Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
NF Tva 2015
NF Tva 2015
Situatiile in care organul fiscal deregistreaza un platitor de TVA conform art 153 (9):
lit. a) si b) -daca este declarat inactiv de organele fiscale sau a intrat in mod voluntar in inactivitate
inscrisa la Registrul comertului,
lit.c) dac asociaii/administratorii persoanei impozabile sau persoana impozabil nsi au nscrise
n cazierul fiscal infraciuni i/sau faptele prevzute la art. 2 alin. (2) lit. a) din O. G. nr. 75/2001,
lit.d) nedepunerea de deconturi de TVA pentru 6 luni consecutiv sau doua trimestre(in cazul
persoanelor care depun decont trimestrial)
lit. e) depunerea de deconturi timp de 6 luni consecutiv sau doua trimestre, dupa caz, in care nu
sunt evidentiate livrar/prestari sau achizitii,
lit.h) nou adaugata de la 1 februarie 2015
Ordonanta de urgenta nr. 84/ 2014 pentru completarea Ordonanei Guvernului nr.
58/1998 privind organizarea i desfurarea activitii de turism n Romnia
ART. 2^1: Cazarea n structurile de primire turistic cu funciuni de cazare turistic poate fi de urmtoarele
tipuri:
a) cazare fr mic dejun;
b) cazare cu mic dejun - combinaia prestabilit a serviciilor de cazare i de asigurare a micului
dejun, vndute sau oferite spre vnzare la un pre total;
c) cazare cu demipensiune - combinaia prestabilit a serviciilor de cazare de asigurare a micului dejun i a
prnzului sau a cinei, vndute sau oferite spre vnzare la un pre total;
d) cazare cu pensiune complet - combinaia prestabilit a serviciilor de cazare de asigurare a micului dejun, a
prnzului i a cinei, vndute sau oferite spre vnzare la un pre total;
e) cazare cu <<all inclusive>> - combinaia prestabilit a serviciilor de cazare de asigurare a micului dejun, a
prnzului, a cinei, a gustrilor dintre mese i a oricror altor servicii de agrement turistic oferite cu mijloace
proprii ale structurii de primire turistic, vndute sau oferite spre vnzare la un pre total."
Pentru aplicarea cotei reduse de TVA pentru aceste servicii trebuie modificate actualele prevederi ale
normelor de aplicare a Codului fiscal. Proiectul de HG face trimitere la tipurile de cazare prevazute de OG
58/2014. In urma modificarii normelor vor putea aplica cota redusa de TVA numai structurile de primire
turistica autor izate. Nu se va aplica cota redusa pentru alte servicii accesorii decat cele de agrement
turistic care sunt accesorii cazarii,
de conferinte
Cota redusa de TVA pentru paine, produse de panificatie, faina si anumite cereale
Extinderea sferei operatorilor care pot solicita certificat de amnare a plii n vam a
TVA
nu
se mai fac
ajustari de TVA
pentru bunurile
Acte normative
O.G. Nr. 8/2013 de modificare a Legii 571/2003 privind Codul Fiscal, cu aplicabilitate de la 1
februarie 2013
Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 102/2013 pentru modificarea si completarea Legii nr.
571/2003 privind Codul fiscal cu aplicabilitate de la 1 ianuarie 2014
H.G. Nr. 84/2013 de modificare a H.G. 44/2004 privind normele metodologice de aplicare a Legii nr.
571/2003, cu aplicabilitate de la 14 martie 2013
OUG nr. 8/2014 pentru modificarea si completarea unor acte normativei alte msuri fiscalbugetare - cu aplicabilitate de la 1 ianuarie 2015 pentru MOSS
Dac transportul bunurilor ncepe din alt stat membru sau alt stat ter, livrrile de
bunuri sunt neimpozabile n Romnia, de regul se evideniaz la rd. 3 din decontul TVA.
1.
