Direcia General de Servicii pentru Contribuabili

SESIUNI DE NDRUMARE I
ASISTEN CONTRIBUABILI
8 i 15 iulie 2015

VENITURILE DIN ACTIVITI

INDEPENDENTE

www.anaf.ro

"Veniturile din activiti independente"

- sesiuni de asisten i ndrumare online 08.07.2015 i 15.07.2015

Nr. Crt.

ntrebare

Rspuns

S-au modificat n anul 2015 conturile IBAN pentru Codurile IBAN valabile/actualizate le putei gsi pe
plata contribuiei la sntate conform deciziei portalul ANAF, accesnd urmtorul link:
anuale 2014 pentru aceasta categotie de venituri?
https://www.anaf.ro/.../asi.../persoane_fizice/codurile_ib
an

ntrebrile sunt legate de modul cum noile

reglementri privind veniturile din activiti
independente afecteaz PFA-urile pe domeniul IT i
modul cum se stabilete dac activitatea este
dependent sau nu. Sunt PFA pe domeniul IT i n
acest moment am mai muli clieni, din care : pentru unii clieni se emit nite facturi cu valori mai
mici, iar pentru altii sunt facturi mai mari. Faptul c
pentru anumii clieni este necesar deplasarea la
sediul acestora i lucrul acolo pentru un anumit
numr de ore, nseamn c este activate
dependent? Sau activitatea dependent se refer
doar la acele PFA-uri pe IT care au un singur client
ctre care emit facturi (i ei se deplaseaz la sediul
clientului pentru prestarea serviciului)?
Dac PFA-ul emite facturi ctre 2 clieni sub forma :
o lun pentru un client, o lun pentru cellalt client,
dar pentru ambii clieni este necesar deplasarea la
sediul acestora i prestarea serviciilor. Cum se
poate stabili care este actvitatea dependent i
care nu? (sau se consider una din ele ca fiind
dependent doar prin prisma faptului c prestarea
serviciului se face la sediul clientului?).
Care este procentul final datorat de PFA conform
noului cod fiscal (2016) n care se modific valorile
contribuiilor.

Unde putem vedea n lege c trebuie s ndeplinim Criteriile se pot vedea n Legea 187/2015 publicat n
minim 4 din din cele 7 criterii?
Monitorul Oficial nr. 499 / 07.07.2015

A fi interesat s tiu cnd activitatea unui PFA

poate fi declarat (vzut de organele de control)
ca fiind una dependent? n exemplul de fa,
desfor o activitate de consultan financiar, nu
am niciun contract de colaborare care s
menioneze exclusivitatea relaiei de colaborare
dintre PFA-ul meu i respectivul client, totui mare
parte din veniturile generate sunt aferente relaiei
comerciale cu un singur client.

Pentru a stabilii dac activitatea este independent,

trebuie analizate clauzele contractuale i natura activitii
desfurate prin prisma celor 7 criterii prevzute n
Legea nr.187/2015, din care trebuie s ndeplinii minim
4.

n cazul schimbrii sediului unui PFA n alt jude,

decizia de impunere aferent normei de venit
primit la nceputul anului se poate recalcula innd
cont de norma de venit din judeul unde se mut
sediul?

Norma de venit este norma de la locul de desfurare a

activitii iar pentru recalcularea acesteia, n cazul
schimbrii sediului PFA, este necesar s v adresai
organului fiscal de domiciliu.

O persoan fizic autorizat a nregistrat pierderi n n formularul 200 "Declaraie privind veniturile realizate

Pentru a stabilii dac activitatea este independent,

trebuie analizate clauzele contractuale i natura activitii
desfurate, prin prisma celor 7 criterii prevzute n
Legea nr.187/2015, din care trebuie s ndeplinii minim
4.
n legtur cu prevederile noului Cod fiscal n domeniul
contribuiilor sociale, v stm la dispoziie cu precizri i
lmuriri numai dup ce acesta se va publica n Monitorul
Oficial.

Nr. Crt.

ntrebare

Rspuns

anii 2011, 2012, 2013. n anul 2014 nregistreaz

profit. Recuperarea pierderii se efectueaz de ctre
inspectorul fiscal sau pierderea se nregistreaz n
cheltuielile aferente anului 2014, n declaraia 200?

din Romnia" se declar venitul net anual care reprezint

diferena ntre venitul brut i cheltuielile efectuate n
scopul
realizrii
de
venituri.
Organul fiscal stabilete impozitul anual datorat, pe baza
declaraiei privind venitul realizat, emite decizia de
impunere prin deducerea din venitul net anual pentru
fiecare surs a pierderilor fiscale. Pierderea fiscal
anual nregistrat pe fiecare surs din activiti
independente, cedarea folosinei bunurilor i din activiti
agricole, silvicultur i piscicultur se reporteaz i se
compenseaz cu venituri obinute din aceeai surs de
venit din urmtorii 5 ani fiscali, reportate ,cronologic, n
funcie de vechimea pierderii, n urmtorii 5 ani
consecutivi.

n baza crui document se reporteaz? Se depune Nu este necesar depunerea unei cereri pentru
cerere de ctre contribuabil sau organul fiscal tine reportarea pierderii din anii precedeni. Unitatea fiscal
cont de aceasta pierdere la emiterea deciziei?
va deduce pierderile reportate, n baza informaiilor din
evidena fiscal.
7

n cazul unei intreprinderi individuale, avnd ca

activitate creterea animalelor,(impozitat pe baz
de norm de venit), furajele pot fi achiziionate de
la productori persoane fizice nregistrnd n
contabilitate chitana din carnetul de productor?
Am neles c nu mai pot fi realizate achiziii cu
borderou de achiziie. n cazul n care nu se poate,
care este modalitatea corect de achiziie a
furajelor de la micii productori?

n conformitate cu art. 73 alin 6 contribuabilii care obin

venituri determinate pe baza normei anuale de venit nu
au obligaii de completare a Registrului de eviden
fiscal i de conducere a evidenei contabile. Totusi,
potrivit Legii 145/2014 documentul care atest calitatea
de productor agricol persoan fizic, este atestatul de
productor.

V propun un mic exerciiu: Un fermier (titular al

unei intreprinderi individuale) are nregistrate
animalele n baza de date DSVSA pe CUI-ul
intreprinderii individuale. Fermierul vinde 100 kg de
ca la preul de 12 RON/kg unui SRL, cu factur din
II n SRL. SRL-ul pltete suma de 1200 RON prin
transfer
bancar
ctre
contul
intreprinderii
individuale. Fermierul, ulterior, dorete s
achiziioneze furaje de 1000 de RON de la un
productor agricol persoan fizic (care deine
Carnet de Productor). Justificarea cheltuirii celor
1000 de RON din contul intreprinderii individuale
poate fi realizat cu chitana eliberat de ctre
producatorul agricol persoan fizic? Pentru c din
rspunsul dumneavoastr eu am dedus c nu ar
trebui nicio justificare.

Justificarea cheltuirii celor 1000 de RON din contul

intreprinderii individuale poate fi realizat, dac este
cazul, cu fila detaabil din carnetul de comercializare a
produselor din sectorul agricol, Anexa nr. 1D la Ordinul
comun al MADR i MDARP ce conine i informaia cu
suma pltit.
Veniturile obinute din valorificarea produselor agricole n
alt modalitate dect n stare natural, reprezint
venituri comerciale din activiti independente i se
supun regulilor de impunere proprii categoriei respective
(sistem real). Dac fermierul vinde "100 kg cas la pretul
de 12 RON/kg unui SRL", acest venit nu se ncadreaz n
"norma de venit" ci reprezint venituri din activitti
independente, iar cheltuielile nregistrate vor fi doar cele
aferente acestor venituri.

Cu referire la modificarea Codului Fiscal publicat n

MO n 07.07.2015, cu privire la rencadrarea
activitilor independente. Sunt nregistrat drept
traductor autorizat, n baza autorizaiei emise de
Primrie. Am contracte de prestri servicii cu mai
muli beneficiari. Care sunt, exact, situaiile de
rencadrare a activitii? Ne putei da cteva
exemple concrete? Am citit cele 7 condiii, dar nite
exemple concrete ar ajuta mult.

Nu avem cum s v dm nite exemple concrete

ntruct, astfel cum am menionat ntr-un rspuns
anterior, trebuie analizat modul de desfasurare a
activiti i condiiile contractuale prin prisma celor 7
criterii prevzute n Legea nr.187/2015.

Eu prestez servicii i ctre beneficiari externi (UE i

SUA). Nu sunt pltitoare de TVA n ar. Este
necesar obinerea nregistrrii n Registrul
operatorilor intracomunitari? A deveni obligatoriu
pltitoare de TVA, chiar dac nu m ncadrez n
plafonul stabilit legal?

n Registrul operatorilor intracomunitari sunt cuprinse

toate persoanele impozabile i persoanele juridice
neimpozabile care efectueaz operaiuni intracomunitare.

