Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Proiect Contabilitate
Proiect Contabilitate
Contabilitate
ACAPITOLUL 1.
1. PREZENTAREA GENERAL A S.C.
COMELF S.A.
1.1.DATE GENERALE PRIVIND
S.C. COMELF S.A.
Actionari si asociati
Societatea comerciala COMELF S.A. a fost
nfiintata n baza Hotarrii de Guvern
nr.1213/20.11.1990 si a Statutului, respectiv n
conditiile Legii nr.15/1990 privind reorganizarea
unitatilor economice de stat n societati
comerciale (regii autonome).
ALTE DOCUMENTE
Contabilitate financiara
PERIODIZRI N EVOLUIA
CONTABILITII
RAPORT STAGIU - ANUL II TEHNICI CONTABILE DE
CONSOLIDARE
Calculul si inregistrarea amortizarii
mijloacelor fixe
EXPERTIZA - EXPERTIZA
CONTABILA
STANDARDUL INTERNATIONAL
DE CONTABILITATE NR. 1 (IAS 1) PREZENTAREA SITUATIILOR
FINANCIARE
CONTROLUL FINANCIAR DE
GESTIUNE LA S.N.P. "PETROM"
S.A. - SCHELA BOLDESTI
WIZCOUNT - GESTIUNE
POLITICI SI TRATAMENTE
CONTABILE PRIVIND
EVALUAREA STOCURILOR
MONOGRAFIE CONTABILA
Capitalul social total subscris este de 48185800 lei,constituit din 1.927.432 actiuni
nominative,valoarea fiecarei actiuni fiind de 25.000 lei.
Capitalul social subscris si varsat are urmatoarea structura:
1) S.C. UZINSIDER S.A. Bucuresti a subscris si varsat un capital social echivalent cu
1380424 actiuni nominative, reprezentnd 71,62% din capitalul social total al
societatii la data de 26.05.1999 conform Notei de confirmare nr. 7245/27.05.1999 de
la Registrul Bursei de Valori Bucuresti.
2)
Obiectul de activitate
Domeniul principal de activitate al S.C. COMELF S.A. consta n fabricarea de instalatii
si echipamente pentru protectia mediului - deprafuirea gazelor industriale,tratarea si epurarea
apelor - pentru industria siderurgica, cea a materialelor de constructii precum si pentru centralele
termo si hidroelectrice.
Societatea executa echipamente pentru industria chimica, vase sub presiune,vase pentru tratarea
chimica a apei, utilaje de ridict, transport si terasiere.
Pentru toate domeniile de activitate se asigura, la cerere,proiectarea, montajul cu predare la
cheie, service n garantie si postgarantie, piese de schimb.
Societatea mai realizeaza si alte activitati, astfel:
b)
f)
g)
h) examineaza, aproba sau modifica bilantul si contul de profit si pierdere dupa analizarea
raportului administratorilor si cenzorilor, aproba repartizarea profitului, hotarasc cu
privire la contractarea de mprumuturi bancare pe termen lung, inclusiv a celor externe;
i)
j)
hotarasc n orice alte probleme privind societatea pentru care este necesara aprobarea
adunarii generale, conform prevederilor legii nr.31/1990.
Administrarea societatii se face de catre Consiliul de administratie compus din 5 membri, din
care trei membri numiti din partea S.C. Uzinsider SA Bucuresti,actionarul majoritar ,iar ceilalti
doi membri numiti din cadrul din partea celorlalti actionari.
Termenul mandatului administratorilor este de 4 ani si poate fi prelungit cu noi perioade de cte
4 ani.
Administratorii vor actiona n limita competentelor stabilite prin ndeplinirea obiectului
societatii, conform hotarrilor A.G.A., cu respectarea prevederilor legii.
Atributiile Consiliului de administratie sunt:
a) stabileste ndatoririle si responsabilitatile personalului societatii pe functiuni;
b) aproba operatiunile de ncasari si plati potrivit competentelor acordate;
c) aproba operatiunile de cumparare si vnzare de bunuri, potrivit competentelor acordate;
d) aproba ncheierea de contracte de nchiriere ( luarea sau darea cu chirie);
e)
f)
g)
-mii leiNr.crt.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
Denumirea indicatorului
Total activ
Active imobilizate
Active circulante
Stocuri
Conturi de trezorerie
Total pasiv
Capitaluri proprii
Profit
Provizioane pentru riscuri si cheltuieli
Datorii -total
Datorii pe termen mediu si lung
Datorii curente
Venituri totale
Cifra de afaceri
Venituri din productia stocata
Venituri din productia de imobilizari
Anul 2000
196261023
111430043
82223650
39404072
1290747
196261023
104551025
1923384
2216446
83341944
4167098
79174846
197829950
175242262
7258338
5194668
Anul 2001
232184606
108637740
120430209
54110401
2670968
232184606
111258256
7860035
4519610
110380099
1943772
108436327
243926388
209280988
10682686
4294281
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
Venituri
din
activitatea
provizioane
privind -
de exploatare
Alte venituri din exploatare
1774025
Cheltuieli totale
194087389
Cheltuieli
cu
amortizarile
si 7081376
provizioanele
Alte cheltuieli de exploatare
Profit din exploatare
15717320
Cheltuieli privind dobnzile
10334819
Profit brut
3742561
Impozitul pe profit
1819177
Profit net
1923384
Diferente de pret la produse(sold)
Soldul conturilor de creante
41528831
Total sume debitoare ale conturilor de 195242262
creante
Soldul conturilor de datorii
83341944
Total sume creditoare ale conturilor de 356936225
datorii
Soldul conturilor de active circulante
82223650
Total sume debitoare ale conturilor de
222309330
active circulante
Soldul conturilor de stocuri
39404072
Total sume debitoare ale conturilor de 388481665
stocuri
2291337
234762153
8119036
1791322
16855362
12178842
9164235
1304200
7860035
63648840
247000616
110380099
516521790
120430209
343413670
54110401
253207054
Indicatori de analiza
Mod de calcul
Anul
Anul
crt. Economico-financiara
2000
2001
Indicatori de lichiditate
1.
Lichiditatea imediata
1,63%
2,46%
2.
Lichiditatea redusa
Datorii curente
(Active circulante-Stocuri) x 100
54,08%
61,16%
Lichiditatea generala
Datorii curente
Active generale x 100
103,85% 111,06%
3.
4.
Rata de autofinantare a
Activelor
Datorii curente
Capitaluri proprii + provizionare
pentru
54,4%
49,86%
-0,6%
7,69%
56,16%
51,19%
42,46%
47,53%
235,4%
210,3%
Total datorii
Capitaluri proprii + provizioane
pentru riscuri si cheltuieli x 100
128,1%
104,9%
Datorii totale
Partea de profit repartizata pentru
majorarea capitalurilor proprii x 100
-6,27%
23,19%
2,01%
4%
Coeficientul de finantare
Stabila
Total active
Fondul de rulment permanent x
100
Active circulante
1.
Indicatori de solvabilitate
Solvabilitatea patrimoniala
(Rata autonomiei financiare)
2.
Gradul de ndatorare
3.
Solvabilitatea generala
Total active
Total datorii x 100
4.
Structura de capital
(Securitatea financiara)
5.
Potentialul de dezvoltare
Indicatori de rentabilitate
Rentabilitatea economica
2.
3.
4.
5.
