Calcul privind scderea din impozitul pe profit datorat a cheltuielilor reprezentnd

sponsorizarea
Un contribuabil pltitor de impozit pe profit ncheie un contract de sponsorizare conform
legii privind sponsorizarea, n calitate de sponsor, n valoare de 15.000.000 lei. Contractul
de sponsorizare se ncheie n data de 2 februarie 2005.
La calculul profitului impozabil pentru trimestrul I 2005, contribuabilul prezint
urmtoarele date financiare:
Venituri din vnzarea mrfurilor
Venituri din prestri de servicii
Total cifr de afaceri
Cheltuieli privind mrfurile
Cheltuieli cu personalul
Alte cheltuieli de exploatare
din care:
15.000.000 lei sponsorizare
Total cheltuieli

= 1.000.000.000
=
2.000.000
1.002.000.000
= 750.000.000
= 20.000.000
= 90.000.000

lei
lei
lei
lei
lei
lei

860.000.000 lei

Calculul profitului impozabil pentru trimestrul I 2005:

Profitul impozabil = 1.002.000.000 - 860.000.000 + 15.000.000 = 157.000.000 lei.
Impozitul pe profit nainte de scderea cheltuielii cu sponsorizarea: 157.000.000 x 16%
= 25.120.000 lei.
Avndu-se n vedere condiiile de deducere prevzute la art. 21 alin. (4) lit. p) din Codul
fiscal, prin aplicarea limitelor, valorile sunt:
- 30/00 din cifra de afaceri reprezint 3.006.000 lei;
- 20% din impozitul pe profit nainte de deducerea cheltuielilor de sponsorizare
reprezint 5.024.000 lei.
Suma de sczut din impozitul pe profit este 3.006.000 lei.
Pentru trimestrul I 2005 impozitul pe profit datorat este de: 25.120.000 - 3.006.000 =
22.114.000 lei.
Contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de mecenat, potrivit Legii nr.
32/1994 privind sponsorizarea, cu modificrile i completrile ulterioare, i Legii
bibliotecilor nr. 334/2002, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare i/sau
care acord burse private, pe baz de contract, n condiiile Legii nr. 376/2004 privind
bursele private, cu modificrile ulterioare, scad din impozitul pe profit datorat sumele
aferente, dac aceste cheltuieli nsumate ndeplinesc cumulativ condiiile prevzute de
art. 21 alin. (4) lit. p) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i
completrile ulterioare.

Sponsorizarea: deductibil din impozitul pe profit

Sponsorizarea reprezint actul juridic prin care dou persoane convin cu privire la
transferul dreptului de proprietate asupra unor bunuri materiale sau mijloace financiare n

vederea susinerii unor activiti fr scop lucrativ desfurate de ctre una dintre pri,
denumit beneficiarul sponsorizrii.
Potrivit Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificrile i completrile
ulterioare, sponsorizarea se realizeaz pe baz de contract ncheiat n form scris
ntre sponsor i beneficiar, cu specificarea obiectului, valorii i duratei sponsorizrii,
precum i a drepturilor i obligaiilor prilor.
Sponsorizarea devine deci o aciune legal numai n urma ncheierii unui contract ntre
cele doua pri: sponsorul i beneficiarul sponsorizrii. n consecin, ca orice contract, el
include drepturi i obligaii pentru ambele pri i trebuie semnat att de sponsor, ct i de
ctre beneficiarul sponsorizrii.
Motivul ce face necesar ncheierea contractului de sponsorizare este acela c, n esen,
prin actul de sponsorizare se efectueaz un transfer de proprietate asupra unor valori sau
bunuri.
n cazul unei sponsorizri constnd n bunuri materiale, acestea vor fi evaluate, prin actul
juridic ncheiat, la valoarea lor real n momentul predrii ctre beneficiar.
Conform Art. 31 (4), Titlul II, din Codul Fiscal, Contribuabilii care efectueaz
sponsorizri i/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor legii privind sponsorizarea i
legii bibliotecilor, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente, dac sunt
ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii:
a) sunt n limita a 30/00 din cifra de afaceri;
b) nu depesc mai mult de 20%, din impozitul pe profit datorat.
Iat un exemplu de calcul privind scderea din impozitul pe profit a cheltuielilor
reprezentnd sponsorizarea:
S presupunem c o persoana juridic pltitoare de impozit pe profit ncheie un contract
de sponsorizare n valoare de 1.500 RON cu asociaia noastr la data de 30 decembrie
2010.
La calculul profitului impozabil pentru trimestrul III 2010, contribuabilul prezint
urmtoarele date financiare:
Venituri din vnzarea mrfurilor
Venituri din prestri de servicii
Total cifr de afaceri
Cheltuieli privind mrfurile
Cheltuieli cu personalul
Alte cheltuieli de exploatare
Total cheltuieli

100.000 RON
200 RON
100.200 RON
75.000 RON
2.000 RON
9.000 RON (din care: 1.500 RON sponsorizare)
86.000 RON

Calculul profitului impozabil pentru trimestrul III 2010 se face dup cum urmeaz:
Profitul impozabil = 100.200 - 86.000 + 1.500 = 15.700 RON. (este evideniat deci faptul
c respectivele cheltuieli cu sponsorizarea nu se scad din totalul ncasrilor)
Impozitul pe profit nainte de scderea cheltuielii cu sponsorizarea = 15.700 x 16% =
2.512 RON.
Avndu-se n vedere condiiile de deducere prevzute la art. 31 alin. (4) Codul fiscal, se
vor calcula limitele pn la care se poate ridica valoarea cheltuielilior cu sponsorizarea,
pentru a putea fi sczute. Acestea sunt:
- 3 din cifra de afaceri reprezint 300,60 RON;
- 20% din impozitul pe profit nainte de deducerea cheltuielilor de sponsorizare reprezint
502,40 RON.
Cum limita mai mic este cea dinti, rezult c suma de sczut din impozitul pe profit este
300,60 RON. Pentru trimestrul III 2010, impozitul pe profit datorat este deci de: 2.512 300,60 = 2.211,40 RON.
Surse:
LEGEA nr. 32 din 19 mai 1994 (actualizat) privind sponsorizarea
LEGEA nr. 571 din 22/12/2003 (actualizat) privind Codul fiscal