Pentru serviciile prestate ctre clieni din SUA nu avei

obligaia
nregistrrii
n
Registrul
operatorilor
intracomunitari.

Nr. Crt.

ntrebare

Rspuns
Din aspectele prezentate de dumneavoastr rezult c
sunteti o persoan impozabil, nenregistrat n scopuri
de TVA n Romnia, care presteaz servicii pentru
beneficiari stabilii n UE.
A. n situaia n care beneficiarii sunt persoane
impozabile, locul prestrii se consider a fi n statul
membru n care sunt stabilii acetia. Beneficiarii
serviciilor sunt persoane obligate la plata taxei conform
legislaiei statului membru. n acest caz, avei
urmtoarele obligaii:
1 - s v nregistrai n scopuri de TVA pentru operaiuni
intracomunitare (conform art.153^1 alin. (1) lit. b) din
Codul fiscal) nainte de prestarea serviciului, prin
depunerea Declaraiei de nregistrare n scopuri de
TVA/Declaraie de meniuni pentru alte persoane care
efectueaz achiziii intracomunitare sau pentru servicii
(091) i s solicitai organului fiscal i nscrierea n
Registrul operatorilor intracomunitari, prin depunerea
Cererii de nregistrare n/ radiere din Registrul
operatorilor intracomunitari (095) odat cu nregistrarea
n scopuri de TVA pentru operaiuni intracomunitare.
Dumneavoastr VEI FI NREGISTRAT N SCOPURI DE
TVA DOAR PENTRU OPERAIUNI INTRACOMUNITARE.
2 - s depunei Declaraia recapitulativ (390) VIES pn
la data de 25 a lunii urmtoare celei n care ai prestat
serviciul respectiv.
B. Precizm c, pentru serviciile prestate ctre
beneficiari - persoane neimpozabile stabilite n UE, locul
prestrii serviciilor este considerat n Romnia, neavnd
obligaia
nregistrrii
n
Registrul
operatorilor
intracomunitari i nici n scopuri de TVA pentru
operaiuni intracomunitare.

10

Pe durata ct activitatea unei PFA a fost suspendat

pentru concediu de ngrijire a copilului, persoana
fizic respectiv a obinut venituri din dividende de
la o societate comercial. Reprezint veniturile din
investitii (dividende) "venituri supuse impozitului" in
sensul art. 16 alin. (2) lit. i) din OUG 111/2010?

11

Am o intreprindere individual cod CAEN 0111 cu Pentru veniturile din activiti agricole stabilite pe baza
norm de venit. Dac am venituri mai mari de normelor de venit, nu se aplic prevederile privind
100.000 euro, trec la sistem real? Veniturile din plafonul de 100.000 euro pentru trecerea la sistem real.
subvenii intr n acest plafon?

12

n prezent am un PFA la norm de venit pe

consultan IT i am dou contacte cu firme din
Norvegia i Anglia, pentru care tai facturi lunar.
Factura pentru Norvegia este net superioar celei
din Anglia.
n contractele mele nu este stipulat exclusivitatea
cu nici una din firme.
Deplasarea la sediul firmelor nu este necesar,
avnd un birou n ar unde mi desfor
activitatea, iar programul n care lucrez este stabilit
de mine.
ntrebrile mele :
1) Ce trebuie s fac pentru a m asigura c
activitatea
mea
nu
este
considerat
ca
dependent? M intereseaz nite pai clari, pe
care i pot urma.
2) Avnd n vedere c Norvegia nu este n UE,
activitatea pe care o am cu firma de acolo poate s

Veniturile din investiii (dividende) reprezint venituri

supuse impozitului pe venit, conform prevederilor Legii
nr.571/2003 privind Codul fiscal, dar pentru ncadrarea n
conditiile art. 16 alin. (2) lit. i) din OUG 111/2010 v
sugerm s v adresai unitii teritoriale a Ageniei
Naionale pentru Pli i Inspecie Social.

1. Referitor la criteriile privind considerarea activitii ca

independent, Legea nr. 187/2015 nu face nici o
distincie ntre activitatea desfurat pentru beneficiari
din Romnia sau din strintate. Ca urmare, n opinia
noastr, activitatea desfurat de dumneavoastr
pentru firme din Norvegia i Anglia, pentru a fi
considerat independent, trebuie s ndeplineasc cel
puin 4 dintre criteriile enumerate n legea menionat.
Criteriile pot fi considerate ndeplinite n urma analizei
clauzelor prevzute n contractul ncheiat de
dumneavoastr cu firmele respective ct i a modului de
desfurare a activitii. De aceea v sugerm s
transmitei solicitarea dumneavoastr cu mai multe
detalii pe formularul de asisten astfel nct, dup
consultarea direciei de legislaie din MFP, s v
formulm un rspuns complet.
2. Din discuiile cu colegii de la Braov, acetia au
confirmat o discutie cu dumneavoastr, dar ne-au

Nr. Crt.

ntrebare

Rspuns

fie interpretat ca i dependent? (call centerul de

la ANAF Braov mi-a spus c dac desfor
activiti cu ri non UE nu am nici o problem, dar
n acelai timp un expert contabil mi-a spus exact
opusul).
3) Exist un numr de contracte pe care un PFA
trebuie s l aib cu diferite firme pentru a nu fi
considerat dependent?

precizat c subiectul discuiei a fost aplicarea legislaiei

privind TVA i nu a impozitului pe venit.
3. n Legea nr.187/2015 se prevede ca i criteriu
"libertatea persoanei fizice de a desfura activitatea
pentru mai muli clieni ". Nu se prevede un numr
minim de clieni, dar din cele prezentate de
dumneavoastr c "nu este stipulat exclusivitatea cu
nici una din firme", considerm c este un criteriu
ndeplinit.

13

Pentru impozitul pe venitul zilierilor, conform Legii Deoarece plata impozitului pe venit datorat pentru
52, trebuie s m nscriu n vectorul fiscal?
activitatea prestat de zilier este n sarcina
beneficiarului, avei obligaia reienerii la surs i ca
urmare nregistrarea la organul fiscal.

14

Dac in contabilitatea n partid simpl, este

obligatoriu s nregistrez aporturile aduse i
retragerile? Care ar fi justificarea, innd cont c nu
trebuie s nregistrez, de exemplu, retragerile
diverse de bani?

nregistrarea aporturilor se face n Registrul-jurnal de

ncasri i pli, n condiiile prevzute de Anexa 1
sectiunea a 2-a a OMFP nr. 170 din 17 februarie 2015,
pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind
contabilitatea n partid simpl, astfel:
ncasrile din Registrul-jurnal de ncasri i pli cuprind,
printre altele, aporturile n numerar i prin conturi
bancare aduse la nceperea activitii ori n cursul
desfurrii acesteia.
Plile din Registrul-jurnal de ncasri i pli cuprind,
printre altele, sumele reprezentnd restituirea aporturilor
n numerar i prin conturi bancare.

15

Dac un PFA cu norm de venit factureaz mai mult

de 220.000 de lei ntr-un an calendaristic, acesta
devine pltitor TVA? De la ce sum facturat se
face trecerea la sistemul real?

Contribuabilii pentru care venitul net se determin pe

baz de norme de venit, cu excepia celor care realizeaz
venituri din activitti agricole i care n anul fiscal
anterior au nregistrat un venit brut anual mai mare
dect echivalentul n lei al sumei de 100.000 euro,
ncepnd cu anul fiscal urmtor, au obligaia determinrii
venitului net anual n sistem real. Aceasta, se realizez
prin completarea i depunerea declaraiei privind venitul
estimat/norma de venit pn la data de 31 ianuarie
inclusiv. Cursul de schimb valutar utilizat pentru
determinarea echivalentului n lei al sumei de 100.000
euro este cursul de schimb mediu anual comunicat de
Banca Naional a Romniei, la sfritul anului fiscal.
n situaia n care prin facturare se depete plafonul de
220.000 lei, avei obligaia s solicitai nregistrarea n
scop de TVA n termen de 10 zile de la data atingerii ori
depirii plafonului. Data atingerii sau depirii plafonului
se consider a fi prima zi a lunii calendaristice urmtoare
celei n care plafonul a fost atins ori depit.

16

Dac vnd nite produse electronice celor din

Romnia, dar plata se face ntr-un cont din afar la
o companie de procesare a plilor online iar banii
rmn n acel cont, nu sunt ncasai n ar, trebuie
declarat undeva venitul acesta?

nelegem c desfurai o activitate comercial n

Romnia, ceea ce nseamn c, potrivit Codului fiscal,
veniturile obinute sunt venituri impozabile i sunt
supuse regulilor de declarare specifice veniturilor
obinute din desfurarea unei activiti independente
comerciale. n acest sens vei completa i depune
formularul 200 - Declaraie privind veniturile realizate din
Romnia, pn la data de 25 mai a anului urmtor celui
de realizare a veniturilor.
ntruct plile din Romnia le ncasai ntr-un cont din
strintate, n vederea declarrii veniturilor respective,
vei converti n moneda naional sumele obinute, prin
utilizarea cursului de schimb valutar comunicat de Banca
Naional a Romniei, valabil la data la care se primesc
sau se pltesc sumele respective.

