Camera Auditorilor Financiari din Romnia

B-dul. Libertii nr. 12, etaj 5, camera 458b

Sector 5 Bucureti
e - mail: cafr@rdslink.ro
site:
www.cafr.ro
ntrebare:
Situaie iniial:
O societate este auditor financiar la una dintre societile comerciale nominalizate n OMFP nr.
705/2003 pentru a prezenta situaiile financiare retratate i auditate prin prisma prevederilor OMFP
nr. 94/2001 i Standardele Internaionale de Contabilitate, pentru exerciiul 2002. Termenul de
predare a Raportului, conform contractului ncheiat ntre pri, este 15 noiembrie 2003.
Societatea este organizat n sucursale care in contabilitate proprie, pn la nivel de balan de
verificare. n semestrul I, respectiv prima parte a semestrului II 2003, dou din cele mai importante
sucursale s-au privatizat, fapt ce a generat articole n presa central i local (societatea nu este
situat n Bucureti) atrgnd atenia opiniei publice, dar i a organelor abilitate ale statului care
chiar s-au autosesizat procednd, anterior desfurrii auditului dar i n timpul acestuia, la a face
demersurile pe care le-au considerat de cuviin. Nu n ultimul rnd, v aduc la cunotin c au fost
nominalizate n articolele din pres, persoane publice.
Acionarul majoritar al respectivei societi comerciale este APAPS care deine un procent de 90
% din aciunile societii.
ntrebare: 1. Ct de mult este implicat auditorul financiar pentru a reda modalitatea de
privatizare a acestei societi comerciale, tiut fiind faptul c standardele nu trateaz aceast
problematic n mod special?
2. Petrecute n 2003, faptele pot fi tratate ca evenimente ulterioare nchiderii
exerciiului financiar, dup data depunerii situaiilor financiare la organele fiscale n conformitate cu
prevederile IAS 10?
3. Impactul acestora asupra patrimoniului este cu adevrat unul major. Ct de mult
trebuie detaliat i ataat la Raportul pentru 2002, privatizarea avnd loc totui n exerciiul 2003?
4. Ct poate fi influenat opinia auditorului fa de situaia creat, innd cont de
destinaiile Raportului de audit?
5. Este suficient ca auditorul s transmit administratorilor societii punctul su de
vedere n scrisoarea confidenial?
6. Trebuie insistat a obine de la conducerea societii referine exprese privitoare la
modalitatea de desfurare a procesului de privatizare care s se reflecte n scrisoarea declaraie a
conducerii, conform ISA 580?
7. Este necesar a acorda un calificativ corespunztor ntr-un Raport de revizuire
conform modelului naintat de CAFR asupra situaiilor financiare la 30 iunie 2003 dei contractul de
audit nu prevede i aceasta?
8. Ce alte aspecte relevante apreciai a fi luate n considerare de auditor referitor la
aceast situaie?

Rspuns nr. 1
Lund n considerare att informaiile de mai sus ct i rspunsurile din scrisoarea dvs de rspuns la
ntrebrile noastre adiionale, v vom rspunde n aceeai ordine n care ne-ai solicitat opinia:
1. n situaia mai sus menionat, auditorul trebuie s ia n considerare aceste evenimente ulterioare
din dou motive importante:
a) n primul rnd pentru c ISA 560 menioneaz n paragraful 4 auditorul trebuie s efectueze
proceduri menite s furnizeze probe de audit suficiente, adecvate, asupra faptului c au fost
Aceasta reprezint interpretarea dat de Camera Auditorilor Financiari din Romnia problemelor
ridicate de ctre membrii si. Camera nu este rspunztoare n nici un fel i fa de nici o persoan
fizic sau juridic n ceea ce privete consecinele ce ar putea rezulta ca urmare a unor decizii luate
pe baza acestei interpretri.