Rentabilitatea
vnzarilor(marja bruta din
vnzari)
Rentabilitatea capitalului
propriu(financiara)
Rentabilitatea resurselor
consumate
Rentabilitatea activelor
circulante
imobilizari)
Profit brut din vnzari x 100
11,99%
11,69%
1,8%
6,78%
1,9%
3,9%
Cifra de afaceri
Profit net
x 100
7,6%
Active circulante
Indicatori de gestiune
1.
Gradul de acoperire al
cheltuielilor cu dobnzile
136,2%
175,2%
78 zile
94 zile
85 zile
78 zile
135 zile
128 zile
84 zile
78 zile
x 100
2.
Perioada de ncasare a
creantelor
Cheltuieli cu dobnda
Soldul conturilor de creante
x 365 zile
3.
Perioada de rambursare a
datoriilor
4.
5.
prezentarea documentelor persoanelor mputernicite n exercitarea controlului financiar preventiv pentru verificare si aprobarea nregistrarii lor n contabilitate;
Contabil
Primeste pna la data de 17 ale fiecarei luni pontaje de la sectii pe baza carora
ntocmeste avansurile chenzinale;
ine evidenta retinerilor : alte rate, popriri, rate CEC, chirii, depuneri CEC,
garantii;
ndeplineste orice alte sarcini dispuse de seful compartimentului pentru bunul mers al activitatii.
6. Limite de competenta: Privind atributiile de la punctual 5.
h) Sumele primite pentru concediul privind ngrijirea copilului n vrsta de pna la 2 ani;
1[1] Ordonanta Guvernului Romniei nr. 73/1999 privind impozitul pe venit / Monitorul Oficial
al Romniei, partea I, nr. 419/ 31 august 1999 / pag.
i)
j)
k)
6)
Adaosul de acord este dat de diferenta dintre suma ncasata potrivit formei de salarizare n acord
practicata si salariul de baza corespunzator timpului lucrat.Acest adaos se determina n mod
direct n legatura cu realizarea anumitor indicatori (de regula, de productie) si se evidentiaza
distinct n raport cu salariul de baza.
Premiile sunt acele adaosuri care se acorda n functie de aportul individual si/ sau colectiv la
realizarea veniturilor, la propunerea sefului de compartiment sau a altor persoane abilitate.
La S.C. COMELF S.A. prin contractul colectiv de munca pe anul 2002 se prevede
acordarea urmatoarelor adaosuri la salariul de baza:
Sporurile la salarii platite angajatilor, fie ca o suma fixa, fie sub forma cotelor procentuale
aplicate salariilor de baza, se acorda n raport cu rezultatele obtinute si conditiile concrete n care
se desfasoara activitatea.Aceste sporuri sunt grupate astfel:
.
Grupa A: Sporuri care se pot acorda n functie de locul de munca, pentru timpul lucrat n
aceste conditii:
Indemnizatie de zbor;
Spor de santier.
Grupa B: Alte sporuri:
Spor pentru ore lucrate suplimentar peste timpul lunar de lucru, indiferent de modul de
organizare
al programului de lucru;
Spor pentru lucrul sistematic peste programul normal de lucru (n locul sporului pentru
ore suplimentare);
Spor pentru utilizarea unei limbi straine daca aceasta nu este obligatie de serviciu;
Sporurile se acorda numai la locurile de munca unde acestea nu sunt cuprinse n salariul de baza.
La S.C. COMELF S.A., contractul colectiv de munca pentru anul 2002 prevede acordarea
urmatoarelor sporuri:
.
Pentru munca n locuri cu conditii deosebite de munca se acorda urmatoarele sporuri
minime, calculate la salariile de baza:
Spor pentru conducerea unei echipe de lucru ce executa lucrari complexe (sef echipa),
constituita din minim 10 oameni - 10%;
Spor pentru conditii nocive - 10% din salariul minim la nivel de societate;
ISCIR - 5%;
SLV - 8%;
TUV -10%.
Sporurile se acorda la orele efectiv lucrate n una din conditiile mentionate, stabilite de RTS-istul
fiecarei sectii, cu aprobarea sefului acesteia.
.
Exercitarea si a atributiilor unei alte functii din dispozitia administratiei - 50% din
salariul de baza al functiei nlocuite , ncepnd cu a treia luna de cumul;
Lucrul n timpul noptii - 25%;
Munca suplimentara prestata peste durata normala a zilei de lucru sau n zilele de
sarbatori ori repaos, daca se depaseste numarul de ore lucratoare din luna respectiva,
astfel:
Vechimea n munca de la data primei angajari pna la data calcularii, daca aceasta nu a
fost ntrerupta din motive imputabile persoanei, astfel:
3 - 5 ani - 5%;
5 - 10 ani - 8%;
10 - 15 ani - 11%;
15 - 20 ani - 15%;
20 - 25 ani - 20%;
Spor de stres n conditii de munca specifice, pentru cursele efectuate de catre soferi
nafara municipiului - 10%;
Spor pentru utilizarea cel putin a unei limbi straine, acolo unde necesitatile o impun si
daca aceasta nu intra n obligatiile postului - 10% pe perioada efectuarii serviciului respectiv;
Spor de fidelitate - 1% pentru fiecare an lucrat efectiv n COMELF peste 10 ani fara
ntrerupere;
Spor de pna la 20% pentru salariatii cu 2 licente si care prin natura serviciului
utilizeaza
Indemnizatia pentru incapacitate temporara de munca se suporta din bugetul asigurarilor sociale
de stat ncepnd cu ziua urmatoare celor suportate de angajator si pna la data ncetarii
incapacitatii temporare de munca sau pensionarii.
Indemnizatia lunara pentru incapacitate temporara de munca se determina prin aplicarea unui
procent de 75% la baza de calcul stabilita pentru indemnizatiile de asigurari sociale. n cazul
incapacitatii temporare de munca cauzata de boli profesionale, accidente de munca sau asimilate
acestora, tuberculoza, SIDA, cancer si boli infecto-contagioase din grupa A, cuantumul
indemnizatiei pentru incapacitate temporara de munca este de 100% din baza de calcul stabilita
pentru indemnizatiile de asigurari sociale.
Asiguratele au dreptul pe o perioada de 126 de zile calendaristice la concediu de
maternitate care se concretizeaza n concediu prenatal si concediu postnatal, perioada n care
beneficiaza de indemnizatie de maternitate. De acest drept beneficiaza si persoanele care au
ncetat plata contributiei de asigurari sociale, dar care nasc n termen de 9 luni de la data pierderii
calitatii de asigurat.
Concediul prenatal se acorda pe o perioada de 63 de zile nainte de nastere, iar concediul
postnatal pe o perioada de 63 de zile dupa nastere. n functie de recomandarea medicului si de
optiunea persoanei beneficiare, aceste concedii se pot compensa ntre ele. Persoanele cu
handicap asigurate beneficiaza, la cerere, de concediu prenatal ncepnd cu luna a 6-a de sarcina.
Cuantumul lunar al indemnizatiei de maternitate este de 85% din baza de calcul stabilita pentru
indemnizatiile de asigurari sociale.
Indemnizatia pentru cresterea copilului pna la mplinirea vrstei de 2 ani, iar n cazul
copilului cu handicap, pna la mplinirea vrstei de 3 ani precum si indemnizatia pentru ngrijirea
copilului bolnav n vrsta de pna la 7 ani, iar n cazul copilului cu handicap, pentru afectiunile
intercurente, pna la mplinirea vrstei de 18 ani se suporta integral din bugetul asigurarilor
sociale de stat.
