Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Auditul de Sistem
Auditul de Sistem
N
INSTITUIILE PUBLICE
n loc de prefa............................................................................................... 7
CAPITOLUL I
Noiuni generale privind auditul intern pe plan mondial .......................... 13
1.1. Origini i evoluie (sumar)........................................................................ 13
1.2. Reglementare: standarde IIA IFACI norme
profesionale
practici..................................................................15
CAPITOLUL II
Auditul public intern i auditul public extern ............................................ 18
2.1. Forme ale auditului particularizate pentru sistemul
public n Romnia, fiecare cu originile sale nrudite, dar
distincte .......................................................................................................... 18
CAPITOLUL III
Auditul de sistem ......................................................................................... 26
CAPITOLUL IV
Organizaia i organizarea. Concepte fundamentale................................ 31
4.1. Organizaia .............................................................................................. 31
4.1.1. Organizaia ca entitate generic..................................................... 31
4.1.2. Modele organizaionale .................................................................. 32
4.2. Organizarea............................................................................................. 34
4.2.1. Structura funcional. Funciile organizaiei.................................... 34
4.2.1.1. Funcia de cercetare dezvoltare ......................................... 37
4.2.1.2. Funcia de producie .............................................................. 38
4.2.1.3. Funcia comercial................................................................. 39
4.2.1.4. Funcia financiar-contabil..................................................... 39
4.2.1.5. Funcia de personal ............................................................... 39
4.2.2. Structura organizatoric ................................................................. 40
4.2.2.1. Post, funcie, compartiment ................................................... 41
4.2.2.2. Centralizare i descentralizare .............................................. 44
4.2.2.3. Modele de structuri organizatorice......................................... 46
4.2.3. Dinamica organizaional ...................................................... 51
4.2.3.1. Schimbarea i adaptarea....................................................... 51
4.2.3.2. Rezistena la schimbare ........................................................ 53
CAPITOLUL V
Management, control i mediul de control ................................................ 60
5.1.Procesul de management i managerii .................................................... 61
5.1.1. Procesul de management............................................................... 61
5.1.2. Managerii........................................................................................ 62
5.1.3. Managementul ntre tiin i art .................................................. 63
5.1.3.1. tiina ca sistem de referin ................................................. 63
5.1.3.2. Arta ca sistem de referin..................................................... 69
5.1.3.3. Stiina i arta ca sistem de referin integrat.......................... 70
5.2. Controlul i mediul de control .................................................................. 71
5.2.1. Ce se nelege prin control?............................................................ 71
de
bune
schimbare,
la
organizaiei din care fac parte. Au fost formulate, uneori ostentativ, ntrebri de genul: De ce s ne
schimbm stilul de lucru, deoarece am obinut rezultate
bune i pn acum? Cine va mai abordeze problema cercetrilor
administrative? Dac nu vom aplica sanciuni contravenionale, nu riscm s
ne pierdem autoritatea fa de cei auditai? etc.
Perioada care a urmat a fost marcat de eforturi susinute din partea
unor optimiti care, la rndul lor, i-au pus o serie de ntrebri, dar cu o alt
conotaie, cum ar fi: Dac nu noi, atunci cine? Dac nu acum, atunci cnd?
Dac nu aici, n organizaia noastr, atunci unde?
Derularea evenimentelor legate de acest domeniu a continuat cu
elaborarea unor norme proprii instituiei noastre, cu efectuarea unei misiuni
experimentale pentru aplicarea noilor cerine n domeniul auditului public
intern, astfel c la data ntlnirii cu personalitatea de care aminteam la nceput,
acel germene al dorinei de a mprti, n scris, i altora cte ceva din ceea ce
simeam n legtur cu aceast nou provocare, ncolise deja.
A urmat o etap de studiu direcionat spre ceea ce doream s
comunicm, pe o documentare ct mai corect i complet. mpreun cu
optimitii de care aminteam mai sus, am ncercat i sperm c am reuit s
punem cap la cap o serie de elemente care s aduc un plus de coeren n
ceea ce, la un moment dat, prea s nu mai aib nici o logic.
Astfel a aprut, cu sprijinul deosebit oferit att de colectivul Editurii
Ministerului Administraiei i Internelor ct i de cel al Tipografiei ministerului
nostru, lucrarea Auditul Public Intern de la funcia de control la funcia de
consiliere n cadrul asistenei manageriale.
ntruct auditul intern este un proces deosebit de dinamic i evolueaz
odat cu societatea, s-a considerat c, ceea ce am nceput cu lucrarea
amintit mai sus, trebuie continuat. Dac n faza sa incipient auditul intern a
fost abordat mai mult prin prisma regularitii operaiunilor, activitilor din
entitile auditate, a conformitii acestora cu normele legale, cu standardele
de profil, a sosit timpul ca atenia auditorilor s se ndrepte spre o abordare
sistemic a organizaiilor supuse verificrilor.
Se vorbete tot mai des i n Romnia despre managementul modern,
despre principiile guvernanei sau ale conducerii corporative, principii care pot
fi aplicate att n sectorul privat ct i n sectorul public, unde trebuie
manifestat o atenie sporit fa
de modul cum sunt administrate fondurile
publice i n strns concordan cu aceasta, fa de calitatea serviciilor oferite
contribuabililor.
Aa cum precizam n lucrarea amintit mai sus, cel puin sub aspect
normativ general, Sistemul de Control Financiar Public Intern este acum destul
de coerent, ultima verig fiind adugat prin nfiinarea la nceputul anului 2005
12
CAPITOLUL I
N
NNO
OO
I
IIU
UUN
NNI
II G
GGE
EEN
NNE
EER
RRA
AAL
LLE
EE P
PPR
RRI
IIV
VVI
IIN
NND
DD A
AAU
UUD
DDI
IIT
TTU
UUL
LLI
IIN
NNT
TTE
EER
RRN
NN P
PPE
EE P
PPL
LLA
AAN
NN M
MMO
OON
NND
DDI
IIA
AAL
LL
1.1. Origini i evoluie (sumar)
Fr a cuta s repetm cele prezentate n lucrarea ,,AUDITUL
PUBLIC INTERN de la funcia de control la funcia de consiliere n cadrul
asistenei manageriale, considerm necesare anumite precizri generale cu
privire la auditul intern, oferind astfel un caracter de sine stttor lucrrii de
fa.
Auditul intern este considerat n lume o profesie care a prins contur
de-a lungul anilor, cutnd s rspund mereu necesitilor n continu
schimbare pe care le au organizaiile. Auditul intern, axat la nceputurile sale
pe probleme contabile, a devenit astzi un instrument puternic de depistare a
principalelor riscuri ale organizaiilor. Ca funcie, auditul intern are o apariie
relativ recent, situat, dup unii autori, n perioada crizei economice din 1929
din Statele Unite ale Americii. ntreprinderile erau atunci afectate de
recesiunea economici economiile de orice natur erau la ordinea zilei.
Toate conturile au fost minuios analizate n vederea unei reduceri a
taxelor. Dar marile ntreprinderi americane foloseau deja serviciile Cabinetelor
de Audit Extern, organisme independente care aveau misiunea de a certifica
conturile, bilanurile i situaiile financiare. Ca pretutindeni, se cuta o metod
de reducere a cheltuielilor i s-a realizat c pentru a duce la bun sfrit
activitatea de certificare, auditorii externi trebuiau s efectueze numeroase
activiti pregtitoare: inventare de orice natur, analize de conturi, sondaje
diverse i variate etc. Atunci s-a sugerat n mod normal ca anumite activiti
pregtitoare s fie preluate de personalul ntreprinderii. Cabinetele de Audit
Extern i-au dat acordul cu condiia unei anumite supervizri.
Astfel au aprut aceti auditori, care efectuau activiti de audit, n
sensul n care era neles la acea dat, dar interni deoarece fceau parte din
ntreprinderi. Ei participau la activitile curente ale auditorilor externi, ns fr
a ntocmi sintezele i concluziile. ntr-un fel, subcontractani ai Auditorilor
Externi, ei au permis realizarea obiectivului fixat iniial: reducerea taxelor
ntreprinderilor. Astfel s-a nscut cuvntul, nu funcia.
13
normele profesionale pentru practica auditului intern care i
ghideaz pe auditorii interni n vederea ndeplinirii misiunii i n
gestionarea activitii lor;
15
CAPITOLUL II
A
AAU
UUD
DDI
IIT
TTU
UUL
LL P
PPU
UUB
BBL
LLI
IIC
CC I
IIN
NNT
TTE
EER
RRN
NN
I
II A
AAU
UUD
DDI
IIT
TTU
UUL
LL P
PPU
UUB
BBL
LLI
IIC
CC E
EEX
XXT
TTE
EER
RRN
NN
2.1. Forme ale auditului particularizate pentru sistemul
public n Romnia, fiecare cu originile sale nrudite, dar distincte
Potrivit Legii nr. 672/2002 privind auditul public intern, cu modificrile i
completrile ulterioare, auditul public intern este activitatea funcional
independenti obiectiv, care d asigurri i consiliere conducerii pentru
2) audit de regularitate;
3) audit al performanei.
n Romnia, Curtea de Conturi este definit ca Instituia suprem de
control financiar extern asupra modului de formare, de administrare i
ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public (art. 1.
din Legea de organizare i funcionare a Curii de Conturi nr. 94/1992,
republicat, modificati completat
prin Legea nr. 77/2002).
Prin aceasta se reuete delimitarea de auditul financiar pe care l
realizeaz
Camera Auditorilor din Romnia, care i desfoar activitatea n
conformitate cu prevederile O.U.G. nr. 75/01.06.1999, cu modificrile i
completrile ulterioare.
n concordan cu prevederile legii, Curtea de Conturi a Romniei are
urmtoarele atribuii:
analizeaz
calitatea gestiunii financiare din punct de vedere al
economicitii, eficienei i eficacitii art. 16 (3);
urmrete calitatea gestiunii economico-financiare, dac prin
aceasta se afecteaz drepturile statului, unitilor teritoriale administrative sau
instituiilor publice ori se creeaz obligaii n sarcina acestora art. 27 (1-d);
urmrete economicitatea, eficiena i eficacitatea achiziiilor
publice art. 27 (1-e).
Obiectivul general al unui audit financiar este acela de a furniza
asigurarea c situaiile financiare examinate sunt complete i ntocmite cu
acuratee, iar operaiile economice s-au efectuat n conformitate cu legile i
reglementrile relevante n vigoare.
n prefaa Ghidului privind Auditul Performanei elaborat de Curtea de
Conturi a Romniei, n cadrul unui proiect finanat de Uniunea European n
anul 2003, se afirm c:
,,Auditul performanei constituie, potrivit Standardelor
internaionale de audit INTOSAI, o evaluare sau o examinare
independent a msurii n care o activitate, un program sau o instituie
funcioneaz n mod eficient i eficace, cu respectarea economicitii.
Scopul auditului performanei este acela de a oferi informaii
relevante n ceea ce privete maniera de implementare i consecinele
activitilor publice.
n acest sens, realitile economico-financiare din Romnia i nu
de cuprindere ale auditului public intern i ale auditului public extern n ara
noastr.
Standardele internaionale INTOSAI definesc auditul performanei ca
un audit al economicitii, eficienei i eficacitii cu care entitatea auditat
utilizeaz resursele n scopul ndeplinirii responsabilitilor sale.
Standardele INTOSAI stabilesc c auditul performanei este:
a) Auditul economicitii activitilor administrative n raport cu
principiile i practicile unui management performant;
b) Auditul eficienei utilizrii resurselor umane, financiare, a altor
resurse, incluznd examinarea sistemelor informaionale, a modului de
msurare i urmrire a indicatorilor de performan, precum i a procedurilor
urmate de entitatea auditat pentru remedierea deficienelor identificate;
c) Auditul eficacitii performanei referitoare la ndeplinirea
obiectivelor entitii auditate i auditul impactului efectiv al activitii entitii n
comparaie cu impactul planificat al acesteia.
n practic, pot exista situaii cnd auditul financiar poate include
elemente de auditare a performanei unor aciuni i programe sau chiar a
ntregii activiti a instituiei publice. n asemenea cazuri clasificarea auditului
va depinde de scopul principal al acestuia. Un audit al performanei poate fi un
audit al economicitii, eficienei i eficacitii, o combinaie a dou dintre
acestea sau poate fi un audit complet ce nglobeaz toate cele trei
componente.
Auditul performanei analizeaz dac
banii publici au fost bine
cheltuii, examinndu-se n principal msurile ntreprinse de entitile auditate
cu privire la respectarea principiilor economicitii, eficienei i eficacitii,
cunoscute fiind ca cei trei E, de asemenea, auditul performanei poate
implica examinarea direct a performanei realizate.
Acest tip de audit solicit adesea auditorului examinarea rezultatelor
din punctul de vedere al economicitii, eficienei i eficacitii, folosind
raionamentul su profesional.
Msurarea performanei rezultatelor n raport cu obiectivele propuse n
concordan cu cei 3 E constituie o necesitate pentru managerii de la toate
nivelele.
n general, auditul performanei ncearc s rspund la dou ntrebri
de bazi anume:
s-a lucrat n mod corect?
r
rra
aap
ppo
oor
rrt
ttu
uul
ll d
ddi
iin
nnt
ttr
rre
ee r
rre
eez
zzu
uul
llt
tta
aat
tte
eel
lle
ee o
oob
bb
i
iin
nnu
uut
tte
ee
i
ii r
rre
ees
ssu
uur
rrs
sse
eel
lle
ee
u
uut
tti
iil
lli
iiz
zza
aat
tte
ee p
ppe
een
nnt
ttr
rru
uu o
oob
bb
i
iin
nne
eer
rre
eea
aa a
aac
cce
ees
sst
tto
oor
rra
aa.
..
Eficiena poate fi exprimat ca fiind raportul dintre ieiri (outputs) sub
forma bunurilor, serviciilor i a altor rezultate i resurse/intrri (inputs),
utilizate pentru producerea lor.
n cazul n care rezultatul raportului este egal sau mai mare dect 1,
situaia este favorabil.
O activitate eficient maximizeaz rezultatele obinute cu aceeai
cantitate de resurse sau minimizeaz resursele pentru un rezultat stabilit. n
consecin, n efectuarea cheltuielilor se va avea n vedere obinerea unor
rezultate maxime i de calitate corespunztoare.
n cazul unui audit al eficienei, subiectul central l reprezint
examinarea resurselor utilizate.
De aceea, problema principal o constituie utilizarea optim a
resurselor sau, cu alte cuvinte, dac rezultatele activitii desfurate, care
corespund din punct de vedere cantitativ i calitativ ateptrilor noastre, ar fi
putut fi obinute cu resurse mai puine.
22
23
CAPITOLUL III
A
AAU
UUD
DDI
IIT
TTU
UUL
LL D
DDE
EE S
SSI
IIS
SST
TTE
EEM
MM
Abordrile auditului difer n funcie de anumii factori, cu ar fi:
1. Maturitatea gestionrii riscurilor n organizaii;
2. Natura ariei examinate;
3. Experiena, competena i disponibilitatea resurselor de audit;
4. Nevoile conducerii la vrf.
Urmtoarea diagram demonstreaz ce abordare este potrivit n
funcie de maturitatea gestionrii riscurilor n organizaii.
