Organizarea si conducerea

contabilitatii
Organizarea si conducerea contabilitatii
Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicata

Raspunderea pentru organizarea si

conducerea contabilitatii
Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicata

Semnarea situatiilor financiare

Legea contabilitatii nr. 82/1991
1

Legea contabilitatii NR. 82/1991, republicata

Orice
operatiune
economico-financiara
efectuata se consemneaza in momentul
efectuarii ei intr-un document justificativ
(art. 6 - Legea 82/1991);
Evidenele contabile si fiscale vor fi pastrate,
dupa caz (Ordinul 3512/2008 si art. 80 O.G.
92/2003);

Documente justificative
Principalele documente justificative

Facturi
Omfp 2226/2006,
Omfp 3512 / 2008;
art.155 - Lg.571/2003, art. 74 Legea 31/1990, etc

Chitane
Omfp 2226/2006,
Omfp 3512 / 2008;

Avize de expediie
Omfp 2226/2006;
Omfp 3512 / 2008)
3

Documente justificative principalele reglementri

- Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat;
- Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2226 din 27 decembrie 2006
privind utilizarea unor formulare financiar-contabile de ctre persoanele
prevzute la art. 1 din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat
-Ordinul ministrului economiei i finanelor nr. 3512/2008 privind
documentele financiar-contabile.
-Ordonana de Urgen nr. 28 din 25 martie 1999 *** Republicat privind
obligaia operatorilor economici de a utiliza aparate de marcat electronice
fiscale
-Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor
Economice Europene, parte component a Reglementrilor contabile
conforme cu directivele europene, aprobate prin 1752/2005, cu
modificrile i completrile ulterioare;
-Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale (art. 74)
-Ordonana Guvernului Nr. 92 din 24 decembrie 2003
*** Republicat
privind Codul de procedur fiscal (art.80)
- LEGE Nr. 571/2003 privind Codul fiscal (ex art. 155,159)

Documente justificative

Bonuri fiscale
OUG nr.28/1999;
Omfp 3512 / 2008;
HG Nr. 44 / 2004
Ghid practic publicat pe siteul MFP la
nouti

HOTRRE Nr. 44 din 22 ianuarie 2004 - Partea I

pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003
privind Codul fiscal

Norme metodologice:

(2) Pentru carburanii auto achiziionai,

deducerea taxei poate fi justificat cu bonurile
fiscale emise conform Ordonanei de urgen a
Guvernului nr. 28/1999 privind obligaia agenilor
economici de a utiliza aparate de marcat electronice
fiscale, aprobat cu modificri i completri prin Legea
nr. 64/2002, republicat, cu modificrile ulterioare, dac
sunt tampilate i au nscrise denumirea cumprtorului
i numrul de nmatriculare a autovehiculului.
46.

Principalele documente justificative

Bonuri de consum ex: productie
Omfp 3512 /2008

Bon de predare transfer restituire

Omfp 3512 /2008

Dispoziii de ncasare i plat;

Extrase;
State, etc;
7

ORDIN ministrului finantelor publice nr. 2226 din 27 decembrie 2006

privind utilizarea unor formulare financiar-contabile de ctre persoanele prevzute
la art. 1 din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat
MONITORUL OFICIAL NR. 1056 din 30 decembrie 2006

ART. 1 (1) Incepand cu data de 1

ianuarie
2007,
continutul
minimal
obligatoriu pentru formularul de factura
este cel prevazut la art. 155 alin. (5) din
Legea nr. 571/2003

ORDIN ministrului finantelor publice nr. 2226 din 27 decembrie 2006

privind utilizarea unor formulare financiar-contabile

ART. 3 (1) In situatiile in care bunurile circula

fara sa fie insotite de factura, documentul
utilizat pe perioada transportului este avizul de
insotire a marfii, cu exceptiile prevazute expres
de reglementarile legale in vigoare.