Indemnizatia pentru cresterea copilului sau pentru ngrijirea copilului bolnav se acorda, la cerere,
unuia dintre parinti, daca solicitantul ndeplineste conditiile de stagiu de cotizare prevazute de
lege. Aceste indemnizatii se pot acorda si persoanei care, n conditiile legii a adoptat, a fost
numit tutore sau careia i s-au ncredintat copii spre crestere sau educare sau n plasament familial
si care ndeplineste conditiile de stagiu de cotizare prevazute de lege.
Durata de acordare a indemnizatiei pentru ngrijirea copilului bolnav este de 14 zile
calendaristice pe an, pentru un copil, exceptie facnd situatiile n care copilul contracteaza boli
contagioase, este imobilizat n aparat gipsat sau este supus unor interventii chirurgicale. n aceste
cazuri, durata concediului este stabilita de medicul de familie.
Cuantumul lunar al indemnizatiei pentru cresterea copilului sau pentru ngrijirea copilului bolnav
este de 85% din baza de calcul stabilita pentru indemnizatiile de asigurari sociale.
Pentru persoanele fizice angajate la un singur loc de munca, ultimul loc nscris n
carnetul de munca sau n documentele specifice care, potrivit reglementarilor legale,
sunt asimilate acestora;
b)
n cazul cumulului de functii, locul ales de persoanele fizice unde sunt achitate
contributia de asigurari sociale de stat, contributia la fondul de somaj si alte sume
datorate potrivit legii"3[3]
Contributia pentru asigurarile sociale datorata de salariati se retine din venitul brut lunar al
salariatului si se vireaza lunar de angajator la casa teritoriala de pensii n raza careia se afla
sediul acestuia.
Baza lunara de calcul a contributiei individuale de asigurari sociale n cazul salariatilor o
constituie venitul brut din salarii n care,conform prevederilor Legii nr.19/2000 privind sistemul
public de pensii si alte drepturi de asigurari sociale, sunt incluse:
3[3]
sporurile si indemnizatiile acordate sub forma de procent din salariul de baza sau n
sume fixe, indiferent daca au caracter permanent sau nu;
sumele platite din fondul de salarii pentru timpul nelucrat (concedii de odihna, indiferent
de perioada efectuarii, concedii de studii, zile de sarbatori,evenimente familiale
deosebite, ntreruperi ale lucrului din motive neimputabile salariatilor);
premiile anuale si cele din cursul anului acordate sub diferite forme, altele dect cele
reprezentnd participarea salariatilor la profit;
sumele platite din fondul de salarii, conform legii sau contractelor colective de munca,
cum sunt: al 13-lea salariu, prime de vacanta, aprovizionare de iarna, prime acordate cu
ocazia sarbatorilor nationale sau religioase;
alte adaosuri la salarii aprobate prin lege sau stabilite prin contractele individuale sau
colective de munca;
platile compensatorii, altele dect cele suportate din bugetul Fondului pentru plata
ajutorului de somaj.
suma tuturor veniturilor n bani si n natura obtinute de o persoana fizica n baza unui
contract de munca sau a unei conventii civile de prestari de servicii;
indemnizatia lunara bruta, precum si suma din profitul net cuvenite administratorilor la
companii/ societati nationale, societati comerciale la care statul sau o autoritate a
administratiei publice locale este actionar majoritar, precum si la regiile autonome;
alte drepturi si indemnizatii de natura salariala primite de asigurati, n bani sau n natura;
se face calculul
Contributia pentru protectia sociala a somerilor datorata de salariati se determina prin aplicarea
unei cote de 1% asupra salariului de baza lunar de ncadrare brut al salariatului.
2.1.3. IMPOZITUL PE VENITURILE DIN SALARII
Impozitul pe veniturile din salarii pentru fiecare luna se calculeaza si se retine de catre angajatori
cu sediul sau domiciliul n Romnia, la data platii acestor venituri, indiferent de perioada la care
se refera.
Pentru calculul impozitului lunar aferent venitului realizat, baremul lunar de impunere se aplica
asupra venitului baza de calcul, care se determina diferit n functie de locul unde se afla functia
de baza.
Determinarea venitului baza de calcul a impozitului presupune parcurgerea urmatoarelor etape:
Etapa 1. Determinarea venitului brut din salarii
Venitul brut din salarii reprezinta totalitatea veniturilor realizate, precum si a avantajelor primite
de o persoana fizica, pe fiecare loc de realizare, indiferent de denumirea acestora sau de forma
sub care sunt acordate.
Etapa 2. Determinarea venitului net din salarii
Venitul net din salarii se determina prin deducerea din venitul brut a unor sume,
reprezentnd:
a) Contributiile retinute, potrivit legii, pentru asigurarile sociale, pentru protectia sociala a
somerilor si pentru asigurarile sociale de sanatate, precum si o cota de 15% din
deducerea personala de baza, reprezentnd cheltuieli profesionale, pentru veniturile din
salarii la functia de baza;
b) Contributia la asigurarile sociale de sanatate, pentru veniturile din salarii, altele dect
cele de la functia de baza.
Etapa 3. Determinarea venitului baza de calcul a impozitului
Venitul baza de calcul reprezinta, dupa caz:
a) Diferenta dintre venitul net si deducerile personale acordate n luna respectiva, pentru
veniturile din salarii la functia de baza;
b) Venitul net, pentru veniturile din salarii, altele dect cele de la functia de baza.
"Deducerile personale reprezinta o suma neimpozabila acordata contribuabilului, cuprinznd
deducerea personala de baza si deducerile personale suplimentare, n functie de situatia proprie
sau a persoanelor aflate n ntretinere"4[4]
Deducerea personala de baza, ncepnd cu luna ianuarie 2002, este fixata la suma de 1600000 lei
pe luna.
4[4] Ordonanta Guvernului Romniei nr. 73 / 1999 privind impozitul pe venit / Monitorul Oficial
al Romniei, partea I, nr. 419 / 31 august 1999, pag.
Deducerea personala suplimentara pentru sotul/ sotia, copiii sau alti membri de familie aflati n
ntretinere este de 0.5 nmultit cu deducerea personala de baza.
n functie de situatia proprie sau a persoanelor aflate n ntretinere, salariatii mai beneficiaza de
deduceri personale suplimentre, astfel:
a) 1 nmultit cu deducerea personala de baza, pentru invalizii de gradul I si persoanele cu
handicap grav;
b) 0,5 nmultit cu deducerea personala de baza, pentru invalizii de gradul II si persoanele
cu handicap accentuat.
Daca o persoana este ntretinuta de mai multi contribuabili, suma care reprezinta deducerea
personala a acesteia se mparte n parti egale ntre contribuabili, daca acestia nu se nteleg asupra
unui alt mod de mpartire a sumei. Copiii minori ai contribuabilului sunt considerati ntotdeauna
ntretinuti, iar suma care reprezinta deducerea personala suplimentara pentru fiecare copil se
acorda integral unuia dintre parinti sau tutori, conform ntelegerii dintre acestia. Deducerea
personala suplimentara se acorda pentru persoanele aflate n ntretinerea contribuabilului pentru
acea perioada impozabila din anul fiscal n care acestea au fost ntretinute, perioada rotunjindu-se
la luni ntregi n favoarea contribuabilului.
Suma deducerilor personale admisa pentru calculul impozitului nu poate depasi de 3 ori
deducerea personala de baza si se acorda n limita venitului realizat.
Pentru determinarea impozitului lunar pe veniturile din salarii si asimilate acestora, asupra
venitului baza de calcul se aplica baremul lunar de impunere prezentat n Anexa nr.2..