Gestiunea riscurilor un proces continuu
Maturitatea gestionrii riscurilor ntr-o organizaie
contientizarea sisteme i procese
accent
gestiune a
n care conducerea
pe comandi nelegerea riscurilor
i control gestiunii riscurilor folosete riscul complet integrat
n conceperea
regimului de control
audit de sistem
nu exist audit, verificarea audit de sistem audit pe baz
pe baz de riscuri
ci inspecie i
tranzaciilor al ntregii
de riscuri, servicii
n toat organizaia,
control ex-ante
financiare activiti
de consultan
anumite servicii
incluse
de consultan
Accent pe conformitate/control Holistic
Riscuri majore
(conformitate
i performan)
(sursa: Auditul de sistem curs avansai, Nigel Freeman, Bucureti, 2005)
26
Abordarea auditului
Aa cum se precizeazi n subcapitolul rezervat Guvernanei
corporative, auditul de sistem pornete de la ideea c fiecare organizaie poate
fi perceput ca un singur sistem, care lucreaz pentru atingerea obiectivelor,
iar fiecare parte component a acesteia va putea fi privit ca un subsistem,
care contribuie la rndul su la realizarea ntregului.
Este deosebit de interesant modul de abordare a organizaiilor de ctre
experii n audit intern ai Uniunii Europene, n sensul c managerii trebuie s
aib permanent n atenie o secven logic, reprezentat prin:
OBIECTIVE
RISCURI ASOCIATE
CONTROALE INTERNE
ASIGURARE
Astfel, fiecare organizaie, inclusiv cele din sectorul public, este
nfiinat pentru aducerea la ndeplinire a unor obiective bine definite.
Obiectivele, att cele generale ct i cele specifice (de linie), pot fi atinse ntr-o
anumit msur, n funcie de maturitatea gestionrii riscurilor asociate
acestora. Cu alte cuvinte, pentru fiecare obiectiv trebuie identificate toate
fenomenele care ar putea conduce la nerealizarea acestuia n condiii de
eficien, economicitate, eficacitate i echitate social.
Odat identificate riscurile poteniale urmeaz ca managementul (att
cel de top ct i cel de linie) s dispun msuri de implementare ale tuturor
formelor de control intern adecvate pentru a mpiedica materializarea riscurilor
asociate.
Toate aceste aciuni trebuie ntreprinse de manageri n procesul de
gestionare a riscurilor, n scopul obinerii unei asigurri rezonabile, cu privire la
modul de atingere a obiectivelor stabilite la fiecare nivel al organizaiei.
Rolul auditului public intern este acela care rezult chiar din definiia
consfinit de actele normative incidente, i anume de a efectua o evaluare
independent, printr-o abordare sistematici metodic, asupra primelor trei
componente ale secvenei logice prezentate, n scopul oferirii de asigurri i
consiliere cu privire la sistemul de control intern ataat obiectivelor
organizaiei.
Auditul intern are responsabilitatea de a furniza asigurarea privind
organizaia n ansamblu (ntreaga sfer de activitate a auditului intern). Acest
lucru poate fi realizat n practic derulnd o singur misiune de audit de mare
amploare, dar numai la organizaii cu un domeniu restrns de activitate, i prin
alocarea unor resurse considerabile din partea responsabililor auditului public
27
Fixat n timp.
Acesta trebuie, de asemenea, s contribuie n mod eficace la atingerea
obiectivelor generale ale organizaiei i s fie compatibil (armonizat, nu n
opoziie) cu alte sisteme ale organizaiei. n acest sens subsistemele
organizaiei trebuie s
conlucreze (la nivel de organizaie), altfel este pus n
pericol succesul organizaiei ca ansamblu.
Sistemul trebuie s aib att intrrile potrivite, dar i procesele sau
procedurile adecvate pentru a-i putea atinge obiectivele. Ele trebuie s se
alinieze bunelor practici pentru acea activitate, altfel fie obiectivul nu va fi atins
deloc, fie nu va fi atins n cel mai economic, eficient, eficace i echitabil mod.
Aa cum artam n introducerea la prezenta lucrare, la nivelul
instituiilor centrale, exist nc probleme de percepie a organizaiilor ca
sisteme, managementul riscurilor fiind, nc n faza de pionierat. Din analiza
diagramei privind maturitatea gestionrii riscurilor ntr-o organizaie,
prezentat anterior, putem afirma c n ara noastr, organizaiile publice se
afl ntr-o etap de tranziie de la stadiul contientizrii i nelegerii gestiunii
29
CAPITOLUL IV
O
OOR
RRG
GGA
AAN
NNI
IIZ
ZZA
AA
I
IIA
AA
I
II O
OOR
RRG
GGA
AAN
NNI
IIZ
ZZA
AAR
RRE
EEA
AA.
..
C
CCO
OON
NNC
CCE
EEP
PPT
TTE
EE F
FFU
UUN
NND
DDA
AAM
MME
EEN
NNT
TTA
AAL
LLE
EE
4.1. Organizaia
4.1.1. Organizaia ca entitate generic
Organizaia este rezultatul unui proces de organizare a unui grup de
oameni, avnd ca scop realizarea unor obiective comune, care prin anvergur
i complexitatea lor nu pot fi realizate de ctre o singur persoan. Organizaia
este o creaie uman care s-a dezvoltat, n special odat cu revoluia
industrial, din nevoia de a se produce bunuri n cantiti mult mai mari dect
puteau s fac meteugarii n micile lor ateliere. Tehnologia propulsat la
scar industrial, prin inventarea mainilor cu abur, a generat cmpul
gravitaional de atracie al muncitorilor i a impus noi cerine n organizarea
produciei.
Dezvoltarea economic a societii a generat continuu noi organizaii,
astfel c astzi se poate spune c societatea este o reuniune de organizaii. La
limit se poate spune c societatea constituie o organizaie de organizaii. Aa
cum afirm Druker, aproape fiecare cetean dintr-o ar dezvoltat este un
angajat al unei organizaii. Pentru el, organizaia nseamnansa de aobine
un loc de munci un salariu, adicansa mplinirii profesionale i sociale.
Pentru a nelege mai bine o serie de contribuii la dezvoltarea
managementului modern, organizaia poate fi considerat ca fiind o entitate
funcional, nfiinat cu scopul explicit de realizare a unor obiective
specifice, prin care s se creeze valoare i s se satisfac unele cerine
sociale. Aceasta nseamn c organizaia reprezint
o entitate generic,
capabil s reprezinte att firmele generatoare de profit, ct i diversele
fundaii i asociaii care sunt prin statutul lor non-profit. n acest context, atunci
cnd se vorbete despre management, fr a se face referin n mod special
la o firm sau instituie public, se folosete conceptul de management
organizaional.
Dac se coboar la originea semantic a conceptului de organizaie, se
ajunge la grecescul organon, care nseamn unealt sau instrument. Evident,
31
Ponderea ierarhic/norma de conducere
Ponderea ierarhic reprezint numrul de salariai condui nemijlocit de
un manager. Dimensiunea acestei ponderi depinde de specificul muncii, al
organizaiei, precum i de concepia managerial existent.
43
descentralizare.
44
Responsabilitatea reprezint obligaia asociat unui post de a se
realiza obiectivele prevzute, la nivelul calitativ al cerinelor. Acceptarea unui
post nseamn, n mod implicit, asumarea responsabilitii de a realiza
obiectivele prevzute i de a rspunde n cazul nerealizrii lor. Fiecare
decident n procesul managerial sau de execuie i asum responsabilitatea
deciziilor luate i raporteaz nivelului ierarhic imediat superior despre
rezultatele obinute.
Formalizarea. M. Webber sublinia, n studiile sale despre birocraie,
importana formalizrii lurii deciziilor i documentrii lor. De atunci i pn n
zilele noastre formalismul birocratic s-a dezvoltat continuu devenind un
adevrat devorator de timp i de hrtie. Formalizarea impune existena unui
sistem al documentelor scrise, care s conin toate deciziile importante pentru
un anumit compartiment sau pentru ntreaga firm. Ea cere ca fiecare
organizaie s-i elaboreze un regulament de funcionare, care s fie cunoscut
i respectat de ctre toi angajaii. Formalizarea se referi la existena unui
anumit cod de etic pentru toi angajaii.
4.2.2.3. Modele de structuri organizatorice
n literatura de specialitate se regsesc diferite clasificri de structuri
organizatorice, difereniate prin modul n care se grupeaz funciile i posturile
din organigram. Cele mai importante clase sau modele de structuri
organizatorice sunt: structuri funcionale; structuri divizionare; structuri
materiale; structuri pe echipe i structuri neuronale.
Structura funcional
se caracterizeaz prin agregarea posturilor pe
departamente omogene care realizeaz una din funciile organizaiei. De
exemplu, ntreaga organizaie se structureaz
pe departamentele: cercetaredezvoltare;
producie; resurse umane; financiar contabil i departamentul
marketing. Avantajul principal al acestei organizri const n potenialul ei de
eficien prin specializarea angajailor pe domenii de activitate bine definite i
motivarea lor prin posibilitatea promovrii ierarhice pn n vrful piramidei.
Director general
Resurse umane
Producie
Vnzri
Model de structur funcional
46
Structura divizionar se caracterizeaz prin agregarea
posturilor pe tipuri de produse. Pentru fiecare tipologie de produse se
constituie o diviziune, care, la rndul ei, se poate structura pe modelul clasic al
structurii funcionale. Aceast structur divizionar a fost creat n
special pentru firmele foarte mari, cu locaii de producie n diferite zone
geografice.
Director general
Divizie
Divizie
produs A
produs B
Resurse Producie Vnzri Resurse Producie Vnzri
umane
umane
Model de structur divizionar
Avantajul principal al acestei structuri const n faptul c angajaii
dintr-o divizie se pot concentra pe realizarea unui singur tip de produse i
satisfacerea ct mai bun a cerinelor consumatorilor.
Director
general
Resurse
umane
Producie
Vnzri
Divizie
produs A
Divizie
produs B
Modelul de structur matriceal
Anvergura, reprezint
un interes major, mai exact dac impactul ei
este local sau la nivelul ntregii organizaii. Printr-o inovaie tehnologic se
produce o schimbare, dar ea este locali afecteaz numai compartimentul
care lucreaz direct cu echipamentul respectiv. Dar, printr-o reproiectare a
unei ntregi linii tehnologice se produce o schimbare cu un impact mult mai
larg, care se poate extinde la ntreaga organizaie, schimbare la care trebuie
s participe toi angajaii, indiferent de poziia lor n organigram.
54
56
CAPITOLUL V
M
MMA
AAN
NNA
AAG
GGE
EEM
MME
EEN
NNT
TT,
,, C
CCO
OON
NNT
TTR
RRO
OOL
LL
I
II M
MME
EED
DDI
IIU
UUL
LL D
DDE
EE C
CCO
OON
NNT
TTR
RRO
OOL
LL
Managementul este o activitate uman care s-a nscut n practica
sociali economic din cele mai vechi timpuri, chiar dac nu a fost identificat
de la nceputuri sub acest nume. El a existat i s-a perfecionat continuu,
cunotinele acumulate fiind preluate din generaie n generaie prin transferul
direct de experien. Este interesant s amintim faptul c unii specialiti n
domeniu consider c primele cri n care au fost abordate probleme
de management au fost Biblia i Coranul, care abordeaz managementul
sub o form implicit, de pilde i nvminte. Abordri, de asemenea,
interesante gsim i ntr-o serie de cri dedicate artei rzboiului sau artelor
mariale.
Primele studii teoretice i experimentale din perioada modern au fost
ntreprinse de Frederick Winslow Taylor i publicate n anul 1911 n celebra
sa carte The principles of scientific management (Principiile managementului
tiinific), care a generat o adevratcoal de management ca rspuns
necesar la dezvoltarea exploziv a muncii industriale. n Europa, Henri
Fayol publica n 1916 lucrarea Administration industrielle et generale
(Administraie industriali general), care fundamenta funcionalitatea
managementului prin prevedere, organizare, comand, coordonare i
control.
Au trecut de atunci aproape 100 de ani, timp n care managementul s-a
dezvoltat n ritm accelerat, ca un rspuns posibil i necesar la problema
complexitii muncii i dinamicii organizaionale.
n Romnia, pentru cei cu preocupri n domeniu, fascinanta lume a
managementului l-i s-a deschis dup 1990, cnd au nceput s neleag c
succesul unei companii sau instituii publice nu este un lucru ntmpltor, ci
rodul unui proces gndit, elaborat i implementat de ctre manageri. Cu alte
cuvinte, diferena dintre succesul i insuccesul unei companii este dat de
viziunea, inteligena, creativitatea, experiena i talentul managerilor. Cine sunt
acetia i de ce managementul a devenit, n timp, att de important? Sunt
ntrebri la care vom ncerca s rspundem n continuare.
60
5.1.2. Managerii
Cei care realizeaz efectiv procesul de management sunt managerii ca
persoane nvestite cu autoritate i responsabilitate n luarea deciziilor i n
realizarea funciilor sus-amintite ntr-un continuu operaional. Managerii i
ndeplinesc sarcinile specifice prin activiti decizionale, de comunicare i de
motivare sau influenare.
Din multitudinea de definiii, o definiie operaional a managementului
ar putea fi: managerul este persoana care exercit funciile managementului
n virtutea obiectivelor, sarcinilor, competenelor i responsabilitilor specifice
funciei pe care o ocup (Zorleean, Burdui Cprrescu).
Procesul managerial, n ansamblul lui, nu este ns uniform i
nici reversibil n timp, ceea ce conduce la o grupare a managerilor n trei
categorii:
Manageri de nivel superior, care activeaz n zona superioar a
ierarhiei manageriale, ndeplinind funcii de preedinte, director general, CEO
(Chief Executive Officer), vicepreedinte sau alte funcii echivalente, avnd ca
subordonai ali manageri din zona median a procesului de management. Ei
au o nelegere de ansamblu a organizaiei i rezolv acele probleme care sunt
eseniale pentru existena, performana i viitorul organizaiei. De aceea,
pentru acest nivel managerial este definitorie capacitatea de a gndi pe termen
lung i de a lua decizii strategice.
Manageri de nivel mediu, care activeaz n zona de mijloc a
piramidei ierarhice, ndeplinind funcii de directori de divizii, departamente sau
alte structuri organizatorice i funcionale echivalente. Ei se afl n zona dintre
gndire i aciune, dintre elaborarea conceptual a deciziilor i implementarea
lor. Rolul lor este de a transpune n practic deciziile strategice i de a gsi
soluii pentru interpretarea conceptelor mai vagi, elaborate n zona ierarhic
superioar. Pentru rolul lor este important capacitatea de dezvoltare a
relaiilor umane i asigurarea condiiilor de socializare din organizaie,
respectiv a condiiilor care s stimuleze conversia tacit-tacit a cunotinelor. Ei
au ca subordonai ali manageri din zona inferioar a procesului de
management.
Manageri de nivel inferior sau de prim linie, care se afl la baza
piramidei ierarhice manageriale i intr direct n contact cu procesul de
execuie. Pentru ei este foarte important s cunoasc deopotriv procesele de
producie (execuie) specifice organizaiei i modalitile cele mai eficiente de
implementare a deciziilor manageriale elaborate la nivelul imediat superior. Ei
pot avea funcii de efi de serviciu, de birou sau efi de echipi nu mai au ca
subordonai ali manageri, ci numai personal de execuie.
62
Asta nemaivorbind de diferenele care exist ntre cei din Europa i cei din
America sau Asia. Diferenele culturale pot fi att de mari, nct consecinele
atitudinale s conduc la gafe comportamentale.
Modele de gndire diferi n funcie de domeniul de activitate. ntr-un
fel gndesc matematicienii i n alt fel gndesc economitii sau inginerii, dei
cunotinele de matematic
sunt necesare att economitilor ct i inginerilor.
n raport cu raionamentul matematic, cu analiza economic sau cu
creaia inginereasc, managementul este domeniul de activitate care se
caracterizeaz n special prin preponderena proceselor decizionale. De
aceea, nelegerea formrii i funcionrii modelelor de gndire constituie un
capitol important n pregtirea managerilor.
