MODELE I DEFINIII PRIVIND SITUAIILE FINANCIARE

LECT.UNIV.DRD. MARILENA ZUCA

Universitatea Romno American Bucureti

Noiunea de situaii financiare

Raportrile contabile sunt printre primele nsemnri scrise care mai dinuie nc. Cele mai
vechi exemple (regsite n tratatul53 lui Luca Paciolo) sunt listele de proprieti
cunoscute i sub denumirea de active. Raportrile privind activele reflect bogia
deintorului, reprezentat de o persoan, care, n raport de perioada traversat, s-a numit faraon,
rege sau moier feudal.
cepnd cu jumtatea anilor 1800 i cu revoluia industrial se schimb i natura proprietii
unei afaceri. Activitile se dezvolt tot mai mult i atrag resurse financiare din surse
externe. Finanatorii sunt preocupai de capacitatea debitorilor de a-i rambursa
mprumuturile luate iar investitorii (coproprietarii) urmresc s asigure o cretere a valorii
ntreprinderii. Putem vorbi n aceast situaie de dou categorii de utilizatori ai informaiei
economico-fmanciare. Ambele categorii de utilizatori aveau nevoie de raportri privind
profitabilitatea afacerii. O prim oficializare a unor astfel de raportri o constituie al 16-lea
Amendament54 al Constituiei Statelor Unite ale Americii. Prin acest Amendament,
Congresul este autorizat s impun impozite pe profit, ceea ce creeaz necesitatea unei Situaii
privind raportarea profitului.

Definiii ale situaiilor financiare: situaii financiare / conturi anuale /

documente de sintez
Situaiile financiare reprezint produsul final al activitii contabile. Ele reprezint
clasificarea i sintetizarea unui cumul de tranzacii financiare, unele dintre ele fiind extrem
de complexe. Confonn organismului american de normalizare, Financial accounting
Standards Board (FASB)55, situaiile financiare reprezint elementul central al raportrii
financiare, reprezentnd principalul scop al comunicrii informaiei contabile ctre cei din
exteriorul ntreprinderii.

53 20

Luca Paciolo - Tratat de contabilitate n partid dubl, traducere n limba romn, Ed. Junimea, Iai,
1981
54
Din Constituia Statelor Unite ale Americii. A trecut prin Congres la 2 iulie 1909 i a fost ratificat la 3
februarie 1913
55
Financial Accounting Standards Board - Statement of Financial Accounting Concepts No. 1: Objectives of
Financial Reporting by Business Enterprises,, noiembrie 1978

398

n literatura francez situaiile financiare, regsite sub denumirea de documente contabile de