Exemplu de calcul al impozitului pe venitul din salarii a unui angajat din sectia Ansamble sudate a S.C. COMELF SA.:
Etapa 1. Determinarea venitului brut din salarii
n functie de timpul efectiv lucrat si pontajul de la sectie, salariatul a realizat n luna
martie un salariu brut n suma de 4.585.600 lei, salariul tarifar de ncadrare brut fiind de
3.500.000 lei.
Etapa 2. Determinarea venitului net din salarii
Pentru determinarea venitului net,din salariul brut se deduc urmatoarele:
a) contributia la asigurarile sociale ,11,67 % din salariul brut, n suma de 535.140 lei;
b) contributia la asigurarile sociale de sanatate, 7% din salariul brut, n suma de 320.992
lei;
rate;
chirii;
imputatii;
popriri;
cotizatii;
Pentru evidenta decontarilor cu personalul se folosesc conturile din grupa 42"Personal si conturi
asimilate", evidentiate n activul si pasivul bilantului si prezentate in tabelul nr. 3.
Tabelul nr. 3
Elemente patrimoniale
ACTIV
Grupa:Active circulante
Subgrupa:Creante
Creante fata de salariati:
425"Avansuri
personalului"
-Remuneratii
remuneratii datorate"
-Ajutoare materiale
423"Personalajutoare
materiale datorate"
-Participarea la realizarea
profitului
424"Participare
personalului la profit"
-Drepturi de personal neridicate
426"Drepturi de personal
neridicate"
-Retineri din salarii datorate 427"Retineri
tertilor
din remuneratii
-Alte datorii n legatura cu tertilor"
personalul
datorate
Cont
gradul I
ACTIV
Grupa:Active circulante
Subgrupa:Creante
Creante fata de stat
-creante privind asigurarile
sociale
PASIV
Grupa:Datorii
Subgrupa:Alte datorii
Datorii privind asigurarile sociale: 431"Asigurari
sociale"
-Contributia unitatii la asigurarile
437"Ajutor
sociale
somaj"
-Contributia personalului la
4311"Contributia
asigurarile sociale"
unitatii
de 4312"Contributia personalului
asigurarile sociale"
la
la
asigurarile sociale
personalului
la
la
444"Impozit pe salarii"
447"Fonduri speciale-taxe
si varsaminte asimilate"
-Fonduri speciale
Contabilitatea cheltuielilor cu salariile si a cheltuielilor cu taxele si contributiile asupra salariilor
se evidentiaza cu ajutorul conturilor din grupele 63"Cheltuieli cu alte impozite, taxe si
varsaminte asimilate"si 64"Cheltuieli cu personalul", dupa cum urmeaza:
1. Cheltuieli cu impozitele si taxele
Contul 635"Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate"
2. Cheltuieli de personal
Conturi: 641"Cheltuieli cu remuneratiile personalului"
645"Cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala"
g) Alte venituri.
n aceste categorii de venituri se include att veniturile n bani, ct si echivalentul n lei a
veniturilor n natura.
"Venitul anual global impozabil este suma veniturilor nete realizate din activitati independente,
din salarii, din cedarea folosintei bunurilor, precum si a veniturilor de aceeasi natura realizate n
strainatate, obtinute de persoanele fizice romne, din care se scad pierderile fiscale reportate si
deducerile personale."6[6]
5[5]Ordonanta Guvernului Romniei nr. 73 / 1999 privind impozitul pe venit / Monitorul Oficial
al Romniei, partea I, nr. 419 / 31 august 1999, pag.
6[6]Ordonanta Guvernului Romniei nr. 73 / 1999 privind impozitul pe venit / Monitorul Oficial
al Romniei,partea I,
nr. 419 / 31 august 1999, pag.
titlu de impozit si recunoscute n Romnia, care se deduc din impozitul pe venit datorat n
Romnia (credite fiscale externe), aferente tuturor categoriilor de venituri.
2.4. DOCUMENTAREA OPERAIUNILOR PRIVIND SALARIILE
Documentarea, ca procedeu al metodei contabilitatii, este actiunea de culegere si
consemnare n documentele economice a datelor privitoare la operatiile economice dntr-o
unitate patrimoniala, n momentul si la locul efectuarii lor.
Documentele economice sunt acte scrise n care se consemneaza operatiile economice n
momentul, si de regula la locul efectuarii lor, cu scopul de a servi ca dovada a infaptuirii acestor
operatii si ca baza a nregistrarii lor n contabilitate.Documentele economice constituie suportul
material principal al datelor privitoare la operatiile economice ale unitatilor patrimoniale.
Marea varietate a datoriilor si creantelor fata de personalul unei unitati genereaza o
diversitate de documente primare care consemneaza nasterea si stingerea lor.Astfel:
Rubrica "Retineri" a statelor de salarii se completeaza cu alte feluri de retineri legale dect cele
nominalizate n formular, ca de exemplu "Depuneri n cont bancar", pentru retineri pe baza de
consimtamnt, conform dispozitiilor legale.
Pentru centralizarea la nivelul unitatii a salariilor si a elementelor componente ale
acestora, inclusiv a retinerilor, se utilizeaza aceleasi formulare de state de salarii.
Platile facute n cursul lunii, cum sunt avansul chenzinal, lichidarile, indemnizatiile de concediu
etc., se includ n statele de salarii pentru a cuprinde astfel ntreaga suma a salariilor calculate si
toate retinerile legale din perioada de decontare respectiva.
Unitatile pot sa-si stabileasca, daca necesitatile interne o cer, o alta macheta a formularului, dar
care sa contina informatiile necesare n vederea unui eventual control sau n vederea
completarii Fisei fiscale 1, respectiv:
.venitul brut;
.contributia pentru asigurarile sociale;
.contributia pentru protectia sociala a somerilor;
.contributia pentru asigurarile sociale de sanatate;
.cheltuieli profesionale;
.venitul net;
.deducerea personala de baza;
.deducerile suplimentare;
.venitul baza de calcul;
.impozitul calculat si retinut.
Statul de salarii circula:
.la persoanele autorizate sa exercite controlul financiar preventiv si sa aprobe plata (exemplarul
1);
.la casieria unitatii pentru efectuarea platii sumelor cuvenite (exemplarul 1);
.la compartimentul financiar-contabil, ca anexa la exemplarul 2 al Registrului de casa, pentru
nregistrarea n contabilitate (exemplarul 1 mpreuna cu exemplarul 1 al borderoului de salarii
neridicate);
.la compartimentul care a ntocmit statul de salarii pentru colaboratori (exemplarul 2 mpreuna cu
exemplarul 2 al borderoului de salarii neridicate, care va servi la acordarea vizei atunci cnd se
solicita plata drepturilor neridicate).
Exemplarul 1 al statului de salarii pentru colaboratori se arhiveaza la compartimentul financiar contabil, separat de celelalte acte justificative de plati si se pastreaza permanent n arhiva unitatii.
Exemplarul 2 se arhiveaza la compartimentul care a ntocmit statul de salarii pentru colaboratori.
Lista de avans chenzinal serveste ca:
.document pentru calculul drepturilor banesti cuvenite salariatilor ca avansuri chenzinale;
.document pentru retinerea prin statele de salarii a avansurilor chenzinale platite;
.document justificativ de nregistrare n contabilitate.
Acest document se ntocmeste lunar, de compartimentul care are aceasta atributie, pe baza
documentelor de evidenta a muncii, a timpului lucrat efectiv, a certificatelor medicale prezentate
si se semneaza pentru confirmarea exactitatii calculelor de persoana care a calculat avansurile
chenzinale si a ntocmit lista.