Camera Auditorilor Financiari din Romnia

B-dul. Libertii nr. 12, etaj 5, camera 458b
Sector 5 Bucureti
e - mail: cafr@rdslink.ro
site:
www.cafr.ro
identificate toate evenimentele care apar pn la data raportului auditorului (n cazul dvs
30 Noiembrie 2003) i care pot necesita ajustarea sau prezentarea n situaiile financiare.
b) n al doilea rnd pentru c aceste evenimente ulterioare pot afecta baza de evaluare a
patrimoniului societii prin prisma principiului continuitii activitii. n fapt societatea i
ntocmete situaiile financiare ca i cum este capabil s-i realizeze activele i s-i
plteasc datoriile pe durata desfurrii normale a activitii (vezi ISA 570, paragraful 4,
precum i Cadrul General al IAS, art 23).
Implicarea este c, dac societatea nu procedeaz la ajustarea, corectarea situaiilor financiare sau
dup caz, prezentarea unor note explicative pentru evenimentul detectat de auditor, acesta din urm
este obligat s emit o opinie calificat sau o opinie contrar dup caz (vezi ISA 570, art 17 si ISA
560 art 11).
Ca o parantez legat de faptul c privatizarea nu este un element tratat n Standardele Internaionale
de Contabilitate sau n mod special n cele de Audit este pentru c aceste standarde se bazeaz pe
principii i pe raionament contabil, spre deosebire de legislaia curent din Romnia care se bazeaz
pe legi sau reglementri specifice.
2. Acestea sunt evenimente ulterioare ncheierii exerciiului financiar, dar nainte de data depunerii
raportului auditorului.
Problema se pune n faptul c societatea, fiind n primul an de retratare, are pentru anul 2002 dou
situaii financiare anuale: unele pe Legea 82/1991 (depuse n Aprilie 2003) i cele pe Ordinul
94/2001 depuse la 30 Noiembrie i auditate de dvs.
Dvs vei face referire la aceste situaii financiare, auditate de dvs, i ca atare aceste evenimente
trebuie tratate de auditor conform ISA 560, art 7-11.
Legat de Standardele Internaionale de Contabilitate, IAS 10 trateaz n mod special maniera de
reflectare contabil a acestor evenimente ulterioare care pot avea impact n sensul ajustrii situaiilor
financiare sau nu.
n cazul dvs, s-a semnat o documentaie de privatizare dar nu ne-ai lmurit exact dac procedura
legal de privatizare s-a i finalizat pn la data de 30 Noiembrie 2003.
3. Impactul este semnificativ mai ales pentru utilizatorii situaiilor financiare i pentru deciziile lor
economice, mai ales c acest eveniment a aprut nainte de data depunerii situaiilor financiare.
Pentru informaiile care trebuie prezentate i gradul lor de detaliere, vezi art 16-21 din IAS 10.
Trebuie ns menionat c dvs ca i auditor trebuie s evaluai prin prisma raionamentului dvs
profesional dac societatea este capabil s-i mai continue activitatea. n caz contrar trebuie
reconsiderat fundamental baza pe care se face evaluarea activelor i a datoriilor.
4. Opinia dvs poate fi influenat pn la a fi calificat sau dup caz contrar. ns acest fapt depinde
de informaiile prezentate n situaiile financiare, de declaraiile conducerii i de transparena pe care
situaiile financiare o au n vederea reflectrii imaginii corecte i fidele a poziiei financiare.
Nu v putem da o limita clar, dar v recomandm ISA 560 si ISA 570.
5. Depinde de maniera n care societatea decide, n urma recomandrii dvs, s reflecte aceste
informaii i situaiile financiare i s le fac publice pentru toi utilizatorii.
n caz contrar, trebuie s emitei o opinie calificat, cu rezerve, sau dup caz contrar, conform
recomandrilor din ISA 560 i ISA 570.
Aceasta reprezint interpretarea dat de Camera Auditorilor Financiari din Romnia problemelor
ridicate de ctre membrii si. Camera nu este rspunztoare n nici un fel i fa de nici o persoan
fizic sau juridic n ceea ce privete consecinele ce ar putea rezulta ca urmare a unor decizii luate
pe baza acestei interpretri.

Camera Auditorilor Financiari din Romnia

B-dul. Libertii nr. 12, etaj 5, camera 458b
Sector 5 Bucureti
e - mail: cafr@rdslink.ro
site:
www.cafr.ro
6. Conform ISA 580, paragraful 3 societatea trebuie s obin probe de audit c conducerea i
asum responsabilitatea pentru prezentarea fidel a situaiilor financiare n conformitate cu cadrul
general de raportare financiar relevant i c a aprobat situaiile financiare.
Auditorul trebuie s obin declaraii scrise de la conducerea societii asupra aspectelor
semnificative pentru situaiile financiare atunci cnd n mod rezonabil nu se poate atepta ca s
existe alte probe de audit adecvate i suficiente.
n cazul dvs contractul s-a ncheiat in Iunie 2003 i pot constitui probe de audit adecvate, dar nu
suficiente. Trebuie o declaraie a conducerii referitoare la faptul c acest proces de privatizare se va
ncheia n termenii contractuali tiui, etc i de asemenea, trebuie declarat dac acest fapt va influena
continuitatea activitii ca i principiu de baza al ntocmirii situaiilor financiare.
7. Dac ai fost contractat s efectuai un audit interimar la 30 Iunie 2003 asupra situaiilor financiare
semestriale, trebuie s evaluai dac evenimentul a avut loc naintea sau dup data ncheierii
perioadei de raportare, nainte de depunerea situaiilor i nainte de emiterea raportului dvs.
V recomandm s v referii la stipulaiile ISA 560 si ISA 570, mai ales cele din paragrafele mai
sus menionate.
8. Elementele asupra crora v atragem atenia sunt:
independena este foarte important pentru c exist posibilitatea afectrii imaginii dvs prin
pres,
maniera de selecie foarte atent a clienilor dvs din portofoliu pentru c, un asemenea caz v
poate afecta imaginea i credibilitatea n viitor,
documentarea informaiilor solicitate i a celor primite, a discuiilor cu conducerea societii
cunoaterea utilizatorilor finali ai situaiilor financiare prin solicitarea unor notificri n scris

