UNIVERSITATEA LUCIAN BLAGA SIBIU

FACULTATEA DE DREPT SIMION BRNUIU

SPECIALIZAREA: DRPET
CENTRUL TUTORIAL MIERCUREA CIUC

REFERAT LA DISCIPLINA:
DREPT FINANCIAR II
Titlul referatului:
TITLUL DE CREAN FISCAL. NOIUNE, CARACTERE
JURIDICE I NATURA JURIDIC

Profesor de disciplina:
Conf.univ.dr. Cristina ONE

STUDENT:
OPREA MIHAI-CTLIN
Anul:III

Anul universitar 2014-2015

1

Prin reglementarea fiecarei categorii de venituri fiscale (impozite si taxe), legea

instituie o obligatie cu caracter general, a carei concretizare ca obligatie baneasca intr-un
anumit cuantum, ce incumba unui anumit contribuabil, se realizeaza prin titlul de creanta
fiscala.
NOTIUNE
Ca modalitate de individualizare a obligatiei fiscale cu vocatie generala instituita prin
lege, titlul de creanta fiscala reprezinta actul juridic prin care se stabileste intinderea obligatiei
de plata ce revine PF sau PJ care are calitatea de contribuabil.
Odata stabilita intinderea acestei obligatii, care va fi diferita de la un subiect la altul,
executarea sa se va face in conditiile si cu respectarea termenelor prevazute de actul normativ
ce reglementeaza venitul fiscal in cauza.
Titlul de creanta fiscala se intocmeste sau se confirma de catre organele ce compun
aparatul fiscal al statului si carora le revine competenta de a calcula impozitele si taxele
datorate bugetului de stat.
Dat fiind faptul ca obligatia fiscala este o obligatie impusa in mod unilateral de catre
stat contribuabilului, si titlul de creanta ce o individualizeaza, intocmit de organele financiare
abilitate, va fi un act juridic unilateral.
Manifestarea de vointa in acest sens a organelor financiare isi are temeiul in lege, care
impune o anumita sarcina fiscala.
Depasirea de catre aceste organe a cadrului stabilit de lege pentru individualizarea
obligatiei fiscale va da contribuabilului dreptul de a contesta titlul de creanta fiscala astfel
emis.
Titlul de creanta fiscala, ca act juridic unilateral, da nastere unui drept de creanta al
statului avand ca obiect sumele de bani pe care contribuabilul le datoreaza BS, precum si
obligatiei ce revine contribuabilului de a plati aceste sume in cuantumul si limitele stabilite.
La baza emiterii titlului de creanta de catre organele financiare se afla, pentru anumite
categorii de venituri fiscale, declaratia de impunere sau taxare pe care contribuabilul are
obligatia legala de a o prezenta acestor organe din momentul in care realizeaza un venit
impozabil sau detine un bun impozabil sau taxabil.

