Declaraia privind propria rspundere

Subsemnata(ul), Ursu Maricica, absolvent a Academiei de Studii Economice din Moldova,

programul de masterat Contabilitate i audit, declar pe propria rspundere c teza de masterat
pe tema: Perfecionarea contabilitii operaiilor de export a fost elaborat de mine i nu a
mai fost prezentat niciodat la un alt program de masterat sau instituie de nvmnt
superior din ar sau din strintate.
De asemenea, declar c sursele utilizate n tez, inclusiv cele din Internet, sunt
indicate cu respectarea regulilor de evitare a plagiatului:
- fragmentele de text sunt reproduse ntocmai i sunt scrise n ghilimele, deinnd referina
precis a sursei;
- redarea/reformularea n cuvinte proprii a textelor altor autori conine referina precis;
- rezumarea ideilor altor autori conine referina precis a originalului.

Ursu Maricica
Numele Prenumele

Semntura____________

Introducere
n timpul actual entitile din Repulica Moldova ntimpin dificulti de tot genul,
pornind de la cele economice, legislative i terminnd cu cele sociale. Totui, i n situaia de
criz care este afectat mai mult sau mai puin fiecare ar, orice entitate creat tinde spre
creterea permanent a eficienei economice. Eficiena economic a entitilor create este
expresia cerinelor unor legi obiective, i n primul rnd al legii economice de timp, care dirijeaz
raionalitatea i compartamentul agenilor economici. Progresul economic este un obiectiv
condiionat de economisire a muncii, respectiv a resurselor, n toate sferele activitii comerciale.
Astfel c, o modalitate de cretere a progresului economic din ara noastr este
dezvoltarea exporturilor, condiionnd astfel crearea locurilor de munc, creterea veniturilor n
bugetul de stat (prin impozitele i taxele colectate). Dar, o prim condiie pentru aceasta, o
considerm a fi un cadru legislativ favorabil pentru derularea operaiunilor de export de ctre
agenii economici, prin micorarea presiunii fiscale asupra acestora, aducerea n concordan a
standardelor naionale de calitate, tehnice, precum i cele de contabilitate cu cele internaionale,
ceea ce le-ar permite ptrunderea pe noi piee de desfacere, achiziionarea materiei prime
destinate bunurilor pentru export la o calitate mai nalt i cu preuri mai reduse.
Totodat, exportul va contribui nu numai la creterea economic, a bunstrii oamenilor,
dar i la promovarea imaginii Republicii Moldova n afara rii.
Deci, cunoaterea n profunzime i gestionarea corect a operaiunilor de export, permite
obinerea rezultatelor n domeniul activitii comerului exterior i, n consecin, obinerea
creeterii bunstrii economice.
innd cont de particularitile contabilitii operaiunilor de export, apare necesitatea de
a dezvolta cercetarea modalitilor de formare a preurilor, de calcul i percepere a drepturilor de
export, documentarea tranzaciei de export la orice etap de derulare, modul de contabilizare a
acestor elemente, precum i alte aspecte dificile de utilizare n cadrul activitii de comer
exterior.
Astfel, importana studierii de ctre autor a contabilitii operaiunilor de export este
argumentat prin urmtoarele momente, cum ar fi:
1. majorarea n timp a numrului de ageni economici care desfoar comerul exterior;
2. creterea valorii mijloacelor bneti care sunt incluse n operaiunile de export;
3. modificrile legislaiei cu includerea taxelor i impozitelor aferente rezultatelor obinute
de entiti, creterea amenzilor i penalitilor pentru nerespectarea legislaiei, n rezultatul crora
se majoreaz veniturile bugetului statului;
4

4. modernizarea tipurilor de decontri care apar n comerul studiat;

5. organizarea raional, obiectiv, corect i real a contabilitii operaiunilor de export,
precum i un ir de alte argumente care pot fi gsite n fiecare lan al circuitului care l parcurg
bunurile de la productori la consumatorii finali.
Subiectul de studiu l constituie perefecionarea contabilitii operaiunilor de export, iar
scopul principal al lucrrii e studierea mai aprofundat a cadrului juridic de baz legal,
documentarea tranzaciei aferente exportului, formarea preurilor, innd cont i de condiiile de
livrare, calculul procedurilor i taxei vamale, modul de decontare i control valutar, precum i
evidena organizrii contabilitii operaiunilor de export.
Lucrarea de fa Perfecionarea contabilitii operaiilor de export este menit s
realizeze o imagine de ansamblu a derulrii operaiilor de export sub aspect teoretic i sub aspect
practic, iar pentru aceasta s-a luat ca exemplu concret activitatea societii pe aciuni Bucuria,
numr de nregistrare 1002600023736, activitatea de baz a creia este producerea produselor de
cofetrie.
Scopul propus al autorului referitor la teza de masterat va fi realizat prin urmtoarele
obiective ale cercetrii: definirea i caracterizarea exportului; descrierea coninutului contractului
internaional; caracteristica general a documentelor necesare n cadrul delurrii operaiunilor de
export; descrierea modului de eviden contabil a exportului; dezvluirea modalitilor de
decontare i control valutar.
Problemele organizrii contabilitii operaiilor de comer exterior permanent au fost n
vizorul cercettorilor strini. O contribuie esenial n cercetarea acestui subiect prezint
lucrrile teoretico-practice ale savanilor, economitilor de notorietate Vian D., Toma C.,
Ionescu I.,Blun R.,Tulvinschi M.(Romnia), Ionova ., Tarasova N., (Federaia Rus).Un
aport semnificativ n elucidarea unor probleme teoretice i elaborarea recomandrilor practice a
fost efectuat de savanii i practicienii autohtoni Nederi A., Bucur V., Cechina E., urcanu
V.,Tuhari T.,Melnic V.,Srbu E.etc.
Metodologia de investigaie cuprinde abordri generale i specifice privind noiunile,
carcateristica, fundamentarea documentar, reflectarea operaiunilor de export n registre i
conturi contabile.Pentru efectuarea cercetrilor s-au utilizat metoda dialectic de cunoatere a
materiei,fenomenelor i proceselor cu componentele eianaliza,sinteza,inducia,deducia, precum
i metodele inerente disciplinelor economiceobservarea,compararea,selectarea, gruparea etc.
Teza de masterat elaborat este structurat astfel: introducere, trei capitole, concluzii i
recomandri, bibliografia, adnotarea (n limbile romn, englez) i anexele.
5

n Introducere este argumentat actualitatea temei, snt definite scopul i sarcinile

cercetrii, precum i caracteristica economic succint a entitii n baza materialelor creia a
fost elaborat teza.
Capitolul I Noiuni generale privind efectuarea operaiunilor de export n acest
capitol s-a considerat necesar prezentarea cadrului teoretic cu referire exportu, precum i
descrierea importanei i a clauzelor necesare de stipulat n contractul comercial internaional.
n capitolul II Documentarea, modul de formare a preurilor i de calcul a
drepturilor de export materialul studiat s-a structurat n trei subcapitole, abordndu-se din
punct de vedere teoretic i practic modul de formare a preurilor, innd cont i de condiiile de
livrare, modul de calcul a drepturilor de export, precum i documentarea operaiilor de export.
Capitolul III Contabilitatea operaiilor de export i modalitile de decontare
trateaz modul de contabilizare a bunurilor i serviciilor aferente tranzaciilor de export, precum
i se dezvluie modalitile de decontare i control valutar. Toate aceste momente sunt tratate din
punct de vedere teoretic, precum i exemplificate utiliznd date practice i convenionale. De
asemenea sunt efectuate propuneri n scopul perfecionrii contabilitii operaiilor de export.
Concluziile i recomandrile generalizeaz rezultatele cercetrilor efectuate,cuprind
principalele concluzii i recomandri privind perfecionarea contabilitii operaiilor de export
desfurate de entitatea analizat.
Bibliogarfia i anexele cuprind sursele teoretice i practice n baza creia a fost elaborat
teza de masterat Perfecionarea contabilitii operaiilor de export.
n cele ce urmeaz, n baza datelor din Rapoartele financiare pentru anul 2010-2011 se va
efectua o scurt analiz, ce va caracteriza n general activitatea economic a entitii. Deci,
indicatorii economico-financiari de baz ai activitii entitiiBucuria S.A. sunt analizai n
tabelul de mai jos (tabelul 1).
Conform rezultatelor obinute n urma analizei, se observ o mbuntire a situaiei
economico-financiare la S.A. Bucuria, n anul 2011, comparativ cu perioada precedent. Astfel
venitul din vnzri a sporit comparativ cu anul precedent cu 53 307 mii lei, sau cu 15,08 puncte
procentuale (n continuare p.p.)n acelai timp constatm majorarea costului vnzrilor fa de
anul 2010 cu 49 232 mii lei, adic 16,64 p.p., dei nu ne putem pronuna despre factorii care au
dus la majorarea acestuia, creterea acestuia rezult i creterea preurilor de vnzare. Iar
majorarea venitului din vnzri n ritmuri mai mari dect costul vnzrilor a condiionat obinerea
profitului brut cu 4 075 mii lei mai mult n anul 2011 fa de anul 2010.

De asemenea, pozitiv se apreciaz creterii n anul 2011 comparativ cu anul 2010 a

profitului pn la impozitare cu 4478 mii lei, ceea ce a fost condiionat de reducerea cheltuielilor
n dinamic.
Tabelul 1
Aprecierea general a indicatorilor economici n dinamic la Bucuria S.A.
Sursa
Anul
Anul
Abatere
Nr.ord
Indicatorii
informaional
2010
2011
absolut
.
1.

Venitul din vnzri, mii lei

2.

Costul vnzarilor, mii lei

3.

Profitul brut, mii lei

4.
5.

Rezulatul
din
activitatea
operaional, mii lei
Profitul pn la impozitare, mii lei

6.

Profitul net, mii lei

7.

Valoarea medie a activelor, mii lei

8.

Valoarea medie a capitalului

propriu, mii lei
Rentabilitatea vnzrilor, %
(ind.3: ind.1) x 100

353 282

406 589

+53 307

295 899

345 131

+49 232

57 383

61 458

+4 075

21 137

22 256

+1 119

18 967
18 967

23 445
23 445

+4 478
+4 478

201 749

221 085

+19 336

171 505

185 482

+13 977

16,24

15,12

-1,12

Rentabilitatea activelor,%
(ind.5: ind.7) x 100

9,40

10,60

+1,2

11.

Rentabilitatea capitalului propriu,

% (ind.6:ind.8) x 100

11,06

12,64

+1,58

12.

Capitalul social, mii lei

16 463,96

16 463,96

9.
10.

Raportul de profit i
pierderi
Raportul de profit i
pierderi
Raportul de profit i
pierderi
Raportul de profit i
pierderi
Raportul de profit i
pierderi
Raportul de profit i
pierderi
Bilanul contabil
Bilanul contabil

Bilanul contabil

Dup efectuarea calculelor putem conchide c n anul 2011, comparativ cu anul 2010, la
S.A. Bucuria rentabilitatea activelor i capitalului propriu s-au majorat, ceeace se apreciaz ca
pozitiv pentru ntreprindere, rentabilitatea activelor i capitalului propriu au crescut n dinamic
cu 1,2 p.p. i respectiv 1,58 p.p. Dei observm c n dinamic a crescut venitul din vnzri i
profitul brut, totui rentabilitatea venitului din vnzri s-a redus, ceea ce se apreciaz ca negativ
pentru entitate.Astfel, nivelul rentabilitii veniturilor din vnzri n anul precedent a constituit
16,24 % adic la fiecare leu venituri din vnzri S.A. Bucuria a ctigat 16,24 bani profit brut,
dar n anul 2011 numai 15,12 bani, asfel nregistrnd o micorare de 1,12 puncte procentuale sau
6,9 %.
Deci, n baza datelor obinute conchidem c entitatea BucuriaS.A. desfoar n general
o activitate eficient, obinnd efectul scontat.

Capitolul I
Noiuni generale privind efectuarea operaiunilor de export
Activitatea comercial extern genereaz la entitatea care o practic un flux de informaii,
n care se ncadreaz i sistemul informaional contabil gestionat de contabilitate (n cazul dat,
contabilitatea operaiunilor de export) - sistemul de culegere i prelucrare a informaiei (destinate
att utilizatorilor interni, ct i celor externi, generalizat n rapoartele financiare) privind situaia
financiar i activitatea ntreprinderii. n contabilitatea financiar formele de realizare a
activitii de comer exterior implic utilizarea unor metodologii adecvate coninutului fiecreia
dintre ele, iar n contabilitatea de gestiune - a fiecrei forme sau tip de activitate ca o structur
care se evideniaz distinct potrivit necesitii de gestiune intern. Sfera operaiunilor economice
care exercit activitatea de comer exterior este mai cuprinztoare dect cea a operaiunilor
interne.

1.1.

Concepte de baz ale operaiunilor de export

Entitile trebuie s fac fa numeroaselor probleme care pot s apar n cadrul

activitilor de export. Aceste probleme privesc, n principal, urmtoarele aspecte:
-

piaa produsului;

reglementrile naionale i internaionale n materie de comer;

transportul mrfurilor;

riscul plilor, riscul valutar;

contextul politic i economic.

Atunci cnd un exportator dorete s dezvolte operaiuni de comer internaional, el

trebuie s parcurg o serie de etape: contractarea mrfurilor/serviciilor, schema de plat,

expedierea mrfurilor, preluarea i plata mrfurilor/serviciilor. Fiecare dintre aceste patru etape
are importana sa pentru finalizarea n bune condiii a tranzaciei, nerespectarea lor putnd avea
efecte negative pentru ambii parteneri.
De exemplu, ntrzierea livrrii la timp a mrfurilor din portul stabilit poate afecta
preluarea lor de importator (acesta nu va putea, de exemplu, s-i continue ritmic procesul de
producie); ntrzierea livrrii va determina ntrzierea plilor, deci a ncasrii contravalorii
mrfurilor de exportator, etc. Prin urmare, este necesar ca fiecare etap s fie abordat cu atenie.

Orice persoan care interacionaez cu operaiunile de export este obligat n primul rnd
s neleag esena, coninutul acestor operaiuni, deci noiunea de export. Astfel c, autorul n
cele ce urmeaz va dezvlui unele definiii din literatura de specialitate.
n conformitate cu art.2 a Legii reglementrii de stat a activitii comerciale externe
nr.1031 XIV din 08.06.2000 exportul este definit caoperaiunea comercial prin care din
Republica Moldova se scot produse, lucrri, servicii, precum i rezultate ale activitii
intelectuale (obiecte ale proprietii intelectuale)[1.5].
D-na Tulvinschi M. n lucrarea Contabilitatea n comer i turism descrie exportul ca
toate operaiile comerciale prin care o parte din mrfurile produse sau prelucrate ntr-o ar se
vnd n alte ri. Exportul cuprinde i serviciile prestate de o ar n alte ri, cunoscute sub
denumirea de export indivizibil[2.7, p.59].
O alt definiie o ntlnim i n lucrarea d-lui Vian D. Contabilitatea n comerul
exterior [2.6, p.15 -17] conform cruia exportul include ansamblul operaiunilor de schimb prin
care bunurile excedentare obinute de unitile autohtone i serviciile prestate de acestea se vnd
n strintate. Exportul se concretizeaz ntr-o ieire de bunuri i servicii din perimetrul naional
(flux real), care genereaz intrri de valut (flux monetar).
Codul fiscal al Republicii Moldova, definete exportul n art.93 alin.(10) i alin.(11)
redndu-se urmtoarele: export de mrfuri reprezint scoaterea mrfurilor de pe teritoriul
Republicii Moldova n conformitate cu legislaia vamal i export de servicii se consider
prestare de ctre persoane juridice i fizice rezidente ale Republicii Moldova persoanelor juridice
i fizice nerezidente ale Republicii Moldova de servicii al cror loc de livrare nu este Republica
Moldova.
Conform prevederilor art. 104 a Titlului III al Codului fiscal al Republicii Moldova,
mrfurile i serviciile pentru export se impoziteaz la cota zero. Art. 102 al prezentului Cod
permite restituirea TVA pe valorile materiale, serviciile procurate, la livrarea mrfurilor,
serviciilor pentru export i a tuturor tipurilor de transporturi internaionale de pasageri i mrfuri.
Art.108 stipuleaz c data livrrii pentru mrfuri de export se consider data scoaterii lor de pe
teritoriul Republicii Moldova.
Potrivit Codului vamal al Republicii Moldova art.38 alin.(1) exportul este un regim vamal
n care mrfurile snt scoase de pe teritoriul vamal fr obligaia reintroducerii lor pe acest
teritoriu.
Snt admise la export mrfurile produse n ar, precum i cele importate i puse n liber
circulaie anterior, cu excepia mrfurilor care snt supuse unor msuri de prohibiie sau de
restricie n cadrul politicii economice [art.38 alin (2)].
9

Potrivit art.23 alin.(1) al Codului vamal snt stabilite urmtoarele regimuri vamale (tabelul
1.1.1):
1) regimuri vamale definitive: import,export;
2) regimuri vamale suspensive: tranzit;antrepozit vamal; perfecionare activ (cu
suspendare); transformare sub control vamal; admitere temporar; perfecionare pasiv.
Tabelul 1.1.1
Regimurile vamale
stabilite n Codul vamal al Republicii Moldova
Regimuri
vamale
definitive
Regimuri
vamale
suspensive

Import

Export

Tranzit

Antrepozit
vamal

Perfecionare Transformare
activ
sub control
vamal

Admitere
temporar

Perfecionare
pasv

Sursa: elaborat de autor

Persoana are dreptul s aleag oricnd regimul vamal din cele prevzute la art.23 din
Codul Vamal sau s renune la el (n schimbul unui alt regim vamal), indiferent de cantitatea,
felul, originea i destinaia mrfurilor i mijloacelor de transport, dac aceste aciuni nu contravin
codului menionat i altor acte normative [art.24].
Articolul 19 i 22 din Codul vamal al Republicii Moldova prevede c toate persoanele
beneficiaz de drepturi egale pentru a introduce i a scoate din Republica Moldova mrfuri i
mijloace de transport,dar trecerea mrfurilor i mijloacelor de transport peste frontiera vamal se
efectueaz n dependen de regimul vamal n care sunt plasate,conform procedurii stabilite de
Codul vamal i de alte acte normative.
Deci, observm c exportul face parte din regimurile vamale definitive. Regimul vamal n
general, reprezint totalitatea reglementrilor vamale care determin statutul mrfurilor i al
mijloacelor de transport n funcie de scopul operaiunii comerciale i de destinaia mrfurilor;
orice regim vamal ncepe cu prezentarea ctre organele vamale a mrfurilor i mijloacelor de
transport i se ncheie prin acordarea liberului de vam.
Din cele menionate conchidem c exportul mai poate fi cu titlu definitiv sau cu titlu
temporar.
Exportul definitiv - este un regim vamal n care mrfurile sunt scoase de pe teritoriul
vamal fr obligaia reintroducerii lor pe acest teritoriu. Snt admise la export mrfurile produse

10

n ar, precum i cele importate i puse n liber circulaie,cu excepia mrfurilor care snt
supuse unor msuri de prohibiie n cadrul politicii economice .
Exportul temporar este cazul cnd mrfurile autohtone sunt exportate,iar peste un timp
urmeaz a fi reintroduse n ar,fr s fi suferit vreo modificare,cu excepia uzurii lor
normale.Acest tip de export este supus,de asemenea,msurilor de politic economic.Organul
vamal fixeaz un termen n cursul cruia mrfurile trebuie s fie reintroduse sau s primeasc o
alt destinaie vamal.Termenul aprobat trebuie s permit ca scopul utilizrii s fie realizat,dar
totui nu trebuie s depeasc 3 ani. n scopul reglementrii i perfecionrii mecanismului de
reglementare a comerului exterior s-au ntreprins masuri pentru crearea cadrului juridic adecvat
pentru promovarea mrfurilor productorilor autohtoni pe pieele strine.
n acest scop, pn n prezent Republica Moldova a semnat [4.1] :
1) 27 Acorduri bilaterale privind colaborarea comercial-economic.Acordurile n cauz
au drept obiectiv principal dezvoltarea i diversificarea relaiilor comercial-economice reciproce
ntre Republica Moldova si rile,cu care au ncheiat aceste acorduri,pe baza de egalitate n
drepturi i avantaj reciproc, stabilirea principiilor,regulilor i disciplinelor pentru reglementarea
comerului reciproc i a relaiilor economice dintre prile contractante.
2) 17 Acorduri de comer liber.Obiectivele acordurilor corespund cu interesele Republicii
Moldova i sunt orientate spre: dezvoltarea i aprofundarea colaborrii economice reciproc
avantajoase;ajustarea bazei normative de drept n domeniile reglementrii activitii economice
externe i sistemului fiscal.
3) 34 de Acorduri bilaterale privind promovarea i protejarea reciproc a investiiilor.
Acordurile n cauz stabilesc principiile juridice de baz menite s ntreasc relaiile de
prietenie ntre Republica Moldova i statele, cu care s-au ncheiat acordurile respective,s
extind dezvoltarea colaborrii comercial-economice,precum i s ncurajeze i s creeze condiii
favorabile pentru investiiile cetenilor unui stat pe teritoriul celuilalt stat.
Conform prevederilor acordurilor n cauz, prile contractante i-au asumat obligaiunea
s asigure managementul,meninerea,utilizarea,posedarea sau repartizarea pe teritoriul lor a
investiiilor celeilalte pri contractante,s se abin de la orice msuri discriminatorii sau
nejustificate. Fiecare parte contractant va acorda investiiilor celeilalte Pri contractante,pe
teritoriul su, un tratament nu mai puin favorabil dect cel pe care-l acord investitorilor proprii
sau investitorilor oricrui stat ter.
4) Acordul de Parteneriat i Cooperare (APC) ntre Republica Moldova i Uniunea
Europeana, semnat la 29 noiembrie 1994.Acest Acord stabilete att principiile generale,ct i
11

prevederile detaliate ce vor guverna pe viitor relaiile ntre Comunitile Europene i statele lor
membre, pe de o parte, i Republica Moldova, pe de alt parte.
Operaiile contabile privind exportul de mrfuri mbrac forme variate, n funcie de
criteriile dup care acesta se difereniaz i anume :
a) dup modalitile de realizare de ctre unitile de comer exterior a exportului de
mrfuri :
-

pe cont propriu ;

n comision;
b) dup termenul de decontare a mrfurilor exportate :

cu ncasare la vedere ;

pe credit comercial ;
c) dup modaliti de decontare cu clienii exteriori:

cu decontare prin incaso documentar;

cu decontare prin efecte de comer ;

d) dup proveniena mrfurilor :

cu mrfuri indigene;

cu mrfuri strine (reexportul).

Deci, din cele relatate concluzionm c exportul este tratat n literatura de specialitate sub

trei aspecte: conceptual, fiscal i vamal, nelegerea i aplicarea corect n practic a acestora,
reprezint obinerea rezultatelor eficiente n acest domeniu. Astfel c, n rndurile urmtoare ale
lucrrii de masterat se va trata tema Perfecionarea contabilitii operaiilor de export sub toate
aspectele amintite anterior.

1.2.Contractul de vnzare internaional

Pentru derularea operaiunilor de export, este necesar de ncheiat un contract, care n
practica internaional este numit contractul internaional de vnzare.Acesta e baza juridic
pentru desfurarea tranzaciei propriu-zise, iar n cazul nostru, operaiunea de export. Astfel c,
n acest punct al tezei autorul va dezvlui unele din principalele momente la care este necesar de
pus accentual n cazul operaiunilor de comer exterior.
Contractul de vnzare internaional de mrfuri este o varietate a contractului de comer
internaional, acesta din urm reprezentnd una din cele mai importante instituii juridice ale
dreptului comercial internaional. Acesta reprezint acordul de voin prin care una din pri, cu
12

sediul ntr-o anumit ar se oblig s transfere celeilalte pri, cu sediul n alt ar, proprietatea
asupra unui bun al su, determinat cantitativ i calitativ, n condiii convenite, contra unui pre.
Contractul internaional se caracterizeaz prin urmtoarele caracteristici juridice [4.2] :
- caracterul consensual (prile se oblig prin libera lor voin);
- caracterul bilateral sau sinalagmatic (contractul genereaz drepturi i obligaii pentru
ambele pri);
- translativ de proprietate;
- caracterul internaional, ( raportul juridic respectiv prezint elemente de legatur cu
sisteme juridico-economice diferite).Prezena caracterului internaional intr-un contract
determin scoaterea lui de sub incidea exclusiv a unui sistem de drept, contractul fiind
susceptibil a suporta incidena concomitent a mai multor sisteme.
Desemnarea legii aplicabile contractului se face de ctre pri prin acordul lor de voin n
virtutea pricipiului de drept internaional privat exprimat prin formula lex voluntatis.
Contractul comercial este reglementat pe plan internaional prin Convenia Naiunilor
Unite asupra vnzrii internaionale de mrfuri (n continuare convenie) finalizat n 1980 la
Viena i avnd ca scop adoptarea unor reguli uniforme care s guverneze acest contract [4.2].
Convenia este alctuit din 4 pri i anume:
1) domeniul de aplicare i dispoziii generale;
2) formarea contractului;

3) obligaiile

prilor,

transferul

riscurilor,

dispoziii

commune

vnztorului

cumprtorului;
4) dispoziii finale.

