Introducere

1. Prezentul standard este elaborat n baza Directivelor UE, Cadrului general conceptual pentru raportarea
financiar, IAS 19 "Beneficiile angajailor", IAS 32 "Instrumente financiare: prezentare", IFRS 7
"Instrumente financiare: informaii de furnizat", IAS "Instrumente financiare: recunoatere i evaluare".
Obiectiv
2. Obiectivul prezentului standard const n stabilirea modului de contabilizare a creanelor, investiiilor
financiare i de prezentare a informaiilor aferente n situaiile financiare.
Domeniu de aplicare
3. Prezentul standard se aplic tuturor creanelor i investiiilor financiare, cu excepia:
1) investiiilor n entitile asociate i asocierile n participaie (IAS 28 "Investiii n entitile asociate i
asocierile n participaie"), investiii deinute de organizaii cu capital de risc, fonduri de investiii i alte
entiti similare (IFRS 7 "Instrumente financiare: informaii de furnizat");
2) planurilor de beneficii post-angajare (IAS 19 "Beneficiile angajailor");
3) contractelor de asigurare (IFRS 4 "Contracte de asigurare");
4) instrumentelor financiare derivate (IAS 32 "Instrumente financiare: prezentare", IAS "Instrumente
financiare: recunoatere i evaluare".
Definiii
4. n prezentul standard noiunile utilizate semnific:
Creane - drepturi ale entitii ce decurg din tranzacii sau evenimente trecute i din stingerea crora se
ateapt intrri (majorri) de resurse care ncorporeaz beneficii economice.
Investiii financiare - active sub form de valori mobiliare, cote de participaie n capitalul social al altor
entiti i alte investiii deinute de entitate n scopul exercitrii controlului, obinerii veniturilor sau altor
beneficii economice.
Piaa valorilor mobiliare - parte component a pieei financiare unde are loc emisiunea i circulaia valorilor
mobiliare.
Valoare just - suma cu care activul poate fi schimbat benevol n cadrul unei tranzacii desfurate n
condiii normale ntre pri interesate, independente i bine informate.
Valoare contabil - valoarea la care creanele i investiiile financiare snt recunoscute n situaii financiare.
Reguli generale
5. Creanele i investiiile financiare se recunosc ca active n baza contabilitii de angajamente n cazul n
care:
1) exist o certitudine ntemeiat c n urma stingerii creanelor sau deinerii investiiilor entitatea va obine
beneficii economice viitoare;
2) valoarea creanelor i investiiilor financiare poate fi evaluat n mod credibil.
6. Diferenele de curs valutar i de sum aferente creanelor i investiiilor financiare se contabilizeaz n
conformitate cu prevederile SNC "Diferene de curs valutar i de sum".
7. Creanele i investiiile financiare se clasific dup urmtoarele criterii:
1) coninut economic;
2) grad de afiliere al prilor;
3) termene de achitare i deinere.
8. Dup coninutul economic, creanele i investiiile financiare se grupeaz n conformitate cu pct.16 i 54
din prezentul standard.
9. Dup gradul de afiliere al prilor, creanele i investiiile financiare se divizeaz n creane i investiii
financiare aferente prilor afiliate i neafiliate. Componena prilor afiliate este stabilit n SNC "Pri
afiliate i contracte de societate civil".
10. n funcie de termenele de achitare i deinere, creanele i investiiile financiare se divizeaz n curente
i pe termen lung. Creanele i investiiile financiare se consider curente dac termenul de achitare (deinere
probabil) nu depete 12 luni de la data raportrii. n celelalte cazuri, creanele i investiiile financiare se
trateaz ca creane i investiii financiare pe termen lung.
11. La data raportrii, entitatea determin cota curent a creanelor i investiiilor financiare pe termen lung,
care se nregistreaz ca majorare a creanelor i investiiilor financiare curente i diminuare a creanelor i
investiiilor financiare pe termen lung.
Contabilitatea creanelor

12. La recunoaterea iniial, creanele se evalueaz la valoarea nominal, inclusiv impozitele i taxele
calculate n conformitate cu legislaia n vigoare (de exemplu, taxa pe valoarea adugat, accize, alte
impozite i taxe).
