Aplicatii Stagiu An II semestru II - 2012

Forma scrisa pe hartie la CECCAR

Forma electronica la adresa florentin_caloian@yahoo.com in fisier
doc
Aplicatiile reprezinta prezentarea rationamentului professional in
legatura cu urmatoarele aspecte:

Studiu de caz privind cheltuielile de exploatare.

Studiu de caz privind cheltuielile financiare.
Studiu de caz privind cheltuielile extraordinare.
Studiu de caz privind veniturile de exploatare.
Studiu de caz privind veniturile financiare.
Studiu de caz privind veniturile extraordinare.
Studiu de caz privind IAS 18.
Studiu de caz privind costurile indatorarii.
Studiu de caz privind tranzactiile in valuta.
Studiu de caz privind consolidarea conturilor prin metoda integrarii
globale.
Studiu de caz privind consolidarea conturilor prin metoda integrarii
proportionale.
Studiu de caz privind consolidarea conturilor prin metoda punerii in
echivalenta.
Studiu de caz privind lichidarea societatilor comerciale reorganizare.
Studiu de caz privind lichidarea societatilor comerciale faliment.
Studiu de caz privind eliminarea operatiunilor reciproce in procesul de
consolidare.
Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda patrimonialavaloarea contabila.
Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda patrimonialavaloarea reala.
Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda patrimonialavaloarea reevaluata.
Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda patrimonialavaloarea de lichidare.
Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda patrimonialacapitalurile permanente necesare exploatarii.
Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda patrimonialavaloarea substantial bruta.
Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda patrimonialavaloarea substantial neta.
Studiu de caz privind obiecte de audit aferente imobilizarilor
necorporale(10).
Studiu de caz privind obiecte de audit aferente imobilizarilor
corporale(10).

 Studiu de caz privind obiecte de audit aferente imobilizarilor

financiare(10).
Studiu de caz privind obiecte de audit aferente stocurilor(10).
Studiu de caz privind obiecte de audit aferente creantelor(10).
Studiu de caz privind obiecte de audit aferente datoriilor pana la un
an(10).
Studiu de caz privind obiecte de audit aferente datoriilor peste un an(10).
Studiu de caz privind obiecte de audit aferente investitiilor pe termen
scurt(10).
Cerinte: fiecare studiu de caz va fi alcatuit din: enunt compus conform
rationamentului professional si rezolvarea aplicatei(fluxul informational).
Studiu de caz privind cheltuielile de exploatare.
Societatea X are pe stoc la data de 1.02.04 materii prime n valoare de 3200 lei i materiale
consumabile n valoare de 1500 lei. n data de 5.02.04 se dau n consum materii prime n valoare
de 30.000.000 lei i materiale consumabile de 1500 lei.
- nregistrarea bonului de consum:
601 Cheltuieli cu materiile prime
= 301 Materii prime 3000
602 Cheltuieli cu materialele consumabile = 302 Materiale consumabile
1500
Studiu de caz privind cheltuielile financiare.
Societatea A are o creanta neincasata la societatea B. Initial, aceasta creanta
a fost inregistrata astfel:
4111/B = % 200
704 Venituri din lucrari executate 168 si servicii prestate
4427 TVA colectata 32
Societatea A vinde creanta initiala fata de B, catre societatea C, vanzarea
efectuandu-se la o valoare mai mica decat valoarea nominala, respectiv la
pretul de 110.
1. Inregistrarile in contabilitate la societatea care vinde creanta sunt:
% = 411/B 200
461/C 110Debitori diversi
668 90Alte cheltuieli financiare
Deci, cheltuielile inregistrate ca urmare a cesionarii creantei catre C
reprezinta cheltuieli financiare.
2. Inregistrarea in contabilitate la societatea care cumpara creanta:
461/B = % 200
462/A 110Creditori diversi
768 90Alte venituri financiare