Procesul de cunoatere a universului n care trim este un proces
de aproximare cognitiv. Cu ct aproximarea este mai bun, cu att
putem cunoate mai bine i mai profund. Un model de gndire reprezint
deci un model de aproximare cognitiv a realitii. Structura lui este
format dintr-o baz de cunotine, un set de reguli de inferen
i un
sistem valoric de referin.
Baza de cunotine se formeazi se adapteaz n mod continuu i
reprezint bogia datelor, informaiilor i a cunotinelor agregate sub forma
unor structuri cognitive. Cu ct baza de cunotine este mai bogat, cu att
performanele modelului de gndire sunt mai mari. Se poate face o analogie
simpl cu bogia de cuvinte i de expresii pe care cineva le-a nvat ntr-o
limb strin. Cu ct numrul acestora este mai mare, cu att competena
lingvistic este mai bun.
Informaiile sunt date purttoare de semnificaii i se obin prin
procesarea acestora. Cunotinele sunt informaii procesate n scopul
nelegerii evenimentelor care se produc n mediul nostru nconjurtor. ntreaga
noastr existen biologici social depinde n esena ei de cunoaterea
mediului natural, social, politic, economic, tiinific i tehnologic n care trim.
Cunotinele reprezint o combinaie ciudat ntre contient i
subcontient, ntre raional i iraional, ntre experiena direct de via
i de
cunoatere i, respectiv, experiena mediat n procesul nvrii (Wilson,
1996). Copilul care a atins un obiect fierbinte cu mna s-a fript i a nvat
printr-o experien direct care este pericolul asociat obiectelor fierbini. El nu
are nc nici o explicaie pentru acest lucru, dar a nvat s se fereasc pe
viitor de atingerea obiectelor fierbini. Mai trziu, cnd va nva despre
termodinamici transferul de cldur va nelege n mod raional pericolul
atingerii obiectivelor fierbini i se va feri de acestea.
Cunotinele obinute printr-o experien directi care nu au fost
explicate nc la nivel raional formeaz
67
74
pe baza unor legi de variaie a mrimilor de ieire din proces, care au fost
obinute experimental sau teoretic. Prezentm mai jos schema unui sistem de
control cu feed-forward, respectiv a unui sistem cu reacie nainte. Unitatea de
monitorizare obine informaii cu privire la valoarea mrimilor de ieire i le
transmite unitii de anticipare, n care se analizeaz tendina de variaie a lor
i viteza de variaie pentru a putea prezice valoarea probabil a mrimilor de
ieire ntr-un viitor apropiat, dac nu s-ar face nicio intervenie n procesul de
producie. Rezultatul obinut se transmite unitii de control n care se face
compararea cu valorile de referin, pentru a se determina eroarea sau variaia
care trebuie corectat. Este de subliniat faptul c dei sistemul de control cu
feed-forward anticipeaz evoluia procesului de producie pentru viitorul
imediat, aciunea lui nu este de natura unei planificri, ci de natura unei
rectificri prezente care s satisfac cerinele unui viitor imediat. Este vorba
deci de un compotament anticipativ, prin care se ncearc prevenirea unor
erori sau variaii mari de la planificarea fcut.
Proces
Intrri
Ieiri
Anticipare
Controlor
Monitorizare
Acionri
Scopuri
Schema sistemului de control cu feed-forward
Trebuie spus faptul c niciunul din cele trei sisteme prezentate mai sus
nu este n mod necesar cel mai bun. Fiecare sistem este bun n raport cu
cerinele specifice ale procesului de producie n care s-a implementat, efectul
final fiind meninerea echilibrului dinamic al procesului de producie.
83
Ce este guvernana?
..Sistemul prin care companiile sunt conduse i controlate Adrian
Cadbury (1992).
..Modalitile prin care ne asigurm deopotriv c sunt stabilite
obiective i planuri strategice pe termen lung, dar i c exist conducerea i
structurile de execuie adecvate atingerii acestor obiective, asigurnd n
acelai timp c structura funcioneaz n scopul meninerii integritii, reputaiei
i rspunderii organizaiei n faa principalilor electori Asociaia Naional a
Directorilor de Corporaii SUA.
..Institutul Auditorilor Interni d o definiie mai simpl: Guvernana
este o combinaie de procese i structuri implementate de consiliu
pentru a informa, conduce, direciona i monitoriza activitile
organizaiei, n scopul atingerii obiectivelor acesteia.
88
.
Sistemul de control cuprinde mecanismele/instrumentele de
control stabilite prin politici i proceduri pentru a rspunde adecvat la
riscurile ce pot mpiedica realizarea obiectivelor.
Mecanismele/instrumentele de control sunt necesare la toate nivelele i
n toate funciile din cadrul organizaiei, i presupun dou
elemente: o politic
n msur s prevad clar ce trebuie fcut, i procedurile de punere n practic
a politicii respective.
Mecanismele/instrumentele de control pot fi materializate prin:
Separarea sarcinilor pentru a nu permite aceleiai persoane s se
ocupe de mai multe etape ale unei operaii,
avnd posibilitatea de a minimiza consecinele
unei erori sau comportament necorespunztor,
ba chiar mai mult, s le ascund.
Controlul organizaional concretizat n roluri i responsabiliti clare,
distribuirea autoritii, rezolvarea conflictelor de
interese, canale de comunicare clar trasate i
linii de raportare ierarhic precise.
trebuie s
le realizeze, precum i obiectivele pariale aferente fiecrei
componente din cadrul organizaiei. Aceste obiective (generale i pariale),
se stabilesc pornind de la motivaia existenei organizaiei respective
concretizat n programe i strategii sau de la necesitatea nfiinrii, n cazul
unei instituii publice.
Dup stabilirea obiectivelor, acestea se nscriu n documentele de
politic ale organizaiei i se aduc la cunotin membrilor organizaiei.
n urmtoarea etap
managementul are obligaia s proiecteze o
strategie adecvat de gestionare a riscurilor asociate tuturor obiectivelor
organizaiei, precum i un sistem de control corespunztor care s
asigure permanent monitorizarea acestor riscuri.
94
96
inspecii etc.
Auditul public intern, ca structur distinct impus prin lege, are rolul de
a evalua i de a da o asigurare fundamentali obiectiv managementului
asupra gradului de funcionalitate, att pe ansamblul sistemului de control
intern, ct i pe fiecare form concret de manifestare a acestuia, conform
cadrului metodologic i procedural i practicii recunoscute n domeniu.
INDEPENDENT AUDITUL INTERN
Consilierea managerial
Controlul de calitate
102
domeniul normativ, care nu a ncetat s se extind: legi, regulamente,
norme, constrngeri profesionale, bugetare i sociale toate acestea limiteaz
tot mai mult gestionarul, printr-o reea de reguli ce trebuie respectat.
n consecin, ce se poate face pentru a fi la adpost de orice
sanciune i a veghea constant asupra esenialului?
Pentru a rspunde la aceste ntrebri, dar i la multe altele, specialitii
n domeniu au luat iniiative care au permis definirea cu precizie a specificului
controlului intern i stabilirea obiectivelor acestuia, elabornd celebrele
modele: COSO i CoCo.
5.2.8.1. Modelul COSO *)
n anii 80 ai secolului trecut, senatorul american TREADWAY a iniiat o
important cercetare asupra controlului intern i rolului su n viaa
organizaiilor, crend n SUA comisia Treadway, la recomandarea creia a
fost creat comitetul intitulat Comitetul de Sponsorizare al Organizaiilor,
cunoscut mai apoi peste tot n lume sub numele de COSO, care a reunit
competenele unor profesioniti ai auditului extern, auditului intern i mari
ntreprinderi americane i care au elaborat mpreun o lucrare intitulat Codul
controlului intern, lucrare care definete ceea ce ar trebui s se neleag prin
controlul intern, concluzionnd faptul c acesta nu are nicio legtur direct cu
sistemele de inspecie i verificare, recunoscute.
Aa cum am mai amintit, definirea conceptului de control intern este o
problem care nc mai comport controverse, dar care tinde s accepte pe
plan internaional acelai sens al termenului din englez, control intern, care
nseamn n primul rnd a deine controlul i apoi a verifica, i nu
sensul din francez, care nseamn a verifica i apoi a inspecta.
n ansamblul complex de mijloace i practici pe care orice entitate le
utilizeaz pentru a-i administra ct mai bine activitile, n vederea atingerii
obiectivelor prestabilite, COSO, prin cadrul de control elaborat, a indus o
oarecare ordine n domeniu.
Aadar, poate fi reinut definiia controlului intern dat de COSO n
anul 1992, care este nc de actualitate.
Controlul intern este un proces implementat de Consiliul de
Administraie, conducere i personalul unei organizaii destinat s
ofere o asigurare rezonabil n ceea ce privete realizarea obiectivelor.
* COSO Commitete of Sponsoring Organization of the Treadway (Comitetul de Sponsorizare a
Organizaiilor Comisiei Treadway)
104
controale contabile;
controale fizice.
n prezent, n Romnia, structura sistemului de control intern al unei
entiti publice cuprinde:
controlul administrativ efectuat prin organele specializate de
control, prin compartimente de inspecie;
111
A. Scop
Criteriile privind scopul contribuie la orientarea organizaiei, se refer
la obiective, riscuri i oportuniti, politici, planificare, indicatori de performan,
i sunt urmtoarele:
A1 Trebuie s se stabileasci s se comunice obiective.
A2 Riscurile interne i externe crora le face fa organizaia
trebuie identificate i evaluate.
A3
Trebuie s fie stabilite, comunicate i puse n practic politici
care vizeaz facilitatea realizrii obiectivelor organizaiei i
gestiunea riscurilor crora aceasta le face fa.
A4 Trebuie s se stabileasci s
se comunice planul pentru
ghidarea eforturilor n atingerea obiectivelor organizaiei.
A5 Obiectivele i planurile conexe trebuie s includ scopuri i
indicatori de performan msurabili.
B. Angajament
Criteriile privind angajamentul contribuie la afirmarea identitii i
valorilor organizaiei. Acestea se refer la valorile etice, inclusiv integritatea,
politicile n materie de resurse umane, rspunderile i obligaiile de raportare,
ncrederea reciproc:
B1
n ntreaga organizaie trebuie s fie definite, comunicate i
puse n practic valorile etice, inclusiv integritatea.
B2
Politicile i practicile n materie de resurse umane trebuie s
fie conforme valorilor etice ale organizaiei, s fie coerente cu
obiectivele acesteia.
B3 Puterile, responsabilitile i obligaia de raportare trebuie s
fie clar definite i conforme cu obiectivele organizaiei.
B4 Pentru a facilita circulaia informaiei ntre persoane, trebuie
s favorizeze un climat de ncredere reciproc.
C. Capacitate
Criteriile privind capacitatea contribuie la afirmarea competenei
organizaiei, se refer la cunotine, instrumente, procese de comunicare,
informaii, coordonare, activiti de control, i sunt urmtoarele:
C1
Persoanele trebuie s aib cunotinele, competenele i
C2
Procesele de comunicare trebuie s susin valorile
organizaiei i realizarea obiectivelor sale.
C3
Trebuie ca informaiile s fie pertinente i suficiente i s fie
comunicate n termene acceptabile pentru a le permite
persoanelor s-i ndeplineasc responsabilitile.
C4
Deciziile i aciunile diverselor pri ale organizaiei trebuie
s fie coordonate.
C5
Activitile de control trebuie s fie concepute astfel nct s
fac parte integrant din organizaie, sin cont de
obiectivele acesteia i de riscurile care ar putea afecta
realizarea acestora.
D. Monitorizarea i nvarea
Criteriile privind monitorizarea i nvarea contribuie la afirmarea
evoluiei organizaiei, se refer la supravegherea mediului extern i a celui
intern, monitorizarea performanei, revizuirea ipotezelor, reevaluarea nevoilor
de informare i a sistemelor conexe, procesul de monitorizare, evaluarea
eficacitii controlului, i sunt urmtoarele:
D1
Mediul extern i mediul intern trebuie s fie supravegheate
pentru a obine informaii ce ar putea semnala necesitatea
reevalurii obiectivelor sau controlului n organizaie.
D2
Performana trebuie s fac obiectul unor monitorizri cu
ajutorul scopurilor i indicatorilor definii n obiectivele i
planurile organizaiei.
D3
Ipotezele inerente obiectivelor organizaiei trebuie s fie
revizuite periodic .
D4
Nevoile de informare i sistemele conexe trebuie s fie
reevaluate atunci cnd se schimb obiectivele sau atunci cnd
sunt depistate deficiene n comunicarea informaiilor.
D5
Trebuie s stabileasci s se aplice proceduri de
monitorizare pentru a se asigura c se realizeaz schimbrile
sau aciunile corespunztoare.
D6
Conducerea trebuie s evalueze periodic eficacitatea
controlului n organizaie.
Modelul de control CoCo, prezentat sintetic, constituie un mod util i
global de a privi controlul, de aceea n practic trebuie s dm dovad de
creativitate n interpretarea i aplicarea recomandrilor. Organizaiile pot
adopta acest model sau l pot folosi pentru a elabora sau a modifica propriul
model.
117
CAPITOLUL VI
C
CCO
OOM
MMU
UUN
NNI
IIC
CCA
AAR
RRE
EE O
OOR
RRG
GGA
AAN
NNI
IIZ
ZZA
AA
I
IIO
OON
NNA
AAL
LL
6.1. Concepte
Din experiena profesional a auditorilor interni, s-a constatat c un
factor important n activitatea de audit intern l constituie comunicarea
organizaional. Pe baza comunicrii se stabilesc relaii n cadrul entitii i cu
exteriorul acesteia, se transmit informaii necesare la toate nivelele organizaiei
pentru a identifica, evalua i reaciona la risc, adic pentru a conduce
organizaia spre atingerea obiectivelor.
n activitile specifice auditului intern, comunicarea este necesar nc
din etapa fundamentrii planului de audit intern anual, pentru a identifica acele
domenii/sisteme care necesit declanarea misiunilor de audit intern (Normele
profesionale de audit intern IIA norma 2020 Comunicare i aprobare). De
asemenea, planificarea misiunii de audit trebuie s asigure comunicarea
eficient a scopului i a ariei de cuprindere a acesteia, conducerii
unitii. Desfurarea misiunii de audit intern presupune att culegerea
informaiilor, evaluarea/prelucrarea acestora, ct i emiterea unor opinii,
raportarea concluziilor, implementarea recomandrilor, adic procedee
specifice comunicrii interumane menite s
asigure atingerea obiectivelor.
(Normele profesionale de audit intern IIA norma 2400 Comunicarea
rezultatelor)
Astfel, comunicarea n auditul intern trebuie/ar trebui construit pe
umtoarele principii:
Comunicarea s nu conin erori sau deformri, ci s fie exact,
fidel realitii.
Comunicarea s fie obiectiv, corect, imparial, directi s
rezulte dintr-o evaluare echitabili msurabil a tuturor faptelor
i circumstanelor pertinente. Constatrile, concluziile i
recomandrile trebuie dezvoltate i exprimate fr prejudecat,
prtinire, interes personal sau influen necorespunztoare.
Comunicarea clari logic este uor de neles. Claritatea poate fi
ameliorat, evitnd utilizarea unui limbaj foarte tehnic i furniznd
toate informaiile semnificative i pertinente.
118
2. Definirea problemei
Care crezi c este problema noastr?
Prile implicate n conflict trebuie s dea o definiie comun a
problemelor.
3. Brainstorming gsirea mai multor posibiliti de soluionare a
conflictului
Care sunt posibilele rezolvri ale problemei?
Scopul acestei etape este de a identifica mai multe variante de
soluionare a problemelor.
4. Evaluarea variantelor de soluionare
Ai fi de acord cu aceast variant?
Fiecare dintre prile implicate n conflict va trebui s parcurg lista de
alternative i s spun
care sunt soluiile acceptabile.
5. Gsirea celei mai bune soluii
Suntei de acord cu aceast soluie? V rezolv problema?