Nr. Crt.

ntrebare

Rspuns

17

Am un birou individual de arhitectur i am fost

angajat pe acest birou din 2012, iar n acest an mi
s-a spus la ANAF c sunt n ilegalitate i am
renunat la contractul de munc. Care este de fapt
solutia juridic legat de aceast situaie i care
este varianta de a emite adeverine de venit unde
mi se solicit i pentru medicul de familie? Contabilii
spun c este legal angajarea, iar inspectorii ANAF
spun contrariul. V rog dac putei s m lmurii i
eventual s-mi indicai legislaia care trebuie
consultat.

Potrivit prevederilor Codului fiscal, veniturile obinute din

exercitarea profesiei de arhitect, n cadrul unui birou
individual de arhitectur reprezint venituri din activiti
independente ce se cuprind n categoria veniturilor din
profesii libere.
Conform prevederilor art. 18 din Legea nr. 184/2001
privind organizarea i exercitarea profesiei de arhitect,
indiferent de forma de exercitare a profesiei, arhitectii cu
drept de semntur pot angaja salariai.
n cazul n care suntei titularul unui birou individual de
arhitectur putei angaja salariai, dar nu putei fi
propriul angajat al biroului individual de arhitectur.
Adeverine de venit puteti solicita organului fiscal de
domiciliu, n situaia n care medicul de familie sau alte
instituii consider necesar prezentarea adeverinei de
venit.
Totui v sugerm ca pentru clarificarea situaiei
dumneavoastr s v adresai Inspectoratului Teritorial
de Munc.

18

n cazul avocailor colaboratori n cadrul unei

societi civile de avocatur se analizeaz
dependena activitii tot pe baza ndeplinirii a 4 din
cele 7 criterii prevzute n Legea nr.187/2015?

n conformitate cu Legea Nr.187/2015 " Activitate

independent reprezint orice activitate desfurat de o
persoan fizic n scopul obinerii de venituri care
ndeplineste cel puin 4 din cele 7 criterii" .

19

mi putei spune ce contribuii pltete un avocat

salarizat n cadrul profesiei? Aceste venituri sunt tot
venituri din activiti independente i se declar n
declaria 200? Societatea pltete contribuii pentru
avocatul salarizat n cadrul profesiei?

Potrivit prevederilor Codului fiscal, veniturile obinute din

exercitarea profesiei de avocat, reprezint venituri din
activiti independente ce se cuprind n categoria
veniturilor din profesii libere.
n ceea ce privete contribuiile precizm c, avocaii
datoreaz contribuia de asigurri sociale de sntate i
nu datoreaz contribuia de asigurri sociale (pensii)
deoarece au propria cas de pensii.
Pentru mai multe informaii referitoare la contribuii v
rugm s consultai sesiunile precedente unde s-au
dezbtut aceste teme.

20

Am un PFI farmacist. Am un singur contract de

colaborare i consider c nu prestez activitate
dependent deoarece ndeplinesc 4 din cele 7
criterii i anume:
1. persoana fizic dispune de libertatea de alegere
a locului i a modului de desfurare a activitii
precum i a programului de lucru;
2.riscurile inerente activitii sunt asumate de ctre
persoana fizic ce desfoar activitatea;
3.activitatea se realizeaz de persoana fizic prin
utilizarea capacitii intelectuale i/sau a prestaiei
fizice a acesteia, n funcie de specificul activitii;
4.persoana fizic face parte dintr-un corp/ordin
profesional cu rol de reprezentare, reglementare i
supraveghere a profesiei desfurate, potrivit
actelor normative speciale care reglementeaz
organizarea i exercitarea profesiei respective;
Care este punctul dumneavoastr de vedere? A
putea fi rencadrat ca persoan dependent din
punct de vedere fiscal?

n limita informaiilor furnizate, mprtim opinia

dumneavoastr. Totui, sarcina de a stabili situaia de
fapt revine organului fiscal, n baza prevederilor
Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de
procedur fiscal, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare. Astfel, acesta este ndreptit s
aprecieze, n limita atribuiilor i competenelor ce i
revin, relevana strilor de fapt fiscale i s adopte
soluia admis de lege, ntemeiat pe constatri
complete asupra tuturor mprejurrilor edificatoare n
cauz.

21

mi putei spune ce fel de colaborare am putea

ncheia noi, ca societate comercial cu rspundere
limitat i profesorii cu care colaborm pe proiecte,
n perioada examenelor? Mentionez c nu putem
ncheia contract individual de munc, ntruct

Aspectele
referitoare
la
ncheierea
raporturilor
contractuale legale ntre dumneavoastr i persoanele cu
care colaborai nu intr n sfera de competen a
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. n acest sens,
v sugerm s v adresai Inspectoratului Teritorial de

Nr. Crt.

ntrebare

Rspuns

activitatea lor este ocazional i nu putem stabili Munc n a crui raz avei sediul social, n calitate de
anticipat o norm de lucru sau o durat a muncii societate cu rspundere limitat.
(luna aceasta pot lucra 12 ore, luna viitoare 40
s.a.m.d.). Putem ncheia un contract de antrepriz
cu persoana fizic respectiv? Daca da, care sunt
taxele care trebuie pltite pentru aceasta form de
colaborare, pentru fiecare dintre pri?
22

A dori s deschid un magazin online tip Pentru desfasurarea unei astfel de activiti v putei
consignaie de jucrii. Care este forma legal cea autoriza n baza prevederilor OUG 44/2008 privind
mai potrivit pentru o astfel de activitate?
desfurarea activitatilor economice de ctre persoanele
fizice
autorizate,
intreprinderile
individuale
i
intreprinderile familiale, sau putei nfiina o societate
comercial n baza Legii 31/1990.
Alegerea modului de desfurare a activitii rmane la
latitudinea dumneavoastr, activitatea de asisten nu
include informaii privind optimizarea sarcinii fiscale.

23

M-ar interesa s aflu cum se vor impozita de la 1 Despre prevederile noului Cod fiscal, vom putea
ianuarie 2016, conform Noului Cod Fiscal, veniturile rspunde doar dup ce acesta se va publica n Monitorul
din drepturi de autor. Mai exact, ce se va reine la Oficial.
surs, de ctre pltitorul de venit?

24

Am lucrat n luna iunie (an curent) n Budapesta, cu

un contract de consultan pentru o companie din
Australia. Durata contractului a fost de 3 sptmni
(consultan IT, fr SRL sau PFA, nu contract de
munc). Dup acest contract, am trecut la contract
de munc (CIM) pentru sucursala din Budapesta a
companiei. nteleg c pentru acest tip de venit
dependent, nu trebuie s achit nici o tax sau
impozit n Romnia, avnd n vedere faptul c
taxele sunt pltite de angajator n Ungaria.
ntrebarea mea este dac pentru contractul de
consultan cu Australia, se completeaz formularul
201 i pn cnd trebuie depus?

25

Care sunt obligaiile fiscale datorate pentru Pentru veniturile obinute din strintate, pentru
veniturile obinute n strintate ? Mulumesc !
activitatea desfurat n strintate , exist obligaia
declarrii acestora prin formularul 201, precum i plata
impozitului/ diferenei de impozit i /sau a contribuiilor
obligatorii, dup caz..
Nu se declar deoarece sunt scutite de impozit, sumele
sau avantajele primite de persoane fizice din activiti
dependente desfurate ntr-un stat strin, indiferent de
tratamentul fiscal din statul respectiv, cu excepia
veniturilor salariale pltite de ctre sau n numele unui
angajator care este rezident n Romnia ori are sediul
permanent n Romnia, care sunt impozabile n Romnia
numai n situaia n care Romnia are drept de impunere.

26

I am an italian ciziten residen in Italy. I pay my Stimate domn, ntrebarea adresat de dumneavoastr nu
taxes in Italy. For family reasons i usually do travel se ncadreaz n tema acestei sesiuni, ns avnd n
to Bucharest, so i chose to open a bank account in vedere situaia prezentat, vom da curs acesteia.