Deci, cumpararea unei creante la un pret mai mic decat valoarea nominala
reprezinta un venit financiar pentru societatea C.
3.Studiu de caz privind venituri extraordinare.
Dezastre sau calamitai naturale concretizate n distrugerea de stocuri de active circulante
Entitatea MyBusiness desfasoara activitii de vnzare cu amnuntul al produselor de birotica.
Costul de achiziie a mrfii din depozit este de 10.000 lei. Adaosul comercial practicat pentru
aceste mrfuri este de 5% din costul de achiziie
n urma unui cutremur, n depozit s-a produs un incendiu ce a distrus 40% din marfa aflata n depozit.
Societatea are ncheiata o asigurare de bunuri cu o societate de asigurri pentru calamitai
naturale n baza creia are dreptul sa primeasc despgubiri de maxim 4000 lei, sau 100% din
valoarea de vnzare a mrfurilor distruse.
Costul de achiziie a mrfii distruse: 10.000 * 40% = 4.000 lei
Adaosul comercial nregistrata aferent mrfurilor distruse: 4.000 lei x 5% = 200 lei
TVA neexigibila aferenta mrfurilor distruse: (4000+200) x 24% = 1008 lei
nregistrarea distrugerii stocurilor
4000 lei
671
Cheltuieli privind calamitile i alte
evenimente extraordinare

ncasarea despgubirii
4.000 lei
5121
Conturi la bnci n lei

nchiderea conturilor de cheltuieli:

4.000 lei
121
Profit si pierdere

nchiderea conturilor de venituri:

4.000 lei
771
Venituri din subvenii pentru
evenimente extraordinare i altele
similare

371
Mrfuri

5.208 lei

378
Diferene de pre la mrfuri
4428
Taxa pe valoarea adugat neexigibila

-200 lei
-1.008 lei

771
Venituri din subvenii pentru
evenimente extraordinare i altele
similare

4.000 lei

671
Cheltuieli privind calamitile i alte
evenimente extraordinare

4.000 lei

121
Profit si pierdere

4.000 lei

Astfel societatea nregistreaz prezint n situaiile financiare ntocmite n conformitate cu

OMFP 3055/2009 a anului curent urmtoarele date referitoare la activitatea extraordinara:
Venituri extraordinare total

4.000 lei

Cheltuieli extraordinare total

Profitul sau pierderea din activitatea extraordinar

4.000 lei
0 lei

Studiu de caz privind veniturile de exploatare.

nregistrarea produselor finite, semifabricatelor, produselor reziduale, lucrrilor executate
i serviciilor prestate, studiilor i cercetrilor, redevenelor, locaiilor de gestiune i chiriilor,
mrfurilor i activitilor diverse:
4111 Clieni = %
1461,32
701 Venituri din vnzarea produselor finite
100
702 Venituri din vnzarea semifabricatelor
120
703 Venituri din produse reziduale
140
704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate
90
705 Venituri din studii i cercetri
230
706 Venituri din redevene, locaii de gestiune si chirii
98
707 Venituri din vnzarea mrfurilor
150
708 Venituri din activiti diverse
300
4427 TVA colectat
233,32
Studiu de caz privind veniturile financiare.
Exemple de operatiuni privind veniturile finaciare
1.Obinerea de venituri financiare reprezentnd dobnzi pentru disponibilitile pstrate n
conturi la bnci i la majorarea disponibilitilor cu suma dobnzilor ncasate:
5121 Conturi la bnci n lei = 766 Venituri din dobnzi 195
2 Se nregistreaz dividendele n sum de 40.000.000 lei cuvenite unitii pentru titlurile de
participare deinute;
461 Debitori diveri = 761 Venituri din participaii
4000
Studiu de caz privind cheltuielile extraordinare.
Exproprierea unor imobilizri corporale neamortizate integral, prin cate normative, din raiuni
de interes public.
Entitatea MyBusiness este expropriata de un echipament achiziionat n urma cu 2 ani la valoare de 6.000
lei. Durata normala de viata este de 5 ani. A fost amortizat liniar.
Conform actului normativ prin care s-a fcut exproprierea societatea are dreptul la o subvenie
de 10% din valoarea neta a echipamentului, pe care o ncaseaz prin banca.
Astfel:
Amortizare nregistrata: 6.000 lei : 5 ani x 2 ani = 2.400 lei.
Suma rmasa de amortizat: 6.000 lei 2.400 lei = 3.600
Subvenie cuvenita: 3.600 lei x 10% = 360 lei
Exproprierea