Contribuabilul are obligatia de a comunica organelor fiscale competente orice

modificare a datelor declarate anterior. Nerespectarea acestei obligatii atrage raspunderea
contraventionala a contribuabilului.
Prin declaratia de impunere, contribuabilul identifica veniturile sau bunurile impozabile sau taxabile. Aceasta declaratie trebuie depusa la organele fiscale competente intr-un
anumit termen de la ivirea premiselor ce dau nastere obligatiei fiscale in sarcina
contribuabilului, respectiv de la obtinerea venitului sau de la dobandirea bunului in legatura
cu care exista aceasta obligatie.
Organele financiare au dreptul de a verifica exactitatea datelor inscrise in declaratia de
impunere si de a solicita contribuabililor documentele contabile, evidentele si orice alte
elemente materiale sau valorice, necesare in vederea cunoasterii realitatii obiectelor sau
surselor impozabile sau taxabile.
NATURA JURIDIC
Coninutul fundamental al raportului juridic l constituie obligaia stabilit unilateral
de ctre stat n sarcina persoanelor fizice i juridice, denumite contribuabili, de a plti o sum
de bani, la termenul stabilit, n contul bugetului de stat.
Elementele ce individualizeaz obligaia bugetar privesc, n special, izvorul acestei
obligaii, beneficiarul, obiectul, forma sa, precum i condiiile de stabilire, modificare i
stingere.
Izvorul obligaiei bugetare va fi ntotdeauna legea sau actul normativ cu valoare de
lege - , care constituie i reglementeaz un venit al bugetului de stat.
Prin lege se stabilesc categoriile de persoane fizice sau juridice ce datoreaz bugetului
de stat venitul respectiv, elementele venitului bugetar, precum i modalitile de plat ale
acestuia.
Beneficiar a obligaiei bugetare este ntreaga societate, dei calitatea de creditor o are
statul. Scopul instituirii unilaterale de ctre stat a acestei obligaii, fiind realizarea veniturilor
bugetului de stat, deci a fondului general de dezvoltare a societii, acesta va avea n final
calitatea de beneficiar a sumelor ce fac obiectul obligaiei bugetare.
Obiectul obligaiei bugetare const ntotdeauna ntr-o sum de bani, aceasta fiind n
prezent unica form n care statele moderne percep veniturile obinute sau de bunurile
deinute.
3

Titlul de crean bugetar este ntocmit sau confirmat de organele financiare ale
statului care au atribuii n acest sens, n conformitate cu prevederile legale, prin care se
reglementeaz veniturile bugetare i cu respectarea procedurii stabilite prin aceast
reglementare pentru fiecare categorie de venit n parte, astfel titlurile de crean nglobeaz
orice obligaie pecuniar datorat oricruia dintre bugetele publice ce compun

sistemul

bugetar romn.
n Codul de procedur fiscal se reglementeaz titlul de crean fiscal, potrivit cruia
este actul prin care se stabilete i se individualizeaz creana fiscal, ntocmit de organele
competente sau de persoanele ndreptite, potrivit legii.
Titlurile de crean nu se refer doar la obligaiile fiscale (impozite i taxe) acesta
putnd s conin i alte categorii de obligaii de natur pecuniar (amenzi sau alte venituri
nefiscale).
Titlul de crean bugetar a fost definit prin O.G. nr. 11/1996 (abrogat) de ctre
legiuitor ca fiind actul prin care se constat i se individualizeaz obligaia de plat privind
creanele bugetare, ntocmit de ctre organele de specialitate sau de persoane mputernicite,
potrivit legii.
Naturii juridice a titlului de crean fiscal, specialitii a susinut c acesta este un act
unilateral de drept financiar public, care este emis potrivit reglementrilor financiar fiscale,
pentru a se stabili i ncasa impozite, taxe sau alte venituri care sunt datorate de ctre
persoanele fizice sau juridice. O alt prere a specialitilor a tratat titlul de crean ca fiind un
act administrativ, unde s-a argumentat interdependena dreptului financiar public i dreptul
administrativ, iar un alt punct de vedere natura juridic trebuie stabilit n funcie de
trsturile titlului de crean i nu numai de subiectul de la care provine.
Astfel, dreptul financiar cuprind normele care reglementeaz formarea, repartizarea i
ntrebuinarea fondurilor bneti destinate

trebuinelor politice, iar organele financiare fac

parte din sistemul administraiei publice, organizarea, funcionarea i atribuiile acestora sunt
reglementate de dreptul administrativ, chiar dac activitatea se rezum la domeniul finanelor
publice
Pentru a se putea determina natura juridic a creanelor fiscale,

trebuie analizate

caracterele acestuia i care au trsturi specifice actelor administrative:

caracterul legal al titulului de crean fiscal rezult din obligativitatea emiterii lor pe
baza i n conformitate cu legile n vigoare. Fiind emise n mod unilateral, de regul de
ctre un organ al statului, deci provenind de la o autoritate i fiind emise cu
respectarea legii aceste acte se bucur de prezumia de legalitate.
4

prin caracterul declarativ se constat dreptul statului de a ncasa sumele de bani

datorate bugetului de stat i obligaia ce i revine persoanei fizice sau juridice, aceasta
fiind obligat s i ntocmeasc declaraia de impunere sau taxare care constituie
titlul de crean.