Convenia se aplic vnzrilor internaionale cu urmtoarele excepii: vnzrile de mrfuri

destinate folosinei personale sau familiale a cumprtorului, vnzrile la licitaii, cele efectuate
de ctre autoriti judiciare, vnzrile de valori mobiliare, efecte de comer, monede, nave,
vapoare, aeronave, electricitate.
Potrivit Conveniei, un contract devine legal valabil nu numai atunci cnd este scris i
parafat de ambele pri ci i atunci cnd o ofert este acceptat fr obieciuni de cealalt parte
sau cnd o comand este acceptat de vnztor fr alte condiii.
Cererea de ofert este documentul precontractual care reprezint manifestarea de voin
a unei firme de a cumpra o marf. Coninutul ei difer n funcie de produsul care face obiectul
contractului i de particularitile segmentului de pia. n situaia n care importatorul are nevoie
urgent de marf, cererea de ofert se poate transforma n comand. Principala funcie a cererii
de ofert este iniierea de tratative cu partenerii externi n vederea ncheierii de tranzacii
13

comerciale.Deasemenea, poate avea i funcia de informare i cercetare asupra pieelor

externe.Acceptarea unei comenzi n integralitatea condiiilor nscrise n ea echivaleaz cu
ncheierea contractului.
Oferta (conform Conveniei) reprezint o propunere de ncheiere a unui contract adresat
uneia sau mai multor persoane determinate.Condiia ca aceast propunere s reprezinte o ofert
este ca ea s fie suficient de precis i s denote voina autorului ei de a se angaja n caz de
acceptare. O propunere e suficient de precis n cazul n care denumete mrfurile, stabilete
cantitatea i preul.
Acceptarea ofertei (n toate condiiile ei),echivaleaz cu ncheierea contractului, ea poate
fi expres sau tacit (un act care echivaleaz nceputul executrii contractului ca de ex.
deschiderea acreditivului) i ea trebuie fcut n interiorul termenului de valabilitate precizat de
ofertant sau ntr-un termen rezonabil innd seama de mprejurrile afacerii.Acceptarea unei
oferte produce efecte n momentul n care ea a parvenit ofertantului.Acceptarea tardiva produce
efecte doar dac ofertantul l ntiineaz pe destinatar n acest sens.Un rspuns care tinde s fie
acceptarea unei oferte dar conine elemente complementare sau diferite fa de oferta iniial
reprezint o contraofert.
De exemplu, BucuriaS.A. iniial pn a face oferte potenialilor clieni studiaz piaa n
care activeaz, preurile i condiiile n care activeaz, ulterior se ia legtura telefonic sau prin
pota electronic i apoi vin cu oferte concrete n mod oral (n acest mod se economisete timp),
care conin informaii aferente produselor, cum ar fi:grupa de produse caramel, ciocolate,
biscuii, zefir, Napolitane in cadrul fiecrei grupe sunt mai multe sortimente ale acestora
att care se vnd la kg ct u la bucat, de exemplu n grupa de produse Zefir sunt incluse
Zefir n ciocolat -kg, Zefir alb-kg, Zefir n ciocolat 1/300-bucata etc., compoziia acestora i
desigur, preurile i condiiile de achitare.Astfel c, n cazul n care se determin clientul asupra
unor produse anumite, reprezentantul entitii Bucuria S.A. efectueaz oferta n form scris,
care mai poate fi numit specificaie sau invoice (anexa 1), respectiv aceste docuemnte care
prezint oferta Bucuriei S.A. convenit cu clientul sunt semnate i tampilate, pentru nceput ele
sunt transmise clienilor externi prin fax sau prin pota electronic, iar ulterior acestea fiind
vizate de beneficiari, sunt remise n acelai mod.
Perfectarea contractului internaional
Atunci cnd prile contractante sunt prezente, contractul se ncheie n momentul i locul
realizrii acordului de voin. Formarea acestui acord se materializeaz prin semnarea de ctre
pri fie concomitent, fie succesiv, a nscrisului constatator al contractului.n mod obinuit, data
i locul unde s-a perfectat contractul sunt consemnate n nscrisul contractual.
14

Marea majoritate a contractelor comerciale internaionale se ncheie ns prin coresponden, caz

n care problema determinrii momentului i locului prefectrii contractului comport soluii
diferite n funcie de sistemele de drept naionale.
n redactarea contractelor internaionale prile pot utiliza diferite modele cum sunt:
a) condiii

generale

de vnzare

(cumprare)

elaborate

de firmele

vnzatoare

(cumprtoare) - avantajele pe care le prezint existena unor contracte ct mai clar i complet
redactate au determinat folosirea n practica operaiunilor de comer exterior a unor contracte tip
i condiii generale de vnzare ntocmite anticipat de ctre partea interesat i supuse spre
aprobare celuilat partener. S-a realizat astfel un proces de disociere a clauzelor generice (clauze
prestabilite, care pot fi aplicate unui numr indefinit de contracte la aceeai categorie de
tranzacii i care implic un simplu act de adeziune a celuilalt partener) de cele variabile, care se
schimb potrivit particularitilor fiecrei tranzacii i care sunt rezultatul negocierilor.
b) contracte tip i condiii generale de vnzare elaborate de diferite instituii;
c) reguli i uzane uniforme, acestea sunt culegeri de reguli puse la dispoziia comercian ilor

de ctre instituii internaionale pentru a fi folosite faculatativ de ctre acetia n scopul facilitrii
redactrii contractelor i respectiv uniformizrii practicilor existente n diverse zone
geografice.De exemplu, regulile INCOTERMS in domeniul condiiilor de livrare, reguli i
uzane privind creditele documentare, reguli i uzane privind incassoul documentar, reguli
privind garaniile bancare.
De exemplu, entitatea analizatBucuriaS.A. utilizeaz contracte cu condiii generale de
vnzare, contractele fiind elaborate de juritii entitii, totodat n cazul n care se dorete alte
clauze de ctre cumprtor, acestea sunt incluse n contract.
Coninutul contractului comercial
Clauzele contractuale pot fi clasificate n 2 categorii (schema 1.2.1) i anume: clauze care
vizeaz elemente eseniale ale contractului, n absena crora acesta nu poate exista ca valabil
perfectat (prtile, obiectul contractului, preul) i clauze care au menirea s creeze un cadru
adecvat pentru ndeplinirea prestaiilor asumate de pri.Omiterea acestora din urm nu duce la
ineficiena juridic a contractului, dar este de natur s creeze dificulti i confuzii n ce privete
executarea obligaiilor izvornd din contract.
Clauza privind prile contractante conine atributele de identificare a acestora i anume:
denumire complet, rolul pe care l are fiecare parte (vnztor/cumprtor) sediul, forma juridic
a entitii, persoanele fizice mputernicite s reprezinte entitatea.
Obiectul contractului - n sens juridic, este reprezentat de ansamblul obligaiilor pe care i le
asum prile prin acordul de voin. n sens practice, reprezint marfa ce se transfer din
15

proprietatea vnztorului n cea a cumprtorului i care trebuie determinat cantitativ, calitativ,

din punct de vedere al ambalajului i marcajului.
Preul reprezint cum s-a artat una din clauzele eseniale ale contractului. Fundamentarea
corect a preurilor n tranzaciile internaionale presupune luarea n considerare a mai multor
elemente cum sunt:costurile de producie, situarea produsului propriu n contextul ofertei
mondiale, cheltuielile speciale de export, cheltuielile cu distribuia, nivelul preurilor mondiale,
condiiile de livrare, condiiile de plat, politicile comerciale ale diferitelor state, etc.

Clauzele

contractuale

Eseniale
privind prile contractante;
privind obiectul contractului;
privind preul;
teremenul de plat.

Facultative
privind garania;
de fora major;
de arbitraj;
de rezeliere etc.

Schema 1.2.1 Clasificarea clauzelor contractuale

sursa - elaborat de autor

Informaiile necesare acestei fundamentri pot proveni din surse variate i anume:
-

cotatii de burs;

cataloage i liste de preuri;

publicaii ale unor organisme specializate naionale sau internaionale;

preurile de ofert ale concurenei, cele din contracte anterior ncheiate, preurile de la
licitaii internaionale, rapoartele delegaiilor sau reprezentantilor pe diferite piee etc.
Preul se nscrie n contract fie pe unitate de produs, fie ca o sum global pentru ntreaga

cantitate de marf ce face obiectul contractului.n funcie de modul n care preul este stabilit de
ctre parteneri acesta poate fi determinat i determinabil.
Preul determinat este stabilit de parteneri n momentul ncheierii contractului i poate fi
stipulat la rndul su n 2 variante i anume: pre fix i pre variabil.Preul n varianta fix se
stabilete pentru ntreaga perioad de derulare a contractului i se utilizeaz atunci cnd nu exist
riscuri privind evoluii ale acestuia ce pot afecta prile contractante. Preul variabil se folosete

16

n situaiile n care mrfurile se livreaz n trane, iar parametrii tehnico calitativi difer de la un
lot la altul.
Preul determinabil se folosete fie n cazul produselor fungibile, fie al produselor
prelucrate (contracte de cooperare, livrri n contrapartid) i el presupune nscrierea n contract
a tuturor elementelor de referin care s permit o determinare precis a preului ulteror
ncheierii contractului.
n contract se mai precizeaz n legatur cu preul urmtoarele: cantitatea pentru care se
calculeaz, valuta n care se face plata, reducerile de pre pe care le acord vnztorul
cumpartorului, precum i clauze asiguratorii mpotriva unor riscuri ce pot surveni pe parcursul
derulrii relaiei contractuale.
n ce privete cantitatea mrfii, preul poate fi calculat pe baza greutii mrfii n portul
(gara) de ncarcare/de descarcare, pe baza greutii mrfii corespunztoare calitativ ajunse la
destinaie (caz n care se folosete clauza sound delivered) pe baza greutii brute sau nete a
mrfii.
Reducerile de pre de care poate beneficia cumprtorul sunt: scontul de reglementare,
acordat clientilor care pltesc achiziia nainte de termenul de scaden, rabatul, acordat din
cauza unor defecte de calitate sau a calitii neconforme cu obiectul contractului i remiza,
reprezentnd o reducere de pre negociat innd cont de importana vnzrii.
Condiia de livrare reprezint clauza prin care partenerii convin asupra locului i
momentului n care o dat cu livrarea mrfii are loc i transferul riscurilor i cheltuielilor de la o
parte la cealalt. Dar, despre codiiile de livrare autorul va vorbi n capitolul urmtor al acestei
lucrri.
Termenul de livrare se poate stabili n contract n mai multe variante, i anume:
1. termen cert ( esenial) - la o data calendaristic fix;
2. termen determinabil, stabilit n funcie de ndeplinirea anumitor condiii prevzute n
contract (obinerea licenei de export/import, obinerea unui avans de la cumprtor etc.);
3. termen orientativ (uzual), stabilit pe luni, trimestre.
Condiiile de plat, negocierea i respectiv stabilirea condiiilor de plata n contractele
internaionale au o importan la fel de mare ca i negocierea preului i au o influen direct
asupra lui, att din punct de vedere al certitudinii ncasrii mrfii, ct i din punct de vedere al
eficienei operaiunii.Aceasta clauz trebuie s conin n principal urmtoarele precizri:
1. moneda de decontare a preului;
2. modalitatea de plat;
3. termenul de plat.
17

Semnarea prilor. La aceast etap prile dup ce au stabilit i au convenit asupra clauzelor
contractului internaional, i dau acordul prin semnarea contractului i aplicarea tampilei.
Contractele sunt ncheiat n cel puin dou exemplare, avnd aceeai putere juridic.
Exemplu: Bucuria S.A. la data de 03.08.2012 s-a ncheiat contractul internaional de vnzare
nr.441 cu compania strin Bucuria Bravo SRL (anexa 2). Coninutul contractului comercial
este cel prezentat n tabelul 1.2.1.
Tabelul 1.2.1
Coninutul contractului internaional
ncheiat de entitatea BucuriaS.A.
Clauze

Caracterizarea
teoretica

Caracterizarea practica

Prile contractante

vnztor/cumprtor,sediul,
forma juridic a entitii

Vinzator-Bucuria S.A., Republica Moldova, or.

Chiinu
Cumprtor Bucuria Bravo S.RL., Romnia,
or. Pantelimon;

Obiectul
contractului

marfa ce se transfer din

proprietatea vnztorului n
cea a cumprtorului i care
trebuie
determinat
cantitativ, calitativ, din punct
de vedere al ambalajului i
marcajului.

Preul

Preul poate fi stabilit pe

contract sau pe partiede

Obiectul contractului sunt produsele de cofetrie

ale Bucuriei S.A.
Canitatea, sortimentul fiecrui lot de marf sunt
coordinate n prealabil, pn la livrare n
specificai. Informaia din specificaie conine n
mod obligatoriu informaii privind denumirea
mrfii, sortimentul, cantitatea i preul unei uniti
de msur.
Marfa
livrat
corespunde
standardelor
productorului.
Ambalajul mrfii corespunde standardelor tehnice
de pe teritoriul RM, i este ambalat n aa mod
nct va exclude careva deteriorri pe parcursul
livrrii.
Preul contractului este n dolari SUA i este
stabilit pe fiecare lot de marf n specificaie;

Condiiile de livrare

Condiiile de livrare stabilite

de INCOTERMS 2010

Condiia
de
livrare
stabilit
INCOTERMS 2010 este FCA;

Termenul de livrare

Termenul de livrare poate fi

stabilite n date concrete,
perioade luni, trimester
sezoane

Termenul de livrare e determinat pentru fiecare lot

n parte conform comenzii, se interzice livrarea
dac nu este comand;

Codiiile de plat

Plata n avans sau ulterioar

Alte condiii

Alte condiii ce se consider

importante sau sunt dorite de
pri

conform

Conform condiiilor de plat, marfa se achit n

dolari SUA prin depunere n contul bancar sau
transfer bancar. Cumprtorul va efectua achitarea
n termen de 30 zile calendaristice din momentul
livrrii, cu condiia c fiecare partid de marf s
nu depeasc valoarea de 6000 USD;
Alte condiii care au fost considerate ca
importante sunt: recepionarea mrfii, rspunderea
contractual; condiii de modificare, rezeliere i
prelungire a contractului; confideniale, fora
major .a.

18

Semnarea prilor

Vizarea contractului de ctre

persoanele responsabile

Contractul dup ce este efectuat i verificat de

juriti, sunt verificate de directorul financiar i
desigur semnat de acesta, precum i de ctre
directorul general.

innd cont de importana preului i a codiiilor de livrare n derularea operaiunilor de

comer exterior, iar n cazul studiat de noi, a exportului, autorul n urmtorul subcapitol al
lucrrii va desfura aceste elemente importante, att din punct de vedere teoretic, ct i practic.

Capitolul II. Documentarea, modul de formare a preurilor i calcul

a drepturilor de export
2.1. Modul de formare a preurilor n operaiunile de export.
Condiii de livrare
n stabilirea condiiilor din contractul de vnzare-cumprare, dup cum s-a menionat i
anterior, stabilirea preului este o clauz important (poate cea mai esenial) al negocierii alturi
de obiectul contractului i termen. Pentru aceasta vom face cteva detalieri al sensului su.
19

Definit n termenii cei mai generali, preul reprezint o sum de bani primit sau pltit
pentru cedarea, respectiv obinerea unui bun sau serviciu [4.3]. Sub aspect economic, preul este
expresia bneasc a valorii bunurilor sau serviciilor care fac obiectul schimbului i constituie o
categorie economic [2.3, p.180].
Preul exprim relaiile bneti care apar i se deruleaz ntre agenii economici, ntre
acetia i populaie, ntre ceteni, ntre diferite firme i state etc. cu privire la exprimarea n bani
a valorii mrfurilor care fac obiectul schimbului. Dar, n prezent, preul nu se limiteaz doar la
valoarea bunurilor i serviciilor care fac obiectul schimbului, ci cuprinde n sfera sa i alte acte i
fapte, putndu-se astfel vorbi de: preul aciunilor, al obligaiunilor i al altor titluri de valoare,
preul concesiunilor (redevena), preul locaiilor de gestiune, preul capitalului mprumutat
(dobnda) sau a celui utilizat (amortizarea, chiria) etc.
ntr-o economie de pia, preurile se formeaz ca rezultat al comportamentului specific al
agenilor economici, al modului n care acetia reuesc s cunoasc mai bine piaa i s-i
adapteze activitatea sau consumul la cerinele i situaia pieei. n funcie de condiiile
economico-sociale prin care trece o ar, ntr-o anumit perioad, importan mai mare are unul
sau altul din cei doi factori (cererea sau oferta) n formarea preurilor. n ara noastr, n perioada
de tranziie, preurile au fost, n general, impuse de ctre ofertani i se bazeaz pe costuri
ridicate, rezultat al unei productiviti sczute a muncii, a unor salarii care joac i rol de
protecie social (nu doar de remunerare a muncii), a unor dificulti economice i financiare prin
care trec muli ageni economici.
Diviziunea mondial a muncii antreneaz crearea unor schimburi internaionale pentru
care se formeaz i se utilizeaz preul internaional. Preul productorului este prul la care
productorul poate s-i vnd produsele cu asigurarea rentabilitii necesare.
Nivelul preului productorului trebuie s asigure, de regul, nivelul costurilor i s
asigure beneficiul minim. n condiia livrrii franco depozit furnizor (sau fabric) preul mrfii
cuprinde i cheltuielile de controlul calitii i cantitativ precum i cele pentru ambalare.
n comerul internaional (care cuprinde i exportul), exist grupuri de productori care
i coordoneaz preul de export n funcie de structura i evoluia pieei mondiale.
Formarea preurilor
Preurile internaionale se formeaz sub influena pieelor i a unor numeroi factori
avnd un caracter general. Evoluia economiei mondiale sub aspect tehnic, economic, financiar i
chiar politic influenteaz direct nivelul, structura i evoluia preurilor internaionale. Dar n mod
direct, preul depinde de nivelul de dezvoltare a economiei din diverse ri, de raportul dintre
cerere i ofert.
20

Formarea lor este:

n funcie de poziia celor care stabilesc pre urile sunt: de monopol, oligopol i cartel,
de

acord

comercial

cooperare

economic

interna ional,

al

productorilor

consumatorilor;
n funcie de tehnicile de comercializare, adic: pre uri de tranzac ie formate prin
negocieri directe, cota ii sau cursuri de burs;
n funcie de cursul monedei, pre urile pot fi: pre uri nonvirale (curente), evaluate la
cursul actual al monedei, determinate la cursul monedei din perioada de baz (deci fr
influena, schimbrii cursurilor). Acesta mai poart numele i de pre extern. Pentru realizarea
unei tranzacii eficiente preul extern se calculeaz ca limita minim la export i maxim la
import.
Funciile preurilor [4.10]
Principalele funcii ndeplinite de ctre pre ntr-o economie de pia sunt urmtoarele:
1. Funcia de calcul i msurare a cheltuielilor i rezultatelor const n aceea c prin
intermediul preurilor, indicatorii eforturilor i efectelor ce caracterizeaz activitile economicosociale capt o expresie bneasc concret. n acest context, preul apare ca instrument de
fundamentare a deciziilor adoptate de agenii economici n toate fazele circuitului economic:
aprovizionare-producie-desfacere;
2. Funcia de informare a agenilor economici, prin intermediul creia pe de o parte,
factorii de producie sunt orientai spre utilizrile cele mai eficiente, iar consumatorii spre
alegerile cele mai convenabile. Preul este acela care l determin pe productor s extind, s
restrng sau s abandoneze anumite activiti. n acest fel, el este cea mai important surs de
informaii pentru adoptarea deciziilor de alocare i realocare a resurselor pe domenii;
3. Funcia de stimulare a agenilor economici productori, prin recuperarea cheltuielilor
i asigurarea profitului, ca premis a continuitii activitilor economice. Ofertanii sunt
stimulai s creasc producia acelor bunuri pentru care se ofer preuri avantajoase pe pia dar,
n acelai timp, preurile acioneaz ca factor de presiune asupra reducerii costurilor de producie
n scopul creterii profiturilor ncasate;
4. Funcia de prghie economic, justificat n primul rnd prin aceea c preurile cuprind
n structura lor elemente valorice, considerate fiecare ca fiind prghii economice i anume:
salarii, impozite, contribuii, dobnzi, taxe, profit, comisioane i adaos comercial etc.; n al doilea
rnd prin aceea c preul unui produs se ncadreaz ntr-un sistem de preuri ale altor produse cu
care se afl n raporturi de proporionalitate (denumite i preuri relative), iar n al treilea rnd
21

prin aceea c preurile au implicaii complexe n gestiunea agenilor economici acionnd n dou
faze importante: n faza aprovizionrii, prin preurile factorilor de producie i n faza desfacerii,
prin preurile produselor livrate;
5. n anumite situaii, i n special cnd se practic preuri administrate, preul este un
factor de redistribuire a veniturilor i patrimoniului ntre diferite categorii de ageni, ramuri i
sectoare de activitate.
Decizia de pre se adopt innd seama de existena unor constrngeri monetare, fiscale,
bugetare, tehnice, economice i sociale, etc. i a unor liberti de aciune a agenilor economici.
Constrngerile se manifest sub forma unor elemente normative i a unor elemente sau condiii
obiective. Elementele normative constau n legi, hotrri i ordonane guvernamentale, ordine ale
ministerelor, hotrri ale autoritilor locale, i alte acte normative privind preurile, cheltuielile
cuprinse n pre i celelalte componente ale preurilor (dobnzi, profit, impozite i taxe, adaos
comercial), precum i unele restricii privind producia, desfacerea i consumul, importul i
exportul, etc.n fostele ri socialiste, cu economie planificat, rolul hotrtor l-au avut aceste
elemente normative. n economia de pia, elementele normative au un rol mai sczut, n general
intervenia statului n formarea preurilor se realizeaz indirect, prin msuri fiscale, valutare,
vamale, etc.
Elementele obiective sunt date de existena i funcionarea pieei cu toate componentele sale:
raportul cerere-ofert; nivelul cheltuielilor de producie i rata profitului, pe plan intern i
internaional, care determin productorii s-i extind sau restrng producia la anumite bunuri;
oferta sczut la anumite mrfuri care permite ofertanilor s practice preuri ridicate i care pot
provoca o cretere a produciei la sortimentele respective; existena unor stocuri de mrfuri greu
vandabile, care impune operarea unor reduceri de preuri; variaia intens a raportului cerereofert care presupune adaptabilitatea operativ la modificarea condiiilor; existena unor
capaciti de producie neutilizate sau insuficiente care determin productorii s adopte anumite
decizii privind producia i preurile (extinderea produciei i reducerea preurilor sau scderea
ori meninerea produciei i a preurilor) etc.
Modalitile de determinare a preului de vnzare ntr-o economie concurenial difer n
funcie de politica adoptat de entitate. Exist trei mari strategii pentru stabilirea preului
produsului i anume:
Fixarea preului pe baza cererii. Preul practicat este rezultatul experimentrii mai
multor preuri pe un interval scurt de timp. n funcie de jocul cererii i al ofertei se ajunge la un
pre de echilibru cu care se va vinde, n final, produsul. Punctul de plecare ns este nivelul
preului aferent pragului de rentabilitate al firmei. Totui, n momentul demarrii negocierilor
22

