ACTE ALE CURII DE CONTURI

CURTEA DE CONTURI

HOTRRE
pentru aprobarea Regulamentului privind organizarea i desfurarea activitilor specifice Curii
de Conturi, precum i valorificarea actelor rezultate din aceste activiti
Avnd n vedere Nota nr. 30.351 din 23 mai 2014 privind proiectul Regulamentului privind organizarea i desfurarea
activitilor specifice Curii de Conturi, precum i valorificarea actelor rezultate din aceste activiti,
n baza dispoziiilor art. 11 alin. (2) i (3) din Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi,
republicat, i ale art. 5 pct. 5.11 lit. d) din Regulamentul propriu al plenului Curii de Conturi, aprobat prin Hotrrea nr. 153 din
15 decembrie 2010,
n temeiul prevederilor art. 59 din Legea nr. 94/1992, republicat,
plenul Curii de Conturi, ntrunit n edina din data de 29 mai 2014, adopt prezenta hotrre.
Art. 1. Se aprob Regulamentul privind organizarea i
desfurarea activitilor specifice Curii de Conturi, precum i
valorificarea actelor rezultate din aceste activiti, prevzut n
anexa care face parte integrant din prezenta hotrre.
Art. 2. Regulamentul prevzut la art. 1 se public n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I.
Art. 3. Regulamentul privind organizarea i desfurarea
activitilor specifice Curii de Conturi, precum i valorificarea

actelor rezultate din aceste activiti intr n vigoare la data de

1 septembrie 2014.
Art. 4. ncepnd cu data intrrii n vigoare a regulamentului
prevzut la art. 1 din Hotrrea plenului Curii de Conturi
nr. 130/2010 pentru aprobarea Regulamentul privind organizarea
i desfurarea activitilor specifice Curii de Conturi, precum i
valorificarea actelor rezultate din aceste activiti, publicat n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 832 din 13 decembrie
2010, cu modificrile ulterioare, se abrog.

Preedintele Curii de Conturi,

Nicolae Vcroiu
Bucureti, 29 mai 2014.
Nr. 155.
ANEXA Nr. 1

REGULAMENT

privind organizarea i desfurarea activitilor specifice Curii de Conturi, precum i valorificarea actelor
rezultate din aceste activiti
CAPITOLUL I
Dispoziii generale
1. n temeiul prevederilor art. 11 alin. (2) din Legea
nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi,
republicat, plenul Curii de Conturi a aprobat prezentul
regulament.
2. Curtea de Conturi este organizat i funcioneaz n baza
dispoziiilor art. 140 din Constituia Romniei, republicat, i ale
Legii nr. 94/1992, republicat, denumit n continuare lege.
3. Curtea de Conturi exercit funcia de control asupra
modului de formare, administrare i ntrebuinare a resurselor
financiare ale statului i ale sectorului public, furniznd
Parlamentului i, respectiv, autoritilor publice deliberative ale
unitilor administrativ-teritoriale rapoarte privind utilizarea i
administrarea acestora, n conformitate cu principiile legalitii,
regularitii, economicitii, eficienei i eficacitii.
Totodat, Curtea de Conturi poate nainta Parlamentului sau,
prin camerele de conturi judeene i a municipiului Bucureti,
autoritilor publice deliberative ale unitilor administrativteritoriale rapoarte pe domeniile n care este competent, ori de
cte ori consider necesar.
4. Prezentul regulament stabilete urmtoarele:
a) modul de organizare i desfurare a activitilor specifice
Curii de Conturi;
b) modul n care sunt ndeplinite atribuiile, exercitate
competenele i atinse obiectivele de control i audit public

extern, inclusiv cele de evaluare a activitii de control i de audit

intern ale entitilor care intr n competena de verificare a Curii
de Conturi;
c) modul n care se efectueaz valorificarea constatrilor
cuprinse n actele ncheiate de ctre auditorii publici externi ca
urmare a finalizrii aciunilor de control/audit public extern;
d) procedura de verificare a modului de ducere la ndeplinire
de ctre entitile verificate a msurilor dispuse sau a
recomandrilor formulate de Curtea de Conturi i evaluarea
impactului acestor msuri ori recomandri asupra activitii
acestor entiti;
e) procedura privind asigurarea i controlul calitii n
activitile specifice Curii de Conturi;
f) modul de organizare i de efectuare a auditului public
extern de ctre Autoritatea de Audit asupra utilizrii fondurilor
comunitare nerambursabile i a cofinanrii naionale aferente.
5. n nelesul prezentului regulament, conform standardelor
de audit proprii, termenii i expresiile de mai jos au urmtoarele
semnificaii:
afirmaii/aseriuni declaraii ale conducerii, explicite sau
sub alt form, care sunt incluse n situaiile financiare, aa cum
sunt utilizate de ctre auditorul public extern pentru a lua n
considerare diferitele tipuri de denaturri ale informaiilor care
pot aprea n situaiile financiare;

 anomalie o denaturare sau deviaie despre care se

poate demonstra c nu este reprezentativ (are un caracter
izolat) pentru denaturrile sau deviaiile aferente unei populaii;
audit de conformitate (control) activitatea specific
efectuat de Curtea de Conturi n baza programului anual de
activitate, prin care se verific i se urmrete dac modul de
administrare a patrimoniului public i privat al statului i al
unitilor administrativ-teritoriale, precum i dac execuia
bugetului de venituri i cheltuieli al entitii controlate sunt n
concordan cu scopul, obiectivele i atribuiile prevzute n
actele normative prin care a fost nfiinat entitatea i dac
aceasta respect principiile legalitii, regularitii, economicitii,
eficienei i eficacitii;
audit public extern activitatea specific realizat de
Curtea de Conturi n baza standardelor proprii de audit i a
prezentului regulament. Auditul public extern cuprinde: auditul
financiar, auditul performanei i auditul de conformitate
(control);
audit financiar activitatea prin care se urmrete dac
situaiile financiare sunt complete, reale i conforme cu legile i
reglementrile n vigoare i dac modul de administrare a
patrimoniului public i privat al statului i al unitilor
administrativ-teritoriale i execuia bugetului de venituri i
cheltuieli al entitii verificate sunt n concordan cu scopul,
obiectivele i atribuiile prevzute n actele normative prin care
a fost nfiinat entitatea i dac respect principiile legalitii,
regularitii, economicitii, eficienei i eficacitii, furnizndu-se
n acest scop o opinie;
audit al performanei evaluarea independent a
modului n care o entitate, un program, un proiect, un proces, o
activitate sau o operaiune funcioneaz din punct de vedere al
economicitii, eficienei i eficacitii;
auditor public extern persoana angajat n cadrul Curii
de Conturi care efectueaz activiti specifice de audit public
extern;
autoritate public denumire generic ce include
Parlamentul, Administraia Prezidenial, Guvernul, ministerele,
celelalte organe de specialitate ale administraiei publice, alte
autoriti publice, autoritile administrative autonome,
autoritile administraiei publice locale i instituiile din
subordinea acestora, indiferent de modul lor de finanare;
control intern/managerial ansamblul formelor de control
exercitate la nivelul entitii publice, inclusiv auditul intern,
stabilite de conducere n concordan cu obiectivele entitii i
cu reglementrile legale, n vederea asigurrii administrrii
fondurilor n mod economic, eficient i eficace; acesta include,
de asemenea, structurile organizatorice, metodele i procedurile
operaionale;
document de lucru suportul material pe care auditorul
public extern consemneaz obiectivele de control/audit, probele
care trebuie colectate pentru atingerea acestor obiective,
eantioanele selectate, procedurile de audit utilizate pentru
obinerea probelor suficiente i adecvate, observaiile,
constatrile, descrierile, evalurile i concluziile pe care le-a
formulat n legtur cu domeniul verificat;
economicitate caracteristic atribuit situaiei n care
se obine minimizarea costului resurselor alocate pentru
atingerea rezultatelor estimate ale unei activiti, cu meninerea
calitii corespunztoare a acestor rezultate;
eficien maximizarea rezultatelor unei activiti n
relaie cu resursele utilizate;
eficacitate gradul de ndeplinire a obiectivelor
programate pentru fiecare dintre activiti i relaia dintre efectul
proiectat i rezultatul efectiv al activitii respective;
entitate auditat instituia public, compania/societatea
naional, regia autonom, societatea reglementat de Legea
societilor nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i

completrile ulterioare, la care statul sau o unitate administrativteritorial deine, singur ori mpreun, integral sau mai mult de
jumtate din capitalul social;
eroare o greeal neintenionat n situaiile financiare
sau neprezentarea acesteia;
eantionarea n audit aplicarea procedurilor de audit
pentru mai puin de 100% din elementele componente ale unei
populaii relevante pentru audit, astfel nct toate aceste
elemente s aib posibilitatea de a fi selectate, cu scopul de a
furniza o baz rezonabil auditorului public extern, n funcie de
care s formuleze concluzii privitoare la ntreaga populaie din
care a fost selectat eantionul;
eantionarea statistic o abordare a eantionrii n care
elementele eantionului sunt selectate, astfel nct fiecare
unitate de eantionare s prezinte o probabilitate cunoscut de
a fi selectat;
eantionarea nestatistic o abordare a eantionrii n
care este utilizat raionamentul profesional pentru selectarea
elementelor eantionului;
fonduri publice sumele alocate din bugetul de stat,
bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele
fondurilor speciale, bugetul Trezoreriei Statului, bugetele
instituiilor publice autonome, bugetele instituiilor publice
finanate integral sau parial din bugetul de stat, dup caz,
bugetele instituiilor publice finanate integral din venituri proprii,
bugetul fondurilor provenite din credite externe contractate sau
garantate de stat i ale cror rambursare, dobnzi i alte costuri
se asigur din fonduri publice, bugetul fondurilor externe
nerambursabile, credite externe contractate sau garantate de
autoritile administraiei publice locale, mprumuturi interne
contractate de autoritile administraiei publice locale, precum
i din bugetele instituiilor publice finanate integral sau parial
din bugetele locale;
frauda orice aciune sau omisiune intenionat n
legtur cu:
a) utilizarea sau prezentarea de declaraii ori documente
false, incorecte sau incomplete, care au ca efect
alocarea/dobndirea, respectiv utilizarea incorect a fondurilor
publice;
b) necomunicarea unei informaii prin nclcarea unei
obligaii specifice, avnd acelai efect la care s-a fcut referire
la lit. a);
legalitate caracteristica unei operaiuni de a respecta
toate prevederile legale care i sunt aplicabile i care sunt n
vigoare la data efecturii acesteia;
misiune de audit aciunea de audit financiar, audit al
performanei sau audit de conformitate (control) aprobat a se
desfura conform programului anual de activitate al Curii de
Conturi i care se finalizeaz cu un raport de audit;
ordonator de credite persoana mputernicit prin lege
sau prin delegare, potrivit legii, s dispun i s aprobe aciuni
cu efect financiar pe seama fondurilor publice ori a patrimoniului
public, indiferent de natura acestora;
opinie de audit concluzia auditorului public extern
exprimat n cadrul misiunilor de audit financiar asupra situaiilor
financiare auditate, n legtur cu realitatea, fidelitatea i
conformitatea acestora cu reglementrile aplicabile domeniului,
asupra modului de administrare a patrimoniului public i privat al
statului i al unitilor administrativ-teritoriale, precum i asupra
execuiei bugetelor de venituri i cheltuieli ale entitii auditate n
concordan cu scopul, obiectivele i atribuiile prevzute n
actele normative prin care a fost nfiinat entitatea i respect
principiile legalitii, regularitii, economicitii, eficienei i
eficacitii;
patrimoniu totalitatea drepturilor i obligaiilor cu
valoare economic ce aparin statului, unitilor administrativteritoriale sau entitilor publice ale acestora, dobndite ori

asumate cu orice titlu, precum i bunurile la care se refer

aceste drepturi. Patrimoniul include att patrimoniul public, ct
i patrimoniul privat al statului, al unitilor administrativteritoriale i al entitilor publice;
patrimoniu public totalitatea drepturilor i obligaiilor
statului, ale unitilor administrativ-teritoriale sau ale entitilor
publice ale acestora, dobndite ori asumate cu orice titlu.
Drepturile i obligaiile statului i ale unitilor administrativteritoriale se refer exclusiv la bunurile din sectorul public;
populaie ntregul set de date din care este selectat un
eantion i pe baza cruia auditorul public extern i formuleaz
concluziile;
prag de semnificaie nivelul, mrimea i importana
unei sume sau informaii, peste care auditorul public extern
consider c rezultatele auditului public extern efectuat pot
afecta deciziile utilizatorilor situaiilor financiare (investitorii
actuali i poteniali, personalul angajat, creditorii, furnizorii,
clienii, instituiile statului i alte autoriti, precum i publicul).
Pragul de semnificaie mai este cunoscut n practic i sub
denumirea de nivel al materialitii;
prejudiciu pierdere provocat patrimoniului public sau
privat al statului, al unei uniti administrativ-teritoriale ori al unei
entiti publice a acestora, ca urmare a svririi unei fapte ilicite
de ctre o persoan cu atribuii n administrarea patrimoniului.
Prejudiciul trebuie s fie recuperat integral prin acoperirea
pierderii, precum i a beneficiilor nerealizate. n timpul aciunilor
de control/audit, auditorii publici externi estimeaz valoarea
erorii/abaterii constatate, urmnd ca ntinderea prejudiciului s
fie stabilit de conducerea entitii verificate, potrivit prevederilor
art. 33 alin. (3) din lege;
probe de audit orice informaii utilizate de auditori n
scopul de a determina dac datele supuse auditului sunt
prezentate n conformitate cu anumite criterii prestabilite;
program anual de activitate documentul aprobat de
ctre plen prin care se programeaz activitile specifice ale
Curii de Conturi, respectiv audit financiar, auditul performanei
i audit de conformitate (control), n baza cruia auditorii publici
externi i desfoar anual activitatea;
proceduri de audit un set de instruciuni care cuprinde
metodele i tehnicile utilizate de auditorii publici externi n
vederea colectrii de probe de audit pentru formularea, dup
caz, a constatrilor, opiniilor, concluziilor i recomandrilor. n
categoria procedurilor de audit intr: teste ale controalelor i
proceduri de fond;
proceduri de fond proceduri de audit efectuate de ctre
auditorul public extern pentru a obine probe de audit suficiente
i adecvate n scopul detectrii deficienelor semnificative din
activitatea entitii verificate, reflectat n situaiile financiare
ntocmite, precum i al reducerii riscului de audit la un nivel
acceptabil. Procedurile de fond cuprind: proceduri analitice i
teste de detaliu;
proceduri analitice activitatea de analiz a informaiilor,
realizat prin studierea datelor financiare i nefinanciare, prin
analiza indicatorilor i a tendinelor semnificative ale acestora,
inclusiv investigarea fluctuaiilor i a relaiilor care sunt
inconsecvente fa de alte informaii relevante sau care se abat
de la valorile ateptate;
raionament profesional aplicarea de ctre auditorii
publici externi a pregtirii, cunotinelor i a experienei n
contextul dat de audit, pentru a lua decizii n cunotin de cauz
n legtur cu alegerea procedurii adecvate condiiilor n care
se efectueaz misiunea de audit;
regularitate caracteristica unei operaiuni de a respecta
sub toate aspectele ansamblul principiilor i regulilor
procedurale i metodologice care sunt aplicabile categoriei de
operaiuni din care face parte;
risc de audit riscul ca auditorul public extern s exprime
o opinie de audit care nu este adecvat, atunci cnd situaiile

financiare conin informaii semnificativ eronate sau cnd modul

de administrare a patrimoniului public i privat al statului i al
unitilor administrativ-teritoriale, precum i cnd execuia
bugetului de venituri i cheltuieli al entitii verificate nu sunt n
concordan cu scopul, obiectivele i atribuiile prevzute n
actele normative prin care a fost nfiinat entitatea i nu
respect principiile legalitii, regularitii, economicitii,
eficienei i eficacitii;
risc de control probabilitatea ca o eroare/abatere
semnificativ s se produc fr a fi prevenit, detectat sau
corectat n timp util de ctre sistemul de control
intern/managerial i sistemul contabil ale entitii verificate;
risc de eantionare probabilitatea ca n baza unui
eantion, concluzia auditorului public extern s fie diferit de
concluzia la care s-ar fi ajuns dac ntreaga populaie ar fi fost
supus aceleiai proceduri de audit;
risc de neeantionare probabilitatea ca auditorul public
extern s ajung la o concluzie eronat din orice motiv
independent de riscul de eantionare;
risc inerent susceptibilitatea ca o categorie de
operaiuni economice s conin erori/abateri semnificative, fie
individual, fie cumulate cu erorile/abaterile altor categorii de
operaiuni economice, presupunnd, printre altele, c n
entitatea verificat nu exist/nu sunt implementate controale
interne;
risc de nedetectare probabilitatea ca procedurile
aplicate de auditorii publici externi s nu detecteze deficienele
care exist ntr-o categorie de operaiuni economice i care pot
fi semnificative n mod individual sau atunci cnd sunt cumulate
cu deficiene din alte categorii de operaiuni economice;
scepticism profesional o atitudine care presupune o
gndire rezervat a auditorului public extern i o evaluare critic
a probelor de audit;
standarde de audit setul de concepte, principii
directoare, proceduri i metode pe baza crora auditorul public
extern determin ansamblul etapelor i procedurilor de
verificare, care s permit atingerea obiectivului fixat;
standarde proprii de audit ale Curii de Conturi definesc
principiile de baz i stabilesc un cadru unitar de aplicare a
procedurilor i metodelor utilizate n desfurarea activitilor
specifice ale Curii de Conturi, cu scopul de a asigura calitatea
activitii;
stratificare procesul de divizare a populaiei n
subpopulaii, fiecare dintre acestea fiind un grup de uniti de
eantionare care prezint caracteristici similare;
structuri de specialitate departamentele i camerele de
conturi care desfoar activitatea specific de control/audit a
Curii de Conturi;
teste ale controalelor verificri efectuate de auditorii
publici externi cu scopul de a obine probe de audit privind modul
de funcionare a sistemului contabil i a celui de control intern
ale entitii verificate, avnd n vedere:
a) proiectarea acestor sisteme conform prevederilor legale,
pentru a putea preveni, detecta i corecta erorile/abaterile
semnificative;
b) funcionarea eficient a sistemelor pe toat perioada
verificat, n vederea evalurii msurii n care auditorii publici
externi se pot baza pe aceste sisteme;
teste de detaliu procedurile pe care un auditor public
extern le efectueaz asupra unor operaiuni ale entitii realizate
n perioada verificat i care iau forma unor tehnici specifice de
obinere a probelor de audit, cum ar fi: inspecia, confirmarea,
intervievarea, observarea, recalcularea, reefectuarea;
unitate de eantionare elementele individuale care
constituie o populaie;
unitate monetar valoare admis ca etalon de
msurare a valorilor monetare.

SECIUNEA 1
Competene, activiti specifice i alte atribuii
ale Curii de Conturi

6. Curtea de Conturi i desfoar activitatea n mod

autonom, n conformitate cu dispoziiile prevzute n Constituie
i n legea sa de organizare i funcionare i reprezint
Romnia, n calitate de instituie suprem de audit, n
organizaiile internaionale ale acestor instituii.
7. n baza legii, Curtea de Conturi este singura competent
s certifice acurateea i veridicitatea datelor din conturile de
execuie verificate, prevzute la art. 26 din lege, precum i a
datelor din celelalte formulare care alctuiesc situaiile
financiare, asigurndu-se prin aciunile de audit financiar
efectuate c:
a) situaiile financiare auditate sunt ntocmite de ctre entitate
n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil n
Romnia, respect principiile legalitii i regularitii i ofer o
imagine fidel a poziiei financiare, a performanei financiare i
a altor informaii referitoare la activitatea desfurat de
entitatea respectiv;
b) modul de administrare a patrimoniului public i privat al
statului i al unitilor administrativ-teritoriale, precum i execuia
bugetului de venituri i cheltuieli al entitii verificate sunt n
concordan cu scopul, obiectivele i atribuiile prevzute n
actele normative prin care a fost nfiinat entitatea i respect
principiile legalitii, regularitii, economicitii, eficienei i
eficacitii.
Asupra datelor nscrise n situaiile financiare nicio alt
autoritate nu se poate pronuna dect provizoriu.
8. Controalele Curii de Conturi se iniiaz din oficiu i nu pot
fi oprite dect de Parlament i numai n cazul depirii
competenelor stabilite prin lege.
9. Hotrrile Camerei Deputailor sau ale Senatului prin care
se cere Curii de Conturi efectuarea unor controale, n limitele
competenelor sale, sunt obligatorii. Nicio alt autoritate public,
persoan juridic sau persoan fizic nu o mai poate obliga.
10. Hotrrile Camerei Deputailor sau ale Senatului vor fi
prezentate plenului Curii de Conturi, n vederea introducerii
aciunilor solicitate n programul anual de activitate.
11. La finalizarea aciunilor de verificare menionate la
pct. 10, Curtea de Conturi ntocmete rapoarte care vor fi
transmise de ndat Camerei Deputailor sau Senatului, dup
caz, iar valorificarea constatrilor nscrise n actele de control
respective se va face n conformitate cu procedurile specifice
Curii de Conturi. Rapoartele transmise ctre Parlament vor
include i punctul de vedere al entitii verificate i motivele care
au stat la baza nensuirii acestuia de ctre Curtea de Conturi.
12. n cadrul competenelor prevzute la art. 21 din lege,
Curtea de Conturi i exercit atribuiile specifice asupra
urmtoarelor domenii:
a) formarea i utilizarea resurselor bugetului de stat, ale
bugetului asigurrilor sociale de stat i ale bugetelor unitilor
administrativ-teritoriale, precum i micarea fondurilor ntre
aceste bugete;
b) constituirea i utilizarea celorlalte fonduri publice
componente ale bugetului general consolidat;
c) formarea i gestionarea datoriei publice i situaia
garaniilor guvernamentale pentru credite interne i externe;
d) utilizarea alocaiilor bugetare pentru investiii, a
subveniilor i transferurilor i a altor forme de sprijin financiar
din partea statului sau a unitilor administrativ-teritoriale;
e) constituirea, administrarea i utilizarea fondurilor publice
de ctre autoritile administrative autonome, de ctre instituiile
publice nfiinate prin lege, precum i de ctre organismele
autonome de asigurri sociale ale statului;

f) situaia, evoluia i modul de administrare a patrimoniului

public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale de
ctre instituiile publice, regiile autonome, companiile i
societile naionale, precum i concesionarea sau nchirierea
de bunuri care fac parte din proprietatea public;
g) constituirea, utilizarea i gestionarea resurselor financiare
privind protecia mediului, mbuntirea calitii condiiilor de
via i de munc;
h) alte domenii n care, prin lege, s-a stabilit competena
Curii de Conturi.
13. Principalele activiti specifice ale Curii de Conturi sunt
cele de audit public extern. Auditul public extern cuprinde:
auditul financiar, auditul performanei i auditul de conformitate
(controlul).
14. Auditul de conformitate (controlul) se desfoar, n baza
tematicilor specifice elaborate de structurile de specialitate ale
Curii de Conturi, la:
a) instituiile publice prevzute la art. 23 i art. 25 alin. (1) din
lege, pe parcursul execuiei bugetare i pentru perioadele
anterioare, dup caz;
b) alte persoane prevzute la art. 23 (altele dect instituiile
publice), art. 24 i art. 29 alin. (2) i (3) din lege.
Auditul de conformitate (controlul) se poate efectua i ca
urmare a unor informaii aprute n mass-media, a unor sesizri
primite de Curtea de Conturi de la diverse persoane juridice i
fizice sau din alte surse.
Pentru rezolvarea unor sesizri, n temeiul prevederilor
art. 42 alin. (1) lit. d) din lege, Curtea de Conturi poate dispune
altor entiti abilitate prin lege s efectueze verificarea
aspectelor semnalate.
15. Auditul financiar se exercit n baza prevederilor art. 26
din lege, potrivit programului anual de activitate, asupra
conturilor de execuie ale bugetului general consolidat ntocmite
pentru exerciiul financiar ncheiat, precum i a celorlalte
componente care alctuiesc setul complet de situaii financiare,
aa dup cum este stabilit prin cerinele cadrului general de
raportare financiar aplicabil n Romnia.
16. Conform prevederilor art. 27 din lege, Curtea de Conturi
are competena s stabileasc limitele valorice minime de la
care conturile prevzute la art. 26 din lege sunt supuse auditrii
n fiecare exerciiu bugetar, astfel nct, n termenul legal de
prescripie s se asigure verificarea tuturor conturilor. Aceste
valori se stabilesc de plenul Curii de Conturi nainte de
aprobarea programului anual de activitate.
17. Curtea de Conturi efectueaz, potrivit prevederilor art. 28
din lege, auditul performanei utilizrii resurselor financiare ale
statului i ale sectorului public, n baza programului su de
activitate, att la finalul, ct i pe parcursul desfurrii
proiectelor, programelor, proceselor sau activitilor supuse
verificrii.
18. Potrivit prevederilor art. 21 alin. (1) i ale art. 40 din lege,
Curtea de Conturi prezint Parlamentului i autoritilor publice
deliberative ale unitilor administrativ-teritoriale rapoarte privind
utilizarea i administrarea fondurilor publice n conformitate cu
principiile legalitii, regularitii, economiciti, eficienei i
eficacitii. n consecin, auditorii publici externi verific aceste
aspecte/obiective n cadrul activitilor specifice prevzute la
pct. 13, respectiv control (audit de conformitate), audit financiar
sau audit al performanei.
19. Activitatea specific se realizeaz pe baza procedurilor
de audit cuprinse n prezentul regulament i n standardele
proprii de audit, elaborate i aprobate de Curtea de Conturi.
Standardele proprii de audit ale Curii de Conturi sunt
elaborate n concordan cu Standardele internaionale de audit
ale instituiilor supreme de audit (ISSAI).
20. Dac pe parcursul desfurrii aciunilor de audit public
extern se consider c sunt necesare cunotine i experien

specific n alte domenii dect cel financiar-contabil i de audit,

se poate apela la serviciile unui expert n domeniul respectiv,
conform prevederilor cuprinse n standardele proprii de audit ale
Curii de Conturi, n baza procedurii de apelare la serviciile unui
expert.
21. Conform prevederilor art. 41 din lege, Curtea de Conturi
avizeaz:
a) la cererea Senatului sau a Camerei Deputailor, proiectul
bugetului de stat i proiectele de lege n domeniul finanelor i
al contabilitii publice sau prin aplicarea crora ar rezulta o
diminuare a veniturilor ori o majorare a cheltuielilor aprobate prin
legea bugetar;
b) nfiinarea de ctre Guvern sau ministere a unor organe de
specialitate n subordinea lor.
22. Potrivit prevederilor art. 42 din lege, Curtea de Conturi
mai are i urmtoarele atribuii:
a) s evalueze activitatea de control financiar propriu i de
audit intern a persoanelor juridice controlate, prevzute la art. 23
din lege;
b) s solicite organelor de control financiar, fiscal, inclusiv de
inspecie bancar ale Bncii Naionale a Romniei, verificarea
cu prioritate a unor obiective, n cadrul atribuiilor lor legale;
c) s cear i s utilizeze, pentru exercitarea funciilor sale de
control i audit, rapoartele celorlalte organisme cu atribuii de
control financiar, fiscal, audit intern i inspecie bancar;
d) s cear unor instituii specializate ale statului, ori de cte
ori este necesar, s efectueze verificri de specialitate care s
contribuie la clarificarea unor constatri;
e) s dezvolte colaborarea cu structurile de audit intern de la
nivelul persoanelor juridice, n vederea asigurrii
complementaritii i a creterii eficienei activitii de audit.
De asemenea, autoritile publice cu atribuii de control sau
de supraveghere prudenial n alte domenii au obligaia s
efectueze cu prioritate verificri specifice, la solicitarea Curii de
Conturi.
23. n cazul constatrii de ctre auditorii publici externi a unor
abateri care, potrivit reglementrilor legale, constituie
contravenii, a cror constatare i sancionare intr n
competena altor autoriti/instituii publice dect Curtea de
Conturi, se sesizeaz autoritatea mputernicit/abilitat de lege
s aplice sanciunea, aa dup cum se prevede la pct. 79 lit. B
sublit. B3.
24. Dac autoritile abilitate de lege nu au luat msuri pentru
efectuarea verificrii i aplicarea de sanciuni, ca urmare a
adresei de solicitare a Curii de Conturi prezentate la pct. 23,
Curtea de Conturi va putea proceda la includerea acestor
autoriti/instituii n programul de activitate pentru a analiza
cauzele neducerii la ndeplinire a solicitrii Curii de Conturi i va
proceda la sancionarea cu amend civil a persoanelor din vina
crora nu au fost duse la ndeplinire msurile cerute de Curtea
de Conturi, n baza prevederilor art. 62 lit. b) din lege.
SECIUNEA a 2-a
Programul anual de activitate

25. Curtea de Conturi decide n mod autonom asupra

programului propriu de activitate, astfel cum este prevzut n
art. 3 alin. (1) din lege.
26. Activitatea specific a Curii de Conturi se desfoar pe
baza programului anual de activitate, aprobat de plenul Curii de
Conturi.
Misiunile de audit public extern se aduc la cunotina
entitilor ce urmeaz a fi verificate, astfel cum se precizeaz la
art. 30 din lege.
27. Elaborarea, modificarea i urmrirea realizrii
programului anual de activitate a Curii de Conturi se efectueaz
potrivit metodologiei aprobate de plen.

SECIUNEA a 3-a
Obligaiile entitilor care intr n competena de verificare
a Curii de Conturi, precum i ale altor persoane fizice
sau juridice deintoare de acte ori documente

28. Potrivit prevederilor art. 5 alin. (1) din lege, Curtea de

Conturi are acces nengrdit la acte, documente i informaii
necesare exercitrii atribuiilor sale. Entitile care intr n
competena de verificare a Curii de Conturi sunt obligate s
transmit i s pun la dispoziie toate aceste acte, documente
i informaii solicitate n scris sau verbal, la termenele i n
structura stabilite de conducerea structurii de specialitate i de
ctre auditorii publici externi.
La solicitarea auditorilor publici externi, conform prevederilor
art. 5 alin. (3) din lege, persoanele fizice sau juridice deintoare
de acte ori documente sunt obligate s le pun la dispoziia
acestora.
29. Actele, documentele i informaiile, solicitate n scris sau
verbal, pot fi predate/preluate pe baz de proces-verbal.
30. Aciunile specifice ale Curii de Conturi se desfoar, de
regul, la sediul entitilor supuse verificrii.
Aciunile de verificare se pot desfura i la sediul structurilor
de specialitate ale Curii de Conturi, n condiiile prevederilor
pct. 6467.
31. Entitile supuse verificrii poart ntreaga rspundere
pentru aciunile lor i nu pot fi exonerate de aceast rspundere
prin invocarea rapoartelor Curii de Conturi, aa cum se prevede
la art. 5 alin. (5) din lege.
32. Cu privire la auditul public extern efectuat de Curtea de
Conturi, conducerea entitii supuse verificrii are urmtoarele
obligaii:
a) pregtirea i prezentarea integral i la termenul solicitat
a situaiilor financiare, n concordan cu reglementrile legale
n vigoare, precum i a tuturor actelor, documentelor i a
informaiilor solicitate, n structura stabilit de Curtea de Conturi.
Situaiile solicitate entitii verificate vor fi ntocmite de aceasta
n coninutul i n forma cerute de Curtea de Conturi i vor fi
semnate de cei care le-au ntocmit i de reprezentanii legali ai
entitii, iar actele i documentele vor fi prezentate n original;
b) asigurarea accesului auditorilor publici externi n incinta
entitii;
c) asigurarea unor spaii de lucru adecvate, precum i a unor
echipamente (birouri, calculatoare etc.) necesare bunei
desfurri a activitii;
d) ducerea la ndeplinire a msurilor de remediere a
deficienelor constatate de ctre auditorii publici externi n urma
aciunilor de verificare efectuate, precum i a celorlalte msuri i
prentmpinarea producerii unor asemenea deficiene n viitor,
condiie a realizrii unei bune gestiuni financiare;
e) stabilirea ntinderii prejudiciului (dac este cazul) i
dispunerea msurilor pentru recuperarea acestuia, potrivit
prevederilor art. 33 alin. (3) din lege;
f) comunicarea, la termenele stabilite de Curtea de Conturi,
a modului de ducere la ndeplinire a msurilor dispuse prin
decizie, n cazul aciunilor de audit de conformitate i audit
financiar, sau a recomandrilor transmise prin scrisoare, n cazul
aciunilor de audit al performanei.
SECIUNEA a 4-a
Obligaiile conducerii structurilor de specialitate
i ale auditorilor publici externi ai Curii de Conturi

33. Conducerea structurii de specialitate, respectiv directorul

direciei din cadrul departamentului/camerei de conturi,
directorul adjunct al camerei de conturi i eful de serviciu,
nainte de data prevzut pentru nceperea aciunii de verificare,
organizeaz o ntlnire cu auditorii publici externi desemnai

pentru efectuarea aciunii, n vederea dezbaterii i analizrii unor

probleme referitoare la:
a) obiectivele aciunii de verificare;
b) legislaia aplicabil domeniului supus verificrii;
c) eventualele zone de risc pentru entitatea supus verificrii,
innd cont de aciunile anterioare efectuate la aceasta, de
informaiile aprute n mass-media etc.
Scopul ntlnirii este instruirea auditorilor publici externi de
ctre conducerea structurii de specialitate, n vederea asigurrii
calitii aciunii ce urmeaz a se efectua. Problemele dezbtute
i analizate cu ocazia acestei ntlniri se consemneaz ntr-o
not semnat de ctre persoanele care au efectuat instruirea i
de ctre auditorii publici externi. Nota este ntocmit n dou
exemplare, dintre care unul va rmne la conducerea structurii
de specialitate, iar cellalt exemplar va fi dat echipei de
control/audit, dup ce este nregistrat n registrul de intrri-ieiri
al structurii respective i face parte din dosarul curent al aciunii
de verificare, constituind o prob a asigurrii calitii aciunii ce
urmeaz a se efectua.
Coninutul notei de instruire nu se limiteaz la aspectele
prezentate la lit. a)c), aceast not putnd fi completat i cu
alte aspecte, conform normelor interne aplicabile.
34. Pe parcursul aciunii de verificare conducerea structurii
de specialitate efectueaz analize periodice (sptmnal,
decadal etc.) cu echipa de auditori publici externi, la sediul
entitii verificate sau la cel al Curii de Conturi, avnd ca scop
inventarierea i clarificarea problemelor aprute cu ocazia
verificrii, precum i abordarea unitar la nivelul structurii de
specialitate a deficienelor de aceeai natur.
Departamentul de specialitate n a crui competen intr
domeniul ce face obiectul verificrii se implic n coordonarea
aciunilor de verificare efectuate i la nivelul camerelor de
conturi, prin asigurarea tematicilor specifice, organizarea de
videoconferine, ntlniri de lucru pe centre zonale, precum i
orice alte forme de comunicare (telefon, mail), pentru a cunoate
stadiul desfurrii aciunilor i principalele constatri identificate
de auditorii publici externi. Cu aceast ocazie se vor lua msuri
de tratare unitar a constatrilor. Totodat, se va asigura
diseminarea bunelor practici la nivelul tuturor structurilor de
specialitate.
35. n cadrul aciunilor pe care le efectueaz, auditorii publici
externi trebuie s respecte prevederile Codului de conduit etic
i profesional a personalului Curii de Conturi, precum i ale
Statutului auditorului public extern.
n acelai timp, auditorii publici externi au obligaia:
de a consemna n actele ntocmite n urma aciunilor de
verificare faptele pentru care exist indicii c au fost svrite cu
nclcarea legii penale constatate ca urmare a aplicrii
procedurilor de audit i a exercitrii raionamentului profesional
pe parcursul desfurrii aciunii, n vederea ntiinrii
autoritilor abilitate;
de a comunica conducerii entitilor pe parcursul aciunilor
de verificare dificultile cu care se confrunt n realizarea
aciunii, cum ar fi: obinerea cu ntrziere a datelor i informaiilor
cerute, tergiversarea furnizrii unor explicaii de ctre
persoanele abilitate din cadrul entitii, existena unor restricii
impuse auditorilor publici externi de reprezentani ai entitii
verificate, precum i orice alte constrngeri ntmpinate care pot
conduce la nefinalizarea aciunii la termenele stabilite prin
programul de activitate.
Despre aceste disfuncii se va informa i conducerea
structurii de specialitate a Curii de Conturi.
De asemenea, auditorii publici externi vor informa
conducerea structurii de specialitate din care fac parte n
legtur cu ameninrile, violenele sau faptele de ultraj comise
mpotriva lor sau comportamentul neadecvat al reprezentanilor
entitii verificate, dac este cazul, pentru a fi iniiate msuri

ferme n vederea protejrii acestora. n aceast situaie,

conducerea structurii de specialitate poate dispune:
continuarea misiunii de verificare la sediul Curii de
Conturi;
informarea operativ a conducerii Curii de Conturi;
alte msuri pe care le consider necesare.
CAPITOLUL II
Organizarea i efectuarea auditului de conformitate
(controlului), actele care se ntocmesc cu ocazia
controlului, precum i valorificarea constatrilor nscrise
n aceste acte
SECIUNEA 1
Atribuiile, competenele i obiectivele controlului
Curii de Conturi

36. n temeiul prevederilor art. 1 alin. (1) din lege, domeniile

care intr n competena de control a Curii de Conturi sunt
redate, n principal, la art. 22 din lege, prevederi care se refer
la:
a) modul de formare i utilizare a resurselor bugetelor
componente ale bugetului general consolidat pe parcursul
execuiei bugetare i pentru perioadele anterioare, dup caz;
b) formarea i gestionarea datoriei publice i situaia
garaniilor guvernamentale;
c) utilizarea alocaiilor pentru diversele forme de sprijin
financiar acordat de stat sau de unitile administrativ-teritoriale;
d) situaia, evoluia i modul de administrare a patrimoniului
public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale de
ctre instituiile publice, regiile autonome, companiile i
societile naionale, precum i concesionarea sau nchirierea
de bunuri care fac parte din proprietatea public;
e) constituirea, utilizarea i gestionarea resurselor financiare
privind protecia mediului, mbuntirea calitii condiiilor de
via i de munc;
f) alte domenii stabilite, potrivit legii, n competena Curii de
Conturi.
37. Potrivit prevederilor art. 29 alin. (2) din lege, Curtea de
Conturi exercit controlul i la autoritile cu atribuii n domeniul
privatizrii, iar n baza prevederilor art. 37 din lege efectueaz
controale att pe parcursul execuiei bugetare, ct i pentru
perioadele anterioare, dup caz, la persoanele prevzute la
art. 23 i 24 din lege.
38. n baza hotrrilor Camerei Deputailor sau ale Senatului,
Curtea de Conturi efectueaz i alte controale, n limita
competenelor sale, privind modul de gestionare a resurselor
publice, potrivit prevederilor art. 4 alin. (2) din lege.
39. Curtea de Conturi, n baza legii sale de organizare i
funcionare, precum i a altor prevederi legale, exercit, pe baza
programului anual de activitate i a tematicilor specifice, funcia
de control la:
a) instituiile publice care intr, potrivit legii, n competena
de control a Curii de Conturi, n cazul verificrilor pe parcursul
execuiei bugetare i pentru perioadele anterioare, dup caz;
b) entitile aflate n raporturi de subordonare, coordonare,
aflate sub autoritate sau care funcioneaz pe lng instituiile
publice verificate, respectiv regiile autonome, companiile i
societile naionale, societile la care statul, unitile
administrativ-teritoriale, instituiile publice sau regiile autonome
dein, singure ori mpreun, integral sau mai mult de jumtate
din capitalul social;
c) Banca Naional a Romniei;
d) organismele autonome de asigurri sociale sau de alt
natur care gestioneaz bunuri, valori ori fonduri, ntr-un regim
legal obligatoriu, n condiiile n care prin lege sau prin statutele
lor se prevede acest lucru;

e) autoritile cu atribuii n domeniul privatizrii, unde

controlul se face cu privire la:
(i) respectarea de ctre autoritile cu atribuii n
domeniul privatizrii a metodelor i procedurilor de
privatizare prevzute de lege;
(ii) modul n care s-a asigurat respectarea clauzelor
stabilite prin contractele de privatizare;
(iii) respectarea dispoziiilor legale privind modul de
administrare i ntrebuinare a resurselor financiare
rezultate din aciunile de privatizare;
f) alte persoane, care:
(i) beneficiaz de garanii guvernamentale pentru credite,
de subvenii sau de alte forme de sprijin financiar din
partea statului, a unitilor administrativ-teritoriale, a
altor instituii publice;
(ii) administreaz, n temeiul unui contract de concesiune
ori de nchiriere, bunuri aparinnd domeniului public
sau privat al statului ori al unitilor administrativteritoriale;
(iii) administreaz i/sau utilizeaz fonduri publice. La
aceste entiti, verificrile se efectueaz numai n
legtur cu legalitatea administrrii i/sau utilizrii
acestor fonduri;
g) entitile la care s-a dispus de ctre Camera Deputailor
i/sau Senat verificarea modului de gestionare a resurselor
publice.
40. Prin verificrile sale la entitile i persoanele prevzute
la pct. 39, Curtea de Conturi urmrete, conform prevederilor
legale, urmtoarele obiective:
a) exactitatea i realitatea datelor reflectate n situaiile
financiare;
b) modul de stabilire, evideniere i urmrire a ncasrii
veniturilor bugetului general consolidat;
c) evaluarea sistemelor de management i control intern
(inclusiv audit intern) la entitile verificate (inclusiv autoritile cu
sarcini privind urmrirea obligaiilor financiare ale persoanelor
juridice sau fizice ctre bugete ori ctre alte fonduri publice
stabilite prin lege), a modului de implementare a acestora i
legtura de cauzalitate ntre rezultatele acestei evaluri i
deficienele constatate de ctre Curtea de Conturi n activitatea
entitii respective;
d) calitatea gestiunii economico-financiare n legtur cu
scopul, obiectivele i atribuiile prevzute n actele de nfiinare
ale entitii verificate:
d1) efectuarea inventarierii i a evalurii tuturor
elementelor patrimoniale (toate bunurile aparinnd
domeniului public i privat al statului i al unitilor
administrativ-teritoriale, aflate n administrarea entitii
verificate), nregistrarea n evidena contabil a
rezultatelor obinute n urma acestor operaiuni,
precum i nregistrarea n evidenele cadastrale i de
publicitate imobiliar; asigurarea integritii bunurilor
patrimoniale;
d2) constituirea i utilizarea fondurilor pentru desfurarea
de activiti conform scopului, obiectivelor i atribuiilor
entitii;
d3) legalitatea angajrii, lichidrii, ordonanrii i plii
cheltuielilor din fonduri publice.
n cazul contractelor de achiziii publice, auditorii publici
externi vor urmri, n principal, respectarea urmtoarelor
obiective:
d3.1) planificarea achiziiilor publice:
(i) elaborarea programului anual de achiziii publice,
innd cont de principiul bunei gestiuni financiare
(respectarea principiilor de economicitate, eficien i
eficacitate) i includerea n acesta doar a acelor
bunuri, lucrri, servicii sau obiective de investiii care
au legtur cu obiectul de activitate al entitii;
(ii) identificarea i evaluarea potenialelor riscuri implicate
n derularea procedurii de achiziie public, generate
de constrngeri de timp i/sau de natur tehnic;

(iii) ntocmirea notelor privind determinarea valorii

estimate a bunurilor, lucrrilor i serviciilor ce urmeaz
a fi achiziionate;
(iv) ntocmirea programului anual al achiziiilor publice n
structura legal aprobat;
(v) alegerea procedurii de atribuire a contractului de
achiziie public;
(vi) obinerea aprobrilor necesare pentru declanarea
procedurii de achiziie public (existena bugetului de
venituri i cheltuieli i a programului de investiii legal
aprobate);
d3.2) iniierea i lansarea procedurii de achiziie
public:
(i) publicarea anunului de intenie;
(ii) numirea comisiei de evaluare a ofertelor;
(iii) ntocmirea documentaiei de atribuire: fia de date a
achiziiei publice; caietul de sarcini sau, dup caz,
documentaia descriptiv i identificarea includerii n
acestea a unor condiii abuzive sau restrictive care s
conduc la limitarea numrului de ofertani;
formularele necesare prezentrii ofertei; formularul de
contract ce se ncheie;
(iv) publicarea anunului de participare, care va face
cunoscut i procedura de achiziie public pe care
autoritatea contractant intenioneaz s o utilizeze,
iar n cazul procedurii simplificate, solicitarea n mod
direct de oferte de la potenialii furnizori;
d3.3) derularea procedurii de achiziie public:
(i) depunerea garaniei de participare a ofertanilor;
(ii) evaluarea ofertelor;
(iii) ntocmirea procesului-verbal al edinei de deschidere
a ofertelor;
(iv) stabilirea rezultatului aplicrii procedurii de achiziie
public i ntocmirea raportului procedurii de atribuire
a contractului de achiziie public;
(v) comunicarea rezultatului evalurii ofertelor tuturor
ofertanilor, n conformitate cu prevederile
documentaiei de atribuire;
d3.4) finalizarea procedurii de achiziie public:
(i) ncheierea contractului de achiziie public, dup
parcurgerea procedurii aferente contestaiilor, cu
includerea clauzelor obligatorii aa cum au fost
prevzute n documentaia de atribuire, precum i n
concordan cu propunerea tehnic i financiar a
ofertei declarate ctigtoare i cu prevederile
caietului de sarcini;
(ii) returnarea garaniilor de participare celorlali ofertani;
(iii) ntocmirea i prezentarea la viza de control financiar
preventiv propriu a proiectului de angajament legal;
(iv) publicarea anunului de atribuire a contractului de
achiziie public;
d3.5) administrarea contractului de achiziie public:
(i) obinerea tuturor documentelor justificative pentru
efectuarea plilor;
(ii) constituirea i nregistrarea garaniilor de bun
execuie;
(iii) prezentarea la viza de control financiar preventiv
propriu a ordonanrii la plat, inclusiv a documentelor
justificative;
(iv) efectuarea plilor n conformitate cu graficul de pli i
armonizarea acestui grafic cu graficul de derulare a
contractului;
(v) analiza negocierilor n ceea ce privete: extinderea
termenului prevzut n contract; modificarea
specificaiilor tehnico-economice dup atribuirea
contractului; acceptarea creterilor de pre, dac a fost
cazul;

(vi) respectarea clauzelor contractuale stabilite prin

contractul de achiziie public referitoare la cantitatea
i calitatea bunurilor livrate/lucrrilor executate/
serviciilor prestate sau la termenele stabilite;
(vii) identificarea situaiilor de acceptare la plat a unor
bunuri nelivrate, lucrri nefinalizate sau a unor servicii
neprestate, cu excepia avansurilor prevzute n
contractele de achiziie public i n limita prevederilor
legale;
(viii) modul de justificare pn la sfritul anului a
avansurilor acordate furnizorilor prin bunuri
primite/lucrri executate/servicii prestate;
(ix) existena documentelor care atest recepia bunurilor
livrate/lucrrilor executate sau confirmarea prestrii
serviciilor prevzute n contractul de achiziie public
i evidenierea intrrii acestora n patrimoniu;
(x) efectuarea recepiei lucrrilor executate n funcie de
stadiul acestora;
(xi) ndeplinirea de ctre furnizor a obligaiilor contractuale
n perioada de garanie;
(xii) organizarea sistemului de monitorizare a programului
de achiziii publice i a programului de lucrri de
investiii publice;
(xiii) verificarea realitii executrii lucrrilor decontate;
(xiv) ntocmirea dosarului achiziiei publice;
d4) acordarea i utilizarea conform destinaiilor stabilite a
alocaiilor bugetare pentru investiii, a subveniilor i
transferurilor, precum i a altor forme de sprijin
financiar din partea statului sau a unitilor
administrativ-teritoriale;
d5) ncheierea i derularea contractelor de mprumuturi
care constituie datoria public, utilizarea acestor
mprumuturi, rambursarea ratelor scadente, plata
dobnzilor, precum i a comisioanelor i penalitilor
aferente;
d6) obligaiile statului i ale unitilor administrativteritoriale;
d7) vnzarea i/sau scoaterea din funciune a activelor
corporale, nchirierea i concesionarea de bunuri
proprietate public i privat a statului i a unitilor
administrativ-teritoriale i asocierile n participaiune;
d8) constituirea, utilizarea i gestionarea resurselor
financiare privind protecia mediului, mbuntirea
calitii condiiilor de via i de munc;
d9) respectarea principiilor economicitii, eficienei i
eficacitii n administrarea patrimoniului public i
privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale,
precum i n utilizarea fondurilor publice;
e) alte obiective, n limita competenelor legale, dac este
cazul.
La elaborarea tematicilor de control, din cadrul obiectivelor
de mai sus, se vor selecta numai acele obiective care au
legtur cu aciunea de control programat, avndu-se n
vedere i urmtoarele elemente:
a) specificul entitii;
b) aspecte nscrise n sesizrile transmise de ctre
departamentele de specialitate sau primite direct de camerele
de conturi teritoriale, care intr n competena de verificare a
Curii de Conturi conform prevederilor legii;
c) aspecte aprute n mass-media, referitoare la entitate;
d) constatri consemnate n actele ncheiate n urma
verificrilor anterioare efectuate la respectiva entitate etc.
Obiectivele cuprinse n tematica de control stau la baza
ntocmirii planului de control.
Pe parcursul desfurrii aciunii, obiectivele din planul de
control se pot completa, dup caz, cu alte obiective:
a) stabilite de ctre conducerea structurii de specialitate,
ulterior elaborrii tematicii de control;

b) propuse de echipa de control, ca urmare a unor aspecte

rezultate pe parcursul aciunii de verificare etc.
41. n ndeplinirea atribuiilor de control pe care le confer
legea, Curtea de Conturi mai are i urmtoarele competene,
potrivit prevederilor art. 42 din lege:
a) s solicite organelor de control financiar, fiscal, inclusiv de
inspecie bancar ale Bncii Naionale a Romniei, verificarea
cu prioritate a unor obiective, n cadrul atribuiilor lor legale;
b) s cear i s utilizeze rapoartele celorlalte organisme cu
atribuii de control financiar, fiscal, audit intern i inspecie
bancar;
c) s cear unor instituii specializate ale statului, ori de cte
ori este necesar, s efectueze verificri de specialitate care s
contribuie la clarificarea unor constatri.
De asemenea, autoritile publice de control sau de
supraveghere prudenial n alte domenii au obligaia s
efectueze cu prioritate verificri specifice, la solicitarea Curii de
Conturi.
Nerespectarea prevederilor lit. a)c) de ctre entitile
respective se sancioneaz potrivit prevederilor art. 62 lit. b) din
lege.
Procedura privind solicitarea adresat de Curtea de Conturi
ctre anumite instituii specializate ale statului s efectueze cu
prioritate unele verificri de specialitate este prezentat la
pct. 79 lit. B sublit. B4.
SECIUNEA a 2-a
Organizarea i efectuarea controlului

42. Activitatea de control se desfoar conform programului

anual de activitate aprobat de plenul Curii de Conturi i a
tematicilor specifice elaborate de ctre structurile de specialitate,
pe categorii de persoane juridice, pe domenii sau pe sectoare de
activitate, n conformitate cu atribuiile i competenele stabilite
instituiei prin lege.
Tematicile de control ntocmite de ctre departamentele de
specialitate pentru aciunile pe care le coordoneaz n teritoriu
vor fi transmise camerelor de conturi cu 15 zile calendaristice
nainte de data aprobat/programat pentru nceperea
verificrii. Aceste tematici se aprob de ctre vicepreedintele
coordonator al departamentului.
Responsabilitatea auditorilor publici externi este aceea de a
planifica i efectua aciunea de audit de conformitate (control),
astfel nct s se obin o asigurare rezonabil privind existena
sau absena unor erori/abateri semnificative n activitatea
desfurat de entitate. Asigurarea rezonabil reprezint o
msur a gradului de certitudine pe care auditorul public extern
l-a obinut pn n momentul ncheierii auditului. Asigurarea
rezonabil este, n principiu, ceva mai puin dect o certitudine
sau o asigurare absolut i ceva mai mult dect un nivel sczut
de certitudine i sugereaz c auditorul nu este un garant al
corectitudinii situaiilor financiare.
Responsabilitatea auditorilor publici externi cu privire la
aciunea de control presupune urmtoarele:
a) efectuarea controlului n conformitate cu prevederile
prezentului regulament, ale standardelor de audit de
conformitate, precum i ale celorlalte norme, manuale, precizri,
ghiduri etc. elaborate la nivelul instituiei;
b) planificarea i desfurarea aciunii de control, astfel nct
s se obin o asigurare rezonabil cu privire la ndeplinirea
obiectivului general al controlului, prevzut n tematica de
control;
c) probele de audit obinute s ofere o baz rezonabil
pentru susinerea constatrilor, concluziilor, recomandrilor,
precum i a concluziei generale formulate de auditorii publici
externi.

Notificarea entitii

43. Entitile incluse n programul anual de activitate aprobat

de plen sunt notificate asupra controlului care urmeaz s se
efectueze de ctre structurile de specialitate ale Curii de
Conturi, cu excepia aciunilor de verificare a modului de ducere
la ndeplinire a msurilor dispuse prin decizie, cnd notificarea
entitii este la aprecierea conducerii departamentului de
specialitate/camerei de conturi.
Adresa de notificare, al crei model este prevzut n anexa
nr. 1, se ntocmete n dou exemplare i se semneaz de eful
de departament/directorul camerei de conturi. Un exemplar al
adresei de notificare se reine de ctre departamentul de
specialitate/camera de conturi i se ataeaz la dosarul curent
al aciunii de verificare, iar cellalt exemplar se transmite entitii
ce urmeaz a fi verificat, cu minimum 15 zile calendaristice
nainte de nceperea controlului.
Odat cu transmiterea notificrii se solicit i pregtirea de
ctre entitate, pn la data nceperii aciunii de verificare, a unor
acte, documente i informaii necesare pentru auditorii publici
externi, prevzute n anexa nr. 26 i n machetele nr. 15
(adaptate dup caz), n structura stabilit de ctre Curtea de
Conturi.
n cazul n care actele, documentele i informaiile necesare
nu vor fi puse la dispoziia echipei de control a Curii de Conturi
la termenele i n structura stabilite de conducerea
departamentului/camerei de conturi i ulterior de echipa de
control, vor fi aplicate prevederile art. 62 i 63 din lege.
n cazul aciunilor de documentare, notificarea se face cu
5 zile calendaristice nainte de data nceperii acestor aciuni.
Desemnarea auditorilor publici externi

44. Auditorii publici externi care urmeaz s efectueze

controlul sunt propui de ctre directorii direciilor din cadrul
departamentelor/directorii adjunci ai camerelor de conturi, iar
propunerea se aprob de ctre efii de departament sau de
ctre directorii camerelor de conturi.
Propunerile vor fi formulate astfel nct s se asigure rotaia
auditorilor publici externi, ei neputnd efectua mai mult de dou
aciuni de control/audit consecutive la aceeai entitate, cu
excepia aciunilor de control privind respectarea de ctre
autoritile cu atribuii n domeniul privatizrii a metodelor i
procedurilor de privatizare, prevzute de lege, precum i asupra
modului n care acestea au asigurat respectarea clauzelor
contractuale stabilite prin contractele de privatizare, la care
rotaia auditorilor publici externi se efectueaz astfel nct
acetia s nu efectueze, de regul, verificri mai mult de 3 ani
consecutivi la aceeai entitate.
45. n cazuri justificate, la propunerea efului de departament
care coordoneaz o aciune n teritoriu, la nivelul unei camere de
conturi se pot constitui i echipe de control formate din:
a) auditori publici externi att din aparatul central, ct i de la
camera de conturi respectiv;
b) auditori publici externi de la alte structuri de specialitate
dect camera de conturi care are competena teritorial de
verificare a entitii respective.
De asemenea, dac pe parcursul efecturii unei aciuni de
control de ctre auditori publici externi de la camerele de conturi
se obin de ctre departamentul coordonator al aciunii de
verificare informaii privind existena unor deficiene grave n
activitatea entitii verificate, n vederea asigurrii finalizrii
aciunii de verificare n condiii de calitate, eful departamentului
respectiv va putea dispune constituirea unei echipe de control,
n condiiile prevzute la alineatul precedent, care s sprijine
activitatea desfurat de echipa de control iniial constituit.
46. Propunerile prezentate la pct. 45 privind componena
echipelor de control vor fi aprobate de ctre plenul Curii de
Conturi, iar valorificarea constatrilor nscrise n actele ntocmite

de echipele de control respective se va face de ctre

departamentul coordonator al aciunii.
47. Verificarea modului de ducere la ndeplinire a msurilor
dispuse prin decizie pentru nlturarea deficienelor constatate
de echipele prezentate la pct. 45 se poate realiza fie de ctre
departamentul coordonator al aciunii, fie de ctre camera de
conturi n a crei competen intr entitatea, prin delegarea
atribuiilor. n acest din urm caz, aciunea de verificare se va
face pe baza delegaiei emise de ctre directorul camerei de
conturi n a crei competen intr entitatea.
48. Directorii din cadrul departamentelor/directorii adjunci ai
camerelor de conturi propun, pentru fiecare aciune de control,
numrul de auditori publici externi care formeaz echipa de
control, numele i prenumele acestora, precum i eful de
echip.
Stabilirea numrului de auditori publici externi se face innd
cont de volumul de activitate al entitii supuse verificrii,
complexitatea aciunii de verificare, resursele umane disponibile
la nivelul structurii, nivelul de pregtire al auditorilor publici
externi, precum i de alte criterii care s garanteze calitatea
actului de control.
Pentru realizarea acestei cerine, directorii din cadrul
departamentelor/directorii adjunci ai camerelor de conturi
ntocmesc nota privind propunerea de desemnare a auditorilor
publici externi (model prevzut n anexa nr. 1.1), prin care
nominalizeaz auditorii publici externi pentru efectuarea aciunii
respective, innd cont, totodat, i de criteriile de
incompatibilitate personal, extern, organizaional sau alte
situaii prevzute de Codul de conduit etic i profesional a
personalului Curii de Conturi, care pot afecta independena i
obiectivitatea membrilor echipei de control n exercitarea
atribuiilor de serviciu. Aceast not se supune spre aprobare
efului departamentului de specialitate/directorului camerei de
conturi, cu cel puin 5 zile calendaristice nainte de declanarea
aciunii. Dup aprobare, nota se nregistreaz la registratura
structurii de specialitate i se arhiveaz la dosarul curent al
aciunii de control.
Auditorii publici externi desemnai au obligativitatea de a
ntocmi, nainte de declanarea aciunii de control sau ori de
cte ori apar situaii noi pe parcursul acesteia, declaraia de
independen.
La declanarea aciunii de control, directorii i efii de
serviciu din cadrul structurilor de specialitate central sau
directorii, directorii adjunci i efii de serviciu din cadrul
camerelor de conturi vor depune declaraii de independen n
situaia n care contientizeaz c se afl sub incidena unui
aspect etic prevzut de Cod n legtur cu entitatea supus
verificrii.
n baza notei privind propunerea de desemnare a auditorilor
publici externi se emit delegaiile de control pentru fiecare
auditor public extern care particip la aciunea de verificare.
49. n cazul n care echipa de control este format din doi
sau mai muli auditori publici externi, unul dintre acetia este
desemnat ef de echip, el avnd i sarcina de a repartiza
obiectivele de control pe fiecare membru al echipei, de a urmri
i coordona ntreaga aciune, precum i de a ndeplini toate
celelalte atribuii prezentate la capitolul de asigurare a calitii
n activitatea de control.
Emiterea delegaiei pentru efectuarea controlului

50. Pentru efectuarea aciunilor de documentare, precum i

pentru efectuarea aciunilor de control i a celor de verificare a
modului de ducere la ndeplinire a msurilor dispuse prin decizie
la entitile nominalizate n programul anual de activitate, efii
departamentelor de specialitate/directorii camerelor de conturi
emit delegaii al cror model este prevzut n anexele nr. 2.1,
2.2 i 2.3.

Delegaia se emite pentru fiecare auditor public extern, iar n

cazul n care acesta este i ef de echip, acest lucru se
precizeaz n delegaie.
Dac pe parcursul desfurrii aciunii de verificare este
necesar ca obiectivele de control s fie completate n funcie de
constatrile echipei de control sau ca perioada supus verificrii
s fie modificat, se va emite o nou delegaie care va cuprinde
noile obiective i/sau noul termen de finalizare a acestei aciuni.
51. Fiecare delegaie precizeaz n mod explicit: numele,
prenumele i funcia deinut de persoana delegat, structura
de specialitate a Curii de Conturi din care face parte, numrul
legitimaiei de serviciu, numrul i data ordinului de delegare
(atunci cnd la aciunea de control particip i auditori publici
externi de la alte structuri de specialitate dect structura n
competena creia intr entitatea supus verificrii), denumirea
aciunii de verificare, entitatea nominalizat pentru verificare,
perioada supus verificrii, obiectivele principale ale aciunii de
verificare, precum i perioada de efectuare a verificrii.
n delegaiile emise pentru aciunile de control se vor mai
consemna i urmtoarele:
a) faptul c pe lng obiectivele de control stabilite se vor
verifica i realitatea lucrrilor de investiii, dac astfel de lucrri
au fost efectuate, precum i economicitatea, eficiena i
eficacitatea cu care entitatea a utilizat fondurile publice i a
administrat patrimoniul public i privat al statului i al unitilor
administrativ-teritoriale;
b) extinderea automat a perioadei supuse verificrii n cazul
constatrii unor deficiene a cror remediere ulterioar nu mai
este posibil i care pot avea caracter de continuitate (de
exemplu: nerespectarea prevederilor legale privind ntocmirea
programului anual de achiziii publice ori privind inventarierea
patrimoniului, neevidenierea unor bunuri n patrimoniu etc.) sau
a unor deficiene care provin din perioada anterioar celei
supuse verificrii i care pot sau nu continua pn la zi,
deficiene care se refer la:
(i) nestabilirea, neevidenierea i nencasarea la termen
a drepturilor de crean cuvenite entitii i bugetelor
publice (clieni, dividende, impozite, taxe, contribuii
etc.);
(ii) nclcarea prevederilor legale referitoare la lichidarea,
ordonanarea i plata unor cheltuieli bugetare care au
fost angajate n perioada anterioar celei supuse
verificrii;
c) accesul nengrdit al auditorului public extern la toate
actele, documentele i informaiile necesare exercitrii
atribuiilor sale i obligaia persoanelor juridice i fizice supuse
controlului Curii de Conturi de a le pune la dispoziia acestuia,
potrivit prevederilor art. 5 din lege, la termenele i n structura
stabilite de acesta, n caz contrar urmnd a fi aplicate
prevederile art. 62 i 63 din lege;
d) numrul i data autorizaiei de acces la informaii
clasificate secrete de stat, nivelul strict secret, deinut de
auditorul public extern care efectueaz controlul la entitile care
prin specificul activitii desfurate gestioneaz astfel de
informaii.
Dup finalizarea aciunii, aceste delegaii se ataeaz la
dosarul curent.
52. Auditorilor publici externi le este interzis efectuarea unor
aciuni de documentare i verificare fr a deine delegaie i
fr s fie notificat n prealabil entitatea la care urmeaz a fi
efectuate aceste aciuni. Excepie de la aceast regul
constituie aciunea de control privind modul de ducere la
ndeplinire a msurilor dispuse de ctre Curtea de Conturi, cnd
notificarea entitii este facultativ, aa cum se precizeaz la
pct. 43 i 230, fiind ns obligatorie deinerea delegaiei.
53. n cazul n care aciunea de audit de conformitate
(control) are ca obiectiv verificarea aspectelor semnalate n

sesizri/petiii privind nclcarea legii de ctre persoane cu

funcii de conducere sau de execuie din cadrul entitilor aflate
n competena Curii de Conturi, conducerea structurii de
specialitate are obligaia s asigure protecia datelor de
identitate ale persoanelor care au trimis aceste sesizri/petiii, n
conformitate cu prevederile legii privind protecia personalului
din autoritile publice, instituiile publice i din alte uniti care
semnaleaz nclcri ale legii, precum i ale Regulamentului
privind modul de organizare i desfurare a activitii de
soluionare a petiiilor adresate Curii de Conturi.
n vederea realizrii acestor aciuni de control, efii de
departament/directorii camerelor de conturi vor asigura
parcurgerea urmtoarelor etape:
a) includerea entitii respective n programul de activitate a
structurii de specialitate din cadrul Curii de Conturi, conform
Metodologiei de elaborare, modificare i urmrire a realizrii
programului de activitate a Curii de Conturi, dac se consider
necesar i exist fond de timp disponibil, n situaia n care
aceast entitate nu este prevzut a fi verificat n anul n curs;
b) notificarea entitii;
c) selectarea de ctre conducerea structurii de specialitate
numai a acelor informaii din cuprinsul sesizrii/petiiei care fac
referire la aspecte ce intr n competena de verificare a Curii
de Conturi, fr datele de identificare ale petiionarului, precum
i ntocmirea unei tematici de control care s conin obiectivele
care urmeaz a fi verificate;
d) desemnarea auditorilor publici externi pentru efectuarea
verificrii obiectivelor din tematica de control;
e) urmrirea efecturii controlului i ntocmirea actului de
control;
f) valorificarea constatrilor din actul de control;
g) urmrirea formulrii rspunsului ctre petent, conform
prevederilor Regulamentului privind modul de organizare i
desfurare a activitii de soluionare a petiiilor.
Organizarea aciunilor de control

54. n baza programului anual de activitate a Curii de

Conturi, la data prevzut pentru nceperea aciunii, are loc
edina de prezentare a echipei de control la entitate.
n cadrul discuiei cu conducerea entitii verificate, la care
pot participa i conductorii structurilor de specialitate din cadrul
Curii de Conturi, se prezint tema aciunii i se stabilesc
persoanele de contact, logistica, precum i alte detalii necesare
pentru realizarea n bune condiii a respectivei aciuni de control.
De asemenea, se solicit conducerii entitii verificate s
confirme c situaiile i documentele cerute prin adresa de
notificare sunt finalizate i disponibile pentru echipa de
control/audit.
Toate aceste aspecte se consemneaz ntr-o not ntocmit
de ctre eful de echip, semnat de ctre reprezentanii
structurii de specialitate a Curii de Conturi, precum i ai entitii
verificate care au participat la edina de deschidere. Nota se
nregistreaz la registratura entitii supuse verificrii i se
anexeaz la dosarul aciunii.
55. Dup edina de prezentare se va proceda la predarea
de ctre entitatea verificat i, respectiv, primirea de ctre
echipa de control a actelor, documentelor i informaiilor
solicitate prin adresa de notificare.
56. La entitile care in registrul unic de control, auditorii
publici externi au obligaia de a consemna n acesta, att
naintea nceperii, ct i dup finalizarea verificrii, elementele
prevzute n legea privind registrul unic de control, respectiv:
numele i prenumele persoanelor mputernicite a efectua
controlul, numrul legitimaiei de control, numrul i data
delegaiei, tema controlului, perioada efecturii aciunii de
control i cea supus verificrii, precum i numrul i data
actului de control ntocmit.

La finalul actelor de control ntocmite de auditorii publici

externi se va meniona numrul din registrul unic de control la
care s-a nregistrat aciunea respectiv.
Planificarea activitii de control i ntocmirea planului de
control

57. Echipa de auditori publici externi desemnat pentru

efectuarea aciunii i planific activitatea de control astfel nct
s se realizeze o armonizare adecvat ntre: obiectivele de
control, probele care trebuie colectate pentru atingerea acestor
obiective, procedurile de audit prin care urmeaz s se obin
probe suficiente i adecvate pentru susinerea constatrilor i
concluziilor controlului.
58. Planificarea activitii de control presupune ntocmirea
de ctre auditorii publici externi a unui plan de control. Acesta se
avizeaz de ctre directorul direciei din cadrul
departamentului/directorul adjunct al camerei de conturi i se
aprob de ctre eful departamentului/directorul camerei de
conturi, ocazie cu care se verific i repartizarea de ctre eful
de echip, dac este cazul, a obiectivelor de control pe fiecare
auditor public extern din cadrul echipei.
n funcie de tematica i obiectivul general al controlului,
planul de control cuprinde, n mod sintetic, urmtoarele
elemente:
a) tema aciunii de control; perioada supus verificrii;
perioada n care se efectueaz controlul; eful de echip
nominalizat, dac este cazul; auditorii publici externi desemnai
s efectueze controlul;
b) date despre entitatea controlat: prezentarea general a
domeniului de activitate, a scopului, funciilor, obiectivelor i
atribuiilor acesteia, a situaiilor financiare i a cadrului legal
aplicabil, reprezentanii entitii controlate att n perioada
supus controlului, ct i n perioada efecturii aciunii de
verificare;
c) nelegerea i evaluarea sistemelor contabil i de control
intern;
d) obiectivele controlului menionate n tematica de control,
categoriile de operaiuni economice efectuate de ctre entitatea
controlat, corespunztoare fiecrui obiectiv i metodele de
selectare din cadrul acestora a elementelor n vederea verificrii;
perioada de timp alocat pentru verificarea fiecrui obiectiv i
persoanele care le verific;
e) identificarea i evaluarea riscurilor i precizarea zonelor
cu risc ridicat de apariie a erorilor/abaterilor sau a fraudei n
cadrul entitii controlate;
f) abordarea controlului, respectiv prezentarea procedurilor
de audit ce se vor aplica de ctre auditorii publici externi pentru
controlul obiectivelor din tematic;
g) avizarea planului de ctre directorul direciei din cadrul
departamentului/directorul adjunct al camerei de conturi, precum
i aprobarea acestuia de ctre eful departamentului de
specialitate/directorul camerei de conturi;
h) alte aspecte pe care auditorii publici externi le consider
necesare pentru realizarea controlului, cum ar fi: utilizarea
experienei corespunztoare a membrilor echipei pentru zonele
cu risc ridicat; programul ntlnirilor de lucru cu entitatea
auditat; existena tehnologiei informaionale n cadrul entitii
etc.
Prin planificarea aciunii de control, auditorii publici externi
caut s se asigure c vor realiza un control de calitate,
respectnd totodat i bugetul de timp repartizat aciunii de
verificare.
59. Pe parcursul desfurrii aciunii de control, dac intervin
modificri n premisele i condiiile avute n vedere la ntocmirea
planului de control, acesta poate fi modificat i completat de
ctre membrii echipei, cu aprobarea conducerii structurilor de
specialitate.

60. n vederea elaborrii planului de control i a efecturii

unui control eficient, la nceputul fiecrei aciuni auditorii publici
externi trebuie s se documenteze temeinic asupra urmtoarelor
aspecte:
a) natura activitii entitii controlate i domeniul din care
face parte. Pentru aceasta se culeg date i informaii privind
cadrul legal aplicabil, mediul de control i condiiile n care
entitatea controlat i desfoar activitatea;
b) categoriile de operaiuni economice efectuate de ctre
entitatea controlat;
c) sistemul contabil, sistemul de control intern i sistemul IT
din cadrul entitii;
d) rapoartele ntocmite anterior perioadei controlului de ctre
auditorii interni, auditorii publici externi i alte organe de control;
modul de ndeplinire a msurilor dispuse n urma aciunilor de
verificare; modul n care au fost implementate recomandrile
organelor cu atribuii de control i impactul acestora asupra
activitii entitii;
e) informaiile privind statutul, regulamentele interne,
contractele economice ale entitii verificate etc.
Informaiile rezultate n urma acestei documentri vor fi
consemnate n documente de lucru.
61. Obiectivele de control prevzute n tematica de control
trebuie s fie incluse n mod obligatoriu n planul de control. n
cazul n care anumite obiective de control prevzute n
respectiva tematic nu sunt specifice entitii verificate, se
revizuiete planul de control, n sensul eliminrii acestora din
plan, astfel nct s se realizeze cerina de la punctul 80,
conform creia prezentarea n raportul de control a rezultatelor
controlului se face n ordinea obiectivelor din planul de control
definitivat i aprobat de conducerea structurii de specialitate.
62. Dac pe parcursul aciunii de verificare auditorii publici
externi constat c obiectivele de control prevzute n tematic
nu acoper toate situaiile specifice/deficienele identificate,
planul de control se completeaz cu orice alte obiective
considerate semnificative i necesare.
Planul de control actualizat va fi avizat de ctre directorul
direciei/directorul adjunct al camerei de conturi i va fi supus
aprobrii de ctre eful departamentului/directorul camerei de
conturi.
Propunerile de mbuntire a coninutului tematicii cu noile
obiective sunt aduse la cunotina departamentelor de
specialitate care coordoneaz aciunile de control, pentru a fi
transmise n timp util i celorlalte camere de conturi.
63. Auditorii publici externi au obligaia de a examina ultimul
act ncheiat de Curtea de Conturi la entitatea respectiv, inclusiv
cel privind verificarea modului de ducere la ndeplinire a
msurilor dispuse prin decizie (n cazul aciunilor anterioare de
control sau audit financiar) sau a recomandrilor transmise prin
scrisoare (n cazul misiunilor anterioare de audit al performanei)
i de a consemna despre aceste informaii n raportul de control.
64. Aciunea de control se efectueaz, de regul, la sediul
entitii verificate, dar poate avea loc i la sediul Curii de Conturi
sau al camerei de conturi, aa cum s-a precizat la pct. 30. Acest
lucru se stabilete de ctre eful departamentului/directorul
camerei de conturi, la propunerea motivat a auditorilor publici
externi.
65. n cazul n care controlul se efectueaz la sediul Curii
de Conturi sau al camerei de conturi, conducerea structurii de
specialitate va transmite conducerii entitii ce urmeaz a fi
verificat o scrisoare n care se menioneaz actele, informaiile
i documentele referitoare la obiectivele supuse verificrii,
necesare pentru realizarea aciunii, precum i termenul maxim
pn la care acestea trebuie puse la dispoziia echipei de
control, n original.
66. Dac aciunea de verificare se efectueaz la sediul
structurilor de specialitate ale Curii de Conturi, pentru actele,

documentele i informaiile solicitate prin scrisoarea prevzut

la pct. 65 sau, ulterior, pe parcursul desfurrii aciunii, aduse
la sediul acestor structuri de ctre reprezentanii entitii
verificate, pe cheltuiala acesteia, se ncheie proces-verbal de
predare-primire. Actele i documentele predate de entitatea
verificat vor fi ndosariate i numerotate. Fiecare dosar va
include la nceputul acestuia cuprinsul actelor i documentelor
coninute. Att n momentul primirii, ct i la sfritul aciunii de
control, cnd respectivele acte i documente se restituie, se va
ntocmi proces-verbal de predare-primire, care va fi semnat de
ctre echipa de control i de ctre reprezentanii entitii
verificate.
67. Auditorii publici externi sunt obligai s asigure
integritatea i securitatea actelor i documentelor care le-au fost
furnizate de ctre entitatea verificat.
68. Prevederile pct. 6267 se aplic i n cazul misiunilor
de audit financiar i audit al performanei.
Proceduri de audit folosite pentru realizarea aciunilor de
control

69. Conform prevederilor art. 1 alin. (2) din lege, controlul

Curii de Conturi se efectueaz prin proceduri de audit.
Procedurile de audit utilizate pentru realizarea unei aciuni
de control se selecteaz n funcie de specificul activitii entitii
controlate i de obiectivele de control stabilite.
Auditorii publici externi utilizeaz urmtoarele proceduri de
audit:
a) teste ale controalelor;
b) proceduri de fond.
Atunci cnd auditorii publici externi au indicii c ar exista
fapte care conduc la apariia unor deficiene semnificative,
acetia trebuie s extind procedurile de audit folosite pentru
realizarea aciunii de control, n scopul confirmrii sau infirmrii
dubiilor.
70. Teste ale controalelor sunt efectuate cu scopul de a
obine probe privind modul de funcionare a sistemului contabil
i a celui de control intern ale entitii verificate, n vederea
evalurii msurii n care auditorii publici externi se pot baza pe
aceste sisteme pentru formularea, dup caz, a constatrilor,
concluziilor, recomandrilor. Prin teste ale controalelor se
urmrete att modul de proiectare a acestor sisteme n
conformitate cu prevederile legale, pentru a putea preveni,
detecta i corecta erorile semnificative, ct i modul de
funcionare a sistemelor pe toat perioada verificat.
71. Procedurile de fond, ca proceduri de audit, se efectueaz
de auditorii publici externi pentru a obine o asigurare rezonabil
c modul de administrare a patrimoniului public i privat al
statului i al unitilor administrativ-teritoriale, precum i c
execuia bugetului de venituri i cheltuieli s-au realizat de ctre
entitatea controlat n concordan cu scopul, obiectivele i
atribuiile prevzute n actele normative prin care a fost nfiinat
entitatea i c aceasta respect principiile legalitii, regularitii,
economicitii, eficienei i eficacitii.
Prin procedurile de fond auditorii publici externi stabilesc
dac toate categoriile de operaiuni economice verificate sunt
n conformitate cu legislaia i reglementrile n vigoare i, dup
caz, respect principiile de economicitate, eficien i eficacitate.
72. Procedurile de fond sunt de dou tipuri: proceduri
analitice i teste de detaliu.
73. Procedurile analitice reprezint o activitate de analiz a
informaiilor realizat prin studierea datelor financiare i
nefinanciare, prin analiza indicatorilor i a tendinelor
semnificative ale acestora, inclusiv investigarea fluctuaiilor i a
relaiilor care sunt inconsecvente fa de alte informaii relevante
sau care se abat de la valorile ateptate. Aceste proceduri ajut
auditorii publici externi s evalueze dac anumite informaii din
situaiile financiare sunt rezonabile i ofer indicii cu privire la
posibile erori/abateri de la legalitate i regularitate, precum i cu

privire la modul de respectare a principiilor de economicitate,

eficien i eficacitate.
Procedurile analitice pot fi aplicate datelor din situaiile
financiare consolidate/centralizate (agregate), datelor din
situaiile financiare ale structurilor componente ale entitii
verificate, precum i datelor din situaiile financiare privind
activitatea proprie, n cazul entitilor ai cror conductori au
calitatea de ordonatori principali, secundari sau teriari de
credite.
Procedurile analitice se aplic, de obicei, datelor exprimate
sub form numeric i presupun: calcule, analize ale proporiilor,
tendine i fluctuaii ale informaiilor etc.
Tehnicile specifice utilizate de echipa de control ca proceduri
analitice sunt cele menionate la pct. 330.
Auditorii publici externi analizeaz datele i informaiile
colectate prin utilizarea procedurilor analitice (cantitative i
calitative) prezentate n mod detaliat la pct. 330, respectiv:
a) analiza comparativ (benchmarking);
b) analiza nivelului de ndeplinire a scopului, obiectivelor i
atribuiilor prevzute de actele normative de nfiinare i
organizare a activitii entitii controlate;
c) analiza cost-eficacitate.
Pe lng procedurile analitice de mai sus, se mai poate
utiliza i analiza cost-beneficiu, care se realizeaz prin studiul
relaiilor dintre costurile realizate i beneficiile obinute n mod
obinuit, exprimate n uniti monetare. Scopul analizei costbeneficiu este s evalueze dac veniturile i cheltuielile
nregistrate de entitate au fost realizate la nivelul planificat, iar pe
baza acestora, auditorii publici externi s stabileasc eficiena
economic a activitii entitii.
74. Testele de detaliu sunt proceduri pe care un auditor
public extern le efectueaz asupra unor operaiuni economice
ale entitii pentru perioada verificat i care iau forma unor
tehnici specifice de obinere a probelor.
Cele mai utilizate metode i tehnici de obinere a probelor,
atunci cnd se aplic testele de detaliu, sunt: inspecia,
confirmarea, intervievarea, observarea, recalcularea i
reefectuarea, prezentate n mod detaliat la pct. 332.
Metodele i tehnicile de obinere a probelor prezentate la
acest punct nu sunt limitative.
75. n vederea verificrii obiectivelor stabilite n cadrul aciunii
de control programate, auditorii publici externi vor alege, pe
baza raionamentului profesional i a circumstanelor n care se
realizeaz controlul, metodele de obinere a elementelor din
cadrul categoriilor de operaiuni economice, care urmeaz a fi
testate. Metodele de selectare care pot fi utilizate sunt
urmtoarele:
a) selectarea integral a elementelor componente ale
categoriei de operaiuni economice;
b) selectarea unor elemente specifice din cadrul categoriei
de operaiuni economice;
c) eantionarea.
76. n cazul aplicrii eantionrii ca metod de selectare a
elementelor din cadrul categoriilor de operaiuni economice,
care urmeaz a fi testate, caracteristicile pe care trebuie s le
ndeplineasc eantionul, precum i metodele prin care acesta
poate fi selectat sunt cele prevzute la pct. 312 i 313.
Execuia controlului

77. n aceast etap a controlului auditorii publici externi aleg

i aplic procedurile de audit conform raionamentului lor
profesional, n vederea obinerii de probe suficiente i adecvate
care s asigure o baz rezonabil pentru exprimarea concluziilor
rezultate n urma aciunii de verificare.
Obiectivele de control prevzute n planul de control trebuie
s fie verificate n mod obligatoriu de ctre auditorii publici
externi.

n cadrul etapei de execuie a controlului, auditorii publici

externi realizeaz urmtoarele activiti:
a) stabilesc elementele care trebuie extrase din categoria de
operaiuni economice supus verificrii (coninutul eantionului),
n cazul n care nu se verific n totalitate elementele care
alctuiesc categoria de operaiuni economice supus verificrii;
b) identific i aplic proceduri de audit pentru obinerea
probelor de audit necesare realizrii obiectivelor din planul de
control i evalueaz aceste probe de audit;
c) extrapoleaz valoarea erorilor/abaterilor constatate la
nivelul ntregii categorii de operaiuni economice controlate
(dac procedurile de audit au fost aplicate asupra unui
eantion);
d) ntocmesc documentele de lucru pentru susinerea
aspectelor cuprinse n raportul de control i, respectiv, a
concluziei generale care se va formula n legtur cu obiectivul
general al controlului.
Procedurile i tehnicile de audit aplicate de ctre auditorii
publici externi n cadrul aciunii de control n vederea obinerii
de probe suficiente i adecvate, prezentate la pct. 7074, vor
fi consemnate n documentele de lucru. Auditorii publici externi
vor consemna n documentele de lucru i constatrile,
concluziile i recomandrile formulate n urma aciunii de
control.
La elaborarea i ntocmirea documentelor de lucru se va ine
seama de prevederile pct. 337 i ale pct. 338.
78. Revizuirea documentelor de lucru se realizeaz astfel:
de ctre eful de echip, atunci cnd echipa de control
este format din 2 sau mai muli auditori publici externi;
de ctre una dintre urmtoarele persoane: eful de
serviciu, directorul adjunct al camerei de conturi sau directorul
din cadrul departamentului, n funcie de modul de organizare
i funcionare a structurii respective, atunci cnd la aciunea de
control particip un singur auditor public extern.
Revizuirea se confirm prin semnarea ntr-un spaiu marcat
n antetul documentului de lucru, cu specificarea numelui i
prenumelui persoanei care revizuiete documentul de lucru, a
funciei acesteia i a datei.
Documentele de lucru revizuite, precum i celelalte informaii
relevante pentru aciunea de control vor fi organizate n:
a) dosare curente;
b) dosare permanente.
Coninutul dosarului curent este prevzut n anexa nr. 3.
n dosarul permanent se vor cuprinde toate informaiile i
documentele care sunt relevante i de interes permanent pentru
aciunile de verificare viitoare. Acest dosar va fi actualizat cu
informaii la zi.
SECIUNEA a 3-a
Tipuri de acte care se ntocmesc cu ocazia controlului
i coninutul acestora
Tipuri de acte care se ntocmesc cu ocazia controlului

79. n cazul controalelor efectuate pe parcursul execuiei

bugetare i pentru perioadele anterioare, la instituiile publice,
precum i la celelalte persoane prevzute la art. 23, 24 i la
art. 29 alin. (2) i (3) din lege, se ntocmesc urmtoarele tipuri de
acte:
A. Acte de control
A1) raport de control.
B. Alte tipuri de acte, care constituie anexe ale raportului
de control:
B1) not de constatare;
B2) not privind propunerea de apelare la serviciile unui
expert;
B3) not privind propunerea de sesizare a altor autoriti
abilitate de lege s aplice sanciunea contravenional, ca
urmare a unor abateri constatate de Curtea de Conturi;

B4) not privind propunerea de solicitare a unor instituii

specializate ale statului s efectueze cu prioritate unele verificri
de specialitate;
B5) proces-verbal de constatare i sancionare a
contraveniilor;
B6) proces-verbal de constatare a abaterilor i de aplicare a
amenzii civile prevzute la art. 62 din Legea nr. 94/1992,
republicat;
B7) proces-verbal de constatare a nclcrii obligaiilor
prevzute la art. 5 alin. (2) i de aplicare a penalitilor prevzute
la art. 63 din Legea nr. 94/1992, republicat;
B8) not de conciliere.
C. Acte de control care se ntocmesc cu prilejul
verificrii modului de ducere la ndeplinire a msurilor
dispuse prin decizie
C1) raport privind modul de ducere la ndeplinire a msurilor
dispuse prin decizie (raport de follow-up).
A1. Raportul de control
Aspecte generale

80. Raportul de control se ntocmete n baza prevederilor

art. 32 alin. (2) din lege i n acesta se vor consemna
urmtoarele:
a) erorile/abaterile de la legalitate i regularitate, faptele
pentru care exist indicii c au fost svrite cu nclcarea legii
penale, sau, dup caz, situaiile de nerespectare a principiilor
de economicitate, eficien i eficacitate n utilizarea fondurilor
publice i n administrarea patrimoniului public i privat al statului
i al unitilor administrativ-teritoriale, constatate de ctre
auditorii publici externi n urma aciunii de control efectuate la
entitatea supus verificrii;
b) obiectivele din cadrul planului de control stabilit iniial sau
actualizat/revizuit pe parcursul aciunii, la care nu au fost
consemnate erori/abateri de la legalitate i regularitate i nici
fapte pentru care s existe indicii c au fost svrite cu
nclcarea legii penale.
Aspectele prevzute la lit. a) i b), respectiv existena sau
inexistena unor deficiene, vor fi prezentate n raport n ordinea
obiectivelor din planul de control aprobat de ctre conducerea
structurii de specialitate.
81. Obiectivele de control din cadrul planului de control la
care nu s-au constatat deficiene de ctre auditorii publici externi
n urma aciunii de verificare efectuate vor fi consemnate pe
scurt n raport. Prezentarea n detaliu a acestor obiective
verificate, a dimensiunii i coninutului eantioanelor selectate,
precum i a altor elemente considerate necesare pentru
susinerea concluziilor se face n documentele de lucru.
n raportul de control auditorii publici externi nu vor face
trimiteri la documentele de lucru ntocmite, acestea constituind
probe de audit care se vor pstra n dosarul curent al aciunii,
fr a se pune la dispoziia entitii verificate.
82. n cadrul oricrui tip de aciune de control, pe lng
aspectele constatate, auditorii publici externi au obligaia de a
consemna n seciuni distincte ale raportului urmtoarele:
a) constatrile, concluziile i recomandrile cu privire la:
(i) evaluarea de ctre auditorii publici externi a activitilor
de control i audit intern ale entitii verificate, pe baza
tuturor informaiilor prevzute la cap. VI. n cadrul
acestei seciuni, auditorii publici externi consemneaz
i concluziile i recomandrile formulate cu privire la
aspectele de natur etic, viznd n principal:
existena unui cod de conduit etic i profesional a
personalului entitii verificate;
adoptarea unor msuri de contientizare a prevederilor
codului de conduit etic i profesional, prin cursuri, instruiri,
evaluri;
gestionarea corespunztoare a nclcrii normelor de
conduit etic i profesional;

 existena unui sistem de sesizare a neregulilor de ctre

avertizorii n interes public etc.;
alte aspecte care rezult din coninutul pct. 464;
(ii) inventarierea i evaluarea bunurilor aparinnd
domeniului public i privat al statului i al unitilor
administrativ-teritoriale, aflate n administrarea entitii
verificate;
b) carenele, inadvertenele sau imperfeciunile cadrului
legislativ identificate cu ocazia controlului, care au favorizat
apariia deficienelor consemnate n actul de control. Cadrul
legislativ cuprinde: legi, ordonane i hotrri ale Guvernului,
ordine, decizii, hotrri ale consiliilor locale i alte acte normative
emise/adoptate de autoritile competente.
Aceste seciuni ale raportului de control, chiar dac nu conin
erori/abateri de la legalitate i regularitate, vor fi introduse n
mod distinct n aplicaia INFOPAC pentru a fi centralizate i
analizate la nivelul Curii de Conturi, n vederea elaborrii de
ctre departamentele de specialitate a unor rapoarte speciale
ce vor fi naintate Parlamentului i Guvernului.
n funcie de situaia existent la entitatea supus verificrii,
auditorii publici externi pot consemna n raportul de control
constatri, concluzii i recomandri cu privire i la alte aspecte,
cum ar fi: constituirea, utilizarea i gestionarea resurselor
financiare privind protecia mediului, mbuntirea calitii
condiiilor de via i de munc; respectarea principiilor
economicitii, eficienei i eficacitii n administrarea
patrimoniului public i privat al statului i al unitilor
administrativ-teritoriale i n utilizarea fondurilor publice, precum
i alte aspecte.
Prevederile lit. a) i b) nu se aplic urmtoarelor tipuri de
aciuni de control:
verificarea modului de ducere la ndeplinire a msurilor
dispuse prin decizii de Curtea de Conturi ca urmare a unor
aciuni anterioare;
respectarea prevederilor legale n formarea, evidenierea,
urmrirea i ncasarea veniturilor bugetului general consolidat;
formarea i gestionarea datoriei publice i situaia
garaniilor guvernamentale pentru credite interne i externe;
aciuni de control n domeniul privatizrii, precum i n
domeniul bancar.
83. n condiiile n care la aceeai entitate se desfoar
concomitent mai multe aciuni de control, respectiv: aciunea de
control curent, verificarea aspectelor semnalate prin petiiile i
sesizrile primite la nivelul structurilor de specialitate, verificarea
unor obiective stabilite de ctre departamentele de specialitate,
verificarea unor obiective solicitate de ctre Camera Deputailor
sau Senat, verificarea modului de ducere la ndeplinire a
msurilor dispuse de ctre Curtea de Conturi ca urmare a
aciunilor de verificare anterioare, se vor ntocmi urmtoarele
acte de control:
a) raport de control, n care se vor cuprinde n seciuni
distincte i concluziile rezultate pentru fiecare aciune n parte
(solicitate de unele departamente de specialitate sau de ctre
alte autoriti), cu excepia verificrii aspectelor semnalate prin
petiii, care devin obiective ale tematicii de control i ale
programului de control;
b) raport privind modul de ducere la ndeplinire a msurilor
dispuse prin decizie (raport de follow-up), pentru verificarea
msurilor din deciziile transmise anterior.
n cazul n care se verific modul de ducere la ndeplinire a
msurilor dispuse prin mai multe decizii transmise anterior, se
ntocmete cte un raport de follow-up distinct, corespunztor
actului de control care face obiectul deciziilor verificate. Pentru
verificarea fiecrei decizii se aloc prin programul de activitate
fond de timp separat pentru aciunea de verificare a modului de
ducere la ndeplinire a msurilor din deciziile care urmeaz a se
verifica, n funcie de numrul msurilor care trebuie verificate i
de complexitatea acestora.
Actele de control ntocmite n condiiile lit. a) i b), se
valorific separat.