6.
Verificarea soluiei
Hai s ne ntlnim n curnd ca s fim siguri c problema s-a rezolvat
cu adevrat.
Extrapolnd la activitatea auditului intern, putem afirma c prin
negociere auditorii interni sunt nelesi, i vnd marfa, stabilesc valoarea
recomandrilor pe care le formuleaz, i delimiteaz clar i obiectiv poziia
fa de managementul organizaiei.
Cele mai frecvente forme de comunicare utilizate n negociere sunt:
- comunicarea non-verbal;
-tehnici de comunicare verbal;
-tehnici de comunicare comportamental.
Comunicarea nonverbal, aa cum arati denumirea ei, se
realizeaz
prin mijloace altele dect vorbirea corpul uman, spaiul sau
teritoriul, imaginea etc. Acest tip de comunicare recurge la o serie de
modaliti: aparena fizic, gesturile, mimica, expresia feei.
Comunicarea prin imagini prin afie, fotografii, ilustraii, benzi
desenate, televiziune, cinematograf dei mai puin interactiv, ntruct se
exercit ntr-un singur sens, ea este mult mai eficient pentru c se adreseaz
i afecteaz un numr mare de persoane.
Comunicarea verbal
(limbajul). Limbajul este unul dintre mijloacele
specific umane, cel mai frecvent folosit n comunicarea interuman. El a fost
definit ca fiind un vehicul ce transport intenii, atitudini, un simplu mijloc de
125
130
STUDIU DE CAZ
DERULAREA UNEI MISIUNI DE AUDIT PUBLIC
INTERN PRIVIND EVALUAREA, PRIN PRISMA
MANAGEMENTULUI RISCURILOR
I A CONTROLULUI INTERN, A SISTEMULUI
SALARIZARE
131
132
MINISTERUL ADMINISTRAIEI
I INTERNELOR
136
137
17
Exist situaii (cte anume), n perioada 01.01.200530.09.2006,
de:
pensionari angajai sau meninui n funcii;
persoane crora le-au ncetat raporturile de serviciu
(munc); (situaie nominal)
persoane care au absene nemotivate de la serviciu;
concedii fr plat?
18
Exist situaii (cte anume), n perioada 01.01.200530.09.2006,
de pli reprezentnd ajutoare n cadrul
asigurrilor sociale?
19
Exist situaii (cte anume), n perioada 01.01.200530.09.2006
de reinere din solde (salarii) pentru:
cursuri,
concedii medicale,
concedii de studii,
misiuni n strintate?
20 Exist
i sunt completate la zi dosarele fiscale privind
documentele de acordare a deducerilor personale?
21 Exist pli efectuate cu viz de control financiar
preventiv delegat?
22
Este ntocmit, valabil pentru perioada supus auditrii
(actualizat i adaptat la specificul unitii) i comunicat
celor n cauz, graficul de ntocmire i circulaie a
documentelor justificative, nr. i data acestor
documente?
23
Exist la nivelul unitii documente de organizare a
controlului intern, respectiv pentru controlul ierarhic i
controlul financiar-preventiv propriu, pentru perioada
supus auditrii, numrul i data acestora?
24
Sunt ntocmite registre sau alte documente legale din
care s rezulte exercitarea controlului intern precum i
msurile propuse/aprobate pentru constatrile fcute,
pentru perioada supus auditrii, numrul i data
acestora?
25
n perioada supus auditrii a fost organizat controlul
financiar preventiv propriu (CFPP), n conformitate cu
reglementrile legale n vigoare, pentru perioada de
valabilitate a acestora, numrul i data acestor
documente?
26
Dac n perioada supus auditrii, exist registru de
28
Sunt instituite i se exercit
i alte instrumente de
control al activitilor n afara celor precizate n
prezentul chestionar? Dac exist, v rugm s
precizai care anume.
29
Care sunt punctele i prghiile de control intern, din
punct de vedere al controlului ierarhic (interior) i al
controlului financiar preventiv propriu n compartimentul
salarizare?
30
S-au constatat cazuri n care au fost stabilite
rspunderi materiale, aplicate sanciuni disciplinare
sau contravenionale ca urmare a controalelor interne
efectuate la compartimentul salarizare ?
31 Exist cazuri (cte anume) de personal detaat n alte
uniti?
32
Exist cazuri (cte anume) de personal transferat sau
mutat, prin ordin al ministrului, din alte uniti n
unitatea dumneavoastr?
33
Exist cazuri (cte) de persoane din unitate care au
efectuat misiuni n strintate, n perioada supus
auditrii? (Situaie nominal).
34
Exist cazuri (cte) de persoane din unitate care au
beneficiat, n perioada 20.03.2005-20.03.2006, de
concediu prenatal, concediu de maternitate, concediu
pentru creterea copilului etc.?
35
Exist cazuri (cte) n care posturile rmase
disponibile temporar, deoarece persoanele titulare se
aflau n concediu prenatal, concediu de maternitate,
concediu pentru creterea copilului etc., s fie
ncadrate cu alte persoane pe o perioad determinat
(situaie nominal)?
36 Cum se implic persoanele de conducere n procesul
executiv al compartimentelor pe care le coordoneaz?
37 Cum pot fi caracterizate relaiile pe vertical ntre
comand
i execuie?
38 Salariaii din cadrul compartimentului salarizare sunt
competeni pentru funciile pe care le ocup?
39
Cum i-au dovedit competena:
au fost verificai nainte de angajare?
au fost verificai la sfritul perioadei de prob?
40
Exist semnale (indicii) de proast colaborare ntre
compartimentele resuse umane i cel financiarcontabil?
Dac da, care sunt acestea i care sunt
cauzele care le-au generat?
41
Exist semnale (indicii) de stri tensionate
(conflictuale) ntre membrii compartimentului
salarizare?
42 Situaie nominal privind personalul avansat n grad i
funcie n perioada 20.03.2005-20.03.2006.
43 Situaie nominal privind personalul sancionat n
perioada 01.01.2005-30.09.2006.
44 Situaie nominal privind personalul care a beneficiat
de salariul de merit n anul 2005, 2006.
45
n perioada supus auditrii au existat relamaii n
legtur cu modul de stabilire al salariilor personalului
ageniei?
46 Cte dispoziii de personal au fost emise n perioada
01.01.2005-30.09.2006?
47 n perioada supus auditrii au fost constate erori de
calcul al salariilor?
48
Ai ntmpinat dificulti n ncadrarea personalului?
Dac da, de ce natur au fost acestea i pentru ce
categorii i funcii?
49 Au existat cazuri de plat
a orelor suplimentare?
50 Exist strategii i programe privind formarea i
pregtirea profesional
a personalului unitii?
Not: Prezentul document este transmis structurii auditate n faza de
pregtire a misiunii. Dup completare este semnat de reprezentanii structurii
auditate i va cpta nivelul de secretizare n funcie de datele ce vor fi
nscrise n acesta.
141
drepturilor
bneti
1.2.1 Operarea n baza de date
a programului de salarii a
elementelor nscrise n
Dispoziia de personal.
Datele din Dispoziia de
personal s fie preluate
eronat n baza de date
a programului de
salarii.
1.2.2 Operarea n baza de date
a programului de salarii a
elementelor nscrise n
Situaia prezenei la
program.
Omiterea sau operarea
inexact n baza de
date a programului de
salarii a elementelor
nscrise n Situaia
prezenei la program.
144
Nr.
crt.
Obiectiv de
audit
Obiecte (activiti) auditabile Identificarea riscurilor
1.2.3 Operarea n baza
de date a programului
de salarii a
documentelor
privind acordarea
concediilor
medicale.
Operarea eronat a unor date
neconforme cu cele nscrise
in certificatele medicale.
1.2.4 Operarea n baza
de date a
programului de
salarii a
documentelor
privind acordarea
deducerilor
personale.
Operarea inexact a datelor
nscrise n declaraiile
salariailor privind persoanele
aflate n ntreinere
1.2.5 Emiterea statelor
de plat.
Statul de plat a salariilor s
nu cuprind toate elementele.
1.2.6 Emiterea
centralizatorului
statelor de salarii.
Sumele nscrise n
centralizatorul statelor de
salarii s nu coincid cu
totalul sumelor consemnate
n statele de plat.
1.2.7 Emiterea
fluturailor de
salarii.
S nu existe concordan
ntre elementele nscrise n
statele de salarii i cele din
flutura.
1.2.8 Plata salariilor,
emiterea o.p. i
virarea tuturor
sumelor aferente
salariilor.
nscrierea n o.p. a unor date
eronate sau omiterea virrii la
destinaie a reinerilor din
salarii.
1.2.9 ntocmirea
declaraiilor fiscale
privind constituirea
i plata obligaiilor
ctre bugetul de
stat, la termenele
legale
Omiterea ntocmirii i
depunerii la organele abilitate
a declaraiilor fiscale sau
ntocmirea eronat a
acestora.
1.2.10 ntocmirea fielor
fiscale
Nentocmirea sau ntocmirea
eronat a fielor fiscale
145
146
2 2 2 2.00 Mediu
1.2.3 Operarea n baza de
date a programului de
salarii a documentelor
privind acordarea
concediilor medicale
Operarea eronat a
unor date neconforme
cu cele nscrise n
certificatele medicale
2 2 2 2.00 Mediu
147
cu un risc
mare dar
coroborat cu
un grad de
a activitii
de salarizare
a
personalului
a acestuia s
nu corespund
cerinelor
la nivelul
entitii
ncredere
mediu,
opinez c
este un
punct slab
150
1.2 Plata
corect
i la
timp a
drepturilor
1.2.1 Operarea n
baza de date
a
programului
Datele din
Dispoziia de
personal s
fie preluate
Drepturi salariale
acordate/reinute
n dezacord cu
prevederile legale
Obiectul
auditabil
fiind clasat
cu un risc
bneti de salarii a eronat n mediu dar
elementelor
nscrise n
Dispoziia de
baza de date
a programului
de salarii
Mediu Mediu Punct
slab
coroborat cu
un grad de
ncredere
personal mediu,
opinez c
este un
punct slab
1.2.2 Operarea n Omiterea sau Drepturi salariale Obiectul
baza de date operarea acordate/reinute auditabil
a inexact n n dezacord cu fiind clasat
programului baza de date prevederile legale cu un risc
de salarii a a programului mediu dar
elementelor
nscrise n
Situaia
de salarii a
elementelor
nscrise n
Mediu Mediu Punct
slab
coroborat cu
un grad de
ncredere
prezenei la Situaia mediu,
program prezenei la opinez c
program este un
punct slab
152
1.2.3 Operarea n
baza de date
a
programului
Operarea
eronata a
unor date
neconforme
Drepturi de
asigurri sociale
acordate n mod
necuvenit sau
Obiectul
auditabil
fiind clasat
cu un risc
de salarii a cu cele neacordate mediu dar
documentelor
privind
acordarea
concediilor
medicale
nscrise n
certificatele
medicale
Mediu Mediu Punct
slab
coroborat cu
un grad de
ncredere
mediu,
opinez c
este un
punct slab
1.2.4 Operarea n Operarea Acordarea de Obiectul
baza de date inexact a deduceri fiscale n auditabil
a datelor mod eronat sau fiind clasat
programului nscrise n neacordarea unor cu un risc
de salarii a declaraiile deduceri legal mare dar
documentelor
privind
acordarea
salariailor
privind
persoanele
cuvenite cu
implicaii asupra
cuantumului
Mare Mediu Punct
slab
coroborat cu
un grad de
ncredere
deducerilor aflate n drepturilor salariale mediu,
personale ntreinere opinez c
este un
punct slab
153
1.2.5 Emiterea
statelor de
plat
Statul de
plat a
salariilor s
nu cuprind
toate
elementele
Efectuarea de
cheltuieli din
fonduri publice pe
baza unor
documente care
nu ndeplinesc
condiiile legale Mare Mediu Punct
slab
Obiectul
auditabil
fiind clasat
cu un risc
mare dar
coroborat cu
un grad de
ncredere
mediu,
opinez c
este un
punct slab
1.2.6 Emiterea Sumele Virarea de sume Obiectul
centralizator nscrise n nereale/inexacte auditabil
ului statelor centralizatoctre
diversele fiind clasat
de salarii rul statelor de fonduri constituite cu un risc
salarii s nu la nivelul bugetului mediu dar
coincid cu
totalul
sumelor
de stat. Plata
eronat a
personalului sau
Mare Mediu Punct
slab
coroborat cu
un grad de
ncredere
consemnate neplata unor mediu,
n statele de persoane. opinez c
plat
este un
punct slab
154
1.2.7 Emiterea
fluturailor
de salarii
S nu existe
concordan
ntre
elementele
nscrise n
statele de
salarii i cele
din flutura
Plata eronat a
personalului
Mediu Mediu Punct
slab
Obiectul
auditabil
fiind clasat
cu un risc
mediu, dar
coroborat cu
un grad de
ncredere
mediu,
opinez c
este un
punct slab
1.2.8 Plata nscrierea n Imposibilitatea Obiectul
salariilor, o.p. a unor stabilirii unor auditabil
emiterea o.p. date eronate rspunderi n fiind clasat
i virarea sau omiterea eventualitatea cu un risc
tuturor virrii la ntocmirii eronate a mediu, dar
sumelor
aferente
salariilor
destinaie a
reinerilor din
salarii
ordinelor de plat.
nregistrarea
entitii auditate cu
Mediu Mediu Punct
slab
coroborat cu
un grad de
ncredere
datorii ctre mediu,
bugetul de stat opinez c
este un
punct slab
155
Semntura______________
10.10.2006
156
Compartimentul
salarizare
160
3 privind
nceperea 4 Cms.ef de poliie
POPESCU C-tin
misiunii Cms. de poliie
CLIN Marin
Pregtirea
misiunii
TOTAL: 64
4 Colectarea i
prelucrarea
informaiilor
preliminare
24 Cms. ef de poliie
IONESCU Vasile
SECTORUL __
AUDIT INTERN
_____________ Cms.ef de poliie
POPESCU C-tin
162
Cms. de poliie
CLIN Marin
5
Stabilirea
obiectelor
auditabile
8
Cms. ef de poliie
IONESCU Vasile SECTORUL __
AUDIT INTERN
_____________
Cms.ef de poliie
POPESCU C-tin
Cms. de poliie
CLIN Marin
6
Efectuarea
analizei
riscurilor i
stabilirea
Tematicii n
detaliu a
obiectelor
auditabile
8
Cms. ef de poliie
IONESCU Vasile
SECTORUL __
AUDIT INTERN
_____________
Cms.ef de poliie
POPESCU C-tin
Cms. de poliie
CLIN Marin
7
Elaborarea
Programului
preliminar de
audit
8 Cms. ef de poliie
IONESCU Vasile
SECTORUL __
AUDIT INTERN
_____________
Cms. de poliie
CLIN Marin
8
Identificarea
formelor i
instrumentelor
de control
ateptate,
stabilirea
testrilor de
efectuat,
elaborarea
Formularului
de evaluare a
controlului
intern i lista
verificrilor
12
Cms. ef de poliie
IONESCU Vasile
SECTORUL __
AUDIT INTERN
_____________
Cms.ef de poliie
POPESCU C-tin
Cms. de poliie
CLIN Marin
9
Elaborarea
chestionarului
de control
intern
4
Cms. ef de poliie
IONESCU Vasile SECTORUL __
AUDIT INTERN
_____________
Cms.ef de poliie
POPESCU C-tin
Cms. de poliie
CLIN Marin
163
Intervenia la
faa locului TOTAL 120
Insp.ef Chestor
ef de poliie Drago
RDULESCU
UNITATEA X
Planificarea i
Cms. ef de poliie
IONESCU Vasile
10 organizarea
edinei de 4 Cms.ef de poliie
POPESCU C-tin
deschidere Cms. de poliie
CLIN Marin
Cont.ef Scms. de
poliie TIMOFTE
Dorina
Obiectivul nr.