Declaraia 201 se completeaz i se depune de ctre

persoanele fizice rezidente romne, cu domiciliul n
Romnia care realizeaz venituri din strintate,
impozabile n Romnia, ca urmare a desfurrii unor
activiti n strintate, cum ar fi: venituri din profesii
libere, venituri din activiti comerciale, venituri din
valorificarea drepturilor de proprietate intelectual,
venituri din cedarea folosinei bunurilor, venituri din
activiti agricole, piscicultur, silvicultur, venituri sub
form de dividende, venituri sub form de dobnzi,
venituri din premii, venituri din jocuri de noroc, venituri
din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul
personal, ctiguri din transferul titlurilor de valoare,
venituri sub forma ctigurilor din operaiuni de vnzare
cumprare de valut la termen, pe baz de contract i
alte operaiuni similare, alte venituri din investiii,
venituri din pensii, precum i alte venituri impozabile
potrivit Titlului III din Legea nr.571/2003 privind Codul
fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.
Ca urmare, pentru veniturile obinute din contractul de
consultan avei obligaia depunerii formularului 201
pn la data de 25 mai a anului urmtor celui de
obinere a venitului.

Nr. Crt.

ntrebare

Rspuns

Romania where it is channeled my retirement

italian. Is opening the account i had to present the
certificate of tax residence for individuals released
me from the italian tax authorietes, which shows
that pay taxes in Italy and avoid double
taxation.This situation forces me to communicate
something to the Romanian tax authorities?.

n funcie de cazul prezentat i n limita informaiilor pe

care ni le-ai comunicat, v facem cunoscut c, potrivit
legislaiei interne, persoanele fizice care sosesc n
Romnia i au o edere n statul romn o perioad sau
mai multe perioade ce depesc n total 183 de zile, pe
parcursul oricrui interval de 12 luni consecutive, care se
ncheie n anul calendaristic vizat, au obligaia
completrii formularului "Chestionar pentru stabilirea
rezidenei fiscale a persoanei fizice la sosirea n
Romnia". Chestionarul se depune n 30 de zile de la
mplinirea termenului de 183 de zile de prezen n
Romnia. Contribuabilii au obligaia s anexeze la
chestionar urmtoarele documente justificative:
a) copia paaportului sau a documentului naional de
identitate, valabil;
b) certificatul de reziden fiscal eliberat de autoritatea
competent a statului strin cu care Romnia are
ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri sau un
alt document eliberat de ctre o alt autoritate dect cea
fiscal, care are atribuii n domeniul certificrii rezidenei
fiscale conform legislaiei interne a acelui stat, n original
sau n copie legalizat, nsoite de o traducere autorizat
n limba romn.
c) documente care atest existena unei locuine n
Romnia a persoanei fizice, locuin care poate fi n
proprietate sau nchiriat, dar care rmne disponibil
oricnd pentru aceast persoan i/sau familia sa.
Organul fiscal va analiza ndeplinirea condiiilor de
reziden n funcie de situaia concret a persoanei
fizice, lund n considerare prevederile conveniei de
evitare a dublei impuneri sau prevederile Codului fiscal,
dup caz, precum i documentaia prezentat. n urma
analizei efectuate, organul fiscal va stabili dac persoana
fizic nerezident pstreaz rezidena fiscal a celuilalt
stat potrivit conveniei de evitare a dublei impuneri sau
va fi persoan fizic rezident fiscal n Romnia.
n termen de 30 de zile de la depunerea chestionarului,
organul fiscal va notifica persoana fizic dac aceasta
are obligaie fiscal integral n Romnia sau va fi
impus numai pentru veniturile obinute din Romnia. n
cazul obligaiei fiscale integrale, persoana fizic rezident
este supus impozitului pe venit pentru veniturile
obinute din orice surs, att din Romnia, ct i din
afara Romniei.
Menionm c, NU au obligaia completrii formularului
"Chestionar pentru stabilirea rezidenei fiscale a
persoanei fizice la sosirea n Romnia" cetenii strini cu
statut diplomatic sau consular n Romnia, cetenii
strini care sunt funcionari ori angajai ai unui organism
internaional i interguvernamental nregistrat n
Romnia, cetenii strini care sunt funcionari sau
angajai ai unui stat strin n Romnia, membrii familiilor
acestora, cu respectarea regulilor generale ale dreptului
internaional sau a prevederilor acordurilor speciale la
care Romnia este parte.
De asemenea, persoanele fizice nerezidente, care au
avut obligaia completrii chestionarului mai sus
menionat, care pleac din ara noastr i care vor avea
o edere n strintate mai mare de 183 de zile ntr-un
an calendaristic, au obligaia s depun la organul fiscal
formularul "Chestionar pentru stabilirea rezidenei fiscale

Nr. Crt.

ntrebare

Rspuns
a persoanei fizice la plecarea din Romnia".
Avnd n vedere cele de mai sus, v informm c, n
situaia n care avei obligaia depunerii chestionarelor la
organul fiscal, va trebui ca toate documentele
justificative, certificate sau alte nscrisuri emise ntr-o
limb strin s fie nsoite de traduceri n limba romn
certificate de traductori autorizai.
Informaii suplimentare putei obine de la autoritatea
fiscal competent n a crei raz teritorial persoana
fizic i are domiciliul fiscal, potrivit legii.

27

Un expert contabil care este i angajat cu contract

de munc, poate s i deduc la calculul
impozitului pe venit asigurarea de pensie privat n
limita a 400 euro pe an?

Sunt deductibile limitat DOAR contribuiile efectuate n

numele angajailor la fondurile de pensii facultative, n
conformitate cu legislaia n materie, precum i cele la
schemele de pensii facultative calificate astfel n
conformitate cu legislaia privind pensiile facultative de
ctre Autoritatea de Supraveghere Financiar, efectuate
ctre entiti autorizate, stabilite n state membre ale
Uniunii Europene sau aparinnd Spaiului Economic
European, n limita echivalentului n lei a 400 de euro
pentru fiecare participant, ntr-un an fiscal.

28

n cazul unui cabinet medical de medicin de

familie, bonurile fiscale de taxi pentru transportul
medicului titular pentru efectuarea activitii de
teren, precum i pentru transportul acestuia de la
locuina personal la cabinet i viceversa sunt
deductibile fiscal?

Condiiile generale pe care trebuie s le ndeplineasc

cheltuielile aferente veniturilor, pentru a putea fi deduse,
sunt, printre altele, s fie efectuate n cadrul activitilor
desfurate n scopul realizrii venitului, justificate prin
documente i s fie cuprinse n cheltuielile exerciiului
financiar al anului n cursul cruia au fost pltite.
Precizm c la pct. 38 din normele date n aplicarea art.
48 din Codul Fiscal, n categoria cheltuielilor deductibile,
printre altele sunt enumerate i cheltuielile cu transportul
de bunuri i de persoane. Prin urmare, cheltuielile
efectuate cu transportul n vederea acordrii asistenei
medicale sunt deductibile n baza documentelor
justificative. Totui facem meniunea c sarcina de a
stabili situatia de fapt revine organului de inspecie fiscal,
care este ndreptit s aprecieze, n limita atribuiilor i
competenelor ce i revin, relevana strilor de fapt
fiscale i s adopte soluia admis de lege, ntemeiat pe
constatri complete n urma analizei documentelor
justificative prezentate.

29

Am consultat ghidul pentru profesiile liberale i l-am

gsit util. ns am o nelmurire. Fiind medic, am un
PFI pentru un contract de grzi, ncheiat la
nceputul lunii aprilie, cu activitate propriu-zis din
luna mai. Din cte mi s-a explicat, eu trebuie doar
s atept decizia de impunere pentru a mi plti
taxele ctre stat. Corect? Sau trebuie s mai depun
alte acte ntre timp? i a doua ntrebare: din cte
am citit, mi trebuie un registru special pentru a
ine evidena la ceea ce ncasez pentru serviciile
medicale i la ceea ce deduc? Putei s mi spunei
ce fel de registru i de unde pot sa l achiziionez?
As vrea s m descurc fr contabil, pentru c
acesta m-ar costa jumtate din ce ctig i nu
renteaz per total deloc.

n situaia n care ai depit etapele de nregistrare

fiscal i de depunere a formularului 220 - "Declaraie
privind venitul estimat/norma de venit, urmeaz s
primii de la unitatea fiscal n a crei raz teritorial
avei domiciliul fiscal, decizia de impunere pentru pli
anticipate cu titlul de impozit.
n vederea stabilirii venitului net anual, avei obligaia s
completai Registrul de eviden fiscal, al crui model i
coninut vor fi aprobate prin ordin al ministrului
finanelor publice.
V mai precizm c, stabilirea venitului net anual o vei
realiza, n sistem real, prin conducerea evidenei
contabile. Printre documentele obligatorii pe care le vei
utiliza, sunt:
- Registrul-jurnal de ncasri i pli;
- Registrul-inventar .
nscrierea datelor n aceste documente se face cu
cerneal, cu pix cu past sau prin utilizarea sistemelor
informatice de prelucrare automat a datelor, dup caz.
Registrele de contabilitate i formularele financiarcontabile pot fi adaptate n funcie de specificul activitii

Nr. Crt.

ntrebare

Rspuns
i necesitile fiecrui utilizator, cu condiia respectrii
coninutului de informaii i a normelor de ntocmire i
utilizare a acestora. Acestea pot fi pretiprite sau editate
cu ajutorul sistemelor informatice de prelucrare
automat a datelor.
Conducerea evidenei contabile se face n conformitate
cu regulile stabilite prin Ordinul ministrului finanelor
publice nr.170 din 17 februarie 2015 pentru aprobarea
Reglementrilor contabile privind contabilitatea n partid
simpl, pe care v sugerm s l consultai.

