocii
Inspectoratul de Stat pentru Supravegherea Asigurrilor
Lei Moldoveneti
Ministerul Finanelor
Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic
Oferta public iniial de aciuni
Produsul Intern Brut
Raportul cu privire la Respectarea Standardelor i Codurilor
Societate pe Aciuni

Moldova ROSC Contabilitate i Audit

ii

SCV
SEEPAD
SIA
SICC
SIRF
SNA
SNC
SPT
SRL
TI
UE
USAID
USD

Serviciul de Control i Verificare


Parteneriatul European de Sud-Est pentru Dezvoltarea Contabilitii
Standardele Internaionale de Audit
Standardul Internaional pentru Controlul Calitii
Standardele Internaionale de Raportare Financiar
Standarde Naionale de Audit
Standarde Naionale de Contabilitate
Strategia de Parteneriat a rii
Societate cu Rspundere Limitat
Tehnologii Informaionale
Uniunea European
Agenia Statelor Unite pentru Dezvoltare Internaional
Dolarul SUA

MONEDA NAIONAL: LEUL MOLDOVENESC (MDL)


1 USD = 12.450 MDL pe data de 10 iunie 2013

Vice Preedinte:
Director de ar:
Director de Sector:
Manager de ar:
Manager de sector/eful CFRR:
Liderul Echipei:

Moldova ROSC Contabilitate i Audit

Philippe Le Houerou
Qimiao Fan
Samia Msadek
Abdoulaye Seck
Soukeyna Kane/Henri Fortin
Zeynep Lalik

iii

Mulumiri
Prezentul raport a fost pregtit de o echip a Bncii Mondiale condus de ctre doamna
Zeynep Lalik (ECSO3), cu participarea lui Andrei Busuioc (ECCAAT), Svetlana Platon
(Consultant), Ranjan Kumar Ganguli (Consultant), Oxana Druta (ECSO3) i Anna
Czarniecka (Consultant), pe baza constatrilor unei revizuiri diagnostice efectuate n
Moldova n perioada octombrie 2012 - martie 2013. Analiza a fost realizat printr-un proces
participativ implicnd diverse pri interesate din ar, cu sprijinul Ministerului de Finane,
Bncii Naionale a Moldovei, Comisiei Naionale a Pieei Financiare, asociaiilor
profesionale locale ACAP, AFAM i Ecofin-Consult precum i sectorului academic i
comunitilor de afaceri. Comentarii i sugestii au fost primite de la Melissa Ann Rekas
(ECSF1), Alexei Balabushko (ESCP4), Rama Krishnan Venkateswaran (SARFM) i Zafer
Sayar (Uniunea Camerelor Contabilior Publici Autorizai din Turcia). Echipa este
recunosctoare pentru suportul i comentariile primite.
Raportul a fost aprobat pentru publicare de ctre Ministerul Finanelor la data de 13 iunie,
2013.

Acest raport a fost publicat iniial de ctre Banca Mondial n limba englez.
Traducerea dat n limba romn a fost coordonat de ctre Oficiul Bncii
Mondiale din Moldova. n caz de discrepane, limba original va avea prioritate.

This work was originally published by the World Bank in English. This Romanian
language translation was arranged by Moldova Country Office. In case of any
discrepancies, the original language will govern.

Moldova ROSC Contabilitate i Audit

iv

Rezumat Executiv
1

Prezenta evaluare a practicilor de contabilitate i audit din Moldova face parte dintr-o
iniiativ comun ce este implementat de Banca Mondial i Fondul Monetar
Internaional pentru a pregti Rapoartele cu privire la Respectarea Standardelor i
Codurilor (ROSC). Evaluarea este axat pe punctele forte i slabe ale domeniilor de
contabilitate i audit care influeneaz calitatea raportrii financiare corporative i include o
revizuire a cerinelor legislative i a practicilor existente.

Obiectivul strategic al acestei sarcini este de a acorda sprijin Guvernului Moldovei n


eforturile sale de a mbunti mediul de afaceri, un domeniu care este inclus i n
Strategia de Parteneriat a rii actual i viitoare a Bncii Mondiale cu Moldova.
Deficienele climatului investiional din Moldova limiteaz profitabilitatea activitilor de
afaceri i, astfel, perspectivele de a atrage noi investiii din exterior i de a promova
exporturile, care sunt condiii preliminare importante pentru atingerea creterii durabile.
Adoptarea unor standarde de raportare i guvernare mai bune de ctre agenii economici ar
stimula majorarea ncrederii din partea investitorilor naionali i strini, iar prezentarea la
timp a informaiilor financiare fiabile de ctre agenii economici ar trebui s faciliteze
creditarea i atragerea capitalurilor.

Aceast evaluare a fost pregtit la solicitarea Guvernului Republicii Moldova i se


bazeaz pe ROSC-ul precedent n domeniul contabilitii i auditului, care a fost
elaborat n anul 2004. Obiectivele Raportului cu privire la Respectarea Standardelor i
Codurilor din anul 2004 au fost: (i) stabilirea prilor componente ale unui set bun de practici
naionale de contabilitate i audit; (ii) evaluarea performanei profesiei contabile din Moldova
n comparaie cu aceste practici, i (iii) identificarea reformelor necesare pentru a aduce
aceste practici i profesia contabil n conformitate cu modelul generic de practici bune. Spre
deosebire de raportul precedent, prezentul raport evalueaz mbuntirea practicilor i
performanele profesionale din anul 2004 i formuleaz paii ulteriori pentru continuarea
reformelor, lund n consideraie limitrile de resurse umane i financiare din Moldova,
meninnd n acelai timp, obiectivele pe termen mai lung de respectare a practicilor bune
internaionale i a acquis communautaire al UE.

Informaii generale despre ar


Moldova este a doua cea mai srac ar din Europa. Dup declararea independenei de
fosta Uniune Sovietic n august 1991, Moldova a devenit republic cu o constituie
care prevede o democraie pluripartit. Resursele umane ale Moldovei pe baza crora
se dezvolt economia naional sunt reduse, Moldova avnd o populaie de doar 3,6
milioane i un PIB de 7000 milioane USD n anul 2011. Pe lng aceasta, sunt foarte
puine investiii private, parial din cauza climatului investiional nefavorabil i
perspectivelor investiiilor i parial din cauza problemelor percepute din sistemul
justiiei. n rezultat, ara are o baz economic relativ mic, care contribuie modest la
formarea exporturilor i a locurilor de munc. Pe lng aceasta, tensiunile politice par
a crea incertitudini semnificative care ar putea descuraja investiiile directe strine i
investiiile locale pe termen scurt.

Moldova ROSC Contabilitate i Audit Rezumat Executiv

Moldova a ieit rezonabil de bine din criza anului 2008 i a reuit s obin o rat de
cretere medie mai mare de 6% n anii 2010-2011. Creterea a fost n mare parte
alimentat de un aflux semnificativ de remitene transmise de lucrtorii emigrani,
ceea ce a dus la o cretere rapid a consumului i investiiilor private sub form de
construcii de locuine. Se prognozeaz c fora de munc a Moldovei se va micora
cu 11% n urmtorul deceniu din cauza mbtrnirii populaiei, timpului mai lung
necesar pentru studii i migraiei. Aceast cretere bazat pe remitene, care face
economia vulnerabil fa de ocurile externe, nu este durabil. Prin urmare, este
crucial ca Moldova s ncerce s maximizeze beneficiile de dezvoltare produse de
migraie i s canalizeze fondurile corespunztoare spre alte motoare de cretere.
Aceasta necesit un climat de afaceri favorabil.
UE este destinaia a cca 47% din exporturile Moldovei i este sursa a cca 20% de
remitene. Efectele crizei actuale din zona euro se preconizeaz c vor cauza o nou
reducere a ratei de cretere a PIB-ului Moldovei.

n Moldova, toate companiile trebuie s prezinte rapoarte financiare indiferent de


mrimea i forma de organizare. n ar sunt 45 entiti de interes public (EIP) i circa 50
000 entiti active. Un numr de 569 entiti sunt obligate s-i supun auditului situaiile
financiare pregtite. Aceast cifr const din 524 societi pe aciuni i toate EIP.

Din anul 2004 s-a reuit s se mbunteasc semnificativ cadrul legislativ n domeniul
contabilitii i auditului1. Guvernul a implementat reforme ce se conform bunelor practici
internaionale i acquis-ului communautaire. Principalele reforme n domeniul contabilitii
implementate din anul 2004 includ: adoptarea unei noi legi a contabilitii care a intrat n
vigoare n anul 2008; EIP pregtesc situaiile financiare n conformitate cu SIRF ncepnd cu
anul 2012; a fost creat Serviciul Informaional al Rapoartelor Financiare (n continuare
Registru Public) pentru colectarea i punerea la dispoziia publicului general a situaiilor
financiare; i elaborarea a unui set nou de Standarde Naionale de Contabilitate pentru
ralierea lor mai strns cu directivele UE n domeniul contabilitii i SIRF , aflat n proces
de desfurare. Principalele reforme n domeniul auditului implementate din anul 2004
includ: adoptarea unei noi legi privind activitatea de audit care a intrat n vigoare n anul
2008; implementarea Standardelor Internaionale de Audit i a Codului Etic2 pentru auditori,
care au intrat n vigoare n anul 2012; crearea n anul 2008 a unui Consiliu de Supraveghere a
Activitii de Audit; i fortificarea cerinelor pentru certificarea i instruirea profesional a
auditorilor.

Implementarea i aplicarea acestor reforme a fost mpiedicat de limitri majore legate


de capacitate i resurse. Strategia Moldovei de a apropia cadrul legislativ n domeniul
contabilitii i a auditului de nivelul internaional prin intermediul convergenei acestuia cu
cerinele UE este binevenit. Cu toate acestea, este de asemenea important ca Moldova s
1
2

Situaia implementrii Recomandrilor ROSC C&A din anul 2004 este prezentat n Anexa 1.
Versiunile oficiale ale IAASB, IFAC.

Moldova ROSC Contabilitate i Audit Rezumat Executiv

vi

echilibreze acest scop pe termen lung cu limitrile cu care se nfrunt ara. n particular,
importana dezvluirii exacte i transparente a informaiei financiare nc nu este pe deplin
contientizat, Ministerul Finanelor dispune de capacitate i resurse limitate pentru a formula
o politic privind implementarea standardelor, educaia profesional n domeniul
contabilitii necesit actualizare i fortificare, iar sistemul public de supraveghere are n
continuare o capacitate limitat. Acest raport trebuie citit n lumina acestor limitri
semnificative cu care se nfrunt Guvernul i comunitatea de afaceri.
7

Cerinele fa de transparen au fost mbuntite semnificativ, dar respectarea lor


nc rmne nesatisfctoare. Registrul Public responsabil pentru colectarea i
publicarea rapoartelor financiare ale companiilor este suprancrcat cu prea multe
responsabiliti i are o capacitate i resurse limitate, ceea ce expune respectarea Legii
contabilitii la risc. Aceste responsabiliti includ nu doar publicarea tuturor rapoartelor
financiare a tuturor ntreprinderilor nregistrate sub orice form juridic, dar, de asemenea,
colectarea, procesarea i generalizarea rapoartelor financiare, supravegherea respectrii
cerinelor de raportare i organizarea seminarelor privind pregtirea i prezentarea rapoartelor
financiare. n pofida cerinei legislative de a stoca i publica rapoartele financiare, n prezent,
Registrul Public colecteaz rapoartele financiare fr a le publica. Aceasta reflect lipsa
semnificativ a resurselor sistemice i umane din cadrul Registrului Public. De asemenea,
transparena este redus de nerespectarea cerinei pentru companiile ce fac subiectul auditului
statutar de a publica rapoartele financiare pe paginile web corporative. Doar un numr limitat
de rapoarte financiare sunt de fapt disponibile pe paginile oficiale ale companiilor.

Calitatea situaiilor financiare nu este una uniform. Situaiile financiare ale bncilor
sunt, n general, de bun calitate, reflectnd supravegherea intens de ctre Banca Naional a
Moldovei a sectorului bancar. Totui, situaiile financiare ale entitilor nebancare, prezentate
Registrului Public sunt n general incomplete, n particular, n ceea ce privete dezvluirea
informaiilor.

Implementarea obligatorie a SIRF de ctre EIP nebancare n anul 2012 este o


provocare. EIP nebancare nu sunt, n general, pregtite s implementeze SIRF i Comisia
Naional a Pieei Financiare nu dispune de resursele tehnice pentru a le acorda asisten. De
asemenea, este necesar s se acorde ndrumri adecvate cu privire la consecinele fiscale ale
aplicrii SIRF.

10

Aranjamentele de guvernare ale societilor pe aciuni, n particular, EIP, trebuie s fie


mbuntite pentru a produce situaii financiare mai calitative. n conformitate cu
Directiva UE privind auditul statutar, este obligatoriu ca EIP s creeze Comitete de Audit. n
prezent, societile pe aciuni trebuie s aib aa-numitele Comisii de Cenzori; totui, rolul
acestor comisii i subordonarea necesit unele clarificri n conformitate cu prevederile
Directivei UE privind auditul statutar.

11

Principalele ntreprinderi aflate n proprietatea statului cu caracter de interes public nu


sunt clasificate ca EIP i sunt scutite de efectuarea auditului i aplicarea cerinelor de
transparen prevzute pentru EIP. Principalele EPS trebuie s fie considerate de interes
public i, corespunztor, s fie obligate s respecte principii riguroase de transparen.
Principalele EPS trebuie s respecte aceleai standarde i reglementri contabile i de audit ca
i EIP i Guvernul trebuie s supun EPS de interes public auditului anual. Sunt n curs de
elaborare completrile legislaiei privind auditul situaiilor financiare ale EPS semnificative.
Moldova ROSC Contabilitate i Audit Rezumat Executiv

vii

Este necesar s se efectueze un studiu al aranjamentelor de guvernare ale Entitilor aflate n


Proprietate de Stat (EPS), ce va permite Guvernului s stabileasc mecanisme adecvate
pentru responsabilizarea i supravegherea EPS. Aceast analiz trebuie s includ, de
asemenea, o evaluare a necesitilor de instruire i asisten tehnic ale autoritile publice
ntru mbuntirea monitorizrii i supravegherii EPS.
12

Ministerul Finanelor este n proces de elaborare a unui set de Standarde Naionale de


Contabilitate (SNC) pentru entitile care nu sunt de interes public; acestea probabil
vor deveni o povar grea pentru ntreprinderile mici. Proiectele de standarde se conform
cu prevederile Directivei a patra a UE privind rapoartele anuale ale anumitor categorii de
companii n multe privine, n timp ce cerinele de consolidare din Directiva a aptea privind
conturile anuale consolidate nu sunt ncorporate.3 SNC sunt elaborate n principal pe baza
SIRF i astfel, probabil, vor genera o povar de raportare mai grea pentru entitile mici,
deoarece cerinele de simplificare se refer doar la raportarea financiare pe cnd regulile de
inere a contabilitii, cum ar fi recunoaterea, constatarea i evaluarea urmeaz a fi aplicate.
Cerinele simplificate de contabilitate i raportare pentru entitile mai mici nu sunt
incorporate n noile SNC i nu s-a exprimat intenia de a elabora un nou standard de
contabilitate pentru entitile mai mici.

13

Activitatea de audit este reglementat de Legea privind activitatea de audit, care difer
n anumite aspecte de Directiva UE privind auditul statutar. n particular, Legea
reglementeaz alte activiti de audit dect auditul statutar i, ca atare, reglementeaz diferite
servicii de tip consultativ oferite de ctre auditorii statutari liceniai (certificai); aceste
servicii, oferite de ctre alte firme de consultan nu sunt reglementate. . Pe lng aceasta,
Legea nu specific toate motivele pentru care un auditor poate fi demis sau nu poate fi demis.

14

Legea cu privire la activitatea de audit prevede implementarea Standardelor


Internaionale de Audit (SIA) ncepnd cu anul 2012; aceast cerin a fost i probabil
va fi o provocare pentru majoritatea auditorilor. Este necesar s se dezvolte mai mult
capacitatea profesiei de auditor. Practicienii individuali i companiile de audit mici se
confrunt cu o provocare mai mare, deoarece, deseori, nu dispun de resursele necesare pentru
a se menine la curent cu inovaiile tehnice din domeniul auditului.

15

Majoritatea elementelor unui sistem de supraveghere a activitii de audit, prescrise de


Directiva UE privind auditul statutar, sunt ncorporate n Legea privind activitatea de
audit. Totui, implementarea legii este fragmentat i dificil. Pe lng Consiliul de
Supraveghere a Activitii de Audit (CSAA) creat n 2008, alte departamente i entiti, de
asemenea, efectueaz activiti de supraveghere a activitii de audit, aa ca certificarea
auditorilor, meninerea registrului auditorilor i monitorizarea cerinelor de dezvoltare
profesional continu. n plus, Serviciul de Control i Verificare al CSAA nu dispune de
3

Dou directive din nucleul acquis-ului communautaire al UE privind raportarea financiar n sectorul
corporativ: a Patra Directiv Legislativ a Companiilor a UE (1978) (Directiva a patra), care acoper
rapoartele anuale ale companiilor i a aptea Directiv Legislativ a Companiilor (1983) privind rapoartele
financiare consolidate (A aptea Directiv). Pentru versiunea recent consolidat a celei de-a Patra Directive
Legislative a Companiilor, vezi http://eurlex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=CONSLEG:1978L0660:20090716:EN:PDF. Pentru versiunea
recent consolidat a celei de-a aptea Directive Legislative a Companiilor, vezi http://eurlex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=CONSLEG:1983L0349:20090716:EN:PDF

Moldova ROSC Contabilitate i Audit Rezumat Executiv

viii

resursele tehnice, financiare i de alt tip pentru a efectua revizuirea adecvat a calitii
activitii de audit. Acest raport recunoate c Moldova este dispus s formeze capacitatea
instituional pentru acest mecanism destul de complex i relativ nou, i c putem s ne
ateptm ca acest mecanism s devin funcional la nivel acceptabil doar pe termen mediu i
cu o structur instituional potrivit i finanare adecvat.
16

Asociaiile contabililor i auditorilor profesioniti au nceput doar recent s efectueze


verificri de asigurare a calitii activitii membrilor lor i impactul acestor verificri
asupra calitii activitii membrilor este limitat. Asociaiile profesionale au exprimat
dorina de a avea o cooperare mai extins cu Guvernul, organele de reglementare i alte pri
interesate pentru a contribui la eliminarea provocrilor comune legate de cadrul de
contabilitate i audit.

17

Programul de certificare a auditorilor gestionat de Ministerul Finanelor s-a


mbuntit considerabil n comparaie cu anul 2004, dei au rmas unele preocupri
legate de transparen i nivelul de adecvare a procesului. n prezent, examenele sunt n
scris i se pare c acum exist o conformare mai mare cu Standardul Internaional de
Educaie (SII) 6 privind evaluarea capacitilor i competenei profesionale. Pe lng aceasta,
pretendenii care dein o calificare internaional sunt scutii de anumite examene n
dependen de calificarea deinut. Totui, mai exist preocupri legate de gradul de adecvare
al procesului de certificare, n particular, cu privire la calitatea ntrebrilor de la examenele
pentru certificarea auditorilor.

18

Exist un decalaj semnificativ ntre educaia n domeniul contabilitii i nivelurile de


calificare. Sunt relativ puini contabili cu abilitile adecvate necesare, obinute, de regul, n
urma certificrilor internaionale n domeniu pentru a satisface obligaiile de raportare
conform SNC i SIRF, ambele fiind relativ complexe. Pe lng cele trei asociaii profesionale
care ofer instruire deintorilor de certificate, precum i studenilor i altor pri interesate,
mai sunt nou universiti n Moldova care ofer studii n domeniul contabilitii. Programele
de studii de licen ale majoritii universitilor nu includ n prezent SIRF i SIA i vor avea
nevoie de revizuire semnificativ dup adoptarea noilor SNC.

19

Eforturile autoritilor i a profesiei trebuie s se bazeze pe urmtoarele principii ntru


reformarea i fortificarea raportrii financiare corporative din Moldova, innd cont de
limitrile substaniale economice i umane din ar:
a.

Consolidarea mecanismelor existente, n msura n care acestea sunt conceptual solide


i durabile, mai degrab dect reorganizarea complet a mecanismelor existente;

b.

Simplificarea cerinelor privind contabilitatea i auditul ori de cte ori este posibil, n
special pentru IMM-uri, pentru reducerea costului de desfurare a afacerilor n
Republica Moldova pentru ntreprinderi de dimensiuni modeste;

c.

Adoptarea standardelor internaionale ori de cte ori este posibil, spre deosebire de
elaborarea soluiilor personalizate, care sunt costisitoare i dificil de meninut, i care nu
transmit acelai nivel de ncredere ca cele internaionale;

d.

Consolidarea cadrului instituional pentru eliminarea dublrii eforturilor i


promovarea sinergiei dintre ageniile regulatorii pentru rezultate mai bune;

Moldova ROSC Contabilitate i Audit Rezumat Executiv

ix

e.

20

Susinerea tuturor msurilor care conin activiti de consolidare a capacitii i


contientizare a publicului pentru asigurarea faptului c prile interesate afectate de
reglementarea, aplicarea i practicile contabile i de audit, inclusiv utilizatorii
informaiilor financiare au o nelegere teoretic i practic bun a subiectului n cauz.

Principalele recomandri ale raportului sunt urmtoarele:


(1) Guvernul trebuie s revizuiasc legislaia n domeniul contabilitii i auditului pentru:
(i) a exclude inconsistenele interne i (ii) pentru a atinge o mai bun aliniere cu
Directivele UE. Ultima include stabilirea unor criterii adecvate pentru contabilitatea i
raportarea financiar simplificate pentru entitile mai mici cu scopul de a reduce
povara de raportare ce cade asupra lor. Ministerul Finanelor trebuie s studieze
alternativa de adoptare a SIRF pentru IMM, care este o versiune simplificat a SIRF
elaborat de IASB i destinat entitilor care nu au rspundere public, pentru entitile
mari i medii care nu sunt de interes public, cu perspectiva, pe termen mai lung, de a
simplifica SNC pentru entitile mai mici.
(2) Guvernul i autoritile sale de reglementare i fiscale trebuie s-i consolideze
capacitile de a acorda sprijin EIP la implementarea SIRF i ndrumare asupra
consecinelor fiscale rezultate. Adoptarea SIRF pentru inerea contabilitii va afecta
venitul impozabil i astfel autoritile trebuie s-i consolideze capacitile de lucru cu
SIRF i s pun la punct un proces adecvat pentru a permite contribuabililor s
depeasc dificultile inevitabile legate de implementarea SIRF.
(3) Iniial, Guvernul trebuie s limiteze cerina de a dezvlui informaii doar pentru
entitile care sunt supuse auditului statutar, extinznd aceast cerin asupra mai multor
companii cu trecerea timpului. Registrul Public nu poate impune respectarea
standardelor de contabilitate sau ndeplini cerinele legate de prezentarea i publicarea
situaiilor financiare cu resursele sale curente.
(4) Guvernul trebuie s revad organizarea sistemului de supraveghere a activitii de audit
n lumina Anexei 4 a prezentului raport i innd cont de limitrile n privina resurselor
umane i financiare. n prezent, sistemul de supraveghere a activitii de audit nu
dispune de finanare i resurse umane adecvate pentru a funciona n conformitate cu
Directiva UE cu privire la auditul statutar. n calitate de msur pe termen scurt,
Guvernul ar putea adopta strategia de a limita iniial activitatea de asigurare a calitii la
un numr restrns de auditori i societi de audit, adoptnd abordarea bazat pe riscuri
care ar include o mbinare echilibrat de auditori, variind ntre auditorii EIP pn la
societile mici de audit. Ar trebui s se gseasc modaliti de colaborare mai strns
cu asociaiile profesionale i s se examineze posibilitatea de a solicita sprijinul
partenerilor de dezvoltare sub form de programe de asisten tehnic, care ar include
instruire i elaborarea legislaiei secundare adecvate.
(5) Guvernul poate s efectueze o analiz specific a aranjamentelor de guvernare ale
entitilor aflate n proprietate de stat (EPS). Aceasta va permite crearea mecanismelor
adecvate de rspundere i supraveghere a EPS. Aceast analiz ar trebui s includ, de
asemenea, evaluarea necesitilor de instruire i tehnice ale autoritilor publice pentru o
monitorizare i supraveghere mai bun a EPS. EPS importante trebuie s fie
Moldova ROSC Contabilitate i Audit Rezumat Executiv

considerate, de asemenea, de interes public i, corespunztor, s fie obligate s respecte


principii riguroase de transparen.
(6) Ministerul Finanelor i asociaiile profesionale ar trebui s colaboreze n privina
crerii unui sistem naional de instruire a contabililor i creterii ncrederii n calificrii
locale n domeniul auditului. Domeniile de colaborare ar putea include revizuirea
comun a programelor de instruire a contabililor i introducerea mecanismului de
asigurare a calitii.
(7) Asociaiile profesionale i-ar putea unifica eforturile de promovare a profesiei n faa
Guvernului, organelor de reglementare i comunitii de afaceri i s-ar putea implica n
activiti de sensibilizare a opiniilor.
(8) Pe termen mai lung, Guvernul ar trebui s stabileasc obligativitatea auditorilor
certificai de a fi membri ai asociaiilor profesionale care ader la anumite standarde. De
asemenea, Guvernul trebuie s studieze posibilitatea de delegare a rolului de
monitorizare a dezvoltrii profesionale continue (DPC) asociaiilor profesionale
calificate, pentru membrii si. Delegarea acestei funcii ar contribui la utilizarea mai
eficient a resurselor i capacitilor limitate din ar, i ar corespunde practicilor bune
internaionale.
(9) Asociaiile profesionale trebuie s fie mai pro-active la implementarea reformelor n
domeniul contabilitii i auditului, mbuntind calitatea i percepia profesiei n
comunitatea de afaceri datorit cooperrii cu institutele i asociaiile din alte ri,
crearea mecanismelor de revizuire de ctre colegi n cadrul asociaiilor respective
pentru a mbunti calitatea activitii de audit, asumarea angajamentului de respectare
a Declaraiilor IFAC ale Obligaiilor de Membru sau a cerinelor similare, formarea
parteneriatelor cu sectoarele industriale, comerciale i cu camerele de comer cu scopul
de a se implica n dialogul cu Guvernul i organele de reglementare ntru facilitarea
reformelor n domeniul contabilitii i auditului, precum i organizarea evenimentelor
de diseminare a cunotinelor i de sensibilizare a opiniilor.
(10) Universitile ar trebui s-i actualizeze curiculumurile n domeniul contabilitii i
auditului att la nivel de licen, ct i la nivel de masterat, pentru a ncorpora SIRF,
SIA, codurile de etic i bun guvernare n afaceri i noile SNC, cnd acestea vor fi
adoptate. Universitile ar trebui s gseasc modaliti de colaborare cu asociaiile
profesionale i instituiile acreditate n oferirea instruirilor pentru DPC.
(11) Ministerul Finanelor, n colaborare cu asociaiile profesionale, trebuie s revizuiasc
coninutul programelor de DPC cu scopul de a le moderniza n conformitate cu
necesitile noului cadru legislativ n domeniul contabilitii. Pe lng aceasta, DPC
trebuie s fie utilizat i n calitate de instrument pentru recalificarea profesionitilor, n
special, n contextul adoptrii noilor SNC, SIRF i SIA.
(12) Pe termen lung, o mai bun guvernare corporativ i aranjamente de responsabilizare
pentru EIP, inclusiv pentru cele mai semnificative EPS, vor fi critice pentru o raportare
financiar corporativ de calitate nalt i mediul de audit. Acest lucru va implica, de
exemplu, crearea comitetelor de audit, precum i adoptarea unui cod puternic de
guvernan corporativ. Trecerea spre un astfel de sistem va necesita un efort
Moldova ROSC Contabilitate i Audit Rezumat Executiv

xi

semnificativ de sensibilizare cu privire la avantajele unei mai bune guvernane


corporative, modificri n lege, i suport tehnic pentru a EIP, astfel nct acestea
dobndesc capacitatea necesar.