Lista de avans chenzinal circula:
.la persoanele autorizate sa exercite controlul financiar - preventiv si sa aprobe plata (exemplarul
1);
.la casieria unitatii mpreuna cu "Drepturi banesti - chenzina I(extras)", pentru efectuarea platii
avansurilor cuvenite (exemplarul 1);
.la compartimentul financiar - contabil, ca anexa la exemplarul 2 al Registrului de casa, pentru
nregistrarea n contabilitate (exemplarul 1);
.la compartimentul care a ntocmit lista de avans pentru a servi la ntocmirea statelor de salarii la
sfrsitul lunii (exemplarul 2).
Exemplarul 1 al listei de avans chenzinal se arhiveaza la compartimentul financiar-contabil, ca
anexa la exemplarul 2 al Registrului de casa, iar exemplarul 2 la compartimentul care a ntocmit
lista de avans.
"Drepturi banesti-chenzina I (extras)" si "Drepturi banesti-chenzina II(extras)" sunt formulare
care servesc ca documente pentru plata drepturilor banesti cuvenite salariatilor .
Aceste formulare se ntocmesc n doua exemplare, de compartimentul care are atributia de calcul
a drepturilor banesti ale salariatilor, nsotesc orice plata a acestora si se semneaza pentru
exactitatea sumelor de persoana care a calculat drepturile banesti.
Datele de identificare ale salariatului sunt prezentate n antetul formularului, prin informatiile
furnizate de rubrica "Numar", acesta fiind format din doua grupe de cifre, din care prima
reprezinta numarul curent al lunii si anul pentru care se face plata, iar a doua grupa reprezinta
marca salariatului si este urmata de numele si prenumele acestuia.
Formularele poarta semnatura persoanelor autorizate sa verifice concordanta deplina dintre
acestea si documentele care au stat la baza ntocmirii lor.
Ambele exemplare ale extrasului, mpreuna cu drepturile banesti se introduc n plicul care se
nmneaza salariatului. Acesta verifica concordanta sumei primite cu rubrica"Total de plata",
semneaza exemplarul 1 si l restituie casierului platitor.
Formularul "Drepturi banesti-chenzina I(extras)" se utilizeaza la acordarea avansului,
premiilor, indemnizatiilor pentru concediul de odihna sau a altor plati, n cursul lunii, iar
formularul "Drepturi banesti-chenzina II (extras)" se utilizeaza pentru plata chenzinei a II-a .
n cazul cnd plata salariilor s-a efectuat de casierul unitatii, iar salariile nu au fost ridicate, n
rubrica "Primit suma din drepturi banesti-chenzina II(extras}" se mentioneaza "depus cu chitanta
nr.", ntocmindu-se un borderou cu salariile neridicate, n doua exemplare, care cuprinde datele
de identificare ale persoanei si suma pe care nu a ridicat-o.
Formularele circula:
.la casieria unitatii sau casierii platitori pentru efectuarea platii drepturilor banesti ale salariatilor;
.la compartimentul financiar - contabil, ca anexa la exemplarul 1 a documentelor care servesc la
stabilirea drepturilor cuvenite salariatilor (stat de salarii, lista de avans chenzinal, lista de
indemnizatii pentru concediul de odihna etc.).
Exemplarul 1 al formularelor se arhiveaza la compartimentul financiar - contabil iar exemplarul
2 ramne la salariat.
Situatia salariilor achitate prin carduri
Daca salariile se achita prin intermediul cardurilor,unitatea ntocmeste si nainteaza bancii o
situatie pentru alimentarea conturilor de carduri ale salariatilor.Aceasta situatie cuprinde
urmatoarele date:
.numele si prenumele salariatului ;
.numarul cardului ;
.numarul contului curent ;
.suma ;
.exemplarul Fisei fiscale 2 cu specificatia "copie pentru unitatea fiscala" se depune la unitatea
fiscala competenta;
.exemplarul Fisei fiscale 2 cu specificatia "copie pentru angajat" se transmite angajatului.
Un exemplar din acest formular se arhiveaza la angajator iar un alt exemplar se transmite la
organul fiscal.
Declaratia privind evidenta nominala a asiguratilor si a obligatiilor de plata catre
bugetul asigurarilor sociale.
Asigurarea evidentei nominale a asiguratilor si a obligatiilor de plata catre bugetul
asigurarilor de stat se realizeaza pe baza Declaratiei privind evidenta nominala a asiguratilor si a
obligatiilor de plata catre bugetul asigurarilor sociale.
Obligatia de plata catre bugetul asigurarilor sociale de stat este reprezentata de contributia de
asigurari sociale.
Declaratia se depune lunar, la data stabilita de casa teritoriala de pensii n raza careia si
are sediul angajatorul persoana juridica sau domiciliul angajatorul persoana fizica. Aceasta
declaratie se depune pe suport de hrtie. Angajatorii care au un numar mediu lunar de salariati
mai mare de 20 depun obligatoriu aceasta declaratie si pe suport magnetic sau electronic, n
formatul prevazut n "Instructiunile pentru transmiterea pe cale electronica a Declaratiei privind
evidenta nominala a asiguratilor si a obligatiilor de plata catre bugetul asigurarilor sociale".
Prima declaratie depusa la casa teritoriala de pensii reprezinta nregistrarea n sistemul public de
pensii si alte drepturi de asigurari sociale a asiguratilor, pentru care angajatorii au obligatia
prevazuta de lege de a calcula, retine si vira contributia individuala de asigurari sociale.
Declaratia privind obligatiile de plata catre bugetul Fondului pentru plata ajutorului de somaj.
Persoanele juridice si fizice avnd calitatea de angajatori, care, potrivit legii au obligatii de plata
la bugetul Fondului pentru plata ajutorului de somaj trebuie sa declare lunar aceste obligatii.
Declaratia lunara se depune n termen de 20 de zile calendaristice de la expirarea lunii pentru
care se datoreaza contributiile, odata cu dovada efectuarii platii acestora, la Agentia Judeteana
pentru Ocuparea Fortei de Munca sau, dupa caz, a municipiului Bucuresti, n a carei raza
teritoriala se afla sediul social al angajatorului persoana juridica sau domiciliul angajatorului
persoana fizica.
Declaratia lunara se ntocmeste n doua exemplare. Un exemplar se depune la Agentia Judeteana
pentru Ocuparea Fortei de Munca sau, dupa caz, a municipiului Bucuresti, inclusive prin posta
sau sistem electronic si este, potrivit legii, documentul de evidenta ce reprezinta titlul de creanta.
