IMPOZITUL PE PROFIT

CONTRIBUABILII I SFERA DE
APLICARE

persoanele juridice romne pentru profitul impozabil obinut din

orice surs, att din Romnia, ct i din strintate

persoanele juridice strine pentru profitul impozabil atribuibil

sediului permanent din Romnia sau profitul impozabil aferent
veniturilor din proprieti imobiliare situate n Romnia sau din
vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan
juridic romn

persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente pentru

profitul impozabil obinut dintro asociere fr personalitate juridic,
atribuibil fiecrei persoane

persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne

profitul impozabil al asocierii atribuibil persoanei fizice rezidente

persoanele juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate conform

legislaiei europene pentru profitul impozabil obinut din orice surs,
att din Romnia, ct i din strintate

SEDIUL PERMANENT
Un loc prin care se desfoar, integral sau parial,
activitatea unui nerezident, fie direct, fie printrun agent dependent
Un loc de conducere, birou, sucursal, fabric,
magazin, loc de extracie a resurselor naturale,
atelier etc.
Un antier de construcii, proiect de construcie,
ansamblu sau montaj sau activiti de supervizare legate
de acestea, dac acestea dureaz mai mult de 6 luni
Nu include: anumite activiti cu caracter
auxiliar/ocazional
(depozitare,
expunere,
procesare, colectare de informaii, lucrri pregtitoare
sau auxiliare etc.)

SCUTIRI DE LA PLATA IMPOZITULUI

PE PROFIT
trezoreria statului, instituiile publice
pltitorii de impozit pe veniturile microntreprinderilor
fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat
cultele religioase, instituiile de nvmnt particular
acreditate i autorizate, asociaiile de proprietari i
asociaiile de locatari, inclusiv pentru veniturile din
activiti economice dac sunt utilizate potrivit legii
BNR
fonduri constituite potrivit legii (Fondul de garantare a
depozitelor n sistemul bancar, Fondul de compensare a
investitorilor, Fondul de garantare a pensiilor private)
organizaiile nonprofit, sindicale sau patronale

ORGANIZAIILE NONPROFIT,
SINDICALE, PATRONALE
Acestea sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru anumite
categorii de venituri, de exemplu:
cotizaii,

taxe, contribuii ale membrilor i simpatizanilor

taxe de nregistrare stabilite potrivit legii, donaii sau sponsorizri
primite
dobnzi sau dividende obinute ca urmare a plasrii disponibilitilor
rezultate din venituri scutite
venituri rezultate din strngere de fonduri sau alte evenimente
similare, organizate n scop social sau profesional, potrivit statutului
acestora
resurse din fonduri publice sau finanri nerambursabile
venituri din despgubiri, venituri din cedarea activelor din patrimoniu
etc.
Aceti contribuabili sunt scutii de impozit pe profit i pentru
veniturile din activiti economice, n limita a 15.000 euro ntrun an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile scutite de la
plata impozitului pe profit, precizate anterior.

ELEMENTE COMUNE
anul fiscal coincide cu anul calendaristic, cu
excepii (nfiinare sau ncetare a activitii n timpul
anului)
cota de impozit pe profit: 16% (cu excepii)

Pentru venituri provenind din activitatea barurilor

sau cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor
sau pariurilor sportive, impozitul pe profit pltit,
determinat prin utilizarea cotei de 16%, nu poate fi
mai mic dect 5% din aceste venituri.

PROFITUL IMPOZABIL

Profitul impozabil = (Veniturile totale

Veniturile neimpozabile) (Cheltuielile totale
Cheltuielile nedeductibile)

Profitul impozabil = Veniturile impozabile

Cheltuielile deductibile

STIMULENTE FISCALE PENTRU

ACTIVITATEA
DE CERCETARE DEZVOLTARE
Deducerea suplimentar, la calculul profitului
impozabil, a unui procent de 20%/50% din cheltuielile
eligibile pentru aceste activiti (deducerea se calculeaz
trimestrial / anual)
Metoda de amortizare accelerat se poate aplica i n cazul
aparaturii / echipamentelor destinate activitii de
cercetare dezvoltare
Exemplu:
Un agent economic realizeaz cheltuieli de cercetare n sum
de 60.000 lei, ncadrate ca i cheltuieli deductibile
fiscal. Contribuabilul are dreptul s deduc la calculul
profitului impozabil cheltuieli aferente acestei activiti
n sum de 72.000/90.000 lei.