Livrari de bunuri in interiorul tarii: locul livrrii este n Romnia dac
termin n interiorul rii. Livrarea poate fi: taxabil sau scutita.
transportul ncepe i se
Dac este o livrare taxabil persoana obligat la plata taxei se stabilete astfel:
a) Conform art 150(1) persoana obligat la plata TVA este furnizorul indiferent cine este cumparatorul (
de regula, nu se vor aplica scutiri de TVA pentru livrri facturate ctre un operator IC sau
ctre o companie din afara UE, dac bunurile nu prsesc Romnia )
b) Conform art. 150(6) beneficiarul este persoana obligat la plata TVA dac furnizorul nu este
stabilit i nu este nregistrat n scopuri de TVA n RO. Beneficiarul, persoan impozabil sau
persoan juridic neimpozabil, nregistrat conform art 153 va aplica taxare invers,
beneficiarul care nu este nregistrat conform art 153 va face plata efectiv ( v. Art. 157 alin.
(1) i (2)
n baza art 150 alin.(6) i 157(2), cumprtorul din RO nregistrat n scopuri de TVA va aplica taxare
invers ( rd. 7/20 din decontul de TVA)
n baza art.150 alin.(6) i 157(1), cumprtorul din RO nenregistrat n scopuri de TVA va face plata
efectiv la organele fiscale a TVA pe baza decontului special de TVA
( TVA se calculeaz de ctre
cumprtor)
Locul livrrii unui export este RO dac transportul bunurilor ncepe din Romnia.
Daca o firma din RO efectueaza un export de pe teritoriul altui SM nu are obligatia sa justifice in RO
scutirea pentru export, operatiunea este neimpozabila in RO.
Exportul este scutit de TVA conform art. 143 (1) (a) sau (b), dac este justificat cu documentele
prevazute in OMFP 2222/2006
Obligatii: factura, DVE sau confirmarea electronic a vmii, sau documentul de nsoire la export
(EAD), certificat de biroul vamal de ieire din spaiul comunitar,
Scutirea se aplic numai de persoana care declar bunurile n vam
exportator n DVE
Nu se consider LIC situaia n care marfa este
transportat din RO n afara UE.
facturat ctre un
Exemplu
Societatea A din Romania factureaza bunuri catre clientul B din Germania.
Bunurile sunt transportate din Romania in Turcia, fiind
Romania
declarate in
vama
de
societatea
din
Societatea A din Romania realizeaza un export de bunuri pentru care trebuie sa justifice scutirea, nu
o livrare IC, chiar daca beneficiarul este un operator intracomunitar.
Maroc,
Exportul de bunuri realizat in Italia ( unde incepe transportul bunurilor) este neimpozabil in RO,
consecinta nu se prezinta documentele
de justificarea scutirii prevazute in OMFP 2222
in
OMFP 2222/2006
Obligatii: factura,dovada transportului in Comunitate si declaraia recapitulativ
Orice persoana nestabilit n Romnia care intentioneaz s realizeze o livrare intracomunitara
care are loc in Romnia, trebuie s se nregistreze n Romnia conform art. 153 alin(5)
Livrarea intracomunitara al carei transport incepe din alt SM ( dar nu este o operatiune
triunghiulara) nu este o operatiune care are locul in RO, deci este neimpozabila, nu se face
justificarea scutirii in RO si nu se declara in RO in 390.
Exemple:
Livrarea unui imobil situat pe teritoriul Ungariei sau
al Turciei, efectuata de
impozabila romana, nu este impozabila in RO ( rd. 3 decont tva)
o persoana
Livrarea de benzina la pompa pe teritoriul altui SM este o livrare locala in respectivul SM, nu
este scutita si nu este o AIC in RO
daca
bunurile
furnizorul ,
5. livrrile de bunuri care au fost afectate unei activiti scutite, n temeiul prezentului articol, dac taxa aferent
bunurilor respective nu a fost dedus, precum i livrrile de bunuri a cror achiziie a fcut obiectul excluderii dreptului de
deducere conform art. 145 alin. (5) lit. b) sau al limitrii totale a dreptului de deducere conform art. 145^1
Consecinte:
Regimul de taxare este obligatoriu pentru livrarea de constructii noi i terenuri construibile
Se aplic scutirea pentru construciile care nu sunt noi i terenurile care nu sunt construibile, DAR se permite taxarea
acestora prin opiune n conditiile stabilite la art. 141(3), respectiv daca se depune notificarea Anexa 3 la H.G.