84. n cazul n care entitatea verificat de Curtea de Conturi

este supus operaiunii de divizare n timpul aciunii de control,
actele de control ntocmite trebuie s fie semnate de ctre
conductorii entitii din perioada supus verificrii.
Coninutul raportului de control

85. n raportul de control se nscriu n mod obligatoriu

urmtoarele date i informaii:
a) numele i prenumele auditorilor publici externi care
efectueaz controlul;
b) structura de specialitate din care fac parte auditorii publici
externi care efectueaz controlul;
c) numrul i data delegaiilor de control, numrul i data
legitimaiilor de serviciu, precum i numrul i data ordinelor de
delegare (atunci cnd la aciunea de control particip i auditori
publici externi de la alte structuri de specialitate dect structura
n competena creia intr entitatea supus verificrii);
d) perioada n care s-a efectuat controlul;
e) denumirea aciunii de control;
f) perioada supus controlului;
g) denumirea i adresa entitii controlate;
h) codul unic de nregistrare/numrul de nregistrare la
registrul comerului al entitii controlate;
i) ordonatorii de credite/conductorii entitii controlate,
ceilali reprezentani legali ai entitii controlate, precum i alte
persoane din conducerea compartimentelor economice,
financiare i contabile, dup caz, n perioada supus verificrii
i n timpul controlului, cu precizarea intervalelor de timp n care
acetia au asigurat conducerea;
j) prezentarea general a entitii supuse verificrii, respectiv:
date cu caracter general referitoare la scopul, obiectivele
i atribuiile prevzute n actele normative n baza crora
aceasta funcioneaz;
modul de organizare i funcionare a entitii (structura
organizatoric);
entitile aflate n subordine/coordonare/sub autoritate,
grupate pe categorii de entiti;
participarea entitii supuse verificrii la capitalul social al
altor entiti;
principalele date din bilan, contul de execuie i celelalte
formulare care alctuiesc situaiile financiare;
analiza evoluiei indicatorilor economico-financiari care
caracterizeaz activitatea entitii pe 3 ani n urm, cu accent
pe capitalul social, structura acionariatului, volumul total al
veniturilor i cheltuielilor i structura acestora, numrul de
personal, active nete, capitaluri proprii, rezultat patrimonial etc.;
k) sinteza constatrilor rezultate n urma aciunii de control
efectuate la entitate;
l) prezentarea aspectelor rezultate n urma aciunii de control
efectuate, grupate astfel:
aspecte rezultate n urma verificrii obiectivelor de control
n cadrul acestei seciuni se prezint toate aspectele
rezultate din control, n ordinea obiectivelor din planul de control,
indiferent dac s-au identificat sau nu erori/abateri de la
legalitate i regularitate i fapte pentru care s existe indicii c
au fost svrite cu nclcarea legii penale sau, dup caz,
situaii de nerespectare a principiilor de economicitate, eficien
i eficacitate n utilizarea fondurilor publice i n administrarea
patrimoniului, precum i concluziile auditorilor publici externi.
Obiectivele de control verificate la care nu s-au constatat
deficiene de ctre auditorii publici externi vor fi consemnate n
sintez n raportul de control, aa dup cum se prevede la pct. 81.
alte aspecte rezultate n urma controlului
La aceast seciune a raportului se prezint rezultatele
verificrii obiectivelor obligatorii prezentate la pct. 82, respectiv:
(i) evaluarea activitilor de control i audit intern ale
entitii verificate;

(ii) inventarierea i evaluarea bunurilor aparinnd

domeniului public i privat al statului i al unitilor
administrativ-teritoriale, aflate n administrarea entitii
verificate;
carene, inadvertene sau imperfeciuni ale cadrului
legislativ identificate cu ocazia controlului, care au favorizat
apariia deficienelor consemnate n actul de control.
Pentru fiecare deficien constatat n urma controlului se
vor consemna n mod obligatoriu urmtoarele elemente:
1. descrierea detaliat, ct mai complet i n clar a
erorii/abaterii de la legalitate i regularitate, a faptei pentru care
exist indicii c a fost svrit cu nclcarea legii penale sau,
dup caz, a situaiei de nerespectare a principiilor de
economicitate, eficien i eficacitate n utilizarea fondurilor
publice ori n administrarea patrimoniului public i privat al
statului i al unitilor administrativ-teritoriale, pe baz de date,
documente i alte dovezi relevante, precum i a cauzelor i
mprejurrilor care au condus la apariia deficienei respective.
Auditorii publici externi vor consemna, acolo unde este cazul,
i faptul c aceste deficiene s-au datorat:
neorganizrii, nefuncionrii sau funcionrii defectuoase
a formelor de control intern i audit intern;
exercitrii unei activiti necorespunztoare de ctre
managementul entitii;
pregtirii profesionale neadecvate a personalului entitii,
lipsei de experien a acestuia;
altor cauze identificate de echipa de control;
2. actul normativ nclcat, cu indicarea articolului, literei i a
coninutului acestuia. n situaia n care ntr-un raport de control
se impune citarea de mai multe ori a coninutului unui articol
dintr-un act normativ, acesta va fi redat n detaliu o singur dat,
urmnd ca pentru restul constatrilor s se menioneze doar
denumirea actului normativ i articolul nclcat, cu trimitere la
seciunea, punctul, pagina i alineatul din actul de control unde
se regsete citat textul respectiv, pentru a nu se mri n mod
nejustificat numrul de pagini al raportului de control;
3. valoarea estimativ a erorii/abaterii constatate (dac
aceasta se poate cuantifica), ce se determin pe baz de date,
documente i alte probe relevante (valoarea tuturor deficienelor
consemnate n raportul de control va fi estimat pn la zi);
4. consecinele economico-financiare, sociale etc. ale
erorii/abaterii de la legalitate i regularitate, ale faptei pentru care
exist indicii c a fost svrit cu nclcarea legii penale sau,
dup caz, a situaiilor de nerespectare a principiilor de
economicitate, eficien i eficacitate etc.;
5. persoanele cu atribuii n domeniul n care s-au constatat
deficiene, cu descrierea atribuiilor prevzute n fia postului
i/sau n celelalte norme i regulamente interne, sinteza
explicaiilor i punctul de vedere al acestora fa de deficienele
constatate, exprimate n nota de relaii (prevzut la pct. 101),
precum i punctul de vedere motivat al auditorilor publici externi
n cazul nelurii n considerare a justificrilor prezentate de
aceste persoane;
6. faptele care constituie contravenie, a cror constatare
intr n competena Curii de Conturi, persoanele rspunztoare
de faptele contravenionale i sanciunile contravenionale
aplicate prin procesul-verbal de constatare i sancionare a
contraveniilor (ntocmit n conformitate cu prevederile pct. 128),
dac este cazul;
7. msurile luate de ctre entitatea verificat n timpul
controlului pentru nlturarea deficienei respective;
8. punctele de vedere ale conducerii entitii verificate fa
de problemele rmase n divergen n urma procesului de
conciliere i motivaia auditorilor publici externi pentru
nensuirea acestor puncte de vedere, dac este cazul;
9. recomandrile auditorilor publici externi cu privire la
msurile concrete ce se impun a fi luate n vederea nlturrii

deficienei respective. Aceste recomandri vor sta la baza

formulrii msurilor ce urmeaz a fi dispuse prin decizia emis
n procesul de valorificare a constatrilor. n decizie pot fi
formulate i alte msuri n afara celor recomandate i
consemnate n raportul de control de ctre auditorii publici
externi;
m) prezentarea sintetic a constatrilor rezultate n urma
aciunilor de control efectuate la entitile subordonate sau la
alte entiti verificate, dac este cazul;
n) concluzia general formulat de auditorii publici externi cu
privire la conformitatea cu prevederile legale n ceea ce privete
obiectivul general al controlului.
Constatrile i recomandrile formulate de auditorii publici
externi pot fi prezentate n raportul de control ntr-un tabel,
coninnd urmtoarele informaii:
constatrile pe scurt, grupate astfel: abateri cu caracter
economico-financiar; abateri cu privire la nestabilirea,
neevidenierea i nevirarea/nencasarea n cuantumul i la
termenele prevzute de lege a unor venituri; abateri cauzatoare
de prejudicii;
valoarea estimat a abaterii (dac aceasta se poate
cuantifica);
msuri luate de entitate n timpul controlului;
recomandri propuse pentru nlturarea abaterilor;
o) numrul de exemplare n care se ntocmete raportul de
control;
p) numrul de nregistrare n registrul unic de control al
entitii i la registratura general a acesteia;
q) semnturile auditorilor publici externi i ale
reprezentanilor legali ai entitii.
86. Ca parte a raportului de control, concluzia general a
auditorilor publici externi const ntr-o prezentare clar i
explicit a poziiei echipei de control cu privire la obiectivul
general al controlului.
La exprimarea concluziei generale, auditorii publici externi
vor avea n vedere i constatrile de la entitile subordonate
sau de la alte entiti verificate, n funcie de tematica i scopul
aciunii, prezentate n mod sintetic ntr-un capitol distinct al
raportului de control ntocmit la nivelul entitii verificate, innd
cont de obligaiile acesteia de coordonare, ndrumare,
supraveghere i control, dup caz.
87. Raportul de control, ale crui model i coninut sunt
prezentate n anexa nr. 4, se semneaz de ctre auditorii publici
externi care au efectuat verificarea i de ctre reprezentanii
legali ai entitii controlate.
Modul de ntocmire a raportului de control

88. n cazul constatrii de erori/abateri de la legalitate i

regularitate care au determinat sau nu au determinat
producerea unor prejudicii, a unor fapte pentru care exist indicii
c au fost svrite cu nclcarea legii penale sau a unor cazuri
de nerespectare a principiilor economicitii, eficienei i
eficacitii, acestea vor fi expuse clar i concis n raportul de
control i vor fi susinute de probe relevante.
89. Prezentarea n raportul de control a deficienelor i a altor
aspecte verificate se face n ordinea obiectivelor de control
prevzute n planul de control actualizat, aprobat de ctre
conducerea structurii de specialitate conform pct. 62, iar
deficienele se vor prezenta n mod sistematizat, pe naturi de
abateri, cu nominalizarea celor mai concludente exemple,
celelalte cazuri fiind menionate n situaiile anexe la raport.
90. Raportul de control ncheiat de auditorii publici externi va
fi nsoit de acte, documente, situaii, tabele, precum i note de
relaii necesare susinerii deficienelor i celorlalte aspecte
verificate. La actul de control se vor ataa numai acele situaii
ntocmite de reprezentanii entitii controlate sau elaborate de
ctre auditorii publici externi, precum i copii ale actelor sau
documentelor care sunt relevante pentru susinerea i probarea

deficienelor consemnate. Copiile actelor i documentelor

anexate vor fi certificate pentru conformitate cu originalul de
persoanele care le-au furnizat sau de ctre conducerea entitii.
Celelalte acte i documente pe care auditorii publici externi le
consider necesare, certificate pentru conformitate cu originalul
de ctre persoanele mai sus menionate, vor fi incluse n dosarul
curent al entitii respective, ca anexe la documentele de lucru.
91. Situaiile anexate la raportul de control se semneaz de
ctre echipa de control, de reprezentanii legali ai entitii
controlate i de persoanele din cadrul entitii care le-au
ntocmit.
92. n situaia n care auditorii publici externi constat
producerea unor fapte pentru care exist indicii c au fost
svrite cu nclcarea legii penale, la raportul de control se
anexeaz, tot n copie, actele i documentele relevante care au
stat la baza constatrilor, certificate pentru conformitate de ctre
conducerea entitii verificate.
93. Fiecare pagin a raportului de control se semneaz de
ctre toi membrii echipei, n subsolul paginii, n partea dreapt,
pentru a asigura integritatea dosarului, protejnd astfel datele,
informaiile i constatrile consemnate n cuprinsul raportului
mpotriva unor intervenii destinate a schimba sau deturna
sensul i acurateea acestora.
94. Auditorii publici externi ntocmesc raport de control i n
cazuri speciale, respectiv n cazul aciunilor de control prevzute
n programul anual de activitate, efectuate la sucursalele, filialele
ori alte subuniti cu sau fr personalitate juridic ale unor
instituii publice, operatori economici (regii autonome, companii
naionale, societi naionale i societi la care statul, unitile
administrativ-teritoriale, instituiile publice sau regiile autonome
dein, singure ori mpreun, integral sau mai mult de jumtate
din capitalul social).
n aceste cazuri, toate aspectele reinute de auditorii publici
externi se consemneaz n raportul de control, indiferent dac
s-au constatat sau nu deficiene n responsabilitatea sucursalei,
filialei ori subunitii i chiar dac se impune continuarea
verificrii de ctre departamentul de specialitate la nivelul
entitii superioare.
95. Dac pe parcursul desfurrii aciunii de control la
aceste sucursale, filiale sau alte subuniti prezentate anterior
se constat deficiene datorate aciunii ori inaciunii entitii
ierarhic superioare sau a altor entiti, camerele de conturi
ntocmesc o not de constatare ce va fi naintat
departamentului de specialitate, pentru a lua cunotin despre
aceste deficiene i a dispune msurile ce se impun la nivelul
entitii ierarhic superioare.
n coninutul raportului de control ntocmit de ctre structura
teritorial se va meniona despre notele de constatare transmise
la sediul central.
96. Constatrile din raportul de control ntocmit la entiti care
reprezint sucursale, filiale sau subuniti, cu sau fr
personalitate juridic, prevzute la pct. 94 i 95, vor fi valorificate
la nivelul camerei de conturi care a efectuat controlul sau la
nivelul departamentului coordonator al aciunii, potrivit
competenelor fiecrei structuri de specialitate a Curii de
Conturi, precum i innd cont de competenele decizionale ale
acestor entiti verificate.
97. Pe parcursul desfurrii aciunii de control, membrii
echipei de control trebuie s discute i s analizeze constatrile
cu persoanele implicate n activitile supuse verificrii, precum
i cu conducerea entitii controlate, n vederea elucidrii
cauzelor i mprejurrilor care au condus la producerea
deficienelor constatate, precum i a consecinelor acestor
deficiene asupra activitii entitii.
Persoanele cu atribuii n domeniul n care s-au constatat
deficienele pot lua msuri pentru remedierea acestora n timpul
aciunii de verificare, n situaia n care aceasta este posibil i
nu necesit timp ndelungat.

98. Proiectul raportului de control se prezint conducerii

entitii verificate cu adres de naintare nregistrat la
registratura entitii i se analizeaz, mpreun cu conducerea
acesteia, ntr-o singur ntlnire, organizat la o dat stabilit
de comun acord. Cu acest prilej se prezint abaterile rezultate
n urma controlului i recomandrile formulate pentru nlturarea
fiecrei abateri i se clarific eventualele divergene ntre
constatrile i recomandrile auditorilor publici externi i
punctele de vedere ale reprezentanilor entitii verificate.
n cazul n care conducerea entitii verificate prezint probe
noi n timpul concilierii, care nu au fost aduse la cunotina
auditorilor publici externi pe parcursul verificrii, acestea se
analizeaz, iar n cazul n care se accept, vor fi avute n vedere
la definitivarea raportului de control. La aceast ntlnire se
recomand s participe i conducerea structurii de specialitate.
Rezultatul analizei proiectului raportului de control se
consemneaz ntr-o not de conciliere ntocmit de un auditor
public extern, semnat de participanii la ntlnire, care se
nregistreaz la registratura entitii verificate.
n situaia n care conducerea entitii verificate refuz s
participe la ntlnirea stabilit cu echipa de control ori refuz s
semneze nota de conciliere ntocmit n urma ntlnirii, acest
fapt se va meniona n raportul de control.
99. n situaia n care dup conciliere se menin divergene,
auditorii publici externi prezint n raportul de control punctul de
vedere al conducerii/reprezentanilor entitii verificate i, dup
caz, explic motivaia nensuirii acestuia.
100. Redactarea formei finale a raportului de control se
realizeaz innd cont i de:
a) eventualele probe noi prezentate de ctre conducerea/
reprezentanii legali a/ai entitii verificate;
b) punctul de vedere al conducerii/reprezentanilor legali a/ai
entitii verificate asupra constatrilor auditorilor publici externi;
c) precizrile/recomandrile departamentului de specialitate
pentru aciunile coordonate n teritoriu.
Raportul de control trebuie s fie:
(i) complet, adic s conin toate informaiile i
argumentele pentru susinerea ndeplinirii obiectivelor
din cadrul planului de control;
(ii) obiectiv, ceea ce presupune s fie echilibrat, fr
distorsiuni, pentru a nu crea suspiciuni privind
credibilitatea i independena auditorului public extern;
(iii) accesibil, ceea ce presupune utilizarea unui limbaj ct
mai clar i mai simplu pentru a fi uor de neles de
beneficiarii raportului. Acesta trebuie s fie fr
echivoc, logic i s nu ofere posibilitatea unor
interpretri eronate. n cazul utilizrii unor termeni
tehnici, de specialitate sau abrevieri, acetia se
descriu distinct ntr-un glosar de termeni;
(iv) concis, ceea ce presupune redactarea numai a
aspectelor care reies din obiectivele controlului,
evitndu-se detaliile, formulrile i constatrile inutile;
(v) constructiv, respectiv prezentarea clar i echilibrat a
tuturor aspectelor constatate, astfel nct s se evite
repetarea unor probleme evideniate de auditorii
publici externi n raportul de control, de exemplu: erori,
neregulariti i abateri de la legalitate i regularitate
etc.;
(vi) oportun i competent, ceea ce presupune respectarea
termenului de elaborare, fr ntrzieri, n aa fel nct
s reflecte competena i profesionalismul auditorilor
publici externi, precum i o activitate de audit de
calitate;
(vii) convingtor, ceea ce presupune prezentarea
concludent i exact a rezultatelor verificrii, iar
concluziile i recomandrile din raport trebuie s fie
susinute cu probe de audit suficiente i adecvate.

101. Pe parcursul desfurrii aciunii de control, n vederea

clarificrii mprejurrilor i a cauzelor care au condus la apariia
deficienelor, auditorii publici externi solicit not de relaii, al
crei model este prezentat n anexa nr. 5.
n aceast not de relaii se descriu constatrile n legtur
cu care se solicit informaii, se formuleaz ntrebri pentru
clarificarea mprejurrilor i a cauzelor care au condus la apariia
deficienelor i se stabilete termenul pn la care trebuie
prezentate rspunsurile nsoite de actele i documentele care
probeaz aceste rspunsuri. Notele de relaii se pot da n
prezena echipei de audit sau se transmit persoanelor n cauz
(prin intermediul conducerii entitii sau prin alte modaliti), cu
o adres de naintare semnat de auditorii publici externi care
au formulat ntrebrile. Adresa se nregistreaz la registratura
entitii controlate. n situaia n care o persoan refuz s
rspund la ntrebrile formulate n nota de relaii, auditorii
publici externi vor meniona despre acest lucru n raportul de
control.
Nota de relaii se solicit persoanelor cu atribuii n domeniul
n care s-au constatat deficienele, precum i altor persoane
fizice sau juridice care dein date i informaii n legtur cu
aceste deficiene. Persoanele care rspund la ntrebrile
formulate de auditorii publici externi au obligaia de a completa
toate datele de identificare din partea de nceput a formularului
i de a prezenta rspunsuri ct mai complete i n legtur cu
ntrebarea pus. Aceste rspunsuri la ntrebri vor fi semnate
doar de ctre persoanele crora li s-au solicitat relaii.
Att n relaia cu reprezentanii legali ai entitii, cu personalul
acesteia, ct i cu cei din afara entitii, auditorii publici externi
sunt obligai s adopte o atitudine constructiv i un
comportament care s nu prejudicieze imaginea Curii de
Conturi, aa cum se prevede n Codul de conduit etic i
profesional a personalului Curii de Conturi.
102. Persoanele crora le sunt adresate notele de relaii sunt
obligate s prezinte orice informaii, acte sau documente
relevante pentru susinerea rspunsurilor la ntrebrile din notele
de relaii.
103. La redactarea raportului de control vor fi avute n vedere
i explicaiile date de persoanele cu atribuii n domeniile n care
s-au constatat deficiene. Coninutul acestora va fi redat n mod
succint n raportul de control. n cazul nelurii n considerare a
justificrilor prezentate de aceste persoane, n raportul de
control se va consemna i punctul de vedere motivat al
auditorilor publici externi fa de rspunsurile date.
104. Nota de relaii poate fi solicitat n orice etap a
controlului, n aceasta fiind formulate ntrebri precise, care s
conduc la clarificarea mprejurrilor n care s-au produs
deficienele reinute de membrii echipei de control.
105. Nota de relaii se solicit i persoanelor cu atribuii n
domeniul n care s-au constatat deficiene, care la data
controlului nu mai sunt angajate la entitatea controlat, inclusiv
persoanelor care au asigurat conducerea entitii n perioada
supus verificrii i care la data controlului nu mai au aceast
calitate. Aceste note de relaii se obin cu sprijinul i prin
intermediul entitii verificate.
106. n situaia n care auditorii publici externi trebuie s
solicite nota de relaii unor persoane care ndeplinesc funcia de
conductor al unui organ central de specialitate al administraiei
publice centrale, de secretar de stat, de conductor al unei
autoriti publice centrale de specialitate cu caracter autonom,
aceast solicitare se va transmite prin intermediul
departamentului de specialitate, nsoit de o adres de
naintare semnat de eful de departament.
n acelai mod se va proceda i n cazul persoanelor care la
data efecturii verificrii nu mai au calitatea de
angajat/conductor al entitii verificate, fiind numite sau alese
n alte funcii de demnitate public.

Extinderea perioadei supuse verificrii

107. n situaia n care se constat erori sau abateri de la

legalitate i regularitate i/sau fapte pentru care exist indicii c
au fost svrite cu nclcarea legii penale, care provin din
exerciiile financiare anterioare perioadei verificate i care pot
sau nu continua pn la zi, controlul se poate extinde i asupra
acestora.
108. n cazul prevzut la pct. 107, auditorii publici externi
ntocmesc o not n care vor formula propunerea de extindere
a perioadei supuse verificrii, pe care o nregistreaz la
registratura structurii de specialitate din care fac parte. Directorul
direciei din cadrul departamentului/Directorul camerei de conturi
va analiza nota ntocmit de echipa de control i va solicita
avizul efului departamentului coordonator al aciunii, n situaia
n care nu este depit durata maxim de timp prevzut n
Metodologia de elaborare, modificare i urmrire a realizrii
programului de activitate a Curii de Conturi pentru tipul de
aciune respectiv. Aceast procedur de extindere a perioadei
supuse verificrii constituie o excepie de la prevederile privind
modificarea programului de activitate.
109. Prin excepie de la prevederile pct. 108, n scopul
remedierii deficienelor care pot avea caracter de continuitate,
este obligatorie extinderea perioadei supuse verificrii, fr a
mai fi necesar obinerea avizului efului departamentului
coordonator al aciunii, dac pe parcursul aciunii de control se
constat abateri financiar-contabile a cror remediere ulterioar
nu mai este posibil (de exemplu: nerespectarea prevederilor
legale privind ntocmirea programului anual de achiziii publice
ori privind efectuarea inventarierii patrimoniului, neevidenierea
unor bunuri n patrimoniu etc.) sau care se refer la:
a) nestabilirea, neevidenierea i nencasarea la termen a
drepturilor de crean cuvenite entitii i bugetelor publice
(clieni, dividende, impozite, taxe, contribuii etc.);
b) nclcarea prevederilor legale referitoare la lichidarea,
ordonanarea i plata unor cheltuieli bugetare care au fost
angajate n perioade anterioare celei supuse verificrii.
Numrul de exemplare n care se ntocmete raportul de
control

110. Numrul de exemplare n care se ntocmete raportul de

control se stabilete n funcie de modul de valorificare a
constatrilor consemnate n acesta.
111. Toate exemplarele raportului de control trebuie s
conin pe fiecare pagin semntura n original a auditorilor
publici externi, iar la finalul acestora s prezinte i semnturile
n original ale reprezentanilor legali ai entitii controlate.
112. Raportul de control, mpreun cu toate anexele sale, se
numeroteaz pe fiecare pagin, ncepnd de la ultima pagin
din dosar i pn la prima pagin, dup coperta cu titlul. Pe
contracopert, echipa de control va face meniunea: Prezentul
dosar conine un numr de .... (n cifre i litere) pagini
numerotate de la 1 la ........, data i semnturile auditorilor publici
externi.
113. Numrul de exemplare n care a fost ntocmit raportul de
control se consemneaz la finalul acestuia. Tot la final se
menioneaz numrul de pagini al raportului de control, precum
i faptul c prin semnarea acestuia de ctre reprezentanii legali
ai entitii verificate se certific restituirea tuturor actelor i
documentelor puse la dispoziie echipei de control.
nregistrarea i semnarea raportului de control

114. Toate exemplarele raportului de control (inclusiv

anexele) se depun la registratura entitii verificate sau se
transmit acesteia cu o scrisoare de naintare, al crei model este
prezentat n anexa nr. 6, semnat de auditorii publici externi
care au efectuat controlul, prin care se stabilete i termenul
pentru semnare i restituire ctre echipa de control sau ctre
registratura structurii de specialitate a Curii de Conturi care a
efectuat controlul, mai puin exemplarul care rmne la
dispoziia entitii.

n cazul n care auditorii publici externi apreciaz c exist

riscul nerestituirii de ctre conducerea entitii verificate a
raportului, se va asigura ntocmirea n prealabil a unui exemplar
suplimentar, care rmne la sediul structurii de specialitate care
a efectuat verificarea, pentru a fi valorificat potrivit prevederilor
pct. 119.
115. n scrisoarea de naintare se menioneaz dreptul
conductorului entitii verificate de a formula i de a depune/de
a transmite obieciuni la constatrile din raportul de control, n
termenul-limit de 15 zile calendaristice de la data nregistrrii la
entitate sau de la data confirmrii de primire a acestuia,
structura Curii de Conturi i sediul social al acesteia unde se
depun/se transmit eventualele obieciuni, precum i faptul c
obieciunile nu vor fi luate n considerare dup expirarea
termenului respectiv.
116. Raportul de control se nregistreaz la registratura
entitii verificate i n registrul unic de control al acesteia.
Echipa de control consemneaz pe prima i pe ultima pagin a
raportului de control numrul de nregistrare al acestui act de la
registratura entitii verificate, iar la finalul raportului de control
se consemneaz i numrul de nregistrare n registrul unic de
control al entitii verificate.
117. Termenul pentru semnarea i restituirea raportului de
ctre reprezentanii legali ai entitii verificate este de pn la
5 zile calendaristice de la data nregistrrii actului la
registratura entitii sau de la data confirmrii de primire a
acestuia, cnd raportul se transmite prin pot.
118. Pn la expirarea termenului stabilit de auditorii publici
externi prin scrisoarea de naintare cu care s-au transmis
exemplarele raportului de control spre semnare, reprezentanii
legali ai entitii verificate au obligaia s restituie acestora sau
s depun la registratura structurii Curii de Conturi/camerei de
conturi toate exemplarele din raportul de control naintat spre
semnare, cu excepia celui care rmne la entitate.
Restituirea raportului de control, semnat sau nesemnat, se
face n cadrul aceluiai termen stabilit prin scrisoarea de
naintare.
Nerespectarea obligaiei de restituire ctre structura de
specialitate a Curii de Conturi, la data stabilit, a tuturor
exemplarelor raportului de control naintat spre semnare, cu
excepia celui care rmne la entitatea verificat, indiferent dac
au fost sau nu semnate, se sancioneaz potrivit prevederilor
art. 63 din lege.
119. n situaia n care entitatea verificat nu respect
termenul de maximum 5 zile calendaristice prevzut la pct. 117
pentru semnarea raportului de control, acesta se consider
refuzat s fie semnat i se procedeaz la valorificarea lui,
potrivit prevederilor pct. 162.
Prin scrisoarea de naintare cu care se depune/se transmite
raportul spre semnare se aduce la cunotina entitii faptul c
actul va fi valorificat i n cazul n care acesta este nesemnat de
ctre reprezentanii legali ai entitii verificate.
Depunerea obieciunilor la raportul de control

120. Conductorul entitii verificate poate face obieciuni la

constatrile nscrise n raportul de control.
Obieciunile trebuie transmise/depuse la structura Curii de
Conturi care a efectuat controlul, n termen de 15 zile
calendaristice de la data nregistrrii raportului la entitatea
verificat sau de la data confirmrii de primire a acestuia, cnd
raportul a fost transmis prin pot.
121. Termenul de 15 zile calendaristice pentru depunerea
obieciunilor nu cuprinde ziua nregistrrii raportului de control i
nici ziua depunerii/expedierii obieciunilor.
Termenul care se sfrete ntr-o zi de srbtoare legal sau
cnd serviciul este suspendat, se va prelungi pn la sfritul
zilei de lucru urmtoare.
122. n cazul n care obieciunile se depun/se expediaz
dup expirarea termenului de 15 zile calendaristice de la data
nregistrrii raportului de control la registratura entitii controlate

sau de la data confirmrii de primire a acestuia, obieciunile nu

vor fi avute n vedere la valorificarea constatrilor.
123. Obieciunile depuse de entitate sunt analizate de ctre
auditorii publici externi care au efectuat controlul i de ctre
conducerea structurii de specialitate.
n urma analizei acestora, auditorii publici externi ntocmesc
Nota privind punctul de vedere fa de obieciuni, n care se
consemneaz urmtoarele:
prezentarea pe scurt a fiecrei abateri pentru care s-au
formulat obieciuni de ctre conducerea entitii verificate;
argumentele prezentate de ctre conducerea entitii
verificate, precum i probele/documentele pe care se
ntemeiaz acestea;
punctul de vedere al auditorilor publici externi fa de
obieciunile formulate de ctre conducerea entitii verificate;
concluzii cu privire la temeinicia/netemeinicia obieciunilor
formulate.
124. n situaia n care, odat cu obieciunile formulate,
conducerea entitii controlate prezint argumente dovedite cu
documente care modific unele dintre constatrile consemnate
n actul de control, acestea se redau de ctre auditorii publici
externi n Nota privind punctul de vedere fa de obieciuni,
urmnd ca de aceste noi probe s se in seama n procesul de
valorificare a raportului de control. n astfel de situaii, actul de
control ntocmit nu se modific.
n preambulul deciziei care se emite pentru valorificarea
constatrilor consemnate n raportul de control se vor face
meniuni din care s rezulte c au fost analizate i obieciunile
formulate de conducerea entitii verificate.
B1. Nota de constatare
125. Nota de constatare se ntocmete de ctre auditorii
publici externi n urmtoarele cazuri:
a) cnd se constat erori/abateri ca urmare a controlului
efectuat, pentru clarificarea crora se impune continuarea
verificrii la alt entitate i/sau de ctre alte structuri ale Curii de
Conturi. Exemplificm n acest sens aciunile de control
desfurate la instituii publice ori sucursalele, filialele sau alte
subuniti cu sau fr personalitate juridic ale unor operatori
economici (regii autonome, companii naionale, societi
naionale i societi la care statul, unitile administrativteritoriale, instituiile publice sau regiile autonome dein, singure
ori mpreun, integral sau mai mult de jumtate din capitalul
social), cnd este necesar s se ntocmeasc note de
constatare pentru deficienele consemnate la aceste instituii
publice/subuniti, dar care s-au produs din vina entitii ierarhic
superioare sau a altor entiti;
b) cnd se impune efectuarea unor verificri ncruciate i la
alte entiti dect cea la care s-a dispus iniial controlul, n scopul
instrumentrii i fundamentrii unor constatri;
c) cnd se constat la o entitate supus controlului
erori/abateri a cror reconstituire ulterioar nu mai este posibil.
n aceast situaie, nota de constatare se ntocmete i se
semneaz n momentul identificrii deficienelor respective. n
cazul n care se refuz semnarea acestei note de ctre
reprezentanii entitii verificate, aceasta poate fi semnat de
12 martori sau, n lipsa acestora, se va face meniunea refuz
s semneze;
d) cnd se efectueaz controlul la ordonatorii principali,
secundari sau teriari de credite, indiferent dac se constat sau
nu deficiene n legtur cu activitatea desfurat la ordonatorii
de credite ierarhic inferiori sau la alte entiti, ca urmare a
solicitrii de acte, documente i informaii de la acetia, dei nu
au fost inclui n programul anual de activitate, aa cum se
prevede la pct. 260;
e) cnd se efectueaz aciuni de documentare la entitile
care intr n competena de verificare a Curii de Conturi, aciuni
dispuse de conducerea structurii de specialitate i incluse n
programul de activitate.

126. n nota de constatare se consemneaz situaia de fapt,

precum i, dac este cazul, msurile luate operativ de entitate
pentru remedierea erorilor/abaterilor identificate de ctre echipa
de control.
127. Nota de constatare constituie anex la raportul de
control, cu excepia aciunii de documentare n urma creia se
concluzioneaz c nu se impune cuprinderea entitii n
verificare. Nota de constatare este un act de control bilateral,
care se semneaz de ctre auditorii publici externi, precum i de
ctre:
a) reprezentanii legali ai entitii controlate [n cazurile
prevzute la pct. 125 lit. a) i b)];
b) de alte persoane n prezena crora s-a efectuat
constatarea [n cazul prevzut la pct. 125 lit. c)];
c) conducerea entitii la care s-au constatat sau nu s-au
constatat deficiene [n cazul prevzut la pct. 125 lit. d)];
d) conducerea entitii la care s-a dispus efectuarea aciunii
de documentare [n cazul prevzut la pct. 125 lit. e)].
Nota de constatare ntocmit n cazul aciunilor prevzute la
pct. 125 se nregistreaz att la entitatea care a fcut obiectul
verificrii/documentrii, ct i la registratura Curii de
Conturi/camerei de conturi care a efectuat aciunea. De
asemenea, nota de constatare se introduce distinct n aplicaia
INFOPAC i urmeaz procedura de valorificare prevzut la
pct. 164.
B2. Nota privind propunerea de apelare la serviciile unui expert
1271. n situaia n care pe parcursul desfurrii aciunilor
de control ale Curii de Conturi se consider c pentru
definitivarea unor constatri sunt necesare cunotine i
experien specific n alte domenii dect cel financiar-contabil
i de audit, se poate apela la serviciile unui expert n domeniul
respectiv, conform prevederilor cuprinse n standardele proprii
de audit ale Curii de Conturi i ale Procedurii de apelare la
serviciile unui expert.
B3. Nota privind propunerea de sesizare a altor autoriti
abilitate de lege s aplice sanciunea contravenional, ca urmare
a unor abateri constatate de Curtea de Conturi
1272. n cazul constatrii de ctre auditorii publici externi a
unor abateri care, potrivit reglementrilor legale, constituie
contravenii, a cror sancionare intr n competena altor
autoriti/instituii publice dect Curtea de Conturi, se sesizeaz
autoritatea mputernicit/abilitat de lege s aplice sanciunea.
n acest caz, se va proceda astfel:
a) auditorii publici externi vor informa conducerea
departamentului/camerei de conturi n legtur cu abaterea
constatat, printr-o not n care se vor consemna urmtoarele:
abaterea constatat, actul normativ care prevede sanciunea
contravenional pentru abaterea respectiv; autoritatea
mputernicit/abilitat de lege s aplice sanciunea i
propunerea de sesizare a autoritii abilitate de lege s aplice
sanciunea contravenional;
b) n timpul aciunii de verificare se va transmite operativ o
adres ctre autoritatea abilitat de lege s constate
contravenia i s aplice sanciunea contravenional, prin care
se aduce la cunotin abaterea constatat de Curtea de Conturi
i se solicit efectuarea unei verificri n vederea lurii de msuri
sancionatorii, dac aceast abatere este n termenul legal de
prescripie. Adresa va fi semnat de eful departamentului/
directorul camerei de conturi, iar n cuprinsul acesteia se va
meniona faptul c solicitarea este formulat n baza
prevederilor art. 42 alin. (1) lit. b) din lege, iar nendeplinirea
acestei solicitri se sancioneaz potrivit prevederilor art. 62
lit. b) din aceeai lege.
Totodat, se va solicita acestei autoriti ca, ntr-un termen
stabilit, s informeze structura Curii de Conturi cu privire la
msurile luate;

c) n raportul de control ntocmit de auditorii publici externi ai

Curii de Conturi se vor preciza urmtoarele elemente obligatorii:
(i) abaterea constatat;
(ii) actul
normativ
care
prevede
sanciunea
contravenional pentru abaterea respectiv;
(iii) autoritatea mputernicit/abilitat de lege s aplice
sanciunea;
(iv) msura luat de Curtea de Conturi n timpul verificrii,
respectiv de sesizare a autoritii abilitate de lege s
aplice sanciunea contravenional;
(v) sanciunea contravenional aplicat de ctre
autoritatea abilitat pn la data ncheierii aciunii de
verificare, dac este cazul;
(vi) neaplicarea sanciunii contravenionale de ctre
autoritatea abilitat, ca urmare a solicitrii Curii de
Conturi, dac este cazul.
B4. Nota privind propunerea de solicitare a unor instituii
specializate ale statului s efectueze cu prioritate unele verificri
de specialitate
1273. n cazul n care Curtea de Conturi solicit unor instituii
specializate ale statului s efectueze cu prioritate unele verificri
de specialitate, auditorii publici externi ntocmesc o not
cuprinznd aceast propunere, precum i motivarea necesitii
acestor verificri. Aceast not este nregistrat la registratura
Curii de Conturi/camerei de conturi, dup care este analizat
de ctre conducerea structurii de specialitate care realizeaz
aciunea de verificare. Conducerea departamentului/camerei de
conturi va aproba nota ntocmit de auditorii publici externi dac
apreciaz c verificrile solicitate sunt necesare pentru
fundamentarea constatrilor rezultate n urma aciunilor de
verificare.
eful de departament/Directorul camerei de conturi transmite
instituiei specializate a statului o adres de solicitare, n care
se precizeaz urmtoarele: obiectivele de control, perioada de
verificare i termenul de predare a actului de control la structura
Curii de Conturi care a solicitat verificarea respectiv. Actul
ncheiat la solicitarea Curii de Conturi constituie anex la
raportul de control ntocmit de auditorii publici externi.
Solicitarea se poate face i n cazul auditului financiar i al
auditului performanei.
n aceste condiii, aciunea de control de la nivelul structurilor
de specialitate ale Curii de Conturi se poate suspenda, dac
este cazul, urmnd a fi reluat n momentul primirii actelor
ntocmite de ctre respectivele instituii.
Procedura de suspendare a aciunii de control este cea
prevzut n Metodologia de elaborare, modificare i urmrire a
realizrii programului de activitate a Curii de Conturi, respectiv
cu aprobarea plenului, n cazul n care perioada de suspendare
este mai mare de 10 zile calendaristice sau este depit durata
maxim de efectuare a controlului, prevzut n aceeai
metodologie.
n situaiile n care autoritile/instituiile specializate ale
statului, crora Curtea de Conturi le-a adresat solicitri potrivit
prevederilor art. 42 alin. (1) lit. b)d) din lege, nu au dat curs
acestora, vor putea fi incluse n Programul anual de activitate a
Curii de Conturi pentru a se verifica cauzele neprezentrii
datelor i informaiilor respective, n vederea aplicrii amenzii
civile prevzute la art. 62 lit. b) din lege.
B5. Procesul-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor
128. Procesul-verbal de constatare i sancionare a
contraveniilor se ncheie de ctre auditorii publici externi n
cazul n care n raportul de control sunt consemnate fapte
prevzute de lege ca fiind contravenii, a cror constatare i
sancionare intr n competena Curii de Conturi1.

1 Exemplificm, n acest sens, Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, cu modificrile i completrile ulterioare, Legea nr. 273/2006 privind finanele
publice locale, cu modificrile i completrile ulterioare, i Legea responsabilitii fiscal-bugetare nr. 69/2010, cu modificrile i completrile ulterioare.

Modelul de proces-verbal de constatare i sancionare a

contraveniilor este prevzut n anexa nr. 7.
129. Dac o persoan juridic sau o persoan fizic a
svrit mai multe contravenii constatate n acelai timp, echipa
de control ncheie un singur proces-verbal de constatare i
sancionare a contraveniilor, iar sanciunea se aplic pentru
fiecare contravenie.
n cazul n care la svrirea unei contravenii au participat
mai multe persoane, sanciunea se va aplica fiecreia separat.
Cumulul sanciunilor contravenionale aplicate nu poate
depi dublul maximului amenzii prevzute pentru contravenia
cea mai grav.
130. n momentul ncheierii procesului-verbal de constatare
i sancionare a contraveniilor, auditorii publici externi sunt
obligai s aduc la cunotina contravenientului dreptul de a
face obieciuni.
Aceste obieciuni sunt consemnate distinct n procesul-verbal
de constatare i sancionare a contraveniilor la rubrica Alte
meniuni, sub sanciunea nulitii acestuia.
131. Lipsa meniunilor prezentate n cele ce urmeaz atrage
nulitatea procesului-verbal de constatare i sancionare a
contraveniilor:
a) numele, prenumele i funcia persoanelor care ncheie
procesul-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor;
b) numele i prenumele, funcia, codul numeric personal i
datele privind domiciliul contravenientului, iar n cazul persoanei
juridice lipsa denumirii, codului unic de nregistrare/numrului
de nregistrare la registrul comerului i adresei sediului
acesteia;
c) fapta svrit i data comiterii acesteia;
d) consemnarea distinct n procesul-verbal de constatare i
sancionare a contraveniilor a obieciilor la rubrica Alte
meniuni;
e) semnturile auditorilor publici externi.
132. Contravenientul este obligat s prezinte echipei de
control, la cerere, actul de identitate ori documentele n baza
crora se fac meniunile prevzute la pct. 131.
133. Procesul-verbal de constatare i sancionare a
contraveniilor se ntocmete n 3 exemplare i se semneaz pe
fiecare pagin de ctre auditorii publici externi desemnai s
efectueze controlul i de ctre contravenient. Un exemplar al
acestui act se nmneaz contravenientului, care va semna de
primire.
n cazul n care contravenientul nu se afl de fa, refuz sau
nu poate s semneze, auditorii publici externi vor face meniune
despre aceste mprejurri, care trebuie s fie confirmate de cel
puin un martor. n aceast situaie, procesul-verbal de
constatare i sancionare a contraveniilor va cuprinde i datele
personale din actul de identitate al martorului i semntura
acestuia.
n lipsa unui martor, auditorii publici externi vor preciza
motivele care au condus la ncheierea procesului-verbal de
constatare i sancionare a contraveniilor n acest mod.
Procesul-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor
se nregistreaz la registratura entitii verificate, precum i n
Registrul de eviden a sanciunilor contravenionale, amenzilor
i penalitilor aplicate de ctre personalul de specialitate al
departamentului/camerei de conturi (model prevzut n anexa
nr. 10.1). Acest registru se ine i se completeaz prin grija
directorilor
din
cadrul
departamentelor
de
specialitate/directorului camerei de conturi, asigurndu-se
corelarea datelor nregistrate cu datele introduse n aplicaia
INFOPAC.
134. n cazul n care contravenientul nu este prezent sau,
dei prezent, refuz s semneze procesul-verbal de constatare
i sancionare a contraveniilor, comunicarea acestuia se face

de ctre auditorii publici externi n termen de cel mult 30 de zile

calendaristice de la data ncheierii.
Comunicarea procesului-verbal de constatare i sancionare
a contraveniilor se face prin pot, cu confirmare de primire la
domiciliul sau la sediul contravenientului.
Odat cu procesul-verbal, acestuia i se va comunica i
ntiinarea de plat. n ntiinarea de plat se va face
meniunea cu privire la obligativitatea achitrii amenzii la
instituiile abilitate s o ncaseze, potrivit legislaiei n vigoare,
n termen de 15 zile de la comunicare, n caz contrar urmnd
s se procedeze la executarea silit.
135. n procesul-verbal de constatare a contraveniei i de
aplicare a sanciunii se va face meniunea c mpotriva acestuia
se poate face plngere n termen de 15 zile calendaristice de la
data comunicrii. Plngerea nsoit de procesul-verbal de
constatare i sancionare a contraveniilor i de documentele
care au stat la baza ncheierii acestuia se depun la judectoria
n a crei circumscripie a fost svrit contravenia. Plngerea
suspend executarea.
Dac prin lege nu se prevede altfel, hotrrea prin care s-a
soluionat plngerea poate fi atacat numai cu apel. Apelul se
soluioneaz de secia de contencios administrativ i fiscal a
tribunalului. Apelul suspend executarea hotrrii.
Departamentul juridic va asigura reprezentarea n instan a
Curii de Conturi.
136. n procesul-verbal de constatare i sancionare a
contraveniilor se va meniona i faptul c dac acesta nu a fost
atacat n termenul legal constituie titlu executoriu, fr vreo alt
formalitate.
137. Structura de specialitate din care fac parte auditorii
publici externi care au ncheiat procesul-verbal de constatare i
sancionare a contraveniilor l transmite spre executare
organelor fiscale abilitate, conform prevederilor Ordonanei
Guvernului nr. 2/2001 privind regimul juridic al contraveniilor,
aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 180/2002, cu
modificrile i completrile ulterioare. Transmiterea spre
executare a procesului-verbal de constatare i sancionare a
contraveniilor se face n situaia n care acesta nu a fost atacat
cu plngere de ctre contravenient n termenul legal, n termen
de 30 de zile calendaristice de la expirarea acestui termen.
Plata amenzii se face la organul fiscal competent, astfel:
a) pentru sumele care se fac venit integral la bugetele locale,
organelor de specialitate ale unitilor administrativ-teritoriale,
n a cror raz teritorial domiciliaz contravenientul persoan
fizic sau, dup caz, i are domiciliul fiscal contravenientul
persoan juridic;
b) pentru sumele care se fac venit integral la bugetul de stat,
organelor de specialitate ale unitilor subordonate Ministerului
Finanelor Publice Agenia Naional de Administrare Fiscal,
n a cror raz teritorial i are domiciliul fiscal contravenientul
persoan juridic.
B6. Procesul-verbal de constatare a abaterilor i de aplicare a
amenzii civile prevzute la art. 62 din Legea nr. 94/1992, republicat
138. Procesul-verbal de constatare a abaterilor i de aplicare
a amenzii civile prevzute la art. 62 din Legea nr. 94/1992,
republicat, al crui model este prevzut n anexa nr. 8, se
ntocmete n urmtoarele cazuri:
a) nerespectarea de ctre entitatea verificat a obligaiei de
a prezenta Curii de Conturi, n termenele stabilite, conturile ce
urmeaz a fi controlate;
b) neefectuarea de ctre organele de control financiar, fiscal,
inclusiv de inspecie bancar ale Bncii Naionale a Romniei,
precum i alte instituii specializate ale statului a verificrilor
solicitate de Curtea de Conturi, contrar prevederilor art. 42
alin. (1) lit. b) i d) din lege;
c) nepunerea la dispoziia Curii de Conturi de ctre entitatea
verificat a rapoartelor celorlalte organisme cu atribuii de

control financiar, fiscal, audit intern i inspecie bancar, contrar

prevederilor art. 42 alin. (1) lit. c) din lege;
d) nesuspendarea din funcie, n baza deciziei emise de
Curtea de Conturi, a persoanelor acuzate de svrirea de fapte
cauzatoare de prejudicii importante sau a unor abateri grave cu
caracter financiar, constatate n urma controalelor efectuate,
pn la soluionarea definitiv a cauzelor n care sunt implicate.
139. n procesul-verbal de constatare a abaterilor i de
aplicare a amenzii civile prevzute la art. 62 din Legea
nr. 94/1992, republicat, auditorii publici externi prezint n mod
obligatoriu abaterile constatate la entitatea controlat, cu
descrierea detaliat, ct mai complet i n clar a acestor abateri
prevzute la pct. 138.
140. Pentru fiecare fapt ce constituie abatere n
conformitate cu prevederile legii, se prezint amenda civil cu
care se sancioneaz, respectiv:
a) salariul pe 13 luni al persoanei din vina creia s-a
produs ntrzierea prezentrii la termenele stabilite a conturilor
ce urmau a fi verificate;
b) salariul pe 25 luni al persoanei din vina creia nu au fost
duse la ndeplinire msurile dispuse n temeiul prevederilor
art. 42 alin. (1) lit. b)d) i ale art. 45 din lege.
141. Auditorii publici externi vor meniona n procesul-verbal
de constatare a abaterilor i de aplicare a amenzii civile
prevzute la art. 62 din Legea nr. 94/1992, republicat, sub
sanciunea nulitii acestuia, urmtoarele:
a) numele, prenumele i funcia persoanelor care ncheie
procesul-verbal de constatare a abaterilor i de aplicare a
amenzii civile prevzute la art. 62 din Legea nr. 94/1992,
republicat;
b) numele, prenumele, funcia, codul numeric personal i
datele privind domiciliul pentru persoana desemnat efectiv s
ndeplineasc obligaia de a prezenta conturile ce urmau a fi
verificate sau s realizeze msurile care au fost dispuse de ctre
Curtea de Conturi n temeiul prevederilor art. 42 alin. (1) lit. b)
d) i ale art. 45 din lege i din vina creia s-a produs ntrzierea
ori nu au fost duse la ndeplinire msurile stabilite;
c) fapta svrit i data comiterii acesteia;
d) consemnarea distinct a obieciunilor persoanei fizice sau
a persoanei juridice sancionate;
e) termenul de plat a amenzii civile, respectiv 15 zile
calendaristice de la comunicarea procesului-verbal de
constatare a abaterilor i aplicare a amenzii civile;
f) semnturile auditorilor publici externi.
142. Dup consemnarea persoanei fizice sau a persoanei
juridice creia i se aplic amenda civil, auditorii publici externi
menioneaz cuantumul amenzii i perioada pentru care
aceasta se aplic.
143. Conducerea entitii verificate i persoanele
rspunztoare pentru abaterile constatate de Curtea de Conturi
trebuie s prezinte punctele lor de vedere cu privire la aceste
abateri, iar auditorii publici externi au obligaia de a-i motiva
poziia fa de aceste puncte de vedere.
144. n cazul n care persoana rspunztoare pentru
abaterile constatate de ctre Curtea de Conturi nu este prezent
sau, dei prezent, refuz s semneze procesul-verbal de
constatare a abaterilor i de aplicare a amenzii civile prevzute
la art. 62 din Legea nr. 94/1992, republicat, comunicarea
acestuia se face de ctre auditorii publici externi n termen de cel
mult 30 de zile calendaristice de la data ncheierii actului
respectiv.
Comunicarea acestui act se face prin pot, cu confirmare de
primire la domiciliul sau sediul persoanei fizice ori al persoanei
juridice creia i s-a aplicat amenda civil.
145. Auditorii publici externi vor meniona n procesul-verbal
de constatare a abaterilor i de aplicare a amenzii civile
prevzute la art. 62 din Legea nr. 94/1992, republicat, faptul c

entitatea verificat are dreptul contestrii acestuia la seciile de

contencios administrativ i fiscal din cadrul tribunalului/curii de
apel, n a crui/crei raz teritorial se afl sediul entitii
verificate, n condiiile legii contenciosului administrativ, n
termen de 15 zile calendaristice de la comunicarea acestuia,
precum i faptul c eventuala contestaie formulat suspend
executarea.
n procesul-verbal de constatare a abaterilor i de aplicare a
amenzii civile prevzute la art. 62 din Legea nr. 94/1992,
republicat, se va face precizarea c, n cazul n care acesta nu
este atacat n termenul legal, constituie titlu executoriu, fr vreo
alt formalitate.
146. Procesul-verbal de constatare a abaterilor i de aplicare
a amenzii civile prevzute la art. 62 din Legea nr. 94/1992,
republicat, se semneaz pe fiecare pagin de ctre echipa de
control care l-a ncheiat, conducerea entitii controlate i
persoana rspunztoare pentru abaterile constatate.
147. La finalul procesului-verbal de constatare a abaterilor i
de aplicare a amenzii civile prevzute la art. 62 din Legea
nr. 94/1992, republicat, se menioneaz numrul de
nregistrare al acestuia la entitatea controlat, numrul de
nregistrare din Registrul de eviden al sanciunilor
contravenionale, amenzilor i penalitilor aplicate de ctre
personalul de specialitate al departamentului/camerei de conturi,
de la structura Curii de Conturi care a aplicat amenda civil,
numrul de exemplare n care a fost ntocmit i persoanele
crora le-au fost lsate aceste exemplare.
148. Structura de specialitate din care fac parte auditorii
publici externi care au ncheiat procesul-verbal de constatare a
abaterilor i de aplicare a amenzii civile prevzute la art. 62 din
Legea nr. 94/1992, republicat, l transmite spre executare
organelor fiscale competente, n situaia n care acesta nu a fost
contestat n termenul legal de ctre persoana fizic sau
persoana juridic sancionat.
Plata amenzii civile se face la organul fiscal competent.
B7. Procesul-verbal de constatare a nclcrii obligaiilor
prevzute la art. 5 alin. (2) i de aplicare a penalitilor prevzute
la art. 63 din Legea nr. 94/1992, republicat
149. Procesul-verbal de constatare a nclcrii obligaiilor
prevzute la art. 5 alin. (2) i de aplicare a penalitilor prevzute
la art. 63 din Legea nr. 94/1992, republicat (model prevzut n
anexa nr. 9), se ntocmete n cazul netransmiterii de ctre
entitate a actelor, documentelor i informaiilor solicitate, la
termenele i n structura stabilite de Curtea de Conturi, precum
i n cazul neasigurrii accesului auditorilor publici externi n
sediile acestora.
150. n procesul-verbal de constatare a nclcrii obligaiilor
prevzute la art. 5 alin. (2) i de aplicare a penalitilor prevzute
la art. 63 din Legea nr. 94/1992, republicat, auditorii publici
externi prezint n mod obligatoriu abaterile constatate la
entitatea controlat, cu descrierea detaliat, ct mai complet
i n clar a nclcrii obligaiilor prevzute la art. 5 alin. (2) din
lege.
151. Faptele ce constituie nclcarea obligaiilor prevzute la
art. 5 alin. (2) din lege se penalizeaz cu 50 de lei pentru fiecare
zi de ntrziere, conform prevederilor art. 63 din lege.
152. Auditorii publici externi vor meniona n procesul-verbal
de constatare a nclcrii obligaiilor prevzute la art. 5 alin. (2)
i de aplicare a penalitilor prevzute la art. 63 din Legea
nr. 94/1992, republicat, sub sanciunea nulitii, urmtoarele:
a) numele, prenumele i funcia persoanelor care ncheie
procesul-verbal de constatare a nclcrii obligaiilor prevzute
la art. 5 alin. (2) i de aplicare a penalitilor prevzute la art. 63
din Legea nr. 94/1992, republicat;
b) numele, prenumele, funcia, codul numeric personal i
datele privind domiciliul pentru persoana desemnat efectiv s

ndeplineasc obligaiile dispuse de Curtea de Conturi i din vina

creia s-a produs ntrzierea;
c) fapta svrit (neasigurarea accesului auditorilor publici
externi n sediul entitii verificate; neprezentarea actelor,
documentelor i informaiilor solicitate la termenele i n
structura stabilite de Curtea de Conturi) i data comiterii
acesteia;
d) consemnarea distinct a obieciunilor persoanei fizice sau
persoanei juridice sancionate;
e) termenul de plat a amenzii civile, respectiv 15 zile
calendaristice de la comunicarea procesului-verbal de
constatare a abaterilor i de aplicare a amenzii civile;
f) semnturile auditorilor publici externi.
153. Dup consemnarea persoanei fizice sau a persoanei
juridice creia i se aplic penaliti, auditorii publici externi
menioneaz n actul de control cuantumul total al penalitilor
de ntrziere aferent numrului total de zile de ntrziere.
154. n procesul-verbal de constatare a nclcrii obligaiilor
prevzute la art. 5 alin. (2) i de aplicare a penalitilor prevzute
la art. 63 din Legea nr. 94/1992, republicat, se vor consemna
punctele de vedere ale conducerii entitii verificate i ale
persoanei rspunztoare pentru nclcarea obligaiilor prevzute
la art. 5 alin. (2) din lege cu privire la abaterile constatate,
precum i poziia motivat a auditorilor publici externi fa de
aceste puncte de vedere.
155. n cazul n care persoana rspunztoare pentru
abaterile constatate de Curtea de Conturi nu este prezent sau,
dei prezent, refuz s semneze procesul-verbal, comunicarea
actului ctre aceast persoan se face de ctre auditorii publici
externi n termen de cel mult 30 de zile calendaristice de la data
ncheierii procesului-verbal de constatare a nclcrii obligaiilor
prevzute la art. 5 alin. (2) i de aplicare a penalitilor prevzute
la art. 63 din Legea nr. 94/1992, republicat.
Comunicarea acestui act se face prin pot, cu confirmare de
primire la domiciliul sau la sediul persoanei fizice ori al persoanei
juridice creia i s-a aplicat amenda civil.
156. Auditorii publici externi vor meniona n procesul-verbal
de constatare a nclcrii obligaiilor prevzute la art. 5 alin. (2)
i de aplicare a penalitilor prevzute la art. 63 din Legea
nr. 94/1992, republicat, faptul c entitatea verificat are dreptul
contestrii acestuia la seciile de contencios administrativ i
fiscal din cadrul tribunalului/curii de apel n a crui/crei raz
teritorial se afl sediul entitii verificate, n condiiile legii
contenciosului administrativ, n termen de 15 zile calendaristice
de la comunicarea acestuia, precum i faptul c eventuala
contestaie formulat suspend executarea.
n procesul-verbal de constatare a nclcrii obligaiilor
prevzute la art. 5 alin. (2) i de aplicare a penalitilor prevzute
la art. 63 din Legea nr. 94/1992, republicat, se va consemna i
faptul c, dac acesta nu a fost atacat n termenul legal,
constituie titlu executoriu, fr vreo alt formalitate.
157. Procesul-verbal de constatare a nclcrii obligaiilor
prevzute la art. 5 alin. (2) din Legea nr. 94/1992, republicat, i
de aplicare a penalitilor prevzute la art. 63 din lege, se
semneaz pe fiecare pagin de ctre echipa de control care l-a
ncheiat, conducerea entitii controlate i persoana
rspunztoare pentru abaterile constatate.
158. La finalul procesului-verbal de constatare a nclcrii
obligaiilor prevzute la art. 5 alin. (2) i de aplicare a penalitilor
prevzute la art. 63 din Legea nr. 94/1992, republicat, se
menioneaz numrul de nregistrare al acestuia la entitatea
controlat, numrul de nregistrare din Registrul de eviden a
sanciunilor contravenionale, amenzilor i penalitilor aplicate
de ctre personalul de specialitate al departamentului/camerei
de conturi, care a aplicat amenda civil, numrul de exemplare
n care a fost ntocmit i persoanele crora le-au fost lsate
aceste exemplare.

Structura de specialitate din care fac parte auditorii publici

externi care au ncheiat procesul-verbal de constatare a
nclcrii obligaiilor prevzute la art. 5 alin. (2) i de aplicare a
penalitilor prevzute la art. 63 din Legea nr. 94/1992,
republicat, l transmite spre executare organelor fiscale
competente, n situaia n care acesta nu a fost contestat n
termenul legal de ctre persoana fizic sau persoana juridic
sancionat.
Plata penalitilor de ntrziere se face la organul fiscal
competent.
B8. Nota de conciliere

1581. Nota de conciliere este un document care se

ntocmete n faza premergtoare finalizrii raportului de control.
Concilierea are drept scop punerea de acord cu entitatea
controlat a aspectelor reinute de ctre auditorii publici externi
n urma efecturii controlului, precum i analizarea
recomandrilor formulate pentru nlturarea deficienelor
constatate.
n vederea efecturii concilierii, proiectul raportului de control,
precum i anexele acestuia se transmit entitii verificate, nsoit
de o adres de naintare semnat de membrii echipei de control,
n care se precizeaz data la care va avea loc concilierea.
Nota de conciliere este ntocmit de ctre unul dintre auditorii
publici externi i cuprinde, n principal, urmtoarele informaii:
data i locul desfurrii edinei de conciliere;
reprezentanii entitii verificate care particip la ntlnire;
reprezentanii conducerii structurii de specialitate a Curii
de Conturi i auditorii publici externi care particip la ntlnire;
abaterile rezultate n urma controlului i recomandrile
formulate pentru nlturarea fiecrei abateri;
punctul de vedere al reprezentanilor entitii fa de
fiecare abatere i recomandare cuprins n proiectul de raport,
precum i eventualele probe noi aduse de reprezentanii entitii
la conciliere, care nu au fost puse la dispoziia auditorilor publici
externi pe parcursul verificrii;
poziia auditorilor publici externi i, eventual, a
reprezentanilor conducerii structurii Curii de Conturi fa de
punctul de vedere exprimat de conducerea entitii;
semnturile auditorilor publici externi, precum i cele ale
reprezentanilor conducerii Curii de Conturi i ai entitii
verificate, prezeni la conciliere;
alte aspecte.
Nota de conciliere se nregistreaz la registratura entitii
verificate i se anexeaz la raportul de control.
C1. Raportul privind modul de ducere la ndeplinire a msurilor
dispuse prin decizie (recunoscut n literatura de specialitate ca
raport de follow-up)
159. Raportul privind modul de ducere la ndeplinire a
msurilor dispuse prin decizie (raportul de follow-up) este un act
de control care se ntocmete n urma aciunilor de verificare a
modului de ducere la ndeplinire a msurilor transmise prin
decizie.
Raportul de follow-up se ntocmete n situaiile n care:
msurile dispuse prin decizie au fost duse la ndeplinire n
totalitate;
msurile dispuse prin decizie au fost duse la ndeplinire
parial;
msurile dispuse prin decizie nu au fost duse la
ndeplinire.
Acest act de control se ncheie att n situaia n care se
verific modul de ducere la ndeplinire a msurilor dispuse prin
decizie, ca o aciune distinct cuprins n programul de
activitate, ct i cu prilejul unei aciuni curente de control, cnd,
pe lng obiectivele controlului, se verific i modul de ducere
la ndeplinire a msurilor dispuse prin deciziile anterioare.

Raportul de follow-up este un act de control bilateral, care

se semneaz att de ctre auditorii publici externi, ct i de ctre
reprezentanii legali ai entitii verificate.
n scopul urmririi modului de ndeplinire a tuturor msurilor,
se pot ncheia mai multe rapoarte de follow-up, care se ataeaz
la actul iniial ce a fcut obiectul deciziei. De asemenea, se pot
ncheia rapoarte de follow-up distincte dac se verific modul
de ducere la ndeplinire a deciziilor emise pentru valorificarea
mai multor acte de control anterioare.
Raportul de follow-up se ncheie ntr-un numr suficient de
exemplare care s asigure valorificarea acestuia n funcie de
situaiile constatate cu prilejul realizrii acestei aciuni, se
nregistreaz la registratura entitii verificate, precum i n
registrul unic de control. Dup semnare de ctre reprezentanii
legali, un exemplar se las entitii verificate, iar celelalte
exemplare se preiau de auditorii publici externi.
Acest raport se nregistreaz la registratura Curii de
Conturi/camerei de conturi, precum i n registrul special al
actelor de control.
Raportul de follow-up are urmtoarea structur:
1. Partea introductiv:
a) numele i prenumele auditorilor publici externi care au
efectuat verificarea;
b) structura de specialitate din care fac parte auditorii publici
externi;
c) numrul i data delegaiilor, numrul i data legitimaiilor
de serviciu, precum i numrul i data ordinelor de delegare
(atunci cnd la aciunea de verificare particip i auditori publici
externi de la alte structuri de specialitate dect structura n
competena creia intr entitatea la care se verific modul de
realizare a msurilor);
d) perioada n care s-a efectuat verificarea;
e) denumirea aciunii;
f) date de identificare a entitii;
g) ordonatorii de credite/conductorii entitii controlate,
ceilali reprezentani legali ai entitii, precum i alte persoane
din conducerea compartimentelor economice, financiare i
contabile, dup caz, n timpul verificrii.
2. Prezentarea, pentru fiecare abatere care a fcut obiectul
msurilor dispuse prin decizie, a urmtoarelor informaii:
a) abaterea constatat care a fcut obiectul msurii dispuse
prin decizie (n ordinea abaterilor prezentate n decizie la partea
constat);
b) msura dispus prin decizie pentru remedierea abaterii
respective (prezentat n decizie la partea decide/cere);
c) detalierea aspectelor rezultate n urma aciunii de
verificare a modului de ducere la ndeplinire a msurilor dispuse
prin decizie, inclusiv acordarea unor prelungiri ale termenului de
ducere la ndeplinire a acestora.
n situaia n care msurile dispuse au fost duse la ndeplinire
de ctre conducerea entitii verificate, se vor face referiri cu
privire la:
(i) impactul efectiv al msurilor luate de entitate asupra
activitii acesteia n ceea ce privete:
(i1) mbuntirea managementului pentru realizarea
obiectivelor entitii;
(i2) mbuntirea activitii entitii verificate, din
punctul de vedere al evidenei financiar-contabile,
fiscale, al sistemului informaional, al resurselor
umane etc.;
(i3) obinerea unor rezultate economico-financiare
mai bune, reducerea cheltuielilor etc.;
(ii) n cazul n care au fost dispuse msuri pentru
stabilirea ntinderii prejudiciului, se va meniona att
valoarea erorilor/abaterilor estimate n urma aciunii
de control a Curii de Conturi, ct i prejudiciul stabilit
i recuperat de conducerea entitii verificate;

(iii) msurile stabilite n plus de ctre entitate fa de cele

dispuse prin decizie, n vederea nlturrii deficienelor
constatate de ctre Curtea de Conturi;
(iv) msurile luate de conducerea entitii n timpul
verificrii modului de ducere la ndeplinire a deciziei,
dac este cazul.
3. Sinteza aspectelor rezultate n urma aciunii de verificare
a modului de ducere la ndeplinire a msurilor dispuse prin
decizie, grupate astfel:
a) msurile care au fost duse la ndeplinire n totalitate;
b) msurile care au fost duse la ndeplinire parial;
c) msurile care nu au fost duse la ndeplinire.
4. Numrul de exemplare n care se ntocmete raportul de
follow-up
5. Numrul de nregistrare n registrul unic de control al
entitii i la registratura general a acesteia
6. Semnturile auditorilor publici externi i cele ale
reprezentanilor legali ai entitii
nregistrarea, semnarea, evaluarea i valorificarea raportului
de folow-up, precum i depunerea eventualelor obieciuni la
acesta urmeaz procedura prevzut la pct. 114124, 163, 164
i 234, pentru raportul de control.
Modelul raportului de follow-up este prezentat n anexa
nr. 9.1.
SECIUNEA a 4-a
Valorificarea constatrilor nscrise n actele ntocmite
cu ocazia controlului
Evidena la nivelul structurilor de specialitate a actelor
ntocmite cu ocazia controlului

160. Actele de control, respectiv raportul de audit de

conformitate i/sau, dup caz, raportul privind modul de ducere
la ndeplinire a msurilor dispuse prin decizie, nota de
constatare ntocmite ca urmare a aciunilor de verificare
efectuate la entitile aflate n competen, precum i celelalte
acte care se ntocmesc cu ocazia controlului se depun i se
nregistreaz n evidena structurii care a realizat controlul (la
registratura Curii de Conturi/camerei de conturi), cel mai trziu
la expirarea termenului stabilit de auditorii publici externi prin
adresa de naintare, pentru restituirea acestora de ctre
entitatea controlat.
161. Actele ntocmite cu ocazia controlului se nregistreaz n
Registrul de intrri/ieiri de la nivelul structurii de specialitate
respective, n Registrul special privind evidena actelor ntocmite
i modul de valorificare a constatrilor consemnate n acestea,
al crui model este prevzut n anexa nr. 10, dup caz, n
Registrul privind evidena contraveniilor, amenzilor civile i a
penalitilor aplicate de ctre personalul de specialitate al Curii
de Conturi, al crui model este prevzut n anexa nr. 10.1, i n
aplicaia informatic INFOPAC.
n aplicaia informatic se completeaz att numrul de
nregistrare al actului de control la entitatea auditat, ct i
numrul de nregistrare de la structura de specialitate care a
efectuat aciunea de control.
nregistrarea n aplicaia informatic INFOPAC a actelor de
control i a rezultatelor consemnate n acestea se efectueaz
n termen de 30 de zile calendaristice de la data nregistrrii
actelor la nivelul structurii de specialitate respective.
Valorificarea constatrilor nscrise n raportul de control

162. n procesul de semnare de ctre reprezentanii legali ai

entitii controlate, raportul de control ntocmit de auditorii publici
externi ai Curii de Conturi se poate afla n urmtoarele situaii:
a) semnat fr obiecii caz n care se ncepe procedura de
valorificare a constatrilor consemnate n raportul de control
dup mplinirea termenului de depunere a obieciilor;
b) semnat cu obiecii caz n care valorificarea constatrilor
nscrise n raportul de control se face dup primirea obieciilor.

Termenul de transmitere/depunere a obieciilor la structura Curii

de Conturi care a efectuat controlul este de 15 zile calendaristice
de la data nregistrrii raportului de control la entitatea verificat
sau de la data confirmrii de primire a acestuia, cnd raportul de
control a fost transmis prin pot. n termen de maximum 7 zile
calendaristice de la data nregistrrii obieciilor la structura de
specialitate care a efectuat controlul, auditorii publici externi
ntocmesc o not coninnd poziia motivat legal referitoare la
obieciile n cauz, care se nregistreaz la structura de
specialitate care a efectuat aciunea i se ataeaz la raportul
de control ntocmit. Valorificarea constatrilor nscrise n raportul
de control se face n conformitate cu prevederile pct. 164
paragraful 2, n termen de maximum 30 de zile calendaristice
de la data nregistrrii actului de control la registratura entitii
verificate sau de la data confirmrii de primire a acestuia, cnd
raportul de control a fost transmis prin pot;
c) refuzat s fie semnat n acest caz, dup expirarea
termenului de restituire a exemplarelor raportului de control
lsate la entitate n vederea semnrii, auditorii publici externi vor
consemna la rubrica semnturile reprezentanilor legali ai
entitii controlate din exemplarul aflat n posesia lor faptul c
respectivul act de control nu a fost restituit i, implicit, semnat i
vor proceda la nregistrarea acestuia la structura de specialitate
care a efectuat controlul. Dup expirarea celor 15 zile
calendaristice de la data nregistrrii raportului de control la
entitatea verificat sau de la data confirmrii de primire a
acestuia, cnd raportul de control a fost transmis prin pot,
termen n care conductorul entitii verificate are dreptul de a
depune obiecii, structurile de specialitate ale Curii de Conturi
ncep procedura de valorificare a constatrilor nscrise n actul
de control.
n concluzie, raportul de control ntocmit de auditorii publici
externi, indiferent de modul cum a fost semnat (cu sau fr
obiecii) ori c s-a aflat n situaia de a fi refuzat s fie semnat,
este supus procesului de valorificare a constatrilor consemnate
n acesta dup mplinirea termenului de depunere a obieciilor,
respectiv 15 zile calendaristice de la data nregistrrii raportului
la registratura entitii controlate sau de la data confirmrii de
primire a acestuia, cnd raportul de control a fost transmis prin
pot.
163. Raportul de control, n care au fost consemnate
erori/abateri de la legalitate i regularitate care au determinat
sau nu au determinat producerea unor prejudicii, fapte pentru
care exist indicii c au fost svrite cu nclcarea legii penale
i, dup caz, situaii de nerespectare a principiilor economicitii,
eficienei i eficacitii n utilizarea fondurilor publice i/sau n
administrarea patrimoniului, precum i toate celelalte aspecte
rezultate n urma verificrii obiectivelor din planul de control,
conine i recomandrile formulate de auditorii publici externi cu
privire la msurile ce urmeaz a fi luate de conducerea entitii
verificate pentru remedierea deficienelor constatate.
n cadrul termenului de maximum 7 zile calendaristice de la
data nregistrrii obieciilor la structura de specialitate care a
efectuat controlul sau de la expirarea termenului stabilit pentru
depunerea acestora prevzut la pct. 162 lit. b), auditorii publici
externi vor ntocmi o not cu propuneri de valorificare pentru
toate constatrile consemnate n raportul de control, precum i
proiectul de decizie.
n funcie de natura acestora, prin nota cu propuneri de
valorificare a constatrilor consemnate n raportul de control,
auditorii publici externi formuleaz propuneri cu privire la:
1. suspendarea aplicrii msurilor care contravin
reglementrilor legale din domeniul financiar, contabil i fiscal;
2. nlturarea neregulilor constatate n activitatea financiarcontabil sau fiscal controlat;
3. stabilirea ntinderii prejudiciului i luarea msurilor pentru
recuperarea acestuia;

4. blocarea fondurilor bugetare sau speciale, atunci cnd se

constat utilizarea nelegal ori ineficient a acestora;
5. sesizarea organelor de urmrire penal i informarea
entitii controlate n legtur cu aceast sesizare, n situaia n
care s-a constatat existena unor fapte pentru care exist indicii
c au fost svrite cu nclcarea legii penale, care au
determinat sau nu producerea de prejudicii;
6. suspendarea din funcie a persoanelor acuzate de
svrirea de fapte cauzatoare de prejudicii importante sau a
unor abateri grave cu caracter financiar, constatate n urma
controalelor efectuate, pn la soluionarea definitiv a cauzelor
n care sunt implicate;
7. alte propuneri, cum ar fi: transmiterea unor aspecte la
departamentul de specialitate n vederea analizrii i prelurii
lor la entitatea ierarhic superioar; luarea n considerare a unor
documente i informaii depuse la obieciuni, care pot modifica
parial/total modul de valorificare a unor constatri cuprinse n
raportul de control; transmiterea procesului-verbal de constatare
a contraveniei spre ncasare la organele fiscale, dac nu a fost
atacat cu plngere etc.
Nota cu propuneri de valorificare se nregistreaz la
registratura structurii de specialitate care a efectuat verificarea.
164. Raportul de control mpreun cu anexele sale, nota
coninnd poziia motivat legal referitoare la obieciile depuse
de conductorul entitii controlate, menionat la pct. 162 lit. b),
nota cu propuneri de valorificare, precum i proiectul deciziei
stau la baza ntocmirii deciziei.
Analiza actelor de control, precum i valorificarea
constatrilor cuprinse n acestea se fac n funcie de nivelul de
competen, dup cum urmeaz:
de ctre directorul direciei din cadrul departamentului de
specialitate, pentru actele de control ncheiate la entitile care
intr n competena de verificare a departamentului respectiv,
precum i pentru actele de control transmise de camerele de
conturi teritoriale n cazul n care prin acestea se propune
sesizarea organelor de urmrire penal sau suspendarea din
funcie a unor persoane acuzate de svrirea de fapte
cauzatoare de prejudicii importante sau a unor abateri grave cu
caracter financiar, constatate n urma controalelor efectuate,
pn la soluionarea definitiv a cauzelor n care sunt implicate;
de ctre directorul camerei de conturi teritoriale, pentru
actele de control ncheiate la urmtoarele categorii de entiti:
entitile de pe plan local aparinnd administraiei publice
centrale (deconcentratele);
regiile autonome de interes naional, companiile/societile
naionale, societile cu capital integral sau majoritar de stat,
sucursale/filiale cu sau fr personalitate juridic ale operatorilor
economici cu capital integral sau majoritar de stat, institute
naionale de cercetare-dezvoltare aflate n competena teritorial
de verificare a camerei de conturi;
entitile aparinnd administraiei publice locale ai cror
conductori au calitatea de ordonatori principali, secundari sau
teriari de credite ai bugetelor locale ale judeelor i municipiilor,
entitile finanate din venituri proprii aflate n subordinea
acestora, regiile autonome de interes local, asociaiile de
dezvoltare intercomunitare i societile cu capital integral sau
majoritar al unitilor administrativ-teritoriale, respectiv al
judeelor i municipiilor;
de ctre directorul Camerei de Conturi a Municipiului
Bucureti, pentru actele de control ncheiate la urmtoarele
categorii de entiti:
entitile de pe plan local aparinnd administraiei publice
centrale (deconcentratele);
entitile ai cror conductori au calitatea de ordonatori
principali de credite ai bugetelor locale ale municipiului Bucureti
i sectoarelor municipiului Bucureti, entitile finanate din
venituri proprii aflate n subordinea acestora, precum i regiile

autonome de interes local i societile cu capital integral sau

majoritar al unitilor administrativ-teritoriale, respectiv al
municipiului Bucureti i sectoarelor municipiului Bucureti;
regiile autonome de interes naional, companiile/societile
naionale, societile cu capital integral sau majoritar de stat,
sucursale/filiale cu sau fr personalitate juridic ale operatorilor
economici cu capital integral sau majoritar de stat, institute
naionale de cercetare-dezvoltare, aflate n competena de
verificare a Camerei de Conturi a Municipiului Bucureti;
de ctre directorul adjunct al camerei de conturi teritoriale,
pentru actele de control ncheiate la entitile aparinnd
administraiei publice locale ai cror conductori au calitatea de
ordonatori principali, secundari sau teriari de credite ai
bugetelor locale ale oraelor i comunelor, entitile finanate din
venituri proprii aflate n subordinea acestora, regiile autonome
de interes local i societile cu capital integral sau majoritar al
unitilor administrativ-teritoriale, respectiv al oraelor i
comunelor, precum i asociaiile de dezvoltare intercomunitare
ale unitilor administrativ-teritoriale;
de ctre directorul adjunct al Camerei de Conturi a
Municipiului Bucureti, pentru actele de control ncheiate la
entitile ai cror conductori au calitatea de ordonatori
secundari i teriari de credite ai bugetelor locale ale municipiului
Bucureti i sectoarelor municipiului Bucureti, entitile
finanate din venituri proprii aflate n subordinea acestora,
precum i asociaiile de dezvoltare intercomunitare.
n funcie de competenele de la alineatul precedent, n
termen de maximum 30 de zile calendaristice de la data
nregistrrii actului de control la entitatea verificat sau de la
data confirmrii de primire a acestuia, cnd raportul de control
a fost transmis prin pot, directorul din cadrul departamentului,
directorul camerei de conturi i directorul adjunct al camerei de
conturi, dup caz, ntocmesc:
1. nota de evaluare a raportului de control i/sau, dup caz,
a raportului privind modul de ducere la ndeplinire a msurilor
dispuse prin decizie sau a notei de constatare, conform
normelor interne;
2. documentele de valorificare pentru raportul de control,
respectiv:
a) decizia;
b) adresele de transmitere ctre departamentul coordonator
al aciunii, n cazul n care n raportul de control ntocmit de ctre
departament/camera de conturi s-au consemnat:
(i) fapte pentru care exist indicii c au fost svrite cu
nclcarea legii penale;
(ii) fapte cauzatoare de prejudicii importante sau abateri
grave cu caracter financiar, pentru care se propune
suspendarea din funcii;
c) adresele de sesizare a organelor competente/abilitate n
cazul n care n raportul de control ntocmit de ctre
departament/camera de conturi s-au consemnat:
(i) fapte pentru care exist indicii c au fost svrite cu
nclcarea legii penale;
(ii) fapte cauzatoare de prejudicii importante sau abateri
grave cu caracter financiar, pentru care se propune
suspendarea din funcie.
Camerele de conturi transmit ntreaga documentaie
departamentului coordonator al aciunii n vederea sesizrii de
ctre acesta a organelor de urmrire penal i, respectiv, a
aplicrii procedurii de suspendare din funcie, dac este cazul,
conform prevederilor de la pct. 240249 i, respectiv,
pct. 197203;
3. documentele de valorificare a raportului privind modul de
ducere la ndeplinire a msurilor dispuse prin decizie, respectiv:
a) decizia de prelungire a termenului de ducere la ndeplinire
a msurilor, n cazul n care prin raportul de follow-up s-a
consemnat c entitatea nu a dus la ndeplinire nicio msur din

decizie sau a dus parial la ndeplinire msurile dispuse prin

decizie, ns a prezentat argumente justificate pentru
nendeplinirea acestora;
b) adresa ctre organul ierarhic superior al entitii controlate
sau organul de conducere colectiv, care aprob, coordoneaz
i controleaz activitatea entitii verificate, aa cum este
prevzut la pct. 183185, solicitndu-i-se acestuia s ia msuri
care s asigure ducerea la ndeplinire de ctre entitatea aflat
n subordine a msurilor dispuse de Curtea de Conturi, precum
i informarea structurii de specialitate a Curii de Conturi despre
modul n care a acionat pentru realizarea msurilor i
rezultatele obinute;
c) adresa ctre consiliul judeean/Consiliul General al
Municipiului Bucureti/consiliul local municipal/al sectoarelor
municipiului Bucureti, consiliul local orenesc, comunal, dup
caz, prin care se transmite spre analiz un exemplar din raportul
privind modul de ducere la ndeplinire a msurilor dispuse prin
decizie, n cazul n care ordonatorii principali de credite ai
bugetelor locale i ai sectoarelor municipiului Bucureti nu au
dus la ndeplinire msurile transmise de ctre Curtea de Conturi;
d) adresa ctre departamentul de specialitate coordonator al
aciunii, n cazul n care prin raportul de follow-up ntocmit la
nivelul camerei de conturi s-a consemnat faptul c
nerecuperarea prejudiciului s-a datorat nedispunerii i
neurmririi de ctre conducerea entitii verificate a msurilor
dispuse prin decizie de ctre directorul sau directorul adjunct al
camerei de conturi, dup caz;
e) adresa de sesizare a organelor de urmrire penal, n
cazul n care, prin raportul de follow-up ntocmit de ctre
departamentul de specialitate sau camera de conturi, s-a
consemnat faptul c nerecuperarea prejudiciului s-a datorat
nedispunerii i neurmririi de ctre conducerea entitii verificate
a msurilor dispuse prin decizie de ctre directorul direciei din
cadrul departamentului;
f) adresa prin care eful departamentului de specialitate
coordonator al aciunii aduce la cunotina instituiilor i
persoanelor prevzute la pct. 200 consecinele ce pot decurge
din refuzul de a pune n aplicare msura privind suspendarea
din funcie a unor persoane, cerut de Curtea de Conturi.
n cazurile prevzute la lit. d) i f) camerele de conturi
transmit ntreaga documentaie departamentului coordonator al
aciunii n vederea sesizrii de ctre acesta a organelor de
urmrire penal i, respectiv, a aplicrii procedurii de
suspendare din funcie, dac este cazul, conform prevederilor
de la pct. 240249 i, respectiv, pct. 197203;
4. documentele de valorificare a notei de constatare,
prevzute la pct. 168;
5. sinteza aspectelor consemnate n raportul de control
ncheiat la nivelul entitilor verificate de ctre camerele de
conturi se transmite prin grija directorului structurii teritoriale
ctre departamentul de specialitate coordonator al aciunii de
verificare, la termenele i n structura stabilite de ctre
departament.
Termenul de 30 de zile calendaristice stabilit pentru
valorificarea constatrilor consemnate n raportul de control nu
reprezint termen de decdere.
165. n cazul n care aciunea de control a fost dispus i
coordonat de un departament de specialitate din cadrul Curii
de Conturi, eful acestei structuri poate solicita camerelor de
conturi transmiterea pentru analiz a rapoartelor de control,
inclusiv anexele la acestea, precum i a altor acte ce compun
dosarul curent al aciunii de verificare (note de evaluare a actului
de control, documente de lucru etc.).
Dac n urma analizei unui raport de control dintre cele
solicitate se constat c:
nu au fost verificate toate obiectivele cuprinse n tematica
de control transmis de ctre departament;

 obiectivele au fost verificate superficial;

actul de control nu a fost bine ntocmit i fundamentat;
erorile/abaterile consemnate se dovedesc a fi
nentemeiate pe dispoziiile legale menionate n actul de
control;
erorile/abaterile consemnate n actul de control au avut la
baz interpretri eronate ale reglementrilor n vigoare,
eful departamentului coordonator al aciunii poate restitui
raportul de control pentru completare ori chiar reefectuarea
aciunii de verificare. n acest caz aciunea se va efectua de
ctre o echip de auditori publici externi de la sediul central al
Curii de Conturi sau de ctre o echip format din auditori
publici externi de la alte structuri dect camera de conturi care
are competena teritorial de verificare a entitii respective.
Restituirea raportului de control pentru completare/refacere
sau pentru reefectuarea aciunii poate fi dispus de ctre eful
departamentului de specialitate i pentru aciunile desfurate
de ctre departament.
De asemenea, completarea/refacerea sau reefectuarea
aciunii poate fi dispus i de ctre directorul camerei de conturi,
pentru aciunile desfurate de camera de conturi.
Restituirea de ctre eful departamentului de specialitate sau
de ctre directorul camerei de conturi a raportului de control
pentru completare/refacere sau pentru reefectuarea aciunii se
face n cazuri excepionale, atunci cnd este afectat
valorificarea actului de control datorit unora dintre cauzele
prezentate mai sus.
166. Dac la reefectuarea aciunii, n condiiile pct. 165, se
constat deficiene grave n efectuarea verificrii, eful
departamentului coordonator al aciunii poate propune plenului
aplicarea de sanciuni disciplinare n conformitate cu prevederile
Codului de conduit etic i profesional a personalului Curii
de Conturi.
167. Procedura de modificare a programului anual de
activitate n condiiile prevzute la pct. 165 este cea
reglementat n Metodologia de elaborare, modificare i
urmrire a realizrii programului de activitate a Curii de Conturi.
Valorificarea constatrilor nscrise n nota de constatare

168. Nota de constatare ntocmit n baza prevederilor

pct. 125 constituie anex a raportului de control, potrivit
prevederilor pct. 127, cu excepia aciunilor de documentare n
urma crora se concluzioneaz c nu se impune cuprinderea
entitii n verificare.
Constatrile i aspectele nscrise n nota de constatare se
preiau n raportul ntocmit i se valorific astfel:
a) n cazul n care se constat erori/abateri pentru clarificarea
crora se impune continuarea controlului la alt entitate i/sau
de ctre alte structuri ale Curii de Conturi, un exemplar al notei
de constatare se transmite structurii de specialitate care va
efectua controlul la entitatea respectiv;
b) n cazul n care se impune efectuarea unor verificri
ncruciate i la alte entiti dect cea la care s-a dispus iniial
controlul, n scopul instrumentrii i fundamentrii unor
constatri, un exemplar al notei de constatare se transmite
structurii de specialitate care va efectua controlul la entitile
respective;
c) n cazul n care se constat erori/abateri a cror
reconstituire ulterioar nu mai este posibil, constatrile nscrise
n nota de constatare vor fi preluate n raport i se valorific prin
decizie care se transmite conductorului entitii verificate;
d) n cazul n care se efectueaz verificarea la ordonatorii
principali, secundari sau teriari de credite, iar, ca urmare a
solicitrii de acte, documente i informaii de la ordonatorii de
credite ierarhic inferiori sau de la alte entiti care au primit
fonduri publice prin bugetele acestora, se constat deficiene n
legtur cu activitatea desfurat de acetia/acestea, dei nu
au fost inclui/incluse n programul anual de activitate,
deficienele nscrise n nota de constatare se preiau n actele

bilaterale ntocmite i se valorific prin decizie care se transmite

ordonatorului de credite verificat, prin bugetul cruia s-au alocat
fondurile bugetare. Celelalte aspecte verificate la care nu s-au
constatat deficiene se preiau sintetic n raport, atunci cnd se
efectueaz verificri n baza pct. 260;
e) n cazul aciunilor de documentare, cnd se
concluzioneaz c se justific cuprinderea entitii n verificare,
nota de constatare ntocmit va reprezenta anex a actului de
control ce se ntocmete n urma introducerii entitii n program.
169. Prin excepie de la prevederile pct. 168, n cazul n care
s-au constatat deficiene la sucursalele, filialele sau alte
subuniti cu sau fr personalitate juridic ale unor instituii
publice sau operatori economici (regii autonome, companii
naionale, societi naionale i societi la care statul, unitile
administrativ-teritoriale, instituiile publice sau regiile autonome
dein, singure ori mpreun, integral sau mai mult de jumtate
din capitalul social), la care s-au efectuat aciuni de control, iar
aceste deficiene s-au produs din vina entitii ierarhic
superioare sau a altor entiti, nota de constatare ntocmit la
nivelul camerelor de conturi se va transmite departamentului
coordonator al aciunii, conform prevederilor pct. 95.
170. Valorificarea notelor de constatare ntocmite la entitile
prevzute la pct. 169 se face potrivit prevederilor pct. 96.
Msurile dispuse de ctre Curtea de Conturi pentru
valorificarea constatrilor din actele ntocmite cu ocazia controlului

171. Pentru valorificarea constatrilor nscrise n raportul de

control i, respectiv, n nota de constatare prevzut la pct. 125
care constituie anex a raportului de control, Curtea de Conturi
poate dispune/solicita:
a) potrivit prevederilor art. 43 din lege:
a1) suspendarea aplicrii msurilor care contravin
reglementrilor legale din domeniul financiar, contabil
i fiscal;
a2) blocarea fondurilor bugetare sau speciale, atunci cnd
se constat utilizarea nelegal ori ineficient a
acestora;
a3) nlturarea neregulilor constatate n activitatea
financiar-contabil sau fiscal controlat;
b) potrivit prevederilor art. 33 alin. (3) i (4) din lege:
b1) comunicarea ctre conducerea entitii controlate a
existenei unor erori/abateri de la legalitate i
regularitate care au determinat producerea unor
prejudicii i dispunerea ctre aceasta s stabileasc
ntinderea prejudiciului i s ia msuri pentru
recuperarea acestuia;
b2) sesizarea organelor de urmrire penal i informarea
entitii controlate n legtur cu aceast sesizare, n
situaia n care se constat, n urma controlului Curii
de Conturi, existena unor fapte pentru care exist
indicii c au fost svrite cu nclcarea legii penale,
care au determinat sau nu producerea de prejudicii.
Sesizarea organelor de urmrire penal se face numai de
ctre eful departamentului de control/audit coordonator al
aciunii pentru entitile aparinnd administraiei publice
centrale i, respectiv, eful departamentului de coordonare a
verificrii bugetelor unitilor administrativ-teritoriale pentru toate
entitile din administraia public local, dup aprobarea
plenului. n vederea sesizrii organelor de urmrire penal, efii
departamentelor de specialitate (control/audit) vor solicita
punctul de vedere al Departamentului juridic, aa cum se
menioneaz la pct. 243;
c) potrivit prevederilor art. 45 din lege, suspendarea din
funcie, n condiiile legii, a persoanelor acuzate de svrirea de
fapte cauzatoare de prejudicii importante sau a unor abateri
grave cu caracter financiar, constatate n urma controalelor
efectuate, pn la soluionarea definitiv a cauzelor n care sunt
implicate.