3.600 lei
2.400 lei

671
Cheltuieli privind calamitile i alte
evenimente extraordinare
281
Amortizri privind imobilizrile
corporale

Reflectarea creanei pentru subvenia cuvenita:

360 lei
445
Subvenii

ncasarea subveniei:
360 lei

2131
Echipamente tehnologice (maini,
utilaje i instalaii de lucru)

6.000 lei

771
Venituri din subvenii pentru
evenimente extraordinare i altele
similare

360 lei

445
Subvenii

360 lei

5121
Conturi la bnci n lei

nchiderea conturilor de cheltuieli:

3.600 lei
121
Profit si pierdere

671
Cheltuieli privind calamitile i alte
evenimente extraordinare

nchiderea conturilor de venituri:

360 lei
771
Venituri din subvenii pentru
evenimente extraordinare i altele
similare

121
Profit si pierdere

3.600 lei

360 lei

Astfel n urma exproprierii societatea nregistreaz prezint n situaiile financiare ntocmite n

conformitate cu OMFP 3055/2009 a anului curent urmtoarele date referitoare la activitatea
extraordinara:
Venituri extraordinare total
Cheltuieli extraordinare total
Profitul sau pierderea din activitatea extraordinar

360 lei
3.600 lei
-3.240 lei

Studiu de caz privind IAS 18.

In cursul lunii martie 2010 o firma producatoare de mobilier, in scopul de
incuraja vanzarile dintr-un anumit sortiment x care costa 10.000 ron,
propune clientilor sai o oferta promotionala si anume, in schimbul achitarii
unui avans de 1.000 ron pana la 31.03.2010 firma acorda clientilor
posibilitatea de a plati in rate astfel:

-rata 1: 5.000 ron, pana la 30.09.2010;

-rata 2: 4.000 ron , pana la 31.12.2011.
Livrarea mobilierului se face la data de 30.09.2010.
Cand se va recunoaste venitul ?
Desi entitatea a avut o intrare de numerar la 31.03.2010 in suma de 1.000
ron, conform IAS 18 ea nu va putea sa recunoasca un venit , deorece riscurile
si beneficiile aferente bunului nu au fost transferate catre cumparator.
Acest transfer are loc la insa la data livrarii bunului (30.09.2010)
La 30.09.2010 se va recunoaste ca venit:
- Suma de 1.000 ron reprezentand stingerea avansului;
- Suma de 5.000 ron platita in 30.09.2010 si
- Suma de 4.000 ron care avand in vedere ca se va incasa de abia peste un
an va trebui discountata corespunzator.
La o rata de discount de 10%, pe 1 an de zile rezulta o suma de : 4.000
ron/1,1 =3.636 ron
Total venit : 9.636 ron
Studiu de caz privind costurile indatorarii.
O societate a demarat un program de extindere a capacitii de producie
pentru a utiliza mai bineunele oportuniti de afaceri. Societatea a
mprumutat n dolari urmtoarele sume:
1 milion la 7% ntr-o perioad precedent
2 milioane la 7,5% ntr-o perioad precedentLa 1 octombrie 1998, 0,5
milioane din mprumuturile de mai sus nu fuseser utilizate.
3 milioane la 8% la 1 ianuarie 1999 pentru a finana construcia, de ctre
un subcontractant, a unuimijloc fix pentru utilizare proprie.Toate surplusurile
de fonduri au fost puse ntr-un depozit n dolari cu o rat de 3%.
Administratorii au estimat c de-a lungul perioadelor menionate mai sus
rata dobnzii a incorporat ocomponent de 2% reprezentnd inflaia.La 1
octombrie 1998, subcontractantul a nceput s lucreze la construcia acelui
mijloc fix, i la 1decembrie societatea a achitat prima factur emis pentru
aceast construcie, n valoare de 0.5 mil.Societatea a fcut i alte pli,