STIMULENTE FISCALE PENTRU

INVESTIII (1)
(N VIGOARE PN LA 31 DECEMBRIE 2010)
Era scutit de impozit profitul investit n
producia/ achiziia de echipamente tehnologice
noi, folosite n scopul obinerii de venituri
impozabile. Scutirea se acorda n limita
impozitului pe profit datorat pentru perioada
respectiv.
Scutirea se calcula trimestrial sau anual, dup
caz, iar suma profitului pentru care s-a beneficiat
de scutire urma s fie repartizat cu prioritate pentru
constituirea rezervelor pn la concurena profitului
contabil nregistrat la sfritul exerciiului
financiar.

STIMULENTE FISCALE PENTRU

INVESTIII (2)
(N VIGOARE PN LA 31 DECEMBRIE 2010)

Contribuabilii care au beneficiat de scutire de impozit

pe profit au obligaia s pstreze n patrimoniu activele
respective pentru o perioad cel puin egal cu jumtate din
durata lor normal de funcionare. n caz contrar se
recalculeaz impozitul pe profit datorat i se stabilesc
majorri i/sau dobnzi i penaliti de ntrziere.
Facilitatea a fost valabil pn la data de 31
decembrie 2010 inclusiv, dar exist n continuare implicaii
din punct de vedere al amortizrii mijloacelor fixe pentru care
s-a beneficiat de aceast facilitate.
Valoarea fiscal a mijloacelor fixe pentru care s-a
beneficiat de aceast facilitate este egal cu valoarea
contabil minus suma pentru care s-a beneficiat de
facilitate.

VENITURI NEIMPOZABILE

dividendele primite de la o persoan juridic romn

diferenele favorabile de valoare a titlurilor de
participare, nregistrate ca urmare a ncorporrii
rezervelor, beneficiilor, primelor de emisiune etc.
(acestea sunt impozitate la data transmiterii cu titlu
gratuit, a cesionrii, a retragerii, a lichidrii
investiiilor financiare sau retragerii capitalului social
de la persoana juridic unde se dein aceste participaii)
veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu sa acordat deducere (provizioane nedeductibile fiscal),
din recuperarea cheltuielilor nedeductibile
veniturile neimpozabile, prevzute expres de acte normative

REGIMUL FISCAL AL DIVIDENDELOR

PRIMITE
DIN STATELE MEMBRE ALE UE (1)
Dividendele primite de o persoan juridic romn (societate
mam) de la o filial a sa dintrun stat membru sau primite
prin intermediul unui sediu permanent dintrun stat membru
sunt venituri neimpozabile, dac sunt ndeplinite condiiile:
este pltitoare de impozit pe profit deine minim 10% din
capitalul social al persoanei juridice dintrun stat membru la
data nregistrrii dividendului participaia este deinut de cel
puin doi ani
Exemplu:
Sediul permanent din Austria al unei persoane juridice
romne, pltitoare de impozit pe profit conform legii romne,
primete pentru anul 2012 de la o persoan juridic german,
la care deine din anul 2010 o participaie de 25%, dividende
de 150.000 euro

CHELTUIELI DEDUCTIBILE N
TOTALITATE (1)

cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri

impozabile (materiale, salariale, contribuii etc.)
cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor
cheltuielile pentru protecia muncii, prevenirea accidentelor de
munc i a bolilor profesionale, cheltuielile cu primele de
asigurare pentru asigurarea de accidente de munc, boli sau
riscuri profesionale
cheltuielile de reclam i publicitate, n baza unui contract
scris, costul aferent producerii materialelor publicitare,
bunurile folosite ca mostre n cadrul campaniilor publicitare
sau acordate n scopul stimulrii vnzrilor
cheltuielile de transport i cazare efectuate de ctre salariai i
administratori n cazul delegrii, detarii

CHELTUIELI DEDUCTIBILE N
TOTALITATE (2)

cheltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a

personalului angajat
taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile obligatorii,
precum i contribuiile pentru fondul destinat negocierii
contractului colectiv de munc
cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea pe
piee existente sau noi, participarea la trguri i expoziii,
cheltuielile pentru perfecionarea managementului, a
sistemelor informatice, obinerea atestrii conform cu
standardele de calitate
cheltuielile de cercetaredezvoltare, pentru protejarea
mediului i altele

CHELTUIELI DEDUCTIBILE N
ANUMITE LIMITE I CONDIII

cheltuielile de protocol
cheltuielile cu indemnizaia de deplasare
cheltuielile sociale
cheltuielile privind tichetele de mas, n limita prevzut de lege
perisabilitile, n limita legal
cheltuielile cu constituirea rezervei legale
cheltuielile cu provizioanele
cheltuielile cu dobnzile i diferenele de curs valutar
cheltuielile cu amortizarea
cheltuielile efectuate n numele angajailor la schemele de pensii
facultative (n limita a 400 euro anual) sau pentru asigurare
voluntar de sntate (n limita a 250 euro anual), conform legii
cheltuielile cu funcionarea, ntreinerea, repararea locuinelor sau
autoturismelor de serviciu (exclusiv combustibilul)

CHELTUIELI DEDUCTIBILE
CU INDEMNIZAIA DE DEPLASARE

Cheltuielile deductibile cu indemnizaia de

deplasare = 2,5 Indemnizaia de deplasare (diurna)
stabilit
pentru
instituiile
publice
(13
lei/zi/persoan)

Atenie A fost modificat!!

