UNIVERSITATEA DANUBIUS GALAI

DEPARTAMENTUL DE STUDII PENTRU NVMNT

LA DISTAN

CARMEN CREU

C
S

BAZELE
CONTABILITII

I
D
EDITURA FUNDAIEI ACADEMICE DANUBIUS GALAI
1

2005
CUPRINS
Cap.1 OBIECTUL DE STUDIU AL CONTABILITII
1.1 Definirea obiectului contabilitii
1.1.1 Necesitatea definirii obiectului contabilitii
1.1.2 Etape n definirea obiectului contabilitii
1.2 Coninutul obiectului contabilitii
1.3 Patrimoniul, obiect de studiu al contabilitii
1.4 Trsturile obiectului contabilitii
1.5 Structuri patrimoniale
1.5.1 Structuri patrimoniale de activ
1.5.2 Structuri patrimoniale de pasiv
1.6 Sfera de aciune a obiectului contabilitii
Cap.2 METODA CONTABILITII
2.1 Noiuni privind metoda contabilitii
2.1.1 Noiuni generale privind metoda
2.1.2 Principii teoretice fundamentale ale contabilitii
2.2 Procedeele metodei contabilitii
2.2.1 Procedee comune tuturor tiinelor
2.2.2 Procedee comune tiinelor economice
2.2.3 Procedee specifice contabilitii
2.3 Principii contabile
2.3.1 Principii legal admise
2.3.2 Principii rezultate din logica contabil
2.4 Sistemul informaional contabil
2.4.1 Organizarea compartimentului contabilitate
2.4.2 Seciunile contabilitii
2.4.3 Circuitele informaionale n contabilitate
Cap.3 DOCUMENTUL - PROCEDEU AL METODEI CONTABILITII
3.1 Noiunea, coninutul i funciile documentelor
3.1.1 Noiunea de document
3.1.2 Coninutul documentelor
3.1.3 Funciile documentelor
3.2 Documentele justificative
3.2.1 Noiunea de document justificativ
3.2.2 Clasificarea documentelor
3.2.3 Documente cu regim special
3.2.4 Nomenclatorul privind registrele i formularele tipizate
3.3 Documentele contabile
3.3.1 Generaliti
3.3.2 Registrul jurnal
3.3.3 Registrul inventar
3.3.4 Registrul Cartea mare
3.3.5 Balana de verificare
3.4 Gestiunea documentelor
3.4.1 Primirea i nregistrarea documentelor
3.4.2 Utilizarea i evidena documentelor
3.4.3 Organizarea circulaiei documentelor
3.4.4 Pstrarea documentelor

3.5 Forme de nregistrare n contabilitate

3.5.1 Forma de nregistrare pe jurnale
3.5.2 Forma de nregistrare maestru-ah
3.5.3 Forma de nregistrare combinat maestru-ah cu jurnale
3.5.4 Forma de nregistrare n partid simpl
Cap.4 EVALUAREA PATRIMONIULUI N CONTABILITATE
4.1 Noiunea, necesitatea i principiile evalurii
4.1.1 Noiunea de evaluare i necesitatea ei
4.1.2 Principiile evalurii
4.2 Sistemul de preuri i tarife - baz a evalurii n contabilitate
4.3 Forme de evaluare
4.3.1 Evaluarea curent
4.3.2 Evaluarea periodic
4.4 Reguli de evaluare a structurilor patrimoniale
4.4.1 Reguli de evaluare curent
4.4.2 Reguli de evaluare periodic
Cap.5 BILANUL CONTABIL - PROCEDEU SPECIFIC AL METODEI CONTABILITII
5.1 Definirea, coninutul i structura bilanului
5.2 Structuri patrimoniale cu reflectare indirect n bilan
5.2.1 Structuri patrimoniale rectificative
5.2.2 Structuri de venituri i cheltuieli
5.3 Modificri bilaniere
Cap.6 CONTUL I DUBLA NREGISTARE
6.1 Noiunea, necesitatea i funciile contului
6.1.1Noiunea i necesitatea contului
6.1.2 Funciile contului
6.2 Structura i forma contului
6.3 Reguli de funcionare a conturilor
6.4 Dubla nregistrare i corespondena conturilor
6.4.1 Dubla nregistrare a elementelor patrimoniale
6.4.2 Corespondena conturilor

CAPITOLUL I
OBIECTUL DE STUDIU AL CONTABILITII

Obiectul de studiu al contabilitii l reprezint patrimoniul, adic totalitatea bunurilor

economice, inclusiv drepturile i obligaiile la care acestea se refer, aparinnd unei persoane
juridice sau fizice.
Patrimoniul reprezint totalitatea bunurilor materiale i nemateriale aparinnd
unei persoane fizice sau juridice, dobndite n cadrul relaiilor de drepturi i obligaii de
natur economic, exprimate n bani.
Pentru a exista un patrimoniu sunt necesare dou elemente interdependente:

1. subiectul de patrimoniu - adic persoana juridic sau fizic care s aib posesia i gestiunea
bunurilor materiale i nemateriale, drepturilor i obligaiilor aferente, avnd i dreptul de decizie
asupra acestora n sensul punerii n folosin, modificrii i transformrii lor;

2. bunurile concrete (valori materiale i bneti) care l compun, ca obiect al relaiilor de

drepturi i obligaii; aceste obiecte reprezint averea persoanei fizice sau juridice (subiectul de
patrimoniu), iar utilizarea ei (averii) transform elementele componente n mijloace economice.
El devine obiect de studiu al contabilitii numai dac este atras n circuitul economic n
vederea obinerii de bunuri, executrii de lucrri sau prestrii de servicii producnd efecte (bunuri,
lucrri, servicii) destinate schimbului (productiv, social) sau consumului solicitat de nevoi concrete
sociale sau personale.
Patrimoniul se exprim sub forma unei egaliti care reprezint ecuaia patrimonial:
Bunuri economice
ca obiecte de drepturi i obligaii
(exprimate n bani)

Drepturi i obligaii
(exprimate n bani)

Structurile prin care patrimoniul este reprezentat sunt structurile de activ i cele de pasiv.
Structurile de activ cuprind: active imobilizate, active circulante i active de regularizare. Structurile
de pasiv cuprind: capitalurile proprii, provizioane pentru riscuri i cheltuieli, datoriile i pasivele de
regularizare.

I. ACTIVE IMOBILIZATE
A. Imobilizri necorporale
- Cheltuieli de constituire
- Cheltuieli de dezvoltare
- Concesiuni, brevete, licene i alte valori similare
- Fondul comercial
- Alte imobilizri necorporale

B. Imobilizri corporale
- Terenuri i amenajri de terenuri
- Construcii
- Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii;
- Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i
materiale i alte active corporale.
C. Imobilizri n curs
- Necorporale
- Corporale
D. Imobilizri financiare
- Titlurile de participare;
- Interesele de participare;
- Alte titluri imobilizate;
- Creane imobilizate
II. ACTIVE CIRCULANTE
A. Stocuri
- Materii prime
- Materiale consumabile
- Materiale de natura obiectelor de inventar
- Producia n curs de execuie
- Produse (semifabricate, finite, reziduale)
- Animale i psri
- Mrfuri
- Ambalaje
- Stocuri aflate la teri
B. Creane
- Comeciale (clieni, efecte de primit, furnizori-debitori)
- Financiare (dobnzi de ncasat)
- In legtur cu acionarii sau asociaii
- In cadrul grupului
- Din participaii
- Alte creane
C. Investiii financiare pe termen scurt
- Aciuni
- Aciuni prprii
- Obligaiuni
- Obligaiuni proprii i rscumprite
- Alte titluri de valoare
D. Casa i conturi la bnci
- Casa
- Conturi curente la bnci
- Valori de ncasat
- Avansuri de trezorerie
- Acreditive
III. ACTIVE DE REGULARIZARE I ASIMILATE
5

Decontri din operaiuni n curs de clarificare

Cheltuieli nregistrate n avans

Structurile patrimoniale de pasiv cuprind:

I. CAPITALURILE PROPRII
-

Capitalul social
Prime de capital
Rezerve din reevaluare
Rezerve (legale, statutare, pentru aciuni proprii, alte rezerve)
Rezultatul reportat (profit sau pierdere)
Rezultatul curent (profit sau pierdere)
Subvenii pentru investiii

II. PROVIZIOANELE PENTRU RISCURI I CHELTUIELI

III. DATORII
-

Financiare (mprumuturi din emisiunea de obligatiuni, credite bancare, leasingul

financiar, alte mprumuturi, dobnzi aferente datoriilor financiare)
Comerciale (furnizori, efecte de pltit, clieni-creditori)
Salariale, sociale i fiscale (salarii, asigurri sociale, impozite i taxe la bugetul de
stat i bugetele locale)
n legtur cu asociaii sau acionarii (dividende de plat)
Alte datorii (creditori diversi)

IV. PASIVE DE REGULARIZARE

- Decontri din operaiuni n curs de clarificare
- Cheltuieli nregistrate n avans

Asupra patrimoniului s-au formulat n timp o serie de concepii, care l definesc ca

reprezentnd totalitatea drepturilor i obligaiilor cu coninut economic aparinnd unui subiect de
drept (concepia juridic), ca circuit al capitalului privit sub aspectul destinaiei lui i al modului de
dobndire (concepia economic) sau ca ansamblul bunurilor i resurselor economice utilizat ciclic
i/sau durabil de entitatea patrimonial.
Sfera de aplicare a contabilitii este reprezentat de agenii economici, instituiile publice,
unitile cooperatiste, persoanele juridice fr scop lucrativ, alte persoane juridice sau fizice care au
calitatea de comerciant.
Contabilitatea reprezint ansamblul coerent al operaiilor de nregistrare, prelucrare i
transmitere a informaiilor financiar-contabile, referitoare la un patrimoniu dat, inclusiv modificrile
acestuia ca urmare a desfurrii activitii economice ntr-o perioad de timp. Obiectul de studiu al
contabilitii este patrimoniul care reprezint totalitatea bunurilor atrase n circuitul economic,
mpreun cu relaiile de drepturi i obligaii legate de acestea i constituie obiect de studiu pentru
contabilitate.