30

Am un PFA de jurnalist i organizator de Venitul net anual, din activiti independente obinut de
evenimente (PR). A dori s tiu ce pot deconta pe ctre persoanele fizice autorizate, care sunt impuse n
PFA, ce pot scdea din profit ca i cheltuieli?
sistem real, pe baza datelor din contabilitate, se
determin ca diferen ntre venitul brut i cheltuielile
deductibile efectuate n scopul realizrii de venituri.
Condiiile generale pe care trebuie s le ndeplineasc
cheltuielile aferente veniturilor, pentru a putea fi deduse,
sunt:
- s fie efectuate n cadrul activitilor desfurate n
scopul realizrii venitului, justificate prin documente;
- s fie cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al
anului n cursul cruia au fost pltite;
- s respecte regulile privind amortizarea.
Cheltuielile deductibile limitat, respectiv cheltuielile
nedeductibile sunt prevzute la art. 48 alin.5), respectiv
alin.7) din Codul fiscal.
Pentru mai multe detalii putei accesa Codul Fiscal la
urmtorul link
https://static.anaf.ro/.../Legi.../Cod_fiscal_norme_2015.h
tm, sau putei consulta Ghidul fiscal al persoanelor fizice
care realizeaz venituri comerciale n Romnia la
urmtorul link
https://static.anaf.ro/.../GHID_CONTRIBUABILI_ACTIV...

31

Ce se ntmpl cu un PFA care are o activitate

complex, 10 angajai, vnzri cu ncasare la
termen, etc. Poate intra n concediu pentru
creterea copilului pn la vrsta de 1 sau 2 ani? i
dac da, considerai normal s-i concedieze toi cei
10 angajai i s suspende activitatea PFA, aa cum
cere legea, ntruct nu are voie s ncaseze venituri
pe CNP n perioada concediului pentru creterea
copilului?

Concediul de cretere copil este reglementat prin OUG

111/2010 privind concediul i indemnizaia lunar pentru
creterea copiilor i Normele metodologice aprobate prin
HG 52/2011.
Indemnizaia de crestere copil se acord de catre
Agenia Naional pentru Prestaii Sociale n raza creia
aveti domiciliul, fapt pentru care v sugerm s v
adresai acestei instituii.

32

Am un PFA care presteaz servicii n Frana.

Datorit faptului c nu a obinut A1, a primit un CF
provizoriu francez i personalul angajat este
declarat n Frana pe CF-ul primit, unde se i
pltesc asigurarile sociale. Facturile ce le emite sunt
pe CF-ul din Romnia. Cheltuielile cu personalul
sunt deductibile?Personalul are dreptul la diurn i
cazare extern?

Din cele prezentate de dumneavoastr nelegem c PFAul are angajai detaai/delegai n Frana pentru prestri
servicii.
n domeniul securitii sociale, sunt aplicabile, n astfel
de situaii prevederile Regulamentului (CE) nr. 883/2004
al Parlamentului European i al Consiliului din 29 aprilie
2004 privind coordonarea sistemelor de securitate
social, odat cu intrarea n vigoare a Regulamentului
(CE) nr. 987/2009 al Parlamentului European i al
Consiliului din 16 septembrie 2009 de stabilire a
procedurii de punere n aplicare a Regulamentului (CE)
nr.883/2004.
Meninerea la sistemul de securitate social (pensie,
sntate, omaj, accidente de munc i boli
profesionale) din statul de trimitere se atest prin
documentul portabil A1. Dup cum menionai,
personalul salariat nu deine acest document i ca
urmare acetia vor fi supui legislaiei de asigurri

Nr. Crt.

ntrebare

Rspuns
sociale din Frana.
n ceea ce privete deductibilitatea cheltuielilor la care
facei referire, v precizm c, pentru a fi deductibile,
cheltuielile trebuie s ndeplineasc o serie de condiii,
printre care:
- s fie efectuate n cadrul activitilor desfurate n
scopul realizrii venitului, justificate prin documente;
- s fie cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al
anului n cursul cruia au fost pltite;
- s fie efectuate pentru salariai pe perioada delegrii i
detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n
interesul serviciului, reprezentnd indemnizaiile pltite
acestora, precum i cheltuielile de transport i cazare.
Sunt deductibile limitat, cu respectarea condiiilor
menionate mai sus i cheltuielile reprezentnd
contribuii sociale obligatorii pentru salariai i
contribuabili, inclusiv cele pentru asigurarea de accidente
de munc i boli profesionale, potrivit legii.
Totusi, pentru c situaia prezentat nu este suficient de
clar iar pentru un raspuns concret sunt necesare mai
multe detalii, v sugerm s transmitei solicitarea
dumneavoastr pe formularul de asisten, pe care l
gsii la urmtorul link : https://www.anaf.ro/arondare/

33

Soul are un PFA la norm de venit i presteaz un

serviciu intracomunitar (emite o factura de salariu).
Ce declaraii am obligaia s depun? Am dou
certificate fiscale, unul de la Registrul Comertului si
unul de la Agenia Naional de Administrare
Fiscal.

10

Contribuabilii care ncep o activitate independent n

cursul anului fiscal, sunt obligai s depun la organul
fiscal n a crui raz teritorial i au domiciliul, Declaraia
privind venitul estimat/norma de venit, n termen de 15
zile de la data nceperii activitii (formularul 220).
Totodat, contribuabilii care realizeaz venituri din
activiti independente, au obligaia de a plti contribuii
sociale obligatorii.
n cazul contribuiilor de asigurri sociale de sntate,
plaile anticipate, se stabiliesc n baza declaraiei privind
venitul estimat/norma de venit, depus, iar pentru
contribuiile de asigurri sociale*), plile anticipate se
calculeaz n baza Declaraiei privind venitul asigurat la
sistemul public de pensii (formualrul 600), care se
depune la organul fiscal n a crui raz teritorial
contribuabilii i au domiciliul, n termen de 15 zile de la
data producerii evenimentului.
*) Persoanele care realizeaz venituri din activiti
independente i care obin n acelai timp venituri din
salarii sau asimilate salariilor i orice alte venituri din
desfurarea unei activiti dependente, venituri din
pensii i venituri sub forma indemnizaiilor de omaj,
asigurate n sistemul public de pensii, persoanele
asigurate n sisteme proprii de asigurri sociale
neintegrate n sistemul public de pensii, care nu au
obligaia asigurrii n sistemul public de pensii, precum i
persoanele care au calitatea de pensionari ai acestor
sisteme, nu datoreaz contribuia de asigurri sociale
asupra veniturilor din activiti independente.
n ceea ce privete prestarea de servicii intracomunitare,
avei obligaia s v nregistrati n scopuri de TVA pentru
operaiuni intracomunitare (conform art.153^1 alin. (1)
lit. b) din Codul fiscal) nainte de prestarea serviciului,
prin depunerea Declaraiei de nregistrare n scopuri de
TVA/Declaraie de meniuni pentru alte persoane care
efectueaz achiziii intracomunitare sau pentru servicii
(091) i totodat s solicitai organului fiscal i nscrierea
n Registrul operatorilor intracomunitari, prin depunerea

Nr. Crt.

ntrebare

Rspuns
Cererii de nregistrare n/ radiere din/ Registrul
operatorilor intracomunitari (095) odat cu nregistrarea
n scopuri de TVA pentru operaiuni intracomunitare. De
asemenea, avei obligaia s depunei Declaraia
recapitulativ (390) VIES pn la data de 25 a lunii
urmtoare celei n care ai prestat serviciul respectiv.
Dar nu nelegem la ce v referii cnd menionai c
pentru prestrile de serviciu se emite o factur de
salariu, ntruct salariile nu se pltesc n baza unei
facturi, ci a unui contract de munc.

Conform legislaiei din Bulgaria aa i s-a spus s

procedeze. Are un contract de prestri servicii iar
lunar emite o factur pentru serviciile prestate
(salariul). Am obligaia s depun decont 300 lunar?
Am primit o amend pentru c nu am depus 300
lunar. Contabilul a depus 300 trimestrial. Ulterior
plii amenzii s-a descoperit c nu trebuie s depun
300 deloc. V rog din suflet s m ajutai cu
aceast problem. Am facut mii de drumuri la
ghiseele ANAF i tot nu am un rspuns .