13. Derecunoaterea creanelor poate fi efectuat prin stingerea acestora (de exemplu, ncasarea
numerarului, trecerea n cont (decontarea) avansurilor primite, compensarea datoriilor).
14. Stingerea creanelor se contabilizeaz ca majorare a numerarului, costurilor, cheltuielilor sau diminuare a
datoriilor i diminuare a creanelor.
15. n situaiile financiare creanele se reflect la valoarea contabil. Dac la data raportrii, suma
mijloacelor ncasate n urma stingerii unor creane depete valoarea recunoscut a acestora, diferena
respectiv se nregistreaz ca datorii.
16. Creanele se contabilizeaz n cadrul urmtoarelor grupe:
1) creane comerciale;
2) avansuri acordate;
3) creane ale bugetului;
4) creane ale personalului;
5) alte creane.
Creane comerciale i avansuri acordate
17. Creanele comerciale cuprind creanele privind bunurile vndute, serviciile prestate i lucrrile executate.
18. Creanele comerciale se contabilizeaz pe msura livrrii bunurilor, prestrii serviciilor i executrii
lucrrilor ca majorare concomitent a creanelor i veniturilor sau datoriilor curente.
Exemplul 1. La 15 octombrie 201X o entitate a livrat cu achitare ulterioar 100 uniti de produse la preul
de 500 lei/unitatea (fr TVA). Cota TVA constituie 20%.
n baza datelor din exemplu, n octombrie 201X entitatea contabilizeaz:
- valoarea produselor livrate n sum de 50000 lei (100 uniti 500 lei) - ca majorare concomitent a
creanelor comerciale i veniturilor curente;
- TVA aferent livrrii n sum de 10000 lei (50000 lei 20%) - ca majorare concomitent a creanelor
comerciale i datoriilor curente.
19. n cadrul operaiunilor de intermediere (n baza contractului de mandat, comision etc.) creanele
comerciale se contabilizeaz, la valoarea total ca majorare concomitent a creanelor i datoriilor cu
excepia comisionului.
20. n cazul acceptrii cambiilor creanele comerciale includ:
1) creanele privind bunurile livrate, serviciile prestate, lucrrile executate care se contabilizeaz n modul
stabilit n pct.18 din prezentul standard;
2) creanele privind dobnzile care se contabilizeaz ca majorare a creanelor i veniturilor curente.
Exemplul 2. n luna noiembrie 201X o entitate a livrat 200 uniti de produse la preul de 300 lei/unitatea
(fr TVA). Suma TVA aferent livrrii constituie 12000 lei [(300 lei 200 uniti) 20%]. n luna
decembrie 201X entitate a acceptat o cambie emis de ctre cumprtor pentru achitarea produselor livrate
cu scadena 5 luni i o dobnd anual de 10%. Dobnda se calculeaz lunar din suma total a creanelor.
n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz:
n noiembrie 201X:
- valoarea produselor livrate n sum de 60000 lei - ca majorare concomitent a creanelor comerciale i
veniturilor curente;
- TVA aferent livrrii n sum de 12000 lei - ca majorare concomitent a creanelor comerciale i datoriilor
curente;
n decembrie 201X:
- cambia emis de cumprtor n sum de 72000 lei (60000 lei + 12000 lei) - ca coresponden intern n
cadrul creanelor comerciale;
- dobnda lunar n sum de 600 lei [(72000 lei 10%) : 12 luni] - ca majorare concomitent a creanelor
comerciale i veniturilor curente.
21. Creanele comerciale recunoscute iniial se ajusteaz n cazul:
1) acordrii reducerilor de pre dup vnzarea bunurilor/prestarea serviciilor;
2) acordrii de bonusuri pentru ndeplinirea condiiilor contractuale;
3) returnrii bunurilor vndute;
4) corectrii erorilor etc.