exportatorul mai are n vedere i un pre de ofert maximal, acceptabil pentru client, care este
stabilit n urma unui studiu de pia i care depinde de o serie de factori cum sunt: conjunctura
pieei, preurile practicate de concurenii locali i strini. Marja comercial se calculeaz ca o
cot procentual asupra costului total de export sau pe baza unei rate dorite de rentabilitate la
investiiile impuse de operaiune.
Determinarea preului pe baza competiiei. n aceast situaie, n fixarea preului,
firma ignor costurile i cererea pieei i folosete n locul lor preurile competitorilor ca ghid n
stabilirea propriilor preuri. O astfel de determinare a preului este des practicat, n special de
detailiti, datorit avantajelor pe care le ofer i anume: este o metod simpl ce nu presupune
studierea cererii, determinarea punctului de echilibru i nici mcar calcularea adaosului
comercial (firma pur i simplu folosete acelai pre cu competitorii si pentru bunurile i
serviciile asemntoare); este metoda considerat cea mai corect att de cumprtor ct i de
vnztor i rareori strnete un rzboi al preului.
Fixarea preului pornind de la cost. Conform acestei metode, la baza preului st
valoarea costului unitar determinat ca raport ntre suma total a cheltuielilor ocazionate cu
producerea bunului respectiv i numrul de uniti produse. La acesta se adaug profitul, care de
cele mai multe ori este calculat ca un procent din costul total, i impozitele i taxele prevzute de
lege. n funcie de verigile pe care le parcurge produsul pn la consumatorul final, se adaug la
preul de cumprare adaosurile comerciale ale comercianilor intermediari. n general, marea
majoritate a consumatorilor sunt de acord cu stabilirea preului pe baza costului de producie sau
a

preului factorilor

de producie

care

au

concurat

la

realizarea

unui produs

sau

serviciu. Dac preul factorilor de producie crete, suntem gata s acceptm, consumatori fiind,o
cretere a preului produsului.n realitate, n acest mod se stabilete preul de ofert. Acesta este
preul cu care productorul este gata s realizeze i s vnd un anumit produs (s-l ofere
pe pia). Muli consumatori consider c furnizorii au tot dreptul s-i acopere costurile. Nu este
ns acceptat sau este acceptat cu greu decizia productorilor de a vinde la un pre
ce se situeaz cu mult peste costurile lor.
Ca nivel, costul total de export reprezint un prag minim sub care exportatorul nu poate
s vnd: cnd preul contractual este inferior costului; exportatorul nu obine nici un profit sau ar
putea nregistra chiar pierderi. ntotdeauna, exportatorul include n pre i o anumit marj
comercial, astfel nct preul de ofert minimal sau preul de rezerv al exportatorului cuprinde
costul total de export i marja comercial. Cel mai mare inconvenient al acestei metode const n
faptul c fixarea preului de vnzare nu ine cont de pia, ceea ce poate conduce la supraevaluri
23

ale produsului i deci la imposibilitatea vnzrii lui. De asemenea cei care vnd sub
costul de producie sunt acuzai de concuren neloial prin folosirea preurilor dumping [4.10].
La stabilirea preului se ine cont de Standardul Naional de Contabilitate 3
Componena consumurilor i cheltuielile ntreprinderii, Hotrrea Guvernului Republicii
Moldoca Cu privire la msurile de coordonare i reglementare de ctre stat a preurilor
(tarifelor), Codul fiscal etc.
Preul sau valoarea mrfurilor care trebuie s fie achitat de ctre consumator, n Codul
fiscal o vom gsi ca, valoarea impozabil a livrrii impozabile, ceea ce reprezint valoarea
livrrii achitate sau care urmeaz a fi achitat (fr T.V.A.) [1.2 art.97 alin. (1)].
Codul fiscal, art.97 Valoarea impozabil a livrrii impozabile prevede:
1.

Dac plata pentru livrare este, n totalitate sau parial, achitat n expresie natural,

valoarea impozabil a livrrii impozabile constituie valoarea ei de pia, care se determin n

conformitate cu art.5 pct.26) i art.99;
2. Valoarea impozabil a livrrii impozabile include suma total a tuturor impozitelor i
taxelor care urmeaz a fi achitate, cu excepia T.V.A.;
3. Valoarea impozabil a livrrii impozabile de mrfuri (servicii), efectuate de ctre un
subiect al impunerii, nu poate fi mai mic dect cheltuielile pentru producerea lor sau dect preul
de procurare al mrfurilor livrate, sau dect valoarea n vam a mrfurilor importate, determinat
conform art.100, sau dect preul de cost al serviciilor prestate, cu excepia cazurilor cnd marfa
i-a pierdut calitile de consum, cu condiia confirmrii acestui fapt de ctre organele i
serviciile abilitate cu astfel de funcii. Aceste prevederi nu se aplic:
n cazul n care se efectueaz livrri de mrfuri, servicii pentru care preurile snt stabilite
(reglementate) de stat;
n cazul vnzrii la licitaie a bunurilor debitorilor, n contul stingerii restanelor acestora.
Astfel c, la stabilirea preurilor pentru mrfuri, entitile trebuie s in cont de
prevederile legislaiei, ca ulterior s nu suporte consecinele negative ale nerespectrii acestora.
Deci, preul de export este egal cu preul de desfacere fr TVA pe piaa intern majorat
cu cheltuielile speciale de export (n dependen de condiiile de livrare).
Principalele elemente care intr n structura cheltuielilor de export sunt prezentate n
tabelul 2.1.1.
Tabelul 2.1.1
Structura cheltuielilor de export
Elemente component
1. cheltuielile de

Descrierea
includ cheltuielile ce in de condiionarea produsului n dependen
24

condiionare

de clim. Cheltuielile legate de obiceiurile i gusturile clientului

extern, traducerea etichetelor n limba de origine a cumprtorului

2. Costul ambalajului

etc.;
n cazul operaiunilor de export produsele sunt ambulate diferit de
cele vndute pe piaa intern, ambalajul este fcut n aa mod, nct

3. Cheltuielile de
marcare a
ambalajului
4. Costul transportului

acesta s protejeze marfa n timpul transportrii;

marcarea ambalajului este o operaiune obligatorie pentru a putea fi
identificat cu uurin coninutul ambalajului;
n acest caz se impune respectarea unor reguli:
a. transportul se va efectua pe ruta cea mai scurt;
b. iniial se vor contracta i preul aferent manipulrilor
i transbordrilor;
c. iniial n contractual de transport vor fi incluse condiii
privind stricteea costurilor de transport;
d. spaiul din transport trebuie s fie utilizat ct mai
efficient pentru a cuprinde ct mai multe mrfuri;

5. Cheltuieli accesorii

includ cheltuielile care sunt legate de manipulri, depozitri,

6. Costul asigurrii

cheltuieli de conosament .a.;

aceste cheltuieli sunt legate de asigurarea ncrcturei exportate cu

mrfurilor
7. Cheltuieli financiare

scopul de a ajunge la destinaie;

sunt cheltuieli legate de comisioanele bncii la ncasarea creanelor,

8. Comisioanele

achitarea datoriilor, deschiderea acreditivului .a.;

se percep n cazul n care operaiunile de export au fost efectuate prin

agenilor
9. Cheltuielile de

intermediul unei personae tere, numit comisionar;

includ cheltuielile legate de deplasarea angajailor la clieni, ct i

cltorie i

cheltuielile de publicitate efectuate n ara cumprtorului.

publicitate
Sursa - elaborat de autor

Entitatea Bucuria S.A., stabilesc preul avnd la baz costul factorilor de producie, care
sunt indicai n Calculaia costului pe fiecare sortiment de produs, cum ar fi napolitane
Artec, caramele Frutic capun, zmeur, lme .m.d., Se efectueaz calculaia pe
sortimentul mrfii incluznd: materia prim de baz, alte consumuri directe, consumuri privind
retribuirea muncii i alte consumuri indirecte de producie, preul stability nu este mai mic dect
costul de producer. Iar preul de realizare e diferit pentru fiecare client, la stabilirea cruia se ine
25

cont de sortimentul comandat, cantitatea, modul de achitare, deci acesta este un pre de ofert, la
care entitatea e gata s-l prezinte pe pia.
Exemplu: Bucuria S.A, n contractul nr.441 din 03.08.2012 (anexa 2) ncheiat cu Bucuria
Bravo SRL este indicat n clauzele acestuia la punctul 1.5 c produsele se vor livra la pre urile
de vnzare cu ridicata existente la productor la data livrrii lor.
Problema stabilirii preului apare ntotdeauna la lansarea produselor noi pe pia. Ca urmare
pot fi utilizate mai multe forme de pre impuse de politica de distribuie a firmei:
- Preul de lansare este cel mai mare pre pe care firma poate s-1 obin n perioada de
lansare a produsului, perioad relativ scurt din ciclul su de via. Vnztorul ia "spuma pieei",
ceea ce-l ajut s acopere mult mai repede costurile ridicate de cercetare i dezvoltare. Riscurile
practicrii acestui pre sunt mari deoarece el poate s descurajeze cererea sau poate atrage
competitorii care vor ncerca s intre pe pia cu acelai produs sau cu unul similar.
- Preul de penetrare, contrar preului de lansare acesta este cel mai sczut pre practicat
pentru produsele noi. Ideea este de a dezvolta repede o zon de pia mai mare. Vnztorul sper
c n felul acesta va vinde mai multe uniti de produs de-a lungul nivelelor de nceput ale
ciclului de via i astfel i va descuraja pe competitorii si care nu vor fi atrai s intre pe pia.
Pe de alt parte, dac preul este mic vor fi stimulate vnzrile, o cifr de afaceri mare permind
firmei s-i dezvolte producia, fenomen ce conduce la reducerea costurilor unitare. Dezavantajul
acestei strategii este acela c plaseaz firma ntr-o poziie mai puin flexibil deoarece este mult
mai dificil creterea vizibil a preurilor dect reducerea lor.
Descoperite relativ recent n raport cu vechimea activitii de comer, strategiile
psihologice au cptat o amploare apreciat ndeosebi de marii comerciani. n prezent se
practic o varietate de strategii de acest gen care au ca efect principal creterea cifrei de afaceri i
mbuntirea imaginii firmelor productoare i de distribuie. Amintim dintre acestea pe cele
mai des apelate:
- Preul incomplet i const n afiarea unei sume incomplete care se situeaz cu puin sub
un pre rotungit i care las impresia consumatorului c face o economie cumprnd produsul
respectiv. De exemplu, n loc de 56 lei se afieaz 55,99 lei. Cele mai des folosite cifre finale ale
preurilor sunt 8 i 9 pentru produsele de valoare mic i chiar 5 pentru produsele ale cror valori
sunt mai mari. Vnztorii din rile dezvoltate care apeleaz la aceste preuri afirm c metoda
conduce la creterea vnzrilor, clienii fiind ncurajai s fac cumprturi n cantiti mai mari.
- Un singur pre pentru dou sau mai multe uniti de produs. Muli detailiti i n special
supermarket-urile practic un singur pre pentru dou sau mai multe produse care este mai mic
dect suma celor dou separat. n mod special, pentru produsele cu o fluctuaie rapid, aceast
26

strategie poate s duc la creterea vnzrilor. Clienii care vd un singur pre i care se ateapt
s foloseasc n cele din urm produsele din pachet vor cumpra ntreg pachetul n ideea c vor
economisi o anumit sum.
- Preul de prestigiu se practic cu scopul de a marca statutul i calitatea produsului
respectiv. Datorit calitilor superioare, unele produse sunt mai scumpe dect cele de calitate
medie sau mic, muli cumprtori creznd c un pre ridicat presupune i o calitate superioar
pentru anumite produse ca bijuteriile sau cosmeticele.
- Aplicarea discount-ului. Productorii i vnztorii ofer clienilor lor o varietate de
discount-uri dintre care: discount-uri comerciale care se ofer intermediarilor sau agenilor de
vnzri care presteaz activiti de distribuie; discount-uri cantitative care sunt reduceri valorice
acordate clienilor ce cumpr n cantiti mari i constituie un mod de economisire pentru
acetia deoarece costul vnzrii pe unitatea de produs devine mai mic (se practic la produsele cu
o vitez de circulaie mare); discount-uri cash sunt oferite pentru o plat imediat (vnztorul
poate oferi, de exemplu, un discount de 1,5 % dac factura este achitat nainte de 10 zile,
termenul de scaden fiind de 30 de zile).
Din toate cte s-au relatat de autor n rndurile de mai sus, ne permite s men ionm c u n
moment important la negocierea preului la export este cine suport cheltuielile de transport i
toate riscurile. Momentul transferului proprietii poate fi diferit de momentul transferului
riscurilor, acest moment reflectndu-se ntr-o gam variat de modaliti care au devenit uzane
de comer internaional (condiiile de livrare INCOTERMS), facilitnd negocierea i ncheierea
contractelor comerciale ntre pri, iar despre aceste condiii de livrare autorul va vorbi n celeace
urmeaz.
Condiiile de livrare n comerul internaional
Condiia de livrare este reprezentat de clauzele contractuale ce se refer la determinarea
locului i momentului n care, odat cu trecerea mrfurilor de la vnztor la cumprtor, are loc i
transferul cheltuielilor i al riscurilor pe care le implic livrarea.
Condiiile de livrare se reglementeaz conform prevederilor contractului, a regulilor i
uzanelor comerciale. Importana deosebit a condiiilor de livrare n contractul internaional, ca
i existena a numeroase practici i uzane privind livrarea a determinat codificarea unor reguli n
acest domeniu, care s serveasc drept reper pentru lumea de afaceri. [2.4, pg. 221.]
nc din 1936, Camera Internaional de Comer de la Paris a publicat o serie de reguli cu
caracter internaional privind livrarea, denumite INCOTERMS 1996 (International Commercial
Terms), care au fost revizuite de mai multe ori.
27

INCOTERMS se refer la obligaiile reciproce ale vnztorului i cumprtorului ntr-un

contract de vnzare internaional, propunnd o serie de reguli pentru interpretarea condiiilor
comerciale cele mai frecvent utilizate n comerul exterior.Regulile INCOTERMS i extind
efectele asupra tuturor etapelor i operaiunilor implicate de transferarea mrfii de la furnizor la
beneficiar, fcnd referiri exprese la urmtoarele elemente:
obligaia vnztorului de a livra i aceea a cumprtorului de a prelua i plti
marfa;
suportarea cheltuielilor de ambalare, care revin, n mod uzual, vnztorului, cu
excepia cazului n care mrfurile se livreaz neambalate;
controlul cantitativ i calitativ vnztorul este obligat s efectueze toate
operaiunile (i s suporte cheltuielile) aferente controlului, n scopul de a pune marfa la
dispoziia cumprtorului, conform clauzelor contractuale;
stabilirea locului de trecere a cheltuielilor i, respectiv a riscurilor, de la vnztor
la cumprtor;
obligaia vnztorului de a aviza pe cumprtor c marfa a fost pus la dispoziia
sa, sau a cruului;
ncheierea contractului de transport i obinerea documentelor legate de livrare;
obinerea altor documente aferente exportului (importului);
organizarea vnzrii i plata taxelor vamale.
INCOTERMS 2010 se bazeaz pe clasificarea regulilor n patru grupe: E, F, C, D
organizate dup criteriul obligaiilor crescnde ale vnztorului. n total sunt 11 reguli
INCOTERMS, sistematizate pe cele patru grupe i calificate ca fiind utilizate pentru toate
modalitile de transport i doar pentru cele maritime i fluviale (tabelul 2.1.2)[4.4].
Tabelul 2.1.2
Clasificarea condiiilor de livarare INCOTERMS 2010
Grupa
n funcie
de

Toate modalitile de
transport
Transport

EXW

FCA

CPT,CIP

DAP,DAT,D
DP

fluvial

FAS,FOB

CIF,CFR

maritim

Grupa E, conine o singur condiie de livrare, EXW (liber la locul convenit), fiind
aplicabil tuturor modalitilor de transport, inclusiv transportului multimodal. Conform acestei
clauze, vnztorul pune mrfurile la dispoziia cumprtorului n spaii proprii (fabric, depozit
28

etc.) i aceasta fr ndeplinirea formalitilor vamale la export i fr obligaia de ncrcare a

mrfurilor pe mijlocul de transport.
Grupa F, conine urmtoarele clauze de livrare: FCA, FAS, FOB.Este vorba, n acest
caz, de vnzare la plecare.
Clauza FCA - Free CArrier ... (Franco transportator loc convenit): transferul cheltuielilor
de la vnztor la cumprtor se face n acelai loc cu transferul riscurilor, adic n momentul
livrrii mrfurilor transportatorului sau tranzitarului desemnat de cumprtor n locul convenit de
pri.Vnztorul nu i asum, n cazul condiiei FCA, nici riscurile, nici cheltuielile pentru
transportul principal.
Clauza FAS - Free Alongside Ship ... (Franco de-a lungul vasului ...[port de mbarcare])
corespunde unei vnzri la plecare, transferul cheltuielilor i riscurilor de la vnztor la
cumprtor are loc pe chei, n portul de mbarcare convenit; aceast condiie de livrare este
utilizat doar pentru transportul maritim i n apele interioare.
Clauza FOB Free On Board ... (Franco la bord ... ...[port de mbarcare]). Transferul
cheltuielilor i riscurilor de la vnztor la cumprtor are loc n acelai punct, dup trecerea
mrfurilor de balustrada vasului n portul de ncrcare. Cumprtorul va ncheia, pe cheltuiala sa,
contractul de transport principal, avnd obligaia de a-i furniza ntr-un interval de timp rezonabil
vnztorului informaii privind numele navei, locul de ncrcare a mrfurilor, termenul de livrare,
care trebuie respectat. n cazul n care armatorul desemnat de cumprtor nu ajunge n port la
data stabilit sau termin ncrcarea mrfurilor nainte de data fixat, cumprtorul va suporta
riscurile de pierdere sau deteriorare a mrfurilor, ncepnd cu aceast dat.
Grupa C, include clauzele:
Condiia CFR ... - Cost and FReight ... (Cost i navlu ... [port de destinaie convenit]),este
clauza FOB la care se adaug navlul, pltit de ctre vnztor. Vnztorul va alege compania
maritim, va rezerva nava i va suporta costul transportului maritim. Totui, CFR, e o vnzare la
plecare, riscurile privind marfa pe timpul transportului principal fiind suportate de cumprtor.
Are loc, prin urmare, o separare ntre momentul i locul transferului riscurilor (n portul de
mbarcare) i cel al transferului cheltuielilor (n portul de destinaie);
Condiia CIF ... Cost, Insurance and Freight ... (Cost, asigurare i navlu ... [port de
destinaie]), este clauza CFR la care se adaug costul asigurrii mrfurilor (prima de
asigurare).Totui, mrfurile sunt transportate pe riscul cumprtorului. Prin urmare, ceea ce
deosebete clauza CIF de clauza CFR este obligaia privind plata asigurrii, aceasta fiind n
sarcina vnztorului, n primul caz, i a cumprtorului, n al doilea caz;
29

Clauza CPT ... - Carriage Paid To ... (Transport pltit pn la ... [loc de destinaie
convenit]), este de fapt, clauza FCA la care se adaug cheltuielile pentru transportul principal,
suportate de vnztor. Vnztorul va alege modul de transport i transportatorul, va rezerva
spaiul necesar transportului mrfurilor i va suporta costul acestui transport;
Clauza CIP ... - Carriage Insurance Paid to ... (Transport i asigurare pltite pn la ...
[loc de destinaie convenit]), e clauza CPT la care se adaug costul asigurrii mrfurilor (prima
de asigurare) suportat de vnztor. Totui, CIP e o vnzare la plecare, cumprtorul fiind cel
care suport riscurile de deteriorare sau pierdere a mrfurilor n timpul transportului.
GrupaD, conine condiiile de livrare:
Clauza DDP - Delivered Duty Paid ... (Livrat la destinaie vmuit...) mrfurile vor fi
livrate de vnztor vmuite la import n locul de destinaie stabilit. Descrcarea mrfurilor ajunse
la destinaie se face pe riscul i contul cumprtorului.Aceast condiie de livrare stipuleaz
obligaii maxime pentru vnztor;
Clauza DAP (Delivered At Place)..(livrare la un loc anumit.) vnztorul livreaz n
cazul n care bunurile sunt puse la dispoziia cumprtorului cu privire la mijloacele de transport
care sosesc gata pentru descrcare la locul de destinaie numit. Vnztorul suport toate riscurile
implicate in aducerea bunurilor la locul numit;
Clauza DAT (Delivered At Terminal). ( livrarea la terminal .) nseamn c,
atunci cnd vnztorul livreaz mrfurile, odat descrcate din mijloacele de transport ce au sosit,
sunt puse la dispoziia cumprtorului la terminalul numit, la portul sau la locul de destinaie.
Considerm necesar de a enumera principalele diferene dintre condiiile de livrare
INCOTERMS 2000 i INCOTERMS 2011, care sunt sistematizate n tabelul 2.1.3.
Tehnica folosit n cadrul acestor condiii este aceea de a indica punctul geografic n care
marfa este transmis de la vnztor la cumprtor, cu ndeplinirea anumitor obligaii.n mod
normal, n acest punct obligaia de organizare a transportului mrfii pn la destinaia dorit i
obligaia de suportare a cheltuielilor i riscurilor aferente sunt transferate de la vnztor la
cumprtor. Exist ns i anumite condiii de livrare CFR, CIF, CPT i CIP n care punctul
de transferare a cheltuielilor nu coincide cu cel de transferare a riscurilor.Practic, n contractul
internaional de vnzare-cumprare, condiia de livrare aleas se completeaz cu denumirea
localitii convenit de pri.
De asemene, menionm c una dintre schimbrile conceptuale din 2010 se refer la
faptul c INCOTERMS nu mai sunt clauze de comer internaional, ci clauze de comer
domestic (ICC rules for the use of domestic and international trade terms), deoarece aceste
modificri survenite vin s faciliteaze regulile de comer n utilizare lor de ctre comerciani.
30

Astfel, n Ghidul INCOTERMS 2010 [4.11] se precizeaz c regulile INCOTERMS au

fost utilizate n mod tradiional de contractele de vnzare internaional n cazul n care mrfurile
trec dincolo de frontierele naionale, n diferite zone ale lumii; cu toate acestea, structurile
comerciale, cum ar fi Uniunea European, au fcut formalitile de frontier ntre diferite ri
mai puin importante.
Tabelul 2.1.3
Principalele diferene dintre condiiile de livrare
stabilite n INCOTERMS 2000 i INCOTERMS 2010
Diferene
Numrul
condiiilor
de livrare
Clasificarea
la nivel
conceptual
Securitatea
ncrcturii

Progresul
tehnologic

INCOTERMS 2000

INCOTERMS 2010

13 condiii de livrare:

11 condiii de livrare. Inlocuindu-se clauzele

DAF, DES, DEQ, DDU, cu DAP (Delivered At
Place) i DAT (Delivered at Terminal)
n funcie de modalitile de n funcie de utilizarea tuturor modalitilor de
transport i tipul de vnzare
transport i transportul fluvial i maritim
Garantarea
securitii
mrfurilor transportate era
efectuat innd cont de
negocierile anterioare
Invoice-urile electronice sau
semnaturile electronice nu erau
recunoscute.

Obligaia vnztorilor i/sau a cumprtorilor de

a garanta securitatea mrfurilor transportate.

Invoice-urile electronice sau semnaturile

electronice sunt recunoscute i pot servi drept
dovezi n reglementarea disputelor, mai mult
chiar nsi limbajul Incoterms 2011 urmrete
gradul de utilizare a interfeelor electronice n
comerul internaional.
sursa - elaborat de autor
n consecin, regulile INCOTERMS 2010 recunosc n mod oficial c acestea sunt

disponibile pentru aplicarea n ambele tipuri de contracte de vnzare, att internaionale ct i

interne. [3.2]
Exemplu: entitatea analizatBucuriaS.A. indic condiiile de livrare INCOTERMS 2010
n contractile internaionale, dar i n invoice-uri.Cum ar fi, n contractul ncheiat cu clientul din
Romnia, Bucuria-Bravo SRL (anexa 2) la punctul 6 al contractului se indic - marfa va fi
livrat n condiiile FCA, aceast condiie e indicat i n invoice la poziia condiiile de
transportare FCA Chiinu (anexa 1).
Condiiile de livrare INCOTERMS stabilite n contracte sunt diferite, n dependen de
condiiile negociate.De exemplu, condiia de livrare stabilit n contractual internaional ncheiat
cu compania strin OOO este CPT .