44/200
Regimul fiscal al corpurilor funciare unice stabilit la pct. 37 alin.(1) din norme, ncepnd cu data de 22 decembrie
2008)
Atunci cnd construcia i terenul pe care este edificat formeaz un singur corp funciar, identificat printr-un
singur numr cadastral:
a. terenul pe care s-a edificat construcia urmeaz regimul construciei, dac valoarea acestuia este mai mic dect
valoarea construciei aa cum rezult din raportul de expertiz;
b. construcia va urma regimul terenului pe care este edificat, dac valoarea acesteia este mai mic dect valoarea
terenului aa cum rezult din raportul de expertiz;
c. dac terenul i construcia au valori egale, aa cum rezult din raportul de expertiz, regimul corpului funciar va fi
stabilit n funcie de bunul imobil cu suprafaa cea mai mare. Se va avea n vedere suprafaa construit desfurat a
construciei.
Consecinte:
Dac
se aplica taxarea prin efectul legii sau prin optiune, avantajul consta in:
evitarea calculului de ajustari;
Evitarea aplicarii prorate
Aplicarea scutirii de TVA poate conduce la ajustri dac s-a dedus TVA la achiziia imobilului i acest a fost obinut
dup aderare , inclusiv pentru modernizarile cu o valoare mai mare de 20% efectuate dup aderare, inlcusiv la
imobile vechi i aplicarea pro rata pentru cheltuielile generale
Dei bunurile sunt transportate, in relatia intracomunitara nu are loc o LIC, ci o livrare local n statul n care
sunt instalate bunurile
n cazul livrrilor cu instalare n interiorul Comunitii:
Componentele
transportate de furnizor din alt stat membru reprezinta nontransferuri (art.
128(12)(b) Cod fiscal) , prin urmare nu trebuie declarate ca achizitii intracomunitare de bunuri
dar, daca sunt facturate, reprezinta avansuri pentru livrarea cu instalare care este o livrare
local.Dac furnizorul din Austria nu este stabilit i nu este nregistrat n scopuri de TVA n
Romnia, persoana obligat la plata TVA este beneficiarul care aplica taxare inversa ( art 150 (6)
Cod fiscal) , TVA se inscrie la rd.7/20 din decontul de TVA
Orice alte sume facturate inainte de procesul verbal de receptie, reprezinta avansuri la livrarea
cu instalare a caror exigibilitate intervine anticipat FG, si se procedeaza la aplicarea taxarii inverse
de beneficiar
Furnizorii din RO care fac livrri ctre comerciani persoane impozabile nestabilite n Romnia,
realizeaz o livrare neimpozabil n RO pe care o declara la rd.3
din decontul de
TVA
,
indiferent daca
produsele respective sunt sau nu transportate in afara RO
Beneficiarii din RO care primesc facturi pentru acest tip de produse de la furnizori nestabiliti in RO,
indiferent daca bunurile au fost transportate din alt stat membru in RO sau au fost transportate
doar pe teritoriul RO, nu reprezinta AIC de bunuri, nu se declara in 390, beneficiarul este cel care
plateste tva dar aplica taxare inversa ( nu art 160 ci 157 (2).
Nu
exista
obligatii
declarative
specifice
un
tratament
Dupa depasirea plafonului de 35.000 EURO/an, locul livrarii este acolo unde se incheie transportul art.
132(2), furnizorul nestabilit in RO este obligat sa se inregistreze in Romania si sa factureze cu TVA catre
cumparatorii din Romania.