Referine
IAS 10, ISA 560, ISA 570, ISA 580

Rspuns nr. 2
Introducere
ntrebarea cuprinde de fapt un set de 8 ntrebri legate de producerea unui eveniment ulterioar
datei de ntocmire a situaiilor financiare, respectiv privatizarea a doua sucursale. Nu se face nici o
referire asupra ntinderii (materialitii) evenimentului i se las s se subneleg ca acest
eveniment are o influenta negativa asupra activitii societii fr a se cuantifica aceasta influent.
Se menioneaz insa c privatizarea celor dou sucursale a avut loc ntre data depunerii situaiilor
financiare anuale ale exerciiului 2002 i data de 30.11.2003, data de depunere a situaiilor
financiare retratate i auditate.
Potrivit IAS 10 (revizuit in 1999) exist dou tipuri de evenimente ulterioare care trebuiesc avute n
vedere i anume:
- evenimente care fac dovada condiiilor existente la data bilanului i care conduc la ajustarea
situaiilor financiare;
Aceasta reprezint interpretarea dat de Camera Auditorilor Financiari din Romnia problemelor
ridicate de ctre membrii si. Camera nu este rspunztoare n nici un fel i fa de nici o persoan
fizic sau juridic n ceea ce privete consecinele ce ar putea rezulta ca urmare a unor decizii luate
pe baza acestei interpretri.

Camera Auditorilor Financiari din Romnia

B-dul. Libertii nr. 12, etaj 5, camera 458b
Sector 5 Bucureti
e - mail: cafr@rdslink.ro
site:
www.cafr.ro
-

evenimente care ofer indicaii despre condiiile aprute ulterior datei bilanului i care nu
conduc la ajustarea situaiilor financiare.
Acest standard cere ca societatea s nu-i ntocmeasc situaiile financiare pe baza principiului
continuitii activitii dac evenimentele ulterioare indic faptul c acest principiu nu este adecvat.
Privatizarea a dou sucursale ale societii n cauz, realizat n exerciiul urmtor celui pentru care
s-a ntocmit bilanul dar nainte de data raportului de auditare a situaiilor financiare retratate este un
eveniment ulterior care ns nu conduce la ajustarea situaiilor financiare (IAS 10, paragraful 21 lit
b.)
Totui, daca acest eveniment are un efect major care pune sub semnul ntrebrii gradul de adecvare a
politicilor contabile, respectiv validitatea principiului continuitii activitii, iar societatea i-a
ntocmit i prezentat situaiile financiare pe baza acestui principiu, auditorul va emite o opinie
contrar.
Standardul de audit nr. 560 prevede c auditorul trebuie s ia n considerare efectul evenimentelor
ulterioare asupra situaiilor financiare, precum i asupra raportului de audit.
Astfel, n condiiile date, auditorul trebuie s dezvolte proceduri adiionale, aplicabile tranzaciilor
aprute dup sfritul exerciiului, pentru a obine probe de audit suficiente n scopul fundamentrii
opiniei.
Evenimentul n cauz fiind privatizarea a dou sucursale i respectiv desprinderea acestora de
activitatea societii auditate, sunt aplicabile prevederile IAS 35 ,,Activiti n curs de ntrerupere
IAS 35 are ca obiective stabilirea unei baze pentru separarea informaiilor despre o activitate
importanta a ntreprinderii care se va ntrerupe, de informaiile referitoare la activitile care continu
s fie desfurate i stabilirea unui minimum de prezentare despre ntreruperea unei activiti.
Prezentrile necesare includ:
O descriere a activitii n curs de ntrerupere;
Segmentul (ele) geografic sau de activitate n care este raportat;
Data i natura prezentrii iniiale;
Perioada preconizata pentru ntrerupere;
Valoarea contabil a activelor totale i a datoriilor totale care urmeaz s fie cedate;
Valorile venitului, cheltuielilor si profitul sau pierderea naintea impozitrii atribuibile
ntreruperii activitii, i cheltuielilor cu impozitul pe venit corespunztor;
Fluxurile de numerar nete atribuibile activitilor din exploatare, investiie i finanare ale
activitii n curs de ntrerupere;
Valoarea oricrui ctig sau pierdere care este recunoscut la cedarea de active sau stingerea
datoriilor atribuibile ntreruperii activitii i cheltuiala corespunztoare cu impozitul pe venit;
Preurile nete de vnzare, dup costurile de cedare, din vnzarea acelor active nete pentru care
ntreprinderea a ncheiat unul sau mai multe contracte de vnzare, timpul estimat, precum i
valoarea contabila a acelor active nete.
n situaiile financiare pentru perioade ulterioare prezentrii iniiale trebuie actualizate acele
prezentri, incluznd o descriere a oricror schimbri semnificative ale valorii sau perioadei in timp,
n care apar fluxurile de numerar corespunztoare activelor si datoriilor ce urmeaz s fie cedate sau
stinse, precum i cauzele acelor schimbri.
Informaiile comparative pentru perioadele anterioare care sunt prezentate n situaiile financiare
efectuate dup prezentarea iniiala trebuie retratate pentru a separa activele, datoriile, venitul,
cheltuielile i fluxurile de numerar continue de cele care se ntrerup.
Aceasta reprezint interpretarea dat de Camera Auditorilor Financiari din Romnia problemelor
ridicate de ctre membrii si. Camera nu este rspunztoare n nici un fel i fa de nici o persoan
fizic sau juridic n ceea ce privete consecinele ce ar putea rezulta ca urmare a unor decizii luate
pe baza acestei interpretri.