Pentru a putea studia, n continuare, metoda contabilitii trebuie asimilate noiunile

referitoare la obiectul de studiu al acesteia.

CAPITOLUL II
METODA CONTABILITII

Metoda contabilitii reprezint demersul raional de abordare a obiectului contabilitii, pe

baza unui ansamblu coerent de principii, mijloace, i procedee susceptibile s ofere o imagine fidel a
patrimoniului, situaiei financiare i a rezultatelor.
Principiile utilizate n cadrul metodei contabilitii sunt:
principii teoretice fundamentale (dubla reprezentare, dubla nregistrare, calculele periodice de
sintez);
principii legal admise (continuitatea activitii, permanena metodelor, prudena, independena
exerciiilor, evaluarea separat a elementelor de activ i de pasiv, intangibilitatea bilanului,
necompensarea, prevalena economicului asupra juridicului, pragul de semnificaie);
principii rezultate din logica contabil (imaginea fidel, autonomia, costul istoric etc.).
Procedeele pe care se bazeaz metoda pot fi structurate n:
procedee comune tuturor tiinelor (observarea, raionamentul, comparaia, clasificarea, analiza,
sinteza);
procedee comune tiinelor economice (documentul, evaluarea, calculaia, inventarierea);
procedee specifice metodei (contul, balana de verificare, bilanul).
Sistemul informaional contabil reprezint o alt component a metodei contabilitii i
presupune organizarea compartimentului contabilitate, stabilirea seciunilor contabilitii i a
circuitelor informaionale n vederea degajrii informaiei contabile, n timp util i cu costuri ct mai
mici.
Metoda contabilitii arat modul, calea de parcurs, n studierea obiectului contabilitii. Dac
obiectul de studiu arat ce trebuie studiat, metoda arat cum trebuie studiat obiectul cercetat.
Pentru a-i realiza scopurile, metoda se bazeaz pe procedee de lucru, principii, reguli,
norme, tehnici cu care opereaz n mod curent n activitatea de cercetare a obiectului contabilitii.
De asemenea, cu ajutorul mijloacelor i procedeelor de lucru, metoda contabilitii determin
existentul si micarea patrimoniului, rezultatele acestor transformri, inclusiv cauzele care au generat
modificri.

CAPITOLUL III
DOCUMENTUL - PROCEDEU AL METODEI CONTABILITII
Documentul este un nscris care consemneaz un fapt, un fenomen, o aciune cu caracter
economic care s-a produs sau urmeaz s se produc. Importana documentelor este major pentru
contabilitate, ntruct le stau la baza nregistrrilor contabile, dup caz. Documentele au anumite
caractere considerate comune, dar si specifice, prin care acestea se deosebesc i servesc diferitor
scopuri.
Documentele se mpart n justificative, de eviden gestionar i contabile.
Documentele justificative se clasific din mai multe puncte de vedere - tipizate i netipizate,
obinuite i cu regim special, interne i externe etc. Aici se cuprind: factura i factura fiscal, chitana,
ordinul de plat, avizul de nsoire al mrfii, statul de salarii, dispoziia de casierie, bonul de consum,
bon de predare-transfer-restituire, nota de recepie i constatare de diferene etc.
Pentru activitatea financiar i contabil a agenilor economici a fost elaborat Nomenclatorul
privind registrele i formularele tipizate comune acestora, grupate n registre contabile, documente
pentru evidena mijloacelor fixe, documente pentru evidena materialelor, a salariilor i a altor
drepturi similare, documente privind activitatea de contabilitate etc.
Documentele contabile se refer la registrele de contabilitate: registrul-jurnal, registrul
inventar i registrul cartea-mare. Acestea sunt obligatorii, conform Legii contabilitii, pentru toate
entitile patrimoniale care organizeaz contabilitate.
Documentele justificative i contabile au un anumit mod de gestionare, respectiv primire,
nregistrare, utilizare, eviden, circulaie i pstrare.
Documentele justificative servesc nregistrrii n contabilitate a operaiunilor economice care
au avut loc sau urmeaz s se produc, generndu-se astfel documentele contabile. Formele
(modalitile) de nregistrare n contabilitate pot fi: pe jurnale, maestru-ah, combinat maestruah cu jurnale i n partid simpl.
n efectuarea lucrrilor ei, contabilitatea respect n mod obligatoriu dou principii: nici o
operaiune economic fr document i nici o nregistrare fr document.
Importanta documentelor pentru contabilitate const, pe lng nregistrrile n contabilitate,
i n furnizarea informaiilor echipei manageriale n vederea conducerii operative a proceselor de
producie, aprovizionare i desfacere; constituie un suport pentru verificarea gestiunilor; servesc ca
baz pentru efectuarea reviziilor i au o mare importan juridic, fiind folosite ca mijloc de prob n
justiie.
Bilanul contabil, nsui, este un document, la ntocmirea cruia sunt folosite informaii din
documente justificative i contabile (balana de verificare, fie de cont analitice).

CAPITOLUL IV
EVALUAREA PATRIMONIULUI N CONTABILITATE
Evaluarea este operaiunea de exprimare n uniti monetare a unei valori economice
determinate: mijloc, resurs, proces, cheltuial, venit sau rezultat i care trebuie s ofere o imagine
ct mai cuprinztoare a ceea ce reprezint entitatea patrimonial.
Pentru a demara aciunea de evaluare sunt necesare dou elemente: obiectul evalurii
(mijloacele i resursele economice) i unitatea de msur (unitatea monetar).
n aciunea de evaluare se utilizeaz o serie de principii concrete, care reprezint condiia
esenial pentru reflectarea corect a valorii elementelor patrimoniale, i anume: principiul prudenei,
principiul permanenei metodelor, principiul valorii reale, principiul

stabilirii obiectului evalurii,

principiul alegerii formei de evaluare i principiul costului istoric.

nregistrarea i evaluarea n contabilitate a elementelor patrimoniale se face la valori care
reprezint: costul (cost de producie, cost de achiziie, cost complet), preul (pre de gros, pre cu
amnuntul, pre de achiziie, pre de livrare) sau tariful produsului respectiv.
Evaluarea poate fi curent (efectuat odat cu nregistrarea operaiunilor economice pe tot
parcursul desfurrii activitii de exploatare, financiare i excepionale) i periodic (efectuat n
momentul inventarierii elementelor patrimoniale si la nchiderea exerciiului), fiecare dintre aceste
forme avnd reguli proprii de cuantificare i msurare a valorii elementelor patrimoniale.
Evaluarea, ca procedeu al metodei contabilitii, are o importan major n activitatea
economic i financiar a entitii patrimoniale, ntruct nici o aciune nu poate fi ntreprins, nici o
decizie nu poate fi luat fr a efectua, n prealabil, o evaluare a lor. Evaluarea are influene asupra
altor tuturor procedeelor specifice metodei contabilitii: bilan, balan de verificare, cont.

CAPITOLUL V
BILANUL CONTABIL - PROCEDEU SPECIFIC
AL METODEI CONTABILITII
Bilanul reprezint procedeul specific metodei contabilitii, cu ajutorul cruia sunt
sistematizate elementele aparinnd unui patrimoniu, innd cont de relaia de echilibru care trebuie
s existe ntre acestea.
nscrierea structurilor patrimoniale n bilan trebuie s respecte anumite scheme obligatorii,
schema orizontal sau lista vertical.
Schema orizontal prezint elementele conform ecuaiei de echilibru Activ = Pasiv, n timp de
lista vertical privete echilibrul dintre elemente sub forma ecuaiei Activ - Datorii = Situaie net.
Bilanul cuprinde toate elementele de activ, datorii i capital propriu grupate dup natur i
lichiditate, respectiv natur i exigibilitate.
Cu ajutorul bilanului sunt constatate modificrile elementelor patrimoniale, creterile sau
diminurile valorice, condiia de echilibru dintre elemente acionnd ntotdeauna asupra acestora.
Cunoaterea elementelor care alctuiesc patrimoniul unei entiti, a modului cum sunt sistematizate
prin intermediul bilanului, a relaiei de echilibru care acioneaz asupra lor n cadrul bilanului,
reprezint condiia de baz n studierea materiei contabile. Fr aceste noiuni nu este posibil
nelegerea unor procedee i raionamente viitoare, precum contul, balana de verificare, analiza
contabil a operaiunilor economice etc.