sintez, sunt definite56 ca situaii periodice n care este prezentat situaia i rezultatele
ntreprinderii.
Organismul internaional de normalizare - International Accounting Standards Board
(IASB), prin IAS l Prezentarea situaiilor financiare, definete situaiile financiare ca o
reprezentare structurat a poziiei financiare a unei ntreprinderi i a tranzaciilor efectuate de
aceasta, avnd drept obiectiv oferirea de informaii despre poziia financiar, performanta i
modificrile poziiei financiare ale unei ntreprinderi unei game diversificate de
utilizatori. Cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare precizeaz c
situaiile financiare reprezint o parte a procesului de raportare financiar i cuprind Bilanul,
Contul de profit i pierdere, Situaia modificrilor capitalului propriu, Situaia fluxurilor de
numerar/trezorerie, Politicile contabile i notele explicative.
Tipuri de raportri financiare
Situaiile financiare generale reprezint acele situaii menite s satisfac nevoile
utilizatorilor care nu sunt n situaia de a cere rapoarte adaptate nevoilor lor specifice de
informaii.
Raportul financiar interimar este un raport financiar care conine un set de situaii
financiare, complex sau condensat, elaborat pe o perioad mai scurt dect anul financiar
complet al unei ntreprinderi. Acesta trebuie s constituie o actualizare a ultimului set
complet de situaii financiare anuale.
Situaiile financiare retratate la inflaie reprezint acel set de situaii financiare bazate fie
pe costul istoric, fie pe costul curent, dar exprimate n raport cu unitatea de msur curent
de la data bilanului.
Rapoartele de informare sectorial reprezint raportri suplimentare detaliate ale situaiilor
financiare, referitoare la diferitele tipuri de produse i servicii pe care o ntreprindere le
produce i la zonele geografice diferite n care i desfoar activitatea.
Situaiile financiare consolidate sunt situaiile financiare ale unui grup (o societate-mam i
toate societile controlate de ea) prezentate ca acelea ale unei ntreprinderi unice, ftr a ine
seama de limitele legale ale persoanelor juridice distincte.
n prezent, societile ntocmesc i prezint situaii financiare care s ilustreze activitatea
desfurat i situaia la un moment dat pentru diferii utilizatori, att interni, ct i externi.
Utilizatorii interni sunt cei care conduc i controleaz activitatea societii i care hotrsc
evoluia acesteia. Utilizatorii externi sunt cei care finaneaz activitatea societii.
Cea mai mare parte a activitilor existente este ghidat prin intermediul organizaiilor,
reprezentate de grupuri de persoane care lucreaz mpreun pentru a ndeplini unul sau mai
multe obiective. Pentru a rspunde obiectivelor sale, o organizaie are nevoie de resurse, care,
la rndul lor, trebuie finanate sau pltite. Pentru a fi eficiente, persoanele din aceste organizaii
au nevoie de informaii referitoare la mrimea resurselor, la modalitile de finanare a
acestora i la rezultatele obinute cu ajutorul lor.
56

Guide du responsable comptable etfmancier, Edition Lamy, 1999.

399

Persoane externe organizaiei au nevoie de informaii asemntoare pentru a-i forma opiniile
n legtur cu activitatea organizaiilor. Putem clasifica informaiile oferite de contabilitate
n trei tipuri:
informaii privind exploatarea, necesare pentru a conduce o organizaie;
informaii financiare, necesare att managerilor ct i terilor (investitori, bnci
i creditori, agenii guvernamentale, public);
informaii manageriale, necesare ndeplinirii a trei funcii ale unei organizaii:
planificare, implementare i control.
Managerii societilor sunt interesai n primul rnd de informaiile din rapoartele interne de
activitate, dar i de informaiile cuprinse n situaiile financiare, chiar dac au acces la
informaii financiare i de gestiune suplimentare, care i ajut n realizarea proceselor de
planificare, de luare a deciziilor i de control. Dac rapoartele externe care conin informaii
comune destinate tuturor utilizatorilor trebuie ntocmite i prezentate n conformitate cu
anumite considerente generale, forma i coninutul rapoartelor interne pot fi determinate de
ctre conducere astfel nct aceasta s-i satisfac propriile necesiti.
Situaiile financiare generale rspund, alturi de cerinele managerilor, cerinelor acelor
utilizatori care nu se afl n poziia de a solicita rapoarte specifice. Ele sunt destinate oferirii
de informaii comune pentru toate categoriile de utilizatori, de aceea ele trebuie elaborate i
prezentate avnd n vedere necesitile acestora.
Standardul IAS l Prezentarea situaiilor financiare induce existena celor dou tipuri
generale de rapoarte financiare, dar face totodat precizarea c cerinele sale se aplic doar
acelor raportri externe care sunt ntocmite i prezentate n conformitate cu standardele
internaionale de raportare financiar. Astfel de raportri sunt denumite, n standardele
internaionale, situaii financiare. Itifbrmaiiie necesare att managerilor ct i terilor pot fi
disponibile prin intermediul procesului contabil57, procesul care identific, msoar i comunic
informaiile economice cu scopul de a permite utilizatorilor s ia decizii i s fac judeci
corecte.
Produsul final al acestui proces este concretizat ntr-un set de rapoarte denumite situaii
financiare, documente de sintez sau conturi anuale, denumiri difereniate n raport de
spaiul de normalizare, dar care se refer n esen la aceeai problematic.