31

Coninutul celor 11 reguli INCOTERMS 2010 este esenial la ntocmirea contractelor de

comer exterior, alegerea uneia sau alteia dintre condiii bazndu-se att pe calcule riguroase, dar
i pe posibilitile entitilor implicate n tranzacii.
n lumina celor expuse anterior, concluzionm c preul mrfii exportate, precum i
clauzele contractuale negociate i indicate n contractual commercial internaional sunt elemente
importante al laului tranzaciilor de export desfurate de entiti, i deoarece la derularea
acestora este necesar de calculate drepturile de export, n urmtorul subcapitol al lucrrii autorul
va trata acest subiect din punct de vedere teoretic i practic.

2.2. Modul de calcul i percepere

a taxei pentru proceduri vamale i tarifului vamal
Valoarea n vam este valoarea mrfii introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal,
stabilit n scopul perceperii taxelor vamale i a altor impozite.
Metodele de determinare a valorii n vam snt stabilite n Legea cu privire la tariful
vamal dup cum urmeaz [1.6]:
1)

n baza valorii tranzaciei cu marfa respectiv ori n baza preului efectiv pltit

sau de pltit;
2)
baz se ia

n baza valorii tranzaciei cu marf identic - la utilizarea acestei metode, drept

valoarea tranzaciei cu marf identic - mrfuri care se aseamn sub toate

aspectele cu marfa de evaluat, inclusiv sub aspectul caracteristicilor fizice, calitii i

reputaiei ei pe pia. Deosebirile neeseniale de aspect exterior nu pot constitui o piedic
pentru a considera identice mrfurile care corespund celorlalte caracteristici ale definiiei;
3)

n baza valorii tranzaciei cu marf similar - utilizarea acestei metode, drept

baz se ia valoarea tranzaciei cu marf similar - mrfuri care, dei nu se aseamn sub
toate aspectele, au caracteristici asemntoare i snt produse din materiale asemntoare, ceea
ce le permite s ndeplineasc aceleai funcii i s fie interschimbabile din punct de vedere
comercial. Calitatea mrfurilor, reputaia lor i existena unei mrci de producie sau de
comer snt factori care urmeaz a fi luai n considerare la determinarea similitudinii
mrfii;
4)

n baza costului unitar al mrfii - valoare n vam a mrfii importate se va baza pe

preul unitar corespunztor vnzrii acestei mrfi ori vnzrii mrfii identice sau similare
32

acesteia n cele mai mari partide, concomitent sau aproape concomitent cu importul mrfii de
evaluat ctre persoane care nu snt n relaii de interdependen cu vnztorul, i cu condiia
deducerii cheltuielilor suportate pe teritoriul Republicii Moldova;
5)

n baza valorii calculate a mrfii-valoarea n vam a mrfii se va baza pe

valoarea calculat a acesteia, incluznd: valoarea sau preul materialelor i operaiunilor de

fabricare sau ale altor lucrri pentru producerea mrfii; volumul beneficiilor i cheltuielilor
generale, egal celui inclus de obicei n cuantumul vnzrilor de mrfuri de aceeai clas sau de
acelai tip cu marfa de evaluat, fabricate de productori, cu destinaia rii de import; alte
cheltuieli prevzute de legislaie;
6)

metoda de rezerv dup aceast metod, valoarea n vam se determin n baza

mijloacelor rezonabile corespunztor prevederilor legislaiei.

Metode de determinarea valorii n vam se aplic consecutiv - fiecare din metode se
aplic doar n cazul n care valoarea n vam a mrfii nu poate fi determinat prin metoda
precedent.
Conform

informaiei

prezentate

pe

site-ul

http://www.customs.gov.md

[http://www.customs.gov.md/index.php?id=21], valoarea n vam a mrfurilor de export se

determin n baza valorii lor contractuale, lund n considerare condiiile DAF, conform
INCOTERMS.
Menionnd acestea, dorim s atragem atenia supra faptului c conform ultimilor
modificri ale INCOTERMS, din 01 ianuarie 2011 condiia DAF nu mai exist, i dup cum s-a
relatat i anterior a fost eliminat, fiind nlocuit prin condiia de livrare DAP (nlocuiete
condiiile de livrare DAF; DES; DDU).
Procedura de declarare a valorii n vam se reglementeaz de Legea cu privire la tariful
vamal i Hotrrea Guvernului cu privire la aprobarea Regulamentului privind modul de
declarare

valorii

vam

introduse

pe

teritoriul

Republicii

Moldova,

nr.600,14.05.2002.Valoarea n vam a mrfii se calculeaz i se anun de ctre declarant prin

depunerea organului vamal unei declaraii a valorii n vam nsoit de acte ce confirm
corectitudinea acesteia.Autoritatea vamal exercit controlul asupra corectitudinii determinrii
valorii n vam.
n cazul n care nu snt date ce ar proba corectitudinea valorii n vam a mrfii anunate
sau exist temei de a considera c datele prezentate de declarant nu snt veridice i/sau
suficiente, autoritatea vamal este n drept s determine de sine stttor valoarea n vam a
mrfii, aplicnd consecutiv metodele prevzute de legislaie.
33

Potrivit art 117 al Codului vamal,n cazul trecerii mrfurilor peste frontiera vamal i n
alte cazuri prevzute de legislaie, se percep drepturile de export, conform acestui articol
aceste drepturi sunt:
a)taxa pe valoare adugat;
b)accizul;
c)taxa vamal;
d)taxa pentru procedure vamale.
Modul de calcul a drepturilor de export, precum i plata lor este reglementat de Codul
vamal al Republicii Moldova, seciunea a 21-aCalcularea drepturilor de import i drepturilorde
export, plata lor. Astfel c, conform acesteia (art.122) baza de calcul a drepturilor de export o
reprezint:
1.

pentru taxa vamal - volumul natural sau valoarea n vam a mrfurilor,

determinat n condiiile legii(alin.1);

2.

pentru acciz - volumul natural sau valoarea n vam a mrfurilor importate,

determinat n condiiile legii, precum i impozitele i taxele ce urmeaz a fi achitate la data

importului, fr a ine cont de accize i T.V.A. (alin.2);
3.

pentru TVA - Valoarea impozabil cu T.V.A. a mrfurilor importate o constituie

valoarea lor n vam, determinat n condiiile legii, i drepturile de import (cu excepia T.V.A)
(alin.3);
4.

pentru taxa pentru proceduri vamale - valoarea n vam a mrfurilor sau taxele

fixe, n condiiile legii.

Taxa pe valoarea adugat, conform art.93 alin. (1) al Codului fiscal, tax pe valoarea
adugat (n continuare TVA) este un impozit general de stat care reprezint o form de
colectare la buget a unei pri a valorii mrfurilor livrate, serviciilor prestate care snt supuse
impozitrii pe teritoriul Republicii Moldova, precum i a unei pri din valoarea mrfurilor,
serviciilor impozabile importate n Republica Moldova.
Potrivit art.104 lit.a) al Codului fiscal mrfurile, serviciile desinate pentru export sunt
impozitate la cota 0 a TVA, la aceast cot se impoziteaz i livrrile efectuate n zona
economic liber din afara teritoriului vamal al Republicii Moldova, fiind tratate tranzaciile date
deasemenea ca export.
Accizele - articolul 119 al Codului fiscal menioneaz c accizul,este un impozit general
de stat stabilit pentru unele mrfuri de consum.Conform art.123 alin. (4) n cazul exportului de
mrfuri supuse accizelor, obligaia de achitare a accizelor este valabil pn la momentul
repatrierii valutei i prezentrii documentelor justificative specificate la art.125 alin.(4) al
34

Codului fiscal. n cazul neprezentrii, n termenele stabilite a documentelor specificate la art.125

alin.(4), subiectul impunerii achit accizele, amenzile i penalitile n mrimea i n modul
prevzute corespunztor la art.260 alin.(5) i art.228 alin.(2).
Taxa vamal - mrfurile care trec frontiera vamal se supun taxei vamale conform Legii
cu privire la tariful vamal.Conform acestei legi, taxa vamal e oplat obligatorie, perceput de
autoritatea vamal la introducerea pe sau scoaterea mrfurilor de pe teritoriul vamal.
Tariful vamal, conform art.2 al Legii cu privire la tariful vamal, este un catalog care
cuprinde nomenclatorul de mrfuri introduse pe/ sau scoase de pe teritoriul vamal, precum i
cuantumul taxei vamale la aceste mrfuri.Tariful vamal a fost introdus n scopul favorizrii
schimburilor noastre economice cu diferite state.
Tariful vamal al Republicii Moldova se bazeaz pe Nomenclatorul mrfurilor al
Republicii Moldova, aprobat prin Hotarrea Guvernului nr. 1525 din 29.12.2007 care este ajustat
la Sistemul armonizat de codificare i descriere a mrfurilor (HS 2007), aprobat de Organizaia
Mondial a Vmilor. Nomenclatorul mrfurilor este divizat n 21 de seciuni i 97 de capitole.
[1.13]
n tariful vamal se aplic urmtoarele tipuri de taxe vamale (art.3 al Legii cu privire la
tariful vamal):
-

ad valorem, calculat n procente fa de valoarea n vam a mrfii;

specific, calculat n baza tarifului stabilit la o unitate de marf;

combinat, care mbin tipurile de taxe vamale specificate mai sus;

excepional, care

se

stabiete

conform Legii

privind msurile

antidumping,

compensatorii i de salvgardare, Nr.820-XIV din 17.02.2000 i la rndul ei, se divizeaz n:

tax special, aplicat n scopul protejrii mrfurilor de origine indigen la

introducerea pe teritoriul vamal a mrfurilor de producie strin n cantiti i n condiii care

cauzeaz sau pot cauza prejudicii materiale considerabile productorilor de mrfuri autohtoni;
tax antidumping, perceput n cazul introducerii pe teritoriul vamal a unor

mrfuri la preuri mai mici dect valoarea lor n ara exportatoare la momentul importului, dac
snt lezate interesele sau apare pericolul cauzrii prejudiciilor materiale productorilor autohtoni
de mrfuri identice sau similare ori apar piedici pentru organizarea sau extinderea n ar a
produciei de mrfuri identice sau similare;
tax compensatorie, aplicat n cazul introducerii pe teritoriul vamal a mrfurilor,

la producerea sau la exportul crora, direct sau indirect, au fost utilizate subvenii, dac snt
lezate interesele sau apare pericolul cauzrii prejudiciilor materiale productorilor autohtoni de
35

mrfuri identice sau similare ori apar piedici pentru organizarea sau extinderea n ar a
produciei de mrfuri identice sau similare.
Cotele taxei vamale i lista mrfurilor supuse acesteia se stabilesc de ctre Parlament,
fiind aplicate n conformitate cu Legea cu privire la tariful vamal i cu acordurile internaionale
la care Republica Moldova este parte, cotele taxei vamale snt unice i nu pot fi modificate, cu
excepia cazurilor prevzute de legislaie i de acordurile internaionale la care Republica
Moldova este parte (art.4).
Taxa vamal att la import ct i la export este indicat n documentul primar declara ia
primar, fiind exprimat prin nscrierea codului 020.
Taxa pentru proceduri vamale reprezint totalitatea serviciilor acordate de organele
vamale n sfera activitii vamale (art.121).Nomenclatorul acestor servicii i taxele pentru ele
snt aprobate n conformitate cu Legea cu privire la tariful vamal.Aceast tax se achit la
utilizarea oricrei destinaii vamale, cu excepia abandonului n favoarea statului, dac legislaia
nu prevede altfel.
Valoarea taxei pentru procedure vamale este stabilit n anexa nr. 2 al Legii cu privire la
tariful vamal, fiind stabilite n depende de regimurile vamale ale mrfurilor.Astfel c, vmuirea
mrfurilor plasate n export sau reexport, cuantumul taxei pentru procedure vamale constituie
0,1% din valoarea n vam a mrfii, dar nu mai mult de 500 euro,cu excepia acelor mrfuri
plasate n export, reexport, precum i la reintroducerea lor n cazul n care aceste mrfuri anterior
au fost plasate n regimurile vamale de perfecionare activ, transformare sub control vamal sau
perfecionare pasiv, pentru care cuantumul taxei constituie 0,15% din suma serviciilor prestate,
dar nu mai mult de 100 euro; n caz de lips a serviciilor 10 euro.
Taxele pentru efectuarea procedurilor vamale nu se percepe pentru mostrele i exponatele
aduse de ctre agenii economici autohtoni pentru trgurile i expoziiile internaionale
organizate n teritoriul zonelor economice libere.Mijloacele bneti ncasate ca tax pentru
proceduri vamale se vars la bugetul de stat.
Codul taxei pentru procedure vamale este 010, aceast tax, ca i tariful vamal se
indic n declaraia primar (anexa 3), iar dac sunt exportate mai multe tipuri de marf se
indic i n declaraia complementar (anexa 4), dar pe lng acest document, taxa pentru
proceduri vamale se indic i n documentul primar Calculul procedurilor vamale PV-1.
Exemplu: Bucuria S.A. la data de 17 decembrie 2012 a exportat mai multe tipuri de
produse de cofetriei societii comerciale din RomniaBucuria BravoSRL n baza contractului
ncheiat anterior, conform invoice-ului (anexa 1) valoarea total a livrrii constituie 4771 USD.
36

Cursul oficial pentru un dolar SUA stabilit de Banca Naional a Moldovei (n continuare BNM)
la data exportului era de 12,1726 lei.
Valoarea vamal a mrfurilor exportate sau valoarea statistic, cum e indicat n declaraia
vamal, este egal cu 58 379,80 lei, respectiv taxa pentru proceduri vamale este 58,38 lei
(58 379,80 lei*0,10%).
Deci, aceiai valoare vom obine cnd vom aduna suma indicat n declaraiile vamale de
export primar i complementare (n cazul acestui export sunt 5 la numr) la poziia 47 Calculul
impozitelor diviziunea Cuantum 58,38 lei=(12,13 lei+16,20 lei+6,72 lei+13,62 lei+9,57
lei+0,14 lei) sau suma total a cuantumului taxei pentru proceduri vamale este indicat n ultima
declaraie complementar de export.
Conform Anexei 2 Lista serviciilor vamale i cuantumul taxelei pentru proceduri vamale
la Legea cu privire la tariful vamal, exportatorul la exportul mrfurilor mai achit, la cursul
oficial stabilit de BNM n ziua respectiv :
1. Prelucrarea informaional a declaraiei vamale primare, 4 euro;
2. Prelucrarea informaional a fiecrei declaraii vamale complementare 1 euro;
3. Eliberarea certificatului de origine a mrfii 6 euro;
4. Aplicarea sigiliului vamal 4 euro de sigiliu vamal.
Deci, Bucuria S.A. la data de 17.12.2012 a exportat marf pentru care s-a perfectat
declaraia primar i cinci declaraii complementare, precum i I s-a eliberat certificatul de
origine. Cursul oficial de schimb valutar stabilit de BNM pentru un euro la data 17.12.2012 era
de 15,9327 lei.
Astfel cheltuielile vamale aferente exportului au fostcalculate n sum total de 238,99 lei
n felul urmtor:
1. Prelucrarea informaional a declaraiei vamale primare
4 euro*1 doc*15,9327 lei/euro=63,73 lei;
2. Prelucrarea informaional a fiecrei declaraii vamale complementare
1 euro*5 doc*15,9327 lei/euro=79,66 lei;
3. Eliberarea certificatului de origine a mrfii
6 euro * 1 certificat*15,9327 lei/euro=95,60 lei.
Pltitorii drepturilor de export sunt declaranii, brokerii vamali sau de o alte persoane
prevzut de legislaie [art.123].Drepturile de export se pltesc n prealabil, pn la depunerea
declaraiei vamale.La momentul vmuirii, se accept plata doar a diferenei dintre suma calculat
i suma pltit n prealabil.
37

Conform art.124 alin.(3) al Codului vamal, persoanele fizice care nu snt subieci ai
activitii de ntreprinztor pltesc drepturile de export n momentul trecerii frontierei vamale, cu
excepia drepturilor de export, care urmeaz a fi achitate la vmuirea bagajului nensoit i a
mijloacelor de transport.
Achitarea drepturilor de export se efectueaz n moned naional. Plata se efectueaz
prin virament i/sau n numerar, inclusiv prin intermediul cardurilor bancare, i se transfer la
conturile trezoreriale de ncasri ale bugetului de stat. Plata prin virament i/sau n numerar se
efectueaz prin intermediul instituiilor financiare (sucursale sau filiale ale acestora), dac
legislaia nu prevede altfel.Sumele ncasate n numerar de ctre instituia financiar (sucursala
sau filiala acesteia), selectat prin concurs de Serviciul Vamal, se transfer la buget nu mai trziu
de ziua operaional urmtoare zilei n care au fost ncasate.Calcularea drepturilor de export se
efectueaz n funcie de tarifele i cotele, existente la momentul depunerii declaraiei. Acest mod
de calculare nu se aplic n cazurile specificate la art.65 i 73 ale Codului vamal..
Dat a achitrii drepturilor de export, cu excepia achitrii acestora prin intermediul
cardurilor bancare, se consider data depunerii de ctre exportator (declarant) sau de ctre un ter
a mijloacelor bneti la conturile respective ale Ministerului Finanelor, fapt confirmat printr-un
extras trezorerial.
Plata drepturilor de export prin intermediul cardurilor bancare se consider efectuat la
momentul debitrii cu suma plii respective a contului de card, din care a fost emis cardul
utilizat la plat. Debitarea contului de card respectiv se confirm prin bonul (chitana) de plat cu
card bancar perfectat la terminal POS sau la alt dispozitiv de utilizare a cardurilor bancare, bon
(chitan) ce se elibereaz deintorului de card.Plata drepturilor de export efectuat prin
intermediul cardurilor bancare nu poate fi anulat dect cu acceptul serviciului respectiv al
Serviciului Vamal.
n conformitate cu art.126 al Codului vamal, plata drepturilor de export poate fi
prelungit sau ealonat, cazurile de prelungire sau de ealonare a termenului de plat a
drepturilor de export snt stabilite de legislaie.n cazul prelungirii sau ealonrii termenului de
plat a drepturilor de export, se calculeaz o dobnd, echivalent cu rata de baz a Bncii
Naionale a Moldovei la creditele pe termen scurt, care este n vigoare la data acordrii
prelungirii sau ealonrii pentru fiecare zi de prelungire sau ealonare a termenului de plat, dac
legislaia nu prevede altfel.n cazul nclcrii termenului prelungit sau ealonat, se percep
penaliti n conformitate cu legislaia.
Totui, conform art.126 alin.(2) al Codului vamal nu poate fi prelungit sau ealonat
termenul de plat a taxelor pentru proceduri vamale.
38

Cuantumul drepturilor de export se stabilete pe baza cotelor stabilite la data apariiei

obligaiei vamale, iar dac nu este posibil stabilirea cu exactitate a datei apariiei obligaiei
vamale, data luat n considerare pentru stabilirea elementelor de taxare proprii mrfurilor n
cauz este acea n care organul vamal constat c mrfurile se afl ntr-o situaie care face s
apar o obligaie vamal. Dac, la data constatrii, organele vamale dispun de informaii din care
rezult c obligaia vamal a aprut anterior, cuantumul drepturilor de export (import) se
determin pe baza cotelor existente la data cea mai ndeprtat ce poate fi stabilit pe baza acelor
informaii.Determinarea unei obligaii vamale se face n moned naional. n cazul n care
pentru stabilirea acesteia este necesar conversia dintr-o valut strin, cursul de schimb pentru
moneda naional este cel stabilit de Banca Naional a Moldovei, n vigoare la data apariiei
obligaiei vamale. Pltitorul vamal ia cunotin de cuantumul obligaiei vamale prin declaraia
vamal acceptat i nregistrat de organul vamal.Apariia obligaiei vamale la exportul
mrfurilor incluse n declaraia vamal (art. 127 8) apare doar dac sunt pasibile de drepturi de
export, n acest caz, obligaia vamal apare la data nregistrrii declaraiei vamale.n cazul n care
exportul mrfurilor este efectuat fr declaraie vamal (art.1279) obligaia vamal apare la data
cnd mrfurile snt scoase efectiv de pe teritoriul rii.
Perceperea drepturilor de export este reglementat de art.129 al Codului vamal, conform
acestuia drepturile de export nepltite n modul stabilit la art.124 al Codului vamal, se percep n
mod incontestabil de ctre organul vamal din contul pltitorului n baza documentelor executorii
sau a documentelor echivalente acestora, n condiiile legii.Pentru fiecare zi de ntrziere a plii
drepturilor de export se ncaseaz o penalitate n mrimea stabilit de Codul fiscal.Calcularea
majorrii de ntrziere (penalitii) i reflectarea acesteia n fia de eviden a pltitorului vamal
se efectueaz lunar.Pentru sumele obligaiei vamale stabilite n procesul auditului postvmuire
sau n urma recalculrii drepturilor de export, majorarea de ntrziere se calculeaz pentru
perioada de cnd sumele obligaiilor vamale respective urmau s fie achitate i pn la data
stingerii acestora. nscrierea n fia de eviden a pltitorului vamal a majorrii de ntrziere
calculate n procesul controlului ulterior sau ca rezultat al recalculrii drepturilor de export se
efectueaz n baza deciziei de regularizare.Majorarea de ntrziere se calculeaz separat, pentru
fiecare tip de impozit sau tax, n mrimea stabilit de Codul fiscal. n cazul n care pltitorul
vamal are mijloace bneti disponibile n contul personal de eviden, majorarea de ntrziere nu
se va calcula n limitele sumelor de supraplat la buget.Anularea obligaiei vamale atrage
anularea penalitii aferente acesteia.Penalitile se calculeaz din prima zi dup expirarea
termenului prelungit sau ealonat. Dac pltitorul nu are la cont mijloace bneti, organul vamal
este n drept s sechestreze averea acestuia, n condiiile legii.n cazul n care persoana se
39

eschiveaz de la onorarea drepturilor de import i de export, organul vamal este n drept s emit
i s nainteze bncii respective dispoziia de suspendare a operaiunilor bancare n partea de
cheltuieli din contul pltitorului restanier pn la achitarea deplin. Banca, la data apariiei
mijloacelor bneti pe cont, este obligat s informeze imediat organul vamal emitent al
dispoziiei de suspendare a operaiunilor la conturile bancare ale pltitorului vamal.
Entitatea analizat de ctre autor, BucuriaS.A. pe perioada derulrii operaiunilor de
export a calculat i a achitat drepturile de export fr ntrzieri, respectiv fr obligaia de a achita
careva penaliti sau majorri de ntrziere aferente tarifului vamal i a procedurilor vamale, ceea
ce este un aspect pozitiv al activitii acesteia.
Anterior, s-a vorbit despre faptul c de vmuirea mrfurilor, declararea acestora la vam se
ocup brokerii vamali, totodat pentru operaiunea de export, acetea din urm au nevoie de un
set de documente necesare pentru prezentarea la vam, deci cu acest scop, autorul n urmtorul
subcapitol va prezenta i descrie documentele necesare pentru export.

