III.

FORMA SI CONTINUTUL RAPOARTELOR ADECVATE LA CIRCUMSTANTELE

MISIUNILOR: ISA 706 Paragrafele de observaii i paragrafele explicative din
raportul auditorului independent E. Culda & I. Culda ( iunie 2012)
Structura raportului pe capitole si subcapitole

Ilustratia 1
Circumstanele includ urmtoarele:
Auditul unui set complet de situaii financiare cu scop general dar
ntocmite de conducerea entitii n conformitate cu Standardele
Internaionale de Raportare Financiar (destinate proprietarilor, conducerii
si bancii)
Termenele misiunii de audit reflect descrierea responsabilitii
conducerii pentru situaiile financiare din ISA 2104.
Exist o neclaritate referitoare la un aspect legat de un litigiu excepional
n curs.
abatere de la cadrul general de raportare financiar aplicabil, ce a avut
drept rezultat o opinie calificat.
Pe lng auditul situaiilor financiare, auditorul are alte responsabiliti
de raportare, prevzute de legislaia local.

Titlul - indica in mod clar ca este raportul unui auditor

independent

RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT

Destinatarul - n conformitate cu circumstanele specifice

misiunii

Subtitlul raport

[Destinatarul adecvat]
Raport asupra situaiilor financiare

ISA 210, Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit.

Page 1 of 5

Paragraful introductiv:
-identifica entitatea ale carei situatii financiare au fost auditate;
-precizeaza faptul ca situatiile financiare au fost auditate;
-identifica titlul fiecarei situatii care compun situatiile
financiare;
-face referire la sumarul politicilor contabile semnificative si la
alte informatii explicative; si
-specifica data sau perioada acoperita de fiecare situatiie
financiara care compune situatiile financiare.

Responsabilitatea conducerii pentru situatiile

financiare: ntocmirea situatiilor financiare n conformitate
cu cadrul de raportare financiar aplicabil, precum si pentru
sistemul de control intern relevant pentru ntocmirea situaiilor
financiare ce nu conin denaturri semnificative fie ca urmare a
fraudei, fie ca urmare a erorii.

Responsabilitatea auditorului:
-de a exprima o opinie cu privire la situaiile financiare n baza
auditului efectuat realizat n conformitate cu Standardele
Internaionale de Audit.
-auditorul s se conformeze cerinelor de etic si c auditorul
planific si realizeaz auditul astfel nct s obin o asigurare
rezonabil cu privire la faptul c situaiile financiare nu
prezint denaturri semnificative.

Am auditat situaiile financiare nsoitoare ale companiei ABC, care cuprind bilanul la data de 31 decembrie
20X1, contul de profit i pierdere, situaia modificrilor capitalurilor proprii i situaia fluxurilor de trezorerie
pentru anul care s-a ncheiat la acea dat i un sumar al politicilor contabile semnificative i alte informaii
explicative.

Conducerea este responsabil pentru ntocmirea i prezentarea fidel a acestor situaii financiare n
conformitate cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, 7 i pentru acel control intern, pe care
conducerea l consider necesar pentru a permite ntocmirea de situaii financiare lipsite de orice denaturare
semnificativ, cauzat fie de fraud fie de eroare.
Responsabilitatea noastr este de a exprima o opinie cu privire la aceste situaii financiare, pe baza auditului
nostru. Ne-am desfurat auditul n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit. Aceste standarde cer
conformitatea cu cerinele etice i planificarea i desfurarea auditul pentru a obine o asigurare rezonabil
asupra faptului c situaiile financiare sunt lipsite de orice denaturare semnificativ.
Un audit implic ndeplinirea de proceduri pentru a obine probe de audit despre valorile i prezentrile din
situaiile financiare. Procedurile selectate depind de raionamentul auditorului, inclusiv de evaluarea riscurilor de
denaturare semnificativ a situaiilor financiare, cauzat fie de fraud fie de eroare. n realizarea acelor evaluri
ale riscului, auditorul consider controlul intern relevant pentru ntocmirea i prezentarea8 fidel de ctre entitate
a situaiilor financiare, n vederea conceperii de proceduri de audit adecvate circumstanelor, dar nu cu scopul de
a exprima o opinie asupra eficacitii controlului intern9 al entitii. Un audit include, de asemenea, evaluarea
nivelului de adecvare al politicilor contabile utilizate i caracterul raional al estimrilor contabile efectuate de
ctre conducere, precum i evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare. Considerm c probele de
audit pe care le-am obinut sunt suficiente i adecvate pentru a furniza baza pentru o opinie de audit calificat.

Atunci cnd responsabilitatea conducerii este de a ntocmi situaii financiare care s ofere o imagine corect i fidel, se poate citi: Conducerea este responsabil pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor
financiare care ofer o prezentare fidel i just n conformitate cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, i pentru acel
8
n cazul notei de subsol 7, aceast propoziie poate fi citit: n realizarea acelor evaluri ale riscului, auditorul consider controlul intern relevant pentru ntocmirea de ctre entitate a situaiilor financiare care
confer o imagine corect i fidel n vederea conceperii de proceduri de audit adecvate circumstanelor, dar nu n scopul exprimrii unei opinii asupra eficacitii controlului intern al entitii.
9
n circumstanele n care auditorul are, de asemenea, responsabilitatea de a exprima o opinie asupra eficacitii controlului intern, n paralel cu auditul situaiilor financiare, aceast propoziie ar fi formulat dup
cum urmeaz: n realizarea acelor evaluri ale riscului, auditorul consider controlul intern relevant pentru ntocmirea i prezentarea fidel de ctre entitate a situaiilor financiare, n vederea conceperii de proceduri
de audit adecvate circumstanelor. n cazul notei de subsol 7, se poate citi: n realizarea acelor evaluri ale riscului, auditorul consider controlul intern relevant pentru ntocmirea de ctre entitate a situaiilor
financiare, care confer o imagine corect i fidel, n vederea conceperii de proceduri de audit care sunt adecvate circumstanelor.