Al doilea exemplar al declaratiei ramne la angajator si se arhiveaza la compartimentul financiarcontabil.
n activul bilantului, n grupa II"Active circulante", la postul "Alte creante" sunt reflectate
soldurile urmatoarelor conturi:
Sunt reflectate deasemenea sumele virate n plus la contributiile unitatii si ale personalului la
asigurarile sociale, la fondul de somaj si la asigurarile sociale de sanatate, respectiv soldurile
debitoare ale conturilor 431"Asigurari sociale" si 437"Ajutor de somaj", sumele virate n plus la
impozitul pe veniturile din salarii si la fondurile speciale, respectiv soldurile debitoare ale
conturilor 444"Impozitul pe veniturile din salarii" si 447"Fonduri speciale - taxe si varsaminte
asimilate".
n pasivul bilantului, la grupa III"Datorii" la postul "Alte datorii" sunt reflectate soldurile
urmatoarelor conturi:
n grupa II"Cheltuieli pentru exploatare" sunt reflectate drepturile salariale si contributiile asupra
acestora n urmatoarele posturi:
.Cheltuieli cu impozite, taxe si varsaminte asimilate (ct. 635), care preia rulajul debitor al
contului 635"Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate" ce reprezinta contributia
unitatii la Fondul de solidaritate sociala pentru persoanele cu handicap;
.Cheltuieli cu remuneratiile personalului (ct. 641), care preia rulajul debitor al contului
641"Cheltuieli cu salariile personalului"
.Cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala (ct. 645),care preia rulajele debitoare ale
conturilor:
Contul437"Ajutor de somaj"
Alte creante cu statul si institutii publice (ct. 444+447) care preia soldurile finale
debitoare ale urmatoarelor conturi:
n grupa "Alte datorii"sunt reflectate datoriile fata de personal si asigurarile sociale, precum si
alte datorii fata de stat si institutii publice n legatura cu salariile, n urmatoarele posturi:
Datorii cu personalul si asigurarile
sociale(ct.421+423+424+426+427+4281+431+437+4381)
creditoare ale urmatoarelor conturi:
Contul431"Asigurari sociale"
Contul437"Ajutor de somaj"
Contul431"Asigurari sociale"
Contul437"Ajutor de somaj"
Contul4381"Alte datorii sociale"
n Contul de profit si pierdere datele se preiau din rulajele debitoare ale conturilor de
cheltuieli, respectiv din rulajele creditoare ale conturilor de venituri, cumulate de la nceputul
anului.
n grupa II"Cheltuieli pentru exploatare", drepturile salariale si contributiile asupra acestora
sunt reflectate n urmatoarele posturi:
Salarii (ct.641 - 7414), care preia rulajele debitoare cumulate ale contului 641"Cheltuieli cu
remuneratiile personalului" din care se scad rulajele creditoare cumulate ale contului
7414"Venituri din subventii de exploatare pentru plata personalului"
Cheltuieli cu asigurarile si protectia sociala (ct.645 - 7415), care preia rulajele debitoare
cumulate ale contului 645"Cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala" din care se scad
rulajele creditoare cumulate ale contului 7415"Venituri din subventii de exploatare pentru
asigurari si protectie sociala"
Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate (ct.635), care preia rulajele
debitoare cumulate ale contului 635"Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate"
Situatia fluxurilor de trezorerie cuprinde fluxurile de numerar, respectiv total ncasari si total
plati, corespunzatoare celor trei grupe de activitati: de exploatare, de investitii si de finantare.
Drepturile salariale si contributiile asupra acestora reprezinta plati n activitatea de
exploatare si sunt reflectate n "Fluxuri de numerar din activitatea de exploatare" la "Total
plati".Datele sunt preluate din fisele conturilor de trezorerie prin care s-au derulat operatiuni de
plati, extrase din Registrul cartea mare, dupa cum urmeaza:
.Plati catre salariati privind salariile, care preia sumele cumulate creditoare ale contului
5311"Casa n lei", n corespondenta cu conturile:
.Plati privind asigurarile sociale si protectia sociala, care preia sumele cumulate creditoare ale
contului 5121"Conturi la banci n lei", n corespondenta cu urmatoarele conturi:
.Plati privind impozitele si taxele, care preia sumele cumulate creditoare ale contului
5121"Conturi la banci n lei", n corespondenta cu urmatoarele conturi:
n Nota 5"Situatia creantelor si datoriilor", datele se preiau din soldurile debitoare ale
conturilor de creante, respectiv din soldurile creditoare ale conturilor de datorii.
n grupa II"Creante din active circulante" sunt reflectate creantele unitatii fata de personal, fata
de asigurarile sociale, precum si fata de stat si diferite institutii publice n legatura cu salariile, n
urmatoarele posturi:
.Creante - personal si asigurari sociale (ct.425+4282+431+437+4382), care preia soldurile
debitoare ale urmatoarelor conturi:
Contul431"Asigurari sociale"
Contul437"Ajutor de somaj"
.Alte creante cu statul si institutii publice (ct.444+447), care preia soldurile debitoare ale
urmatoarelor conturi:
n grupa "Alte datorii" sunt reflectate datoriile unitatii fata de personal, asigurari sociale, stat si
institutii publice, n legatura cu salariile, n urmatoarele posturi:
.Datorii cu personalul si asigurarile sociale (ct.421+423+424+426+427+4281+431+437+ 4381),
unde sunt preluate soldurile creditoare ale urmatoarelor conturi:
Contul431"Asigurari sociale"
Contul437"Ajutor de somaj"
.Alte datorii fata de stat si institutii publice (ct.444+447), unde sunt preluate soldurile creditoare
ale urmatoarelor conturi:
CAPITOLUL 3
CONTABILITATEA DREPTURILOR SALARIALE sI A CONTRIBUIILOR ASUPRA
ACESTORA sI OPERAII AFERENTE
3.1 PREZENTAREA CONTURILOR PRIVIND SALARIILE sI ALTE DREPTURI
ASIMILATE
Pentru evidenta datoriilor si creantelor fata de personal se folosesc conturile din grupa
42"Personal si conturi asimilate", si anume:
421"Personal - remuneratii datorate"
423"Personal - ajutoare materiale datorate"
424"Participarea personalului la profit"
425"Avansuri acordate personalului"
426"Drepturi de personal neridicate"
427"Retineri din remuneratii datorate tertilor"
428"Alte datorii si creante n legatura cu personalul"
4281"Alte datorii n legatura cu personalul"
4282"Alte creante n legatura cu personalul"
Contul 421"Personal - remuneratii datorate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor cu personalul pentru salariile cuvenite
acestuia n bani sau n natura, inclusive a adaosurilor si a premiilor achitate din fondul de salarii.
Acest cont poate fi caracterizat astfel:
.dupa continutul economic este un cont de datorii pe termen scurt;
.dupa functia contabila este un cont de pasiv;
.se crediteaza cu salariile si alte drepturi cuvenite salariatilor;
.se debiteaza cu salariile nete achitate personalului, cu retinerile din salarii si cu salariile
neridicate;
.soldul creditor reprezinta sumele datorate salariatilor;
.se debiteaza cu sumele achitate tertilor, reprezentnd retineri sau popriri din salarii;
.soldul creditor reprezinta sumele retinute de la salariati, datorate tertilor;
.se dezvolta n analitic pe fiecare beneficiar de retineri.
Contul 4281"Alte datorii n legatura cu personalul"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor cu salariatii la nchiderea exercitiului,
pentru a permite nregistrarea cheltuielilor aferente exercitiului expirat, precum si a altor datorii
n raporturile cu personalul.
Acest cont poate fi caracterizat astfel:
.dupa continutul economic este un cont de datorii pe termen scurt;
.dupa functia contabila este un cont de pasiv;
.se crediteaza cu sumele datorate personalului, legate de drepturile de salarizare;
.se debiteaza cu sumele achitate personalului, evidentiate anterior n acest cont;
.soldul creditor reprezinta sumele datorate de unitate salariatilor;
.se dezvolta pe analitice deschise pe salariati pentru care unitatea are obligatii de plata.
Contul 4282"Alte creante n legatura cu personalul"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor cu salariatii la nchiderea exercitiului pentru
a permite nregistrarea veniturilor aferente exercitiului expirat si a altor creante n raporturile cu
personalul.