caracterul executoriu - emiterea actului n realizarea puterii de stat i confer de drept

caracterul executoriu, caracter ce poate lipsi numai dac legea sau alte acte superioare
prevd aceasta, iar prezumia de legalitate de care beneficiaz are ca efect producerea
imediat a consecinelor juridice. Astfel titlul de crean fiscal devine executoriu, fr
a mai fi necesar obinerea altui titlu executoriu, avnd ca scop realizarea veniturilor
bugetare la termenul i n cuantumul prevzut de lege.

Poate fi atacat sau contestat pe cale administrativ i judectoreasc - posibilitatea de

adresare unor autoriti publice sau dreptul de petiionare, este garantat tuturor
cetenilor de Constituie. Acest drept se exercit de ctre organele financiare care au
obligaia de a rezolva solicitrile conform normelor de procedur fiscal.

Caracterul unilateral ns datorit participrii unui organ fiscal i a unui contribuabil

prin declaraia fiscal la emiterea actului nu prezint caracterul juridic de act unilateral.

Astfel, datorit legturi dintre dreptul administrativ i dreptul finanelor publice i

faptului c n titlul de crean fiscal se regsesc caracteristicile actelor de drept administrativ
titlul de crean fiscal are natura juridic:
a unui act administrativ n privina formei, deoarece manifestarea unilateral de voin
are loc n cadrul activitii executive, de organizare a executrii legii i de executare n concret
a acesteia, provenind de la persoane calificate, n sensul de organe ale statului specializate n
activitatea financiar sau de alte persoane mputernicite potrivit legii;
a unui act de drept al finanelor publice, chiar de drept fiscal, n privina coninutului.
Astfel rezult c titlurile de crean fiscal au o natur juridic mixt de act administrativfiscal .
Titlurile de crean fiscal pot fi clasificate dup mai multe criterii.
dup scopul urmrit, putem distinge titluri de crean explicite, ntocmite exclusiv n
acest scop i titluri de crean implicite, adic acte care implicit sunt i titluri de crean
fiscal, chiar dac au fost ntocmite n alte scop;
dup relaia ce se poate stabili cu alte categorii de acte juridice exist: titluri de creane
fiscale principale; titluri de creane fiscale complementare
Cele mai importante titluri de crean sunt: decizia de impunere emis de ctre organele
fiscale competente; declaraia fiscal, angajamentul de plat sau documentul ntocmit de ctre
pltitor; decizia prin care se stabilete i se individualizeaz suma de plat pentru creanele
5

fiscale accesorii, reprezentnd dobnzi i penaliti de ntrziere;

declaraia vamal;

documentul prin care se stabilete i se individualizeaz obligaia vamal, inclusiv accesoriile

acesteia; procesul verbal de constatare i sancionare contravenional; ordonana
procurorului, ncheierea sau dispozitivul instanei judectoreti, pentru amenzile, cheltuielile
judiciare sau alte obligaii fiscale.
Astfel, titlurile de crean fiscal sunt emise de organele fiscale pentru stabilirea att a
impozitelor i taxelor, ct i a actelor ntocmite de contribuabili, obligai s-i calculeze
impozitele datorate prin decizia de impunere pentru stabilirea creanelor anuale datorate.

Bibliografie:
DAN DROSU AGUNA - Drept financiar i fiscal Tratat Editura Eminescu,
Bucureti, 2000
.
CRISTINA ONE Dreptul finanelor publice Editura Lumina Lex, Bucureti,
2005.
IOAN GLIGA Drept financiar Editura Humanita, Bucureti, 1998
INTERNET - http://www.scrigroup.com/legislatie/drept/