172. n cazul n care auditorilor publici externi nu li se permite

accesul n entitate, fie pentru efectuarea aciunii de verificare,
fie pentru a se ncheia actul de control, sau li se furnizeaz
acestora informaii pentru care exist indicii c ar putea fi
nereale, departamentele de specialitate n a cror competen
intr domeniul respectiv vor putea dispune i urmtoarele
msuri de valorificare:
a) informarea Parlamentului, Guvernului, organului ierarhic
superior al entitii verificate sau autoritilor publice deliberative
ale unitilor administrativ-teritoriale, dup caz, pentru a lua
msurile legale corespunztoare n legtur cu persoanele
rspunztoare de refuzul de a permite accesul n entitate al
auditorilor publici externi ai Curii de Conturi sau de furnizare a
unor informaii pentru care exist indicii c ar putea fi nereale;
b) informarea Ministerului Finanelor Publice despre
existena pericolului utilizrii nelegale a fondurilor publice de
ctre entitatea care refuz accesul n sediul su al
reprezentanilor Curii de Conturi sau care furnizeaz informaii
pentru care exist indicii c ar putea fi nereale. n acest caz, se
solicit Ministerului Finanelor Publice s dispun msurile
legale care intr n competena acestuia;
c) sesizarea organelor de urmrire penal de ctre eful
departamentului de control/audit coordonator al aciunii de
verificare, n cazul furnizrii de ctre o entitate supus verificrii
Curii de Conturi a unor informaii pentru care exist indicii c ar
putea fi nereale. Pentru aceasta se va solicita un punct de
vedere Departamentului juridic, dup care se va supune spre
aprobare plenului aciunea de sesizare a organelor de urmrire
penal.
173. Pentru punerea n aplicare de ctre departamentele de
specialitate a msurilor de valorificare prezentate la pct. 172,
este necesar ca directorii camerelor de conturi s transmit de
ndat ctre aceste departamente o adres prin care informeaz
cu privire la situaiile constatate cu ocazia aciunilor de control
efectuate la entitile aflate n competena lor.
Decizia
174. Decizia se emite pentru aplicarea msurilor de
valorificare prevzute la:
a) pct. 171 lit. a), respectiv:
1. suspendarea aplicrii msurilor care contravin
reglementrilor legale din domeniul financiar, contabil i fiscal;
2. blocarea fondurilor bugetare sau speciale, atunci cnd se
constat utilizarea nelegal ori ineficient a acestora;
3. nlturarea neregulilor constatate n activitatea financiarcontabil sau fiscal controlat;
b) pct. 171 lit. b), respectiv comunicarea ctre conducerea
entitii controlate a existenei unor erori/abateri de la legalitate
i regularitate care au determinat producerea unor prejudicii i
dispunerea ctre aceasta s stabileasc ntinderea prejudiciului
i s ia msuri pentru recuperarea acestuia;
c) pct. 171 lit. c), respectiv suspendarea din funcie, n
condiiile legii, a persoanelor acuzate de svrirea de fapte
cauzatoare de prejudicii importante sau a unor abateri grave cu
caracter financiar, constatate n urma controalelor efectuate
pn la soluionarea definitiv a cauzelor n care sunt implicate.
n cuprinsul deciziei sunt menionate i termenele pn la
care entitatea verificat trebuie s comunice structurii de
specialitate modul de ducere la ndeplinire a msurilor dispuse.
175. Decizia se emite i n cazul n care faptele pentru care
exist indicii c au fost svrite cu nclcarea legii penale au
determinat producerea unor prejudicii, ntruct conducerea
entitii verificate are obligaia stabilirii ntinderii prejudiciului i a
dispunerii msurilor pentru recuperarea acestuia i n aceast
situaie.
176. De asemenea, se emite decizie i n cazul n care, n
timpul controlului, conducerea entitii verificate a luat msuri

de stabilire a ntinderii prejudiciului i de recuperare a acestuia,

ntruct nu exist certitudinea c s-a efectuat extinderea
verificrilor la nivelul ntregii categorii de operaiuni economice
la care s-a constatat abaterea cauzatoare de prejudicii ori c s-a
stabilit integral cuantumul prejudiciului.
Prin excepie de la prevederile alineatului precedent, nu se
mai emite decizie n situaiile n care pe parcursul controlului
auditorii publici externi au verificat toate operaiunile/elementele
din cadrul categoriei economice selectate (ntreaga categorie),
iar pentru abaterile constatate, conducerea entitii a luat msuri
de remediere integral n timpul aciunii de verificare, inclusiv
msuri de stabilire a ntinderii prejudiciului i de recuperare a
acestuia.
n situaia n care abaterile se refer la efectuarea unor pli
nelegale, precum i la neevidenierea unor venituri sau
neconstituirea i nevirarea unor obligaii bugetare, nu se mai
emite decizie dac n timpul aciunii de control s-au verificat
toate operaiunile din cadrul categoriilor economice selectate,
pe ntreaga perioad de prescripie, iar conducerea entitii a
stabilit operativ ntinderea prejudiciului i a recuperat integral
sumele, a efectuat toate operaiunile aferente corectrii
veniturilor neevideniate i, dup caz, a constituit i virat toate
obligaiile bugetare.
Toate operaiunile care au fost supuse verificrii, precum i
msurile luate n timpul aciunii de control trebuie s rezulte cu
claritate din cuprinsul raportului de control i al anexelor la
acesta ntocmite de auditorii publici externi.
177. n situaia n care, n intervalul de timp cuprins ntre data
nceperii aciunii de control i data emiterii deciziei, entitatea
verificat se reorganizeaz prin restructurare, fuziune,
desfiinare sau alt form de reorganizare, n baza unor acte
normative, cu predarea unei pri a patrimoniului, decizia se
emite pentru entitatea/entitile care preia/preiau activitile la
care se refer msurile dispuse prin decizie, chiar n condiiile n
care aceast entitate nu este aceeai cu cea la care s-a
desfurat aciunea de control.
178. n situaia n care msurile dispuse prin decizie se refer
att la activiti desfurate de entitatea verificat, ct i la
activiti ce se transmit altei/altor entiti ca urmare a
restructurrii, fuziunii, desfiinrii sau altor forme de
reorganizare, se emit decizii pentru fiecare entitate care are n
atribuii activitile pentru care se dispun msuri.
n acest caz, actele de control i decizia se vor transmite n
copie structurii de specialitate n a crei competen teritorial
intr aceste entiti.
Verificarea modului de ducere la ndeplinire a msurilor
dispuse prin deciziile transmise altor entiti rezultate din orice
form de reorganizare se va realiza de ctre structura de
specialitate n a crei competen teritorial intr aceste entiti,
urmnd ca aceasta s comunice rezultatele modului de ducere
la ndeplinire a msurilor i structurii Curii de Conturi care a
efectuat aciunea iniial de control. Pentru ndeplinirea
corespunztoare a acestei cerine, conducerile structurilor de
specialitate asigur actualizarea permanent a listei privind
entitile aflate n aria de competen, din aplicaia INFOPAC.
179. n cazul n care entitatea creia i-au fost dispuse msuri
pentru remedierea deficienelor constatate se reorganizeaz
prin restructurare, fuziune, desfiinare sau alt form de
reorganizare, n baza unor acte normative, nainte de termenul
de ducere la ndeplinire a acestor msuri i nu au fost semnate
protocoale de predare-primire ntre toate entitile aprute ca
urmare a reorganizrii, structurile de specialitate ale Curii de
Conturi vor transmite decizia fiecrei entiti, cu noi termene de
ducere la ndeplinire a msurilor. De asemenea, dac se
impune, se poate decide ca entitile respective s fie incluse n
programul de activitate a Curii de Conturi, pentru a fi supuse
controlului n perioada imediat urmtoare.

180. Proiectul deciziei se ntocmete prin grija efului de

echip sau de ctre auditorul public extern care a efectuat
controlul (atunci cnd aciunea a fost efectuat de un singur
auditor public extern), dup soluionarea eventualelor obieciuni.
Proiectul de decizie constituie anex la nota cu propuneri de
valorificare a constatrilor consemnate n raportul de control,
care se depune i se nregistreaz la registratura structurii de
specialitate sub acelai numr sub care a fost nregistrat raportul
de control.
La nivelul departamentelor de specialitate proiectul deciziei
este analizat de ctre directorul din cadrul departamentului,
eventual mpreun cu auditorii publici externi care au ntocmit
actul de control, urmnd ca definitivarea msurilor ce se vor
dispune prin decizie s se fac dup ce proiectul deciziei este
examinat de ctre eful departamentului.
La nivelul camerelor de conturi, directorul i directorul adjunct
poart ntreaga rspundere pentru organizarea i desfurarea
activitii specifice, calitatea actelor de control ntocmite, precum
i pentru valorificarea prin decizie a tuturor deficienelor
consemnate n actele de control.
La elaborarea deciziei directorul i directorul adjunct al
camerei de conturi vor colabora i se vor consulta inclusiv cu
auditorii publici externi care au efectuat verificarea pentru a se
asigura de faptul c toate deficienele cuprinse n actul de
control au fost valorificate i c forma final a deciziei este
corect i complet.
Indiferent de conductorul de la nivel teritorial n sarcina
cruia intr emiterea i semnarea deciziei (director/director
adjunct), exist obligativitatea fiecruia dintre acetia de a se
implica i a monitoriza desfurarea aciunii, de a analiza forma
final a actului de control, inclusiv de a aduce mbuntiri ale
redactrii acestuia, astfel nct decizia care se emite s se
bazeze pe constatri clare i fundamentate legal.
Pentru a se asigura toate aceste cerine, exemplarul nr. 2 al
deciziei va fi contrasemnat astfel:
deciziile emise i semnate de ctre directorul camerei de
conturi vor fi contrasemnate de ctre directorul adjunct al
camerei de conturi;
deciziile emise i semnate de ctre directorul adjunct al
camerei de conturi vor fi contrasemnate de ctre directorul
camerei de conturi.
Dup definitivare, decizia se semneaz astfel:
de ctre consilierul de conturi, pentru deciziile de
suspendare din funcie, atunci cnd:
persoana care face obiectul cererii este conductorul unei
autoriti centrale autonome, aflat sub control parlamentar;
persoana care face obiectul cererii este un ministru,
secretar de stat, un conductor al altui organ central de
specialitate al administraiei publice centrale sau al altei structuri
cu personalitate juridic din subordinea Guvernului ori un
prefect;
de ctre directorul direciei din cadrul departamentului de
specialitate, pentru deciziile emise pentru valorificarea actelor
de control ncheiate la entitile care intr n competena acestei
structuri, precum i pentru deciziile emise pentru suspendarea
din funcie conform prevederilor pct. 200 lit. c)i), att pentru
aciunile proprii, ct i pentru aciunile desfurate de camerele
de conturi;
de ctre directorul camerei de conturi teritoriale, pentru
actele de control ncheiate la urmtoarele categorii de entiti:
entitile de pe plan local aparinnd administraiei publice
centrale (deconcentratele);
entitile aparinnd administraiei publice locale ai cror
conductori au calitatea de ordonatori principali, secundari sau
teriari de credite ai bugetelor locale ale judeelor i municipiilor,
entitile finanate din venituri proprii aflate n subordinea
acestora, precum i regiile autonome de interes local, asociaiile

de dezvoltare intercomunitare i societile cu capital integral

sau majoritar al unitilor administrativ-teritoriale, respectiv ale
judeelor i municipiilor;
regiile autonome de interes naional, companiile/societile
naionale, societile cu capital integral sau majoritar de stat,
sucursale/filiale cu sau fr personalitate juridic ale operatorilor
economici cu capital integral sau majoritar de stat, institute
naionale de cercetare-dezvoltare, aflate n competena de
verificare a camerei de conturi;
de ctre directorul Camerei de Conturi a Municipiului
Bucureti, pentru actele de control ncheiate la urmtoarele
categorii de entiti:
entitile de pe plan local aparinnd administraiei publice
centrale (deconcentratele);
entitile ai cror conductori au calitatea de ordonatori
principali de credite ai bugetelor locale al municipiului Bucureti
i ale sectoarelor municipiului Bucureti, entitile finanate din
venituri proprii aflate n subordinea acestora, precum i regiile
autonome de interes local i societile cu capital integral sau
majoritar al unitilor administrativ-teritoriale, respectiv al
municipiului Bucureti i sectoarelor municipiului Bucureti;
regiile autonome de interes naional, companiile/societile
naionale, societile cu capital integral sau majoritar de stat,
sucursale/filiale cu sau fr personalitate juridic ale operatorilor
economici cu capital integral sau majoritar de stat, institute
naionale de cercetare-dezvoltare, din competena de verificare
a camerei de conturi;
de ctre directorul adjunct al camerei de conturi teritoriale,
pentru actele de control ncheiate la entitile aparinnd
administraiei publice locale ai cror conductori au calitatea de
ordonatori principali, secundari sau teriari de credite ai
bugetelor locale ale oraelor i comunelor, entitile finanate din
venituri proprii aflate n subordinea acestora, regiile autonome
de interes local i societile cu capital integral sau majoritar al
unitilor administrativ-teritoriale, respectiv al oraelor i
comunelor, precum i asociaiile de dezvoltare intercomunitare
ale unitilor administrativ-teritoriale;
de ctre directorul adjunct al Camerei de Conturi a
Municipiului Bucureti, pentru actele de control ncheiate la
entitile ai cror conductori au calitatea de ordonatori
secundari i teriari de credite ai bugetelor locale ale municipiului
Bucureti i sectoarelor municipiului Bucureti, entitile
finanate din venituri proprii aflate n subordinea acestora,
precum i asociaiile de dezvoltare intercomunitare ale unitilor
administrativ-teritoriale.
Decizia este nsoit de o adres, care este semnat de ctre
eful departamentului sau de ctre directorul camerei de conturi
i se transmite prin pot, cu confirmare de primire, n termen de
5 zile calendaristice de la data emiterii.
Decizia nsoit de adresa de transmitere se poate depune i
direct la registratura entitii verificate, dup caz.
Adresa care nsoete decizia se nregistreaz n registrul de
intrri-ieiri al structurii respective, la data transmiterii efective a
deciziei.
181. n decizie se nscriu concret:
a) erorile/abaterile de la legalitate i regularitate i, dup caz,
situaiile de nerespectare a principiilor de economicitate,
eficien i eficacitate n utilizarea fondurilor publice i n
administrarea patrimoniului public i privat al statului/unitilor
administrativ-teritoriale, constatate n urma aciunilor de
verificare ale Curii de Conturi att la entitatea supus verificrii,
ct i la entiti aflate n subordine/coordonare/sub autoritate
sau la alte entiti care au primit fonduri publice prin bugetul
entitii verificate, chiar dac aceste ultime categorii de entiti
nu au fost cuprinse n programul de activitate a Curii de Conturi.
Pentru fiecare eroare/abatere se vor indica succint i actele
normative nclcate;

b) msurile pe care entitatea verificat sau alte entiti

implicate (cele prevzute la pct. 177179, precum i entitile
necuprinse n program, dar la care s-au verificat fondurile
publice de care au beneficiat i s-au constatat deficienele
consemnate n notele de constatare) trebuie s le duc la
ndeplinire n vederea nlturrii deficienelor constatate de
echipa de control, pentru stabilirea ntinderii prejudiciului i
dispunerea msurilor pentru recuperarea acestuia sau, dup
caz, pentru creterea economicitii, eficienei i eficacitii n
utilizarea fondurilor publice ori n administrarea patrimoniului
public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale;
c) termenele pn la care conductorul entitii verificate
trebuie s comunice conductorului structurii de specialitate a
Curii de Conturi care a emis decizia modul de ducere la
ndeplinire a fiecrei msuri dispuse.
Prin decizie se poate cere entitii verificate i luarea unor
msuri pentru suspendarea din funcie, n condiiile legii, a
persoanelor acuzate de svrirea de fapte cauzatoare de
prejudicii importante sau a unor abateri grave cu caracter
financiar, constatate n urma controalelor efectuate de Curtea
de Conturi, pn la soluionarea definitiv a cauzelor n care
sunt implicate. n acest caz, n decizie se va consemna i faptul
c neducerea la ndeplinire a acestei msuri dispuse de Curtea
de Conturi constituie abatere i se sancioneaz potrivit
prevederilor art. 62 lit. b) din lege.
Aceast procedur de suspendare din funcie este
reglementat la pct. 197203.
n situaia n care prin decizie s-a dispus conducerii entitii
verificate s stabileasc ntinderea prejudiciului i s ia msuri
pentru recuperarea acestuia, n decizie se vor nscrie n mod
obligatoriu i urmtoarele precizri:
(1) Nerecuperarea prejudiciilor, ca urmare a nedispunerii i
a neurmririi de ctre conducere a msurilor transmise de
Curtea de Conturi constituie infraciune i se pedepsete cu
nchisoare de la 3 luni la un an sau cu amend.
(2) Dac fapta prevzut la alin. (1) a fost svrit din culp,
pedeapsa este amenda, conform prevederilor art. 64 din Legea
nr. 94/1992, republicat.
n decizie se va consemna i faptul c, pe lng msurile
dispuse prin aceasta, conductorul entitii verificate va putea
dispune i orice alte msuri pe care le consider necesare
pentru remedierea deficienelor constatate de Curtea de Conturi
n urma aciunii de verificare.
n cazul controalelor efectuate la entitile aparinnd
administraiei publice locale, decizia va cuprinde o ultim
meniune din care s rezulte c, n termen de 10 zile
calendaristice de la data primirii, conductorul entitii la care
s-a efectuat verificarea va prezenta consiliului judeean,
consiliului local, consiliului de administraie, ordonatorului
secundar/ordonatorului principal de credite sau altor organisme
ierarhic superioare, n funcie de modul n care este organizat
i condus entitatea, o copie de pe raportul de control i de pe
decizia cu msurile dispuse de ctre structurile Curii de Conturi.
Dup prezentarea/transmiterea acestora, conductorul
entitii verificate va informa n scris structura de specialitate a
Curii de Conturi care a efectuat aciunea de control cu privire la
ndeplinirea acestei obligaii.
182. n situaia n care n actul de control a fost consemnat
existena unor erori/abateri de la legalitate i regularitate care
au determinat producerea unor prejudicii, precum i a unor
cazuri de nerespectare a principiilor de economicitate, eficien
i eficacitate n utilizarea fondurilor publice i n administrarea
patrimoniului, pentru care se face rspunztor n mod direct
conductorul entitii verificate i care impun suspendarea din
funcie a acestuia, departamentul de control/audit coordonator al
aciunii cere celor n drept suspendarea din funcie a
conductorului entitii, potrivit legii.

183. Decizia cuprinznd msurile pentru stabilirea ntinderii

prejudiciilor i recuperarea acestora, pentru nlturarea
deficienelor care nu au determinat producerea de prejudicii sau
pentru creterea economicitii, eficienei i eficacitii n
utilizarea fondurilor publice ori n administrarea patrimoniului va
fi adus la cunotina organului ierarhic superior n subordinea
cruia se afl entitatea verificat sau a organului de conducere
colectiv care aprob, coordoneaz i controleaz activitatea
entitii verificate. Organismele mai sus menionate vor urmri n
cadrul atribuiilor care le revin, dup caz, modul de ducere la
ndeplinire a msurilor n cauz.
n cazul operatorilor economici de subordonare local,
decizia emis de directorul/directorul adjunct al camerei de
conturi se transmite consiliului judeean/consiliilor locale ale
unitilor administrativ-teritoriale sub autoritatea crora
funcioneaz, n vederea dispunerii de msuri pentru ducerea
la ndeplinire a deciziei Curii de Conturi.
184. Decizia emis de structurile Curii de Conturi va fi
transmis organismelor prevzute la pct. 183, astfel:
a) de ctre eful departamentului de specialitate, pentru
entitile aparinnd administraiei publice centrale;
b) de ctre directorul camerei de conturi, pentru entitile din
administraia public local.
Camerele de conturi vor remite departamentului coordonator
al aciunii decizia ntocmit pentru entitile de pe plan local
aparinnd administraiei publice centrale, n termen de 7 zile
calendaristice de la emiterea acesteia.
185. Deciziile emise pentru entitile din administraia public
central (deconcentrate) vor fi transmise spre analiz organului
ierarhic superior sau organului de conducere colectiv de ctre
departamentele de specialitate pe msur ce vor fi comunicate
de ctre camerele de conturi i vor fi nsoite de o adres
semnat de eful departamentului respectiv. Fac excepie de la
prevederile de mai sus entitile aparinnd administraiei
publice centrale verificate de ctre camerele de conturi teritoriale
ale cror organe ierarhic superioare sau organe de conducere
colectiv au sediul pe raza teritorial a structurilor de specialitate
judeene i a municipiului Bucureti, caz n care deciziile se
transmit acestora cu adres semnat de ctre directorul camerei
de conturi.
186. n cazul n care aciunile de verificare vizeaz anul
bugetar n care se efectueaz controlul, prin decizie se pot bloca
fondurile bugetare sau speciale, dar numai n cuantumul sumei
constatate ca fiind utilizat nelegal ori ineficient i numai pentru
perioada de timp cuprins ntre data ncheierii raportului de
control i data pn la care se duc la ndeplinire msurile
dispuse pentru remedierea deficienelor constatate de ctre
auditorii publici externi ai Curii de Conturi.
Procedura de blocare a fondurilor bugetare i speciale este
reglementat la pct. 189196.
187. n decizia emis se va meniona c analiza eventualei
contestaii formulate de conductorul entitii verificate mpotriva
unor msuri din decizie sau a termenelor stabilite pentru
ndeplinirea acestora se va face de ctre o comisie de
soluionare a contestaiilor, constituit n conformitate cu
prevederile pct. 213.
188. Deciziile emise de structurile de specialitate ale Curii de
Conturi se nregistreaz n Registrul special prevzut n anexa
nr. 10 i n aplicaia informatic INFOPAC (pentru informaiile i
datele cuprinse la pct. 238), n vederea asigurrii urmririi
modului de ducere la ndeplinire a msurilor dispuse, a evalurii
impactului acestora i a calitii msurilor respective.
n aplicaia INFOPAC se va nregistra i numrul primit de
adresa cu care se transmite decizia, preluat din registrul de
intrri-ieiri al structurii de specialitate care a emis decizia,
asigurndu-se astfel premisele exercitrii unui control de calitate
eficient.

Modelul deciziei pentru aplicarea msurilor de valorificare

prevzute la pct. 171 lit. a) i lit. b) este prevzut n anexa nr. 11,
iar modelul deciziei pentru aplicarea msurilor de valorificare
prevzute la pct. 171 lit. c) este prevzut n anexa nr. 11.1.
Modelul adresei cu care se transmite decizia este prezentat
n anexa nr. 12.
Procedura de blocare a fondurilor bugetare sau speciale
189. Potrivit prevederilor art. 43 lit. b) din lege, n cazul n
care auditorii publici externi constat, cu ocazia verificrii ce
vizeaz anul bugetar n care se efectueaz controlul, utilizarea
nelegal sau ineficient de ctre entitate a fondurilor bugetare
ori speciale, acetia pot propune i blocarea acestor fonduri.
Aceast operaiune de blocare se dispune prin decizie i se
efectueaz pn la termenul stabilit de Curtea de Conturi de
ctre organele abilitate care au fost ntiinate s ntreprind
msurile necesare de blocare a fondurilor bugetare sau
speciale.
190. n funcie de tipul entitii la care se constat aceast
utilizare nelegal sau ineficient a fondurilor, msura de blocare
a fondurilor bugetare ori speciale va fi comunicat astfel:
a) n cazul entitilor finanate integral sau parial de la
bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetul
asigurrilor pentru omaj, bugetul Fondului naional unic de
asigurri sociale de sntate i din venituri proprii, prin
ntiinarea ordonatorului principal de credite n subordonarea
sau coordonarea cruia se afl, precum i a Ministerului
Finanelor Publice;
b) n cazul entitilor publice autonome finanate integral din
venituri proprii, prin ntiinarea Ministerului Finanelor Publice;
c) n cazul altor entiti aflate n competena de control a
Curii de Conturi, exclusiv Banca Naional a Romniei, prin
ntiinarea ordonatorului principal de credite prin bugetul cruia
primete sume de la bugetele publice i a Ministerului Finanelor
Publice;
d) n cazul entitilor finanate din bugetele locale ale
comunelor, oraelor, municipiilor, sectoarelor municipiului
Bucureti, judeelor i municipiului Bucureti, finanate din
venituri proprii i subvenii din bugetele locale, finanate integral
din venituri proprii, prin ntiinarea ordonatorului principal de
credite i a direciei generale regionale a finanelor publice.
191. La entitile prevzute la pct. 190 lit. a)c) poate fi
blocat orice fond bugetar sau special, n cuantumul sumei
constatate ca fiind utilizat nelegal ori ineficient.
192. Categoriile de fonduri care pot fi blocate la entitile din
administraia public local prevzute la pct. 190 lit. d) sunt
urmtoarele:
a) pentru entitile finanate din bugetele locale ale
comunelor, oraelor, municipiilor, sectoarelor municipiului
Bucureti, judeelor i municipiului Bucureti, se blocheaz
sumele defalcate din taxa pe valoarea adugat pentru
echilibrarea bugetelor locale, indiferent de proveniena
resurselor din care sunt acoperite creditele bugetare care fac
obiectul abaterii constatate;
b) pentru entitile finanate din venituri proprii i subvenii
din bugetele locale, se blocheaz sumele care provin din
subvenii de la bugetul local;
c) pentru entitile din administraia public local finanate
integral din venituri proprii, se blocheaz sumele aferente
aciunii/operaiunii la care s-au constatat abateri.
193. ntiinarea organelor abilitate, respectiv ordonatorul
principal de credite, Ministerul Finanelor Publice, Agenia
Naional de Administrare Fiscal, precum i direcia general
regional a finanelor publice, dup caz, trebuie s cuprind,
printre alte date i informaii, urmtoarele: deficienele
constatate de auditorii publici externi ai Curii de Conturi;
cauzele producerii acestora; msura dispus prin decizie;
cuantumul sumei ce se blocheaz; perioada de timp pentru care

se blocheaz suma n cauz; termenul pn la care aceste

organe abilitate trebuie s duc la ndeplinire msura dispus i
termenul pn la care trebuie s comunice Curii de Conturi
modul de ducere la ndeplinire a msurii dispuse.
Prin ntiinarea transmis se va comunica i faptul c
neducerea la ndeplinire a msurii dispuse de Curtea de Conturi
prin structurile sale de specialitate constituie abatere i se
sancioneaz potrivit prevederilor art. 62 lit. b) din lege.
194. Aceast ntiinare se face direct de ctre departamentul
sau camera de conturi care a efectuat controlul i a dispus
blocarea fondurilor bugetare ori speciale (conform modelului din
anexa nr. 13).
n cazul n care organele abilitate menionate la pct. 190 nu
au comunicat departamentului/camerei de conturi modul de
ducere la ndeplinire a msurii dispuse, acestea vor fi incluse n
programul anual de activitate pentru a fi verificate i a se lua
msurile legale.
195. Entitile verificate crora li s-a aplicat msura blocrii
fondurilor bugetare sau speciale vor comunica la data prevzut
n decizie, n scris, structurii Curii de Conturi care a dispus
blocarea fondurilor respective modul de ducere la ndeplinire a
msurilor pentru remedierea deficienelor constatate.
196. Dup primirea comunicrii referitoare la remedierea
deficienelor care au generat msura de blocare, structura de
specialitate a Curii de Conturi care a efectuat controlul va
verifica la sediul entitii dac cele semnalate de aceasta se
confirm, n maximum 7 zile calendaristice de la nregistrarea
ntiinrii.
Dac deficienele au fost remediate, structurile de
specialitate ale Curii de Conturi vor ntiina concomitent, n
scris, n termen de 7 zile calendaristice, conducerea entitii
verificate, ordonatorul principal de credite n subordinea sau n
coordonarea cruia se afl entitatea, Ministerul Finanelor
Publice, Agenia Naional de Administrare Fiscal, precum i
direcia general regional a finanelor publice, dup caz, c
fondurile bugetare ori speciale se deblocheaz.
n cazul n care entitatea verificat nu a remediat integral
deficienele care au generat msura blocrii, fondurile bugetare
sau speciale rmn n continuare blocate pn la remedierea
deficienelor, iar pentru deblocarea lor ulterioar se va relua
procedura descris mai sus.
Procedura de suspendare din funcie prevzut la art. 45 din lege

197. Potrivit prevederilor art. 45 din lege, n cazul n care

Curtea de Conturi, n urma controalelor efectuate, constat
svrirea de fapte cauzatoare de prejudicii importante sau a
unor abateri grave cu caracter financiar, conducerea structurii
de specialitate care a efectuat verificarea poate propune
suspendarea din funcie a:
a) persoanelor acuzate de svrirea acestor fapte
cauzatoare de prejudicii importante, a unor abateri grave cu
caracter financiar, inclusiv din cauza nerespectrii principiilor de
economicitate, eficien i eficacitate n utilizarea fondurilor
publice i n administrarea patrimoniului, pn la soluionarea
definitiv a cauzelor n care sunt implicate;
b) conductorului entitii verificate, rspunztor n mod
direct de fapte cauzatoare de prejudicii importante, de abateri
grave cu caracter financiar, inclusiv din cauza nerespectrii
principiilor de economicitate, eficien i eficacitate n utilizarea
fondurilor publice i n administrarea patrimoniului, aa cum se
prevede la pct. 182.
198. n vederea aplicrii procedurii de suspendare din
funcie, n conformitate cu prevederile art. 45 din lege, camerele
de conturi vor transmite departamentului coordonator al aciunii,
n termen de 10 zile calendaristice de la expirarea termenului
de depunere a obieciilor la constatrile nscrise n raportul de
control, o adres prin care se propune suspendarea din funcie

a persoanelor n cauz. La aceast adres, n care se vor

descrie detaliat deficienele consemnate n actul de control, se
vor anexa toate documentele necesare pentru susinerea
constatrilor.
n cazul n care suspendarea din funcie a unor persoane se
propune i n urma unor aciuni de verificare care intr n
competena departamentului de specialitate, directorul direciei
fundamenteaz aceast propunere printr-o not ntocmit n
termen de 10 zile calendaristice de la expirarea termenului de
depunere a obieciilor.
199. eful departamentului de specialitate care coordoneaz
aciunile de verificare va proceda dup cum urmeaz:
a) analizeaz propunerile formulate de directorul
direciei/directorul camerei de conturi, de suspendare din funcie,
n condiiile legii, a persoanelor acuzate de svrirea de fapte
cauzatoare de prejudicii importante sau a unor abateri grave cu
caracter financiar, constatate n urma aciunilor de verificare
efectuate, pn la soluionarea definitiv a cauzelor n care sunt
implicate;
b) solicit punctul de vedere al Departamentului juridic, care
va fi transmis n 7 zile calendaristice;
c) supune spre aprobare plenului emiterea deciziei prin care
se solicit suspendarea din funcie a persoanelor n cauz.
200. Decizia cuprinznd cererea de suspendare, precum i
termenul pn la care trebuie s se comunice Curii de Conturi
modul de ducere la ndeplinire a msurii dispuse va fi emis i
semnat de ctre directorul direciei din cadrul departamentului
de specialitate i va fi transmis cu o adres de naintare
semnat de ctre eful departamentului de control/audit
coordonator al aciunii urmtoarelor instituii i persoane, n
funcie de calitatea pe care o au persoanele pentru care se
solicit suspendarea din funcie:
a) Parlamentului Romniei, atunci cnd persoana care face
obiectul cererii este conductorul unei autoriti centrale
autonome, aflat sub control parlamentar;
b) prim-ministrului, atunci cnd persoana care face obiectul
cererii este un ministru, secretar de stat, un conductor al altui
organ central de specialitate al administraiei publice centrale
sau al altei structuri cu personalitate juridic din subordinea
Guvernului ori un prefect;
c) ministrului, atunci cnd persoana care face obiectul cererii
deine o funcie de conducere sau de execuie n cadrul acelui
minister;
d) ministrului sau conductorului unui organ central de
specialitate din subordinea unui minister, atunci cnd persoana
care face obiectul cererii este eful unui serviciu public
deconcentrat dintr-un jude sau din municipiul Bucureti;
e) conductorului autoritii publice centrale de specialitate
cu caracter autonom, atunci cnd cel care face obiectul cererii
este o persoan care exercit o funcie de demnitate public,
un funcionar public cu atribuii de conducere sau oricare alt
persoan cu funcie de conducere din cadrul autoritii centrale
de specialitate autonome;
f) prefectului, atunci cnd persoana care face obiectul cererii
este un funcionar public cu atribuii de conducere/personal
contractual cu funcii de conducere din cadrul unei prefecturi;
g) consiliului judeean, atunci cnd persoana care face
obiectul cererii este conductor al unei instituii sau al unor
servicii publice de interes judeean;
h) preedintelui consiliului judeean, atunci cnd persoana
care face obiectul cererii face parte din aparatul de specialitate
al consiliului judeean;
i) primarului, atunci cnd persoana care face obiectul cererii
face parte din aparatul de specialitate al primriei.
Fac excepie de la prevederile de mai sus cazurile de
suspendare din funcie prevzute la lit. a) i b), cnd decizia se
semneaz de ctre eful departamentului de specialitate, iar

adresa de transmitere este semnat de ctre preedintele Curii

de Conturi. n acest caz, modelul deciziei prevzute n anexa
nr. 11.1 se adapteaz n mod corespunztor.
n decizie se va consemna i faptul c neducerea la
ndeplinire a msurilor dispuse de Curtea de Conturi constituie
abatere i se sancioneaz potrivit prevederilor art. 62 lit. b) din
lege.
n situaia n care organismele mai sus menionate nu
procedeaz, din diverse motive, la luarea msurii de
suspendare din funcie a persoanelor responsabile de
producerea prejudiciului, li se aduc la cunotin consecinele
ce pot decurge din refuzul de a pune n aplicare msura cerut
de Curtea de Conturi. De asemenea, li se comunic i faptul c
n cazul n care persoanele pentru care s-a solicitat
suspendarea din funcie svresc n continuare fapte de natur
a prejudicia patrimoniul entitii, rspunderea urmeaz s
revin, n solidar, att persoanelor respective, ct i acestor
organisme competente s pun n aplicare cererea Curii de
Conturi i care nu au luat msuri n acest sens. Toate aceste
precizri se vor insera n partea final a deciziei de suspendare
din funcie.
201. n situaiile n care persoanele pentru care se solicit
suspendarea din funcie nu se regsesc n enumerarea
anterioar, decizia se adreseaz conductorului autoritii, al
instituiei publice sau oricrei altei persoane juridice care face
parte din categoria entitilor publice supuse verificrii Curii de
Conturi i care are competena de a numi n funcie i de a
modifica, a suspenda sau a dispune ncetarea raportului de
munc/de serviciu.
202. Decizia cuprinznd cererea de suspendare din funcie
va fi comunicat cu o adres semnat de ctre eful
departamentului coordonator al aciunii, att conducerii entitii
verificate, ct i camerei de conturi, cu excepiile prevzute la
pct. 200.
203. n vederea valorificrii constatrilor consemnate n actul
de control ntocmit la aceeai entitate verificat la care s-a
solicitat suspendarea din funcie a unor persoane, pe lng
decizia de suspendare din funcie, directorul din cadrul
departamentului, directorul/directorul adjunct al camerei de
conturi vor emite i decizie care cuprinde msurile dispuse
pentru remedierea deficienelor constatate.
Procedura i termenul de contestare a deciziei

204. mpotriva msurilor dispuse prin decizie, precum i a

termenului stabilit pentru ducerea la ndeplinire a unora dintre
aceste msuri, n termen de 15 zile calendaristice de la data
primirii acesteia, conductorul entitii verificate poate
depune/transmite contestaie la structura Curii de Conturi care
a emis decizia.
Contestaia la decizia emis de structura de specialitate a
Curii de Conturi reprezint procedur administrativ prealabil
obligatorie pentru exercitarea dreptului la aciune n contencios
administrativ.
205. n cazul n care contestaia este depus la alt structur
a Curii de Conturi dect cea care a emis decizia, contestaia se
consider valabil dac a fost introdus n termen. n aceast
situaie, contestaia este redirecionat de ctre structura care a
primit contestaia ctre structura emitent a deciziei.
206. Termenul de 15 zile calendaristice pentru contestarea
deciziei nu cuprinde ziua primirii deciziei i nici ziua
depunerii/expedierii contestaiei, iar cnd acest termen se
sfrete ntr-o zi de srbtoare legal sau cnd serviciul este
suspendat se va prelungi pn la sfritul primei zile de lucru
urmtoare. Prin data primirii deciziei se nelege data
confirmrii de primire a acesteia, menionat pe documentul de
transmitere a deciziei.
207. n cazul deciziei emise de departamentul de specialitate
pentru suspendarea din funcie a unor persoane, ca urmare a

aciunilor de control efectuate de camerele de conturi,

contestaiile formulate fa de msura transmis vor fi
depuse/transmise n termen de 15 zile calendaristice de la data
primirii deciziei la structura care a emis decizia, respectiv la
departamentul de specialitate al Curii de Conturi coordonator
al aciunii, conform prevederilor pct. 204. Procedura de analiz
i soluionare a contestaiei este cea prevzut la pct. 211226.
208. Nedepunerea contestaiei n termen atrage decderea,
cu excepia cazului n care conductorul entitii verificate
dovedete c a fost mpiedicat printr-o mprejurare mai presus
de voina sa. n acest caz, contestaia se va depune n termen
de 15 zile calendaristice de la ncetarea mpiedicrii, cu
prezentarea motivelor care au determinat aceast situaie.
Decderea se constat de comisia de soluionare a
contestaiilor, constituit conform prevederilor pct. 213.
209. Contestaia trimis prin pot se socotete n termen
dac a fost predat recomandat la oficiul potal n termenul
prevzut la pct. 206.
210. Contestaia suspend obligaia executrii deciziei pn
la soluionarea ei de ctre comisia de soluionare a contestaiilor.
Executarea msurilor devine obligatorie de la data comunicrii
ncheierii formulate de comisia de soluionare a contestaiilor,
prin care se respinge integral sau parial contestaia. Prin data
comunicrii ncheierii se nelege data confirmrii de primire a
acesteia, menionat pe documentul de transmitere a ncheierii.
n condiiile n care entitatea verificat formuleaz cerere de
suspendare a msurilor stabilite prin decizie, iar instana de
judecat, prin hotrre, dispune suspendarea, msurile dispuse
devin obligatorii de la data ncetrii suspendrii dispuse de
instan.
n condiiile n care aciunea de suspendare este respins de
instan, iar msurile dispuse prin decizie sunt meninute ca
temeinice i legale, chiar i n parte, hotrrea este obligatorie
pentru entitate, urmnd ca auditorii publici externi s aplice
procedura de verificare a ndeplinirii msurilor dispuse, n
temeiul regulamentului.
n condiiile n care instana de fond admite n totalitate sau
n parte aciunea entitii mpotriva msurilor dispuse prin
decizie, verificarea modului de ducere la ndeplinire a acestora
se suspend pn la soluionarea irevocabil a cauzei
(exercitarea tuturor cilor de atac mpotriva hotrrii instanei de
fond), n ceea ce privete msurile anulate prin hotrre
judectoreasc.
Conducerilor structurilor de specialitate le revine obligaia
urmririi permanente a stadiului de soluionare a aciunilor aflate
pe rolul instanelor de judecat.
Analiza i soluionarea contestaiei la decizie

211. n cazul contestaiei formulate de conductorul entitii

verificate cu privire la msurile dispuse prin decizia emis de
structurile Curii de Conturi se procedeaz astfel:
a) atunci cnd decizia a fost emis i semnat de ctre
directorul direciei din cadrul departamentului de specialitate
pentru valorificarea constatrilor din actele ntocmite la nivelul
acestei structuri, precum i pentru solicitarea suspendrii din
funcie a persoanelor n cauz, n baza prevederilor art. 45 din
lege i ale pct. 200, contestaia primit de ctre eful
departamentului de specialitate se remite directorului din cadrul
departamentului respectiv. Acesta, n termen de 10 zile
calendaristice, examineaz temeinicia contestaiei formulate i
ntocmete o not cu punctul su de vedere referitor la
argumentele prezentate n contestaie;
b) atunci cnd decizia a fost emis pentru entitile verificate
de camerele de conturi, contestaia se analizeaz de ctre
directorul camerei de conturi sau de ctre directorul adjunct, n
funcie de nivelul de competen prevzut la pct. 164. Acetia,
n termen de 10 zile calendaristice, ntocmesc o not cuprinznd

punctul de vedere referitor la argumentele prezentate n

contestaie.
212. n cazul contestaiilor formulate la deciziile emise pentru:
a) entitile aparinnd administraiei publice centrale,
precum i alte entiti care intr n competena de verificare a
departamentului de specialitate, nota este ntocmit i semnat
de directorul direciei din cadrul departamentului;
b) entitile de pe plan local aparinnd administraiei publice
centrale (respectiv deconcentratele), entitile aparinnd
administraiei publice locale ai cror conductori au calitatea de
ordonatori principali, secundari sau teriari de credite ai
bugetelor locale ale judeelor i municipiilor, entitile finanate
din venituri proprii aflate n subordinea acestora, regiile
autonome de interes naional i local, societile cu capital
integral sau majoritar al statului sau al unitilor administrativteritoriale, respectiv al judeelor i municipiilor, i alte entiti
aflate n competena teritorial de verificare a camerei de
conturi, nota este ntocmit i semnat de ctre directorul
camerei de conturi;
c) entitile aparinnd administraiei publice locale ai cror
conductori au calitatea de ordonatori principali, secundari sau
teriari de credite ai bugetelor locale ale oraelor i comunelor,
entitile finanate din venituri proprii aflate n subordinea
acestora, regiile autonome de interes local, asociaiile de
dezvoltare intercomunitare i societile cu capital integral sau
majoritar al unitilor administrativ-teritoriale, respectiv ale
oraelor i comunelor, precum i asociaiile de dezvoltare
intercomunitare ale unitilor administrativ-teritoriale, nota se
ntocmete i se semneaz de ctre directorul adjunct al
camerei de conturi;
d) entitile ai cror conductori au calitatea de ordonatori
principali de credite ai bugetelor locale ale municipiului Bucureti
i sectoarelor municipiului Bucureti, entitile finanate din
venituri proprii aflate n subordinea acestora, precum i regiile
autonome de interes local i societile cu capital integral sau
majoritar al unitilor administrativ-teritoriale, respectiv al
municipiului Bucureti i sectoarelor municipiului Bucureti, nota
este ntocmit i semnat de directorul Camerei de Conturi a
Municipiului Bucureti;
e) entitile ai cror conductori au calitatea de ordonatori
secundari i teriari de credite ai bugetelor locale ale municipiului
Bucureti i sectoarelor municipiului Bucureti, nota este
ntocmit i semnat de ctre directorul adjunct al Camerei de
Conturi a Municipiului Bucureti.
Notele ntocmite n cazurile prezentate la lit. a)e) mpreun
cu contestaia formulat de conductorul entitii verificate,
decizia emis i raportul de control (inclusiv anexele acestuia)
se transmit comisiei de soluionare a contestaiilor, constituit
conform prevederilor pct. 213.
n vederea analizei i soluionrii contestaiei, camerele de
conturi transmit departamentului care coordoneaz domeniul ce
a fcut obiectul verificrii documentele sus-menionate, pentru
entitile prevzute la lit. b) i d) ai cror conductori au formulat
contestaii la deciziile emise, n termen de 10 zile calendaristice
de la data nregistrrii contestaiei la registratura camerei de
conturi.
213. Contestaiile formulate mpotriva deciziilor emise de
structurile Curii de Conturi sunt examinate de comisii de
soluionare a contestaiilor, alctuite astfel:
a) consilierul de conturi care coordoneaz departamentul n
a crui competen intr entitatea verificat i ali 2 consilieri de
conturi desemnai de ctre vicepreedintele coordonator al
departamentului care a efectuat aciunea, pentru deciziile emise
i semnate de ctre directorii direciilor din cadrul
departamentelor de specialitate, prevzute la pct. 212 lit. a).
n acest caz, la edina comisiei poate participa, n calitate de
invitat, i directorul direciei din cadrul departamentului de

specialitate care a efectuat verificarea, dac se consider

necesar de ctre comisie;
b) consilierul de conturi care coordoneaz domeniul ce a
fcut obiectul verificrii, un alt consilier de conturi (desemnat de
ctre unul dintre vicepreedini, iar, n cazul entitilor aparinnd
administraiei publice locale, desemnat de ctre preedintele
Curii de Conturi), precum i directorul din cadrul
departamentului n a crui competen intr entitatea respectiv,
pentru deciziile emise de ctre directorul camerei de conturi, n
cazul entitilor prevzute la pct. 212 lit. b) i d).
n acest caz, la edina comisiei poate participa, n calitate de
invitat, i directorul camerei de conturi care a efectuat
verificarea, dac se consider necesar de ctre comisie;
c) directorul camerei de conturi i 2 auditori publici externi,
alii dect cei care au efectuat verificarea, n cazul deciziilor
emise i semnate de ctre directorul adjunct al camerei de
conturi teritoriale, pentru entitile prevzute la pct. 212 lit. c);
d) directorul Camerei de Conturi a Municipiului Bucureti i
2 efi de serviciu sau 2 auditori publici externi, alii dect cei care
au coordonat/au efectuat verificarea, n cazul deciziilor emise i
semnate de directorul adjunct al Camerei de Conturi a
Municipiului Bucureti, pentru entitile prevzute la pct. 212 lit. e).
214. n vederea constituirii Comisiei de soluionare a
contestaiilor, imediat ce s-a primit contestaia se va proceda
dup cum urmeaz:
a) eful Departamentului de coordonare a verificrii bugetelor
unitilor administrativ-teritoriale propune preedintelui Curii de
Conturi membrii comisiei de soluionare a contestaiilor pentru
deciziile de suspendare din funcie emise i semnate de eful
departamentului, pentru deciziile emise de directorul camerei de
conturi teritoriale i contestate de ctre entitile prevzute la
pct. 212 lit. b), cu excepia entitilor de pe plan local aparinnd
administraiei publice centrale (deconcentratelor), precum i
pentru entitile prevzute la pct. 212 lit. d);
b) eful departamentului care coordoneaz aciunea de
verificare
propune
vicepreedintelui
coordonator
al
departamentului membrii comisiei, pentru deciziile de
suspendare din funcie emise i semnate de eful
departamentului, pentru deciziile contestate, emise i semnate
de ctre directorul direciei din cadrul departamentului de
specialitate i de ctre directorul camerei de conturi, pentru
entitile prevzute la pct. 212 lit. a) i entitile de pe plan local
aparinnd administraiei publice centrale (deconcentratele)
prevzute la pct. 212 lit. b);
c) directorul adjunct al camerei de conturi propune directorului
camerei de conturi membrii comisiei pentru deciziile emise i
contestate de entitile prevzute la pct. 212 lit. c) i e).
n procesul de aprobare a propunerilor formulate,
preedintele sau vicepreedintele coordonator poate schimba
componena comisiei prin numirea altor membri cu expertiza
necesar soluionrii aspectelor n domeniul care a fcut
obiectul msurilor ce au fost contestate.
Propunerea membrilor comisiei se va face printr-o adres al
crei model este prevzut n anexa nr. 14. Dup aprobarea
propunerilor privind membrii comisiei, adresa sus-menionat se
anexeaz la procesul-verbal ncheiat n urma edinei de analiz
i soluionare a contestaiei.
215. Documentaia privind soluionarea contestaiei, inclusiv
adresa prin care s-a stabilit componena comisiei de soluionare
a contestaiilor prevzut la pct. 213 lit. a)d), va face parte
integrant din dosarul aciunii de verificare (raportul de control,
notele ntocmite referitoare la actul de control, decizia,
contestaia la decizie, nota cu punctul de vedere referitor la
argumentele prezentate n contestaie, procesul-verbal al
edinei de analiz i soluionare a contestaiei, ncheierea etc.).
216. Dup aprobare, componena unei comisii de soluionare
a contestaiilor poate fi modificat de ctre preedintele Curii

de Conturi, vicepreedintele coordonator al departamentului

care a efectuat/a coordonat verificarea sau de ctre directorul
camerei de conturi, dup caz, n situaii justificate, cum ar fi: un
membru al comisiei se afl n concediu medical, n delegaie etc.
La edina comisiei poate participa i preedintele sau
vicepreedintele coordonator al departamentului prin grija cruia
se soluioneaz contestaia, atunci cnd se apreciaz c exist
situaii complexe de analizat, valoarea estimat a prejudiciilor
este substanial sau abaterile constatate au implicaii deosebite
asupra activitii entitii verificate. n aceste cazuri, preedintele
sau vicepreedintele coordoneaz activitatea comisiei de
soluionare a contestaiilor i semneaz alturi de ceilali membri
ai comisiei ncheierea emis n urma edinei.
217. La edina comisiei de soluionare a contestaiilor pot fi
invitai, dac se consider necesar, membri ai echipei de control,
reprezentani ai entitii verificate i/sau alte persoane, dac
este cazul, care pot da explicaii ori pot depune acte i
documente suplimentare pentru susinerea contestaiei.
Reprezentanii entitii pot fi asistai de avocat.
218. Comisiile de soluionare a contestaiilor formulate
mpotriva deciziilor emise de structurile Curii de Conturi vor
examina aceste contestaii n termen de maximum 45 de zile
calendaristice de la data nregistrrii acestora la departamentul
care coordoneaz domeniul ce a fcut obiectul verificrii sau la
camera de conturi care a efectuat controlul.
Termenul de 45 zile calendaristice stabilit pentru soluionarea
contestaiilor formulate mpotriva deciziilor emise de structurile
de specialitate ale Curii de Conturi nu reprezint termen de
decdere.
219. Comisia de soluionare a contestaiilor examineaz
contestaia mpreun cu celelalte documente i emite o
ncheiere, prin care se poate dispune:
a) admiterea total sau parial a contestaiei;
b) respingerea contestaiei.
Modelul ncheierii este prezentat n anexa nr. 15.
220. n situaia n care, cu prilejul analizei i soluionrii
contestaiei, se constat c raportul de control nu a fost ntocmit
corect, c unele dintre msurile dispuse prin decizie au fost
determinate de constatri nentemeiate pe dispoziiile legale
menionate n actul de control sau au avut la baz interpretri
eronate ale reglementrilor n vigoare, comisia de soluionare a
contestaiilor poate suspenda soluionarea contestaiei i
dispune reverificarea aspectelor ori operaiunilor neclare
consemnate n raportul de control. Totodat, comisia poate
propune chiar constituirea unei alte echipe de control, care s
reverifice aspectele neclare cuprinse n raportul de control. n
acest caz, prin grija secretarului comisiei de soluionare a
contestaiilor se ntocmete un proces-verbal, n care se
consemneaz aspectele care trebuie completate/reverificate i
se acord termen pentru completarea sau refacerea actului de
control. Termenul acordat de comisie trebuie s fie stabilit astfel
nct att completarea/refacerea aspectelor neclare, ct i
reluarea soluionrii n comisie a msurilor contestate s se
ncadreze, de regul, n termenul maxim prevzut pentru
soluionarea contestaiilor. Dup completarea/refacerea
controlului, procedura de soluionare a contestaiei se reia.
n funcie de situaia existent, n cazuri justificate,
reverificarea aspectelor ori a operaiunilor neclare consemnate
n raportul de control poate constitui o nou aciune de
verificare, care implic introducerea acesteia n programul de
activitate conform Metodologiei de elaborare, modificare i
urmrire a realizrii Programului de activitate a Curii de Conturi,
precum i organizarea aciunii conform prevederilor
regulamentului (notificare, delegaii etc.).
n situaia n care n urma reverificrii aspectelor neclare se
constat c deficienele consemnate n actul de control sunt
greite sau nentemeiate pe dispoziiile legale menionate n

acest act, comisia de soluionare a contestaiilor prevzut la

pct. 213 lit. a)d) poate propune plenului Curii de Conturi
sancionarea directorului din cadrul departamentului/directorului
camerei de conturi, directorului adjunct al camerei de conturi i
a efului de serviciu care au coordonat i au monitorizat
aciunea de control respectiv, inclusiv a efului de echip i a
auditorilor publici externi desemnai pentru efectuarea acesteia,
conform prevederilor Codului de conduit etic i profesional a
personalului Curii de Conturi.
221. Fiecare edin a comisiei de soluionare a contestaiilor
va avea un secretar, care nu este membru al comisiei, dar este
numit de ctre conducerea structurii de specialitate prin grija
creia se soluioneaz contestaia. Acest secretar ntocmete
proiectul de ncheiere a edinei comisiei de soluionare a
contestaiei, precum i proiectul procesului-verbal al edinei.
Nu poate fi numit secretar al edinei directorul din cadrul
departamentului de specialitate sau directorul adjunct al camerei
de conturi care a ntocmit decizia ce face obiectul contestaiei.
222. n procesul-verbal al edinei se consemneaz
participarea i a altor persoane dect membrii acestei comisii
(respectiv reprezentani ai entitii verificate sau alte persoane,
dac este cazul).
Totodat, n procesul-verbal al edinei se menioneaz, n
sintez, explicaiile auditorilor publici externi participani la
edin, dezbaterile i discuiile care au avut loc, precum i
actele i documentele suplimentare depuse n vederea susinerii
contestaiei. Acest proces-verbal se semneaz de ctre membrii
comisiei de soluionare a contestaiilor i de secretarul de
edin.
223. ncheierile pronunate de comisiile de soluionare a
contestaiilor, redactate de ctre secretarul de edin, se
motiveaz n mod obligatoriu, iar motivarea trebuie s conin
urmtoarele:
a) motive de fapt, i anume:
(i) prezentarea argumentelor i a raionamentelor care
au determinat comisia de soluionare a contestaiilor
s admit total sau parial contestaia ori s o
resping;
(ii) redarea
fiecrei
msuri
contestate
i
a
probelor/documentelor care au stat la baza dispunerii
msurii respective;
(iii) motivele contestaiei formulate de conductorul
entitii verificate;
(iv) documentele depuse de acesta n vederea susinerii
contestaiei;
(v) motivele pentru care documentele depuse de
conductorul entitii verificate au fost acceptate sau,
dimpotriv, nu au fost avute n vedere de comisie,
ntruct nu erau relevante;
b) motive de drept precizarea prevederilor legale pe care
comisia de soluionare a contestaiilor le-a avut n vedere i pe
care se ntemeiaz soluia dat, n sensul admiterii totale sau
pariale a contestaiei ori respingerii acesteia;
c) precizarea cii de atac, respectiv sesizarea, printr-o cerere
de chemare n judecat, a instanei de contencios administrativ
competente, pentru anularea, n tot sau n parte, a ncheierii, n
condiiile legii contenciosului administrativ;
d) termenul de exercitare a cii de atac, respectiv 15 zile
calendaristice de la data confirmrii de primire a ncheierii
transmise prin pot;
e) instana competent n cazul ncheierilor pronunate,
ca urmare a soluionrii contestaiilor formulate mpotriva
deciziilor emise la nivelul camerelor de conturi judeene i a
municipiului Bucureti, conductorul entitii verificate se poate
adresa seciei de contencios administrativ i fiscal a tribunalului
n raza cruia se afl sediul entitii verificate; n cazul

ncheierilor pronunate, ca urmare a soluionrii contestaiilor

formulate mpotriva deciziilor emise de structurile centrale ale
Curii de Conturi, competena revine seciei de contencios
administrativ i fiscal a curii de apel n raza creia se afl sediul
entitii verificate.
224. Dac un membru al comisiei de soluionare a contestaiei
are un alt punct de vedere dect ceilali membri ai comisiei, acest
lucru va fi menionat n procesul-verbal al edinei, iar opinia
separat i motivarea acesteia se anexeaz la ncheiere i se
semneaz de ctre persoana care a formulat-o.
225. ncheierea emis de comisia de soluionare a
contestaiilor, motivat aa cum s-a menionat la pct. 223, se
comunic att entitii creia i-au fost dispuse msuri prin
decizie, ct i structurii de specialitate care a emis aceast
decizie, n termen de 5 zile calendaristice de la emitere, nsoit
de o adres de naintare.
Adresa de naintare care nsoete ncheierea, ntocmit prin
grija secretarului comisiei de soluionare a contestaiilor, va primi
numr de nregistrare (ieire) din registrul de intrri-ieiri al
departamentului de specialitate/camerei de conturi, la data
transmiterii efective a ncheierii.
De asemenea, un exemplar din ncheiere, decizie i ntreaga
documentaie care a stat la baza emiterii acestora se comunic
Departamentului juridic, la solicitarea expres a acestuia
adresat departamentului/camerei de conturi care a efectuat
controlul, dac actele respective au fost contestate la instanele
de judecat, n condiiile legii contenciosului administrativ.
226. ncheierea emis i semnat de comisie va primi numr
de nregistrare astfel:
a) de la cabinetul preedintelui Curii de Conturi pentru
contestaiile formulate la deciziile emise n urma verificrilor
efectuate la entitile prevzute la pct. 212 lit. b) i d);
b) de la cabinetul vicepreedintelui coordonator al
departamentului n a crui competen intr domeniul ce a fcut
obiectul verificrii, pentru contestaiile formulate la deciziile
emise n cazul entitilor aparinnd administraiei publice
centrale verificate de ctre departamentele de specialitate i de
ctre camerele de conturi teritoriale;
c) de la registratura camerei de conturi, pentru contestaiile
formulate la deciziile emise n urma verificrilor efectuate la
entitile prevzute la pct. 212 lit. c) i e).
ncheierile emise de comisiile de soluionare a contestaiilor
vor fi nregistrate n registrul special privind evidena actelor
ntocmite i modul de valorificare a constatrilor consemnate n
acestea i n aplicaia informatic INFOPAC, n care se va
nregistra inclusiv numrul de ieire nscris pe adresa de
naintare a ncheierii, din registrul de intrri-ieiri al structurii de
specialitate prin grija creia s-a soluionat contestaia.
Sesizarea instanei de contencios administrativ

227. mpotriva ncheierii emise de comisia de soluionare a

contestaiilor prevzut la pct. 213, conductorul entitii
verificate poate sesiza instana de contencios administrativ
competent, n termen de 15 zile calendaristice de la data
confirmrii de primire a ncheierii, n condiiile legii contenciosului
administrativ.
228. Competena de soluionare a sesizrii formulate de
conductorul entitii mpotriva ncheierii pronunate de comisiile
de soluionare a contestaiilor aparine instanelor de contencios
administrativ, aa cum acestea au fost indicate la pct. 223 lit. e),
n condiiile Legii contenciosului administrativ nr. 554/2004, cu
modificrile i completrile ulterioare.
229. Cauzele aflate pe rolul instanelor la data publicrii
prezentului regulament n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I,
vor continua s se judece potrivit regulamentului aplicabil n
momentul sesizrii instanei.

Verificarea modului de ducere la ndeplinire a msurilor

dispuse prin decizii

Acte ntocmite n urma verificrii modului de ducere la

ndeplinire a msurilor dispuse prin decizii

230. Verificarea modului de ducere la ndeplinire a msurilor

dispuse prin decizii se realizeaz de ctre auditori publici externi
din cadrul structurilor de specialitate ale Curii de Conturi care au
participat la aciunea de control, de regul n 30 de zile
calendaristice de la termenul cel mai ndeprtat din decizie, fr
o notificare prealabil.
n cazul n care conductorul structurii de specialitate nu
poate asigura din motive justificate prezena niciunuia dintre
auditorii publici externi care au participat la aciunea de control,
echipa desemnat s efectueze verificarea modului de ducere
la ndeplinire a msurilor dispuse prin decizii poate fi constituit
i din ali auditori publici externi.
Prin excepie de la prevederile primului alineat, notificarea
poate fi transmis n urmtoarele situaii:
a) verificarea modului de ducere la ndeplinire a msurilor
dispuse prin deciziile transmise altor entiti dect cele care intr
n competena de verificare a structurii de specialitate care a
efectuat controlul, cnd aciunea se realizeaz de ctre auditorii
publici externi ai structurii de specialitate creia i s-a transmis
decizia;
b) volumul operaiunilor de verificat este foarte mare datorit
numrului de msuri transmise n sarcina entitii verificate i
complexitii acestora, precum i pentru eficientizarea aciunii
de verificare.
n situaiile de la lit. a) i b), conducerea structurii de
specialitate poate notifica entitatea cu minimum 5 zile
calendaristice nainte de data nceperii controlului, iar prin
adresa de notificare se poate solicita conducerii entitii s
dispun pregtirea unor documente i informaii necesare
verificrii modului de ducere la ndeplinire a msurilor dispuse i
s asigure prezena n entitate a persoanelor n msur s pun
la dispoziia auditorilor publici externi documentele i informaiile
cerute.
231. Pentru realizarea aciunii de verificare a modului de
ducere la ndeplinire a msurilor dispuse prin decizii, n
programul anual de activitate aprobat de plenul Curii de Conturi
se poate aloca, la propunerea structurilor de specialitate, i un
fond de timp mai mare dect cel prevzut n Metodologia de
elaborare, modificare i urmrire a realizrii Programului de
activitate a Curii de Conturi.
Alocarea unui fond de timp mai mare pentru efectuarea
acestui tip de aciune de control se face n funcie de
complexitatea activitii entitii i de volumul documentelor ce
trebuie verificate.
232. n cazul n care timpul necesar pentru verificarea
modului de ducere la ndeplinire a msurilor dispuse prin decizie
se ncadreaz n timpul prevzut n metodologie, nu mai este
necesar aprobarea conducerii executive, respectiv a plenului,
pentru cuprinderea acestei aciuni n program pe parcursul
anului, la nivelul structurilor de specialitate.
n cazul n care se verific modul de ducere la ndeplinire a
msurilor din mai multe decizii, fiecare decizie constituie o
aciune distinct care se include n programul de activitate,
alocndu-se fond de timp pentru fiecare aciune (decizie) n
funcie de numrul msurilor ce urmeaz a fi verificate i de
complexitatea acestora. Pentru fiecare aciune se ntocmete
cte un raport de follow-up distinct, care se raporteaz prin
aplicaia informatic INFOPAC.
233. n vederea verificrii modului de ducere la ndeplinire a
msurilor dispuse prin decizii, conductorii structurilor Curii de
Conturi emit delegaii, conform prevederilor pct. 50. Modelul
delegaiei este prevzut n anexa nr. 2.3.

234. Verificarea modului de ducere la ndeplinire a msurilor

dispuse prin decizii se finalizeaz prin ntocmirea raportului
privind modul de ducere la ndeplinire a msurilor dispuse prin
decizie (raport de follow-up), care se semneaz att de ctre
auditorii publici externi, ct i de reprezentanii legali ai entitii
verificate. n acest raport de follow-up se consemneaz situaiile
ce se pot constata cu acest prilej, respectiv:
a) msurile privind remedierea erorilor/abaterilor de la
legalitate i regularitate, precum i blocarea fondurilor bugetare
au fost duse la ndeplinire n totalitate, s-a dispus suspendarea
din funcie, n condiiile legii, a persoanelor acuzate de
svrirea unor fapte cauzatoare de prejudicii importante sau a
unor abateri grave cu caracter financiar, au fost luate msuri
pentru mbuntirea economicitii, eficienei i eficacitii n
utilizarea fondurilor publice i n administrarea patrimoniului, iar
prejudiciile au fost stabilite de entitatea verificat ca ntindere i
au fost recuperate.
n acest caz, n raportul de follow-up se consemneaz
situaia constatat, inclusiv detalierea efectelor produse n
activitatea entitii de msurile dispuse de structurile Curii de
Conturi;
b) nu s-a acionat pentru suspendarea aplicrii msurilor care
contravin reglementrilor legale din domeniul financiar-contabil
i fiscal, nu au fost blocate fondurile bugetare sau speciale n
urma constatrii utilizrii nelegale ori ineficiente a acestora, nu
au fost nlturate erorile/abaterile de la legalitate i regularitate,
altele dect cele cauzatoare de prejudicii, nu au fost luate
msuri pentru mbuntirea economicitii, eficienei i
eficacitii n utilizarea fondurilor publice i n administrarea
patrimoniului i nu au fost luate msuri pentru suspendarea din
funcie, n condiiile legii, a persoanelor acuzate de svrirea
unor fapte cauzatoare de prejudicii importante sau a unor
abateri grave cu caracter financiar.
n aceste cazuri, auditorii publici externi vor aprecia dac
nerealizarea msurilor s-a datorat inaciunii conducerii entitilor
abilitate s ia respectivele msuri sau imposibilitii acestora de
a duce la ndeplinire msurile dispuse, fie datorit stabilirii unei
perioade de timp insuficiente pentru realizarea lor, fie datorit
altor cauze.
n situaia n care, n raportul de follow-up, s-a consemnat
imposibilitatea conducerii de a duce la ndeplinire msurile n
termenul stabilit prin decizie din cauze neimputabile acesteia,
valorificarea aspectelor din raportul de follow-up se realizeaz
prin emiterea de ctre directorul direciei din cadrul
departamentului/directorul camerei de conturi/directorul adjunct
al camerei de conturi a unei decizii de prelungire a termenului
pentru realizarea msurilor, pe baza propunerilor formulate de
auditorii publici externi.
Decizia de prelungire a termenului pentru realizarea
msurilor este semnat de ctre directorul direciei din cadrul
departamentului/directorul camerei de conturi/directorul adjunct
al camerei de conturi, dup caz, i se transmite cu o adres
semnat de ctre eful departamentului/directorul camerei de
conturi.
Stabilirea noului termen de ducere la ndeplinire a msurilor
se face n funcie de gravitatea motivelor ce au determinat
nerealizarea acestora.
n baza raportului de follow-up ntocmit n conformitate cu
prevederile prezentului regulament se sesizeaz i organul
ierarhic superior al entitii controlate sau organul de conducere
colectiv care aprob, coordoneaz i controleaz activitatea
entitii verificate, aa cum este prevzut la pct. 183185,
solicitndu-i-se acestuia prin scrisoare s ia msuri care s
asigure ducerea la ndeplinire de ctre entitatea aflat n
subordine a msurilor dispuse de Curtea de Conturi.

Autoritile sesizate n acest caz pentru a lua msurile ce se

impun sunt urmtoarele:
(i) consiliul judeean/Consiliul General al Municipiului
Bucureti/consiliul local municipal/consiliul local al
sectoarelor municipiului Bucureti/consiliul local
orenesc/consiliul local comunal, n cazul autoritilor
publice locale;
(ii) consiliul de administraie i adunarea general a
acionarilor, n cazul operatorilor economici (regii
autonome, companii naionale, societi naionale i
societi la care statul, unitile administrativ-teritoriale,
instituiile publice sau regiile autonome dein, singure
ori mpreun, integral sau mai mult de jumtate din
capitalul social);
(iii) organul ierarhic superior n subordinea cruia se afl
celelalte categorii de entiti verificate.
n mod similar se procedeaz i n cazul n care conducerea
entitii verificate a dus la ndeplinire parial msurile din decizie,
n sensul c fie unele msuri au fost realizate integral, iar altele
nu au fost realizate, fie toate msurile dispuse au fost parial
ndeplinite.
n cazul n care entitatea verificat continu s nu duc la
ndeplinire msurile dispuse prin decizie de Curtea de Conturi,
se informeaz pe cale ierarhic ministerul, alte instituii i
Guvernul, n calitate de organ executiv, precum i Parlamentul,
n calitate de organ legislativ;
c) conducerea entitii verificate nu a recuperat prejudiciul,
situaie n care se procedeaz n felul urmtor:
(i) dac se constat faptul c nerecuperarea prejudiciului
s-a datorat nedispunerii i neurmririi de ctre
conducerea entitii a msurilor dispuse de Curtea de
Conturi, se urmeaz procedura de sesizare a
organelor de urmrire penal consemnat la
pct. 240249, pentru a se aplica prevederile art. 64
din lege;
(ii) dac se constat faptul c, dei au fost dispuse i
urmrite de ctre conducerea entitii msurile
cuprinse n decizie, prejudiciul nu a fost corect stabilit
ca ntindere i/sau nu a fost recuperat n totalitate,
raportul privind modul de ducere la ndeplinire a
msurilor dispuse prin decizie se valorific prin
emiterea de ctre Curtea de Conturi a unei decizii de
prelungire a termenului de ducere la ndeplinire a
msurilor dispuse, pe baza propunerilor formulate de
auditorii publici externi.
n acest caz, conducerea structurii de specialitate
trebuie s aprecieze termenul necesar pentru
recuperarea prejudiciului, ns innd cont i
atenionnd entitatea de riscul de a nu recupera
debitele sau prejudiciile consemnate n actele de
control ncheiate, datorit prescrierii dreptului la
aciune.
n baza raportului de follow-up, i n acest caz se
sesizeaz organul ierarhic superior al entitii
verificate sau organul de conducere colectiv, care
aprob, coordoneaz i controleaz activitatea
entitii verificate, solicitndu-i-se acestuia prin
scrisoare s dispun msuri care s asigure stabilirea
ntinderii prejudiciului i recuperarea integral a
acestuia
de
ctre
entitatea
aflat
n
subordine/coordonare/sub autoritate.
n cazul ordonatorilor principali de credite ai bugetelor locale
i al sectoarelor Municipiului Bucureti, un exemplar din raportul
de follow-up se nainteaz spre analiz i consiliului
judeean/Consiliului General al Municipiului Bucureti/consiliului
local municipal/consiliului local al sectoarelor municipiului
Bucureti/consiliului local orenesc/consiliului local comunal,
dup caz, solicitndu-se prin scrisoare s dispun urmrirea
modului de ducere la ndeplinire de ctre entitatea verificat a
msurilor dispuse de Curtea de Conturi i s informeze despre

acest lucru conducerea structurii de specialitate care a emis

decizia.
Dup caz, cu prilejul verificrii modului de ducere la
ndeplinire a msurilor dispuse prin decizie, se pot ntocmi i alte
tipuri de acte dintre cele prevzute la pct. 79 lit. B.
235. n condiiile n care conductorul entitii verificate
prezint n scris pn la termenul stabilit prin decizie argumente
temeinice care justific neducerea la ndeplinire a msurilor,
acesta poate solicita prelungirea termenului stabilit n decizie.
Dac documentele prezentate de entitate n justificarea
neducerii la ndeplinire a msurilor sunt suficiente i
concludente, directorul direciei din cadrul departamentului/
directorul camerei de conturi/directorul adjunct al camerei de
conturi, dup caz, poate acorda un alt termen pentru realizarea
msurilor dispuse prin deciziile emise de ctre acetia.
n acest caz, se ntocmete i se transmite entitii decizia
de prelungire a termenului pentru ducerea la ndeplinire a unor
msuri din decizie.
236. Dac documentele prezentate de entitate nu sunt
suficiente i concludente pentru a se acorda un nou termen fr
o verificare a realitii argumentelor invocate, n termen de 30 de
zile calendaristice de la data nregistrrii solicitrii de acordare
a unui alt termen, conducerea structurii care a efectuat
verificarea va delega un auditor public extern pentru verificarea
realitii argumentelor invocate de conducerea entitii n
susinerea solicitrii de prelungire a termenului stabilit n decizie.
n situaia n care aceste argumente se confirm, auditorul
public extern ntocmete Nota privind realitatea argumentelor
invocate n susinerea solicitrii de prelungire a termenului
stabilit prin decizie i propune acordarea unui nou termen.
Aceast not se nregistreaz la entitatea verificat n
registrul unic de control, iar n cuprinsul acesteia se nscriu n
mod detaliat aciunile ntreprinse de entitate pn la acea dat
n scopul realizrii msurilor dispuse prin decizie. Nota privind
realitatea argumentelor invocate n susinerea solicitrii de
prelungire a termenului stabilit prin decizie este un act de control
unilateral, care se semneaz doar de ctre auditorii publici
externi care verific temeinicia motivelor invocate de entitate n
solicitarea unui nou termen pentru realizarea msurilor
transmise de ctre structurile de specialitate ale Curii de
Conturi. Aceast not se nregistreaz la structura de
specialitate care a efectuat verificarea, sub acelai numr sub
care a fost nregistrat raportul de control care a fcut obiectul
deciziei pentru care se solicit prelungirea termenelor de
realizare a msurilor.
Directorul direciei din cadrul departamentului/directorul
camerei de conturi/directorul adjunct al camerei de conturi, dup
caz, poate acorda un alt termen pentru realizarea msurilor
dispuse, termen care se comunic entitii prin decizie de
prelungire a termenului stabilit pentru ducerea la ndeplinire a
unor msuri, la finalul noului termen relundu-se procedura de
verificare. Modelul deciziei este prevzut n anexa nr. 15.1.
237. Documentele ntocmite cu ocazia valorificrii
constatrilor rezultate n urma aciunii de control vor fi
nregistrate la registratura structurii de specialitate a Curii de
Conturi care a efectuat verificarea, sub acelai numr cu actele
ntocmite n urma aciunilor de verificare.
238. La nivelul structurilor de specialitate ale Curii de Conturi
se instituie, cu ajutorul aplicaiei informatice INFOPAC, un
sistem de eviden i monitorizare att a modului de ducere la
ndeplinire a msurilor dispuse prin decizii, ct i a evalurii
impactului acestora asupra activitii entitii i a calitii
msurilor respective.
Informaiile ce urmeaz a fi completate de ctre structurile
de specialitate ale Curii de Conturi n aplicaia informatic
INFOPAC, care vor fi preluate din rapoartele ntocmite n urma

aciunii de verificare a modului de ducere la ndeplinire a

msurilor dispuse prin decizii, se refer la:
1. data efecturii aciunii de verificare a modului de ducere la
ndeplinire a msurilor dispuse;
2. erorile/abaterile de la legalitate i regularitate i, dup caz,
situaiile de nerespectare a principiilor de economicitate,
eficien i eficacitate n utilizarea fondurilor publice i n
administrarea patrimoniului public i privat al statului i al
unitilor administrativ-teritoriale constatate n urma aciunilor de
verificare ale Curii de Conturi, prezentate n mod sintetic, care
au fcut obiectul msurilor dispuse;
3. prezentarea n detaliu a msurilor dispuse;
4. termenul stabilit pentru ducerea la ndeplinire a acestor
msuri;
5. descrierea impactului estimat de structurile Curii de
Conturi pentru msurile dispuse n ceea ce privete:
a) mbuntirea managementului pentru realizarea
obiectivelor entitii;
b) mbuntirea activitii entitii verificate, din punctul de
vedere al evidenei financiar-contabile, fiscale, al sistemului
informaional, al resurselor umane etc.;
c) obinerea unor rezultate economico-financiare mai bune,
reducerea cheltuielilor, creterea economicitii, eficienei i
eficacitii n utilizarea fondurilor publice i/sau n administrarea
patrimoniului etc.;
6. numrul de nregistrare i data fiecrei adrese prin care
conductorul entitii verificate a comunicat structurii de
specialitate care a efectuat controlul modul de ducere la
ndeplinire a msurilor dispuse prin decizie;
7. prezentarea n mod detaliat a modului de ducere la
ndeplinire a msurilor dispuse prin decizie;
8. gradul de implementare a msurilor dispuse de structurile
de specialitate ale Curii de Conturi;
9. prezentarea msurilor neimplementate de ctre entitate,
cu precizarea cauzelor care au determinat neimplementarea
fiecrei msuri;
10. n cazul n care au fost dispuse msuri pentru stabilirea
ntinderii prejudiciului, se vor meniona att valoarea estimat a
erorii/abaterii n urma aciunii de control a Curii de Conturi, ct
i prejudiciul stabilit de conducerea entitii verificate;
11. evaluarea impactului msurilor dispuse prin decizie
asupra activitii entitii verificate;
12. msurile dispuse prin decizie care au fost anulate ca
urmare a acceptrii contestaiei de ctre Comisia de soluionare
a contestaiilor;
13. msurile stabilite n plus de ctre entitate fa de cele
dispuse prin decizie, n vederea nlturrii deficienelor
constatate de ctre Curtea de Conturi.
Toate aceste informaii furnizate prin aplicaia informatic
INFOPAC vor fi analizate permanent de ctre conducerile
structurilor de specialitate respective, iar, pe baza acestora, efii
departamentelor de specialitate vor ntocmi sinteze, rapoarte i
note ce vor fi supuse analizei plenului Curii de Conturi.
Acte ntocmite n cazul neducerii la ndeplinire a msurilor
dispuse n baza prevederilor art. 42 alin. (1) lit. b)d), precum i
ale art. 45 din lege

239. Pentru neducerea la ndeplinire a unor msuri dispuse

de Curtea de Conturi n temeiul prevederilor art. 42 alin. (1)
lit. b)d), precum i ale art. 45 din lege, se ntocmete procesverbal de constatare a abaterilor i de aplicare a amenzii civile,
prevzute la art. 62 din lege. Acest act de control se ntocmete
n cazul n care, la solicitarea Curii de Conturi:
a) nu s-a efectuat verificarea cu prioritate a unor obiective, n
cadrul atribuiilor lor legale, de ctre organele de control

financiar, fiscal, inclusiv de inspecie bancar ale Bncii

Naionale a Romniei;
b) nu au fost puse la dispoziie rapoartele celorlalte
organisme cu atribuii de control financiar, fiscal, audit intern i
inspecie bancar;
c) nu s-au efectuat de ctre instituiile specializate ale statului
verificrile de specialitate solicitate n vederea clarificrii unor
constatri;
d) nu s-a dispus suspendarea din funcie a persoanelor
acuzate de svrirea de fapte cauzatoare de prejudicii
importante sau a unor abateri grave cu caracter financiar,
constatate n urma controlului efectuat, pn la soluionarea
definitiv a cauzelor n care sunt implicate.
Procedura de ntocmire a procesului-verbal de constatare a
abaterilor i de aplicare a amenzii civile, prevzute la art. 62 din
lege, i cile de atac al acestuia sunt prevzute la pct. 138148.
Sesizarea organelor de urmrire penal competente

240. Sesizarea organelor de urmrire penal competente se

va efectua, potrivit prevederilor art. 33 alin. (4) i art. 64 din lege,
de ctre conductorul departamentului de specialitate
coordonator al aciunii, att n cazul actelor de control ncheiate
la nivel central, ct i al celor ntocmite la nivelul camerelor de
conturi.
241. n procesul de valorificare a constatrilor nscrise n
actele de control, organele de urmrire penal competente vor
fi sesizate n urmtoarele cazuri:
a) n raportul ntocmit de auditorii publici externi s-a
consemnat existena unor fapte pentru care exist indicii c au
fost svrite cu nclcarea legii penale;
b) conducerea entitii verificate nu a dispus i nu a urmrit
recuperarea prejudiciului;
c) n actele de control ntocmite de auditorii publici externi
s-a consemnat furnizarea de ctre entitatea verificat a unor
informaii pentru care exist indicii c ar putea fi nereale.
242. n situaia consemnrii n raportul de control/raportul de
follow-up a unor fapte pentru care exist indicii c au fost
svrite cu nclcarea legii penale sau a faptei de nerecuperare
a prejudiciului, ca urmare a nedispunerii i a neurmririi de ctre
conducerea entitii a msurilor dispuse de Curtea de Conturi,
directorul camerei de conturi va transmite, n termen de 15 zile
calendaristice de la expirarea termenului de depunere a
obieciilor, o adres ctre departamentul de specialitate
coordonator al aciunii.
n aceast adres vor fi descrise n mod detaliat deficienele
consemnate n actul de control ncheiat la entitatea verificat
pentru care se propune sesizarea organelor de urmrire penal,
anexndu-se toate documentele care susin respectivele
constatri.
243. n vederea sesizrii organelor de urmrire penal,
departamentul de specialitate coordonator al aciunii solicit un
punct de vedere de la Departamentul juridic referitor la
ncadrarea sau nencadrarea faptelor consemnate n actele de
control ncheiate n categoria celor de natur penal, att pentru
aciunile proprii, ct i pentru cele coordonate n teritoriu, dup
care proiectul de sesizare va fi supus spre aprobare plenului.
Solicitarea punctului de vedere de la Departamentul juridic se
va face n termen de:
7 zile calendaristice de la data nregistrrii la departament
a adresei de solicitare transmise de ctre directorul camerei de
conturi;
30 de zile calendaristice de la data nregistrrii actului de
control la registratura entitii verificate, n cazul aciunilor
proprii, termen prevzut la pct. 162 pentru valorificarea acestuia.
Departamentul juridic emite punctul su de vedere n termen
de 15 zile calendaristice de la primirea solicitrii.

244. Departamentul de specialitate va informa structura

teritorial cu privire la sesizarea organelor de urmrire penal
pentru faptele consemnate n raportul de control/raportul de
follow-up, dup aprobarea plenului Curii de Conturi.
245. Dac aciunea de verificare a fost efectuat de ctre
departamentul de specialitate, eful acestei structuri analizeaz
coninutul actului de control, al proiectului adresei de sesizare
ntocmit de directorul din cadrul departamentului i o transmite
organului de urmrire penal competent, dup obinerea
punctului de vedere al Departamentului juridic i a aprobrii
plenului Curii de Conturi.
246. n cazul aciunilor de control realizate de ctre camerele
de conturi, eful departamentului de specialitate coordonator al
acestei aciuni analizeaz adresa ntocmit de directorul
structurii teritoriale, cuprinznd faptele consemnate, inclusiv
documentele care susin aceste constatri, n vederea elaborrii
adresei de sesizare a organelor de urmrire penal competente.
n acest caz, sesizarea organelor de urmrire penal
competente se va face sub semntura efului departamentului
de specialitate coordonator al aciunii, conform prevederilor
art. 33 alin. (4) din lege, i numai dup obinerea punctului de
vedere al Departamentului juridic i a aprobrii plenului Curii de
Conturi.
Sesizarea de ctre eful departamentului de specialitate a
organelor de urmrire penal competente pentru abaterile
consemnate n actele ntocmite de ctre auditorii publici externi
ai camerelor de conturi se va face conform competenei
teritoriale a organelor de urmrire penal respective.
Dac n urma analizei efectuate de ctre conducerea
departamentului de specialitate se concluzioneaz c n actul
de control i n anexele acestuia sunt aspecte pentru care exist
indicii c au fost svrite cu nclcarea legii penale, eful
departamentului de specialitate/directorul camerei de conturi va
demara procedura n vederea sesizrii organelor de urmrire
penal, chiar dac auditorii publici externi nu au propus prin
Nota cu propuneri de valorificare a actului de control
valorificarea aspectelor respective prin sesizarea organelor de
urmrire penal.
De asemenea, dac n urma analizei efectuate de ctre
departamentul de specialitate coordonator al aciunii se
concluzioneaz c nu sunt ntrunite condiiile pentru sesizarea
organelor de urmrire penal, indiferent de propunerea
conducerii camerei de conturi i indiferent de punctul de vedere
exprimat de Departamentul juridic, eful departamentului are
obligaia de a prezenta n plen propunerea pentru nesesizarea
organelor de urmrire penal, precum i motivele care au
condus la aceast concluzie. Aceast procedur se aplic i n
cazul aciunilor efectuate de ctre departamentele de
specialitate.
247. Concomitent cu demararea procedurii de sesizare a
organelor de urmrire penal competente, la nivelul structurilor
de specialitate ale Curii de Conturi se face valorificarea
constatrilor i prin decizie, potrivit prevederilor pct. 175.
248. Dac entitatea verificat furnizeaz auditorilor publici
externi din cadrul camerelor de conturi informaii pentru care
exist indicii c ar putea fi nereale, directorii acestor structuri vor
transmite departamentului de specialitate coordonator al aciunii
o adres ce parcurge aceeai procedur ca i n cazul faptelor
pentru care exist indicii c au fost svrite cu nclcarea legii
penale.
249. Despre msura luat privind sesizarea organelor de
urmrire penal competente, departamentul de specialitate
informeaz n scris att conducerea entitii verificate, ct i
conducerea camerei de conturi, n conformitate cu prevederile
art. 33 alin. (4) din lege.