Urmtorii pai
Implementarea recomandrilor din acest raport va necesita ca Guvernul i) s actualizeze
Strategia i Planul de Aciuni n domeniul raportrii financiare n sectorul corporativ i s
revizuiasc diferenierea ntre strategia pe termen mai lung i aciunile pe termen mai scurt
din perspectiva constatrilor i recomandrilor i opiunilor de politici prezentate n acest
ROSC, ii) s revizuiasc instituiile i persoanele care vor fi responsabile pentru
implementare i iii) s evalueze necesitatea n resurse adiionale. Guvernul trebuie s
acioneze pentru a asigura resursele necesare pentru a atinge scopul comun de ameliorare a
calitii raportrii financiare. Banca Mondial se angajeaz s acorde sprijin Moldovei n
procesul actual de implementare a reformelor.

Moldova ROSC Contabilitate i Audit Rezumat Executiv

xii

Rezumat al Recomandrilor pentru Politici

Responsabil

Termen
scurt
(mai puin
de un an)

1. Dup o analiz minuioas a mediului de afaceri, Ministerul Finanelor va


stabili criterii adecvate privind cerinele de contabilitate i raportare financiar
simplificat pentru IMM ntru reducerea poverii de raportare

MF

2. Guvernul trebuie s asigure bncilor i altor entiti comerciale care ntocmesc


situaii financiare n conformitate cu SIRF ndrumare adecvat pentru
problemele legate de impozitare

MF
Inspectoratul
Fiscal

3. Guvernul trebuie s revizuiasc cerinele privind contabilitatea i activitatea de


audit din toate legile i regulamentele pentru a exclude inconsistenele i a
introduce clarificri

MF, alte
autoriti
competente

4. Guvernul trebuie s revizuiasc structura organizaional a sistemului de


supraveghere a activitii de audit astfel nct ultimul s dispun de finanare i
resurse umane adecvate pentru a putea funciona efectiv i n conformitate cu
Directiva UE privind Auditul Statutar

MF

5. Guvernul trebuie s elaboreze o strategie etapizat pentru a mbunti


supravegherea profesiei, limitnd iniial activitile de asigurare a calitii la un
numr limitat de auditori, adoptnd o metod bazat pe riscuri, care s acopere
o mbinare echilibrat de auditori, cu identificarea opiunilor de finanare, n
colaborare cu asociaiile profesionale i solicitnd sprijinul donatorilor

MF
CSAA

Aciune

Termen
Termen
mediu
lung
(de la 1 pn (de la 3 pn
la 3 ani)
la 5 ani)

Cadrul legislativ

6. Legea privind activitatea de audit trebuie s fie revizuit pentru a o aduce n


mai mare concordan cu Directiva UE privind auditul statutar
Moldova ROSC Contabilitate i Audit Rezumat al Recomandrilor pentru Politici

MF

xiii

Aciune

Responsabil

7. Dup analizarea punctelor slabe i a necesitilor sectorului EPS, Guvernul va


fortifica mecanismele legate de rspunderea i supravegherea EPS, inclusiv
raportare financiar mbuntit, transparen i cerine fa de audit

MF, ME i
APP

8. Angajarea unui dialog de sensibilizare cu privire la avantajele guvernanei


corporative i fortificarea practicilor existente, mai ales ca acestea se refer la
raportarea financiar i auditul n toate EIP, inclusiv ntreprinderile de stat
semnificative

CNPF, MF,
APP, bursa de
valori i
asociaiile de
business

Termen
scurt
(mai puin
de un an)

Termen
Termen
mediu
lung
(de la 1 pn (de la 3 pn
la 3 ani)
la 5 ani)
X

Profesia
9. Guvernul i asociaiile profesionale trebuie s colaboreze n privina creterii
fiabilitii profesiei contabile n Moldova prin revizuirea curiculum-ului,
introducerea unui mecanism de asigurare a calitii pentru pregtirea i
evaluarea ntrebrilor pentru examene, etc.

MF
Asociaiile
profesionale

10. Este necesar s se structureze i s se standardizeze examenele adiionale ale


BNM i CNPF pentru certificarea auditorilor care se vor ocupa de auditul
instituiilor financiare, a companiilor de asigurri i a pieei de valori
mobiliare. Pe termen lung astfel de examinri specifice industriei ar trebuie
eliminate.

BNM i
CNPF

11. Asociaiile profesionale trebuie s promoveze profesia prin intermediul


activitilor de sensibilizare a opiniei i angajamentul fa de standardele
profesionale mai nalte

Asociaiile
profesionale

12. Asociaiile profesionale ar trebui s-i uneasc eforturile pentru a organiza


evenimentele de instruire

Asociaiile
profesionale

Moldova ROSC Contabilitate i Audit Rezumat al Recomandrilor pentru Politici

xiv

Aciune

Responsabil

Termen
scurt
(mai puin
de un an)

Termen
Termen
mediu
lung
(de la 1 pn (de la 3 pn
la 3 ani)
la 5 ani)

Standardele de contabilitate i audit


13. Procesul de elaborare a standardelor naionale de contabilitate trebuie s devin
mai participativ i mai durabil

MF

14. Procesul de acceptare i punere n aplicare a standardelor de contabilitate i


audit internaionale trebuie s fie optimizat

MF

Monitorizare i aplicarea legislaiei


15. Capacitatea Registrului Public trebuie s fie fortificat

Biroul
Naional de
Statistic

16. Guvernul trebuie s limiteze cerina de dezvluire a informaiei doar la


companiile auditate i s extind aceast obligaie asupra altor companii cu
trecerea timpului

MF

17. Registrul Public trebuie s mbunteasc coordonarea cu serviciul fiscal i


camera de nregistrare cu scopul de a impune cerinele privind dezvluirea
informaiilor

Biroul
Naional de
Statistic

18. Guvernul ar putea solicita sprijin din partea donatorilor pentru supravegherea
activitii de audit i asigurarea calitii cu resursele i instrumentele necesare

Guvernul,
CNPF, BNM,
MF

19. Organele de reglementare i supraveghere trebuie continue i s consolideze


rolul activ n implementarea reglementrilor n domeniul contabilitii i
auditului

BNM i
CNPF

Moldova ROSC Contabilitate i Audit Rezumat al Recomandrilor pentru Politici

xv

Responsabil

Termen
scurt
(mai puin
de un an)

20. Organele de reglementare i supraveghere trebuie sporeasc sprijinul pentru


non-EIP n implementarea cerinelor SIRF care au intrat n vigoare n 2012

CNPF

21. Organele de reglementare i supraveghere reprezentate n CSAA ar trebui s


ajute mai pro-activ la soluionarea problemelor legate de supravegherea
activitii de audit

BNM i
CNPF

Aciune

Termen
Termen
mediu
lung
(de la 1 pn (de la 3 pn
la 3 ani)
la 5 ani)

Educaie i instruire
22. Universitile ar trebui s-i actualizeze curiculumurile n domeniul
Universitile
contabilitii i a auditului la nivel de licen i masterat pentru a include SIRF, i Ministerul
SIA, codurile de etic n afaceri i noile SNC atunci cnd acestea vor fi
Educaiei
adoptate

23. Universitile trebuie s colaboreze cu asociaiile profesionale i instituiile


acreditate pentru instruirea legat de DPC

Universitile
i Asociaiile
profesionale

24. Ministerul Finanelor n cooperare cu asociaiile profesionale ar trebui s


revizuiasc coninutul programelor de DPC cu scopul de a le aduce n
conformitate cu necesitile noului cadru de contabilitate i audit

MF i
Asociaiile
profesionale

25. Personalul organelor de reglementare, inclusiv cei de la BNM, CNPF i MF, ar


trebui s beneficieze de instruire practic pentru a urmri implementarea
standardelor de contabilitate, raportare financiar i audit

MF, BNM i
CNPF

Moldova ROSC Contabilitate i Audit Rezumat al Recomandrilor pentru Politici

xvi

I.

Introducere

Prezenta evaluare a practicilor de contabilitate i audit din Moldova face parte din iniiativa
comun implementat de Banca Mondial i Fondul Monetar Internaional de pregtire a
Rapoartelor cu privire la Respectarea Standardelor i Codurilor (ROSC). 4 Evaluarea se
axeaz pe punctele slabe i forte ale cadrului de contabilitate i audit, care influeneaz
calitatea raportrii financiare a companiilor i include o revizuire att a cerinelor legislative,
ct i a practicilor efective. Evaluarea utilizeaz Standardele Internaionale de Raportare
Financiar (SIRF) i Standardele Internaionale de Audit (SIA) n calitate etalon i se bazeaz
pe experiena i bunele practici internaionale, precum i pe acquis-ul communautaire5 al UE,
innd cont de strategia Moldovei de a continua eforturile ce vor duce la integrarea cu
Uniunea European.6

Pe termen mediu, mbuntirea mediului de afaceri din Moldova 7 este esenial pentru a
aduce ara pe o cale de dezvoltare durabil. Obiectivul strategic al acestei sarcini este de a
acorda sprijin Guvernului n eforturile sale de a mbunti mediul de afaceri din Moldova
contribuind la sporirea nivelului de competitivitate i productivitate n toate sectoarele
economice datorit prezentrii la timp de ctre agenii economic a informaiilor financiare
fiabile, formulate pe baza standardelor acceptate pe plan internaional i n acelai timp,
respectnd standardele de guvernare, ceea ce ar genera ncredere n rndurile investitorilor
locali i strini. Astfel, companiile vor avea un acces mai bun la finanare, vor investi i vor
spori productivitatea. 8

Prezenta evaluare a fost elaborat la solicitarea Guvernului Moldovei i se bazeaz pe ROSC


pentru contabilitate i audit din anul 2004 9 . ROSC din anul 2004 a avut urmtoarele
obiective: (i) stabilirea prilor componente a unui set bun de practici naionale de
contabilitate i audit; (ii) evaluarea performanei practicilor i profesiei contabile din
Moldova n comparaie cu aceste practici, i (iii) identificarea reformelor necesare pentru a
aduce aceste practici i profesia contabil n conformitate cu modelul generic de practici
bune. Spre deosebire de raportul precedent, prezentul raport evalueaz mbuntirea
practicilor i performanele profesionale din anul 2004 i formuleaz paii pentru continuarea
reformelor lund n consideraie limitrile de resurse umane i financiare din Moldova,

Vezi www.worldbank.org/ifa/rosc_aa.html
n particular, Prima, a Doua, a Patra, a aptea i a Opta (modificat) Directive legislative ale companiilor ale
UE, Recomandrile Comisiei Europene (CE) privind independena i asigurarea calitii activitii auditorilor
statutari, precum i Directiva privind transparena, Regulamentele SIC i Directivele pentru bnci i companiile
de asigurri.
6
Negocierile cu UE privind Acordul de Asociere, Acordului de Liber Schimb Aprofundat i Comprehensiv
(ALSAC) i liberalizarea regimului de vise continu s progreseze.
7
n Raportul privind mediul de afaceri (eng: Doing Business 2013), Moldova se afl pe locul 83 din 185 ri
evaluate, cu 2 locuri mai jos dect n anul 2012, dar cu 16 locuri mai sus dect n Raportul privind mediul de
afaceri din 2011. Calificarea medie n grupul rilor EAC a fost locul 73.
8
Mai multe informaii sunt disponibile n Memorandumul Economic de ar pe
http://imagebank.worldbank.org/servlet/WDSContentServer/IW3P/IB/2011/12/14/000333037_20111214012758
/Rendered/PDF/551950ESW0p1090sclosed0Dec013020110.pdf
9
http://www.worldbank.org/ifa/rosc_aa_mdv.pdf
5

Moldova ROSC Contabilitate i Audit

Pagina 1

meninnd, n acelai timp, obiectivele pe termen mai lung de respectare a practicilor bune
internaionale i a acquis communautaire al UE.
4

De asemenea, prezenta evaluare vine s sprijine Strategia de Parteneriat de ar (SPT) pentru


Moldova. Att SPT actual pentru perioada 2009-2013, ct i viitoarea SPT pentru perioada
2014-2017 conin piloni care au drept scop valorificarea unui mediu de afaceri competitiv,
inclusiv componentele pentru mbuntirea mediului de afaceri i a intermedierii financiare.10

Istoric i Context
5

Moldova este a doua cea mai srac ar din Europa. Dup declararea independenei de
fosta Uniune Sovietic n august 1991, Moldova a devenit republic cu o constituie care
prevede o democraie pluripartit. Resursele umane ale Moldovei pe baza crora se dezvolt
economia naional sunt reduse, Moldova avnd o populaie de doar 3,6 milioane11 i un PIB
de 7000 milioane USD n anul 201112. Pe lng aceasta, sunt foarte puine investiii private,
parial din cauza climatului investiional nefavorabil i perspectivelor investiiilor i parial
din cauza problemelor percepute din sistemul justiiei. n rezultat, ara are o baz economic
relativ mic, care contribuie modest la formarea exporturilor i a locurilor de munc. Pe lng
aceasta, tensiunile politice par a crea incertitudini semnificative care ar putea descuraja
investiiile direct strine i investiiile locale pe termen scurt.

Moldova a ieit rezonabil de bine din criza anului 2008 i a reuit s obin o rat de
cretere medie mai mare de 6% n anii 2010-2011. Creterea a fost n mare parte
alimentat de un aflux semnificativ de remitene transmise de lucrtorii emigrani, ceea ce a
dus la o cretere rapid a consumului i investiiilor private sub form de construcii de
locuine. Se prognozeaz c fora de munc a Moldovei se va micora cu 11% n urmtorul
deceniu. 13 Aceast cretere bazat pe remitene, care face economia vulnerabil fa de
ocurile externe, nu este durabil. Prin urmare, este crucial ca Moldova s ncerce s
maximizeze beneficiile de dezvoltare produse de migraie i s canalizeze fondurile
corespunztoare spre alte motoare de cretere. Aceasta necesit un climat de afaceri favorabil.

Accesul companiilor din Moldova la finane este limitat. De asemenea, unul din
obstacolele principale este faptul c remitenele nu sunt captate efectiv de sectorul
bancar i nu sunt intermediate eficient pentru a alimenta creterea durabil. Accesul la
finanare este unul din principalele componente ale mediului de afaceri i are un rol cheie n
creterea agenilor economici. Studiile Mediului de Afaceri i a Performanei ntreprinderilor
(SMAPI)14 au indicat c: (i) accesul la finanare este o restricie; (ii) doar 18% i respectiv
30% din ntreprinderile medii i mari efectueaz auditul situaiilor financiare, ceea ce este

10

Pilonii respectivi din SPT: SPT 2009-2013: mbuntirea Competitivitii Economice ntru Susinerea
Creterii Economice Durabile, proiectul SPT 2014-2017: Sporirea Competitivitii.
11
http://www.statistica.md/category.php?l=ro&idc=103&
12
http://www.statistica.md/newsview.php?l=ro&idc=168&id=3709
13
Memorandumul Economic de ar: Moldova dup Criza Global: Promovarea competitivitii i creterii
comune, Banca Mondial, 4 aprilie 2011.
14
SMAPI reprezint o iniiativ comun a Bncii Europene pentru Reconstrucie i Dezvoltare i Bncii
Mondiale. Ea acoper o gam larg de probleme aferente mediului de afaceri.

Moldova ROSC Contabilitate i Audit

Pagina 2

mult mai puin dect 44% i 71% pentru companiile respective din alte ri din regiune; i
(iii) calitatea situaiilor financiare auditate disponibile este deseori perceput ca fiind
nesatisfctoare. Sectorul financiar trebuie s fie dezvoltat n continuare. Piaa de capital
subdezvoltat i lipsa informaiilor publice despre riscurile de creditare asociate debitorilor,
care sunt disponibile pentru bnci15 constituie provocri majore. Pe lng aceasta, se observ
puin activitate a companiilor de asigurare private, fondurile private de pensii nu sunt active
i activitatea bursei de valori este limitat.
8

Guvernul i-a asumat angajamentul de a soluiona aceste probleme n cadrul Strategiei


Naionale de Dezvoltare a Moldovei 2020 16 i nelege c sectorul privat trebuie s
devin purttorul creterii economice n viitor. Contabilitatea i auditul (C&A) merg
mpreun cu reformarea mediului de afaceri. O modalitate prin care politicienii i
antreprenorii pot s fortifice sectorul privat este de a ameliora percepiile publice i externe
ale agenilor economici din Moldova mbuntind sistemele de guvernare i disponibilitatea
i fiabilitatea informaiilor financiare ale agenilor economici, permindu-le un acces mai
bun la mprumuturile de la investitorii locali, bnci i finanare de la investitorii strini.17

Guvernul Moldovei a inclus contabilitatea i auditul n prioritile sale strategice i a


aprobat un "Plan de Aciuni pentru dezvoltarea contabilitii i a auditului n sectorul
corporativ pentru 2009 2011", care a fost extins mai trziu pn n anul 2014. Planul s-a
elaborat pe baza a 4 piloni de baz: i) mbuntirea cadrului legislativ ce ine de raportarea
financiar, ii) fortificarea principalelor instituii responsabile pentru raportarea financiar, iii)
sprijinirea profesiei de auditor i iv) modernizarea nvmntului, dezvoltrii profesionale i
a informrii publicului.

10

mbuntirea practicilor contabile i de audit i a percepiei agenilor economici n


Moldova va avea loc treptat, reflectnd constrngerile ce in de resursele umane i
financiare ale Guvernului i ale comunitii de afaceri. Totui, unul din obiectivele
prezentului ROSC pentru Contabilitate i Audit este de a ajuta Guvernul i asociaiile
profesionale s perfecioneze cadrul legislativ i practicile contabile i de audit.

Privire general asupra sectorului privat din Moldova


11

Dei n Moldova circa 570 companii mari domin n ceea ce privete volumul de
producie i numrul de angajai, micro-ntreprinderile i IMM angajeaz un numr
semnificativ de persoane i genereaz venituri semnificative. Tabelul 1 de mai jos arat
numrul de entiti din principalele sectoare economice din Moldova, astfel nct descrierea
diferitor sectoare din acest capitol este perceput n context general.

15

Memorandumul Economic de ar: Moldova dup Criza Global: Promovarea competitivitii i creterii
comune, Banca Mondial, 4 aprilie 2011, pp.21.
16
Strategia Naional de Dezvoltare a fost adoptat de Parlament n calitate de lege naional.
17
Cteva ri au realizat o evoluie remarcabil n reducerea costurilor capitalului datorit mbuntirii
percepiei comunitii internaionale, parial datorit reformelor n domeniul contabilitii i auditului.

Moldova ROSC Contabilitate i Audit

Pagina 3

Tabelul 1: Numrul entitilor corporative dup principalele sectoare la data de 1


ianuarie 201218
Total
active,
milioane
MDL

Numrul de
entiti
nregistrate

Numrul
de entiti
active

45

42

53 698

17

14

14

49 489

15

37 038

11

24

24

2 198

SA

916

SRL

15

15

1 282

Fonduri de pensii

Companii cotate (toate SA) care nu sunt


bnci

2 011

390

326

32 200

10

ntreprinderi de stat

274

233

16 900

SA aflate n proprietate de stat

116

93

15 300

154 063

48 558

237 306

73

Alte SA

4 532

1 693

12 923

Alte SRL

75 934

37 494

150 033

46

3 971

1 235

189

436

399

2 145

69 190

7 737

72 016

22

154 498

48 926

323 204

100

Sector
Entiti de interes public
Bnci (toate SA) din care
cotate
Companii de asigurri, din care

Entiti aflate n proprietate de stat

Alte entiti

Cooperative de ntreprinztor
AEI i organizaii de microfinanare
Altele
Total

% din
active

Nota 1. Ctre 1 ianuarie 2013 numrul de companii de asigurare a sczut pn la 17, deoarece licenele lor fie
au fost retrase, fie au expirat.
Nota 2. Pentru scopurile acestui tabel, entiti corporative active sunt considerate acele entiti care au prezentat
situaii financiare Registrului Public.
Nota 3. Diferena semnificativ ntre entitile nregistrate i active n mare parte se datoreaz ntreprinderilor
individuale, care nu trebuie s pregteasc situaii financiare cu scop general. n plus, procedurile de lichidare a
unei companii sunt mpovrtoare i proprietarii prefer s le lase suspendate. De asemenea, aceste entiti
deseori nu prezint situaii financiare. Sistemele informaionale ale registrului public nu sunt integrate n alte
registre, de exemplu, ale serviciului fiscal sau camerei de nregistrare i, respectiv, cifrele de mai sus ar putea s
nu coincid, pentru c este dificil de identificat entitile care trebuie s prezinte rapoarte fr reconcilierea
sistematic a diferitor registre.

18

Pregtit pe baza informaiei primite de la Registrul Public, Camera nregistrrii de Stat, precum i informaia
colectat de echipa ROSC.

Moldova ROSC Contabilitate i Audit

Pagina 4

Nota 4. 41 ntreprinderi de stat i 23 SA proprietate de stat nu sunt active n sensul c nu prezint situaii
financiare. n aceste 41 ntreprinderi de stat intr 7 entiti nregistrate n Ucraina, 5 entiti nregistrate n
regiunea autonom Gagauz Yeri din Moldova, 16 entiti sunt n proces de lichidare i 13 sunt nefuncionale.

12

Sectorul bancar este destul de bine reglementat de Banca Naional a Moldovei (BNM).
BNM emite reglementri prudeniale i monitorizeaz rapoartele prudeniale i financiare ale
bncilor. Dei sectorul bancar este perceput ca fiind reglementat i monitorizat adecvat,
intermedierea financiar rmne a fi limitat i mai multe rapoarte sugereaz c alocarea
ineficient a resurselor financiare este o adevrat constrngere pentru creterea economic.
Pe lng aceasta, se estimeaz c doar 10 procente din remitene rmn n sectorul bancar
sub form de depozite, din cauza mediului bancar constrns i climatului investiional
nesatisfctor.19 n rezultat, majoritatea remitenelor nu ajung n sectorul financiar oficial i,
respectiv, nu merg pentru investiii n afaceri. mbuntirea accesului la finanarea privat
pentru investiii prin intermediul stimulrii creditrii bancare, dezvoltrii pieei de capital i
mbuntirii intermedierii financiare n special, pentru IMM sunt factori de importan
crucial pentru perspectivele economice ale Moldovei.

13

n esen, sectorul financiar nebancar din Moldova const din sectorul de asigurri
reglementat de Comisia Naional a Pieei Financiare, asociaiile de economii i
mprumut (AEI), companiile de leasing i organizaiile de microfinanare. Sectorul
asigurrilor este n cretere i devine din ce n ce mai concentrat. La finele anului 2011, erau
24 de companii de asigurare cu un venit anual din prime de circa 82 milioane USD; n anul
2003, erau 50 companii de asigurare cu un venit anual din prime de circa 25 milioane USD.
Numrul de companii de asigurare care funcioneaz n Moldova continu s se micoreze; la
data elaborrii acestui raport, erau 17 companii. n ar exist aproximativ 370 AEI care au
active totale n valoare de aproximativ 24 milioane USD i 48 organizaii de microfinanare
cu active n valoare de aproximativ 149 milioane USD.

14

Fondurile private de pensii nu sunt active. Exist trei fonduri private de pensii nregistrate
n conformitate cu i reglementate de Legea cu privire la fondurile de pensii nestatale. Totui,
nici unul din ele nu administreaz fonduri sau alte active.

15

Piaa valorilor mobiliare este extrem de superficial. n prezent, doar 11 companii sunt
cotate la Bursa de valori Moldova, dar nici una din ele nu a intrat pe pia prin intermediul
unei Oferte Publice Iniiale de Aciuni (OPIA). Volumul tranzaciilor efectuate pe BVM este
mic din cauza cererii slabe i respectiv, n unele zile nu au loc tranzacii de valori mobiliare.
Pe lng aceasta, cinci OPIA au euat din cauza lipsei cererii. A doua burs de valori, Bursa
de valori din Chiinu (BVC), creat recent, este n prezent inactiv i nu sunt cotate valorile
mobiliare ale nici unei companii. Comisia Naional a Pieei Financiare (CNPF) deine
competena de a reglementa companiile cotate la bursa de valori, precum i alte SA i
participanii profesioniti la piaa de valori mobiliare, inclusiv brokerii, dealerii i auditorii
care au dreptul de a efectua auditul participanilor profesionali. n plus, CNPF reglementeaz
sectorul asigurrilor, AEI i organizaiile de microfinanare.