Observatie: Exista exceptii pentru vanzarile la distanta de produse accizabile si mijloace de transport noi
Atentie! Exceptiile
produse
pentru accizabile si
mijloace de
vanzarile la
transport distanta
noi
de
Vanzarea la distanta are locul in SM unde se incheie transportul , iar in SM de unde incepe transportul este un non
transfer( pentru bunuri accizabile)
Observatie: Exista exceptii pentru vanzarile la distanta de produse accizabile si mijloace de transport noi
Vanzarea la distanta are locul in SM unde se incheie transportul , iar in SM de unde
transportul este un non transfer( pentru bunuri accizabile)
incepe
Fiind servicii prestate continuu, faptul generator de taxa se stabileste conform art 134^1 alin.(8) la
data prevazuta in contract pentru plata acestor servicii,
sau la data emiterii unei facturi.
In acest exemplu data FG este data de 10 a fiecarei luni, astfel cum prevede contractul.
Cazul 1. - factura se emite in data de 10 ale lunii. In aceasta situatie, exigibilitatea coincide cu faptul
generator, cursul aplicabil ( daca serviciile sunt exprimate in alta moneda) este cursul din data de 10
a lunii.
Cazul 2. - factura se emite pe data de 19 a lunii. Va avea inbfuenta numai din perspectiva cursului
aplicabil, deoarece in acest caz taxa este exigibila la data FG ( nu poate fi ulterioara), desi factura este
emisa pe data de 19, cursul aplicabil pentru determinarea TVA colectate este cel din data de 10 ale
lunii.
Exemplu.
In contractul de livrare a unui bun imobil se prevede ca bunul este efectiv predat beneficiarului
pe data de 10 mai 2013.
Faptul generator de tax, respectiv data livrrii bunului este data de 10 mai 2013.
Factura trebuie emisa cel tarziu pana pe data de 15 iunie, exigibilitatea TVA intervine pe
data de 10 mai, factura se declara in decontul lunii mai. Factura trebuie sa cuprinda
valoarea integrala a bunului, chiar daca plata se efectueaza in rate.
Cursul aplicabil este cel din data de 10 mai, iar cursul de la plata fiecarei rate nu mai afecteaza
taxa colectata de furnizor
Cazul 1 factura se emite nainte de data livrrii, respectiv pe data de 5 mai 2014
cursul aplicabil este cel din data emiterii facturii, 5 mai, exigibilitatea fiind
anticipate FG, deci cursul utilizat va fi cel din data exigibilitatii.
Cazul 2 - factura se emite pe data de 10 iunie 2013, dup FG, dar in termenul prevazut de lege. Taxa
este exigibil pe data de 12 mai, odat cu FG i se aplic cursul din data de 12 mai, fr a se ine
cont de cursul din data emiterii facturii. Pe factur se menioneaz distinct data emiterii si data
livrarii bunurilor. Factura se va inregistra in decontul lunii mai, atunci cand taxa este exigibila
Exemplu .
Se contracteaz lucrri de construcii montaj cu decontare pe baz de situaii de lucrri
Contractul
beneficiar
prevede
ca
situatiile
de
lucrari
se
emit trimestrial
si
trebuie acceptate de
Cazul 2 - pentru situatia de lucrari acceptata in 6 mai 2014, aferenta lucrrilor din tr.
I, factura se emite pe data de 15 iunie 2014, dup FG, dar in termenul prevazut de lege. Taxa este
exigibil pe data de 6 mai, odat cu FG i se aplic cursul din data de 6 mai, fr a se ine
cont de cursul din data emiterii facturii. Pe factur se menioneaz distinct data emiterii
Factura
se va inregistra in decontul lunii iunie, atunci
facturii si data prestrii serviciului.
cand taxa este exigibila
Exemplu. Livrarea intracomunitara a unui bun are loc pe data de 20 aprilie 2014
Cazul 1 factura se emite pe data de 10 mai 2014, dup FG, dar in termenul prevazut de lege.