2.3. Documentarea operaiunilor de export

Legea contabilitii nr.113-XVI din 27.04.2007 are drept scop,stabilirea cadrului juridic,
a cerinelor unice i a mecanismului de reglementare a contabilitii i raportrii financiare n
Republica Moldova [art.1]. Astfel, conform art.19 al acestei legi,faptele economice se
contabilizeaz n baza documentelor primare i centralizatoare.Documentele primare se
ntocmesc n timpul efecturii operaiunii, iar dac aceasta este imposibil nemijlocit dup
efectuarea operaiunii sau dup producerea evenimentului.Entitatea utilizeaz formulare tipizate
de documente primare, aprobate de Ministerul Finanelor. n lipsa formularelor tipizate sau dac
acestea nu satisfac necesitile entitii, entitatea elaboreaz i utilizeaz formulare de
documente, aprobate de conducerea ei, cu respectarea cerinelor art.19 alin.(6).
Totodat, atenionm c conform alin.(14) al art.19 al Legii contabilitii, contabilului-ef
(efului serviciului contabil) i se interzice s primeasc spre executare documente privind faptele
economice ce contravin actelor legislative i normative, informnd despre aceasta n scris
conductorul entitii.Astfel de documente se primesc spre executare numai cu indicaiile
suplimentare n scris ale conductorului entitii cruia, ulterior, i revine rspunderea pentru
aceasta.
n lumina celor expuse de autor menionm c, derularea tranzaciilor comerciale
internaionale i a relaiilor de pli generate de acestea se realizeaz pe baza contractelor
40

comerciale internaionale, care este documentul care st la baza derulrii operaiunii de export,
dar despre acest document important s-a vorbit n subcapitolul 1.2 Contractul de vnzare
internaional al acestei teze de masterat.
Dar, pentru derularea i pentru finalizarea operaiunilor de comer exterior sunt necesare
o mulime de documente care concretizeaz de fapt, executarea contractului. n principiu, aceste
documente pot fi grupate n dou categorii:
1. documente comerciale:
a. factur sau invoice;
b. documente de transport;
c. documente de asigurare;
d.

alte documente (certificatul de origine, certificate de calitate, fitosanitare, lista de

colete/greutate, raport de analiz, licena de export etc).

2.

documente financiare, despre acest tip de documente autorul va vorbi n capitolul

trei al prezentei lucrri:

a.

ordinal de plat n valut strin;

b. acreditivul;
c. cambia, biletul la ordin, etc.
Este foarte important ca toate documentele s fie ntocmite corect,fr erori,deoarece n
dependen de corectitudinea acestora, depinde efectuarea plilor, efectuarea exportului propriuzis.
Invoice-ul mai poate fi ntlnit n teorie i practic sub denumirea de factur extern, am
putea defini invoice-ul ca un document conatbil primar emis de furnizor clientului. Factura
extern trebuie s conin n mod obligatoriu mrfurile vndute respectiv serviciile prestate de
catre furnizor clientului pe numele cruia este emis factura. Nu exist un model standard sau o
instruciune care s reglementeze modul de ntocmire a invoice-ului.
De exemplu, la exportul efectuat de ctre BucuriaS.A. aceasta a prezentat
cumprtorului din Romnia Bucuria-BravoSRL invoice-ul nr.123 din 13.12.2012 (anexa 1)
care conine urmtoarea informaie:
-

rechizitele vnztorului i cumprtorului;

numrul i data invoice-ului i a contractului;

plata -30 zile calendaristice din momentul livrrii mrfii;

punctuul de ncrcare/descrcare;

condiiile i modul de transportare FCA Chiinu, terestru-auto;

41

informaia despre produsele de cofetrie exportate denumirea, codul din nomenclatorul

inten, unitatea de msur, preul pe unitatea de msur i suma total n USD, precum i
cantitatea netto i brutto;
-

semnturile persoanelor rspunztoare.

Documentele de transport, aceste documente sunt la rndul lor clasificate n dependen

de tipul transporturilor care pot fi [5.1] :

-

transport rutier, mod de transport terestru care asigur deplasarea n spaiu a bunurilor i

oamenilor cu ajutorul autovehiculelor (mijloace de transport auto-propulsate), al mijloacelor

tractate (remorci, trailere etc.) sau al mijloacelor cu traciune animal;
Transportarea mrfurilor se efectueaz n baza Conveniei privind acordul transportrii
international a mrfurilor, incheieat la Geneva n mai 1956 i Convenia vamal privind
transportarea internaional cu utilizarea carnetului TIR. Prima stipuleaz drepturile i
obligaiunile transportatorului.Iar, prevederile ei se aplic la orice acord de transportare auto,
cnd locurile de descrcare i ncrcare se afl n ri diferite.
n practica internaional acordul de transportare e confirmat prin ntocmirea facturii
international de transportare CMR (anexa 6), considerate ca scrisoare de trsur, document
validat pentru transportare recunoscut de rile europene.Factura internaional de transportare
CMR se ntocmete n trei exemplare, care sunt semnate de expeditor i de transportator.
Primul exemplar se transmite expeditorului, iar al doilea nsoete marfa, al treilea rmne
la transportator.Formularul dat este stabilit de Uniunea Internaional a Transportului Auto.
ntru executarea prevederilor Conveniei vamale relativ la transportul internaional de
mrfuri sub acoperirea carnetului TIR (Convenia TIR, 1975), la care Republica Moldova a
aderat la 26 noiembrie 1993, a fost adoptat n 1997 la 25 noinembrie Regulamentul cu privire la
modul de aplicare a Conveniei vamale relative la transportul internaional de mrfuri sub
acoperirea carnetului TIR, n scopul simplificrii procedurilor vamale n rile [4.6]. Mrfurile
transportate cu respectarea procedurii TIR nu sunt supuse plii sau depozitrii vamale la vmi
intermediare; nu sunt controlate de organele vamale intermediare cnd marfa e plombat. Dreptul
la transportare cu respectarea procedurii TIR l are posesorul carnetului TIR, care se elibereau
de Asociaia Internaional a Transportului Auto Rutier.Transportul anumitor mrfuri este
complet nterzis sub acoperirea unui carnet TIR. Aceste mrfuri sunt: alcool i produse derivate
cu excepia berii sau a vinului; tutun i produse derivate, cu excepia tutunului brut.
-

transport feroviar, mod de transport terestru prin care se efectueaz deplasarea n spaiu a

bunurilor i oamenilor cu ajutorul mijloacelor de traciune (locomotivelor) i mijloacelor tractate

(vagoanele) care circul pe trasee fixe (ci ferate).
42

Documentul de baz care se ntocmete la efectuarea transportrii feroviare este factura feroviar
Rail Way Bill, numit i scrisoarea de trstur feroviar CIM.Deci, aceasta este un document
eliberat de expeditor, care nsoete marfa.
La predarea mrfurilor pentru transport, expeditorul trebuie s prezinte la staia de cale
ferat de expediie scrisoarea feroviar de trasur (n continuare - scrisoare de trsur), ntocmit
n modul prevzut de Regulamentul transportului de mrfuri.Scrisoarea de trsur i duplicatul
acesteia,

eliberat

expeditorului,

confirm

ncheierea

contractului

de

transport

al

mrfurilor.Duplicatul scrisorii de trsur se elibereaz expeditorului contra semnatur n rubrica

corespunztoare a cotorului foii de expediie.Scrisoarea de trsur mpreun cu foaia de expediie
nsoete transportul pn la staia de cale ferat de destinaie i se pred destinatarului la
eliberarea mrfii. Cotorul foii de parcurs se pstreaz n arhiva staiei de expediie.Staia de cale
ferat asigur, contra plat, expeditorii cu formulare de scrisori de trsur.Calea ferat are
dreptul s verifice selectiv corespunderea masei mrfurilor, precum i autenticitatea altor date, cu
cele indicate de ctre expeditor n scrisoarea de trsur.Pentru autenticitatea datelor indicate de
ctre expeditor n scrisoarea de trsur, precum i pentru consecinele rezultate din indicarea de
ctre el a datelor incorecte, inexacte sau incomplete n scrisoarea de trsur, expeditorul poart
raspundere patrimonial prevazut n art.53 al Codului transportului feroviar [4.9].
-

transport naval, mod de transport care asigur deplasarea pe ap a bunurilor i oamenilor

cu ajutorul navelor (mijloace autopropulsate sau fr sistem de propulsie); dac se realizeaz pe

lacuri, ruri sau fluvii, navigaia se numete fluvial sau interioar, iar dac se realizeaz pe mri
sau oceane, navigaia se numete maritim.
Acest tip de transport se efectueaz n baza contractului de transport maritim. Cel mai raspndit
contract international maritim contractual n baza conosamentului, care reprezint un document
de fracht al navei.n acest document se indic datele descrise n art.15 al Conveniei ONU
privind transportul maritim de bunuri din 1978. Conosamentul este definit ca un document care
evideniaz ncrcarea mrfurilor pe nav.n conformitate cu Convenia Naiunilor Unite privind
transporturile pe mare, conosamentul nseamna un document care face dovada unui contract de
transport pe mare i const n preluarea sau ncrcarea mrfurilor pe nava de ctre cru precum
i obligaiile acestuia de a livra mrfurile contra prezentrii documentelor. Conosamentul
reprezint promisiunea cruului c va livra marfa nscris, ncrcat la bord sau preluat la
transport ntr-un port nominal (nominalizat).
-

transport aerian, mod de transport care asigur deplasarea n spaiu a bunurilor i

oamenilor cu ajutorul aeronavelor.

43

Zborurile deasupra arilor strine i deasupra mrilor se efectueaz n conformitate cu

acordurile bilaterale i multilaterale dintre prile cointeresate.n cazul trasnportrii bunurilor pe
calea aerian se ncheie un contract de drept civil ntre compania aerian i expeditorul de
bunuri, n care de asemenea se indic drepturile i obligaiile destinatarului.
Transportarea internaional aerian de bunuri se perfecteaz printr-un document de transport
aerian, numit facture aeriana Air Way Bill AWB, care se ntocmete de expeditor n trei
exemplare, primul exemplar "pentru transportator" este semnat de expeditor, al II-lea exemplar
"pentru destinatar" este semnat de expeditor i transportator i nsoete marfa, al III-lea
exemplar este semnat de transportator dup primirea mrfii i rmne la expeditor.
Scrisoarea de transport aerian sau frahtul aerian dovedete:
-

ncheierea contractului;

primirea mrfii la transport de catre compania de transport aerian;

condiiile transportului.
Mrfurile care circul n trafic internaional sunt supuse unor riscuri legate de

operaiunile de manevrare, depozitare, transbordare, ca i de cele care in de transportul propriuzis. Riscul mrii desemneaz ansamblul evenimentelor care pot surveni pe parcursul
transportului (accidente, calamiti etc.). n plus, pot s se produc riscuri speciale, datorit unor
fapte ca greve, revolta, sabotaj, conflicte armate etc.
Asigurarea se bazeaz pe o relaie contractual ntre posesorul bunului, n calitate de
asigurat, i o companie de asigurri, n calitate de asigurtor, prin care asiguratul transfer
anumite riscuri asiguratorului, pltindu-i acestuia o sum de bani denumita prim de asigurare,
urmnd ca, n cazul producerii daunelor, asiguratorul s l despgubeasc pe asigurat conform
condiiilor stabilite n contract.
Deci, indiferent de tipul trasportului, orice marf trasportat e supus riscului de a fi
pierdut sau deteriorat.De aceea, exportatorii (precum i importatorii) tind s minimizeze aceste
riscuri prin documentele de asigurare, printre acestea se enumer:
- contractului de asigurarea mrfurilor atest acordul de voin dintre asigurat, care se
oblig s plteasc o anumit sum de bani prima de asigurare, i asigurator, care, n schimbul
primei, se oblig s-l despagubeasc pe asigurat pentru daunele pe care le-ar suferi datorit
producerii riscurilor asigurate.Momentul trecerii riscului, pierderii sau deteriorrii bunurilor de la
vnzator la cumprtor e stipulat in termenii sistemului INCOTERMS 2010;
- polia de asigurare, se emite de ctre compania de asigurri n forma unei nelegeri,
menionnd valoarea asigurat, detalii privind marfa livrat i modalitatea de transport, riscurile
44

acoperite de polia respectiv, precum i termenii i condiiile aplicabile n cazul poliei

respective.
Potrivit clauzelor contractuale vnztorul trebuie s asigure livrarea fizic a mrfii care
face obiectul tranzaciei, respectarea calitii i cantitii i ncadrarea n termenele de livrare. n
ceea ce privete respectarea calitii, de regul, n comerul internaional se solicit diverse
certificate de conformitate, igienic, sanitare (anexa 7) i altele n dependen de tipul mrfurilor
exportate.Conform Legii cu privire la certificare nr. 652-XIV din 28 octombrie 1999 [1.10]
certificarea produselor destinate exportului poate fi efectuat pentru conformitate cu cerinele
specificate de partea importatoare n acordul de livrare a produselor. Certificrii obligatorii
(legale) sunt pasibile produsele incluse n Nomenclatorul produselor supuse certificrii
obligatorii (legale), iar certificarea benevol se efectueaz n exclusivitate din iniiativa
furnizorului sau a beneficiarului, inclusiv n baza prescripiilor documentelor normative,
contractului de furnizare a produselor sau n oricare alte prescripii clar formulate.
-

Certificatul de conformitate este un document, emis n baza regulilor sistemului de

certificare, care adeverete, cu un grad suficient de ncredinare, c un produs identificat n

modul cuvenit corespunde standardelor sau reglementrilor tehnice, normelor de exploatare
inofensiv a obiectelor i tehnologiilor cu grad sporit de pericol. Dreptul de a declara
conformitatea produselor furnizate poate fi acordat furnizorilor care dispun de certificat de
conformitate la sistemul de calitate, ce corespunde standardelor internaionale ISO seria 9001,
eliberat de un organism de certificare acreditat de Sistemul Naional de Certificare.
Exemplu: entitii Bucuria S.A. la data de 09 octombrie 2012 I s-a eliberat certificatul de
conformitate (anexa 5) valabil 3 ani de zile. Acest certificat confirm c sistemul de management
al siguranei alimentelor pentru activitile din domeniul elaborrii, producerii i comercializrii
produselor de cofetrie este conform ISO9001:2008.
Alte documente, care se ntocmesc n scopul permisiunii i derulrii normale a
operaiunilor de export sunt [4.5]:
Certificatul de analiz (Certificate of Analisys) ca i cerificatul de conformitate
(Declaration of Conformity) sunt documente ce adeveresc rezultatele analizelor de laborator
crora au fost supuse mrfurile.
Certificatul de circulaie a mrfurilor EUR.1 - act justificativ care confirm univoc ara de
origine a mrfurilor exportate in statele Uniunii Europene in cadrul Preferinelor Comerciale
Autonome (ATP), acordate Republicii Moldova conform prevederilor Regulamentului (CE) nr.
55/2008 al Consiliului din 21 ianuarie 2008 de introducere a unor preferine comerciale
autonome pentru Republica Moldova i de modificare a Regulamentului (CE) nr.980/2005 i a
45

Deciziei 2005/924/CE a Comisiei. Procedura de eliberare a certificatului este stabilit n Ordinul

Serviciului Vamal nr. 50-O din 18.02.2008;
Certificatul de transport EUR.1 care confirm ara de origine a mrfurilor la exportul lor
n statele membre la regimul de comer liber instituit n baza Acordului Central European de
Comer Liber (CEFTA). Procedura de emitere a certificatelor este stabili n Ordinul Serviciului
Vamal nr. 244-O din 03.07.2007;
Certificatul de origine Forma A - act justificativ care confirm univoc ara de origine a
mrfurilor exportate n statele care nu snt membre ale Uniunii Europene i acord Republicii
Moldova Sistemul Generalizat de Preferine (GSP). Procedura de eliberare a certificatului este
stabilit n Ordinul Serviciului Vamal nr. 50-O din 18.02.2008;
Certificat de origine a mrfurilor Forma CT-1 - actul justificativ care confirm univoc
ara de origine a mrfurilor conform criteriilor de origine stabilite conform Regulilor de
determinare a rii de origine a mrfurilor pentru mrfurile originare din Republica Moldova la
exportul lor in statele membre la Acordul de Creare a Zonei de Comer Liber n cadrul
Comunitii Statelor Independente.
Certificatul de origine a mrfurilor Forma CT-1 este eliberat de organele vamale doar
pentru mrfurile originare din Republica Moldova, cu condiia transportrii lor directe n unul
din statele membre la Acordul de Creare a Zonei de Comer Liber n cadrul Comunitii Statelor
Independente. Procedura de eliberare a certificatului este stabilit n Ordinul Serviciului Vamal
nr. 331-O din 07.09.2007
Raportul de expertiz acest document este eliberat de Camera de Comer i Industrie,
care efectueaz expertiza la marfa exportat;
Lista de colisaj (Packing List) reprezint un document emis de ctre vnztor sau de ctre
productorul mrfurilor i conine specificii privind ambalajul, greutile, i numrul de uniti
livrate.
Efectuarea operaiunilor de export, presupune i ndeplinirea unor formaliti vamale.Cu
toate c au existat preocupri pe plan internaional (Camera Internaional de Comer, Acordul
pentru Tarife i Comer, Organizaia Mondial a Vmilor de Bruxells, etc.) pentru simplificarea
formalitilor i tipizarea documentelor legate de circulaia mrfurilor pe plan internaional, un
numr nc mare de ri cere ndeplinirea unor documente suplimentare care ngreuneaz sau
limiteaz operaiunile ce in de comerul exterior.
Documentele vamale include: declaraia vamal, declaraia primar, formularul PV-1
Calculul procedurilor vamale, borderoul documentelor anexate.
46

Declaraia vamal este actul unilateral prin care o persoan manifest, n formele i
modalitile prevzute de legislaia vamal, voina de a plasa mrfurile sub o anumit destinaie
vamal (import/export sau ntr-un regim vamal suspensiv tranzit, antrepozit vamal,
perfecionare activ/pasiv, transformare sub control vamal, admitere temporar), declarantul
vamal angajndu-se s-i ndeplineasc obligaiile ce-i revin potrivit regimului vamal (s
plteasc taxele vamale aferente mrfii); s furnizeze informaii pentru stabilirea obligaiilor
fiscale i asigurarea urmrii curente a operaiunilor de comer exterior precum i n scopuri
statistice.
Declaraia vamal se completeaz n limba de stat. Declaraia vamal este de dou tipuri:
a) Declaraie vamal primar (anexa 3) exemplarul declaraiei vamale n detaliu care
cuprinde informaie generalizat cu privire la suma din invoice i valoare n vam (valoarea
statistic). Ea include un singur cod tarifar.
b) Declaraie vamal complientar (anexa 4)- servete ca supliment la cea primar i include
n detaliu codurile tarifare diferite.
Declaraie vamal de export (anexa 3, anexa 4) - valoarea n vam a mrfurilor la export
se calculeaz n cadrul condiiilor de livrare DAP. Declaraiile de import i export nu difer
esenial. n declaraia vamal la export se pune meniunea Ex i numrul de ordine tipului de
export (definitiv, reexport, etc.). Declaraia vamal (anexa 3, anexa 4) conine suma calculat a
taxei pentru export, care constituie 0,10% din valoarea n vam a mrfurilor exportate i este
indicat la punctul 47 Calculul impozitrilor.
Conform art.182 al Codului vamal, declaraia vamal poate fi temporar sau incomplet.
Astfel c, dac declarantul nu poate, din motive obiective, s depun o declaraie complet,
organul vamal, conform procedurii stabilite de Serviciul Vamal, este n drept s-i primeasc o
declaraie temporar sau incomplet dac ea conine datele principale necesare vmuirii i dac
datele lips vor fi prezentate n termenul stabilit.
Ca i n orice alt document, declaraia vamal, poate conine careva erori, astfel c, n
acest scop n Codul vamal al Republicii Moldova sunt prevzute msurile care trebuie de
ntreprins pentru corectarea acestora.Articolul 181Rectificarea declaraiei vamale, menioneaz
despre faptul c la solicitarea declarantului poate fi efectuat rectificarea unei sau mai multor
date din declaraia pe care a depus-o, acceptat de autoritatea vamal.
Totui, n cazul n care organul vamal a ntreprins msurile indicate mai jos, declaraia
vamal nu poate fi rectificat:
a) a informat declarantul c intenioneaz s efectueze controlul fizic al mrfurilor;
b) a constatat inexactitatea datelor a cror rectificare este solicitat;
47

c) a acordat liberul de vam.

De asemenea, conform art.1811 organul vamal are dreptul ca, din oficiu sau la solicitarea
declarantului, ntr-o perioad de 5 ani de la acordarea liberului de vam, s modifice declaraia
vamal.n acest termen de 5 ani, organul vamal verific orice document, registru i eviden
referitoare la mrfurile vmuite sau la operaiunile comerciale ulterioare aferente acestor mrfuri.
Controlul poate fi efectuat la sediul declarantului, al oricrei alte persoane interesate, direct sau
indirect, din punct de vedere profesional, n operaiunile menionate, sau al oricrei alte persoane
care se afl n posesia acestor acte sau deine informaii n legtur cu acestea.De asemenea,
poate fi fcut i controlul fizic al mrfurilor dac acestea mai exist.Dac, dup reverificarea
declaraiei sau dup controlul ulterior, rezult c dispoziiile ce reglementeaz regimul vamal
respectiv au fost aplicate pe baza unor informaii inexacte sau incomplete, organul vamal ia
msuri pentru regularizarea situaiei, innd seama de noile informaii obinute.
Potrivit alin (4) al articolului 1811 , organul vamal stabilete modelul documentului
necesar regularizrii situaiei, precum i instruciunile de completare a acestui document.
n cazul n care se constat c a luat natere o obligaie vamal sau c au fost pltite sume
n plus, organul vamal ia msuri pentru ncasarea diferenelor n minus sau pentru rambursarea
sumelor pltite n plus, cu respectarea prevederilor legislaiei n vigoare. Dac, la controlul
ulterior al declaraiilor, stabilete, diferene n plus sau n minus i la alte taxe i impozite
datorate statului n cadrul operaiunilor vamale, organul vamal va lua msuri pentru ncasarea
diferenelor n minus constatate.Sumele pltite n plus la aceste taxe i impozite se restituie
potrivit normelor legale care le reglementeaz.
Pe parcursul activitii de export derulate de entitatea analizat, BucuriaS.A. nu s-au
nregistrat cazuri de rectificare sau modificare a declaraiei vamale de export.
Calculul procedurilor vamale PV-1 reprezint un borderou de calcul al procedurilor
vamale reeind din tipurile procedurilor vamale.Aici sunt incluse procedurile vamale (n
dependen de cota procentual a lor), taxele pentru sigiliu, taxe pentru perfectarea declaraiei
vamale etc. Deci, aici se reflect suma taxei vamale, ns nu conine, spre deosebire de calculul
procedurilor vamale PV-1 la import, recalcularea sumei TVA, deoarece la export conform
Codului fiscal al Republicii Moldova TVA constituie 0%.
Totodat organele vamale completeaz i borderoul documentelor anexate la declaraia
vamal. n acest borderou sunt indicate documentele ce nsoesc marfa: contractul de vnzare
cumprare, scrisoarea de trsur CMR sau alt document de transport, invoice ul, certificat de
origine al mrfurilor, certificatul de conformitate, rapoarte de analiz etc.
48

Potrivit Legii reglementrii de stat a activitii comerciale externe [1.5] faptul exportului
se fixeaz n momentul trecerii mrfurilor peste frontiera vamal a Republicii Moldova, al
acordrii serviciilor i al transmiterii drepturilor asupra rezultatelor activitii intelectuale.
Respectiv, data expedierii mrfii potrivit art. 2 din Legea cu privire la reglementarea repatrierii
de mijloace bneti, mrfuri i servicii provenite din tranzaciile economice externe [1.9] este
data perfectrii documentelor vamale care confirm exportul de mrfuri. Din aceste prevederi
rezult c exportul e echivalent expedierii i perfectrii documentelor vamale, acest moment este
confirmat i de art.108 alin.(2) al Codului fiscal, care spune c data livrrii (mrfurilor de
export) se consider data scoaterii lor de pe teritoriul Republicii Moldova.
Fiecare operaiune de export are specificul su, ceea ce determin lista documentelor
necesare la efectuarea tranzaciei.
De exemplu, Bucuria S.A. pe exportul efectaut conform contractului nr.441 din
03.08.2012 urmeaz s prezinte cumprtorului invoice-ul, adeverina de calitate, certificatul
igienic, certificatul de origine a mrfii i declaraia de conformitate.
Concluzionnd, afirmm c de documentarea corect i real a tranzaciilor n general, i
n particular a tranzaciilor de export, depinde modul de organizare a evidenei contabile a
acestor fapte economice, i nemijlocit a obiectivitii rezultatelor obinute. Deci, n continuare,
capitolul trei al lucrrii de materat este dedicat pentru dezvluireade ctre autor a modalitii de
contabilizarea a operaiilor de export n bazadatelor teoretice i practice.