Financial Accounting, autori S. Matulich i L. E. Heitger,Editura McGraw-Hill, 1985.

400

RAPOARTE
FINANCIARE
Sunt nlocuite
pentru
INVESTITORI
DEBITORI
Utilizatori interni
MANAGEMENT

utilizatori externi
STAT

CREDITORI
PUBLIC

financiari
* comerciali
SALARIAI
INVESTITORI I CREDITORI
Fig. Utilizatorii interni i externi ai situaiilor financiare
Indiferent de natura domeniului de activitate, cele mai multe rapoarte se clasific n dou
categorii:
rapoarte de stare sau de stoc;
rapoarte de flux.
Situaiile privind starea se ntocmesc la un moment specificat n timp iar cele privind
fluxul acoper o perioad de timp. Dintre situaiile financiare ntocmite de o societate,
Bilanul este o situaie de stare. El ofer informaii legate de resursele ce se afl ntr-o
societate la un moment specific n timp. Situaii precum Contul de profit i pierdere sau
Situaia fluxurilor de trezorerie caracterizeaz rapoartele de flux. Acestea raporteaz
activiti ale societilor ce s-au desfurat de-a lungul unei perioade de timp (un semestru,
un an).
Modele de situaii financiare
Dei situaiile financiare pot prea asemntoare de la o ar la alta, exist diferenieri
generate de diversitatea din mediile legale, economice i sociale, precum i de nevoile
diferite ale utilizatorilor determinate de specificul cerinelor naionale.

401

Aa cum am mai menionat, setul de situaii privind raportarea financiar a fost impus
pentru prima dat cu titlu oficial jta Statele Unite, n prezent, organismul de normalizare
contabil din SUA, Financial Accounting Standards Board (FASB), cere ntocmirea i
prezentarea urmtoarelor situaii58:

un Bilan sau o declaraie a poziiei financiare;

Situaie a rezultatului sau ctigurilor59;
Situaie a ctigurilor nete (nedistribuite);
Situaie a altor modificri n capitalul propriu; i
Situaie privind schimbrile n poziia financiar, denumit Situaia surselor i
utilizrilor de fonduri, cunoscut n prezent ca Situaia fluxurilor de trezorerie.

Setul de situaii financiare include i un rezumat al metodelor/practicilor contabile ale

societii i alte note suplimentare, n 1978 FASB a publicat o Declaraie privind
obiectivele raportrii financiare, prin care situaiile financiare trebuie s furnizeze
informaii:
1. utile investitorilor i creditorilor prezeni i viitori pentru luarea de decizii raionale;
2. inteligibile pentru acei utilizatori care au o pregtire economic minimal;
3. care s ilustreze resursele economice ale societii, sursele lor de finanare
precum i efectele tranzaciilor i evenimentelor care determin modificri n
resursele
societii sau n sursele lor de finanare;
4. referitoare la performana financiar n decursul unei perioade; i
5. care s ajute utilizatorii s evalueze sumele, perioadele i incertitudinile legate
de fluxurile viitoare de numerar ale investitorilor.
Raportul anual pe care o societate trebuie s l ntocmeasc i s l publice pentru uzul
diverilor utilizatori trebuie s cuprind situaiile financiare precum i alte "informaii
financiare sau nonfinanciare, inclusiv un Raport al auditorului, analize i discuii ale
managementului (identificri i explicaii narative ale valorilor financiare cifrate),
informaii privind segmentele de activitate, informaii privind diversele retratri realizate,
precum i date comparative pentru anii anteriori. Comunicatele de pres, previziunile
managementului sau alte descrieri ale planurilor sau ateptrilor managementului sau ale
impactului social sau de mediu n activitatea societii sunt exemple de rapoarte financiare,
altele dect situaiile financiare.
Totodat, Regula 14 a-3 din The Securities Exchange Act oblig societile cotate s
furnizeze urmtoarele informaii n cadrul Raportului anual:

anumite informaii financiare trimestriale;

dezacordurile ntre management i contabilitate n ceea ce privete informarea
contabil i financiar;
anumite informaii financiare pe 5 ani;
descrierea activitii societii;