Prin excepie, n cazul LIC, taxa este exigibil la data emiterii facturii, respectiv pe data de 10 mai,
deoarece factura nu a fost emisa mai tarziu de 15 a lunii urmtoare datei livrrii. Factura se va
inregistra in decontul lunii mai, atunci cand taxa este exigibil, i n declaraia recapitulativ a lunii
mai 2014 (390)
La LIC si AIC prin lege se prevede ca data emiterii facturii determina exigibilitatea,
daca este emisa pana pe 15 a lunii urmatoare livrarii
La livrarile in tara si prestarile de servicii in tara si strainatate, desi legea prevede la art 155 ca
factura poate fi emisa pana pe 15 a lunii urmatoare, nu genereaza si exigibilitate de taxa
personalitate juridical
Exemplu
Societatea A stabilita in Austria are o sucursala in Romania
Lunar
servicii de
management, consultan, procesare de date, costuri directe IT (salarii, taxe salariale, amortizare)
ca urmare a faptului c personalul IT deservete prin activitatea sa si sucursala din Romania
Potrivit deciziei CJUE n cauza C-210/04 FCE Bank, alocarea cheltuielilor ntre societatea mam
i
sucursala sa nu reprezint o operaiune n sfera de aplicare a TVA, avnd in vedere
c
respectivele
cheltuieli
sunt
aferente
unor operaiuni realizate ntre dezmembrminte fr
personalitate juridic ale aceleiai entiti economice, societatea mam i sucursala sa fiind una i
aceeai persoan juridic.
Prin urmare, alocrile de costuri ntre sucursalele aceleiai companii nu reprezint operaiuni n
sfera TVA
factureaza
livrare intracomunitara
de
bunuri
catre
Societatea A declara livrarea intracomunitara pe rd. 1 din decontul de TVA si in declaratia 390,
inlcusiv contravaloarea cheltuielilor accesorii, care nu sunt tratate ca operatiuni separate, ci sunt
incluse in baza de impozitare a LIC. ( art.137 alin.(2) Codul fiscal si pct. 18 (7)-(9) din norme)
Structura de comisionar
Exemplu
imobiliare
si
are
Pretul chiriei nu include si utilitatile, respectiv electricitatea, apa, telefonul, pentru care
sunt
ncheiate contracte pe numele societii imobiliare, iar aceasta le refactureaza chiriailor.
Indiferent daca societatea imobiliara a optat sau nu pentru taxarea operatiunii de inchiriere,
are dreptul sa refactureze cu TVA utilitatile catre chiriasi, acestea nefiind considerate cheltuieli
accesorii in sensul art. 137 alin.(2) din Codul fiscal si a pct. 19 din norme.
Cheltuielile care sunt in sarcina societatii imobiliare, cum sunt impozitele aferente cladirii,
cheltuieli de reparatii , intretinere, paza, care sunt facturate clientului, nu sunt excluse din
baza de impozitare a chiriei, acestea fiind acceorii serviciului de inchiriere. Daca
chiaria este
scutita, inclusiv aceste cheltuieli facturate distinct vor avea acelasi regim, daca s-a optat
pentru taxarea chiriei, inclusiv aceste cheltuieli urmeaza acelasi regim de taxare.
Exemplu
Societatea A din Romania primeste pe numele sau facturi pentru cazare, transport local i alte
cheltuieli efectuate pentru angajaii trimii din Belgia apartinand unei alte persoane
impozabile B, stabilita in Belgia
Nu exista intre cele doua societati relatii contractuale de care ar putea fi legate aceste cheltuieli,
prin urmare sunt chletuieli efectuate de A in contul lui B
Societatea A din Romania recupereaza cheltuielirle respective prin refacturare catre societatea B,
pentru fiecare cheltuial refacturat se va avea n vedere n primul rnd locul prestrii
serviciului i, dac locul este n Romnia, refacturarea se va face aplicndu-se acelai regim ca i
cel aplicat de prestatorul acestor servicii:
serviciile de cazare au locul n Romnia, acolo unde este situat bunul imobil [art. 133
alin. (4) lit. a) din Codul fiscal], i vor fi refacturate prin aplicarea cotei reduse de TVA de
9%,
serviciile de transport local de cltori au locul n Romnia, acolo unde sunt efectiv
prestate [art. 133 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal], i vor fi refacturate prin aplicarea
cotei standard de TVA de 24%.