Lista vertical a bilanului, care ordoneaz structurile patrimoniale n active (n

ordinea invers a lichiditii (la fel ca pentru schema orizontal), datorii (pe termene de plat - pn
la un an i peste un an, deci n ordinea cresctoare a exigibilitii), capitaluri, rezerve i alte
componente, pentru prezentarea situaiei nete, care poate fi pozitiv sau negativ.
Situaia net o putem defini ca fiind activul (A) mai puin ceea ce este datorat terilor (Sn
= A D = Kpr).
Reprezentarea patrimoniului sub form de list se bazeaz pe ecuaia bilanier:
ACTIV - DATORII = CAPITAL PROPRIU
i se prezint sub forma:

10

BILAN
ncheiat la data de .................
- leiDenumirea indicatorului

Sold

A
A. ACTIVE IMOBILIZATE
B. ACTIVE CIRCULANTE
C. CHELTUIELI IN AVANS
D. DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O PERIOADA DE
PN LA UN AN
E. ACTIVE CIRCULANTE,
RESPECTIV DATORII CURENTE NETE
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE
(SITUAIA
NET)
G. DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O
PERIOADA MAI
MARE DE UN AN
H. PROVIZIOANE PENTRU RISCURI SI CHELTUIELI
I. VENITURI IN AVANS
J. CAPITAL SI REZERVE
CAPITAL
- din care vrsat
PRIME DE CAPITAL
REZERVE DIN REEVALUARE
REZERVE
REZULTATUL REPORTAT
REZULTATUL EXERCITIULUI
Repartizarea rezultatului
TOTAL CAPITALURI PROPRII

nceputul
anului
1

La
Sfritul
anului
2

n Romnia, s-a utilizat schema orizontal de bilan pn la exerciiul financiar 2001.

ncepnd cu exerciiul financiar 2002 (inclusiv pentru Raportarea semestrial) se aplic lista vertical
a bilanului.
Unitatea patrimonial se constituie n vederea realizrii obiectului su de activitate, ceea ce
oblig la punerea n micare a mijloacelor economice (bunuri economice) i surselor de finanare
(capitaluri proprii + datorii), determinnd modificarea i schimbarea formei de prezentare a acestora.
Anumite modificri pot s se produc numai n cadrul mijloacelor economice, fr ca
resursele s fie modificate i invers, se pot produce modificri n structura resurselor fr s se
schimbe mijloacele economice.
Vom studia influena modificrilor elementelor patrimoniale asupra bilanului list vertical,
pornind de la relaia de echilibru
SN = A - D = Kpr, i notnd cu x elementele patrimoniale care se modific (A
valoarea elementelor de activ; D valoarea datoriilor; Kpr valoarea capitalurilor proprii).
Pentru a pstra corelaia cu ecucaia patrimonial Activ = Pasiv, vom nscrie o rubric nou
dup Capitalurile proprii, respectiv Total Pasiv, care va cumula valorea Datoriilor i valoarea
Capitalurilor proprii. Aceast rubric reprezint, pe de o parte, un element de calcul i nu o
structur patrimonial n sine; pe de alt parte, consituie o modalitate de corelaie a datelor din

11

bilan,

nturct valoarea elementelor de activ (Total Activ) trebuie s fie egal cu valoarea

elementelor de pasiv (Total Pasiv).

1. Modificri numai ale structurilor patrimoniale de activ, atunci cnd o structur de activ
crete cu o valoare i o alt structur de activ se diminueaz cu aceeai valoare, n timp ce structurile
patrimoniale de pasiv rmnnd neschimbate.
Relaia de echilibru patrimonial va fi: (A + x x) - D = Kpr
Exemplu: O societate comercial sistematizeaz elementele sale patrimoniale n urmtorul bilan
(iniial):

BILAN
ncheiat la data de ............
Denumirea indicatorului
ACTIVE IMOBILIZATE
Cldiri
ACTIVE CIRCULANTE
Mrfuri
Clieni
TOTAL ACTIVE
DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O PERIOADA DE
PN LA UN AN
Credite bancare pe termen scurt
Furnizori
Salarii datorate personalului
TOTAL DATORII
TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (SN)
CAPITAL SOCIAL VARSAT
REZERVE
Legale
REZULTATUL EXERCITIULUI (profit)
TOTAL CAPITALURI PROPRII
TOTAL PASIV (DATORII + CAPITALURI
PROPRII)

Sold
80.000
100.000
30.000
210.000
35.000
25.000
15.000
75.000
135.000
100.000
10.000
25.000
135.000
210.000

Societatea ncaseaz o parte din creanele asupra clienilor si, n valoare de 10.000 lei,
cu numerar.

n urma acestei operaiuni se produce o diminuare a elementului de activ Clieni cu valoarea de
10.000lei, dar simultan se nregistreaz o cretere a elementului de activ Casa cu aceeai
valoare, 10.000 lei. Operaiunea a produs doar modificarea structurii activului.

Relaia de echilibru este: SN = (A - Clieni + Casa) - D = Kpr

Bilanul se va prezenta astfel:

12

BILAN
ncheiat la data de ...........
Denumirea indicatorului
ACTIVE IMOBILIZATE
Cldiri
ACTIVE CIRCULANTE
Mrfuri
Clieni
Casa n lei
TOTAL ACTIVE
DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O PERIOADA DE
PN LA UN AN
Credite bancare pe termen scurt
Furnizori
Salarii datorate personalului
TOTAL DATORII
TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (SN)
CAPITAL SOCIAL VARSAT
REZERVE
Legale
REZULTATUL EXERCITIULUI (profit)
TOTAL CAPITALURI PROPRII
TOTAL PASIV

Sold
80.000
100.000
20.000
10.000
210.000
35.000
25.000
15.000
75.000
135.000
100.000
10.000
25.000
135.000
210.000

2. Modificri numai ale structurilor patrimoniale de pasiv, atunci cnd o structur de

pasiv crete cu o valoare i o alt structur de pasiv se diminueaz cu aceeai valoare, n timp ce
structurile patrimoniale de activ rmn neschimbate.
n cazul modificrii structurilor de pasiv pot apare urmtoarele situaii:
2.1 Modificri ale structurilor patrimoniale datorii, atunci cnd o structur reprezentnd
o datorie crete cu o valoare i o alt structur reprezentnd tot o datorie se diminueaz, cu aceeai
valoare, n timp ce structurile patrimoniale de activ i cele ale situaiei nete rmn neschimbate.
Relaia de echilibru patrimonial va fi: SN = A (D + x x) = Kpr
Exemplu: Societatea achit o datorie ctre un furnizor de mrfuri, apelnd la un credit pe
termen scurt, n valoare de 20.000 lei.

n urma acestei operaiuni se produce o diminuare a elementului datorii

Furnizori cu

valoarea de 20.000 lei, dar simultan se nregistreaz o cretere a elementului datorie Credite
bancare pe termen scurt cu aceeai valoare, 20.000 lei. Operaiunea a produs doar modificarea
elementelor de datorii.

Relaia de echilibru este:
SN = A (D + Credite bancare termen scurt Furnizori) = Kpr

Bilanul se va prezenta astfel:

13

BILAN
ncheiat la data de .......
Denumirea indicatorului
ACTIVE IMOBILIZATE
Cldiri
ACTIVE CIRCULANTE
Mrfuri
Clieni
Casa n lei
TOTAL ACTIVE
DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O PERIOADA DE PN LA
UN AN
Credite bancare pe termen scurt
Furnizori
Salarii datorate personalului
TOTAL DATORII
TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (SN)
CAPITAL SOCIAL VARSAT
REZERVE
Legale
REZULTATUL EXERCITIULUI (profit)
TOTAL CAPITALURI PROPRII
TOTAL PASIV

Sold
80.000
100.000
20.000
10.000
210.000
55.000
5.000
15.000
75.000
135.000
100.000
10.000
25.000
135.000
210.000

2.2 Modificri ale structurilor patrimoniale capitaluri proprii, atunci cnd o

structur reprezentnd capital propriu crete cu o valoare i o alt structur reprezentnd tot un
capital se diminueaz cu aceeai valoare, n timp ce structurile patrimoniale de activ i cele de datorii
rmn neschimbate.
Relaia de echilibru patrimonial va fi: A - D = Kpr + x - x
Exemplu: Societatea decide mrirea capitalului social pe seama rezervelor, cu valoarea de
1.000 lei.

n urma acestei operaiuni se produce o diminuare a elementului de capital propriu Rezerve cu
valoarea de 1.000 lei, dar simultan se nregistreaz o cretere a elementului capital propriu
Capital social vrsat cu aceeai valoare, 1.000 lei. Operaiunea a produs doar modificarea
elementelor de capitaluri proprii.