CAPITOLUL III
Organizarea i efectuarea auditului financiar,
ntocmirea raportului de audit financiar i valorificarea
constatrilor nscrise n acesta
SECIUNEA 1
Atribuiile i competenele Curii de Conturi
privind auditul financiar

250. n baza prevederilor art. 21 alin. (3), art. 29 i ale art. 42

alin. (1) din lege, Curtea de Conturi exercit activitatea de audit
financiar asupra situaiilor financiare ncheiate de entitile aflate
n competena de verificare, urmrind, n principal:
a) exactitatea i realitatea situaiilor financiare, aa cum sunt
stabilite n reglementrile contabile n vigoare;
b) evaluarea sistemelor de management i control la
autoritile cu sarcini privind urmrirea obligaiilor financiare
ctre bugete sau ctre alte fonduri publice stabilite prin lege ale
persoanelor juridice sau fizice;
c) utilizarea fondurilor alocate de la buget sau din alte fonduri
speciale conform destinaiei stabilite;
d) calitatea gestiunii economico-financiare;
e) economicitatea, eficiena i eficacitatea utilizrii fondurilor
publice;
f) evaluarea activitii de control financiar propriu i de audit
intern a entitilor verificate.
Totodat, potrivit prevederilor art. 1 alin. (2) din lege, auditul
financiar se exercit de ctre Curtea de Conturi cu respectarea
standardelor proprii de audit, care au fost elaborate avnd n
vedere standardele de audit ale Organizaiei Internaionale a
Instituiilor Supreme de Audit (INTOSAI).
Aciunile de audit financiar se organizeaz i se desfoar
n conformitate cu metodologia stabilit prin prezentul
regulament, cu standardele de audit proprii, precum i cu
manualul de audit financiar.
251. Situaiile financiare supuse auditului financiar cuprind:
1. bilanul;
2. contul de rezultat patrimonial;
3. situaia fluxurilor de trezorerie;
4. situaia modificrilor n structura activelor/capitalurilor;
5. anexe la situaiile financiare, care includ politici contabile
i note explicative;
6. contul de execuie bugetar.
252. n cazul n care Curtea de Conturi particip la realizarea
unor misiuni de audit financiar n colaborare cu alte instituii
supreme de audit similare, aceste misiuni se realizeaz numai
n conformitate cu standardele de audit internaionale general
acceptate.
253. Curtea de Conturi efectueaz auditul financiar, conform
prevederilor art. 26 din lege, asupra urmtoarelor conturi anuale
de execuie:
a) contul general anual de execuie a bugetului de stat;
b) contul anual de execuie a bugetului asigurrilor sociale
de stat;
c) conturile anuale de execuie a fondurilor speciale;
d) conturile anuale de execuie a bugetelor locale, ale
municipiului Bucureti, ale judeelor, ale sectoarelor municipiului
Bucureti, ale municipiilor, ale oraelor i comunelor;
e) contul anual de execuie a bugetului Trezoreriei Statului;
f) conturile anuale de execuie a bugetelor instituiilor publice
autonome;
g) conturile anuale de execuie a bugetelor instituiilor publice
finanate integral sau parial de la bugetul de stat, de la bugetul
asigurrilor sociale de stat, de la bugetele locale i de la
bugetele fondurilor speciale, dup caz;
h) conturile anuale de execuie a bugetelor instituiilor publice
finanate integral din venituri proprii;

i) contul general anual al datoriei publice a statului;

j) conturile anuale de execuie a bugetului fondurilor externe
nerambursabile;
k) alte conturi de execuie a unor bugete prevzute de lege.
254. n cadrul competenelor sale, Curtea de Conturi
efectueaz audit financiar la urmtoarele categorii de entiti
publice:
a) statul i unitile administrativ-teritoriale, n calitate de
persoane juridice de drept public, cu serviciile i instituiile lor
publice, autonome sau neautonome;
b) organismele autonome de asigurri sociale sau de alt
natur, care gestioneaz bunuri, valori sau fonduri, ntr-un regim
legal obligatoriu, n condiiile n care, prin lege sau prin statutele
lor, se prevede acest lucru.
SECIUNEA a 2-a
Obiectivele auditului financiar i certificarea conturilor

255. Obiectivul general al auditului financiar la instituiile

publice este acela de a obine o asigurare rezonabil asupra
faptului c:
a) situaiile financiare auditate nu conin denaturri
semnificative ca urmare a unor abateri sau erori, permind
astfel s se exprime o opinie cu privire la msura n care
acestea sunt ntocmite de ctre entitate n conformitate cu
cadrul de raportare financiar aplicabil n Romnia, respect
principiile legalitii i regularitii i ofer o imagine fidel a
poziiei financiare, a performanei financiare i a celorlalte
informaii referitoare la activitatea desfurat de entitatea
respectiv;
b) modul de administrare a patrimoniului public i privat al
statului i al unitilor administrativ-teritoriale, precum i execuia
bugetului de venituri i cheltuieli al entitii verificate sunt n
concordan cu scopul, obiectivele i atribuiile prevzute n
actele normative prin care a fost nfiinat entitatea verificat i
respect principiile legalitii, regularitii, economicitii,
eficienei i eficacitii.
256. Situaiile financiare anuale, stabilite potrivit legii, sunt
documentele oficiale de prezentare a situaiei economicofinanciare a entitii supuse auditului financiar, care trebuie s
ofere o imagine fidel a poziiei financiare, a performanei
financiare i a altor informaii referitoare la activitatea
desfurat de entitatea respectiv.
257. Conducerea entitii auditate rspunde pentru:
a) elaborarea i fundamentarea proiectului de buget propriu;
b) angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata cheltuielilor n
limita creditelor bugetare repartizate i aprobate i numai n
legtur cu activitatea instituiei publice respective i cu
respectarea dispoziiilor legale;
c) realizarea veniturilor;
d) angajarea i utilizarea creditelor bugetare pe baza bunei
gestiuni financiare;
e) integritatea bunurilor ncredinate instituiei;
f) organizarea i inerea la zi a contabilitii, prezentarea la
termen a situaiilor financiare privind situaia patrimoniului aflat
n administrare i privind execuia bugetar; selectarea,
adoptarea, aprobarea i aplicarea politicilor i procedurilor
contabile specifice;
g) ntocmirea i prezentarea fidel a situaiilor financiare n
conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil acestora;
h) organizarea sistemului de monitorizare a programului de
achiziii publice i a programului de lucrri de investiii publice;
i) organizarea evidenei programelor, inclusiv a indicatorilor
afereni acestora;
j) organizarea i inerea la zi a evidenei patrimoniului,
conform prevederilor legale;
k) organizarea, implementarea i meninerea unui sistem de
control intern corespunztor pentru ntocmirea i prezentarea
corect i fidel a situaiilor financiare;

l) monitorizarea performanelor financiare i nefinanciare ale

entitilor aflate n coordonare;
m) ndeplinirea altor atribuii prevzute de dispoziiile legale
n vigoare.
258. Responsabilitatea auditorilor publici externi este aceea
de a planifica i de a efectua auditul financiar astfel nct s se
obin o asigurare rezonabil c situaiile financiare nu sunt
afectate de existena unor erori/abateri semnificative.
Responsabilitatea auditorilor publici externi cu privire la
misiunea de audit financiar presupune urmtoarele:
a) efectuarea misiunii de audit financiar n conformitate cu
prevederile prezentului regulament i ale standardelor de audit
ale Curii de Conturi;
b) planificarea i desfurarea misiunii de audit pentru
certificarea acurateei i veridicitii datelor din situaiile
financiare verificate, n vederea obinerii unei asigurri
rezonabile c situaiile financiare nu sunt afectate de erori
semnificative;
c) ca probele de audit obinute s ofere o baz rezonabil
pentru susinerea constatrilor, concluziilor, recomandrilor i
opiniei formulate de auditorii publici externi;
d) efectuarea misiunii n conformitate cu standardele de audit
ale Curii de Conturi sau cu standardele internaionale de audit,
n cazul n care Curtea de Conturi particip la misiuni
internaionale.
259. n auditarea situaiilor financiare anuale, Curtea de
Conturi urmrete verificarea cu privire la:
a) elaborarea i fundamentarea proiectului de buget propriu,
precum i autorizarea, legalitatea i necesitatea modificrilor
aduse prevederilor iniiale ale bugetelor publice. n cadrul
acestui obiectiv se au n vedere, n principal, urmtoarele:
a1) elaborarea i fundamentarea proiectului de buget
propriu;
a2) legalitatea, necesitatea i oportunitatea modificrilor
aduse prevederilor iniiale ale bugetelor;
a3) efectuarea virrilor de credite bugetare pe
subdiviziunile clasificaiei bugetare;
a4) organizarea evidenei programelor, inclusiv a
indicatorilor afereni acestora;
b) exactitatea i realitatea datelor reflectate n situaiile
financiare. n cadrul acestui obiectiv se au n vedere, n principal,
urmtoarele:
b1) organizarea i conducerea contabilitii n conformitate
cu prevederile legale;
b2) nregistrarea veniturilor i a cheltuielilor pe structura
clasificaiei bugetare;
b3) organizarea i inerea la zi a evidenei patrimoniului,
conform prevederilor legale;
b4) concordana datelor nregistrate n evidena tehnicooperativ cu cele din evidena financiar-contabil i cu
cele preluate n balanele de verificare i nscrise n
situaiile financiare;
b5) reflectarea real i exact a operaiunilor financiarcontabile n bilanurile contabile i conturile anuale de
execuie bugetar;
b6) ncheierea exerciiului bugetar;
b7) prezentarea la termen a situaiilor financiare privind
situaia patrimoniului aflat n administrare i privind
execuia bugetar; selectarea i aplicarea politicilor
contabile adecvate;
c) organizarea, implementarea i meninerea sistemelor de
management i control intern (inclusiv audit intern) la entitile
auditate (inclusiv autoritile cu sarcini privind urmrirea
obligaiilor financiare ale persoanelor juridice sau fizice ctre
bugete ori ctre alte fonduri publice stabilite prin lege) i
stabilirea legturii de cauzalitate dintre rezultatele acestei
verificri i deficienele constatate de ctre Curtea de Conturi n
activitatea entitii respective;
d) modul de stabilire, evideniere i urmrire a ncasrii
veniturilor bugetului general consolidat, n cuantumul i la

termenele prevzute de lege, precum i identificarea cauzelor

care au determinat nerealizarea acestora;
e) calitatea gestiunii economico-financiare. n cadrul acestui
obiectiv se au n vedere, n principal, urmtoarele:
e1) efectuarea inventarierii i a reevalurii tuturor
elementelor patrimoniale la termenul prevzut de lege,
nregistrarea n evidena contabil a rezultatelor
acestora, precum i nregistrarea n evidenele
cadastrale i de publicitate imobiliar; asigurarea
integritii bunurilor patrimoniale;
e2) modul de aplicare a prevederilor legii privind
proprietatea public i regimul juridic al acesteia,
precum i a reglementrilor privind inventarierea
bunurilor din domeniul public al statului;
e3) constituirea i utilizarea fondurilor pentru desfurarea
de activiti conform scopului, obiectivelor i atribuiilor
prevzute n actele normative prin care a fost nfiinat
entitatea;
e4) angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata
cheltuielilor bugetare conform reglementrilor legale i
n concordan cu prevederile legii bugetare i cu
destinaia stabilit. n cadrul acestui obiectiv se au n
vedere, n principal, urmtoarele:
(i) angajarea cheltuielilor n limita creditelor bugetare de
angajament aprobate i numai n legtur cu
activitatea instituiei publice respective;
(ii) ordonanarea i plata cheltuielilor n limita creditelor
bugetare aprobate;
(iii) angajarea i ordonanarea cheltuielilor n conformitate
cu legislaia care le reglementeaz, cu aprobarea
ordonatorului de credite, cu avizul compartimentelor
de specialitate i viza pentru controlul financiar
preventiv propriu, pe baz de documente justificative,
ntocmite conform legii, care atest exactitatea i
realitatea sumelor datorate;
(iv) efectuarea plilor n limita creditelor bugetare
aprobate, pe structura prevzut de clasificaia
bugetar, numai dup parcurgerea fazelor de
angajare, lichidare i ordonanare;
(v) n cazul cheltuielilor de personal, auditorii publici
externi vor mai urmri i respectarea urmtoarelor
obiective:
(v1) concordana politicilor i acordurilor salariale cu
principiile responsabilitii fiscale, regulile fiscale,
precum i cu obiectivele i limitele din strategia fiscalbugetar;
(v2) modul de fundamentare a organigramei i a numrului
de posturi;
(v3) modul de stabilire a drepturilor salariale, inclusiv a
sporurilor, premiilor i a altor drepturi acordate
funcionarilor publici, personalului contractual,
persoanelor cu funcii de conducere i personalului
care ocup funcii de demnitate public;
(v4) modul de stabilire i virare la bugetul statului a
impozitului pe salarii, precum i a contribuiilor
datorate de angajai i de angajatori la bugetul
asigurrilor sociale de stat, bugetul Fondului naional
unic de asigurri sociale de sntate, bugetul
asigurrilor pentru omaj i la bugetul fondurilor
speciale;
(vi) n cazul contractelor de achiziii publice, auditorii
publici externi vor mai urmri i obiectivele prevzute
la pct. 40 lit. d) sublit. d3);
e5) acordarea i utilizarea conform destinaiilor stabilite a
alocaiilor bugetare pentru investiii, a subveniilor i
transferurilor, precum i a altor forme de sprijin
financiar din partea statului sau a unitilor
administrativ-teritoriale. n cadrul acestui obiectiv se au
n vedere, n principal, urmtoarele:

(i) nscrierea obiectivelor de investiii n continuare i a

celor noi n programul anual de achiziii publice i n
programul anual de investiii publice, pe baza
documentaiilor tehnico-economice aprobate;
(ii) organizarea i desfurarea procedurilor de atribuire a
contractelor de achiziie public, ncheierea i
administrarea contractelor, conform prevederilor
pct. 40 lit. d) sublit. d3);
(iii) evidena angajamentelor din care deriv obligaii de
plat;
(iv) angajarea, ordonanarea i plata cheltuielilor n limita
creditelor bugetare aprobate, numai n legtur cu
activitatea instituiei publice respective i pentru
obiectivele cuprinse n lista de investiii;
(v) modul de ntocmire a notelor de fundamentare privind
solicitarea alocaiilor, subveniilor i a celorlalte forme
de sprijin financiar;
e6) formarea i gestionarea datoriei publice, situaia
garaniilor guvernamentale pentru credite interne i
externe, contractarea mprumuturilor, rambursarea
ratelor scadente ale acestora i plata dobnzilor
aferente. n cadrul acestui obiectiv se au n vedere, n
principal, urmtoarele:
(i) formarea i gestionarea datoriei publice;
(ii) garantarea mprumuturilor;
(iii) ncadrarea n limitele i condiiile aprobate prin acte a
acordurilor (contractelor) de mprumut;
(iv) ncheierea acordurilor (contractelor) de mprumut i
respectarea clauzelor contractuale;
(v) rambursarea ratelor scadente, plata dobnzilor
aferente i plata comisioanelor, cu respectarea
termenelor din acordul de mprumut i a condiiilor
stabilite prin dispoziiile legale ce garanteaz
mprumuturile respective;
e7) obligaiile statului i ale unitilor administrativteritoriale, precum i plata acestora. n cadrul acestui
obiectiv se au n vedere, n principal, urmtoarele:
(i) nregistrarea n contabilitate a obligaiilor pe baza
documentelor justificative legal aprobate i avizate
pentru control financiar preventiv propriu;
(ii) efectuarea vrsmintelor i a contribuiilor ctre
bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i
celelalte bugete publice, n cuantumul i la termenele
legale;
e8) creane i datorii raportate prin bilan i celelalte anexe
ale situaiilor financiare. Datoriile comerciale se vor
analiza att pe baza raportrilor din situaiile financiare,
ct i din punctul de vedere al realitii raportrilor
efectuate, prin identificarea pe teren a diverselor lucrri
executate, servicii etc., precum i corelarea cu
evidenierea i raportarea acestora prin situaiile
financiare;
e9) vnzarea, transmiterea fr plat i/sau scoaterea din
funciune a activelor corporale, concesionarea sau
nchirierea de bunuri proprietate public i privat a
statului i a unitilor administrativ-teritoriale,
concesionarea de servicii cu caracter public i
asocierile n participaiune. n cadrul acestui obiectiv
se au n vedere, n principal, urmtoarele:
(i) efectuarea, n conformitate cu prevederile legale, a
operaiunilor de vnzare, transmiterea fr plat i/sau
scoatere din funciune a activelor corporale, a
operaiunilor de concesionare i/sau nchiriere de
bunuri proprietate public i privat, a celor de
concesionare de servicii cu caracter public, precum i
a celor de asociere n participaiune;
(ii) organizarea licitaiilor, ncheierea contractelor, n
conformitate cu prevederile legale, i urmrirea de
ctre locator a respectrii clauzelor contractuale;

e10) respectarea de ctre entitatea auditat a principiilor

economicitii, eficienei i eficacitii n utilizarea
fondurilor publice i n administrarea patrimoniului
public i privat al statului i al unitilor administrativteritoriale;
f) constituirea, utilizarea i gestionarea resurselor financiare
privind protecia mediului, mbuntirea calitii condiiilor de
via i de munc;
g) identificarea eventualelor carene, inadvertene sau
imperfeciuni legislative;
h) alte obiective, n limita competenelor stabilite de lege,
dac este cazul.
Obiectivele prezentate mai sus i urmrite de auditorii publici
externi n cadrul misiunilor de audit financiar nu au un caracter
limitativ, existnd posibilitatea completrii lor pe parcursul
misiunii cu orice alte obiective, potrivit competenelor legale.
260. n cazul efecturii aciunilor de audit financiar la
ordonatorii principali/secundari/teriari de credite vor fi supuse
auditrii i fondurile publice alocate sub orice form (virri de
credite bugetare, transferuri, subvenii, forme de sprijin etc.)
ctre entitile din subordinea/coordonarea/sub autoritatea
acestora, ctre asociaii de dezvoltare intercomunitar, precum
i ctre alte entiti care, n temeiul unor prevederi legale, au
primit fonduri publice prin bugetele acestor ordonatori, sub
aspectul fundamentrii i justificrii sumelor solicitate, al
monitorizrii i controlului utilizrii acestor fonduri n condiii de
legalitate i regularitate. Pe lng fondurile publice alocate
acestor entiti, pot fi auditate i alte elemente patrimoniale,
dac valoarea acestora se preia i se centralizeaz n situaiile
financiare ale ordonatorului de credite auditat.
n timpul misiunii de audit financiar, auditorii publici externi
solicit de la aceste entiti, chiar dac nu au fost cuprinse n
programul anual de activitate a Curii de Conturi, furnizarea de
acte, documente i informaii necesare pentru justificarea
modului de fundamentare i utilizare a fondurilor publice de care
au beneficiat sau documente pentru verificarea legalitii i
regularitii unor operaiuni economice efectuate i raportate prin
situaiile financiare centralizate (agregate) ale ordonatorului de
credite auditat.
Cu aceast ocazie, auditorii publici externi consemneaz
toate aspectele reinute (indiferent dac s-au identificat sau nu
abateri) ntr-o not de constatare care se semneaz de echipa
de audit i de reprezentanii entitii verificate. Aspectele din
nota de constatare se preiau n procesul-verbal de constatare i
n raportul de audit financiar ncheiate la nivelul entitii auditate.
n aceast not de constatare se consemneaz i faptul c toate
actele i documentele care au fost puse la dispoziia auditorilor
publici externi au fost restituite.
De asemenea, dac se consider necesar, ca urmare a
existenei indiciilor de fraud sau de utilizare nelegal a
fondurilor publice, auditorii publici externi pot propune conducerii
structurilor de specialitate demararea procedurii pentru
includerea acestor entiti n programul anual de activitate.
Cu prilejul verificrii ordonatorilor principali/secundari/teriari
de credite se pot verifica i alte entiti care au primit fonduri
publice prin bugetul acesteia (coli, spitale etc.), chiar dac
aceste entiti sunt finanate din mai multe surse i indiferent de
relaia dintre acestea i entitile care le finaneaz.
Certificarea conturilor

261. Curtea de Conturi certific, conform prevederilor legii,

acurateea i veridicitatea datelor din situaiile financiare
auditate.
262. Certificarea situaiilor financiare nu constituie temei
pentru exonerarea de rspundere juridic a entitii auditate, n
conformitate cu prevederile art. 34 din lege.

263. Pentru motive bine ntemeiate, n termen de un an de la

data la care s-au certificat situaiile financiare, procedura
examinrii acestora poate fi redeschis numai cu aprobarea
plenului Curii de Conturi.
264. Situaiile financiare supuse auditului financiar de ctre
auditorii publici externi trebuie s ndeplineasc condiiile
prevzute de lege pentru a face posibil auditarea lor.
265. n cazul n care situaiile financiare prezentate nu
ntrunesc condiiile care s fac posibil auditarea lor, auditorii
publici externi le restituie titularilor acestora, potrivit prevederilor
art. 32 alin. (3) din lege, consemnnd aceast situaie ntr-un
proces-verbal de constatare. n procesul-verbal de constatare
se vor nscrie n mod obligatoriu urmtoarele:
a) imposibilitatea efecturii de ctre auditorii publici externi a
misiunii de audit financiar, deoarece situaiile financiare
prezentate nu ntrunesc condiiile care s fac posibil auditarea
lor, artndu-se toate aspectele neconforme cu reglementrile
legale n vigoare care au condus la decizia de restituire a
acestora;
b) actele normative nclcate;
c) consecinele economico-financiare;
d) persoanele cu atribuii n legtur cu ntocmirea situaiilor
financiare;
e) punctul de vedere al conducerii entitii auditate,
responsabil, potrivit legii finanelor publice, pentru ntocmirea i
prezentarea fidel a situaiilor financiare n conformitate cu
cadrul de raportare financiar aplicabil acestora;
f) recomandarea auditorilor publici externi cu privire la
completarea sau refacerea situaiilor financiare i termenul
pentru refacerea sau completarea acestora.
266. Msura de refacere sau completare a situaiilor
financiare se dispune de ctre Curtea de Conturi prin decizie.
Procedurile de ntocmire a deciziei i cele de contestare a
acesteia de ctre entitatea auditat sunt similare cu cele
prevzute la pct. 174188 i 204229.
n aceast situaie, aciunea de audit financiar se suspend
pn la refacerea/completarea situaiilor financiare, cu
aprobarea plenului, conform prevederilor Metodologiei de
elaborare, modificare i urmrire a realizrii programului de
activitate a Curii de Conturi. Acest fapt se aduce la cunotina
entitii auditate.
267. Dac titularii situaiilor financiare nu se conformeaz
msurii prevzute la pct. 266, completarea sau refacerea situaiilor
financiare se face pe cheltuiala lor de ctre un expert contabil
numit de Curtea de Conturi, n condiiile prevzute la pct. 20.
268. n vederea numirii expertului, eful de departament sau,
dup caz, directorul camerei de conturi solicit n scris Corpului
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia
(CECCAR)/filialelor acestuia de la nivel teritorial nominalizarea
unor experi n vederea completrii/refacerii situaiilor financiare
la entitatea auditat.
269. Dup primirea nominalizrii, eful de departament/
directorul camerei de conturi transmite o scrisoare ordonatorului
de credite respectiv, prin care i comunic decizia de numire a
expertului, numele i prenumele expertului numit, precum i
obligativitatea, conform prevederilor art. 32 alin. (3) din lege, de
a ncheia contract pentru completarea/refacerea situaiilor
financiare. Prin scrisoare se stabilete i termenul pn la care
ordonatorul de credite este obligat s ncheie contractul cu
expertul nominalizat.
270. Nerespectarea de ctre entitate a dispoziiilor Curii de
Conturi pentru ncheierea contractului cu expertul nominalizat
de CECCAR n vederea completrii sau refacerii situaiilor
financiare i, pe cale de consecin, neprezentarea acestora n
termenele stabilite constituie abateri i se sancioneaz cu
amend civil, potrivit prevederilor art. 62 lit. a) din lege.

271. Abaterile menionate la pct. 270 vor fi consemnate de

auditorii publici externi n procesul-verbal de constatare a
abaterilor i de aplicare a amenzii civile prevzute la art. 62 din
lege, menionndu-se punctele de vedere ale conducerii entitii
i ale persoanelor care au fost desemnate s realizeze msurile
respective.
272. Procedura de ntocmire a procesului-verbal de
constatare a abaterilor i de aplicare a amenzii civile prevzute
la art. 62 din lege i cile de atac sunt cele prevzute la
pct. 138148.
SECIUNEA a 3-a
Notificarea entitii, desemnarea auditorilor publici externi,
precum i organizarea misiunii de audit financiar

273. Misiunile de audit financiar se efectueaz conform

programului anual de activitate, aprobat de plenul Curii de
Conturi.
Notificarea entitii

274. Entitile incluse n programul anual de activitate trebuie

notificate asupra misiunii de audit financiar ce se efectueaz de
ctre structurile Curii de Conturi, cu urmtoarele excepii:
a) verificarea modului de ducere la ndeplinire a msurilor
dispuse de ctre structurile de specialitate ale Curii de Conturi
n urma aciunilor de audit financiar, cnd notificarea entitii
este la aprecierea conducerii respectivei structuri;
b) verificarea fondurilor publice care s-au alocat ctre
entitile aflate n subordinea/coordonarea/sub autoritatea
ordonatorilor principali, secundari sau teriari de credite, precum
i ctre alte entiti prin bugetele acestora, n cadrul aciunilor de
audit financiar efectuate la aceti ordonatori de credite.
Notificarea se face printr-o adres naintat entitii auditate,
al crei model este prezentat n anexa nr. 16.
n notificare se face i precizarea c auditorii publici externi
vor controla, cu ocazia misiunii curente de audit financiar, i
exerciiile financiare anterioare anului supus auditrii, dac
acestea nu au fost supuse verificrii, urmnd ca pe parcursul
aciunii de audit conducerea entitii s pun la dispoziie acte,
documente i informaii aferente acestor perioade, la termenele
i n structura stabilite de ctre Curtea de Conturi.
Adresa de notificare se ntocmete n dou exemplare i este
semnat de ctre eful departamentului/directorul camerei de
conturi. Un exemplar al adresei se reine de ctre departamentul
de specialitate/camera de conturi, iar cellalt se transmite
entitii cu minimum 15 zile calendaristice nainte de nceperea
misiunii de audit financiar.
Prin adresa de notificare se vor solicita entitii auditate
urmtoarele:
(i) pregtirea actelor, documentelor i informaiilor
necesare efecturii misiunii de audit financiar,
prevzute ntr-o list anex la adresa de notificare, n
structura stabilit de Curtea de Conturi;
(ii) o declaraie din partea conducerii entitii auditate ce
cuprinde aseriunile acesteia cu privire la situaiile
financiare i activitatea desfurat, conform
modelului prevzut n anexa nr. 17;
(iii) situaiile financiare ncheiate n perioada cuprins ntre
ultimul exerciiu financiar supus auditrii i exerciiul
financiar ce face obiectul aciunii curente, n cazul n
care aceste perioade nu au fost controlate/auditate. n
situaia n care entitatea supus auditului financiar nu
a fost supus verificrii o perioad mai mare de timp,
se vor solicita situaiile financiare care s asigure
verificarea unor categorii de operaiuni ale entitii n
termenul legal de prescripie, aa dup cum se
prevede la pct. 352. Pe parcursul aciunii, conducerea
entitii trebuie s pun la dispoziia auditorilor publici
externi i alte acte, documente i informaii aferente
acestor perioade, la termenele i n structura stabilite
de ctre acetia.

Prin adresa de notificare se pot solicita ordonatorului

principal, secundar sau teriar de credite i furnizarea de acte,
documente, situaii, informaii care justific fondurile publice care
s-au alocat ctre entitile din subordinea acestuia sau ctre alte
entiti, att sub aspectul fundamentrii, ct i sub cel al
justificrii acestor sume din punctul de vedere al legalitii i
regularitii, aa cum se prevede la pct. 260.
275. Actele, documentele, informaiile, precum i declaraia
conducerii solicitate prin adresa de notificare vor fi prezentate
echipei de audit de ctre reprezentanii entitii auditate la data
nceperii aciunii.
Tot n aceast adres de notificare se va preciza i faptul c
nepunerea la dispoziia Curii de Conturi a actelor,
documentelor, informaiilor i a declaraiei solicitate la termenele
i n structura stabilite constituie abatere i se sancioneaz
potrivit prevederilor art. 62 i 63 din lege.
Modelul listei actelor, documentelor i informaiilor solicitate,
coninutul i forma de prezentare a acestora sunt prevzute n
anexa nr. 26 i machetele nr. 15, ns acestea trebuie s fie
completate i adaptate de ctre structurile de specialitate ale
Curii de Conturi n funcie de specificul activitii entitii auditate
i de aciunile de verificare care se desfoar concomitent cu
misiunea de audit financiar.
Desemnarea auditorilor publici externi

276. Desemnarea auditorilor publici externi care urmeaz s

realizeze auditul financiar i emiterea delegaiei pentru misiunea
de audit urmeaz o procedur similar cu cea prevzut la
pct. 4453. Modelul delegaiei emise pentru misiunea de audit
financiar este prezentat n anexa nr. 18.
n delegaiile emise pentru auditul financiar se vor face i
urmtoarele meniuni:
auditorii publici externi vor controla, cu ocazia misiunii
curente de audit financiar, i exerciiile financiare anterioare
anului supus auditrii, dac acestea nu au fost supuse verificrii,
urmnd ca pe parcursul aciunii de audit conducerea entitii s
pun la dispoziie acte, documente i informaii aferente acestor
perioade, la termenele i n structura stabilite de ctre Curtea
de Conturi;
se vor verifica fondurile publice care s-au alocat ctre alte
entiti, att sub aspectul fundamentrii, ct i sub cel al
justificrii acestor sume din punctul de vedere al legalitii i
regularitii, fr notificarea acestora, dar prin grija entitii
supuse auditului financiar;
n cazul n care n urma misiunii de audit financiar se vor
constata erori/abateri de la legalitate i regularitate, fapte pentru
care exist indicii c au fost svrite cu nclcarea legii penale
i, dup caz, situaii de nerespectare a principiilor de
economicitate, eficien i eficacitate n utilizarea fondurilor
publice i n administrarea patrimoniului, se va ntocmi procesverbal de constatare, anex la raportul de audit financiar, prin
care aceste deficiene vor fi estimate pn la zi i vor fi aduse la
cunotina entitii auditate.
Organizarea misiunii de audit financiar

277. Dup ce a fost desemnat echipa de audit pentru

efectuarea misiunii de audit financiar, conducerea structurilor de
specialitate va asigura pregtirea acesteia, conform prevederilor
pct. 33, urmnd ca pe parcursul derulrii respectivei aciuni s
se organizeze analize periodice i o supraveghere permanent
a auditorilor publici externi n vederea asigurrii unei caliti
corespunztoare a activitii desfurate la nivelul Curii de
Conturi, aa cum s-a menionat la pct. 34.
278. n vederea atingerii obiectivelor auditului financiar,
echipa de audit trebuie s i planifice activitatea n scopul
cunoaterii activitii entitii auditate, al identificrii categoriilor
de operaiuni economice care vor fi auditate i a procedurilor de
audit ce urmeaz a fi utilizate. n situaia n care pe parcursul

misiunii de audit financiar structurile de control/audit ale Curii

de Conturi solicit unor instituii specializate ale statului
efectuarea de verificri de specialitate, n vederea clarificrii
unor constatri, se procedeaz conform prevederilor pct. 41.
279. n mod excepional, misiunea de audit financiar sau
unele faze/activiti ale acesteia se pot realiza la sediul Curii de
Conturi sau al camerei de conturi, caz n care se aplic
procedura stabilit la pct. 6467.
280. La data prevzut pentru nceperea aciunii de audit
financiar se organizeaz o ntlnire cu conducerea entitii
auditate sau cu alte persoane desemnate de aceasta. n cadrul
ntlnirii se prezint tema aciunii, auditorii publici externi care
efectueaz aciunea, calendarul auditului financiar, se stabilesc
modalitile de comunicare i persoanele de contact, precum i
alte detalii necesare pentru realizarea misiunii. De asemenea,
se solicit conducerii entitii verificate s confirme c situaiile,
documentele, informaiile i declaraia conducerii entitii
auditate, solicitate prin adresa de notificare, sunt finalizate i
disponibile pentru echipa de audit.
Cu aceast ocazie se precizeaz, de asemenea, i faptul c,
n conformitate cu prevederile art. 5 din lege, entitile auditate
sunt obligate s asigure spaii de lucru adecvate i accesul
logistic corespunztor, iar pe parcursul efecturii misiunii de
audit s transmit orice alte acte, documente i informaii
solicitate, la termenele i n structura stabilite de echipa de audit.
Conductorii structurilor de specialitate din cadrul Curii de
Conturi pot participa la ntlnirea de la entitatea auditat, n
vederea prezentrii echipei de audit.
Toate aceste aspecte se consemneaz ntr-o not, aa dup
cum se precizeaz la pct. 54.
281. nainte de a ncepe aciunea de audit financiar, auditorii
publici externi au obligativitatea consemnrii n registrul unic de
control al entitii a elementelor prevzute n legea privind
registrul unic de control, aa cum se prevede la pct. 56.
SECIUNEA a 4-a
Etapele auditului financiar

282. Etapele auditului financiar sunt: planificarea, execuia,

raportarea i valorificarea constatrilor consemnate n actele
ntocmite n urma aciunii de audit financiar, primele 3 etape fiind
parcurse de auditorii publici externi desemnai s efectueze
misiunea de audit financiar, iar ultima etap fiind realizat de
ctre conducerea structurilor de specialitate din cadrul Curii de
Conturi.
A. Planificarea auditului financiar
283. Prin planificarea auditului financiar, auditorii publici
externi caut s se asigure c vor realiza un audit de calitate,
respectnd totodat i bugetul de timp repartizat misiunii.
284. n etapa de planificare a auditului financiar se vor defini
obiectivele prevzute la pct. 259, n concordan cu specificul
activitii entitii auditate.
285. Planificarea auditului financiar presupune parcurgerea
de ctre echipa de audit a urmtoarelor faze:
a) nelegerea activitii entitii auditate;
b) evaluarea sistemului de control intern al entitii;
c) identificarea i evaluarea riscurilor n cadrul entitii;
d) determinarea pragului de semnificaie (materialitatea);
e) determinarea categoriilor de operaiuni economice ce
urmeaz a fi auditate;
f) stabilirea metodelor de selectare din cadrul categoriilor de
operaiuni economice a elementelor n vederea testrii acestora;
g) abordarea auditului financiar;
h) elaborarea de ctre auditorii publici externi a planului de
audit financiar.

a) nelegerea activitii entitii auditate

286. n faza de nelegere a activitii entitii auditate, echipa

de audit trebuie s obin informaii cu privire la:
1. cadrul general, respectiv:
(i) contextul economico-social n care funcioneaz
entitatea;
(ii) cadrul legal care reglementeaz funcionarea entitii;
(iii) structura organizatoric i relaiile funcionale ale
entitii auditate;
(iv) obiectivele, funciile i atribuiile entitii auditate i
factorii interni i externi care pot influena realizarea
acestora;
(v) analiza de ansamblu a situaiilor financiare ale entitii
auditate (evoluia activelor i pasivelor bilaniere,
rectificrile bugetare, veniturile, cheltuielile i
rezultatele financiare realizate de entitate n
comparaie cu prevederile bugetare i perioadele
anterioare etc.);
(vi) sistemul contabil i nelegerea sistemului informatic
ale entitii auditate;
2. rapoartele de audit intern i extern i alte acte de control
existente la nivelul entitii, precum i modul n care au fost
implementate recomandrile prevzute n acestea;
3. sursele poteniale de date i informaii, n vederea obinerii
probelor care vor susine opinia de audit.
n cadrul acestei faze, auditorii publici externi vor consulta i
dosarul permanent constituit la nivelul structurii de specialitate
a Curii de Conturi pentru fiecare entitate verificat n perioada
precedent, dac este cazul.
O bun nelegere a entitii este esenial nu numai pentru
faza de planificare, ci pentru ntregul proces de auditare,
aceasta furniznd auditorilor informaii orientative asupra
riscurilor poteniale care trebuie luate n considerare la
efectuarea auditului.
Necesitatea cunoaterii suficiente a activitii entitii este
fundamental pentru planificarea i execuia procedurilor de
audit, precum i pentru evaluarea rezultatelor. De asemenea,
nelegerea activitii entitii constituie o baz important pentru
multe din componentele auditului, inclusiv pentru determinarea
nivelului materialitii i evaluarea riscului de audit.
b) Evaluarea sistemului de control intern al entitii

287. n aceast faz a etapei de planificare auditorii publici

externi trebuie s efectueze o evaluare preliminar a nivelului
de ncredere pe care l pot atribui sistemului de control intern al
entitii auditate, pentru a stabili procedurile de audit ce urmeaz
a fi utilizate pe parcursul ntregii misiuni de audit financiar.
288. Controlul intern reprezint ansamblul politicilor,
procedurilor i structurilor organizatorice concepute i
implementate de ctre managementul i personalul entitii
publice n vederea furnizrii unei asigurri rezonabile pentru:
a) respectarea actelor normative n vigoare, a politicilor i
deciziilor managementului;
b) atingerea scopului i a obiectivelor stabilite prin actele de
nfiinare ale entitii publice ntr-un mod economic, eficient i
eficace;
c) utilizarea resurselor materiale, financiare i umane potrivit
scopului declarat i obiectivelor entitii publice;
d) protejarea bunurilor patrimoniale i a informaiilor;
e) prevenirea, depistarea i corectarea risipei, fraudei,
erorilor i gestionrii deficitare;
f) dezvoltarea i ntreinerea unor sisteme de colectare,
stocare, prelucrare, actualizare i comunicare a datelor i
informaiilor financiare i nefinanciare;
g) asigurarea calitii documentelor financiar-contabile i
producerea n timp util de situaii financiare care conin date
exacte i reale, referitoare la segmentul financiar i de
management.

Rezult c acest control este conceput i implementat pentru

a aborda riscurile identificate care impieteaz asupra realizrii
oricruia dintre aceste obiective i a sprijini persoanele care
gestioneaz fonduri publice ori patrimoniul public i/sau privat
al statului/unitilor administrativ-teritoriale s realizeze o bun
gestiune financiar prin asigurarea legalitii, regularitii,
economicitii, eficienei i eficacitii n utilizarea fondurilor
publice i n administrarea patrimoniului.
Controlul intern este un proces desfurat de ctre toi
angajaii unei entiti publice, coordonat de ctre conductorii
tuturor compartimentelor prin procedurile operaionale de lucru
i se afl n responsabilitatea managerului, care trebuie s l
implementeze i s l monitorizeze.
289. Obiectivul principal urmrit de auditorii publici externi n
aceast faz l reprezint evaluarea capacitii sistemului de
control intern de a preveni, de a detecta i de a corecta
erorile/abaterile semnificative care pot s apar n cadrul
activitii desfurate de entitatea supus auditului. Aceasta
presupune evaluarea de ctre echipa de audit a modului n care
sistemul de control intern a fost conceput i stabilirea msurii n
care este implementat.
290. Pentru evaluarea sistemului de control intern, auditorii
publici externi examineaz, n conformitate cu prevederile
cap. VI, urmtoarele:
a) mediul de control intern al entitii;
b) performana i managementul riscului (procesul de
evaluare a riscului de ctre entitate);
c) sistemul de informare i comunicare existent n cadrul
entitii;
d) activitile de control realizate la nivelul entitii i
monitorizarea acestora;
e) auditarea i evaluarea, respectiv organizarea unui
compartiment de audit intern care s evalueze sistemul de
control intern.
n cadrul acestei evaluri auditorii publici externi vor aborda
i aspectele de natur etic prezentate la pct. 464.
291. La evaluarea sistemului de control intern, auditorii
publici externi vor lua n considerare, de asemenea, rezultatele
activitii compartimentului de audit intern al entitii auditate,
verificnd ns dac informaiile dobndite sunt credibile i utile
n aciunea de audit financiar.
292. Informaiile colectate de auditorii publici externi n urma
evalurii sistemului de control intern vor fi utilizate ca probe de
audit menite s susin evaluarea riscurilor din cadrul entitii.
Constatrile i concluziile rezultate ca urmare a evalurii
sistemului de control intern, precum i recomandrile formulate
de auditorii publici externi cu privire la msurile pe care entitatea
trebuie s le ia pentru mbuntirea controlului intern vor fi
cuprinse ntr-o seciune distinct a raportului de audit.
293. Probele de audit pentru nelegerea activitii entitii
auditate i cele pentru evaluarea sistemului de control intern al
acesteia se obin att din etapa de documentare a misiunii de
audit financiar, ct i din informaiile, actele, documentele,
rspunsurile la chestionare i declaraia conducerii entitii
auditate, furnizate de aceasta la nceputul misiunii de audit, ca
urmare a solicitrii lor prin adresa de notificare, precum i pe
parcursul acestor faze ale etapei de planificare a auditului
financiar.
c) Identificarea i evaluarea riscurilor n cadrul entitii

294. Auditorii publici externi estimeaz potenialele deficiene

ce pot s apar n activitatea entitii i n situaiile financiare,
innd cont de urmtoarele:
a) erorile/abaterile constatate cu ocazia verificrilor efectuate
n anii precedeni de organele cu atribuii n acest sens;
b) rezultatele evalurii sistemului de control intern;
c) raionamentul profesional.

295. Auditorii publici externi trebuie s identifice i s

evalueze riscurile la nivelul entitii auditate pentru fiecare
categorie de operaiuni economice supus auditului.
Evaluarea riscurilor i stabilirea pragului de semnificaie
determin, n principal, volumul activitii de audit financiar,
respectiv:
a) dimensiunea i coninutul eantioanelor selectate din
cadrul categoriilor de operaiuni economice care vor fi auditate;
b) procedurile de audit selectate, care vor fi orientate n
special ctre zonele cu potenial mai ridicat de risc.
Dimensiunea eantionului selectat pentru a fi auditat este
direct proporional cu nivelul de risc stabilit n urma evalurii,
care poate fi sczut, mediu sau ridicat.
296. Avnd n vedere faptul c auditul financiar ofer o
asigurare rezonabil, dar nu i absolut asupra existenei sau
absenei unor erori/abateri semnificative n activitatea
desfurat de entitate i reflectat n situaiile financiare, apare
inevitabil riscul de audit, care are dou componente principale:
a) riscul de denaturare semnificativ;
b) riscul de nedetectare.
297. Riscul de denaturare semnificativ reprezint riscul ca
situaiile financiare s fie semnificativ denaturate anterior
realizrii auditului de ctre structurile de specialitate ale Curii
de Conturi i se stabilete n urma evalurii riscului inerent i a
riscului de control.
Riscul inerent reprezint susceptibilitatea ca o categorie de
operaiuni economice s conin erori/abateri semnificative, fie
individual, fie cumulate cu erorile/abaterile altor categorii de
operaiuni economice, presupunnd, printre altele, c n
entitatea verificat nu exist/nu sunt implementate controale
interne.
Riscul de control reprezint riscul ca o eroare/abatere
semnificativ s se produc fr a fi prevenit, detectat sau
corectat n timp util de ctre sistemul de control intern i
sistemul contabil al entitii auditate.
298. Riscul de nedetectare reprezint probabilitatea ca
procedurile aplicate de auditorii publici externi s nu detecteze
deficienele care exist ntr-o categorie de operaiuni economice
i care pot fi semnificative n mod individual sau atunci cnd sunt
cumulate cu denaturri din alte categorii de operaiuni
economice.
299. Identificarea i evaluarea riscurilor vor avea la baz
concluziile formulate de echipa de audit n urma parcurgerii
fazelor anterioare din etapa de planificare, precum i
rspunsurile primite de la entitatea auditat la ntrebrile
formulate de auditorii publici externi prin chestionarele transmise
cu ocazia notificrii entitii cu privire la aciunea de audit
financiar.
n evaluarea riscurilor vor putea fi utilizate i alte proceduri de
audit, cum ar fi: teste de control, proceduri analitice, teste de
detaliu obinute prin diverse tehnici: observarea, inspecia etc.
300. n efectuarea auditului financiar, auditorii publici externi
trebuie s manifeste scepticism profesional deoarece pot
constata cazuri de nelegalitate i neconformitate care pot indica
existena fraudei.
d) Determinarea pragului de semnificaie (materialitatea)

301. Auditorii publici externi trebuie s determine pragul de

semnificaie n efectuarea auditului.
Pragul de semnificaie poate fi stabilit n funcie de:
a) valoare respectiv nivelul valoric al erorilor/abaterilor
acceptabile n situaiile financiare, astfel nct utilizatorii s nu fie
afectai n deciziile pe care le iau pe baza analizei acestor
situaii;
b) natur corespunde aprecierii situaiei n care, indiferent
de nivelul valoric al erorii/abaterii constatate, aceast deficien
trebuie s fie dezvluit datorit naturii sale (de exemplu,
frauda);

c) context corespunde aprecierii anumitor erori/abateri ca

fiind semnificative nu neaprat prin mrimea sau natura lor, ci
prin contextul i impactul pe care l au acestea (de exemplu, o
abatere cu caracter financiar-contabil care conduce la
modificarea semnificativ a datelor prezentate n situaiile
financiare: transformarea deficitului n excedent, solduri negative
ale creanelor bugetare ca urmare a neevidenierii unor obligaii
de plat ale contribuabililor).
Pragul de semnificaie exprim nivelul maxim admisibil de
eroare acceptat pentru a putea decide dac situaiile financiare
sunt corecte sau nu. Acest nivel maxim, n literatura de
specialitate, este cunoscut i ca materialitate.
302. La determinarea pragului de semnificaie, auditorii
publici externi trebuie s in cont att de cadrul legislativ n
vigoare, de cerinele altor reglementri relevante care ar putea
influena acest nivel, ct i de considerente legate de categoriile
de operaiuni economice, soldurile conturilor, prezentrile de
informaii i relaiile existente ntre acestea.
303. Prin exercitarea raionamentului profesional, echipa de
audit stabilete un singur prag de semnificaie, exprimat sub
forma unei valori numerice, obinut prin aplicarea unui procent
cuprins ntre 0,5% i 2% la valoarea total fie a cheltuielilor, fie
a plilor, fie a veniturilor sau a activelor entitii, n funcie de
specificul activitii desfurate de entitatea auditat.
304. Atunci cnd stabilesc pragul de semnificaie, auditorii
publici externi trebuie s aib n vedere c ntre acesta i riscul
de audit exist o relaie invers proporional, fapt ce va influena
volumul i natura procedurilor de audit care vor fi aplicate n
etapa de execuie.
Astfel, cu ct pragul de semnificaie este mai mare, cu att
riscul de audit este mai mic, iar cu ct pragul de semnificaie
este mai mic, cu att riscul de audit este mai mare.
e) Determinarea categoriilor de operaiuni economice ce urmeaz a fi
auditate

305. Pe baza raionamentului profesional, auditorii publici

externi vor selecta din situaiile financiare ale entitii acele
categorii de operaiuni economice care vor fi supuse auditrii,
astfel nct s fie urmrite att obiectivul general al auditului
financiar, ct i obiectivele menionate la pct. 259.
306. Categoriile de operaiuni economice tipice pentru
auditarea situaiilor financiare ale unei entiti pot fi:
cheltuielile/plile de personal, cheltuielile/plile cu bunuri i
servicii, cheltuielile/plile de capital, cheltuielile/plile cu
dobnzile, cheltuielile/plile cu asistena social, transferurile,
subveniile, veniturile etc., din contul de execuie bugetar.
Din formularul de bilan, categoriile de operaiuni privesc:
activele corporale fixe, stocurile, debitorii, creditorii,
mprumuturile, alte obligaii etc.
Selectarea categoriilor de operaiuni economice va fi
efectuat de auditorii publici externi n vederea identificrii
pentru fiecare dintre acestea a procedurilor de audit ce vor fi
utilizate n etapa de execuie.
307. La determinarea categoriilor de operaiuni economice,
auditorii publici externi trebuie s aib n vedere:
a) specificul entitii auditate;
b) cerinele de nregistrare contabil i de raportare
financiar ale entitii auditate;
c) operaiunile semnificative din punct de vedere valoric;
d) rezultatele evalurii riscului asociat diferitelor tipuri de
operaiuni.
f) Stabilirea metodelor de selectare din cadrul categoriilor de operaiuni
economice a elementelor n vederea testrii acestora

308. n aceast faz a etapei de planificare a auditului,

auditorii publici externi trebuie s determine metodele de
selectare din cadrul categoriilor de operaiuni economice a
elementelor care vor fi testate efectiv n etapa de execuie a
auditului financiar.

Pe baza raionamentului profesional, auditorii publici externi

pot opta pentru una dintre urmtoarele metode:
1. selectarea tuturor elementelor din categoria de operaiuni
economice n vederea testrii;
2. selectarea unor elemente specifice din categoria de
operaiuni economice n vederea testrii;
3. utilizarea eantionrii ca metod de obinere a probelor de
audit.
309. Selectarea tuturor elementelor din cadrul unei categorii
de operaiuni economice se utilizeaz n cazul n care auditorii
publici externi stabilesc c cea mai adecvat metod de testare
este s examineze integral elementele care alctuiesc categoria
de operaiuni respectiv, i anume n cazul n care:
a) categoria de operaiuni economice este constituit dintr-un
numr mic de elemente cu valoare mare;
b) sistemul de eviden tehnico-operativ i financiarcontabil din cadrul entitii auditate face ca examinarea
integral a operaiunilor economice s fie eficient din punctul
de vedere al timpului afectat aciunii de audit;
c) alte metode de selectare a elementelor din cadrul
categoriei de operaiuni economice nu ofer suficiente probe de
audit adecvate pentru formularea unor concluzii.
310. Selectarea unor elemente specifice din categoria de
operaiuni economice pentru obinerea probelor de audit de
ctre auditorii publici externi const n alegerea unor anumite
elemente dintr-o categorie de operaiuni ale entitii, pe baza:
a) informaiilor i documentelor din dosarul permanent sau
obinute n etapa de planificare a auditului despre entitatea
auditat, inclusiv din mass-media;
b) riscurilor pe care le-au identificat i evaluat auditorii publici
externi pe parcursul etapei de planificare;
c) caracteristicilor elementelor din categoria de operaiuni
economice care urmeaz a fi testate.
311. Selecia elementelor specifice din cadrul categoriei de
operaiuni economice poate s includ:
a) elemente cu valoare sau importan mare. n aceast
situaie se vor testa ntotdeauna toate operaiunile economice
care depesc pragul de semnificaie (al materialitii) sau acele
operaiuni economice ale entitii care, dei ca valoare se
situeaz sub pragul de semnificaie, sunt de valoare foarte mare
ori pot genera suspiciuni de apariie a erorilor/abaterilor sau
fraudei;
b) toate elementele peste o anumit valoare;
c) toate acele operaiuni economice, indiferent de valoare,
care, dup prerea auditorilor publici externi, comport un risc
special.
Eantionarea n audit

312. n cazul utilizrii eantionrii ca metod de obinere a

probelor de audit, auditorii publici externi vor aplica procedurile
de audit numai asupra operaiunilor economice incluse n
eantion, astfel nct, dup analizarea elementelor selectate,
concluziile s poat fi extinse asupra ntregii categorii de
operaiuni economice din care a fost ales eantionul.
Eantionarea n audit presupune aplicarea procedurilor de
audit pentru mai puin de 100% din elementele componente ale
unei populaii relevante pentru audit, astfel nct toate aceste
elemente s aib posibilitatea de a fi selectate, cu scopul de a
furniza o baz rezonabil auditorului public extern, n funcie de
care s formuleze concluzii cu privire la ntreaga populaie din
care a fost selectat eantionul.
Elementele individuale care constituie o populaie reprezint
unitatea de eantionare. Unitile de eantionare pot fi elemente
fizice (de exemplu, verificri ale listelor obinute pe baza fielor
de depozit, intrri provenite din ncasri n baza situaiilor
bancare, lista facturilor reprezentnd vnzri de bunuri sau

prestri de servicii, situaii ale debitorilor etc.) sau uniti

monetare.
Eantionul selectat trebuie s fie reprezentativ i s conin
un numr suficient de elemente pentru a formula concluzii
realiste despre ntreaga categorie de operaiuni auditate.
Eantionul reprezentativ este acel eantion n care
caracteristicile elementelor testate sunt aproximativ identice
caracteristicilor specifice tuturor elementelor din categoria de
operaiuni economice verificate.
Probele de audit se obin prin selectarea eantionului prin
metode statistice sau prin metode nestatistice.
1. Metodele statistice folosesc teoria probabilitilor i a
formulelor statistice pentru determinarea mrimii/dimensiunii
eantionului, inclusiv evaluarea i luarea n calcul a riscului de
eantionare oferind posibilitatea obinerii unor concluzii valabile
pentru ntreaga populaie.
Metodele de selectare statistic a eantionului sunt
urmtoarele:
1.1. selectarea pe baz de uniti monetare (MUS
monetary unit sampling);
1.2. selectarea sistematic:
1.2.1. selectarea stratificat;
1.2.2. selectarea pe mai multe nivele;
1.2.3. selectarea aleatorie.
1.1. Selectarea pe baz de uniti monetare (MUS) este o
metod de selecie a elementelor care urmeaz a fi testate n
funcie de valoarea lor monetar, n care dimensiunea,
selectarea i evaluarea eantionului au drept rezultat o
concluzie exprimat n valori monetare.
Un beneficiu al acestei metode de selectare este faptul c
efortul auditorului public extern este direcionat ctre elementele
cu o valoare mai mare, deoarece acestea au o probabilitate mai
mare de a fi selectate i pot conduce la dimensiuni mai reduse
ale eantioanelor.
1.2. Selectarea sistematic este o metod n care numrul
unitilor de eantionare (elementelor) din cadrul populaiei este
mprit la dimensiunea eantionului pentru a se obine un
interval de eantionare, iar dup determinarea unui punct de
plecare generat aleatoriu se selecteaz ulterior fiecare a N-a
unitate de eantionare.
Selectarea sistematic se aplic n cazul n care se impune
ca eantionul s acopere egal ntreaga populaie, iar valorile nu
fluctueaz foarte mult.
1.2.1. Selectarea stratificat se efectueaz prin divizarea
populaiei n grupuri de elemente cu caracteristici
asemntoare. Grupurile pot fi determinate pe baza
dimensiunilor tranzaciilor (valori ridicate sau sczute) ori a
riscului de audit (risc ridicat sau sczut). Dup ce populaia a
fost mprit n grupe, pentru a extrage elemente din cadrul
fiecrui grup se poate utiliza eantionarea aleatorie simpl.
Pentru evaluarea rezultatelor trebuie n primul rnd calculate
erorile la nivelul fiecrui grup, iar apoi la nivelul ntregii populaii
din care provin grupurile, inndu-se cont de gradul de
omogenitate att n cadrul grupurilor, ct i ntre grupuri.
1.2.2. Selectarea pe mai multe nivele este necesar n
general atunci cnd operaiunile economice sunt desfurate n
locaii diferite, care sunt prea numeroase pentru a fi vizitate n
totalitate, iar elementele care trebuie testate se regsesc n
aceste locaii. Selectarea se va desfura n dou etape n
prima etap se va extrage un eantion din numrul total de
locaii pentru a fi vizitate, iar n a doua etap se vor extrage
eantioane din cadrul fiecrei locaii vizitate, pentru ca
elementele acestora s fie testate.
Atunci cnd evalueaz rezultatele, auditorul public extern
trebuie s extrapoleze erorile att la nivelul fiecrei locaii, ct i
la totalul locaiilor.

1.2.3. Selectarea aleatorie funcioneaz prin selectarea la

ntmplare a elementelor din ntreaga populaie. Fiecare
element din care este compus populaia are anse egale de
selecie. Aceast metod de selecie se potrivete cel mai bine
populaiilor n care elementele componente au dimensiuni sau
riscuri similare.
Pentru a selecta elementele care intr n componena unui
eantion cu ajutorul acestei metode se va asigura caracterul
aleatoriu al elementelor prin utilizarea aplicaiilor informatice.
2. Metodele de selectare nestatistice ofer rezultate
orientative care nu pot fi extrapolate pentru a fi reprezentative
pentru ntreaga populaie, datorit naturii procesului de selecie
care nu ofer fiecrui element din componena populaiei anse
egale de selecie.
Metodele de selectare nestatistice sunt urmtoarele:
2.1. selecia la ntmplare;
2.2. selecia n bloc.
2.1. Selecia la ntmplare se bazeaz pe raionamentul
profesional i const n selectarea elementelor dintr-o populaie
care ndeplinesc anumite criterii predefinite. Aceast metod se
utilizeaz atunci cnd este necesar demonstrarea anumitor
ipoteze sau aspecte specifice.
Procentul sau valoarea erorilor se refer numai la cazurile
care au fost examinate i nu pot fi utilizate pentru a reprezenta
statistic ntreaga populaie.
2.2. Selecia n bloc implic selectarea unuia sau mai multor
blocuri de elemente cu caracteristici apropiate din cadrul
populaiei i poate fi util pentru studii de caz prin care se
dorete verificarea anumitor criterii. n mod normal, selectarea
n bloc nu poate fi utilizat ca metod de eantionare n audit,
deoarece majoritatea populaiilor este structurat n aa fel nct
exist probabilitatea ca elementele unui ir s dein
caracteristici similare unul fa de cellalt, dar diferite fa de
caracteristicile elementelor din alt parte a populaiei.
Decizia cu privire la msura n care ar trebui utilizat o
abordare statistic sau nestatistic a selectrii eantionului este
o chestiune care ine de raionamentul auditorului. Cu toate
acestea, dimensiunea eantionului nu reprezint un criteriu valid
de difereniere ntre abordrile statistic i nestatistic.
313. Pentru ndeplinirea acestor cerine, categoria de
operaiuni economice supuse eantionrii trebuie s
ndeplineasc cumulativ urmtoarele caracteristici:
a) s fie adecvat obiectivului urmrit prin misiunea de audit
financiar;
b) s fie complet, ceea ce presupune ca n categoria de
operaiuni economice respectiv s fie incluse toate elementele
relevante aferente perioadei pentru care se realizeaz selecia.
n vederea realizrii unei analize mai detaliate a elementelor
care formeaz eantionul, auditorii publici externi pot stratifica o
categorie de operaiuni, prin divizarea acesteia n subcategorii
distincte, pe baza anumitor caracteristici care le definesc (de
exemplu, divizarea categoriei venituri n subcategorii, dup
tipul acestora: venituri fiscale, venituri nefiscale, venituri din
capital etc.).
314. n cazul utilizrii eantionrii ca metod de selectare a
elementelor din categoriile de operaiuni economice care vor fi
testate, rezultatele activitii auditorilor publici externi pot fi
afectate de riscul de eantionare, care poate conduce fie la
eforturi suplimentare datorit efecturii unui numr prea mare
de teste de detaliu, fie la formularea unei opinii de audit
incorecte, datorit alegerii unui eantion care nu este
reprezentativ.
Riscul de eantionare reprezint riscul ca n baza unui
eantion concluzia auditorului s fie diferit de concluzia la care
s-ar fi ajuns dac ntreaga populaie ar fi fost supus aceleiai
proceduri de audit.

Riscul de eantionare poate conduce la dou tipuri de

concluzii generatoare de erori:
(i) n cazul unui test al controalelor, concluzia potrivit
creia controalele sunt mai eficiente dect sunt ele n
realitate sau, n cazul testelor de detaliu, concluzia c
nu exist o denaturare semnificativ, cnd aceast
denaturare exist de fapt. Auditorul public extern
trebuie s fie preocupat n primul rnd de acest tip de
concluzie eronat, deoarece aceasta afecteaz
eficacitatea auditului i exist o probabilitate mai mare
de a conduce la o opinie de audit neadecvat;
(ii) n cazul unui test al controalelor, concluzia potrivit
creia controalele sunt mai puin eficiente dect sunt
ele n realitate sau, n cazul unui test de detaliu,
concluzia c exist o denaturare semnificativ, cnd
aceast denaturare nu exist de fapt. Acest tip de
concluzie eronat afecteaz eficiena auditului,
deoarece conduce la o munc suplimentar pentru a
se stabili dac concluziile iniiale sunt incorecte.
Riscul de eantionare este un element al riscului de
nedetectare.
Tot un element al riscului de nedetectare este i riscul de
neeantionare, respectiv posibilitatea ca auditorii publici externi
s poat ajunge la o concluzie eronat din orice motiv care nu
are legtur cu mrimea eantionului (de exemplu, auditorii
publici externi ar putea utiliza proceduri de audit neadecvate sau
pot interpreta greit probele).
g) Abordarea auditului financiar

315. n aceast faz a planificrii, echipa de audit stabilete

procedurile de audit pe care le va aplica n etapa de execuie a
auditului financiar, n scopul atingerii obiectivelor propuse. n
acest sens, auditorii publici externi trebuie s planifice cea mai
adecvat combinaie ntre teste ale controalelor i proceduri de
fond, n vederea obinerii de probe de audit suficiente i
adecvate.
316. Combinaia dintre volumul de teste ale controalelor i
cel al procedurilor de fond, pe care le vor utiliza auditorii publici
externi n vederea obinerii de probe de audit, este cunoscut n
practica internaional sub denumirea de abordare a auditului
i poate fi de dou tipuri:
a) abordare bazat pe sisteme;
b) abordare bazat pe proceduri de fond.
317. Dac n urma evalurii sistemelor contabil i de control
intern se ajunge la concluzia c sistemele funcioneaz n mod
eficient i auditorii publici externi se pot baza pe acestea, ei vor
utiliza n misiunea de audit abordarea bazat pe sisteme.
Abordarea bazat pe sisteme reprezint o evaluare n
profunzime a sistemelor de conducere i de control, cu scopul
de a stabili dac acestea funcioneaz economic, eficient i
eficace, pentru identificarea deficienelor i formularea de
recomandri pentru a le corecta. n acest sens se analizeaz
entitatea public, ca pe un sistem, respectiv un ansamblu
compus din mai multe subsisteme, care trebuie s contribuie la
ndeplinirea obiectivelor acesteia. Aceast abordare se face de
ctre auditorii publici externi n funcie de mrimea, volumul i
activitatea pe care o deruleaz entitatea public.
Aceasta presupune c echipa de audit va realiza mai mult
teste ale controalelor i va utiliza mai puine proceduri de fond
(teste de detaliu).
Teste ale controalelor sunt efectuate cu scopul de a obine
probe de audit privind modul de funcionare a sistemului contabil
i a celui de control intern ale entitii auditate, ncepnd cu
proiectarea acestor sisteme, pentru a putea preveni, detecta i
corecta erorile/abaterile i, dup caz, situaiile de nerespectare
a principiilor de economicitate, eficien i eficacitate n utilizarea
fondurilor publice i n administrarea patrimoniului, i continund
cu modul de funcionare a acestora pe toat perioada auditat.

318. n cadrul abordrii bazate pe sisteme, auditorii publici

externi trebuie s parcurg urmtoarele etape:
a) identificarea i evaluarea n profunzime a controalelorcheie existente la nivelul entitii auditate i stabilirea msurii n
care auditorii publici externi se pot baza pe respectivele
controale, presupunnd c acestea opereaz efectiv;
b) testarea pentru conformitate a controalelor-cheie pentru a
stabili dac ele au funcionat n entitate i funcionarea lor a fost
eficient pe tot parcursul perioadei supuse auditrii;
c) testarea n detaliu a unor operaiuni efectuate n entitatea
auditat pentru a determina dac, indiferent de sistemul de
control al acesteia, situaiile financiare sunt complete i
ntocmite cu acuratee, precum i dac operaiunile respective
au fost legale i reale i, dup caz, dac criteriile de
economicitate, eficien i eficacitate au fost respectate.
319. Abordarea bazat pe proceduri de fond se alege n
situaia n care evaluarea sistemelor contabil i de control intern
a pus n eviden faptul c acestea au o serie de puncte
slabe/carene i auditorii publici externi ai Curii de Conturi nu se
pot baza pe controalele interne implementate n cadrul entitii
auditate, ceea ce determin aplicarea unui numr mai mare de
proceduri de fond n vederea atingerii obiectivelor auditului
financiar.
La stabilirea modalitii de abordare a auditului, auditorii
publici externi vor ine seama i de identificarea i analiza
zonelor de risc ce au inciden semnificativ asupra activitii
entitii i implicit asupra situaiilor financiare auditate.
h) Elaborarea de ctre auditorii publici externi a planului de audit
financiar

320. Pe baza informaiilor obinute pe parcursul tuturor

fazelor anterioare din cadrul etapei de planificare, echipa de
audit va ntocmi planul de audit financiar, prin care se stabilesc
obiectivele auditului financiar i modul n care acestea vor fi
ndeplinite, precum i detalierea procedurilor de audit ce
urmeaz a fi realizate de membrii echipei n etapa de execuie
a acestuia.
321. Planul de audit financiar va conine n mod sintetic
informaii privind:
a) cadrul general al auditului, respectiv: obiectivele auditului,
exerciiul bugetar auditat, componena echipei de audit,
repartizarea activitilor de audit ce urmeaz a fi realizate de
fiecare membru al echipei, fondul de timp alocat pe activiti i
persoane;
b) date despre entitatea auditat: prezentarea general a
domeniului de activitate al entitii auditate, a scopului, funciilor,
obiectivelor i a atribuiilor acesteia, a situaiilor financiare i a
cadrului legal aplicabil; o scurt prezentare a activitilor entitii
auditate i a circumstanelor financiare, cu referire la informaii
mai detaliate, dac este cazul; detalii privind orice fapte
importante, evenimente sau schimbri care au avut loc ori pot
avea loc, efectul lor posibil asupra operaiunilor entitii, a
mediului de control sau a auditului;
c) reprezentanii entitii auditate att n perioada supus
auditului, ct i n perioada efecturii misiunii de audit;
d) nelegerea i evaluarea sistemelor contabil i de control
intern;
e) identificarea i evaluarea riscurilor i precizarea zonelor
cu risc ridicat de apariie a erorilor/abaterilor sau a fraudei n
cadrul entitii auditate. Se prezint o sintez a riscurilor
specifice identificate, orice probleme majore posibil a fi ntlnite
i alte aspecte din situaiile financiare care n mod obinuit
necesit o atenie special;
f) stabilirea pragului de semnificaie, care va sta la baza
formulrii opiniei de audit cu referire la documentaia care
stabilete motivele pentru care acesta a fost determinat;

g) abordarea auditului financiar, respectiv prezentarea

procedurilor de audit ce se vor aplica de ctre auditorii publici
externi;
h) alte aspecte pe care auditorii publici externi le consider
necesare pentru realizarea auditului, cum ar fi: utilizarea
experienei corespunztoare a membrilor echipei pentru zonele
cu risc ridicat; programul ntlnirilor de lucru cu entitatea
auditat; existena tehnologiei informaionale n cadrul entitii,
coordonatele n legtur cu persoanele de contact din cadrul
entitii auditate etc.
322. Planul de audit financiar ntocmit de echipa de audit se
avizeaz de ctre directorul din cadrul departamentului/
directorul adjunct al camerei de conturi i se aprob de ctre
consilierul de conturi/directorul camerei de conturi, nainte de
nceperea etapei de execuie a auditului financiar.
Planul de audit financiar trebuie modificat, avizat i aprobat
i pe parcursul executrii auditului, dac apar informaii noi care
modific premisele i condiiile avute n vedere la elaborarea
planului de audit financiar iniial.
B. Execuia auditului financiar
323. n cadrul etapei de execuie a auditului financiar,
auditorii publici externi realizeaz urmtoarele activiti:
a) stabilesc elementele care trebuie extrase din categoria de
operaiuni economice supus analizei (coninutul eantionului);
b) identific i aplic proceduri de audit pentru obinerea
probelor de audit necesare realizrii misiunii de audit;
c) extrapoleaz valoarea erorilor/abaterilor constatate la
nivelul ntregii categorii de operaiuni economice auditate, dac
procedurile de audit au fost aplicate asupra unui eantion;
d) nsumeaz valorile erorilor/abaterilor extrapolate i le
compar cu pragul de semnificaie;
e) ntocmesc documente de lucru pentru a-i susine raportul
de audit i, respectiv, opinia de audit pe care o vor formula.
324. Probele de audit, respectiv actele, documentele i
informaiile obinute, sunt utilizate pentru a demonstra dac
conducerea i personalul entitii auditate au acionat n
conformitate cu prevederile legale n vigoare, cu principiile
stabilite prin regulamentele, procedurile, politicile i standardele
adoptate i dac au folosit resursele n mod economic, eficient
i eficace, dup caz.
Probele de audit pe care le obin auditorii publici externi
trebuie s fie suficiente i adecvate pentru a putea susine
constatrile i concluziile formulate de echipa de audit,
recomandrile formulate pentru nlturarea deficienelor
constatate i mbuntirea activitii entitii auditate, precum
i opinia de audit.
Gradul de suficien al probelor de audit (cantitatea probelor
de audit necesare) este determinat de auditorii publici externi n
funcie de nivelul de risc evaluat n legtur cu categoria de
operaiuni economice auditat (cu ct este mai ridicat nivelul de
risc, cu att crete cantitatea de probe de audit necesar
susinerii constatrilor i concluziilor) i n funcie de calitatea
acestor probe (cu ct probele de audit au o calitate mai bun, cu
att sunt necesare mai puine probe pentru susinerea
constatrilor i concluziilor).
Gradul de adecvare al probelor de audit (calitatea probelor
de audit) este stabilit de auditorii publici externi innd cont de
relevana i de gradul de ncredere al acestora pentru susinerea
constatrilor i concluziilor auditului financiar. Gradul de
ncredere al probelor de audit depinde de sursa i natura
acestora, precum i de circumstanele n care au fost obinute.
Gradul de suficien i cel de adecvare al probelor de audit
sunt stabilite de ctre auditorii publici externi pe baza
raionamentului profesional.
325. n vederea obinerii probelor de audit, auditorii publici
externi trebuie s evalueze aseriuni de audit, reprezentnd
afirmaii ale conducerii entitii auditate, care este responsabil

pentru prezentarea fidel n situaiile financiare a tuturor

operaiunilor efectuate de aceasta, n condiii de legalitate,
regularitate, economicitate, eficien i eficacitate.
n acest scop, echipa de audit trebuie s identifice i s
evalueze riscurile de denaturare semnificativ la nivelul
afirmaiilor, pentru: categorii de operaiuni economice; solduri
ale conturilor la sfritul perioadei, precum i pentru celelalte
componente ale situaiilor financiare.
Conducerea entitii, atunci cnd declar c situaiile
financiare sunt n conformitate cu legile, reglementrile i cu
cadrul general de raportare financiar, afirm c situaiile
financiare au fost ntocmite corect i nu are cunotin de
existena unor eventuale erori, deficiene sau omisiuni.
326. Riscurile de denaturare semnificativ la nivelul
afirmaiilor pentru categorii de operaiuni economice, solduri ale
conturilor la sfritul perioadei i pentru celelalte componente
ale situaiilor financiare trebuie luate n considerare la
determinarea naturii, plasrii n timp i amplorii procedurilor de
audit ce vor fi efectuate pentru obinerea de probe de audit
suficiente i adecvate cu ajutorul crora se vor confirma sau
infirma afirmaiile conducerii.
n identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare
semnificativ la nivelul afirmaiilor, auditorul public extern poate
ajunge la concluzia c riscurile identificate sunt corelate, n mod
mai evident, cu situaiile financiare ca ntreg i, pe cale de
consecin, pot afecta mai multe afirmaii.
Afirmaiile conducerii vor fi utilizate de auditorul public extern
pentru a identifica posibile denaturri n urmtoarele 3 categorii:
a) categorii de operaiuni economice supuse auditului,
prezentate n contul de rezultat patrimonial, n conturile de
execuie a cheltuielilor i n contul de execuie a veniturilor:
(i) apariia (proprietatea) operaiunile economice i
evenimentele care au fost nregistrate aparin entitii;
(ii) exhaustivitatea toate operaiunile economice i
evenimentele care au avut loc au fost nregistrate n
patrimoniul entitii;
(iii) exactitatea valorile i datele cu privire la categoriile
de operaiuni economice i evenimente au fost
nregistrate corespunztor;
(iv) data de nchidere operaiunile economice i
evenimentele au fost nregistrate n perioada contabil
corect;
(v) clasificarea operaiunile economice i evenimentele
au fost nregistrate n conturile corespunztoare;
b) soldurile conturilor la sfritul perioadei prezentate n
bilanul contabil:
(i) existena activele, datoriile i participaiile la
capitalul propriu au fost nregistrate;
(ii) drepturile i obligaiile deinerea sau controlarea
drepturilor asupra activelor i datoriilor, precum i
asupra obligaiilor care decurg din acestea;
(iii) exhaustivitatea toate activele, datoriile i
participaiile la capitalul propriu care ar fi trebuit
nregistrate au fost nregistrate;
(iv) evaluarea i alocarea stabilirea valorii activelor,
datoriilor i participaiilor la capitalul propriu, n
conformitate cu legislaia, i evidenierea lor n
conturile contabile corespunztoare;
c) descrierea i prezentarea informaiilor pentru celelalte
componente care alctuiesc situaiile financiare:
(i) apariia, drepturile i obligaiile operaiunile
economice, evenimentele i alte aspecte prezentate
au avut loc i sunt caracteristice entitii;
(ii) exhaustivitatea toate prezentrile care ar fi trebuit
incluse n situaiile financiare au fost incluse;

(iii) clasificarea i gradul de nelegere informaiile

financiare sunt descrise i ilustrate corespunztor, iar
prezentrile sunt exprimate clar;
(iv) exactitatea i evaluarea informaiile financiare sunt
prezentate corespunztor i la valorile corecte.
327. Pentru obinerea de probe de audit pe baza crora s
prezinte constatrile, s formuleze concluziile, recomandrile i
opinia de audit, auditorii publici externi trebuie s aplice n etapa
de execuie a misiunii de audit financiar proceduri i tehnici de
audit, respectiv:
a) teste ale controalelor;
b) proceduri de fond.
328. Echipa de audit va aplica n etapa de execuie proceduri
de fond, n scopul obinerii unei asigurri rezonabile c situaiile
financiare nu sunt afectate de erori/abateri semnificative.
Procedurile de fond sunt de dou tipuri:
(i) proceduri analitice;
(ii) teste de detaliu.
329. n vederea identificrii modificrilor intervenite n
activitile i operaiunile economice ale entitii care pot afecta
situaiile financiare ale acesteia, auditorii publici externi
utilizeaz proceduri analitice pentru analiza informaiilor
financiare i nefinanciare.
Aceast analiz const n compararea indicatorilor existeni
la nivelul entitii i a tendinelor semnificative ale acestora pe o
anumit perioad, inclusiv investigarea fluctuaiilor i a relaiilor
care sunt inconsecvente fa de alte informaii relevante de care
dispune echipa de audit sau care se abat de la valorile
previzionate de auditorii publici externi.
Procedurile analitice se aplic, de obicei, datelor exprimate
sub form numeric i presupun: calcule, analize ale proporiilor,
tendine i fluctuaii ale informaiilor etc.
Procedurile analitice atrag atenia auditorilor publici externi
asupra aspectelor specifice care necesit o examinare
suplimentar. Aceste proceduri se pot aplica att datelor din
situaiile financiare centralizate (agregate), ct i celor din
situaiile financiare ale structurilor subordonate entitii auditate
i ofer indicii cu privire la posibile erori/abateri de la legalitate
i regularitate, precum i cu privire la modul de respectare a
principiilor de economicitate, eficien i eficacitate n utilizarea
fondurilor publice i n administrarea patrimoniului public i privat
al statului/unitilor administrativ-teritoriale aflat n administrarea
entitilor auditate.
330. Tehnicile specifice utilizate de echipa de audit ca
proceduri analitice includ:
1. studierea schimbrilor intervenite n situaiile financiare
fa de perioadele contabile anterioare celei de raportare;
2. analiza evoluiei indicatorilor care au stat la baza modului
de fundamentare a bugetului de venituri i cheltuieli;
3. analiza gradului de execuie a bugetului de venituri i
cheltuieli definitiv aprobat;
4. studierea corelaiilor dintre diferite posturi bilaniere;
5. studiul legturilor dintre informaiile financiare i cele
nefinanciare, care pot confirma cunotinele pe care auditorii
publici externi le-au dobndit deja, sau le pot atrage atenia
asupra unor cifre neobinuite ori neprevzute n situaiile
financiare, referitoare la anumite operaiuni economice efectuate
de entitate.
Analiza datelor i informaiilor reprezint o cercetare
obiectiv, cantitativ i calitativ, pentru identificarea factorilor
de influen a ntregului proces sau fenomen economic analizat.
Auditorii publici externi analizeaz datele i informaiile
colectate prin utilizarea urmtoarelor proceduri analitice
(cantitative i calitative):
a) analiza comparativ (benchmarking) reprezint un
proces de comparare a metodelor, proceselor, procedurilor

specifice entitii verificate cu cele ale altor entiti sau

standarde aplicabile n domeniul de activitate.
Analizele comparative sunt n mod obinuit utilizate pentru:
(i) identificarea unor ci de mbuntire a economicitii,
eficienei i eficacitii utilizrii fondurilor publice i
administrrii patrimoniului public i privat;
(ii) examinarea evoluiei tendinelor;
(iii) creterea credibilitii recomandrilor formulate n
raportul ntocmit n urma aciunii de verificare;
b) analiza nivelului de ndeplinire a scopului, obiectivelor i
atribuiilor prevzute de actele normative de nfiinare i
organizare a activitii entitii verificate se utilizeaz, n
principal, pentru a determina dac scopul, obiectivele i
atribuiile stabilite au fost atinse, precum i pentru a identifica
acei factori care au condus la nerealizarea sau realizarea
parial a acestora. Orice abatere de la derularea n bune
condiii a activitii entitii verificate poate fi stabilit prin
raportarea rezultatelor i impacturilor efective la scopul,
obiectivele i atribuiile prestabilite;
c) analiza cost-eficacitate se efectueaz asupra relaiilor
dintre costurile activitii i rezultatele exprimate n costuri pe
unitatea de rezultat obinut. Analiza cost-eficacitate se
concentreaz asupra identificrii celor mai avantajoase mijloace
de atingere a obiectivelor definite n condiiile unui nivel maxim
de cheltuieli alocate.
331. Prin testele de detaliu efectuate asupra unor operaiuni
ale entitii pentru perioada auditat, echipa de audit testeaz
detaliile acestor operaiuni economice, n scopul obinerii de
probe de audit, pentru a formula concluzii privind caracterul real,
exact, legal i complet al acestor operaiuni.
Astfel, pentru confirmarea caracterului real al operaiunilor
economice ale entitii auditate sunt efectuate teste pentru a
pune n eviden realizarea efectiv a acestora, verificnd n
acest scop dac aceste operaiuni nregistrate n evidenele
tehnico-operativ i financiar-contabil au la baz documente
justificative, ntocmite n conformitate cu prevederile legale.
n ceea ce privete verificarea exactitii operaiunilor
economice, aceasta presupune refacerea de ctre echipa de
audit a calculelor pentru toate operaiunile selectate,
confruntarea acestora cu datele nscrise n documentele
justificative i compararea lor cu nregistrrile din evidena
tehnico-operativ i financiar-contabil. De asemenea, pentru
confirmarea exactitii, se verific nregistrarea n eviden a
operaiunilor economice, conform planului de conturi general
aplicabil entitii auditate.
n ceea ce privete caracterul legalitii operaiunilor
economice, auditorii publici externi verific dac acestea
respect toate prevederile legale care le sunt aplicabile i care
sunt n vigoare la data efecturii acestora.
Pentru confirmarea caracterului complet al operaiunilor
economice, auditorii publici externi verific dac toate
documentele justificative au fost nregistrate n evidenele
tehnico-operativ i financiar-contabil.
332. Testele de detaliu pot lua forma unor tehnici specifice de
obinere a probelor de audit, cum ar fi:
a) inspecia const n examinarea registrelor de
contabilitate pentru a identifica dac datele nregistrate n
acestea corespund cu cele existente n documentele
justificative, n condiiile respectrii prevederilor legale, n cazul
cheltuielilor, ncepnd de la faza de angajare a cheltuielilor i
pn la plata efectiv a acestora, iar n cazul veniturilor,
ncepnd de la stabilirea acestora i pn la ncasarea lor.
n cazul activelor corporale, inspecia presupune verificarea
existenei faptice a acestora, a modului de gestionare i chiar a
ndeplinirii specificaiilor tehnice aplicabile (de exemplu, n cazul
examinrii unui activ, cum ar fi un drum sau o cldire, dac
exist indicii privind nerespectarea specificaiilor de construcie

aplicabile, se poate verifica inclusiv dac acestea sunt

ndeplinite, solicitndu-se n acest scop efectuarea unei
expertize tehnice, conform prevederilor pct. 20).
n cazul obiectivelor prevzute n actul de nfiinare al entitii,
inspecia presupune verificarea dac entitatea a luat deciziile
corecte sau i-a ndeplinit atribuiile n concordan cu aceste
obiective.
Auditorii publici externi apreciaz msura n care se pot
ncrede n documentele inspectate i au n vedere riscul de
fraud i posibilitatea ca un document inspectat s nu fie
autentic ori s conin date nereale.
Cu prilejul inspeciei auditorii publici externi pot solicita
furnizarea de diferite informaii sau documente i de la persoane
din afara entitii verificate sau pot solicita unor instituii
specializate ale statului efectuarea unor verificri de specialitate.
n vederea verificrii elementelor patrimoniale i a realitii
efecturii unor categorii de cheltuieli, inspecia se efectueaz i
pe teren. n acest caz, auditorii publici externi pot solicita entitii
verificate constituirea unei comisii, din care, pe lng membrii
echipei de audit, pot face parte reprezentanii entitii verificate,
precum i experi pe domenii, din afara entitii, dac este cazul.
Pentru realizarea acestei activiti de inspecie, auditorii
publici externi pot s examineze, fr a fi limitative, informaiile
referitoare la planificarea strategic i operaional a entitilor
verificate, la controalele interne dispuse de ctre conducerea
entitii verificate, precum i informaiile cuprinse n urmtoarele
documente:
(i) stenogramele sau procesele-verbale ale edinelor
conducerii executive, precum i ale organelor
deliberative;
(ii) reclamaiile i contestaiile primite de entitate, precum
i modul de soluionare a acestora;
(iii) rapoartele de activitate ale entitilor auditate i ale
unitilor subordonate acestora;
(iv) rapoartele ntocmite n urma aciunilor de audit public
extern sau de control precedente;
(v) rapoartele de audit intern.
b) observarea presupune urmrirea activitilor,
proceselor sau a procedurilor interne realizate de ctre
persoane din cadrul entitii verificate;
c) intervievarea este o procedur de audit ce vine n
completarea altor proceduri utilizate i care const n obinerea
de date i informaii de la persoanele abilitate din interiorul i din
exteriorul entitii verificate, n scopul de a obine probe de audit
suficiente i adecvate. Aceast procedur de audit presupune
ntocmirea de chestionare, care reprezint o list de ntrebri la
care se cer rspunsuri n form scris, n vederea obinerii
datelor i informaiilor necesare realizrii obiectivelor aciunii de
verificare. La finalul chestionarului se adreseaz ntrebarea
deschis Mai avei ceva de adugat n completarea celor
spuse?;
d) confirmarea const n primirea unui rspuns scris de la
o persoan fizic sau juridic, independent de entitatea supus
verificrii, pentru a stabili acurateea informaiilor furnizate de
entitatea verificat ori pentru a corobora informaiile coninute
n nregistrrile contabile ale acesteia cu cele primite de la
sursele externe;
e) recalcularea presupune verificarea acurateei calculelor
aritmetice din documentele justificative i din nregistrrile
contabile, prin reluarea calculelor;
f) reefectuarea presupune aplicarea de ctre auditorul
public extern, n mod independent, a procedurilor sau
controalelor care au fost efectuate de ctre entitatea verificat n
cadrul controlului intern. De exemplu, dac selecia ofertelor
dintr-un proces de licitaie este dependent de ndeplinirea
anumitor criterii, procesul de selectare a ofertelor ar putea fi

reefectuat pentru a testa dac a fost aleas oferta corect. n

cazul n care apar probleme de natur tehnic, pot fi implicai
experi, aa cum s-a precizat la pct. 20.
333. Procedurile i tehnicile de audit pot fi aplicate asupra
tuturor elementelor din categoria de operaiuni economice
(populaie), asupra unor elemente specifice sau asupra unor
eantioane extrase din populaia total, n funcie de
raionamentul profesional al auditorilor publici externi.
334. Procedurile i tehnicile de audit aplicate de ctre
auditorii publici externi n vederea obinerii de probe de audit
suficiente i adecvate, care s poat susine constatrile,
concluziile, recomandrile, precum i raportul i opinia de audit,
vor fi consemnate n documente de lucru coninute de dosarele
de audit.
335. n vederea emiterii opiniei de audit, echipa de audit va
proceda la totalizarea valorilor erorilor/abaterilor extrapolate i la
compararea acestei valori totale cu pragul de semnificaie.
336. Extrapolarea la nivelul ntregii populaii (categorie de
operaiuni economice) a valorii erorii/abaterii constatate cu
ocazia aplicrii procedurilor de audit asupra elementelor din
eantionul selectat se va face prin nmulirea ratei erorilor/
abaterilor cu valoarea ntregii populaii. Rata erorilor/abaterilor
se calculeaz ca raport ntre valoarea total a erorilor/abaterilor
constatate i valoarea total a eantionului verificat.
Erorile/Abaterile vor fi extrapolate doar cu condiia ca acestea s
fie materiale prin valoare.
n cazul testelor de detaliu, auditorul public extern trebuie s
extrapoleze denaturrile identificate n eantion la ansamblul
populaiei pentru a obine o imagine de ansamblu asupra
amplorii denaturrii, dar se poate ca extrapolarea s nu fie
suficient pentru a determina valoarea abaterilor.
Atunci cnd s-a stabilit c o denaturare reprezint o
anomalie, aceasta poate fi exclus atunci cnd se extrapoleaz
denaturrile la ansamblul populaiei. Cu toate acestea, efectul
oricrei astfel de denaturri, dac nu este corectat, trebuie luat
n considerare n plus fa de extrapolarea denaturrilor care nu
reprezint anomalii.
337. La elaborarea/ntocmirea documentelor de lucru se va
ine seama c acestea trebuie s ndeplineasc urmtoarele
cerine:
a) s fie corecte i complete pentru a susine constatrile,
concluziile i recomandrile formulate de ctre auditorii publici
externi;
b) s fie clare i inteligibile;
c) s fie lizibile;
d) informaiile coninute trebuie s se rezume la aspectele
relevante i utile obiectivelor auditului, n corelaie cu pragul de
semnificaie stabilit.
338. Documentele de lucru ntocmite de auditorii publici
externi n etapele de planificare i de execuie a auditului
financiar vor include, n principal, urmtoarele informaii: titlul
documentului; structura la nivelul creia se efectueaz aciunea
de verificare; numele i prenumele auditorului public extern care
ntocmete documentul respectiv; denumirea aciunii de
verificare; data i scopul ntocmirii documentului; dimensiunea i
coninutul eantionului selectat din cadrul fiecrei categorii de
operaiuni economice verificate n vederea atingerii obiectivelor
aciunii de verificare; procedurile de audit aplicate; observaiile,
descrierile, aprecierile, evalurile, constatrile, concluziile i
recomandrile pe care le-au formulat auditorii publici externi cu
privire la aciunea de verificare efectuat; sursa i deintorul
informaiei; indexul documentului de lucru i trimiteri ncruciate
la referinele de lucru; persoana care a efectuat revizuirea. Toate
aceste documente de lucru pot fi prezentate sub forma
nscrisurilor pe suport hrtie, pe film, pe medii de nregistrare
electronice etc.

C. Raportarea
Raportul de audit financiar

339. Conform prevederilor art. 32 alin. (2) din lege, auditorii

publici externi desemnai s auditeze conturile anuale de
execuie bugetar ntocmesc pentru fiecare misiune de audit un
raport de audit financiar, n care prezint constatrile, concluziile
i recomandrile cu privire la obiectivul general avut n aciunea
de audit financiar, respectiv acela de a obine o asigurare
rezonabil asupra faptului c:
a) situaiile financiare auditate nu conin denaturri
semnificative ca urmare a unor abateri sau erori, permind
astfel s se exprime o opinie cu privire la msura n care
acestea sunt ntocmite de ctre entitate n conformitate cu
cadrul de raportare financiar aplicabil n Romnia, respect
principiile legalitii i regularitii i ofer o imagine fidel a
poziiei financiare, a performanei financiare i a celorlalte
informaii referitoare la activitatea desfurat de entitatea
respectiv;
b) modul de administrare a patrimoniului public i privat al
statului i al unitilor administrativ-teritoriale, precum i execuia
bugetului de venituri i cheltuieli al entitii verificate sunt n
concordan cu scopul, obiectivele i atribuiile prevzute n
actele normative prin care a fost nfiinat entitatea verificat i
respect principiile legalitii, regularitii, economicitii,
eficienei i eficacitii.
Coninutul raportului de audit financiar trebuie s respecte
caracteristicile prezentate la pct. 100.
340. Raportul de audit financiar ntocmit de ctre auditorii
publici externi, al crui model este prevzut n anexa nr. 19,
trebuie s cuprind, n mod obligatoriu, urmtoarele elemente:
a) antetul, care cuprinde structura de specialitate care
efectueaz misiunea de audit (n colul din stnga sus al paginii);
b) titlul, localitatea i data ntocmirii raportului de audit
financiar;
c) partea introductiv:
c1) membrii echipei de audit, structura de specialitate din
care fac parte;
c2) numrul i data delegaiei de audit, numrul i data
legitimaiei de serviciu, precum i numrul i data
ordinului de delegare (atunci cnd la aciunea de audit
financiar particip i auditori publici externi de la alte
structuri de specialitate dect structura n competena
creia intr entitatea supus verificrii);
c3) entitatea auditat i adresa acesteia;
c4) perioada de efectuare a misiunii de audit;
c5) perioada cuprins n auditul financiar;
c6) meniunea c misiunea de audit financiar a fost
efectuat n conformitate cu standardele proprii de
audit ale Curii de Conturi, elaborate n baza
standardelor internaionale de audit;
c7) reprezentanii legali ai entitii auditate;
c8) responsabilitatea auditorilor publici externi, care este
cea prevzut la pct. 258;
c9) responsabilitatea conducerii entitii auditate, care este
cea prevzut la pct. 257 i n declaraia prezentat
de aceasta la nceputul aciunii de audit financiar;
d) situaiile financiare auditate;
e) obiectivele auditului financiar la care vor face referire
auditorii publici externi, respectiv cele prevzute la pct. 259;
f) prezentarea general a entitii auditate i a cadrului legal
aplicabil acesteia, care se va face n mod succint i se va referi
la:
(i) contextul instituional;
(ii) date cu caracter general:
descrierea activitii, a scopului, obiectivelor i
atribuiilor prevzute n actele normative de nfiinare;
modul de organizare i funcionare a acesteia, precum
i entitile aflate n subordine/coordonare/sub autoritate,

grupate pe categorii de entiti (ordonatori de credite

secundari/teriari, regii autonome, companii/societi naionale,
societi, instituii financiar-bancare etc.), i, dup caz, alte
entiti care nu sunt n subordinea/coordonarea/sub autoritatea
entitii verificate, dar care primesc fonduri publice prin bugetul
acesteia (de exemplu: organizaii neguvernamentale, instituii
financiar-bancare, institute naionale de cercetare-dezvoltare
sau alte tipuri de entiti);
participarea entitii supuse auditrii la capitalul social
al altor entiti, prezentndu-se ntr-un tabel elemente cu privire
la: denumirea societii la care entitatea auditat deine
aciuni/pri sociale; capitalul social total al acesteia, numrul
total de aciuni/pri sociale; cota-parte din capitalul social,
precum i numrul de aciuni/pri sociale deinute de ctre
entitatea auditat;
veniturile i cheltuielile aprobate prin buget, aferente
perioadei auditate;
(iii) principalele date din situaiile financiare, precum i
analiza n evoluie a acestora pe ultimii 3 ani, cu
accent pe: venituri i cheltuieli att pe total, ct i n
structur; drepturi de ncasat; datorii; numr de
personal; active nete; capitaluri proprii; rezultat
patrimonial etc.;
(iv) modul de organizare a sistemului contabil;
(v) modul de organizare i implementare a sistemului de
control intern;
(vi) evaluarea riscurilor;
g) metodologia de audit aplicat pe parcursul desfurrii
misiunii de audit financiar, seciune care conine informaii
referitoare la modul n care:
(i) a fost stabilit pragul de semnificaie (nivelul
materialitii);
(ii) au fost determinai factorii care au influenat
desfurarea auditului financiar sau care au generat
schimbri semnificative de orice natur n entitatea
auditat pe parcursul perioadei auditate;
(iii) auditorii publici externi s-au confruntat cu dificulti
tehnice i procedurale, dac este cazul, ca de
exemplu: lipsa nregistrrilor contabile, neprezentarea
documentelor justificative, lipsa de colaborare a
conducerii i a celorlali reprezentani ai entitii cu
echipa de audit etc.;
(iv) au fost identificate categoriile de operaiuni economice
auditate i au fost utilizate procedurile de audit;
(v) au fost obinute i examinate probele de audit ce
susin constatrile nscrise n raportul de audit
financiar;
h) sinteza constatrilor i concluziilor auditului financiar, care
vor fi prezentate n ordinea obiectivelor principale ale misiunii
de audit financiar, prevzute la pct. 259.
n cazul obiectivelor auditului financiar verificate, la care nu
s-au constatat deficiene de ctre auditorii publici externi,
acestea vor fi consemnate n sintez n raportul de audit
financiar.
Pentru deficienele constatate de auditorii publici externi, n
raportul de audit financiar se vor prezenta n mod succint
urmtoarele elemente:
(i) erorile/abaterile de la legalitate i regularitate, precum
i faptele pentru care exist indicii c au fost svrite
cu nclcarea legii penale, constatate n timpul misiunii
de audit financiar, n ordinea obiectivelor prevzute la
pct. 259;
(ii) valoarea estimativ a erorilor/abaterilor constatate;
(iii) descrierea cauzelor i a mprejurrilor care au condus
la apariia deficienelor constatate;
(iv) efectul, respectiv consecinele economico-financiare,
sociale etc. generate de deficienele constatate;
(v) concluziile echipei de audit.