Camera Auditorilor Financiari din Romnia

B-dul. Libertii nr. 12, etaj 5, camera 458b
Sector 5 Bucureti
e - mail: cafr@rdslink.ro
site:
www.cafr.ro
Distingerea activitilor care continu de cele care se ntrerup mbuntete capacitatea
investitorilor, creditorilor i ai altor utilizatori ai situaiilor financiare de a face estimri ale fluxurilor
de numerar, capacitii de generare de ctiguri i asupra poziiei financiare i mbuntesc
capacitatea utilizatorilor situaiilor financiare de a lua decizii cu privire la entitatea economica
respectiv.

Concluzie
1. Auditorul trebuie s efectueze proceduri de audit suficiente i adecvate pentru a se asigura c
au fost identificate toate evenimentele care apar pn la data raportului auditorului i care pot
influena opinia acestuia;
2. Faptele, aa cum sunt descrise n ntrebare, sunt evenimente ulterioare de natura celor
prevzute n IAS 10, paragraful 21, lit b;
3. Dac acest eveniment are un efect major i n urma dezvoltrii procedurilor adiionale de
audit se constat c este afectat principiul continuitii activitii, iar societatea i-a ntocmit
i prezentat situaiile financiare pe baza acestui principiu, auditorul poate emite o opinie
contrar;
4. Punctul 4 i are rspunsul la punctul 3 de mai sus;
5. Considerm c nu este suficient, mai ales n condiiile n care opinia auditorului este alta
dect opinie fr rezerve;
6. Potrivit Standardului de Audit nr. 580, auditorul financiar trebuie s obin declaraii de la
conducere, asupra unor aspecte semnificative, n situaia cnd ,, n mod rezonabil, nu se poate
atepta c exista alte probe de audit adecvate suficiente;
7. Raportul de revizuire se refer la situaiile financiare ntocmite la 30.06.2003 i n msura n
care aceste situaii financiare sunt afectate de evenimentele ulterioare descrise, se va emite
opinia corespunztoare;
8. ntruct este vorba de o problema care privete gradul de adecvare a principiului continuitii
activitii, auditorul trebuie s acorde o atenie deosebit evenimentului semnalat i s obin
probe suficiente att din interiorul societii ct i din afara acesteia, pentru a-i fundamenta
opinia.

Referine
IAS 10 (revizuit in 1999)- Evenimente ulterioare datei bilanului;
IAS 35 Activiti n curs de ntrerupere;
Standardul de Audit 560- Evenimente ulterioare;
Standardul de Audit 570- Principiul continuitii activitii;
Standardul de Audit 580- Declaraiile conducerii.

Aceasta reprezint interpretarea dat de Camera Auditorilor Financiari din Romnia problemelor
ridicate de ctre membrii si. Camera nu este rspunztoare n nici un fel i fa de nici o persoan
fizic sau juridic n ceea ce privete consecinele ce ar putea rezulta ca urmare a unor decizii luate
pe baza acestei interpretri.