19

Moldova. Document de proiect, Politica de dezvoltare a competitivitii, Banca Mondial p.14

Moldova ROSC Contabilitate i Audit

Pagina 5

16

Sectorul industrial este important pentru economia Moldovei, dar cota sa n PIB este
mic. n anul 2011, valoarea produciei industriale a fost de aproximativ 30.6 miliarde MDL,
reprezentnd 13,7% din PIB i a crescut pentru prima dat din anul 2001. Industria
prelucrtoare reprezint 83% din sectorul industrial, din care 45% se atribuie prelucrrii
produselor alimentare i buturilor i 38% procesrii produselor nealimentare. n pofida
declinului produciei industriale din ultimul deceniu, volumul exporturilor sectorului
industrial a crescut de patru ori - pn la 2,2 miliarde USD. Rata de cretere a exporturilor
industriale din anul 2011 a fost de 43,8% i a ajuns la nivelul de nainte de criza financiar
global.

17

IMM au un rol important n economia Moldovei. 97.5% din agenii economici sunt IMM,
care angajeaz circa 58% din fora de munc i genereaz 35% din veniturile totale pe
economie. Lund n consideraie importana IMM, Guvernul a declarat c este dispus s-i
bazeze politica pentru IMM pe principiul "gndii mai nti la scar mic" (think small first),
dup cum se stipuleaz n Legea UE pentru afacerile mici (Small Bussines Act), care prevede
explicit necesitatea de a promova o cultur antreprenorial i de a crea un mediu favorabil
pentru IMM.

18

Entitile aflate n proprietatea statului (EPS) au un rol important n economia


Moldovei, reprezentnd aproximativ 10% din activele sectorului corporativ. Exist
aproximativ 274 EPS nregistrate sub forma juridic de ntreprinderi de stat fiind 100%
proprietate de stat i 116 EPS nregistrate ca societi pe aciuni care au mai mult de 50% din
aciuni n proprietatea statului. Multe EPS sunt incluse n programul de privatizare al
Guvernului, iar raportarea financiar i auditul transparente i fiabile, precum i o bun
guvernare corporativ sunt considerate importante pentru succesul acestui program. Valoarea
total a activelor publice supuse privatizrii era de 116.7 milioane MDL n anul 201120 i
140.0 milioane21 MDL n anul 2012.

20
21

Raportul Anual al APP pentru 2011.


http://www.app.gov.md/en/newslst/0/1/3437/

Moldova ROSC Contabilitate i Audit

Pagina 6

II.

Cadrul Instituional
A. Cadrul legislativ

19

n comparaie cu anul 2004, s-au obinut rezultate semnificative la mbuntirea


cadrului legislativ n domeniul contabilitii i auditului 22 . Guvernul a implementat
reforme care se conform cu bunele practici internaionale i acquis communautaire.
Principalele reforme n domeniul contabilitii implementate din anul 2004 includ: adoptarea
unei noi Legi a contabilitii care a intrat n vigoare n anul 2008; pregtirea situaiilor
financiare de ctre EIP n conformitate cu SIRF ncepnd cu anul 2012; crearea Serviciului
Informaional al Rapoartelor Financiare pentru colectarea i publicarea situaiilor financiare;
i procesul de elaborare a noului set de Standarde Naionale de Contabilitate (SNC), aflat n
proces de desfurare, ntru ralierea acestora mai exact cu cerinele SIRF i directivele UE n
domeniul contabilitii. Principalele reforme n domeniul auditului implementate din anul
2004 includ: adoptarea unei Legi noi privind activitatea de audit, care a intrat n vigoare n
anul 2008; implementarea Standardelor Internaionale de Audit i a Codului Etic 23 pentru
auditori, care au intrat n vigoare n anul 2012; crearea n anul 2008 a unui Consiliu de
Supraveghere a Activitii de Audit; i fortificarea cerinelor pentru certificarea i dezvoltarea
profesional a auditorilor.

20

Aceste reforme n domeniul contabilitii i auditului au fost promovate de Ministerul


Finanelor cu asistena comunitii de donatori i a partenerilor de dezvoltare. Banca
Mondial i Uniunea European sunt principalii susintori ai Moldovei n acest domeniu.
Dup efectuarea ROSC C&A n anul 2004, Banca Mondial a continuat s sprijine reformele
legate de raportarea financiar corporativ din Moldova: (i) Banca a oferit consultan cu
privire la politicile legate de elaborarea noilor legi privind contabilitatea i activitile de
audit, elaborarea Strategiei i Planului de dezvoltare a contabilitii i auditului n sectorul
corporativ pentru anii 2009-2011 pentru implementarea reformelor legate de raportarea
financiar pe baza recomandrilor ROSC; (ii) Iniiativa de Reformare i Fortificare a
Sectorului Financiar (FIRST) finanat de Proiectul de Reformare a Contabilitii (20052006); (iii) Proiectul Schimb de experien sud-sud ntre practicieni (SEETF) pentru
Moldova, care sprijinea programul de schimb pentru raportarea corporativ (august 2009 mai 2010); (iv) programul regional REPARIS n curs de desfurare ofer cunotine i
experien semnificative de reformare pentru prile participante n domeniul raportrii
financiare corporative. Pe lng aceasta, UE a finanat proiectul Acordarea sprijinului pentru
implementarea acordurilor ntre Republica Moldova i Uniunea European n perioada
2008-2010. Totui, nu exist o abordare naional sistemic fa de reformele din domeniul
raportrii financiare corporative i rezultatele sunt foarte limitate. Aceast problem va fi
soluionat prin intermediul noului program de fortificare a activitilor de audit i raportare
n rile Parteneriatului Estic, care va fi lansat de Banca Mondial n anul 2013 i va acorda
sprijin la implementarea unor activiti de reformare la nivel naional n Moldova.

22
23

Situaia implementrii recomandrilor ROSC C&A 2004 este prezentat n Anexa 1.


Versiunile oficiale ale IAASB, IFAC.

Moldova ROSC Contabilitate i Audit

Pagina 7

21

Restriciile cauzate de resurse i capaciti limitate au mpiedicat implementarea i


aplicarea acestor reforme, necesitnd alte reforme i fortificarea sistemelor. nc nu se
recunoate pe deplin importana dezvluirii transparente a informaiei financiare corecte.
Ministerul Finanelor are o capacitate i resurse limitate pentru a stabili politici de
implementare a standardelor, perfeciona i fortifica necesitile de educaie a profesiei
contabile, iar sistemul public de supraveghere continu s dispune de capaciti limitate.
Aceste aspecte vor fi diagnosticate detaliat n textul de mai jos al prezentului raport.

22

Strategia Moldovei de a aduce cadrul legislativ n domeniul contabilitii i auditului la


nivel internaional prin convergen cu cerinele UE este binevenit. Cu toate acestea,
este de asemenea esenial ca la implementarea acestei strategii, Moldova s ia n
consideraie restriciile menionate mai sus. Prezenta evaluare recunoate c un cadru
legislativ pentru contabilitate i activitile de audit nu este uor de construit astfel, unele din
trsturile cadrului modern, elaborate recent, reprezint o provocare chiar i pentru rile care
sunt mai avansate n domeniul practicilor de contabilitate i audit. Corespunztor, parial,
aceast evaluare sugereaz c pe termen scurt, Moldova ar trebui s fac mai puin, dar mai
bine, pstrnd scopul pe termen mai lung de a-i ralia cadrul legislativ n domeniul C&A cu
acquis-ul UE.
Formele juridice i guvernarea companiilor

23

Legea cu privire la antreprenoriat i ntreprinderi din Moldova stipuleaz formele


juridice de organizare a ntreprinderilor, inclusiv modul n care sunt create, guvernate
i lichidate. Principalele tipuri de entiti juridice din Moldova includ: ntreprinderi
individuale, societi pe aciuni (SA) i societi cu rspundere limitat (SRL). Exist legi
separate pentru fiecare tip de persoan juridic n care se detaliaz cerinele aplicabile,
procedurile i aranjamentele de guvernare, dup cum se descrie mai jos. Tabelul 2 de mai jos
arat numrul de entiti dup forma juridic de organizare, oferind contextul necesar pentru
descrierea din acest capitol a aranjamentelor de guvernare aplicabile diferitor forme de
organizare juridic.
Tabelul 2: Numrul de entiti dup forma de organizare juridic
Numrul
entitilor
nregistrate la 1
ianuarie 2013

Numrul
entitilor
nregistrate la 1
ianuarie 2012

Numrul
entitilor
corporative la 1
ianuarie 2012

4 695

4 675

1 813

Societi cu rspundere limitat

80 438

75 997

37 557

ntreprinderi individuale

65 223

63 851

4 396

Organizaii non-profit

1 688

1 503

1 454

Cooperative

3 991

3 971

1 235

274

274

233

ntreprinderi municipale

1 211

1 153

398

Altele

3 133

3 074

1 840

Total

160 653

154 498

48 926

Forma de organizare juridic


Societi pe aciuni

ntreprinderi de stat

Moldova ROSC Contabilitate i Audit

Pagina 8

24

Guvernarea SA este definit de Legea privind societile pe aciuni n care se stipuleaz


c adunarea general a acionarilor trebuie s aib loc cel puin o dat pe an pentru: i) a numi,
elibera sau remunera membrii Consiliului, ii) a selecta membrii Comisei de cenzori, iii) a
numi auditorul statutar, i iv) a aproba situaiile financiare anuale i rapoartele anuale ale
Comisei de cenzori i Consiliului societii.

25

Comisia de cenzori a unei SA este responsabil pentru exercitarea controlului asupra


activitilor financiare i economice ale companiei, inclusiv verificarea i confirmarea
situaiilor financiare anuale. Membrii Comisei de cenzori trebuie s fie calificai n
domeniul contabilitii, finanelor sau economiei, dar nu pot fi membri ai organului executiv
sau angajai ai departamentului de contabilitate. Rolul Comisei de cenzori a SA nu este
complet clar n sensul c nu reprezint funcia de audit intern, deoarece sunt numii i
raporteaz acionarilor, i nici nu reprezint funcia de audit extern, deoarece raporteaz
separat de auditul extern, dar se pare c exerseaz o funcie de control, dar nu sunt un
Comitet de audit, deoarece se pare c nu au o relaie oficial cu auditorii externi. Cerina de a
avea o Comisie de cenzori n cadrul companiilor trebuie s fie eliminat, dac acionarii
doresc s existe funcia de audit intern, ei pot cere la adunarea general crearea acesteia. Dac
acionarii societilor pe aciuni care n prezent nu sunt supuse auditului obligatoriu doresc ca
SA s efectueze un audit voluntar, ei pot cere acest lucru la adunarea general. n plus, pentru
a fi n conformitate cu Directiva UE privind auditul statutar, crearea Comitetelor de audit
trebuie s fie obligatorie pentru EIP.

26

Gestionarea SRL este definit n Legea cu privire la societile cu rspundere limitat


ce stipuleaz ca adunarea general a asociailor, echivalent cu cea a acionarilor, s fie
organizat cel puin o dat pe an pentru: i) a numi, elibera i remunera Consiliul de
administrare i cenzorul, ii) a decide asupra distribuirii profiturilor ntre asociai, i iii) a
aproba raportul anual al Consiliului, situaiile financiare anuale, raportul anual al cenzorului,
i raportul anual al auditorului statutar. Un cenzor este necesar doar dac numrul de
proprietari depete 15 persoane.

27

Gestionarea EPS este neuniform. Unele EPS sunt organizate ca SA, iar altele - ca
ntreprinderi de stat. EPS care sunt SA sunt gestionate conform Legii cu privire la societile
de aciuni, iar ntreprinderile de stat sunt gestionate pe baza legii cu privire la ntreprinderile
de stat. Responsabilitile de management strategic al EPS aparin ministerelor de resort
responsabile, n timp ce Agenia Proprietii Publice (APP) 24 este responsabil pentru
funciile de proprietar, inclusiv analiza situaiilor financiare i evaluarea performanei EPS.
EPS organizate ca SA n care statul deine peste 50% din aciuni i S sunt de asemenea
monitorizate de Direcia monitoring i analiz financiar a MF (APP include n rapoartele
sale anuale i analizele financiare acele SA n care statul deine peste 30% din aciuni).
Administrarea ntreprinderilor de stat este exercitat de un consiliu de administraie i un
organ executiv (administrator) . Consiliul de administraie este desemnat de ctre fondator;
organul executiv este numit de ctre fondator la propunerea consiliului, ceea ce nseamn c
rolul proprietii statului este exercitat de ctre fondator. Organele de guvernare n cadrul
EPS, organizate ca SA, conform prevederilor legii privind SA sunt adunarea general a
acionarilor, consiliul societii, organul executiv i comisia de cenzori. Legea privind SA nu

24

Agenia Proprietii Publice se subordoneaz Ministerului Economiei.

Moldova ROSC Contabilitate i Audit

Pagina 9

include careva cerine specifice pentru EPS, organizate ca SA. EPS nu sunt obligate s
creeze comitete de audit.
28

Principalele EPS, care sunt de caracter public i dein active i venituri importante, nu
sunt clasificate ca EIP i nu trebuie s efectueze auditul situaiilor financiare. Tabelul 3
de mai jos ilustreaz cerinele ce in de contabilitate i de audit i nivelul de transparen
pentru dezvluirea informaiilor de ctre primele zece EPS din Moldova.

Moldova ROSC Contabilitate i Audit

Pagina 10

Tabelul 3: Cerinele privind contabilitatea i auditul primelor 10 EPS care dein cele mai mari active25

Entitate

Sector

Cota
statului,
%

Mii de MDL
Valoarea
total a
activelor

Total
Venituri

Cerinele pentru C&A

Disponibilitatea

Contabilitate

Audit

situaiilor
financiare

Autoritatea
gestionar

1. SA Banca de
Economii (EIP)

Sectorul bancar

56

5 841 010

666 003

SIRF

Obligator

Da

Ministerul
Finanelor

2. SA Moldtelecom

Telecomunicaii

100

5 445 160

2 238 624

SNC

Obligator

Nu

Agenia
Proprietii
Publice

Nu

Ministerul
Transporturilor
i Infrastructurii
Drumurilor

Nu

Ministerul
Economiei

Nu

Ministerul
Transporturilor
i Infrastructurii
Drumurilor

3. IE Administraia
de Stat a
Drumurilor
4. SA Centrala
electric cu
termoficare nr.2

Infrastructura
drumurilor

100

3 821 397

59 677

SNC

Nu este
cerut de
lege. S-a
fcut pentru
anul 2011.

Generarea
electricitii

100

3 101 095

1 493 413

SNC

Nu este
cerut de
Lege.

SNC

Nu este
cerut de
Lege.

5. IS Calea Ferat
din Moldova

25

Ci ferate

100

2 609 169

1 281 826

La data de 01 Ianuarie, 2012.

Moldova ROSC Contabilitate i Audit

Pagina 11

Entitate

Sector

Cota
statului,
%

Mii de MDL
Valoarea
total a
activelor

Total
Venituri

Cerinele pentru C&A

Disponibilitatea

situaiilor
financiare

Autoritatea
gestionar

Contabilitate

Audit

SNC

Nu este
cerut de
Lege.

Nu

Ministerul
Economiei

Nu

Ministerul
Economiei

6. IS Moldelectrica

Transportarea
electricitii

7. SA Centrala
electric cu
termoficare nr.1 din
Chiinu

Generarea
electricitii

100

1 089 647

216 724

SNC

Nu este
cerut de
Lege.

8. SA Reele de
distribuie NORD

Distribuirea
electricitii

100

878 103

877 725

SNC

Nu este
cerut de
Lege.

Nu s-a gsit
pagina web

Ministerul
Economiei

9. SA CET-NORD

Generarea
electricitii

100

654 477

247 816

SNC

Nu este
cerut de
Lege.

Nu

Ministerul
Economiei

SNC

Nu este
cerut de
lege. S-a
fcut pentru
anul 2011.

Nu

Agenia
Proprietii
Publice

10. IS Aeroportul
Internaional
Chiinu

Aeroport

100

100

2 252 589

637 289

298 490

188 267

Not 1. MF intenioneaz s propun completri la legislaie pentru a impune efectuarea auditului statutar al SA, n care statul deine mai mult de 50% i a ntreprinderilor de
stat Dou din urmtoarele criterii trebuie s fie depite timp de dou perioade de raportare consecutive pentru ca ntreprinderea de stat s se califice pentru efectuarea
auditului statutar: (i) capital 500,000 MDL; (ii) venituri totale 10,000,000 MDL; i (iii) angajai100.

Moldova ROSC Contabilitate i Audit

Pagina 12

29

Entitile de Interes Public (EIP) sunt definite n Legea contabilitii. n Moldova sunt
doar 45 EIP i ele sunt bnci, companii de asigurri i companii cotate la burs26. EIP sunt
obligate prin lege s includ un capitol privind guvernarea corporativ n raportul
managementului, inclusiv dezvluirea informaiilor referitor la msura n care entitatea
respect Codul de Guvernare Corporativ (CGC) aplicat, inclusiv o referin la sursa i locul
publicrii CGC. Comisia Naional a Pieei Financiare a emis i a publicat un CGC bazat pe
principiul "conformare sau explicare", care este recomandat spre implementare de ctre toate
SA. Banca Naional a Moldovei (BNM) cere bncilor s implementeze CGC pe deplin.
CNPF este n proces de revizuire a CGC pentru a-l aduce n conformitate cu practicile
internaionale bune de guvernare corporativ. n general, EIP nimeresc sub jurisdicia BNM
i CNPF.

30

Cerinele privind responsabilitatea pentru raportarea financiar la nivel de entitate se


conformeaz cu Directiva a Patra a UE pentru companii, cnd managementul deine
rspunderea colectiv pentru semnarea situaiilor financiare. Articolul 36 a Legii
contabilitii cere ca situaiile financiare s fie semnate de o persoan care reprezint
managementul entitii, care ar putea fi membru al consiliului executiv, sau de preedintele
consiliului executiv sau a organului de supraveghere. n general, conform articolului 13 al
aceleiai legi, aceleai persoane sunt responsabile pentru meninerea contabilitii i
rapoartelor entitii.

Cerinele fa de contabilitate i raportarea financiar


31

Contabilitatea i raportarea financiar sunt reglementate n principal de Legea


contabilitii, la care se fac referine n alte legi, inclusiv, de exemplu, n Legea privind
societile pe aciuni i Legea instituiilor financiare. Legea contabilitii stipuleaz modul n
care entitile trebuie s menin evidena i documentele contabile i standardele de raportare
financiar care trebuie utilizate la pregtirea situaiilor financiare. Cerinele fa de
contabilitate i raportarea financiar ale entitilor raportoare depinde de trei seturi de praguri
legate de mrime: venitul total, valoarea total a activelor i numrul de angajai. n prezent,
entitile sunt subiectul unuia din urmtoarele seturi de cerine pentru evidena contabil i
raportare financiar, n dependen de depirea a dou din aceste trei cerine timp de doi ani
consecutivi: sistemul contabil n partid simpl i situaii financiare n conformitate cu
normele aprobate de Ministerul Finanelor; sistemul contabil simplificat n partid dubl27 i
situaii financiare n conformitate cu Standardele Naionale de Contabilitate (SNC) n
vigoare; i sistemul contabil complet n partid dubl i opiunea de a alege raportarea
financiar fie pe baza SNC, fie pe baza SIRF, care sunt n vigoare de la 1 ianuarie 2011.

26

Legea contabilitii definete Entitile de Interes Public (EIP) ca entiti cu importan semnificativ pentru
publicul general din cauza domeniului lor de activitate i care includ instituiile financiare, fondurile
investiionale, companiile de asigurri, fondurile nestatale de pensii i companii comerciale cotate la bursa de
valori.
27
Sistemul contabil simplificat n partid dubl permite utilizarea planului de conturi, registrelor i
documentelor contabile simplificate, precum i a situaiilor financiare simplificate. Entitile aplic SNC 4
Particularitile contabilitii la ntreprinderile micului business.

Moldova ROSC Contabilitate i Audit

Pagina 13

32

EIP sunt obligate s in contabilitatea i s produc situaiile financiare n


conformitate cu SIRF ncepnd cu situaiile financiare pentru anul care se termin la 31
decembrie 2012. Au mai rmas cteva neconcordane ntre regulile de cotare ale Bursei de
valori Moldova i Legea contabilitii cu privire la faptul c regulile de cotare se pare c
permit unor entiti cotate (incluse n nivelul 2 de listare) s ntocmeasc situaii financiare n
conformitate cu SNC, n timp ce Legea contabilitii consider toate companiile cotate a fi
EIP i prin urmare, cere ca ele s ntocmeasc situaii financiare n conformitate cu SIRF.
Aceast necorespundere trebuie s fie soluionat la Bursa de valori Moldova.

33

Entitatea-mam trebuie s pregteasc i s prezinte situaii financiare consolidate n


conformitate cu standardele contabile i de raportare financiar aplicabile. Aceasta se
face suplimentar la situaiile financiare proprii ale entitii. Astfel, entitile care sunt obligate
s produc propriile situaii financiare n conformitate cu SIRF trebuie s examineze SIRF
pentru a determina dac ele sunt sau nu obligate s mai pregteasc situaii financiare
consolidate. n cazul n care SNC n vigoare sunt standardele aplicabile, un grup trebuie s
pregteasc situaii financiare consolidate, iar o entitate este scutit de o astfel de obligaie
doar dac este o companie fiic. Nu exist scutiri de a pregti i prezenta situaii financiare
consolidate pentru grupurile mai mici, dup cum este prevzut n a aptea Directiv
legislativ privind conturile consolidate. n practic, foarte puine grupuri pregtesc situaii
financiare consolidate i nu se impune respectarea acestei cerine dect n sectorul bancar de
ctre BNM.

34

Bncile i companiile de asigurri sunt subiectul acelorai cerine privind contabilitatea


i raportare financiar, dar conformarea i impunerea conformrii n aceste dou
sectoare financiare majore pare a fi neuniform. n plus, bncile i companiile de
asigurri trebuie s publice i s prezinte situaiile financiare BNM i respectiv CNPF n timp
de patru luni de la sfritul anului de gestiune 28. Legea instituiilor financiare prevede c
bncile menin evidena i documente contabile i pregtesc situaii financiare periodice care
reflect operaiunile i situaia lor financiar n conformitate cu planul de conturi i alte
regulamente publicate de BNM. BNM a facilitat tranziia bncilor la SIRF prescriind
utilizarea sistemului de raportare financiar, FINREP29, care servete de asemenea drept surs
de informaii prudeniale i despre performana bncilor pentru BNM. 30 Spre deosebire de
sectorul bancar, doar un numr limitat de companii de asigurri par a fi pregtite s
pregteasc situaii financiare anuale pentru anul 2012 n conformitate cu SIRF i exist un
risc real ca aceast cerin nu va fi satisfcut.

35

Comunitatea de afaceri ateapt ca Guvernul s ofere ndrumri asupra problemelor


legate de impozitarea entitilor care pregtesc situaii financiare pe baza SIRF.
Aceasta este crucial pentru a forma un mediu de afaceri favorabil raportrii financiare
de calitate. Exist o relaie strns prima facie ntre impozitare i raportarea financiar n
28

Legea instituiilor financiare, articolul 35.


FINREP Cadru de Raportare Financiar elaborat pentru instituiile de creditare care utilizeaz SIRF pentru
pregtirea situaiilor financiare publicate i pentru colectarea informaiilor similare n rapoartele prudeniale
periodice pe care trebuie s le prezinte autoritilor de supraveghere.
30
Pe lng FINREP, BNM a emis un proiect de regulament FINREP pentru raportarea consolidat. Bncile au
indicat c au ntmpinat probleme legate de consolidarea informaiilor din rapoarte, deoarece entitile-fiice
aplic SNC la pregtirea situaiilor financiare i este costisitor s se transpun informaia de la entitile-fiice pe
baza SIRF pentru scopurile raportrii consolidate.
29

Moldova ROSC Contabilitate i Audit

Pagina 14

sensul c venitul impozabil se calcul pe baza venitului net raportat n situaiile financiare cu
scop general ale unei entiti. Totui, exist o msur considerabil de incertitudine la
calcularea venitului impozabil, deoarece nu exist ndrumri clare sub form de reguli,
regulamente sau precedent. mpreun cu nefamiliarizarea general cu SIRF n rndul
inspectorilor fiscali, a contabililor i a consultanilor fiscali, calculul impozitelor i, astfel,
mrimea impozitelor poate deveni mai degrab subiectiv dect obiectiv. De exemplu,
Codul fiscal a fost modificat astfel nct orice venituri sau cheltuieli rezultate din tranziia de
la SNC la SIRF nu sunt recunoscute n scopuri fiscale. Obiectul acestor modificri a fost de a
nivela consecinele poteniale ale impozitrii pe durata perioadei de tranziie. Cu toate acestea
nu exist ndrumri referitor la modul de aplicare a acestor modificri. Aceast lips general
de claritate are consecine semnificative pentru sectorul privat i cel public din punct de
vedere al previzibilitii veniturilor afiliate impozitelor i mrimea impozitelor, colectarea i
achitarea impozitelor, precum i al corupiei. De asemenea, are consecina neintenionat ca
problemele legate de impozitare s devin o influen nedorit asupra deciziei entitilor care
nu sunt de interes public de a aplica benevol SIRF. Serviciul Fiscal intenioneaz s
revizuiasc formularele i s ofere contribuabililor ndrumri suplimentare cu privire la
calculul venitului impozabil. Aceasta este binevenit. Totui, se recomand s se organizeze
instruire pentru inspectorii fiscali, contabili i consultani fiscali, pentru ca ei s neleag mai
bine consecinele aplicrii standardelor de raportare financiar bazate pe principii, aa cum
sunt SIRF, la calcularea venitului impozabil.