Erorile/Abaterile de la legalitate i regularitate, precum i

faptele pentru care exist indicii c au fost svrite cu
nclcarea legii penale, constatate la entitatea auditat, vor fi
prezentate detaliat n procesul-verbal de constatare ntocmit n
urma misiunii de audit financiar, act care constituie anex la
raportul de audit financiar (anexa nr. 19.1). n raportul de audit
financiar se face trimitere la punctele din procesul-verbal de
constatare unde se regsesc prezentate respectivele deficiene.
n raportul de audit financiar vor fi prezentate n seciuni
distincte:
A. constatrile auditorilor publici externi cu privire la:
1. respectarea principiilor de legalitate i regularitate n
administrarea patrimoniului, n execuia bugetului de venituri i
cheltuieli i n ntocmirea situaiilor financiare anuale;
2. evaluarea sistemului de control intern al entitii, inclusiv
a aspectelor de natur etic prevzute la pct. 464;
3. inventarierea i evaluarea patrimoniului public i privat al
statului i al unitilor administrativ-teritoriale, aflat n
administrarea entitii auditate;
4. alte aspecte.
n funcie de situaia existent la entitatea supus auditului
financiar, auditorii publici externi pot consemna i constatri,
concluzii i recomandri cu privire la alte aspecte constatate,
cum ar fi: constituirea, utilizarea i gestionarea resurselor
financiare privind protecia mediului, mbuntirea calitii
condiiilor de via i de munc; respectarea principiilor
economicitii, eficienei i eficacitii n administrarea
patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrativteritoriale, precum i n utilizarea fondurilor publice etc.;
B. constatrile rezultate n urma aciunilor de verificare
efectuate la entitile subordonate, dac este cazul (o prezentare
sintetic);
i) constatri rezultate n urma controlului efectuat pe
perioadele anterioare exerciiului financiar auditat;
j) constatri rezultate n urma verificrii entitilor care au
primit fonduri publice prin bugetul ordonatorului de credite,
verificate conform prevederilor pct. 260, prezentndu-se
urmtoarele informaii:
entitile verificate;
volumul fondurilor bugetare de care au beneficiat;
aspecte reinute n urma verificrilor efectuate conform
pct. 260, indiferent dac s-au constatat sau nu deficiene
(Se preiau din notele de constatare.).
Dac numrul entitilor verificate n baza pct. 260 este foarte
mare, se poate ntocmi o anex separat.
n raportul de audit financiar aspectele rezultate n urma
verificrii acestor entiti se prezint sintetic;
k) punctul de vedere al conducerii entitii auditate cu privire
la constatrile auditului financiar, precum i motivaia nensuirii
acestuia, dac este cazul;
l) msurile luate operativ de conducerea entitii n timpul
misiunii de audit financiar pentru nlturarea deficienelor
constatate de Curtea de Conturi;
m) concluziile generale rezultate n urma auditului financiar
i recomandrile echipei de audit cu privire la msurile ce
urmeaz a fi luate pentru nlturarea deficienelor constatate.
Recomandrile formulate, potrivit legii, de ctre auditorii publici
externi n raportul de audit financiar, cu privire la msurile ce
urmeaz a fi luate de ctre conducerea entitii, n vederea
nlturrii abaterilor constatate, vor sta la baza msurilor ce vor
fi dispuse prin decizie.
n acest scop, n termen de maximum 7 zile calendaristice
de la data nregistrrii eventualelor obiecii la structura de
specialitate care a efectuat misiunea de audit financiar, auditorii
publici externi vor ntocmi o not cu propuneri de valorificare
pentru toate constatrile consemnate n raportul de audit
financiar. n funcie de natura acestora, prin nota cu propuneri de

valorificare, auditorii publici externi formuleaz propuneri cu

privire la msurile ce urmeaz a fi luate, care sunt prezentate la
pct. 163;
n) opinia auditorilor publici externi. n vederea emiterii opiniei
de audit, echipa de audit va proceda la extrapolarea la nivelul
ntregii populaii (categorie de operaiuni economice) a valorii
erorilor/abaterilor constatate cu ocazia aplicrii procedurilor de
audit asupra elementelor din eantionul selectat, la nsumarea
acestor valori extrapolate i la compararea valorii totale cu
pragul de semnificaie. Ca parte a raportului de audit financiar,
opinia auditorilor publici externi const ntr-o prezentare clar i
explicit a poziiei echipei de audit cu privire la obiectivul general
prevzut la pct. 255;
o) carenele, inadvertenele sau imperfeciunile cadrului
legislativ identificate, precum i propuneri privind mbuntirea
acestuia;
p) semnturile auditorilor publici externi;
q) anexe.
341. n vederea formrii unei opinii asupra situaiilor
financiare, auditorul public extern trebuie s concluzioneze dac
pe baza probelor colectate poate oferi o asigurare rezonabil c
situaiile financiare luate n ansamblul lor nu conin denaturri
semnificative, iar modul de administrare a patrimoniului public i
privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale, precum i
execuia bugetului de venituri i cheltuieli al entitii verificate
sunt n concordan cu scopul, obiectivele i atribuiile prevzute
n actele normative prin care a fost nfiinat entitatea verificat
i respect principiile legalitii, regularitii, economicitii,
eficienei i eficacitii.
Auditorul public extern va evalua efectul pe care l pot avea
denaturrile identificate asupra opiniei de audit, precum i
efectul denaturrilor rmase necorectate asupra situaiilor
financiare.
Auditorul public extern va determina dac:
a) natura denaturrilor identificate i a circumstanelor n care
acestea s-au produs indic faptul c ar putea s mai existe alte
denaturri care, dac ar fi agregate cu denaturrile colectate pe
parcursul auditului, ar putea fi semnificative;
b) denaturrile cumulate pe parcursul auditului se apropie de
nivelul pragului de semnificaie;
c) nainte de evaluarea efectului denaturrilor necorectate,
este necesar reevaluarea pragului de semnificaie determinat
n etapa de planificare pentru a confirma dac acesta rmne
valabil n contextul rezultatelor financiare efective ale entitii;
d) denaturrile necorectate sunt semnificative, n mod
individual sau cumulat. Pentru aceasta auditorul public extern
va lua n considerare:
d1) mrimea i natura denaturrilor, att n legtur cu
anumite operaiuni economice i evenimente, solduri
ale conturilor la sfritul perioadei sau descrieri i
prezentri, ct i cu situaiile financiare ca ntreg i
circumstanele particulare n care denaturrile au loc;
(d2) efectul denaturrilor necorectate din perioadele
anterioare, att asupra operaiunilor economice i
evenimentelor, soldurilor conturilor la sfritul
perioadei sau descrierilor i prezentrilor relevante,
ct i asupra situaiilor financiare ca ntreg;
e) probele de audit colectate sunt suficiente i adecvate.
342. Opinia de audit este o declaraie scurt, clar i explicit
referitoare la concluziile generale privind situaiile financiare.
Auditorul public extern, prin opinia de audit, furnizeaz o
asigurare rezonabil c situaiile financiare auditate ofer o
imagine fidel i real a situaiei financiare a entitii, n
conformitate cu principiile contabile acceptate.
Opinia de audit este consecina verificrii existenei sau
inexistenei erorilor n situaiile financiare, a respectrii

standardelor de contabilitate i de raportare relevante, a

legalitii i regularitii operaiunilor financiare.
Opinia de audit este exprimat cu claritate ntr-o form
standardizat, dup cum urmeaz:
n opinia noastr situaiile financiare luate n ansamblul lor
au fost/nu au fost ntocmite din toate punctele de vedere
semnificative n conformitate cu cadrul general de raportare
financiar aplicabil n Romnia i ofer/nu ofer o imagine fidel
a poziiei financiare, a performanei financiare a entitii....... la
data de 31 decembrie 20.... i a celorlalte informaii referitoare
la activitatea desfurat n perioada auditat.
La emiterea opiniei se va avea n vedere i dac modul de
administrare a patrimoniului public i privat al statului i al
unitilor administrativ-teritoriale, precum i execuia bugetului
de venituri i cheltuieli al entitii verificate sunt n concordan
cu scopul, obiectivele i atribuiile prevzute n actele normative
prin care a fost nfiinat entitatea i respect principiile
legalitii, regularitii, economicitii, eficienei i eficacitii.
Tipurile de opinie care pot fi exprimate de auditorii publici
externi n raportul de audit financiar sunt urmtoarele:
a) opinie nemodificat (fr rezerve);
b) opinie modificat, ce poate avea 3 forme de exprimare:
b1) opinie cu rezerve, care se poate exprima sub una
dintre urmtoarele forme:
b1.1) opinie cu rezerve, cu paragraf de evideniere a
anumitor aspecte;
b1.2) opinie cu rezerve, cu paragraf de limitare a sferei
auditului;
b2) opinie contrar;
b3) imposibilitatea exprimrii unei opinii.
343. La exprimarea opiniei de audit n urma misiunii de audit
financiar, auditorii publici externi vor avea n vedere att
compararea sumei erorilor/abaterilor constatate extrapolate la
nivelul ntregii populaii (categoriei de operaiuni economice) cu
pragul de semnificaie stabilit n etapa de planificare a auditului,
ct i propriul raionament profesional.
Constatrile de la ordonatorii de credite secundari i teriari,
prezentate n mod sintetic ntr-o seciune distinct a raportului de
audit i a procesului-verbal de constatare ntocmite la nivelul
ordonatorului principal ori secundar de credite, vor fi avute n
vedere la exprimarea opiniei, innd cont de faptul c
ordonatorul principal, secundar ori teriar de credite, dup caz,
are atribuii de coordonare, ndrumare, supraveghere i control
al activitii entitilor subordonate i centralizeaz n situaiile
sale financiare datele i informaiile entitilor din
subordine/coordonare/sub autoritate sau ale altor entiti care
au primit fonduri publice prin bugetul acestuia.
De asemenea, la exprimarea opiniei se vor avea n vedere i
deficienele constatate n urma controlului efectuat pe
perioadele anterioare exerciiului bugetar supus auditului
financiar. Aceasta deoarece deficienele din anii precedeni se
propag n balana de verificare i n bilanul contabil ntocmit
pentru exerciiul financiar auditat.
Opinia ce va fi exprimat de ctre auditorii publici externi n
urma efecturii misiunii de audit financiar trebuie s fie n mod
obligatoriu motivat/justificat. n acest sens, auditorii publici
externi vor prezenta argumentele care au stat la baza emiterii
respectivei opinii. Pentru aceasta, n raportul de audit financiar,
la seciunea privind opinia de audit, se vor prezenta sintetic
abaterile constatate, valoarea abaterii (dac aceasta se poate
cuantifica), precum i influena abaterilor asupra diverselor
elemente patrimoniale raportate prin situaiile financiare
auditate, elemente n baza crora s se poat concluziona dac
situaiile financiare auditate sunt complete, reale i conforme cu
reglementrile legale n vigoare.
Dup caz, n raportul de audit se vor prezenta
greutile/neajunsurile ntmpinate de membrii echipei de audit

pe parcursul desfurrii misiunii i, eventual, modul n care

acestea au influenat opinia de audit.
344. Opinia nemodificat (fr rezerve) este exprimat de
ctre auditorii publici externi atunci cnd n urma misiunii de
audit financiar se constat att pentru entitatea auditat, ct i
pentru entitile subordonate acesteia i verificate (ca urmare a
includerii acestora n programul anual de activitate i ca urmare
a prezentrii echipei de audit a actelor, documentelor i
informaiilor ce le-au fost solicitate), dac este cazul,
urmtoarele:
a) situaiile financiare auditate au fost ntocmite, din toate
punctele de vedere semnificative, n conformitate cu cadrul
general de raportare financiar aplicabil n Romnia i ofer,
sub toate aspectele semnificative, o imagine fidel i real
asupra operaiunilor economice ale entitii;
b) modul de administrare a patrimoniului public i privat al
statului i al unitilor administrativ-teritoriale, precum i execuia
bugetului de venituri i cheltuieli al entitii verificate (inclusiv
entitile subordonate acesteia i verificate) sunt n concordan
cu scopul, obiectivele i atribuiile prevzute n actele normative
prin care a fost nfiinat entitatea verificat i respect principiile
legalitii, regularitii, economicitii, eficienei i eficacitii;
c) toate informaiile de importan semnificativ privind
situaiile financiare sunt prezentate corect.
Opinia nemodificat este n relaie direct cu independena
n gndire a auditorului public extern i cu prezumia de
nevinovie care trebuie acordat entitii auditate nc de la
nceput. Un audit ncepe cu prezumia c situaiile financiare
sunt corecte i prezint o imagine fidel, iar confirmarea sau
infirmarea acesteia se face numai pe baza probelor colectate.
Opinia nemodificat este exprimat cu claritate ntr-o form
standardizat, dup cum urmeaz:
n opinia noastr situaiile financiare luate n ansamblul lor au
fost ntocmite, din toate punctele de vedere semnificative, n
conformitate cu cadrul general de raportare financiar aplicabil n
Romnia i ofer o imagine fidel a poziiei financiare, a
performanei financiare a entitii ....... la data de 31 decembrie
20... i a celorlalte informaii referitoare la activitatea desfurat.
n cazul n care se exprim opinie nemodificat, eful
structurii de specialitate din cadrul Curii de Conturi care a
efectuat auditarea situaiilor financiare emite un certificat de
conformitate, al crui model este prezentat n anexa nr. 20.
345. n cazul n care n raportul de audit financiar a fost
exprimat opinie nemodificat (fr rezerve) se procedeaz
astfel:
a) la nivelul departamentului de specialitate din cadrul Curii
de Conturi, eful departamentului repartizeaz raportul de audit
financiar directorului din cadrul acestei structuri, n vederea
ntocmirii proiectului certificatului de conformitate;
b) la nivelul camerelor de conturi, certificatul de conformitate
se emite de ctre directorul camerei de conturi.
346. n cazul anulrii n totalitate de ctre comisia de
soluionare a contestaiilor/instana de judecat competent a
msurilor dispuse prin decizia emis ca urmare a valorificrii
constatrilor consemnate n raportul de audit financiar (detaliate
n procesul-verbal de constatare), structurile Curii de Conturi
nu vor dispune emiterea certificatului de conformitate.
347. Opinia cu rezerve, cu paragraf de evideniere a
anumitor aspecte, este exprimat atunci cnd auditorii publici
externi concluzioneaz c:
a) probele de audit colectate sunt suficiente i adecvate, iar
denaturrile individuale sau cumulate sunt semnificative, dar nu
cu efecte generalizate asupra situaiilor financiare ca ntreg;
b) valoarea cumulat a erorilor/abaterilor de la legalitate i
regularitate, extrapolate la nivelul ntregii populaii auditate,
constatate att la entitatea auditat, ct i la entitile din
subordine (inclusiv abaterile constatate n urma verificrii

perioadelor anterioare, conform prevederilor pct. 343), se

situeaz sub pragul de semnificaie i au fost remediate operativ
de ctre conducerea entitii n timpul misiunii de audit. Auditorii
publici externi vor consemna n procesul-verbal de constatare
deficienele constatate, msurile ntreprinse de ctre
conducerea entitii pentru remedierea acestora pe parcursul
aciunii, inclusiv recuperarea integral a sumelor ce se constituie
n prejudicii i virarea acestora pe destinaiile legale.
n astfel de situaii nu se justific a se mai emite decizie de
ctre conducerea structurii de specialitate pentru remedierea
deficienelor constatate, dar remediate n totalitate n timpul
aciunii.
n raportul de audit financiar, dup paragraful n care se
formuleaz opinia de audit, se va introduce un paragraf de
evideniere a erorii/abaterii constatate i consemnate n mod
detaliat n procesul-verbal de constatare, anex la raportul de
audit financiar, dar nlturat n timpul auditului financiar.
n cazurile prevzute la lit. a) i b), auditorii publici externi pot
propune prin nota cu propuneri de valorificare acordarea
certificatului de conformitate.
Opinia de audit cu rezerve, cu paragraf de evideniere a
anumitor aspecte, este exprimat cu claritate ntr-o form
standardizat, dup cum urmeaz:
n opinia noastr, cu excepia efectelor aspectelor
evideniate n paragraful de mai sus, situaiile financiare luate n
ansamblul lor au fost ntocmite, din toate punctele de vedere
semnificative, n conformitate cu cadrul general de raportare
financiar aplicabil n Romnia i ofer o imagine fidel a poziiei
financiare, a performanei financiare a entitii ....... la data de
31 decembrie 20.... i a celorlalte informaii referitoare la
activitatea desfurat n perioada auditat.
348. Opinia cu rezerve, cu paragraf de limitare a sferei de
aplicabilitate a auditului, se exprim de ctre auditorii publici
externi pe baza probelor de audit atunci cnd acetia nu pot s
obin probe de audit suficiente i adecvate pe care s i
fundamenteze opinia, dar raionamentul profesional i conduce
s ntrevad existena unor posibile abateri semnificative care
ns nu au efecte generalizate asupra situaiilor financiare.
Auditorii publici externi se pot afla n situaia de a nu putea
obine probe de audit suficiente i adecvate datorit
urmtoarelor cazuri:
a) limitri impuse de conducere (de exemplu, conducerea
entitii auditate i/sau a entitilor subordonate acesteia nu
furnizeaz toate actele, documentele i informaiile deinute,
conducerea mpiedic solicitarea de confirmri externe pentru
confirmarea soldurilor conturilor);
b) circumstane aferente naturii sau plasrii n timp a
activitii auditorilor publici externi.
Raportul de audit trebuie s conin n structura lui un
paragraf distinct prin care auditorii publici externi prezint n mod
explicit n ce a constat limitarea ariei de aplicabilitate a auditului
financiar, respectiv natura i contextul n care a aprut
imposibilitatea de a obine probele de audit.
Opinia cu rezerve cu paragraf de limitare a sferei de
aplicabilitate a auditului este exprimat cu claritate ntr-o form
standardizat, dup cum urmeaz:
n opinia noastr, cu excepia aspectelor enumerate n
paragraful de mai sus, care au condus la limitarea sferei de
aplicare a auditului, situaiile financiare luate n ansamblul lor au
fost ntocmite, din toate punctele de vedere semnificative, n
conformitate cu cadrul general de raportare financiar aplicabil
n Romnia i ofer o imagine fidel a poziiei financiare, a
performanei financiare a entitii ....... la data de 31 decembrie
20..... i a celorlalte informaii referitoare la activitatea
desfurat n perioada auditat.
349. Opinia contrar este exprimat de ctre auditorii publici
externi atunci cnd acetia constat la entitatea verificat

(inclusiv la entitile subordonate acesteia, precum i la cele

verificate n baza pct. 260) c denaturrile, individuale sau
cumulate, sunt semnificative i generalizate i concluzioneaz
c:
a) situaiile financiare nu au fost ntocmite din toate punctele
de vedere semnificative n conformitate cu cadrul general de
raportare financiar aplicabil n Romnia;
b) situaiile financiare nu prezint o imagine real i fidel a
poziiei financiare, a performanei sau a modificrii poziiei
financiare a entitii;
c) denaturrile sunt att de semnificative i de generalizate
nct situaiile financiare, n ansamblul lor, nu sunt corecte,
inducnd n eroare utilizatorii acestora.
d) modul de administrare a patrimoniului public i privat al
statului i al unitilor administrativ-teritoriale, precum i execuia
bugetelor de venituri i cheltuieli:
d1) nu sunt n concordan cu scopul, obiectivele i
atribuiile prevzute n actele normative prin care a
fost nfiinat entitatea;
d2) nu respect principiile legalitii i regularitii,
concluzie formulat n cazul n care valoarea cumulat
a erorilor/abaterilor de la legalitate i regularitate
constatate i extrapolate la nivelul populaiilor auditate
se situeaz peste pragul de semnificaie;
e) au fost constatate fapte pentru care exist indicii c au
fost svrite cu nclcarea legii penale.
n cuprinsul raportului de audit, la seciunea opinie, auditorii
publici externi trebuie s prezinte n mod explicit n ce const
neconformitatea situaiilor financiare elaborate de ctre entitatea
auditat.
Opinia contrar este exprimat cu claritate ntr-o form
standardizat, dup cum urmeaz:
n opinia noastr, datorit efectelor denaturrilor semnalate
i prezentate n paragraful de mai sus, situaiile financiare, n
ansamblul lor, nu prezint fidel performana financiar a
entitii......... la 31 decembrie 20.... i celorlalte informaii
referitoare la activitatea desfurat n perioada auditat.
350. Imposibilitatea exprimrii unei opinii se declar n cazul
n care auditorii publici externi nu sunt n msur s formuleze
o opinie, ntruct nu au reuit s obin probe de audit suficiente
i adecvate care s o susin din urmtoarele motive:
a) entitatea auditat nu a permis accesul echipei de audit n
sediul su;
b) entitatea auditat i/sau entitile subordonate acesteia nu
a/au furnizat echipei de audit actele, documentele i informaiile
solicitate i nu a existat posibilitatea aplicrii de proceduri de
audit alternative rezonabile, pentru obinerea de probe de audit
suficiente i adecvate din surse externe.
Raportul de audit trebuie s conin n structura lui, la
seciunea de opinie, motivele care au condus la imposibilitatea
exprimrii opiniei de ctre auditorii publici externi.
Imposibilitatea exprimrii unei opinii este exprimat ntr-o
form standardizat, dup cum urmeaz:
Datorit semnificaiei aspectelor prezentate mai sus, nu
exprimm o opinie asupra situaiilor financiare.
351. Raportul de audit financiar este un document unilateral,
fiind semnat numai de ctre auditorii publici externi.
352. n condiiile n care la o entitate cuprins n programul
anual de activitate a Curii de Conturi se realizeaz o misiune de
audit financiar, la aceasta se va proceda n mod concomitent i
la:
a) verificarea aspectelor sesizate prin petiii adresate
structurilor Curii de Conturi, indiferent de perioada din care
provin aceste aspecte, dac este cazul;
b) verificarea modului de ducere la ndeplinire a msurilor
dispuse de structurile de specialitate ale Curii de Conturi, ca

urmare a efecturii aciunilor anterioare, dac nu au fost

efectuate aceste verificri pn la data auditului financiar;
c) verificarea obligatorie a activitii desfurate de entitate
pe perioada anterioar exerciiului financiar supus auditrii
(perioada cuprins ntre ultimul exerciiu financiar auditat i
exerciiul financiar ce face obiectul aciunii curente), dar n cadrul
termenului legal de prescripie;
d) verificarea unor aspecte stabilite de ctre departamentele
de specialitate sau solicitate de ctre alte autoriti (Camera
Deputailor, Senat), dac este cazul.
Aspectele ce pot face obiectul verificrilor pe perioadele
anterioare exerciiului financiar supus auditrii se vor stabili prin
grija conducerii structurilor de specialitate i pot viza: realizarea
veniturilor, cheltuieli de personal, achiziii publice, alte cheltuieli
de capital, subvenii i transferuri, precum i aspecte pe alte
zone de risc identificate de auditorii publici externi. Totodat,
dac n urma auditrii exerciiului financiar care face obiectul
aciunii curente se identific deficiene care pot proveni din
perioadele anterioare, aceste deficiene se verific n mod
obligatoriu i pe aceste perioade.
Dac n urma verificrilor efectuate pe perioadele anterioare,
se constat abateri semnificative a cror instrumentare necesit
o durat mai mare de timp dect cea alocat iniial prin program,
se va putea solicita prelungirea termenului de realizare a
aciunii, astfel:
dac numrul de zile alocat prin programul anual de
activitate pentru aciunea respectiv nu depete durata
maxim de timp prevzut n Metodologia de elaborare,
modificare i urmrire a realizrii Programului de activitate a
Curii de Conturi (numit n continuare Metodologie), pentru
respectivul tip de aciune, prelungirea termenului de realizare a
aciunii pn la maximum 10 zile calendaristice se va aproba de
ctre eful departamentului/directorul camerei de conturi;
prelungirea termenului de realizare a aciunii peste 10 zile
calendaristice fa de durata de timp prevzut n Metodologie
pentru respectivul tip de aciune, se aprob de ctre plenul Curii
de Conturi.
n ambele situaii, prelungirea termenului de realizare a
aciunii se face numai pe baz de propuneri fundamentate pe
cazuistica respectiv, din care s rezulte necesitatea aprobrii
unor termene suplimentare.
n cazul camerelor de conturi teritoriale, documentaia pentru
prelungirea termenului de realizare a aciunii se va comunica n
mod obligatoriu departamentului coordonator al aciunii. Dup
avizare de ctre eful departamentului, documentaia se va
transmite Departamentului metodologie, pregtire profesional,
evaluarea activitii de audit i control, programare, raportare,
sinteze i IT, n vederea validrii n aplicaia informatic
INFOPAC sau, dup caz, supunerii spre aprobare plenului.
n cazul efecturii i a altor verificri concomitent cu misiunea
de audit financiar se vor ntocmi urmtoarele acte de control:
raport de audit financiar, care va avea anexat procesulverbal de constatare, n care se vor consemna toate
erorile/abaterile de la legalitate i regularitate, faptele pentru
care exist indicii c au fost svrite cu nclcarea legii penale
i, dup caz, situaiile de nerespectare a principiilor
economicitii, eficienei i eficacitii n utilizarea fondurilor
publice i n administrarea patrimoniului, precum i rezultatele
verificrilor efectuate pentru perioadele anterioare, constatate
ca urmare a verificrilor prevzute la lit. a), c) i d).
Deficienele constatate n urma verificrii efectuate pentru
perioadele anterioare vor fi consemnate n raportul de audit i n
procesul-verbal de constatare n seciune distinct;
raport privind modul de ducere la ndeplinire a msurilor
dispuse prin decizie (raport de follow-up), dac n cadrul aciunii
curente de audit financiar odat cu aciunea curent se verific

i modul de implementare a msurilor dispuse de Curtea de

Conturi prin decizie, aciune prevzut la lit. b).
n situaia n care se verific aspectele sesizate prin petiiile
adresate structurilor de specialitate ale Curii de Conturi, se vor
respecta prevederile pct. 53 referitor la obligativitatea asigurrii
proteciei datelor de identificare a persoanelor care au transmis
aceste petiii.
353. n situaia n care se constat deficiene care provin din
perioada anterioar celei supuse auditrii sau care pot continua
pn la zi, se procedeaz conform prevederilor pct. 107109.
Alte tipuri de acte ce pot fi ntocmite cu ocazia misiunii de audit
financiar

354. n situaia n care s-au constatat erori/abateri de la

legalitate i regularitate, care au determinat sau nu producerea
unor prejudicii, fapte pentru care exist indicii c au fost
svrite cu nclcarea legii penale i, dup caz, situaii de
nerespectare a principiilor economicitii, eficienei i eficacitii
n utilizarea fondurilor publice i n administrarea patrimoniului,
precum i n situaia nerespectrii prevederilor art. 62 din lege,
se pot ntocmi urmtoarele tipuri de acte:
a) proces-verbal de constatare procedura de valorificare
a constatrilor consemnate n acest tip de act este similar cu
cea prevzut pentru raportul de control, menionat la cap. II;
b) nota de constatare, pentru situaiile prevzute la
pct. 125 procedura de ntocmire i valorificare este cea
prezentat la pct. 168169;
c) nota de conciliere cu privire la clarificarea eventualelor
divergene ntre constatrile auditorilor publici externi i punctul
de vedere al reprezentanilor legali ai entitii auditate;
d) proces-verbal de constatare i sancionare a
contraveniilor procedura de ntocmire i valorificare a
constatrilor consemnate n acest tip de act este cea prevzut
la pct. 128137;
e) proces-verbal de constatare a abaterilor i de aplicare a
amenzii civile prevzute la art. 62 din Legea nr. 94/1992,
republicat procedura de ntocmire i valorificare a
constatrilor consemnate n acest tip de act este cea prevzut
la pct. 138148;
f) proces-verbal de constatare a nclcrii obligaiilor
prevzute la art. 5 alin. (2) i de aplicare a penalitilor prevzute
la art. 63 din Legea nr. 94/1992, republicat procedura de
ntocmire i valorificare a constatrilor consemnate n acest tip
de act este cea prevzut la pct. 149158;
g) raport privind modul de ducere la ndeplinire a msurilor
dispuse prin decizie (raport de follow-up), dac n cadrul aciunii
de audit financiar se verific i modul de ducere la ndeplinire a
msurilor dispuse prin decizie ca urmare unor aciuni anterioare.
Toate aceste tipuri de acte vor constitui anex la raportul de
audit financiar, cu excepia raportului de follow-up, care se
anexeaz la raportul de control/audit ntocmit anterior.
Dac n urma auditrii se constat erori/abateri pentru care
reglementrile legale prevd sanciuni contravenionale, dar a
cror aplicare intr n competena altor autoriti/instituii publice
dect Curtea de Conturi, se va proceda conform prevederilor
pct. 23 i 24.
355. Erorile/Abaterile, faptele pentru care exist indicii c au
fost svrite cu nclcarea legii penale i, dup caz, situaiile de
nerespectare a principiilor de economicitate, eficien i
eficacitate n utilizarea fondurilor publice i n administrarea
patrimoniului public i privat al statului i al unitilor
administrativ-teritoriale, constatate cu ocazia efecturii auditului
financiar, sunt prezentate sintetic n raportul de audit financiar
(fcndu-se trimitere la capitolele i punctele unde se regsesc
n procesul-verbal de constatare) i n mod detaliat n celelalte
acte ntocmite, anexe la acesta, prezentate la pct. 354.
356. Dac n cadrul misiunii de audit financiar se desfoar
mai multe tipuri de aciuni, aa cum este prevzut la pct. 352, se

va ntocmi un singur proces-verbal de constatare pentru toate

deficienele constatate, cu excepia verificrii modului de ducere
la ndeplinire a msurilor dispuse prin decizii, cnd se
ntocmete raport de follow-up.
357. Procesul-verbal de constatare este un act bilateral i se
semneaz de ctre auditorii publici externi care au efectuat
misiunea de audit financiar i reprezentanii legali ai entitii
auditate.
Asigurarea securitii informaiilor prezentate n acesta i n
anexele care l nsoesc se realizeaz n aceleai condiii cu cele
pentru raportul de control, prevzute la cap. II.
nregistrarea i semnarea actelor ntocmite n urma misiunii de
audit financiar

358. Numrul necesar de exemplare ale raportului de audit

financiar se stabilete n funcie de numrul destinatarilor, astfel
nct un exemplar s rmn la sediul structurii de specialitate
a Curii de Conturi. Numrul exemplarelor ntocmite se
consemneaz la finalul raportului.
Un exemplar al raportului de audit financiar, mpreun cu
anexele sale, precum i celelalte exemplare ale procesuluiverbal de constatare, nregistrate la registratura entitii auditate
i n registrul unic de control al acesteia, se transmit entitii
auditate nsoite de o adres de naintare semnat de auditorii
publici externi care au efectuat misiunea de audit financiar. n
adresa de naintare se va preciza faptul c procesul-verbal de
constatare, anex la raportul de audit financiar, este transmis
pentru a fi semnat de reprezentanii legali ai entitii auditate n
termen de pn la 5 zile calendaristice de la data nregistrrii
acestuia la entitate sau de la data confirmrii de primire.
359. Numrul de exemplare n care va fi ntocmit procesulverbal de constatare, nregistrarea i semnarea acestuia,
precum i depunerea obieciunilor la constatrile din raportul de
audit financiar urmresc procedura prevzut la pct. 110122.
360. Raportul de audit financiar se depune i se
nregistreaz la registratura Curii de Conturi/camerei de conturi
care a efectuat auditul, sub acelai numr ca i anexele sale,
ntocmite dac este cazul. Actele ncheiate ca urmare a misiunii
de audit financiar se evideniaz n registrul de intrri-ieiri de la
nivelul structurii de specialitate respective, n Registrul special
privind evidena actelor ntocmite de Curtea de Conturi i modul
de valorificare a constatrilor consemnate n acestea, al crui
model este prevzut n anexa nr. 10, i, dup caz, n Registrul
privind evidena sanciunilor contravenionale, amenzilor i
penalitilor, prevzut n anexa nr. 10.1, precum i n aplicaia
informatic INFOPAC. n aceast aplicaie informatic se
completeaz att numrul de nregistrare al actului de control la
entitatea auditat, ct i numrul de nregistrare de la structura
de specialitate care a efectuat auditul financiar.
Dac odat cu misiunea de audit financiar se verific i
modul de ducere la ndeplinire a msurilor dispuse prin decizii,
se ntocmete raport de follow-up care se depune i se
nregistreaz la registratura structurii Curii de Conturi care a
efectuat verificarea.
361. Dac n urma misiunilor de audit financiar efectuate de
camerele de conturi la ordonatorii de credite se constat
erori/abateri de la legalitate i regularitate care au determinat
sau nu producerea unor prejudicii, fapte pentru care exist indicii
c au fost svrite cu nclcarea legii penale i/sau cazuri de
nerespectare a principiilor de economicitate, eficien i
eficacitate n utilizarea fondurilor publice i n administrarea
patrimoniului, aceste deficiene consemnate n actele ncheiate
se transmit n sintez departamentului coordonator al aciunii de
audit financiar i Departamentului de coordonare a verificrii
bugetelor unitilor administrativ-teritoriale, la termenele stabilite
de ctre aceste departamente.
362. Departamentele coordonatoare ale aciunilor de audit
financiar pot transmite comisiilor de specialitate din cadrul

Parlamentului, organelor puterii executive (ordonatori de credite,

Guvern etc.), altor pri interesate, dup aprobarea plenului
Curii de Conturi, rapoarte de specialitate coninnd constatrile
cuprinse n rapoartele de audit financiar ntocmite de ctre
auditorii publici externi din cadrul structurilor Curii de Conturi.
363. n situaia n care pe parcursul aciunii de audit financiar
se constat erori/abateri de la legalitate i regularitate care au
determinat sau nu producerea unor prejudicii, fapte pentru care
exist indicii c au fost svrite cu nclcarea legii penale i,
dup caz, situaii de nerespectare a principiilor de
economicitate, eficien i eficacitate n utilizarea fondurilor
publice i n administrarea patrimoniului, aceste constatri,
prezentate n mod sintetic ntr-o seciune distinct a raportului de
audit financiar, vor fi valorificate prin emiterea unei decizii.
Decizia va conine msurile dispuse pentru intrarea n legalitate
i, dup caz, pentru mbuntirea economicitii, eficienei i
eficacitii n activitatea entitii, conform procedurii prevzute
la pct. 171 i 172.
364. Procedura depunerii obieciunilor, de valorificare a
constatrilor respective, de contestare a unor msuri i termene
din decizie, precum i de urmrire a modului de ducere la
ndeplinire a msurilor dispuse prin decizie, este similar cu
procedura prevzut la cap. II pentru efectuarea controlului.
Conductorul entitii care are calitatea de ordonator
principal/secundar/teriar de credite la care s-a efectuat auditul
financiar are dreptul s formuleze contestaie fa de msurile
dispuse i termenele stabilite prin decizie. La ntocmirea
contestaiei poate ine seama i de punctul de vedere al
unitilor care au beneficiat de fonduri publice prin bugetul
acestuia i la care s-au constatat abaterile consemnate n notele
de constatare.
365. Revizuirea documentelor de lucru ntocmite de auditorii
publici externi n cadrul aciunii de audit financiar se realizeaz
conform prevederilor pct. 78.
366. Documentele de lucru i celelalte informaii relevante
pentru misiunea de audit financiar vor fi organizate n dosare de
audit, care pot fi:
a) dosare curente;
b) dosare permanente.
Coninutul dosarului curent este prezentat n anexa nr. 21.
Dosarul permanent va cuprinde toate informaiile i
documentele care sunt relevante i de interes permanent pentru
aciunile de verificare viitoare. Acest dosar va fi actualizat cu
informaii la zi.
CAPITOLUL IV
Organizarea i efectuarea auditului performanei,
ntocmirea actelor i urmrirea implementrii
recomandrilor cuprinse n rapoartele de audit
al performanei
SECIUNEA 1
Atribuiile Curii de Conturi n efectuarea auditului performanei

367. Atribuiile Curii de Conturi privind efectuarea auditului

performanei sunt prevzute la art. 21 alin. (2) i art. 28 din lege.
Conform acestor prevederi, Curtea de Conturi exercit auditul
asupra gestiunii bugetului general consolidat, precum i asupra
oricror fonduri publice, efectund o evaluare independent
asupra economicitii, eficienei i eficacitii cu care o entitate
public, un program, un proiect, un proces sau o activitate
utilizeaz resursele publice alocate pentru ndeplinirea
obiectivelor stabilite.
Prin constatrile i recomandrile formulate cu acest prilej
se urmresc diminuarea costurilor, sporirea eficienei utilizrii
resurselor i a ndeplinirii obiectivelor propuse la nivelul
programului/proiectului/procesului/activitii sau entitii auditate.

368. Auditul performanei se poate efectua att la finalul, ct

i pe parcursul desfurrii proiectelor, programelor, proceselor
sau a activitilor pe care o entitate trebuie s le realizeze.
369. Aciunea de audit al performanei se desfoar n
conformitate cu metodologia stabilit prin prezentul regulament,
prin standardele de audit proprii elaborate pe baza standardelor
de audit INTOSAI, manualul de audit al performanei elaborat
de Curtea de Conturi, precum i pe baza raionamentului
profesional al auditorilor publici externi.
370. Auditul performanei permite Curii de Conturi s
furnizeze Parlamentului, Guvernului, entitilor auditate,
instituiilor interesate i contribuabililor rapoarte privind modul
de folosire a fondurilor publice, care includ i recomandrile
formulate de Curtea de Conturi pentru creterea economicitii,
eficienei i eficacitii n utilizarea acestora.
De altfel, Curtea de Conturi programeaz desfurarea
aciunilor de audit al performanei n domenii cu risc ridicat, unde
se poate aduce un plus de valoare pentru creterea
economicitii, eficienei i eficacitii n utilizarea fondurilor
publice.
371. Auditul performanei poate s abordeze:
orientarea pe rezultate, ceea ce presupune evaluarea
dac obiectivele stabilite au fost atinse;
orientarea pe probleme, ceea ce presupune verificarea i
analiza cauzelor unor disfuncii aprute n cadrul unui
program/proiect/proces sau al unei activiti la nivelul unei
entiti;
orientarea pe baz de sistem, care examineaz
funcionarea corespunztoare a sistemului de management;
o combinaie a acestor abordri.
372. Auditul performanei evalueaz un program/proiect/
proces/activitate, urmrind:
a) evaluarea economiilor realizate n gestionarea fondurilor
alocate pentru realizarea unui/unei program/proiect/proces/
activiti, respectiv stabilirea msurii n care, prin politicile i
practicile de management, se asigur minimizarea costului
resurselor alocate, fr a se compromite realizarea n bune
condiii a obiectivelor stabilite;
b) eficiena utilizrii resurselor umane, materiale, financiare,
respectiv maximizarea rezultatelor unui/unei program/proiect/
proces/activiti, n relaie cu resursele utilizate, i stabilirea
raportului dintre rezultatele obinute i costul resurselor utilizate
n vederea obinerii acestora;
c) eficacitatea utilizrii fondurilor publice, respectiv stabilirea
gradului de ndeplinire a obiectivelor declarate ale unui/unei
program/proiect/proces/activiti, precum i compararea
impactului efectiv realizat cu impactul dorit.
Auditul performanei nu presupune n mod obligatoriu
analizarea concomitent a celor 3E economicitate, eficien
i eficacitate.
373. n efectuarea aciunilor de audit al performanei, auditorii
publici externi vor evalua sistemul de control intern pe acele
componente care sunt responsabile de asigurarea
economicitii, eficienei i eficacitii programelor, proiectelor,
proceselor sau activitilor n vederea identificrii
vulnerabilitilor i a eventualelor zone de risc.
Auditorii publici externi au responsabilitatea de a planifica
aciunea de audit al performanei astfel nct s asigure
efectuarea unui audit de nalt calitate, ntr-o manier
economicoas, eficient i eficace, dar i cu respectarea
termenului de finalizare a acestuia.
Aceasta presupune urmtoarele responsabiliti din partea
auditorului:
s obin o nelegere corespunztoare a programului,
proiectului, procesului sau a activitii entitii auditate care s
permit identificarea i evaluarea riscurilor, problemelor sau

vulnerabilitilor sistemului de control intern/managerial

existente;
s stabileasc obiectivele i ntrebrile auditului,
abordrile auditului, precum i criteriile cu care se vor evalua
rspunsurile primite;
s stabileasc proceduri de audit adecvate pentru
colectarea, sintetizarea i analizarea probelor de audit;
s se asigure c a obinut probe de audit suficiente i
adecvate pe baza crora s constate, concluzioneze i s
formuleze recomandri de mbuntire a performanei
programului, proiectului, procesului sau activitii entitii
auditate;
s menin o comunicare eficient i corect cu entitile
auditate;
s furnizeze un raport de audit care s fie complet,
convingtor, realizat la termen, uor de citit i echilibrat referitor
la concluziile asupra economicitii, eficienei i eficacitii
programului, proiectului, procesului, activitii;
s ntocmeasc o documentaie suficient de complet i
detaliat pentru a permite unui alt auditor experimentat care nu
a avut o legtur anterioar cu auditul s neleag activitile
efectuate i modul n care s-a ajuns la constatrile, concluziile
i recomandrile auditului.
SECIUNEA a 2-a
Organizarea i efectuarea auditului performanei

374. Structura de specialitate care efectueaz aciunea de

audit al performanei ntiineaz prin adresa de notificare, al
crei model este prezentat n anexa nr. 22, entitile incluse n
programul de activitate asupra misiunii de audit ce urmeaz a se
realiza la acestea.
Procedura de ntocmire i transmitere a adresei de notificare,
nsoit de lista actelor, documentelor i informaiilor necesare
desfurrii aciunii de audit al performanei (anexa nr. 26,
machetele nr. 13 adaptate dup caz, n funcie de specificul
entitii i tema auditului, precum i machete i chestionare
referitoare la programul/proiectul/procesul/activitatea ce
urmeaz a fi auditat/auditat), desemnarea auditorilor publici
externi, emiterea delegaiilor, precum i nregistrarea aciunii n
registrul unic de control sunt similare cu procedurile descrise
la cap. II pentru efectuarea controlului.
Modelul delegaiei emise pentru misiunea de audit al
performanei este prezentat n anexa nr. 23.
n situaia n care aciunea de audit al performanei inclus n
programul de activitate a Curii de Conturi se desfoar i la
nivelul structurilor de specialitate teritoriale sau numai la nivelul
acestora, obiectivele auditului, chestionarele i documentele
specifice aciunii se stabilesc prin grija departamentului de
specialitate care coordoneaz domeniul i se transmit camerelor
de conturi cu 15 zile calendaristice nainte de data nceperii
aciunii de audit al performanei.
Pentru organizarea i efectuarea aciunilor de audit al
performanei se aplic i prevederile cap. I seciunea a 4-a cu
privire la obligaiile conducerii structurilor de specialitate i ale
auditorilor publici externi ai Curii de Conturi.
Etapele auditului performanei

375. Pentru efectuarea auditului performanei, auditorii

publici externi parcurg urmtoarele etape: planificarea, execuia,
raportarea i urmrirea implementrii recomandrilor.
A. Planificarea misiunii de audit al performanei
376. Planificarea unei misiuni de audit al performanei
presupune parcurgerea urmtoarelor faze:
1. planificarea strategic, care const n selectarea temelor
i a entitilor ce vor fi supuse auditului performanei, fiind
prevzut n Metodologia de elaborare, modificare i urmrire a
realizrii programului de activitate a Curii de Conturi i n
Manualul de audit al performanei;

2. planificarea operaional, care const n parcurgerea

urmtoarelor faze:
a) documentarea n auditul performanei;
b) identificarea, evaluarea riscurilor i a impactului potenial
al acestora;
c) formularea i revizuirea obiectivelor specifice auditului
performanei, precum i a ntrebrilor la care trebuie s
rspund acest audit;
d) stabilirea criteriilor de audit care se vor utiliza i a surselor
acestora;
e) stabilirea metodologiei de audit care va fi utilizat pentru
obinerea probelor de audit;
f) elaborarea planului de audit al performanei.
a) Documentarea n auditul performanei

377. Documentarea n auditul performanei ncepe printr-o

edin de deschidere la entitatea auditat, la care pot s
participe eful departamentului/directorul din cadrul
departamentului sau directorul/directorul adjunct al camerei de
conturi, dup caz, echipa de audit i conducerea entitii
auditate.
n cadrul edinei de deschidere se prezint echipa de audit,
tema i obiectivele auditului, se stabilesc persoanele de contact,
precum i alte detalii necesare realizrii auditului performanei i
se clarific aspectele legate de asigurarea unor spaii de lucru
adecvate i a accesului logistic corespunztor.
Toate aceste aspecte se consemneaz ntr-o not ntocmit
de ctre eful de echip, semnat de ctre reprezentanii
structurii de specialitate a Curii de Conturi, precum i ai entitii
verificate care au participat la edina de deschidere. Nota se
nregistreaz la registratura entitii supuse verificrii i se
anexeaz la dosarul aciunii.
Dup edina de prezentare se va proceda la predarea de
ctre entitatea auditat i primirea de ctre echipa de audit a
actelor, documentelor i informaiilor solicitate prin adresa de
notificare.
378. n activitatea de documentare, auditorii publici externi
trebuie s colecteze, n principal, informaii relevante i de
ncredere referitoare la:
(i) strategia guvernamental privind domeniul auditat;
(ii) cadrul legislativ care reglementeaz activitatea entitii
auditate i analiza eventualelor modificri legislative
intervenite pe parcursul perioadei auditate;
(iii) ghiduri i reglementri departamentale;
(iv) cerine contractuale;
(v) standarde pe domenii i ali indicatori relevani;
(vi) literatura de specialitate n vederea stabilirii
obiectivelor i a indicatorilor de performan;
(vii) buna practic n domeniul auditat;
(viii) rezultate obinute de entiti publice similare;
(ix) criterii de performan stabilite de ctre autoritatea
legislativ;
(x) mediul extern n care opereaz entitatea auditat;
(xi) obiectivele i activitile entitii auditate;
(xii) organizarea entitii auditate, respectiv organigrama i
responsabilitile managementului, regulamente interne,
sistemul de control intern (conform procedurii stabilite la
cap. VI, n scopul identificrii slbiciunilor care determin
nerealizarea intelor de performan) etc.;
(xiii) rapoartele ntocmite de entitatea auditat;
(xiv) veniturile i cheltuielile entitii auditate;
(xv) constatrile din actele de control ntocmite la entitatea
auditat de organele specializate ale statului i alte
informaii relevante pentru aciunea de audit al
performanei, n vederea cunoaterii att a
principalelor probleme identificate de autoritile care
au verificat entitatea, ct i a modului de soluionare a
deficienelor detectate.

379. Pentru obinerea acestor informaii auditorii publici

externi folosesc, n principal, procedura de examinare a actelor,
documentelor i informaiilor furnizate de ctre entitatea
auditat, inclusiv cele solicitate de conducerile structurilor de
specialitate ale Curii de Conturi prin adresa de notificare a
aciunii de audit al performanei, precum i studierea literaturii de
specialitate sau organizarea unor grupuri de dezbatere.
380. Grupul de dezbatere este o procedur utilizat n auditul
performanei i const n colectarea de opinii i idei de la
persoane de specialitate din cadrul entitii auditate i din afara
acesteia, respectiv: cadre universitare, cercettori, membri ai
unor organizaii profesionale, care au legtur cu domeniul
auditat. Scopul principal al organizrii grupurilor de dezbatere
este acela de a culege informaii preliminare care pot fi testate
n etapa de execuie a auditului performanei prin interviuri sau
observri. Informaiile obinute urmresc identificarea unor
obstacole n realizarea indicatorilor de performan ai
programului/proiectului/procesului/activitii auditate.
Auditorul public extern responsabil cu organizarea grupului
de dezbatere ntocmete o list cu principalele probleme care
vor fi analizate, pe care o comunic membrilor acestui grup
nainte de data stabilit pentru desfurarea edinei de lucru.
Rezultatele edinei de dezbatere vor fi consemnate ntr-un
document de lucru.
b) Identificarea i evaluarea riscurilor n auditul performanei i a
impactului potenial al acestora

381. Auditorii publici externi trebuie s identifice i s

evalueze riscurile n auditul performanei, ntruct exist
posibilitatea producerii unor evenimente cu efecte negative n
organizarea i funcionarea entitii auditate.
Riscurile pentru buna gestiune financiar, adic riscurile de
nendeplinire a obiectivelor de economicitate, eficien i
eficacitate n utilizarea fondurilor publice i n administrarea
patrimoniului, pot fi inerente prin natura lor (risc inerent) i/sau
pot fi influenate de deficienele existente n organizarea i
desfurarea controlului intern (risc de control).
Identificarea riscurilor specifice programelor, proiectelor,
proceselor, activitilor i entitii auditate i va ajuta pe auditorii
publici externi la selectarea procedurilor de audit, care vor fi
orientate, n special, ctre zonele cu potenial ridicat de risc.
382. Stabilirea i evaluarea riscurilor se realizeaz, n
principal, prin exercitarea raionamentului profesional al
auditorilor publici externi i ca urmare a evalurii sistemului de
control intern, n conformitate cu procedura descris la cap. VI.
Riscurile identificate de auditorii publici externi trebuie s fie
descrise ntr-un mod coerent i vor fi incluse n Lista riscurilor
identificate i evaluarea acestora, al crei model este prezentat
n anexa nr. 24. Descrierea riscului trebuie s includ informaii
privind cauzele i consecinele posibile ale acestuia (impactul)
asupra gradului de ndeplinire a obiectivelor programului,
proiectului, procesului, activitii sau entitii auditat/auditate.
383. n contextul unui audit al performanei, evaluarea
riscurilor implic analiza riscurilor critice (semnificative i
relevante) pentru ndeplinirea obiectivelor legate de
economicitate, eficien i eficacitate, care constituie astfel un
punct de plecare pentru elaborarea ntrebrilor la care trebuie s
rspund auditul performanei i stabilirea ariei de cuprindere a
acestuia.
c) Formularea i revizuirea obiectivelor specifice auditului performanei,
precum i a ntrebrilor la care trebuie s rspund acest audit

384. Dup parcurgerea fazei de documentare, precum i a

celei de identificare i evaluare a riscurilor, auditorii publici
externi trebuie s realizeze:
(i) definitivarea obiectivelor specifice ale aciunii de audit
al performanei;
(ii) transpunerea obiectivelor specifice sub forma unor
ntrebri la care trebuie s rspund auditul.

ntrebrile formulate pot fi principale i secundare. ntrebrile

principale trebuie s fie limitate ca numr i pot fi divizate n
ntrebri secundare, care, la rndul lor, pot fi detaliate prin alte
ntrebri.
Formularea ntrebrilor de audit trebuie s se realizeze ntr-o
succesiune logic i ntr-o ordine structurat. n procesul de
formulare i divizare a ntrebrilor, acestea devin tot mai
specifice, iar ultimul nivel al ntrebrilor rezultate din ntrebrile
secundare formeaz baza surselor probelor de audit. ntrebrile
obinute de la fiecare nivel trebuie s fie diferite unele de
celelalte, dar mpreun s acopere principalele aspecte ale
ntrebrii de la nivelul imediat superior.
n situaia auditului performanei efectuat de departamentele
de specialitate, n care sunt implicate i camerele de conturi,
ntrebrile vor fi formulate de ctre departamentele
coordonatoare i transmise structurilor din teritoriu. Acestea pot
fi completate ulterior de ctre auditorii publici externi n mod
obiectiv, raional i n legtur cu obiectivele auditului
performanei, pentru ca probele de audit colectate s fie
suficiente i adecvate.
385. ntrebrile la care trebuie s rspund auditul
performanei vor fi cuprinse ntr-o list, care reprezint un
inventar al tuturor obiectivelor specifice ce trebuie evaluate n
cadrul procesului de audit al performanei. Aceast procedur i
ajut pe auditorii publici externi s nu piard din vedere
aspectele pe care trebuie s le ating auditul, conform planului
de audit al performanei.
d) Stabilirea criteriilor de audit care se vor utiliza i a surselor acestora

386. Criteriile de audit reprezint termenii de referin

identificai de auditorii publici externi, respectiv standardele fa
de care este apreciat atingerea performanei, adic se
compar ceea ce este cu ceea ce ar fi trebuit s fie.
Criteriile de audit sunt alese de auditorii publici externi prin
exercitarea raionamentului lor profesional i trebuie s
ndeplineasc urmtoarele caracteristici: s fie de ncredere,
obiective, relevante, inteligibile, comparabile, exhaustive i
acceptabile, pentru a corespunde obiectivelor auditului
performanei.
387. Criteriile de audit pot fi selectate utiliznd una dintre
urmtoarele surse:
(i) legislaie, ghiduri, reglementri i criterii de
performan stabilite i aplicabile programului,
proiectului, procesului sau activitii auditate;
(ii) standarde generale, standarde pe domenii i indicatori
relevani;
(iii) referine obinute prin comparare cu cea mai bun
practic n domeniul auditat;
(iv) referine obinute prin analizarea evoluiei n timp a
unor indicatori privind realizarea performanei
programului, proiectului, procesului sau activitii
auditate;
(v) criterii utilizate n audituri similare, efectuate de ctre
alte instituii supreme de audit;
(vi) criterii obinute prin valorificarea experienei unor
experi, specialiti, profesori universitari, academicieni
etc.
388. Criteriile de audit pot fi diferite de la un audit la altul, n
funcie de specificul programului, proiectului, procesului sau al
activitii auditate.
e) Stabilirea metodologiei de audit care va fi utilizat pentru obinerea
probelor de audit

389. n aceast faz a planificrii auditului performanei,

auditorii publici externi trebuie s identifice:
(i) natura, sursele i valabilitatea probelor de audit care pot
fi obinute, lund n considerare i factori cum ar fi:
valabilitatea altor rapoarte de audit, studiile efectuate n

legtur cu programul/procesul/proiectul/activitatea
auditat/auditat i costurile obinerii probelor de audit etc.;
(ii) procedurile de audit ce se vor utiliza pentru obinerea
probelor de audit.
390. Probele de audit reprezint acele acte, documente i
informaii obinute de ctre auditorii publici externi, prin utilizarea
procedurilor de audit relevante, pentru susinerea constatrilor,
concluziilor i recomandrilor cuprinse n rapoartele de audit al
performanei.
Pentru obinerea de date i informaii ct mai corecte se pot
utiliza urmtoarele metode: studii, interviuri, observaii i analize
ale documentelor scrise. Alegerea acestor metode se sprijin
pe pregtirea profesional individual i pe raionamentul
profesional al membrilor echipei de audit i trebuie s se
ghideze dup obiectivele specifice ale auditului performanei i
dup ntrebrile la care trebuie s se rspund.
Probele obinute, de fapt ceea ce este, sunt evaluate de
auditorii publici externi pe baza criteriilor de audit definite n
prealabil, respectiv comparate cu ceea ce ar fi trebuit s fie, iar
rezultatele evalurilor reprezint constatrile auditului
performanei. Din analiza acestor probe de audit trebuie s
rezulte cauzele i efectele constatrilor echipei de audit.
391. Auditorii publici externi trebuie s obin probe suficiente
i adecvate pentru a rspunde la ntrebrile formulate de echipa
de audit i pentru a susine constatrile i concluziile rezultate n
urma auditului performanei. Alegerea criteriilor pe baza crora
auditorii publici externi determin dac probele de audit sunt
suficiente i adecvate are n vedere:
(i) scopul n care vor fi utilizate probele de audit;
(ii) semnificaia constatrilor auditului performanei;
(iii) nivelul de ncredere i gradul de independen a
surselor probelor de audit;
(iv) costul obinerii unor probe de audit suplimentare n
raport cu posibilele avantaje pe care acestea le ofer
n susinerea constatrilor i a concluziilor;
(v) riscul pe care l implic formularea unor constatri
incorecte sau a unor concluzii eronate.
Probele de audit utilizate de auditorii publici externi sunt cele
obinute direct de ei i cele furnizate de entitatea auditat sau de
tere pri.
Gradul de suficien al probelor de audit (cantitatea probelor
de audit necesare) este determinat de auditorii publici externi n
funcie de nivelul de risc evaluat n legtur cu
programul/proiectul/procesul/activitatea auditat (cu ct este
mai ridicat nivelul de risc, cu att crete cantitatea de probe de
audit necesar susinerii constatrilor i concluziilor) i n funcie
de calitatea acestor probe (cu ct probele de audit au o calitate
mai bun, cu att sunt necesare mai puine probe pentru
susinerea constatrilor i concluziilor).
Gradul de adecvare al probelor de audit (calitatea probelor
de audit necesare) este stabilit de auditorii publici externi innd
cont de relevana i de gradul de ncredere al acestora pentru
susinerea constatrilor i concluziilor auditului performanei.
Gradul de ncredere al probelor de audit depinde de sursa i
natura acestora, precum i de circumstanele n care au fost
obinute.
Gradul de suficien i cel de adecvare ale probelor de audit
sunt stabilite de ctre auditorii publici externi pe baza
raionamentului profesional.
392. n cadrul auditului performanei, probele de audit,
respectiv actele, documentele i informaiile obinute, sunt
utilizate pentru a demonstra dac managementul i personalul
entitii auditate au acionat n conformitate cu principiile stabilite
prin procedurile, politicile i standardele adoptate i dac au
folosit resursele n mod economic, eficient i eficace, dup caz.

393. n funcie de natura lor, se deosebesc urmtoarele tipuri

de probe de audit:
1. probele fizice, care se obin prin observarea direct (la faa
locului) i se prezint sub form de fotografii, diagrame, grafice
i alte forme i reprezentri. Dac proba de audit obinut prin
observarea direct a unei anumite situaii/mprejurri prezint
riscul unei interpretri eronate n legtur cu obiectivele
auditului, atunci aceasta va fi coroborat cu alte probe, pentru
a-i conferi credibilitate;
2. probele verbale, care constituie rspunsuri la interviuri,
sondaje etc. Probele verbale reprezint pentru auditorii publici
externi surse importante de informaii care sunt folosite n
procesul de audit. De regul, acestea sunt obinute de la
angajaii entitii, beneficiarii programului/proiectului/procesului/
activitii auditate sau de la alte persoane care au legtur cu
acestea;
3. probele documentare, care reprezint acele probe obinute
sub form de acte i/sau documente, cum ar fi: scrisori sau
memorandumuri primite de entitatea auditat, diferite contracte,
rapoarte, scrisori de confirmare din partea unor teri etc.
Totodat, se colecteaz probe i din documentele interne
(prezentate de entitate), respectiv din documente tehnicooperative, documente financiar-contabile, coresponden,
bugete, rapoarte interne, sinteze statistice ale activitii
desfurate de entitate, politici i proceduri interne, rspunsuri
primite la chestionare etc.
Prin probele documentare se asigur:
(i) surse de informare n toate etapele auditului
performanei;
(ii) rspunsuri din partea entitii auditate sau din partea
terilor la eventuale ntrebri ale auditului performanei;
(iii) confirmarea
constatrilor,
concluziilor
i
recomandrilor auditorilor publici externi;
(iv) sporirea eficienei i eficacitii aciunii de audit al
performanei;
4. probele analitice, care se obin ca urmare a verificrii,
interpretrii i analizrii datelor rezultate din activiti legate de
implementarea unui/unei program/proiect/proces/activiti de
ctre entitatea auditat. Analizele presupun, n principal, estimri
ale indicatorilor i tendinelor obinute de la entitatea auditat
sau din alte surse. Aceti indicatori i/sau tendine se compar
cu criteriile de audit identificate de echipa de audit, respectiv cu
indicatorii nscrii n standardele aplicabile n domeniu sau cu
anumite repere tehnice (acolo unde este cazul). Probele
analitice, de regul, sunt numerice, de tipul indicatorilor, dar pot
fi i nonnumerice, de tipul modului de soluionare a contestaiilor
din cadrul unei entiti.
394. Procedurile de audit utilizate n auditul performanei
sunt:
1. proceduri de audit utilizate pentru obinerea probelor de
audit, respectiv: observarea, examinarea documentelor,
rezumatele, intervievarea, chestionarea etc.;
2. proceduri de audit analitice, cantitative i calitative, utilizate
pentru analiza probelor de audit, prin care se explic ceea ce
s-a constatat i se stabilete legtura dintre cauz i efect.
Aceast
categorie
cuprinde:
analiza
comparativ
(benchmarking), analiza nainte i dup, analiza nivelului de
ndeplinire a obiectivelor, analiza cost-beneficiu, analiza costeficacitate etc.
395. Observarea presupune urmrirea de ctre auditorii
publici externi a diferitelor activiti, procese sau a procedurilor
interne realizate de ctre persoane din cadrul entitii auditate
pentru obinerea de probe de audit. Observarea este o
procedur de audit care se utilizeaz, atunci cnd este
considerat oportun, pentru verificarea unora dintre obiectivele
specifice stabilite anterior de echipa de audit. La solicitarea
auditorilor publici externi, entitatea auditat are obligaia de a

desemna reprezentani care s i nsoeasc, atunci cnd

acetia efectueaz observri directe.
396. Examinarea documentelor reprezint procedura de
audit utilizat pentru obinerea probelor de audit prin care
auditorii publici externi analizeaz:
(i) informaiile coninute de documentele existente la
entiti, cum ar fi cele menionate la pct. 332, precum
i de alte documente justificative, tehnico-operative i
financiar-contabile;
(ii) regularitatea operaiunilor economice reflectate n
aceste documente.
Auditorii publici externi apreciaz msura n care se pot
ncrede n documentele examinate i au n vedere riscul de
fraud, precum i posibilitatea ca un document examinat s nu
fie autentic. Cu prilejul examinrii documentelor auditorii publici
externi pot solicita furnizarea de diferite informaii sau
documente i de la persoane din afara entitii auditate sau
efectuarea unor verificri de specialitate de ctre instituii
specializate ale statului.
397. Rezumatele reprezint procedura de audit utilizat
pentru obinerea probelor de audit, care const n ntocmirea de
sinteze ale datelor i informaiilor rezultate n urma studierii
literaturii
de
specialitate
referitoare
la
derularea
programului/proiectului/procesului/activitii auditate.
398. Intervievarea reprezint o procedur de audit ce vine n
completarea altor proceduri utilizate pentru colectarea de probe
de audit i const n obinerea de date i informaii de la
persoanele abilitate din interiorul i din exteriorul entitii
auditate.
Interviurile pot fi:
(i) nestructurate, care au un caracter interactiv;
(ii) structurate, care se desfoar pe baza unei liste de
ntrebri.
Interviurile se pot realiza cu o persoan sau cu mai multe
persoane n acelai timp, telefonic ori prin pot, inclusiv prin
vizite la locul de munc.
399. Chestionarea reprezint procedura de audit utilizat
pentru colectarea probelor de audit care const n ntocmirea
unei liste de ntrebri la care se cer rspunsuri n form scris,
n vederea obinerii unor date i informaii n legtur cu
programul/proiectul/procesul/activitatea auditat. La finalul
acestora se adreseaz ntrebarea deschis Mai avei ceva de
adugat n completarea celor spuse?.
400. Analiza comparativ (benchmarking) reprezint o
procedur de audit utilizat de auditorii publici externi pentru
analiza probelor de audit, constnd ntr-un proces de comparare
a metodelor, proceselor, procedurilor specifice entitii auditate
cu cele ale altor entiti care se ncadreaz n aceeai clas de
performan.
Analizele comparative sunt, n mod obinuit, utilizate pentru:
(i) examinarea evoluiei tendinelor;
(ii) identificarea unor ci de mbuntire a
performanelor, de cretere a economicitii n
utilizarea fondurilor publice;
(iii) creterea credibilitii recomandrilor formulate n
urma aciunii de audit al performanei.
401. Analiza nainte i dup reprezint o procedur de audit
utilizat de auditorii publici externi pentru analiza probelor de
audit i const n compararea situaiei existente naintea
demarrii programului/proiectului/procesului/activitii ce face
obiectul auditului performanei cu situaia rezultat dup
implementarea acestora. Impactul este estimat prin compararea
indicatorilor performanei afereni celor dou etape.
402. Analiza nivelului de ndeplinire a obiectivelor reprezint
o procedur de audit utilizat de auditorii publici externi pentru
analiza probelor de audit i se utilizeaz n principal pentru a
determina dac obiectivele stabilite au fost atinse, precum i

pentru a identifica acei factori care au condus la nerealizarea

sau realizarea parial a acestora. Orice abatere de la derularea
n bune condiii a programului/proiectului/procesului/activitii
poate fi stabilit prin raportarea rezultatelor i impacturilor
efective la obiectivele i cerinele prestabilite.
403. Analiza cost-beneficiu reprezint o procedur de audit
utilizat de auditorii publici externi pentru analiza probelor de
audit, care se realizeaz prin studiul relaiilor dintre costurile
aferente programului/proiectului/procesului/activitii auditate i
beneficiile obinute de acestea n mod obinuit. Procedura
permite auditorilor publici externi s stabileasc eficiena
economic a programului/proiectului/procesului i a activitii
auditate. Scopul analizei cost-beneficiu este s evalueze dac
veniturile realizate prin implementarea programului/
proiectului/procesului/activitii sunt mai mari dect costurile
aferente implementrii acestora i s identifice ci de cretere a
eficienei n utilizarea fondurilor publice. Aceast analiz se
realizeaz prin exprimarea costurilor i beneficiilor n uniti
monetare. Scopul analizei cost-beneficiu este s evalueze dac
veniturile nregistrate de entitate sunt mai mari dect costurile i
ating nivelul planificat.
404. Analiza cost-eficacitate reprezint o procedur de audit
utilizat de auditorii publici externi pentru analiza probelor de
audit i se efectueaz asupra relaiilor dintre costurile
programului/proiectului/procesului/activitii i rezultatele
exprimate n costuri pe unitatea de rezultat obinut. Analiza se
realizeaz, de obicei, prin exprimarea componentelor n uniti
fizice. Analiza cost-eficacitate poate s identifice ci de cretere
a eficacitii n utilizarea fondurilor publice, respectiv mijloace
de atingere a obiectivelor definite n condiiile unui nivel maxim
de cheltuieli alocate.
f) Elaborarea planului de audit al performanei

405. Planul de audit al performanei este un document al

echipei de audit i cuprinde:
1. obiectivul general i obiectivele specifice ale
programului/proiectului/procesului/activitii auditate;
2. nelegerea entitii i a mediului n care aceasta i
desfoar activitatea;
3. evaluarea sistemului de control intern pe acele
componente care sunt responsabile de asigurarea
economicitii, eficienei i eficacitii programelor, proiectelor,
proceselor sau activitilor auditate;
4. lista riscurilor identificate, din care riscurile critice pentru
ndeplinirea obiectivelor legate de economicitate, eficien i
eficacitate;
5. formularea ntrebrilor la care trebuie s rspund auditul
performanei;
6. criteriile de audit stabilite;
7. procedurile de audit prin care se obin probele de audit;
8. repartizarea sarcinilor pe fiecare membru al echipei de
audit i timpul necesar pentru ndeplinirea fiecrei sarcini de
audit.
Planul de audit al performanei poate fi modificat i completat
pe parcursul desfurrii misiunii de audit de ctre membrii
echipei, cu aprobarea conducerii structurilor de specialitate ale
Curii de Conturi, n situaia n care intervin modificri n
premisele i condiiile avute n vedere la ntocmirea planului
iniial. Acesta se avizeaz de ctre directorul din cadrul
departamentului de specialitate/directorul adjunct al camerei de
conturi i se aprob de ctre eful de departament/directorul
camerei de conturi.
B. Execuia auditului performanei
406. Etapa de execuie const n parcurgerea urmtoarelor
faze:
(i) utilizarea procedurilor de audit prevzute n planul de
audit al performanei, n scopul de a obine probe de
audit n legtur cu programul/procesul/proiectul/
activitatea auditat;

(ii) sintetizarea, analiza i interpretarea probelor de audit

n vederea susinerii constatrilor i a formulrii
concluziilor i recomandrilor ca urmare a misiunii de
audit al performanei.
407. Auditorii publici externi trebuie s obin probe de audit
suficiente i adecvate pentru a-i susine constatrile i
concluziile n legtur cu tema auditat.
Acetia identific, colecteaz i analizeaz probe de audit cu
privire la:
(i) programul/procesul/proiectul/activitatea auditat;
(ii) gradul de realizare a obiectivelor cuprinse n planul de
audit al performanei;
(iii) percepiile sau opiniile beneficiarilor programului/
procesului/proiectului/activitii auditate, dac este
cazul.
408. n cazul auditului performanei se poate folosi
eantionarea ca metod de obinere a probelor de audit, metod
care const n aplicarea procedurilor de audit numai asupra
elementelor eantionului, astfel nct, dup analizarea
elementelor selectate, concluziile s poat fi extinse asupra
ntregului program/proces/proiect sau activiti auditate. Cu ct
este mai riguroas aplicarea eantionrii, cu att este posibil
obinerea unei certitudini mai mari pentru a trage concluziile
privind respectarea criteriilor de audit, precizate n prealabil.
Alegerea metodei de eantionare (statistic sau nestatistic) se
va face prin exercitarea raionamentului profesional al auditorilor
publici externi.
409. Auditorii publici externi analizeaz dac probele de audit
sunt sau nu suficiente i adecvate, iar n caz contrar ei trebuie
s acioneze pentru obinerea unor probe suplimentare care s
fie colectate din surse diferite.
410. Probele de audit sunt sintetizate, analizate i
interpretate pe msur ce se obin.
Sintetizarea datelor i informaiilor presupune:
(i) organizarea lor sub form de tabele, care conin date
statistice, rezultate ale observaiilor, rspunsuri la
ntrebrile chestionarelor;
(ii) clasificarea lor dup natura sau coninutul (codificarea)
rezultatelor examinrii documentelor, notielor din
timpul interviurilor i a rspunsurilor la ntrebrile din
chestionare.
Auditorii publici externi trebuie s efectueze o evaluare a
probelor de audit codificate i sintetizate pentru a stabili dac
sunt suficiente i adecvate.
411. Auditorii publici externi trebuie s analizeze datele i
informaiile pentru a explica ceea ce s-a constatat, precum i
pentru a stabili legtura dintre cauz i efect, prin utilizarea
procedurilor de audit analitice cantitative i calitative, prezentate
n detaliu la pct. 400404: analiza comparativ; analiza nainte
i dup; analiza nivelului de ndeplinire a obiectivelor; analiza
cost-beneficiu i analiza cost-eficacitate.
412. Pe baza datelor i informaiilor colectate pe parcursul
misiunii de audit i a criteriilor de audit identificate, auditorii
publici externi trebuie s evalueze n mod obiectiv performana
real a programului/proiectului/procesului/activitii entitii
auditate. Constatrile auditului performanei trebuie prezentate
ntr-o ordine logic i n mod clar, s fie susinute de probele de
audit colectate i s ofere rspunsuri cu privire la obiectivele
specifice ale auditului performanei.
413. Auditorii publici externi interpreteaz rezultatele obinute
i prezint constatrile printr-un procedeu care presupune
luarea n considerare a 4 elemente eseniale:
1. criteriul: Ce ar trebui s fie? criteriul poate fi stipulat n
legi sau reglementri ori n acord cu cele mai bune practici n
domeniu i, n general, reprezint ceea ce este prevzut a se
realiza prin programul/proiectul/procesul/activitatea auditat;

2. condiia: Ce este?, respectiv situaia programului/

proiectului/procesului/activitii i rezultatele obinute pn n
prezent;
3. cauza: respectiv identificarea cauzelor pentru neaplicarea
principiilor economicitii, eficienei i eficacitii n cazul
programului/proiectului/procesului/activitii entitii auditate,
care stau la baza formulrii recomandrilor privind msurile ce
urmeaz a fi luate de entitate n vederea mbuntirii
performanei domeniului auditat;
4. efectul: respectiv rezultatul funcionrii necorespunztoare
a programului/proiectului/procesului/activitii auditate i care
este o consecin a cauzei.
Auditorii publici externi identific i analizeaz efectele cele
mai importante.
Concluziile auditului performanei n legtur cu gradul de
realizare a obiectivelor specifice ale programului/proiectului/
procesului/activitii auditate sunt prezentate de auditorii publici
externi pe baza constatrilor i stau la baza formulrii
recomandrilor cu privire la msurile ce urmeaz a fi luate de
entitate pentru mbuntirea economicitii, eficienei i
eficacitii domeniului auditat. n acest sens se pot consulta
experi, specialiti i chiar cercettori sau se pot efectua
comparaii i analize privind cauza i efectul. Recomandrile vor
fi argumentate n mod logic, pornind de la cauzele constatrilor
auditului performanei.
414. Auditorii publici externi trebuie s comunice cu entitatea
auditat pe parcursul desfurrii misiunii de audit prin
organizarea de ntlniri periodice. Comunicarea se va realiza
printr-un dialog activ, deschis i constructiv.
415. Documentaia ntocmit n etapele de planificare i de
execuie a auditului performanei trebuie s fie realizat astfel
nct s permit oricrui alt auditor public extern, care nu a avut
nicio legtur anterioar cu misiunea respectiv, s stabileasc
i s neleag probele de audit care sprijin constatrile i
concluziile echipei de audit care a realizat misiunea.
Documentaia n auditul performanei trebuie s conin:
1. principalele decizii luate de auditorii publici externi i
msura n care acestea au influenat examinarea/evaluarea
probelor de audit;
2. documentele care probeaz comunicarea cu entitatea
auditat (interviurile, minutele ncheiate cu ocazia ntlnirilor
avute, chestionarele etc.);
3. principalele probe de audit i procedurile de audit utilizate
(metodologia utilizat, tehnicile de analiz a datelor, paii urmai
n formularea constatrilor etc.);
4. documentele de lucru ntocmite de membrii echipei de
audit n care se consemneaz constatrile i concluziile care
vor sta la baza fundamentrii recomandrilor.
416. Dac auditorii publici externi intenioneaz s se bazeze
pe datele i informaiile rezultate n urma ntlnirilor cu
reprezentanii entitii auditate, acetia trebuie s ntocmeasc
minute, care vor fi folosite ca probe de audit. Auditorii publici
externi trebuie s informeze entitatea auditat cu privire la faptul
c minutele respective pot fi utilizate ca probe de audit. De
asemenea, acetia trebuie s fac trimiteri ncruciate la alte
documente de audit pentru a ndruma corect persoana care
realizeaz analiza, interpretarea datelor i informaiilor din
documentele de lucru, precum i revizuirea acestora.
417. Att n etapa de planificare, ct i n cea de execuie a
auditului performanei, auditorii publici externi trebuie s
ntocmeasc documente de lucru pentru a-i susine
constatrile, concluziile i recomandrile.
418. La elaborarea/ntocmirea documentelor de lucru se va
ine seama de cerinele prevzute la pct. 337, adaptate la
specificul aciunii de audit al performanei efectuate. Coninutul
documentelor de lucru este precizat la pct. 338.

C. Raportarea
419. Auditorii publici externi ntocmesc pentru fiecare misiune
de audit un raport de audit al performanei, ce cuprinde
urmtoarele elemente:
a) antetul, titlul i introducerea
Antetul se nscrie n colul din stnga sus al paginii i
menioneaz structura de specialitate care efectueaz misiunea
de audit.
Titlul trebuie s reflecte tipul aciunii de verificare i anume
Raport de audit al performanei.
n continuare, n introducerea raportului de audit al
performanei vor fi prezentate urmtoarele:
(i) numele i prenumele auditorilor publici externi care
efectueaz aciunea de audit al performanei;
(ii) structura de specialitate din care fac parte auditorii
publici externi care efectueaz aciunea de audit al
performanei;
(iii) numrul i data delegaiilor, numrul i data
legitimaiilor de serviciu, precum i numrul i data
ordinelor de delegare (atunci cnd la aciunea de audit
al performanei particip i auditori publici externi de la
alte structuri de specialitate dect structura n
competena creia intr entitatea supus auditrii);
(iv) perioada n care s-a efectuat aciunea de audit al
performanei;
(v) denumirea cu claritate a temei ce a fcut obiectul
aciunii de audit al performanei;
(vi) perioada supus aciunii de audit al performanei;
(vii) denumirea i adresa entitii verificate;
(viii) codul unic de nregistrare/numrul de nregistrare la
registrul comerului al entitii auditate;
(ix) ordonatorii de credite/conductorii entitii verificate,
ceilali reprezentani legali ai entitii verificate, precum
i alte persoane din conducerea compartimentelor
economice, financiare i contabile, dup caz, n
perioada supus verificrii i n timpul aciunii de audit
al performanei, cu precizarea intervalelor de timp n
care acetia au asigurat conducerea.
Introducerea se ncheie cu urmtoarea meniune: Misiunea
de audit al performanei a fost efectuat n conformitate cu
standardele proprii de audit ale Curii de Conturi, elaborate n
baza standardelor internaionale de audit.
b) prezentarea urmtoarelor date:
(i) scopul, obiectivele i atribuiile prevzute n actele
normative n baza crora funcioneaz entitatea;
(ii) modul de organizare i funcionare a respectivei
entiti;
(iii) principalele date din situaiile financiare ncheiate
pentru perioada cuprins n aciunea de audit al
performanei;
(iv) analiza evoluiei indicatorilor economico-financiari care
caracterizeaz activitatea entitii;
(v) obiectivul general i obiectivele specifice ale
programului/proiectului/procesului/activitii auditate,
precum i analiza perspectivei din punct de vedere al
economicitii, eficienei i eficacitii;
(vi) sinteza principalelor constatri i concluzii rezultate n
urma misiunii de audit al performanei;
c) prezentarea sintetic a contextului n care se desfoar
programul/proiectul/procesul/activitatea auditat, inclusiv a
cadrului instituional;
d) prezentarea criteriilor de audit utilizate pentru evaluarea
performanei;
e) descrierea metodologiei de audit, respectiv a procedurilor
de audit utilizate pentru colectarea, analizarea i interpretarea
probelor de audit, cu precizarea surselor acestora;

f) constatrile i concluziile referitoare la realizarea

obiectivelor
specifice
programului/proiectului/procesului/
activitii auditate, inclusiv aspectele pozitive;
g) punctul de vedere al conducerii entitii auditate cu privire
la aspectele constatate n urma auditului performanei i, dup
caz, motivaia nensuirii acestuia de ctre echipa de audit;
h) msurile luate de conducerea entitii n timpul misiunii de
audit al performanei;
i) concluziile generale i recomandrile formulate de auditorii
publici externi n urma misiunii de audit al performanei;
j) propunerile de mbuntire a cadrului legislativ care
reglementeaz domeniul auditat.
n cadrul acestui subpunct se vor face recomandri cu privire
la necesitatea modificrii/mbuntirii diverselor acte normative;
k) semnturile membrilor echipei de audit care au ntocmit
raportul de audit al performanei.
420. Raportul de audit al performanei trebuie s prezinte
relaia dintre obiectivele auditului, criteriile de audit utilizate
pentru evaluarea performanei, constatrile i concluziile
auditului.
Recomandrile cuprinse n raportul de audit al performanei:
(i) se fac numai dac auditorii publici externi au identificat
remedii posibile i eficiente pentru disfuncionalitile
constatate;
(ii) nu trebuie s detalieze modul de implementare,
aceasta fiind o responsabilitate a managementului
entitii auditate.
421. Raportul de audit al performanei trebuie s fie obiectiv
i corect, s cuprind toate constatrile relevante, inclusiv cele
pozitive, s fie constructiv i s prezinte concluziile i
recomandrile formulate de echipa de audit.
422. n raportul de audit al performanei se consemneaz
att aspecte cu privire la nerealizarea obiectivelor propuse de
entitate n legtur cu programul/proiectul/procesul/activitatea
auditat datorit nerespectrii principiilor economicitii,
eficienei i eficacitii n utilizarea fondurilor publice i n
administrarea patrimoniului public i privat al statului/unitilor
administrativ-teritoriale, ct i aspectele pozitive rezultate n
urma analizelor efectuate n legtur cu obiectivele auditului de
performan.
Dac pe parcursul misiunii de audit al performanei se
constat erori/abateri de la legalitate i regularitate i/sau fapte
pentru care exist indicii c au fost svrite cu nclcarea legii
penale, auditorii publici externi ntocmesc o not n care vor
consemna detaliat toate aceste aspecte. Aceasta se semneaz
doar de ctre auditorii publici externi, se nregistreaz la
registratura structurii de specialitate care a efectuat auditul
performanei i se ataeaz la dosarul curent al aciunii de
verificare. n funcie de gravitatea aspectelor consemnate n
not, eful departamentului/directorul camerei de conturi poate
decide:
declanarea imediat i a aciunii de control la aceast
entitate, prin restructurarea programului de activitate;
cuprinderea ulterioar a entitii n programul de activitate,
dac conductorul structurii de specialitate apreciaz c nu
exist riscul distrugerii/dispariiei unor date, documente sau
riscul unor modificri n organizarea i funcionarea entitii.
423. Procedurile de modificare a obiectivelor ce urmeaz a
fi verificate n cadrul aciunii de audit al performanei, de
extindere a perioadei supuse auditrii, de asigurare a proteciei
identitii persoanelor care au transmis petiii, de nregistrare i
depunere a obieciunilor sunt similare cu cele reglementate la
cap. II pentru efectuarea controlului.
424. Pentru punerea de acord cu entitatea auditat a
proiectului raportului de audit al performanei are loc concilierea,
ce const ntr-o dezbatere ntre echipa de audit i conducerea

entitii auditate cu privire la aspectele rezultate n urma misiunii

de audit al performanei.
Proiectul raportului de audit al performanei, inclusiv anexele
acestuia, se transmite entitii auditate, nsoit de o adres de
naintare semnat de membrii echipei de audit, n care se
precizeaz data la care va avea loc concilierea.
Alturi de echipa de audit, la conciliere poate participa i
conducerea departamentului/camerei de conturi.
425. n situaia n care exist diferene de opinii ntre auditorii
publici externi i conducerea entitii auditate cu privire la
coninutul proiectului raportului de audit al performanei, care nu
pot fi soluionate cu ocazia concilierii, echipa de audit prezint n
raportul de audit al performanei punctul de vedere al entitii
auditate i explic cu claritate motivele care au stat la baza
nensuirii acestuia.
Dup discuiile purtate cu entitatea auditat, auditorii publici
externi pot modifica proiectul raportului de audit al performanei,
dac entitatea auditat aduce probe de audit noi care s justifice
modificarea constatrilor.
n situaia n care conducerea entitii verificate refuz s
participe la ntlnirea stabilit cu echipa de audit ori refuz s
semneze nota de conciliere ntocmit n urma ntlnirii, acest
fapt se va meniona n raportul de audit al performanei.
Recomandrile formulate de auditorii publici externi n urma
aciunii de audit al performanei i consemnate n actele
ntocmite vor putea fi mbuntite de conducerea structurii de
specialitate n a crei competen de verificare intr domeniul
respectiv.
426. Raportul de audit al performanei este semnat doar de
ctre auditorii publici externi care au efectuat auditul. Un
exemplar al raportului de audit al performanei, n care se
cuprind toate aspectele reinute de auditorii publici externi,
inclusiv cele pozitive, mpreun cu anexele sale, nregistrate la
registratura entitii auditate i n registrul unic de control al
acesteia, se transmit entitii auditate nsoite de o adres de
naintare semnat de auditorii publici externi care au efectuat
misiunea de audit al performanei.
427. Numrul necesar de exemplare ale raportului de audit
al performanei, inclusiv anexele acestuia, se consemneaz la
finalul raportului i se stabilete n funcie de numrul
destinatarilor acestuia, astfel nct un exemplar s rmn la
sediul Curii de Conturi i un exemplar s fie transmis ulterior
spre analiz i organului ierarhic superior n subordinea cruia
se afl entitatea sau organului de conducere colectiv care
aprob, coordoneaz i controleaz activitatea entitii auditate
sau consiliului judeean/consiliului local, dup caz.
n adresa de transmitere a raportului de audit al performanei
ctre entitatea auditat, prevzut la pct. 426, se menioneaz
dreptul conductorului entitii de a formula obieciuni la
aspectele reinute prin raport. Obieciunile se transmit/depun la
structura de specialitate care a efectuat auditul, n termen de
15 zile calendaristice de la data nregistrrii la entitate a adresei
de transmitere a unui exemplar din raportul de audit al
performanei sau de la data confirmrii de primire, n cazul n
care acesta s-a transmis prin pot. De asemenea, se va
meniona i faptul c obieciunile nu vor fi luate n considerare
dup expirarea termenului de 15 zile calendaristice, de mai sus.
Obieciunile formulate de conducerea entitii auditate sunt
analizate de ctre auditorii publici externi i conducerea structurii
de specialitate. n cazul n care obieciunile formulate sunt
ntemeiate, acestea sunt avute n vedere la definitivarea
recomandrilor care se transmit conducerii entitii prin
scrisoare.
428. Raportul de audit al performanei, nregistrat la entitatea
auditat, se evideniaz n registrul de intrri-ieiri de la nivelul
structurilor de specialitate respective, n Registrul special privind
evidena actelor ntocmite i modul de valorificare a constatrilor

consemnate n acestea (al crui model este prevzut n anexa

nr. 10) i n aplicaia informatic INFOPAC.
Dac odat cu misiunea de audit al performanei se verific
i modul de implementare a msurilor/recomandrilor transmise
anterior prin decizie/scrisoare, se ntocmete raport de
follow-up, care se depune i se nregistreaz la registratura
structurii de specialitate.
n aplicaia informatic INFOPAC se completeaz att
numrul de nregistrare al raportului de audit al performanei la
entitatea auditat, ct i numrul de nregistrare de la structura
de specialitate care a efectuat misiunea de audit al performanei.
429. Raportul de audit al performanei sau o sintez a
principalelor constatri, concluzii i recomandri ale acestuia
poate fi transmis/transmis, dup caz, i instituiilor publice
interesate, Guvernului, comisiilor de specialitate din cadrul
Parlamentului, prin intermediul departamentului n a crui
competen de verificare intr domeniul respectiv.
430. n situaia n care aciunea de audit al performanei este
coordonat de ctre un departament de specialitate, aspectele
semnificative cuprinse n rapoartele de audit al performanei
ntocmite la nivelul camerelor de conturi vor fi incluse n raportul
de audit al performanei ntocmit la nivelul departamentului
coordonator, ce va fi transmis utilizatorilor.
431. nregistrarea raportului de audit al performanei, precum
i depunerea obieciunilor la aspectele consemnate n raport
urmresc procedura prevzut la pct. 114116 i 120124.
D. Urmrirea implementrii recomandrilor
432. Valorificarea aspectelor consemnate n raportul de audit
al performanei se face prin emiterea unei scrisori care conine
recomandrile formulate de Curtea de Conturi pentru
diminuarea costurilor, sporirea eficienei utilizrii resurselor i
ndeplinirii obiectivelor propuse la nivelul programului/proiectului/
procesului/activitii sau entitii auditate.
n acest scop, directorul direciei din cadrul departamentului
de specialitate, precum i directorul adjunct al camerei de
conturi ntocmesc proiectele documentelor de valorificare a
aspectelor consemnate n raportul de audit al performanei (nota
de evaluare a raportului i scrisoarea cu recomandri), n
termen de 30 de zile calendaristice de la data nregistrrii
raportului de audit al performanei la entitatea auditat sau, dup
caz, de la data transmiterii acestuia prin pot.
La nivelul departamentului de specialitate, proiectul scrisorii
cu recomandri se prezint efului de departament mpreun
cu raportul de audit al performanei i anexele acestuia, precum
i cu celelalte documente de valorificare, care le examineaz
consultnd, dup caz, directorul direciei i auditorii publici
externi care au ntocmit raportul de audit al performanei.
La nivelul camerei de conturi, directorul va examina proiectul
scrisorii cu recomandri, analiznd aceste recomandri, dac
este cazul, mpreun cu directorul adjunct i auditorii publici
externi care au ntocmit raportul de audit al performanei.
Dup definitivare, scrisoarea cuprinznd recomandrile care
se transmit entitii se semneaz de ctre eful departamentului
de specialitate, respectiv de ctre directorul camerei de conturi
teritoriale.
Scrisoarea cu recomandri se transmite prin pot, cu
confirmare de primire, n termen de 5 zile calendaristice de la
data emiterii.
Dup caz, scrisoarea se poate depune i direct la
registratura entitii auditate.
433. Procedura de urmrire a modului de ducere la
ndeplinire a recomandrilor transmise prin scrisoare i de
evaluare a impactului avut de aceste recomandri asupra
proiectului/programului/procesului auditat sau a activitii
auditate este similar cu procedura prevzut la cap. II, pentru
decizie.