1.1
TOTAL OBIECTIV
1.1 16
Organizarea
sistemului de
salarizare
11
Colectarea
informaiilor i
adunarea
dovezilor
8
Cms. ef de poliie
IONESCU Vasile
UNITATEA XCms.ef de poliie
POPESCU C-tin
Cms. de poliie
CLIN Marin
12 Prelucrarea
chestionarelor 2
Cms. ef de poliie
IONESCU Vasile
UNITATEA XCms.ef de poliie
POPESCU C-tin
Cms. de poliie
CLIN Marin
13 Elaborarea
FIAP-urilor 2
Cms. ef de poliie
IONESCU Vasile
UNITATEA X
Cms.ef de poliie
POPESCU C-tin
Cms. de poliie
CLIN Marin
Insp.ef Chestor
ef de poliie Drago
RDULESCU
Cont.ef Scms. de
poliie TIMOFTE
Dorina
14
Revizuirea
dovezilor i a
documentelor
de lucru
1
Cms. ef de poliie
IONESCU Vasile UNITATEA XCms.ef de poliie
POPESCU C-tin
164
Cms. de poliie
CLIN Marin
15
Constatarea i
raportarea
iregularitilor
- ntocmirea
FCRI-ului
2
Cms. ef de poliie
IONESCU Vasile
UNITATEA XCms.ef de poliie
POPESCU C-tin
Cms. de poliie
CLIN Marin
16 ndosarierea
documentelor 1
Cms. ef de poliie
IONESCU Vasile
UNITATEA XCms.ef de poliie
POPESCU C-tin
Cms. de poliie
CLIN Marin
Obiectivul nr.
1.2
TOTAL OBIECTIV
1.2 88
Plata corect
i la timp a Colectarea
Cms. ef de poliie
IONESCU Vasile
UNITATEA Xdrepturilor
bneti 11 informaiilor i
adunarea
dovezilor
56 Cms.ef de poliie
POPESCU C-tin
Cms. de poliie
CLIN Marin
12 Prelucrarea
chestionarelor 12
Cms. ef de poliie
IONESCU Vasile
UNITATEA XCms.ef de poliie
POPESCU C-tin
Cms. de poliie
CLIN Marin
13 Elaborarea
FIAP-urilor 8
Cms. ef de poliie
IONESCU Vasile
UNITATEA X
Cms.ef de poliie
POPESCU C-tin
Cms. de poliie
CLIN Marin
Insp.ef Chestor
ef de poliie Drago
RDULESCU
Cont.ef Scms. de
poliie TIMOFTE
Dorina
14 Revizuirea
dovezilor i a 4 Cms. ef de poliie
IONESCU Vasile UNITATEA X
165
documentelor
de lucru
Cms.ef de poliie
POPESCU C-tin
Cms. de poliie
CLIN Marin
15
Constatarea i
raportarea
iregularitilor
- ntocmirea
FCRI-ului
4
Cms. ef de poliie
IONESCU Vasile
UNITATEA XCms.ef de poliie
POPESCU C-tin
Cms. de poliie
CLIN Marin
16 ndosarierea
documentelor 4
Cms. ef de poliie
IONESCU Vasile
UNITATEA XCms.ef de poliie
POPESCU C-tin
Cms. de poliie
CLIN Marin
17
Revizuirea
programului
misiunii i al
interveniei la
faa locului
(dup caz)
4 Cms. ef de poliie
IONESCU Vasile UNITATEA X
Cms.ef de poliie
POPESCU C-tin
Cms. de poliie
CLIN Marin
18
Planificarea i
organizarea
edinei de
nchidere
8
Insp.ef Chestor
ef de poliie Drago
RDULESCU
UNITATEA X
Cms. ef de poliie
IONESCU Vasile
Cms.ef de poliie
POPESCU C-tin
Cms. de poliie
CLIN Marin
Cont.ef Scms. de
poliie TIMOFTE
Dorina
Raportul de
audit public
intern
TOTAL 78
19 Elaborarea n
faz de proiect 14 Cms. ef de poliie
IONESCU Vasile
166
a Raportului
de audit public
intern
Cms.ef de poliie
POPESCU C-tin
SECTORUL __
AUDIT INTERN
____________ Cms. de poliie
CLIN Marin
20
Transmiterea
proiectului
Raportului de
audit public
intern ctre
entitatea
auditat sau
compartimentul
auditat (de la
nivelul
entitilor de
administraie),
n vederea
formulrii de
observaii i
stabilirea
calendarului de
implementare
a
recomandrilor
2
Cms. ef de poliie
IONESCU Vasile
SECTORUL __
AUDIT INTERN
____________
Cms.ef de poliie
POPESCU C-tin
Cms. de poliie
CLIN Marin
21
Analiza
observaiilor i
punctelor de
vedere ale
entitii
auditate sau
compartiment
ului auditat (de
la nivelul
entitilor de
administraie)
24
Cms. ef de poliie
IONESCU Vasile
SECTORUL __
AUDIT INTERN
____________
Cms.ef de poliie
POPESCU C-tin
Cms. de poliie
CLIN Marin
22
Planificarea i
organizarea
reuniunii de
conciliere,
dac este
cazul
24
Insp.ef Chestor
ef de poliie Drago
RDULESCU
UNITATEA X
Cms. ef de poliie
IONESCU Vasile
Cms.ef de poliie
POPESCU C-tin
Cms. de poliie
CLIN Marin
167
Cont.ef Scms. de
poliie TIMOFTE
Dorina
23
Finalizarea
Raportului de
audit public
intern i
elaborarea
Sintezei
8
Cms. ef de poliie
IONESCU Vasile SECTORUL __
AUDIT INTERN
____________
Cms.ef de poliie
POPESCU C-tin
Cms. de poliie
CLIN Marin
Raportul de
audit public
intern 24
Difuzarea
Raportului de
audit public 2
Cms. ef de poliie
IONESCU Vasile SECTORUL __
AUDIT INTERN
_____________
Cms.ef de poliie
POPESCU C-tin
intern Cms. de poliie
CLIN Marin
Arhivarea
Cms. ef de poliie
IONESCU Vasile SECTORUL __
AUDIT INTERN
_____________
25 raportului i a
documentelor 2 Cms.ef de poliie
POPESCU C-tin
misiunii Cms. de poliie
CLIN Marin
Supervizarea
misiunii 26 Supervizarea
misiunii 2 Cms. ef de poliie
IONESCU Vasile
SECTORUL __
AUDIT INTERN
_____________
Urmrirea
recomandrilor
27
Urmrirea
implementrii
recomandrilor
Cms. ef de poliie
IONESCU Vasile
SECTORUL __
AUDIT INTERN
_____________
Observaie:
Durata auditrii fiecrui obiectiv a fost stabilit funcie de complexitatea acestuia
i de experiena auditorilor implicai. Durata total a auditrii obiectivelor efectuat de
acelai auditor sau grup de auditori (inclusiv duratele edinelor de deschiderenchidere
i a revizuirii programului misiunii i al interveniei la faa locului) este egal
cu durata total a interveniei la faa locului.
Auditori:
Cms.ef de poliie POPESCU C-tin Semntura________ Data: 11.10.2006
Cms.de poliie CLIN Marin Semntura________
Supervizor:
Cms.ef de poliie IONESCU Vasile Semntura________
eful structurii de audit:
Cms.ef de poliie IONESCU Ctlin Semntura________
168
derularea n
bune condiii
a activitii
Personalul
angrenat n
activitatea de
salarizare s fie
insuficient sau
pregtirea de
specialitate a
acestuia s nu
Controlul
ierarhic(5)
Corelarea
resurselor
umane, ca
numr i
pregtire,
cu
activitile
desfurate
Verificarea
organizrii
controlului
ierarhic la nivelul
unitii
(compartimentul
salarizare)
1 Controlul
ierarhic a fost
organizat
corespunztor
prevederilor
legale
Adecvat
Structura 1
de salarizare corespund
de sistemul compartimena
cerinelor de tului de salarizare
169
profesional a
personalului din
cadrul
compartimentului
de salarizare?
1.1.2 Reflectarea Activitatea de Controlul Corelarea Este elaborat i 2 Controlul Adecvat
activitii de
salarizare n
Regulamentul
de
organizare i
funcionare
salarizare s nu
fie clar
reflectat n
ROF
ierarhic (5) activitilor
din ROF cu
cele
desfurate
de sistemul
de
aprobat de cei n
drept
Regulamentul de
Organizare i
Funcionare?
ierarhic a fost
organizat
corespunztor
prevederilor
legale
ROF conine 2
a entitii salarizare a
personalului
n vederea
toate activitile
pe care le
desfoar
ndeplinirii compartimentul
corespunztoare
a
obiectivelor
specifice
de salarizare?
Compartimentul
de salarizare
desfoar
i
2
activiti care nu
sunt cuprinse n
ROF?
Atribuiile din 2
ROF, pe linia
salarizrii, se
regsesc n fiele
posturilor
171
sistemului de
salarizare?
1.1.3 Asigurarea Dotarea cu Controlul Asigur
Compartimentul 3 Controlul Adecvat
unei dotri tehnic de ierarhic (5) unitatea de de salarizare ierarhic a fost
corespuncalcul,
mobilier crearea este dotat cu organizat
ztoare cu
tehnic de
i spaii de
lucru s fie
unui climat
de munc
tehnic de calcul
suficient bunei
corespunztor
prevederilor
calcul, insufcient
corespundesfurri
a legale
mobilier i pentru ztor bunei activitilor
spaii de derularea desfurri specifice?
lucru n
vederea
activitii de
salarizare.
a
activitilor Dotarea cu 3
derulrii n
bune condiii
a activitii
compartimentului
de
salarizare
mobilier a
compartimentului
de salarizare
de salarizare i este
ndeplinirea corespunztoare
obiectivelor bunei desfurri
a activitilor?
Spaiile de lucru 3
ale
compartimentului
de salarizare
sunt suficiente i
corespunztoare?
172
Personalul
compartimentului
de salarizare
este mulumit de
condiiile de
munc create?
3
Auditori
Cms. ef de poliie POPESCU Constantin Data 12.10.2006 Semntura _________________
Cms. de poliie CLIN Marin Data 12.10.2006 Semntura _________________
Supervizor
Cms. de poliie IONESCU Vasile Data 12.10.2006 Semntura _________________
173
programului
de salarii a
Dispoziia de
personal s
fie preluate
eronat n
interne
formalizate
(3,4)
set unitar de
reguli pentru
reglementarea
activitii de
scris a procedurilor
privind operarea n
baza de date a
programului de salarii a
proceduri
interne privind
operarea n
baza de date a
FIAP nr. 1
elementelor
nscrise n
Dispoziia
baza de date
a
programului
procesare, n
baza de date a
programului de
elementelor nscrise n
Dispoziia de personal
programului de
salarii a
elementelor Verificarea autorizrii 4
de personal de salarii salarii, a
elementelor
procedurilor nscrise n
dispoziia de Asigur separarea 4
nscrise n sarcinilor i personal
Dispoziia de responsabilitilor
174
baza de sau interne set unitar de scris a procedurilor proceduri FIAP nr. 1
date a operarea formalizate (3,4) reguli pentru privind operarea n interne privind
176
programuinexact
n reglementarea baza de date a operarea n
lui de salarii baza de date activitii de programului de salarii a baza de date a
a elementea
procesare, n elementelor nscrise n programului de
lor nscrise
n Situaia
programului
de salarii a
baza de date a
programului de
Dispoziia de personal salarii a
elementelor Verificarea autorizrii 6
prezenei la
program
elementelor
nscrise n
salarii, a
elementelor
procedurilor nscrise n
SituaiaAsigur separarea 6
Situaia
prezenei la
nscrise n
Dispoziia de
sarcinilor i
responsabilitilor
prezenei la
program
program personal Sunt complete, asigur
6
precum i a atingerea obiectivelor
responsabilitilor
pentru
ntocmirea,
avizarea i
aprobarea
acestei activiti
Verificarea utilizrii
procedurilor la
operarea n baza de
date a programului de
salarii a elementelor
nscrise n Situaia
prezenei la program
Situaia Asigur
Situaia prezenei la 6 Situaia Neadecvat
prezenei la entitatea cu program este emis
i prezenei la FIAP nr. 2
program
(11,12)
privire la plata
salariilor
autorizat
program nu
este ntocmitSituaia prezenei la 6
proporional cu program cuprinde pe baza
timpul lucrat informaiile necesare i
suficiente
datelor
transmise de
efii ierarhici
Persoane Asigur
Operarea datelor din 6 Au fost Adecvat
responsabile entitatea cu situaia prezenei se desemnate
privind privire la face de ctre persoana persoane cu
operarea n
baza de date a
preluarea
corect a
responsabil
atribuii clare
privind Compararea datelor 6
177
eronat a
unor date
neconforme
cu cele
interne
formalizate
(3,4)
set unitar de
reguli pentru
reglementarea
activitii de
scris a procedurilor
privind operarea n
baza de date a
programului de salarii a
proceduri
interne privind
operarea n
baza de date a
FIAP nr. 1
documentel
or privind
acordarea
nscrise n
certificatele
medicale
procesare, n
baza de date a
program-mului
elementelor nscrise n
certificatul medical
programului de
salarii a
documentelor Verificarea autorizrii 7
concediilor
medicale
de salarii, a
elementelor
nscrise n
certificatul
medical precum
procedurilor privind
acordarea
concediilor
medicale
Asigur separarea
sarcinilor i
responsabilitilor
7
Sunt complete, asigur
7
i a atingerea obiectivelor
178
programului de
salarii a
personale documentelor
privind Verificarea autorizrii 8
personale ntreinere documentelor
privind
procedurilor acordarea
deducerilor Asigur separarea 8
acordarea sarcinilor i personale
deducerilor responsabilitilor
personale Sunt complete, asigur
8
precum i a atingerea obiectivelor
responsabilitilor
pentru
ntocmirea,
avizarea i
aprobarea
acestei activiti
Verificarea utilizrii
procedurilor la
operarea n baza de
date a programului de
salarii a documentelor
privind acordarea
deducerilor personale
8
Declaraia Asigur
Declaratia pentru 8 Deducerile Adecvat
pentru entitatea de completarea fiei personale sunt
completarea legalitatea fiscale exist
i este acordate n
fiei fiscale acordrii autorizat
cuantumul
180
procesului
de cei ndreptii s
beneficieze de aceste
deduceri
deducerilor
acordate
salariailor
1.2.5. Emiterea Statul de Proceduri Stabilirea unui Existena n form
9 Nu exist
Neadecvat
tatelor de
plat
plat a
salariilor s
nu cuprind
toate
interne
formalizate
(3,4)
set unitar de
reguli pentru
reglementarea
activitii de
scris a procedurilor
privind emiterea
tatelor de salarii
proceduri
interne privind
emiterea
statelor de
FIAP nr. 1
Verificarea autorizrii 9
181
elementele emitere a
statelor de
salarii precum
i a
responsabilitilor
pentru
ntocmirea,
avizarea i
aprobarea
acestei activiti
procedurilor plata
Asigur separarea
sarcinilor i
responsabilitilor
9
Sunt complete, asigur
atingerea obiectivelor
9
Verificarea utilizrii
procedurilor la
emiterea statelor de
salarii
9
Statul de
organizare(17,1
8)
Asigur
entitatea c
ntregul
personal este
cuprins n plat
Statul de organizare
este autorizat i
actualizat
9 Statele de
plat sunt
eleborate pe
baza statului
de organizare
Adecvat
Statul de organizare se
utilizeaz la ntocmirea
tatului de plat
9
Persoana
responsabila
(7,8)
Asigur
entitatea c
emiterea
tatelor de
plat se face cu
responsabilitate
Emiterea tatelor de
salarii se face de ctre
persoana responsabil
9 Au fost
desemnate
persoane cu
atribuii clare
privind
operarea n
baza de date a
programului de
salarii
Adecvat
Verificarea corelaiei
dintre persoanele din
tatele de plat
i cele
din statul de organizare
i cu stituaiile
prezentei
9
182
Controlul Asigur
tatul de plat conine 9 tatele de Adecvat
financiar entitatea n toate elementele plat a
preventiv
propriu
privina
legalitii i
(rubricile) legale salariilor sunt
vizate pentrutatele de plat sunt n 9
(2) corectitudinii corelaie cu baza de c.f.p.p.
