CURS 5

CONTABILITATEA OPERAIILOR DE DECONTARE CU TERII

Activitatea de exploatare a unei ntreprinderi productive cuprinde o serie de operaii cu
caracter obinuit i repetitiv care reprezint obiectul principal al funcionrii acesteia.
Ciclul de exploatare presupune operaii de aprovizionare, stocaj, producie i vnzare
iar complexitatea sa depinde de specificul activitii unitii (mai redus la ntreprinderile
comerciale i mai extins la cele industriale). Realizarea operaiilor specifice activitii de
exploatare presupune, din partea unitii, stabilirea unor relaii cu o serie de persoane juridice i
fizice cunoscute sub denumirea generic de teri (furnizori, clieni, personal, organismele de
asigurare i protecie social, bugetul statului, asociai, debitori i creditori diveri etc.) relaii
ce pot da natere la datorii sau la creane.

1. Delimitri i structuri privind datoriile i creanele

Datoria reprezint angajamentul asumat de o anumit persoan, cunoscut n general
sub denumirea de debitor, de a plti o sum de bani, de a livra un bun, executa o lucrare sau
presta un serviciu. Aadar, datoriile exprim acele capitaluri furnizate temporar de ctre teri
pentru care firma beneficiar (debitoare) trebuie s acorde o contraprestaie sau un echivalent
valoric. O persoan fizic sau juridic care are o datorie este denumit n general debitor.
Creana reprezint dreptul unei persoane de a pretinde unui ter plata unei sume de
bani, livrarea unui bun, prestarea unui serviciu sau execuia unei lucrri, titularul creanei
purtnd denumirea de creditor.
Datoriile i creanele pot fi clasificate n raport de o serie de criterii cum sunt:
A. dup natura operaiilor ce stau la baza acestora distingem:
1. datorii sau creane comerciale (generate de aprovizionri sau livrri, lucrri i
servicii sau din avansuri primite ori acordate n contul unor livrri sau aprovizionri ulterioare);
2. datorii sau creane salariale (cauzate de utilizarea forei de munc de ctre unitate);
3. datorii sau creane sociale (contribuii datorate sau achitate n plus organismelor de
asigurri sociale);
4. datorii sau creane fiscale (generate de impozite, taxe i vrsminte datorate
conform prevederilor legale sau de sume achitate n plus n contul acestor obligaii);
5. datorii sau creane financiare (au la origine operaii de creditare sau finanare, altele
dect primiri sau acordri de mprumuturi);
6. alte creane.
B. dup coninutul economic exist:

1. datorii fa de furnizori sau creane fa de clieni provenite din cumprri sau

vnzri cu decontare ulterioar;
2. datorii fa de furnizori sau creane fa de clieni provenite din cumprri sau
vnzri cu decontare prin intermediul efectelor de comer;
3. datorii fa de clieni sau creane fa de furnizori rezultate din primiri sau acordri
de avansuri i aconturi precum i din operaii realizate cu ambalaje care circul pe principiul
restituirii;
4. datorii sau creane fa de salariai pentru munca prestat de acetia respectiv
pentru avansuri acordate i alte sume datorate de personal unitii sau terilor;
5. datorii sau creane fa de organismele de asigurare si protecie special;
6. datorii sau creane fa de buget sau organisme specializate;
7. datorii sau creane fa de asociai i uniti din cadrul grupului;
8. datorii sau creane fa de alte persoane fizice sau juridice.

2. Evaluarea creanelor i datoriilor

Evaluarea datoriilor i creanelor se realizeaz la intrarea n unitate, la inventarierie i
prezentarea elementelor n bilan i la ieirea din unitate (cu ocazia decontrii acestora).
La intrarea n unitate, datoriile i creanele se evalueaz i nregistreaz la valoarea
nominal (suma nscris n documentul justificativ care st la baza nregistrrii n contabilitate).
O particularitate o prezint evaluarea datoriilor i creanelor n valut care comport o dubl
exprimare (n lei i n valut), transformarea n lei fcndu-se la cursul de schimb n vigoare
comunicat de BNR la data efecturii operaiei care le-a dat natere. La finele fiecrei luni,
creanele i datoriile n valut se evalueaz la cursul de schimb al pieei valutare comunicat de
BNR din ultima zi bancar a lunii n cauz. Diferenele de curs nregistrate se recunosc n
contabilitate la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz.
Totodat, practica economic a consacrat i un sistem de reduceri de care beneficiaz
unitatea cumprtoare n relaiile cu furnizorii si, reduceri aferente fidelitii clientului,
nerespectrii ntocmai de ctre furnizor a unor clauze contractuale, achitrii nainte de termen a
unei datorii, incitrii clientului spre cumprare.
Aceste reduceri pot fi clasificate, n funcie de natura lor n:
A. reduceri comerciale cunoscute sub denumirea de:
a. rabaturi - se acord de ctre furnizor n situaia excepional a nerespectrii de ctre
acesta a clauzelor contractuale referitoare la condiiile de calitate a bunurilor livrate (preul de
vnzare este diminuat prin aplicarea unei cote procentuale sau prin diminuarea n sum
absolut a valorii facturii);