Cerinele fa de efectuarea auditului


36 Activitatea de audit este reglementat n principal de Legea privind activitatea de
audit31, care este strns, dar nu complet raliat la Directiva UE privind auditul statutar.
Legea stipuleaz cine trebuie s fie auditat, modul n care se efectueaz un audit i modul n
care trebuie s fie reglementat profesia de audit. Legea stipuleaz c auditorii statutari
trebuie s utilizeze Standardele Internaionale de Audit (SIA) dup cum au fost emise de
Consiliul pentru Standardele Internaionale de Audit i Asigurare (IAASB). De asemenea,
Legea prevede serviciile adiionale pe care societile de audit sau auditorii ntreprinztori
individuali le pot presta, inclusiv: servicii de compilare, servicii de contabilitate, consultane
fiscale i investiionale. Astfel, Legea reglementeaz toate activitile auditorilor i nu doar
auditele statutare i auditorii statutari, dup cum este cazul Directivei UE privind auditul
statutar. Ca atare, se poate interpreta c Legea reglementeaz diferite servicii de consultan
oferite de ctre auditorilor liceniai; asemenea servicii nu ar fi reglementate n caz dac sunt
oferite de ctre alte firme de consultan. Legea ar trebui s se axeze asupra auditelor
statutare i asupra auditorilor statutari. Legea ar trebui s se refere la alte activiti ale
auditorilor statutari doar pentru scopul de a stabili cazurile cnd este compromis
independena auditorului. n astfel de circumstane, alte servicii pot fi definite n linii mari,
fr a include o list de servicii, care pot fi oferite de auditori, aa cum este descris
actualmente n lege.32

31

Legea nr. 61privind activitatea de audit, n vigoare ncepnd cu 1 ianuarie 2008


n cazul n care principalul motiv pentru o astfel de reglementare este preocuparea c firmele de audit nu
trebuie s se implice n alte tipuri de activiti (producie, comer, etc.), aceasta poate fi abordat prin includerea
32

Moldova ROSC Contabilitate i Audit

Pagina 15

37 n prezent, 569 companii sunt obligate s efectueze auditul situaiilor financiare anuale,
inclusiv 524 SA i 45 EIP. Se pregtesc completri la legislaie pentru a introduce
obligaia EPS importante s efectueze auditul situaiilor financiare. Legea privind
activitatea de audit cere ca toate EIP s fie supuse auditului, concomitent, Legea cu privire la
SA cere ca SA cu mai mult de 50 de angajai i un capital acionar mai mare de 500 000
MDL (aproximativ 41,000 USD) s fie auditate. Ministerul Finanelor este n proces de
elaborare a amendamentelor la legislaie pentru a impune toate SA, cu o cot de stat mai mare
de 50 procente i toate ntreprinderile de stat mari s fie auditate (o ntreprindere de stat mare
urmeaz a fi definit ca o ntreprindere care depete dou din cele trei criterii timp de doi
ani consecutivi: (i) capital mai mare de 500,000 MDL; (ii) venituri totale - peste 10 milioane
lei; i (iii) mai mult de 100 angajai).
38 n Legea cu privire la activitatea de audit prevederile referitor la demiterea auditorului
nu corespund totalmente prevederilor Directivei privind auditul statutar, inclusiv n
timpul efecturii unui audit, chiar dac, de exemplu, i dup cum a fost descris n prezentul
raport mai nainte n legtur cu SA, exist prevederi clare pentru numirea auditorilor
statutari. n sectorul bancar, se cere ca o banc s aib ntotdeauna contract cu un auditor
extern acceptat i aprobat de BNM, chiar n circumstane cnd banca consider necesar s
demit auditorul numit. Legea cu privire la activitatea de audit trebuie s fie revizuit pentru
a include prevederi legate de demiterea auditorilor, inclusiv cu specificarea motivelor pentru
care demiterea unui auditor nu este considerat adecvat, de exemplu, conform Directivei UE
cu privire la auditul statutar, dezacordul privind tratamentul contabil sau procedurile de audit
nu se consider motiv suficient pentru demitere.
39 Auditorii statutari trebuie s respecte Codul Etic emis de IFAC al crui ultim
traducere nc urmeaz a fi adoptat. Legea privind activitatea de audit a fost modificat
astfel nct Codul Etic al IFAC este obligatoriu pentru toate auditele situaiilor financiare
ncepnd cu 1 ianuarie 2012. Codul Etic al IFAC n vigoare a fost aprobat n anul 2010 i a
fost publicat n Monitorul Oficial n august 2012. De asemenea, el este disponibil pe pagina
web a Ministerului Finanelor n limbile romn i rus. MF trebuie s obin ultimele
traduceri de la IFAC, astfel nct s poat fi adoptate ultimele amendamente ale Codului.
40 Cerinele fa de independena auditorilor sunt de asemenea specificate n Legea cu
privire la activitatea de audit. Aceste cerine prevd nu doar specificarea faptului c
auditorul este liber s decid cum s lucreze fr interferene din partea entitii supus
auditului, dar i stipuleaz c independena auditorului se consider nclcat dac: (i) exist
o implicare direct sau indirect i/sau participare n activitile economice i financiare ale
fondatorului, proprietarului, persoanei n funcie de rspundere a entitii; (ii) auditorul a
exercitat funcii manageriale sau de alt tip n cadrul entitii auditate n timpul perioadei
supuse auditului sau timp de trei ani naintea perioadei supuse auditului; (iii) auditorul are
rude sau relaii cu proprietarii sau membrii organului de management al unei entiti auditate;
(iv) auditorul accept bunuri i servicii sau ospitalitate excepional din partea entitii
auditate; (v) remunerarea auditorului depinde de opinia de audit; sau (vi) entitatea auditat
este auditat de acelai auditor mai mult de apte ani consecutivi.
unei prevederi n lege, precum c auditorii pot oferi alte servicii care pot fi legate de audit sau servicii de
consultan, n general, fr a avea o list exhaustiv.

Moldova ROSC Contabilitate i Audit

Pagina 16

41 Asigurarea rspunderii civile a auditorului trebuie s fie examinat n continuare


pentru a evalua dac cerinele actuale protejeaz adecvat interesele auditorilor i ale
celor care se bazeaz pe rapoartele i opiniile de audit. Cu privire la auditele situaiile
financiare, auditorii sunt obligai fie s dein asigurare profesional, fie s stabileasc
provizioane pentru revendicri n propriile situaii financiare i n active foarte lichide n
mrime de nu mai puin de 15% din venitul vnzrilor din anul de gestiune aferent auditului.
Nu exist un minim specificat al asigurrii profesionale i astfel, este posibil c auditorii sunt
considerabil sub-asigurai.

Cerinele fa de prezentarea situaiilor financiare


42

Serviciul Informaional al Rapoartelor Financiare (Registru Public) este suprancrcat


cu responsabiliti i nu dispune de capacitate i resurse suficiente, ceea ce expune
riscului respectarea Legii contabilitii. Aceste responsabiliti includ nu doar publicarea
situaiilor financiare ale tuturor ntreprinderilor nregistrate n orice form de organizare
juridic, dar i colectarea, procesarea i generalizarea situaiilor financiare, supravegherea
respectrii cerinelor de raportare i organizarea seminarelor cu privire la pregtirea i
prezentarea situaiilor financiare.

43

Registrul Public nu are suficiente resurse i n prezent nu poate s-i ndeplineasc


funciile, n special, n ceea ce privete prezentarea situaiilor financiare publicului
general. Legea contabilitii cere ca toate EIP s prezinte Registrului Public situaiile
financiare proprii i cele consolidate, n cazul n care sunt solicitate, mpreun cu rapoartele
de audit ale acestora n termen de 120 de zile i alte entiti n termen de 90 de zile de la
sfritul anului de gestiune. Pe lng aceasta, entitile care sunt obligate prin lege s
efectueze auditul situaiilor lor financiare trebuie de asemenea s posteze situaiile financiare
auditate pe paginile web corporative. Entitile care nu se conform cu aceste cerine de
prezentare a documentelor pot primi amenzi. Registrul Public este creat pe lng Biroul
Naional de Statistic i este responsabil pentru colectarea, procesarea, generalizarea i
publicarea situaiilor financiare. Totui, Registrul Public nu dispune de resurse suficiente i
nu-i poate ndeplini n prezent responsabilitile. n particular, nu poate publica situaiile
financiare pentru publicul general.

44

Entitile reglementare trebuie s prezinte situaiile financiare organului de


reglementare corespunztor. Bncile sunt obligate s: (i) prezinte situaiile financiare
complete BNM pn la 30 aprilie ale anului urmtor; (ii) pun la dispoziia publicului general
rapoartele anuale n mod gratuit i (iii) s publice bilanul contabil i opinia de audit att ntrun ziar de nivel naional, precum i n ziare de nivel local, unde banca are filiale, pn la 30
aprilie a anului ce urmeaz dup anul de gestiune. Trebuie de menionat c publicarea parial
a rapoartelor nu este adecvat, deoarece ar putea fi neltoare pentru utilizatori deoarece un
raport de audit trebuie s fie citit n ntregime.

45

Tabelul de mai jos prezint un rezumat al cerinelor de raportare pentru companiile


din Moldova:

Moldova ROSC Contabilitate i Audit

Pagina 17

Tabelul 4: Cerinele de raportare financiar pentru companiile din Moldova


Entiti

Standarde de contabilitate

Cerine de audit

Dezvluirea
informaiilor

EIP

SIRF

Necesar.

Necesar. 33

Societi cu
rspundere
limitat

SNC sau SIRF voluntar

Nu e necesar.

Necesar. 34

Societi pe
aciuni (cu
excepia EIP)

SNC sau SIRF voluntar

Necesar pentru SA care


ntrunesc criteriile
stabilite n Articolul 2 a
Legii privind SA.

Necesar.33 34

EPS

SNC sau SIRF

Nu e necesar pentru
ntreprinderile de stat;
pentru SA aceleai
reguli de mai sus.

Necesar. 33 34

Asociaii de
Economii i
mprumut (AEI)

SNC 63 Prezentarea
informaiei n rapoartele
financiare ale AEI i alte
altor instituii similare

Necesar pentru AEI cu


licen C i AEI cu
licen de timp B care
depesc o anumit
valoare a activelor.

Necesar. 33 34

Entiti nonprofit

SNC i Normele aprobate


de Ministerul Finanelor35

Nu e necesar.

Necesar.34

Micro entiti

SNC 62 Contabilitatea n
partid simpl. Nu se cere
pregtirea rapoartelor
financiare.

Nu se aplic.

Nu se aplic.

33

Articolul 40 din Legea contabilitii stipuleaz c situaiile financiare supuse auditului obligatoriu vor fi
plasate pe pagina oficial a entitii i puse la dispoziia publicului general.
34
Articolul 38 din Legea contabilitii stipuleaz prezentarea situaiilor financiare Registrului Public n fiecare
an.
35
Ordinul nr. 158 din 16.12.2010 privind aprobarea Indicaiilor metodice privind particularitile contabilitii n
organizaiile necomerciale.

Moldova ROSC Contabilitate i Audit

Pagina 18

B. Profesia
Profesia contabil
46

Nu este uor de cuantificat numrul de contabili36, totui se estimeaz c sunt circa


35.000 de contabili. Dei unii contabili dein studii universitare n contabilitate sau finane,
doar unii dein calificare profesional sau aparin unei asociaii profesionale de contabili. n
prezent, sunt doar 53 contabili profesioniti care dein certificare internaionale de calificare
n domeniul contabilitii, din care 32 membri ACCA i 21 membri CIPA. Pe lng aceasta,
sunt persoane care fie dein un certificat specializat, fie sunt pretendeni pentru a obine o
certificare internaional n domeniul contabilitii: ACCA are 166 pretendeni i 5 afiliai; 55
contabili dein Diploma ACCA n Raportarea Financiar Internaional (ACCA DipIFR); 280
contabili dein titlul de contabili certificai practicieni (CCP) al ECCAA, care este primul pas
pentru a obine certificarea CIPC.

47

n Moldova exist trei asociaii profesionale care au aceleai obiective, dar coopereaz
extrem de puin: Asociaia Contabililor i Auditorilor Profesioniti (ACAP), Asociaia
Auditorilor i Societilor de Audit din Moldova (AFAM) i Asociaia Auditorilor i
Consultanilor n Management (EcoFin-Consult). Toate cele trei asociaii profesionale sunt
finanate din cotele achitate de membri, precum i de participanii la cursurile de instruire.
Asociaiile nu se bazeaz nici pe finanare din partea statului, nici din partea ageniilor de
dezvoltare.

48

Aceast fragmentare tinde s slbeasc imaginea profesiei i capacitatea de a articula


poziii clare n faa publicului general i n faa autorilor de politici. Profesia contabil nu
poate s iniieze mpreun un dialog cu Ministerul Finanelor i cu ageniile de reglementare.
Profesia ar putea beneficia n cazul unificrii eforturilor i asigurrii unui nivel mai nalt de
cooperare la soluionarea provocrilor cu care se nfrunt profesia, inclusiv cele nfruntate de
auditori, n faa Guvernului, organelor de reglementare i a altor pri implicate. Fuzionarea
asociaiilor profesionale ntr-un singur organ puternic ar putea fi considerat un scop pe
termen mediu i lung.

49

ACAP este unicul membru IFAC din Moldova i este organizaia profesional din care
face parte cel mai mare numr de auditori certificai. Asociaia are 373 membri deplini,
456 membri asociai, 35 membri studeni i 36 membri corporativi. Calitatea de membru cu
drepturi depline este posibil n cazul deinerii unui grad relevant i a trei ani de experien
relevant de lucru, sau o certificare de calificare adecvat (CCP este cerina minim).
Calitatea de membru asociat este deschis pentru contabilii practicieni, auditorii stagiari sau
stagiarilor care lucreaz ntr-un domeniu afiliat; calitatea de membru student este deschis
pentru studenii cu frecven n domeniul contabilitii, auditului i n domeniile afiliate.37
ACAP este membru al ctorva organe regionale: (i) SEEPAD (Parteneriatul European de
Sud-Est pentru Dezvoltarea Contabilitii); (ii) ECCAA (Consiliul Eurasiatic al Contabililor
i Auditorilor Certificai), i (iii) membru asociat al Federaiei Internaionale a Experilor
36

Prin acest termen se neleg persoanele care in contabilitatea companiilor, de obicei, contabilii efi ai
entitilor mici sau mari. Acetia includ persoane cu studii universitare n contabilitate sau finane.
37
http://www.acap.md/eng/member_rights/

Moldova ROSC Contabilitate i Audit

Pagina 19

Contabili Francofoni (FIDEF). ACAP ofer un program de certificare pe baza programului


ECCAA pentru CCP (Contabil Certificat Practician) i CIPA (Contabil Internaional
Profesional Certificat), o certificare n domeniul contabilitii n limba rus. ACAP are un
consiliu de administrare i ase comitete subordonate: etic i disciplin, educaie i
certificare, controlul calitii relaii cu membrii, dezvoltare profesional, i finane i
publicaii. n prezent, ACAP implementeaz un plan de aciuni de conformare pentru a aplica
DOM ale IFAC i a efectuat recent zece verificri pilot de asigurare a calitii n conformitate
cu o metodologie detaliat i proceduri scrise.
50

AFAM are 456 membri, inclusiv 55 auditori certificai, 33 membri corporativi i 12


auditori certificai nepracticieni. Persoanele juridice i fizice pot deveni membru ai AFAM
prezentnd consiliului o cerere i copii ale documentelor solicitate. AFAM dezvluie puine
informaii despre sine, inclusiv despre statutul i regulamentele interne, dar indic c are
urmtoarele comitete: controlul calitii, instruire i dezvoltare profesional, etic i
disciplin, dezvoltare i relaii externe, i metodologii contabile i de audit. De asemenea,
indic c ndeplinete funcia de asigurare a calitii. AFAM a creat Centrul de Instruire
Profesional a Auditorilor, care a fost acreditat de stat pentru organizarea instruirilor DPC.
AFAM intenioneaz s devin membru al IFAC.

51

Ecofin-Consult are 1.117 membri, inclusiv 22 auditori i 1.058 contabili, precum i


specialiti TI, consultani i juriti. Oricine susine obiectivele asociaiei poate deveni
membru. Asociaia are cinci departamente: politica de audit, membri, calitate i politica de
management, protecia drepturilor i intereselor membrilor i un centru de instruire. Asociaia
are acorduri de cooperare cu Academia de Studii Economice i Universitatea Liber
Internaional din Moldova. Ea a iniiat verificrile de asigurare a calitii n anul 2012 prin
verificarea a patru societi de audit i ase auditori.

52

Se preconizeaz c asociaiile profesionale i vor asuma un rol mai pro-activ n


implementarea reformelor din domeniul contabilitii i auditului. Aceasta se poate
atinge prin continuarea asumrii angajamentului de a mbunti standardele de
calitate i eforturilor de mobilizare ntru ameliorarea percepiei lucrului lor n
comunitatea de afaceri. Standardele de calitate pot fi mbuntite semnificativ prin
cooperarea cu instituiile i asociaiile din alte ri, i, de asemenea, prin crearea unui
mecanism de revizuire colegial n cadrul asociaiilor respective pentru ameliorarea calitii
auditelor. Percepia comunitii de afaceri poate fi mbuntit cu uurin prin crearea
parteneriatelor cu camerele de comer i industrie cu scopul de a iniia mpreun un dialog cu
Guvernul i organele de reglementare ntru facilitarea reformelor n domeniul contabilitii i
auditului.

53

Exist un decalaj semnificativ n domeniul educaiei contabile i nivelul de calificare, din


cauza obligaiilor relativ complexe de raportare financiar corporativ conform SNC i SIRF,
precum i din cauza numrului relativ mic al contabililor care dein abilitile necesare pentru
a ndeplini aceste obligaii de raportare. 38 Un numr mare de contabili are nevoie de

38

Aceast concluzie este formulat n urma discuiile purtate de ctre echipa ROSC pe parcursul misiunii de
baz cu diferite pri interesate precum i n urma analizei situaiilor financiare privind corespunderea acestora
cerinelor standardelor de contabilitate, n baza crora au fost ntocmite.

Moldova ROSC Contabilitate i Audit

Pagina 20

perfecionarea abilitilor profesionale. O soluie posibil pentru aceast problem este


discutat mai jos n prezentul raport.

Profesia de audit
54

Auditorilor nu li se cere s fac parte dintr-o asociaie profesional i nici una din
asociaiile profesionale nu ndeplinesc oficial rolul de certificare, liceniere,
reglementare sau supraveghere public a auditorilor. La 31 decembrie 2012, erau 241
auditori certificai, din care doar 183 erau activi pe piaa de audit i 124 erau societi de
audit. Se pare c numrul societilor de audit este mare n comparaie cu mrimea pieei din
Moldova, dar, de fapt, majoritatea acestor companii au un singur auditor, proprietarul.

55

Discuiile purtate cu diferite pri interesate au dezvluit c calificarea profesional


local n domeniul auditului nu este credibil nici pe piaa local, nici pe plan
internaional. Certificatul acordat de Comisia de Certificare a MF auditorilor nu este nici el
perceput pe pia n calitate de certificare profesional puternic. Societile de audit care
sunt membre ale reelelor internaionale de audit tind s-i ncurajeze angajaii s urmeze
programul de certificare profesional al ACCA, care este disponibil doar n limba englez.
Programul CIPA al ECCAA este puin cunoscut i este disponibil doar n limba rus.

56

Ministerul Finanelor este responsabil de certificarea auditorilor, procesul creia s-a


mbuntit semnificativ n comparaie cu anul 2004. Cerinele pentru experiena
practic rmn a fi diferite de cele stipulate de Directiva EU privind auditul statutar i,
de asemenea, mai exist spaiu pentru a mbunti programul de examinare i calitatea
ntrebrilor de la examene. Comisia de Certificare din cadrul MF organizeaz examenele de
competen profesional pentru auditori. Ele s-au mbuntit de la ROSC 2004: acum,
examenele sunt n form scris (n trecut, pretendenii aveau opiunea de a fi examinai n
scris sau verbal), aa c se pare c exist un grad mai mare de conformare cu Standardul
Internaional de Educaie 6 privind evaluarea capacitilor i competenei profesionale al
IFAC. Certificarea internaional este recunoscut pe deplin sau parial; pretendenii care
dein certificare internaional primesc scutiri de la anumite examene, n dependen de
domeniul de certificare39. Comisia este prezidat de un reprezentant al MF, eful Direciei
reglementarea contabilitii i auditului n sectorul corporativ, a crui direcie acioneaz n
calitate de secretariat. Majoritatea membrilor comisiei sunt din mediul academic, incluznd i
2 reprezentani de la MF. . Examenele pot fi susinute doar de absolvenii facultilor de
tiine economice, finane sau juridice cu cel puin trei ani de experien practic de lucru, din
care, n unele cazuri, doar ase luni trebuie s fi fost fcute sub ndrumarea unui auditor
certificat. Cerina introdus recent reduce perioada de experien practic pentru anumite
categorii de pretendeni 40 la doar ase luni de lucru cu un auditor certificat, ceea ce se
39

De exemplu, deintorii certificrii ACCA trebuie s dea examene privind impozitarea i legislaia, n timp ce
CIPA va fi complet recunoscut, deoarece examenele privind impozitarea i legislaia sunt locale.
40
Legea privind activitatea de audit, Articolul 20, 3b cere un termen redus de experien practic de ase luni
pentru persoanele care au lucrat cel puin doi ani n calitate de angajai ai instituiilor publice sau private n
diviziunile de contabilitate, audit, juridic, control financiar i/sau inspecii fiscale, precum i n subdiviziunile cu
funcii de elaborare i/sau implementare a legislaiei i/sau regulamentelor n domeniul contabilitii, auditului,
controlului financiar i/sau inspeciei fiscale.

Moldova ROSC Contabilitate i Audit

Pagina 21

deosebete de Directiva UE privind auditul statutar, care cere ca cel puin dou treimi din
instruirea practic s fie sub ndrumarea unui auditor certificat i experiena practic nu
trebuie s fie mai scurt de trei ani. Experiena practic minim pentru un auditor stagiar cu
un auditor certificat trebuie s fie majorat pn la 2 ani. Pe lng aceasta, MF ar trebui s se
ocupe de preocuprile legate de competenele examinate.
57

Camera de Liceniere subordonat Ministerului Economiei este organul de stat


centralizat responsabil pentru emiterea licenelor, inclusiv licenelor pentru persoanele
fizice sau juridice care satisfac cerinele de liceniere stabilite de Legea privind
activitatea de audit. Mai concret, legea permite unei societi de audit s fie creat sub
form de societate cu rspundere limitat sau societate pe aciuni, cnd cea mai mare parte a
valorii aporturilor la capitalul social al societii de audit aparine auditorilor i/sau
societilor de audit rezidente sau nerezidente. Pe lng aceasta, mai este cerina ca organul
executiv al unei societi de audit s fie condus de un auditor certificat. MF ine un registru
public al auditorilor certificai i al societilor de audit, care este accesibil i pe pagina web a
MF 41. Licenele pentru audit sunt valabile cinci ani, dup care o societate de audit poate
solicita de la Camera de Liceniere rennoirea licenei sale pentru nc cinci ani. Dac CSAA
determin c un auditor a nclcat o prevedere a Legi privind activitatea de audit, CSAA va
expedia MF decizia de a retrage certificatul de calificare a auditorului i, la rndul su, MF va
face modificri n registrul auditorilor i va informa Camera de Liceniere. Dac auditorul a
crui certificat este retras este nregistrat n cadrul unei societi de audit i este unicul
auditor certificat al acestei societi, Camera de Liceniere va retrage licena societii de
audit, pentru c ea nu dispune de cel puin un auditor certificat.

58

Auditorii entitilor din sectorul financiar trebuie s fie certificai i liceniai ca i


auditorii generali, dar adiional, trebuie s fie certificai de BNM i CNPF. Este necesar
s se structureze i s se standardizeze aceste examene suplimentare; ele ar putea fi
excluse pe termen mai lung. Viitorii auditori bancari sunt examinai oral de o comisie
format din specialitii BNM. n mod similar, auditorii companiilor de asigurri, a
participanilor profesionali ai pieei de valori mobiliare i ai asociaiilor de economii i
mprumut trebuie s fie certificai suplimentar de CNPF pe baza unor examene n scris.
Pretendenii care au dat examenele primesc un certificat fie de la BNM, fie de la CNPF, care
poate fi retras dac MF retrage certificatul pentru auditul general. Pe termen scurt, aceste
procese de examinare trebuie s fie fortificate, astfel nct (i) procesul s fie riguros i
transparent, n cazul examenelor n scris; i (ii) coninutul s acopere subiectele relevante
pentru auditul entitilor reglementate. Pe termen mai lung, practica examenelor suplimentare
ar putea fi abrogat, deoarece se preconizeaz c auditorii vor obine cunotinele specifice
sectorului financiar din experien i datorit DPC.

41

Legea privind activitatea de audit nu corespunde cu Articolul 15,3 al Directivei UE privind auditul statutar n
ceea ce privete includerea n registrul public a denumirii i adresei autoritilor competente responsabile pentru
aprobarea auditorilor, pentru asigurarea calitii, pentru investigri i perceperea penalitilor de la auditorii
statutari i societile de audit, i pentru supraveghere public.