Formularul 300 - Decont de tax pe valoarea adugat,

se completeaz de persoanele impozabile nregistrate n
scopuri de TVA conform art. 153 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare (astfel cum reiese din Instruciunile pentru
completarea a formularului Ordinul preedintelui
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr.
1790/2012).
Astfel cum v-am precizat anterior, n situaia n care o
persoan presteaz servicii intracomunitare, are obligaia
de a se nregistra n scopuri de TVA pentru operaiuni
intracomunitare (conform art.1531 alin. (1) lit. b) din
Codul fiscal) nainte de prestarea serviciului si are
obligaia depunerii Declaraiei recapitulative (390) .
Informaiile furnizate, nu sunt suficiente pentru a v
clarifica situaia si de aceea va sugerm sa apelati la
asistena telefonic la numrul 031 403 91 60, sau cu
mai multe detalii pe formularul de asisten
https://www.anaf.ro/arondare/

34

Asocierile cu personalitate juridic (SPRL) constiuite

n baza OUG nr.86/2006 depun formularul 204?
Cum se completeaz 204 dac SPRL-ul are filiale n
ar, constituite prin asocierea SPRL-ului cu o alt
persoan fizic? Mentionam c SPRL-ul este
constituit prin asocierea unor persoane fizice.

Formularul 204 "Declaraie anual de venit pentru

asocierile fr personalitate juridic i entiti supuse
regimului transparenei fiscale" se completeaz i se
depune pentru asocierile fr personalitate juridic,
constituite ntre persoane fizice pentru care venitul net
se determin n sistem real.
Declaraia se depune de ctre asociatul desemnat prin
contract s rspund pentru ndeplinirea obligaiilor
asocierii fa de autoritile publice, pn la data de 15
martie a anului urmtor celui de raportare.
Originalul declaraiei se depune la organul fiscal la care
asocierea este nregistrat n evidena fiscal.
Copia se pstreaz la domiciliul fiscal al asocierii,
mpreun cu celelalte documente privind activitatea
acesteia.

35

PFA apicultur. Soia a rmas nsrcinat i soul

care are PFA-ul vrea s intre el n cretere copil. Se
poate? Primete indemnizaia de crestere copil? La
PFA pltete impozit pe norma de venit, sntate i
pensie.

Soluionarea solicitrii dumneavoastr nu intr n

competena ANAF. V sugerm s v adresai Direciei
Generale de Asisten Social si Protecia Copilului pe
raza creia are domiciliul persoana care solicit
indemnizaia.

36

Ca PFA la norm de venit (electrician), pot presta

aceast activitate n baza unui contract de prestri
de servicii ctre un beneficiar persoan impozabil
din UE ? Mentionez c sunt pltitor de TVA,
nregistrat n VIES i nu depesc 100.000 EUR pe
an.

Putei desfura activiti economice n toate domeniile,

meseriile, ocupaiile sau profesiile pe care legea nu le
interzice n mod expres pentru libera iniiativ, cu
condiia s fii autorizat pentru activitatea pe care vrei
s o desfurai. Modalitatea de stabilire a impozitului pe
venit, pe baza normelor de venit sau n sistem real nu
are relevan.
Relaiile contractuale sunt reglementate de ctre Codul
civil, ANAF neavnd competen privind condiiile de
ncheiere a acestora.

11

Nr. Crt.

ntrebare

Rspuns

37

Ca PFA cu norm, mi trebuie contract pentru n situaia n care activitatea pe care o desfurai ca
fiecare activitate pe care o prestez? Sau e persoan fizic autorizat este supus impunerii pe baza
suficient factura/bonul de cas?
normelor anuale de venit, nu avei obligaii privind
evidena contabil. Avei doar obligaia de a completa
numai partea referitoare la venituri din Registrul de
eviden fiscal.
Ca urmare, pentru ndeplinirea acestei obligaii, vei
utiliza pentru nregistrarea veniturilor, ca documente
justificative, factura sau bonurile fiscale emise, dup caz,
n funcie i de specificul activitii desfurate.

38

n ceea ce privete profesia de avocat, putei s

mi spunei n ce masur/cot sunt deductibile
contribuiile lunare i anuale obligatorii pe care
avocaii trebuie s le plteasc ctre Baroul de care
aparin i ctre UNBR? Totodat, pentru stabilirea
venitului la care se aplic cota de impozit sunt
considerate deducibile contribuiile pltite ctre
asigurrile de sntate?

Potrivit art. 48 alin. (5) lit. m) i n) din Legea nr.

571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i
completrile ulterioare, sunt deductibile limitat,
cheltuielile reprezentnd contribuiile profesionale
obligatorii
datorate,
potrivit
legii,
organizaiilor
profesionale din care fac parte contribuabilii, n limita a
5% din venitul brut realizat.
n ceea ce privesc contribuiile de asigurri sociale de
sntate achitate, acestea sunt cheltuieli deductibile.

39

Veniturile obinute de o persoan fizic din

vnzarea de fotografii pe site-uri de specialitate din
strintate, cu reinerea impozitului la surs, se mai
impoziteaz i n Romnia?

Pentru veniturile realizate din Romnia sau din

strintate exist obligaia declarrii acestora i a plii
impozitului pe venit. Contribuabilii persoane fizice
rezidente care, pentru acelai venit i n decursul
aceleiai perioade impozabile, sunt supui impozitului pe
venit att pe teritoriul Romniei, ct i n strintate, au
dreptul la deducerea din impozitul pe venit datorat n
Romnia a impozitului pltit n strintate (n condiiile
art. 91 Lg. 571/2003) i totodat au obligaia depunerii
formularului 201 "Declaraie privind veniturile realizate
din strintate".

40

Am autorizaie de PFA i un contract de munc cu ntrebarea dumneavoastr nu se ncadreaz n tema

timp parial de 2 ore la o SRL.Trebuie s mai achit acestei sesiuni, putei vizualiza sesiunile anterioare pe
CAS ca PFA ?
tema contribuiei de asigurri sociale, unde este deja
postat rspusul c persoanele care realizeaz venituri din
salarii sau asimilate salariilor i orice alte venituri din
desfurarea unei activiti dependente, nu datoreaz
contribuia de asigurri sociale pentru veniturile obinute
ca PFA (Codul fiscal art. 296^21 alin. (1) coroborat cu
art. 296^23 alin. (4).)

41

mi putei spune v rog cum pot nchide un PFA, n cazul n care desfurai activiti autorizate de
deoarece nu mai am nici un fel de activitate?
Registrul Comerului, ncetarea activitii se menioneaz
n registrul comerului n termen de 15 zile, pe baza
declaraiei pe propria rspundere a titularului persoanei
fizice autorizate, iar n situaia n care desfurai
activiti din profesii libere, reglementate n baza legilor
speciale, trebuie s obinei de la corpul/ordinul
profesional din care facei parte documente justificative
privind ncetarea activitii.
n termen de 30 de zile de la ncetarea activitii, avei
obligaia de a depune la organul fiscal n raza cruia se
afl sediul de desfurare a activitii, formularul 070
(Declaraie de nregistrare fiscal/Declaraie de meniuni
pentru persoanele fizice care desfoar activiti
economice n mod independent sau exercit profesii
libere), nsoit de documentele doveditoare eliberate de
Registrul Comerului sau de la corpul/ ordinul profesional
din care facei parte precum i certificatul de nregistrare
fiscal/certificatul de nregistrare ca pltitor de TVA,
dup caz, n vederea anulrii .

12

Nr. Crt.

ntrebare

Rspuns
Totodat, avei obligaia de a depune, la organul fiscal
de domiciliu, formularul 220 (Declaraie privind venitul
estimat / Norma de venit), nsoit de documente
justificative, n termen de 15 zile de la ncetarea
activitii cu bifarea csuei "Recalculare pli anticipate".

42

43

Sunt n urmtoarea situaie: am publicat anul

acesta cteva crti pe un site de profil din SUA;
sunt autorul lor; am vndut numai 3 exemplare;
veniturile, dup reinerea comisionului de ctre
site-ul respectiv i dup reinerea impozitului (30%)
ctre statul american, sunt undeva pe la 5 USD.
Dac o s mai am vnzri, nu stiu, dar pentru c
nu sunt rezident american, ci romn, m-am ntrebat
dac trebuie s declar aici n Romnia aceste
venituri, i dac da, ce taxe ar trebui s pltesc aici,
innd cont de faptul c mi se reine deja 30%
impozit pe venitul din drepturile de autor n SUA.
tiu c exist un acord de evitare a dublei impuneri
cu SUA i c pot beneficia de un regim de taxare
mai avantajos (se reine doar 10% n SUA), dar
este opional i pe de alt parte procedura este
extrem de costisitoare, trebuie s trimit actul de
identitate n original la fiscul din SUA, ceea ce
contravine legislaiei din Romnia, aa c nu pot
face acest lucru. Cum trebuie procedat?