58

Financial Accounting Standards Board, SFAC l Objectives of Financial Report fng by Business
Enterprises, noiembrie 1978
27
Regsit frecvent sub denumirea de Situaia exploatrii i a rezultatului global - Statement ofOperations and
Comprehensive Income/Loss.

402

prezentarea managementului ntreprinderii;

cursul aciunilor pentru fiecare trimestru din exerciiile financiare prezentate;
comentariul managementului asupra situaiilor financiare i asupra rezultatului.

Raportarea financiar n Europa trece printr-un proces, denumit la origine de armonizare, o

dat cu formarea cadrului legislativ i economic al Uniunii Europene. Astfel, n anul 1978 a
fost emis Directiva 78/660/EEC a Consiliului Uniunii Europene (Directiva a IV-a), care
are ca obiectiv coordonarea prevederilor referitoare la prezentarea i coninutul conturilor
anuale60 i ale rapoartelor anuale ale societilor din Statele Membre, la metodele de
evaluare utilizate pentru ntocmirea conturilor anuale i la publicarea lor pentru societile
comerciale.
Conform Articolului 2 al Directivei a IV-a, conturile anuale trebuie s conin:

Bilanul;
Contul de profit i pierdere; i
Note asupra conturilor anuale.

Toate aceste trei situaii trebuie s reprezinte un ntreg. Modificarea adus prin Directiva
2003/51/EC n iunie 2003 adaug cerinei anterioare posibilitatea Statelor Membre de a
permite sau de a cere includerea n conturile anuale a altor declaraii dect cele trei situaii
obligatorii61 , astfel nct societile s poat elabora situaii financiare comparabile cu
situaiile financiare ntocmite n conformitate cu normele internaionale.
Necesitatea implementrii standardelor internaionale de raportare financiar n Uniunea
European a dus la apariia Reglementrii nr. 1606/2002 elaborat de Parlamentul
European i de Consiliul Uniunii Europene, privind aplicarea standardelor internaionale
societilor comerciale private care depesc o anumit mrime62. Pentru a elimina
discrepanele existente ntre prevederile directivelor europene i prevederile standardelor
internaionale, Directiva a IV-a a suferit, n timp, o serie de modificri care s permit
comparabilitatea pentru societile care raporteaz conform IFRS, dar au ca legislaie de
baz directivele.
Dei stricte n impunerea cerinelor tuturor statelor membre, directivele europene las de
multe ori posibilitatea adaptrii cerinelor la specificul naional. Din acest motiv, situaiile
financiare ale societilor din diferite ri prezint caracteristici particulare.
Astfel, raportarea financiar n Marea Britanie este reglementat prin Companies Act
(legea societilor comerciale), cnd s-a introdus obligativitatea raportrii pentru grupuri,
distincia ntre rezerve i provizioane (ngreunnd crearea rezervelor ascunse), precum i o
60

Conturile anuale sau documente contabile de sintez reprezint denumirea utilizat n

rile europene continentale pentru situaiile financiare
61
Considerm c acesta a fost un prim pas al procesului de convergen cu standardele
internaionale.
62
Limitele de mrime specificate n Directiva a IV-a sunt: totalul bilanului 3.650.000
EURO, cifra de afaceri 7.000.000 EURO, numr mediu de salariai 50
403