Moldova ROSC Contabilitate i Audit

Pagina 22

C. Studii i instruire profesional


59

n prezent, n Moldova sunt nou universiti care ofer studii n domeniul


contabilitii. Ele au o recunoatere internaional limitat i trebuie s-i perfecioneze
considerabil programul de studii. Academia de Studii Economice din Moldova (AESM)
este recunoscut pe larg ca principala universitate care ofer studii contabile i a acordat
aproximativ 500 diplome de licen n 2012. Ministerul Educaiei acrediteaz universitile i,
prin urmare, asigur un anumit nivel de armonizare a curricumului i a standardelor. Totui,
de obicei, universitile ofer studierea aprofundat a SIRF i SIA la nivel de masterat i
astfel, un numr semnificativ al celor ce obin studii de licen nu primesc aproape deloc
studii n aceste domenii. Schimbrile recente ale cadrului de reglementare legat de raportarea
financiar corporativ, aa ca adoptarea SIRF de EIP 42, implementarea SIA de ctre auditori
i intenia MF de a introduce un nou set de SNC ncepnd cu ianuarie 2014 creeaz o
provocare major pentru universiti din punct de vedere al capacitii lor de a oferi
curriculumuri relevante pentru cursuri. Recunoscnd acest lucru, ASEM a iniiat procesul de
acreditare ACCA pentru gradul de liceniat oferit de facultatea sa de contabilitate.
Corespunztor, n anul 2013, vor fi expediate ACCA curriculumurile revizuite i mbuntite
mpreun cu documentele de examinare cu sperana de a obine aceast acreditare. Se
recomand ca celelalte universiti s fac acelai lucru.

60

Companiile din sectorul financiar, precum i organele de reglementare au nevoie de


personal care ar cunoate mai profund standardele moderne de raportare financiar, n
special, SIRF i SIA. Programele sponsorizate de USAID au organizat instruire n domeniul
contabilitii n sectorul bancar axate pe prima etap de adoptare a SIRF de ctre bnci.
Totui, nu a fost pus la punct un sistem care ar oferi instruire profesional continu privind
actualizrile SIRF i SIA personalului BNM sau ar oferi calificri profesionale n sectorul
financiar bancar i nebancar. Pentru instituiile financiare nebancare nu exist instruire
privind raportarea financiar bazat pe SIRF. Este necesar s se elaboreze programe regulate
de instruire n domeniul contabilitii pentru instituiile financiare bancare i nebancare i s
se introduc cerine sau programe de DPC.

61

Universitile, organele de reglementare i profesia trebuie s coopereze mai bine la


elaborarea i oferirea studiilor n domeniul contabilitii i auditului pentru a satisface
mai bine necesitile pieei. n prezent, exist o ruptur ntre universiti i organele de
reglementare n sensul c organele de reglementare nu acord deintorilor de grade
universitare n domeniul contabilitii i auditului credite pentru instruire sau scutiri privind
cerinele de examinare pentru certificarea profesional a auditorilor. n conformitate cu
prevederile Directivei UE privind auditul statutar, ar trebuie s fie posibil ca universitile s
elaboreze programe de studiu astfel nct o persoan care deine o diplom universitar n
contabilitate s poat fi scutit de anumite aspecte din cerinele de certificare.

62

Dup cum s-a discutat mai devreme, exist un decalaj semnificativ ntre studiile n
contabilitate i nivelurile de calificare, din cauza obligaiilor relativ complexe de raportare
42

n prezent, exist 45 EIP, inclusiv bncile comerciale. Chiar dac Legea contabilitii permite entitilor care
nu sunt de interes public s aplice SIRF benevol, un numr foarte mic de entiti le aplic (i doar atunci cnd e
cerut de investitori i/sau acionari din strintate).

Moldova ROSC Contabilitate i Audit

Pagina 23

financiar corporativ stipulate de SNC i SIRF i numrul relativ mic de contabili cu


abilitile necesare pentru a ndeplini aceste obligaii de raportare. Este un numr mare de
contabili care trebuie s-i perfecioneze abilitile profesionale. Este necesar s se elaboreze
i s se livreze programe de instruire pentru perfecionarea abilitilor contabililor practicieni
i pentru a le permite s implementeze numrul semnificativ de cerine noi de contabilitate i
raportare financiar, n particular, SNC i SIRF.
63

Legea privind activitatea de audit cere ca auditorii certificai s-i menin


competenele prin participare la programe de dezvoltare profesional continu (DPC),
structura, coninutul i organizarea crora este descris n Regulamentul privind certificarea
auditorilor. Cerina minim anual de DPC pentru auditori este de 40 de ore i poate include
participarea la programele de instruire, seminare, conferine, publicarea materialelor de
specialitate, . Minimum 20 ore urmeaz a fi acumulate din participarea la cursuri organizate
de organizaiile i instituiile cu instruire profesional continu din Republica Moldova sau
organizaiile i instituiile internaionale din domeniu, n scopul ridicrii nivelului de
calificare n domeniul profesional. Fiecare auditor certificat trebuie s prezinte anual
Secretarului Comisiei de Certificare dovezi ale instruirii formale sub form de certificate de
participare i o confirmare despre alte tipuri de DPC. Pe lng aceasta, DPC trebuie s fie
utilizat ca un instrument de reperfecionare a profesionitilor, n special, n contextul
adoptrii noilor SNC, SIRF i SIA.

D. Elaborarea Standardelor de Contabilitate i Audit


64

SIRF este setul de standarde aplicat de EIP. EIP utilizeaz traducerile oficiale ale SIRF
pentru inerea contabilitii i raportarea financiar, totui traducerea oficial a
ultimelor completri a SIRF nc nu a fost adoptat oficial. SIRF sunt recunoscute oficial
cnd traducerea lor este publicat n Monitorul Oficial43. SIRF au fost publicate pentru prima
dat ntr-o ediie special a Monitorului Oficial din 30 decembrie 2008. Totui, traducerile
oficiale ulterioare primite de la Fundaia SIRF au fost publicate doar pe pagina web a MF. n
rezultat, cele mai recente amendamente nu au fost recunoscute prin ordinul MF i nici nu au
fost publicate n Monitorul Oficial. Mecanismul de adoptare a SIRF trebuie s fie revizuit
pentru a asigur c toate amendamentele i actualizrile sunt recunoscute oficial i publicate
n timp util.

65

Entitile care nu sunt de interes public utilizeaz Standardele Naionale de


Contabilitate (SNC) pentru inerea contabilitii i raportarea financiar. MF este
responsabil pentru elaborarea noilor SNC pentru entitile care nu sunt de interes
public n conformitate cu Legea contabilitii, care stipuleaz ca SNC s fie elaborate pe
baza directivelor UE n domeniul contabilitii i a SIRF . Noile SNC sunt pregtite de
grupurile de lucru create de MF i finanate din bugetul de stat. Att procesul de elaborare a
standardelor, ct i coninutul lor pot fi mbuntite. Majoritatea membrilor grupurilor de
lucru provin din mediul academic, dar sunt inclui i practicieni. MF trebuie s preia iniiativa
n procesul de elaborare a SNC lund n consideraie transparena, participarea i

43

MF a publicat n Monitorul Oficial din luna aprilie cele mai recente versiuni ale SIRF. De asemenea, MF a
elaborat un proiect de modificare a Legii contabilitii n scopul soluionrii problemei descrise.

Moldova ROSC Contabilitate i Audit

Pagina 24

durabilitatea. Procesul de elaborare a standardelor trebuie s fie clar. De exemplu, proiectele


trebuie s fie publicate44, trebuie s se aloce suficient timp pentru a primi comentarii de la
prile interesate i comentariile lor trebuie discutate n mod transparent 45. n plus, ar trebui s
existe o delimitare clar ntre grupurile de lucru tehnice, care elaboreaz noile SNC, i cei
care revizuiesc, examineaz, delibereaz i aprob noile SNC. Grupurile de lucru ar putea
beneficia dac ar avea reprezentani ai utilizatorilor situaiilor financiare, aa ca comunitatea
investitorilor i comunitatea bancar . n fine, procesul de elaborare a standardelor trebuie s
dispun de proceduri clare de revizuire pe baza experienei de aplicare i a opiniilor celor care
le aplic, ale auditorilor i ale utilizatorilor situaiilor financiare.
66

O abordare alternativ de elaborare a SNC este adoptarea direct a SIRF pentru


IMM46 pentru companiile medii i mari, iar entitile mici i micro pot utiliza metoda de
cas pentru inerea contabilitii i raportarea simpl elaborat de MF pentru
persoanele fizice care desfoar activitate de ntreprinztor. SIRF pentru IMM,
traducerea cruia este disponibil n Moldova, a fost elaborat n concordan cu SIRF i are
intenia de a reduce povara asupra celor care elaboreaz standarde naionale de contabilitate.
El urmeaz un proces riguros de elaborare, specific standardelor de contabilitate, care
include diferite etape de elaborare, comentare a proiectelor, deliberri i luarea deciziilor
echilibrate, care, de obicei, iau n consideraie opiniile celor care stabilesc standardele
naionale i ale altor pri interesate. Aplicarea standardului menionat va produce un ir de
avantaje. n particular, faptul c este un standard recunoscut la nivel internaional va face
situaiile financiare mai credibile i mai uor de neles. Pe lng aceasta, Fundaia SIRF
elaboreaz ndrumri, instruire i materiale adiionale, care vor facilita implementarea acestui
standard de aa ri ca Moldova. Ambele abordri, elaborarea SNC sau adoptarea SIRF
pentru IMM, necesit resurse semnificative pentru elaborarea standardelor i instruirea
utilizatorilor, auditorilor i organelor de reglementare.

67

Legea privind activitatea de audit stipuleaz c auditorii, inclusiv statutari utilizeaz


Standardele Internaionale de Audit (SIA) i se conform cu Codul Etic emis de
Consiliul pentru Standardele Internaionale de Audit i Asigurare (IAASB) al IFAC i
publicat n Monitorul Oficial.

44

Proiectele SNC au fost publicate pe data de 12 aprilie pe site-ul oficial al MF pentru consultri publice.
Termenul limit de recepionare a propunerilor i comentariilor fiind de 30 iunie, 2013. Aceasta ofer prilor
interesate aproximativ 2,5 luni spre deosebire de cerina minim de 15 zile, stabilit prin legislaie.
45
MF va publica pe site analiza comentariilor privind proiectele SNC primite de la autoritile competente i
publicul larg nainte ca acestea s fie aprobate.
46
SIRF pentru IMM este un set de standarde simplificate elaborat de IASB i destinat entitilor care nu sunt de
interes public. El se bazeaz pe SIRF complete, dar este simplificat n dou aspecte: (i) evaluarea i msurarea
standardul utilizeaz metode simplificate i cele care sunt mai puin costisitoare; i (ii) cerine mai reduse fa de
dezvluirea informaiilor. De asemenea, standardul este nsoit de situaii financiare model i liste de verificare
pentru dezvluirea informaiei. Pe lng aceasta, Fundaia SIRF dedic resurse semnificative pentru diseminarea
i implementarea acestui set de standarde; de exemplu, un set detaliat de materiale de instruire este elaborat i
accesibil public pe pagina web a IASB n mai multe limbi. De asemenea, s-a pus scopul ca acest standard s fie
revizuit mai rar, doar o dat la trei ani.

Moldova ROSC Contabilitate i Audit

Pagina 25

E. Aplicarea standardelor de contabilitate i audit


Aplicarea standardelor de contabilitate
68

Registrul Public sufer din cauza reglementrii secundare inadecvate, lipsei


infrastructurii corespunztoare IT si a unui cadru de personal tehnic inadecvat
organizat, instruit i remunerat. Este necesar trecerea de la o abordare de
implementare total la una pe etape pentru o mai bun aplicare a cerinelor regulatorii
de contabilitate, n timp ce se elaboreaz un plan de aciuni pentru aplicarea extins.
Legea contabilitii atribuie Registrului Public sarcina de colectare, procesare, rezumare i
publicare a situaiilor financiare, precum i de respectare de ctre entiti a cadrului contabil,
acesta din urm necesitnd n continuare capacitate tehnic. Actualmente, Registrul se afl n
imposibilitatea realizrii n mod satisfctor a sarcinilor atribuite. Legea contabilitii ofer
baza pentru perceperea amenzilor de la entitile care nu se conformeaz cu cadrul contabil i
obligaiilor de prezentare a rapoartelor; cu toate acestea, avnd n vedere lipsa capacitii i a
legislaiei secundare adecvate, amenzile nu sunt percepute n prezent. Consecina mai grav
este c situaiile financiare sunt adesea incomplete, n special, n ceea ce privete dezvluirea
politicilor contabile i a notelor explicative, rapoartele de audit nu sunt colectate i situaiile
financiare nu sunt puse la dispoziia publicului. Acest lucru submineaz obiectivul final de
promovare a unui cadru de succes privind raportarea financiar n sectorul corporativ.
Registrul necesit o investiie urgent i semnificativ pentru elaborarea reglementrilor
secundare corespunztoare, infrastructura IT i un personal tehnic bine organizat, calificat i
remunerat.

Aplicarea standardelor de audit


69

Dup cum s-a menionat mai sus, asociaiile profesionale sunt la o etap incipient de
supraveghere a activitilor i realizarea asigurrii calitii membrilor lor. n
consecin, Consiliul de supraveghere a activitii de audit (CSAA) pune un accent mic
sau nici un accent pe funciile de supraveghere i de asigurare a calitii ale asociaiilor
profesionale. Mai degrab, auditorii sunt supui supravegherii directe din partea
CSAA. CSAA este o entitate administrativ, creat pe lng Ministerul Finanelor pentru
supravegherea activitii de audit, dup cum este definit n Legea privind activitatea de audit.
CSAA este prezidat n prezent de Vice-ministrul Finanelor i e format din apte membri din
Ministerul Finanelor, Banca Naional a Moldovei, Comisia Naional a Pieei Financiare i
mediul academic respectiv. Astfel, CSAA este independent de profesia de audit, nici unul
din membrii si nepracticnd activitatea de audit i ne avnd nici-un interes n vreo firm de
audit.

70

CSAA este responsabil de asigurarea conformrii auditorilor i firmelor de audit cu


standardele relevante de audit, codul de etic i cerinele de asigurare a calitii; CSAA,
de asemenea, monitorizeaz certificarea, licenierea i procesele DPC realizate de ctre
MF i Camera de Liceniere; i acioneaz n calitate de organ consultativ pentru
reglementri n domeniul auditului. Auditorii i firmele de audit trebuie s prezinte situaii
financiare anuale, detalii despre procedurile sale de control al calitii i, n cazul n care
acestea efectueaz auditul EIP, rapoarte de transparen adresate CSAA pn la 30 aprilie a

Moldova ROSC Contabilitate i Audit

Pagina 26

fiecrui an (n Directiva UE privind auditul statutar, aceste rapoarte trebuie s fie prezentate
n termen de trei luni de la sfritul anului).
71

CSAA este limitat n ceea ce privete cantitatea i profunzimea inspeciilor directe sau
asigurrii calitii pe care acesta le poate efectua din motivul resurselor sale limitate, n
special n ceea ce privete finanarea i resursele umane. Asigurarea calitii este
responsabilitatea Serviciului de Control i Verificare (SCV) al CSAA, care cuprinde trei
funcionari publici cu o baz profesional relevant limitat, care efectueaz revizuiri privind
conformarea auditorilor i a firmelor de audit cu privire la standarde de audit, codul de etic
i alte acte normative ce reglementeaz mecanismele de audit i de asigurare a calitii. SCV
a nceput realizarea analizei asigurrii calitii n ultimul trimestru din 2012. Este necesar
consolidarea CSAA, pentru ca acesta s promoveze o profesie de audit credibil.

72

CSAA poate impune urmtoarele sanciuni i msuri disciplinare asupra firmelor de


audit nregistrate i a auditorilor: avertismente; decizii adresate Ministerului Finanelor
privind retragerea sau suspendarea certificatului de calificare a auditorului; i
propuneri Camerei de Liceniere privind retragerea sau suspendarea licenei privind
activitatea de audit. CSAA menine o pagin pe pagina web a Ministerului Finanelor, care
prezint detalii privind toate deciziile sale i aciunile disciplinare. n 2012, CSAA a emis i
publicat nou decizii, care au rezultat ntr-un numr total de 25 sanciuni, inclusiv: (i) trei
cazuri de avertizare a celor care au avut mai puin dect minimul necesar de 40 de ore DPC;
(ii) 7 cazuri de propuneri ctre Camera de Liceniere privind retragerea licenei privind
activitatea de audit din cauza ne-prezentrii la CSAA a raportului anual privind activitatea
firmei de audit; (iii) cinci decizii adresate MF cu privire la retragerea certificatului de
calificare a auditorului din cauza nerespectrii cerinelor sale DPC; i (iv) zece cazuri de
avertizare a auditorilor i firmelor de audit pentru diverse nclcri ale Legii privind
activitatea de audit.

73

Majoritatea elementelor unui sistem de supraveghere a activitii de audit, dup cum


este prevzut n Directiva UE privind auditul statutar sunt ncorporate n Legea privind
activitatea de audit. Cu toate acestea, sistemul de supraveghere a activitii de audit
este fragmentat cu diferite aspecte ale sistemului de supraveghere fiind realizate de
ctre diferite departamente i entiti. Fragmentarea combinat cu lipsa de finanare
fac sistemul ineficient. Certificarea auditorilor este efectuat de ctre Comisia de Certificare
pe lng MF; licenierea companiilor de audit este efectuat de ctre Camera de Liceniere;
registrul auditorilor este meninut de ctre MF; standardele profesionale de audit sunt
adoptate de MF; DPC este monitorizat de ctre CSAA, iar informaia este acumulat de
ctre secretarul Comisiei de Certificare; asigurarea calitii este efectuat de SCV din CSAA;
sanciunile de avertizare sunt emise de CSAA; CSAA decide revocarea unui certificat de
audit, iar Ministerul Finanelor retrage certificatul n baza deciziei; i CSAA poate propune
revocarea unei licene de audit, iar Camera de Liceniere retrage licena ca urmare a acestei
decizii. Aceast fragmentare complic pentru oricine, i, n special, pentru CSAA s fie pe
deplin responsabil pentru supravegherea auditurilor statutare i a auditorilor ntr-o manier
care ar corespunde Directivei UE privind auditul statutar. Aceast lips de responsabilitate
clar poate duce la confuzie i aplicare inconsistent a standardelor de audit. Liniile de
rspundere i responsabilitate pentru supravegherea profesiei de audit i aplicare standardelor
de audit ar trebui s fie raionalizate i CSAA trebuie s aib un rol de conducere neambiguu
cu resurse suficiente pentru a permite consolidarea structurii sale organizatorice, dezvoltarea
personalului su, formularea practicilor i procedurilor de lucru adecvate, i elaborarea
Moldova ROSC Contabilitate i Audit

Pagina 27

instrumentelor si metodologiilor robuste bazate pe risc. Opiunile pentru organizarea funciei


de supraveghere sunt prezentate n Anexa 4. Implementarea acestor recomandri n mod clar
necesit timp i resurse. n consecin, Guvernul ar trebui s identifice i s implementeze
msuri tranzitorii pentru a ctiga sprijinul i respectul fa de sistemul de supraveghere ca un
tot ntreg.

Rolul Bncii Naionale i al Comisiei Naionale a Pieei Financiare


74

Banca Naional a Moldovei impune implementarea standardelor i codurilor n


sectorul bancar, inclusiv standardele contabile i de raportare financiar
corespunztoare. Acest lucru este realizat prin vizite pe teren ale inspectorilor BNM, analiza
situaiilor financiare i prudeniale periodice ale bncilor, examinarea rapoartelor de audit i
monitorizarea dezvluirilor obligatorii fcute de ctre bnci pe site-urile sale. BNM este n
contact permanent cu auditorii bncilor i convoac periodic ntruniri cu auditorii subliniind
rolul auditorului, pentru discutarea i clarificarea anumitor aspecte ale regulamentelor BNM,
i pentru a comunica ateptrile BNM cu privire la auditul bncilor. Dup cum s-a discutat
mai devreme, auditorii bncilor trebuie s fie certificai de ctre BNM pe lng certificarea i
licenierea aferent auditului general. Firmele de audit au obligaia de a informa BNM despre
orice activitate ilegal a Bncii, precum i despre orice nereguli n managementul sau
activitatea bncii care ar putea duce la pierderi materiale. Relaia dintre BNM i auditorii
bncilor poate fi oficializat i consolidat n continuare conform Principiilor de baz pentru
Supraveghere Bancar Eficient ale Comitetului Basel pentru Supraveghere Bancar.

75

Comisia Naional a Pieei Financiare duce lips de personal experimentat i ar putea


beneficia foarte mult n urma perfecionrii sistemelor sale de monitorizare i executare.
CNPF reglementeaz o parte semnificativ de EIP i este responsabil de aplicarea
standardelor i codurilor n sectorul de asigurri, piaa valorilor mobiliare i pentru asociaiile
de economii i mprumut, companiile de leasing.

Moldova ROSC Contabilitate i Audit

Pagina 28

III. Standardele de Contabilitate precum au fost Elaborate


i Aplicate n Practic
Decalajul privind Standardele
76

SIRF reprezint un set de standarde aplicate de ctre EIP. n consecin, pentru EIP, nu
exist nici-un decalaj n domeniul standardelor de raportare financiar.

77

MF este responsabil de elaborarea Standardelor Naionale de Contabilitate (SNC) noi


pentru toate companiile care nu sunt EIP in conformitate cu Legea contabilitii care
solicit ca SNC s fie elaborate n baza directivelor contabile UE i a SIRF a. Echipa
ROSC a examinat att procesul propriu-zis ct i coninutul proiectelor SNC aflate n proces
de elaborare. Analiza, prezentat n Anexa 2, s-a bazat pe o evaluare comparativ a SNC cu
cea de a patra i a aptea Directiv a UE privind legislaia companiilor, precum i SIRF
pentru IMM-uri. Ambele repere sunt relevante pentru Republica Moldova: (i) a patra i a
aptea Directiv a UE privind legislaia companiilor solicit ca statele membre UE s
transpun n legislaia naional cerinele de raportare financiar; Moldova are aspiraii UE i
armonizarea cerinelor UE sunt foarte importante; (ii) SIRF pentru IMM-uri este un set
simplificat de standarde, care este elaborat n baza SIRF complet pentru satisfacerea
necesitilor mai puin exigente de informaii pentru entitile fr responsabilitate public;
SIRF pentru IMM-uri are doar cteva domenii de incompatibilitate cu a patra i a aptea
Directiv UE privind legislaia companiilor i, prin urmare, acestea este foarte relevant i ar
putea fi ales ca opiune politic pentru Republica Moldova n loc de elaborarea SNC.

78

Proiectele noilor SNC sunt n concordan cu prevederile celei de-a patra directiv UE
privind conturile contabile anuale ale anumitor tipuri de societi n multe privine, dei
a aptea Directiv privind cerinele aferente conturilor consolidate nu sunt ncorporate.
Exist anumite domenii de diferene ntre proiectele SNC i a patra Directiv, inclusiv:
contabilitatea investiiilor n asociaii, datoriile contingente, costurile de cercetare i
dezvoltare, cerinele privind dezvluirea informaiei i structurile situaiilor financiare.
Cerinele pentru situaiile financiare consolidate n prezent sunt prevzute n Articolul 37 din
Legea contabilitii care solicit consolidarea s aib loc, dac este prevzut de standardele de
contabilitate, aplicate de entitate. Situaiile financiare consolidate sunt cerute de SIRF. Dac
SNC finale nu vor conine cerina privind consolidarea n conformitate cu Directiva a aptea a
Uniunii Europene, opiunea alternativ ar fi c Legea contabilitii s fie modificat pentru a
solicita grupurilor mari s elaboreze situaii financiare consolidate n conformitate cu SIRF
complet. Acest lucru va satisface cerinele celei de a aptea Directiv UE care prevede
scutiri de consolidare pentru grupurile mai mici47.

79

Proiectele noilor SNC sunt derivate din SIRF complet. n multe privine acesta este un
lucru bun, pentru c asigur compatibilitatea SNC cu cele mai bune practici
internaionale. Cu toate acestea, cei care elaboreaz noile SNC trebuie s in cont de

47

Echipa ROSC a fost informat de ctre MF precum c s-a decis elaborarea unui SNC referitor la consolidarea
situaiilor financiare.

Moldova ROSC Contabilitate i Audit

Pagina 29

faptul c noile SNC trebuie s fie considerabil mai simple dect SIRF complet. SNC ar
trebui s fie concepute ca un set simplificat de standarde aplicabile pentru non - EIP. n plus,
proiectele noilor SNC conin referiri la SIRF complet, care rezult ntr-un set foarte complex
de standarde. n timp ce se recunoate importana asigurrii coerenei SNC cu SIRF, SNC, cu
toate acestea, ar trebui s fie elaborate drept standarde independente, cum este cazul pentru
SIRF pentru IMM-uri. Una dintre opiunile de simplificare a elaborrii SNC ar fi utilizarea
SIRF pentru IMM-uri drept element principal de referin, mai degrab dect SIRF complet.
Comentariile suplimentare privind diferenele i asemnrile dintre proiectele SNC i SIRF
pentru IMM-uri sunt incluse n Anexa 2.
80

Standarde de contabilitate simplificate pentru entitile mici nu sunt prevzute n


proiectele SNC. Proiectul SNC 1, Prezentarea situaiilor financiare, permite entitilor mici
s prezinte un numr redus de rapoarte: un bilan, situaia pe profit i pierdere i note
explicative. Cu toate acestea, acest lucru nu pare s scuteasc entitile mici de la aplicarea
SNC complete n toate celelalte privine. Consistent cu prevederile Directivei a patra UE
privind legislaia companiei 48 , SNC ar trebui s conin un standard simplificat pentru
entitile mai mici, care ar incorpora cerine simplificate de contabilitate i de raportare.

81

Prevederile din Legea contabilitii referitoare la sistemele contabile n partid dubl i


simplificate ar trebui revizuite49. Mai precis, Articolul 15 nu ar trebui s includ referiri la
admisibilitatea sistemelor de contabilitate n partid dubl i simplificate n partid dubl.
Mai degrab, Legea ar trebui s impun toate entitile s menin sisteme robuste de control
intern i contabile, care printre altele le-ar permite producerea situaiilor financiare fiabile i
la timp n conformitate cu standardele prescrise de raportare financiar. O consecin a unei
astfel de abordri este c aproape cu siguran acest lucru va impune toate entitile cu
excepia celor foarte mici s menin sisteme de contabilitate n partid dubl pentru c altfel
ar fi foarte dificil pentru ei s aprecieze dac sistemele lor sunt ntr-adevr robuste i permit
elaborarea situaiilor financiare credibile.