Relaia de echilibru este: A - D = Kpr + Capital social - Rezerve

Bilanul se va prezenta astfel:

14

BILAN
ncheiat la data de ......
Denumirea indicatorului
ACTIVE IMOBILIZATE
Cldiri
ACTIVE CIRCULANTE
Mrfuri
Clieni
Casa n lei
TOTAL ACTIVE
DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O PERIOADA DE PN LA
UN AN
Credite bancare pe termen scurt
Furnizori
Salarii datorate personalului
TOTAL DATORII
TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE
CAPITAL SOCIAL VARSAT
REZERVE
Legale
REZULTATUL EXERCITIULUI (profit)
TOTAL CAPITALURI PROPRII
TOTAL PASIV

Sold
80.000
100.000
20.000
10.000
210.000
55.000
5.000
15.000
75.000
135.000
101.000
9.000
25.000
135.000
210.000

3. Creteri simultane ale structurilor de activ, ct i a celor de pasiv, atunci cnd o

structur de activ crete, cu o anumit valoare, i simultan, i cu aceeai valoare, crete o structur
de pasiv.
n cazul acestor modificri pot apare urmtoarele situaii:
3.1 Crete o structur de activ simultan cu creterea unui element de datorie,
elementele ale situaiei nete rmnnd neschimbate.
Relaia de echilibru patrimonial va fi: (A + x) (D + x) = Kpr
Exemplu: Societatea cumpr materii prime de la un furnizor, n valoare de 10.000 lei, care
vor fi decontate ulterior.

n urma acestei operaiuni se produce o cretere a elementului de activ Materii prime cu
valoarea de 10.000 lei, dar simultan se nregistreaz o cretere a elementului de datorie
Furnizori cu aceeai valoare, 10.000 lei.

Relaia de echilibru este: (A +Materii prime) (D + Furnizori) = Kpr

Bilanul se va prezenta astfel:

15

BILAN
ncheiat la data de ......
Denumirea indicatorului
ACTIVE IMOBILIZATE
Cldiri
ACTIVE CIRCULANTE
Materii prime
Mrfuri
Clieni
Casa n lei
TOTAL ACTIVE
DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O PERIOAD DE PN LA
UN AN
Credite bancare pe termen scurt
Furnizori
Salarii datorate personalului
TOTAL DATORII
TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE
CAPITAL SOCIAL VARSAT
REZERVE
Legale
REZULTATUL EXERCITIULUI (profit)
TOTAL CAPITALURI PROPRII
TOTAL PASIV

Sold
80.000
10.000
100.000
20.000
10.000
220.000
55.000
15.000
15.000
85.000
135.000
101.000
9.000
25.000
135.000
220.000

3.2 Crete o structur de activ simultan cu creterea unui element de capital

propriu (situaie net), elementele de datorii rmnnd neschimbate. n acest caz, se produce i o
majorare valoric a situaiei nete (cretere patrimonial), spre deosebire de situaiile studiate pn
acum.
Relaia de echilibru patrimonial va fi: (A + x) - D = (Sn + x)
Exemplu: Se majoreaz capitalul social pe seama unui aport n natur al unui asociat,
reprezentnd un utilaj industrial, n valoare de 200.000 lei.

n urma acestei operaiuni se produce o cretere a elementului de activ Echipamente
tehnologice cu valoarea de 200.000 lei, dar simultan se nregistreaz o cretere a elementului
Capital social vrsat cu aceeai valoare, 200.000 lei.

Relaia de echilibru este:
(A + Echipamente tehnologice) - D = (Kpr + Capital social)

Bilanul se va prezenta astfel:

16

BILAN
ncheiat la data de ......
Denumirea indicatorului
ACTIVE IMOBILIZATE
Cldiri
Echipamente tehnologice
ACTIVE CIRCULANTE
Materii prime
Mrfuri
Clieni
Casa n lei
TOTAL ACTIVE
DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O PERIOADA DE PN LA
UN AN
Credite bancare pe termen scurt
Furnizori
Salarii datorate personalului
TOTAL DATORII
TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE
CAPITAL SOCIAL VARSAT
REZERVE
Legale
REZULTATUL EXERCITIULUI (profit)
TOTAL CAPITALURI PROPRII
TOTAL PASIV

Sold
80.000
200.000
10.000
100.000
20.000
10.000
420.000
55.000
15.000
15.000
85.000
335.000
301.000
9.000
25.000
335.000
420.000

4. Diminuri (micorri) simultane ale structurilor de activ, ct i a celor de pasiv,

atunci cnd o structur de activ se diminueaz, cu o anumit valoare, i simultan, i cu aceeai
valoare, se micoreaz o structur de pasiv.
n cazul acestor modificri pot apare urmtoarele situaii:
4.1 Se diminueaz o structur de activ simultan cu scderea unui element de datorie,
elementele ale situaiei nete rmnnd neschimbate.
Relaia de echilibru patrimonial va fi: (A x) (D x) = Kpr
Exemplu: Societatea achit datoria ctre un furnizor, n valoare de 8.000 lei, cu numerar.

n urma acestei operaiuni se produce o micorare a elementului de activ Casa n lei cu valoarea
de 8.000 lei, dar simultan se nregistreaz i o micorare a elementului Furnizori cu aceeai
valoare, 8.000 lei.

Relaia de echilibru este: (A Casa) - (D Furnizori) = Kpr

Bilanul se va prezenta astfel:

17

BILAN
ncheiat la data de .......
Denumirea indicatorului
ACTIVE IMOBILIZATE
Cldiri
Echipamente tehnologice
ACTIVE CIRCULANTE
Materii prime
Mrfuri
Clieni
Casa n lei
TOTAL ACTIVE
DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O PERIOADA DE PN LA
UN AN
Credite bancare pe termen scurt
Furnizori
Salarii datorate personalului
TOTAL DATORII
TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE
CAPITAL SOCIAL VARSAT
REZERVE
Legale
REZULTATUL EXERCITIULUI (profit)
TOTAL CAPITALURI PROPRII
TOTAL PASIV

Sold
80.000
200.000
10.000
100.000
20.000
2.000
412.000
55.000
7.000
15.000
77.000
335.000
301.000
9.000
25.000
335.000
412.000

4.2 Se diminueaz o structur de activ simultan cu diminuarea unui element de capital

propriu (situaie net), elementele de datorii rmnnd neschimbate. n acest caz, se produce i o
diminuare valoric a situaiei nete (cretere patrimonial), spre deosebire de situaiile anterioare.
Relaia de echilibru patrimonial va fi: (A x) - D = (Kpr x)
Exemplu: Un asociat se retrage din societate, fiindu-i returnat partea din capitalul
social, n valoare de 2.000 lei, n numerar.

n urma acestei operaiuni se produce o micorare a elementului de activ Casa n lei cu valoarea
de 2.000 lei; simultan se nregistreaz i o micorare a elementului Capital social cu aceeai
valoare, 2.000 lei.

Relaia de echilibru este: (A Casa) - D = (Kpr - Capital social)

Bilanul se va prezenta astfel:

18

BILAN
ncheiat la data de .......
Denumirea indicatorului
ACTIVE IMOBILIZATE
Cldiri
Echipamente tehnologice
ACTIVE CIRCULANTE
Materii prime
Mrfuri
Clieni
Casa n lei
TOTAL ACTIVE
DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O PERIOADA DE PN LA
UN AN
Credite bancare pe termen scurt
Furnizori
Salarii datorate personalului
TOTAL DATORII
TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE
CAPITAL SOCIAL VARSAT
REZERVE
Legale
REZULTATUL EXERCITIULUI (profit)
TOTAL CAPITALURI PROPRII
TOTAL PASIV

Sold
80.000
200.000
10.000
100.000
20.000
0
410.000
55.000
7.000
15.000
77.000
333.000
299.000
9.000
25.000
333.000
410.000

CAPITOLUL VI
CONTUL I DUBLA NREGISTRARE
Contul este un procedeu de nregistrare, calcul i determinare a structurilor patrimoniale de
la formele cele mai simple pn la cele mai complexe, ce alctuiesc masa patrimonial. El face
posibil nregistrarea, n contabilitate, n mod distinct, a fiecrui element patrimonial, deoarece
fiecare structur poate fi transpus ntr-un cont contabil cu care, mai apoi, s urmareasc evoluia
acesteia n sensul creterii sau descreterii.
n funcie de natura elementului reprezentat, conturile sunt de activ, de pasiv i bifuncionle.
Regulile de funcionare a conturilor difer n funcie de natura lor: conturile de activ, care reflect
mijloace economice, ncep s funcioneze prin a se debita, nregistreaz n debit existentul iniial i
creterile ulterioare ale mijlocului economic i se crediteaz cu reducerile acestora. Soldul final poate
fi numai debitor sau zero dac contul este balansat. Conturile de pasiv, care reflect resurse de
formare a mijloacelor economice, ncep s funcioneze prin creditare, nregistreaz n credit existentul
iniial i creterile ulterioare ale resurselor economice i se debiteaz cu reducerile acestora. Soldul
final poate fi creditor sau zero dac contul este balansat.
Pentru identificarea elementului patrimonial, fiecare cont are urmtoarea componen: titlu,
explicaia, data, prile contului (debitul i creditul), rulajul, total sume i sold final.
Pentru a nregistra operaiunile economice se realizeaz mai nti analiza contabil a acestora
(stabilirea naturii, respectiv a coninutului operaiunii, determinarea modificrilor pe care le poate