434. Revizuirea documentelor de lucru se realizeaz n

condiiile pct. 78.
Documentele de lucru i celelalte informaii relevante pentru
misiunea de audit al performanei vor fi organizate n dosare de
audit, care pot fi:
dosare curente;
dosare permanente.
Coninutul dosarului curent este prezentat n anexa nr. 25.
Dosarul permanent va cuprinde toate informaiile i
documentele care sunt relevante i de interes permanent pentru
aciunile de verificare viitoare. Acest dosar va fi actualizat cu
informaii la zi.
CAPITOLUL V
Asigurarea i controlul calitii n activitile specifice
Curii de Conturi
435. Controlul calitii este un proces continuu de identificare
i administrare a activitilor necesare pentru realizarea
obiectivelor Curii de Conturi n condiii de economicitate,
eficien i eficacitate.
436. Curtea de Conturi trebuie s asigure calitatea n
activitatea de control i audit public extern pe care o desfoar
personalul de specialitate, att pe parcursul desfurrii acestor
activiti, ct i dup finalizarea acestora.
437. Calitatea este gradul n care o serie de caracteristici
inerente ale unui control/audit public extern rspund cerinelor
cadrului legal n baza cruia i desfoar activitatea Curtea
de Conturi. Cu privire la activitatea Curii de Conturi, aceste
caracteristici sunt:
a) semnificaia importana domeniului i a entitilor
supuse verificrii, a temelor abordate, amploarea constatrilor
rezultate din verificrile efectuate de Curtea de Conturi i
efectele acestora asupra utilizatorilor, respectiv Parlamentul,
consiliile locale, mass-media, publicul larg;
b) fidelitatea msura n care rapoartele de control/audit i
celelalte acte ntocmite n procesul de valorificare a constatrilor
rezultate n urma aciunilor de verificare efectuate prezint n
mod fidel i corect situaia activitii desfurate i raportate de
entitile verificate, iar constatrile, concluziile, recomandrile i
opiniile exprimate de auditorii publici externi sunt susinute de
probe de audit suficiente i adecvate;
c) obiectivitatea aciunea de verificare a fost efectuat n
mod obiectiv i corect, iar auditorii publici externi i
fundamenteaz constatrile i concluziile ca urmare a unei
analize juste a probelor de audit obinute;
d) amploarea planul de control/audit i modul de realizare
a aciunilor de verificare acoper integral obiectivele prevzute
pentru aciunea respectiv;
e) operativitatea rezultatele aciunilor de control/audit sunt
comunicate n timp util conducerii entitilor verificate de ctre
Curtea de Conturi, n vederea lurii de ctre acestea a msurilor
pentru nlturarea deficienelor constatate i mbuntirea
performanei activitii entitilor;
f) claritatea coninutul rapoartelor de control/audit este
prezentat n mod clar i concis. Aceasta implic asigurarea c
obiectivele, constatrile, concluziile, recomandrile i opiniile
formulate de auditorii publici externi pot fi nelese de ctre
factorii de conducere i utilizatorii rapoartelor de control/audit;
g) eficiena i eficacitatea respectiv dac resursele folosite
de Curtea de Conturi n efectuarea verificrilor la entitile care
intr n competena sa au fost justificate n raport cu rezultatele
obinute, iar aceste rezultate au avut impactul pozitiv urmrit.
438. Asigurarea calitii reprezint activitatea desfurat de
Curtea de Conturi pentru a se asigura c:
a) se efectueaz aciunile de control/misiunile de audit public
extern impuse de lege i cele solicitate de cele dou camere ale
Parlamentului;

b) sunt selectate domeniile i entitile cu risc ridicat;

c) perioadele i duratele de efectuare a aciunilor de
verificare pe tipuri de aciuni i entiti sunt stabilite astfel nct
s se asigure ntocmirea raportului public anual n termenul
prevzut de lege;
d) persoanele desemnate s efectueze aciunile de
control/audit nu se afl ntr-o situaie de incompatibilitate care
s le mpiedice s i desfoare activitatea n mod competent
i obiectiv;
e) aciunile de verificare au fost organizate, planificate,
efectuate i raportate n mod corespunztor;
f) valorificarea constatrilor consemnate n rapoartele
ntocmite s-a fcut cu respectarea prevederilor legale i a
prezentului regulament;
g) reprezentarea instituiei n instan pentru cauzele n care
Curtea de Conturi este parte se face n mod corespunztor;
h) s-a efectuat verificarea modului de ducere la ndeplinire a
msurilor dispuse/recomandrilor transmise prin scrisoare de
Curtea de Conturi, precum i evaluarea impactului acestor
msuri/recomandri asupra activitii entitilor verificate;
i) sunt identificate modaliti de cretere a calitii aciunilor
de verificare.
439. n urmrirea obiectivului de asigurare a calitii, Curtea
de Conturi i stabilete proceduri care s conduc la creterea
calitii activitilor desfurate de aceasta i asigur punerea
lor n practic.
440. Asigurarea i controlul calitii n activitile specifice ale
Curii de Conturi se realizeaz n dou etape:
a) etapa I se realizeaz pe parcursul desfurrii activitilor
specifice la nivelul departamentelor de specialitate i al
camerelor de conturi;
b) etapa a II-a se desfoar dup finalizarea activitilor
specifice, la nivelul compartimentului de evaluare a calitii
activitilor specifice Curii de Conturi.
441. n etapa I, respectiv la nivelul fiecrei structuri de
specialitate (departamente i camere de conturi), asigurarea i
controlul calitii n activitatea de control i audit public extern
se realizeaz pe parcursul ntregului proces de elaborare i
realizare a programului de activitate, care ncepe cu selectarea
aciunilor i entitilor pentru verificare, informarea i ndrumarea
adecvat i la timp a auditorilor publici externi desemnai s
efectueze aciunea i se finalizeaz cu evaluarea impactului pe
care le-au avut msurile dispuse prin decizii/recomandrile
transmise prin scrisoare, asupra activitii entitilor verificate.
442. Curtea de Conturi trebuie s se asigure c n luarea
deciziilor privind domeniul, entitile supuse verificrii, temele
abordate, precum i n ceea ce privete stabilirea perioadelor i
duratelor de efectuare a aciunilor de verificare pe tipuri de
aciuni i entiti se respect prevederile Constituiei, ale legii de
organizare i funcionare a Curii de Conturi, ale legislaiei
aplicabile, precum i ale celorlalte reglementri interne elaborate
la nivelul instituiei.
443. La desemnarea de ctre conducerile structurilor de
specialitate a persoanelor care vor face parte din echipa de
control/audit se va asigura c nu exist conflicte de interese sau
ali factori care ar putea mpiedica vreo persoan implicat n
activitatea de control/audit s i ndeplineasc n mod
competent i obiectiv sarcinile repartizate.
444. n etapa de planificare a aciunilor de verificare, Curtea
de Conturi trebuie s se asigure de realizarea urmtoarelor
activiti:
a) instruirea corespunztoare a membrilor echipei de
control/audit de ctre directorul direciei din cadrul
departamentului/directorul camerei de conturi, directorul adjunct
al camerei de conturi i eful de serviciu, dup caz;
b) ntocmirea de ctre echipa de control/audit a
documentelor de lucru i a planului de control/audit n

conformitate cu prevederile prezentului regulament, revizuirea,

respectiv avizarea i aprobarea acestora, dup caz, de ctre
persoanele abilitate;
c) repartizarea pe fiecare auditor public extern implicat n
aciunea de control/audit a obiectivelor cuprinse n planul de
control/audit, n funcie de competenele necesare pentru
realizarea sarcinilor repartizate.
445. n etapa de execuie a aciunilor de verificare,
conducerea structurilor de specialitate din cadrul Curii de
Conturi trebuie s se asigure c:
a) toi membrii echipei de control/audit neleg sarcinile care
le-au fost repartizate prin planul de control/audit;
b) se realizeaz o bun colaborare i un schimb de informaii
ntre membrii echipei de control/audit, precum i o informare
operativ a conducerii structurii de specialitate din care acetia
fac parte cu privire la deficienele identificate, pentru a se realiza
o corect fundamentare a acestora;
c) aciunea de control/audit se efectueaz n conformitate cu
planul de control/audit aprobat, cu modificrile ulterioare;
d) se monitorizeaz adecvat auditorii publici externi implicai
n aciunea de control/audit, n vederea asigurrii c sarcinile
sunt ndeplinite cu obiectivitate i c se menine scepticismul
profesional pe parcursul aciunii de verificare;
e) se efectueaz periodic analize cu echipa de control/audit
pentru inventarierea i clarificarea problemelor aprute;
f) analiza i revizuirea documentelor de lucru ntocmite de
echipa de control/audit n aceast etap a fost efectuat
conform prevederilor regulamentului;
g) constatrile rezultate n urma aciunii de verificare sunt
descrise n mod obiectiv, corect i complet;
h) probele de audit sunt suficiente i adecvate pentru a
susine constatrile, concluziile i recomandrile;
i) n documentele de lucru sunt menionate urmtoarele:
categoria de operaiuni economice, dimensiunea i coninutul
eantionului selectat, dac este cazul, procedurile de audit
aplicate, toate constatrile, concluziile i recomandrile;
j) s-a apelat la serviciile unor experi, dac pe parcursul
desfurrii aciunilor de control i audit ale Curii de Conturi se
consider c sunt necesare cunotine i experien special n
alte domenii dect cel financiar-contabil i de audit;
k) s-a solicitat unor instituii specializate ale statului
efectuarea unor verificri de specialitate, dac a fost cazul;
l) s-a solicitat punctul de vedere al Comisiei pentru aplicarea
unitar a prevederilor legale aplicabile n activitatea Curii de
Conturi pentru clarificarea unor aspecte identificate pe parcursul
desfurrii aciunilor de verificare.
446. n etapa de raportare a rezultatelor aciunilor de
verificare conducerea structurilor de specialitate din cadrul Curii
de Conturi trebuie s se asigure c:
a) rapoartele de control/audit i anexele acestora sunt clare,
punctuale, constructive i obiective;
b) toate constatrile i concluziile sunt susinute de probe de
audit suficiente i adecvate;
c) s-a efectuat concilierea cu conducerea entitii
controlate/auditate n vederea clarificrii constatrilor;
d) punctele de vedere ale persoanelor controlate/auditate cu
privire la constatrile rmase n divergen i motivarea
neacceptrii lor de ctre auditorii publici externi sunt menionate
n raportul de control/audit, dac este cazul;
e) raportul de control/audit i procesul-verbal de constatare,
precum i celelalte acte ntocmite sunt analizate cu atenie
pentru verificarea conformitii cu prevederile prezentului
regulament;
f) au fost respectate prevederile legale n cazul identificrii
unor fraude;

g) au fost respectate termenele de finalizare a aciunilor de

control/audit public extern prevzute n programul anual de
activitate;
h) n cazul auditului performanei n raportul de audit se
prezint toate constatrile relevante, inclusiv cele pozitive.
447. n etapa de valorificare a constatrilor rezultate n urma
aciunilor de control/audit efectuate i de verificare a modului de
ducere la ndeplinire a msurilor dispuse sau a recomandrilor
transmise prin scrisoare pentru creterea performanelor
programului/proiectului/procesului auditat sau activitii auditate,
conducerea structurilor de specialitate din cadrul Curii de
Conturi trebuie s se asigure c respect prevederile din
prezentul regulament, respectiv:
a) a fost ntocmit nota coninnd poziia motivat legal
referitoare la obieciunile formulate de conductorul entitii
verificate fa de constatrile cuprinse n actul de control i nota
cu propunerile de valorificare a constatrilor consemnate n act;
b) a fost ntocmit proiectul de decizie;
c) a fost ntocmit nota de evaluare a raportului de
control/audit (mpreun cu anexele la acesta) i/sau nota de
constatare/raportul de follow-up;
d) s-au parcurs toate etapele legate de emiterea
deciziei/scrisorii cuprinznd msurile dispuse/recomandrile
transmise entitii verificate;
e) msurile dispuse prin decizie/recomandrile transmise
prin scrisoare conduc la nlturarea deficienelor/aspectelor
consemnate i la creterea performanei activitii entitii;
f) s-a transmis departamentului de specialitate adresa
cuprinznd faptele pentru care exist indicii c au fost svrite
cu nclcarea legii penale i adresa pentru suspendarea din
funcie a persoanelor acuzate de svrirea de fapte cauzatoare
de prejudicii importante sau a unor abateri grave cu caracter
financiar, constatate n urma aciunilor de control sau audit
efectuate, pn la soluionarea definitiv a cauzelor n care sunt
implicate;
g) au fost sesizate organele de urmrire penal, dup
obinerea aprobrii plenului;
h) au fost ntiinate i organele ierarhic superioare, organul
de conducere colectiv care aprob, coordoneaz i
controleaz activitatea entitii verificate sau autoritile publice
deliberative ale unitilor administrativ-teritoriale, dup caz, cu
privire la deficienele constatate la unitile subordonate;
i) a fost analizat contestaia la decizie i motivat adecvat
ncheierea formulat de Comisia de soluionare a contestaiilor;
j) s-au dispus aciuni de verificare a modului de ducere la
ndeplinire a msurilor dispuse prin decizie sau a recomandrilor
transmise prin scrisoare de ctre Curtea de Conturi;
k) s-a procedat potrivit legii i prezentului regulament n cazul
n care entitatea nu a dus la ndeplinire msurile dispuse prin
decizie pentru eliminarea deficienelor constatate de Curtea de
Conturi sau a recomandrilor transmise prin scrisoare pentru
creterea performanelor programului/proiectului/procesului
auditat sau a activitii auditate.
De asemenea, n etapa de valorificare a constatrilor
rezultate n urma aciunilor efectuate, conducerea
Departamentului juridic din cadrul Curii de Conturi trebuie s
se asigure c reprezentarea n faa instanelor de judecat este
corespunztoare. n acest sens, Departamentul juridic
colaboreaz cu structurile de specialitate pentru o bun
fundamentare a aciunilor n instan, inclusiv prin solicitarea
punctului de vedere fa de constatrile din rapoartele de
control/audit.
448. Departamentul juridic din cadrul instituiei trebuie s
prezinte plenului rapoarte periodice (trimestrial) cu privire la:
a) hotrrile instanelor de judecat rmase definitive i/sau
irevocabile;

b) numrul i ponderea litigiilor, din total litigii aflate pe rolul

instanelor de judecat, pe care Curtea de Conturi le-a pierdut,
precum i motivarea hotrrilor judectoreti pronunate n
acestea;
c) numrul dosarelor penale constituite ca urmare a
sesizrilor Curii de Conturi, n care organele de urmrire penal
au dispus nceperea urmririi penale sau, dup caz,
nenceperea urmrii penale ori clasarea acestora.
n vederea mbuntirii cadrului metodologic de desfurare
a activitilor specifice Curii de Conturi i pentru asigurarea
transparenei, Departamentul juridic trebuie s informeze lunar
structurile de specialitate cu privire la hotrrile judectoreti
definitive i/sau irevocabile pronunate de instanele de
judecat.
Pe baza informaiilor pe care Departamentul juridic trebuie
s le transmit periodic, efii structurilor de specialitate din
cadrul Curii de Conturi au obligaia urmririi stadiului soluionrii
litigiilor rezultate din activitatea de control/audit desfurate.
449. n vederea asigurrii calitii activitilor specifice ale
Curii de Conturi, departamentele de specialitate vor selecta
principalele constatri consemnate n rapoartele de control/audit
ntocmite ca urmare a aciunilor de verificare coordonate de
acestea i vor informa periodic camerele de conturi pentru
stabilirea unei abordri unitare a acestor constatri i n vederea
perfecionrii profesionale a auditorilor publici externi.
450. Curtea de Conturi trebuie s urmreasc ducerea la
ndeplinire de ctre entitile verificate a msurilor
dispuse/recomandrilor transmise, s analizeze impactul
acestora asupra activitilor entitilor verificate i dac acestea
au contribuit la mbuntirea performanelor activitilor acestor
entiti.
451. Asigurarea i controlul calitii n activitatea de
control/audit n prima etap sunt realizate de ctre auditorii
publici externi, efii de echip, efii de birou, efii de serviciu,
directorii adjunci ai camerelor de conturi/directorii camerelor de
conturi/directorii din cadrul departamentelor de specialitate i
consilierii de conturi, n funcie de nivelul de competen al
fiecruia, astfel:
a) auditorii publici externi au, n principal, urmtoarele
obligaii:
1. s respecte programul de activitate;
2. s se documenteze cu privire la aciunea de control/audit
pe care urmeaz s o efectueze, studiind n acest sens legislaia
aplicabil domeniului supus verificrii, precum i dosarul
permanent al entitii;
3. s aib o bun colaborare i s fac schimb de informaii
cu ceilali membri ai echipei de control/audit i s informeze n
mod operativ conducerea structurii de specialitate din care
acetia fac parte cu privire la deficienele identificate, pentru a se
realiza o corect fundamentare a acestora;
4. s i ndeplineasc sarcinile cu obiectivitate, s i
menin scepticismul profesional pe parcursul aciunii de
verificare i s respecte i celelalte prevederi ale Codului de
conduit etic i profesional a personalului Curii de Conturi i
ale Statutului auditorului public extern din cadrul Curii de
Conturi;
5. s efectueze aciunea de control/audit n conformitate cu
planul de control/audit aprobat (cu modificrile ulterioare) i cu
respectarea prevederilor prezentului regulament, ale
standardelor, regulamentelor i ale celorlalte norme interne
adoptate de Curtea de Conturi;
6. s ntocmeasc nota privind propunerea de apelare la
serviciile unor experi i nota cuprinznd propunerea de a se
solicita unor instituii specializate efectuarea de verificri de
specialitate, dac este cazul;

7. s respecte prevederile legale n cazul identificrii unor

fapte pentru care exist indicii c au fost svrite cu nclcarea
legii penale;
8. s obin probe de audit suficiente i adecvate pentru a
susine constatrile, concluziile i recomandrile;
9. s efectueze concilierea cu conducerea entitii
controlate/auditate n vederea clarificrii constatrilor i s
menioneze n raportul de control/audit punctele de vedere ale
persoanelor controlate/auditate cu privire la constatrile rmase
n divergen i motivarea neacceptrii lor, dac este cazul;
10. s consemneze n rapoartele de control/audit deficienele
constatate n urma aciunilor de verificare n mod obiectiv, corect
i complet;
11. s ntocmeasc nota coninnd poziia motivat legal
referitoare la obieciunile formulate de conductorul entitii
verificate, dac este cazul, precum i nota cu propuneri de
valorificare a constatrilor consemnate n actul de control;
12. s ntocmeasc proiectul de decizie;
13. s respecte etapele premergtoare finalizrii actului de
control/audit i depunerii acestuia la structura de specialitate din
care fac parte, prevzute n normele aplicabile;
b) eful de serviciu i eful de birou trebuie s se asigure, n
principal, c:
1. auditorii publici externi respect programul de activitate i
prevederile Codului de conduit etic i profesional a
personalului Curii de Conturi i ale Statutului auditorului public
extern;
2. echipele de control/audit sunt instruite corespunztor i c
li s-au transmis tematicile de control;
3. efii echipelor de control/audit poart responsabilitatea
managementului zilnic al aciunii de verificare, a supravegherii
personalului, precum i a repartizrii obiectivelor de verificare
pe fiecare membru;
4. echipele de control/audit au elaborat i au implementat
corect planurile de control sau audit, iar toi membrii echipelor au
neles sarcinile care le-au fost repartizate prin aceste planuri;
5. echipele de control/audit efectueaz aciunile n
concordan cu standardele, regulamentele i celelalte norme
interne adoptate de Curtea de Conturi;
6. au fost analizate actele ncheiate n urma aciunilor de
verificare anterioare la entitatea verificat;
7. se realizeaz o bun colaborare i schimb de informaii
ntre membrii echipei de control/audit, precum i o informare
operativ a conducerii structurii de specialitate din care acetia
fac parte cu privire la deficienele identificate, pentru a se realiza
o corect fundamentare a acestora;
8. monitorizeaz adecvat auditorii publici externi implicai n
aciunile de control/audit, n vederea asigurrii c sarcinile sunt
ndeplinite cu obiectivitate i c se menine scepticismul
profesional pe parcursul aciunii de verificare;
9. efectueaz periodic analize cu echipele de control/audit
pentru inventarierea i clarificarea problemelor aprute;
10. documentele de lucru pe care le revizuiete sunt
ntocmite n conformitate cu prevederile prezentului regulament
i sunt nsoite de probe de audit suficiente i adecvate, care se
regsesc n documentaia misiunii respective, n scopul
susinerii constatrilor i concluziilor;
11. raionamentele profesionale utilizate n cadrul activitii
specifice sunt rezonabile;
12. deficienele entitilor verificate au fost n mod corect
identificate i documentate;
13. rapoartele de control/audit i anexele la acestea sunt
clare, punctuale, constructive i obiective;
14. s-a efectuat concilierea cu conducerea entitii
controlate/auditate n vederea clarificrii constatrilor/aspectelor
reinute, iar punctele de vedere ale persoanelor
controlate/auditate cu privire la constatrile/aspectele rmase

n divergen i motivarea neacceptrii lor de ctre auditorii

publici externi, dac este cazul, sunt menionate n raportul de
control/audit;
15. sunt respectate etapele premergtoare finalizrii actului
de control i depunerii acestuia la structura de specialitate din
care fac parte, prevzute n normele aplicabile.
c) directorul de la nivelul departamentului de specialitate i
directorul adjunct de la nivelul camerei de conturi teritoriale,
dup caz, trebuie s se asigure, n principal, c:
1. auditorii publici externi respect programul de activitate i
prevederile Codului de conduit etic i profesional a
personalului Curii de Conturi i ale Statutului auditorului public
extern;
2. echipele de control/audit sunt instruite corespunztor i c
li s-au transmis tematicile de control;
3. eful de serviciu, eful de birou i/sau eful de echip au
repartizat judicios sarcinile i au ndrumat membrii echipei n
vederea realizrii obiectivelor stabilite n cadrul aciunii de
verificare;
4. au fost revizuite n mod corespunztor documentele de
lucru;
5. aciunile de verificare sunt realizate n conformitate cu
standardele de audit ale Curii de Conturi, cu regulamentele i
reglementrile legale i cu celelalte norme interne adoptate de
Curtea de Conturi;
6. planurile de control i de audit sunt corect ntocmite i
respectate;
7. se realizeaz o bun colaborare i un schimb de informaii
ntre membrii echipei de control/audit, precum i o informare
operativ a conducerii structurii de specialitate din care acetia
fac parte cu privire la deficienele identificate, pentru a se realiza
o corect fundamentare a acestora;
8. monitorizeaz adecvat auditorii publici externi implicai n
aciunile de control/audit, n vederea asigurrii c sarcinile sunt
ndeplinite cu obiectivitate i c se menine scepticismul
profesional pe parcursul aciunii de verificare;
9. efectueaz periodic analize cu echipele de control/audit
pentru inventarierea i clarificarea problemelor aprute;
10. probele de audit obinute n urma verificrii sunt suficiente
i adecvate pentru susinerea tuturor constatrilor i formularea
concluziilor cuprinse n documentele de lucru;
11. auditorii publici externi au verificat toate obiectivele
stabilite (generale, specifice etc.);
12. rapoartele de control/audit i anexele la acestea sunt
clare, punctuale, constructive i obiective;
13. s-au efectuat concilierile cu conducerile entitilor
controlate/auditate n vederea clarificrii constatrilor/aspectelor
reinute;
14. punctele de vedere ale persoanelor controlate/auditate
cu privire la constatrile/aspectele rmase n divergen i
motivarea neacceptrii lor de ctre auditorii publici externi, dac
este cazul, sunt menionate n rapoartele de control/audit;
15. actele ntocmite n urma aciunilor de verificare,
procedura de valorificare a constatrilor/aspectelor consemnate
n acestea i procedura de urmrire a modului de ndeplinire a
msurilor dispuse prin decizie sau a recomandrilor transmise
prin scrisoare respect prevederile prezentului regulament.
Directorul direciei din cadrul departamentului de specialitate
i directorul adjunct la nivelul camerei de conturi teritoriale
trebuie s avizeze planul de control/audit i s constate dac
rapoartele de control/audit i celelalte acte ntocmite de ctre
auditorii publici externi includ constatrile, concluziile,
recomandrile i, dup caz, opinia de audit corespunztoare.
Planul de control/audit se semneaz cu meniunea Avizat
nscris pe prima pagin, n colul din dreapta sus;

d) consilierul de conturi la nivelul departamentului de

specialitate i directorul la nivelul camerei de conturi teritoriale,
dup caz, trebuie s se asigure, n principal, de urmtoarele:
1. selectarea domeniilor i entitilor cu risc ridicat, a
aciunilor de control/audit public extern impuse de lege i a celor
solicitate de cele dou camere ale Parlamentului n vederea
elaborrii planului multianual i a programului anual de
activitate;
2. stabilirea perioadelor i duratelor de efectuare a aciunilor
de verificare pe tipuri de aciuni i entiti, astfel nct s se
asigure ntocmirea raportului public anual n termenul prevzut
de lege;
3. programarea aciunilor de verificare, astfel nct toi
ordonatorii de credite s fie verificai n termenul legal de
prescripie;
4. selectarea i programarea aciunilor de verificare lund n
considerare i constatrile din rapoartele privind desfurarea i
realizarea programului de audit intern transmise de entitile
aflate n competena de verificare a Curii de Conturi, precum i
a altor informaii obinute din diverse surse;
5. alocarea unei cote de minimum 60% din capacitatea
efectiv de verificare a fiecrei camere de conturi pentru
efectuarea aciunilor de control/audit public extern la unitile
administrativ-teritoriale;
6. revizuirea planului multianual i a programului anual de
activitate ca reacie la schimbarea circumstanelor iniiale n care
acestea au fost elaborate;
7. desemnarea persoanelor pentru efectuarea aciunilor de
control/audit, astfel nct acestea s nu se afle ntr-o situaie de
incompatibilitate care s le mpiedice s i desfoare
activitatea n mod competent i obiectiv;
8. instruirea corespunztoare a echipelor de control/audit;
9. respectarea de ctre auditorii publici externi a programului
de activitate i a prevederilor Codului de conduit etic i
profesional a personalului Curii de Conturi i ale Statutului
auditorului public extern;
10. ntocmirea corect i respectarea planurilor de
control/audit;
11. stabilirea procedurilor de audit corespunztoare;
12. obinerea probelor de audit suficiente i adecvate pentru
susinerea constatrilor, concluziilor i recomandrilor rezultate
n urma aciunii de verificare;
13. apelarea la serviciile unor experi, dac pe parcursul
desfurrii aciunilor de control i audit ale Curii de Conturi se
consider c sunt necesare cunotine i experien special n
alte domenii dect cel financiar-contabil i de audit;
14. stabilirea datei la care prima variant a actelor ntocmite
se dorete a fi finalizat pentru a fi luat n discuie;
15. soluionarea divergenelor care pot s apar pe parcursul
desfurrii aciunilor de verificare;
16. rapoartele de control/audit i anexele la acestea sunt
clare, punctuale, constructive i obiective;
17. efectuarea aciunilor de verificare, de valorificare a
constatrilor/aspectelor consemnate n actele ntocmite i de
urmrire a modului de ndeplinire a msurilor dispuse prin
decizie sau a recomandrilor transmise prin scrisoare, n
conformitate cu prevederile prezentului regulament;
18. respectarea prevederilor legale n cazul identificrii unor
fapte pentru care exist indicii c au fost svrite cu nclcarea
legii penale;
19. urmrirea modului de respectare de ctre conductorii
entitilor verificate a obligaiei de a comunica la termenele
stabilite prin decizie despre ducerea la ndeplinire a msurilor
ce le-au fost dispuse sau a recomandrilor ce le-au fost
transmise prin scrisoare;

20. colaborarea cu Departamentul juridic n vederea bunei

fundamentri a aciunilor n instan;
21. urmrirea parcursului actelor aflate n instan, pe baza
informaiilor transmise periodic de ctre Departamentul juridic,
precum i a informaiilor publice de pe site-ul instanelor de
judecat, solicitri directe adresate instanei sau din alte surse.
Dup soluionarea definitiv a cauzelor de ctre instanele de
judecat se va urmri punerea n aplicare a soluiilor favorabile
pronunate, pn la virarea integral a sumelor datorate
bugetelor publice sau, dup caz, pn la recuperarea n
totalitate a prejudiciilor. Pentru msurile anulate de ctre
instanele de judecat se vor face coreciile necesare n
evidenele structurilor de specialitate, precum i n aplicaia
informatic INFOPAC;
22. identificarea unor modaliti de mbuntire a calitii
aciunilor de verificare.
eful departamentului de specialitate/Directorul camerei de
conturi trebuie s aprobe planul de control/audit, meniunea
Aprobat fiind nscris pe prima pagin, n colul din dreapta,
sus.
Nota de evaluare cu privire la rapoartele de control/audit i
celelalte acte ntocmite la entitile verificate este ntocmit de
ctre directorul direciei din cadrul departamentului/directorul
camerei de conturi/directorul adjunct al camerei de conturi, n
funcie de nivelul de competen, asigurndu-se dac aceste
acte sunt redactate obiectiv, clar, corect, echilibrat i argumentat.
452. Etapa a II-a de asigurare i control al calitii n
activitatea de control/audit se desfoar dup finalizarea
activitilor de ctre compartimentul de evaluare a calitii
activitilor specifice Curii de Conturi. Aceast etap const n
efectuarea urmtoarelor activiti:
a) examinarea rapoartelor de control/audit, a anexelor la
acestea i a documentelor de lucru ntocmite de auditorii publici
externi;
b) analizarea i evaluarea modului de respectare a
prevederilor prezentului regulament cu privire la procedurile
specifice utilizate n etapele de planificare, execuie, raportare,
valorificare a constatrilor/aspectelor din actele ntocmite,
urmrire a modului de ndeplinire de ctre entitile verificate a
msurilor dispuse/recomandrilor transmise de Curtea de
Conturi prin decizie/scrisoare, precum i a impactului acestor
msuri/recomandri asupra activitii entitii;
c) identificarea cilor de mbuntire a procedurilor de audit,
a normelor i regulamentelor interne ale Curii de Conturi, a
programului de pregtire profesional a auditorilor publici
externi, precum i a managementului structurilor de specialitate
ale Curii de Conturi.
453. Procedura de evaluare a activitii desfurate de
auditorii publici externi, precum i a modului de asigurare a
calitii n prima etap trebuie s includ analize ale unor aciuni
de control/audit din cadrul celor efectuate de structurile Curii de
Conturi i, respectiv, ale rapoartelor de control/audit (inclusiv
anexele la acestea), precum i ale documentelor de lucru
aferente. Aceste analize trebuie efectuate de auditori publici
externi care nu sunt implicai direct n activiti de control/audit.
Prin aceste proceduri de evaluare, Curtea de Conturi
analizeaz eficiena i eficacitatea normelor interne pentru:
a) a confirma c procesele de asigurare a calitii au
funcionat satisfctor;
b) a asigura calitatea rapoartelor de control/audit ntocmite
de ctre auditorii publici externi;
c) a asigura mbuntirea activitii de control/audit la nivelul
tuturor structurilor de specialitate i evitarea punctelor slabe n
activitatea viitoare.
454. Rapoartele de asigurare a calitii, ntocmite cu privire
la activitile specifice desfurate de o structur de specialitate
a Curii de Conturi, trebuie s fie echilibrate, s ia n calcul

dificultile i constrngerile ntmpinate de auditorii publici

externi care au desfurat controlul/auditul; s conin punctul
de vedere al auditorilor publici externi care au efectuat aciunile
de control/audit, precum i pe cel al conducerii structurilor de
specialitate din care acetia fac parte; s se ocupe doar de
problemele semnificative, s includ recomandri de
mbuntire a activitii i s nu reflecte numai lipsurile de
performan existente. Echipa de analiz trebuie s nregistreze
i cazurile de practic pozitiv identificate pe parcursul analizei,
aa cum se procedeaz i n cazul auditului performanei.
455. Scopul analizei efectuate n a II-a etap de asigurare i
control al calitii este acela de identificare a cilor de
mbuntire a eficienei i/sau a eficacitii activitilor specifice
desfurate de Curtea de Conturi.
Prin examinarea efectuat de compartimentul de specialitate
se urmrete:
a) modul n care conducerile structurilor de specialitate se
asigur de atingerea obiectivelor Curii de Conturi, de
respectarea prevederilor legale, a standardelor proprii, a
regulamentelor i celorlalte norme interne, precum i de
utilizarea resurselor umane;
b) efectuarea planificrii i a execuiei aciunilor de verificare
pe baza cunoaterii i bunei nelegeri a activitii entitii;
c) dac documentarea a fost efectuat corespunztor i
complet, iar dosarul curent conine toate documentele, datele i
informaiile necesare;
d) dac obiectivele verificrii au fost atinse i impactul
rezultatelor acesteia a fost cel ateptat;
e) evaluarea corespunztoare a probelor de audit colectate
i stabilirea corect a constatrilor, concluziilor i recomandrilor
de ctre auditorii publici externi;
f) dac au fost respectate termenele de efectuare a
verificrilor i cele privind ntocmirea actelor;
g) dac au fost respectate cerinele privind confidenialitatea
i securitatea datelor i a informaiilor furnizate de entitatea
auditat;
h) ntocmirea raportului de control sau audit n conformitate
cu prevederile prezentului regulament;
i) dac s-a urmrit valorificarea constatrilor/aspectelor
nscrise n actele ntocmite, parcursul acestora la instanele de
judecat, precum i punerea n aplicare a soluiilor definitive
pronunate de instanele de judecat, prin efectuarea de
verificri permanente, astfel nct s se asigure virarea la buget
a veniturilor suplimentare constatate i recuperarea integral a
prejudiciilor;
j) dac s-au respectat prevederile prezentului regulament
privind asigurarea calitii activitilor specifice Curii de Conturi
n prima etap a acestui proces.
456. n raportul privind asigurarea calitii n activitatea de
control/audit vor fi prezentate sintetic:
a) punctele slabe (deficienele) identificate n activitatea de
control i audit, care ar putea fi determinate de:
(i) calitatea managementului i atitudinea acestuia fa
de ndeplinirea obiectivelor structurii de control/audit
pe care o conduce;
(ii) aplicarea incorect sau incomplet a procedurilor de
audit ale Curii de Conturi, precum i a normelor i
regulamentelor interne;
(iii) insuficienta pregtire profesional a membrilor
echipelor de control/audit;
(iv) impactul necorespunztor al rezultatelor unor aciuni
de control sau audit;
b) msurile luate de conducerea structurii de specialitate
pentru realizarea obiectivelor, punndu-se accent pe
preocuparea conducerii structurii de specialitate pentru a
asigura valorificarea integral a tuturor constatrilor/aspectelor

din actele de control/audit ntocmite (inclusiv cele din anii

anteriori celui supus analizei), prin:
urmrirea i punerea n aplicare a soluiilor definitive
pronunate de ctre instanele judectoreti;
verificri la entiti pentru a urmri modul de recuperare a
prejudiciilor i/sau de virare a sumelor datorate bugetelor
publice;
verificri efectuate la organele fiscale, pentru a analiza
modul n care acestea i ndeplinesc atribuiile legale privind
recuperarea sumelor datorate bugetelor publice de ctre diverse
entiti, pentru care au fost sesizate de ctre structurile de
specialitate ale Curii de Conturi etc.;
c) procedurile utilizate pentru realizarea la termen a aciunilor
de control/audit i valorificarea constatrilor/aspectelor din
actele ntocmite, pn la urmrirea impactului msurilor dispuse
prin decizii/recomandrilor transmise prin scrisoare asupra
activitii entitilor verificate;
d) exemplele de bun practic pentru a fi aplicate n viitor n
cadrul aciunilor efectuate de ctre structurile de specialitate ale
Curii de Conturi etc.;
e) punctul de vedere al conducerii structurii de specialitate
verificate (directorii din cadrul departamentului/directorul
camerei de conturi) cu privire la punctele slabe (deficienele)
identificate n activitatea de control/audit;
f) msurile luate n timpul aciunii de evaluare de ctre
structura de specialitate pentru nlturarea deficienelor
constatate de echipa de evaluare.
De asemenea, raportul va trebui s conin sugestii i
recomandri cu privire la:
1. mbuntirea permanent a procedurilor de audit ale
Curii de Conturi i a normelor i regulamentelor interne, ca
urmare a constatrii unor situaii n care acestea s-au dovedit a
fi ineficiente i/sau neaplicabile;
2. elaborarea unui program de pregtire profesional orientat
pe nevoile rezultate din examinrile efectuate;
3. perfecionarea managementului la nivelul tuturor
structurilor Curii de Conturi.
Proiectele rapoartelor privind asigurarea calitii n activitatea
de control/audit desfurat de structurile de specialitate,
ntocmite de ctre Serviciul evaluarea calitii activitii de audit
i control, vor fi semnate de ctre auditorii publici externi i vor
fi revizuite de ctre eful acestui serviciu.
Aceste proiecte vor fi analizate, pe msura ntocmirii lor, de
ctre comisii de specialitate constituite la nivelul Curii de
Conturi, dup cum urmeaz:
a) pentru departamentele de specialitate:
cei 2 vicepreedini;
eful Departamentului metodologie, pregtire
profesional, evaluarea activitii de audit i control, programare,
raportare, sinteze i IT;
directorul Direciei metodologie, pregtire profesional i
evaluarea activitii de audit i control;
eful Serviciului evaluarea activitii de audit i control;
auditorii publici externi care au efectuat evaluarea calitii
activitii desfurate de ctre respectiva structur de
specialitate.
La edina de analiz vor participa eful departamentului de
specialitate care face obiectul raportului de evaluare i directorii
direciilor din cadrul departamentului analizat;
b) pentru camerele de conturi teritoriale:
cei 2 vicepreedini;
eful Departamentului de coordonare a verificrii
bugetelor unitilor administrativ-teritoriale;
eful Departamentului metodologie, pregtire
profesional, evaluarea activitii de audit i control, programare,
raportare, sinteze i IT;

 directorul Direciei metodologie, pregtire profesional i

evaluarea activitii de audit i control;
eful Serviciului evaluarea activitii de audit i control;
auditorii publici externi care au efectuat evaluarea calitii
activitii desfurate de ctre respectiva structur de
specialitate.
La edina de analiz va participa i conducerea camerei de
conturi care face obiectul raportului de evaluare analizat,
respectiv directorul i directorul adjunct al camerei de conturi
teritoriale.
Secretariatul celor dou comisii va fi asigurat prin grija
Departamentului metodologie, pregtire profesional, evaluarea
activitii de audit i control, programare, raportare, sinteze i IT.
n comisie se vor dezbate toate aspectele consemnate n
raport, conducerea structurii de specialitate avnd posibilitatea
s aduc la cunotina comisiei i eventualele dificulti pe care
le-a ntmpinat n perioada care a fcut obiectul evalurii calitii
activitii desfurate i s explice motivele care au determinat
deficienele reinute prin raportul de evaluare ntocmit.
Proiectul raportului va fi pus la dispoziia conducerii structurii
de specialitate evaluate pentru analiza celor consemnate i
pregtirea observaiilor cu cel puin 5 zile calendaristice nainte
de data fixat pentru organizarea edinei comisiei de
specialitate.
edina de analiz a proiectului raportului de evaluare se va
finaliza prin ncheierea unei minute, care va fi semnat de ctre
toi participanii, inclusiv reprezentanii conducerii structurii de
specialitate evaluate.
Msurile pe care trebuie s le ia conducerea structurii de
specialitate analizate pentru mbuntirea activitii, rezultate
att din proiectul raportului privind asigurarea calitii, ct i n
urma dezbaterilor care vor avea loc n cadrul edinei comisiei
de mai sus, se vor transmite conducerii structurii de specialitate
printr-o scrisoare semnat de ctre eful Departamentului
metodologie, pregtire profesional, evaluarea activitii de audit
i control, programare, raportare, sinteze i IT, scrisoare
aprobat de cei 2 vicepreedini ai Curii de Conturi.
Rapoartele de evaluare a activitii de control/audit
desfurate de structurile de specialitate supuse verificrii,
definitivate n urma discuiilor, vor fi semnate de ctre auditorii
publici externi care au efectuat evaluarea i vor fi revizuite de
eful Departamentului metodologie, pregtire profesional,
evaluarea activitii de audit i control, programare, raportare,
sinteze i IT i vor fi avizate de ctre cei 2 vicepreedini.
Din partea structurii de specialitate verificate, raportul de
evaluare va fi semnat de ctre directorul camerei de conturi sau
de ctre consilierul de conturi i directorul/directorii
departamentului de specialitate, dup caz.
Rapoartele de evaluare a activitii de control/audit
desfurate de structurile de specialitate supuse verificrii,
definitivate n urma discuiilor, vor fi prezentate Plenului Curii
de Conturi sub forma unor sinteze de ctre comisiile special
constituite conform prevederilor lit. a) i b).
CAPITOLUL VI
Evaluarea activitilor de control
i de audit intern ale entitilor verificate
457. Conform prevederilor art. 42 alin. (1) lit. a) din lege,
Curtea de Conturi are atribuia de a evalua activitatea de control
financiar propriu i de audit intern a persoanelor juridice care
intr n competena sa de verificare.
Responsabilitatea instituirii controlului intern/managerial se
afl n sarcina conductorului entitii publice, iar realizarea
acestuia se face la toate nivelurile ierarhice din cadrul entitii,

potrivit competenelor i atribuiilor de serviciu ale fiecrui

angajat.
Exercitarea funciei de control intern nu este repartizat
exclusiv unui compartiment specializat de control sau unei
persoane din cadrul entitii. Controlul intern este un proces
implementat n ntreaga entitate, n cadrul cruia fiecare
persoan, de la conductor la ultimul angajat, este responsabil
s efectueze un anumit tip de control asupra propriilor activiti,
procesul fiind coordonat de ctre conductorii tuturor
compartimentelor prin procedurile operaionale de lucru i se
afl n responsabilitatea managerului, care trebuie s l
monitorizeze.
458. n etapa de planificare a aciunii de verificare, auditorii
publici externi trebuie s efectueze o evaluare preliminar a
sistemului de control intern pentru a determina nc din aceast
etap nivelul de ncredere care i se poate atribui acestuia.
Aceast evaluare se va realiza n urma determinrii dac:
a) sistemul de control intern a fost proiectat corespunztor;
b) sistemul de control intern a fost proiectat astfel nct s
fie capabil s prentmpine i s corecteze:
(i) utilizarea nelegal i nerespectarea principiilor de
economicitate, eficien i eficacitate n utilizarea
fondurilor publice;
(ii) gestionarea necorespunztoare a patrimoniului public
i privat al statului/unitilor administrativ-teritoriale.
n urma evalurii preliminare a modului de proiectare i
implementare a sistemului de control intern din entitate, auditorii
publici externi vor ajunge la concluzia c:
sistemul de control intern pare a fi conform;
sistemul de control intern pare a fi parial conform;
sistemul de control intern pare a fi neconform.
n consecin, conform anexei nr. 27, nivelul preliminar de
ncredere n sistemul de control intern al entitii va fi: ridicat,
mediu sau sczut.
459. Auditorii publici externi trebuie s verifice dac au fost
parcurse etapele de organizare i implementare ale sistemului
de control intern n cadrul entitii, respectiv urmtoarele:
1. constituirea, prin ordin/decizie emis de conductorul
entitii, a unei comisii aflate n coordonarea acestuia, avnd
atribuii de monitorizare, coordonare i ndrumare metodologic
pentru implementarea controlului intern;
2. elaborarea programului de dezvoltare a sistemului de
control intern (planul de management), pe fiecare compartiment
din entitate, innd cont de particularitile cadrului legal,
organizaional, de personal, de finanare i de alte elemente
specifice, precum i de standardele de control intern;
3. ntocmirea de ctre comisia constituit a unor rapoarte
trimestriale privind urmrirea ndeplinirii programului de
dezvoltare a sistemului de control intern;
4. stabilirea n cadrul programului de dezvoltare a sistemului
de control intern a aciunilor de pregtire profesional, att
pentru persoanele cu funcii de conducere, ct i pentru cele de
execuie;
5. identificarea i evaluarea sistematic a riscurilor privind
activitile/operaiunile ce trebuie desfurate de toate
compartimentele entitii i monitorizarea acestora n vederea
stabilirii controalelor interne corespunztoare;
6. elaborarea procedurilor operaionale de lucru pe fluxuri,
procese sau activiti;
7. identificarea instrumentelor de control intern (procedeu,
mijloc sau aciune stabilite i implementate pentru meninerea
unui bun control asupra funcionrii entitii n ansamblul ei);
8. respectarea cerinelor generale i specifice de control
intern n cadrul entitii verificate, prevzute de normele legale
n vigoare.

460. Pentru a evalua riscurile n activitatea entitii verificate,

auditorii publici externi trebuie s aplice urmtoarele proceduri
de audit:
a) intervievarea conducerii i a altor persoane din cadrul
entitii;
b) proceduri analitice, pentru a stabili dac au intervenit
schimbri care pot afecta relevana informaiilor cuprinse n
dosarul permanent al entitii verificate, cu privire la: structura
organizatoric, activitatea i controalele interne ale entitii;
c) observarea aplicrii controalelor specifice i examinarea
documentelor i a rapoartelor.
Pentru identificarea riscurilor de denaturare semnificativ,
auditorii publici externi pot aplica i alte proceduri de audit, cum
ar fi: obinerea de informaii din surse externe, din acte de
control ntocmite anterior de ctre organisme cu atribuii n acest
sens etc.
461. Auditorii publici externi trebuie s evalueze sistemele
de control intern din entitatea supus verificrii n raport cu
standardele de management/control intern pentru entitile
publice. n acest scop, trebuie s verifice dac standardele de
control intern au fost implementate de entitate n toate
departamentele/compartimentele acesteia n strns legtur
cu cele 5 componente ale controlului intern, respectiv:
a) mediul de control intern al entitii, care include problemele
legate de organizare, managementul resurselor umane, etic,
deontologie i integritate;
b) performana i managementul riscului, care include
identificarea riscurilor relevante pentru ntreaga activitate din
entitate, evaluarea acestora i luarea msurilor de nlturare a
riscurilor;
c) sistemul de informare i comunicare existent n cadrul
entitii;
d) activitile de control realizate la nivelul entitii i
monitorizarea acestora, care ajut la asigurarea realizrii
obiectivelor entitii i la reducerea riscurilor ce pot s apar n
activitatea entitii;
e) auditarea i evaluarea, respectiv organizarea unui
compartiment de audit intern care s evalueze sistemul de
control intern.
462. Auditorii publici externi utilizeaz raionamentul
profesional pentru a determina gradul necesar de cunoatere a
entitii i a mediului su, pentru a evalua riscurile n activitatea
entitii, reflectate n situaiile financiare, precum i pentru a
stabili i aplica procedurile de audit necesare obinerii probelor
de audit.
463. Pentru a evalua modul de organizare a mediului de
control intern i pentru a stabili dac acesta a fost implementat,
auditorii publici externi trebuie s neleag modul n care
conducerea entitii a creat i a implementat controale adecvate
pentru a preveni i a detecta fraudele i erorile n entitate.
Auditorii publici externi trebuie s i menin scepticismul
profesional pe parcursul aciunii de verificare i s fie ateni la
informaiile care indic posibila apariie a unei denaturri
semnificative datorate fraudei sau unei erori/abateri i de a
proceda n consecin, n conformitate cu prevederile
prezentului regulament.
464. Auditorii publici externi stabilesc dac au fost
implementate controalele de prevenire i detectare a fraudelor
i erorilor n entitate, verificnd dac conducerea a elaborat i
implementat un cod de conduit i dac acesta acioneaz ntr-o
manier care sprijin respectarea prevederilor codului.
Pe baza datelor i informaiilor obinute din rspunsurile la
ntrebrile din chestionarul din macheta nr. 4, auditorii publici
externi stabilesc dac:
a) la nivelul entitii exist un cod de conduit etic i
profesional;

b) reglementrile n domeniul eticii sunt aduse la cunotina

personalului (prin distribuire, informare sau postare pe pagina
web a instituiei);
c) reglementrile n domeniul eticii conin aspecte referitoare
la: respectarea principiilor i valorilor etice n cadrul instituiei;
ncurajarea personalului de a comunica preocuprile n materie
de etic; contribuia personalului de conducere la crearea unui
mediu adecvat acestei comunicri;
d) sunt implementate modaliti de contientizare a
principiilor i valorilor etice, prin organizarea de schimburi de
experien, cursuri, instruiri, evaluri (de exemplu, chestionare),
dezbateri pe teme etice;
e) instituia are instrumentele necesare evalurii gradului de
cunoatere a reglementrilor n domeniul eticii;
f) exist o persoan sau o comisie ori un comitet care s aib
ca sarcin consilierea personalului n probleme de natur etic;
g) exist o procedur prin care personalul este obligat s
depun periodic sau n anumite situaii declaraii privind
cunoaterea i conformitatea cu principiile i valorile etice;
h) sunt instituite proceduri pentru gestionarea n mod
corespunztor a situaiilor de conflict de interese;
i) la evalurile anuale ale performanelor profesionale
individuale sunt prevzute i aprecieri de natur etic;
j) la selectarea personalului n vederea angajrii sunt avute
n vedere i aspecte de natur etic, cum ar fi declararea unor
eventuale situaii de conflict de interese, riscul de a intra ntr-o
relaie profesional ierarhic direct cu rude, litigii anterioare cu
entitatea, antecedente penale etc.;
k) exist o procedur de cercetare disciplinar prealabil a
angajailor pentru cazurile n care se sesizeaz sau se
nregistreaz abateri disciplinare;
l) exist o procedur de protejare a avertizorilor n interes
public;
m) au existat situaii de nclcare a normelor de conduit
etic i profesional n cadrul instituiei i cum au fost
soluionate;
n) alte modaliti adoptate de instituie n vederea creterii
contientizrii principiilor i valorilor etice, precum i pentru
evaluarea eticii n cadrul instituiei, inclusiv prin implicarea
compartimentului de audit intern.
465. Probele de audit relevante pentru evaluarea modului de
organizare i implementare a mediului de control intern vor fi
obinute printr-o combinaie de proceduri de audit (intervievarea,
observarea sau examinarea documentelor).
466. La evaluarea performanei i managementului riscului
din entitate, auditorii publici externi trebuie s verifice dac la
nivelul entitii:
a) se analizeaz n fiecare an riscurile legate de
desfurarea activitilor proprii entitii;
b) se elaboreaz planuri pentru limitarea consecinelor
apariiei acestor riscuri;
c) au fost numite persoane responsabile cu aplicarea acestor
planuri;
d) exist un registru al riscurilor n care se nglobeaz
riscurile identificate n toate compartimentele entitii i
persoanele responsabile pentru elaborarea i actualizarea
acestuia.
467. n evaluarea sistemului de informare i comunicare al
entitii verificate, auditorii publici externi trebuie s analizeze, n
principal, urmtoarele:
a) sistemul de generare a informaiilor n cadrul entitii;
b) stabilirea unui sistem eficient de comunicare intern i
extern;
c) existena unui sistem de raportare adecvat privind:
realizarea obiectivelor entitii; semnalarea eventualelor
nereguli; modul de pstrare i arhivare a documentelor existente
la nivelul acesteia etc.;

d) dac echipamentele tehnice, programele informatice,

personalul angajat, procedurile i datele necesare pentru a iniia,
nregistra, procesa i raporta operaiunile economice contribuie
la realizarea obiectivelor entitii.
468. Auditorii publici externi trebuie s stabileasc msura
n care IT-ul asigur creterea eficienei controlului intern al
entitii, respectiv dac acesta permite:
a) procesarea unui volum mare de tranzacii sau date;
b) asigurarea obinerii n mod operativ a unor informaii
exacte;
c) facilitarea unor analize complexe ale informaiilor;
d) monitorizarea performanelor activitii entitii i a
politicilor i procedurilor sale;
e) realizarea unei segregri a sarcinilor prin implementarea
controalelor de securitate n aplicaii, baze de date i sisteme
de operare.
469. Auditorii publici externi trebuie s analizeze activitile
de control realizate n cadrul entitii, care se aplic la nivelul
tuturor compartimentelor i n toate domeniile de activitate.
Activitile de control pot fi de prevenire i/sau de detectare,
printre care se pot enumera, n principal, urmtoarele:
autorizarea, analize ale performanelor, activitile de control ale
sistemelor informaionale, controalele privind accesul la resurse
i documente, separarea sarcinilor i a responsabilitilor,
controlul preventiv, inventarierea etc.
Auditorii publici externi trebuie s aib n vedere faptul c
msura n care controalele interne pot preveni sustragerea de
bunuri este relevant pentru credibilitatea situaiilor financiare i
va influena n mod implicit activitatea de control/audit a Curii de
Conturi.
470. Auditorii publici externi trebuie s cunoasc controalele
interne relevante din cadrul entitii i s identifice modul n care
acestea previn, detecteaz i corecteaz denaturrile
semnificative din categoriile de operaiuni economice sau ale
altor informaii prezentate n situaiile financiare, precum i ale
aseriunilor aferente acestora.
De asemenea, auditorii publici externi trebuie s verifice
dac exist o strns legtur ntre controalele interne, pe de o
parte, i obiectivele entitii, activitatea desfurat de entitate
i raportarea financiar, pe de alt parte, n vederea asigurrii
conformitii acestora cu prevederile legale, precum i cu
principiile de economicitate, eficien i eficacitate.
471. Procedurile de audit utilizate de auditorii publici externi
pentru evaluarea modului de organizare i implementare a
controalelor interne relevante n cadrul entitii pot include:
intervievarea personalului acesteia, observarea aplicrii
controalelor specifice, examinarea documentelor i a
rapoartelor, precum i urmrirea efecturii operaiunilor
economice.
Probele de audit pentru nelegerea activitii entitii
verificate i cele pentru evaluarea sistemului de control intern al
acesteia se obin din informaiile, actele, documentele,
rspunsurile la chestionare i declaraia conducerii entitii
auditate, furnizate auditorului public extern la nceputul misiunii
de verificare, ca urmare a solicitrii lor prin adresa de notificare,
precum i pe parcursul ntregii derulri a misiunii de
audit/control.
472. Se va verifica dac la nivelul entitii au fost
implementate controale interne pentru protejarea datelor i a
activelor mpotriva utilizrii excesive, a sustragerii acestora ori a
achiziiilor sau vnzrii neautorizate. Aceste controale interne
pot include:
a) controale de protejare, cum ar fi: utilizarea controalelor de
acces (parole, carduri de acces), care limiteaz accesul la date,
la programele care proceseaz operaiuni economice;
b) controale de prevenire a achiziiilor sau vnzrii
neautorizate, a sustragerii sau utilizrii excesive a bunurilor etc.
473. n evaluarea activitii de monitorizare de ctre
conducere a controalelor, auditorii publici externi vor avea n

vedere dac aceast activitate se efectueaz aa cum a fost

proiectat i dac au fost efectuate modificri corespunztoare
n funcie de schimbarea condiiilor iniiale. n situaia n care
conducerea entitii verificate nu a reacionat n mod
corespunztor prin implementarea unor controale asupra
riscurilor semnificative, auditorii publici externi pot concluziona
c exist o deficien semnificativ n controlul intern al entitii.
474. La evaluarea sistemului de control intern, auditorii
publici externi vor lua n considerare, de asemenea, rezultatele
activitii compartimentului de audit intern al entitii, verificnd
ns dac informaiile furnizate de acesta sunt credibile i utile
n aciunea de control/audit a Curii de Conturi.
475. Pentru evaluarea modului de funcionare a sistemului
de control intern, auditorii publici externi vor efectua teste ale
controalelor-cheie din cadrul sistemului de control intern, a cror
funcionare eficient trebuie s garanteze ndeplinirea
urmtoarelor obiective:
(i) prevenirea sau descoperirea erorilor i protecia
patrimoniului entitii (verificarea contabilitii i a
fiabilitii acesteia);
(ii) conformitatea operaiunilor efectuate de entitate cu
reglementrile legale, regulamentele i celelalte
norme interne.
De asemenea, se va evalua calitatea sistemului de control n
ansamblul su, dac este/nu este adecvat i nivelul de
ncredere care se poate acorda acestui sistem de ctre auditorul
public extern.
476. Prin testarea controalelor interne auditorii publici externi
trebuie s obin confirmarea cu privire la modul n care au
funcionat aceste controale. Auditorii publici externi trebuie s
hotrasc, prin exercitarea raionamentului profesional, numrul
de operaiuni care trebuie verificate, astfel nct s dein
suficiente probe pentru evaluarea funcionrii satisfctoare a
activitilor de control existente n cadrul entitii. Acetia trebuie
s concentreze testele pe care le efectueaz asupra acelor
activiti de control care reduc riscurile i care au fost identificate
n etapa de evaluare a riscului.
Ca proceduri pentru testarea funcionrii controlului intern
pot fi utilizate urmtoarele:
a) chestionarea angajailor entitii;
b) examinarea documentelor, evidenelor i rapoartelor se
utilizeaz pentru mecanismele/activitile de control intern care
se concretizeaz n documente scrise n cadrul entitii
verificate;
c) observarea activitilor legate de controlul intern se
utilizeaz pentru mecanismele/activitile de control intern care
nu se concretizeaz n documente scrise ale entitii publice;
d) reconstituirea (reefectuarea) procedurilor sau controalelor
entitii executarea de ctre auditor, n mod independent, a
procedurilor sau controalelor pe care entitatea le-a efectuat
iniial prin sistemul su de control intern. Se evalueaz
controalele contabile ale unei entiti i msurile de gestionare
a riscurilor. Aceste testri urmresc, de exemplu, o tranzacie
pas cu pas n contabilitate de la nceputul acesteia pn la etapa
final. Testul poate dezvlui deficiene de sistem i puncte slabe
semnificative care ar avea nevoie de a fi rectificate de entitate
ct mai curnd posibil. Aceast procedur are drept consecin
obinerea de probe mult mai concludente i de ncredere dect
cele obinute prin examinarea documentelor, deoarece auditorii
verific direct fiabilitatea sistemului de control intern. Se pot
totui combina cele dou proceduri (reconstituirea i
examinarea documentelor).
477. n urma testrii eficienei controalelor interne auditorii
publici externi vor ajunge la concluzia c:
nu s-au identificat deficiene;
s-au identificat unele deficiene;
s-au identificat numeroase deficiene.
La stabilirea nivelului final de ncredere al auditorilor publici
externi n sistemul de control intern al entitii se utilizeaz

matricea din anexa nr. 27, care prezint ncadrarea rezultatelor

evalurii preliminare ale modului de proiectare i implementare
a sistemului de control intern, precum i ale modului de
funcionare a acestuia. Nivelul de ncredere determinat cu
ajutorul matricei va fi ridicat, mediu sau sczut.
478. Probele de audit pentru evaluarea sistemului de control
intern al entitii verificate se vor obine de ctre auditorii publici
externi att n etapa de planificare a aciunii de verificare, ct i
din etapa de documentare a aciunii de verificare, din
rspunsurile la chestionarele naintate conducerii entitii (anexa
nr. 26 i machetele nr. 4 i 5), precum i din informaiile, actele,
documentele furnizate de conducerea entitii verificate la
nceputul aciunii, ca urmare a solicitrii lor prin adresa de
notificare.
479. Informaiile obinute de auditorii publici externi n urma
evalurii sistemului de control intern vor fi utilizate ca probe de
audit menite s susin evaluarea riscurilor din cadrul entitii.
Toate aceste informaii privind evaluarea sistemului de control
intern vor fi cuprinse ntr-o seciune distinct a raportului de
control i de audit, aa cum se precizeaz la capitolele
respective din regulament.
La evaluarea sistemului de control intern/managerial,
auditorii publici externi vor avea n vedere i toate informaiile
cuprinse n Ghidul de evaluare a sistemului de control intern n
entitile publice, elaborat de Curtea de Conturi.
480. Concluziile formulate de auditorii publici externi cu
privire la modul de organizare i funcionare a sistemului de
control intern din fiecare entitate, precum i nivelurile de
ncredere acordate acestui sistem se vor ncrca n aplicaia
INFOPAC pentru a se putea centraliza pe structuri de
specialitate i pe tipuri de entiti i de aciuni de control/audit.
481. Persoanele juridice care intr n competena de
verificare a Curii de Conturi sunt obligate, potrivit prevederilor
art. 42 alin. (2) din lege, s i transmit acesteia, pn la sfritul
trimestrului I, pentru anul precedent, raportul privind
desfurarea i realizarea programului de audit intern.
Raportarea se face pe baza raportului-cadru difuzat de ctre
Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern din
cadrul Ministerului Finanelor Publice, n calitate de responsabil
cu coordonarea i supravegherea auditului intern pentru toi
ordonatorii de credite.
482. Dup elaborare, un exemplar din raportul-cadru privind
desfurarea i realizarea programului de audit intern, aprobat
de ctre conductorul entitii publice, se transmite la Curtea de
Conturi, anual, pn la 31 martie, dup cum urmeaz:
a) entitile publice de la nivel central, ordonatorii principali
de credite ai bugetului general consolidat transmit rapoartele de
activitate la sediul central al Curii de Conturi;
b) entitile publice care au calitatea de ordonatori secundari
sau teriari de credite transmit rapoartele la camerele de conturi,
n concordan cu principiul teritorialitii;
c) ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale, precum
i celelalte entiti publice de nivel local transmit rapoartele la
camerele de conturi, n concordan cu principiul teritorialitii.
483. Dup nregistrarea la sediul central i la sediile
structurilor teritoriale ale Curii de Conturi, rapoartele-cadru
privind auditul intern se repartizeaz dup cum urmeaz:
a) la sediul central al Curii de Conturi, rapoartele se transmit
efilor departamentelor care coordoneaz activitatea de
control/audit la entitile respective, pentru a fi analizate i
anexate la dosarul permanent al entitii;
b) la sediile structurilor teritoriale, rapoartele se repartizeaz
directorilor adjunci, pentru a fi analizate i anexate la dosarele
permanente ale entitii.
484. Rapoartele-cadru transmise structurilor centrale i
teritoriale ale Curii de Conturi constituie surse de informaii
pentru auditorii publici externi n exercitarea atribuiilor de

control/audit, precum i criterii de selectare a entitilor ce

urmeaz a fi incluse n aciunile de verificare ale Curii de
Conturi n perioada urmtoare.
485. n temeiul prevederilor art. 42 alin. (3) din lege, Curtea
de Conturi dezvolt colaborarea cu structurile de audit intern de
la nivelul persoanelor juridice, care intr n sfera ei de
competen, n vederea asigurrii complementaritii i a
creterii eficienei activitii de control/audit pentru:
a) evitarea suprapunerii perioadelor n care se desfoar
aciunile de verificare i cele de audit intern la entiti;
b) stabilirea aciunilor de verificare care sunt de interes
pentru Curtea de Conturi, a obiectivelor acestora i a termenelor
de realizare, avnd n vedere respectarea principiului ca acestea
s fie, de regul, ulterioare misiunilor de audit intern;
c) furnizarea de informaii ctre Curtea de Conturi de ctre
entitile publice care intr n competena sa de verificare,
inclusiv acele informaii privind elaborarea programelor de audit
intern anuale sau multianuale, precum i asigurarea unei
comunicri eficiente.
486. Auditorii publici externi efectueaz aciuni de evaluare a
activitilor desfurate de Unitatea Central de Armonizare
pentru Auditul Public Intern i Unitatea Central de Armonizare
a Sistemelor de Management Financiar i Control. n cazul
acestora se ntocmete raport de evaluare i se fac
recomandri.
CAPITOLUL VII
Organizarea i efectuarea auditului public extern de ctre
Autoritatea de Audit asupra fondurilor comunitare
nerambursabile i a cofinanrii naionale aferente
SECIUNEA 1
Atribuii i competene

487. Autoritatea de Audit efectueaz audit public extern, n

conformitate cu legislaia naional i comunitar, asupra
fondurilor prevzute la art. 12 din lege. Autoritatea de Audit
raporteaz Comisiei Europene asupra modului de utilizare a
fondurilor comunitare nerambursabile, prevzute la art. 12 din
lege, iar principalele constatri i recomandri rezultate n urma
auditurilor efectuate sunt incluse n raportul public anual al Curii
de Conturi.
488. Autoritatea de Audit este un organism independent din
punct de vedere operaional fa de Curtea de Conturi i fa de
celelalte autoriti responsabile cu gestionarea i implementarea
fondurilor comunitare nerambursabile, fiind singura autoritate
naional competent s efectueze audit public extern, n
conformitate cu legislaia comunitar i naional. n teritoriu,
Autoritatea de Audit are structuri regionale organizate n judeele
n care i desfoar activitatea agenii, autoriti de
management i/sau organismele intermediare care gestioneaz
fondurile comunitare.
489. Principalele atribuii ale Autoritii de Audit sunt
urmtoarele:
a) evaluarea conformitii sistemelor de management i
control pentru programele operaionale cofinanate prin
instrumentele structurale i prin Fondul European pentru
Pescuit, cu prevederile legale comunitare;
b) verificarea, pe baz de eantion reprezentativ, a
cheltuielilor declarate de autoritile responsabile cu gestionarea
i implementarea fondurilor prevzute la art. 12 din lege;
c) raportarea anual privind compatibilitatea sistemelor de
management i control ale autoritilor responsabile cu
gestionarea i implementarea fondurilor prevzute la art. 12 din
lege, referitor la capacitatea acestora de a asigura conformitatea
operaiunilor cu reglementrile comunitare;

d) verificarea existenei i corectitudinii elementului de

cofinanare naional;
e) eliberarea certificatelor de audit privind conturile anuale
ale ageniilor de pli, precum i pentru contul euro SAPARD, n
ceea ce privete integralitatea, acurateea i veridicitatea
acestor conturi;
f) emiterea opiniei asupra declaraiei de asigurare emise de
ageniile de pli pentru agricultur i dezvoltare rural;
g) emiterea declaraiilor de nchidere, nsoite de rapoarte de
audit, pentru fiecare program sau msur finanat din fondurile
prevzute la art. 12 din lege, dup caz;
h) urmrirea respectrii criteriilor de acreditare a autoritilor
responsabile cu gestionarea i implementarea fondurilor
comunitare nerambursabile, destinate agriculturii i dezvoltrii
rurale, pe toat perioada de implementare tehnic i financiar
a acestora;
i) urmrirea modului de implementare de ctre entitile
auditate a recomandrilor formulate ca urmare a aciunilor de
audit efectuate de Autoritatea de Audit.
490. Pentru fondurile comunitare nerambursabile destinate
susinerii agriculturii i dezvoltrii rurale, Autoritatea de Audit
ndeplinete rolul de organism de certificare.
491. Autoritatea de Audit din cadrul Curii de Conturi are
atribuii i proceduri de lucru proprii. Regulile i procedurile
privind activitatea specific n ceea ce privete auditul fondurilor
prevzute la art. 12 din lege respect cerinele Comisiei
Europene i se aprob de ctre preedintele acesteia.
492. n ndeplinirea atribuiilor sale, Autoritatea de Audit este
competent s cear i s utilizeze rapoartele altor organisme
cu atribuii de control, audit i inspecie bancar.
493. n ndeplinirea atribuiilor sale, Autoritatea de Audit are
dreptul, potrivit art. 42 alin. (1) lit. b), c) i d) din lege:
a) s solicite organelor de control financiar, fiscal, inclusiv de
inspecie bancar ale Bncii Naionale a Romniei, verificarea
cu prioritate a unor obiective, n cadrul atribuiilor lor legale;
b) s cear i s utilizeze, pentru exercitarea funciilor sale
de control i de audit, rapoartele celorlalte organisme cu atribuii
de control financiar, fiscal, audit intern i inspecie bancar;
c) s cear unor instituii specializate ale statului, ori de cte
ori este necesar, s efectueze verificri de specialitate care s
contribuie la clarificarea unor constatri.
494. Entitile auditate sunt obligate, potrivit legii, s pun la
dispoziia auditorilor publici externi rapoartele celorlalte
organisme cu atribuii de control financiar, fiscal, audit intern i
inspecie bancar.
SECIUNEA a 2-a
Sfera i obiectivele auditului

495. Domeniile care intr n competena Autoritii de Audit

sunt prevzute la art. 12 din lege, respectiv fondurile
nerambursabile de preaderare acordate Romniei de Uniunea
European,
fondurile
postaderare
i
alte
fonduri
nerambursabile, astfel:
a) fondurile nerambursabile de preaderare acordate
Romniei prin programele PHARE, ISPA i SAPARD;
b) fondurile nerambursabile postaderare: Fondul European
de Dezvoltare Regional; Fondul Social European; Fondul de
Coeziune, destinat mediului i infrastructurii, Fondul European
de Garantare n Agricultur; Fondul European pentru Agricultur
i Dezvoltare Rural; Fondul European pentru Pescuit;
c) alte categorii de fonduri dect cele prevzute la art. 12 din
lege, urmnd ca reglementrile care vizeaz fondurile
respective s prevad i asigurarea resurselor necesare acestei
activiti.
496. n cadrul auditului public extern privind fondurile
comunitare prevzute la art. 12 din lege, Autoritatea de Audit

asigur verificarea existenei i corectitudinii utilizrii elementului

de cofinanare naional.
497. Autoritatea de Audit efectueaz audit public extern la
toate entitile care gestioneaz, certific, implementeaz i/sau
beneficiaz de fonduri comunitare nerambursabile, indiferent de
forma de proprietate i/sau de natura juridic a acestora.
498. Autoritatea de Audit are acces nengrdit la acte,
documente i informaii necesare exercitrii atribuiilor sale,
oricare ar fi persoanele juridice sau fizice deintoare.
499. Autoritile competente cu gestionarea i
implementarea fondurilor comunitare sunt obligate, potrivit art. 5
alin. (2) din lege, s transmit, la solicitarea scris a Autoritii
de Audit, actele, documentele i informaiile la termenele i n
structura stabilite de Autoritatea de Audit i s asigure accesul
n sediile acestora.
500. nclcarea obligaiei prevzute la art. 5 alin. (2) din lege
reprezint limitarea ariei de audit, putnd conduce la o opinie
cu rezerve sau la imposibilitatea exprimrii unei opinii.
501. Constatarea abaterilor care au drept consecin
limitarea ariei de audit se face de ctre auditorii publici externi
i se consemneaz n rapoartele de audit.
502. n conformitate cu prevederile regulamentelor
comunitare, Autoritatea de Audit efectueaz urmtoarele tipuri
de audit: audit de conformitate, audit de sistem, audit al
operaiunilor, audit la finalizarea proiectului/programului i audit
privind certificarea conturilor Fondului European pentru
Agricultur i Dezvoltare Rural i Fondului European de
Garantare n Agricultur:
a) obiectivul auditului de conformitate este obinerea unei
asigurri rezonabile c sistemele de management i control
stabilite pentru implementarea programelor operaionale
cofinanate prin instrumente structurale i prin Fondul European
pentru Pescuit sau prin alte instrumente financiare din bugetul
Comunitii Europene sunt instituite conform principiilor
regulamentelor comunitare;
b) obiectivul auditului de sistem este obinerea unei asigurri
rezonabile c sistemele de management i control funcioneaz
eficace pentru a preveni erorile i neregulile i c, n cazul
apariiei acestora, sistemul este capabil s le detecteze i s le
corecteze;
c) obiectivul auditului operaiunilor este obinerea unei
asigurri rezonabile c declaraiile de cheltuieli transmise
Comisiei Europene sunt exacte, iar tranzaciile aferente sunt
conforme cu normele comunitare i naionale aplicabile;
d) obiectivul auditului la ncheierea parial/final a
proiectului/programului este obinerea unei asigurri rezonabile
c proiectul/programul a fost implementat n conformitate cu
cerinele regulamentelor comunitare n baza crora se emite
declaraia de ncheiere parial/final;
e) obiectivul auditului privind certificarea conturilor Fondului
European pentru Agricultur i Dezvoltare Rural i Fondului
European de Garantare n Agricultur este obinerea unei
asigurri rezonabile privind veridicitatea, integralitatea i
exactitatea conturilor care trebuie transmise Comisiei Europene,
precum i buna funcionare a procedurilor de control intern.
SECIUNEA a 3-a
Desfurarea activitii de audit

503. Aciunile de audit se desfoar n baza strategiilor de

audit i a programului anual de activitate, aprobate de
preedintele Autoritii de Audit i transmise, dup caz, Comisiei
Europene.
504. Declanarea aciunii de audit const n notificarea
entitii ce urmeaz s fie auditat, printr-o scrisoare al crei
model este prevzut n anexa nr. 28 Notificare entitate
auditat.

505. La nceperea aciunii de audit are loc edina de

deschidere a misiunii de audit cu reprezentanii entitii
auditate/verificate. Aspectele discutate n cadrul edinei de
deschidere a misiunii de audit i persoanele participante sunt
menionate n minuta edinei de deschidere, al crei model este
prezentat n anexa nr. 29 Minuta edinei de deschidere a
misiunii de audit.
506. Desfurarea aciunii de audit se face cu respectarea
urmtoarelor etape: planificare, execuie i raportare, dup cum
urmeaz:
a) planificarea const n stabilirea obiectivelor de audit,
cunoaterea i nelegerea activitii entitii auditate, efectuarea
analizei de risc, stabilirea materialitii, utilizarea muncii altor
auditori i experi, dac este cazul, eantionarea, elaborarea,
revizuirea, avizarea i aprobarea planului de audit, nsoit de
programele de audit, listele de verificare, chestionare i alte
instrumente de lucru;
b) execuia auditului const n efectuarea testelor de control,
a procedurilor de fond, aplicarea tehnicilor de audit i obinerea
probelor de audit;
c) raportarea const n elaborarea proiectului raportului de
audit, parcurgerea procedurii de conciliere, definitivarea
constatrilor, recomandrilor i concluziilor auditului/opiniei de
audit, dup caz.
507. Auditorii publici externi din cadrul Autoritii de Audit pot
solicita, conform procedurilor interne, contractarea serviciilor
unui expert, dac n cadrul derulrii misiunilor de audit se
consider c sunt necesare cunotine i experien special n
alte domenii dect cel financiar-contabil i de audit.
508. Pentru fiecare aciune de audit se ntocmete un raport
de audit scris. Raportul de audit include, de regul, urmtoarele
seciuni:
a) introducere, cuprinznd obiectivele i scopul auditului,
baza legal a auditului, prezentarea pe scurt a entitilor i a
sistemului de management i control auditat, perioada auditat;
b) sumarul executiv, cuprinznd cele mai importante
constatri, recomandri i concluzia general a auditului;
c) metodologia de audit, cuprinznd standardele utilizate n
activitatea de audit, instrumentele de lucru utilizate, identificarea
eantionului i a metodei de eantionare, activitatea de audit
efectuat;
d) constatri, cuprinznd detalierea pe fiecare autoritate a
naturii abaterilor i neregulilor identificate n funcie de tipul
auditului efectuat, slbiciunile identificate n sistemul de
management i control i impactul acestora, natura erorilor
constatate, eventualele corecii financiare, operaiunile care pot
fi afectate de erorile sistemice pentru care trebuie s fie extinse
investigaiile i altele;
e) concluzii i recomandri, cuprinznd rezultatele auditului
i msurile necesare a fi luate de entitile auditate;
f) rspunsul entitilor auditate, informaiile suplimentare
furnizate i programul propus pentru implementarea
recomandrilor;
g) concluzia general/opinia exprimat n raport cu
rezultatele auditului.
509. Pe parcursul desfurrii misiunii de audit, n vederea
clarificrii mprejurrilor i a cauzelor care au condus la apariia
deficienelor, auditorii publici externi pot solicita not de relaii, al
crei model este prevzut n anexa nr. 30 Not de relaii.
Persoanele crora le sunt adresate notele de relaii sunt obligate
s prezinte informaii, acte sau documente relevante pentru
susinerea rspunsurilor la ntrebrile din notele de relaii.
510. La finalizarea misiunii de audit pe teren are loc edina
de ncheiere a misiunii de audit. Aspectele discutate n cadrul
edinei de ncheiere a misiunii de audit, persoanele
participante, mpreun cu o meniune prin care s se certifice
c documentele puse la dispoziie de entitatea auditat au fost

restituite la finalizarea auditului, sunt menionate n minuta

edinei de nchidere, al crei model este prevzut n anexa
nr. 31 Minuta edinei de ncheiere a misiunii de audit pe teren.
511. nainte de finalizarea raportului de audit are loc
procedura de conciliere cu entitile auditate.
a) Procedura de conciliere reprezint o etap n procesul de
audit, de clarificare a unor constatri i/sau recomandri, n care
reprezentanii entitii auditate prezint, dup caz, auditorilor
date i documente suplimentare, dup caz.
b) Proiectul raportului de audit este transmis entitilor
auditate nsoit de o scrisoare semnat de preedintele
Autoritii de Audit, prin care se solicit n cadrul unui termen
stabilit ca entitile auditate s comunice punctul lor de vedere
cu privire la constatrile cuprinse n proiectul raportului de audit
msurile propuse pentru remedierea deficienelor constatate i
perioada de implementare a acestora.
c) Pentru alte aciuni de audit dect cele menionate la
pct. 502 lit. a)d), Autoritatea de Audit poate transmite entitilor
auditate scrisoare de management, al crei scop este s
comunice conducerii entitii auditate deficienele constatate pe
parcursul desfurrii auditului, precum i modul n care acestea
pot fi remediate. Scrisoarea de management va conine, pe
lng datele de identificare ale entitii auditate i ale misiunii
de audit, prezentarea pe scurt a constatrilor, recomandrile
Autoritii de Audit, precum i termenul n care conducerea
entitii trebuie s rspund cu privire la acestea.
d) n cazul n care entitile auditate nu transmit punctul lor de
vedere n cadrul termenului stabilit, proiectul de
raport/scrisoarea de management se consider nsuit/nsuit,
iar n raportul final de audit se vor meniona aceste fapte.
e) Termenul prevzut la lit. b), respectiv la lit. c) este de
maximum 30 de zile calendaristice, se stabilete i se comunic
pentru fiecare raport de audit. n cadrul acestui termen pot fi
organizate ntlniri de lucru ntre reprezentanii Autoritii de
Audit i entitile auditate.
512. n situaia n care exist diferene de opinii ntre auditorii
publici externi i conducerea entitii auditate, care nu pot fi
rezolvate cu ocazia procedurii de conciliere, auditorii publici
externi prezint n raportul final de audit punctul de vedere al
entitii auditate i explic motivaiile care au stat la baza
nesoluionrii acestora.
513. Numrul de exemplare ale raportului de audit se
stabilete n funcie de numrul destinatarilor acestuia, astfel
nct unul s rmn la sediul Autoritii de Audit. Rapoartele
de audit se nregistreaz la sediul Autoritii de Audit. Un
exemplar din raportul de audit mpreun cu documentaia
complet a misiunii de audit se pstreaz i se arhiveaz
conform regulilor comunitare i naionale. Informaiile cuprinse
n rapoartele de audit devin publice odat cu publicarea
raportului public anual al Curii de Conturi.
514. Entitile supuse verificrii poart ntreaga rspundere
pentru aciunile lor i nu pot fi absolvite de aceast rspundere
prin invocarea rapoartelor emise de Autoritatea de Audit.
SECIUNEA a 4-a
Valorificarea rapoartelor de audit

515. n vederea valorificrii constatrilor, Autoritatea de Audit

transmite entitilor auditate i, dup caz, altor organisme
interesate cte un exemplar al raportului de audit.
516. Atunci cnd n rapoartele de audit sunt consemnate
nereguli, Autoritatea de Audit solicit autoritilor competente s
ia msuri de nlturare a acestora, iar acestea din urm sunt
obligate s le duc la ndeplinire.
517. Atunci cnd n rapoartele de audit sunt consemnate
constatri determinate de nerespectarea reglementrilor
comunitare i/sau naionale, Autoritatea de Audit formuleaz
recomandri pentru aplicarea, n conformitate cu legislaia

comunitar i/sau naional, a unor corecii financiare sau luarea

msurilor care s asigure nlturarea neregulilor/recuperarea
cheltuielilor nejustificate, dup cum urmeaz:
1. corecii financiare, n cazul:
a) nerespectrii regimului achiziiilor publice;
b) abaterilor de sistem atunci cnd exist deficiene/
nereguli ce caracterizeaz ntregul sistem de management i
control al programului operaional, stabilite sau constatate de
auditorii publici externi i care ar putea avea consecine asupra
cheltuielilor ce se fac din fondurile care finaneaz un program
operaional;
2. ntreruperea plilor/suspendarea plilor pn la
remedierea/nlturarea deficienelor de sistem;
3. recuperarea cheltuielilor, n cazul plilor fr documente
legale, care nu exprim realitatea i care au avut consecine cu
privire la executarea lucrrilor, conformitatea cu termenii de
referin, nerespectarea caietelor de sarcini, ofertelor,
contractelor i/sau a documentaiei tehnice de proiectare i de
execuie etc.
518. Autoritile cu competene n gestionarea fondurilor
comunitare, sesizate de Autoritatea de Audit prin rapoartele sale,
sunt obligate s comunice acesteia rezultatul propriilor verificri
efectuate.
519. n situaia n care, pe parcursul misiunilor sale,
Autoritatea de Audit descoper indicii de posibile fraude,
acestea sunt comunicate pentru soluionare, n condiiile legii,
organelor competente.
520. a) Potrivit regulamentelor comunitare, Autoritatea de
Audit este obligat s urmreasc modul n care sunt
implementate de ctre entitile auditate recomandrile
consemnate n rapoartele sale de audit. n acest sens,
Autoritatea de Audit monitorizeaz modul de implementare a
recomandrilor pe baza calendarului de implementare stabilit n
raportul de audit.
b) Trimestrial, entitile responsabile cu implementarea
recomandrilor formulate de ctre Autoritatea de Audit i
comunic acesteia stadiul implementrii.
521. Verificarea modului n care au fost implementate
recomandrile se face pe teren, dac este cazul, dup un
interval de timp stabilit de la caz la caz, n funcie de natura
activitii i recomandrile cuprinse n raportul de audit.
Rezultatele acestor verificri se consemneaz de ctre echipa
de audit ntr-un raport de urmrire a modului de implementare a
recomandrilor (follow-up). Modul de implementare a
recomandrilor formulate n rapoartele de audit se poate verifica
i cu ocazia unei noi misiuni de audit.
522. a) Pentru ntocmirea de ctre Autoritatea de Audit a
raportului anual de control ce se nainteaz Comisiei Europene
pn la data de 31 decembrie a fiecrui an, entitile auditate
sunt obligate s comunice Autoritii de Audit, trimestrial, modul
n care au fost implementate recomandrile formulate n cadrul
raportului de audit. Pentru trimestrul IV, comunicarea modului n
care au fost implementate recomandrile formulate n cadrul
raportului de audit se face pn la 30 noiembrie.
b) Ori de cte ori recomandrile Autoritii de Audit nu sunt
implementate sau sunt implementate parial, conducerea
autoritilor cu competene n gestionarea fondurilor comunitare
va transmite i probele/documentele, precum i motivele care
au dus la nendeplinirea recomandrilor Autoritii de Audit.
c) n situaiile menionate la lit. b) Autoritatea de Audit va
proceda, n cadrul misiunilor de urmrire a implementrii
recomandrilor, la analiza probelor/documentelor, precum i a
motivelor prezentate, astfel nct s se asigure c datele i
documentele privind obinerea i utilizarea fondurilor
comunitare, respectiv a fondurilor publice aferente acestora au
fost reale i corecte. n mod corespunztor, propriile constatri
vor putea fi meninute, reconsiderate sau revizuite, dup caz.

523. Pe baza raportului de audit, n aplicarea prevederilor

art. 43 din lege, la propunerea direciei de specialitate i cu
avizul vicepreedintelui coordonator, preedintele Autoritii de
Audit poate emite o decizie prin care se stabilete, dup caz:
a) suspendarea aplicrii msurilor care contravin
reglementrilor legale din domeniul financiar, contabil i fiscal;
b) blocarea fondurilor bugetare sau speciale, atunci cnd se
constat utilizarea nelegal sau ineficient a acestora;
c) nlturarea neregulilor constatate n activitatea financiarcontabil sau fiscal controlat.
524. Modelul deciziei prevzute la pct. 523 se regsete n
anexa nr. 32 Decizie privind suspendarea aplicrii unor msuri,
blocarea fondurilor i nlturarea neregulilor constatate.
525. Decizia emis de Autoritatea de Audit se transmite
autoritii competente pentru aplicarea msurilor prevzute n
aceasta.
526. Decizia poate fi contestat, n condiiile legii, n termen
de 15 zile calendaristice la Secia de contencios administrativ a
curii de apel menionate n decizie.
527. Msurile luate ca urmare a aplicrii prevederilor art. 43
din lege nceteaz atunci cnd Autoritatea de Audit, pe baza
propriilor verificri i a documentelor puse la dispoziie de
entitatea auditat, constat i comunic acesteia c neregulile
care au condus la emiterea deciziei au fost nlturate.
SECIUNEA a 5-a
Abateri i sanciuni

528. Nerespectarea obligaiilor prevzute la art. 42 alin. (1)

lit. b), c) i d) i ale art. 45 din lege constituie abatere i se
sancioneaz cu amend civil egal cu salariul cuvenit de la
dou pn la 5 luni al persoanei din vina creia nu au fost duse
la ndeplinire msurile stabilite.
529. Abaterile de la prevederile art. 42 alin. (1) lit. b), c) i d)
i ale art. 45 din lege se constat de auditorii publici externi prin
proces-verbal de constatare, al crui model este prevzut n
anexa nr. 33 Proces-verbal de constatare n cazul nerespectrii
prevederilor art. 42 alin. (1) lit. b), c) i d) din Legea nr. 94/1992,
republicat sau, dup caz, n anexa nr. 34 Proces-verbal de
constatare n cazul nerespectrii msurilor stabilite n baza
prevederilor art. 45 din Legea nr. 94/1992, republicat, iar
sanciunea se stabilete prin decizie aprobat de preedintele
Autoritii de Audit, conform modelului prevzut n anexa nr. 35
Decizie privind sancionarea abaterilor constatate.
530. Procesul-verbal de constatare se nainteaz direciei de
specialitate din cadrul Autoritii de Audit. Directorul direciei de
specialitate ntocmete proiectul de decizie i cu avizul
vicepreedintelui coordonator l prezint spre aprobare
preedintelui Autoritii de Audit.
531. La nivelul Autoritii de Audit, evidena rapoartelor de
audit, a proceselor-verbale de constatare i a deciziilor emise
de ctre preedintele Autoritii de Audit, n sensul valorificrii
constatrilor, se ine dup o metodologie proprie.
532. n decizie se menioneaz obligatoriu: numele i
prenumele persoanei sancionate, adresa de domiciliu a
acesteia, numrul i data procesului-verbal de constatare
ncheiat de auditorul public extern, cile de atac i perioada de
timp n care prevederile deciziei pot fi contestate.
533. Decizia Autoritii de Audit prin care a fost stabilit
amenda civil se transmite persoanei care a fost sancionat, la
adresa de domiciliu a acesteia.
534. Decizia poate fi contestat, n condiiile legii, n termen
de 15 zile calendaristice la Secia de contencios administrativ a
curii de apel menionate n decizie.
535. Contestaia nu suspend executarea deciziei.
536. Deciziile prin care au fost stabilite amenzi civile se
transmit organelor judeene/ale municipiului Bucureti de

executare fiscal ale Ministerului Finanelor Publice, n vederea

urmririi i ncasrii n condiiile legii.
537. n situaia n care Autoritatea de Audit a constatat
abateri grave cu caracter financiar sau fapte cauzatoare de
prejudicii importante, consemnate n rapoartele sale de audit,
poate cere, n temeiul prevederilor art. 45 din lege, suspendarea
din funcie, n condiiile legii, a persoanelor acuzate de
svrirea acestora, pn la soluionarea definitiv a cauzelor n
care au fost implicate. Cererea de suspendare se semneaz de
ctre preedintele Autoritii de Audit.
538. Cererea de suspendare se iniiaz n cadrul direciei
care a constatat abateri grave cu caracter financiar, se avizeaz
de ctre vicepreedinte i se semneaz de ctre preedintele
Autoritii de Audit.
539. Cererea de suspendare semnat de ctre preedintele
Autoritii de Audit se transmite autoritii competente n luarea
msurii de suspendare din funcie a persoanei vizate. Modelul
cererii de suspendare este prevzut n anexa nr. 36 Cerere de
suspendare din funcie pentru abateri grave cu caracter financiar
sau fapte cauzatoare de prejudicii importante.
540. a) n situaia n care Autoritatea de Audit a constatat c
autoritile competente n gestionarea i implementarea
fondurilor comunitare nu au asigurat implementarea
recomandrilor care vizeaz recuperarea prejudiciilor ce
afecteaz bugetul comunitar i naional, va proceda la sesizarea
organelor de urmrire penal pentru aplicarea prevederilor
art. 64 din lege.
b) Sesizarea prevzut la lit. a) se iniiaz de ctre direcia de
specialitate, cu avizul vicepreedintelui coordonator, i const
n formularea unei scrisori, semnat de preedintele Autoritii
de Audit, ctre organele de urmrire penal, la care se
anexeaz raportul de audit sau extras din acesta cu privire la
prejudiciile ce afecteaz bugetul comunitar i naional, nsoit de

probe, dovezi, documente de lucru, dup caz, care atest

existena prejudiciilor i lipsa msurilor pentru recuperarea
acestora.
CAPITOLUL VIII
Dispoziii finale
541. n exercitarea funciilor sale, n situaia n care auditorii
publici externi iau cunotin de informaii care constituie secrete
de stat, de serviciu, comerciale sau individuale, acetia sunt
obligai s respecte caracterul lor i s fac cunoscute aceste
informaii numai autoritilor ndreptite, aa cum prevede art. 5
alin. (7) din lege. Obligativitatea confidenialitii se respect att
pe parcursul, ct i dup finalizarea aciunii de control/audit.
542. Actele ntocmite i/sau emise de structurile Curii de
Conturi au caracter public numai dup ncheierea procedurilor
de valorificare prevzute n prezentul regulament.
543. Anexele nr. 136 fac parte integrant din prezentul
regulament.
544. Prezentul regulament intr n vigoare la data de
1 septembrie 2014.
Aciunile de control/audit care la data intrrii n vigoare a
prezentului regulament se afl n stadiu de execuie sau de
valorificare a constatrilor vor fi finalizate n conformitate cu
prevederile regulamentului aplicabil n momentul nceperii
acestor aciuni. Reglementrile cu privire la aciunile de
verificare a modului de ducere la ndeplinire a msurilor
transmise prin decizie sau a recomandrilor transmise prin
scrisoare de ctre structurile de specialitate ale Curii de Conturi
se aplic de la data intrrii n vigoare a prezentului regulament.
545. n aplicarea prezentului regulament Curtea de Conturi
poate emite precizri, norme, instruciuni de lucru, manuale,
ghiduri practice etc. cu aprobarea plenului Curii de Conturi,
acestea avnd un caracter intern.
ANEXA Nr. 1
la regulament

CURTEA DE CONTURI

Departamentul/Camera de Conturi ....................

Adresa .............................................
Nr. de nregistrare ........./ziua ...../luna ...../anul ...
Ctre: ............................................
(denumirea entitii)

Doamnei/domnului ....................................................................
(numele, prenumele i funcia conductorului entitii)

Stimat/stimate doamn/domnule ...........................................