ORDIN ministrului finantelor publice nr. 2226 din 27 decembrie 2006

privind utilizarea unor formulare financiar-contabile

ART. 3 - avizul de insotire a marfii, serveste ca:

1.document de insotire a marfii pe timpul

transportului, document ce sta la baza
intocmirii facturii, dupa caz;
2. dispozitie de transfer al valorilor materiale
de la o gestiune la alta, dispersate teritorial,
ale aceleiasi unitati;
3.document de primire in gestiune, dupa
caz.
10

ORDIN ministrului finantelor publice nr. 2226 din 27 decembrie 2006

privind utilizarea unor formulare financiar-contabile

ART. 4
(1) Normele de ntocmire i utilizare a facturii
sunt cele prevzute n anexa nr. 3 care face
parte integrant din ordin i se aplic numai de
ctre persoanele stabilite n Romnia, n
conformitate cu prevederile art. 125^1 alin. (2)
din Codul fiscal.

11

ORDIN ministrului finantelor publice nr. 2226 din 27 decembrie 2006

privind utilizarea unor formulare financiar-contabile

ART. 5
(1) Persoanele prevzute la art. 1 din
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, vor
asigura un regim intern de numerotare a
facturii n conformitate cu prevederile cuprinse
n anexa nr. 4 care face parte integrant din
prezentul ordin.

(2) Prevederile alin. (1) se aplic i altor

formulare financiar-contabile care stau la
baza nregistrrii de venituri, cum ar fi:
monetar, chitan i altele, dup caz, precum
i avizului de nsoire a mrfii.
12

ORDIN ministrului finantelor publice nr. 2226 din 27 decembrie 2006

privind utilizarea unor formulare financiar-contabile

ART. 6 (1) Persoanele care nu au obligaia, n

conformitate cu prevederile legale, de a emite
factur vor nregistra veniturile realizate zilnic utiliznd
monetarul,
chitana sau
alte documente specifice, dup caz.

(2) Prevederile alin. (1) nu se aplic operatorilor

economici care au obligaia s utilizeze aparatele
electronice de marcat fiscale.

13

Legea nr. 31/1990 privind societatile comerciale, republicata

ART. 74 (1) In orice factura, oferta, comanda, tarif, prospect si alte documente
intrebuintate in comert, emanand de la o societate, trebuie sa se mentioneze
denumirea, forma juridica, sediul social, numarul din registrul
comertului si codul unic de inregistrare.

(2) Daca societatea pe actiuni opteaza pentru un sistem dualist de

administrare, in conformitate cu prevederile art. 153, documentele
prevazute la alin. (1) vor contine si mentiunea "societate administrata in
sistem dualist".

(3) In documentele prevazute la alin. (1), daca acestea provin de la o

societate cu raspundere limitata, se va mentiona si capitalul social, iar
daca ele provin de la o societate pe actiuni sau in comandita pe actiuni,
se vor mentiona atat capitalul social subscris, cat si cel varsat.

(4) In situatia in care documentele prevazute la alin. (1) sunt emise de o

sucursala, acestea trebuie sa mentioneze si oficiul registrului comertului
la care a fost inregistrata sucursala si numarul ei de inregistrare.

14

BON FISCAL
ORDONAN DE URGEN Nr. 28 din 25 martie 1999 *** Republicat
privind
obligaia operatorilor economici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale

OUG 281999 a fost modificata de si completata prin:

- Ordonana Guvernului nr. 53/2005;
- Ordonana Guvernului nr. 28/2006;
- Ordonana de urgen a Guvernului nr. 12/2006;
- Ordonana Guvernului nr. 47/2007;
- Legea nr. 264/2008;
- Legea nr. 52/2009.

15

ORDONAN DE URGEN Nr. 28/1999

ART. 4
(1) Bonul fiscal este documentul emis de aparatul de marcat
electronic fiscal, care trebuie s cuprind cel puin:
denumirea i codul fiscal ale operatorului economic emitent;
adresa de la locul de instalare a aparatului de marcat electronic
fiscal; logotipul i seria fiscal ale aparatului;
numrul de ordine; data i ora emiterii;
denumirea fiecrui bun livrat sau serviciu prestat;
preul sau tariful unitar; cantitatea; valoarea pe fiecare
operaiune, inclusiv taxa pe valoarea adugat, cu indicarea
cotei de tax; valoarea total a bonului, inclusiv taxa pe valoarea
adugat; valoarea total a taxei pe valoarea adugat pe cote
de tax, cu indicarea nivelului de cot; valoarea total a
operaiunilor scutite de taxa pe valoarea adugat, precum i
valoarea altor taxe care nu se cuprind n baza de impozitare a
taxei pe valoarea adugat, dac este cazul.
16