19

produce operaiunea economic n patrimoniul unitii, stabilirea elementelor, respectiv a structurilor

de activ i de pasiv care se modific, determinarea conturilor corespondente care reflect elementele
patrimoniale modificate, aplicarea regulilor de funcionare ale conturilor n vederea stabilirii contului
care se debiteaz i a contului care se crediteaz) i ntocmirea, pe aceast baz, a formulei
contabile.
Dintre cele trei procedee specifice metodei contabilitii, contul este primul utilizat pentru
nregistrarea operaiunilor economice desfurate de o societate comercial. Pentru fiecare element
patrimonial se deschide un cosn distinct, iar totalitatea conturilor formeaz Registrul Cartea-Mare.
Contul este vital pentru evidena operativ a unei societi comerciale, coninnd elemente (solduri
iniiale, rulaje, total sume, solduri finale) necesare ntocmirii balanei de verificare.
Procedeul cont este conceput, ca din punct de vedere operativ, s fie utilizat n contabilitatea
curent, s permit individualizarea elementelor patrimoniale i s furnizeze informaii privind
existena i modificrile ce au loc ntr-o perioad de timp n legtur cu elementul patrimonial cruia
i este asociat contul.
Pentru identificarea elementului patrimonial, fiecare cont are urmtoarea componen: titlu,
explicaia, data, prile contului, rulajul, total sume, sold.
Titlul contului arat denumirea mijlocului economic sau sursei de formare a crei
consemnare i mod de calcul o reflect. Aceasta trebuie s exprime numele elementului ntr-o form
concentrat, potrivit coninutului su economic. De exemplu: construcii, materiale consumabile,
casa, disponibil n contul curent, capital, furnizori, credite etc.
Titlul contului apare numai n msura n care exist structura patrimonial n mod obiectiv asociat
unui patrimoniu. De regul, la titlul contului se asociaz un simbol cifric creat din necesitatea gruprii
conturilor dup un anumit criteriu.
Explicaia reprezint descrierea operaiunii economice supus nregistrrii. Ea se face de
regul n form descriptiv, cnd se prezint pe scurt continutul operaiunii, indicndu-se documentul
sau elementul de dispoziie care a generat fenomenul sau procesul economic. De exemplu: se
achizitioneaz de la furnizorul X ; se achit factura de materiale; se depune la banc suma de
; rest plat salarii luna..... .
Data reprezint elementul de identificare n timp a operaiunii economice i servete pentru
urmrirea nregistrrii cronologice a acestora. Ea prezint o mare important n cazul operaiilor
identice repetitive, ca de exemplu n cazul livrrilor ritmice de la acelai furnizor.
Prile contului. Operaiunile economice produc dou feluri de modificri asupra
elementelor patrimoniale: creteri sau micorri. Necesitile practice de reflectare a acestor
modificri au impus funcia de sistematizare a contului, ceea ce a condus la construcia contului cu
dou pri distincte, unde s se nscrie ntr-o parte sumele ce reprezint intrri, creteri, majorri, iar

20

n cealalt parte sumele ce reprezint ieiri, scderi, diminuri ale elementului a cror modificare o
consemneaz (nregistreaz).
n mod convenional s-a stabilit ca partea stng s se numeasc debit, iar partea dreapt
s se numeasc credit. Debitul i creditul sunt dou denumiri convenionale meninute n doctrina
economic din trecutul ndeprtat, cnd contul era privit ca mijloc de a evidenia socoteli ntre diferite
persoane.
Dup ce s-a trecut la ntrebuinarea lui ca mijloc de calcul pentru orice obiect de eviden,
cele dou expresii s-au meninut n vocabularul disciplinei i mai departe, dei ele nu mai erau
potrivite s explice n toate cazurile elementele nregistrate n debitul i creditul contului. Denumirea
de debit provine de la verbul latin debere - a datora, iar cea de credit de la credere - a crede, a
avea ncredere.
Noiunea de debit provine de la aceea de debitor, adic persoana care, dup ce primete o
valoare are de dat ceva, de restituit, iar noiunea de credit provine de la creditor adic acela care a
avut ncredere i a dat ceva i are de primit o valoare.
Forma grafic de reprezentare a contului, respectiv a celor dou pri ale sale, difer n
funcie de necesitile de calcul i informare pe care trebuie s le ndeplineasc acesta. Pentru
aplicaii demostrative vom utiliza forma literei T:

D (debit)

Denumirea (Simbol)

C (credit)

Modul de nregistrare a creterilor i micorrilor n cele dou pri ale contului, debit i credit
nu este identic la toate conturile. Determinarea prii n care se nregistreaz creterile sau
micorrile elementului patrimonial este impus de coninutul economic al acestuia. Aceasta
nseamn c la unele conturi n debit se nregistreaz creterile, n timp ce la alte conturi n aceast
parte a contului se nregistreaz scderi i invers, unele conturi nregistreaz n credit creteri ale
elementelor patrimoniale, n timp ce alte conturi nregistreaz pe aceast parte scderi. Ceea ce
trebuie reinut este faptul c pentru unul i acelai cont debitul nregistreaz numai creteri, iar credit
numai micorri, dup cum pentru alt cont, debitul poate nregistra numai scderi, iar creditul numai
creteri.
Rulajul contului. n conturi elementele patrimoniale se nregistreaz att cu starea lor
iniial (din momentul apariiei n patrimoniu sau la nceputul exerciiului financiar), ct i cu
modificrile generate de operaiunile economice care produc creterea sau micorarea acelui
element.

21

Sumele nscrise n debitul sau creditul contului reflect micarea care s-a produs asupra
elementului patrimonial reprezentat, concretizat n creterile sau diminurile acestuia, reflectate n
partea corespunztoare specific coninutului su economic. Aceste sume poart denumirea de rulaj
i el poate fi debitor (RD), pentru sumele nscrise n partea debitului i creditor (RC), pentru sumele
nscrise n partea creditului.
Total sume. Total obinut prin adunarea existentului iniial debitor cu rulajul debitor al unui
cont reprezint totalul sumelor debitoare (TSD), iar totalul rezultat din adunarea existentului iniial
creditor cu rulajul creditor reprezint totalul sumelor creditoare (TSC). Rezult c noiunea de total
sume, ca element de analiz al contului, cuprinde existentul iniial i rulajele din perioada analizat.
Dac contul nu reflect existentul iniial (soldul iniial) al unei structuri patrimoniale, deoarece aceasta
apare pe parcursul activitii, atunci totalul sumelor este egal cu rulajul contului.
Soldul este acel element al contului care arat starea la un moment dat a mijloacelor
economice sau a surselor lor de provenien pe care le reflect, respectiv situaia acestuia
consemnat pe baza calculelor care le face asupra acelui element patrimonial. Soldul este un element
static, de aceea se poate vorbi de dou momente ale acestuia: cnd reflect existentul anterior unor
procese economice atunci poart denumirea de sold iniial i cnd reflect existentul la sfritul
perioadei analizate poart denumirea de sold final. Dac contul reflect mijloace economice, soldul
iniial este debitor (SiD) i soldul final este tot debitor, iar dac reflect resurse economice, soldul
iniial este creditor (SiC), iar soldul final este tot creditor.
Regula sintetic de funcionare a conturilor de activ. Conturile de activ, care reflect
mijloace economice, ncep s funcioneze prin a se debita, nregistreaz n debit existentul iniial i
creterile ulterioare ale mijlocului economic i se crediteaz cu reducerile acestora. Soldul final poate
fi numai debitor sau zero dac contul este balansat.
Regula de funcionare a conturilor de pasiv. Conturile de pasiv, care reflect resurse de
formare a mijloacelor economice, ncep s funcioneze prin creditare, nregistreaz n credit existentul
iniial i creterile ulterioare ale resurselor economice i se debiteaz cu reducerile acestora. Soldul
final poate fi creditor sau zero dac contul este balansat.
Orice operaiune economic produce n cadrul patrimoniului o dubl modificare, care poate
avea loc n partea de activ sau pasiv a bilanului ori n ambele pri ale acestuia. O operatiune
produce modificarea concomitent i cu aceeai sum a cel puin dou elemente patrimoniale, deci a
cel puin dou posturi din bilan.
Dac operaiunea economic sau procesul economic modific cel puin dou structuri
patrimoniale reflectate n dou posturi de bilan i dac fiecare fiecare post de bilan este reflectat de
un cont pentru nregistrrile curente, rezult c se utilizeaz pentru aceeai operaiune cel puin dou
conturi care s reflecte suma modificat ntr-un post de bilan sau altul. Prin aceasta se asigur
efectuarea a dou serii de calcule i anume fie calcule asupra modificrii elementelor de activ, fie

22

calcule asupra modificrii structurilor de pasiv, fie calcule privind modificarea att a elementelor de
activ, ct i de pasiv.
innd cont de tipurile de modificri pe care le poate suporta bilanul rezult mai multe tipuri
de operaii care vor mbrca forma unor raporturi ntre conturi.

Analiza contabil este un demers logic prin care se cerceteaz fiecare operaiune n parte
cu scopul de a se determina toate elementele necesare n vederea precizrii conturilor corespondente
debitoare i creditoare.

Analiza contabil a unei operaii economice const n cercetarea amnunit a acesteia, pe

baz de documente, prin descompunerea ei n elemente componente, n vederea stabilirii
modificrilor creteri sau micorri ce le produce asupra mijloacelor economice i a surselor de
finanare, a conturilor corespondente i a prii acestora debit sau credit n care urmeaz a se
nregistra operaia respectiv cu aceeai sum.