Acest cont poate fi caracterizat astfel:
.dupa continutul economic este un cont de creante;
.dupa functia contabila este un cont de activ;
.se debiteaza cu sumele datorate de personal reprezentnd chirii si consumuri care se fac venit
pentru unitate, precum si cu sumele datorate de personal legate de drepturile banesti cuvenite
unitatii;
.se crediteaza cu sumele ncasate de la salariati evidentiate anterior n acest cont;
.soldul debitor reprezinta sumele datorate de salariati;
.se debiteaza cu sumele virate la buget, reprezentnd impozitul pe veniturile din salarii si alte
drepturi similare;
.soldul creditor reprezinta sumele datorate bugetului ca impozit pe veniturile din salarii;
.nu necesita evidenta analitica.
Agentii economici datoreaza unor organisme publice sume constituite n mod special, cu anumite
destinatii prevazute de lege, care sunt cunoscute sub denumirea de fonduri speciale. Dintre aceste
sume, contributia la Fondul de solidaritate sociala pentru persoanele cu handicap se constituie n
cote procentuale (2%) aplicate asupra sumelor brute ce se platesc ca salarii si alte drepturi
salariale persoanelor fizice, potrivit statelor de plata.
Contabilitatea obligatiilor si decontarilor cu privire la fondurile speciale se realizeaza cu ajutorul
contului 447"Fonduri speciale - taxe si varsaminte asimilate" , care
.dupa continutul economic este un cont de datorii pe termen scurt;
.dupa functia contabila este un cont de pasiv;
.se crediteaza cu obligatiile si varsamintele de efectuat catre diferite organisme publice;
.se debiteaza cu platile efectuate catre organismele publice sub forma de taxe si varsaminte
datorate acestora;
.soldul creditor reprezinta sumele datorate de unitate organismelor publice;
.se dezvolta n analitic pe feluri de fonduri speciale.
n luna aprilie, din restul de plata aferent salariilor pe luna martie, se depune n conturile de card
ale salariatilor suma de 1.282.106.008 lei,se elibereaza n numerar prin casieria unitatii suma de
552.845.379 lei, si se nregistreaza salarii neridicate n suma de 12.504.205 lei.
La ridicarea numerarului din banca se achita sumele retinute din salarii reprezentnd
contributiile personalului la asigurarile sociale,fondul de somaj si asigurarile sociale de
sanatate,impozitul pe veniturile din salarii si alte retineri datorate tertilor.
1. Acordarea de avansuri personalului (chenzina I ) pe baza statelor de avans chenzinal,listelor de
concedii de odihna:
425 5311
1.490.627.383 1.490.627.383
641 421
4.595.988.699 4.595.988.699
56.214.947 56.214.947
4. nregistrarea retinerilor din salarii datorate unitatii unde salariatii sunt angajati (imputatii,
echipament de lucru, chirie, camin );
421 4282
8.028.750 8.028.750
5. nregistrarea retinerilor din salarii reprezentnd impozitul pe venitul din salarii, contributia
personalului pentru asigurarile sociale de sanatate, contributia personalului pentru asigurarile
sociale, contributia personalului la fondul de somaj si avansul chenzinal:
421 %
444
4311.03
4312
4372
425
2.684.289.410 2.684.289.410
331.130.381
321.096.210
506.159.493
35.275.943
1.490.627.383
6. Achitarea salariilor (chenzina a II-a ) n luna urmatoare ( diferenta dintre salariile brute totale
si retinerile din salarii ):
421 5311
552.845.379 552.845.379
421 5121
1.282.106.008 1.282.106.008
7. Plata prin banca a retinerilor din salarii datorate la ridicarea de la banca a numerarului pentru
chenzina a II-a:
% 5121
427
4311.03
4312
4372
444
1.249.876.974 1.249.876.974
56.214.947
321.096.210
506.159.493
35.275.943
331.130.381
12.504.205 12.504.205
426 5311
12.504.205 12.504.205
aflat n concedii
La data chenzinei I s-a acordat avans din ajutoare materiale n suma de 1.500.000 lei.
Se nregistreaza retinerile din ajutoarele materiale astfel:
alte retineri n suma totala de 1.050.000 lei,din care rate catre terti - 300.000 lei si chirii
camin - 750.000 lei.
15.205.400 15.205.400
6.995.075
8.210.325
2. nregistrarea retinerilor din ajutoarele materiale brute: avansurile acordate, datoriile catre terti,
datoriile catre unitate, contributia personalului pentru ajutorul de somaj, impozitul pe ajutoare:
423 %
425
427
4282
2.800.868 2.800.868
1.500.000
300.000
750.000
4372
444
152.054
98.814
4311.03
1.064.378 1.064.378
423 5311
11.204.532
11.204.532
1.200.000 1.200.000
426 5311
1.200.000 1.200.000
112
424
425.405.000 425.405.000
424 444
76.572.900 76.572.900
424 5311
326.032.100 326.032.100
22.800.000 22.800.000
22.800.000 22.800.000
1. nregistrarea sumelor datorate salariatilor pentru care nu s-au ntocmit state de plata,
determinate de activitatea exercitiului care urmeaza sa se ncheie, inclusiv indemnizatiile pentru
concediul de odihna neefectuat pna la nchiderea exercitiului ( 20 salariati ):
641 4281
65.454.200 65.454.200
2.
nregistrarea contributiilor unitatii la asigurarile sociale si la asigurarile sociale de
sanatate aferente sumelor datorate salariatilor pentru care nu s-au ntocmit state de plata pna la
ncheierea exercitiului anterior:
6451 4381
3.
19.852.259 19.852.259
3.272.710 3.272.710
4.
nregistrarea contributiei unitatii la fondul de solidaritate sociala pentru persoanele cu
handicap,aferenta acestor sume:
635 4481
5.
1.309.084 1.309.084
69.839.415 69.839.415
6.
Decontarea cu bugetul asigurarilor sociale , bugetul asigurarilor sociale de sanatate si
bugetul fondului de somaj a sumelor nregistrate n luna aprilie:
4381 %
4311.01
4311.02
4371
23.124.969 23.124.969
15.270.465
4.581.794
3.272.710
7.
Decontarea cu alte institutii a contributiei la fondul de solidaritate sociala pentru
persoanele cu handicap:
4481 447
1.309.084 1.309.084
8.028.750 8.028.750
5.479.000
1.092.860
164.125
1.292.765
2.
nregistrarea sumelor reprezentnd debite din ajutoare de boala care au fost achitate, dar
ulterior s-a constatat ca nu se cuveneau personalului:
4282 %
4381
758
1.520.415 1.520.415
940.520
579.895
4282 542
4.
5311 4282
5.
1.250.805 1.250.805
2.771.220 2.771.220
421 4282
8.028.750 8.028.750
lei;
6451 4311.01
2.
6451 4311.02
3.
1.072.244.163 1.072.244.163
321.719.209 321.719.209
4311.01
423
6.995.075 6.995.075
4.
nregistrarea sumelor ncasate de la bugetul asigurarilor sociale cnd ajutoarele materiale
depasesc contributia unitatii: (nu e cazul la SC Comelf SA)
5121 4311
5.
nregistrarea contributiei unitatii la fondul de somaj reprezentnd o cheltuiala cu protectia
sociala si o datorie de plata:
6452 4371
229.799.435 229.799.435
6.
nregistrarea sumelor reprezentnd ajutoare materiale achitate n plus aferente exercitiului
n curs, de decontat cu bugetul asigurarilor sociale:
4282 4381
940.520 940.520
7.
nregistrarea sumelor datorate personalului sub forma de ajutoare materiale pentru care,
la sfrsitul exercitiului nu s-au ntocmit state de plata:
4382 4281
8.
4.385.215 4.385.215
4.385.215 4.385.215
9.