ART. 5 - ORDONANA Guvernului Nr. 15 din 23 ianuarie 1996

privind ntrirea disciplinei financiar-valutare

Prin excepie de la prevederile alineatului precedent, persoanele

juridice pot efectua pli n numerar n urmtoarele cazuri:
..
La acordarea avansurilor spre decontare, n scopul
efecturii de pli ctre persoane juridice, se vor respecta
cerinele prevzute la alin. 2 lit. c).

17

ART. 5 - ORDONANA Guvernului Nr. 15 din 23 ianuarie 1996

privind ntrirea disciplinei financiar-valutare

Este interzis acordarea unor faciliti de

pre clienilor, persoane juridice, care
efectueaz plata n numerar.
Subunitile economice ale persoanelor
juridice care au cont ntr-o societate
comercial bancar i casierie proprie
aplic n mod corespunztor prevederile
acestui articol.
18

ORDONAN DE URGEN Nr. 28/1999

ART. 6

Obligaia operatorilor economici prevzui la

art. 1 de a utiliza aparate de marcat electronice
fiscale ia natere de la data nceperii
activitilor comerciale desfurate n fiecare
locaie.

19

ORDONAN DE URGEN Nr. 28 din 25 martie 1999 *** Republicat

privind obligaia operatorilor economici de a utiliza aparate de marcat electronice
fiscale

Legea nr. 52/2009. de aprobare a ORDONAN DE

URGEN Nr. 28 din 25 martie 1999
Art. 4 Bonul fiscal este documentul .. care trebuie
s cuprind cel puin

Art 10 Constituie contravenii urmtoarele

Art 11 Amenzi
20

ORDONAN DE URGEN Nr. 28/1999

ART10 Constituie contravenii urmtoarele

b)

nendeplinirea obligaiei operatorilor economici de a se dota

i de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale avizate
conform art. 5 alin. (2), la termenele stabilite la art. 6, cu
excepia prevzut la art. 1 alin. (4),
neemiterea bonului fiscal pentru toate bunurile livrate sau
serviciile prestate ori emiterea de bonuri cu o valoare inferioar
celei reale, precum i nereintroducerea datelor nscrise pe rola
jurnal privind tranzaciile efectuate de la ultima nchidere
zilnic pn n momentul tergerii memoriei operative; se
sancioneaz cu amend de la 8.000 lei la 10.000 lei;
21

ORDONAN DE URGEN Nr. 28/1999

ART10 Constituie contravenii urmtoarele

.
c) emiterea bonului fiscal coninnd date eronate sau fr ca
acesta s conin toate datele prevzute la art. 4 alin. (1); ) se
sancioneaz cu amend de la 2.000 lei la 4.000 lei;
d) nepredarea bonului fiscal clientului de ctre operatorul aparatului
de marcat electronic fiscal;

e) nendeplinirea de ctre utilizatorii aparatelor de marcat

electronice fiscale a obligaiei de a afia anunurile de
atenionare prevzute la art. 9 alin. (2); se sancioneaz cu
amend de la 2.000 lei la 4.000 lei;

22

ORDONAN DE URGEN Nr. 28 din 25 martie 1999

ART10 Constituie contravenii urmtoarele

l) nerespectarea obligaiei de a pstra i arhiva rola jurnal,

raportul fiscal de nchidere zilnic i registrul special

prevzut la art. 1 alin. (4), cu excepia activitii de
transport n regim de taxi; se sancioneaz cu amend de la
8.000 lei la 10.000 lei;
m) nerespectarea obligaiei de a pstra, de a completa i
de a actualiza cartea de intervenii prevzut la art. 5 alin.
(3), precum i nerespectarea prevederilor art. 1 alin. (4); se
sancioneaz cu amend de la 8.000 lei la 10.000 lei;
n) nerespectarea obligaiei de a preda spre pstrare i
arhivare memoria fiscal, conform prevederilor art. 4 alin.
(5); se sancioneaz cu amend de la 40.000 lei la 60.000
23
lei.