Analiza contabil a fiecrei operaiuni economice parcurge umtoarele etape:

1. Stabilirea naturii, respectiv a coninutului operaiunii economice care urmeaz a se nregistra
(cumprare, plat, ncasare, vnzare etc.);
2. Determinarea modificrilor pe care le poate produce operaiunea economic n patrimoniul
unitii (creteri sau diminuri valorice ale elementelor patrimoniale);
3. Stabilirea elementelor, respectiv a structurilor de activ i de pasiv care se modific (ce mijloc
economic sau ce surs de finanare se modific);
4. Determinarea conturilor corespondente care reflect elementele patrimoniale modificate;
5. Aplicarea regulilor de funcionare ale conturilor n vederea stabilirii contului care se debiteaz i
a contului care se crediteaz i ntocmirea, pe aceast baz, a formulei contabile.

Formula contabil este modalitatea de exprimare grafic, n conturi, a unei operaiuni

economice, pe baza principiilor dublei reprezentri i a dublei nregistrri a patrimoniului. Analiza
contabil, dubla nregistrare a operaiunilor economice i corespondena conturilor se concretizeaz
prin formula contabil.

Formula contabil are urmtoarea componen:

1. semnul = (egal), care reflect efectuarea simultan a dou serii de calcule;
2. contul care se debiteaz, aezat n stnga semnului egal;
3. contul care se crediteaz, aezat n dreapta semnului egal;
4. suma, care reflect valoarea operaiunii economice.
Contul care se
debiteaz
(2)

=
(1)

Contul care se
crediteaz
(3)

23

Suma
(4)

Articolul contabil este un instrument de lucru curent cu ajutorul cruia se identific n timp
i spaiu o modificare n structura patrimoniuluiprodus de o operaie sau un fenomen ori proces
economic. El cuprinde toate elementele care prezint interes pentru contabilitate:

1-4 formula contabl (cu cele 4 componente ale sale).

5 data efecturii nregistrrii contabile;

6 explicaia operaiunii economico-financiare;

Data articolului contabil este elementul prin care se precizeaz anul, luna i ziua n care a
avut loc operaia.
Explicaia este aceea parte a articolului n care se red prin cuvinte, n mod concis, operaia
analizat. Se consider c o explicaie este complet dac conine toate elementele pentru a se putea
repeta procesul de analiz contabil. n cadrul ei se va meniona actul care justific efectuarea
operaiei i suma cu care urmeaz a se modifica fiecare cont.
Dac avem n vedere numrul conturilor corespondente din care este format articolul
contabil, atunci putem vorbi de articole contabile simple i articole contabile compuse.

Articolele contabile simple sunt acelea n care formula contabil este format dintr-un
singur cont care se debiteaz i un singur cont care se crediteaz.
Articolul contabil simplu corespunde relaiei:

Data
(5)
Explicaia
(6)

Contul care se
debiteaz
(2)

=
(1)

Contul care se
crediteaz
(3)

Suma
(4)

Articolele contabile compuse sunt acelea n care formula contabil este format dintr-un
singur cont care se debiteaz i dou sau mai multe conturi care se crediteaz, fie din dou sau mai
multe conturi care se debiteaz i un singur cont care se crediteaz.
n reprezentarea grafic a articolului contabil compus, pentru redarea celor dou sau mai
multe conturi care se crediteaz sau, dup caz, care se debiteaz se folosete exprimarea
urmtoarele i se noteaz cu semnul %. n acest caz, suma urmtoarelor conturi este egal cu
totalul sumelor aferente fiecrui cont din categoria celor

care se crediteaz respectiv, care se

debiteaz. n acest caz, forma grafic a articolului compus este:

Data
(5)

Contul care se
debiteaz

Explicaia
(6)

(2)

(1)

respectiv:

24

%
(urmtoarele)

Suma format din

sume pariale

Conturi care se
crediteaz
(3)

(4)

Data
(5)

%
(urmtoarele)

Explicaia

Conturi care se
debiteaz
(2)

(6)

Contul care se
crediteaz
(3)

Suma format din

sume pariale

(1)

(4)

Natura divers a materiei contabile oblig la numeroase clasificri. Una dintre acestea o
reprezint clasificarea conturilor. Deoarece contul este mijlocul de calcul al unei structuri
patrimoniale, rezult c prin clasificarea conturilor se pun de acord mijloacele de

nregistrare i calcul cu structurile posibil s apar i s se utilizeze ntr-un perimetru

patrimonial.
n clasificarea conturilor trebuie s primeze coninutul economic al structurilor
patrimoniale pe care le reflect. Dup coninutul economic al structurilor patrimoniale pe care le
reflect conturile pot fi conturi de mijloace economice i conturi de resurse economice:

Conturi de mijloace economice

Conturi de resurse economice

Conturi de imobilizri

Conturi de capitaluri

Conturi de active circulante

Conturi de datorii

Conturi de cheltuieli etc.

Conturi de venituri etc.

Sistemul de conturi
Diversitatea materiei de nregistrat prin intermediul conturilor oblig la msuri de
sistematizare a acestora. Aa dup cum s-a observat, gradul de cuprindere a unui cont este extrem
de larg, fie c privim din punct de vedere a concentrrii unui numr important de structuri n acelai
cont, fie c privim din punct de vedere al detalierii pn la obiectul singular de eviden (cldiri,
main, sortiment, produs finit, unitate monetar etc.). Concentrarea sau detalierea structurilor
patrimoniale n conturi trebuie s se fac dup criterii unitare. Aceast sistematizare unitar se
realizeaz prin planul de conturi.
Planul de conturi sistematizeaz instrumentele de calcul pe domenii de activitate. Potrivit
specificului acestora astfel distingem:

planul de conturi al agenilor economici;

planul de conturi al instituiilor economici;

planul de conturi al unitilor bancare;

planul de conturi al trezoreriei publice;

planul de conturi al organizaiilor obteti.

n cadrul acestora se aplic criterii unitare de sistematizare a structurilor patrimoniale, prin

intermediul conturilor reflectnd specificul de activitate al fiecrei uniti patrimoniale.

25

n determinarea planurilor de conturi se pornete de la criteriul zecimal de grupare al

structurilor patrimoniale conform fluxului de activitate. Pentru fiecare diviziune de structuri
patrimoniale se creeaz macrodiviziuni sau microdiviziuni. Astfel, n sistemul contabil al agenilor
economici gruparea conturilor se face pe:
clase, grupe, conturi;
dou circuite de activiti;
conturi sintetice de gradul I i gradul II;
conturi de bilan, conturi de rezultate;
conturi n afara bilanului i conturi de gestiune.
Denumirilor conturilor li se asociaz un simbol cifric alctuit dup criterii bine determinate n
vederea identificrii mai rapide a acestora, astfel:

prima cifr semnific clasa de conturi,

a doua cifr reprezint grupa de conturi;

a treia cifr nominalizeaz contul sintetic, adic noiunea cea mai general de lucru

n contabilitate (structurile patrimoniale asociate conturilor cu simbol din trei cifre se regsesc n
contabilitate i admit nregistrarea existentului, apariia, micorarea sau dispariia acestora. Aceste
conturi se numesc conturi sintetice de gradul unu).

a patra cifr delimiteaz contul sintetic de gradul doi.

Exemple:
1
10
101
1011

clasa Conturi de capitaluri

grupa Capital i rezerve
contul Capital social, cont sintetic de gradul I
contul Capital subscris nevrsat, cont sintetic de gradul II.

2
21
211
2112

10
101
1011
1012
1015
1016
104
1041
1042
1043
1044
105
106

clasa Conturi de imobilizri

grupa de conturi Imobilizri corporale
contul Terenuri (sintetic de gradul I)
contul Amenajri de terenuri (sintetic de gradul II)

PLANUL DE CONTURI GENERAL

CLASA 1 - CONTURI DE CAPITALURI
CAPITAL I REZERVE
Capital
Capital social subscris nevrsat
Capital social subscris vrsat
Patrimoniul regiei
Patrimoniul public
Prime de capital
Prime de emisiune
Prime de fuziune
Prime de aport
Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni
Rezerve din reevaluare
Rezerve

26

1061
1062
1063
1068
11
117
12
121
129
13
131
15
151
1511
1512
1513
1514
1518
16
161
1614
1615
1617
1618
162
1621
1622
1623
1624
1625
1626
1627
166
1661
1662
167
168
1681
1682
1685
1686
1687
169