calculului date a programului de
salariului salarii
1.2.6. Emiterea
centralizatorului
tatelor de
salarii
Sumele
nscrise n
centralizatorul
statelor
de salarii s
nu coincid
Proceduri
interne
formalizate
(3,4)
Stabilirea unui
set unitar de
reguli pentru
reglementarea
activitii de
emitere a
Existena n form
scris a procedurilor
privind emiterea
centralizatorului
tatelor de salarii
10 Nu exist
proceduri
interne privind
emiterea
centralizatorului
tatelor
Neadecvat
FIAP nr. 1
Verificarea autorizrii 10
cu totalul
sumelor
centralizatorului
tatelor de
procedurilor de salarii
Asigur separarea 10
consemnate salarii precum sarcinilor i
n tatele de i a responsabilitilor
plat
responsabilitilor
pentru
ntocmirea,
Sunt complete, asigur
atingerea obiectivelor
10
avizarea i
aprobarea
acesteia
Verificarea utilizrii 10
procedurilor la
emiterea
centralizatorului
tatelor de salarii
tatele de Asigur
tatele de salarii conin 10 tatele de Adecvat
salarii entitatea de elementele necesare plat sunt
(19,20) centralizarea ntocmirii utilizate la
183
corect n
vederea
centralizatoarelor emiterea
centralizato-Sunt ntocmite tatele 10
contabilizrii de salarii rului tatelor de
salarii tatele de salarii sunt 10
utilizate la emiterea
centralizatoarelor
Persoane Asigur
Emiterea 10 Au fost Adecvat
responsabile entitatea cu centralizatoarelor se desemnate
(7,8) privire la face de catre persoane persoane cu
emiterea cu
responsaresponsabile
atribuii clare
privind Concordana dintre 10
bilitate a sumele nscrise n operarea n
centralizatoacentralizatorul
tatelor baza de date a
relor de plat
i totalul programului de
sumelor consemnate n salarii
tatele de plat
Compararea nr. total al 10
tatelor de plat cu cel
cuprins n centralizator
Controlul Asigur
Vizarea pentru c.f.p.p. 10 Centralizatorul Adecvat
financiar entitatea cu a centralizatorului tatelor de
preventiv privire la tatelor de salarii salarii este
propriu (2) emiterea
corect a
supus vizei
c.f.p.p.
centralizatorului
statelor de
salarii
1.2.7. Emiterea S nu existe Proceduri Stabilirea unui Existena n form
11 Nu exist
Neadecvat
fluturailor
de salarii
concordan
ntre
elementele
interne
formalizate(3,4)
set unitar de
reguli pentru
reglementarea
scris a procedurilor
privind listarea
fluturailor de salarii
proceduri
interne privind
emiterea
FIAP nr. 1
184
date eronate
sau omiterea
interne
formalizate(3,4)
set unitar de
reguli pentru
reglementarea
scris a procedurilor
privind plata salariilor,
emiterea o.p. i virarea
proceduri
interne privind
plata salariilor,
FIAP nr. 1
185
Centralizatorul conine
elementele necesare
realizrii activitii de
virare a sumelor
respective
12
Persoana Asigur
Activitatea de emitere a 12 Au fost Adecvat
responsabil
entitatea cu o.p. i virare a desemnate
(7,8) privire la obligaiilor se face de persoane cu
ntocmirea cu ctre persoana atribuii clare
responsabilitate
a tatelor de
responsabil
privind
operarea n Verificarea semnturii 12
salarii i a O.P. salariailor pe fluturaii baza de date a
186
privind ntocmirea i
13 Nu exist
proceduri
interne privind
Neadecvat
FIAP nr. 1
privind
constituirea
organele
abilitate a
(3,4) reglementarea
activitii de
depunerea declaraiilor
fiscale
ntocmirea
declaraiilor
187
persoana responsabil
persoane cu
atribuii clare
privind
ntocmire a
declaraiilor
fiscale
operarea n
baza de date a
programului de
salarii
188
Controlul Asigur
Verificarea corelatiei 13 Controlul Adecvat
ierarhic (5,6) entitatea de
desfurarea
corespunztoare
a
activitii de
ntre elementele din
tatele de salarii cu
cele din declaraiile
fiscale
ierarhic este
exercitat
asupra
declaraiilor
fiscale privind Verificarea certificrii 13
ntocmire i depunerii declaraiilor constituirea i
depunere a fiscale plata
declaraiilor obligaiilor
fiscale ctre bugetul
de stat
1.2.10 ntocmirea
fielor
fiscale
Nentocmirea
sau
ntocmirea
eronat a
fielor fiscale
Proceduri
interne
formalizate
(4,5)
Stabilirea unui
set unitar de
reguli pentru
reglementarea
activitii de
ntocmire a
declaraiilor
Existena n form
scris a procedurilor
privind ntocmirea
fielor fiscale
14 Nu exist
proceduri
interne privind
ntocmirea
fielor fiscale
Neadecvat
FIAP nr. 1
Verificarea autorizrii
procedurilor
14
Asigur separarea 14
fiscale precum sarcinilor i
i a responsabilitilor
responsabilit-Sunt complete, asigur
14
ilor pentru atingerea obiectivelor
ntocmirea,
avizarea i
aprobarea
acestei
activiti
Verificarea utilizrii
procedurilor privind
ntocmirea fielor
fiscale
14
tatele de plata Asigur
La ntocmirea fielor 14 Statele de Adecvat
(27,28) entitatea de fiscale datele necesare plat sunt
ntocmirea sunt preluate din utilizate la
corect
i tatele de salarii ntocmirea
189
de munc se pltete n
X Test nr. 7
192
193
Concluzie:
A fost organizat controlul ierarhic la nivelul compartimentului salarizare.
Structura comp. salarizare corespunde necesitilor compartimentului
auditat.
Gradul de ocupare al funciilor compartimentului de salarizare asigur buna
desfurare a activitilor iar personalul compartimentului este pregtit pentru
derularea n bune condiii a activitilor specifice.
Sunt ntocmite fiele posturilor din cadrul compartimentului de salarizare.
Existi sunt puse n aplicare programe de pregtire profesional a
personalului din cadrul compartimentului de salarizare.
Auditori:
Comisar-ef de poliie POPESCU Constantin __________
Comisar de poliie CLIN Marin __________
Data:20.10.2006
Data:20.10.2006
Supervizor:
Comisar de poliie IONESCU Vasile __________ Data:20.10.2006
198
Concluzii:
Nu existi nu sunt utilizate proceduri interne privind desfurarea
procesului de salarizare.
Auditori:
Comisar-ef de poliie POPESCU Constantin __________
Comisar de poliie CLIN Marin __________
Data: 20.10.2006
Data: 20.10.2006
Supervizor:
Comisar de poliie IONESCU Vasile __________ Data: 20.10.2006
203
Concluzii:
Acordarea sau modificarea elementelor ce compun salariul de baz,
acordarea salariului de merit, acordarea/diminuarea sporurilor care nu se
acord pe baza prezenei la program se opereaz n baza de date a
programului de salarii doar dac a fost emis dispoziia de personal de ctre
organul competent.
Dispoziia de personal cuprinde toate elementele necesare scopului pentru
care a fost emis, iar datele i elementele nscrise n aceasta sunt corelate.
n fia postului, aferent persoanei desemnate s ntocmeasctatele de
salarii, au fost consemnate atribuii n acest sens, iar operarea n baza de
date se face de ctre aceast persoan.
Date din Dispoziia de personal concord cu cele din baza de date a
programului de salarii.
Controlul financiar preventiv a fost organizat i a fost elaborat lista de
verificare (check list) privind plata salariilor.
Dispoziia de personal este vizat pentru controlul financiar preventiv propriu
i este nregistrat n registrul proiectelor de operaiuni prevzute a fi
prezentate la viza de control financiar preventiv.
Auditori:
Comisar-ef de poliie POPESCU Constantin __________
Comisar de poliie CLIN Marin __________
Data: 20.10.2006
Data: 20.10.2006
Supervizor:
Comisar de poliie IONESCU Vasile __________ Data: 20.10.2006
205
Concluzie:
Nu exist proceduri privind procesarea datelor nscrise n situaia prezenei la
program.
Situaia prezenei la program nu este emisi naintat la compartimentul
financiar de fiecare structur (compartiment) n parte.
Situaia prezenei la program este autorizat (aprobat de persoanele
competente) dar nu cuprinde informaiile necesare i suficiente.
Datele nscrise n tatul de plati situaia prezenei la program nu concord
cu cele din Dispoziia zilnic a efului unitii.
Exemplificare:
Scms. Nicolescu Victor figureaz n pontaj n misiune n strintate n
perioada 19-23.09.2005, iar n dispoziia zilnic perioada este
1722.09.2005.
A fost desemnat o persoan care s opereze elementele nscrise n Situaia
prezenei la program.
A fost organizat controlul ierarhic, stabilite persoane i responsabiliti la
nivelul sistemului de salarizare cu privire la ntocmirea situaiei prezenei la
program i la procesarea datelor consemnate n aceasta.
Auditori:
Comisar-ef de poliie POPESCU Constantin __________
Comisar de poliie CLIN Marin __________
Data: 20.10.2006
Data: 20.10.2006
Supervizor:
Comisar de poliie IONESCU Vasile __________ Data: 20.10.2006
207
Concluzie:
Nu exist proceduri n form scris privind procesarea n baza de date a
programului de salarii a documentelor privind acordarea deducerilor
personale.
Declaraia pentru completarea fiei fiscale exist, este autorizat, este
nsoit de anexe care s
justifice acordarea deducerilor personale, este
completi actualizat.
Deducerile personale sunt operate n baza de date a programului de salarii
n baza declaraiei dat
de cei care beneficiaz de deduceri.
A fost desemnat o persoan pentru a procesa datele din declaraia privind
acordarea deducerilor.
Cuantumul deducerilor acordate este n concordan cu datele din
declaraiile ntocmite de cei ndreptii s beneficieze de aceste deduceri.
Auditori:
Comisar-ef de poliie POPESCU Constantin __________
Comisar de poliie CLIN Marin __________
Data: 20.10.2006
Data: 20.10.2006
Supervizor:
Comisar de poliie IONESCU Vasile __________ Data: 20.10.2006
211
Statul de plat conine toate elementele (rubricile) legale iar statele de plat
sunt n corelaie cu baza de date a programului de salarii.
Persoanele remunerate se regsesc n tatul de organizare i situaia
prezenei la program.
Auditori:
Comisar-ef de poliie POPESCU Constantin __________
Comisar de poliie CLIN Marin __________
Data: 20.10.2006
Data: 20.10.2006
Supervizor:
Comisar de poliie IONESCU Vasile __________ Data: 20.10.2006
213
214
Sunt emise fie fiscale pentru toate persoanele care se regsesc n tatul de
plat a salariilor, inclusiv pentru persoanele crora le-au ncetat raporturile
de munc.
ntocmirea fielor fiscale se face de ctre o persoan anume desemnat.
Exist concordan ntre datele nscrise n fiele fiscale i cele din tatul de
plat.
Auditori:
Comisar-ef de poliie POPESCU Constantin __________
Comisar de poliie CLIN Marin __________
Data: 20.10.2006
Data: 20.10.2006
Supervizor:
Comisar de poliie IONESCU Vasile __________ Data: 20.10.2006
221
de salarii a
documentelor privind
acordarea concediilor
medicale
Persoana
desemnat din
cadrul
Serviciului
financiarcontabilitate
Contabilul ef
Statul de salarii
Certificate de
concediu medical
Operarea n baza de
date a programului
de salarii a
documentelor privind
acordarea
deducerilor personale
Persoana
desemnat din
cadrul
Serviciului
financiarcontabilitate
Contabilul ef
Statul de salarii
Documente
justificative
privind acordarea
deducerilor
222
Listarea statelor de
salarii
Persoana
desemnat
din cadrul
Serviciului
financiarcontabilitate
Contabilul ef Statul de salarii
Listarea
centralizatoarelor de
salarii
Persoana
desemnat
din cadrul
Serviciului
financiarcontabilitate
Contabilul ef Centralizatorul
statelor de salarii
Listarea fluturailor
de salarii
Persoana
desemnat
din cadrul
Serviciului
financiarcontabilitate
Contabilul ef
Statul de salarii
Fluturai de
salarii
ntocmirea ordinelor
de plat privind
obligaiile ctre
bugetul de stat,
bugetul asigurrilor
sociale de stat,
fondurile speciale i
contul de salarii
pltite prin card,
precum i a reinerilor
din salarii
Persoana
desemnat
din cadrul
Serviciului
financiarcontabilitate
Contabilul ef
Statul de salarii
Ordine de plat
privind plata,
virarea obligaiilor
la bugetul de stat,
bugetul
asigurrilor
sociale de stat,
fondurile speciale
i contul de salarii
pltite prin card,
precum i a
reinerilor din
salarii
ntocmirea
declaraiilor fiscale
privind constituirea i
plata obligaiilor
fiscale ctre bugetul
de stat, la termenele
legale
Persoana
desemnat
din cadrul
Serviciului
financiarcontabilitate
Contabilul ef
Declaraii fiscale
Ordine de plat
State de plat
223
Persoana
ntocmirea fielor
fiscale
desemnat
din cadrul
Serviciului Contabilul ef Fie fiscale
financiarcontabilitate
Comisar de poliie IONESCU Vasile Semntura_________ Data:10.10.2006
224
poliie
POPESCU
Constantin
Cms. de poliie
CLIN Marin
229
Exemplificare:
Scms. de poliie Nicolescu Victor n
Foaia colectiv de prezen
figureaz n misiune n strinatate n
perioada 19-23.09.2006, iar n
dispoziia zilnic figureaz n perioada
17-22.09.2006.
ntocmit:
Cms. ef de poliie POPESCU Constantin Data: 31.10.2005 Semntura:_______________
Cms. de poliie CLIN Marin
Data: 31.10.2005 Semntura:_______________
230
A N E X E:
3
ANEXA 1 BAZA LEGAL A MISIUNII DE AUDIT
3
ANEXA 2 INFORMAII DESPRE ENTITATEA AUDITAT
3
ANEXA 3 TIPURI DE DOCUMENTE VERIFICATE N TIMPUL
MISIUNII
3
ANEXA 4 TIPURI DE DOCUMENTE NTOCMITE N TIMPUL
MISIUNII
3
ANEXA 5 TEHNICI I INTRUMENTE DE AUDIT UTILIZATE
3
ANEXA 6 OBIECTIVELE DE AUDIT
3
ANEXA 7 DETALIEREA IERARHIZAT A CONSTATRILOR,
RECOMANDRILOR I CALENDARUL DE IMPLEMENTARE
3
ANEXA 8 LEGENDA IERARHIZRII CONSTATRILOR,
RECOMANDRILOR I A OPINIILOR DE AUDIT
INTRODUCERE
1. Scopul misiunii de audit este de a da o asigurare conducerii
Ministerului Administraiei i Internelor precum i conducerii entitii
auditate, printr-o abordare sistematici metodic care evalueaz, prin
prisma managementului riscurilor i a controlului intern, sistemul de
salarizare sub aspectul organizrii compartimentului de salarizare i al
plii drepturilor salariale n cuantumul corect i la timp.