Decalajul de conformitate
82

Echipa ROSC a revizuit un eantion de situaii financiare pentru evaluarea decalajelor


de conformitate cu SNC n vigoare i cu SIRF. Eantionul selectat a inclus 21 entiti care
au pregtit situaiile financiare n baza SNC, i apte entiti care voluntar au pregtit
situaiile financiare n baza SIRF50. Aa cum s-a menionat mai devreme n raport, SIRF sunt
obligatorii pentru EIP i primul set de situaii financiare sunt solicitate pentru perioada care se
ncheie la 31 decembrie 201251 i vor fi disponibile dup termenul limit de raportare de 30
aprilie 2013. nainte ca SIRF s intre n vigoare pentru EIP, acestea au fost obligate s aplice

48

Art. 1a.
MF a elaborat i publicat la data de 07 mai, 2013 pentru consultri publice un proiect de modificare a Legii
contabilitii care prevede modificarea art. 15 i excluderea sistemului contabil simplificat n partid dubl.
50
EIP, n primul rnd, sunt obligate prin lege s produc situaii financiare conform SIRF pentru perioada care
se ncheie la 31 decembrie 2012.
51
Aceasta impune ca toate informaiile comparative trebuie s fie colectate de ctre entiti, ncepnd cu 1
ianuarie 2011, astfel nct informaia comparativ din anul precedent s fie inclus n situaiile financiare din
decembrie 2012.
49

Moldova ROSC Contabilitate i Audit

Pagina 30

SNC. Cu toate acestea, unele entiti, inclusiv EIP obinuiau s elaboreze dou seturi de
Situaii Financiare, aplicnd SNC i SIRF.
83

Situaiile financiare prezumtiv pregtite n conformitate cu SNC par a fi similare dup


calitate cu cele revizuite pentru ROSC 2004, care a concluzionat c situaiile financiare
ale bncilor au fost de o calitate bun, dar cele ale entitilor non-bancare nu
corespundeau SNC pentru c dezvluirea informaiei i notele explicative erau fie foarte
slabe fie lipseau. Entitile revizuite au inclus cinci bnci, dou companii non-bancare cotate
la burs, trei SA cu capital de stat, patru companii de asigurri, cinci alte entiti i dou
entiti mici, care aplic raportarea simplificat. Majoritatea situaiilor financiare au fost
obinute din Registrul Public i erau incomplete, ne-avnd nici-o not de dezvluire i nici-un
raport de audit. Foarte puine entiti i-au publicat situaiile financiare auditate complete pe
site-urile sale, n pofida cerinelor legale privind acest lucru. Rezultatele examinrii pot fi
rezumate dup cum urmeaz.

Majoritatea situaiilor financiare ntocmite n baza SNC ale bncilor au fost auditate de
ctre firmele de audit care fac parte din reele internaionale. Acestea au fost toate
elaborate cu respectarea unui standard bun i a cerinelor SNC privind prezentarea i
dezvluirea;

Situaiile financiare ale tuturor celorlalte entiti au fost prezentate n conformitate cu


formatele prescrise de ctre SNC pentru bilanul contabil, raportul privind profitul i
pierderile i raportul privind fluxul de numerar. Cu toate acestea, cu excepia a dou
cazuri, situaiile financiare ale entitii nu dezvluie corect politicile contabile i nici nu
ofer alte note explicative n conformitate cu SNC 5, Prezentarea situaiilor financiare.
Lipsa acestor dezvluiri i note explicative face practic imposibil nelegerea
performanei i a poziiei financiare a entitii.

84

Calitatea situaiilor financiare bazate pe SNC ale entitilor non-bancare este foarte
sczut. n absena unor informaii complete i detalii suficiente pentru o analiz corect i o
nelegere a poziiei financiare, performanelor i fluxurilor de numerar ale companiei,
situaiile financiare nu ofer informaii utile pentru acionari, investitori i creditori pentru a
lua decizii corporative informate, cu privire la investiii sau credite.

85

Situaiile financiare pregtite n mod voluntar n conformitate cu SIRF nu par s se


ndeprteze semnificativ de la standarde. Echipa a analizat situaiile financiare ntocmite
pe baza SIRF ale cinci bnci i dou alte entiti, toate din care au fost supuse unui audit de
ctre firmele de audit care fac parte din reele internaionale. Unele dintre situaiile financiare
au fost puse la dispoziia echipei nii de ctre bnci, i unele dintre acestea au fost, de
asemenea, disponibile pe site-urile lor, n timp ce situaiile financiare ale celorlalte dou
entiti au fost puse la dispoziia echipei pe baz confidenial. Mai jos sunt rezultatele
examinrii:

Majoritatea situaiilor financiare ntocmite n baza SIRF ale bncilor au fost elaborate la
un standard ridicat, dei notele i dezvluirile de informaii nu au fost ntotdeauna uor
de urmrit i ar putea duce la confuzii;

Situaiile financiare ntocmite n baza SIRF ale entitilor non-bancare au fost, de


asemenea, pregtite la un standard ridicat;

Moldova ROSC Contabilitate i Audit

Pagina 31

86

Ambele seturi de situaii financiare ntocmite n baza SIRF examinate ale entitilor
non-bancare au coninut opinii calificate de audit cu o serie de calificri importante,
precum evaluarea proprietii, mainilor i echipamentelor, recunoaterea veniturilor i
operaiuni cu prile afiliate. n general, raportarea conform SIRF a fost efectuat la un
standard satisfctor fiind supus unor limitri explicate n rapoartele calificate de audit

Majoritatea EIP, cu excepia bncilor comerciale, se confrunt cu provocri serioase la


elaborarea situaiilor financiare n conformitate cu SIRF. EIP au nceput aplicarea
obligatorie a SIRF pentru anul care se ncheie la 31 decembrie 2012 cu un termen limit
pentru raportare la 30 aprilie 2013. EIP non-bancare, n special, se confrunt cu provocri
tehnice i probleme de capacitate la implementarea SIRF i pot s nu reueasc s prezinte
situaii financiare acceptabile din punct de vedere tehnic n termenul de pn la 30 aprilie
2013. De asemenea, i dup cum s-a discutat mai devreme n acest raport, autoritatea fiscal
i inspectorii si nu sunt completamente pregtii pentru implementarea SIRF i este nevoie
de creat o punte fiscal i reconciliere din profiturile raportate conform SIRF la profitul
impozabil.

Moldova ROSC Contabilitate i Audit

Pagina 32

IV.

Standardele de Audit precum au fost Elaborate i


Aplicate n Practic
Decalajul privind Standardele

87

Nu exist nici un decalaj n domeniul standardelor de audit. Legea privind activitatea de


audit prevede c toi auditorii utilizeaz Standardele Internaionale de Audit (SIA), dup cum
au fost elaborate de Consiliul pentru Standarde Internaionale de Audit i Asigurare (IAASB).
SIA sunt aplicabile pentru auditurile situaiilor financiare din 31 decembrie 2012 n
continuare. nainte de introducerea SIA prin lege i adoptarea traducerii oficiale, erau
aplicabile Standardele Naionale de Audit, care s-au bazat pe SIA din 1999-2000, i prin
urmare, nu au coninut auditul n baz de risc introdus mai trziu de ISA.

Decalajul de conformitate
88

Rapoartele de audit revizuite, ntocmite n conformitate cu SIA s-au dovedit a fi de


calitate bun, dei numrul limitat al mostrelor nseamn c nici o concluzie general
nu poate fi tras. La momentul acestei evaluri, doar un numr foarte mic de rapoarte de
audit, n esen pentru bnci, au fost pregtite conform SIA, deoarece SIA a devenit
obligatorii doar pentru auditul situaiilor financiare produse pentru anul care se ncheie la 31
decembrie 2012. Revizuirea rapoartelor de audit bazate pe SIA pregtite de firmele de audit
care fac parte din reele internaionale (de obicei cele patru mari) respect cerinele ISA, i
dup cum a confirmat revizuirea situaiilor financiare, echipa poate concluziona n mod
rezonabil c acele firme de audit tind s se conformeze cu SIA.

89

Cu toate acestea, implementarea SIA este o provocare pentru practicile locale mici i
mijlocii, pentru c: este dificil de justificat costul mai mare al unui audit SIA organelor de
management i de guvernare, care nu consider auditul ca fiind util; auditorii se confrunt cu
dificulti n aplicarea standardelor interne de control al calitii (ISQC1); doar foarte puini
auditori posed metodologii de audit compatibile cu SIA; i meninerea legturii cu auditorul
precedent al entitii este adesea problematic.

90

Dup cum s-a discutat n seciunea Cerine fa de prezentarea situaiilor financiare,


cu excepia bncilor, este dificil de obinut seturi complete de situaii financiare supuse
auditului, care s conin rapoarte de audit. n pofida cerinelor legale52, entitile nu
public situaiile sale financiare supuse auditului pe deplin i Registrul Public n prezent nu
colecteaz rapoartele de audit ca parte a situaiilor financiare.

91

Examinarea numrului limitat al situaiilor financiare supuse auditului n conformitate


cu standardele naionale pe audit (SNA) - nlocuite n 2012 cu SIA n conformitate cu
Legea privind activitatea de audit - a relevat deficiene semnificative n calitatea

52

Conform Articolului 40 din Legea contabilitii, situaiile financiare ale entitilor supuse auditului statutar vor fi postate pe pagina web
oficial a entitii i a organului cruia sunt prezentate rapoartele financiare i punerea la dispoziia publicului larg.

Moldova ROSC Contabilitate i Audit

Pagina 33

auditului, cu excepia auditului bncilor. Din 21 seturi de situaii financiare examinate,


nou au coninut rapoarte de audit. Rapoartele au fost obinute de la cinci bnci (disponibile
pe site-urile lor oficiale), dou companii de asigurri i dou entiti comerciale (o entitate a
publicat raportul de audit pe site-ul su oficial, ns nu a anexat situaiile financiare supuse
auditului). Dei nici-o concluzie definitiv nu poate fi fcut n acest sens, din cauza
dimensiunii limitate a eantionului, rezultatele examinrii pot fi rezumate dup cum urmeaz:

92

Majoritatea situaiile financiare ntocmite n baza SNC ale bncilor au fost supuse
auditului de ctre firmele de audit care fac parte din reele internaionale. n unele
cazuri, SNA au fost aplicate (3 bnci) i n alte cazuri, auditul a fost efectuat pe baza
SIA (2 bnci). Acestea au fost toate ntocmite la un nivel de standard bun i au fost
respectate cerinele standardelor de audit utilizate;

Pentru auditurile altor entiti, cele mai multe rapoarte de audit au utilizat formularea
standard cuprins n SNA 700 Raportul al Auditorului asupra Rapoartelor Financiare.
Rapoarte de audit pentru companiile de asigurri au inclus un paragraf de atragere a
ateniei precum c raportul este ntocmit pentru i poate fi utilizat doar de ctre CNPF
ntr-un caz i n alt caz de ctre acionarii entitii. Acest lucru nu este acceptabil,
deoarece auditorii ar trebui s-i exprime opinia, care este valoroas pentru toi ceilali
utilizatori activi sau poteniali ai informaiei financiare i nu ar trebui s limiteze
responsabilitatea acestora fa de orice tip de utilizator. Situaiile financiare acelor dou
entiti comerciale examinate nu conin dezvluiri ale politicilor contabile i/sau alte
note de dezvluire a informaiei, cu excepia abloanelor prevzute de SNC 5
Prezentarea rapoartelor financiare; n pofida acestei lipse, ambele rapoarte au opinii fr
rezerve (curate) de audit. Absena unor dezvluiri ale politicilor contabile i a notelor
explicative privind situaiile financiare statutare bazate pe SNC ar trebui s duc la
opinii nefavorabile n rapoartele corespunztoare de audit, n baza faptului c aceste
situaii financiare au fost incomplete i, eventual, neltoare.

Cadrul instituional actual i practicile actuale din sectorul corporativ nu creeaz un


mediu n care funcia de audit s poat fi eficient i auditorii s poat aduce valoare
economic pieei i stabilitii acesteia prin conformarea cu standardele de audit. Mai
muli factori pot explica dificultile sau constrngerile de conformare cu standardele stabilite
de audit, inclusiv:

nelegerea limitat a procesului de audit i a valorii acestuia de ctre cei care se


ocup de guvernarea entitilor corporative/persoanelor juridice - reprezentanii
firmelor de audit intervievai au menionat echipei ROSC c att managementul ct i
proprietarii adesea vd n audit ceva impus fr nici-o valoare. De asemenea,
comitetele de audit sunt rare n Republica Moldova, deoarece entitile corporative nu
sunt obligate s le creeze, i rolul lor n asigurarea faptului c auditorii externi i
onoreaz responsabilitile sale de livrare a unui audit care s rspund necesitilor
prilor interesate nu este satisfcut;

Experiena practic i cunotinele tehnice limitate de aplicare a standardelor de audit


dup cum este descris n seciunea "Instruirea i formarea profesional", pentru ca
curricula de educaie i coninutul formrii profesionale continue trebuie s fie
actualizate. Ambele, de asemenea, trebuie s fie orientate spre aplicarea n practic a
standardelor de audit;

Moldova ROSC Contabilitate i Audit

Pagina 34

Sistemul de supraveghere a activitii de audit necesit o consolidare pentru a putea


efectiv monitoriza auditorii i impune sanciuni corespunztoare pentru neconformare dup cum s-a menionat anterior, sistemul existent de supraveghere are o capacitate
limitat de monitorizare a conformitii cu standardele de audit i de asigurare a faptului
c auditorii practici respect procedurile interne de asigurare a calitii (inclusiv SIA
220 privind controlul calitii lucrrilor de audit). De asemenea, legea conine un set
limitat de sanciuni pentru ne-conformare. Combinat cu faptul c situaiile financiare
ale majoritii companiilor nu sunt publicate, acest lucru reduce posibilitatea
descoperirii nclcrilor de ctre auditori a responsabilitilor sale, astfel slbind
stimularea auditorilor pentru calitate.

Moldova ROSC Contabilitate i Audit

Pagina 35

V.

Percepia Aferent Calitii Raportrii Financiare

93

Cererea pentru situaiile financiare transparente este nc relativ sczut, datorit


creditrii bazate pe gaj, lipsa disponibilitii informaiei financiare, stadiul incipient de
dezvoltare a pieei valorilor mobiliare i nivelul modest al investiiilor strine. Bncile i
creditorii au tendina s caute alte surse de informaii, deoarece acetia nu au ncredere
n calitatea raportrii financiare. n mod similar, investitorii strini i privai au o ncredere
limitat n situaiile financiare statutare, atunci cnd efectueaz due diligence ca parte a
proiectelor sale investiionale n Republica Moldova. n schimb, acetia solicit rapoarte
financiare speciale conform SIRF. Observatorii recunosc realizrile din anii 1990 n
elaborarea unui cadru de raportare bazat pe standarde internaionale, precum i mbuntirile
pe care acesta le-a adus, n special n sectorul bancar, care este n general perceput drept
producnd informaii financiare de o mai bun calitate dect sectorul corporativ. Reticena
ntreprinderilor de a dezvlui informaia i concentrarea pe consecinele fiscale ale
contabilitii sunt vzute pe larg drept obstacole pentru creterea transparenei i la
mbuntirea calitii de raportare financiar. Mai multe persoane interesate intervievate au
subliniat c sectorul deinut de stat este o zon n care informaia nu a fost, n general,
transparent i rareori a fost disponibil.

94

Evidena anecdotic privind calitatea perceputa a auditurilor i valoarea pe care un


audit o aduce situaiilor financiare sugereaz c auditul efectuat de reelele
internaionale i n special de aa-numitele Big Four sunt mult mai apreciate dect cele
ale firmelor locale de audit, de obicei, mai mici. O examinarea a firmelor de audit
efectuat de ctre o echip a Bncii Mondiale n iulie 2011, de asemenea, a confirmat c
firmele de audit care sunt membri ai reelelor internaionale au o performan ce o depete
pe cea a colegilor lor n utilizarea unei metodologii de auditare formal bazat pe sau
compatibil cu Standardele Internaionale de Audit i asigurarea faptului c procesele de
asigurare a calitii sunt aplicate n plus fa de cele efectuate de echipele de audit.

95

Disponibilitatea limitat a informaiei financiare credibile n Republica Moldova face


mai dificil modul n care companiile din Republica Moldova acceseaz finane. Calitatea
situaiilor financiare supuse auditului disponibile adesea este perceput ca fiind de nivel
sczut de ctre potenialii creditori. n plus, studiile privind mediul de afaceri si performana
entitii, spre exemplu, arat c doar 18% din ntreprinderile medii i 30% din ntreprinderile
mari au suspus auditului situaiile financiare, care sunt cu mult mai mici dect cifrele de 44%
i 71% raportate pentru companiile medii si mari, respectiv, din regiune. Aceti factori,
combinai cu nelegerea limitat a informaiilor financiare de ctre cei responsabili de
managementul entitilor, au un efect negativ asupra accesului la finane i n cele din urm
duce la un cost ridicat al capitalului.

Moldova ROSC Contabilitate i Audit

Pagina 36

VI.

Recomandri cu Privire la Politici

96

Recomandrile acestui ROSC sunt interdependente i se sprijin reciproc i sunt


concepute pentru a mbunti n mod colectiv mediul de raportare financiar din
Republica Moldova sub conducerea de la celae mai nalte nivele din Guvernul
Republicii Moldova. Aceste recomandri sunt prezentate mai jos mpreun cu pilonii
principali ai cadrului de raportare financiar corporativ, adic (i) Cadrul legislativ; (ii)
Profesia; (iii) Standardele de Contabilitate si Audit; (iv) Monitorizarea i aplicarea; i (v)
formarea profesional. Aceti cinci piloni se consolideaz reciproc i n mod ideal multe
dintre aceste reforme ar trebui s fie abordate n paralel pentru ca aspectele cele mai slabe ale
cadrului de raportare financiar corporativ s nu submineze cadrul n ntregime.

97

Urmtoarele principii urmeaz s sprijine eforturile autoritilor i profesiei de a


reforma i consolida raportarea financiar corporativ din Republica Moldova, innd
cont de constrngerile substaniale ale resurselor economice i umane cu care se
confrunt ara:
a.
b.
c.
d.
e.

Consolidarea mecanismelor existente, n msura n care acestea sunt conceptual solide


i durabile, mai degrab dect reorganizarea complet a mecanismelor existente;
Simplificarea cerinelor privind contabilitatea i auditul ori de cte ori este posibil, n
special pentru IMM-uri, pentru reducerea costului de desfurare a afacerilor n
Republica Moldova pentru ntreprinderi de dimensiuni modeste;
Adoptarea standardelor internaionale ori de cte ori este posibil, spre deosebire de
elaborarea soluiilor personalizate, care sunt costisitoare i dificil de meninut, i care nu
transmit acelai nivel de ncredere ca cele internaionale;
Consolidarea cadrului instituional pentru eliminarea dublrii eforturilor i promovarea
sinergiei dintre ageniile regulatorii pentru rezultate mai bune;
Susinerea tuturor msurilor care conin activiti de consolidare a capacitii i
contientizare a publicului pentru asigurarea faptului c prile interesate afectate de
reglementarea, aplicarea i practicile contabile i de audit, inclusiv utilizatorii
informaiilor financiare au o nelegere teoretic i practic bun a subiectului n cauz.

Cadrul legislativ
98

Cadrul legislativ ar trebui s stabileasc criterii adecvate pentru cerinele de


contabilitate simplificat i raportare financiar i, astfel, ar reduce povara IMMurilor. Acest lucru trebuie realizat dup o analiz aprofundat a mediului de afaceri din
Republica Moldova. MF trebuie s simplifice cerinele de inere a contabilitii i raportrii
financiare pentru entitile mici ntr-un mod similar cu opiunea prevzut n directiva a patra
a UE privind legislaia companiilor.

99

n timp ce Banca Mondial susine adoptarea SIRF pentru IMM" pentru IMM-uri
mai mari i adoptarea standardelor simplificate pentru ntreprinderile mici, Guvernul
Republicii Moldova a decis s elaboreze un nou set de standarde pentru toate entitile
non-EIP. Ministerul Finanelor ar trebui s abordeze urmtoarele aspecte nainte de

Moldova ROSC Contabilitate i Audit

Pagina 37

adoptarea noilor SNC pentru a face standardele stabilite mai uor de neles i de
implementat:
a.
b.

c.
d.

MF trebuie s pregteasc un cadru conceptual care s stea la baza standardelor


naionale de contabilitate53.
Cerina Legii contabilitii privind ntocmirea rapoartelor financiare consolidate ar
trebui revizuit pentru a o aduce n concordan cu cea de-a aptea directiv a UE
privind legislaia companiei i urmeaz s fie aplicat doar fa de grupurile mari. O
posibilitate ar fi solicitarea grupurilor mari s aplice SIRF i implicit cerinele acestora
de consolidare i astfel evitnd necesitatea includerii oricror cerine de consolidare n
SNC54.
MF trebuie s asigure c noile proiecte ale SNC55 corespund celei de-a patra i a aptea
directiv a UE privind Legislaia companiei.
MF trebuie s instituie un sistem durabil pentru meninerea procesului de elaborare i
actualizare a standardelor.

100 Ministerul Finanelor n comun cu Inspectoratul Fiscal urmeaz s ofere o ghidare


adecvat privind problemele ce in de fiscalitate pentru bnci i alte entiti comerciale
care ntocmesc situaii financiare conform SIRF. Liniile directorii ar trebui s includ
explicaia diferenelor majore dintre SIRF i legislaia fiscal i ar trebui s ofere o
reconciliere dintre venitul net raportat n situaiile financiare ale unei companii cu profitul
impozabil.
101 Guvernul ar trebui s revizuiasc i n caz de necesitate s modifice cerinele contabile
si de audit n toate legile i regulamentele n vederea eliminrii incoerenelor i
introducerii clarificrilor. Aceasta ar include:
a.

b.

Revizuirea i modificarea, dup necesitate, a regulamentelor Bursei de valori a


Moldovei pentru consisten cu Legea contabilitii astfel nct, spre exemplu, s nu
existe nici-o diferen n cerinele de contabilitate i de audit aplicabile fa de diferite
tipuri de entiti cotate, sau prin examinarea minuioas a definiiei entitilor cotate.
Revizuirea i modificarea dup necesitate a Legii instituiilor financiare, astfel nct,
spre exemplu, s fie eliminate referinele la standarde contabile emise de BNM.

102 Guvernul trebuie s revizuiasc structura organizatoric a sistemului de supraveghere


a activitii de audit i s asigure suficiente fonduri i resurse umane pentru
funcionarea n mod eficient i n conformitate cu Directiva UE privind auditul
statutar56. Mai precis, sunt necesare:

53

Echipa ROSC a fost informat precum c MF a decis elaborarea unui cadru conceptual.
Echipa ROSC a fost informat precum c MF a decis elaborarea unui SNC privind consolidarea situaiilor
financiare pentru non-EIP.
55
Observaiile echipei ROSC privind proiectele Standardelor Naionale de Contabilitate prezentate de ctre
Ministerul Finanelor n ianuarie 2013 sunt prezentate n Anexa 2.
56
Opiunile de politic pentru a fi luate n consideraie de ctre Guvern sunt prezentate n Anexa 4.
54

Moldova ROSC Contabilitate i Audit

Pagina 38

a.
b.

c.

Revizuirea statutului juridic i a structurii instituionale a sistemului de supraveghere a


activitii de audit pentru asigurarea fondurilor adecvate n timp ce se menine
independena de la profesia de audit.
Asigurarea faptului c sistemul de supraveghere a activitii de audit este capabil din
punct de vedere financiar i altfel s recruteze profesioniti cu calificri i experien
corespunztoare n unitatea de control al asigurrii calitii (n prezent, Serviciul de
Control i Verificare).
Pregtirea legislaiei secundare adecvate pentru susinerea metodologiei, manualelor i
a procedurilor de lucru a sistemului de supraveghere i asigurare a calitii activitii de
audit.

103 Reflectnd constrngerile de resurse financiare i umane ale Guvernului,


implementarea recomandrilor menionate mai sus va lua timp i n consecin
Guvernul urmeaz s stabileasc o strategie ealonat pentru mbuntirea
supravegherii profesiei pe termen scurt. O astfel de strategie ar putea include urmtoarele:
a.
b.
c.
d.
e.

Limitarea activitii de asigurare a calitii asupra activitii de audit la un mix echilibrat


de auditori i firme de audit, variind de la auditori ai EIP pn la firme mici de audit
care adopt o abordare bazat pe risc;
Identificarea opiunilor pentru oferirea fondurilor suplimentare pentru sistemul de
asigurare a calitii (o opiune care este folosit n multe ri const n faptul c auditorii
trebuie s ofere contribuii la sistem);
Colaborarea cu asociaiile profesionale n vederea dezvoltrii capacitii unitilor de
asigurare a calitii (n prezent SCV) n efectuarea examinrilor calitii;
Urmrirea examinrilor de calitate efectuate de ctre asociaiile profesionale pentru
membrii si i evaluarea msurii n care aceste revizuiri ar putea fi invocate de CSAA;
Solicitarea formrii profesionale pentru personalul tehnic i asisten tehnic pentru
elaborarea metodologiilor de la donatorii internaionali i partenerii de dezvoltare;

104 Trebuie s existe o convergen mai mare a Legii privind activitatea de audit cu
Directiva UE privind auditul statutar pe termen lung. Convergena deplin va necesita
urmtoarele reviziuni:
a.

b.
c.
d.