Potrivit prevederilor Codului Fiscal contribuabilii care

obin venituri din strintate au obligaia s le declare,
prin completarea declaraiei 201, pn la data de 25 mai
a anului urmtor celui de realizare a venitului.
Impozitul anual datorat se stabilete de ctre organul
fiscal competent care emite o decizie de impunere.
Pentru impozitul pltit n strintate se acord credit
fiscal, adic din impozitul calculat potrivit legislatiei
interne se scade impozitul pltit n strintate. Creditul
fiscal este limitat la impozitul datorat conform legislaiei
interne. Plata impozitului n strintate se dovedete
printr-un document justificativ, eliberat de autoritatea
competent a statului strin respectiv.

i dac e evident c impozitul de acolo (30%) e

mai mare dect cel din Romnia (16%), tot mai
trebuie depuse formele? Din ce am neles eu din
Codul Fiscal, dac am pltit impozit mai mare
acolo, nu mi se returneaz nici acolo, nici aici (de
bun simt regula, de altfel).

Dac impozitul pltit n strintate, justificat cu

documente, este mai mare dect cel calculat potrivit
legislaiei interne atunci impozitul de plat este zero.
Impozitul este stabilit de organul fiscal pe baza datelor
din declaratia 201. Chiar dac impozitul este zero tot
trebuie s declarai veniturile realizate n strintate.

Sunt PFA nou nfiinat, nepltitor de TVA, activiti

independente, cod CAEN 6201. Am citit
documentele indicate de dumneavoastr n postare.
Deoarece am primit informaii contradictorii de la
diveri contabili, am cteva ntrebri:
1) Aportul personal de bani (depunerea de
numerar, de ctre mine, n contul bancar al PFA-ului
meu) trebuie nregistrat n Registrul de ncasri i
Pli?
2) Retragerile din contul de PFA (la bancomat
sau/i transfer bancar n contul personal) trebuie
nregistrate n Registrul de ncasri i Pli?
3) Inteleg ca de la 1 martie 2015, ncasrile i
plile din Registrul de ncasri i Pli trebuie
totalizate i lunar. Aporturile personale de bani i
retragerile mentionate mai sus la punctele 1) i 2)
trebuie excluse din calculul acestui total?
4) Pentru realizarea activitii PFA, voi folosi un
laptop personal cumprat din fonduri personale
nainte cu 12 luni de nfiinarea PFA. Trebuie trecut
acest laptop n Registrul Inventar?
5) Voi lucra n urmtoarele 12 luni cu clieni din
SUA i Canada, de la care voi avea ncasri exclusiv
prin banc (deci nu prin numerar). Codul CAEN este
6201. Am nevoie de cas de marcat n acest
moment?
6) Am nfiintat PFA-ul prin Registrul Comerului. Am
fost la ANAF deja s depun formularul 220. Nu mi
s-a spus de un alt formular care ar trebui depus,

Potrivit prevederilor Ordinului ministrului finanelor

publice nr.170/ 2015 pentru aprobarea reglementrilor
contabile privind contabilitatea n partid simpl,
registrul-jurnal de ncasri i pli se ntocmete ntr-un
exemplar,
nregistrarea
operaiunilor
pe
baza
documentelor justificative fcndu-se distinct, pe fiecare
operaiune de ncasare/plat.
n Registrul-jurnal de ncasri i pli se nregistreaz
att operaiunile n numerar, ct i cele efectuate prin
contul curent de la banc, la valoarea prevzut n
documentele justificative, inclusiv taxa pe valoarea
adugat.
ncasrile din Registrul-jurnal de ncasri i pli cuprind:
- sumele ncasate din desfurarea activitii;
- aporturile n numerar i prin conturi bancare aduse la
nceperea activitii ori n cursul desfurrii acesteia;
- sumele primite sub form de credite bancare sau de
alte mprumuturi;
- sumele primite ca despgubiri;
- sumele primite sub form de sponsorizri, mecenat sau
donaii;
- sumele primite reprezentnd forme de sprijin cu
destinaie
special
din
fonduri
nerambursabile
(subvenii);
- alte sume ncasate (de exemplu: restituiri de impozite,
taxe, penaliti).
Plile din Registrul-jurnal de ncasri i pli cuprind:
- plile efectuate n cadrul activitii desfurate n
scopul realizrii de venituri;

13

Nr. Crt.

ntrebare

Rspuns

ns am citit pe diverse forumuri c trebuia s - sumele reprezentnd restituirea aporturilor n numerar

depun la nfiinare i formularul 070 pentru i prin conturi bancare;
nregistrare fiscal. Trebuia?
- sumele reprezentnd rambursarea de credite bancare
sau de alte mprumuturi;
- alte pli efectuate (de exemplu: penaliti, amenzi
pltite .a.).
Sumele nregistrate n Registrul-jurnal de ncasri i pli
se totalizeaz lunar.
n situaia n care laptopul este adus ca aport n natur
la desfurarea activitii, acesta se nscrie n Registrulinventar.
n ceea ce privete acivitatea pe o vei desfura cu
clieni din SUA i Canada, de la care vei avea ncasri
exclusiv prin banc, nu avei obligaia utilizrii aparatelor
de marcat electronice fiscale, acestea se utilizeaz doar
pentru ncasarea numerarului .(OUG nr.28/1999).
Persoanele fizice care desfoar o activitate autorizat
la Oficiile Registrului Comerului trebuie s completeze
formularul 070 DOAR n situaia n care intervin
modificri fa de datele iniiale declarate la Registrul
Comerului (de ex: devine pltitor de TVA, devine
angajator,etc.).
44

Am PFA n sistem real, cod CAEN 9001 interpretri

artistice. La fiecare prestaie este obligatoriu s
nchei contract de prestri servicii sau doar
factur ,bon fiscal, chitan, etc. ?

Relaiile contractuale sunt reglementate de ctre Codul

civil, ANAF neavnd competen privind condiiile de
ncheiere a acestora.
Documentele justificative privind veniturile realizate sunt
factura sau bonurile fiscale emise, dup caz.

45

Pentru o intreprindere individual, cu cod caen

4619 (intermedieri n comerul cu produse diverse),
unde activitatea se desfoar la sediul clienilor
pot deduce cheltuieli cu ntreinerea sediului social?

n ceea ce privete deductibilitatea cheltuielilor la care

facei referire, v precizm c, pentru a fi deductibile,
cheltuielile trebuie s ndeplineasc o serie de condiii,
printre care:
- s fie efectuate n cadrul activitilor desfurate n
scopul realizrii venitului, justificate prin documente;
- s fie cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al
anului n cursul cruia au fost pltite;
s
respecte
regulile
privind
amortizarea;
Sunt cheltuieli deductibile i cele efectuate pentru
ntreinerea i funcionarea spaiilor folosite pentru
desfurarea afacerilor chiar dac documentele sunt
emise pe numele proprietarului, i nu pe numele
contribuabilului.
Ca urmare, considerm c, pot fi deductibile cheltuielile
destinate ntreinerii sediului social numai n msura n
care acestea se ncadreaz n condiiile menionate,
respectiv aceste cheltuieli contribuie la realizarea
venitului din activitatea pentru care suntei autorizat.

46

Am o intreprindere individual; n anul 2013 am

obinut venituri nete de 3.000 lei; decizia de
impunere anticipat a stabilit un impozit de 4.000
lei; nu tiam n 2013 c pot s depun D220 oricnd,
explicaia pe care am primit-o la ghieu a fost c sa folosit ca i baz anul 2011 (cand ntr-adevr am
avut venituri mai mari) dei era depus deja D200
pentru anul 2012 (cu venituri mai mici fa de
2011). n continuare i pentru anul 2014 s-a stabilit
un impozit la fel de mare, desi am depus D200
pentru anul 2013 cu venit net 3.000 lei. V rog tare
mult s mi spunei unde s m adresez pentru
recalcularea acestor sume i dac exist vreo
posibilitate ca acestea s fie calculate corect pe anii

Contribuabilii care n anul anterior au realizat pierderi i

cei care au realizat venituri pe perioade mai mici dect
anul fiscal, precum i cei care, din motive obiective,
estimeaz c vor realiza venituri care difer cu cel puin
20% fa de anul fiscal anterior depun, ODATA cu
declaraia privind venitul realizat, i declaraia privind
venitul estimat/norma de venit.
Pentru stabilirea plilor anticipate, organul fiscal va lua
ca baz de calcul venitul anual estimat, n toate situaiile
n care a fost depus o declaraie privind venitul
estimat/norma de venit pentru anul curent, sau venitul
net din declaraia privind venitul realizat pentru anul
fiscal precedent, dup caz. n situaia prezentat aveai
posibilitatea s formulai contestaie.