serie de cerine de prezentare a situaiilor financiare, inclusiv prezentarea unor situaii care
s ofere o "imagine fidel". n decursul anilor s-au mai adus modificri: obligativitatea
raportrii detaliate a venitului, ntrirea cerinelor legale privind ntocmirea, prezentarea i
auditarea situaiilor financiare sau implementarea directivelor europene.
Cerinele de baz pentru toate societile sunt date de prezentarea unui Bilan i a unui Cont
de rezultate, nsoite de detaliile necesare prezentrii unei imagini fidele.
Formatele situaiilor financiare pentru societile din Marea Britanie deriv din Directiva a
IV-a a U.E., dar guvernul britanic, spre deosebire de cele ale altor ri membre U.E., a lsat
flexibile, pe ct posibil, formatele situaiilor financiare. Astfel, societile pot alege ntre cele
dou formate de Bilan i cele patru formate de Cont de rezultate i pot prezenta n Note
informaii financiare ct mai detaliate, urmnd mai degrab coninutul dect forma.
In Germania, dei tinerea contabilitii este o tehnic foarte dezvoltat nc din secolul al
XVII-lea, cerinele oficiale privind raportarea se regsesc pentru prima dat n Codul
comercial din 1861, de inspiraie francez. Pn n 1920 raportarea financiar era dictat de
juriti, astfel nct situaiile financiare (cunoscute sub denumirea de conturi anuale) aveau
drept scop furnizarea unei situaii financiare care s permit creditorilor evaluarea riscurilor
legate de creditele acordate societii. Astfel, Bilanul constituia componenta principal a
situaiilor financiare prin care se evideniau activele i care avea ca funcie major
protejarea intereselor creditorilor. Existau i cerine privind prezentarea rezultatului,
considerat un produs secundar al evalurii activelor, determinat cu precdere ca diferen
ntre activele nete din dou perioade consecutive i mai puin ca diferen ntre venituri i
cheltuieli63.
In prezent, toate societile sunt obligate s prezinte un set de situaii financiare, a cror
care componen difer n funcie de mrimea ntreprinderii. Astfel, societile de persoane
(care nu sunt de interes public i al cror capital este format din pri sociale) trebuie s
prezinte un Bilan i un Cont de profit i pierdere. Pentru societile de capital este
obligatorie prezentarea suplimentar a unei Anexe, dar i a unui Raport de gestiune, aa
cum sunt definite n Directiva a IV-a. Se precizeaz64 c raportul de gestiune trebuie s
furnizeze toate informaiile necesare prezentrii unei imagini fidele a situaiei societii, dar
nu face parte din situaiile financiare.
ntocmirea unui Tablou de finanare (ca expresie a variaiei trezoreriei) nu este obligatoriu,
ca n alte ri europene, dar majoritatea societilor cotate ntocmesc n acest sens Situaia
fluxurilor de numerar. Situaia modificrilor capitalului propriu nu este utilizat de ctre
societile din Germania, dar societile de capitaluri trebuie s prezinte, conform Legii
societilor pe aciuni (Aktiengesez -- AkiG), o Situaie a distribuirii rezultatului.
Bilanul i Contul de profit i pierdere trebuie prezentate respectnd indicaiile din
Directiva a IV-a iar prin coninutul Anexei, societile trebuie s prezinte:

63
64

informaiile generale asupra conturilor anuale;

metodele de contabilizare i evaluare;

De unde i Principiul dublului calcul al rezultatului.

B. Raffournier, A. Haller, P. Walton - Comptabilite internaionale, Ed Vuilbert, 1997

404

informaii complementare privind Bilanul i Contul de profit i pierdere;

alte informaii precum: numr de salariai, remuneraia total a directorilor i a
membrilor Consiliului de Administraie etc.