(funcia conductorului entitii)

Conform Programului de activitate a Curii de Conturi pe anul ..........., aprobat prin Hotrrea Plenului nr. ......./..............,
v comunicm c n perioada ................................ urmeaz s efectum o aciune de ........................ cu tema ................../1)
la.................................................................. .
(denumirea entitii)

n scopul efecturii n condiii optime a aciunii i n conformitate cu prevederile art. 5 alin. (1), (2) i (4) din Legea
nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat, v rugm s punei la dispoziia auditorilor publici
externi actele, documentele, situaiile i informaiile ce v vor fi solicitate, precum i s asigurai un spaiu adecvat i logistica
necesare pe perioada desfurrii aciunii.
n vederea eficientizrii aciunii i, implicit, a reducerii timpului de efectuare a acesteia la entitatea dumneavoastr, v
rugm s pregtii i, respectiv, s furnizai/nmnai la data prezentrii echipei de control actele, documentele, situaiile i
informaiile prevzute n lista anexat2).
1) Se va completa n mod corespunztor tipul aciunii ce urmeaz a se efectua la respectiva entitate, respectiv: control, documentare sau verificare a
modului de ducere la ndeplinire a msurilor dispuse/recomandrilor transmise, dup caz.
2) Conform pct. 43 din Regulamentul privind organizarea i desfurarea activitilor specifice Curii de Conturi, precum i valorificarea actelor rezultate
din aceste activiti, aprobat prin Hotrrea plenului Curii de Conturi nr. 155/2014 (regulament), lista anexat cuprinde, n principal, actele, documentele i
informaiile prevzute n anexa nr. 26 i n machetele nr. 15 la regulament (adaptate dup caz), cu excepia aciunilor de verificare a modului de ducere la
ndeplinire a msurilor dispuse/recomandrilor transmise, precum i a celor de documentare.

De asemenea, v rugm s dispunei msurile corespunztoare pentru a asigura prezena n entitate a persoanelor n
msur s pun la dispoziia auditorilor publici externi actele, documentele, situaiile i informaiile necesare verificrii, precum i
oricror altor lmuriri, n vederea desfurrii n condiii optime a controlului.
n cazul n care din orice motive actele, documentele, situaiile i informaiile necesare nu vor fi puse la dispoziia echipei
de control a Curii de Conturi la termenele i n structura stabilite de conducerea departamentului/camerei de conturi i ulterior de
ctre echipa de control, vor fi aplicate prevederile art. 62 i 63 din Legea nr. 94/1992, republicat.
Cu stim,
eful de departament/directorul camerei de conturi,
...................................................................................
(numele, prenumele i semntura)

ANEXA Nr. 1.1

la regulament

CURTEA DE CONTURI

Departamentul/Camera de Conturi ....................

Nr. de nregistrare ........./ziua ...../luna ...../anul ...
Aprobat
Consilier de conturi/
Directorul camerei de conturi,
..................................................
........
N O TA

privind propunerea de desemnare a auditorilor publici externi pentru activitile specifice

ale Departamentului .... Direcia ...../Camerei de Conturi ...........
Conform Programului de activitate pe anul ...., aprobat prin Hotrrea plenului nr. ....../......, n perioada ............ urmeaz
a se efectua la ............................................., aciunea ................., avnd codul ..................
(denumirea entitii)

n conformitate cu prevederile pct. 4446 i 48, coroborate cu pct. 276 i, respectiv, pct. 374 din Regulamentul privind
organizarea i desfurarea activitilor specifice Curii de Conturi, precum i valorificarea actelor rezultate din aceste activiti,
aprobat prin Hotrrea plenului Curii de Conturi nr. 155/2014 (regulament) dup caz, pentru desfurarea acestei aciuni propun
urmtoarea echip de auditori publici externi:
1. ...................................................
2. ...................................................
3. ...................................................
De asemenea, n conformitate cu prevederile pct. 49 din regulament, propun ca ef de echip s fie desemnat/desemnat
doamna/domnul ...........................
n cazul n care eful de departament care coordoneaz o aciune n teritoriu a propus plenului i s-a aprobat constituirea
la nivelul unei camere de conturi a echipei de control/audit din auditori publici externi de la alte structuri dect cea n competena
creia intr entitatea supus verificrii, n Nota privind propunerea de desemnare a auditorilor publici externi directorul adjunct al
camerei de conturi va meniona numrul i data ordinului de delegare pentru respectivii auditori.
Data ...............
Director al Direciei ................ din cadrul Departamentului ................/
Director adjunct al camerei de conturi ................
ANEXA Nr. 2.1
la regulament

CURTEA DE CONTURI

Departamentul/Camera de Conturi ....................

Adresa .............................................
Nr. de nregistrare ........./ziua ...../luna ...../anul ...
DELEGAIE

n baza prevederilor art. 140 din Constituia Romniei, republicat, i ale art. 1 alin. (1) din Legea nr. 94/1992 privind
organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat, conform crora Curtea de Conturi exercit controlul asupra modului de
formare, administrare i ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public, domnul/doamna ...............................,
auditor public extern/auditor public extern n calitate de ef de echip, din cadrul Departamentului/Camerei de Conturi ....................
din Curtea de Conturi, posesor/posesoare al/a legitimaiei de serviciu nr. .......... din data de ........, este mputernicit/mputernicit
s efectueze/s efectueze i s coordoneze aciunea de documentare cu privire la .........................................................................
(denumirea aciunii de documentare)

la entitatea ................

n cadrul obiectivului general prevzut n reglementrile mai sus menionate, n aciunea de documentare vor fi urmrite,
n principal, urmtoarele obiective: .......................................................................................... .
(Se vor prezenta n detaliu principalele obiective urmrite.)
Verificarea se va efectua n perioada ...................., iar perioada pentru care se face documentarea este .........................
Obiectivele aciunii de documentare i perioada supus documentrii, menionate mai sus, se pot completa n funcie de
constatrile rezultate pe parcursul aciunii.
Auditorul public extern are acces nengrdit la toate actele, documentele, situaiile i informaiile necesare exercitrii
atribuiilor sale, iar persoanele juridice i fizice supuse verificrii Curii de Conturi sunt obligate s le pun la dispoziia acestuia,
potrivit prevederilor art. 5 din Legea nr. 94/1992, republicat.
n cazul n care aceste acte, documente, situaii i informaii necesare nu vor fi puse la dispoziia auditorului public extern
la termenele i n structura stabilite de acesta, vor fi aplicate prevederile art. 62 i 63 din Legea nr. 94/1992, republicat.
Auditorul public extern posed autorizaie de acces la informaii clasificate secret de stat, nivelul strict secret nr. ..........
din data de ................. . (Fraza va fi inclus numai n cazul entitilor care prin specificul activitii desfurate gestioneaz astfel
de informaii).
eful departamentului/
Directorul camerei de conturi,
....................................
ANEXA Nr. 2.2
la regulament

CURTEA DE CONTURI

Departamentul/Camera de Conturi ....................

Adresa .............................................
Nr. de nregistrare ........./ziua ...../luna ...../anul ...
DELEGAIE

n baza prevederilor art. 140 din Constituia Romniei, republicat, i ale art. 1 alin. (1) din Legea nr. 94/1992 privind
organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat, conform crora Curtea de Conturi exercit controlul asupra modului de
formare, administrare i ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public, domnul/doamna .........................,
auditor public extern/auditor public extern n calitate de ef de echip, din cadrul Departamentului/Camerei de Conturi ............. din
Curtea de Conturi, posesor/posesoare al/a Legitimaiei de serviciu nr. ......... din data de ........ i al/a Ordinului de delegare nr.
.......... din data de ........, (atunci cnd la aciunea de verificare particip i auditori publici externi de la alt structur de specialitate
dect structura n competena creia intr entitatea supus verificrii), este mputernicit/mputernicit s efectueze/s efectueze
i s coordoneze verificarea ........................................................................... la entitatea .................................
(denumirea aciunii de control)

n cadrul obiectivului general prevzut n reglementrile mai sus menionate, n aciunea de verificare vor fi urmrite, n
principal, urmtoarele obiective: ...............................................................................
(Se vor prezenta n detaliu principalele obiective urmrite.)

Pe lng obiectivele de mai sus se va verifica i realitatea lucrrilor de investiii, dac astfel de lucrri au fost efectuate,
precum i, dac este cazul, economicitatea, eficiena i eficacitatea cu care entitatea a utilizat fondurile publice i a administrat
patrimoniul public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale.
Verificarea se va efectua n perioada ................................., iar perioada supus controlului este ..................................
Obiectivele de control i perioada supus verificrii, menionate mai sus, se pot completa n funcie de constatrile rezultate
pe parcursul aciunii de control.
Auditorul public extern are acces nengrdit la toate actele, documentele i informaiile necesare exercitrii atribuiilor
sale, iar persoanele juridice i fizice supuse verificrii Curii de Conturi sunt obligate s le pun la dispoziia acestuia, potrivit
prevederilor art. 5 din Legea nr. 94/1992, republicat.
n cazul n care aceste acte, documente, situaii i informaii necesare nu vor fi puse la dispoziia auditorului public extern
la termenele i n structura stabilite de acesta, vor fi aplicate prevederile art. 62 i 63 din Legea nr. 94/1992, republicat.
Auditorul public extern posed autorizaie de acces la informaii clasificate secret de stat, nivelul strict secret nr. ..........
din data de ...................... . (Fraza va fi inclus numai n cazul entitilor care prin specificul activitii desfurate gestioneaz astfel
de informaii).
Perioada supus verificrii se extinde n cazul constatrii unor deficiene a cror remediere ulterioar nu mai este posibil,
dar care pot avea caracter de continuitate (de exemplu, nerespectarea prevederilor legale privind ntocmirea programului anual
de achiziii publice ori privind inventarierea patrimoniului, neevidenierea unor bunuri n patrimoniu etc.) sau a unor deficiene care
provin din perioada anterioar celei supuse verificrii i care se refer la:
a) nestabilirea, neevidenierea i nencasarea la termen a drepturilor de crean cuvenite entitii i bugetelor publice
(clieni, dividende, impozite, taxe, contribuii etc.);
b) nclcarea prevederilor legale referitoare la lichidarea, ordonanarea i plata unor cheltuieli bugetare care au fost
angajate n perioada anterioar celei supuse verificrii.
eful departamentului/
Directorul camerei de conturi,
..............................

ANEXA Nr. 2.3

la regulament

CURTEA DE CONTURI

Departamentul/Camera de Conturi ....................

Adresa .............................................
Nr. de nregistrare ........./ziua ...../luna ...../anul ...
DELEGAIE

n baza prevederilor art. 140 din Constituia Romniei, republicat, i ale art. 1 alin. (1) din Legea nr. 94/1992 privind
organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat, conform crora Curtea de Conturi exercit controlul asupra modului
de formare, administrare i ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public,
domnul/doamna .................................., auditor public extern/auditor public extern n calitate de ef de echip, din cadrul
Departamentului/Camerei de Conturi................ din Curtea de Conturi, posesor/posesoare al/a Legitimaiei de serviciu nr. ......... din
data de........ i al/a Ordinului de delegare nr. ......... din data de ................. (atunci cnd la aciunea de control particip i auditori
publici externi de la alt structur de specialitate dect structura n competena creia intr entitatea supus verificrii), este
mputernicit/mputernicit s efectueze/s efectueze i s coordoneze aciunea de verificare a modului de ducere la ndeplinire a
msurilor dispuse/recomandrilor transmise prin Decizia/Scrisoarea nr. ....... din data de. ........., la entitatea .........................
Verificarea se va efectua n perioada ........................
Auditorul public extern are acces nengrdit la toate actele, documentele, situaiile i informaiile necesare exercitrii
atribuiilor sale, iar persoanele juridice i fizice supuse verificrii Curii de Conturi sunt obligate s le pun la dispoziia acestuia,
potrivit prevederilor art. 5 din Legea nr. 94/1992, republicat.
n cazul n care aceste acte, documente, situaii i informaii necesare nu vor fi puse la dispoziia auditorului public extern
la termenele i n structura stabilite de acesta, vor fi aplicate prevederile art. 62 i 63 din Legea nr. 94/1992, republicat.
Auditorul public extern posed autorizaie de acces la informaii clasificate secret de stat, nivelul strict secret, nr. ........
din data de .............................. . (Fraza va fi inclus numai n cazul entitilor care prin specificul activitii desfurate gestioneaz
astfel de informaii).
eful departamentului/
Directorul camerei de conturi,
..................................
ANEXA Nr. 3
la regulament

CURTEA DE CONTURI

Departamentul/Camera de Conturi ....................

CONINUTUL

dosarului curent ntocmit n urma aciunilor de control

1. Tematica de control
2. Adresa de notificare
3. Nota privind propunerea de desemnare a auditorilor publici externi
4. Nota ntocmit cu ocazia instruirii
5. Delegaiile de control i ordinele de delegare, dac este cazul; declaraiile de independen
6. Nota ntocmit cu prilejul prezentrii auditorilor publici externi la entitate
7. Planul de control
8. Raportul de control, cu anexele acestuia, respectiv:
a) situaii, tabele;
b) notele de relaii;
c) actele, documentele i informaiile obinute n cadrul aciunii curente, care susin aspectele reinute, concluziile i
recomandrile auditorilor publici externi;
d) nota cuprinznd propunerea de extindere a perioadei supuse verificrii, dac este cazul;
e) nota privind propunerea de apelare la serviciile unui expert, dac este cazul;
f) nota privind propunerea de solicitare ctre anumite instituii specializate ale statului s efectueze cu prioritate unele
verificri de specialitate, dac este cazul;
g) nota/notele de constatare, dac este cazul;
h) procesul-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor, dac este cazul;
i) procesul-verbal de constatare a abaterilor i de aplicare a amenzii civile prevzute la art. 62 lit. a) i b) din Legea
nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat, dac este cazul;
j) procesul-verbal de constatare a nclcrii obligaiilor prevzute la art. 5 alin. (2) i de aplicare a penalitilor prevzute
la art. 63 din Legea nr. 94/1992, republicat, dac este cazul;
k) nota de conciliere.
9. Alte acte, documente, situaii i informaii obinute n cadrul aciunii curente, care susin aspectele reinute, concluziile
i recomandrile auditorilor publici externi
10. Documentele de lucru ntocmite n etapele de planificare, execuie i raportare
11. Obieciile formulate la constatrile consemnate n raportul de control, dac este cazul
12. Decizia
13. Alte acte, situaii i documente ntocmite n procesul de valorificare a constatrilor i de urmrire a verificrii modului
de ducere la ndeplinire a msurilor dispuse prin decizie, pn la finalizarea valorificrii constatrilor consemnate de auditorii
publici externi i arhivarea actului de control ntocmit n urma aciunii de control

ANEXA Nr. 4
la regulament

CURTEA DE CONTURI

Departamentul/Camera de Conturi ....................

RAPORT DE CONTROL

Localitatea ....., ziua .... luna .... anul ......

Subsemnatul/Subsemnaii, .........................................................., avnd funcia de auditor(i) public(i) extern(i) n cadrul
............................................................................................................................................, n temeiul prevederilor Legii nr. 94/1992
(denumirea structurii de control din care fac parte auditorii publici externi care efectueaz controlul)

privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat, al delegaiei nr. ......... din data de .............., al Legitimaiei de
serviciu nr. ......... din data de .............. i al ordinului de delegare nr. ......... din data de .............. (atunci cnd la aciunea de control
particip i auditori publici externi de la alt structur de specialitate dect structura n competena creia intr entitatea supus
verificrii) am efectuat n perioada ................... controlul ................................................. la ..............................................................
(denumirea aciunii)

(denumirea entitii verificate,

numrul de nregistrare la registrul comerului
sau codul unic de nregistrare)

din .......................................................................... pentru perioada ............................................... .

(localitatea i adresa complet)
(perioada supus verificrii).
n perioada supus verificrii i n timpul controlului, conducerea executiv, precum i conducerea compartimentelor
economice, financiare i contabile, dup caz, ale entitii verificate au fost asigurate de ................................. (Se vor nscrie, pe
perioade, numele, prenumele i funcia persoanelor care au asigurat conducerea executiv i a compartimentelor respective n
perioada supus verificrii i n timpul controlului).
Coninutul raportului:
1. prezentarea general a entitii supuse verificrii, respectiv:
date cu caracter general referitoare la scopul, obiectivele i atribuiile prevzute n actele normative n baza crora
aceasta funcioneaz;
modul de organizare i funcionare a entitii (structura organizatoric);
entitile aflate n subordine/coordonare/sub autoritate, grupate pe categorii de entiti;
participarea entitii supuse verificrii la capitalul social al altor entiti;
principalele date din bilan, contul de execuie i celelalte formulare care alctuiesc situaiile financiare;
analiza evoluiei indicatorilor economico-financiari care caracterizeaz activitatea entitii pe 3 ani n urm, cu accent
pe: capitalul social, structura acionariatului, volumul total al veniturilor i cheltuielilor i structura acestora, numrul de personal,
active nete, capitaluri proprii, rezultat patrimonial etc.;
2. sinteza constatrilor rezultate n urma aciunii de control efectuate la entitate;
3. prezentarea aspectelor rezultate n urma aciunii de control efectuate, grupate astfel:
3.1. aspecte rezultate n urma verificrii obiectivelor de control
n cadrul acestei seciuni se prezint toate aspectele rezultate din control, n ordinea obiectivelor din planul de control,
indiferent dac s-au identificat sau nu erori/abateri de la legalitate i regularitate i fapte pentru care exist indicii c au fost svrite
cu nclcarea legii penale sau, dup caz, situaii de nerespectare a principiilor de economicitate, eficien i eficacitate n utilizarea
fondurilor publice i n administrarea patrimoniului, precum i concluziile auditorilor publici externi.
Obiectivele de control verificate la care nu s-au constatat deficiene de ctre auditorii publici externi vor fi consemnate n
sintez n raportul de control.
3.2. alte aspecte rezultate n urma controlului
La aceast seciune a raportului de control se prezint rezultatele verificrii obiectivelor obligatorii prezentate la pct. 82
din Regulamentul privind organizarea i desfurarea activitilor specifice Curii de Conturi, precum i valorificarea actelor rezultate
din aceste activiti, aprobat prin Hotrrea plenului Curii de Conturi nr. 155/2014, respectiv:
(i) evaluarea activitilor de control i audit intern ale entitii verificate;
(ii) inventarierea i evaluarea bunurilor aparinnd domeniului public i privat al statului i al unitilor administrativteritoriale, aflate n administrarea entitii verificate.
3.3. carene, inadvertene sau imperfeciuni ale cadrului legislativ identificate cu ocazia controlului, care au
favorizat apariia deficienelor consemnate n actul de control
Pentru fiecare deficien constatat n urma controlului se vor consemna n mod obligatoriu urmtoarele elemente:
a) descrierea detaliat, ct mai complet i n clar, a erorii/abaterii de la legalitate i regularitate, a faptei pentru care exist
indicii c a fost svrit cu nclcarea legii penale sau, dup caz, a situaiei de nerespectare a principiilor de economicitate,
eficien i eficacitate n utilizarea fondurilor publice ori n administrarea patrimoniului public i privat al statului i al unitilor
administrativ-teritoriale, pe baz de date, documente i alte dovezi relevante, precum i a cauzelor i mprejurrilor care au condus
la apariia deficienei respective.
Auditorii publici externi vor consemna, acolo unde este cazul, i faptul c aceste deficiene s-au datorat:
neorganizrii, nefuncionrii sau funcionrii defectuoase a formelor de control intern i audit intern;
exercitrii unei activiti necorespunztoare de ctre managementul entitii;
pregtirii profesionale neadecvate a personalului entitii, lipsei de experien a acestuia;
altor cauze identificate de echipa de control;
b) actul normativ nclcat, cu indicarea articolului, literei i a coninutului acestuia;
c) valoarea estimativ a erorii/abaterii constatate (dac aceasta se poate cuantifica), ce se determin pe baz de date,
documente i alte probe relevante;

d) consecinele economico-financiare, sociale etc. ale erorii/abaterii de la legalitate i regularitate, ale faptei pentru care
exist indicii c a fost svrit cu nclcarea legii penale sau, dup caz, ale situaiilor de nerespectare a principiilor de
economicitate, eficien i eficacitate etc.;
e) persoanele cu atribuii n domeniul n care s-au constatat deficiene, cu descrierea atribuiilor prevzute n fia postului
i/sau n celelalte norme i regulamente interne, sinteza explicaiilor i punctul de vedere al acestora fa de deficienele constatate,
exprimate n nota de relaii, precum i punctul de vedere motivat al auditorilor publici externi n cazul nelurii n considerare a
justificrilor prezentate de aceste persoane;
f) faptele care constituie contravenie, a cror constatare intr n competena Curii de Conturi, persoanele rspunztoare
de faptele contravenionale i sanciunile contravenionale aplicate prin procesul-verbal de constatare i sancionare a
contraveniilor, dac este cazul;
g) msurile luate de ctre entitatea verificat n timpul controlului pentru nlturarea deficienei respective;
h) punctele de vedere ale conducerii entitii verificate fa de problemele rmase n divergen n urma procesului de
conciliere i motivaia auditorilor publici externi pentru nensuirea acestor puncte de vedere, dac este cazul;
i) recomandrile auditorilor publici externi cu privire la msurile concrete ce se impun a fi luate n vederea nlturrii
deficienei respective;
4. prezentarea sintetic a constatrilor rezultate n urma aciunilor de control efectuate la entitile subordonate sau la alte
entiti verificate, dac este cazul;
5. concluzia general formulat de auditorii publici externi cu privire la conformitatea cu prevederile legale n ceea ce
privete obiectivul general al controlului.
Prezentul raport de control, care conine mpreun cu anexele un nr. de ....... pagini, a fost ntocmit n ....... exemplare i
a fost nregistrat sub nr. .......... din .................... la entitatea controlat i la nr. .... din data de .............. n registrul unic de control.
Din acestea un exemplar se las entitii verificate, iar....... exemplare se vor restitui echipei de control n termen de pn la 5 zile
calendaristice de la data nregistrrii acestora la entitatea verificat sau de la data confirmrii lor de primire.
Prin semnarea raportului de control se recunoate restituirea tuturor actelor i documentelor puse la dispoziie auditorilor
publici externi.
mpotriva prezentului raport de control pot fi formulate obiecii de ctre conductorul entitii n termen de 15 zile
calendaristice de la data nregistrrii actului la entitatea verificat sau de la data confirmrii de primire a acestuia.
Reprezentanii legali ai entitii controlate
Numele i prenumele, funcia
...............................
Semntura
...............................

Echipa de control
Auditori publici externi:
Numele i prenumele
............................
Semntura
............................
N O T E:

1. n cazul ntocmirii unei note de constatare ce a fost transmis departamentului de specialitate ca urmare a aciunii de
control efectuate la sucursale, filiale sau alte subuniti cu sau fr personalitate juridic ale unor instituii publice, operatori
economici, se va consemna despre acest lucru n raportul de control.
2. n situaia n care o persoan refuz s rspund la ntrebrile formulate n nota de relaii, auditorii publici externi vor
consemna despre acest lucru n raportul de control.
ANEXA Nr. 5
la regulament

CURTEA DE CONTURI

Departamentul/Camera de Conturi ....................

N O T D E R E L A I I*)

Solicitate domnului/doamnei ........................., domiciliat/domiciliat n ......................., str. ......................... nr. ...,

posesor/posesoare al/a BI/CI seria ..... nr. ............, CNP......................., ncadrat/ncadrat la ................................................................
...

(instituia public, regia autonom, societatea etc.)

n funcia de ............................., n perioada ............................., n temeiul prevederilor art. 5 alin. (2) din Legea nr. 94/1992
(perioada controlat)

privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat.

Aspectele n legtur cu care vi se solicit relaii se refer la urmtoarele:
1. descrierea deficienei constatate:
1. ntrebare (Se vor formula ntrebri menite s clarifice cauzele i mprejurrile n care au fost produse aspectele
constatate.): ..............
1. rspuns: .......................
2. descrierea deficienei constatate:
2. ntrebare: ............................
2. rspuns: .......................
.................................................
n. Mai avei ceva de adugat?
n. rspuns: .......................
*) Persoana creia i s-au solicitat relaii prezint n scris, sub semntur, rspunsurile la ntrebrile formulate n nota de relaii.

V rugm s prezentai orice documente sau acte justificative care s probeze afirmaiile fcute. De asemenea, putei
prezenta i alte informaii considerate de dumneavoastr necesare clarificrii mprejurrilor n care s-au produs deficienele
constatate.
Nota de relaii completat cu rspunsurile la ntrebrile puse va fi prezentat echipei de control/audit pn la data ........ .
Data
............................

Numele i prenumele persoanei care a formulat rspunsurile

..............................
Semntura
...............................
ANEXA Nr. 6
la regulament

CURTEA DE CONTURI

Departamentul/Camera de Conturi ....................

Ctre .........................
Stimate() .................................................................
V transmitem alturat un numr de ........ exemplare din Raportul de control nr. ............ din data de ..................., ncheiat
n urma aciunii de verificare ............................................ pe care Curtea de Conturi (departamentul/camera de conturi) a efectuat-o
n perioada ................................. la entitatea pe care o reprezentai.
Termenul pentru semnarea i restituirea ctre echipa de control sau ctre structura de specialitate care a efectuat controlul
a ..... exemplare din raportul de control este de ........ zile calendaristice de la data nregistrrii acestuia la registratura entitii sau
de la data confirmrii de primire cnd raportul se transmite prin pot.
Precizm c n cazul n care nu respectai termenul prevzut mai sus pentru semnarea raportului de control, acesta se
consider refuzat s fie semnat i se procedeaz la valorificarea lui potrivit normelor Curii de Conturi.
La constatrile nscrise n prezentul raport de control pot fi formulate obiecii de ctre conductorul entitii i
depuse/transmise la sediul nostru din str. ........................ nr. ....... n termen de 15 zile calendaristice de la data nregistrrii actului
la entitatea dumneavoastr sau de la data confirmrii de primire a acestuia, n conformitate cu prevederile art. 35 din Legea
nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat, i ale pct. 120 din Regulamentul privind organizarea
i desfurarea activitilor specifice Curii de Conturi, precum i valorificarea actelor rezultate din aceste activiti, aprobat prin
Hotrrea plenului Curii de Conturi nr. 155/2014.
Dac obieciile se depun/se transmit dup expirarea acestui termen, acestea nu vor mai fi avute n vedere la valorificarea
constatrilor.
Echipa de control
Auditori publici externi:
Numele i prenumele
.........................
Semntura
.........................
ANEXA Nr. 7
la regulament

CURTEA DE CONTURI

Departamentul/Camera de Conturi ....................

Nr. ..... din data de ....... (din Registrul de eviden
al sanciunilor contravenionale, amenzilor i
penalitilor de la nivelul structurii de specialitate)
PROCES-VERBAL

de constatare i sancionare a contraveniilor

ncheiat astzi ..., luna .... anul ..., ora ....,
n localitatea ......, judeul/sectorul ...........
Subsemnatul/Subsemnaii, ...................., avnd funcia/funciile de ................. la ....................., n baza Delegaiei nr. .......
din data de ......., a Legitimaiei de serviciu nr. .......... din data de ......... i a Ordinului de delegare nr. ....... din .... din data de .........,
(atunci cnd la aciunea de verificare particip i auditori publici externi de la alt structur de specialitate dect structura n competena
creia intr entitatea), n temeiul dispoziiilor Legii nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat, ca
urmare a verificrii ....................................... efectuate n perioada .............. la .......................................................................................,
(denumirea entitii verificate, cod de nregistrare fiscal)

din .................................................., n ziua ....... luna ........... anul ............, ora ..........., am constatat urmtoarele:
(localitatea i adresa complet)

I. n urma examinrii ...................... au fost constatate urmtoarele fapte:

1. .................................................................
2. .................................................................

II. Faptele de mai sus constituie contravenii prevzute la:

1. art. ..... alin. ..... lit. ..... din ....................................;
2. art. ..... alin. ..... lit. ..... din ....................................;
3. art. ..... alin. ..... lit. ..... din ................................... .
III. De svrirea acestor fapte se face vinovat contravenientul:
a) Persoana juridic ............................................., cod unic de nregistrare ..................., cu sediul n localitatea ...................,
(denumirea)

bd./str. ........................... nr. ....., bl. ...., sc. ...., et. ....., ap. ...., judeul/sectorul .............., reprezentat de ................................, n
calitate de ..........................., cu CNP ..........., cu domiciliul n localitatea ....................., bd./str. ................... nr. ...., bl. ...., sc. ....,
et. ...., ap. ...., judeul/sectorul ..................., nscut/nscut la data de .........., n localitatea ...................., judeul/sectorul ......,
legitimat/legitimat cu BI/CI/paaport seria ..... nr. ........., emis/emis de ..................... la data de ...................
b) Persoana fizic: ................................................., nscut/nscut la data de .................. n localitatea ................................,
(numele, prenumele)

judeul ......................., CNP .........................., domiciliat/domiciliat n oraul (comuna) ........................, bd./str. ...............................
nr. ...., bl. ....., sc. ....., et. ...., ap. ...., judeul/sectorul ............, legitimat/legitimat cu BI/CI/paaport seria ........ nr. ....., emis/emis
de ........................ la data de .............., funcia .................., locul de munc ...................................................... .
IV. Fapta/Faptele prevzut/prevzute n actul/actele normativ/normative se sancioneaz conform:
1. art. ..... alin. ..... lit. ...... din ................., cu amend de la ................. lei la ..................... lei;
2. art. ..... alin. ..... lit. ...... din ................., cu amend de la ................. lei la .................... lei;
3. art. ..... alin. ..... lit. ...... din ................., cu amend de la ................. lei la .................... lei,
stabilindu-se cuantumul amenzii pentru fapta/faptele de la pct. ......:
1. n sum de ..................... (................................) lei;
2. n sum de ..................... (................................) lei;
3. n sum de ..................... (................................) lei;
suma total fiind de .............. (................................) lei.
V. Alte meniuni:
La cererea contravenientului, s-au formulat urmtoarele obiecii:
............................................................................................................................................................................................ .
n conformitate cu prevederile Ordonanei Guvernului nr. 2/2001 privind regimul juridic al contraveniilor, aprobat cu
modificri i completri prin Legea nr. 180/2002, cu modificrile i completrile ulterioare, mpotriva prezentului proces-verbal de
constatare i sancionare a contraveniilor se poate face plngere n termen de 15 zile calendaristice de la data comunicrii la
judectoria n a crei circumscripie a fost svrit contravenia. Plngerea suspend executarea.
Procesul-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor neatacat n termenul legal de ctre contravenient constituie
titlu executoriu fr vreo alt formalitate.
Plata amenzii se face la organul fiscal competent, astfel:
a) pentru sumele care se fac venit integral la bugetele locale, organelor de specialitate ale unitilor administrativ-teritoriale
n a cror raz teritorial domiciliaz contravenientul persoan fizic sau, dup caz, i are domiciliul fiscal contravenientul persoan
juridic;
b) pentru sumele care se fac venit integral la bugetul de stat, organelor de specialitate ale unitilor subordonate Ministerului
Finanelor Publice Agenia Naional de Administrare Fiscal, n a cror raz teritorial i are domiciliul fiscal contravenientul
persoan juridic. Prezentul proces-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor a fost ncheiat n 3 (trei) exemplare.
Primit
Contravenient,
.
Martor(i),
...............................

Echipa de control/audit
Auditori publici externi:
Numele i prenumele
............................
Semntura
............................

ANEXA Nr. 8
la regulament

CURTEA DE CONTURI

Departamentul/Camera de Conturi ....................

Nr. .....din data de ....... (din Registrul de eviden
al sanciunilor contravenionale, amenzilor i
penalitilor de la nivelul structurii de specialitate)
PROCES-VERBAL

de constatare a abaterilor i de aplicare a amenzii civile prevzute la art. 62 din Legea nr. 94/1992, republicat
Localitatea ........, ziua .... luna ....... anul .......
Subsemnatul/Subsemnaii, ...................., avnd funcia de auditor(i) public(i) extern(i) n cadrul ............................................,
(denumirea structurii de control)

n temeiul prevederilor Legii nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat, al Delegaiei nr. .........din
data de ...., al Legitimaiei de serviciu nr. ....... din data de ......... i al Ordinului de delegare nr. ....... din data de ....... (atunci cnd

la aciunea de verificare particip i auditori publici externi de la alt structur de specialitate dect structura n competena creia
intr entitatea), am efectuat/am solicitat n perioada ............ aciunea de/ ........................................................................................
(denumirea aciunii i perioada supus verificrii/ce s-a solicitat entitii)

la ........................................................................... , cu sediul n .............................................................................. .

(denumirea entitii verificate, cod de nregistrare fiscal)

(localitatea i adresa complet)

n timpul verificrii, conducerea entitii verificate/la care s-a solicitat efectuarea unor verificri de specialitate n temeiul
prevederilor art. 42 din Legea nr. 94/1992, republicat, a fost asigurat de .................................................................................... .
(Se vor nscrie numele, prenumele i funcia persoanelor
care au asigurat conducerea n timpul aciunii de verificare.)

I. Ca urmare a aciunii de verificare efectuate, n temeiul prevederilor art. 65 din Legea nr. 94/1992, republicat, au fost
constatate urmtoarele fapte:
1. nerespectarea obligaiei de a prezenta Curii de Conturi, n termenele stabilite, conturile ce urmeaz a fi verificate
...........................................................................................................................................................................................................;
(Se prezint n mod concret i explicit faptele.)

2. nendeplinirea msurilor dispuse n temeiul prevederilor art. 42 alin. (1) lit. b)d) sau ale art. 45 din Legea nr. 94/1992,
republicat ....................................................................................................................................................................................... .
(Se prezint n mod concret i explicit faptele.)

II. Fapta/Faptele constituie abatere/abateri n conformitate cu dispoziiile art. 62 lit. a) sau b) din Legea nr. 94/1992,
republicat, i se sancioneaz cu amend civil egal cu salariul pe 13 luni al persoanei din vina creia s-a produs ntrzierea
sau, dup caz, cu amend civil egal cu salariul de la 2 pn la 5 luni al persoanei din vina creia nu au fost duse la ndeplinire
msurile stabilite.
III. Persoana rspunztoare pentru abaterile constatate (persoana desemnat efectiv s ndeplineasc obligaia sau s
realizeze msurile dispuse de auditorii publici externi i din vina creia/crora s-a produs ntrzierea sau nu au fost duse la
ndeplinire msurile stabilite): ................................................... , nscut() la data de .............. n localitatea .................................,
(Se precizeaz numele i prenumele.)

judeul ....................., CNP ................, domiciliat() n oraul (comuna) ........................, bd./str. ..................... nr. ...., bl. ..., sc. .....,
et. ...., ap. ...., judeul/sectorul .............., legitimat() cu BI/CI/paaport seria ........ nr. ................., emis() de ...................... la data
de .............., funcia ...................., locul de munc .......................... .
IV. Se aplic amend civil egal cu salariul de ................ lei, pe .................................... luni, n cuantum total de ........ lei,
(Se specific pe cte luni.)

persoanei rspunztoare ............................................................................ .

(Se nominalizeaz persoana rspunztoare de la pct. III.)

Plata amenzii civile se face n termen de 15 zile calendaristice de la comunicarea procesului-verbal de constatare a
abaterilor i aplicare a amenzii civile.
V. Punctele de vedere ale conducerii entitii verificate i ale persoanei rspunztoare fa de abaterile constatate:
...............................................................................................................................................................................................
...............................................................................................................................................................................................
VI. Poziia motivat a auditorului(ilor) public(i) extern(i) cu privire la punctele de vedere ale conducerii entitii verificate
sau ale persoanei rspunztoare:
...............................................................................................................................................................................................
...............................................................................................................................................................................................
VII. mpotriva prezentului proces-verbal de constatare a abaterilor se poate formula contestaie la judectoria n a crei
circumscripie a fost svrit abaterea, n termen de 15 zile calendaristice de la primirea comunicrii acestui proces-verbal.
Contestaia formulat suspend executarea.
Procesul-verbal de constatare a abaterilor i de aplicare a amenzii civile prevzute la art. 62 din Legea nr. 94/1992,
republicat, neatacat n termenul legal de ctre persoana juridic sau persoana fizic sancionat constituie titlu executoriu fr
vreo alt formalitate.
Plata amenzii civile se face la organul fiscal competent.
Prezentul proces-verbal de constatare a abaterilor i de aplicare a amenzii civile prevzute la art. 62 din Legea nr. 94/1992,
republicat, a fost ntocmit n .......... exemplare i a fost nregistrat sub nr. ......... din data de ......... la entitatea verificat, din care
un exemplar a fost lsat acesteia, un exemplar a fost comunicat persoanei rspunztoare, iar un exemplar a fost luat de echipa
de control/audit.
Echipa de control/audit
Auditori publici externi:

Reprezentanii legali
ai entitii verificate

Numele i prenumele
............................

Numele, prenumele i funcia

...............................
Semntura

Semntura
............................

...............................

Primit
Persoana rspunztoare
pentru abaterile constatate,
Numele, prenumele i funcia
...............................
Semntura
...............................

ANEXA Nr. 9
la regulament

CURTEA DE CONTURI

Departamentul/Camera de Conturi ....................

Nr. .....din data de ....... (din Registrul de eviden
al sanciunilor contravenionale, amenzilor i
penalitilor de la nivelul structurii de specialitate)
PROCES-VERBAL

de constatare a nclcrii obligaiilor prevzute la art. 5 alin. (2) i de aplicare a penalitilor prevzute la art. 63
din Legea nr. 94/1992, republicat
Localitatea ........, ziua .... luna ....... anul .......
Subsemnatul/Subsemnaii, .................................................................., avnd funcia de auditor(i) public(i) extern(i) n
cadrul ................................................................. , n temeiul prevederilor Legii nr. 94/1992, republicat, al Delegaiei nr. ...........
(denumirea structurii de audit/control)

din data de ................, al Legitimaiei nr. ................... din data de .................... i al Ordinului de delegare nr. ..................... din
data de ..................... (atunci cnd la aciunea de verificare particip i auditori publici externi de la alt structur de specialitate
dect structura n competena creia intr entitatea), am efectuat n perioada .................................................................................
(denumirea aciunii de documentare sau de control/audit)

la ......................................................................... , cu sediul n ........................................................ .

(denumirea entitii verificate, cod de nregistrare fiscal)

(localitatea i adresa complet)

n timpul aciunii de verificare (documentare sau de control/audit), conducerea entitii a fost asigurat de
................................................................................................................................................. .
(Se nscriu numele, prenumele i funcia persoanelor care au asigurat conducerea n timpul aciunii de verificare.)

I. Ca urmare a aciunii de verificare efectuate, n temeiul dispoziiilor art. 65 din Legea nr. 94/1992, republicat, au fost constatate
urmtoarele fapte: ................................................................................................................................................................................
(Se prezint n mod concret i explicit faptele care au condus la aplicarea penalitii, respectiv nu s-au transmis actele, documentele i informaiile
solicitate la termenele i n structura cerute de Curtea de Conturi sau nu s-a asigurat accesul n sediul entitii.)

II. Fapta/Faptele constituie o nclcare a obligaiilor prevzute la art. 5 alin. (2) din Legea nr. 94/1992, republicat.
n conformitate cu prevederile art. 63 din Legea nr. 94/1992, republicat, abaterea se penalizeaz cu 50 de lei pentru
fiecare zi de ntrziere.
III. Persoana rspunztoare (persoana care nu a permis accesul auditorilor publici externi n sediul entitii verificate sau
care a fost desemnat efectiv s ndeplineasc obligaia dispus de auditorii publici externi i din vina creia s-a produs ntrzierea):
....................................................... , nscut() la data de .................................. n localitatea ............................., judeul ...............,
(Se precizeaz numele i prenumele.)
CNP ............................, domiciliat() n oraul (comuna) ..........................., bd./str. .................... nr. ...., bl. ..., sc. ....., et. ...., ap. ....,
judeul/sectorul ........................., legitimat() cu BI/CI/paaport seria ........ nr. .............., emis() de ................... la data de ...........,
funcia ...................., locul de munc ........................ .
IV. Se aplic penaliti n cuantum total de ............. lei, pentru ......................................................................... zile de ntrziere,
(Se precizeaz suma i numrul de zile de ntrziere.)

persoanei rspunztoare ....................................................................................................................................................................

(Se nominalizeaz persoana rspunztoare de la pct. III).

Plata penalitilor de ntrziere stabilite de auditorul(ii) public(i) extern(i) se face n termen de 15 zile calendaristice de la
comunicarea procesului-verbal de constatare a abaterilor i aplicare a amenzii civile.
V. Punctele de vedere ale conducerii entitii verificate i ale persoanei rspunztoare fa de constatrile auditorului(ilor)
public(i) extern(i):
..............................................................
.............................................................. .
VI. Poziia motivat a auditorului(ilor) public(i) extern(i) cu privire la punctele de vedere ale conducerii entitii verificate
sau ale persoanei rspunztoare:
................................................................
............................................................... .
VII. mpotriva prezentului proces-verbal de constatare a nclcrii obligaiilor prevzute la art. 5 alin. (2) i de aplicare a
penalitilor prevzute de art. 63 din Legea nr. 94/1992, republicat, se poate formula contestaie la judectoria n a crei
circumscripie a fost svrit abaterea, n termen de 15 zile calendaristice de la primirea comunicrii prezentului proces-verbal
de constatare. Contestaia suspend executarea.
Procesul-verbal de constatare a nclcrii obligaiilor prevzute la art. 5 alin. (2) i de aplicare a penalitilor prevzute de
art. 63 din Legea nr. 94/1992, republicat, neatacat de ctre persoana rspunztoare n termenul legal constituie titlu executoriu
fr vreo alt formalitate.
Plata penalitilor de ntrziere se face la organul fiscal competent.
Prezentul proces-verbal de constatare a nclcrii obligaiilor prevzute la art. 5 alin. (2) i de aplicare a penalitilor
prevzute la art. 63 din Legea nr. 94/1992, republicat, a fost ntocmit n ...... exemplare i a fost nregistrat sub nr. ......... din data
de ......... la entitatea verificat, din care un exemplar a fost lsat acesteia, un exemplar a fost comunicat persoanei rspunztoare,
iar ....... exemplare au fost luate de echipa de control/audit.
Primit
Reprezentanii legali
Echipa de control/audit
Persoana rspunztoare
ai entitii verificate
Auditori publici externi:
pentru abaterile constatate
Numele, prenumele i funcia
Numele i prenumele
Numele, prenumele i funcia
...............................
............................
...............................
Semntura
Semntura
Semntura
...............................
............................
...............................

ANEXA Nr. 9.1

la regulament

CURTEA DE CONTURI

Departamentul/Camera de Conturi ....................

RAPORT

privind modul de ducere la ndeplinire a msurilor dispuse prin decizie/

RAPORT

privind modul de ducere la ndeplinire a recomandrilor transmise prin scrisoare

(Raport de follow-up)
Localitatea ....., ziua .... luna .... anul ......
Subsemnatul/Subsemnaii, ............................................................................, avnd funcia de auditor(i) public(i) extern(i)
n cadrul ................................................................................................................................, n temeiul prevederilor Legii nr. 94/1992
(denumirea structurii de control din care fac parte auditorii publici externi care efectueaz controlul)

privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat, al Delegaiei nr. ......... din data de .............., al Legitimaiei de
serviciu nr. ......... din data de .............. i al Ordinului de delegare nr. ......... din data de .............. (atunci cnd la aciunea de
verificare particip i auditori publici externi de la alt structur de specialitate dect structura n competena creia intr entitatea),
am efectuat n perioada .................................. verificarea modului de ducere la ndeplinire a msurilor dispuse prin Decizia
nr. .................. din data de ....................../a recomandrilor transmise prin Scrisoarea nr. .............. din data de ..........................
la ......................................................................................................................................... din .........................................................,
(denumirea entitii verificate, numrul de nregistrare la registrul comerului sau codul unic de nregistrare)

(localitatea i adresa complet)

ca urmare a aciunii ............................, pentru care a fost ntocmit Raportul de control/audit nr. .......... din data de ....................
(denumirea aciunii)

n perioada verificrii modului de ducere la ndeplinire a msurilor/recomandrilor dispuse/transmise de Curtea de Conturi,

conducerea executiv, precum i conducerea compartimentelor economice, financiare i contabile, dup caz, ale entitii verificate
au fost asigurate de ............................................................................................................................................... .
(Se vor nscrie, pe perioade, numele, prenumele i funcia persoanelor care au asigurat conducerea executiv
i a compartimentelor respective n perioada verificrii.)

Coninut:
1. Prezentarea pe scurt a abaterilor care au fcut obiectul msurilor dispuse prin decizie/recomandrilor transmise prin scrisoare.
2. Prezentarea pentru fiecare abatere care a fcut obiectul msurilor dispuse prin decizie/recomandrilor transmise prin
scrisoare a urmtoarelor informaii:
a) abaterea constatat care a fcut obiectul msurii dispuse prin decizie (n ordinea abaterilor prezentate n decizie la
partea se constat) sau a recomandrii transmise prin scrisoare;
b) msura dispus prin decizie pentru remedierea abaterii respective (prezentat n decizie la partea decide/cere) sau
recomandarea transmis prin scrisoare;
c) detalierea aspectelor rezultate n urma aciunii de verificare a modului de ducere la ndeplinire a msurilor dispuse prin
decizie/recomandrilor transmise prin scrisoare, inclusiv acordarea unor prelungiri ale termenului de ducere la ndeplinire a acestora.
n situaia n care msurile dispuse/recomandrile transmise de Curtea de Conturi au fost duse la ndeplinire de ctre
conducerea entitii verificate, se vor face referiri cu privire la:
a) impactul efectiv al msurilor luate/recomandrilor implementate de entitate asupra activitii acesteia n ceea ce privete:
a1) mbuntirea managementului pentru realizarea obiectivelor entitii;
a2) mbuntirea activitii entitii verificate, din punct de vedere al evidenei financiar-contabile, fiscale, al sistemului
informaional, al resurselor umane etc.;
a3) obinerea unor rezultate economico-financiare mai bune, reducerea cheltuielilor etc.;
b) n cazul n care au fost dispuse msuri pentru stabilirea ntinderii prejudiciului, se va meniona att valoarea erorilor/abaterilor
estimate n urma aciunii de verificare a Curii de Conturi, ct i prejudiciul stabilit i recuperat de conducerea entitii verificate;
c) msurile stabilite n plus de ctre entitate fa de cele dispuse prin decizie, n vederea nlturrii deficienelor constatate
de ctre Curtea de Conturi;
d) msurile luate de conducerea entitii n timpul verificrii modului de ducere la ndeplinire a deciziei/scrisorii, dac este cazul.
3. Sinteza aspectelor rezultate n urma aciunii de verificare a modului de ducere la ndeplinire a msurilor dispuse prin
decizie/recomandrilor transmise prin scrisoare, grupate astfel:
a) msurile/recomandrile care au fost duse la ndeplinire/implementate n totalitate;
b) msurile/recomandrile care au fost duse la ndeplinire/implementate parial;
c) msurile/recomandrile care nu au fost duse la ndeplinire/implementate.
Prezentul raport privind modul de ducere la ndeplinire a msurilor dispuse prin decizie/recomandrilor transmise prin
scrisoare, care conine mpreun cu anexele un nr. de ....... pagini, a fost ntocmit n ....... exemplare i a fost nregistrat
sub nr. .......... din ................. la entitatea verificat i la nr. ......... din data de ................. n registrul unic de control. Din acestea
un exemplar se las entitii, iar ....... exemplare se vor restitui echipei de control n termen de pn la 5 zile calendaristice de la
data nregistrrii acestora la entitatea verificat sau de la data confirmrii lor de primire.
Prin semnarea raportului de follow-up se recunoate restituirea tuturor actelor i documentelor puse la dispoziie auditorilor
publici externi.
mpotriva prezentului raport privind modul de ducere la ndeplinire a msurilor dispuse prin decizie/recomandrilor
transmise prin scrisoare pot fi formulate obiecii de ctre conductorul entitii n termen de 15 zile calendaristice de la data
nregistrrii actului la entitatea verificat sau de la data confirmrii de primire a acestuia.
Echipa de control
Auditori publici externi:
Numele i prenumele
............................
Semntura
............................

Reprezentanii legali
ai entitii verificate
Numele i prenumele, funcia
...............................
Semntura
...............................

Data

Nr.

Data

Nr.

Data

Nr.

10

11

Data Nr. Data

Obiecii

12
13

14

15

16
17

18

19
20

21

22

Nr. Data Nr. Data

La
La
Valoarea
Valoarea
Valoarea
structura
Nr. Data
Nr. Data
entitatea
amenzii
amenzii
amenzii
Curii de
verificat
Conturi

Proces-verbal de
constatare a
Proces-verbal
nclcrii obligaiilor
de constatare
prevzute la
a abaterilor i de
art. 5 (2) din lege
aplicare a amenzii
i de aplicare
prevzute la art. 62
a amenzilor
din lege***
prevzute la art. 63
din lege***

23

Nr.

Msuri
n timpul
verificrii

25

Data
26

27

Nr.
28

Data

Nr.
nregistrare
msuri

29

Nr.
recomandri

Scrisoare cu
recomandri

30

31

32

33

34

Nr.
msuri

ncheiere

Nr. Data Nr. Data

Sesizare
org. urm.
penal

Neduse la
ndeplinire

35

36

37

38

39

41

Data
programat
pentru
efectuarea
verificrii

ANEXA Nr. 10.1

la Regulament

40

Nr. Valoare Nr. Valoare Nr. Valoare

Msuri/
Msuri/
Msuri/
Recomandri Recomandri Recomandri

Duse la
Duse la
ndeplinire n ndeplinire
parial/
totalitate/
implementate implementate
parial
n totalitate

Modul de ndeplinire a msurilor

dispuse/recomandrilor transmise

La structura CCR

La entitatea verificat

Nr. i data PVC

Tipul
procesului-verbal
de constatare*)
5

Tipul sanciunii aplicate: Contravenia/amenda

contravenie
civil/penalitatea
amend civil
aplicat
penalitate
(lei)

Persoana creia
i s-a aplicat
sanciunea

Pltit operativ:
Suma/nr. i data
document

10

Transmis spre
Plngere/Contestaie
executare org. fiscale
Nr./data
(nr. i data adresei)**)

11

Soluia pronunat
de ctre instana
de judecat:
Admis/Respins

*) Proces-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor;

Proces-verbal de constatare a abaterilor i de aplicare a amenzii civile prevzute la art. 62 lit. a) i b) din Legea nr. 94/1992, republicat;
Proces-verbal de constatare a nclcrii obligaiilor prevzute la art. 5 alin (2) i de aplicare a penalitilor prevzute la art. 63 din Legea nr. 94/1992, republicat.
**) n cazul n care nu s-a formulat plngere/contestaie n termenul legal.

Entitatea supus
verificrii

Nr.
crt.

12

Nr. adresei de confirmare

de luare n debit a sumelor
de ctre organul fiscal competent

proceselor-verbale de constatare i sancionare a contraveniilor;

proceselor-verbale de constatare a abaterilor i de aplicare a amenzii civile prevzute la art. 62 lit. a) i b) din Legea nr. 94/1992, republicat;
proceselor-verbale de constatare a nclcrii obligaiilor prevzute la art. 5 alin (2) i de aplicare a penalitilor prevzute la art. 63 din Legea nr. 94/1992,
republicat.

Departamentul/Camera de Conturi ..

24

Nr.

nregistrare

Decizie

Modul de valorificare

REGISTRUL PRIVIND EVIDENA

* Se pot introduce i alte coloane care s permit evidenierea i a altor etape de valorificare.
** verificare = control/audit financiar/audit al performanei
*** numrul de intrare din registrul de intrri-ieiri al departamentului de specialitate/camerei de conturi

Nr.

CURTEA DE CONTURI

Nr. Entitatea
crt. verif.**

R E G I S T R U S P E C I A L*)

privind evidena actelor ntocmite de ctre Curtea de Conturi

i modul de valorificare a constatrilor consemnate n acestea

Raport de
Proces-verbal
Procescontrol/
Raport de
Not de
de constatare
verbal de
audit financiar/
constatare*** follow-up***
i sancionare
constatare***
audit al
a contraveniilor***
performanei***

Departamentul/Camera de Conturi ..

CURTEA DE CONTURI

ANEXA Nr. 10
la regulament

ANEXA Nr. 11
la Regulament

CURTEA DE CONTURI

Departamentul/Camera de Conturi ....................

DECIZIA

nr. ......../anul .............

Avnd n vedere prevederile Legii nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat, i ale
Regulamentului privind organizarea i desfurarea activitilor specifice Curii de Conturi, precum i valorificarea actelor rezultate
din aceste activiti, aprobat prin Hotrrea plenului Curii de Conturi nr. 155/2014, examinnd deficienele consemnate
n .................................. nr. ..............., ncheiat n urma aciunii de verificare .............................. efectuate la ................................,
(raportul de control/audit)

(entitatea verificat)

precum i obieciile formulate la constatrile nscrise n actul de control de mai sus,

S E C O N S T A T :

Se vor nscrie n mod sintetic i concret erorile/abaterile de la legalitate i regularitate, i dup caz, situaiile de nerespectare
a principiilor de economicitate, eficien i eficacitate n utilizarea fondurilor publice i n administrarea patrimoniului public i privat
al statului i al unitilor administrativ-teritoriale, dup cum urmeaz:
1. ............................................................
2. ............................................................
...............................................................
n. ............................................................
Se vor indica succint, pentru fiecare eroare/abatere, i actele normative nclcate.
Pentru nlturarea deficienelor de mai sus, n baza prevederilor Legii nr. 94/1992, republicat, i ale Regulamentului
privind organizarea i desfurarea activitilor specifice Curii de Conturi, precum, i valorificarea actelor rezultate din aceste
activiti, aprobat prin Hotrrea plenului Curii de Conturi nr. 155/2014, directorul din cadrul departamentului/directorul camerei
de conturi/directorul adjunct al camerei de conturi, dup caz,
I. Potrivit prevederilor art. 43 din Legea nr. 94/1992, republicat, i ale pct. 174 din regulamentul sus-menionat,
D E C I D E:

Aplicarea urmtoarelor msuri:

1. Suspendarea, n temeiul prevederilor art. 43 lit. a) din Legea nr. 94/1992, republicat, aplicrii urmtoarelor msuri care
contravin reglementrilor legale n domeniul financiar, contabil i fiscal:
a) .............................................................
b) .............................................................
c) .............................................................
................................................................
n) .............................................................
2. Blocarea n temeiul prevederilor art. 43 lit. b) din Legea nr. 94/1992, republicat, a urmtoarelor fonduri bugetare sau
speciale:
a) .............................................................
b) .............................................................
c) .............................................................
................................................................
n) .............................................................
3. nlturarea conform prevederilor art. 43 lit. c) din Legea nr. 94/1992, republicat, a neregulilor n activitatea financiarcontabil i/sau fiscal controlat, astfel:
a) .............................................................
b) .............................................................
c) .............................................................
................................................................
n) .............................................................
(Pentru fiecare constatare se vor nscrie n mod concret msurile ce urmeaz a fi duse la ndeplinire de ctre entitatea
verificat, precum i termenul de realizare a acestora ziua/luna/anul).
II. Potrivit prevederilor art. 33 alin. (3) din Legea nr. 94/1992, republicat, i ale pct. 174 din regulamentul sus-menionat,
D E C I D E:

Aplicarea urmtoarelor msuri pentru stabilirea ntinderii prejudiciilor i recuperarea acestora:

1. ............................................................
2. ............................................................
3. ............................................................
...............................................................
n. ............................................................
(Pentru fiecare constatare se vor nscrie n mod concret msurile ce urmeaz a fi duse la ndeplinire de ctre entitatea
verificat, precum i termenul de realizare a acestora ziua/luna/anul.)

Pe lng msurile prezentate mai sus, v rugm s dispunei i orice alte msuri pe care le considerai necesare pentru
remedierea deficienelor constatate de Curtea de Conturi n urma aciunii de verificare, inclusiv implicarea compartimentului de audit
intern n urmrirea modului de implementare a msurilor dispuse prin decizie de Curtea de Conturi.
Despre msurile luate i rezultatele obinute ne vei comunica la termenele prevzute pentru realizarea acestor msuri.
La expirarea termenelor stabilite prin decizie pentru ducerea la ndeplinire a msurilor dispuse, structura de specialitate
poate efectua verificarea, fr o notificare prealabil.
n termen de 15 zile calendaristice de la comunicarea deciziei, conductorul entitii verificate poate
depune/transmite contestaie mpotriva unor msuri din decizie sau a termenelor stabilite pentru realizarea acestora,
la .................................................................................... .
(Se menioneaz departamentul/camera de conturi i adresa.)

Analiza eventualei contestaii se face de ctre Comisia de soluionare a contestaiilor constituit la nivelul Curii de Conturi,
n conformitate cu prevederile pct. 213 din regulamentul menionat mai sus.
Directorul din cadrul departamentului/
Directorul camerei de conturi/
Directorul adjunct al camerei de conturi,
..............................................
Semntura (clar i olograf)
....................................
Data emiterii
....................
N O T E:

I. n situaia n care prin decizie s-a dispus conducerii entitii verificate s stabileasc ntinderea prejudiciului i s ia
msuri pentru recuperarea acestuia, n aceasta se vor nscrie n mod obligatoriu i urmtoarele precizri:
(1) Nerecuperarea prejudiciilor, ca urmare a nedispunerii i a neurmririi de ctre conducere a msurilor transmise de
Curtea de Conturi, constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la 3 luni la un an sau cu amend.
(2) Dac fapta prevzut la alin. (1) a fost svrit din culp, pedeapsa este amenda, conform prevederilor art. 64 din
Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat.
II. n cazul verificrilor efectuate la entitile aparinnd administraiei publice locale, n partea final a deciziei se vor insera
i urmtoarele precizri: n termen de 10 zile calendaristice de la data primirii deciziei, avei obligativitatea de a prezenta ..........
(consiliului judeean, consiliului local, consiliului de administraie, ordonatorului secundar/ordonatorului principal de credite sau
altor organisme ierarhic superioare, n funcie de modul n care este organizat i condus entitatea), o copie de pe raportul de
control/raportul de audit, dup caz, i o copie de pe prezenta decizie.
Dup prezentarea/transmiterea acestora, ne vei informa n scris cu privire la ndeplinirea acestei obligaii.

ANEXA Nr. 11.1

la regulament

CURTEA DE CONTURI

Departamentul ....................
DECIZIA

nr. ......../anul .................

Avnd n vedere prevederile Legii nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat, i ale
Regulamentului privind organizarea i desfurarea activitilor specifice Curii de Conturi, precum i valorificarea actelor rezultate
din aceste activiti, aprobat prin Hotrrea plenului Curii de Conturi nr. 155/2014, examinnd deficienele consemnate
n .................................... nr. .............., ncheiat n urma aciunii de verificare ............................. efectuate la ................................,
(raportul de control/audit)

(entitatea verificat)

precum i obieciile formulate la constatrile nscrise n actul de control de mai sus,

S E C O N S T A T :

Se vor nscrie n mod sintetic i concret faptele cauzatoare de prejudicii importante sau abaterile grave cu caracter financiar
constatate n urma verificrii efectuate pn la soluionarea definitiv a cauzelor n care sunt implicate persoanele acuzate de
svrirea acestor fapte sau abateri, pentru care se cere suspendarea din funcie, dup cum urmeaz:
1. ............................................................
2. ............................................................
...............................................................
n. ............................................................

n baza prevederilor art. 45 din Legea nr. 94/1992, republicat, i ale pct. 174 din regulamentul sus-menionat, directorul
direciei din cadrul departamentului
CERE

suspendarea din funcie a domnului/doamnei ..................................., acuzat() de svrirea de fapte cauzatoare de

prejudicii importante prezentate la pct. ....... din prezenta decizie/raportul de control/audit nr. ............... din data de ......................
i/sau a unor abateri grave cu caracter financiar menionate la pct. ..... de mai sus, pn la soluionarea definitiv a cauzelor n care
este implicat().
Suspendarea din funcie se va dispune ncepnd cu data de ..................... .
Despre msura luat ne vei comunica pn cel trziu la data de ........................ .
La expirarea termenelor stabilite prin decizie pentru ducerea la ndeplinire a msurilor dispuse, structura de specialitate
poate efectua verificarea, fr o notificare prealabil.
n cazul nendeplinirii acestei msuri dispuse n temeiul prevederilor art. 45 din Legea nr. 94/1992, republicat, se aplic
amend civil potrivit prevederilor art. 62 lit. b) din Legea nr. 94/1992, republicat.
n termen de 15 zile calendaristice de la comunicarea deciziei, conductorul entitii verificate poate depune/transmite
contestaie mpotriva msurii din decizie sau a termenului stabilit pentru realizarea acesteia, la .................................................... .
(Se menioneaz departamentul i adresa.)

Analiza eventualei contestaii se face de ctre Comisia de soluionare a contestaiilor constituit la nivelul Curii de Conturi,
n conformitate cu prevederile pct. 213 din regulamentul menionat mai sus.
n situaia n care nu se va proceda, din diverse motive, la luarea msurii de suspendare din funcie a persoanelor
responsabile de crearea prejudiciului, vei fi rspunztor de consecinele ce pot decurge din nerespectarea acestei msuri.
n cazul n care persoanele pentru care s-a solicitat suspendarea din funcie svresc n continuare fapte de natur a
prejudicia patrimoniul entitii, rspunderea urmeaz s revin, n solidar, att persoanelor respective, ct i organismelor
competente s pun n aplicare cererea Curii de Conturi i care nu au luat msuri n acest sens.
eful departamentului de specialitate*/
Directorul direciei din cadrul departamentului,
..............................................
Semntura (clar i olograf)
....................................
Data emiterii
....................
* n cazul deciziilor emise pentru suspendarea din funcie a unei persoane care este conductorul unei autoriti centrale autonome, aflat sub control
parlamentar, precum i n cazul n care persoana ce face obiectul cererii este un ministru, secretar de stat, conductor al altui organ central de specialitate al
administraiei publice centrale sau al unei structuri cu personalitate juridic din subordinea Guvernului ori un prefect.

ANEXA Nr. 12
la regulament

CURTEA DE CONTURI

Departamentul/Camera de Conturi ....................

Adresa .....................................
Numr de nregistrare ......./ziua ..../luna ....../anul ......
Entitatea ..........................
Doamnei/Domnului ....................
n temeiul prevederilor art. 33 alin. (1) din Legea 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat,
i ale pct. 180 din Regulamentul privind organizarea i desfurarea activitilor specifice Curii de Conturi, precum i valorificarea
actelor rezultate din aceste activiti, aprobat prin Hotrrea plenului Curii de Conturi nr. 155/2014, v transmitem alturat, pentru
a asigura punerea n executare a Deciziei nr. .../ziua ....../luna ............/anul ..... emis de ctre directorul direciei din cadrul
departamentului/directorul camerei de conturi/directorul adjunct al camerei de conturi (dup caz), pentru nlturarea deficienelor
constatate i consemnate n raportul de control/raportul de audit, dup caz, nr. ....../ziua ....../luna ......../anul ...... .
V precizm c n situaia n care, din motive justificate, msurile dispuse prin decizie nu pot fi realizate i/sau termenul
stabilit pentru ducerea la ndeplinire a msurilor este insuficient, avei posibilitatea de a solicita analizarea acestora prin formularea
unei contestaii, conform prevederilor pct. 204 din regulamentul mai sus menionat.
Soluionarea eventualei contestaii la decizie se va face de ctre Comisia de soluionare a contestaiilor constituit la
nivelul Curii de Conturi.
Preedintele Curii de Conturi*/
eful departamentului/Directorul camerei de conturi,
......................................................
Semntura (clar i olograf)
....................................
* n cazul deciziilor emise pentru suspendarea din funcie a unei persoane care este conductorul unei autoriti centrale autonome, aflat sub control
parlamentar, precum i n cazul n care persoana ce face obiectul cererii este un ministru, secretar de stat, conductor al altui organ central de specialitate al
administraiei publice centrale sau al unei structuri cu personalitate juridic din subordinea Guvernului ori un prefect.

ANEXA Nr. 13
la regulament

CURTEA DE CONTURI

Departamentul/Camera de Conturi ....................

Adresa ................................................................
Numr de nregistrare ......./ziua ..../luna ....../anul ......

Ctre: Ordonatorul principal de credite

Ministerul Finanelor Publice
Agenia Naional de Administrare Fiscal
Direcia general regional a finanelor publice .......................,
n baza prevederilor art. 43 lit. b) din Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de
Conturi, republicat, i ale pct. 186 din Regulamentul privind organizarea i desfurarea activitilor
specifice Curii de Conturi, precum i valorificarea actelor rezultate din aceste activiti, aprobat prin
Hotrrea plenului Curii de Conturi nr. 155/2014, v informm asupra aplicrii de ctre Curtea de Conturi,
departamentul/camera de conturi a msurii de blocare a fondurilor bugetare/speciale
ale ................................ n cuantum de ......................... lei.
(denumirea entitii)

Msura a fost dispus ca urmare a aciunii de verificare ..................................................................,

(denumirea aciunii de verificare)

desfurat la ..................................,
(entitatea verificat)

unde s-au constatat urmtoarele deficiene, pentru care se aplic msura blocrii:
1. .............................................................
2. .............................................................
3. .............................................................
4. .............................................................
.............................................................
Cauzele producerii deficienelor pentru care se aplic msura blocrii:
.............................................................
.............................................................
.............................................................
..............................................................
Msurile dispuse de Curtea de Conturi pentru nlturarea acestor deficiene:
.............................................................
.............................................................
.............................................................
.............................................................
V rugm ca n termen de ...... zile calendaristice de la data primirii prezentei ntiinri s luai
msura de a bloca suma de ................. lei din bugetul entitii ............................., n perioada cuprins ntre
data de .......... i pn la data ducerii la ndeplinire de ctre entitate a msurilor dispuse de Curtea de
Conturi.
n situaia n care n urma verificrilor efectuate de Curtea de Conturi se va constata c entitatea a
remediat deficienele care au condus la dispunerea blocrii fondurilor, v vom comunica aceast stare de
fapt, pentru ca fondurile s fie deblocate.
Despre modul de ducere la ndeplinire a msurii de blocare a fondurilor v rugm s ne comunicai
n termen de ..... zile calendaristice de la data primirii prezentei ntiinri.
n cazul nendeplinirii msurii de blocare a fondurilor n legtur cu care ai fost ntiinai prin
prezenta, dispus n temeiul prevederilor art. 43 lit. b) din Legea nr. 94/1992, republicat, se aplic amend
civil potrivit prevederilor art. 62 lit. b) din Legea nr. 94/1992, republicat.
eful departamentului/
Directorul camerei de conturi,
....................................

ANEXA Nr. 14
la regulament

CURTEA DE CONTURI

Departamentul/Camera de Conturi ....................

Numr de nregistrare ......../ziua ...../luna ...../anul ......
Aprobat
Preedinte/Vicepreedinte/Director camer de conturi
Domnului preedinte/
Doamnei/Domnului vicepreedinte/Doamnei/Domnului director al camerei de conturi
Prin Scrisoarea nr. .......... din data de ..................., s-a primit contestaia la Decizia nr. ........... din data de ....................,
emis de Departamentul/Camera de Conturi ....................... la raportul de control/audit ..............., ntocmit n urma aciunii de
verificare ............................, efectuat la entitatea ..................... n perioada ..................... .
n baza prevederilor pct. 214 din Regulamentul privind organizarea i desfurarea activitilor specifice Curii de Conturi,
precum i valorificarea actelor rezultate din aceste activiti, aprobat prin Hotrrea plenului Curii de Conturi nr. 155/2014
(regulament), v propunem membrii Comisiei de soluionare a acestei contestaii:
a) pentru deciziile emise de ctre departamentele de specialitate:
1. .........................................., consilier de conturi coordonator al aciunii;
2. ..........................................., consilier de conturi;
3. ..........................................., consilier de conturi;
b) pentru deciziile emise de camerele de conturi n cazul entitilor prevzute la pct. 212 lit. b) i d) din regulament:
1. ...................................., consilier de conturi coordonator al aciunii;
2. ...................................., consilier de conturi;
3. ...................................., directorul direciei din cadrul departamentului n a crui competen intr entitatea;
c) pentru deciziile emise de camerele de conturi n cazul entitilor prevzute la pct. 212 lit. c) din regulament:
1. ...................................., directorul camerei de conturi;
2. ...................................., un auditor public extern, altul dect cei care au efectuat verificarea;
3. ...................................., un auditor public extern, altul dect cei care au efectuat verificarea;
d) pentru deciziile emise de Camera de Conturi a Municipiului Bucureti n cazul entitilor prevzute la pct. 212 lit. e) din
regulament:
1. ...................................., directorul Camerei de Conturi a Municipiului Bucureti;
2. ...................................., un ef de serviciu (altul dect cel care a coordonat aciunea)/un auditor public extern, altul dect
cei care au efectuat verificarea;
3. ...................................., un ef de serviciu (altul dect cel care a coordonat aciunea)/un auditor public extern, altul dect
cei care au efectuat verificarea.
eful departamentului de specialitate/
Directorul adjunct al camerei de conturi,
..........................................

ANEXA Nr. 15
la regulament

CURTEA DE CONTURI

Departamentul ......................................
Camera de Conturi .................................
NCHEIERE

nr. ......... din ............................

(ziua, luna, anul)

n baza prevederilor Legii nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat, i ale
Regulamentului privind organizarea i desfurarea activitilor specifice Curii de Conturi, precum i valorificarea actelor
rezultate din aceste activiti, aprobat prin Hotrrea plenului Curii de Conturi nr. 155/2014 (regulament) din data de ..................,
Comisia de soluionare a contestaiilor constituit din:
...........................................................................................
...........................................................................................
...........................................................................................
Examinnd Contestaia nr. ...................., nregistrat la Curtea de Conturi/camera de conturi sub nr. .......................... i la
Departamentul .......................... sub nr. ...................., formulat de ....................................... mpotriva Deciziei nr. ....../..../..../....,
(conductorul entitii)

emis de ctre Curtea de Conturi Departamentul ........................./camera de conturi ..........................., ca urmare a aciunii de
control/audit ............................., efectuate la aceast entitate n perioada ..........................,
(denumirea aciunii)

C O N S T A T :

Conducerea ....................................., prin .............................. n calitate de ..............................., prin contestaia depus,

(entitatea verificat)

solicit anularea total/parial a msurilor dispuse la punctele nr. .......... din Decizia nr. ....../...../..../...., emis de ctre Curtea de
Conturi Departamentul ................../camera de conturi ..............., pentru .................................................................................... .
(Se indic situaia corespunztoare naturii abaterii conform
art. 33 alin. (3), art. 43 i 45 din Legea nr. 94/1992, republicat.)

1. Cu privire la msura dispus prezentat la pct. ........ din Decizia nr. ...../...../....../...... a Curii de Conturi
Departamentul .................../camera de conturi ......................... .
Prin Raportul de control/Raportul de audit financiar i Procesul-verbal de constatare, anex la Raportul de audit financiar,
ncheiat n urma aciunii privind ................., desfurat la ....................., nregistrat la Curtea de Conturi Departamentul/
camera de conturi .................... sub nr. ............. i la entitatea verificat sub nr. ............, la seciunea ..........., punctul ..........,
s-a reinut c .............................................. .
(prezentarea pe scurt a abaterii)

Prin Decizia nr. ...../....../....../..... emis de Curtea de Conturi Departamentul ...../camera de conturi ................., la msura
nr. ..........., s-a dispus:
............................................................................................................................................................................................
(Se prezint msura dispus prin decizie.)

.............................., n calitate de contestatar, prin Contestaia depus, a invocat n principal urmtoarele argumente:
(denumirea entitii)

.............................................................................................................................................................................................
(Se prezint ct mai complet punctele de vedere prezentate n contestaie de ctre entitate.)

Comisia a analizat argumentele prezentate n contestaie, aspectele prezentate n Raportul de control/Raportul de audit
financiar i Procesul-verbal de constatare, anex la Raportul de audit financiar, precum i prevederile legale aplicabile n acest
domeniu i a constatat urmtoarele:
.............................................................................................................................................................................................
.
(Se prezint argumentat concluziile la care a ajuns comisia n urma analizei tuturor documentelor existente la dosarul cauzei.)

2. Cu privire la msura dispus prezentat la pct. ..........din Decizia nr. ...../...../...../..... a Curii de Conturi
Departamentul ................../camera de conturi ..........................
Avnd n vedere cele artate mai sus, Comisia de soluionare a contestaiilor
DISPUNE

admiterea total/admiterea parial/respingerea contestaiei.

mpotriva hotrrii formulate prin prezenta ncheiere de ctre Comisia de soluionare a contestaiilor, conductorul entitii
verificate poate sesiza secia de contencios administrativ i fiscal a tribunalului/curii de apel n a crui/crei raz teritorial se afl
sediul entitii verificate, potrivit prevederilor pct. 223 lit. e) din regulament, n termen de 15 zile calendaristice de la data confirmrii
de primire a ncheierii transmise prin pot.
Emis n edin astzi, .......................
(ziua, luna, anul)

ntocmit
Secretar de edin,
.................................................

Comisia de soluionare a contestaiilor

..............................................................
..............................................................
..............................................................
N O T E:

1. Cu ocazia edinei Comisiei de soluionare a contestaiilor, n vederea emiterii ncheierii, secretarul de edin ntocmete
un proces-verbal al edinei, n care se va consemna participarea i a altor persoane dect membrii Comisiei de soluionare a
contestaiilor (respectiv directorul direciei din cadrul departamentului de specialitate care a efectuat verificarea, directorul camerei
de conturi care a efectuat verificarea, membri ai echipei de control/audit, reprezentani ai entitii verificate sau alte persoane).
Totodat, n procesul-verbal se vor meniona, n sintez, explicaiile auditorilor publici externi participani la edin, dezbaterile care
au avut loc, precum i actele i documentele suplimentare depuse n vederea susinerii contestaiei.
2. Opinia separat i motivarea acesteia se anexeaz la prezenta ncheiere i se semneaz de ctre persoana care a
formulat-o.
O B S E R V A I I:

1. n cazul n care prin contestaie se admit(e) una sau mai multe msuri ce au fcut obiectul acesteia, se va preciza
concret, prin ncheiere, msura din decizie pentru care comisia a admis contestaia entitii.
2. Admiterea total/Admiterea parial/Respingerea contestaiei se motiveaz n mod obligatoriu, iar motivarea trebuie s
conin elementele prevzute la pct. 223 din regulament, respectiv motive de fapt, motive de drept, precizarea cii de atac, termenul
de exercitare i instana competent.

ANEXA Nr. 15.1

la regulament

CURTEA DE CONTURI

Departamentul ......................................
Camera de Conturi .................................
Adresa ........................................
Nr. de nregistrare ......./ziua ...../luna ....../anul ......
DECIZIE

de prelungire a termenului pentru realizarea msurilor/recomandrilor dispuse/transmise

prin Decizia/Scrisoarea nr. ...... din ........................
(ziua, luna, anul)

n baza prevederilor Legii nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat, i ale pct. 234236
din Regulamentul privind organizarea i desfurarea activitilor specifice Curii de Conturi, precum i valorificarea actelor rezultate
din aceste activiti, aprobat prin Hotrrea plenului Curii de Conturi nr. 155/2014, se acord prelungirea pn la data de ...........
a termenului pentru ducerea la ndeplinire a msurii/msurilor nr. ........sau a recomandrii/recomandrilor nr. ...... dispuse/transmise
prin Decizia/Scrisoarea nr. ....... din data de ....................... .
Directorul direciei din cadrul departamentului/
Directorul camerei de conturi/
Directorul adjunct al camerei de conturi,
..............................................
Semntura (clar i olograf)
....................................
Data emiterii
......................

N O T :

n situaia n care structura de specialitate a Curii de Conturi apreciaz c exist riscul la nivelul entitii verificate de a
nu recupera debitele sau prejudiciile consemnate n actul de control ncheiat, din cauza prescrierii dreptului la aciune, aceasta va
ateniona conducerea entitii verificate prin decizia de prelungire a termenului pentru realizarea msurilor dispuse asupra acestui
fapt/lucru.

ANEXA Nr. 16
la regulament

CURTEA DE CONTURI

Departamentul/Camera de Conturi ....................

Adresa ..................................
Numr de nregistrare ......../ziua ...../luna ...../anul ......
Ctre .................................................
(partea interesat)

Domnului/Doamnei ...........................
Stimate().............................,
Conform Programului de activitate al Curii de Conturi pe anul ..........., aprobat prin Hotrrea plenului nr. ......./..............,
v comunicm c n perioada .................. urmeaz s efectum misiunea de audit financiar asupra situaiilor financiare ntocmite
la data de 31 decembrie 201X ........ la .................................................................... .
(numele entitii ce va fi supus auditului financiar)

Cu prilejul acestei misiuni, se va verifica i activitatea entitii n exerciiile financiare anterioare anului supus auditrii,
dac aceste exerciii financiare nu au fost verificate de ctre Curtea de Conturi, urmnd ca pe parcursul aciunii de audit s fie puse
la dispoziia auditorilor publici externi acte, documente, situaii i informaii aferente acestor perioade, la termenele i n structura
stabilite de ctre Curtea de Conturi.
n scopul efecturii n condiii optime a activitii de verificare i n conformitate cu prevederile art. 5 alin. (1), (2) i (4) i
ale art. 32 alin. (1) din Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat, v rugm s punei la
dispoziia auditorilor publici externi actele, documentele, situaiile i informaiile ce v vor fi solicitate pe parcursul desfurrii
misiunii de audit financiar, precum i s asigurai un spaiu adecvat i logistica necesar pe perioada desfurrii aciunii.

n vederea eficientizrii activitii de audit i implicit de reducere a timpului de efectuare a acestei aciuni la entitatea
dumneavoastr, v rugm s pregtii i, respectiv, s furnizai/s nmnai, la data prezentrii echipei de audit, urmtoarele:
1. actele, documentele i informaiile necesare efecturii misiunii de audit financiar, prevzute n lista anexat
(anexa nr. 26 la regulament), n structura stabilit de ctre Curtea de Conturi (machetele nr. 15);
2. declaraia din partea conducerii entitii, care cuprinde aseriunile dumneavoastr cu privire la situaiile financiare i
activitatea desfurat, conform modelului anexat;
3. situaiile financiare ncheiate n perioada cuprins ntre ultimul exerciiu financiar supus auditrii i exerciiul financiar
ce face obiectul aciunii curente, n cazul n care aceste perioade nu au fost controlate/auditate.
n cazul n care actele, documentele, situaiile i informaiile necesare, precum i declaraia din partea conducerii entitii
nu vor fi puse la dispoziia Curii de Conturi la termenele i n structura stabilite de ctre conducerea departamentului/camerei de
conturi i ulterior de ctre echipa de audit, vor fi aplicate prevederile art. 62 i 63 din Legea nr. 94/1992, republicat.
Cu stim,
.................................
Semntura (efului departamentului/directorului camerei de conturi)
...................................................................
Data
.................................

N O T :

Prin adresa de notificare se poate solicita ordonatorului principal, secundar sau teriar de credite i furnizarea de acte,
documente, situaii, informaii cu privire la fondurile publice alocate sub orice form (virri de credite bugetare, transferuri, subvenii,
forme de sprijin etc.) ctre entitile din subordine/coordonare/sub autoritate, ctre asociaii de dezvoltare intercomunitar ale
unitilor administrativ-teritoriale, precum i ctre alte entiti care, n temeiul unor prevederi legale, au primit fonduri publice prin
bugetele acestor ordonatori, sub aspectul fundamentrii i justificrii sumelor solicitate, al monitorizrii i controlului utilizrii acestor
fonduri n condiii de legalitate i regularitate.
Pe lng fondurile publice alocate acestor entiti, pot fi verificate i alte elemente patrimoniale, dac valoarea acestora
se preia i se centralizeaz n situaiile financiare ale ordonatorului de credite auditat.

ANEXA Nr. 17
la regulament

DECLARAIA

conducerii entitii auditate

.........................
Subsemnaii, .............................................................., avnd funciile de .............................................., n calitate de
reprezentani legali ai ......................................., cu sediul n ................................................................, avnd CUI nr. ....................,
(denumirea entitii)

(adresa)

la solicitarea Departamentului/Camerei de Conturi ....................., facem urmtoarele precizri ...........................................................

n legtur cu situaiile financiare ntocmite la data de 31 decembrie 201X:
a) ne asumm responsabilitatea c modul de administrare a
patrimoniului public i privat al statului/al unitilor administrativteritoriale, precum i execuia bugetului de venituri i cheltuieli
sunt n concordan cu scopul, obiectivele i atribuiile prevzute
n actele normative prin care a fost nfiinat entitatea i respect
principiile legalitii, regularitii, economicitii, eficienei i
eficacitii;
b) de asemenea, ne asumm responsabilitatea pentru
prezentarea situaiilor financiare n conformitate cu cadrul legal
de raportare financiar aplicabil n Romnia i cu respectarea
principiilor legalitii i regularitii, situaiile financiare oferind o
imagine real i fidel a poziiei financiare, a performanei i/sau
a modificrilor poziiei financiare ale entitii.
n acest sens, artm urmtoarele:
1. elaborarea i fundamentarea proiectului de buget propriu
s-a fcut n conformitate cu prevederile legale n vigoare;

2. angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata cheltuielilor

s-au fcut n limita creditelor bugetare repartizate i aprobate i
numai n legtur cu activitatea instituiei publice pe care o
conducem i cu respectarea dispoziiilor legale;
3. veniturile au fost realizate integral i la termenele legale,
cu excepia .................;
4. angajarea i utilizarea creditelor bugetare s-au fcut pe
baza bunei gestiuni financiare;
5. am asigurat integritatea bunurilor ncredinate instituiei pe
care o conducem;
6. contabilitatea a fost organizat i inut la zi i a asigurat
prezentarea la termen a situaiilor financiare asupra situaiei
patrimoniului aflat n administrare i execuiei bugetare; au fost
selectate i aplicate politicile contabile adecvate;
7. situaiile financiare au fost ntocmite n conformitate cu
cadrul de raportare financiar aplicabil acestora;

8. a fost organizat sistemul de monitorizare a programului de

achiziii publice i a programului de lucrri de investiii publice;
9. a fost organizat evidena programelor, inclusiv a
indicatorilor afereni acestora;
10. a fost organizat i inut la zi evidena patrimoniului,
conform prevederilor legale;
11. a fost organizat, implementat i meninut un sistem de
control intern corespunztor pentru ntocmirea i prezentarea
corect i fidel a situaiilor financiare;
12. se monitorizeaz performanele financiare i nefinanciare
ale entitilor aflate n coordonare.
Avnd la baz datele i informaiile pe care le deinem,
activitile desfurate de noi i de ceilali salariai, deciziile
dispuse n legtur cu administrarea patrimoniului i utilizarea
fondurilor publice la nivelul instituiei noastre, precum i
aplicarea principiului bunei-credine n tot ceea ce am ntreprins
n cursul exerciiului financiar 201X, confirmm i urmtoarele
aseriuni sau declaraii:
1. nu au existat neregulariti care s implice conducerea ori
angajaii cu un rol important n sistemul contabil i n sistemul de
control intern sau care ar fi putut avea efect asupra situaiilor
financiare;
2. v-am pus la dispoziie, la data nceperii misiunii de
audit financiar, actele, documentele i informaiile solicitate
de dumneavoastr prin adresa de notificare nr. ........ din data
de .......... i v vom pune la dispoziie pe parcursul aciunii de
audit financiar orice alte acte, documente i informaii pe care le
vei considera necesare bunei desfurri a activitii
dumneavoastr;
3. confirmm caracterul complet al informaiilor prezentate
n situaiile financiare;
4. entitatea a respectat toate prevederile contractuale care ar
putea avea efect asupra situaiilor financiare n eventualitatea
neconformitii;
5. nu a existat nicio neconformitate cu cerinele autoritilor
de reglementare care ar fi putut avea efect asupra situaiilor
financiare n eventualitatea neconformitii;

6. am nregistrat sau am prezentat, dup caz, toate datoriile

i am prezentat n nota ............ la situaiile financiare toate
garaniile pe care noi le-am acordat terilor;
7. nu exist evenimente ulterioare datei de 31 decembrie
201X care s necesite ajustare sau prezentare n situaiile
financiare ori n notele la acestea;
8. nu avem alte contracte de mprumut dect cele prezentate
n situaiile financiare;
9. am nregistrat i am prezentat corect i la justa valoare n
situaiile financiare bunurile aparinnd patrimoniului public i
privat al statului/al unitilor administrativ-teritoriale aflate n
administrarea entitii pe care o reprezentm, precum i
participarea la constituirea capitalului social al entitilor cu care
s-a intrat n parteneriat public-privat i a dividendelor cuvenite
din aceste asocieri;
10. nu exist deficiene n conceperea/proiectarea sau
operarea/funcionarea controalelor interne, care ar putea afecta
ndeplinirea atribuiilor entitii;
11. ne nsuim responsabilitatea pentru conceperea i
implementarea unor proceduri i controale care s previn i s
detecteze frauda;
12. nu am identificat i nu avem nicio suspiciune privind
existena unor fraude la nivelul entitii care s afecteze
entitatea i care s fie legat de:
a) management;
b) angajaii care au un rol important n controlul intern;
c) alii, care prin fraud ar determina un impact financiar
asupra conturilor de execuie bugetar;
13. suntem de acord cu constatrile compartimentului de
audit intern i am luat n considerare recomandrile lui n
determinarea impactului financiar al acestora i al informaiilor
conexe acestora; nu am emis decizii care s vin n contradicie
cu cele constatate de auditul intern sau care s impieteze
asupra independenei i obiectivitii celor ce lucreaz n
compartimentul de audit intern.

Conducerea entitii,
.......................................................
(numele, prenumele, funcia i semntura)
N O T E:

Aceast declaraie nu trebuie s aib un coninut standard, acesta avnd posibilitatea de a fi adaptat n funcie de specificul
entitii.
Solicitarea declaraiilor conducerii privind o varietate de probleme poate servi la determinarea modului de abordare a
auditului financiar de ctre echipa de audit, care trebuie s fie contient de limitrile declaraiilor conducerii ca probe de audit.

ANEXA Nr. 18
la regulament

CURTEA DE CONTURI

Departamentul/Camera de Conturi .

Adresa .
Numr de nregistrare ./ziua ./luna /anul 
DELEGAIE

n baza prevederilor art. 140 din Constituia Romniei, republicat, i ale art. 1 alin. (1) din Legea nr. 94/1992
privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat, conform crora Curtea de Conturi exercit controlul
asupra modului de formare, administrare i ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public,
domnul/doamna ...................................................., auditor public extern/auditor public extern n calitate de ef de echip, din cadrul
Departamentului/Camerei de Conturi ......................................................... din Curtea de Conturi, posesor/posesoare al/a Legitimaiei
nr. .......... din data de ................, al Ordinului de delegare nr. ....... din data de ......... (atunci cnd la aciunea de verificare particip
i ali auditori publici externi de la alt structur de specialitate dect structura n competena creia intr entitatea supus verificrii),
este mputernicit() s efectueze/s efectueze i s coordoneze misiunea de audit financiar la ............................... .
(denumirea entitii)

Obiectivul general al auditului financiar este acela de a obine o asigurare rezonabil asupra faptului c:
a) situaiile financiare auditate nu conin denaturri semnificative ca urmare a unor abateri sau erori, permind astfel s
se exprime o opinie cu privire la msura n care acestea sunt ntocmite de ctre ...................................., n conformitate cu cadrul
(denumirea entitii)

de raportare financiar aplicabil n Romnia, respect principiile legalitii i regularitii i ofer o imagine fidel a poziiei financiare,
a performanei financiare i a celorlalte informaii referitoare la activitatea desfurat de entitate;
b) modul de administrare a patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale, precum i
c execuia bugetului de venituri i cheltuieli al .............................................. sunt n concordan cu scopul, obiectivele i atribuiile
(denumirea entitii)

prevzute n actele normative prin care a fost nfiinat entitatea i respect principiile legalitii, regularitii, economicitii, eficienei
i eficacitii;
Principalele obiective urmrite n auditarea situaiilor financiare sunt cele prevzute la pct. 259 din Regulamentul privind
organizarea i desfurarea activitilor specifice Curii de Conturi, precum i valorificarea actelor rezultate din aceste activiti,
aprobat prin Hotrrea plenului Curii de Conturi nr. 155/2014.
Cu ocazia acestei misiuni de audit financiar se va verifica i realitatea lucrrilor de investiii, dac astfel de lucrri au fost
efectuate.
Misiunea de audit financiar se va efectua n perioada ...................., iar perioada supus auditului este ........................ .
Obiectivele urmrite cu ocazia aciunii de audit financiar i perioada supus auditrii, menionate mai sus, se pot completa
n funcie de constatrile rezultate pe parcursul acestei misiuni.
De asemenea, cu ocazia misiunii de audit financiar, auditorii publici externi:
vor controla i exerciiile financiare anterioare anului supus auditrii, dac acestea nu au fost supuse verificrii, urmnd
ca pe parcursul aciunii de audit conducerea entitii s pun la dispoziie acte, documente i informaii aferente acestor perioade,
la termenele i n structura stabilite de ctre Curtea de Conturi;
vor verifica i alocrile de fonduri publice sub orice form (virri de credite bugetare, transferuri, subvenii, forme de
sprijin etc.) ctre entitile din subordine/coordonare/sub autoritate, ctre asociaii de dezvoltare intercomunitar ale unitilor
administrativ-teritoriale, precum i ctre alte entiti, n temeiul unor prevederi legale, sub aspectul fundamentrii i justificrii
sumelor solicitate, al monitorizrii i controlului utilizrii acestor fonduri n condiii de legalitate i regularitate, fr notificarea acestor
entiti, dar prin grija entitii supuse auditului financiar. Pe lng fondurile publice alocate acestor entiti, pot fi auditate i alte
elemente patrimoniale;
vor consemna erorile/abaterile de la legalitate i regularitate, faptele pentru care exist indicii c au fost svrite cu
nclcarea legii penale i, dup caz, situaiile de nerespectare a principiilor de economicitate, eficien i eficacitate n utilizarea
fondurilor publice i n administrarea patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale constatate, ntr-un
proces-verbal de constatare, anex la raportul de audit financiar, prin care aceste deficiene vor fi estimate pn la zi i vor fi
aduse la cunotina entitii auditate.
Auditorul public extern are acces nengrdit la toate actele, documentele i informaiile necesare exercitrii atribuiilor
sale, iar persoanele juridice i fizice supuse verificrii Curii de Conturi sunt obligate s le pun la dispoziia acestuia, potrivit
prevederilor art. 5 din Legea nr. 94/1992, republicat.
n cazul n care aceste acte, documente i informaii necesare nu vor fi puse la dispoziia auditorului public extern la
termenele i n structura stabilite de acesta, vor fi aplicate prevederile art. 62 i 63 din Legea nr. 94/1992, republicat.
Auditorul public extern posed autorizaie de acces la informaii clasificate secret de stat, nivelul strict secret nr. .............
din data de ................... . (Fraza va fi inclus numai n cazul entitilor care prin specificul activitii desfurate gestioneaz astfel
de informaii.)
Perioada supus auditrii se extinde n cazul constatrii unor deficiene a cror remediere ulterioar nu mai este posibil,
dar care pot avea caracter de continuitate (de exemplu: nerespectarea prevederilor legale privind ntocmirea programului anual
de achiziii publice ori privind inventarierea patrimoniului, neevidenierea unor bunuri n patrimoniu etc.) sau a unor deficiene care
provin din perioada anterioar celei supuse auditrii i care se refer la:
a) nestabilirea, neevidenierea i nencasarea la termen a drepturilor de crean cuvenite entitii i bugetelor publice
(clieni, dividende, impozite, taxe, contribuii etc.);
b) nclcarea prevederilor legale referitoare la lichidarea, ordonanarea i plata unor cheltuieli bugetare care au fost
angajate n perioada anterioar celei supuse verificrii.

eful departamentului/
Directorul camerei de conturi,
...............................................