2. Termenii de referin
ai misiunii sunt prezentai alturat n anexele la
prezentul raport, astfel:
.. Baza legal
a misiunii este prezentat n anexa nr. 1;
.. Informaii legate de organizarea i modul de desfurare a activitii
entitii auditate sunt prezentate n anexa nr. 2;
.
Tipurile de documente verificate n timpul misiunii de audit sunt
prezentate n anexa nr. 3;
.
Tipurile de documente ntocmite n timpul i pentru desfurarea
misiunii de audit, sunt prezentate n anexa nr. 4;
.
Modul de abordare i de executare a misiunii de audit, incluznd
tehnicile i instrumentele de audit utilizate sunt prezentate n anexa nr. 5;
.
Obiectivele de audit privite ca riscuri asociate atingerii obiectivelor
entitii, sunt prezentate n anexa nr. 6;
236
Deducerile acordate sunt n concordan cu documentele anexate la
declaraiile ntocmite de cei ndreptii s beneficieze de aceste deduceri;
Numrul de persoane prevzut n statul de organizare se regsete
n statul de plat;
Anexa nr. 1
LA PROIECTUL DE RAPORT
DE AUDIT PUBLIC INTERN
Misiune de audit intern UNITATEA X
BAZA LEGAL A MISIUNII DE AUDIT
Ordinul de serviciu nr. S/198347 din 02.10.2006;
Planul de audit public intern pe anul 2005 aprobat de conducerea
ministerului cu NOTA-RAPORT nr.188.141 din 28 noiembie 2005;
Prevederile Legii nr. 672/2002 privind auditul public intern, cu
modificrile i completrile ulterioare;
Normele generale privind exercitarea activitii de audit public
intern aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice
nr.38/2003, cu modificrile i completrile ulterioare;
Normele Metodologice privind exercitarea auditului public intern n
Ministerul Administraiei i Internelor aprobate prin Ordinul
ministrului administraiei i internelor nr.555/2003;
Carta auditului public intern referitoare la obiectivele auditului public
intern, precum i la drepturile i obligaiile auditorilor interni din
cadrul Ministerului Administraiei i Internelor aprobate prin Ordinul
ministrului administraiei i internelor nr.556/2003;
Codul Controlului Intern cuprinznd standardele de
management/control intern la entitile publice i pentru dezvoltarea
sistemelor de control manageria aprobat prin OMFP nr. 946/2005.
Cms. ef Popescu C-tin .......... Cms.Clin Marin........
242
Anexa nr. 2
LA PROIECTUL DE RAPORT
DE AUDIT PUBLIC INTERN
Misiune de audit intern UNITATEA X
INFORMAII DESPRE ENTITATEA AUDITAT
.. UNITATEA X stabilete concepia de ansamblu i asigur
coordonarea unitar a luptei mpotriva traficului i consumului ilicit
de droguri, desfurat de ctre autoritile competente, de alte
instituii ale statului i de organizaii neguvernamentale,
centralizeazi monitorizeaz rezultatele cooperrii dintre
instituiile abilitate romne i instituiile i organizaiile strine cu
atribuii de prevenire i combatere a traficului i consumului de
droguri.
UNITATEA X coordoneaz activitatea de elaborare a Strategiei
Naionale Antidrog i a planurilor de aciune pentru aplicarea
acesteia, monitorizeaz, avizeazi evalueaz programe naionale
de combatere a produciei, traficului i consumului ilicit de droguri i
a splrii de bani rezultai din astfel de activiti.
.. Sediul Unitii X este, la data nceperii misiunii, n bulevardul Pcii
nr. 837, sector 6 Bucureti.
.. Structura organizatorici numrul maxim de posturi sunt
prevzute n tatul de organizare al unitii.
9
Obiectul de activitate: este definit prin H.G. nr. 1489 din 18.12.2002
privind nfiinarea Unitii X, cu modificrile i completrile ulterioare
(H.G. nr. 183/20.12.2003 i H.G. nr. 1093/15.07.2004)
9
La data nceperii misiunii conducerea entitii auditate era asigurat
de ctre:
o Inspector ef Chestor dr., Rdulescu Drago;
.. Activitile de resurse umane i financiare sunt realizate de eful
Serviciului Resurse Umane Cms. ef Manole Ion, respectiv
contabilul ef scms. TIMOFTE Daniela.
Cms. ef Popescu C-tin .......... Cms.Clin Marin..........
243
Anexa nr. 3
LA PROIECTUL DE RAPORT
DE AUDIT PUBLIC INTERN
Misiune de audit intern UNITATEA X
TIPURI DE DOCUMENTE VERIFICATE N TIMPUL MISIUNII:
A) Actul de nfiinare al Unitii X.
B) Fie de post (n vigoare la data misiunii).
C) Organigrama.
D) R.O.F cadru instituional corespunztor, bazat pe separarea
activitilor de programare, implementare, monitorizare/raportare
i evaluare.
E) tat de organizare.
F) Dispoziii de personal.
G) Dispoziii zilnice ale efului unitii.
H) Registrul proiectelor de operaiuni prevzute a fi prezentate la
viza de c.f.p.p.
I) tatele de plat.
J) Situaia prezenei la program.
K) Certificate medicale.
L) Fie fiscale.
M) Centralizatorul tatelor de salarii.
N) Fluturaii de salarii.
O) Ordine de plat.
P) Declaraii fiscale.
Cms. ef Popescu C-tin .......... Cms. Clin Marin..........
244
Anexa nr. 4
LA PROIECTUL DE RAPORT
DE AUDIT PUBLIC INTERN
Misiune de audit intern UNITATEA X
TIPURI DE DOCUMENTE NTOCMITE
N TIMPUL MISIUNII:
1.
Teste de substan n susinerea concluziilor nscrise n
chestionarul de control intern.
2. Situaie centralizatoare a documentelor verificate, potrivit
strategiilor interne adoptate n cursul misiunii.
3. Chestionar pentru cunoatera opiniilor i fundamentarea
aprecierilor.
Cms.ef Popescu C-tin .......... Cms.Clin Marin..........
245
Anexa nr. 5
LA PROIECTUL DE RAPORT
DE AUDIT PUBLIC INTERN
Misiune de audit intern UNITATEA X
TEHNICI I INSTRUMENTE DE AUDIT
1.
Pentru ndeplinirea obiectivelor misiunii de audit public intern,
auditorii interni au folosit ca tehnici de audit:
a) Verificarea care asigur validarea, confirmarea, acuratetea
nregistrrilor n evidene, precum i eficacitatea controalelor interne.
Aceast tehnic a fost realizat prin:
Anexa nr. 6
LA PROIECTUL DE RAPORT
DE AUDIT PUBLIC INTERN
Misiune de audit intern UNITATEA X
OBIECTIVE DE AUDIT
n conformitate cu programul misiunii de audit public intern, obiectivul
de audit, avut n vedere, a fost evaluarea prin prisma managementului
riscurilor i a controlului intern al sistemului de salarizare, sub aspectul
plii drepturilor salariale n cuantumul corect i la timp.
Cms. ef Popescu C-tin .......... Cms. Clin Marin..........
247
Anexa nr.
7
LA PROIECTUL DE RAPORT
DE AUDIT PUBLIC INTERN
Misiune de audit intern UNITATEA X
DETALIEREA IERARHIZAT A TUTUROR CONSTATRILOR,
RECOMANDRILOR I CALENDARUL DE IMPLEMENTARE
T
TTe
eer
rrm
mme
een
nnu
uul
ll
i
ii
N
NNr
rr.
..
c
ccr
rrt
tt
C
CCo
oon
nns
sst
tta
aat
tt
r
rri
ii
N
NNi
iiv
vve
eel
llu
uul
ll
d
dde
ee p
ppr
rri
iio
oor
rri
iit
tta
aat
tte
ee
R
RRi
iis
ssc
ccu
uur
rri
ii
R
RRe
eec
cco
oom
mma
aan
nnd
dda
aar
rre
eea
aa
a
aac
ccc
cce
eep
ppt
tta
aat
tt
p
ppe
eer
rrs
sso
ooa
aan
nna
aa
r
rre
ees
ssp
ppo
oon
nns
ssa
aab
bbi
iil
ll
p
ppe
een
nnt
ttr
rru
uu
i
iim
mmp
ppl
lle
eem
mme
een
nnt
tta
aar
rre
ee
1. Inexistena concordanei Riscuri majore de 1. Foaia colectiv de
ntre datele referitoare la
prezena la program a
MEDIE natur financiar ce se
pot materializa n plata
prezen se va ntocmi de
ctre Serviciul resurse
personalului de la nivel nejustificat a drepturilor umane pe baza datelor
central din cadrul Unitii X salariale; referitoare la prezena la
cuprinse n Foaia colectiv
Managementul de vrf program, transmise de
de prezen i cele nscrise este lipsit de asigurarea efii ierarhici ai
n dispoziiile zilnice pe c personalul subordonat personalului n cauz;
unitate. este pltit proporional cu 2. Unitatea va lua msuri
Exemplu: timpul lucrat. de organizare, exercitare
N
NNr
rr.
..
c
ccr
rrt
tt
C
CCo
oon
nns
sst
tta
aat
tt
r
rri
ii
N
NNi
iiv
vve
eel
llu
uul
ll
d
dde
ee
p
ppr
rri
iio
oor
rri
iit
tta
aat
tte
ee
R
RRi
iis
ssc
ccu
uur
rri
ii
R
RRe
eec
cco
oom
mma
aan
nnd
dda
aar
rre
eea
aa
a
aac
ccc
cce
eep
ppt
tta
aat
tt
T
TTe
eer
rrm
mme
een
nnu
uul
ll
i
ii
ppe
eer
rrs
sso
ooa
aan
nna
aa
r
rre
ees
ssp
ppo
oon
nns
ssa
aab
bbi
iil
ll
p
ppe
een
nnt
ttr
rru
uu
i
iim
mmp
ppl
lle
eem
mme
een
nnt
tta
aar
rre
ee
colectiv de prezen ceea ce privete
figureaz n misiune n ntocmirea situaiei
strintate n perioada 19prezenei
la program;
23.09.2005, iar n dispoziia 3. Realizarea unei
zilnic figureaz n perioada proceduri scrise la nivelul
17-22.09.2005. unitii prin care s se
descrie etapele de urmat,
funciile implicate,
termenele i
responsabilitile pe care
le presupune efectuarea
prezenei la program a
personalului.
AUDITORI
SUPERVIZOR
Comisar ef de poliie,
POPESCU Constantin
Comisar de poliie,
IONESCU Vasile
Comisar de poliie
Clin Marin
249
Anexa nr. 8
LA PROIECTUL DE RAPORT
DE AUDIT PUBLIC INTERN
Misiune de audit intern UNITATEA X
LEGEND
PENTRU IERARHIZAREA OPINIILOR, CONSTATRILOR I A
RECOMANDRILOR
Prezentul raport este ntocmit pe baza:
3
principiului excepiei, n sensul c au fost exprimate opinii i
fcute meniuni numai pentru sistemele care necesit corecii ale
mecanismelor de management i control. Lipsa acestora, n
legtur cu cellalt sistem, nseamn c funcie de aria auditabil
aleasi timpul avut la dispoziie, acesta funcioneaz adecvat;
3
principiului asigurrii rezonabile, potrivit cruia auditorii interni
acioneaz
suficient de prudent i competent i cu bun-credin,
pentru a identifica anomaliile sau iregularitile semnificative, dar nu
pot oferi o asigurare absolut.
A. Definiiile opiniilor de audit:
FrAsigurare
FR ASIGURARE
Sistemele de management i control bazate pe gestiunea
riscului, sunt slab dezvoltate sau inexistente, ori au fost identificate
nivele mari de neconformitate cu prevederile legale aplicabile.
ASIGURARE PARIAL
Asigurare
Parial
Sistemele de management i control bazate pe gestiunea
riscului opereaz eficace, cu excepia unor domenii n care au fost
identificate unele puncte slabe semnificative.
250
Asigurare
SubstanialAsigurare
totalAsigurare
SubstanialAsigurare
total
ASIGURARE SUBSTANIAL
Sistemele de management i control bazate pe gestiunea
riscului opereaz eficace, cu unele neajunsuri minore.
ASIGURARE TOTAL
Sistemele de management i control bazate pe gestiunea
riscului opereaz sistematic cu eficacitate.
B. Definiia prioritilor pentru constatrile auditului i recomandrile
formulate
PRIORITATE MARE
MARE
Slbiciuni critice ale sistemului de control care conduc la
existena unui nivel inacceptabil de risc, n sensul neatingerii
pricipalelor obiective ale entitii auditate.
MEDIE
PRIORITATE MEDIE
Slbiciuni ale sistemului de control, care favorizeaz riscuri
nedorite de pierderi, neconfidenialitate, cheltuieli neeconomicoase,
incapacitate de a realiza unele activiti sau de a obine rezultatele
scontate ale acestora.
MIC
PRIORITATE MIC
Slbiciuni minore ale sistemului de control, care pot fi remediate
prin imbuntirea practicilor de lucru.
Cms. ef Popescu C-tin .......... Cms. Clin Marin ........
251
A N E X E:
3
ANEXA 1 BAZA LEGAL A MISIUNII DE AUDIT
3
ANEXA 2 INFORMAII DESPRE ENTITATEA AUDITAT
3
ANEXA 3 TIPURI DE DOCUMENTE VERIFICATE N TIMPUL
MISIUNII
3
ANEXA 4 TIPURI DE DOCUMENTE NTOCMITE N TIMPUL
MISIUNII
3
ANEXA 5 TEHNICI I INTRUMENTE DE AUDIT UTILIZATE
3
ANEXA 6 OBIECTIVELE DE AUDIT
3
ANEXA 7 DETALIEREA IERARHIZAT A CONSTATRILOR,
RECOMANDRILOR I CALENDARUL DE IMPLEMENTARE
3
ANEXA 8 LEGENDA IERARHIZRII CONSTATRILOR,
RECOMANDRILOR I A OPINIILOR DE AUDIT
INTRODUCERE
1. Scopul misiunii de audit este de a da o asigurare conducerii
Ministerului Administraiei i Internelor precum i conducerii entitii
auditate, printr-o abordare sistematici metodic care evalueaz, prin
prisma managementului riscurilor i a controlului intern, sistemul de
salarizare sub aspectul organizrii compartimentului de salarizare i al
plii drepturilor salariale n cuantumul corect i la timp.
2. Termenii de referin
ai misiunii sunt prezentai alturat n anexele la
prezentul raport, astfel:
.. Baza legal
a misiunii este prezentat n anexa nr. 1;
.. Informaii legate de organizarea i modul de desfurare a activitii
entitii auditate sunt prezentate n anexa nr. 2;
.
Tipurile de documente verificate n timpul misiunii de audit sunt
prezentate n anexa nr. 3;
.
Tipurile de documente ntocmite n timpul i pentru desfurarea
misiunii de audit, sunt prezentate n anexa nr. 4;
.
Modul de abordare i de executare a misiunii de audit, incluznd
tehnicile i instrumentele de audit utilizate sunt prezentate n anexa nr. 5;
.