Capitolul III. Contabilitatea operaiilor de export i modalitile

de decontare

49

Exportul de mrfuri reprezint o component a activitii de comer exterior care include

totalitatea operaiilor prin care mrfurile produse sau prelucrate ntr-o ar se vnd n alte
ri.Acesta e un regim vamal n care mrfurile sunt scoase de pe teritoriul vamal fr obligaia
reintroducerii lor pe acest teritoriu.Sunt admise la export mrfurile produse n ar precum i cele
importate i puse n liber circulaie anterior cu excepia mrfurilor care sunt puse unor msuri
de restricie n cadrul politicii economice.
Exportul se efectueaz cu condiia onorrii drepturilor de export i instrumentele de
politic economic.Liberul de vam la export se acord cu condiia ca mrfurile s fie scoase de
pe teritoriul vamal n aceeai stare care se aflau la data nregistrrii Declaraiei de export,
cu excepia pierderilor naturale aferente transportrii mrfurilor.
Mrfurile autohtone pot fi exportate i temporar n caz n care urmeaz a fi reintroduse n
ar fr a suferi vreo modificare cu excepia uzurii normale sau a pierderilor naturale.Organul
vamal fixeaz termenul n care mrfurile trebuie s fie reintroduse sau s fie plasate sub o alt
destinaie vamal, conform art.37 alin. (1) al Codului vamal al Republicii Moldova, termenul dat
nu trebuie s depeasc 3 a n i .
n realitate operaiunile contabile privind exportul de mrfuri mbrac forme variate n
funcie de criteriile dup care acestea se difereniaz, i anume:
1. dup modalitile de realizare de ctre societile comerciale externe a exportului de
mrfuri:
a) export de mrfuri pe cont propriu;
b) export de mrfuri n comision.
2. dup termenul de decontare a mrfurilor exportate:
a) export cu ncasare le vedere;
b) export pe credit comercial.
3. dup modalitile de decontare cu clienii externi:
a) export cu decontare prin acreditiv;
b) decontare prin incasso documentar;
c) efecte de comer.
4. dup proveniena mrfurilor exportate:
a) mrfuri indigene;
b) mrfuri streine.
Aspectele dup care se difereniaz metodologiile contabile sunt multiple de
la structur, modul de calcul i eviden a cheltuielilor, a veniturilor,

angajamentelor

i
50

creanelor, decontarea acestora pn la calcularea rezultatelor financiare, i n cele ce urmeaz

autorul va analiza aceste aspecte.

3.1.

Perfecionarea contabilitii exportului de mrfuri pe cont propriu

Exportul de mrfuri pe cont propriu constituie o form de organizare a modalitii

indirecte de export n care agenii economici ce practic activitatea decomer exterior, cumpr
mrfurile de la unitile productoare i le vnd pe contul i pe riscul propriu.Ca urmare,
rezultatul exportului pe cont propriu se reflect n contabilitatea exportatorului ca profit sau
pierdere, dup caz.
La fel, agenii economici productori, care au relaii de comer internaional fac parte din
lanul exportului pe cont propriu. Conform art.104, lit.a) al Codului Fiscal, a) mrfurile,
serviciile pentru export i toate tipurile de transporturi internaionale de mrfuri (inclusiv de
expediie) i pasageri, precum i serviciile operatorului aerodrom (aeroport), de comercializare a
biletelor de cltorie n trafic internaional, de deservire la sol a aeronavelor, inclusiv de livrare a
combustibilului i a mrfurilor la bordul aeronavei, de securitate aeronautic i de navigaie
aerian, aferente aeronavelor n trafic internaional, se impoziteaz la cota zero.Ca urmare,
exportatorii au dreptul la restituirea TVA aferent valorii exportate.
Taxa pe valoarea adugat fiind o tax general de consum care cuprinde toate fazele
circuitului economic: aprovizionare, producie, desfacere, deci ea se aplic fracionat,
corespunztor valorii adugate la fiecare stadiu al circuitului economic. TVA este un impozit
general de stat care reprezint o form de colectare la buget a unei pri a valorii mrfurilor
livrate, serviciilor prestate care sunt supuse impozitrii pe teritoriul R.M., precum i a unei pri
din valoarea mrfurilor, serviciilor impozabile importate n R.M.
Lund n considerare c TVA se determin i se nregistreaz n operaiile de procurare i
vnzare a valorilor materiale (mrfurilor), serviciilor pe teritoriul rii, poate aprea situaia n
care:
a)

suma TVA din procurri e mai mic dect suma TVA din vnzri, diferena se

cuvine de achitat la buget;

b)

suma TVA din vnzri e mai mic dect suma TVA din operaiile de procurri;

diferena se cuvine de trecut n cont (de recuperat).

n conformitate cu baza legislativ, mecanismul de funcionare al TVA se bazeaz pe
principiul deducerilor. Aceasta prevede c fiecare contribuabil pltitor de TVA stabilete
51

mrimea acestui impozit fa de mrfurile vndute sau serviciile prestate i, totodat, diminueaz
mrimea TVA achitat furnizorilor.
TVA datorat = TVA calculat TVA deductibil
Principalul document primar, n baza cruia este contabilizat TVA, servete factura
fiscal. Organizarea contabilitii TVA contribuabilii utilizeaz documente primare i
centralizatoare.
Documentele primare implicate n desfurarea operaiunilor de export de ctre Bucuria
S.A. sunt:
-

factura fiscal- se ntocmete n 2, 3, sau 5 exemplare dup caz. Factura este un formular

de strict eviden, este perfectat de agentul economic pentru livrrile impozabile indiferent de
cotele TVA aplicate. Pentru livrrile scutite se ntocmete factura de expediie. Att factura
fiscal, ct i factura de expediie se elibereaz la momentul livrrii mrfurilor sau prestrii
serviciilor;
-

chitane fiscale, vamale;

nota de plat (anexa 14), ordine de plat (anexa 15);

declaraia vamal (anexa 3, anexa 4) i calculul valorii n vam.

Documentele centralizatoare pot fi:

- n scopuri de impozitare (registru de eviden a procurrilor, registru de eviden a
livrrilor);
- pentru evidena financiar (registrul contabil la subconturile 2212 Facturi de primit din
afara rii (anexa 16), la subcontul 6223 Venituri privind diferenele de curs valutar(anexa
11), la subcontul 7223 Cheltuieli privind diferenele de curs valutar (anexa 12), la subcontul
2431 Conturi valutare n ar (anexa 17), la contul 229 Alte creane pe termen scurt).
Ca i din orice alte operaiuni economice, entitile ateap un venit care s poat s le
acopere toate cheltuielile, precum i la o cretere a eficienei economice. Conform SNC 18,
paragraful 6, venitul este afluxul global de avantaje economice n cursul perioadei de gestiune,
rezultat n procesul activitii ordinare a ntreprinderii sub form de majorare a activelor sau
diminuare a datoriilor care conduc la creterea capitalului propriu, cu excepia sporurilor de la
contribuiile proprietarilor ntreprinderii. Venitul include numai avantajele economice ncasate
sau care urmeaz a fi ncasate n conturile ntreprinderii, aici nu se includ sumele ncasate n
numele terelor persoane, cum snt, de exemplu, taxa pe valoarea adugat, accizele, ncasrile
globale obinute de ntreprindere din nsrcinarea organizaiilor tere din comercializarea
produselor sau mrfurilor acestora, deoarece aceste sume nu reprezint un avantaj economic
al ntreprinderii i nu influeneaz capitalul propriu al acesteia [paragraful 7 al SNC].
52

n conformitate cu punctul 14 al SNC 18 Venitul, veniturile i cheltuielile care se refer

la una i aceiai fapt economic snt constatate n aceeai perioad de gestiune.
De exemplu, toate cheltuielile care sunt incluse n costul vnzrilor mrfurilor exportate,
snt constatate concomitent cu veniturile rezultate din exportul acestor mrfuri.
Pentru reflectarea n contabilitate a exportului de mrfuri se utilizeaz o gam variat de
conturi, care vizeaz practic toate clasele Planului de conturi general.
- pentru determinarea i contabilizarea costului efectiv sau a valorii de bilan a produselor,
mrfurilor, serviciilor, precum i a altor cheltuieli legate nemijlocit de export sunt implicate
conturile clasei 8Consumuri, clasei 7 Cheltuieli, contul 217Mrfuri, contul 216
Produse;
- pentru evidena relaiilor cu terii, att cei care particip la efectuarea exportului, prestnd
diferite tipuri de servicii, precum i a clienilor externi, se utilizeaz conturile: 221Creane pe
termen scurt aferente facturilor comerciale (anexa 8, anexa 16), 229Alte creane pe termen
scurt, 523Avansuri pe termen scurt primite, 539Alte datorii pe termen scurt (anexa 10);
-

la contabilizarea veniturilor rezultate din derularea operaiunilor de export se utilizeaz

clasa 6 Venituri, contul 611 Venituri din vnzri;

-

pentru decontarea nemijlocit a faptelor economice aferente exportului cu terii, precum

i a ncasrii mijloacelor bneti de la clienii externi sunt contabilizaten baza conturilor 241
Casa, 242 Conturi curente n valut naional, 243 Conturi curente n valut strin
(anexa 9, anexa 17).
-

diferenele de curs valutare aprute n rezultatul operaiunilor de export sunt contabilizate

utiliznd subconturile 6223Venituri privind diferenele de curs valutar (anexa 11) i

7223Cheltuieli privind diferenele de curs valutar (anexa 12).
Evidena analitic a operaiunilor de export este organizat pe clieni, pe tipuri de marf,
pe termene de apariie, iar evidena relaiilor de decontare cu clienii externi n lei i n valut
(anexa 8, anexa 13).
Att evidena sintetic, ct i analitic a operaiunilor de export are la baz reglementrile
Codului vamal al R.M., Codului fiscal al R.M., Legii contabilitii, Standardelor de contabilitate,
precum i multor alte legi care trebuie s le cunoasc contabilul pentru organizarea unei
contabiliti corecte, inclusiv a operaiunilor de export.
n conformitate cu prevederile art.20 alin.(4) din Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27
aprilie 2007 [1.1] operaiunile de export al activelor pot fi perfectate prin documentele aplicate n
practica internaional sau cele prevzute de contract.
53

n acest procesul derulrii operaiunilor de export sunt implicate, pe lng prile

contractului comercial - vnztorul i cumprtorul i o serie de entiti sau organisme
prestatoare de servicii specializate: expeditori, intermediari de tranzit, companii de asigurri,
organe vamale, organe de control al calitii etc., activitatea crora presupune perfectri de
documente specifice.n baza documentelor contracte, acte de primire-predare a serviciilor,
lucrrilor, facturilor, facturilor fiscale, ordine de plat, dispoziii de plat de cas, deconturi de
avans etc. - prezentate n contabilitate se efectueaz nregistrrile de rigoare, iar n continuare n
baza unui exemplu concret vom efectua nregistrrile contabile aferente operaiunilor de export
derulate de entitatea Bucuria S.A.
Exemplu : n baza invoice-ului (anexa 1) la data de 17 decembrie 2012 entitatea
BucuriaS.A. a exportat ctre compania Bucuria-BravoSRL produse de cofetrie n valoare
total de 4 771,00 dolari SUA. Condiiile de livrare FCA Chiinu (conform creia vnztorul nu
i asum,nici riscurile, nici cheltuielile pentru transportul principal). La 17.12.2012 a fost
ntocmit Declaraia vamal (anexa 3 i anexa 4) i s-a acordat liberul de vam. Departamentul
vamal a determinat valoarea n vam a mrfii de 58 379,80 lei, ce a fost supus taxei pentru
proceduri vamale de 0,10%. La vnzare, vnztorul a suportat urmtoarele cheltuieli (anexa 10):
Cheltuieli aferente biroului vamal n sum total de 297,37lei
1. taxa pentru proceduri vamale este 58,38 lei (58 379,80 lei*0,10%)
2. prelucrarea informaional a declaraiei vamale primare - 63,73 lei;
3. prelucrarea informaional a fiecrei declaraii vamale complementare -79,66 lei;
4. eliberarea certificatului de origine a mrfii -95,60 lei.
3. serviciile de brocher sunt prestate de Docment-Declarant constituie 1140,00 lei inclusiv
TVA 20%;
4. certificate aferente exportului eliberate de Camera de Comer i Industrie 132,00 lei,
inclusiv TVA 20%;
5. certificatul sanitar eliberat de Inspectoratul General de Supraveghere Fitosanitar i
Control Semincer la suma fr TVA de 49,50 lei.
Cursul oficial al BNM la 17.12.2012 este de 12,1726 lei/USD, pentru 1 euro=15,9327 lei.
Condiiile de plat conform contractului (anexa 2) achitarea ulterioar din data livrrii 30 zile
calendaristice.
n contabilitatea entitii, aceste fapte economice aferente exportului au fost contabilizate
astfel:
1. Reflectm valoarea de vnzare a produselor de cofetrie la 17.12.2012 (anexa 8 )
4 771,00 USD*12,1726 lei/USD=58 075,47 lei
54

Debit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, subcontul 2212
Fcaturi de primit din strintate

- 58 075,47 lei

Credit contul 611 Venituri din vnzri, subcontul 6111 Venituri din vnzarea produselor
- 58 075,47 lei;
2. Calculm i reflectm cheltuielile aferente drepturilor de export
Debit contul 712 Cheltuieli comerciale, subcontul 7121 Cheltuielile privind operaiile
de marketing

- 297,37 lei

Credit contul 539 Alte datorii pe termen scurt,subcontul 5393 Datorii pe termen scurt
privind ali creditori

- 297,37lei;

3. nregistrm cheltuielile privind serviciul brokerilor Docment-Declarant SRL (anexa

10) n baza facturii fiscale din data de 17.12.2012
Debit contul 712 Cheltuieli comerciale, subcontul 7121 Cheltuieli privind operaiile de
marketing

- la suma fr TVA de 950,00 lei (1140,00 lei- [1140,00 lei/6])

Debit contul 534 Datorii pe termen scurt privind decontrile cu bugetul, 5342 Datorii
privind TVA

- la suma TVA de 190,00 lei (1140 lei/6 )

Credit contul 539 Alte datorii pe termen scurt,subcontul 5393 Datorii pe termen scurt
privind ali creditori

- la suma total de 900,00 lei (950,00 lei +190,00 lei);

4. Reflectm cheltuielile aferente certificatelor eliberate de Camera de Comer i

Industrie (anexa 10)
Debit contul 712 Cheltuieli comerciale, subcontul 7121 Cheltuieli privind operaiile de
marketing

- la suma fr TVA de 110,00 lei

Debit contul 534 Datorii pe termen scurt privind decontrile cu bugetul, 5342 Datorii
privind TVA

- la suma TVA de 22,00 lei

Credit contul 539 Alte datorii pe termen scurt,subcontul 5393 Datorii pe termen scurt
privind ali creditori

- la suma total de 132,00 lei (110,00 lei +22,00 lei);

5. Reflectm cheltuielile privind certificatul sanitar elibrat de Inspectoratul General de

Supraveghere Fitosanitar i Control Semincer (anexa 10)
Debit contul 712 Cheltuieli comerciale, subcontul 7128 Alte cheltuieli comerciale- 49,50 lei
Credit contul 539 Alte datorii pe termen scurt,subcontul 5393 Datorii pe termen scurt
privind ali creditori

- 49,50 lei.

Concluzionm c, n urma studilului efectuat la entitate nu am depistat careva

neregulariti privind organizarea contabilitii exportului de mrfuri. n urmtorul paragraf vom
descrie modul de perfecionare a contabilitii exportului de servicii.
55

3.2.

Perfecionarea contabilitii exportului de servicii

Potrivit punctului 6 al Standardului Naional de Contabilitate 18 Venitul (n continuare

SNC 18), serviciile reprezint lucrri prestate altor persoane juridice i fizice n conformitate
cu stipulaiile contractului, n termene convenite. Acestea includ, de exemplu, serviciile de
transport,de

reparaie, de intermediere, de asigurare,publicitare,de consulting, financiare,

lucrrile de instalare i deservire a produselor i mrfurilor vndute (mainilor, utilajelor etc.).

Codul fiscal al Republicii Moldova, art.93 alin. (11) definete exportul de servicii ca
prestare de ctre persoane juridice i fizice rezidente ale Republicii Moldova persoanelor
juridice i fizice nerezidente ale Republicii Moldova de servicii al cror loc de livrare nu este
Republica Moldova.
Potrivit aceluiai articol din Codul fiscal, dar alin.(4), livrare (prestare) de servicii, e
activitate de prestare a serviciilor materiale i nemateriale, de consum i de producie, inclusiv
darea proprietii n arend, locaiune, uzufruct, leasing operaional, transmiterea drepturilor
privind folosirea oricror mrfuri contra plat, cu plat parial sau gratuit; activitate de
executare a lucrrilor de construcii i montaj, de reparaie, de cercetri tiinifice, de construcii
experimentale i a altor lucrri contra plat, cu plat parial sau gratuit; activitate de prestare a
serviciilor de ctre administratorul fiduciar cumprtorului i de ctre administratorul fiduciar
fondatorului administrrii fiduciare n cadrul realizrii contractului de administrare fiduciar...
Conform art. 104. lit.a) al Codului fiscal, livrrile mrfurilor, serviciilor pentru export i
toate tipurile de transporturi internaionale de mrfuri (inclusiv de expediie) i pasageri, precum
i serviciile operatorului aerodrom (aeroport), de comercializare a biletelor de cltorie n trafic
internaional, de deservire la sol a aeronavelor, inclusiv de livrare a combustibilului i a
mrfurilor la bordul aeronavei, de securitate aeronautic i de navigaie aerian, aferente
aeronavelor n trafic internaional, sunt impozitate la cota zero a T.V.A.
Un moment important i care creaz dificulti contabililor este determinarea locului
livrrii serviciilor, acest punct este reglementat de articolul 111 al Codului fiscal, conform
acestuia locul livrrii serviciilor se consider:
a) locul aflrii bunurilor imobile dac serviciile snt legate nemijlocit de aceste bunuri;
b) calea pe care se efectueaz transportul, lundu-se n considerare distana parcurs la
prestarea serviciilor de transport;
c) locul prestrii efective a serviciilor:
56

- legate de bunurile mobile tangibile;

- prestate n domeniul culturii, artei,tiinei, nvmntului, culturii fizice, divertismentului
sau sportului ori ntr-un alt domeniu similar de activitate;
- legate de activiti auxiliare de transport, aa ca ncrcarea, descrcarea, strmutarea;
d) locul utilizrii i posedrii serviciului la darea n arend a bunurilor mobile tangibile;
e) sediul, iar n cazul n care acesta lipsete domiciliul sau reedina beneficiarului
urmtoarelor servicii:
- de transmitere i acordare a drepturilor de autor, brevetelor, licenelor, mrcilor de produs
i de serviciu i a altor obiecte ale proprietii industriale, precum i a altor drepturi similare;
- servicii de publicitate;
- servicii ale consultanilor, inginerilor, birourilor de consultan, avocailor, contabililor i
de marketing, precum i servicii de furnizare a informaiei;
- servicii ce se refer la computere i la activitile conexe, acordate prin intermediul
mijloacelor electronice, n conformitate cu subseciunea 72 a Clasificatorului activitilor din
economia Moldovei din 28 iunie 1994, aprobat prin Hotrrea Departamentului Moldova
Standard nr.694-ST din 9 februarie 2000;
- de angajare i furnizare de personal (punere la dispoziie de personal);
servicii ale agenilor care activeaz n numele i din contul altor persoane pentru
serviciile enumerate la prezentul punct;
f)

locul destinaiei mrfurilor, expediate dup prelucrare la prelucrarea mrfurilor pe

teritoriul vamal i n afara teritoriului vamal.

Potrivit alin.(2) al art.111, locul livrrii serviciilor se consider sediul, iar n cazul n care
un asemenea loc lipsete domiciliul sau reedina persoanei care presteaz: servicii de telefonie
IP; alte servicii care nu au fost enumerate la alin.(1) art.111.
Dup cum tim, la prestarea oricrui tip de servicii se ndeplinete i documentul primar
actul de prestare a serviciilor sau actul de primire-predare a serviciilor. Astfel c, n practic
entitile care export i pun ntrebarea dac actul menionat poate fi considerat ca document
confirmativ a serviciului exportat.
La aceast ntrebare gsim rspunsul n categoria Baza generalizat a practicii fiscale
de pe site-ul serviciului fiscal [4.6], deci n conformitate cu prevederile art.102 alin.(8) pct. 2)
din Codul fiscal i pct.23 din Regulamentul privind restituirea taxei pe valoarea adugat,
aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr.1024 din 01.11.2010, pentru livrrile
de servicii, subiecii impozabili, mpreun cu alte documente, urmeaz s depun i confirmarea
de la beneficiarul serviciilor exportate (n caz de necesitate, se prezint traducerea autentificat
57

de notar). Conform art.20 alin.(4) din Legea contabilitii nr.113 din 27.04.2007 pentru
operaiunile de export-import al activelor i serviciilor, drept documente primare pot fi utilizate
documentele aplicate n practica internaional sau cele prevzute de contract. Astfel, lund n
consideraie faptul c actul de ndeplinire a lucrrilor ca coninut este un act consimit de ambele
pri ce confirm prestarea serviciilor de ctre prestator i beneficierea lor de ctre beneficiar,
acesta reprezint o form de confirmare a serviciului prestat la export.
SNC 18 prevede modul de recunoatere a venitului din prestarea serviciilor, punctele 1925, deci conform punctului 19 al standardului menionat, venitul provenit din prestri servicii se
constat n baza metodei calculrii pe msura efecturii acestora pe fiecare tranzacie sau pe
stadii distincte ale acesteia. Serviciile se presteaz n conformitate cu clauzele stipulate n
contract pe durata uneia sau a mai multor perioade de gestiune. Dac termenul de prestare a
serviciilor nu depete durata unei perioade de gestiune, venitul se constat dup ncheierea
tranzaciei.
n practic deseori se nregistreaz situaii cnd serviciile, conform unuia i aceluiai
contract, se presteaz pe o durat mai mare dect perioada de gestiune, n acest caz, venitul se
constat pe stadii distincte ale tranzaciei potrivit metodei procentului de execuie (procentajului
ndeplinit), adic n perioadele de gestiune n care se presteaz serviciile. Constatarea venitului n
baza acestei metode se admite la respectarea urmtoarelor criterii:
a) momentul ncheierii tranzaciei sau a unui stadiu distinct al acesteia poate fi
determinat cu un grad nalt de certitudine la data ntocmirii rapoartelor financiare;
b) cheltuielile suportate n procesul tranzaciei i necesare pentru ncheierea acesteia pot fi
determinate cu exactitate.
Entitile efectueaz evaluarea exact a venitului dup realiazarea unui acord cu celelalte
persoane participante la tranzacie privind:
a) drepturile fiecrei pri, avnd putere juridic i referitoare la prestarea i consumarea
serviciilor;
b) compensaia presupus;
c) metodele i condiiile de plat.
n aceste scopuri ntreprinderea trebuie s dispun de sisteme eficiente de planificare
i de gestiune financiar intern. Dup prestarea serviciilor ntreprinderea reexamineaz i,
n caz de necesitate, corecteaz mrimea venitului constatat iniial.
Planul general de conturi contabile prevede pentru contabilizarea veniturilor din prestarea
serviciilor, contul de pasiv 611 Venituri din vnzri, subcontul 6113 Venitul din prestarea
58

serviciilor, iar pentru contabilizarea costului serviciilor prestate contul de activ 711 Costul
vnzrilor, subcontul 7113 Costul serviciilor prestate.
La acest moment dorim s adugm c este necesar de efecuat o delimitare ntre
serviciile prestate pe teritoriul Republicii Moldova i cele prestate n afara acesteia, adic
exportul de servicii, iar pentru aceasta propunem utilizarea subconturilor:
-

pentru reflectarea costului serviciilor prestate

subcontul 71131Costul serviciilor prestate n ar;

subcontul 71132Costul serviciilor prestate n afara rii i
-

pentru reflectarea venitului din prestarea serviciilor

subcontul 61131 Venitul din prestarea serviciilor n ar;

subcontul 61132 Venitul din prestarea serviciilor n afara rii.
Totui, entitile n planul lor de conturi contabile, pot prevede un alt subcont pentru
contabilizarea exportului de servicii.
Societatea pe aciuni Bucuria nu export servicii, deci nici nu a aprut necesitatea de a
contabiliza faptele economice aferente acestui tip de tranzacii. Astfel c, autorul n cele ce
urmeaz va descrie modul de contabilizare a operaiunilor exportului de servicii n baza unui
exemplu convenional.
Exemplu: EntitateaBucuriaS.A., n baza contractului internaional ncheiat la data de
15 ianuarie 2012 a convenit s presteze servicii de consultan n domeniul producerii ciocolatei
companiei romne CioCoSA. Locul prestrii serviciului este sediul companiei romne or.
Bucureti, costul serviciilor prestate constituie 25 000 lei. Prile contractante au convenit:
a. valoarea total a serviciilor prestate ce urmeaz a fi executate n perioada 01.02.201229.02.2012 4000 EUR;
b. clientul efectueaz plata serviciilor n avans n mrime de 100 % n termen ce nu
depete 10 zile lucrtoare din data ncheierii contractului.
La data de 25 ianuarie 2012 entitatea Bucuria S.A. a nregistrat suma de 4000 Euro la
contul curent n euro deschis la banca comercialMoldova AgroindbancS.A. filial 1. Cursul
oficial de schimb valuar stabilit de BNM la aceast dat constituia 15,3463 lei pentru un euro.
Bucuria S.A., la data de 29 februarie a perfectat Actul privind predarea-primirea
serviciului de consultan, n care s-au indicat rechizitele bancare ambelor pri, tipul
serviciului prestat, perioada prestrii serviciului, valoarea convenit a tranzaciei i
deasemenea, semnturile i tampila entitilor. Cursul oficial de schimb valutar pentru un euro
stabilit de BNM la data perfectrii actului de prestare a serviciului este de 15,8647 lei.
Situaia examinat a fost contabilizat n baza documentelor primare prin urmtoarele
59

formule contabile:
1) S-a nregistrat n contul valutar la data de 25 ianuarie avansul n contul prestrii
serviciilor 61 385,20 lei (4000 EUR*15,3463 lei/EUR)
Debit contul 243 Conturi curente n valut strin, subcontul 2431Conturi valutare n
ar