dup cum urmeaz:1 febr. 1999 1 milion1 aprilie 1999 1 milionLa 1 aprilie
activitatea de construcie s-a suspendat pn n anul urmtor ca urmare a
unor problemeneprevzute, relundu-se la 1 aprilie 2000. Plata final de 1
milion s-a fcut la 1 noiembrie 2000.Construcia a fost finalizat la 1
octombrie 2000 i mijlocul fix a fost pus n funciune la 1 decembrie2000.Se
subliniaz urmtoarele puncte referitoare la IAS 23 i IAS 29.
1.Par. 17 Costul mediu ponderat al mprumutului de 0,5 milioane
este[(1x7%)+(2x7,5%)]/3 = 7.33%
2.Par. 21 din IAS 29 Costurile reale aferente mprumutului au fost de 0,5
mil. la 5.33% (7.33% -2%) i de 3 mil. la 6% (8%-2%).3.Par. 21 capitalizarea
dobnzii nu ncepe atunci cnd subcontractantul i-a nceput activitatea, cila
data primei pli, adic la 1 dec. 1998.
4.Par. 23 i 24 n timpul perioadei dintre 1 aprilie 1999 i 1 aprilie 2000, nici
o dobnd nu va ficapitalizat deoarece toate activitile privind construirea
mijlocului fix au fost ntrerupte.5.Par. 25 capitalizarea nceteaz atunci cnd
construcia este n cea mai mare parte finalizat,adic la 1 oct.
2000.Costurile ndatorrii capitalizate sunt:Sfrit an 1998 (0,5m *5,33%
*1/12) = $ 2.220 (cost pt. mprumut de 0,5m la Decembrie)Sfrit an 1999
(0,5m*5,33%*3/12) = $ 6.660 (cost pt. 0,5 m. pn la 1 Aprilie)
(3m*6%*3/12) = $45.000 (cost pt. mprumut de 3m pn la 1 Aprilie)
(3m*3%*1/12) =($ 7.500) (depozit de 3m in Ianuarie)(2m*3%*2/12)
=($10.000) (depozit de 2m in Feb. i Martie)=
$34,160
Sfrit
an
2000
(0.5m*5.33*6/12)
=
$13.320(3m*6%*6/12)
=
$90.000(1m*3%*6/12) =($15.00 0=
$88.32 0
Se face o remarc dac depozitul ar fi fost fcut n lei, cu o rat a dobnzii
de 70%, de exemplu,suma sczut din valoarea fondurilor depuse ar fi
depit valoarea costurilor ndatorrii pentrucapitalizare.Conform par. 5e din
IAS 23, costurile ndatorrii pot include diferene de curs n cazul n care
acesteasunt considerate o ajustare a cheltuielilor cu dobnda. ntr-o
economie hiper-inflaionist este foarte probabil ca toate aceste diferene de
curs s reflecte, de fapt, inflaia. n baza acestui argument, ar fiincorect s se
capitalizeze diferenele de curs.
Studiu de caz privind tranzactiile in valuta
O societate a achizitionat marfa la data de 15 martie 2010 de 400 de euro la
cursul valutar 4.0929 rezultand o valoare de 1637.16 lei. Daca la data de
31.03.2010 cursul euro BNR (din ultima zi) este de 4.095 lei, la data de
30.04.2010 cursul euro BNR (din ultima zi) este de 4.1276 lei si factura este
achitata 300 de euro in data de 15.05.2010 - curs valutar 4.1814 lei :
1) Cum se efectueaza reevaluarea datoriei in valuta lunar (martie , aprilie) si
cum se calculeaza diferentele de curs valutar atat la reevaluare cat si la
achitarea partiala a facturii.
2) Monografia contabila a acestor operatiuni