Obiectivele de audit privite ca riscuri asociate atingerii obiectivelor
entitii, sunt prezentate n anexa nr. 6;
253
Deducerile acordate sunt n concordan cu documentele anexate la
declaraiile ntocmite de cei ndreptii s beneficieze de aceste deduceri;
Numrul de persoane prevzut n statul de organizare se regsete
n statul de plat;
Anexa nr. 1
LA PROIECTUL DE RAPORT
DE AUDIT PUBLIC INTERN
Misiune de audit intern UNITATEA X
BAZA LEGAL A MISIUNII DE AUDIT
Ordinul de serviciu nr. .. din 02.10.2006;
Planul de audit public intern pe anul 2005 aprobat de conducerea
ministerului cu NOTA-RAPORT nr.188.141 din 28 noiembie 2005;
Prevederile Legii nr. 672/2002 privind auditul public intern, cu
modificrile i completrile ulterioare;
Normele generale privind exercitarea activitii de audit public
intern aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice
nr.38/2003, cu modificrile i completrile ulterioare;
Normele Metodologice privind exercitarea auditului public intern n
Ministerul Administraiei i Internelor aprobate prin Ordinul
ministrului administraiei i internelor nr.555/2003;
Carta auditului public intern referitoare la obiectivele auditului public
intern, precum i la drepturile i obligaiile auditorilor interni din
cadrul Ministerului Administraiei i Internelor aprobate prin Ordinul
ministrului administraiei i internelor nr.556/2003;
Codul Controlului Intern cuprinznd standardele de
management/control intern la entitile publice i pentru dezvoltarea
sistemelor de control managerial aprobat prin OMFP nr. 946/2005.
Cms. ef Popescu C-tin .......... Cms.Clin Marin........
259
Anexa nr. 2
LA PROIECTUL DE RAPORT
DE AUDIT PUBLIC INTERN
Misiune de audit intern UNITATEA X
INFORMAII DESPRE ENTITATEA AUDITAT
.. UNITATEA X stabilete concepia de ansamblu i asigur
coordonarea unitar a luptei mpotriva traficului i consumului ilicit
de droguri, desfurat de ctre autoritile competente, de alte
instituii ale statului i de organizaii neguvernamentale,
centralizeazi monitorizeaz rezultatele cooperrii dintre
instituiile abilitate romne i instituiile i organizaiile strine cu
atribuii de prevenire i combatere a traficului i consumului de
droguri.
UNITATEA X coordoneaz activitatea de elaborare a Strategiei
Naionale Antidrog i a planurilor de aciune pentru aplicarea
acesteia, monitorizeaz, avizeazi evalueaz programe naionale
de combatere a produciei, traficului i consumului ilicit de droguri i
a splrii de bani rezultai din astfel de activiti.
.. Sediul Unitii X este, la data nceperii misiunii, n bulevardul Pcii
nr. 837, sector 6 Bucureti.
.. Structura organizatorici numrul maxim de posturi sunt
prevzute n tatul de organizare al unitii.
9
Obiectul de activitate: este definit prin H.G. nr. 1489 din 18.12.2002
privind nfiinarea Unitii X, cu modificrile i completrile ulterioare
(H.G. nr. 183/20.12.2003 i H.G. nr. 1093/15.07.2004)
9
La data nceperii misiunii conducerea entitii auditate era asigurat
de ctre:
o Inspector ef Chestor dr., Rdulescu Drago;
.. Activitile de resurse umane i financiare sunt realizate de eful
Serviciului Resurse Umane Cms. ef Manole Ion, respectiv
contabilul ef scms. TIMOFTE Daniela.
Cms. ef Popescu C-tin .......... Cms.Clin Marin..........
260
Anexa nr. 3
LA PROIECTUL DE RAPORT
DE AUDIT PUBLIC INTERN
Misiune de audit intern UNITATEA X
TIPURI DE DOCUMENTE VERIFICATE N TIMPUL MISIUNII:
A) Actul de nfiinare al Unitii X.
B) Fie de post (n vigoare la data misiunii).
C) Organigrama.
D) R.O.F cadru instituional corespunztor, bazat pe separarea
activitilor de programare, implementare, monitorizare/raportare
i evaluare.
E) tat de organizare.
F) Dispoziii de personal.
G) Dispoziii zilnice ale efului unitii.
H) Registrul proiectelor de operaiuni prevzute a fi prezentate la
viza de c.f.p.p.
I) tatele de plat.
J) Situaia prezenei la program.
K) Certificate medicale.
L) Fie fiscale.
M) Centralizatorul tatelor de salarii.
N) Fluturaii de salarii.
O) Ordine de plat.
P) Declaraii fiscale.
Cms. ef Popescu C-tin .......... Cms. Clin Marin..........
261
Anexa nr. 4
LA PROIECTUL DE RAPORT
DE AUDIT PUBLIC INTERN
Misiune de audit intern UNITATEA X
TIPURI DE DOCUMENTE NTOCMITE
N TIMPUL MISIUNII:
4.
Teste de substan n susinerea concluziilor nscrise n
chestionarul de control intern.
5. Situaie centralizatoare a documentelor verificate, potrivit
strategiilor interne adoptate n cursul misiunii.
6. Chestionar pentru cunoatera opiniilor i fundamentarea
aprecierilor.
Cms.ef Popescu C-tin .......... Cms.Clin Marin..........
262
Anexa nr. 5
LA PROIECTUL DE RAPORT
DE AUDIT PUBLIC INTERN
Misiune de audit intern UNITATEA X
TEHNICI I INSTRUMENTE DE AUDIT
1.
Pentru ndeplinirea obiectivelor misiunii de audit public intern,
auditorii interni au folosit ca tehnici de audit:
a) Verificarea ce asigur validarea, confirmarea, acurateea
nregistrrilor n evidene, precum i eficacitatea controalelor interne.
Aceast tehnic a fost realizat prin:
Anexa nr. 6
LA PROIECTUL DE RAPORT
DE AUDIT PUBLIC INTERN
Misiune de audit intern UNITATEA X
OBIECTIVE DE AUDIT
n conformitate cu programul misiunii de audit public intern, obiectivul
de audit, avut n vedere, a fost evaluarea prin prisma managementului
riscurilor i a controlului intern al sistemului de salarizare, sub aspectul
plii drepturilor salariale n cuantumul corect i la timp.
Cms. ef Popescu C-tin .......... Cms. Clin Marin..........
264
Anexa nr.
7
LA PROIECTUL DE RAPORT
DE AUDIT PUBLIC INTERN
Misiune de audit intern UNITATEA X
DETALIEREA IERARHIZAT A TUTUROR CONSTATRILOR,
RECOMANDRILOR I CALENDARUL DE IMPLEMENTARE
T
TTe
eer
rrm
mme
een
nnu
uul
ll
i
ii
N
NNr
rr.
..
c
ccr
rrt
tt
C
CCo
oon
nns
sst
tta
aat
tt
r
rri
ii
N
NNi
iiv
vve
eel
llu
uul
ll
d
dde
ee p
ppr
rri
iio
oor
rri
iit
tta
aat
tte
ee
R
RRi
iis
ssc
ccu
uur
rri
ii
R
RRe
eec
cco
oom
mma
aan
nnd
dda
aar
rre
eea
aa
a
aac
ccc
cce
eep
ppt
tta
aat
tt
p
ppe
eer
rrs
sso
ooa
aan
nna
aa
r
rre
ees
ssp
ppo
oon
nns
ssa
aab
bbi
iil
ll
p
ppe
een
nnt
ttr
rru
uu
i
iim
mmp
ppl
lle
eem
mme
een
nnt
tta
aar
rre
ee
1. Inexistena concordanei Riscuri majore de 1. Foaia colectiv de
ntre datele referitoare la
prezena la program a
MEDIE natur financiar ce se
pot materializa n plata
prezen se va ntocmi de
ctre Serviciul resurse
personalului de la nivel nejustificat a drepturilor umane pe baza datelor
central din cadrul Unitii X salariale; referitoare la prezena la
cuprinse n Foaia colectiv
Managementul de vrf program, transmise de
de prezen i cele nscrise este lipsit de asigurarea efii ierarhici ai
n dispoziiile zilnice pe c personalul subordonat personalului n cauz;
unitate. este pltit proporional cu 2. Unitatea va lua msuri
Exemplu: timpul lucrat. de organizare, exercitare
N
NNr
rr.
..
c
ccr
rrt
tt
C
CCo
oon
nns
sst
tta
aat
tt
r
rri
ii
N
NNi
iiv
vve
eel
llu
uul
ll
d
dde
ee
p
ppr
rri
iio
oor
rri
iit
tta
aat
tte
ee
R
RRi
iis
ssc
ccu
uur
rri
ii
R
RRe
eec
cco
oom
mma
aan
nnd
dda
aar
rre
eea
aa
a
aac
ccc
cce
eep
ppt
tta
aat
tt
T
TTe
eer
rrm
mme
een
nnu
uul
ll
i
ii
ppe
eer
rrs
sso
ooa
aan
nna
aa
r
rre
ees
ssp
ppo
oon
nns
ssa
aab
bbi
iil
ll
p
ppe
een
nnt
ttr
rru
uu
i
iim
mmp
ppl
lle
eem
mme
een
nnt
tta
aar
rre
ee
colectiv de prezen ceea ce privete
figureaz n misiune n ntocmirea situaiei
strintate n perioada 19prezenei
la program;
23.09.2005, iar n dispoziia 3. Realizarea unei
zilnic figureaz n perioada proceduri scrise la nivelul
17-22.09.2005. unitii prin care s se
descrie etapele de urmat,
funciile implicate,
termenele i
responsabilitile pe care
le presupune efectuarea
prezenei la program a
personalului.
AUDITORI
SUPERVIZOR
Comisar ef de poliie,
POPESCU Constantin
Comisar de poliie,
IONESCU Vasile
Comisar de poliie
Clin Marin
266
Anexa nr. 8
LA PROIECTUL DE RAPORT
DE AUDIT PUBLIC INTERN
Misiune de audit intern UNITATEA X
LEGEND
PENTRU IERARHIZAREA OPINIILOR, CONSTATRILOR I A
RECOMANDRILOR
Prezentul raport este ntocmit pe baza:
3
principiului excepiei, n sensul c au fost exprimate opinii i
fcute meniuni numai pentru sistemele care necesit corecii ale
mecanismelor de management i control. Lipsa acestora, n
legtur cu cellalt sistem, nseamn c funcie de aria auditabil
aleasi timpul avut la dispoziie, acesta funcioneaz adecvat;
3
principiului asigurrii rezonabile, potrivit cruia auditorii interni
acioneaz
suficient de prudent i competent i cu bun-credin,
pentru a identifica anomaliile sau iregularitile semnificative, dar nu
pot oferi o asigurare absolut.
A. Definiiile opiniilor de audit:
FrAsigurare
FR ASIGURARE
Sistemele de management i control bazate pe gestiunea
riscului, sunt slab dezvoltate sau inexistente, ori au fost identificate
nivele mari de neconformitate cu prevederile legale aplicabile.
ASIGURARE PARIAL
Asigurare
Parial
Sistemele de management i control bazate pe gestiunea
riscului opereaz eficace, cu excepia unor domenii n care au fost
identificate unele puncte slabe semnificative.
267
Asigurare
SubstanialAsigurare
totalAsigurare
SubstanialAsigurare
total
ASIGURARE SUBSTANIAL
Sistemele de management i control bazate pe gestiunea
riscului opereaz eficace, cu unele neajunsuri minore.
ASIGURARE TOTAL
Sistemele de management i control bazate pe gestiunea
riscului opereaz sistematic cu eficacitate.
B. Definiia prioritilor pentru constatrile auditului i recomandrile
formulate
PRIORITATE MARE
MARE
Slbiciuni critice ale sistemului de control care conduc la
existena unui nivel inacceptabil de risc, n sensul neatingerii
pricipalelor obiective ale entitii auditate.
MEDIE
PRIORITATE MEDIE
Slbiciuni ale sistemului de control, care favorizeaz riscuri
nedorite de pierderi, neconfidenialitate, cheltuieli neeconomicoase,
incapacitate de a realiza unele activiti sau de a obine rezultatele
scontate ale acestora.
MIC
PRIORITATE MIC
Slbiciuni minore ale sistemului de control, care pot fi remediate
prin imbuntirea practicilor de lucru.
Cms. ef Popescu C-tin .......... Cms. Clin Marin ........
268
B
BBI
IIB
BBL
LLI
IIO
OOG
GGR
RRA
AAF
FFI
IIE
EE
1. Legea
nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de
Conturi, modificati completat cu Legea nr. 77/2002.
2.
Legea nr. 500/11 iulie 2002 privind finanele publice.
3. Ordonana Guvernului Romniei nr. 119/31 august 1999 privind
auditul intern i controlul financiar preventiv.
4. Ordonana Guvernului Romniei nr. 72/30 august 2001 pentru
modificarea i completarea Ordonanei Guvernului nr. 119/1999
privind auditul intern i controlul financiar preventiv.
5.
Legea nr. 84/18 martie 2003 pentru modificarea i completarea
Ordonanei Guvernului nr. 119/1999 privind auditul intern i
controlul financiar preventiv.
6. Ordonana de urgen a Guernului Romniei nr. 75/1 iunie 1999
privind activitatea de audit financiar.
7. Hotrrea Guvernului Romniei nr. 362/5 mai 2000 privind
organizarea inspeciilor pentru audit intern i stabilirea atribuiilor
generale pentru efectuarea acestora.
8. Ordonana de Urgen a Guvernului Romniei nr. 63/28 iunie
2003 privind organizarea i funcionarea Ministerului Administraiei
i Internelor.
9. Hotrrea Guvernului Romniei nr. 725/28 iunie 2003 privind
structura organizatorici efectivele Ministerului Administraiei i
Internelor.
10. Legea nr. 672/19 decembrie 2002 privind auditul public intern.
11. Ordonana Guvernului Romniei nr.37/29 ianuarie 2004 pentru
modificarea i completarea reglementrilor privind auditul intern.
12. Legea nr. 151/15 iulie 1998
privind dezvoltarea regional n
Romnia.
269
24. Romanoschi,
Constantin. Management (monografie), Editura
Academiei Naionale de Informaii, Bucureti, 2001.
25. Andreescu, Anghel; Prun, tefan; Gogea, Nicolae; Nedelcu,
Gheorghe. Noiuni ale managementului n Ministerul de Interne,
Editura M.I., 1998.
26. Renard, Jacques. Teoria i practica auditului intern, Editat de
Ministerul Finanelor Publice, Bucureti, 2003.
27. Boulescu, Mircea. Curtea de Conturi a Romniei. Tradiie i
actualitate. Bucureti, Editura Expert-Consult, 1993.
28. Norme Profesionale ale Auditului intern. Programul UE
PHARE Dezvoltarea procedurilor de audit i control intern, Editat
de Ministerul Finanelor Publice, Bucureti, 2002.
29. Vlsceanu, Mihalea. Psihologia organizaiilor i conducerii, Editura
Paideia, Bucureti, 1996.
30. Toma, Marin; Chivulescu, Marius. Audit financiar i certificare a
conturilor anuale, Editat de Fundaia pentru Management Financiar
Contabil i Audit Grigore Trancu Iai, 1997.
31. Corpul Experilor Contabili i al Contabililor Autorizai, Norme
de Audit Financiar i Certificare a Bilanurilor Contabile, Bucureti,
1995.
32. Toffler, Alvin. ocul viitorului, Editura Politic, Bucureti,1973.
33. Toffler, Alvin. Al Treilea Val, Editura Politic, Bucureti, 1983.
34. Nicolescu, Ovidiu;
Verboncu, Ion. Metodologii manageriale,
Editura Tribuna Economic, Bucureti, 2001.
35. Greceanu-Coco, Virginia. Practica auditului la instituiile publice
i legislaia util, Societatea Adevrul SA, 2000.
36. Document de Poziie Revizuit II al Romniei, Capitolul 28
Controlul Financiar, adoptat de Guvernul Romniei n edina din
9 mai 2002;
37. Boulescu, Mircea.
Desfurarea i controlul activitii de audit
intern la instituiile publice, Revista Controlul economic financiar, nr.
2/2001;
38. Munteanu, Adrian.
Auditul intern i obiectivele sale aspecte
internaionale, Revista Finane Publice i Contabilitate, nr.2/2002.
271
273