14

Nr. Crt.

ntrebare

Rspuns

respectivi astfel nct s se tearg din majorarile n vederea clarificrii situaiei dumneavoastr fiscale, v
stabilite.
sugerm s v adresai unitii fiscale care a emis
deciziile.
47

n cazul rencadrrii veniturilor obinute de

persoane din activiti independente, ca fiind
venituri din activiti dependente, care sunt
contribuiile sociale datorate de pltitorul de venit i
care sunt cele datorate de beneficiarul veniturilor?
n acest caz, pltitorul de venit face reinerea la
surs pentru contribuiile datorate? Care este
relaia contractual ntre cele dou i cum declar
pltitorul de venit?

Pn la data de 1 iulie 2015, n cazul reconsiderrii unei

activiti ca activitate dependent, impozitul pe venit i
contribuiile sociale obligatorii, stabilite potrivit legii, vor
fi recalculate i virate, fiind datorate solidar de ctre
pltitorul i beneficiarul de venit. n acest caz se aplic
regulile de determinare a impozitului pentru veniturile
din salarii realizate n afara funciei de baz, si anume
cota de 16% se aplic asupra bazei de calcul
determinate ca diferen ntre venitul brut i contribuiile
sociale obligatorii aferente unei luni, datorate potrivit
legii, cu respectarea prevederilor Uniunii Europene sau
ale
conveniilor/acordurilor
privind
coordonarea
sistemelor de securitate social n care Romnia este
parte, pe fiecare loc de realizare a acestora. Relaia
contractual nu se modific ci doar din punct de vedere
fiscal se aplic un alt tratament. Declararea veniturilor i
a impozitului/contribuiilor aferente acestora generate de
activitatea reconsiderat, se face potrivit regulilor
declarative specifice veniturilor asimilate salariilor.(Codul
fiscal art.7,pct 2.2).
Potrivit prevederilor Legii nr. 187/2015, n vigoare dup
data de 01 iulie 2015, pct. 1 prin care se modific art. 11
din Codul fiscal, la stabilirea sumei unui impozit, a unei
taxe sau unei contribuii sociale obligatorii, autoritile
fiscale pot s nu ia n considerare o tranzacie care nu
are un scop economic, ajustnd efectele fiscale ale
acesteia, sau pot rencadra forma unei tranzacii/
activiti pentru a reflecta coninutul economic al
tranzaciei/activitii.Ca urmare, n situaia n care
activitatea este ncadrat ca dependent se aplic
regulile de impunere, de calcul al contribuiilor i
declarative specifice veniturilor salariale realizate la
funcia de baz.

48

Sunt un PFA cu cod CAEN 6920 nfiinat n anul

2014, nainte de abrogarea Art.10 pct.(3^1) din
ordonana de urgen nr. 79/2014 din 10 decembrie
2014 pentru modificarea i completarea Legii
contabilitii nr. 82/1991 art. (3^1) n cazul
persoanelor prevazute la art. 5 alin. (1^1),
contabilitatea poate fi organizat i condus potrivit
prevederilor alin. (2) i (3) sau pe baz de
contracte/convenii civile ncheiate potrivit Codului
civil cu persoane fizice care au studii economice
superioare, situaie n care rspunderea pentru
conducerea contabilitii revine acestor persoane
fizice. Eu ca PFA nfiinat nainte de abrogarea
acestui articol din lege, cu contracte n derulare am
voie s funcionez? Sau sunt obligat s nchid
acest PFA ?

Aplicarea prevederilor Legii contabilitii nr. 82/1991, nu

este n competena ANAF, fapt pentru care v sugerm
s v adresai Ministerului Finanelor Publice - Direciei
Generale Cod de Procedur Fiscal, Reglementri
Nefiscale i Contabile.

49

Am promovat de curnd examenul pentru accesul

la o profesie liber. Urmeaz s depun actele
pentru
nscrierea n
Registrul
Organizaiei
Profesionale la seciunea persoane fizice activitate.
ntrebarea mea este urmtoarea: n cazul n care
obin viza pentru desfurarea activitii, dar eu nu
desfor activitatea n cauz i rmn n continuare
salariat la un agent economic, trebuie s depun

Formularul
(070)
"Declaraie
de
nregistrare
fiscal/Declaraie de meniuni pentru persoanele fizice
care desfoar activiti economice n mod independent
sau exercit profesii libere", se completeaz i se
depune, n termen de 30 de zile de la data eliberrii
actului legal de funcionare, data nceperii activitii, data
obinerii primului venit sau dobndirii calitii de
angajator, dup caz, astfel dup cum prevede Codul de

15

Nr. Crt.

ntrebare

Rspuns

formularul 070? Sau m nregistrez doar n

momentul n care ncep s desfor propriu zis
activitatea pentru care sunt nregistrat n Registrul
Organizaiei Profesionale n cauz, adic n
momentul n care obin venituri din activitatea
independent. Cu alte cuvinte dac n momentul
nregistrrii n registrul persoanelor active trebuie
s m nregistrez i la ANAF, chiar dac nu desfor
activitatea?

procedur fiscal.
n cazul dumneavoastr considerm c, formularul 070 l
vei depune la data eliberrii actului legal de funcionare
(respectiv autorizaia de practicare a prefesiei libere), cu
toate c dumneavoastr dorii s figurai n Registrul
Organizaiei Profesionale ca persoan activ dar s nu
funcionai.
Persoan fizic activ ntr-o profesie liber, nseamn
practicarea profesiei respective, deci obinerea de
venituri, adic nregistrarea obligatorie la ANAF.
Ca urmare, pentru a rmne n limitele legale, v
sugerm s v nregistrai cu dreptul de a practica o
profesie liber dar ca persoan inactiv, atta timp ct
dorii s rmnei cu statutul de salariat.

50

Am un PFA, cod CAEN 5821 "Activitati de editare a

jocurilor de calculator", iar la nfiinare l-am
ncadrat n ceea ce privete categoria de venit (cu
ajutorul celor de la registrul comerului i celor de
la finane), la "profesii libere", la determinarea
venitului net am norm de venit. Ulterior, cnd am
ncercat s obin un credit, cei de la banc, din
central, mi-au spus c bifa trebuia s fie la
"drepturi de activitate intelectual". Nu primesc
drepturi de autor pentru ceea ce fac, ci am doar un
contract de colaborare cu o firm n domeniu. A
dori s tiu mai exact, unde se ncadreaz? i dac
nu este ncadrat corect, ce trebuie s fac?

Din cele relatate de dumneavoastr reies unele

contradicii: profesiile libere nu sunt autorizate de
Registrul Comerului, ci sunt acele activiti care se
desfoar n baza unor legii speciale i nu sunt impuse
la norm de venit; drepturile de autor sunt cele
reglementate de Legea nr. 8/1996 i presupun un
contract de cesiune a acestora. Sugestia noastr este s
prezentai unitii fiscale n evidena careia sunteti
nregistrat, documentele n baza crora v desfurai
activitatea, n vederea stabilirii naturii acesteia.

51

Am un PFA de 2 luni, impozitat pe baza normei de

venit. Am depus formularul 220 i am primit o
decizie de impunere n baza creia am pltit pn
n septembrie, impozitul i CASS. La CAS este trecut
0. Trebuie s merg s mai completez vreun
formular i pentru pensie, sau datorit sumei mici
de anul acesta a normei de venit (6894 lei), nu
trebuie s mai pltesc CAS? Menionez c nu sunt
angajat.
Sunt obligat s in evidena n registrul de ncasri
i pli sau e de ajuns s pstrez Z-urile (lucrez cu
persoane fizice i mi-am luat cas de marcat)?

n cazul contribuabililor care nu sunt asigurai n sistemul

public de pensii sau nu au alte venituri pentru care
pltesc CAS (ex:salariat) i incep o activitate
independent n cursul anului fiscal, formularul 600
"Declaratie privind venitul asigurat la sistemul public de
pensii" se depune obligatoriu, iar venitul ales nu poate fi
mai mic dect ctigul salarial mediu brut utilizat la
fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat i
nici mai mare de 5 ori acest ctig. n cazul n care in
formularul 600 a fost nscris un venit mai mic dect cel
menionat anterior, unitatea fiscal trebuie s calculeze
CAS datorat la nivelul acestui venit. Ca urmare v
sugerm s v adresai unitii fiscale pentru clarificarea
situaiei dumneavoastr.
Referitor la cea de a doua ntrebare, pentru activitatea
pe care o desfurai ca persoan fizic autorizat
impus pe baza normelor anuale de venit, nu avei
obligaii privind evidena contabil. Avei doar obligaia
de a completa numai partea referitoare la venituri din
Registrul de eviden fiscal.
Ca urmare, pentru ndeplinirea acestei obligaii, vei
utiliza pentru nregistrarea veniturilor, ca documente
justificative, factura sau bonurile fiscale emise, dup caz,
n funcie i de specificul activitii desfurate.

Menionm c ntrebrile contribuabililor au fost parial modificate pentru o mai bun nelegere.

16