Achitarea datoriilor privind asigurarile sociale si protectia sociala din disponibilitatile de
la banca:
%
4311.01
4311.02
4371
4381
5121
1.617.708.252 1.617.708.252
1.065.249.088
321.719.209
229.799.435
940.520
331.130.381 331.130.381
2.
nregistrarea sumelor datorate bugetului reprezentnd impozit pe veniturile din salarii
retinut din drepturile banesti cuvenite salariatilor sub forma de ajutoare materiale:
423 444
98.814 98.814
3.
nregistrarea sumelor datorate bugetului reprezentnd impozit pe veniturile din salarii
retinut din drepturile banesti cuvenite salariatilor sub forma de stimulente din fondul de
participare la profit;
424 444
4.
76.572.900 76.572.900
5.
6.
407.802.095 407.802.095
91.919.774 91.919.774
Achitarea datoriilor fata de organismele publice prin plati efectuate prin banca:
447 5121
91.919.774 91.919.774
CAPITOLUL 4
ASPECTE PRIVIND INFORMATIZAREA
CONTABILITII
4.1. INFORMATIZAREA GENERAL
j)
f.
g.
h.
3 - pentru 35 %;
2 - pentru 40 %;
1 - pentru 45 %.
Frm - formatia - se selecteaza din meniul de formatii, formatia n care lucreaza angajatul ( cnd
sunt necesare mai multe state de salarii)
ScI - scutit de plata impozitului pe venitul din salarii - se lasa N pentru cei care nu sunt scutiti de
plata impozitului si se introduce D pentru cei care sunt scutiti de plata impozitului
CodF - codul functiei angajatului
Functia - functia angajatului
Tarifar - se trece salariul tarifar din contractul de munca
Cd. - sporul de conducere (n procente)
Mr. - salariul de merit (n procente)
c)
g) REINERI - contine retinerile diverse din suma de plata (rate, imputatii, garantii,
sindicat )
h) TIPRETIN - clasifica retinerile pe tipuri.
CAPITOLUL 5
CONCLUZII sI PROPUNERI
Lucrarea de fata prezinta problematica drepturilor salariale si a contributiilor asupra
acestora asa cum sunt reglementate n prezent si aplicate n unitatile care utilizeaza forta de
munca.
Analiza efectuata cuprinde aspecte privitoare la cunoasterea drepturilor cuvenite
salariatilor, conditiile n care se acorda aceste drepturi , calculul drepturilor salariale .Totodata
sunt prezentate obligatiile salariatilor si ale angajatorilor n legatura cu drepturile salariale,
concretizate n contributii la asigurarile si protectia sociala precum si alte contributii prevazute
de lege.
n lucrare sunt prezentate si analizate documentele economice n care trebuie consemnate
datoriile si creantele unitatii fata de salariati cu privire la munca prestata de acestia ,precum si
alte datorii generate de folosirea fortei de munca. ntocmirea corecta a acestor documente
prezinta importanta att pentru salariat, n sensul stabilirii cu exactitate a veniturilor salariale
cuvenite, ct si pentru unitate ,n ceea ce priveste reflectarea corecta a cheltuielilor cu
personalul.
Lucrarea prezinta nregistrarea n evidenta contabila a documentelor economice prin
operatiuni contabile care consemneaza toate aspectele legate de utilizarea fortei de munca
,deasemenea sunt precizate conturile de evidenta a decontarilor cu personalul pentru munca
depusa si a decontarilor privind contributiile asupra salariilor.
Analiznd reglementarile actuale cu privire la reflectarea n conturile contabile a
drepturilor salariale si a contributiilor asupra acestora, prezentate si exemplificate n lucrare, se
constata unele deficiente ale acestor reglementari mai ales n ceea ce priveste precizarea expresa
a denumirii unor conturi sau a ncadrarii unor date n conturi.
Astfel, n prezent , conform planului de conturi ,contributiile la asigurarile sociale de
sanatate datorate de asigurat, ct si de angajator, se nregistreaza n analitice ale contului
4311"Contributia unitatii la asigurarile sociale " Propunem n acest sens ,reglementari privind
introducerea n planul de conturi a unor conturi distincte pentru evidenta contributiilor , ntruct
contributia la asigurarile sociale are ca destinatie bugetul asigurarilor sociale de stat iar
contributia la asigurarile sociale de sanatate are ca destinatie bugetul asigurarilor de sanatate.Se
impune o evidentiere distincta a contributiei asiguratilor la asigurarile sociale de sanatate n
conditiile n care se urmareste stagiul de cotizare al fiecarui asigurat la bugetul asigurarilor
sociale de sanatate.Conturile alocate ar putea fi 4313"Contributia unitatii la asigurarile sociale
de sanatate" si 4314"Contributia asiguratilor la asigurarile sociale de sanatate"
Deasemenea, denumirea actuala a contului 4312"Contributia personalului pentru pensia
suplimentara" este neadecvata reglementarilor n materie privind contributia personalului la
asigurarile sociale. Se impune schimbarea denumirii contului 4312 n "Contributia asiguratilor la
asigurarile sociale".
Conform reglementarilor n vigoare, persoanele angajate cu contract individual de munca
si care desfasoara si activitati pe baza de conventie civila ,datoreaza contributia la asigurarile
sociale de sanatate ,att pentru veniturile din salarii la functia de baza ct si pentru veniturile din
salarii altele dect cele de la functia de baza.Avnd n vedere ca facilitatile oferite asiguratilor de
catre bugetul asigurarilor sociale de sanatate sunt , la aceasta data ,aceleasi pentru toti
asiguratii,nu se justifica retinerea contributiei si din alte venituri dect cele de la functia de baza.
Referitor la persoanele care desfasoara activitati pe baza contractului de prestari de
servicii, sumele datorate acestora sunt nregistrate n contul 401"Furnizori",iar impozitul datorat
de acestea pentru veniturile asimilate salariilor este nregistrat n contul 444"Impozit pe venitul
din salarii" Propunem evidentierea datoriilor unitatii fata de aceste persoane ntr-un cont
distinct ,care ar putea fi 422 "Personal ncadrat cu contract de prestari servicii",deoarece contul
401"Furnizori" este alocat decontarilor privind achizitionarea de bunuri si servicii altele dect
forta de munca.
Totodata,si cheltuielile cu prestatorii de servicii,evidentiate in contul 621"Cheltuieli cu
colaboratorii" ar trebui evidentiate n contul 641"Cheltuieli cu remuneratiile personalului" sau
ntr-un cont distinct, care ar putea fi 642"Cheltuieli cu salariile persoanelor angajate cu contract
de prestari de servicii".
Modelele de contabilizare prezentate n lucrare la paragrafele 3.5.2.- Operatii contabile
privind ajutoarele materiale si decontarea lor cu personalul si 3.5.3.-Operatii privind
recompensele din fondul de participare- se aplica n situatia n care salariatii au beneficiat n acea
luna numai de aceste drepturi. n cazul n care beneficiaza si de alte venituri salariale,drepturile
mentionate mai sus se transfera n contul 421"Personal - remuneratii datorate",urmnd a fi
impozitate prin cumul,ceea ce duce la aplicarea unui procent superior de impozitare.Propunem
ca impozitarea sa se faca pentru fiecare venit n parte.
Aceeasi situatie se ntlneste si n conditiile aplicarii impozitului pe venitul anual global.
ntruct fiecare din veniturile din salarii si asimilate salariilor cuprinse n venitul anual global se
impoziteaza separat, la locul de obtinere al veniturilor, prin globalizare se aplica un procent mai
mare de impozitare care duce la scaderea veniturilor.