- 61 385,20 lei
Credit contul 523 Avansuri pe termen scurt primite, subcontul 5232 Avansuri pe termen

scurt primite n valut strin

- 61 385,20 lei;

2) Reflectarea costului efectiv a serviciilor de consultan exportate

Debit contul 711 Costul vnzrilor, subcontul 7113 Costul serviciilor prestate
- 25 000, 00 lei
Credit contul 811 Activiti de baz

- 25 000, 00 lei;

3) S-a recunoscut n baza Actului de predare-primire a serviciilor de consultan la data de

29 februarie 2012 venitul din exportul serviciilor 63 458,80 lei (4000 EUR*15,8647 lei/EUR):
Debit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, subcontul 2212
Facturi de primit din strintate

- 63 458,80 lei

Credit contul 611 Venituri din vnzri, subcontul 6113 Venituri din prestarea serviciilor
- 63 458,80 lei;
4) Stingerea creanei comerciale pe seama avansului primit anterior
Debit contul 523 Avansuri pe termen scurt primite, subcontul 5232 Avansuri pe termen
scurt primite n valut strin

- 63 458,80 lei

Credit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, subcontul 2212
Facturi de primit din strintate

- 63 458,80 lei;

5) Se reflect diferena de curs valutar nefavorabil aferente exportului de servicii de

2 073,60 lei (4 000 EUR [15,3463 lei 15,8647 lei]) sau (61 385,20 lei -63 458,80 lei)
Debit contul 722 Cheltuieli ale activitii financiare, subcontul 7223 Cheltuieli privind
diferenele de curs valutar

2 073,60 lei

Credit contul 523 Avansuri pe termen scurt primite, subcontul 5232 Avansuri pe termen
scurt primite n valut strin

2 073,60 lei.

Din cele menionate n acest subcapitol, precum i innd cont de legislaia din domeniul
studiat, rezult c nu poate fi considerat export serviciile prestate nerezidentului pe teritoriul
republicii (serviciile de acest gen se impun cu TVA la cota standard), e important pentru
constatare exportului de servicii, deplasarea rezidentului pe teritoriul statului strin.

3.3.

Modaliti de decontare i control valutar a operaiilor de export

60

Tranzaciile economice externe reprezint o disput continu ntre ageni economici i

organele abilitate cu funcii de control, deoarece, prin prisma tranzaciilor externe, se realizeaz
circuitul de mijloace bneti i/sau de mrfuri ntre diferite pri, cu sediul n state diferite.n
acest context, tranzaciile externe constituie cea mai efectiv i cea mai sigur surs de efectuare
a transferurilor peste hotare.
Dup cum s-a mai relatat i anterior, condiiile de plat sunt un capitol-cheie n contractul
internaional de vnzare-cumprare.Tratarea i fixarea condiiilor de plat are o importan tot att
de mare ca i determinarea preului i are o influen direct asupra lui, att din punct de vedere
al certitudinii ncasrii contravalorii mrfurilor exportate ori a serviciilor prestate, ct i din punct de
vedere al eficienei, n sensul alegerii unei valute corespunztoare, a solicitrii i includerii de dobnzi
n cazul vnzrii pe credite.
n cadrul condiiilor de plat, n contract trebuie s se nscrie clauze cu privire la:
Modul n care urmeaz s se fac plata, n funcie de cadrul juridic ncheiat cu ara respectiv;
Moneda de decontare;
Termenul de plat;
Modalitate de plat;
Documente necesare pentru ncasarea contravalorii mrfii.
A. Modul n care urmeaz s se fac plata, n funcie de cadrul juridic ncheiat cu ara
respectiv
Att la contractele de export ct i la cele de import, modul n care se va efectua plata este
direct influenat de cadrul juridic existent ntre ara noastr i respectivul stat. n funcie de prevederile
acestui cadru, tehnica decontrii prin banca va fi diferit.
B. Moneda de decontare
Moneda de decontare este cea n care se exprim preul. Cu toate acestea, n anumite situaii, cu
acordul ambelor pri contractante se poate face plata i ntr-o alta moned, alegerea monedei de
decontare trebuie fcut de exportatorul moldovenesc pe criteriul posibilitii de utilizare a unei valute
cu putere de circulaie, nu numai n ara de emisiune (de origine), ct i n funcie de stabilitate a
acestuia.
La acest dorim s atenionm c la contabilizarea operaiunilor n valut strin este necesar de
inut cont i de prevederile Standardului Naional de Contabilitate 21 Efectele variaiilor cursurilor
valutare (n continuare SNC 21), deci conform acestui standard punctul 9 operaiunile curente n
valut strin se realizeaz n cazurile:
61

- procurrii

sau vnzrii valorilor n mrfuri i materiale, serviciilor i altor active

circulante contra valut strin;

- primirii sau acordrii creditelor n cadrul crora sumele ce urmeaz a fi achitate sau
primite snt stabilite n valut strin;
- altor procurri sau vnzri ale activelor, cnd ntreprinderea i asum datorii sau se achit
pentru datoriile stabilite n valut strin.
Astfel c, innd cont de tema analizat Perfecionarea contabilitii operaiilor de export
apare necesitatea de a converat valuta strin n valuta naional-lei.
Conform punctului 11 al SNC 21, convertirea mijloacelor valutare const n determinarea
n valuta naional a Republicii Moldova a echivalentului sumelor exprimate n valut strin n baza
cursului de schimb valutar oficial stabilit de B.N.M. la data respectiv. Convertirea prevede
efectuarea consecutiv a unor proceduri cum snt: stabilirea tipului cursului de schimb valutar,
identificarea datei la care trebuie efectuat convertirea, determinarea mrimii absolute a cursului de
schimb valutar, calcularea propriu-zis a echivalentului, constatarea i contabilizarea diferenei de
curs.
Diferenele de curs valutar, conform metodei recomandat de SNC 21se constat ca venituri
sau cheltuieli ale ntreprinderii-raportor n perioada n care au aprut (excepie fac diferenele de curs
examinate n paragrafele 18-20 ale SNC 21), constatndu-se n rezultatul:
a) modificrilor n cursul de schimb valutar ntre data efecturii operaiunii n valut strin
i data achitrii creanelor i datoriilor referitoare la aceasta;
b) prezentrii n rapoartele financiare a posturilor monetare ale ntreprinderii la cursuri de
schimb, ce difer de cele la care au fost constatate iniial n perioada curent sau precedent.
Conform paragrafului 17 al SNC 21, n cazul n care decontrile privind operaiunea n valut
strin se efectueaz n perioada de gestiune n care aceasta a fost realizat, toat diferena de curs
se constat n aceast perioad de gestiune. Dac ns decontrile privind operaiunea snt efectuate
n una din perioadele de gestiune ulterioare, diferena de curs corespunztoare se constat n
fiecare perioad intermediar, pn la perioada de decontare, i se determin prin variaia cursului de
schimb valutar n decursul fiecrei perioade.
Exemplu: La data de 21 martie 2011 entitateaBucuriaS.A. a ncheiat contractul nr.36
cu compania strin Sweet House Bucuria LLC privind exportul ciocolatei n valoare de 11 200
EUR.Astfel c, compania strin se oblig s achite 100 % din valoarea tranzaciei pn la 30
aprilie 2011, iar Bucuria SA s exporte marfa nu mai trziu de 5 luni de la primirea banilor.
La data de 19 aprilie 2011 conform Notei de plat nr.2571380 (anexa 14) s-a ncasat la
contul valutar al Bucuriei SA avansul aferent exportului de 11 200, 00 EUR.Ulterior, din cauza
62

rezelierii contractului de ctre pri, Bucuria S.A. a returnat banii companiei Sweet House
Bucuria LLC la data de 05.09.2011 n baza ordinului de plat nr.91 (anexa 15).
Cursurile oficiale de schimb valutar stabilite de BNM pentru un EUR constituie la data
de: 19.04.2011 16,5370 lei; 30.04.2011 17,0968 lei; 31.05.2011 16,6758 lei; 30.06.2011
16,7500 lei; 31.07.2011 16,3033 lei;31.08.2011 16,3740 lei;05.09.2011 16,1080 lei.
Tranzaciile economice menionate, precum i diferenele de curs aferente acetora s-au
contabilizat astfel (anexa 13):
1.

nregistrarea avansului n valut strin la data de 19/04/2011, echivalentul n lei

constituind suma de 185 214,40 lei (11200 EUR*16,5370 lei/EUR)

Debit contul 243Conturi curente n valut strin, subcontul 2431Conturi valutare n
ar

11 200 EUR/185 214, 40 lei

Credit contul 523 Avansuri pe termen scurt primite, subcontul 5232 Avansuri pe
termen scurt primite n valut strin
2.

- 11 200 EUR/ 185 214, 40 lei;

Calcularea i nregistrarea diferenei nefavorabile de curs valutar la data de

30.04.2011 - 11200 EUR * (16,5370 lei/EUR-17,0968 lei/EUR)

Debit contul 722 Cheltuieli ale activitii financiare, subcontul 7223 Cheltuieli privind
diferenele de curs valutar

- 6 269,76 lei

Credit contul 523 Avansuri pe termen scurt primite, subcontul 5232 Avansuri pe
termen scurt primite n valut strin
3.

- 6 269,76 lei;

Calcularea i nregistrarea diferenei favorabile de curs valutar la data de

31.05.2011 - 11200 EUR * (17,0968 lei/EUR-16,6758 lei/EUR)

Debit 523 Avansuri pe termen scurt primite, subcontul 5232 Avansuri pe termen scurt
primite n valut strin

- 4 715,20 lei

Credit 622Venituri ale activitii financiare, subcontul 6223 Venituri privind

diferenele de curs valutar
4.

- 4 715,20 lei;

Calcularea i nregistrarea diferenei nefavorabile de curs valutar la data de

30.06.2011 - 11200 EUR * (16,6758 lei/EUR- 16,7500 lei/EUR)

Debit contul 722 Cheltuieli ale activitii financiare, subcontul 7223 Cheltuieli privind
diferenele de curs valutar

- 831,04 lei

Credit contul 523 Avansuri pe termen scurt primite, subcontul 5232 Avansuri pe
termen scurt primite n valut strin
5.

- 831,04 lei;

Calcularea i nregistrarea diferenei favorabile de curs valutar la data de

31.07.2011 - 11200 EUR * (16,7500 lei/EUR-16,3033 lei/EUR)

63

Debit 523 Avansuri pe termen scurt primite, subcontul 5232 Avansuri pe termen scurt
primite n valut strin

- 5003,04 lei

Credit 622Venituri ale activitii financiare, subcontul 6223Venituri privind diferenele

de curs valutar
6.

- 5003,04 lei;

Calcularea i nregistrarea diferenei nefavorabile de curs valutar la data de

31.08.2011 - 11200 EUR * (16,3033 lei/EUR- 16,3740 lei/EUR)

Debit contul 722 Cheltuieli ale activitii financiare, subcontul 7223 Cheltuieli privind
diferenele de curs valutar

- 791,84 lei

Credit contul 523 Avansuri pe termen scurt primite, subcontul 5232 Avansuri pe
termen scurt primite n valut strin
7.

- 791,84 lei;

Reflectarea returului mijloacelor valutare la data de 05.09.2011 n baza ordinului

de plat nr.91 (anexa 15), echivalentul n lei al crora constituie suma de 180 409,60 lei (11200
EUR*16,1080 lei/EUR)
Debit contul 523 Avansuri pe termen scurt primite, subcontul 5232 Avansuri pe
termen scurt primite n valut strin

- 11 200 EUR/ 180 409,60 lei

Credit contul 243Conturi curente n valut strin, subcontul 2431Conturi valutare n

ar

8.

11 200 EUR/180 409,60 lei

Calcularea i nregistrarea diferenei favorabile de curs valutar la data de

05.09.2011 - 11200 EUR * (16,3740 lei/EUR-16,1080 lei/EUR)

Debit 523 Avansuri pe termen scurt primite, subcontul 5232 Avansuri pe termen scurt
primite n valut strin

- 2979, 20 lei

Credit 622Venituri ale activitii financiare, subcontul 6223Venituri privind diferenele

de curs valutar

- 2979,20 lei.

C. Termenul de plat
n funcie de termenele de livrare n contract plata poate fi convenit:
Prompt, respectiv cumprtorul nu obine dreptul de dispoziie asupra mrfurilor pn ce nu
achit contravaloarea acestora. Felul n care acest drept de dispoziie asupra mrfurilor trece asupra
cumprtorului, se stabilete prin condiiile de plat convenite n contract.
Din acest punct de vedere putem avea: plata anticipat, care poate avea ca obiect: aconturi
acordate de cumprtor, practicate de regul la comenzi mari, cu ciclu lung de fabricaie, n care caz
ele au un caracter de finanare a exportatorului, n vederea procurrii materiilor i
materialelor acordate de cumprtor, prin plata unui avans, din care exportatorul va putea s
recupereze eventualele prejudicii ce ar putea rezulta, ca urmare a rezilierii unilaterale a
contractului; plile ealonate i efectuate n perioada de execuie a unui utilaj, instalaii sau obiectiv
64

complex, care nu poate fi livrat dect dup terminarea ansamblului furniturii; achitarea unor produse
a cror contravaloare importatorul este dispus s o plteasc nainte de expediere, mrfurile
respective prezentnd importana pentru acesta.
Plile anticipate pot fi efectuate n numerar, prin nmnarea unui cec sau printr-un ordin de
plat.
Exemplu: La data de 19 aprilie 2011 n baza contractului internaional de export nr. 36
ncheiat la data de 21/03/2011, s-a ncasat de ctre Bucuria SA la contul valutar deschis la
BCMoldova AgroindbancS.A. fil.nr.1 suma de 11 200, 00 EUR, ceea ce constituie avans 100
% din valoarea contractului de export.
Plata dup efectuarea livrrilor sau prestarea serviciilor, care se realizeaz prin una
din modalitile de plat practicate n cadrul schimburilor internaionale ( de regul acreditivul
documentar, incasso sau ordin de plat).
Plata la termen poate fi convenit:
- sub forma acordarii unui credit garantat (de regula) sau negarantat. Creditul poate fi acordat
pe termen scurt - pn la un an, pe termen mijlociu - de la l la 5 ani, sau pe termen lung de la 5 la 10
ani i chiar mai mult. Garantarea vnztorului / cumprtorului pe credit se poate face fie prin
scrisoare de garanie bancar, fie prin trate, bilete la ordin sau cec ( acest ultim titlu este utilizat
mai rar, ca garania).
n general, garania, conform Instruciunii privind angajamentele externe aprobat prin
Hotrrea Bncii Naionale a Moldovei nr. 185 din 13 iulie 2006 , este o obligaiune condiional n
form de document (scrisoare de garanie, contract de fidejusiune, acreditiv stand-by) emis de ctre o
persoan numit garant, prin care garantul se angajeaz fa de alt persoan numit beneficiar de
garanie, de a achita prin mijloace bneti datoria celei de a treia persoane numite ordonator de garanie,
n cazul neonorrii de ctre ultimul a obligaiunilor asumate conform contractului de baz ncheiat cu
beneficiarul de garanie. Garania se consider extern dac una din prile participante la operaiunea de
garantare (garant, ordonator, beneficiar) este nerezident [ 4.7] .
Scrisoarea de garanie bancar este un angajament scris asumat de o banc n favoarea
unei persoane, denumit beneficiar, de a plati acestuia o sum de bani, n cazul n care o alt
persoan, denumit ordonator, n contul creia se emite garania, nu a onorat o anumit obligaie
asumat printr-un contract fa de beneficiarul garaniei.Obligaia garantat de banc se poate
referi la livrarea de marf, prestarea de servicii sau efectuarea de plii.Solicitarea unei garanii
bancare presupune plata unui comision, care variaz de la ar la ar, de la banc la banc.
Dintre toate formele asiguratorii, garania bancar este cea mai sigur, dar si cea mai scump.
65

Scrisoarea de garanie bancar consacr un angajament ferm al bncii emitente,

independent de relaia contractual dintre exportator i importator. n momentul n care constituie
garania, banca se angajaz s efectueze plata la prima cerere, dac sunt ndeplinite condiiile
stipulate n garanie.Garaniile bancare pot fi emise n dou modaliti:
1.

direct, cnd se emit prin intermediul bncii din ara exportatorului n favoarea

cumprtorului strin;
2.

indirect, cnd banca din ara exportatorului instructeaz o banc strin s stabileasc

o garanie n favoarea cumprtorului.

- sub form de pli ealonate, n acest caz prin contract se convin, odat cu graficul de livrare si
termenele de plat, acestea putnd fi chiar anterioare datei unor livrri.
Exemplu: ntreprinderea analizat BucuriaS.A. la data de 06 decembrie 2012 a exportat
societii comerciale din Romnia Bucuria BravoSRL produse de cofetrie n valoare de 3 188,23
dolari americani, conform condiiilor din contractul internaional (anexa 2), precum i condiiilor din
invoice, cumprtorul este obligat s achite 100% marfa n termen de 30 zile calendaristice din data
livrrii.Astfel c, la data de 21 decembrie 2012 a transferat entitii Bucuria S.A. suma de 3 188,23 USD,
deci i respectnd condiiile stabilite n contract.
Cursul oficial de schimb valutarstabilit de BNM pentru acest zi era de 12,1037 lei.
Deci, nregistrarea ncasrii mijloacelor bneti n cont s-a contabilizat astfel (anexa 9):
Debit contul 243 Conturi curente n valut strin, subcontul 2431 Conturi valutare n ar la
suma nregistrat

de 3 188,23 USD/ 38 589,38 lei (3 188,23 USD*12,1037

lei/USD)
Credit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, subcontul 2212
Facturi de primit din strintate

de 3 188,23 USD/ 38 589,38 lei (3 188,23 USD*12,1037

lei/USD).
D.

Modalitatea de plat,

n cazul exportatorilor modalitatea de plat cea mai sigur o

reprezint plata prin acreditiv irevocabil pentru a avea certitudinea ncasrii sumelor.
Obligaiile cumprtorului n cadrul unui contract de vnzare - cumprare internaional
sunt de a prelua marfa de la locul i data convenit cu vnztorul i de a achita contravaloarea
mrfurilor ce fac obiectul contractului.
Modalitile de plat internaionale pentru care pot opta partenerii de afaceri sunt:
plata prin ordin de plat;
plata prin incasso - documentar;
plata prin acreditivul - documentar.
66

Ordinul de plat reprezint dispoziia dat de o persoan, numit ordonator, unei bnci, de a
plti o sum de bani determinat n favoarea unei alte persoane, numit beneficiar, n vederea
stingerii unei obligaii bneti a ordonatorului fa de beneficiar.
Prile

implicate

derularea

unui

ordin

de

plat

sunt: ordonatorul, cel

care

iniiaz operaiunea; beneficiarul,cel n favoarea cruia se face plata; bncile, care au rolul
de prestatoare de servicii.
Caracteristica ordinului de plat este aceea c el poate fi anulat sau modificat de ctre
ordonator. Pe de alt parte, ordinul poate fi simplu i documentar, acesta din urm fiind folosit n
tranzaciile internaionale. [ 2.5, pag.219].
Exemplu: Entitatea Bucuria S.A. la data de 05 septembrie 2011 n baza ordinului de plat n
valut strin nr.91 (anexa 15) a returnat valoarea de 11 200,00 EUR companiei strine Sweet House
LLC.
Incasso-ul documentar const n ordinul pe care l d exportatorul bncii sale de a ncasa
contravaloarea unei tranzacii comerciale i de a o vira n contul su, n acest sens el depune la banca
sa documentele care s ateste executarea obligaiilor sale contractuale.
n acest caz banca joac rolul de intermediere ntre importator i exportator,
fiind remunerat n schimbul serviciilor prestate.
Incasso-ul ca modalitate de plata internaional este reglementat prin documentul intitulat
"Regului uniforme privind incasso-urile", cunoscut i sub denumirea de Publicaia 522, aceasta
fiind elaborat n anul 1975 de Camera Internaional de Comer de la Paris.
Decontare prin incasso, este relativ simpl , ieftin, dar negarantat bancar, n comparaie
cu acreditivul. Aceasta se bazeaz pe obligaia de plat a cumprtorului asumat prin
contractul comercial internaional, fr angajamentul de plat al bncilor antrenate n derulare.
Transmiterea plii de la cumprtor la vnztor se realizeaz numai dup ce cumprtorul este
anunat de ctre banca sa n legtur cu sosirea documentelor care atest expedierea mrfurilor de
catre vnztor. Exportatorul este iniiatorul opera iunilor de derulare, ntreaga opera iune se
deruleaz din ordinul su, pe rspunderea i pe riscul propriu. Transmiterea documentelor de la
exportator la importator se realizeaz prinintermediul a dou bnci: banca exportatorului la care
acesta depune documentele de expediie i banca importatorului care ine contul clientului su.
[2.5, pag.222]
Exist dou tipuri de incasso documentar: documente contra plat i documente contra
acceptare.
Incasso-ul documentar, ca instrument de decontare a tranzaciilor de export derulate de
entitatea Bucuria S.A. nu a fost utilizat.
67

Acreditivul documentar , este cea mai utilizat modalitate de plat n cadrul relaiilor
comerciale internaionale. Derularea operaiunilor cu acreditivul documentar este reglementat
de ctre Regulile i Uzan ele Uniforme (R.U.U) privind creditul documentar, elaborat de
Camera Internaional de Comer din Paris. Aceste reguli au fost publicate pentru prima dat la
Lisabona n 1951 i revizuite de mai multe ori.
Acreditivul permite punerea la dispoziie i apoi plata unei sume determinate,
contra remiterii documentelor stipulate, att timp ct sunt respectate condi iile prevzute n
prealabil. Beneficiarul nu va putea ncasa suma cuvenit dect contra remiterii unor documente,
pe baza crora banca va decide dac plata poate fi efectuat sau poate fi acceptat o cambie, n
operaiile cu acreditive, toate prile interesate trebuie s ia n consideraie documentele i nu
mrfurile, serviciile i/sau alte prestaii la care se refer aceste documente. Prile implicate n
derularea acreditivului sunt urmatoarele:
1.