b. remize - se acord asupra preului, pentru vnzri mai mari dect cele convenite sau
pentru poziia preferenial a clientului i se pot stabili sub form procentual din preul de
vnzare sau prin negociere ntre pri;
c. risturnuri - reprezint reducerea de pre acordat de furnizor pentru volumul
vnzrilor realizate de ctre client, ntr-o perioad determinat.
B. reduceri financiare; intervin n momentul plii (scontul de decontare - este o
reducere cu caracter financiar acordat de un creditor pentru ncasarea anticipat a creanei
sale; motivaia apariiei scontului este aceea c beneficiarul sumei, ncasndu-i anticipat
creana, poate obine dobnd de la banc, dac pstreaz respectiva sum n cont). Reducerile
financiare primite de client reprezint venituri ale perioadei indiferent de perioada la care se
refer, iar la furnizor, aceste reduceri acordate reprezint cheltuieli ale perioadei, indiferent de
perioada la care se refer.
La determinarea i nregistrarea reducerilor trebuie avute in vedere urmatoarele
elemente:
- reducerile de pre trebuie consemnate in factura;
- toate reducerile se calculeaza n cascad, in sensul ca sumele sau procentele fiecarei
categorii de reducere se aplica valorii nete imediat anterioare;
- ordinea de calcul a reducerilor este: rabaturi, remize, risturnuri, sconturi;
- tva se calculeaza la valoarea neta obtinuta in urma determinarii ultimei reduceri,
indiferent de natura acesteia;
- dac reducerile comerciale sunt acordate iniial, nscrise n factur, nu se nregistreaz
n contabilitate i diminueaz costul de achiziie al bunurilor;
- reducerile comerciale consemnate ntr-o factur distinct de cea iniial dau loc la
nregistrri distincte n contabilitate, indiferent de perioada la care se refer;
- reducerile financiare reprezinta pentru cel care le acorda o cheltuiala iar pentru cel
care le primeste un venit.
Evaluarea la inventar i prezentarea elementelor n bilan. La inventarierea
anual, datoriile i creanele sunt evaluate la valoarea actual, denumit i valoare de inventar,
neleas ca valoarea probabil de ncasare sau de plat.
La nchiderea exerciiului, aplicarea principiului prudenei n evaluare impune ca
evaluarea creanelor i datoriilor se face la valoarea de intrare pus de acord cu rezultatele
inventarierii. Diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar stabilit la inventariere
i valoarea de intrare n entitate a creanelor (valoarea de inventar este mai mic dect
valoarea de intrare a acestora n entitate) se nregistreaz n contabilitate pe seama ajustrilor
pentru deprecierea creanelor. Pentru datorii, diferenele n plus se nregistreaz n contabilitate
pe seama elementelor corespunztoare de datorii. Evaluarea la bilan a creanelor i a
datoriilor exprimate n valut i a celor cu decontare n lei n funcie de cursul unei valute se
face la cursul de schimb valutar comunicat de BNR, valabil la data ncheierii exerciiului
financiar. n scopul prezentrii n bilan, valoarea creanelor, astfel evaluate, se diminueaz cu
3

ajustrile pentru pierdere de valoare. Diferenele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile,
ntre cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de BNR de la data nregistrrii creanelor
sau datoriilor n valut, sau cursul la care acestea sunt nregistrate n contabilitate i cursul de
schimb de la data ncheierii exerciiului financiar, se nregistreaz la venituri sau cheltuieli din
diferene de curs valutar, dup caz (765, 665).
La ieirea din entitate (plat sau ncasare), datoriile i creanele se evalueaz la
valoarea lor de intrare iar diferenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii se reflect
ca venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar astfel:
a) pentru datorii, creterea cursului valutar la decontare presupune apariia de cheltuieli
iar scderea cursului valutar, de venituri;
b) pentru creane, creterea cursului valutar la decontare conduce la apariia de venituri
iar scderea cursului valutar, de cheltuieli1.
Observaie: n momentul decontrii, ajustrile pentru creane vor fi trecute la venituri
(datorit decontrii creanele ies din gestiune, ajustrile rmn fr obiect i, n consecin,
trebuie anulate prin trecere la venituri).