Legea reglementeaz "activitatea de audit", dar nu face distincie ntre serviciile de


audit i non-audit, prin aceasta, n esen, reglementnd diverse activiti de consultana
ne aferent activitii de audit efectuate de ctre auditorii certificai. Legea n schimb ar
trebui s se concentreze pe audituri statutare i voluntare i s abordeze problema altor
servicii de consultan doar n msura n care aceasta poate afecta independena unui
auditor. Astfel, legea nu ar trebuie s specifice o list exhaustiv de servicii, pe care
auditorii le pot presta, dar s le defineasc la mod general, aa cum aceste servicii pot
evolua n timp n funcie de cerinele pieei i mediului de afaceri.
Legea trebuie s defineasc motivele n baza crora companiile pot demite auditorii si
care s fie compatibile cu dispoziiile Directivei UE privind auditul statutar.
Legea trebuie s conin linii directorii clare pentru asigurarea faptului c nu exist niciun conflict de interes ntre personalul de asigurare a calitii i auditorii statutari.
Legea trebuie modificat astfel nct perioada actual de patru luni pentru auditorii EIP
pentru publicarea rapoartelor sale anuale de transparen s fie redus la trei luni. n
plus, rapoartele de transparen trebuie s includ o descriere a reelei internaionale,

Moldova ROSC Contabilitate i Audit

Pagina 39

e.

f.
g.

h.

dac este cazul, creia i aparine firma de audit, precum i informaiile financiare, care
prezint baza pentru remunerarea partenerilor firmei de audit.
Legea trebuie s includ acele cerine din Directiva UE privind auditul statutar care
asigur o independena mai bun auditorilor statutari ai EIP, inclusiv cerina pentru o
confirmare a comitetelor de audit de independen, dezvluirea ctre comitetele de audit
a serviciilor suplimentare oferite, i care solicit ca auditorii s discute problemele de
independen cu comitetele de audit. Legea trebuie s solicite, de asemenea, revizuiri
regulate privind asigurarea calitii ale auditorilor EIP.
Cerinele minime privind experiena pentru ca un candidat s treac examenele de
calificare pentru auditori ale Comisiei de Certificare trebuie s fie modificate la doi ani,
cerina actual fiind de ase luni disponibile pentru unele categorii de solicitani.
Legea trebuie s fie modificat ntru asigurarea faptului c informaiile incluse n
registrul public al auditorilor i firmelor de audit corespund cerinelor Directivei UE
privind auditul statutar. Mai specific, registrul public trebuie s conin, de asemenea,
numele i adresa autoritilor competente responsabile pentru aprobare sau auditorii,
pentru asigurarea calitii, pentru investigaii i aplicarea sanciunilor fa de auditorii
statutari i firmele de audit i pentru supravegherea public.
Definiia actual a standardelor de audit din Legea cu privire la activitatea de audit ar
trebui aliniat la clasificarea standardelor de audit, oferit de IAASB57 i anume, (i) SIA
(SIA 100999 Standarde Internaionale de Audit); (ii) ISQCs 199 Standarde
Internaionale de Control al Calitii; i (iii) Codul Eticii pentru Contabili profesioniti
al IESBA.

105 Este necesar efectuarea unei analize specifice a sectorului, astfel nct Guvernul s
stabileasc mecanisme adecvate pentru transparena sporit i dezvluire pentru EPS.
Analiza trebuie s includ o evaluare a formrii i necesitilor tehnice ale autoritilor
publice pentru o mai bun monitorizare i supraveghere a EPS, precum i o revizuire a
regimului de guvernare corporativ i a riscurilor fiscale. EPS majore, care au un caracter de
interes public n prezent nu sunt supuse auditului i nu au cerine adecvate de transparen.
Situaiile financiare ale EPS trebuie s fie supuse auditului i controlate n modul
corespunztor de comitetele de audit ale EPS sau echivalentele acestora. La prima etap,
ntreprinderile de stat ar putea fi corporatizate, pentru a asigura uniformitatea procesului de
reglementare a EPS. Adiional, cele trei structuri guvernamentale cu responsabiliti de
supraveghere a EPS (Ministerul Finanelor, ministerele de ramur responsabile pentru EPS
ale sale i Agenia Proprietii Publice), trebuie n mod activ s monitorizeze informaia
financiar i non-financiar a EPS. Acest lucru va contribui de asemenea la efortul MF de
evaluare a riscului fiscal al EPS. Guvernul ar putea s caute susinere din partea partenerilor
de dezvoltare la realizarea acestui lucru.

Profesia
106 Att asociaiile profesionale ct i Guvernul trebuie s colaboreze n vederea majorrii
fiabilitii calificrii contabile locale profesionale iniial pe piaa local i, pe termen
lung, pe plan internaional. Discuiile cu prile interesate i mediul de afaceri au relevat
57

http://www.ifac.org/sites/default/files/publications/files/2012%20IAASB%20Handbook%20Part%20I_Web.pdf

Moldova ROSC Contabilitate i Audit

Pagina 40

faptul c calificarea local este uneori perceput ca o calificare birocratic, care este necesar
auditorilor pentru a putea opera pe pia, mai mult dect una care recunoate posesorul ca
fiind potrivit n scopurile de furnizare a de serviciilor de asigurare i consultan n afaceri.
Sistemul de examinare profesional pentru auditori trebuie s fie mbuntit pentru a
mbunti abilitile profesionale i a spori recunoaterea calificrii. Acest lucru ar avea
nevoie de urmtoarele:
a. Revizuirea programei privind reglementrile SIRF, guvernarea corporativ, precum i
cadrul nou naional de contabilitate cnd va fi adoptat
b. Introducerea unui mecanism de asigurare a calitii pentru pregtirea ntrebrilor de
examinare;
c. Un set extins de ntrebri de examinare, care poate fi realizat cu implicarea asociaiilor
profesionale;
d. mbuntirea transparenei, prin publicarea ntrebrilor de la examenele precedente
pentru a fi accesibile publicului;
e. Fiabilitate ameliorat prin re-examinarea modului de funcionare a Comisiei de
Certificare;
f.
Resurse financiare suplimentare pentru asigurarea faptului c toate msurile propuse
mai sus pot fi implementate n mod corespunztor.
107 Este necesar structurarea i standardizarea examenelor suplimentare de ctre BNM i
CNPF pentru certificarea auditorilor pentru auditul instituiilor financiare, al
companiilor de asigurri i participanii profesioniti la piaa valorilor mobiliare. Dei
este de neles c autoritile regulatorii tind s asigure c numai auditorii ce dein cunotine,
capacitate i experien corespunztoare specific sectorului realizeaz audituri n sectoarele
sale, sistemul existent nu pare s fie adecvat pentru evaluarea acestui lucru. n plus, n
termen lung, ar fi recomandabil de a abandona astfel de cerine specifice sectorului deoarece
acestea sunt, n esen, incorporate n SIA i trebuie s fie supuse monitorizrii prin
asigurarea ameliorat a calitii i supravegherea activitii de audit.
108 Asociaiile profesionale trebuie s fie mai pro-active n implementarea reformelor n
domeniul contabilitii i auditului prin ameliorarea calitii i mbuntirea percepiei
profesiei de ctre comunitatea de afaceri. Aceasta ar putea include urmtoarele:
a.
b.
c.
d.
e.

Realizarea aranjamentelor de nfrire cu institutele i asociaiile din alte tari;


Crearea mecanismelor de evaluare colegial n cadrul asociaiilor respective pentru
audituri de o calitate mai bun.
Angajamentul conformrii cu Declaraiile privind Obligaiile de Membru ale Federaiei
Internaionale a Contabililor (IFAC) sau cerine similare.
Parteneriate cu camerele de comer i industrie pentru antrenarea acestora n dialogul cu
Guvernul i autoritile de reglementare ntru facilitarea reformelor n domeniul
contabilitii i auditului.
Parteneriate cu alte pri interesate i posibil parteneri de dezvoltare n activiti de
schimb de cunotine pentru contabili privind standardele de contabilitate, pentru
auditori privind standardele de audit i pentru companii i investitori cu privire la
importana acestei agende.

Moldova ROSC Contabilitate i Audit

Pagina 41

Standardele de contabilitate i audit


109 Procesul de stabilire a standardelor naionale de contabilitate trebuie s fie mai
participativ i durabil. Abordarea elaborrii standardelor trebuie extins ca s permit o
consultare mai ampl cu cei care le ntocmesc, utilizatorii i auditorii situaiilor financiare,
precum i experii fiscali. Adiional, trebuie s fie acordat un interval de timp suficient
pentru consultri publice, toate aceste discuii i feedback-ul fiind transparente. Trebuie s fie
examinat sustenabilitatea procesului de stabilire a standardelor mpreun cu clarificarea
modului n care viitoarele revizuiri vor fi efectuate n vederea meninerii standardelor
actualizate. Din motiv c adoptarea SIRF pentru IMM-uri ar permite celor care elaboreaz
standardele naionale s beneficieze de un proces riguros i participativ, urmat de IASB
(Consiliul pentru Standardele Internaionale de Contabilitate), persoanele care elaboreaz
standardele naionale pot considera c este mai eficient reorientarea ateniei sale spre
participarea n acest proces i exprimarea necesitilor sale ctre IASB, mai degrab dect
elaborarea propriilor soluii personalizate de dezvoltare.
110 Procesul de adoptare a standardelor de contabilitate i audit trebuie s fie mai
optimizat. Legea contabilitii i Legea privind activitatea de audit respectiv impun utilizarea
SIRF, SIA i a Codului de etic al IFAC. Cu toate acestea, legislaia impune publicarea n
Monitorul Oficial a traducerii acestor standarde sau a oricrei actualizri a acestora i n
prezent, exist o restan aferent standardelor i actualizrii acestora pentru publicare.
Ministerul Finanelor trebuie s asigure c toate actualizrile intra n vigoare n timp util.

Monitorizarea i aplicarea
111 Capacitatea Registrului Public are nevoie de consolidare. Registrul Public este
responsabil pentru asigurarea conformrii cu dispoziiile privind raportarea financiar i
transparena din Legea contabilitii de ctre companii. Cu toate acestea, Registrul Public nu
are nici capacitatea i nici resursele necesare pentru realizarea aceste responsabiliti, care ar
necesita iniial ca:
a. Registrul Public s fie dotat cu infrastructura IT necesar pentru colectarea, procesarea
i publicarea situaiilor financiare cerute de lege;
b. Registrul Public elaboreaz sau achiziioneaz software-ul care se integreaz cu
Registrul de Stat al persoanelor juridice, precum i cu registrul contribuabililor, astfel
nct s poat compila o lista complet de entiti care sunt obligate s prezinte situaiile
sale financiare;
c. Registrul Public este asigurat cu personal i finane;
d. Personalul Registrului Public sunt instruii n domeniul standardelor de raportare
financiar i de audit.
112 Reflectarea constrngerilor financiare i de resurse umane ale Guvernului i ale altor
pri cointeresate, implementarea recomandrilor menionate anterior poate s dureze.
Guvernul, prin urmare, trebuie s stabileasc o strategie ealonat pentru asigurarea
mbuntirii conformitii i transparenei n termen scurt. O astfel de strategie ar putea
include urmtoarele:
a. Iniial, limitarea cerinei de dezvluire fa de situaiile financiare supuse auditului i
extinderea treptat a cerinei pentru o gam mai larg de companii;

Moldova ROSC Contabilitate i Audit

Pagina 42

b.
c.

Susinerea aplicrii acestor cerine limitate privind dezvluirea prin majorarea


coordonrii cu camera de nregistrare i autoritile fiscale;
Solicitarea instruirii n domeniul raportrii financiare pentru personalul tehnic i
asistena tehnic pentru elaborarea metodologiei de revizuire de la organizaiile
profesionale, donatorii internaionali i partenerii de dezvoltare.

113 Sistemul de supraveghere a activitii de audit i asigurare a calitii trebuie s fie


asigurat cu resursele i instrumentele necesare pentru realizarea atribuiilor sale pe
termen mediu i n condiiile prevzute de Legea privind activitatea de audit. Unitatea
de asigurare a calitii (n prezent SCV) trebuie s fie finanat i dotat n mod adecvat cu
personal n conformitate cu Directiva UE privind auditul statutar. Guvernul trebuie s solicite
asisten tehnic de la partenerii de dezvoltare pentru elaborarea metodologiilor, manualelor
i ghidului operaional, precum i s ofere formare profesional personalului tehnic.
Recunoscnd faptul c abordarea acestor puncte slabe va necesita timp i avnd n vedere
limitrile substaniale de resurse, unitatea de asigurare a calitii (n prezent SCV) ar trebui pe
termen scurt s-i concentreze eforturile pe asigurarea calitii lucrului unui numr limitat de
auditori i firme de audit, adoptnd o abordare bazat pe risc, care ar acoperi un mix
echilibrat de auditori de la auditori EIP la firmele mici de audit.
114 Autoritile de reglementare trebuie s joace un rol activ n implementarea
reglementrilor contabile i de audit. n timp ce sectorul bancar este relativ bine
monitorizat de ctre BNM, este loc pentru perfecionarea monitorizrii de ctre CNPF a
companiilor cotate la burs, companiilor de asigurri i altor entiti reglementate. CNPF
trebuie s fie dotat cu personal n mod adecvat i personalul trebuie s fie instruit n
domeniul standardelor de contabilitate i audit, cu un accent specific pe anumite subiecte,
precum contabilitatea sectorului asigurrilor, guvernarea corporativ i raportarea financiar.
Mai mult ca att, autoritile de reglementare trebuie s elaboreze metodologii privind
rapoartele de audit care conin opinii modificate, nefavorabile sau de renunare. Un program
de asisten tehnic structurat poate contribui la faptul ca CNPF s soluioneze aceste
probleme de capacitate. Autoritatea de reglementare bancar trebuie s continue eforturile
sale de aplicare a cerinelor de raportare financiar i s respecte Principiile de baz de la
Basel pentru raportarea financiar a bncilor, inclusiv relaia dintre autoritile de
reglementare i audit a bncilor.
115 Autoritile de reglementare trebuie s susin EIP n implementarea cerinei privind
implementarea SIRF din 2012. Persoanele care ntocmesc situaiile financiare, precum i
consultanii i consilierii acestora se confrunt cu provocri semnificative i ar putea
beneficia de o ghidare detaliat. Autoritile de reglementare trebuie s joace un rol mai proactiv pentru facilitarea implementrii SIRF i sporirea conformrii de ctre EIP.
116 n calitate de o aciune pe termen scurt, autoritile de reglementare reprezentate pe
CSAA trebuie s contribuie mai pro-activ la soluionarea problemelor aferente
supravegherii activitii de audit. Spre exemplu, autoritile de reglementare ar putea oferi
un suport tehnic SCV i ar putea beneficia de un schimb de informaii despre performana
auditorilor n sectoarele acestora.
Educaie i Instruire
117 Universitile trebuie s actualizeze curriculumul su n domeniul contabilitii i
auditului pentru includerea principiilor, conceptelor i caracteristicilor cheie ale SIRF,
Moldova ROSC Contabilitate i Audit

Pagina 43

SIA, eticii de afaceri i guvernrii i noilor SNC atunci cnd sunt adoptate. ASEM n
prezent trece printr-un astfel de proces i alte universiti ar putea nva din experiena
acesteia. Universitile ar trebui, de asemenea, s tind s obin scutiri pariale sau totale
pentru absolvenii lor la examenele privind clarificrile naionale i internaionale de
contabilitate i audit. Astfel de iniiative ar crea stimulente pentru ca studenii s se alture
profesiei de contabilitate i audit. Acest lucru ar necesita: i) formarea formatorilor n
domeniul SIRF, SIA, etica i guvernarea corporativ, ii) elaborarea materialelor didactice,
precum i traducerea materialelor internaionale relevante.
118 Universitile trebuie s-i expun studenii si la SIRF i SIA, n cadrul studiile de
licen la facultile relevante, acordnd diplome n contabilitate i business. n prezent,
studenii nu sunt expui la SIRF i SIA pn ce acetia nu fac studiile de Master. Acest lucru
ar putea fi, de asemenea, realizat prin colaborarea cu organizaiile profesionale i acreditate
de nvmnt, care ofer formare profesional continu pentru auditorii certificai. Mai mult
ca att, auditorii care aspir trebuie ncurajai s practice auditul prin stagii recunoscnd
importana instruirii practice, adiional teoriei pentru o bun nelegere a SIA.
119 Exist o necesitate de a revizui coninutul programelor de formare profesional
continu n vederea actualizrii acestora n corespundere cu necesitile noului cadru de
contabilitate i audit. Adiional, formarea profesional continu trebuie s fie folosit drept
instrument pentru recalificarea profesionitilor certificai, n special n contextul adoptrii
noilor SNC, SIRF i SIA.
120 Personalul autoritilor de reglementare, inclusiv cel din cadrul BNM, CNPF i MF,
trebuie s beneficieze de instruire practic pentru aplicarea standardelor de
contabilitate i raportare financiar cu o bun nelegere de baz a standardele de audit
i aplicarea acestora. Programele de instruire/training trebuie s se concentreze pe
probleme practice, juridice i de conformare n sectorul bancar i al asigurrilor, precum i
pieele de valori mobiliare.
121 Pe termen mai lung, aranjamente privind guvernana corporativ mai bune pentru EIP
vor juca un rol important n asigurarea faptului c Republica Moldova dispune de
raportarea financiar i practici de audit de nalt calitate. Un cadru mbuntit va
contribui la mbuntirea eficienei transparenei i cerinelor de publicare referitoare la EIP.
Aceasta ar include nfiinarea unui comitet de audit cu responsabiliti bine definite i resurse
adecvate, astfel cum se prevede Directiva UE privind Auditul Statutar 58 . Noul proiect al
Codului privind Guvernan Corporativ, care este n prezent n curs de elaborare la CNPF, ar
fi un punct de plecare ideal pentru introducerea unor astfel de reforme.
122 Ulterior, o cerin pentru toate EIP de a institui un comitet de audit sau echivalentul
acestuia ar trebui s fie introdus n Legea privind activitatea de audit, ca parte a
obiectivului pe termen lung privind alinierea deplin cu acquis-ul comunitar al UE.

58

Directiva a patra, articolul 41.

Moldova ROSC Contabilitate i Audit

Pagina 44

Anexa 1: Statutul implementrii recomandrilor de politici


ale ROSC 2004
Recomandarea ROSC 2004

Statutul implementrii

1. Legea contabilitii trebuie


revizuit minuios

Cadrul de reglementare este ameliorat; provocri


substaniale de implementare. O noua lege a
contabilitii a fost publicat n 2007 i a intrat n
vigoare la 1 ianuarie 2008.

2. Adoptarea traducerilor
disponibile n limba romn i
rus a tuturor standardele SIRF,
care nu sunt nc reflectate n
SNC i revizuirea SNC existente
pentru o mai bun aliniere la
SIRF

Abordate. Traducerile n limba romn i rus ale


SIRF au fost adoptate n 2008. Cu toate acestea, nu au
fost adoptate modificrile ulterioare ale SIRF.
Mecanismul de adoptare a amendamentelor SIRF
trebuie revizuit ntru asigurarea faptului c toate
modificrile sunt adoptate n timp util.
Guvernul elaboreaz un nou set de SNC pentru nonEIP, nu revizuiete SNC existente - vezi Anexa 2.

3. Modificarea SNC 4,
Particularitile contabilitii
ntreprinderilor micului business,
pentru asigurarea IMM-urilor cu
un cadru cuprinztor de raportare.

n curs de desfurare. Dup cum este descris mai


sus, Guvernul elaboreaz un nou set de SNC, care se
preconizeaz s abordeze aceast recomandare vezi
Anexa 2.

4. Solicit entitilor de interes


public s prezinte rapoartele sale
financiare anuale la un registru
public de companii, care va fi
stabilit posibil pe lng Comisia
Naional a Valorilor Mobiliare
(CNVM).

Cadrul de reglementare este ameliorat; provocri


substaniale de implementare. Un Serviciu
Informaional al Rapoartelor Financiare (Registrul
Public) a fost nfiinat n subordinea Biroului Naional
de Statistic i noua Lege a contabilitii solicit
tuturor entitilor s prezinte situaiile sale financiare
anuale la Registrul Public. Cu toate acestea, exist
probleme aferente implementrii care sunt descrise n
partea principal a acestui raport ROSC.

5. Legea privind societile pe


aciuni, Legea privind
ntreprinderile de stat i Legea
privind ntreprinderile trebuie s
fie modificate pentru a solicita
prezentarea auditurilor
rapoartelor financiare tuturor
entitilor de interes public.

Abordate n noua Lege privind activitatea de audit,


unde auditul statutar al situaiilor financiare ale tuturor
entitilor de interes public a devenit obligatoriu.

Moldova ROSC Contabilitate i Audit

Pagina 45

Recomandarea ROSC 2004

Statutul implementrii

6. Clarificarea rolului Comisiei


de Cenzori cu privire la procesul
de raportare financiar i
limitarea obligaiei de a avea
cenzori n cadrul entitilor care
nu sunt supuse auditului statutar.

Ne-efectuat. Legea cu privire la societile pe aciuni


rmne neschimbat. Dup cum este descris n partea
principal a acestui raport ROSC, rolul Comisiei de
Cenzori a SA continu s rmn neclar.

7. Trebuie consolidate
mputernicirile i capacitatea
CNVM i SIIS de aplicare a
standardelor de contabilitate i
cerinelor de raportare financiar.

Parial abordate. Cadrul de reglementare este


mbuntit; provocri substaniale de implementare.
CNVM i SIIS au fost nlocuite de Comisia Naional
a Pieei Financiare (CNPF) care are autoritatea de
implementare a standardelor de contabilitate i
cerinele de raportare financiar.

8. Finalizarea proiectului unei noi


legi privind activitatea de audit

Cadrul de reglementare este mbuntit; provocri


substaniale de implementare. O nou lege privind
activitatea de audit a fost adoptat n 2007 i a intrat n
vigoare la 1 ianuarie 2008

9. Crearea unui Consiliu


independent de Supraveghere a
Activitii de Audit

Cadrul de reglementare este mbuntit; provocri


substaniale de implementare. Un Consiliu de
Supraveghere a Activitii de Audit (CSAA)
independent de profesia de audit a fost nfiinat n
cadrul MF. Cu toate acestea, exist probleme cu
privire la resursele i capacitatea care sunt descrise n
partea principal a acestui raport ROSC.

10. Trebuie consolidat


curriculumul academic n
domeniul contabilitii i
auditului, precum i educaia
profesional i instruirea.

n curs de desfurare. Universitatea lider n domeniul


contabilitii i auditului, Academia de Studii
Economice din Moldova (ASEM), a depus o cerere de
acreditare la ACCA i a nceput procesul de
mbuntire a curriculumului su. Cu toate acestea,
dup cum este descris n partea principal a acestui
raport ROSC, mai rmn nc multe de fcut pentru
consolidarea curiumului academic n domeniul
contabilitii i auditului, n special n alte universiti.

Moldova ROSC Contabilitate i Audit

Pagina 46

Anexa 2: Observaii privind proiectele noilor Standarde


Naionale de Contabilitate59
1

O list a proiectelor noilor SNC i baza pe care acestea au fost elaborate este prezentat n
Anexa 3.
Punctele forte ale proiectelor noilor SNC

Noile SNC sunt elaborate ntr-un limbaj simplificat, care este accesibil pentru cei care
ntocmesc situaiile financiare i conin multe exemple i ndrumri de implementare, ceea ce
le face mult mai uor de respectat.

Proiectele noilor SNC se bazeaz pe multe principii i concepte din Cadrul Conceptual pentru
Raportarea Financiar al IASB (Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate),
precum i SIRF, fcndu-le mai uor de neles de ctre utilizatorii, care sunt familiarizai cu
acest Cadru i SIRF, n special, utilizatorii internaionali.

Proiectele noilor SNC sunt n concordan cu a patra Directiv a UE privind legislaia


companiilor 60 n multe privine; de asemenea, proiectele SNC sunt parial compatibile cu
cerinele SIRF i SIRF pentru IMM-uri.

Comentarii cu privire la coninutul proiectelor noilor SNC


5

Nu exist nici-un Cadru Conceptual care s stea la baza noilor SNC. n timp ce anumite
concepte sunt stabilite n Legea contabilitii i noul SNC 1, Prezentarea situaiilor
financiare, acest lucru ar contribui foarte mult la procesul de elaborare a SNC, dac ar fi
existat un astfel de cadru conceptual. Adiional, avnd n vedere c att Legea contabilitii
ct i proiectele noilor SNC se refer la un cadru conceptual pentru ntocmirea i prezentarea
situaiilor financiare, ar prea logic elaborarea acestuia.

Proiectele SNC sunt conforme cu dispoziiile celei de-a patra Directiv a UE n multe
privine, dei cerina din a aptea Directiv privind consolidare nu este ncorporat.
Exist anumite domenii de diferene dintre proiectele SNC i a patra Directiv, inclusiv
contabilitatea pentru investiiile n asociaii, datorii contingente, costurile de cercetare i
dezvoltare, cerine privind dezvluirea informaiei i formatul situaiilor financiare. Cerinele
privind situaiile financiare consolidate sunt n prezent prevzute n Articolul 37 din Legea
contabilitii, care solicit ca consolidarea s fie efectuat numai n cazul n care acest lucru
este solicitat de ctre standardele de contabilitate, care sunt urmate de ctre entitate. Cu toate
acestea, i n conformitate cu a aptea Directiv a Uniunii Europene, toate situaiile financiare

59
60

Aceste observaii sunt realizate cu referire la proiectele noilor SNC existente la data de 2 ianuarie 2013.

Echipa a comparat proiectele SNC utiliznd cea de-a patra i a aptea Directiv n vigoare. n prezent, cea de-a patra i a
aptea Directiv sunt revizuite i cei care elaboreaz standardele vor trebui s evalueze impactul schimbrilor poteniale
asupra proiectelor SNC.