Deducere TVA
furnizorului
anularea codului de
TVA
al
Dup nregistrarea n scopuri de TVA, persoanele impozabile pot ajusta in favoarea lor taxa aferent
activelor corporale fixe, altele dect cele care sunt considerate bunuri de capital. Ajustarea va fi
reflectat n primul decont de tax depus dup nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile
sau, dup caz, ntr-un decont ulterior.
Conform art. 11 alin.(1^1)-(1^4) este permisa deducerea taxei pentru bunurile/serviciile achizitionate
pe perioada in care nu au avut cod de TVA, daca acestea nu au fost livrate in perioada respectiva.
trebuie
sa existe
Jursiprudenta europeana este foarte stricta in ce priveste atat conditiile de fond dar si de forma
ale facturii,
Factura nu trebuie sa contina si alte informatii decat cele prevazute la art. 155 (19) pentru a
indeplini conditiile de forma pentru deducere, dar operatorii economici sunt liberi sa inscrie orice alte
informatii in facturi pe care le considera necesare
Baza de impozitare intre persoane afiliate
Exemplu
drept
de
deducere
integral,
de cumparare al
Baza de impozitare este pretul facturat de A, nefiind aplicabile prevederile art. 137
(1) lit.e) din Codul fiscal, respectiv nu se reconsidera baza de impozitare in functie
de pretul de piata (pretul de transfer)
Exemplu
Societatea A este afiliata cu societatea B, aceasta nevand drept de deducere integral aplicand prorata.
de cumparare
Baza
de
impozitare
se
reconsidera
in functie de pretul de piata (pretul de
transfer), fiind aplicabile prevederile art. 137 (1) lit.e) din Codul fiscal
Societatea A este afiliata cu societatea B, furnizorul A nu are drept de deducere integral aplicand pro
rata
A livreaza bunuri ( un imobil vechi) catre B la valoarea sub costul de productie sau de
cumparare al bunurilor. Livrarea este scutit de TVA.
Baza de impozitare
se reconsidera
in functie de pretul de piata (pretul de transfer), fiind
aplicabile prevederile art. 137 (1) lit.e) din Codul fiscal, chiar daca livrarea a fost scutita (
infuenta asupra pro rata)
Societatea A
este
aplicand pro rata
afiliata
cu
societatea
A livreaza bunuri catre B la valoarea peste costul de productie sau de cumparare al bunurilor.
Livrarea este taxabil.
Baza de impozitare se reconsidera in functie de pretul
aplicabile prevederile art. 137 (1) lit.e) din Codul fiscal.
de
piata
(pretul
de
transfer),
fiind
Exemplu
O societate din Romania a inchiriat un panou publicitar unei personae
impozabile cu sediul in Austria,
Factura emisa pentru operatiunea respectiva cuprinde doua pozitii, respectiv : chirie
spatiu publicitar si taxa locala de publicitate.
Conform
art. 137 alin. (2) din Codul fiscal, taxa de publicitate este o cheltuiala
accesorie care se include in baza de impozitare a serviciului de publicitate, urmand
acelasi regim de impozitare, deoarece este n sarcina societatii de publicitate.
Serviciul de inchiriere
a unui panou publicitar in beneficiul unei persoane
impozabile din Austria, nu este considerat serviciu legat de bunul imobil potrivit
prevederilor pct. 14 alin. (3) lit. c) din norme,
Sunt aplicabile prevederile art .133(2) din Codul fiscal, respectiv este considerat
un serviciu de publicitate care se impoziteaza la locul beneficiarului (Austria)
In decontul de TVA se declara pe rd. 3 si 3.1, operatiunea nefiind impozabila in
Romania, dar cu drept de deducere
Este o prestare intracomunitara de servicii care se declara si in declaratia 390
Exemplu
Compania A vinde n ianuarie 2014
afferent
i terenul
rezult c valoarea
Compania A aplic scutirea de TVA prevzut la art 141 (2) f) din Codul fiscal, fiind o
construcie veche, i valoarea terenului fiind mai mic dect valoarea construciei
Pentru bunul imobil nu se fac ajustri, ntruct este un bun obinut nainte de aderare
iar perioada tranzitorie de ajustare de 5 ani a expirat ( in anul
2009).