ANEXA Nr. 19
la regulament

CURTEA DE CONTURI

Departamentul/Camera de Conturi ....................

RAPORT DE AUDIT FINANCIAR

Localitatea ........., ziua ...... luna ..... anul .......

Subsemnatul/Subsemnaii, ............................................................................, avnd funcia de auditor(i) public(i) extern(i)
n cadrul ...................................................................., n temeiul prevederilor Legii nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea
(denumirea structurii de control/audit)

Curii de Conturi, republicat, al Delegaiei nr. ......... din data de .............., al Legitimaiei de serviciu nr. ......... din data de ..............
i al Ordinului de delegare nr. ................ din data de ............................. (atunci cnd la aciunea de audit financiar particip i
auditori publici externi de la alt structur de specialitate dect structura n competena creia intr entitatea supus verificrii),
am efectuat n perioada ........................... misiunea de audit financiar la .........................................................................................
(denumirea entitii verificate, codul unic de nregistrare)

din ......................................................................... pentru anul ................ .

(localitatea i adresa complet)

n exerciiul bugetar supus auditrii i n timpul misiunii de audit financiar, conducerea executiv, precum i
conducerile compartimentelor economice, financiare i contabile, dup caz, ale entitii auditate au fost asigurate
de ..................................................................................................................................................................................................... .
(Se vor nscrie, pe perioade, numele, prenumele i funcia persoanelor care au asigurat conducerea executiv i conducerile compartimentelor respective.)

Conducerea entitii este responsabil de ntocmirea i prezentarea fidel a acestor situaii financiare n conformitate cu
Standardele internaionale de raportare financiar i pentru acel control intern pe care conducerea stabilete c este necesar
pentru a permite ntocmirea situaiilor financiare care sunt lipsite de denaturri semnificative, cauzate de fraud sau eroare.
Responsabilitatea noastr este de a exprima o opinie cu privire la situaiile financiare ale anului .............. pe baza auditului
efectuat.
Misiunea de audit financiar a fost efectuat n conformitate cu standardele proprii de audit ale Curii de Conturi, elaborate
n baza standardelor internaionale de audit.
Coninut:
1. situaiile financiare auditate;
2. obiectivele auditului financiar;
3. prezentarea general a entitii auditate i a cadrului legal
aplicabil acesteia, care se va referi la:
(i) contextul instituional;
(ii) date cu caracter general:
(ii1) descrierea activitii, a scopului, obiectivelor i
atribuiilor prevzute n actele normative de
nfiinare;
(ii2) modul de organizare i funcionare a acesteia,
precum i entitile aflate n subordine/
coordonare/sub autoritate, grupate pe categorii
de entiti i, dup caz, alte entiti care nu sunt
n subordinea/coordonarea/sub autoritatea
entitii verificate, dar care primesc fonduri
publice prin bugetul acesteia;
(ii3) participarea entitii supuse auditrii la capitalul
social al altor entiti, prezentndu-se ntr-un
tabel elemente cu privire la: denumirea
societii la care entitatea auditat deine
aciuni/pri sociale; capitalul social total al
acesteia, numrul total de aciuni/pri sociale;
cota-parte din capitalul social, precum i
numrul de aciuni/pri sociale deinute de
ctre entitatea auditat;
(ii4) veniturile i cheltuielile aprobate prin buget,
aferente perioadei auditate;
(iii) principalele date din situaiile financiare, precum i
analiza n evoluie a acestora pe ultimii 3 ani, cu
accent pe: venituri i cheltuieli att pe total, ct i n
structur; drepturi de ncasat; datorii; numr de
personal; active nete; capitaluri proprii; rezultat
patrimonial etc.;
(iv) modul de organizare a sistemului contabil;
(v) modul de organizare i implementare a sistemului de
control intern;
(vi) evaluarea riscurilor;

4. metodologia de audit aplicat pe parcursul desfurrii

misiunii de audit financiar, coninnd informaii referitoare la:
(i) stabilirea pragului de semnificaie (nivelul
materialitii);
(ii) determinarea factorilor care au influenat
desfurarea auditului financiar sau care au generat
schimbri semnificative de orice natur n entitatea
auditat pe parcursul perioadei auditate;
(iii) dificultile tehnice i procedurale cu care s-au
confruntat auditorii publici externi (dac este cazul);
(iv) identificarea categoriilor de operaiuni economice
auditate i utilizarea procedurilor de audit;
(v) obinerea i examinarea probelor de audit ce susin
constatrile nscrise n raportul de audit financiar;
5. sinteza constatrilor i concluziilor auditului financiar.
Pentru deficienele constatate se vor prezenta n mod succint
urmtoarele elemente:
(i) erorile/abaterile de la legalitate i regularitate,
precum i faptele pentru care exist indicii c au fost
svrite cu nclcarea legii penale constatate n
timpul misiunii de audit financiar;
(ii) valoarea estimativ a erorilor/abaterilor constatate;
(iii) descrierea cauzelor i mprejurrilor care au condus
la apariia deficienelor constatate;
(iv) efectul, respectiv consecinele economico-financiare,
sociale etc. generate de deficienele constatate;
(v) concluziile echipei de audit.
n raportul de audit financiar vor fi prezentate n seciuni
distincte:
A. constatrile auditorilor publici externi cu privire la:
1. respectarea principiilor de legalitate i regularitate n
administrarea patrimoniului, n execuia bugetului de venituri i
cheltuieli i n ntocmirea situaiilor financiare anuale;
2. evaluarea sistemului de control intern al entitii, inclusiv
a aspectelor de natur etic;

3. inventarierea i evaluarea patrimoniului public i privat al

statului i al unitilor administrativ-teritoriale, aflat n
administrarea entitii auditate;
4. alte aspecte.
B. constatrile rezultate n urma aciunilor de verificare
efectuate la entitile subordonate, dac este cazul (o
prezentare sintetic);
6. constatri rezultate n urma controlului efectuat pe
perioadele anterioare exerciiului financiar auditat;
7. constatri rezultate n urma verificrii entitilor care au
primit fonduri publice prin bugetul ordonatorului de credite
verificat, conform prevederilor pct. 260 din Regulamentul privind
organizarea i desfurarea activitilor specifice Curii de
Conturi, precum i valorificarea actelor rezultate din aceste
activiti, aprobat prin Hotrrea plenului Curii de Conturi
nr. 155/2010 (regulament), prezentndu-se sintetic urmtoarele
informaii:
entitile verificate;
volumul fondurilor bugetare de care au beneficiat;

aspecte reinute n urma verificrilor efectuate conform

pct. 260 din regulament, indiferent dac s-au constatat sau nu
deficiene;
8. punctul de vedere al conducerii entitii auditate cu privire
la constatrile auditului financiar, precum i motivaia nensuirii
acestuia, dac este cazul;
9. msurile luate operativ de conducerea entitii n timpul
misiunii de audit financiar pentru nlturarea deficienelor
constatate de Curtea de Conturi;
10. concluziile generale rezultate n urma auditului financiar
i recomandrile echipei de audit cu privire la msurile ce
urmeaz a fi luate pentru nlturarea deficienelor constatate n
timpul misiunii de audit financiar;
11. opinia auditorilor publici externi;
12. carenele, inadvertenele sau imperfeciunile cadrului
legislativ identificate, precum i propuneri privind mbuntirea
acestuia;
13. anexe.

Prezentul raport de audit financiar, care conine mpreun cu anexele sale un nr. de ..... pagini, a fost ntocmit n ..... exemplare
i a fost nregistrat sub nr. .......... din .............. la entitatea auditat, iar n registrul unic de control la nr. ..... din data de .............. .
Un exemplar al raportului de audit financiar (mpreun cu anexele sale) se las entitii auditate. ....... exemplare ale procesuluiverbal de constatare sunt lsate entitii verificate pentru a fi semnate i restituite echipei de audit n termen de pn la 5 zile
calendaristice de la data nregistrrii la entitatea auditat sau de la data confirmrii de primire a acestora.
mpotriva prezentului raport de audit financiar conductorul entitii poate formula obiecii n termen de 15 zile calendaristice
de la data nregistrrii actului la entitatea verificat sau de la data confirmrii de primire a acestuia.
Echipa de audit
Auditori publici externi:
Numele i prenumele/Semntura ..............

N O T :

n cazul ntocmirii unei note de constatare ce a fost transmis departamentului de specialitate ca urmare a aciunii de
verificare efectuate la instituii publice ori la sucursale, filiale sau alte subuniti fr personalitate juridic ale unor operatori
economici, se va consemna despre acest lucru n raportul de audit financiar.

ANEXA Nr. 19.1

la regulament

CURTEA DE CONTURI

Departamentul/Camera de Conturi ....................

P R O C E S - V E R B A L D E C O N S TATA R E

Localitatea ....., ziua .... luna .... anul ......

Subsemnatul/Subsemnaii,..................................................................................., avnd funcia de auditor(i) public(i)
extern(i) n cadrul ............................................................, n temeiul prevederilor Legii nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea
(denumirea structurii de specialitate)

Curii de Conturi, republicat, al Delegaiei nr. ....... din data de ............, al Legitimaiei de serviciu nr. ......... din data de ..............
i al Ordinului de delegare nr. ........... din data de ...................... (atunci cnd la aciunea de audit financiar particip i auditori
publici externi de la alte structuri de specialitate dect structura n competena creia intr entitatea supus verificrii),
am efectuat n perioada ........................... auditul financiar ...............................................................................................................
(denumirea aciunii)

la ........................................................................................................................................................................................................
(denumirea entitii auditate, numrul de nregistrare la registrul comerului sau codul unic de nregistrare)

avnd sediul n ........................................................................... pentru perioada ......................................... .

(localitatea i adresa complet)

(perioada supus verificrii)

n perioada supus verificrii i n timpul aciunii de audit financiar, conducerea executiv, precum i
conducerea compartimentelor economice, financiare i contabile, dup caz, ale entitii verificate au fost asigurate
de .......................................................................................................................................................................................................
(Se vor nscrie, pe perioade, date referitoare la numele, prenumele i funcia persoanelor care au asigurat conducerea executiv i conducerea
compartimentelor respective att n perioada supus verificrii, ct i n timpul misiunii de audit.)

Coninut:
Constatrile rezultate n urma aciunii de audit financiar.
n procesul-verbal de constatare se nscriu doar
erorile/abaterile de la legalitate i regularitate, faptele pentru
care exist indicii c au fost svrite cu nclcarea legii penale,
sau, dup caz, situaiile de nerespectare a principiilor de
economicitate, eficien i eficacitate n utilizarea fondurilor
publice i n administrarea patrimoniului public i privat al statului
i al unitilor administrativ-teritoriale.
Pentru fiecare deficien din procesul-verbal de constatare
se consemneaz n mod obligatoriu urmtoarele elemente:
a) descrierea detaliat, ct mai complet i n clar a
erorii/abaterii de la legalitate i regularitate constatate, a faptei
svrite pentru care exist indicii c a fost nfptuit cu
nclcarea legii penale i/sau, dup caz, a situaiei de
nerespectare a principiilor de economicitate, eficien i
eficacitate n utilizarea fondurilor publice i n administrarea
patrimoniului public i privat al statului i al unitilor
administrativ-teritoriale etc. pe baz de date, documente i alte
dovezi relevante, precum i a cauzelor i mprejurrilor care au
condus la apariia acestor deficiene;
b) actul normativ nclcat, cu indicarea articolului, literei i a
coninutului acesteia;
c) valoarea estimativ a erorii/abaterii constatate, care se
determin pe baz de date, documente i alte probe relevante
(valoarea tuturor deficienelor consemnate n procesul-verbal de
constatare va fi estimat pn la zi);
d) consecinele economico-financiare, sociale etc. ale
erorii/abaterii de la legalitate i regularitate, ale faptei pentru care
exist indicii c a fost svrit cu nclcarea legii penale sau,

dup caz, ale situaiilor de nerespectare a principiilor de

economicitate, eficien i eficacitate n utilizarea fondurilor
publice i n administrarea patrimoniului public i privat al statului
i al unitilor administrativ-teritoriale etc.;
e) persoanele cu atribuii n domeniul n care s-au constatat
deficienele, cu descrierea atribuiilor prevzute n fia postului
i/sau n celelalte norme i regulamente interne, sinteza
explicaiilor i punctul de vedere al acestora fa de deficienele
constatate, exprimate n nota de relaii, precum i punctul de
vedere motivat al auditorilor publici externi n cazul nelurii n
considerare a justificrilor prezentate de aceste persoane;
f) faptele care constituie contravenie, a cror constatare intr
n competena Curii de Conturi, persoanele rspunztoare de
faptele
contravenionale
constatate
i
sanciunile
contravenionale aplicate prin procesul-verbal de constatare i
sancionare a contraveniilor;
g) msurile luate de ctre entitatea verificat n timpul
auditului financiar;
h) punctul de vedere al conducerii entitii verificate fa de
problemele rmase n divergen n urma procesului de
conciliere i, dup caz, motivaia auditorilor publici externi pentru
nensuirea acestui punct de vedere;
i) recomandrile auditorilor publici externi cu privire la
msurile concrete ce se impun a fi luate n vederea nlturrii
erorii/abaterii constatate, a faptei pentru care exist indicii c a
fost svrit cu nclcarea legii penale sau, dup caz, pentru
creterea economicitii, eficienei i eficacitii n utilizarea
fondurilor publice i n administrarea patrimoniului public i privat
al statului i al unitilor administrativ-teritoriale.

Prezentul proces-verbal de constatare, care conine mpreun cu anexele un nr. de ....... pagini, a fost ntocmit n .......
exemplare i a fost nregistrat sub nr. ....... din data de ................ la entitatea auditat i la nr. .... din data de .............. n registrul
unic de control. Din acestea un exemplar se las entitii verificate, iar ....... exemplare se vor restitui echipei de audit n termen
de pn la 5 zile calendaristice de la data nregistrrii acestora la entitatea verificat sau de la data confirmrii lor de primire.
Prin semnarea procesului-verbal de constatare se recunoate restituirea tuturor actelor i documentelor puse la dispoziia
auditorilor publici externi.
mpotriva prezentului procesului-verbal de constatare care reprezint anex a raportului de audit financiar pot fi formulate
obiecii de ctre conductorul entitii n termen de 15 zile calendaristice de la data nregistrrii actului la entitatea verificat sau
de la data confirmrii de primire a acestuia.

Echipa de audit
Auditori publici externi:
Numele i prenumele
............................
Semntura

Reprezentanii legali
ai entitii auditate
Numele i prenumele, funcia
...............................
Semntura

ANEXA Nr. 20
la regulament

CURTEA DE CONTURI

Departamentul/Camera de Conturi ....................

Adresa ..........................................
Numr de nregistrare .......... ziua ...../luna ...../anul .....
C E R T I F I C AT D E C O N F O R M I TAT E

n baza prevederilor art. 33 alin. (2) din Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea
Curii de Conturi, republicat,
se ia act de faptul c n urma efecturii, n temeiul prevederilor art. 26 din Legea nr. 94/1992,
republicat, a misiunii de audit financiar la ..................................................., n raportul de audit financiar
(Se menioneaz entitatea auditat.)

a fost formulat o opinie nemodificat sau opinie cu rezerve, cu paragraf de evideniere a anumitor
aspecte, ntruct:
Varianta A (opinie nemodificat)
a) situaiile financiare auditate au fost ntocmite, din toate punctele de vedere semnificative, n
conformitate cu cadrul general de raportare financiar aplicabil n Romnia i ofer sub toate aspectele
semnificative o imagine fidel i real asupra operaiunilor economice ale entitii;
b) modul de administrare a patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrativteritoriale, precum i execuia bugetului de venituri i cheltuieli al entitii verificate (inclusiv entitile
subordonate acesteia i verificate) sunt n concordan cu scopul, obiectivele i atribuiile prevzute n
actele normative prin care a fost nfiinat entitatea verificat i respect principiile legalitii, regularitii,
economicitii, eficienei i eficacitii;
c) toate informaiile de importan semnificativ privind situaiile financiare sunt prezentate corect.
Varianta B (opinie cu rezerve, cu paragraf de evideniere a anumitor aspecte)
a) probele de audit colectate sunt suficiente i adecvate, iar denaturrile individuale sau cumulate
sunt semnificative, dar nu cu efecte generalizate asupra situaiilor financiare ca ntreg;
b) valoarea cumulat a erorilor/abaterilor de la legalitate i regularitate, extrapolate la nivelul ntregii
populaii auditate, constatate att la entitatea auditat, ct i la entitile din subordine [inclusiv abaterile
constatate n urma verificrii perioadelor anterioare, conform prevederilor pct. 343 din Regulamentul
privind organizarea i desfurarea activitilor specifice Curii de Conturi, precum i valorificarea actelor
rezultate din aceste activiti, aprobat prin Hotrrea plenului Curii de Conturi nr. 155/2014 (regulament)],
se situeaz sub pragul de semnificaie i au fost remediate n integralitate n timpul misiunii de audit,
conform prevederilor pct. 347 din regulament.

Se certific situaiile financiare ntocmite de .................................................. pentru exerciiul financiar

(Se menioneaz entitatea auditat.)

al anului ........ .

Conform prevederilor art. 34 din Legea nr. 94/1992, republicat, certificarea situaiilor financiare
pentru exerciiul financiar al anului ....... nu constituie temei pentru exonerarea de rspundere juridic.

eful departamentului/
Directorul camerei de conturi,
............................................

ANEXA Nr. 21
la regulament

CURTEA DE CONTURI

Departamentul/Camera de Conturi ....................

CONINUTUL

dosarului curent ntocmit n urma misiunii de audit financiar

1. adresa de notificare;
2. nota privind propunerea de desemnare a auditorilor publici
externi;
3. nota ntocmit cu ocazia instruirii;
4. delegaiile i ordinele de delegare; declaraiile de
independen;
5. nota ntocmit cu prilejul prezentrii auditorilor publici
externi la entitate;
6. planul de audit financiar;
7. raportul de audit financiar, cu anexele acestuia:
a) procesul-verbal de constatare, cu anexele acestuia,
respectiv:
(i) situaii, tabele;
(ii) notele de relaii;
(iii) actele, documentele i informaiile obinute n cadrul
aciunii curente, care susin constatrile, concluziile i
recomandrile auditorilor publici externi;
(iv) nota privind propunerea de apelare la serviciile unui
expert, dac este cazul;
(v) nota privind propunerea de solicitare ctre anumite
instituii specializate ale statului s efectueze cu
prioritate unele verificri de specialitate, dac este
cazul;
(vi) nota cuprinznd propunerea de extindere a perioadei
supuse verificrii, dac este cazul;
(vii) nota privind propunerea de sesizare a altor autoriti
abilitate de lege s aplice sanciuni contravenionale,
dac este cazul i adresa aferent;

b) nota/notele de constatare ntocmit/ntocmite, dac este

cazul;
c) procesul-verbal de constatare i sancionare a
contraveniilor, dac este cazul;
d) procesul-verbal de constatare a abaterilor i de aplicare a
amenzii civile prevzute la art. 62 din Legea nr. 94/1992 privind
organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat, dac
este cazul;
e) procesul-verbal de constatare a nclcrii obligaiilor
prevzute la art. 5 alin. (2) i de aplicare a penalitilor prevzute
la art. 63 din Legea nr. 94/1992, republicat, dac este cazul;
f) nota de conciliere;
g) alte acte, documente i informaii obinute n cadrul aciunii
curente, care susin constatrile, concluziile i recomandrile
auditorilor publici externi;
8. documentele de lucru ntocmite n etapa de planificare,
execuie i raportare;
9. obieciile formulate la constatrile consemnate n raportul
de audit financiar i n procesul-verbal de constatare, dac este
cazul;
10. decizia;
11. alte acte i documente ntocmite n procesul de
valorificare a constatrilor i de urmrire a verificrii modului de
ducere la ndeplinire a msurilor dispuse prin decizie, pn la
finalizarea valorificrii constatrilor consemnate de auditorii
publici externi i arhivarea actului de control ntocmit n urma
aciunii de audit financiar.

ANEXA Nr. 22
la regulament

CURTEA DE CONTURI

Departamentul/Camera de Conturi ....................

Adresa .............................................
Numr de nregistrare ....../ziua ...../luna ...../anul .....
Ctre ...........................
(prile interesate)

Stimate() ................................................,
Conform Programului de activitate a Curii de Conturi pe anul ..........., aprobat prin Hotrrea plenului nr. ......./..............,
v comunicm faptul c n perioada ................ urmeaz s efectum o aciune de ...................... cu tema ....................................
la ......................................................................... .
(numele entitii ce va fi supus verificrii)

n scopul efecturii n condiii optime a aciunii de audit al performanei i n conformitate cu prevederile art. 5 alin. (1), (2)
i (4) din Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat, v rugm s punei la dispoziia
auditorilor publici externi actele, documentele i informaiile care v vor fi solicitate, precum i s asigurai un spaiu adecvat i
logistica necesar pe perioada desfurrii aciunii.
n vederea eficientizrii aciunii de audit al performanei i implicit a reducerii timpului de efectuare a acestei aciuni la
entitatea dumneavoastr, v rugm s pregtii i, respectiv, s furnizai/nmnai la data prezentrii echipei de audit actele,
documentele i informaiile prevzute n lista anexat, n structura stabilit de Curtea de Conturi.
n cazul n care actele, documentele i informaiile necesare nu vor fi puse la dispoziia echipei de audit a Curii de Conturi
la termenele i n structura stabilite de conducerea departamentului/camerei de conturi i, ulterior, de ctre echipa de audit, vor fi
aplicate prevederile art. 62 i 63 din Legea nr. 94/1992, republicat.
Cu stim,
eful departamentului/Directorul camerei de conturi,
............................................
Semntura (efului departamentului/directorului camerei de conturi)
....................................

ANEXA Nr. 23
la regulament

CURTEA DE CONTURI

Departamentul/Camera de Conturi ....................

Adresa .............................................
Numr de nregistrare ....../ziua ...../luna ...../anul .....
DELEGAIE

n baza prevederilor art. 140 din Constituia Romniei, republicat, i ale art. 1 alin. (1) din Legea nr. 94/1992
privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat, conform crora Curtea de Conturi exercit controlul
asupra modului de formare, administrare i ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public,
domnul/doamna ............................, auditor public extern/auditor public extern n calitate de ef de echip, din cadrul
Departamentului/Camerei de Conturi .................... din Curtea de Conturi, posesor/posesoare al/a Legitimaiei de serviciu nr. .........
din data de ..............., al/a Ordinului de delegare nr. .......... din data de ................ (atunci cnd la aciunea de verificare particip
i auditori publici externi de la alt structur de specialitate dect structura n competena creia intr entitatea supus verificrii),
este mputernicit() s efectueze/s efectueze i s coordoneze misiunea de audit al performanei cu tema ................................
la entitatea ...................................
Principalele obiective urmrite n cadrul aciunii de audit al performanei sunt urmtoarele: ............ .
Misiunea de audit al performanei se va efectua n perioada .............., iar perioada supus auditului este ............. .
Obiectivele urmrite cu ocazia aciunii de audit al performanei i perioada supus auditrii, menionate mai sus, se pot
completa n funcie de constatrile rezultate pe parcursul acestei misiuni.
Auditorul public extern are acces nengrdit la toate actele, documentele i informaiile necesare exercitrii atribuiilor
sale, iar persoanele juridice i fizice supuse verificrii Curii de Conturi sunt obligate s le pun la dispoziia acestuia, potrivit
prevederilor art. 5 din Legea nr. 94/1992, republicat.
n cazul n care aceste acte, documente i informaii necesare nu vor fi puse la dispoziia auditorului public extern la
termenele i n structura stabilite de acesta, vor fi aplicate prevederile art. 62 i 63 din Legea nr. 94/1992, republicat.
Auditorul public extern posed autorizaie de acces la informaii clasificate secret de stat, nivelul strict secret, nr. ..........
din data de ........... (Fraza va fi inclus numai n cazul entitilor care prin specificul activitii desfurate gestioneaz astfel de informaii.)
eful departamentului/Directorul camerei de conturi,
...................................................

ANEXA Nr. 24
la regulament

CURTEA DE CONTURI

Departamentul/Camera de Conturi ....................

L I S TA

riscurilor identificate i evaluarea acestora

Programul/Proiectul/
Procesul/Activitatea

Descrierea riscului
cauza, problema, impactul,
dup caz

Risc critic
(semnificativ i relevant)
Da/Nu

Observaii

ANEXA Nr. 25
la regulament

CURTEA DE CONTURI

Departamentul/Camera de Conturi ....................

CONINUTUL

dosarului curent ntocmit n urma aciunilor de audit al performanei

1. adresa de notificare;
2. nota privind propunerea de desemnare a auditorilor publici
externi;
3. nota ntocmit cu ocazia instruirii;
4. delegaiile i ordinele de delegare dac este cazul;
declaraii de independen;
5. nota ntocmit cu prilejul prezentrii auditorilor publici
externi la entitate;
6. planul de audit al performanei;
7. raportul de audit al performanei, cu anexele acestuia:
7.1. lista riscurilor identificate i evaluarea acestora;
7.2. actele, documentele, situaiile i informaiile obinute n
cadrul aciunii curente, care susin constatrile, concluziile i
recomandrile auditorilor publici externi;
7.3. nota cuprinznd propunerea de extindere a perioadei
supuse verificrii, dac este cazul;
7.4. nota privind propunerea de apelare la serviciile unui
expert, dac este cazul;

7.5. nota privind propunerea de solicitare ctre anumite

instituii specializate ale statului s efectueze cu prioritate unele
verificri de specialitate, dac este cazul;
7.6. nota de conciliere;
8. documentele de lucru ntocmite n etapele de planificare,
execuie i raportare;
9. obieciile formulate la constatrile consemnate n raportul
de audit al performanei, dac este cazul;
10. scrisoarea coninnd recomandrile transmise conducerii
entitii;
11. alte acte i documente ntocmite n procesul de
valorificare, de urmrire a modului de ducere la ndeplinire a
recomandrilor transmise prin scrisoare, pn la finalizarea
valorificrii aspectelor consemnate de auditorii publici externi n
raportul de audit al performanei i de arhivare a actului de
control.
ANEXA Nr. 26
la regulament

CURTEA DE CONTURI

Departamentul/Camera de Conturi ....................

L I S TA

actelor, documentelor i informaiilor necesare efecturii controlului/auditului financiar/auditului performanei

Acte, documente i informaii
1.

Actele normative de constituire a entitii/statutul, registre cu procese-verbale ale adunrii generale a

acionarilor/consiliului de administraie/consiliului local

2.

Rapoartele de activitate/dispoziiile/ordinele conducerii ....... pentru anii .....................

3.

Deciziile emise de ordonatorul de credite n perioada .............

4.

Registrele cuprinznd procesele-verbale de edin, precum i hotrrile: adunrii generale a acionarilor, consiliului de
administraie, consiliului local, dup caz

5.

Procesele-verbale ale edinelor Consiliului director pentru perioada .......................

6.

Controalele dispuse de conducere, reclamaii, contestaii i modul de soluionare a acestora

7.

Contractele de mprumut i cele de garanie imobiliar prin care a fost grevat de sarcini patrimoniul unitii

8.

Contractele de achiziie public i actele adiionale la acestea, ncheiate n anul 201X i anterior, pe baza crora s-au
efectuat pli n anul 201X

9.

Organigrama entitii la data de 31 decembrie 201X

10.

Statul de funcii i statul de personal valabile n perioada ................; numrul mediu lunar de angajai n perioada ................

11.

Lista cuprinznd numele i adresele avocailor, juritilor sau ale altor consultani externi cu care colaborai

12.

Rapoartele auditorilor interni pentru perioada .................... n prezent, dac este cazul

13.

Lista litigiilor n curs semnat de ctre departamentul juridic i care s cuprind detalii privind: natura litigiilor, o scurt
descriere, prile implicate, calitatea entitii (prt sau reclamant), stadiul n care se afl litigiul, termenul dosarului,
suma la care se refer, estimarea rezultatului litigiilor

14.

Fiele de cont sintetice i analitice aferente anilor ................

15.

Dosarul de inventariere a patrimoniului public i privat al statului/unitii administrativ-teritoriale, ntocmit cu ocazia

inventarului efectuat n anul ..... (decizia/ordinul de inventariere, listele de inventariere, procesele-verbale ale comisiei
centrale de inventariere etc.) i documentele de valorificare a acestuia

16.

Actele de control ntocmite de organe cu atribuii de control n perioada ..........................

Situaii financiare
1.

Balana de verificare la data de 31 decembrie 201X pentru perioada 1ianuarie 31 decembrie 201X, situaiile financiare
ntocmite la aceast dat i contul de execuie centralizat pe toate sursele de finanare (macheta nr. ........)
Trezorerie

1.

Situaia conturilor deschise la bnci, n lei i n valut; situaia trebuie s cuprind: banca, numrul de cont, suma n lei,
suma n valut la data de 31 decembrie 201X

2.

Contractele de mprumut pe termen scurt, de overdraft, pe termen mediu sau lung i de leasing ncheiate pentru
perioada .........., cu informaii despre modul de garantare a acestor mprumuturi, precum i actele adiionale aferente
contractelor anterioare, dac este cazul

3.

Registrele de cas la data de 31 decembrie 201X; ultima fil la data de 31 decembrie 201X, precum i prima fil de la
nceputul anului urmtor

4.

Ordinele de cumprare valut valabile la data de 31 decembrie 201X, dac este cazul

5.

Detalii privind orice fel de restricii asupra disponibilitilor bneti, dac este cazul
Clieni i conturi asimilate

1.

Situaia clienilor la data de 31 decembrie 201X, dup vechimea creanelor pentru fiecare client n parte, precum i calculul
provizioanelor, dac este cazul

2.

Situaia veniturilor nregistrate n avans la data de 31 decembrie 201X

3.

Situaia avansurilor acordate angajailor i rmase nedecontate la data de 31 decembrie 201X

4.

Situaia provizioanelor pentru clieni inceri la 31 decembrie 201X: tabel de micare pentru perioada cuprins ntre
31 decembrie 201X-2 i 31 decembrie 201X, cuprinznd i explicaii privind modul de calcul al provizioanelor, dac este cazul

5.

Jurnalul de vnzri pentru anul 201X

Imobilizri corporale i necorporale

1.

Registrul mijloacelor fixe la data de 31 decembrie 201X

2.

Situaia imobilizrilor corporale vndute i a celor casate (sau a ieirilor de orice fel) n perioada ................., cuprinznd
detalii privind: valoarea de intrare, durata de amortizare, amortizarea cumulat la data ieirii din patrimoniu, amortizarea
pentru anul 201X, preul de vnzare (dac este cazul), data ieirii i modul de ieire (casare/vnzare/transfer)

3.

Situaia ajustrilor pentru deprecierea sau pierderea de valoare a mijloacelor fixe

4.

Situaia mijloacelor fixe neutilizate (dac este cazul)

5.

Situaia mijloacelor fixe aprobate pentru casare la data de 31 decembrie 201X

6.

Situaia imobilizrilor n curs n perioada ................ (de precizat dac exist investiii n curs ce nu vor mai fi realizate)

7.

Componena subveniilor pentru investiii la data de 31 decembrie 201X, dac este cazul

8.

Lista obiectivelor de investiii pe anul ........

Stocuri

1.

Structura dup vechime a stocurilor la data de 31 decembrie 201X i lista stocurilor propuse pentru casare/deteriorate la
data de 31 decembrie 201X

2.

Calculul costului de producie la data de 31 decembrie 201X, dac este cazul

3.

Explicaii i detalii privind modul de calcul al ajustrilor pentru stocuri depreciate calitativ sau cu micare lent/fr micare,
dac este cazul

4.

Situaia tuturor stocurilor la teri la data de 31 decembrie 201X i documentele justificative

5.

Situaia stocurilor fr micare, cu micare lent sau depreciate la data de 31 decembrie 201X

6.

Poliele de asigurare ncheiate pentru anul 201X

Furnizori i conturi asimilate, datorii

1.

Balana analitic a furnizorilor la data de 31 decembrie 201X

2.

Situaia avansurilor ctre furnizori la data de 31 decembrie 201X

3.

Jurnalele de achiziie pentru perioada ........

Datorii i creane cu bugetele publice

1.

Procesele-verbale, alte documente i ntiinri primite din partea autoritilor fiscale, aferente perioadei.......

2.

Deconturile privind TVA pentru perioada ........

3.

Declaraiile privind impozitele i taxele datorate bugetelor locale pentru anul financiar ........., precum i modul de calcul
al acestora

4.

Declaraia privind impozitul pe venit, dac este cazul

5.

Situaii privind plata obligaiilor unitii reprezentnd contribuia unitii i a angajatului la asigurrile sociale, la omaj, la
sntate, la fondul pentru persoanele cu handicap, precum i la celelalte fonduri speciale pentru perioada .........

6.

Situaia creanelor prescrise la data de 31 decembrie 201X

Salarii

1.

Contractul/Acordul colectiv de munc i actele sale adiionale valabile n perioada .........

2.

Situaia privind concediile de odihn neefectuate la data de 31 decembrie 201X i concediile medicale pltite n
perioada ............

3.

Situaia privind primele i bonusurile n bani i n natur acordate n perioada .........

4.

Statele de plat i centralizatoarele de salarii pe perioada .........

Venituri n avans, capitaluri i rezerve

1.

Fundamentarea i utilizarea alocaiilor bugetare i a creditelor nerambursabile

2.

Venituri nregistrate n avans n perioada .........

Capitaluri i rezerve

1.

Structura capitalurilor i a rezervelor la data de 31 decembrie 201X i corespondena acestor conturi de pasiv cu conturile
corespunztoare de activ; evoluia conturilor de capitaluri i rezerve n perioada ......
Venituri i cheltuieli

1.

Documentaia care a stat la baza elaborrii bugetului de venituri i cheltuieli pentru anul .......

2.

Situaia privind rectificrile bugetului de venituri i cheltuieli n anul ...... i documentaia care a stat la baza acestor
modificri

3.

Fiele de cont pentru venituri i cele pentru cheltuieli pentru perioada ...........

4.

Situaia achiziiilor publice n anul...., conform modelului anexat (macheta nr. 1)

5.

Situaia realizrii bugetului de venituri i cheltuieli definitiv aprobat pe anul ......

Chestionare

1.

Chestionar pentru evaluarea sistemului contabil, conform modelului anexat (macheta nr. 2)

2.

Chestionar pentru evaluarea sistemului IT, conform modelului anexat (macheta nr. 3)

3.

Chestionar minimal pentru evaluarea sistemului de control intern, conform modelului anexat (macheta nr. 4)

4.

Chestionar minimal pentru evaluarea auditului intern, conform modelului anexat (macheta nr. 5)

Menionm c lista de mai sus nu este complet, iar pe msura verificrii acestor informaii de ctre echipa de control/audit
este posibil s fie solicitate unele clarificri sau alte acte/documente/informaii suplimentare.
eful departamentului/
Directorul camerei de conturi,
...................................................

N O T E:

Coninutul listei de mai sus va fi adaptat i completat de conducerea structurii de specialitate, selectndu-se doar acele
acte, documente i informaii care sunt specifice entitii care urmeaz a fi notificat. Se va evita solicitarea tuturor actelor,
documentelor i informaiilor cuprinse n list fr a se ine cont de specificul entitii care urmeaz s fie verificat.
Coninutul machetelor nr. 15 poate fi completat, forma prezent reprezentnd un minim obligatoriu.

MACHETA Nr. 1*)

Denumirea entitii ....................

SITUAIE

privind achiziiile publice n anul 201X

Nr.
crt.

Nr. i data
Valoare
Valoare
Valoare
Credite
Valoare
Angajamente
notei
Pli efectuate
angajament
desemnat Angajament angajament
Procedura Ofertani Criteriu de
Factur
bugetare Angajament
ofert
legale
de intrare
COD
Punctaj ctigtoare
legal
bugetar
legal
bugetar
de
Denumire evaluare
nr. i
aprobate
rmase de
recepie/
CPV
obinut
nr. i
Lei
Lei
nr. i data
achiziie
firm
a ofertelor
dat Ordonanare
plat
procesuluiLei
Lei
Lei
data
(fr TVA)
Lei
(fr TVA)
(lei)
verbal
de
(lei)
la plat
(cu TVA)
(cu TVA)
(cu TVA)
recepie
nr./dat
Valoare
estimat

10

11

12

13

14

15

16

17

18

19

1.
2.
Total, pe
subdiviziuni
ale
clasificaiei
bugetare
T O TA L
GENERAL

Conducerea entitii,
...................................................

MACHETA Nr. 2

Denumirea entitii ....................

CHESTIONAR

pentru evaluarea sistemului contabil

Nr.
crt.

Evaluarea sistemului contabil

1.

Exist organizat n cadrul entitii compartiment de contabilitate?

2.

La compartimentul contabilitate cte persoane lucreaz?

3.

Cum este/a fost stabilit necesarul de personal pentru contabilitate? Prin cine?
Prin ce?

4.

S-au respectat prevederile legale cu privire la organizarea contabilitii financiare

i a contabilitii de gestiune?

5.

Evidena contabil este organizat astfel nct s ofere informaii cu privire la:
imobilizri, creane, datorii, clieni, furnizori, cheltuieli, venituri?

6.

La nivelul entitii sunt emise, aprobate i aplicate proceduri i politici contabile

specifice?

7.

n cadrul entitii s-au emis, aprobat i aplicat i alte proceduri pentru activiti
desfurate, cum ar fi: scoaterea din funciune a fondurilor fixe; transmiterea fr
plat a mijloacelor fixe; procedura privind angajarea, lichidarea, ordonanarea i
plata cheltuielilor; inventarierea; arhivarea documentelor etc.?

8.

Sunt asigurate condiiile pentru ca situaiile financiare s fie ntocmite i

prezentate la termenele prevzute de lege?

Rspuns

Explicaii/Documentul
care probeaz
afirmaia

Nr.
crt.

9.

Evaluarea sistemului contabil

Rspuns

Explicaii/Documentul
care probeaz
afirmaia

Contabilitatea este condus de ctre o firm specializat?

10.

Personalul cu atribuii financiar-contabile cunoate sarcinile/responsabilitile?

11.

Au fost supuse aprobrii ordonatorului de credite numai proiectele de operaiuni

care respectau cerinele de legalitate, regularitate i care poart viza de control
financiar preventiv propriu?

12.

Care sunt operaiunile supuse controlului financiar preventiv propriu?

13.

Proiectele de operaiuni prezentate la controlul financiar preventiv propriu au fost

nsoite de documente justificative certificate n privina realitii, regularitii i
legalitii prin semntur de ctre conductorul compartimentului de specialitate
care a iniiat operaiunea?

14.

Au fost efectuate operaiuni patrimoniale ca urmare a dispoziiei ordonatorului de

credite, fr s existe viza de control financiar preventiv propriu?

15.

Exist o eviden distinct a proiectelor de operaiuni refuzate la viza de control

financiar preventiv propriu?

16.

n cazul operaiunilor efectuate fr viza de control financiar preventiv propriu, ca

urmare a dispoziiei exprese a ordonatorului de credite, persoana desemnat s
efectueze controlul financiar preventiv propriu a informat n scris Ministerul
Finanelor Publice i, dup caz, organul ierarhic superior?

17.

Operaiunile efectuate pe rspunderea ordonatorului de credite au fost

nregistrate n conturi n afara bilanului?

18.

Exist o procedur n care se prevede supervizarea activitii desfurate de

personalul cu atribuii financiar-contabile, respectiv documentele sunt semnate
de salariatul care le-a ntocmit, revizuite i semnate de o alt persoan (eful
compartimentului)?

19.

Exist un sistem informatic de prelucrare automat a datelor contabile care

asigur respectarea normelor contabile i controlul datelor nregistrate n
contabilitate, precum i pstrarea acestora pe suport tehnic?

20.

Sistemul informatic asigur ntocmirea registrelor contabile obligatorii (registrujurnal, Cartea mare)?

21.

Programul (softul) de nregistrare utilizat asigur obinerea situaiilor de raportare

i eviden conform reglementrilor existente?

22.

Exist prevederi i/sau nominalizri privind persoanele care efectueaz modificri

n baza de date?

23.

Exist un manual de lucru al programului/softului contabil utilizat?

24.

Personalul de la contabilitate a fost pregtit n vederea utilizrii softului contabil?

25.

Transferul soldurilor conturilor de la o perioad la alta i de la sfritul unui an

financiar la nceputul celuilalt an financiar se efectueaz automat de ctre sistem?

26.

Exist o procedur care s reglementeze modul de arhivare a documentelor?

Conductorul entitii,
.......................................

Conductorul compartimentului financiar-contabil,

.......................................

(Numele, prenumele i semntura)

(Numele, prenumele i semntura)

MACHETA Nr. 3

Denumirea entitii ....................

CHESTIONAR

pentru evaluarea sistemului IT

Nr.
crt.

Evaluarea sistemului IT

I. Conformitatea utilizrii IT-ului

1.

Ci angajai are entitatea? Ci din acetia sunt n mod regulat utilizatori IT? Care
este numrul de angajai IT n entitate?

2.

Cum este/a fost stabilit necesarul de personal pentru IT? Prin cine? Prin ce?

3.

Unde este amplasat IT-ul n cadrul entitii din punct de vedere organizatoric
(responsabil IT, persoana rspunztoare de securitatea IT, administratorii,
utilizatorii)?

4.

Sunt ocupate cu personal toate posturile prevzute n domeniul IT? Care este
durata medie de pstrare a postului ocupat?

5.

Sunt prezentate corect sarcinile personalului IT n cadrul fiei postului?

6.

Fia postului descrie corect sarcinile personalului IT i n mod corespunztor

separarea de funcii?

7.

Ce proceduri IT utilizeaz entitatea?

8.

Care este bugetul pe care entitatea l-a cheltuit n anul 201X pentru dezvoltarea
sistemului IT?

9.

Prin cine, n ce mod i din ce resurse bugetare se realizeaz achiziionarea de

hardware, software, externalizarea serviciilor IT, instruirea etc.?

10.

Necesarul a fost stabilit corect i cu responsabilitate pentru fiecare structur

intern? Exist un plan de achiziie pe termen mediu?

11.

Exist o strategie IT pe termen scurt/mediu? Exist un plan de implementare a

strategiei IT?

12.

Cum planific entitatea nlocuirea hardware-ului uzat, precum i solicitrile de

necesar pentru consumabile? Elaboreaz pentru acestea formate standard
corespunztoare? Cum sunt transpuse n practic solicitrile din cadrul structurilor
interne/formatelor standard?

13.

Care sunt politicile i sarcinile stabilite pentru administratorii i utilizatorii IT?

14.

Exist reglementri pentru utilizarea internetului? Ci angajai utilizeaz internetul

i pentru ce? Este permis utilizarea internetului n scopuri personale? A fost
blocat accesul pe anumite pagini de web? Exist o politic n utilizarea internetului
dup orele de program?

15.

Cum, unde i prin ce document este reglementat accesul la bazele de date ale
entitii (proceduri de administrare a dreptului de acces)? Sunt documentate
complet aceste proceduri i drepturi acordate?

16.

Cte echipamente IT sunt n stare de funcionare n prezent? Cte licene sunt

achiziionate n prezent? Cte licene sunt utilizate n prezent?

17.

Entitatea utilizeaz software de aplicaie dezvoltat de ctre proprii angajai? Care

sunt acestea?

18.

Entitatea utilizeaz software de aplicaie dezvoltat de ctre teri? Care sunt toate
aplicaiile de acest gen, pentru ci utilizatori i cte licene?

19.

Exist proceduri, respectiv politici cu privire la utilizarea e-mail-ului? Exist

adrese de coresponden la nivelul entitii? Cum sunt acestea utilizate?

II. Operarea IT (utilizarea IT-ului pentru sprijinirea sarcinilor administrative)

1.

Exist un inventar central al hardware-ului/software-ului instalat n entitate? Este

acesta complet i actualizat?

2.

Cine i n ce mod stabilete solicitrile tehnice pentru componentele de hardware

ale serverelor utilizate la locul de munc (dimensionarea sistemului)? Cine
stabilete specificaiile tehnice ale echipamentelor IT care trebuie achiziionate
n cadrul entitii?

Rspuns

Explicaii/Documente
care probeaz
afirmaia

Nr.
crt.

Evaluarea sistemului IT

3.

Cte i ce fel de servere exist n cadrul entitii i ce fel de funcii ndeplinesc?

4.

Entitatea efectueaz msurtori cu privire la gradul de utilizare a serverelor i a

unitilor de transmitere i le valorific?

5.

Cum verific entitatea capacitatea de funcionare a serverelor lor (monitorizare

activ sau pasiv, instrumente, timpi de reacie)?

6.

Care este volumul de date stocat? Exist suficiente rezerve n ceea ce privete
spaiul de stocare pe discuri? Entitatea folosete cote privind limitarea volumului
de date ce pot fi stocate?

7.

Exist legturi cu reele publice?

8.

Cum este realizat tehnic conectarea la internet (conectare pentru selecie/stand,

digital/analog, frecvena)? Ce fel de societi de prestri de servicii n domeniul
internet (Internet Services Provider) utilizeaz instituia?

9.

Entitatea utilizeaz un sistem i/sau un software de management al reelei?

10.

Resursele din domeniul LAN/WAN (computer, cablare, frecvene) sunt suficient

dimensionate? Pot fi acestea extinse fr probleme? Timpii de rspuns sunt
acceptabili pentru utilizator?

11.

Exist diferene mari n volumul datelor transferate n decursul unui an sau cu

ocazii speciale? Dac da, cnd i unde?

12.

Sunt menionate ntr-un protocol defeciunile funcionrii IT i a software-ului

utilizat i sunt acestea analizate i evaluate? De ctre cine? Care sunt
consecinele?

13.

Exist un registru al defeciunilor?

14.

Ce sisteme de operare sunt implementate pe calculatoarele i pe serverele

instituiei (Windows i Open Source Software)? Pe ce baz?

15.

Exist n cadrul entitii ghiduri de programare pentru dezvoltare i acestea sunt

respectate?

16.

Care este numrul de persoane angajate pentru ntreinerea i administrarea IT

a entitii?

17.

V rugm s facei o scurt descriere a tuturor aplicaiilor informatice utilizate n

entitate.

III. Performana (economicitatea) utilizrii IT

1.

Care este valoarea total a cheltuielilor entitii n domeniul IT n decursul unui an

(de exemplu, pentru hardware, software, materiale, instruire)?

2.

Care este procedura entitii cu privire la alegerea echipamentelor IT? Achiziie,

nchiriere sau leasing? Pe ce baz?

3.

n entitate exist echipamente IT de tip notebook-uri, organizatoare (PDA-uri),

camere digitale etc.? Ca urmare a cror solicitri? Care sunt modalitile de
achiziionare? Pentru ce sunt acestea utilizate?

4.

Exist contracte de ntreinere pentru echipamentele IT dup ieirea acestora din

garanie?

IV. Securitatea IT
1.

Exist o analiz a riscurilor pentru sistemul IT?

2.

Exist un regulament de securitate IT aferent instituiei? n ce stadiu este?

3.

Exist reguli de securitate IT cu referire la entitate pentru toate procedurile IT

utilizate n cadrul instituiei?

4.

Exist proceduri de securitate a datelor? n ce stadiu sunt?

5.

Cum are loc securizarea datelor (responsabilitate/competene, produse etc.)?

Exist o securizare a datelor la intervale regulate, dac da, ct de des?

Rspuns

Explicaii/Documente
care probeaz
afirmaia

Nr.
crt.

Evaluarea sistemului IT

6.

Cte persoane au atribuii i care sunt responsabilitile pentru securizarea

datelor?

7.

Pe ce medii/suporturi sunt datele pstrate? Cte generaii de back-upuri sunt

pstrate? La ce interval de timp se realizeaz un back-up? Back-upul se
realizeaz automat sau manual? Unde sunt depozitate copiile de siguran?

8.

Folosete instituia pentru serverele sale, respectiv pentru alte componente

centrale ale reelei UPS-uri? Ct timp sistemul rmne n stare de funcionare pe
baza UPS?

9.

Exist ieiri ale entitii ctre alte reele externe? Care este configuraia de sistem
a gateway-urilor (hardware, software)? Utilizai un firewall? Descriei pe scurt tipul
de firewall utilizat.

10.

Entitatea efectueaz o verificare a calculatoarelor virusate n urma transferurilor

de date (virui/troieni)? Dac da, cine, cu ce, la ce interval i cu ce echipament?
Entitatea are o protecie activ contra viruilor la nivel de client/server i a
interfeelor externe ale sistemului su IT?

11.

Entitatea realizeaz o verificare, la intervale regulate, a stadiului software-ului

sau a datelor sale pe baza informaiilor furnizate de ctre programele antivirus?

12.

Se actualizeaz permanent programele antivirus?

13.

Entitatea utilizeaz echipamente/programe speciale de protecie privind

securitatea reelei?

14.

Componentele importante IT ale entitii, precum serverul, datele sensibile etc.

sunt amplasate n camere separate, securizate? Cine are acces la aceste
camere? Exist pentru acestea proceduri corespunztoare? Care sunt?

15.

Se asigur protecia contra incendiilor? n camera serverului se stocheaz hrtie

sau alte materiale inflamabile?

16.

Un calculator aflat n reea poate fi accesat cu rolul de administrator de ctre un

utilizator obinuit?

17.

Se monitorizeaz modificrile introduse n sistem de ctre administrator sau

grupul de administratori?

18.

Exist proceduri cu privire la parole (valabilitate, lungime minim, succesiunea

de semne)?

19.

Transmiterea informaiilor n sistem este criptat? Descriei modul de criptare.

20.

Care este atitudinea entitii n cazul accesrilor eronate (din ce moment se poate
produce blocarea accesului, cine poate debloca, exist proceduri n acest sens)?

21.

Sunt urmrite ncercrile repetate de accesare eronate?

22.

Poate utilizatorul s i modifice parola n orice moment? Parolele se pstreaz

criptat? Se blocheaz parola utilizat din momentul expirrii pentru o perioad
determinat, pentru a se evita o nou utilizare? Exist funcie de istoric a parolei?

23.

Este posibil accesarea n sistem fr nume de utilizator i parol (de exemplu,

accesare vizitator guest)?

24.

Parolele sistemului sunt pstrate ntr-un registru? Registrul este pstrat ntr-un loc
securizat? Cine cunoate acest loc? Cine are acces la acest registru?

25.

Utilizatorii sunt mprii pe grupuri? Dac da, dup ce criterii (uniti

organizatorice, domeniu de responsabilitate, poziie etc.)?

26.

Au fost informai utilizatorii IT ai entitii cu privire la procedurile interne de

securitate IT (instruciuni de lucru, instruire)?
Conducerea entitii,
.................................

Data ..................

Rspuns

Explicaii/Documente
care probeaz
afirmaia

MACHETA Nr. 4

Denumirea entitii ....................

CHESTIONAR MINIMAL

pentru evaluarea sistemului de control intern

Nr.
crt.

1.

Obiectivul

Au fost stabilite obiectivele generale la nivelul ordonatorului principal de credite

i al entitilor aflate n subordine (conform legii de organizare i funcionare sau
documentului de politic i strategie aprobat de conducere)?
la nivelul ordonatorului principal de credite;
la nivelul entitilor aflate n subordine.

2.

Au fost stabilite obiectivele specifice la nivelul ordonatorului principal de credite

i al entitilor publice aflate n subordine?
la nivelul ordonatorului principal de credite;
la nivelul entitilor aflate n subordine.

3.

Au fost stabilii indicatori de performan pentru activitile desfurate n entitate

n vederea monitorizrii eficacitii i atingerii obiectivelor, la nivelul ordonatorului
principal de credite i al entitilor publice aflate n subordine? n cazul unui
rspuns afirmativ, menionai indicatorii stabilii:
la nivelul ordonatorului principal de credite;
la nivelul entitilor aflate n subordine.

4.

Au fost constituite comisii/grupuri de lucru cu atribuii de monitorizare, coordonare

i ndrumare metodologic cu privire la sistemele proprii de control managerial,
n conformitate cu prevederile legale n vigoare?
la nivelul ordonatorului principal de credite;
la nivelul entitilor aflate n subordine.

5.

Au fost elaborate i aprobate programe de dezvoltare a sistemelor de control

managerial, n conformitate cu prevederile legale n vigoare, att la nivelul
ordonatorului principal de credite, ct i la nivelul entitilor aflate n subordine?
la nivelul ordonatorului principal de credite;
la nivelul entitilor aflate n subordine.

6.

Au fost identificate activitile procedurale la nivelul ordonatorului principal de

credite i al entitilor aflate n subordine?
la nivelul ordonatorului principal de credite;
la nivelul entitilor aflate n subordine.

7.

Sunt elaborate i aprobate proceduri operaionale (instruciuni de lucru) aferente

activitilor procedurale identificate, la nivelul ordonatorului principal de credite i
la nivelul entitilor aflate n subordine?
n cazul unui rspuns afirmativ, menionai numrul procedurilor operaionale
aprobate comparativ cu numrul inventariat al procedurilor prevzute a fi
elaborate.
la nivelul ordonatorului principal de credite;
la nivelul entitilor aflate n subordine.

8.

Procedurile operaionale existente sunt actualizate periodic?

9.

Procedurile operaionale stabilite includ i descrieri referitoare la controlul intern?

10.

Exist o evaluare sistematic i o monitorizare a riscurilor la nivelul ordonatorului

principal de credite i al entitilor aflate n subordine?
la nivelul ordonatorului principal de credite;
la nivelul entitilor aflate n subordine.

Da

Nu

Explicaii/Documentele
care probeaz
rspunsul

Nr.
crt.

11.

Obiectivul

Este completat registrul riscurilor la nivelul ordonatorului principal de credite i al

entitilor aflate n subordine n conformitate cu procedura de sistem privind
managementul riscului?
la nivelul ordonatorului principal de credite;
la nivelul entitilor publice aflate n subordine.

12.

A fost elaborat o procedur privind managementul riscurilor la nivelul

ordonatorului principal de credite i al entitilor aflate n subordine?
la nivelul ordonatorului principal de credite;
la nivelul entitilor aflate n subordine.

13.

Exist organizat la nivelul ordonatorului principal de credite un sistem de

monitorizare pe vertical a modului de implementare i funcionare a sistemelor
de control intern/managerial la entitile aflate n subordine?

14.

Au fost identificate funciile sensibile la nivelul ordonatorului principal de credite

i al entitilor aflate n subordine? n cazul unui rspuns afirmativ, menionai
funciile sensibile identificate:
la nivelul ordonatorului principal de credite;
la nivelul entitilor aflate n subordine.

15.

S-au efectuat informrile referitoare la progresele nregistrate cu privire la

dezvoltarea sistemelor de control managerial, prevzute de prevederile legale n
vigoare?

16.

Controlul financiar preventiv propriu a fost organizat n cadrul entitii? Dac da,
v rugm prezentai documente n acest sens.

17.

n anul .......... au existat operaiuni refuzate la viz? Dac da, v rugm prezentai
documente n acest sens.

18.

Proiectele de operaiuni prezentate la controlul financiar preventiv propriu au fost

nsoite de documente justificative certificate n privina realitii, regularitii i
legalitii prin semntur de ctre conductorul compartimentului de specialitate
care a iniiat operaiunea?

19.

Au fost operaiuni patrimoniale efectuate ca urmare a dispoziiei ordonatorului de

credite/managerului, fr s existe viza de control financiar preventiv propriu?

20.

Personalul de conducere de la toate nivelele are calificarea corespunztoare

realizrii sarcinilor specifice?

21.

Sunt actualizate fiele postului cu sarcini i responsabiliti privind exercitarea

controlului intern/managerial?

22.

Exist reglementri interne referitoare la angajare, salarizare, evaluarea

performanelor, sanciuni ale nonperformanei, promovare?

23.

Sunt stabilite proceduri de delegare a responsabilitilor?

24.

Exist un program anual de pregtire profesional a angajailor, precum i a

managerilor?

25.

n programul de dezvoltare al sistemului de control intern managerial sau n

programul de pregtire profesional sunt cuprinse teme de instruire privind
standardele de control intern/managerial?

26.

Au fost evaluate rezultatele activitii de pregtire profesional?

27.

Sunt stabilite reguli interne referitoare la exercitarea controlului asupra

angajamentelor, contractelor, cheltuielilor, leasingului, achiziiilor?

28.

Exist o separare a atribuiilor angajailor, respectiv atribuiile de aprobare, control

i nregistrare a operaiunilor economice sunt ncredinate unor persoane diferite?

29.

Exist reguli interne referitoare la exercitarea controlului asupra legalitii

activitilor care nu au caracter financiar?

30.

Sunt stabilite reguli interne referitoare la accesul persoanelor la active i

informaii?

31.

Este controlat accesul la date i nregistrri?

Da

Nu

Explicaii/Documentele
care probeaz
rspunsul

Nr.
crt.

Obiectivul

32.

Exist posibilitatea apariiei de erori determinate de efectuarea de modificri n

baza de date de ctre persoane neautorizate?

33.

Prin sistemul de control intern s-au asigurat aprobarea i efectuarea operaiunilor

exclusiv de ctre persoanele special mputernicite n acest sens?

34.

S-a asigurat nregistrarea operativ i n mod corect a tuturor operaiunilor

economice i a evenimentelor semnificative?

35.

Exist procedur care s stabileasc regimul circulaiei i arhivarea documentelor

n cadrul entitii, separat pentru fiecare an financiar?

36.

Sistemele contabile includ i controale specifice?

37.

Sistemul de control intern al entitii include controlul:

modului de formare a veniturilor, respectiv legalitatea modului n care acestea
au fost stabilite, urmrite i ncasate, la termenele prevzute de lege (dac este
cazul)?
modului de angajare, lichidare, ordonanare i plat a cheltuielilor bugetare n
legtur cu scopul, obiectivele i atribuiile entitii?
respectrii principiilor de economicitate, eficien i eficacitate n utilizarea
fondurilor publice i n administrarea patrimoniului public i privat al statului/unitii
administrativ-teritoriale?

38.

Exist un sistem de raportare periodic ctre conductorul entitii, indiferent de

format?

39.

Sistemul de informare permite conducerii s monitorizeze n mod eficient

obiectivele i activitile stabilite?

40.

Sistemul de informare i comunicare este adaptat periodic la schimbrile aprute?

41.

Exist un sistem intern de comunicare scris/electronic/oral care s permit

angajailor desfurarea n condiii eficiente a activitii lor?

42.

Exist proceduri interne ce stabilesc accesul la informaii de interes public?

43.

Exist proceduri interne cu privire la nregistrarea, analiza, verificarea,

soluionarea i remiterea rspunsurilor la petiii?

44.

Exist proceduri interne cu privire la nregistrarea, analiza, verificarea,

soluionarea i monitorizarea neregulilor/fraudelor? Sunt implementate msuri
preventive?

45.

Exist un site oficial cu informaii actualizate?

46.

Se adapteaz controlul intern la schimbrile de mediu intern i extern?

47.

Exist o procedur privind analiza structurii i funcionrii departamentelor,

direciilor, serviciilor sau a birourilor?

48.

Se ntreprind aciuni de mbuntire a controlului managerial, urmrindu-se

propriile constatri din anii precedeni?

49.

Rezultatele controalelor efectuate, msurile dispuse i modul de ndeplinire a

acestora sunt analizate la nivelul conducerii entitii? Dac da, v rugm s
prezentai dovada.

50.

Au fost fcute propuneri de msuri menite s mbunteasc parametrii de

ndeplinire a activitii angajailor i eficientizarea timpului de lucru?

51.

Propunerile de msuri menite s mbunteasc parametrii de ndeplinire a

activitii angajailor, corectarea erorilor au fost implementate n totalitate?

52.

La ce nivel apreciai proiectarea i funcionarea controlului intern n entitate?

foarte bine;
bine;
satisfctor;
nesatisfctor.

53.

La nivelul entitii este elaborat un cod etic?

Da

Nu

Explicaii/Documentele
care probeaz
rspunsul

Nr.
crt.

Obiectivul

Da

54.

Reglementrile n domeniul eticii sunt aduse la cunotina personalului (prin

distribuire, informare sau postare pe pagina web a entitii)?

55.

Reglementrile n domeniul eticii conin aspecte referitoare la:

Nu

Explicaii/Documentele
care probeaz
rspunsul

respectarea principiilor i valorilor etice n cadrul entitii (integritate,

competen profesional, conduit profesional etc.)? Detaliai principiile i
valorile etice stabilite prin cod;
ncurajarea personalului de a comunica preocuprile n materie de etic;
contribuia personalului de conducere la crearea unui mediu adecvat acestei
comunicri.
56.

Entitatea organizeaz periodic schimburi de experien n domeniul eticii i/sau

ntlniri cu personalul avnd ca scop soluionarea unor dileme etice?

57.

n cadrul entitii exist o persoan desemnat sau o comisie, un comitet, care s

aib ca sarcin consilierea personalului n probleme de natur etic?

58.

Entitatea are instrumentele necesare evalurii gradului de cunoatere a

reglementrilor n domeniul eticii? Nominalizai aceste instrumente (de exemplu:
chestionare).

59.

Personalul este instruit periodic n privina modului de aplicare a reglementrilor

n domeniul eticii? Precizai formele de instruire utilizate.

60.

Dac au fost efectuate aciuni de instruire ale personalului n domeniul eticii, cte
astfel de aciuni au fost efectuate n cursul anului supus actualei verificri?

61.

Exist o procedur prin care personalul este obligat s depun periodic sau n
anumite situaii declaraii privind cunoaterea i conformitatea cu principiile i
valorile etice?

62.

Sunt instituite proceduri pentru gestionarea n mod corespunztor a situaiilor de

conflict de interese?

63.

La evalurile anuale ale performanelor profesionale individuale sunt prevzute i

aprecieri de natur etic?

64.

La selectarea personalului n vederea angajrii sunt avute n vedere i aspecte

de natur etic, cum ar fi declararea unor eventuale situaii de conflict de interese,
riscul de a intra ntr-o relaie profesional ierarhic direct cu rude, litigii
anterioare cu entitatea, antecedente penale etc.?

65.

Exist o procedur de cercetare disciplinar prealabil a angajailor pentru

cazurile n care se sesizeaz sau se nregistreaz abateri disciplinare?

66.

Exist o procedur de protejare a avertizorilor n interes public?

67.

Au existat cazuri n care persoane din afara entitii sau din interiorul acesteia au
sesizat nclcarea normelor de natur etic de ctre personalul entitii?

68.

Cte astfel de cazuri au existat?

69.

Au existat situaii de nclcare a normelor de conduit etic i profesional n

cadrul entitii?

70.

Cte cazuri au existat n ultimii 3 ani?

71.

Cum au fost soluionate aceste cazuri (cte s-au soldat cu sanciuni i cte s-au
dovedit nentemeiate)?

72.

Precizai orice alte msuri luate sau metode adoptate de entitate n vederea
creterii contientizrii principiilor i valorilor etice, precum i pentru evaluarea
eticii n cadrul entitii, inclusiv prin implicarea compartimentului de audit intern.
Conducerea entitii,
................................
Data ..................
N O T :

Auditorii publici externi vor verifica realitatea datelor i informaiilor completate de conducerea entitii n cadrul acestui
chestionar i pe baza analizei efectuate vor concluziona cu privire la veridicitatea respectivelor date i informaii. De asemenea,
n actul de control ntocmit, auditorii publici externi vor insera i comenta concluziile rezultate n urma analizei efectuate.

MACHETA Nr. 5

Denumirea entitii ....................

CHESTIONAR

pentru evaluarea auditului intern

Nr
crt.

Obiectivul

1.

Este organizat un compartiment de audit intern n cadrul entitii sau aceasta are
acces la o capacitate de audit intern? Dac nu, care sunt cauzele i cum se
asigur exercitarea funciei de audit intern?

2.

Compartimentul de audit intern este constituit distinct n subordinea direct a

conductorului entitii?

3.

Numirea/Destituirea conductorului compartimentului de audit intern s-a efectuat

cu avizul prealabil al Unitii Centrale de Armonizare a Auditului Public Intern
(UCAAPI)?

4.

Numirea/Destituirea auditorilor interni s-a efectuat cu avizul prealabil al

conductorului compartimentului de audit?

5.

Au fost elaborate normele metodologice proprii i Carta auditului intern?

6.

Au fost avizate aceste norme de ctre UCAAPI?

7.

S-a elaborat planul strategic de audit intern (pe 3 ani)?

8.

S-a elaborat planul anual de audit intern?

9.

Elaborarea planurilor anuale de audit intern are la baz o analiz a riscurilor

asociate activitilor entitii?

10.

Selectarea misiunilor cuprinse n planurile anuale de audit intern se face n funcie

de mrimea riscurilor asociate activitilor?

11.

n anul financiar supus verificrii au fost efectuate toate misiunile cuprinse n

planul anual? Dac nu, n ce procent a fost ndeplinit i care au fost cauzele
nendeplinirii acestuia?

12.

Au existat recomandri neavizate/ nensuite de ctre conductorul entitii?

13.

n cazul n care rspunsul este afirmativ, care sunt aceste recomandri

nensuite?

14.

n cazul recomandrilor nensuite, s-a informat UCAAPI?

15.

Auditorii interni au fost implicai n ndeplinirea activitilor pe care n mod curent

le pot audita sau n elaborarea i implementarea sistemelor de control intern/
managerial al entitilor?

16.

Exist un sistem de urmrire periodic a implementrii recomandrilor formulate

prin rapoartele de audit intern?

17.

Au existat situaii de limitare sau imixtiune n activitatea de audit intern?

18.

Rapoartele anuale de activitate au fost transmise la UCAAPI (i Curtea de Conturi

ncepnd cu activitatea aferent anului 2009)?

19.

Au fost efectuate misiuni de evaluare a gradului implementrii sistemului de

control managerial n entitate?

Rspuns

Explicaii/Documentele
care probeaz
rspunsul

eful compartimentului de audit intern/Auditor intern,

........................................................

N O T :

Auditorii publici externi vor verifica realitatea datelor i informaiilor completate de eful compartimentului de audit
intern/auditorul intern n cadrul acestui chestionar i pe baza analizei efectuate vor concluziona cu privire la veridicitatea
respectivelor date i informaii. De asemenea, n actul de control ntocmit, auditorii publici externi vor insera i comenta concluziile
rezultate n urma analizei efectuate.

ANEXA Nr. 27
la regulament

CURTEA DE CONTURI

Departamentul/Camera de Conturi ......................

TA B E L

cuprinznd informaiile necesare pentru stabilirea nivelului de ncredere n sistemul de control intern al entitii

Concluziile care rezult din evaluarea preliminar

a modului de proiectare/elaborare i implementare
a sistemului de control intern, n baza analizei rspunsurilor
la chestionare i a informaiilor nscrise n documentele
anexate la adresa de notificare
(se identific controalele interne existente,
fluxurile de informaii, atribuiile i responsabilitile)

Nivelul de ncredere n sistemul de control intern al entitii

stabilit dup efectuarea testelor de control

n urma testrii controalelor

nu s-au identificat deficiene.

n urma testrii controalelor

s-au identificat unele
deficiene.

n urma testrii controalelor

s-au identificat numeroase
deficiene.

Sistemul de control intern pare a fi conform.

(De exemplu: conducerea entitii cunoate i a
implementat cadrul de reglementare a controlului
intern; sunt identificate toate riscurile majore;
sunt elaborate proceduri adecvate; controlul
intern este integrat n activitile curente ale
entitii; se asigur: identificarea riscurilor,
evaluarea, gestionarea i monitorizarea
acestora; sunt elaborate programe de dezvoltare
a controlului intern; conducerea entitii solicit
i primete raportri periodice asupra gradului de
ndeplinire a obiectivelor i dispune msuri n
cazul unor abateri etc.)

Nivel
de ncredere
RIDICAT

Nivel
de ncredere
MEDIU

Nivel
de ncredere
SCZUT

Sistemul de control intern pare a fi parial conform.

(De exemplu: conducerea i personalul cunosc
importana controlul intern, dar cadrul de
reglementare a fost implementat parial; este
identificat o parte a riscurilor majore; procedurile
nu acoper suficient prevenirea tuturor riscurilor;
problemele aprute sunt nlturate parial chiar i
n cazul n care acestea sunt semnalate de ctre
auditorii interni sau externi; procesul de
management al riscului este parial funcional;
conducerea primete raportri, dar nu urmrete
n totalitate nlturarea abaterilor aprute de la
ndeplinirea obiectivelor; nu se urmrete
realizarea programului de dezvoltare a
controlului intern etc.)

Nivel
de ncredere
MEDIU

Nivel
de ncredere
MEDIU

Nivel
de ncredere
SCZUT

Sistemul de control intern pare a fi neconform.

(De exemplu: conducerea entitii nu cunoate i
nu a implementat cadrul de reglementare a
controlului intern; conducerea entitii nu a
identificat riscurile; lipsesc procedurile sau
acestea sunt fcute formal i nu se aplic;
procesul de management al riscului nu se
efectueaz; nu sunt stabilite obiective;
conducerea nu primete raportri sau acestea nu
sunt utilizate i nu se iau msuri corective;
conducerea nu a elaborat un plan de dezvoltare
a controlului intern etc.)

Nivel
de ncredere
SCZUT

Nivel
de ncredere
SCZUT

Nivel
de ncredere
SCZUT

ANEXA Nr. 28
la regulament

CURTEA DE CONTURI

Autoritatea de Audit
N O T I F I C A R E E N T I TAT E A U D I TAT

Ctre ...............................................................................
(se va trece denumirea entitii/entitilor fr acronime.)

Domnului/Doamnei ................................................ ................................................................................

(Se vor trece numele i prenumele funcia conductorului entitii/calitatea n cadrul proiectului.)
(Se vor trece prile interesate n ordinea descresctoare a rangului/funciei.)

Stimate/Stimat .....................................................
(Se va trece funcia/calitatea.)

V informm c n perioada ............................................................................. Autoritatea de Audit urmeaz s efectueze

(Se va completa dup formatul zi/lun/an zi/lun/an.)

o aciune de audit public extern, al crei obiectiv general este ..........................................................................................................

(Se va nscrie denumirea obiectivului general sau a obiectului misiunii, dup caz.)

Echipa de auditori care va realiza aciunea de audit va fi nominalizat prin delegaie aprobat de preedintele Autoritii
de Audit.
Baza legal pentru efectuarea aciunii de audit menionate mai sus o reprezint Legea nr. 94/1992 privind organizarea i
funcionarea Curii de Conturi, republicat.
Pentru desfurarea n condiii optime a activitii de audit este necesar s dispunei msurile care se impun, astfel nct
s fie puse la dispoziia auditorilor publici externi actele, documentele i informaiile ce vor fi solicitate, un spaiu adecvat i logistica
necesar pe perioada desfurrii aciunii.
Cu stim,
Preedinte,
...................
Semntura (clar i olograf)
............................
ANEXA Nr. 29
la regulament

CURTEA DE CONTURI

Autoritatea de Audit
Direcia/Serviciul 
M I N U TA

edinei de deschidere a misiunii de audit

La data de ........................... a avut loc, la sediul ..................................................................,
(Se va completa dup formatul zi/lun/an.)

(Se va trece denumirea entitii auditate/verificate.)

edina de deschidere a misiunii de audit ce urmeaz a se efectua de Autoritatea de Audit.

La aceasta au participat reprezentani ai .......................................................... i ai Autoritii de Audit,
(Se va trece denumirea entitii auditate/verificate.)

conform fiei de prezen anexate*).

Ordinea de zi a edinei de deschidere cuprinde:
prezentarea membrilor echipei de audit
...........................................................................................................................................
(Se vor trece numele i prenumele auditorilor publici externi membri ai echipei de audit.)

prezentarea obiectivelor misiunii de audit i a perioadei n care se desfoar misiunea

........................................................................................................................................................................
(Se vor nscrie n mod sintetic obiectivele misiunii de audit, precum i perioada misiunii de audit dup formatul zi/lun/an zi/lun/an.)

...........................................................................................................................................
stabilirea persoanelor de contact i a persoanelor responsabile pentru punerea la dispoziie a documentelor necesare
desfurrii misiunii de audit
...........................................................................................................................................
(Se vor nscrie numele, prenumele i funcia persoanelor nominalizate de ctre entitatea auditat.)

asigurarea condiiilor necesare derulrii misiunii

...........................................................................................................................................
(Se va nscrie dac entitatea auditat a asigurat condiiile minime necesare derulrii misiunii.)

stabilirea datei pentru edina de ncheiere a misiunii de audit

...........................................................................................................................................
(Se va nscrie data edinei de ncheiere a misiunii de audit n format zi/lun/an.)

[Se poate completa i cu alte aspecte relevante discutate.]

Entitatea auditat/verificat ............................
(denumirea entitii)

Reprezentant,
.........................................

Auditori publici externi,

.
.
(numele i prenumele)

(numele, prenumele i funcia)

*) Se va ntocmi o fi de prezen cu toi participanii la edina de deschidere a misiunii de audit. Aceasta va cuprinde numele i prenumele participanilor,
entitatea/instituia n care i desfoar activitatea i funcia deinut.

ANEXA Nr. 30
la regulament

CURTEA DE CONTURI

Autoritatea de Audit
Direcia/Serviciul .....................
N O T D E R E L A I I*)

Solicitate domnului/doamnei ..................., ncadrat/ncadrat la ..........................................................

(Se va nscrie instituia public, regia autonom,
societatea comercial, bancar etc.)

n funcia de ............................ n perioada .....................................................................................................................,

(Se va trece perioada controlat n format zi/lun/an zi/lun/an.)

n temeiul prevederilor art. 5 alin. (2) din Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat.
Aspectele n legtur cu care vi se solicit relaii se refer la urmtoarele:
1. descrierea deficienei constatate:..
1. ntrebare (Se vor formula ntrebri menite s clarifice cauzele i mprejurrile n care au fost produse aspectele
constatate.): .........
1. rspuns:.........................
2. descrierea deficienei constatate: ............................
2. ntrebare:..................................................................
2. rspuns: ....................
n. ntrebare: Mai avei ceva de adugat?
n. rspuns: ..........................................
V rugm s prezentai orice documente sau acte justificative care s probeze afirmaiile fcute. De asemenea, putei
prezenta i alte informaii considerate de dumneavoastr necesare clarificrii mprejurrilor n care s-au produs deficienele
constatate.
Auditorul public extern va preciza data pn la care trebuie prezentat nota de relaii.
Data
.............................

Numele i prenumele
.................................
Semntura
.....................

*) Persoana creia i s-au solicitat relaii prezint n scris, sub semntur, rspunsurile la ntrebrile formulate n nota de relaii.

ANEXA Nr. 31
la regulament

CURTEA DE CONTURI

Autoritatea de Audit
Direcia/Serviciul .....................
M I N U TA

edinei de ncheiere a misiunii de audit pe teren

La data de .......................................... a avut loc, la sediul ...................................................,
(Se va completa dup formatul zi/lun/an.)

(Se va trece denumirea entitii auditate/verificate.)

edina de ncheiere a misiunii de audit pe teren efectuate de Autoritatea de Audit.

La aceasta au participat reprezentani ai ........................................... i ai Autoritii de Audit,
(Se va trece denumirea entitii auditate/verificate.)

conform fiei de prezen anexate*).

Ordinea de zi a edinei de ncheiere cuprinde:
activitatea de audit desfurat
................................................................................................................................................
(Se vor prezenta sintetic informaii cu privire la activitatea desfurat.)
probleme deosebite ntmpinate pe parcursul derulrii misiunii de audit
................................................................................................................................................
(Se vor nscrie n mod sintetic, dac este cazul, eventualele probleme/dificulti intervenite n desfurarea activitii.)
prezentarea succint a constatrilor preliminare efectuate
................................................................................................................................................
(Se vor nscrie sintetic informaii cu privire la constatrile preliminare.)

menionarea faptului c documentele puse la dispoziie de entitatea auditat au fost restituite la finalizarea misiunii
*) Se va ntocmi o fi de prezen cu toi participanii la edina de ncheiere a misiunii de audit. Aceasta va cuprinde numele i prenumele participanilor,
entitatea/instituia n care i desfoar activitatea i funcia deinut.

Echipa de audit a precizat faptul c recomandrile i concluziile prezentate sunt preliminare, urmnd ca Autoritatea de
Management s se asigure c beneficiarul final este informat n mod corespunztor cu privire la constatrile i recomandrile
cuprinse n raportul preliminar de audit i c are posibilitatea de a-i face cunoscute opiniile privind informaiile pe care se bazeaz
constatrile respective.
[Se poate completa i cu alte aspecte relevante discutate.]
Auditori publici externi,
.....................

Entitatea auditat/verificat ...........

(denumirea entitii)

Reprezentant,
.......

(numele i prenumele)

(numele, prenumele i funcia)

ANEXA Nr. 32
la regulament

CURTEA DE CONTURI

Autoritatea de Audit
DECIZIE

privind suspendarea aplicrii unor msuri, blocarea fondurilor i nlturarea neregulilor constatate
nr. ......../anul 
n temeiul dispoziiilor art. 43 din Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat, i
ale pct. .. din Regulamentul privind organizarea i desfurarea activitilor specifice Curii de Conturi, precum i valorificarea
actelor rezultate din aceste activiti, aprobat prin Hotrrea plenului Curii de Conturi nr. 155/2014,
examinnd constatrile consemnate n Raportul de audit ntocmit la ...................................................................................
(Se va trece denumirea entitii auditate.)

nregistrat sub nr. ................., avnd ca obiectiv general ......................................, au rezultat urmtoarele:
1. .................................................;
2. .................................................;
.................................................;
n. .................................................; .
(Se vor nscrie n mod sintetic i concret constatrile, inclusiv reglementrile comunitare/naionale nerespectate,
consecinele i alte informaii relevante.)
Pentru nlturarea acestor abateri de la legalitate i regularitate, n baza prevederilor Legii nr. 94/1992, republicat, i ale
Regulamentului privind organizarea i desfurarea activitilor specifice Curii de Conturi, precum i valorificarea actelor rezultate
din aceste activiti, aprobat prin Hotrrea plenului Curii de Conturi nr. 155/2014, preedintele Autoritii de Audit
D E C I D E:

1. suspendarea aplicrii urmtoarelor msuri care contravin reglementrilor legale din domeniul financiar, contabil i fiscal:
a) .................................................;
b) .................................................;
c) .................................................;
.................................................;
n) .................................................;
2. blocarea urmtoarelor fonduri bugetare sau speciale/ntreruperea plilor din urmtoarele fonduri bugetare:
a) .................................................;
b) .................................................;
c) .................................................;
.................................................;
n) .................................................;
3. nlturarea urmtoarelor nereguli constatate n activitatea financiar-contabil sau fiscal controlat:
a) .................................................;
b) .................................................;
c) .................................................;
.................................................;
n) .................................................; .
(Dup caz, se vor nscrie i msurile ce urmeaz a fi duse la ndeplinire de ctre entitatea auditat.)
Despre msurile luate i rezultatele obinute ne vei comunica pn cel mai trziu ............. .
n termen de 15 zile calendaristice de la comunicarea deciziei, partea interesat poate face contestaie, n condiiile legii,
la .......................... .
Contestaia nu suspend obligaia executrii msurilor dispuse prin prezenta decizie.
Preedinte,
...............................
Semntura (clar i olograf)
................................
Avizat
Vicepreedinte coordonator,


La propunerea Direciei
............................
Director,
.................

N O T E:

1. n situaia n care prin aceast decizie s-a dispus conducerii entitii verificate s stabileasc ntinderea prejudiciului i
s ia msuri pentru recuperarea acestuia, n partea final a deciziei se va face meniunea:
(1) Nerecuperarea prejudiciilor, ca urmare a nedispunerii i a neurmririi de ctre conducere a msurilor transmise de
Curtea de Conturi, constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la 3 luni la un an sau cu amend.
(2) Dac fapta prevzut la alin. (1) a fost svrit din culp, pedeapsa este amenda, conform prevederilor art. 64 din
Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat.
2. Coninutul deciziei se adapteaz, de la caz la caz, n funcie de constatrile concrete i msurile aferente de valorificare
ce se impun.
ANEXA Nr. 33
la regulament

CURTEA DE CONTURI

Autoritatea de Audit
P R O C E S - V E R B A L D E C O N S TATA R E

n cazul nerespectrii prevederilor art. 42 alin. (1) lit. b), c) i d) din Legea nr. 94/1992, republicat
Localitatea ........, ziua .... luna ..... anul ......
Subsemnatul, .........................., avnd funcia de auditor public extern n cadrul ..............................................................,
(denumirea structurii de audit)

n baza Legii nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat, i a Delegaiei nr. ...................... din data
de ....................., am constatat c .............................................................................. nu a asigurat ndeplinirea solicitrii formulate
(Se va trece denumirea entitii.)

de ctre Autoritatea de Audit n temeiul art. 42 alin. (1) lit. b), c) i d) din Legea nr. 94/1992, republicat, (Se va indica, dup caz,
articolul corespunztor solicitrii.) i transmise entitii prin Adresa nr. ........., dup cum urmeaz:
1. ................................................;
2. ............................................... .
OBSERVAII:

Se prezint n mod concret i explicit solicitarea formulat i msurile luate de entitate, dac este cazul, avndu-se n
vedere urmtoarele:
1. descrierea abaterii de la legalitate i regularitate, cu indicarea articolului, literei i a coninutului acesteia;
2. persoanele cu atribuii i responsabiliti n domeniu, poziia acestora fa de abaterile constatate, precum i punctul
de vedere motivat al auditorilor publici externi cu privire la aceasta.
Prezentul proces-verbal de constatare a fost ntocmit n ...... exemplare i a fost nregistrat sub nr. ................... din data
de .............. la entitatea verificat, dintre care un exemplar a fost lsat acesteia, iar ....... exemplare au fost luate de echipa de audit.
Prin semnarea procesului-verbal de constatare se recunoate restituirea actelor i documentelor puse la dispoziia
auditorilor publici externi.
Echipa de audit
Auditori publici externi: ...........................

Conducerea entitii,
.

(numele, prenumele i semntura)

(numele, prenumele i semntura)

ANEXA Nr. 34
la regulament

CURTEA DE CONTURI

Autoritatea de Audit
P R O C E S - V E R B A L D E C O N S TATA R E

n cazul nerespectrii msurilor stabilite n baza prevederilor art. 45 din Legea nr. 94/1992, republicat
Localitatea ......., ziua .... luna ..... anul ......
Subsemnatul, ................, avnd funcia de auditor public extern n cadrul ......................................., n baza Legii nr. 94/1992
(denumirea structurii de audit)

privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat, i a Delegaiei nr. ........... din data de ..................., am constatat
c ........................................... prin domnul/doamna, .................., avnd funcia de ..................., responsabil() cu luarea msurilor
(Se va trece denumirea entitii.)

prevzute n Cererea de suspendare nr. ..................., nu a asigurat ndeplinirea msurilor stabilite n temeiul art. 45 din Legea
nr. 94/1992, republicat, dup cum urmeaz:
1. ................................................;
2. ................................................;
3. ................................................;
4. .............................................. .
OBSERVAII:

Se prezint n mod concret i explicit msurile stabilite n temeiul art. 45 din Legea nr. 94/1992, republicat, consecinele
nelurii msurilor respective, responsabilitatea celui n drept s ia astfel de msuri, poziia acestuia n legtur cu msurile cerute
a fi luate, precum i punctul de vedere motivat al auditorilor publici externi cu privire la aceasta.

Prezentul proces-verbal de constatare a fost ntocmit n ...... exemplare i a fost nregistrat la entitate sub nr. .................
din data de .........., dintre care un exemplar a fost lsat acesteia, iar ....... exemplare au fost luate de echipa de audit.
Prin semnarea procesului-verbal de constatare se recunoate restituirea actelor i documentelor puse la dispoziia
auditorilor publici externi.
Echipa de audit
Auditori publici externi: ...........................

Conducerea entitii,


(numele, prenumele i semntura)

(numele, prenumele i semntura)

ANEXA Nr. 35
la regulament

CURTEA DE CONTURI

Autoritatea de Audit
DECIZIE

privind sancionarea abaterilor constatate

nr. ......../anul .............
n temeiul dispoziiilor art. 62 lit. b) din Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat,
respectiv pct. ... din Regulamentul privind organizarea i desfurarea activitilor specifice Curii de Conturi, precum i valorificarea
actelor rezultate din aceste activiti, aprobat prin Hotrrea plenului Curii de Conturi nr. 155/2014,
avnd n vedere solicitarea Autoritii de Audit adresat (dup caz):
1. ...........................................................................................................................................................................................,
(Se va trece organul de control financiar, fiscal, inclusiv de inspecie bancar, al Bncii Naionale a Romniei.)

prin care s-a solicitat verificarea, cu prioritate, a unor obiective, n cadrul atribuiilor legale, conform cerinelor menionate n Adresa
nr. ...........;
2. ..........................................................................................................................................................................................,
(Se va trece organismul cu atribuii de control financiar, fiscal, audit intern i inspecie bancar.)

prin care au fost solicitate rapoartele de control ale acestuia/acesteia, conform cerinelor menionate n Adresa nr. ...........;
3. ..........................................................................................................................................................................................,
(Se va trece instituia specializat a statului.)

prin care s-a solicitat efectuarea unor verificri de specialitate care s contribuie la clarificarea unor constatri, conform cerinelor
menionate n Adresa nr. .............;
4. ..........................................................................................................................................................................................,
(Se va trece entitatea auditat.)

prin care s-a solicitat celor n drept suspendarea din funcie, n condiiile legii, a persoanelor acuzate de svrirea de fapte
cauzatoare de prejudicii importante sau a unor abateri grave cu caracter financiar, constatate n urma auditurilor efectuate, pn
la soluionarea definitiv a cauzelor n care sunt implicate, conform cerinelor menionate n Adresa nr. ........... .
Constatnd nendeplinirea de ctre ............................................................., prin domnul/doamna ......................................,
(Se va trece denumirea entitii n cauz.)

n calitate de .........................., a cerinelor solicitate n temeiul prevederilor art. 42 alin. (1) lit. b), c) i d) i ale art. 45 (Se va
completa articolul corespunztor, dup caz.) din Legea nr. 94/1992, republicat, aa cum rezult din Procesul-verbal de constatare
nr. ...../....., preedintele Autoritii de Audit
DECIDE:

Sancionarea, n conformitate cu prevederile art. 62 lit. b) din Legea nr. 94/1992, republicat, a domnului/doamnei ..............,
domiciliat() n ................, n calitate de .................. n cadrul .........................................................................................................,
(Se va trece denumirea entitii n cauz.)

cu amend civil egal cu salariul pe ......... luni (Se va trece, dup caz, salariul de la dou pn la 5 luni al persoanei din vina creia
nu au fost duse la ndeplinire msurile stabilite.).
n termen de 15 zile calendaristice de la comunicarea deciziei, partea interesat poate face contestaie, n condiiile legii,
la Secia de contencios administrativ a Curii de Apel ............. .
Contestaia nu suspend obligaia executrii msurilor dispuse prin prezenta decizie.
Preedinte,
...................
Semntura (clar i olograf)
...................
Avizat
Vicepreedinte coordonator,
...........................
La propunerea Direciei
.........................
Director,
.........................
N O T E:

1. Se va ntocmi cte o decizie pentru fiecare entitate.

2. Coninutul deciziei se adapteaz, de la caz la caz.

ANEXA Nr. 36
la regulament

CURTEA DE CONTURI

Autoritatea de Audit
CERERE

de suspendare din funcie pentru abateri grave cu caracter financiar sau fapte cauzatoare de prejudicii importante
n temeiul dispoziiilor art. 45 din Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat, i
ale pct. ... din Regulamentul privind organizarea i desfurarea activitilor specifice Curii de Conturi, precum i valorificarea
actelor rezultate din aceste activiti, aprobat prin Hotrrea plenului Curii de Conturi nr. 155/2014, examinnd constatrile
consemnate n Raportul de audit ntocmit la ..................................................., nregistrat sub nr. ........../........, avnd ca obiectiv
(Se va trece entitatea auditat.)

general .................., constatnd abateri grave cu caracter financiar i/sau fapte cauzatoare de prejudicii importante, consemnate
n raportul de audit menionat, Autoritatea de Audit
C E R E:

Suspendarea din funcie, n condiiile legii, a urmtoarelor persoane acuzate de svrirea acestora, pn la soluionarea
definitiv a cauzelor n care au fost implicate:
1. ........................................................;
2. ........................................................;
........................................................;
n. ........................................................ .
(Se trec numele i prenumele persoanei, funcia deinut n cadrul entitii auditate, precum i abaterile grave cu caracter
financiar sau faptele cauzatoare de prejudicii importante consemnate n raportul de audit pe baza crora se solicit suspendarea
din funcie.)
Despre msura luat ne vei comunica pn cel trziu .............. .
n cazul nendeplinirii acestei msuri dispuse n temeiul dispoziiilor art. 45 din Legea nr. 94/1992, republicat, urmeaz a
se aplica prevederile art. 62 lit. b) din aceeai lege.
Preedinte,
...................
Semntura (clar i olograf)
...................
Avizat
Vicepreedinte coordonator,


La propunerea Direciei
.........................................
Director,
..