BON FISCAL
Din punct de vedere contabil, potrivit prevederilor art. 6 (1) din Legea contabilitii
nr. 82/1991, republicat, orice operaiune economico-financiar efectuat trebuie
consemnat n momentul efecturii ei ntr-un document care st la baza
nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de document justificativ.

Aa cum s-a precizat i n Ghidul practic privind reflectarea n contabilitate

a unor operaiuni economice publicat pe site-ul Ministerului Finanelor
Publice, bonurile emise de aparatele de marcat fiscale sunt
documente care atest plata, cu numerar sau card bancar, pentru
bunuri sau servicii achiziionate.
Societatea comercial trebuie s fac dovada bunurilor sau
serviciilor achiziionate, fie prin existena unor facturi, NIR-uri,
deconturi de cheltuieli semnate de persoane care pot angaja astfel
de cheltuieli.

Pentru carburanii auto achiziionai, bonurile fiscale emise, conform

Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 28/1999, sunt documente
justificative de nregistrare n contabilitate, dac sunt respectate cerinele
mai sus menionate.

24

Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal

Art. 21 (4) Urmtoarele cheltuieli nu sunt

deductibile:
.
f) cheltuielile nregistrate n contabilitate,
carenuaulabazundocumentjustificativ,
potrivit legii, prin care s se fac dovada
efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune,
dupcaz,potrivitnormelor;

25

Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal

ART. 155 Facturarea

Facturarea
(1) Persoana impozabil care efectueaz o livrare de bunuri sau
o prestare de servicii, alta dect o livrare/prestare fr drept de
deducere a taxei, conform art. 141 alin. (1) i (2), trebuie s emit o
factur ctre fiecare beneficiar, cel trziu pn n cea de-a 15-a zi a
lunii urmtoare celei n care ia natere faptul generator al taxei,
cu excepia cazului n care factura a fost deja emis. De asemenea,
persoana impozabil trebuie s emit o factur ctre fiecare
beneficiar pentru suma avansurilor ncasate n legtur cu o livrare
de bunuri sau o prestare de servicii, cel trziu pn n cea de-a 15-a
zi a lunii urmtoare celei n care a ncasat avansurile, cu excepia
cazului n care factura a fost deja emis.
26

Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal

(5) Factura

cuprinde n mod obligatoriu urmtoarele informaii:

a) numrul de ordine, n baza uneia sau mai multor serii, care identific
factura n mod unic;
b) data emiterii facturii;.....................................................

`k) denumirea i cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate,

precum i particularitile prevzute la art. 125^1 alin. (3) n definirea
bunurilor, n cazul livrrii intracomunitare de mijloace de transport noi;
............................................................................
(6) Semnarea i tampilarea facturilor nu sunt obligatorii.
(10) Orice document sau mesaj care modific i care se refer n mod specific
i fr ambiguiti la factura iniial va fi tratat ca o factur.
(11) Romnia va accepta documentele sau mesajele pe suport hrtie ori n
form electronic drept facturi, dac acestea ndeplinesc condiiile
prevzute de prezentul articol.

27

Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal

ART. 159 Corectarea documentelor

(1) Corectarea informaiilor nscrise n facturi sau n alte documente care
in loc de factur se efectueaz astfel:
a) n cazul n care documentul nu a fost transmis ctre beneficiar, acesta
se anuleaz i se emite un nou document;
b) n cazul n care documentul a fost transmis beneficiarului,
fie se emite un nou document care trebuie s cuprind, pe de o parte,
informaiile din documentul iniial, numrul i data documentului corectat,
valorile cu semnul minus, iar pe de alt parte, informaiile i valorile corecte,
fie se emite un nou document coninnd informaiile i valorile corecte i
concomitent se emite un document cu valorile cu semnul minus n care
se nscriu numrul i data documentului corectat.
(2) n situaiile prevzute la art. 138 furnizorii de bunuri i/sau prestatorii de
servicii trebuie s emit facturi sau alte documente, cu valorile nscrise cu
semnul minus, cnd baza de impozitare se reduce sau, dup caz, fr semnul
minus, dac baza de impozitare se majoreaz, care vor fi transmise i
beneficiarului, cu excepia situaiei prevzute la art. 138 lit. d).

28