Page 2 of 5

Baza pentru o opinie calificat:

- un paragraf, naintea paragrafului opiniei din raportul
auditorului care ofer o descriere a problemei care a dus la
modificarea opiniei;
- dac exist o denaturare semnificativ a situaiilor
financiare care se refer la anumite sume din situaiile
financiare (inclusiv prezentri de informaii cantitative) este
inclus i o descriere i cuantificare a efectelor financiare ale
denaturrii.

Opinia calificat: exceptnd efectele aspectului(lor)

descris(e) n paragraful dinainte, situaiile financiare prezint
de o manier adecvat, sub toate aspectele semnificative (sau
ofer o imagine fidel) n conformitate cu cadrul de raportare
financiar aplicabil.

Titlurile de valori tranzacionabile pe termen scurt ale companiei sunt nregistrate n

bilan la xxx. Conducerea nu a tranzacionat aceste titluri de valori pe pia, dar n
schimb le-a tratat la cost, ceea ce constituie o abatere de la Standardele Internaionale de
Raportare Financiar. Registrele companiei ilustreaz c dac titlurile de valori ar fi fost
tranzacionate pe pia de ctre companie, compania ar fi recunoscut o pierdere
nerealizat de xxx din contul de profit i pierdere al acelui an. Valoarea contabil a
titlurilor de valori din bilan ar fi fost redus la aceeai valoare la 31 decembrie 20X1, iar
impozitul pe profit, profitul net i capitalurile proprii ale acionarilor ar fi fost reduse cu
xxx, xxx i respectiv xxx.
n opinia noastr, cu excepia efectelor aspectului descris la punctul privind Baza pentru
o opinie calificat, situaiile financiare prezint n mod fidel, sub toate aspectele
semnificative (sau prezint o imagine corect i fidel a) poziia(ei) financiar(e) a
companiei ABC la 31 decembrie 20X1 i (a) performana(ei) sa(sale) financiar(e),
fluxurile(lor) sale de trezorerie pentru anul care s-a ncheiat la acea dat, n conformitate
cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar.

Page 3 of 5

Paragraf de observatii:

Observatii

- paragraful inclus n raportul auditorului care face referire

la un aspect prezentat sau descris, n mod adecvat, n
situaiile financiare care, potrivit raionamentului
auditorului, este att de important nct este fundamental
pentru nelegerea situaiilor financiare de ctre utilizatori

Atragem atenia asupra Notei X la situaiile financiare care descrie neclaritatea 10 cu

privire la deznodmntul procesului naintat mpotriva companiei de ctre Compania
XYZ. Opinia noastr nu este calificat n legtur cu acest aspect.

- Dac auditorul consider necesar s atrag atenia

utilizatorilor asupra unui aspect prezentat sau descris n
situaiile financiare care, potrivit raionamentului
auditorului, este att de important nct este fundamental
pentru nelegerea de ctre utilizatori a situaiilor financiare,
auditorul trebuie s includ un Paragraf de Observaii n
raportul auditorului, cu condiia ca auditorul s fi obinut
suficiente probe adecvate de audit din care s reias c
aspectul nu este denaturat, n mod semnificativ, n situaiile
financiare. Un astfel de paragraf trebuie s fac referire
exclusiv la informaiile prezentate sau descrise n situaiile
financiare.

Paragraf explicativ:
-paragraf inclus n raportul auditorului care face referire la
un aspect, altul dect cele prezentate sau descrise n
situaiile financiare, care, potrivit raionamentului
auditorului, este relevant pentru nelegerea de ctre
utilizatori a auditului, a responsabilitilor auditorului sau a
raportului auditorului

10

In mod obisnuit IFRS constituie un cadru general pentru intocmirea situatiilor

financiare cu scop general. Cu toate acestea, situatiile financiare auditate sunt
destinate doar proprietarilor, conducerii si bancii si din acest motiv, utilizarea
raportului auditorului ar trebui restransa doar la acesti destinatari.

Pentru a sublinia neclaritatea, auditorul utilizeaz aceeai terminologie care este utilizat n nota la situaiile financiare.

Page 4 of 5

Subtitlu raport [Forma i coninutul acestei seciuni din

raportul auditorului va varia n funcie de natura celorlalte
responsabiliti de raportare ale auditorului.]

Semnatura auditorului: reprezint numele firmei de

audit, numele personal al auditorului, sau ambele, dup cum
este cerut de jurisdicia respectiv

Raport asupra altor cerine legale sau de reglementare

Potrivit legii bancare, compania a intocmit si situatiile A si B destinate uzului bancii.
Aceste situatii exced cerintelor IFRS insa noi am fost desemnati sa le audiatam. Am
auditat conformitatea situatiilor A si B cucerintele legii bancare. In opinia noastra, aceste
situatii sunt conforme, sub toate aspectele semnificative, cu cerintele legii bancare.
[Semntura auditorului]

Data raportului auditorului:

nu mai devreme de data la care auditorul a obinut suficiente
probe de audit adecvate n virtutea crora s i poat
fundamenta opinia cu privire la situaiile financiare.
Adresa auditorului: locaia din tara sau jurisdicia n care
auditorul i desfoar activitatea.

[Data raportului auditorului]

[Adresa auditorului]

Page 5 of 5