3. Contabilitatea decontrilor cu furnizorii

Cumprrile de bunuri i servicii conduc la stabilirea unor raporturi economico
juridice cu furnizorii. Dac plata aprovizionrilor intervine pe loc, unitatea care cumpr nu
nregistreaz obligaii fa de furnizori. Cea mai mare parte a relaiilor economice
contemporane se realizeaz ns pe credit, adic prin achitarea ulterioar a utilitilor
aprovizionate. Ca urmare, din momentul aprovizionrii i pn la plata efectiv a elementelor
achiziionate, unitatea cumprtoare nregistreaz obligaii fa de furnizori.
Obligaiile fa de furnizori pot fi clasificate n raport de:
a) natura cumprrilor (datorii din cumprri de bunuri, lucrri i servicii pentru
activitatea de exploatare i respectiv datorii din cumprri de bunuri i servicii de natura
imobilizrilor);
b) modalitatea de stingere a datoriilor (datorii din cumprri pe credit achitate prin
instrumente de decontare obinuite i respectiv, datorii din cumprri pe credit care se
deconteaz prin efecte de comer).
c) scadena datoriilor (datorii exigibile, al cror termen de decontare este precizat i
datorii neexigibile, al cror termen de decontare urmeaz a fi precizat).
Observaie: Cum unitatea poate achiziiona bunuri, lucrri sau servicii att pentru
activitatea de exploatare ct i pentru cea investiional (imobilizri), obligaiile generate de
Toma C., Managementul contabilitii romneti, Editura TIPO MOLDOVA, Iai, 2012, p. 133.

aprovizionri se separ pe cele dou activiti (dac se refer la activitatea de exploatare se

nregistreaz n contul 401 Furnizori iar dac se refer la activitatea investiional, n 404
Furnizori de imobilizri).
Contabilitatea decontrilor cu furnizorii se realizeaz cu ajutorul contului de pasiv 401
Furnizori. Acesta nregistreaz n credit valoarea obligaiilor contractate ca urmare a
aprovizionrilor ce urmeaz a fi achitate ulterior i n debit, stingerea acestor obligaii. Soldul
creditor al contului reflect obligaiile fa de furnizori neachitate.
Operaiuni privind funciunea contului 401:
1. valoarea la pre de cumprare sau standard (prestabilit) a stocurilor achiziionate de
la teri pe baz de factur:
301, 302, 303, 341, 346, 361, 371, 381, 321, 322, 323, 326, 327, 328 = 401
2. cu diferenele de pre nefavorabile sau n plus aferente stocurilor achiziionate pe
baz de factur:
308, 368, 388 = 401
3. valoarea materialelor nestocate achiziionate i cu valoarea consumurilor de energie
i ap:
604, 605 = 401
4. valoarea ambalajelor care circul n regim de restituire, facturate de furnizori:
409 = 401
5. valoarea stocurilor achiziionate n situaia utilizrii inventarului intermitent:
601, 602, 603, 607, 608 = 401
6. valoarea lucrrilor executate i a serviciilor prestate de teri:
611 626, 628, 471 = 401
7. valoarea facturilor primite, n cazul n care acestea au fost evideniate anterior ca
facturi nesosite:
408 = 401
8. TVA aferent furnizorilor:
4426 = 401
9. valoarea timbrelor fiscale i potale, biletelor de tratament i odihn i a altor valori
achiziionate:
532 = 401
10. cu diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate la nchiderea exerciiului
financiar din reevaluarea datoriilor fa de furnizori exprimate n valut, ca urmare a creterii
cursului valutar:
665 = 401
11. valoarea despgubirilor, amenzilor i penalitilor datorate terilor:
658 = 401

12. valoarea certificatelor de emisii de gaze cu efect de ser achiziionate, aferente

perioadei:
652 = 401
13. valoarea avansurilor facturate:
409 = 401
14. plile efectuate ctre furnizori:
401 = 512, 531, 541, 542
15. valoarea acceptat a efectelor comerciale de pltit:
401 = 403
16. cu diferenele favorabile de curs valutar rezultate la nchiderea exerciiului financiar
din reevaluarea datoriilor fa de furnizori exprimate n valut, ca urmare a scderii cursului
valutar:
401 = 765
17. valoarea avansurilor acordate anterior furnizorilor, cu ocazia regularizrii plilor
ctre acetia:
401 = 409
18. sumele nete achitate colaboratorilor i cu impozitul reinut acestora:
401 = 512, 531, 444
19. cu datoriile prescrise, scutite sau anulate potrivit legii:
401 = 7588
20. valoarea sconturilor obinute de la furnizori:
401 = 767
21. valoarea ambalajelor care circul n regim de restituire predate furnizorilor:
401 = 409
22. valoarea la pre de nregistrare a produselor cuvenite unitilor prestatoare, ca plat
n natur potrivit prevederilor contractuale:
401 = 345
23. valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturrii:
401 = 609