Dar, se face ajustarea taxei deduse pentru modernizare, care este la rndul su un
bun de capital -51.000 lei- proproional cu perioda rmas din perioada de ajustare:
TVA de ajustat= 51.000/20*16 =40.800 lei ( se inscrie in decontul de TVA
la rd.31)
societate comerciala a organizat o cantina pentru salariatii sai, datorita distantei mari
intre locatia societatii si locul unde salariatii ar putea sa ia masa.
potrivit jurisprudentei europene in cauza C- 457/10 Astra Zeneca, in astfel de situatii este permisa
deducerea taxei pentru alimentele care sunt acordate gratuit salariatilor, si nu trebuie colectata TVA
pentru servicii acordate gratuit
Totusi, in cazul in care trasnportul este asigurat de furnizorul din alt stat membru, se intalnesc
deseori situatii in care clientul nu este in masura sa prezinte dovada transportului bunurilor din alt
SM in RO,
Persoana obligat la plata taxei este persoana care efectueaz achiziia, iar pentru exercitarea
dreptului de deducere n cazul achiziiilor intracomunitare de bunuri, persoana impozabil trebuie s
efectueze cu aceste achiziii operaiuni taxabile i s dein documentul de achiziie,n original. Pentru
exercitarea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adugat aferent achiziiilor intracomunitare,
legislaia n materie de TVA nu prevede, ca i condiie obligatorie, prezentarea de ctre
persoana impozabil a documentului de transport.
Achizitia IC de bunuri
Cu toate acestea, persoana impozabil poate demonstra cu alte probe faptul c operaiunea este o
achiziie intracomunitar, respectiv c bunurile au fost transportate din alt stat membru, iar
organul fiscal are posibilitatea s verifice n sistemul VIES dac n alt stat membru s-a declarat o
Prin urmare, efectul fiscal al operaiunii ar fi acelai, singura diferen constnd n declararea
operaiunii n declaraia recapitulativ.
Prestri servicii
Exemplu
A, societate nregistrat n scopuri de TVA n RO ncheie un contract de servicii de
consultan cu
o firm din Belgia.
Costul serviciilor este prevzut n contract la suma de 300.000 euro. Adiional
beneficiarul este de acord s pltesc prestatorului cheltuielile de deplasare i cazare ale
consultanilor romni n Belgia. Cheltuielile astfel facturate de firma din Belgia sunt n
sum de 20.000 euro.
Este o prestare IC de servicii, care nu este impozabil n RO dac beneficiarul are un cod
valabil de TVA n VIES, fiind facturat fr TVA i declarat la rd. 3 i 3.1 din decontul
de TVA.
S.C. AXA S.R.L., in calitate de cumparator, achizitioneaza de la diversi prestatori servicii de punere la
dispozitie de personal.
In acest exemplu, toate cheltuielile efectuate de prestatori si refacturate clientului sunt accesorii
serviciului de baza, punere la dispozitie de personal si nu sunt tratate ca servicii distincte ( pct.
18 (8) din norme), in consecinta intra in baza de impozitare a serviciului principal si se supun
acelorasi reguli, fiind considerat ca se presteaza un serviciu unic.
pe rd. 3.1.
Serviciile de la pct. a c, nefiind scutite, se trec si pe rd. 3.1 din decont si se preiau in
390.