otrivit punctului 185 alin. (5) din Reglementarile contabile conforme cu

Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene aprobate prin OMFP
3055/2009, o tranzactie in valuta trebuie inregistrata initial la cursul de
schimb valutar, comunicat de Banca Nationala a Romaniei, de la data
efectuarii operatiunii.
Astfel cum este prevazut la alin.(8) al acestui punct, diferentele de curs
valutar care apar cu ocazia decontarii creantelor si datoriilor in valuta la
cursuri diferite fata de cele la care au fost inregistrate initial pe parcursul
lunii sau fata de cele la care sunt inregistrate in contabilitate trebuie
recunoscute in luna in care apar, ca venituri sau cheltuieli din diferente de
curs valutar.
Atunci cand creanta sau datoria in valuta este decontata in decursul aceleiasi
luni in care a survenit, intreaga diferenta de curs valutar este recunoscuta in
acea luna. Atunci cand creanta sau datoria in valuta este decontata intr-o
luna ulterioara, diferenta de curs valutar recunoscuta in fiecare luna, care
intervine pana in luna decontarii, se determina tinand seama de modificarea
cursurilor de schimb survenita in cursul fiecarei luni.
Inregistrari contabile:
1. Achizitia marfurilor:
400 euro x 4,0929 lei/euro = 1.637,16 lei
371 = 401 1.637,16
Marfuri Furnizori
2. Diferente de curs la data de 31.03.2010. Curs de schimb : 4,0958 lei/euro
400 euro x (4,0958 4,0929) = 1,16 lei
665 = 401
1,16
Cheltuieli din diferente
de curs valutar

Furnizori

Sold furnizor : 1.637,16 + 1,16 = 1.638,32 lei

400 euro la cursul de 4,0958 lei/euro
3. Diferente de curs la data de 30.04.2010. Curs de schimb : 4,1276 lei/euro
400 euro x (4,1276 4,0929) = 12,72 lei
665 = 401
12,72
Cheltuieli din diferente
de curs valutar

Furnizori

Sold furnizor : 1.637,16 + 1,16 + 12,72 = 1.651,04 lei

400 euro la cursul de 4,1276 lei/euro
4. Plata facturii la data de 15.05.2010. Curs de schimb :4,1814 lei/euro
300 euro x 4,1814 lei/euro = 1.238,28
Diferente de curs : 300 euro x (4,1814 4,1276) = 16,14
% = 5124 1.254,42
Conturi la banci in valuta
401 1.238,28
Furnizori
665 16,14
Cheltuieli din diferente
de curs valutar
Sold furnizor : 1.637,16 + 1,16 +12,72 1.238,28 = 412,76 lei
100 euro la cursul de 4,1276
Studiu de caz privind consolidarea conturilor prin metoda integrarii globale.
Societatea M, societate mama, are 2 filiale A si B. Societatea M detine:
3000 actiuni la A

VN = 1000 lei/act.
VC = 1400 lei/act.

2000 actiuni la B

VN = 1200 lei/act.
VC = 1500 lei/act.

VN valoarea nominala, VC valoarea contabila

Societatea A are un capital social de 4500 actiuni 1000 lei/act. VN
Societatea B are un capital social de 3000 actiuni 1200 lei/act. VN
Bilanturile celor trei societati, dupa ajustari, conform regulilor de consolidare
se prezinta astfel:
Studiu de caz privind obiecte de audit aferente imobilizarilor
corporale
Intrari in patrimoniu prin achizitii proprii:

Firma a cumparat o cladire in valoare de 12150444 lei precum si terenul

aferent in valoare de 10001025 lei.
22049746
211(terenuri si amenajari de terenuri) = 404( furnizori de imobilizari)
Firma a achizitionat echipamente si utilaje in valoare de 3202600 lei.
3811094
%= 404
3202600
2131
608494
4426
2131= echipamente tehnologice
4426= TVA deductibila
Studiu de caz privind obiecte de audit aferente imobilizarilor
financiare
Se achizitioneaza actiuni de la entitati din cadrul grupului in valoare de
10.000 lei. Pentru acestea se platesc in momentul achizitiei, 8.000 lei prin
virament bancar. Pentru diferenta plata se face in 10 zile, in numerar.
Inregistrarea achizitiei si plata initiala prin ordin de plata:
10.000
261
=
%
Actiuni detinute la entitatile afiliate
5121
8.000
Conturi curente la banci in lei
2691
2.000
Varsaminte de efectuat privind actiunile
detinute la entitatile afiliate
Plata ulterioara, in numerar, a sumei ramase:
2.000 2691
=
5311
2.000
Varsaminte de efectuat
Casa in lei
privind actiunile detinute
la entitatile afiliate