Raportarea financiar pentru societile din Frana este realizat prin situaii financiare
denumite documente de sintez sau conturi anuale, influenate n mre parte de prevederile
Directivelor a patra i a aptea.
Acestea cuprind cel puin Bilanul, Contul de profit i pierdere i Anexa, dar pot fi
completate cu un Tablou de finanare65 al exerciiului. Coninutul documentelor de sintez
este stabilit n conformitate cu dispoziiile Planului Contabil General (PCG) i trebuie s
asigure sub toate asectele o imagine fidel a patrimoniului, a situaiei financiare i a
rezultatelor, chiar dac aceasta implic abateri de la reguli sau prezentri suplimentare de
informaii.
Specificul raportrii financiare din Frana este faptul c documentele de sintez pot fi
prezentate ntr-unul din cele trei sisteme:
sistemul de baz, cuprinde dispoziiile contabile minimale pentru societile
mijlocii i mari;
sistemul simplificat, destinat societilor a cror mrime nu justific recursul la
cerinele sistemului de baz; i
sistemul dezvoltat, care propune documente care s faciliteze analiza informaiilor
cu scopul de a fi utile n gestiune. Documentele propuse prin sistemul dezvoltat,
altele dect cele din sistemul de baz sunt evideniate doar cu titlu de recomandare.
Consiliul pentru Standardele Internaionale de Contabilitate (IASB) alturi de
organismul american de normalizare i de cel european militeaz pentru diminuarea
diferenelor n prezentarea situaiilor financiare, ncercnd s armonizeze reglementrile,
standardele i procedurile contabile privind ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare. IASB
consider c se poate ajunge la aceast armonizare dac la ntocmirea situaiilor financiare se
pune accentul pe furnizarea de informaii pe care se bazeaz luarea deciziilor economice.
Obiectivul66 formulat de ctre IASB este furnizarea unei baze pentru prezentarea situaiilor
financiare generale astfel nct s se poat asigura comparabilitatea acestora att n timp cu situaiile financiare ale ntreprinderii pentru perioadele precedente, ct i n spaiu - cu
situaiile financiare ale altor ntreprinderi.
ntreprinderile au obligaia de a ntocmi situaiile financiare astfel nct s prezinte corect
situaia i realizrile financiare ale lor, precum i fluxurile de numerar, ca expresie a
modificrilor n situaia activitii. Raportarea corect nseamn conformitatea cu
standardele, adic respectarea tuturor prevederilor cuprinse n standardele internaionale de
contabilitate/raportare financiar. Precizm c realizarea corectitudinii raportrii poate
implica prezentarea unor informaii care depesc cadrul celor cerute n mod expres de
65

Definit n literatura francez (Guide du responsable comptable et financier, Lamy, 1998) ca Tablou al
utilizrilor i resurselor, care explic variaiile averii ntreprinderii n decursul perioadei de referin
66
Acest obiectiv se regsete n Cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare, elaborat de IASB.

