Tema 5.

Contabilitatea creanelor
1.
2.
3.
4.

Caracteristica, clasificarea i recunoaterea creanelor;

Contabilitatea creanelor comerciale;
Contabilitatea creanelor bugetului;
Contabilitatea creanelor personalului;

1.Ccaracteristica, clasificarea i recunoaterea creanelor.

Activitatea oricrei ntreprinderi genereaz un sistem complex i variat de relaii
economice i juridice cu cumprtorii de produse i mrfuri livrate, beneficiarii de servicii
prestate, personalul angajat, bugetul de stat privind plata impozitelor i taxelor, alte persoane
juridice i fizice.
Creanele reprezint drepturi juridice ale ntreprinderii ca creditor de a primi la scadena
stabilit de contractele ntocmite, o sum de bani, bunuri materiale ori alte valori de la persoane
juridice sau fizice numite debitori.
Conform SNC Creanele drepturi ale entitii ce decurg din tranzacii sau evenimente
trecute i din stingerea crora se ateapt intrri (majorri) de resurse care ncorporeaz beneficii
economice.
Creanele se recunosc ca active n baza contabilitii de angajamente n cazul n care:
1) exist o certitudine ntemeiat c n urma stingerii creanelor sau entitatea va obine
beneficii economice viitoare;
2) valoarea creanelor poate fi evaluat n mod credibil.
Creanele se clasific dup urmtoarele criterii:
1) coninut economic;
creane comerciale;
avansuri acordate;
creane ale bugetului;
creane ale personalului;
2) grad de afiliere al prilor;
creanele se divizeaz n creane aferente prilor afiliate i neafiliate;
3) termene de achitare i deinere
creanele curente - dac termenul de achitare (deinere probabil) nu depete
12 luni de la data raportrii;
creane pe termen lung - celelalte cazuri;
La recunoaterea iniial, creanele se evalueaz la valoarea nominal, inclusiv impozitele
i taxele calculate n conformitate cu legislaia n vigoare (de exemplu, taxa pe valoarea
adugat, accize, alte impozite i taxe).
Derecunoaterea creanelor poate fi efectuat prin stingerea acestora (de exemplu, ncasarea
numerarului).
n situaiile financiare creanele se reflect la valoarea contabil. Dac la data raportrii,
suma mijloacelor ncasate n urma stingerii unor creane depete valoarea recunoscut a
acestora, diferena respectiv se nregistreaz ca datorii.

2.Contabilitatea creanelor comerciale;

Creanele comerciale reprezint acea parte a creanelor care apare n cazul cnd
momentul transmiterii ctre cumprtori a drepturilor de proprietate asupra produselor,
mrfurilor i altor active livrate, precum i cel al prestrii de servicii nu coincide cu momentul
achitrii acestora
Pentru evidena creanelor comerciale se utilizeaz conturile:
I)
221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale;
223 Creane pe termen scurt ale prilor afiliate
n Dt apariia creanei; Ct ncasarea creanei
Apariia creanelor comerciale se argumenteaz atunci cnd vnztorul ntocmete factura
fiscal sau de expediie pentru bunurile realizate.Conform facturii ntocmim FC:
Dt 221,223 Ct 611,612,621 la suma bunurilor fr TVA
Dt 221,223 Ct 534.2 la suma TVA aferent
Stingerea sau ncasarea creanei se argumenteat prin extrasul de cont primit de la banc
n care banca ne informeaz c cumprtorul i-a onorat obligaiunea. Astfel vom reflecta:
Dt 242,243 Ct 221,223 la valoarea bunurilor vndute inclusiv TVA
II)

222 Corecii la datorii dubioase

n Dt utilizarea rezervei privind creanele dubioase

Ct formarea rezervei prind creanele dubioase
Creanele sunt considerate ca datorii dubioase n urmtoarele cazuri:
cumprtorul (clientul) este considerat insolvabil, iar creana nu are acoperire garantat;
sunt ntocmite documentele care permit de a considera dubioase careva datorii
(reclamaii, hotrri ale organelor judiciare sau avizele privind falimentul i lichidarea
ntreprinderii cumprtoare publicate oficial);
Decontarea creanelor comerciale dubioase este posibil prin:
raportarea direct a creanelor dubioase la cheltuielile perioadei;
Dt 712 Ct221

decontarea creanelor dubioase pe seama rezervelor pentru datoriile dubioase create

anterior.
Dt 712 Ct 222
Dt 222 Ct 221

III) 224Avansuri pe termen scurt acordate.