Importatorul (ordonatorul), care d instruciuni bncii sale cu privire la deschiderea

acreditivului, pe baza contractului de vnzare-cumparare;

2. Banca emitent (ordonatoare), care deschide acreditivul;
3. Banca exportatorului (notificatoare), care aduce la cuno tin clientului
su deschiderea

acreditivului,

transmi ndu-i

copie

scrisorii

de

deschidere

a acreditivului;
4. Exportatorul (beneficiarul), care expediaza mrfurile i apoi prezint la banca
sa documentele de expediere ntocmite n strict conformitate cu condi iile din acreditiv.
Acreditivul trebuie s conin, nc de la deschidere, toate datele necesare derulrii sale,
care pot fi structurate:
a.

elemente definitorii - includ informaii privind prile implicate n derulare, data i locul

emiterii, data i locul expirrii valabilitii, tipul acreditivului, suma, valuta, specificri privind utilizarea
parial, transbordarea, detalii privind marfa, locul de ncrcare i destinaia mrfii, termenul
de ncrcare a marfii;
b.

elemente referitoare la documente - specific documentele obligatorii ce trebuie

prezentate contra plat. Documentele prezentate la banca sa de ctre exportator dup expedierea
mrfii variaz n funcie de prevederile contractului de vnzare-cumprare. De regul, se cer
urmtoarele documente: documente de transport, factura, certificatul de calitate, certificatul de
inspecie, certificatul de origine, certificatul fitosanitar sau cel veterinar, polia de asigurare;
c.

elemente referitoare la rambursare conine instruciuni de rambursare pentru banca

notificatoare legate de modalitatea efectiv de rambursare, att a contravalorii mrfurilor ct i a

cheltuielilor bancare ocazionale de derulare a acreditivului.
68

E.

Documente necesare pentru ncasarea contravalorii mrfurilor livrate

Documentele pe baz crora urmeaz s se efectueze plata, se menioneaz de regul, n

cadrul modalitilor de plat convenite n contract. Enumerarea precis a acestora reprezint una din
condiiile eseniale ale modalitilor de plat respective, deoarece:
- unele dintre acestea au rol probatoriu pentru stabilirea rspunderilor;
- altele constituie garanii suplimentare convenite ntre exportator i importator.
Modalitile de decontare a tranzaciilor comerciale externe sunt att de importante, pe ct
i controlul asupra acestora.Astfel c, la baza juridic a controlului valutar n ara noastr e
situat Legea cu privire la reglementarea repatrierii de mijloace bneti, mrfuri i servicii
provenite din tranzaciile economice externe nr.1466-XIII din 29.01.98 (n continuare legea
nr.1466).
Obiectivele principale ale prezentei legi snt protecia suveranitii i asigurarea
securitii economice a rii, dezvoltarea economiei naionale prin intermediul stimulrii
activitii economice externe, intensificarea controlului asupra repatrierii de mijloace bneti,
mrfuri i servicii provenite din tranzaciile economice externe. n sensul legii amintite,
menionm crepatrierea mijloacelor bneti, reprezint ncasarea de la nerezideni a
mijloacelor bneti aferente exportului de mrfuri i prestrii de servicii n strintate, precum i
altor operaiuni i tranzacii externe n conturi deschise la bncile autorizate din Republica
Moldova, n volumul mijloacelor indicate n declaraia vamal i n termenul stabilit.
Art.3 al legii nr.1466 prevede termenele de repatriere a mijloacelor bneti, a mrfurilor
i serviciilor provenite din tranzaciile economice externe.Astfel c, conform acestuia, agenii
economici rezideni ai Republicii Moldova, indiferent de tipul de proprietate i forma juridic de
organizare, snt obligai s nregistreze n conturile lor din bncile autorizate ale Republicii
Moldova ncasarile de la export, sumele transferate n avans pentru importul neefectuat, s
efectueze importul de mrfuri i servicii n urma plilor pentru import sau s repatrieze
mijloacele bneti i/sau materiale n urma altor tranzacii economice externe n termenele
stabilite, de exemplu, n contractele de export i reexport - 180 de zile calendaristice de la data
expedierii mrfurilor respective de ctre furnizor i 90 de zile calendaristice pentru mrfurile
strategice a cror list se stabilete de Guvern; n contractele barter - 90 de zile calendaristice de
la data onorrii angajamentelor de export.n cazul tranzaciilor barter, termenele de repatriere se
extind cu 15 zile calendaristice, cu excepia tranzaciilor cu nerezidenii din rile europene i din
partea european a Federaiei Ruse.
Urmrirea mijloacelor bneti aferente exporturilor de mrfuri i obiectelor de leasing,
ncasate de agenii economici din Republica Moldova care au realizat operaiunile respective, se
69

efectueaz de ctre Banca Naional a Moldovei prin intermediul bncilor comerciale n baza
declaraiilor de repatriere [art.4 alin. (1)].i deci, n cazul nerespectrii de ctre agenii
economici a termenelor de repatriere a mrfurilor, a mijloacelor bneti, sunt calculate amenzi i
penaliti conform legislaiei n vigoare.
Exemplu: La data de 21 martie 2011 entitateaBucuriaS.A. a ncheiat contractul nr.36
cu compania strin Sweet House Bucuria LLC privind exportul ciocolatei conform specificaiei
la contract n valoare de 11 200 EUR.Conform clauzelor contractului ncheiat de pri, compania
strin se oblig s achite 100 % din valoarea tranzaciei pn la 30 aprilie 2011, iar Bucuria SA
s exporte marfa nu mai trziu de 5 luni de la primirea banilor.
La data de 19 aprilie 2011 conform Notei de plat nr.2571380 (anexa 14) s-a ncasat la
contul valutar deschis la BCMoldova AgroindbancS.A. fil.nr.1 de ctre Bucuria SA, valoarea
convenit n contractul nr.36 aferent exportului suma de 11 200, 00 EUR. Deci, rezult c pn la
19.09.2011 entitatea exportatoare Bucuria SA trebuie s livreze marfa conform specificaiei la
contract.
Dar, ulterior, importatorul Sweet House Bucuria LLC l-a data de 25 august 2011 a
menionat printr-o scrisoare oficial c dorete s rezelieze contractul, ca ulterior s stabileasc
un alt sortiment al mrfii pe careo dorete, precum i un alt termen de primire a mrfii.
Astfel c, innd cont de Legea cu privire la reglementarea repatrierii de mijloace bneti,
mrfuri i servicii provenite din tranzaciile economice externe nr.1466-XIII, Bucuria SA a
repatriat mijloacele bneti de 11 200,00 EUR la data de 05.09.2011 companiei strine n baza
ordinului de plat n valut nr.91 (anexa 15), ncadrndu-se n termenul de 180 zile calendaristice
prevzute de legea nr.1466.
n ncheiere la acest subcapitol autorul menioneaz i totodat confirm, c entitile din
Republica Moldova ca instrumente de decontare a tranzaciilor comerciale internaionale prefer
ordinele de plat prin transfer bancar, iar modalitile de plat fiind n avans sau sub form de
pli ealonate.

70

Concluzii i recomandri
n cadrul procesului complex de racordare a economiei naionale la fluxurile economiei
mondiale, un rol important l dein operaiile de export, care, n condiiile economiei de pia
constituie factorii determinani ai creterii economice. Exportul reprezint un factor deosebit de
important pentru creterea economic, care echilibreaz economia naional i care contribuie la
creterea nivelului de trai al populaiei. Fiecare ar trebuie s gseasc o modalitate de a
favoriza operaiile de export i mai ales investiiile strine. Acestea au un rol important deoarece
ajut la apariia de noi firme, noi tehnologii, noi specializri, determinnd dezvoltarea industriei
naionale.
Scopul oricrui exportator este obinerea de profituri (beneficii) din tranzaciile realizate.
Exportatorul, spre deosebire de un comerciant ce acioneaz pe piaa intern, suport cheltuieli i
riscuri suplimentare. De aceea el trebuie, n mod normal, s obin i un profit suplimentar.
Mrimea acestui profit suplimentar trebuie s fie cu att mai mare, cu ct mai mari riscuri i
asum exportatorul (deteriorarea calitii, barierele tehnice de pe piaa extern, starea de relaii
cu importatorul etc.).Aceste considerente trebuie s fie luate n calcul de ctre exportator att la
planificare, ct i la executarea tranzaciei de export.
Exportatorii trebuie s in cont n realizarea operaiunilor de comer exterior, de natura
mrfurilor, fluctuaiile cursului valutar, stabilitatea economic i politic din rile respective,
astfel nct acestea s aib un efect pozitiv asupra economiei naionale.
71

Deci, avnd n vedere complexitatea operaiunilor de comer exterior, modalitatea de

realizare a operaiunilor de export, condiiile de livrare a mrfurilor, preurile i documentele
utilizate n aceste tranzacii, presupun o serie de implicaii de ordin juridic, financiar, fiscal i
contabil.
Studiind tema Perfecionarea contabilitii operaiilor de export din punct de vedere
teoretic, n baza actelor legislative i normative din domeniu, iar din punct de vedere practic, n
baza materialelor colectate de la societatea pe aciuni Bucuria, autorul formuleaz urmtoarele
concluzii i recomandri:
1.

potrivit Codului vamal al Republicii Moldova art.38 alin.(1) exportul este un

regim vamal n care mrfurile snt scoase de pe teritoriul vamal fr obligaia reintroducerii lor
pe acest teritoriu;
2.

operaiunea de export se va petrece doar n cazul cnd se vor percepe drepturile de

export, care conform art. 117 al Codului vamal, aceste sunt: taxa pe valoare adugat; accizul;
taxa vamal; taxa pentru procedure vamale;
3.

pentru derularea operaiunilor de export, este necesar de ncheiat un contract, care

n practica internaional este numit contractul internaional de vnzare.Acesta e baza juridic

pentru desfurarea tranzaciei de export propriu-zise;
4.

unele din clauzele eseniale ale contractului internaional de vnzare sunt i

condiiile de livrare, preul tranzaciei.

-

condiia de livrare reprezint clauza prin care partenerii convin asupra locului i

momentului n care o dat cu livrarea mrfii are loc i transferul riscurilor i cheltuielilor de la o
parte la cealalt. Aceste condiii sunt stabilite n INCOTERMS 2010, care se clasific n patru
grupe: E, F, C, D organizate dup criteriul obligaiilor crescnde ale vnztorului. n total sunt 11
reguli INCOTERMS, sistematizate pe cele patru grupe i calificate ca fiind utilizate pentru toate
modalitile de transport i doar pentru cele maritime i fluvial. Regulile INCOTERMS care pot
fi utilizate n dependen de modalitile de transport autorul le-a redat n tabelul 2.1.2.
-

preul de export este egal cu preul de desfacere fr TVA pe piaa intern majorat cu

cheltuielile speciale de export (n dependen de condiiile de livrare).Principalele elemente care

intr n structura cheltuielilor de export sunt prezentate n tabelul 2.1.1.
5.

pentru efectuarea operaiunilor de export este necesar de calculat valoarea n vam

a mrfurilor. Art. 171 al Legii cu privire la tariful vamal prevede metoda de determinare a valorii
n vam a mrfurilor de export, conform cruia valoarea n vam a mrfurilor de export se
determin n baza valorii lor contractuale, lund n considerare condiiile D.A.F. ("Delivered at
frontier" - livrarea pn la frontier), conform INCOTERMS.
72

Menionnd acestea, dorim s atragem atenia supra faptului c conform ultimilor

modificri ale INCOTERMS, din 01 ianuarie 2011 condiia DAF nu mai exist, i dup cum s-a
relatat i anterior a fost eliminat, fiind nlocuit prin condiia de livrare DAP (nlocuiete
condiiile de livrare DAF; DES; DDU).Deci, innd contul de faptul c s-a modificat condiiile
Incoterms fiind elimminat aceast condiie de livrare, trebuie de modificat i art.17 1 al Legii cu
privire la tariful vamal.
6.

condiiile de plat sunt un capitol-cheie n contractul internaional de vnzare-

cumprare, iar modalitile de plat internaionale pentru care pot opta partenerii de afaceri sunt: plata
prin ordin de plat; plata prin incasso - documentar; plata prin acreditivul documentar.
Entitatea analizat de ctre autor, Bucuria SA pentru ncasarea contravalorii mrfurilor
exportate utilizeaz ordinul de plat. Astfel c, autorul propune pentru a avea certitudinea ncasrii
sumelor aferente exportului derulat modalitatea de plat acreditivul irevocabil, reprezentnd n cazul
exportatorilor modalitatea de plat cea mai sigur.
7.
studiind n baza documentelor practice contabilizarea operaiunilor de export de ctre
Bucuria SA, nu au fost depistate careva devieri de la legislaie sau standardele de contabilitate,
calculele aferente operiunilor de export au fost corect efectuate, iar conturile contabile utilizate dup
destinaie conform funciei lor.
Totodat, autorul propune pentru delimitarea veniturilor i costul vnzrilor privind
tranzaciile n ar i n afara rii utilizarea urmtoarelor subconturi:
-

pentru reflectarea costului serviciilor prestate

subcontul 71131Costul serviciilor prestate n ar;

subcontul 71132Costul serviciilor prestate n afara rii i
-

pentru reflectarea venitului din prestarea serviciilor

subcontul 61131 Venitul din prestarea serviciilor n ar;

subcontul 61132 Venitul din prestarea serviciilor n afara rii.
n final, la aceast lucrare, menionm nc o dat c, o modalitate de cretere a
progresului economic din ara noastr este dezvoltarea exporturilor, condiionnd astfel crearea
locurilor de munc, creterea veniturilor n bugetul de stat (prin impozitele i taxele colectate).
Dar, o prim condiie pentru aceasta, o considerm a fi un cadru legislativ favorabil pentru
derularea operaiunilor de export de ctre agenii economici, prin micorarea presiunii fiscale
asupra acestora, aducerea n concordan a standardelor naionale de calitate, tehnice, precum i
cele de contabilitate cu cele internaionale, ceea ce le-ar permite ptrunderea pe noi piee de
desfacere, achiziionarea materiei prime destinate bunurilor pentru export la o calitate mai nalt
i cu preuri mai reduse.
73

Totodat, exportul va contribui nu numai la creterea economic, a bunstrii oamenilor,

dar i la promovarea imaginii Republicii Moldova n afara rii.

Bibliografie
Acte legislative i normative:
1.1. Legea contabilitii nr. 113XVI din 27.04.2007. In: Monitorul Oficial al Republicii
I.

Moldova nr. 9093 din 29.06.2007.

1.2. Legea pentru modificarea i completarea unor acte legislative nr. 267 din 23.12.2011.
n: Monitorul Oficial nr.13-14/32 din 13.01.2012.
1.3. Codul fiscal nr.1163-XIII din 24 aprilie 1997, cu modificrile ulterioare. In: Monitorul
Oficial al Republicii Moldova, ediie special din 8 februarie 2007.
1.4. Codul vamal al Republicii Moldova nr.1149-XIV din 20 iulie 2000, republicat. n:
Monitorul Oficial al Republicii Moldova, ediie special din 1 ianuarie 2007.
1.5. Legea reglementrii de stat a activitii comerciale externe nr.1031-XIV din 08.06.2000.
n: Monitorul Oficial al R.Moldova nr.119-120/838 din 21.09.2000.
1.6. Legea nr.1380-XIII din 20 noiembrie 1997 cu privire la tariful vamal, republicat. n:
Monitorul Oficial al Republicii Moldova, ediie special din 1 ianuarie 2007.
1.7. Legea privind modificarea i completarea anexei nr.2 la Legea nr.1380-XIII din
20.11.1997 cu privire la tariful vamal nr.156- XVI din 21.07.2005. n : Monitorul Oficial al
Republicii Moldova nr.107-109 din 12.08.2005.
1.8. Legea privind reglementarea valutar nr. 62-XVI din 21.03.2008. n: Monitorul Oficial
al Republicii Moldova nr.127-130/496 din 18.07.2008.
1.9. Legea cu privire la reglementarea repatrierii de mijloace bneti, mrfuri i servicii
provenite din tranzaciile economice externe nr.1466 din 29.01.1998. n: Monitorul Oficial al
Republicii Moldova nr. 28-29 din 02.04.1998.
1.10. Legea cu privire la certificare nr. 652-XIV din 28 octombrie 1999.n: Monitorul
Oficial al Republicii Moldova nr. 012 din 03.02.2000.
1.11. Legii privind msurile antidumping, compensatorii i de salvgardare, Nr.820-XIV din
17.02.2000. n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.5-7/13 din 18.01.2001.
1.12. Hotrre pentru aprobarea Regulamentului de aplicare a destinaiilor vamale prevzute
de Codul vamal al Republicii Moldova nr. 1140 din 02.11.2005.n: Monitorul Oficial al
Republicii Moldova nr.157-160/1285 din 25.11.2005.

74

1.13. Hotrre cu privire la aprobarea Nomenclatorului mrfurilor al Republicii Moldova nr.

1525 din 29.12.2007. n:Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.112-114/726 din 27.06.2008
1.14. Hotrre pentru aprobarea Regulamentului cu privire la activitatea brokerului vamal i
a specialistului n domeniul vmuirii nr. 1290 din 09.12.2005. n: Monitorul Oficial al Republicii
Moldova nr.8-10/41 din 15.01.2008.
1.15. Hotrrea Guvernului cu privire la aprobarea Regulamentului privind modul de
declarare a valorii n vam introduse pe teritoriul Republicii Moldova, nr.600,14.05.2002. n:
Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.66-68/697 din 23.05.2002.
1.16. Hotrrea Guvernului nr. 1024 din 01.11.2010 cu privire la aprobarea Regulamentului
privind restituirea taxei pe valoarea adugat. n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.
214-220 din 05.11.2010.
1.17. Ordinul Serviciului Vamal nr. 50-O

din

18.02.2008 referitor la aprobarea

Regulamentului cu privire la completarea, autentificarea i eliberarea certificatelor de origine a

mrfurilor exportate din Republica Moldova n cadrul regimurilor de comer prefereniale cu
Uniunea European (ATP) i statele care acord Republicii Moldova Sistemul Generalizat de
Preferine (GSP). n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.40-41/98 din 26.02.2008.
1.18. Ordinul Serviciului Vamal nr. 331-O din 07.09.2007 referitor la aprobarea
Regulamentului cu privire la completarea, autentificarea i eliberarea certificatelor de origine
Forma CT-1 pentru mrfurile exportate din Republica Moldova n cadrul regimului de comer
liber cu statele membre la Acordul de Creare a Zonei de Comer Liber n cadrul Comunitii
Statelor Independente (CSI). n: Monitorul Oficial nr.161-164/601 din 12.10.2007.
II.

Manuale, monografii i lucrri didactice

II.1. Alexandru Nederia. Corespondena conturilor contabile conform prevederilor S.N.C. i

Codului Fiscal: Chiinu,Contabilitate i audit, 2007. 640 p.
II.2. Contabilitate financiar / A.Nederia, V.Bucur, M.Carau... Manual. Ed. a II-a, Chiinu,
ASEM, 2003. 640 p.
II.3. Emil Ferent. Comerul Economie i Management, Ed. Politehnium,Iai, 2004,180 p.
II.4. Ioan Popa.Tranzacii de comer exterior, Ed. Economic, Bucureti, 2002, 221 p.
II.5. Ioan Popa. Tranzacii comerciale internaionale, Ed. Economic, Bucureti, 2002, 250 p.
II.6. Vian D.Contabilitatea n comerul exterior,Vol.1,Ed. Economic,Bucureti,1995.
II.7. Tulvinschi M. Gestiunea, Contabilitate n comer i turism: Iai, Ed. Sedcom Libria,
2004, 110 p.

75

III. Articole din ediii periodice

III.1.

Fulga Viorica. Problemele contabilitii operaiunilor de comer exterior. Teza de

doctor n economie. UCCM, Chiinu 2010, 177 p.

III.2.

Lazr Anca. Regulile INCOTERMS i importana lor. n: revista Tribuna

juridica,Vol.I, partea I, iunie 2011, pag.132-142.

IV.

Site-ografia

IV.1.Acorduri bilaterale ale Republicii Moldova.

http://www.mfa.gov.md/img/docs/lista_tratate_bilaterale.pdf
IV.2.Contractul de vnzare internaional. www.geostrategie.ase.ro/Cursuri/cv2.doc.
IV.3.Preul. http://dex.infoportal.rtv.net/~cuvant-pret.html
IV.4. INCOTERMS 2000 i 2010
IV.5.Originea mrfurilor. http://www.customs.gov.md/index.php?id=22.
IV.6.Informaii export.
http://baza.fisc.md/ShowQuestions.aspx?category=92ad8d58-4c59-4c08-923f4d5b753266dc&nr=28.4 i http://www.contabilsef.md/newsview.php?
l=ro&idc=13&id=5755&parent=0#?idc=54&l=ro
IV.7.Hotrrea Bncii Naionale a Moldovei nr. 185 din 13 iulie 2006.
http://www.bnm.md/md/foreign_exchange_regulation
IV.8.Standarde Naionale de Contabilitate.
http://www.minfin.md/ro/actnorm/contabil/standarts/
IV.9.Codul transportului feroviar.
http://lex.justice.md/index.php?action=view&view=doc&lang=1&id=286244
IV.10.

Preuri i tarife. http://ru.scribd.com/doc/74895408/Preturi-Si-Tarife-Manualul

IV.11.

16 INCOTERMS 2010 by the International Chamber of Commerce, ICC rules for

the use of domestic and international trade terms, ICC Services Publications, 38 Cours Albert
1er, 75008 Paris, France,www.iccbooks.com
V.

Alte surse

V.1. Auxiliar curricular - profil tehnic,Contracte i documente de transport- Proiectul Phare

TVET RO 2005/017-553.04.01.02.04.01.03, colec.autor, coord. Melnic Alina, prof.gr.I,p.14 p.82

Adnotare
76

la teza de masterat cu tema

Perfecionarea contabilitii operaiilor de export
Teza este dedicat examinrii problemelor contabilitii operaiilor de export n baza
materialelor practice ale entitii Bucuria SA.
Actualitatea temei const n importana exportului asupra creterii progresului economic
din ara noastr, condiionnd astfel crearea locurilor de munc, creterea veniturilor n bugetul
de stat (prin impozitele i taxele colectate).
Partea teoretic a lucrrii se axeaz pe formarea unei imagini generale cu privire la
operaiile de export, condiii de livrare, documentare, transportare, care permite o uurare n
vederea perceperii mecanismului de contabilizare a operaiunilor de export la entitatea supus
analizei.
Prin problematica abordat, autorul i propune ca obiectiv principal studierea n practic
a modului de formare a preurilor la export, calculul i perceperea procedurilor vamale, modul de
decontare i control valutar a operaiilor de export, precum i contabilizarea tuturor operaiilor
aferente tranzaciilor de export.
n rezultat, s-au formulat recomandri de perfecionare a contabilitii n conformitate cu
cerinele actelor normative.
Concluziile i recomandrile formulate determin valoarea practic a tezei, iar pentru
dezvoltarea operaiilor de export n Republica Moldova este necesar un cadru legislativ
favorabil, prin micorarea presiunii fiscale asupra agenilor economici, aducerea n concordan a
standardelor naionale de calitate, tehnice, precum i cele de contabilitate cu cele internaionale,
ceea ce le-ar permite ptrunderea pe noi piee de desfacere, achiziionarea materiei prime
destinate bunurilor pentru export la o calitate mai nalt i cu preuri mai reduse.

Annotation
77

the Master's thesis on the topic

"Improving accounting export operations"
The thesis is devoted to examining accounting issues export operations under practical
material entity "Bucuria" SA.
News theme is the importance of exports on growth economic progress of our country,
thus conditioning jobs, increase state budget revenues (through taxes collected).
The theoretical part of the paper focuses on developing an overview on export
operations, conditions of delivery, documentation, transportation, allowing a relief mechanism
accounting for the perception of export operations to the entity under review.
The issues addressed, the author suggests that the main objective practical study of how
to export pricing, calculation and collection of customs clearance, settlement and exchange
control module export operations and accounting for all operations related to export transactions.
As a result, we have made recommendations to improve accounting as required by laws.
Conclusions and recommendations determine the practical value of the thesis, and to
develop export operations in Moldova favorable legislative framework is required, by reducing
the tax burden on businesses, harmonizing the national quality standards, technical
specifications, and the accounting international ones, which would allow entering new markets,
acquiring raw materials for export goods at higher quality and lower prices.

78

ANEXE

79