405

standarde sau chiar se abat de la acestea. Pentru astfel de cazuri, dei este invocat
raionamentul profesional, standardele vin cu precizri clare pe care trebuie s le respecte
cei ce ntocmesc i prezint situaii financiare.
Precizrile referitoare la prezentarea informaiilor privind activitatea unei ntreprinderi
vizeaz situaiile financiare generale ale societilor (comerciale sau industriale, private
sau publice), att situaii individuale, ct i consolidate, n acest sens, situaiile financiare
sunt ntocmite i prezentate cel puin anual, venind n ntmpinarea nevoilor comune de
informaii ale unei sfere largi de utilizatori. Cadrul general IASB stabilete ca utilizatori ai
situaiilor financiare: investitorii prezeni i poteniali, personalul angajat, creditorii,
furnizorii i ali creditori comerciali, clienii, Guvernul i instituiile acestuia, precum i
publicul. O parte din aceti utilizatori pot solicita, i au capacitatea de a obine, informaii
suplimentare fa de cele coninute n situaiile financiare generale. Muli utilizatori trebuie
totui s se bazeze pe situaiile financiare ca pe principala lor surs de informaii i, de
aceea, astfel de situaii financiare trebuie elaborate i prezentate avnd n vedere necesitile
lor.
Situaiile financiare constituie o parte a procesului de raportare financiar. Cadrul
conceptual stabilete cu titlu obligatoriu componena setului complet de situaii financiare,
pentru a rspunde obiectivului de asigurare a comparabilitii activitilor diferitelor
societi. Acesta include: un Bilan, un Cont de profit i pierdere, o Situaie a modificrilor
poziiei financiare (care poate fi prezentat n diverse moduri, de exemplu ca Situaie a
fluxurilor de numerar sau situaie a fluxurilor de fonduri) i Note explicative, precum i alte
situaii i materiale explicative care sunt parte integrant a situaiilor financiare.
Pe lng setul de baz care trebuie s formeze situaiile financiare, n viziunea IASB, pot fi
incluse i alte materiale i informaii suplimentare care s vin n completare, referitoare,
spre exemplu la segmentele industriale i geografice sau la prezentarea efectelor variaiei
preurilor. Precizm c situaiile financiare nu includ rapoartele directorilor, declaraiile
preedintelui, discuiile i analizele conducerii i elemente similare. Acestea vin s
ntregeasc cadrul de raportare, fiind considerate completri la situaiile financiare. Astfel,
situaiile financiare reprezint doar o parte a ntregului, doar o seciune a raportului
financiar care descrie activitatea societii, denumit n standardele internaionale Raport
anual. Normele contabile nu abordeaz informaii prezentate n afara situaiilor financiare.
Totui, considerm c acolo unde informaiile financiare sunt prezentate n afara situaiilor
financiare, cum ar fi ntr-un Raport anual sau n situaii prezentate n vederea nregistrrii n
cadrul diverselor autoriti, respectivele informaii trebuie prezentate astfel nct s fie n
concordan cu cele incluse n situaiile financiare.
IAS l Prezentarea situaiilor financiare stabilete cerinele generale privind forma i
coninutul situaiilor financiare, dar las posibilitatea de influen cadrelor legale n care i
desfoar activitatea societatea. Conform cerinelor internaionale, fiecare set de situaii
financiare trebuie s conin urmtoarele informaii:

denumirea societii raportoare;

unitatea i moneda de raportare;
data bilanului;
perioada de raportare; i
406

orice schimbare a acestor informaii n cursul perioadei.

Situaiile financiare sunt utile dac sunt oportune n timp. La nivel de normalizare
internaional se consider c o societate trebuie s fie n msur s emit situaii financiare
n termen de ase luni de la data bilanului pentru a rspunde caracteristicii de utilitate a
informaiei.
n CONCLUZIE, menionm c orice raport publicat trebuie s prezinte i s analizeze
informaii privind tendine semnificative cunoscute de ctre conducere, angajamentele,
evenimentele sau incertitudinile care se pot estima n mod credibil i care ar influena
semnificativ evoluia afacerilor societii, starea financiar sau rezultatele activitii, n
principal, raportul trebuie s cuprind informaii privind starea financiar i activitatea
societii evideniind n special lichiditatea i resursele de finanare ale acesteia.
Astfel, dei au denumiri i coninut diferite n timp, dar mai ales n spaiu, situaiile
financiare sunt considerate la nivel global proiecia activitii societilor. Necesitatea
ntocmirii lor a fost indus de dezvoltarea economic iar obiectivul este unul unitar:
furnizarea unei baze pentru luarea deciziilor implicate de organizarea i desfurarea
activitii agenilor economici.
Bibliografie:
1. Luca Paciolo - Tratat de contabilitate n partid dubl, traducere n limba romn,
Ed. Junimea, Iai, 1981
2. Financial Accounting Standards Board - Statement of Financial Accounting
Concepts No. 1: Objectives of Financial Reporting by Business Enterprises,
noiembrie 1978
3. Guide du responsable comptable etfmancier, Edition Lamy, 1999
4. Financial Accounting, S. Matulich i L. E. Heitger,Editura McGraw-Hill, 1985
5. B. Raffournier, A. Haller, P. Walton - Comptabilite internaionale, Ed Vuilbert,
1997

407