Creanele pot aprea nu numai la livrarea mrfurilor (serviciilor), ci i la acordarea
avansurilor pentru procurarea activelor (serviciilor).
Acordarea i utilizarea avansurilor se reflect n contabilitate prin ntocmirea
urmtoarelor formule contabile:
la acordarea avansurilor n contul livrrii activelor (prestrii serviciilor):
Dt 224 Ct 241,242,243
primirea facturii de la furnizori pentru bunurile pentru care am acordat avans
Dt 211,123, Ct 521
Dt 534.2 Ct 521

la utilizarea sumelor avansurilor acordate anterior pentru stingerea datoriilor fa de

furnizori i antreprenori:
Dt 521 Ct 224

la restituirea avansurilor n cazul n care livrarea mrfurilor sau prestarea serviciilor nu a

avut loc:
Dt 241,242,243 Ct 224
2. Contabilitatea creanelor fa de buget.
Creanele bugetului includ: impozitele i taxele achitate n avans/rate, sumele pltite n
plus la buget, diferena dintre suma TVA trecut n cont i calculat, suma TVA aferent
avansurilor primite, impozitele indirecte spre restituire, alte creane ale bugetului n conformitate
cu legislaia n vigoare.
impozitele i taxele achitate n avans/rate - se contabilizeaz ca majorare a creanelor i
diminuare a numerarului.
De exemplu n conformitate cu politicile contabile, entitatea achit impozitul pe venit
trimestrial n rate, prin metoda impozitului ce urma a fi pltit pentru anul precedent.
Deci n trimestrele I IV anul 201X vom reflecta:
- impozitul pe venit achitat n rate
Dt 225 Ct 242
- mrimea efectiv a impozitului pe venit :
Dt 731 Ct 534
- trecerea n cont a impozitului pe venit achitat n rate
Dt 534 Ct 225
diferena dintre suma TVA trecut n cont i calculat:
- dac TVA primit (Ct 5344) pe parcursul unei perioade de gestiune ( 1 lun ) este mai mic ca
TVA platit pe parcursul aceleiai perioade (Dt 5344) difernta va constitui crean fa de
buget, care vom reflecta:
Dt 225 Ct 534
suma TVA aferent avansurilor primate.
- Primirea avansului
Dt 242 Ct 523
- TVA aferant
Dt 225 Ct 534

3. Contabilitatea creanelor personalului;

Creanele personalului reprezint datorii ale angajailor fa de ntreprindere i apar n
urma:
acordrii avansurilor spre decontare (titularilor de avans);
a) la eliberarea avansului spre decontare:
Dt 226 Ct 241
b) la trecerea n cont a cheltuielilor efectuate de ctre titularii de avans (n baza decontului
de avans):
- la suma cheltuielilor de delegaie efectuate n scopuri gospodreti i generale de
producie:
Dt 712,713,821 Ct 226
-

la suma consumurilor aferente procurrii activelor, inclusiv consumurile de transportaprovizionare:

Dt 111,123,211,213,217,534.2

Ct 226
Dac titularul de avans nu a folosit toat suma avansului acordat sau a efectuat cheltuieli
din contul avansului, dar care nu sunt confirmate n modul stabilit, la suma respectiv se
ntocmesc formulele contabile:
- la suma restituit a avansului:
Dt 241,531
Ct 226

procurrii de ctre angajai a mrfurilor cu achitarea n rate pe seama creditelor

bancare acordate angajailor ntreprinderii;

Achitarea mrfurilor i altor cheltuieli pe seama creditelor bancare se reflect n

contabilitate prin urmtoarele formule contabile:
la suma creditului bancar transferat direct unitii de comer (magazinului) n vederea
achitrii mrfurilor procurate n rate de ctre angajaii ntreprinderii:
Dt 226 Ct 412,512;

la sumele pltite n numerar n casieria ntreprinderii sau reinute din salariul angajatului
n contul achitrii creditului bancar :
Dt 241,531 Ct226 ;
la suma creditului rambursat bncii n urma reinerilor din salarii:
Dt 412,512 Ct 242.