CHELTUIELI DE PROTOCOL
DEDUCTIBILE

2% (Venituri impozabile Cheltuielile aferente

veniturilor impozabile + Cheltuielile de protocol +
Cheltuielile cu impozitul pe profit)

CHELTUIELI SOCIALE
DEDUCTIBILE
Cheltuielile sociale deductibile = 2% Fondul de salarii
realizat
n cheltuieli sociale se includ, cu prioritate:
ajutoare (de natere, de nmormntare, pentru boli grave
sau incurabile etc.)
cheltuieli pentru funcionarea unor activiti / uniti
(grdinie, uniti medicale, cantine, baze sportive etc.)
cadouri n bani / n natur acordate pentru angajai sau
copiii acestora
costul prestaiilor pentru odihn / tratament pentru
angajai i familiile acestora

CHELTUIELI DEDUCTIBILE CU
REZERVA LEGAL
5% (Profitul contabil nainte de determinarea
impozitului pe profit Veniturile neimpozabile +
Cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile)

se constituie n limita unei cincimi din capitalul

social / patrimoniu
dac rezerva este utilizat pentru acoperirea pierderilor
sau este distribuit, constituirea ei ulterioar nu mai este
deductibil fiscal

CHELTUIELI DEDUCTIBILE CU
PROVIZIOANELE

provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate

clienilor
provizioanele pentru creanele nencasate ntro perioad de
270 zile, n limita unui procent de 30% din valoarea acestora,
dac sunt datorate de o persoan care nu este afiliat
contribuabilului, nu sunt garantate de o alt persoan i au fost
incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului
provizioanele pentru creanele nregistrate dup 1 ianuarie
2007, deinute la o persoan juridic la care a fost declarat
procedura de deschidere a falimentului, n limita unui procent
de 100% din valoarea acestora, n condiiile precizate la
punctul anterior
alte provizioane specifice, conform reglementrilor legale
(pentru societi bancare, instituii de credit, societi de
asigurare i altele)

CHELTUIELI CU DOBNZILE I
DIFERENELE DE CURS VALUTAR
Deductibilitatea cheltuielilor cu dobnda este supus unei
duble limitri:
1. Nivelul ratei dobnzii de referin a BNR din ultima lun din
trimestru; dobnda ce depete aceast limit este
nedeductibil i nu se mai ia n calcul n perioadele urmtoare
Observaie:
Sunt supuse acestei limitri dobnzile la mprumuturi de la
entiti care nu sunt autorizate s acorde mprumuturi.
2. n funcie de gradul de ndatorare
Gradul de ndatorare a capitalului 3, cheltuieli deductibile
Gradul
de ndatorare a capitalului > 3, cheltuieli
nedeductibile, care se vor reporta n perioada urmtoare, pn
la deductibilitatea lor integral

CHELTUIELI CU DOBNZILE I
DIFERENELE DE CURS VALUTAR
(2)

Gradul de ndatorare a capitalului

= Valoarea medie a capitalului mprumutat / Valoarea medie a
capitalului propriu

Observaie: Media se determin folosind valorile de la

nceputul anului, respectiv de la sfritul perioadei pentru
care se determin impozitul pe profit.

Pierderea din diferene de curs valutar este tratat ca o

cheltuial cu dobnda i supus deductibilitii n aceleai
condiii.

Observaie: Este vorba despre diferenele de curs valutar

aferente mprumuturilor luate n calcul la stabilirea gradului
de ndatorare a capitalului.

CHELTUIELI CU AMORTIZAREA
Pentru mijloacele fixe amortizabile se pot utiliza ca metode de
amortizare:
amortizarea liniar
amortizarea accelerat
amortizarea degresiv
Se

poate utiliza i amortizarea pe unitatea de produs (ex: mine,

saline) sau n funcie de numrul de kilometri sau de ore de
funcionare din specificaiile tehnice (mijloace de transport).
Observaie: Amortizarea fiscal poate fi diferit de amortizarea
contabil, caz n care aceasta din urm este cheltuial
nedeductibil fiscal.