Moldova ROSC Contabilitate i Audit

Pagina 47

consolidate trebuie s fie ntocmite n conformitate cu SIRF. n caz dac SNC finale nu
ncorporeaz cerina privind consolidarea, Legea contabilitii trebuie s fie modificat pentru
a solicita grupurilor s elaboreze situaii financiare consolidate n conformitate cu prevederile
SIRF.
7

Proiectul noilor SNC deriv din SIRF complet. n multe privine, acesta este un lucru
bun, pentru c astfel contribuie la asigurarea faptului c SNC sunt compatibile cu cele
mai bune practici internaionale. Cu toate acestea, SNC ar trebui s fie considerabil
mai simple dect SIRF complet. SNC trebuie s fie concepute ca un set simplificat de
standarde aplicabile fa de entitile care nu reprezint un interes public. Adiional,
proiectele noilor SNC conin referiri la SIRF complet, care rezult ntr-un set foarte complex
de standarde. Recunoscnd importana asigurrii coerenei SNC cu SIRF, cu toate acestea,
SNC ar trebui s fie elaborate ca un set de standarde independente, dup cum este cazul SIRF
pentru IMM-uri. Una dintre opiunile de simplificare a elaborrii SNC ar fi utilizarea SIRF
pentru IMM-uri ca principalele referine, mai degrab dect SIRF complet.

Proiectele SNC sunt, n diverse moduri, incomplete sau neconforme cu SIRF i SIRF
pentru IMM-uri. Exist anumite prevederi care apar n SIRF i SIRF pentru IMM-uri, ns
nu sunt abordate n SNC, precum consolidarea i investiiile n asociaii. Exist unele
prevederi ce apar n SNC, ns care nu sunt complet compatibile cu SIRF i SIRF pentru
IMM-uri, precum veniturile comprehensive, unele aspecte referitoare la instrumentele
financiare, i tratarea pierderilor ateptate n cazul contractelor de construcii. SNC trebuie s
fie consistente cu SIRF i SIRF pentru IMM-uri.

Ordinea de prioritate a surselor externe de autoritate propuse n proiectul SNC 8,


Politici Contabile, modificri ale estimrilor contabile, erorile i evenimentele ulterioare,
se afl n contradicie cu ce este propus de Legea contabilitii i de ctre SIRF pentru
IMM-uri. SNC 8 susine, n esen, c n cazul n care standardul nu abordeaz n mod
special o anumit tranzacie, eveniment sau condiie, cei care ntocmesc situaiile financiare
pot face referin n schimb, n urmtoarea ordine de prioritate, la: (i) alte SNC i SIRF; (ii)
cadrul conceptual; i (iii) alte acte normative. n contrar, Legea contabilitii pledeaz pentru
urmtoarea ordine de prioritate: (i) cadrul conceptual; (ii) alte SNC i SIRF; i (iii) alte acte
normative. Ordinea de prioritate a surselor externe de autoritatea propuse n proiectul SNC 8
ar trebui s fie aliniat i n concordan cu Legea contabilitii. SIRF complet poate fi parte a
ierarhiei, ns referina la acestea trebuie s fie opional (similar cu abordarea n SIRF pentru
IMM-uri).

10 Standarde simplificate de contabilitate pentru entitile mici nu sunt prevzute n


proiectele SNC. Proiectul SNC 1, Prezentarea situaiilor financiare, permite entitilor mici
s prezinte un numr redus de rapoarte; un bilan, situaia de profit i pierderi i note
explicative. Cu toate acestea, acest lucru nu pare s scuteasc entitile mici de aplicarea
SNC complete n toate celelalte privine. n conformitate cu a patra Directiv a UE privind
legislaia companiilor, SNC trebuie s ofere cerine simplificate pentru entitile mici, astfel
nct acestea s nu fie suprasolicitate cu obligaiile de raportare financiar.
11 Unele aspecte de contabilitate n proiectele noilor SNC sunt n contradicie cu practicile
internaionale i trebuie s fie revizuite. Probleme contabile specifice includ: (i) SNC 3,
Cheltuielile o cheltuial ar trebui s fie capitalizat numai dac ndeplinete criteriile de
recunoatere specifice activelor, n caz contrar, ea ar trebui s rmn o cheltuial; (ii) obiecte
Moldova ROSC Contabilitate i Audit

Pagina 48

de mic valoare i scurt durat - aceast practic motenit de clasificare a activelor de mic
valoare drept active pe circulante ar trebui s fie ntrerupt i dac aceste active n schimb,
ndeplinesc criteriile de recunoatere relevante, atunci acestea trebuie s fie tratate drept
imobilizri corporale sau stocuri, n caz contrar acestea ar trebui s fie tratate ca o cheltuial;
(iii) aa-numitele diferene de sume aceast practic motenit de contabilitate pentru
tranzaciile n moneda local, care sunt legate de sumele echivalente n valuta strin, trebuie
ntrerupt i astfel de diferene trebuie s fie tratate ca diferenele de curs de schimb valutar,
cum ar fi n conformitate cu SIRF sau SIRF pentru IMM-uri.
12 Principiul concordanei descris att n proiectul SNC 2 Stocuri ct i n proiectul SNC
3 - Cheltuieli, nu corespunde SIRF sau SIRF pentru IMM-uri i ar trebui s fie
eliminat. Contabilitatea n baz de angajamente este actualmente considerat suficient
pentru oferirea ndrumrilor referitoare la problemele de recunoatere a veniturilor i
cheltuielilor de genul celor care anterior se aflau n domeniul de aplicare a principiului
concordanei (spre exemplu un element va fi recunoscut drept activ atunci cnd acesta va
satisface criteriile de definire i de recunoatere, sau trecut la cheltuieli n cazul n care nu
corespunde).
13 Unele SNC nu sunt compatibile pe plan intern. Spre exemplu: SNC 1 Prezentarea
situaiilor financiare, solicit ca raportul privind fluxul de numerar s prezinte separat
diferenele de curs valutar aferente activitilor operaionale, de investiii i financiare. Cu
toate acestea, acest lucru nu este n concordan cu forma raportului privind fluxul de
numerar prezentat n alt parte n acelai proiect al SNC 1, care prevede doar un singur
element-rnd pentru toate diferenele de curs de schimb valutar. ntr-un alt exemplu, SNC
elaborat n prezent pentru Deprecierea activelor conine o referin la o metod de
reevaluare, care se presupune c este definit n proiectul SNC 16, Imobilizri necorporale
i corporale, dei proiectul SNC 16 nu conine o atare definiie (metod).
14 Coninutul propus al bilanului i situaiei de profit i pierdere se afl n contradicie cu
a patra Directiv UE privind legislaia companiilor i trebuie s fie revizuite. SNC 1,
Prezentarea situaiilor financiare, prevede coninutul bilanului i situaiei de profit i
pierdere. Cu toate acestea, formatul propus pentru bilan nu solicit prezentarea urmtoarelor
elemente separat: primele de emisie, rezerva din reevaluare i plile n avans pentru
imobilizri sau active circulante. Coninutul propus al situaiei de profit i pierdere este mult
mai prescurtat dect oricare dintre formatele oferite de ctre a patra directiv UE privind
legislaia companiilor. Se recomand s fie cel puin echivalente coninutul prescris de SNC 1
al bilanului i situaiei de profit i pierdere cu cerinele celei de a patra Directive UE
privind legislaia companiilor.
15 Ar putea fi revizuit abordarea actual a proiectelor SNC de solicitare a anexelor i
dezvluirilor aferente situaiilor financiare. Mai exact, i n conformitate cu abordarea
adoptat de SIRF i SIRF pentru IMM-uri, o anex sau dezvluire trebuie s fie solicitat
numai de un SNC n cazul n care furnizeaz informaii suplimentare pentru un element
specific care apare pe faa unuia dintre situaiile financiare principale i ntr-adevr anexa sau
dezvluirea trebuie s conin referiri la acel element. Pe lng SNC, ar putea fi elaborat o
ndrumare care ar conine exemple, precum i liste de verificare pentru orice tabel sau alte
informaii cantitative sau calitative solicitate de orice anex i dezvluire. Acest lucru ar
contribui foarte mult la ntocmirea situaiilor financiare i astfel reprezint un pas

Moldova ROSC Contabilitate i Audit

Pagina 49

semnificativ nainte n comparaie cu SNC existente n ceea ce ine de conformare.


16 Alinierea la cerinele fiscale acolo unde este posibil. Deoarece proiectele SNC sunt
concepute pentru a fi un set simplificat de standarde pentru entitile care nu prezint interes
public, ar fi de dorit ca aceste standarde s fie strns aliniate la normele fiscale i prescriu
tratamente contabile similare, n cazul n care nu exist nici-un conflict fa de cadrul
conceptual i nici-un beneficiu economic.
17 Ar trebui revizuite prevederile din Legea contabilitii referitoare la sistemele de
contabilitate n partid dubl i simplificat n partid dubl. Mai precis, Articolul 15 nu
trebuie s includ referiri la admisibilitatea sau altfel de sisteme de contabilitate n partid
dubl i simplificate. Mai degrab, Legea ar trebui s solicite toate entitile s menin
sisteme robuste de control intern i contabil, care, printre altele, le-ar permite s produc
situaii financiare de ncredere i la timp n conformitate cu standardele prescrise de raportare
financiar. O consecin a acestei abordri este faptul c acest lucru cu siguran va solicita
ca toate entitile, cu excepia celor foarte mici, s menin sisteme de contabilitate n partid
dubl deoarece n caz contrar va fi foarte dificil pentru ei s afirme c sistemele sale sunt ntradevr robuste.

Moldova ROSC Contabilitate i Audit

Pagina 50

Anexa 3: Lista proiectelor noilor Standarde Naionale de


Contabilitate

Proiecte SNC

Elaborate n baza

SNC 1 Prezentarea situaiilor


financiare

Directivele UE, Cadrul general conceptual pentru


raportarea financiar, IAS 1 Prezentarea situaiilor
financiare i SIC 7 Situaia fluxurilor de trezorerie
n redacia anului 2011

SNC 2 Stocuri

SIC 2 Stocuri (2011)

SNC 3 Cheltuieli

Directivele UE, Cadrul general conceptual pentru


raportarea financiar i SIRF (2011)

SNC 8 Politici contabile, modificri


ale estimrilor contabile, erori i
evenimente ulterioare

Directivele UE, SIC 8 Politici contabile,


modificri ale estimrilor contabile i erori i SIC
10 Evenimente ulterioare perioadei de raportare n
redacia anului 2011

SNC 11 Contracte de construcie

Directivele UE, SIC 11 Contracte de construcie


(2011)

SNC 16 Imobilizri corporale i


necorporale

Directivele UE, SIC 16 Imobilizri corporale, 38


Imobilizri necorporale, IFRS 6 Explorarea i
evaluarea resurselor minerale n redacia anului
2009.

SNC 17 Contracte de leasing

Directivele UE, SIC 17 Contracte de leasing


(2009)

SNC 18 Venituri

Directivele UE, Cadrul general conceptual pentru


raportarea financiar i SIC 18 Venituri (2009)

SNC 21 Diferene de curs valutar i


de sum

Directivele UE, SIC 21 Efectele variaiilor


cursurilor de schimb valutar (2011)

SNC 23 Costurile ndatorrii

Directivele UE, SIC 23 Costurile ndatorrii


(2011)

SNC Creane i investiii financiare

Directivele UE, Cadrul general conceptual pentru


raportarea financiar, SIC 19 Beneficiile
angajailor, SIC 32 Instrumente financiare:
prezentare, IFRS 7 Instrumente financiare:
informaii de furnizat, IFRS 9 Instrumente
financiare (2011)

Moldova ROSC Contabilitate i Audit

Pagina 51

Proiecte SNC

Elaborate n baza

SNC Deprecierea activelor

SIC 39 Deprecierea activelor (2009)

SNC Investiii imobiliare

Directivele UE, SIC 40 Investiii imobiliare (2011)

SNC Pri afiliate i interesele n


asocierile n participaie

Directivele UE, Cadrul general conceptual pentru


raportarea financiar, SIC 24 Prezentarea
informaiilor privind prile afiliate, SIC 31
Interese n asociere n participaie

SNC Capital propriu i datorii

Directivele UE, Cadrul general conceptual pentru


raportarea financiar, SIC Beneficiile angajailor,
SIC 20 Contabilitatea subveniilor guvernamentale
i prezentarea informaiilor legate de asistena
guvernamental i SIC 37 Provizioane, datorii
contingente i active contingente (2011)

SNC Agricultura

Proiectul nu a fost prezentat echipei A&A ROSC

Indicaii metodice privind


contabilitatea persoanelor fizice care
desfoar activitate de ntreprinztor

Legea contabilitii i Codul Fiscal

Moldova ROSC Contabilitate i Audit

Pagina 52

Anexa 4: Opiuni pentru Supravegherea Activitii de


Audit
1

Dup cum este descris n partea principal a raportului, toate elementele unui sistem de
supraveghere a activitii de audit dup cum este prevzut n Directiva UE privind auditul
statutar sunt ncorporate n Legea privind activitatea de audit. Cu toate acestea, sistemul de
supraveghere a activitii de audit este fragmentat, diferite aspecte ale sistemului de
supraveghere fiind realizate prin diferite departamente i entiti.
Astfel: certificarea
auditorilor se efectueaz de ctre Comisia de Certificare pe lng MF; licenierea companiilor
de audit este efectuat de ctre Camera de Liceniere; Registrul Auditorilor este meninut de
ctre MF; standardele profesionale de audit sunt adoptate de MF; formarea profesional
continu este monitorizat de ctre CSAA, iar informaia este acumulat de ctre secretarul
Comisiei de Certificare; asigurarea calitii este efectuat de SVC al CSAA; sanciunile de
avertizare sunt emise de CSAA; CSAA poate decide ca un certificat de audit s fie revocat,
iar MF va retrage certificatul n baza deciziei; i CSAA poate propune ca o licen de audit s
fie revocat, iar Camera de Liceniere va retrage licena n baza deciziei.
Aceast
fragmentare este dificil pentru oricine i, n special, pentru ca CSAA s pretind c este
responsabil sau s fie complet responsabil pentru supravegherea auditurilor statutare i
auditorilor n conformitate cu Directiva UE privind auditul statutar. Aceast lips de
responsabilitate clar poate duce la confuzie i inconsisten n aplicarea standardelor de
audit.

Pe lng responsabilitatea fragmentat, supravegherea activitii de audit, de asemenea,


sufer n urma constrngerilor semnificative de capacitate i resurse. Mai precis,
personalul SCV, care reprezint braul executiv al CSAA, are un personal fr experien n
SIRF i SIA i este limitat n capacitatea sa de a recruta personal cu experien
corespunztoare din cauza programului de salarizare din serviciului public. Adiional, CSAA
i SCV posed resurse inadecvate pentru instruirea personalului, pentru elaborarea
metodologiilor i practicilor de lucru, precum i pentru IT i alte infrastructuri.

Liniile de rspundere i responsabilitate pentru supravegherea profesiei de audit i


aplicarea standardelor de audit ar trebui s fie simplificate. Un singur organ sau o
autoritate ar trebui s fie investit cu toate responsabilitile de supraveghere a
activitii de audit. Organului sau autoritii selectate trebuie s i se acorde resurse
suficiente pentru a permite consolidarea structurii sale organizatorice, dezvoltarea
personalului su, formularea practicilor i procedurilor de lucru adecvate, i s elaboreze
instrumente i metodologii robuste bazate pe risc. Exist patru opiuni principale pentru a
realiza acest lucru: (i) n baza Consiliului existent de Supraveghere a activitii de Audit; (ii)
crend un nou organ, cum ar fi o Camer de Audit, CSAA efectund supravegherea
activitilor sale; (iii) n baza unei asociaii profesionale existente, CSAA efectund
supravegherea activitilor sale; i (iv) n baza unei autoriti existente independente de
reglementare. Fiecare dintre aceste opiuni sunt discutate mai jos.

Moldova ROSC Contabilitate i Audit

Pagina 53

Consolidarea Consiliul existent de supraveghere a activitii de audit


4

n conformitate cu aceast opiune, CSAA i-ar asuma responsabilitatea pentru asigurarea


calitii i supravegherea activitilor cu nici-o dependena iniial plasat pe alte instituii,
inclusiv asociaii profesionale. Astfel, CSAA ar fi responsabil pentru: supravegherea
certificrii auditorilor; meninerea legturii cu Camera de Liceniere pentru licenele de audit;
meninerea registrului auditorilor; aprobarea standardelor profesionale de audit;
monitorizarea respectrii de ctre auditori a cerinelor privind formarea profesional
continu; efectund sau fiind responsabil prin msurile delegate pentru inspeciile de
asigurare a calitii auditului; emiterea sanciunilor i disciplinarea auditorilor statutari,
inclusiv decizia de a revoca sau nu un certificat de audit al unui auditor.

Principalul avantaj al acestei opiuni este existena deja a CSAA. CSAA ar trebui s aib mai
mult autonomie cu privire la gestionarea fondurilor sale i s ia decizii cu privire la opiunile
alternative de restructurare. O modalitate de a face acest lucru ar fi pentru CSAA s preia
responsabilitatea pentru nregistrarea auditorilor i colectarea comisioanelor de la auditori i
entitile de interes public supuse auditului care ar trebui s plteasc pentru funcia de
supraveghere. Acest lucru ar oferi fonduri necesare pentru sistemul de supraveghere pe lng
contribuiile la bugetul de stat. Un dezavantaj pe care Guvernul trebuie s-l depeasc n
aceast opiune include dificultatea relativ de recrutare a personalului cu experiena necesar
pentru CSAA, avnd n vedere constrngerile salariale pentru funcionarii publici; aceast
abordare poate necesita o schimbare n statutul juridic al CSAA. Adiional, CSAA ar putea
re-examina faptul dac i n ce msur pot s se bazeze pe activitatea asociaiilor profesionale
n ceea ce privete asigurarea calitii performanei auditorilor membri. CSAA ar adopta un
mecanism fiabil de asigurare a calitii, care va suprima necesitatea asociaiilor profesionale
i cea a CSAA separat pentru a concepe i menine sisteme de asigurare a calitii
auditului,ducnd n cele din urm la un cost total foarte ridicat.

Dezavantajul acestei opiuni const n faptul c aceasta este o instituie nou de reglementare,
care va necesita timp i resurse semnificative pentru dezvoltarea unei imagini a unei instituii,
care acioneaz n interesul public, pentru a construi legturi puternice i o colaborare cu
autoritile de reglementare a sectorului financiar, precum i s evolueze ca o instituie care
asigur faptul c auditul extern este de bun calitate i poate fi invocat de ctre utilizatorii
informaiilor financiare.

Crearea unei Camere noi de Audit, CSAA supraveghind activitile acesteia


7

n baza acestei opiuni, toi auditorii ar fi obligai s devin membri ai unei Camere de Audit,
care ar fi responsabil pentru certificarea auditorilor; stipularea standarde profesionale de
audit; monitorizarea respectrii de ctre auditori a cerinelor privind formarea profesional
continu; efectuarea inspeciilor de asigurare a calitii auditului; emiterea de sanciuni i
disciplinarea auditorilor statutari, inclusiv luarea deciziilor cu privire la revocarea unui
certificat de audit al unui auditor. CSAA, la rndul su, ine legtura cu Camera de Liceniere
pentru licenele de audit; meninerea registrului auditorilor; realizarea supravegherii Camerei
de Audit i, probabil, de asemenea, a auditorilor entitilor de interes public pentru asigurarea
realizrii responsabilitilor Camerei de asigurare a calitii auditului n mod corect. Aceast

Moldova ROSC Contabilitate i Audit

Pagina 54

opiune ar fi mult mai puin costisitoare pentru CSAA dect cea care necesit realizarea unei
funcii complet non-delegate de supraveghere a activitii de audit propus n opiunea 1.
8

Principalul avantaj al acestei abordri este c va fi mai uor n cele din urm de a trece la un
model de auto-finanare pentru asigurarea calitii auditului, Camera de Audit colectnd
comisioane direct de la membrii si i, probabil, de asemenea, de la entitile cu interes public
i alte companii. Adiional, Camera nu ar fi legat de constrngerile aferente salariilor
funcionarilor publici. n cele din urm, ar fi realizate economii considerabile, avnd doar o
instituie care s elaboreze i s menin sisteme de asigurare a calitii auditului, mai degrab
dect, eventual, s fie necesar ca fiecare din cele trei organe profesionale principale, precum
i CSAA s fac acest lucru.

Dezavantajul acestei opiuni const n faptul c va fi necesar construirea unui nou organ
profesional i capacitatea organelor profesionale existente nu va fi utilizat. Profesia este
fragmentat n Republica Moldova i aceast opiune poate contribui la o fragmentare
suplimentar.

Consolidarea asociaiilor profesionale existente, CSAA supraveghind


activitile acestora
10 Aceast opiune este similar cu opiunea descris imediat mai sus, cu excepia faptului c n
loc s creeze o nou Camer de Audit, una sau mai multe asociaii profesionale existente ar fi
selectate i toi auditorii ar fi trebuit s devin membrii ai acestei Asociaii. Astfel, asociaia
profesional ar fi responsabil pentru certificarea auditorilor; stipularea standardelor
profesionale de audit; monitorizarea respectrii de ctre auditori a cerinelor privind formarea
profesional continu; efectuarea inspeciilor de asigurare a calitii auditului; emiterea de
sanciuni i disciplinarea auditorilor statutari, inclusiv luarea deciziilor privind faptul dac
certificatul de audit al unui auditor trebuie s fie revocat. CSAA, la rndul su, ine legtura
cu Camera de Liceniere pentru licenele de audit; meninerea registrului de auditori;
realizarea supravegherea asociaiei profesionale i, probabil, de asemenea, a auditorilor
entitilor de interes public pentru asigurarea realizrii responsabilitilor asociaiei
profesionale de asigurare a calitii auditului n mod corect. Aceast opiune ar fi mult mai
puin costisitoare pentru CSAA dect cea care necesit realizarea unei funcii complet nondelegate de supraveghere a activitii de audit propus n opiunea 1.
11 Principalul avantaj al acestei opiuni const n faptul c asociaiile profesionale deja exist i
au iniiat unele activiti pentru elaborarea i implementarea sistemelor de asigurare a calitii
auditului. Ca i n cazul opiunii crerii unei Camere noi de Audit, un avantaj al acestei
abordri este c va fi mai uor n cele din urm, s trecem la un model de auto-finanare de
asigurare a calitii auditului, asociaia profesional colectnd comisioanele direct de la
membrii si i, probabil, de asemenea, de la EIP i alte companii. Adiional, asociaia
profesional nu ar fi limitat de constrngerile de remunerare similar serviciului public. n
cele din urm, ar fi considerabile economiile n ceea ce ine de elaborarea i meninerea
sistemului de asigurare a calitii auditului. ntr-adevr unele asociaii profesionale au
ntreprins deja msuri pentru elaborarea i implementarea sistemelor de asigurare a calitii
auditului.

Moldova ROSC Contabilitate i Audit

Pagina 55

12 O variant a acestei opiuni, care ar crea concuren ntre asociaiile profesionale i poate
duce la standarde mai ridicate, ar fi ca CSAA s elaboreze criterii obiective pe care trebuie s
le ndeplineasc asociaiile profesionale pentru a deveni un organ autorizat profesional n
sensul scopurilor de asumare a rolurile i responsabilitile prezentate mai sus. Astfel, CSAA,
pe lng rolul descris mai sus, de asemenea, ar trebui s evalueze organele profesionale
pentru a stabili dac acestea corespund sau nu criteriilor obiective.
13 Dezavantajul acestei opiune const n faptul c aceasta consolideaz fragmentarea profesiei
i necesit un sistem de succes i credibil de acreditare pentru organele profesionale. O
provocarea ar fi, de asemenea, pentru CSAA s asigure faptul c toate organele eligibile
profesionale ader la aceleai standarde aplicabile membrilor lor.

Consolidarea unei autoriti existent de reglementare


14 n conformitate cu aceast opiune, o autoritate existent de reglementare, precum CNPF (sau
CNPF mpreun cu BNM) i-ar asuma responsabilitile CSAA n baza opiunii 1. Astfel,
autoritatea de reglementare ar fi responsabil pentru: certificarea auditorilor; inerea legturii
cu Camera de Liceniere pentru licenele de audit; meninerea registrului de auditori;
stipularea standarde profesionale de audit; monitorizarea respectrii de ctre auditori a
cerinelor privind formarea profesional continu; efectuarea sau responsabilitatea prin
msurile delegate pentru inspeciile de asigurare a calitii auditului; i emiterea sanciunilor
i disciplinarea auditorilor statutari, inclusiv luarea deciziilor cu privire la necesitatea
revocrii certificatul de audit al unui auditor.
15 Principalul avantaj al acestei opiuni este faptul c organul de reglementare deja exist i cel
mai probabil i-a asumat un rol i responsabilitatea de asigurare a faptului c auditorii sunt de
o nalt calitate dei exclusiv n sectorul ngust reglementat; aceasta mbuntete, de
asemenea, capacitatea de colaborare i schimbul de informaii ntre diferite autoriti de
reglementare de sector, astfel nct supravegherea activitii de audit s aib un impact
pozitiv asupra supravegherii altor sectoare, precum sectorul bancar, de asigurri i bursa de
valori. Astfel, e probabil ca autoritatea de reglementare s fie familiarizat cu auditorii i
procesul de audit. Adiional la acest lucru, autoritatea de reglementare probabil nu va fi
limitat de constrngerile plilor de remunerare din cadrul serviciului public i, prin urmare,
ar fi liber s recruteze i s plteasc corespunztor calificrii i experienei personalului. De
asemenea, poate fi mai uor n cele din urm s treac la un model de auto-finanare de
asigurare a calitii auditului cu o autoritate de reglementare care va colecta comisioane direct
de la auditori i, probabil, de asemenea, de la EIP. n cele din urm, aceast opiune ar
promova o colaborare foarte strns ntre autoritatea de reglementare a activitii de audit i
autoritile de reglementare a sectorului financiar. Acest lucru ar contribui foarte mult la
identificarea timpurie a problemelor sistemice i a altor probleme transversale n structura
financiar a rii.
16 Dezavantajul acestei abordri este c supravegherea activitii de audit poate fi diluat n
interiorul autoritii existente de reglementare, care este responsabil pentru supravegherea
diverselor domenii.

Moldova ROSC Contabilitate i Audit

Pagina 56