20
201
203
205
2051
2052

Rezerve legale
Rezerve pentru aciuni proprii
Rezerve statutare sau contractuale
Alte rezerve
REZULTATUL REPORTAT
Rezultatul reportat
REZULTATUL EXERCIIULUI
Profit i pierdere
Repartizarea profitului
SUBVENII PENTRU INVESTIII
Subvenii pentru investiii
PROVIZIOANE PENTRU RISCURI I CHELTUIELI
Provizioane pentru riscuri i cheltuieli
Provizioane pentru litigii
Provizioane pentru garanii acordate clienilor
Provizioane pentru dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare legate
de acestea
Provizioane pentru restructurare
Alte provizioane pentru riscuri i cheltuieli
MPRUMUTURI I DATORII ASIMILATE
mprumuturi din emisiuni de obligaiuni
mprumuturi externe din emisiuni de obligaiuni garantate de stat
mprumuturi externe din emisiuni de obligaiuni garantate de bnci
mprumuturi interne din emisiuni de obligaiuni garantate de stat
Alte mprumuturi din emisiuni de obligatiuni
Credite bancare pe termen lung
Credite bancare pe termen lung
Credite bancare pe termen lung nerambursate la scaden
Credite externe guvernamentale
Credite bancare externe garantate de stat
Credite bancare externe garantate de bnci
Credite de la trezoreria statului
Credite bancare interne garantate de stat
Datorii ce privesc imobilizrile financiare
Datorii ctre societile din cadrul grupului
Datorii ctre societile care dein interese de participare
Alte mprumuturi i datorii asimilate
Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate
Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni
Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung
Dobnzi aferente datoriilor ctre societile din cadrul grupului
Dobnzi aferente datoriilor ctre societile care dain interese de participare
Dobnzi aferente altor mprumuturi i datorii asimilate
Prime privind rambursarea obligaiunilor
CLASA 2 CONTURI DE IMOBILIZRI
IMOBILIZRI NECORPORALE
Cheltuieli de constituire
Cheltuieli de dezvoltare
Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte dreturi i valori
similare
Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte dreturi i valori similare
achiziionate
Brevete, licene i alte dreturi i valori similare obtinute cu resurse proprii
27

207
2071
2072
208
21
211
2111
2112
212
213
2131
2132
2133
2134
214
23
231
2311
2312
2313
232
2321
2322
2323
233
234
26
261
262
263
265
267
2671
2672
2673
2674
2675
2676
2677
2678
2679
269
28
280
2801
2803
2805
2807
2808

Fond comercial
Fond comercial
Fond comercial negativ
Alte imobilizri necorporale
IMOBILIZRI CORPORALE
Terenuri i amenajri de terenuri
Terenuri
Amenajri de terenuri
Construcii
Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii
Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru)
Aparate i instalaii de msurare, control i reglare
Mijloace de transport
Animale i plantaii
Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane
i materiale i alte active corporale
IMOBILIZRI N CURS
Imobilizri corporale n curs
Amenajri de terenuri i construcii
Instalaii tehnice i maini
Alte imobilizri corporale
Avansuri acordate pentru imobilizri corporale
Avansuri acordate pentru terenuri i construcii
Avansuri acordate pentru instalaii tehnice i maini
Avansuri acordate pentru alte imobilizri corporale
Imobilizri necorporale n curs
Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale
IMOBILIZRI FINANCIARE
Titluri de participare deinute la filiale din cadrul grupului
Titluri de participare deinute la societi din afara grupului
Imobilizri financiare sub form de interese de participare
Alte titluri imobilizate
Creane imobilizate
Sume datorate de filiale
Dobnda aferent sumelor datorate de filiale
mprumuturi acordate pe termen lung
Dobnda aferent mprumuturilor acordate pe termen lung
Creane legate de interesele de participare
Dobnda aferent creanelor legate de interese de participare
Aciuni proprii active imobilizate1
Alte creane imobilizate
Dobnzi aferente altor creane imobilizate
Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare
AMORTIZRI PRIVIND IMOBILIZRILE
Amortizri privind imobilizrile necorporale
Amortizarea cheltuielilor de constituire
Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare
Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale i altor
drepturi i valori similare
Amortizarea fondului comercial
Amortizarea altor imobilizri necorporale

Sunt reflectate aciunile proprii clasificate n active imobilizate n funcie de intenia cu privire la durata de deinere peste
un an, stabilit cu ocazia achiziiei sau reclasrii

28

281
2811
2812
2813
2814
29
290
291
293
296

30
301
302
3021
3022
3023
3024
3025
3026
3028
303
308
33
331
332
34
341
345
346
348
35
351
354
356
357
358
36
361
368
37
371
378
38
381
388
39
391
392
3921
3922
393

Amortizri privind imobilizrile corporale

Amortizarea amenajrilor de terenuri
Amortizarea construnciilor
Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor
Amortizarea altor imobilizri corporale
PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA IMOBILIZRILOR
Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor necorporale
Provizioane pentru deprcierea imobilizrilor corporale
Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor n curs
Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor financiare
CLASA 3 CONTURI DE STOCURI I PRODUCIE N CURS DE EXECUIE
STOCURI DE MATERII PRIME I MATERIALE
Materii prime
Materiale consumabile
Materiale auxiliare
Combustibili
Materiale pentru ambalat
Piese de schimb
Semine i materiale de plantat
Furaje
Alte materiale consumabile
Materiale de natura obiectelor de inventar
Diferene de pre la materii prime i materiale
PRODUCIA N CURS DE EXECUIE
Produse n curs de execuie
Lucrri i servicii n curs de execuie
PRODUSE
Semifabricate
Produse finite
Produse reziduale
Diferene de pre la produse
STOCURI AFLATE LA TERI
Materii prime i materiale aflate la teri
Produse aflate la teri
Animale aflate la teri
Mrfuri aflate la teri
Ambalaje aflate la teri
ANIMALE
Animale i psri
Diferene de pre la animale i psri
MRFURI
Mrfuri
Diferene de pre la mrfuri
AMBALAJE
Ambalaje
Diferene de pre la ambalaje
PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR I PRODUCIEI N
CURS DE EXECUIE
Provizioane pentru deprecierea materiilor prime
Provizioane pentru deprecierea materialelor
Provizioane pentru deprecierea materielelor consumabile
Provizioane pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar
Provizioane pentru deprecierea produciei n curs de execuie
29

394
395
396
397
398

Provizioane pentru deprecierea produselor

Provizioane pentru deprecierea stocurilor aflate la teri
Provizioane pentru deprecierea animalelor
Provizioane pentru deprecierea mrfurilor
Provizioane pentru deprecierea ambalajelor

40
401
403
404
405
408
409
4091
4092
41
411
4111
4118
413
418
419
42
421
423
424
425
426
427
428
4281
4282
43
431
4311
4312
4313
4314
437
4371
4372
438
4831
4382
44
441
442
4423
4424
4426
4427
4428
444

CLASA 4 CONTURI DE TERI

FURNIZORI I CONTURI ASIMILATE
Furnizori
Efecte de pltit
Furnizori de imobilizri
Efecte de pltit pentru imobilizri
Furnizori facturi nesosite
Furnizori debitori
Furnizori debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor
Furnizori debitori pentru prestri de servicii i executri de lucrri
CLIENI I CONTURI ASIMILATE
Clieni
Clieni
Clieni inceri sau n litigiu
Efecte de primit de la clieni
Clieni facturi de ntocmit
Clieni creditori
PERSONAL I CONTURI ASIMILATE
Personal salarii datorate
Personal ajutoare materiale datorate
Participarea personalului la profit
Avansuri acordate personalului
Drepturi de personal neridicate
Reineri din salarii datorate terilor
Alte datorii i creane n legtur cu personalul
Alte datorii n legtur cu personalul
Alte creane n legtur cu personalul
ASIGURRI SOCIALE, PROTECIA SOCIAL I CONTURI ASIMILATE
Asigurri sociale
Contribuia unitii la asigurri sociale
Contribuia personalului la asigurri sociale
Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate
Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate
Ajutor de omaj
Contribuia unitii la fondul de omaj
Contribuia personalului la fondul de omaj
Alte datorii i creane sociale
Alte datorii sociale
Alte creane sociale
BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE I CONTURI ASIMILATE
Impozitul pe profit/venit
Taxa pe valoarea adugat
TVA de plat
TVA de recuperat
TVA deductibil
TVA colectat
TVA neexigibil
Impozitul pe venituri de natura salariilor
30

445
446
447
448
4481
4482
45
451
4511
4518
452
4521
4528
455
4551
4558
456
457
458
4581
4582
46
461
462
47
471
472
473
48
481
482
49
491
495
496

Subvenii
Alte impozite, taxe i vrsminte similate
Fonduri speciale taxe i vrsminte asimilate
Alte datorii i creane cu bugetul statului
Alte datorii fa de bugetul statului
Alte creane fa de bugetul statului
GRUP I ASOCIAI
Decontri n cadrul grupului
Decontri n cadrul grupului
Dobnzi aferente decontrilor n cadrul grupului
Decontri privind interesele de participare
Decontri privind interesele de participare
Dobnzi aferente decontrilor privind interesele de participare
Sume datorate asociailor
Asociai conturi curente
Asociai dobnzi la conturi curente
Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul
Dividende de plat
Decontri din operaii n participaie
Decontri din operaii n participaie pasiv
Decontri din operaii n participaie activ
DEBITORI I CREDITORI DIVERSI
Debitori diveri
Creditori diveri
CONTURI DE REGULARIZARE I ASIMILATE
Cheltuieli nregistrate n avans
Venituri nregistrate n avans
Decontri din operaii n curs de clarificare
DECONTRI N CADRUL UNITII
Decontri ntre unitate i subuniti
Decontri ntre subuniti
PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA CREANELOR
Provizioane pentru deprecierea creanelor clieni
Provizioane pentru deprecierea creantelor decontri n cadrul grupului
i cu asociaii
Provizioane pentru deprecierea creanelor debitori diveri