CHELTUIELI DEDUCTIBILE N
CAZUL LEASINGULUI

Leasing financiar din punct de vedere fiscal utilizatorul

este tratat ca proprietar, avnd dreptul s deduc
cheltuielile cu amortizarea bunului i dobnda aferent
acestei forme de finanare

Leasing operaional din punct de vedere fiscal,

locatorul este tratat ca proprietar, avnd dreptul s
deduc cheltuielile cu amortizarea bunului; locatarul are
dreptul s deduc cheltuiala cu chiria (rata de leasing).

CHELTUIELI NEDEDUCTIBILE (1)

cheltuielile cu impozitul pe profit datorat

cheltuielile cu amenzile, confiscrile, dobnzile / majorrile de
ntrziere sau penalitile de ntrziere datorate autoritilor
romne sau strine
cheltuielile cu stocurile lips din gestiune sau degradate i
neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de
asigurare, precum i TVA aferent, dac aceasta este datorat
(excepie: cele distruse ca urmare a unor calamiti naturale
sau cauze de for major)
cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor
cheltuielile cu TVA aferent bunurilor acordate angajailor sub
form de avantaje n natur, dac acestea nu au fost impozitate
prin reinere la surs
cheltuielile cu primele de asigurare pltite n numele
angajailor, care nu sunt incluse n veniturile salariale ale
acestora sau care nu privesc activele contribuabilului

CHELTUIELI NEDEDUCTIBILE (2)

pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor

incerte sau n litigiu, pentru partea neacoperit de provizion
cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten
pentru care nu sunt ncheiate contracte sau pentru care nu se
poate justifica necesitatea prestrii acestora n scopul
activitii desfurate
cheltuielile care nu au la baz un document justificativ sau au
la baz documente emise de contribuabili inactivi
cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile
cheltuielile de sponsorizare sau mecenat
cheltuielile cu combustibilul pentru vehicule destinate
exclusiv transportului rutier de persoane (cu excepiile
prevzute de lege)

CHELTUIELI DE SPONSORIZARE

cheltuieli nedeductibile
acordarea unui credit fiscal, n limita a 3 din
cifra de afaceri, dar nu mai mult de 20% din
impozitul pe profit datorat

PIERDERI FISCALE

pierderea anual, stabilit prin declaraia de

impozit pe profit, se recupereaz, n ordinea
nregistrrii acestora, din profiturile impozabile
obinute n urmtorii 5 ani consecutivi, la fiecare termen
de plat a impozitului pe profit

pierderea fiscal anual, realizat ncepnd cu

exerciiul 2009, se recupereaz din profiturile
impozabile obinute n urmtorii 7 ani consecutivi, n
aceleai condiii

PLATA IMPOZITULUI I
DEPUNEREA
DECLARAIILOR FISCALE (1)

societile bancare impozit pe profit datorat anual, cu

pli anticipate trimestriale, actualizate cu indicele
inflaiei
Ceilali contribuabili au obligaia de a declara i plti
impozitul pe profit trimestrial, pn la data de 25 a
primei luni urmtoare trimestrului pentru care se
calculeaz impozitul; ncepnd cu anul 2012, sistemul
plilor anticipate se aplic i n cazul acestor
contribuabili
Organizaiile nonprofit au obligaia de a declara i plti
impozitul anual (data de 25 februarie a anului urmtor
celui pentru care se calculeaz impozitul)

PLATA IMPOZITULUI I
DEPUNEREA
DECLARAIILOR FISCALE (2)

dac contribuabilul a beneficiat n anul anterior de

scutire de impozit pe profit, fr a mai beneficia de
aceast facilitate i n anul curent, plile anticipate se
calculeaz lund n considerare i profitul pentru care sa
acordat scutire
organizaiile nonprofit, contribuabilii ce obin venituri
preponderent din cultura cerealelor, pomicultur,
viticultur impozit pe profit anual (data de 25 februarie
a anului urmtor celui pentru care se calculeaz
impozitul)
depunerea declaraiei anuale de impozit pe profit (25
aprilie anul urmtor)

IMPOZITUL PE DIVIDENDE
O persoan juridic romn care pltete dividende ctre
o alt persoan juridic romn are obligaia de a reine,
declara i plti un impozit pe dividende datorat bugetului
de stat calculat cu o cot de 16% din dividendul brut
pltit.
Impozitul se pltete pn pe data de 25 a lunii
urmtoare sau pn la 25 ianuarie a anului urmtor, dac
dividendele distribuite nu au fost pltite pn la sfritul
anului curent.
Nu se datoreaz acest impozit dac beneficiarul
dividendelor deine, pe o perioad de cel puin 2 ani la
data plii dividendelor, o participaie de minimum 10%
la persoana juridic romn care distribuie dividendele.