{In ipoteza in care in cazul a) compania din DE nu ar avea cod valabil de TVA, s-ar
aplica prevederile art 133 (5), transportul IC ar avea locul in RO, locul unde incepe
transportu IC si s-ar factura cu TVA din RO.}
In cazul celor de la d) si f), dac sunt aferente unui export, fiind scutite, se declar
doar pe rd. 26/26.1 i nu se declar in 390
Serviciile de la pct. a c, se trec pe rd. 7/20 i pe rd. 7.1/20.1 din decont si se preiau
in 390.
o prestare IC de
In cazul c), se aplica art 133(3), serviciul se impoziteaza cu TVA din RO(locul unde este
stabilit prestatorul)
In cazul d), se aplica art 133(5), nu se impoziteaza in RO, se impoziteaza in statul in
care este stabilit beneficiarul din afara UE, se declara pe rd. 3 din decont
In cazul d), se aplica art 133(3), similar cazului c), deoarece institutia publica
neinregistrata in scopuri de TVA nu este considerata persoana impozabila
Compania A din RO, inregistrata in scopuri de TVA trimite materie prima spre prelucrare:
a) in Italia:
1.
produsele compensatoare se intorc in RO
2.
produsele compensatoare nu se intorc in RO
b) In Moldova, in regim de perfectionare pasiva
In cazul a), compania A din RO aplica art 133 (2), va inregistra o achizitie IC de
servicii care se declara pe rd. 7/7.1 si 20/20.1 din decontul de TVA si in 390. Pentru
fluxul materiei prime, initial are loc un nontransfer, bunurile se inscriu in Registrul
nontransferurilor.
In cazul b), compania A din RO aplica art 133 (2), va inregistra o achizitie
de
servicii care se declara pe rd. 7 si 20 din decontul de TVA , nu se declara si in 390.
Pentru fluxul materiei prime se aplica regulile vamale
Compania A din RO, inregistrata in scopuri de TVA primeste spre prelucrare materie prima :
a) din Italia:
1. produsele compensatoare raman in RO
2. produsele compensatoare se intorc in Italia
b) din Moldova, in regim de perfectionare active
In cazul a), compania A din RO aplica art 133 (2), va inregistra o prestare IC de
servicii care se declara pe rd. 3 si 3.1 din decontul de TVA si in 390. Pentru fluxul
materiei prime, initial are loc un nontransfer, bunurile se inscriu in Registrul
bunurilor primite de prestatorul din RO.
In cazul b), compania A din RO aplica art 133 (7), respectiv sunt lucrari asupra
bunurilor mobile corporale prestate catre o persoana impozabila nestabilita in
UE, care are locul in RO. Dar, potrivit art 144, serviciile efectuate asupra bunurilor
plasate in regimuri vamale suspensive sunt scutite de TVA (OMFP 2218)
Exemplu
Conform art 133 (4), locul prestarii serviciilor este considerat a fi in RO deoarece bunul
imobil va fi situat in RO
Operatiunea fiind impozabila in RO trebuie verificat cine este persoana obligata la
plata TVA ( nu este o operatiune intracomunitara, nu este nici scutita de TVA) prestatorul fiind o persoana stabilita in RO, este persoana
obligata la plata TVA, fiind obligata sa emita factura cu TVA catre clientul din
Franta.
b. situat in afara
UE)
Conform art 133 (4), locul prestarii serviciilor este considerat a fi in tara in care se afla
bunul imobil
Operatiunea
nu este impozabila in RO, se declara pe rd. 3 din decontul de
TVA, dar nu este tratata drept operatiune intracomunitara.
Prestatorul din RO emite factura fara TVA
In principiu persoanele care realizeaza lucrari de constructii montaj in alt stat
membru trebuie sa verifice obligatiile pe care le au in acel SM, mai ales in situatia in
care au un sediu fix
Ungaria
pentru
serviciilor
este considerat a fi in RO
Va face
Va fi obligat s se nregistreze n RO n scopuri de TVA conform art. 153 (4) sau (5)
Va declara LIC in decontul de TVA si in 390 Declaratia re capitulativa
Dac face dovada c importul este urmat de un export sau LIC, importul va fi scutit
de TVA ( art.142 lit. l)