50
501
502
503
505
506
508
5081
5082
509
51
511
5112
5113
5114
512

CLASA 5 CONTURI DE TREZORERIE

INVESTIII FINANCIARE PE TERMEN SCURT
Investiii financiare pe termen scurt la sociati din cadrul grupului
Aciuni proprii
Aciuni
Obligaiui emise i rscumprate
Obligaiuni
Alte investiii financiare pe termen scurt i creane similate
Alte titluri de plasament
Dobnzi la obligaiuni i titluri de plasament
Vrsminte de efectuat pentru investiii financiare pe termen scurt
CONTURI LA BNCI
Valori de ncasat
Cecuri de ncasat
Efecte de ncasat
Efecte remise spre scontare
Conturi curente la bnci
31

5121
5124
5125
518
5186
5187
519
5191
5192
5193
5194
5195
5196
5197
5198
53
531
5311
5314
532
5321
5322
5323
5328
54
541
5411
5412
542
58
581
59
591
592
593
595
596
598

60
601
602
6021
6022
6023
6024
6025
6026
6027
603
604

Conturi la bnci n lei

Conturi la bnci n valut
Sume n curs de decontare
Dobnzi
Dobnzi de pltit
Dobnzi de ncasat
Credite bancare pe termen scurt
Credite bancare pe termen scurt
Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scaden
Credite externe guvenamentale
Credite externe garantate de stat
Credite externe garantate de bnci
Credite de la trezorerie statului
Credite interne garantate de stat
Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt
CASA
Casa
Casa n lei
Casa n valut
Alte valori
Timbre fiscale i postale
Bilete de tratament i odihn
Tichete i bilete de cltorie
Alte valori
ACREDITIVE
Acreditive
Acreditive n lei
Acreditive n valut
Avansuri de trezorerie
VIRAMENTE INTERNE
Viramente interne
PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA CONTURILOR DE TREZORERIE
Provizioane pentru deprecierea investiiilor financiare la societi din
cadrul grupului
Provizioane pentru deprecierea aciunilor proprii
Provizioane pentru deprecierea aciunilor
Provizioane pentru deprecierea obligaiunilor emise i rscumprate
Provizioane pentru deprecierea obligaiunilor
Provizioane pentru deprecierea altor investiii financiare i creane
asimilate
CLASA 6 CONTURI DE CHELTUIELI
CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE
Cheltuieli cu materii prime
Cheltuieli cu materialele consumabile
Cheltuieli cu materialele auxiliare
Cheltuieli cu combustibilul
Cheltuieli privind materialele pentru ambalat
Cheltuieli privind piesele de schimb
Cheltuieli privind seminele i materialele de plantat
Cheltuieli privind furajele
Cheltuieli privind alte materiale consumabile
Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
Cheltuieli privind materialele nestocate
32

605
606
607
608
61
611
612
613
614
62
621
622
623
624
625
626
627
628
63
635
64
641
645
6451
6452
6453
6458
65
654
658
6581
6582
6583
6588
66
663
664
6641
6642
665
666
667
668
67
671
68
681
6811
6812
6813
6814
686
6863

Cheltuieli cu energia i apa

Cheltuieli privind animalele i psrile
Cheltuieli privind mrfurile
Cheltuieli privind ambalajele
CHELTUIELI CU LUCRRILE I SERVICIILE EXECUTATE DE TERI
Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile
Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile
Cheltuieli cu primele de asigurare
Cheltuieli cu studiile i cercetrile
CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERI
Cheltuieli cu colaboratorii
Cheltuieli privind comisioanele i onorariile
Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate
Cheltuieli cu transportul de bunuri i persoane
Cheltuieli cu deplasri, detasri i transferri
Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii
Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate
Alte cheltuieli cu terii
CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE I VRSMINTE ASIILATE
Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
CHELTUIELI CU PERSONALUL
Cheltuieli cu salariile personalului
Cheltuieli privind asigurrile i protecia social
Contribuia unitii la asigurrile sociale
Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj
Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate
Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social
ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE
Pierderi din creane i debitori diveri
Alte cheltuieli de exploatare
Despgbiri, amanzi i penaliti
Donaii i subvenii acordate
Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital
Alte cheltuieli de exploatare
CHELTUIELI FINANCIARE
Pierderi din creane legate de participaii
Cheltuieli privind investiiile financiare cedate
Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate
Pierderi privind investiiile financiare pe termen scurt cedate
Cheltuieli din diferene de curs valutar
Cheltuieli privind dobnzile
Cheltuieli privind sconturile acordate
Alte cheltuieli financiare
CHELTUIELI EXTRAORDINARE
Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare
CHELTUIELI CU AMORTIZRILE I PROVIZIOANELE
Cheltuieli de exploatare privind amortizrile i provizioanele
Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor
Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli
Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea imobilizrilor
Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea activelor
circulante
Cheltuieli financiare privind amortizrile i provizioanele
Cheltuieli financiare privind provizioanele pentru deprecierea imobilizrilor
33

6864
6868
69
691
698

70
701
702
703
704
705
706
707
708
71
711
72
721
722
74
741
7411
7417
75
754
758
7581
7582
7583
7584
7588
76
761
7611
7612
7613
7614
7615
7616
762
763
764
7641
7642
765
766

financiare
Cheltuieli financiare privind provizioanele pentru deprecierea activelor circulante
Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaiunilor
CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT I ALTE IMPOZITE
Cheltuieli cu impozitul pe profit
Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar n elementele de mai sus
CLASA 7 CONTURI DE VENITURI
CIFRA DE AFACERI
Venituri din vnzarea produselor finite
Venituri din vnzarea semifabricatelor
Venituri din vnzarea produselor reziduale
Venituri din lucrri executate i servicii prestate
Venituri din studii i cercetri
Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii
Venituri din vnzarea mrfurilor
Venituri din activiti diverse
VARIAIA STOCURILOR
Variaia stocurilor
VENITURI DIN PRODUCIA DE IMOBILIZRI
Venituri din producia de imobilizri necorporale
Venituri din producia de imobilizri corporale
VENITURI DIN SUBVENII DE EXPLOATARE
Venituri din subvenii de exploatare
Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri2
Venituri din subvenii de exploatare aferente altor venituri
ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE
Venituri din creane reactivate i debitori diveri
Alte venituri din exploatare
Venituri din despgubiri, amanzi i penaliti
Venituri din donaii i subvenii primite
Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital
Venituri din subvenii pentru investiii
Alte venituri din exploatare
VENITURI FINANCIARE
Venituri din imobilizri financiare
Venituri din titluri de participare deinute la filiale din cadrul grupului
Venituri din titluri de participare deinute la sociati din afara grupului
Venituri din titluri de participare deinute n ntreprinderi asociate din cadrul
grupului
Venituri din titluri de participare deinute n ntreprinderi asociate din afara
grupului
Venituri din titluri de participare strategice n cadrul grupului
Venituri din titluri de participare strategice n afara grupului
Venituri din investiii financiare pe termen scurt
Venituri din creane imobilizate
Venituri din investiii financiare cedate
Venituri din imobilizri financiare cedate
Ctiguri din investiii financiare pe termen scurt cedate
Venituri din diferene de curs valutar
Venituri din dobnzi

Se ia n calcul la determinarea cifrei de afaceri

34

767
768
77
771
78
781
7812
7813
7814
786
7863
7864

Venituri din sconturi obinute

Alte venituri financiare
VENITURI EXTRAORDINARE
Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare
VENITURI DIN PROVIZIOANE
Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare
Venituri din provizioane pentru riscuri i cheltuieli
Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizrilor
Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante
Venituri financiare din provizioane
Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizrilor financiare
Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante

80
801
8011
8018
802
8021
8028
803
8031
8032
8033
8034
8036
8037
8038
8039
804
8045
89
891
892

CLASA 8 CONTURI SPECIALE

CONTURI N AFARA BILANULUI
Angajamente acordate
Giruri i garanii acordate
Alte angajamente acordate
Angajamente primite
Giruri i garanii primite
Alte angajamente primite
Alte conturi n afara bilanului
Imobilizri corporale luate cu chirie
Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare
Valori materiale primite n pstrare sau custodie
Debitori scoi din activ, urmrii n continuare
Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate
Efecte scontate neajunse la scaden
Alte valori n afara bilanului
Stocuri de natura obiectelor de inventar
Amortizarea aferent gradului de neutilizare a mijloacelor fixe
Amortizarea aferent gradului de neutilizare a mijloacelor fixe
BILAN
Bilan de deschidere
Bilan de nchidere

90
901
902
903
92
921
922
923
924
925
93
931
933

CLASA 9 CONTURI DE GESTIUNE

DECONTRI INTERNE
Decontri interne privind cheltuielile
Decontri interne privind producia obinut
Decontri interne privind diferenele de pre
CONTURI DE CALCULAIE
Cheltuielile activitii de baz
Cheltuielile activitilor auxiliare
Cheltuieli indirecte de producie
Cheltuieli generale de administraie
Cheltuieli de desfacere
COSTUL PRODUCIEI
Costul produciei obinute
Costul produciei n curs de execuie

35