22. Ajustarea creanelor comerciale, cu excepia corectrii erorilor, se contabilizeaz:

1) n cazul n care recunoaterea iniial i ajustarea creanelor (fr TVA) au loc n aceiai perioad de
gestiune - ca stornare a creanelor i veniturilor curente;
2) n cazul n care recunoaterea iniial i ajustarea creanelor (fr TVA) au loc n perioade de gestiune
diferite - ca majorare a cheltuielilor (pierderii) sau diminuare a provizioanelor i diminuare a creanelor
curente;
3) indiferent de perioada de gestiune n care au avut loc recunoaterea iniial i ajustarea creanelor - ca
stornare a creanelor i datoriilor curente la suma TVA aferent creanelor.
Exemplul 3. n decembrie 201X o entitate a vndut 20000 kg de produse la un pre de 12 lei/kg, inclusiv TVA
- 20%, costul crora constituie 8 lei/kg. La recepionarea acestora de ctre cumprtor au fost depistate
5000 kg de produse necalitative, fiind naintat o reclamaie vnztorului. Dup recunoaterea reclamaiei
de ctre vnztor, produsele necalitative au fost returnate:
varianta I - n luna decembrie 201X;
varianta II - n luna ianuarie 201X+1.
Stingerea creanelor a fost efectuat n luna mai 201X+1.
n baza datelor din exemplu, entitatea - vnztor contabilizeaz:
varianta I:
n decembrie 201X:
- valoarea produselor vndute n sum de 200000 lei (20000 kg 10 lei) - ca majorare concomitent a
creanelor comerciale i veniturilor curente;
- TVA aferent vnzrii n sum de 40000 lei (200000 lei 20%) - ca majorare concomitent a creanelor
comerciale i datoriilor curente;
- valoarea de vnzare (fr TVA) a produselor returnate n sum de 50000 lei (5000 kg 10 lei) - ca stornare
a creanelor comerciale i veniturilor curente;
- TVA aferent valorii produselor returnate n sum de 10000 lei (50000 lei 20%) - ca stornare a creanelor
comerciale i datoriilor curente;
n mai 201X+1:
- stingerea creanelor comerciale n sum de 180000 lei [(200000 lei + 40000 lei) - (50000 lei + 10000 lei)] ca majorare a numerarului i diminuare a creanelor comerciale.
varianta II:
n decembrie 201X:
- valoarea produselor vndute n sum de 200000 lei (20000 kg 10 lei) - ca majorare concomitent a
creanelor comerciale i veniturilor curente;
- TVA aferent vnzrii n sum de 40000 lei (200000 lei 20%) - ca majorare concomitent a creanelor
comerciale i datoriilor curente;
n ianuarie 201X+1:
- diferena dintre valoarea de vnzare i costul produselor returnate n sum de 10000 lei [5000 kg (10 lei 8 lei)] - ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a creanelor comerciale;
- TVA aferent valorii produselor returnate n sum de 10000 lei (50000 lei 20%) - ca stornare a creanelor
comerciale i datoriilor curente;
- costul produselor returnate de la cumprtor n sum de 40000 lei (5000 kg 8 lei) - ca majorare a
stocurilor i diminuare a creanelor comerciale;
n mai 201X+1:
- stingerea creanelor comerciale n sum de 180000 lei [(200000 lei + 40000 lei) - (10000 lei + 10000 lei +
40000 lei)] - ca majorare a numerarului i diminuare a creanelor comerciale.
23. Corectarea erorilor anilor precedeni se contabilizeaz ca diminuare (majorare) concomitent a
coreciilor rezultatelor financiare ale anilor precedeni i creanelor curente.
24. Avansurile acordate reprezint plile efectuate n contul procurrii ulterioare a bunurilor, serviciilor,
lucrrilor i se contabilizeaz ca majorare a creanelor curente i diminuare a numerarului.
25. Trecerea n cont a avansurilor acordate se contabilizeaz ca diminuare concomitent a datoriilor i
creanelor.
26. Restituirea avansurilor acordate i neutilizate se contabilizeaz ca majorare a numerarului i diminuare a
creanelor.
Creane ale bugetului

27. Creanele bugetului includ: impozitele i taxele achitate n avans/rate, sumele pltite n plus la buget,
diferena dintre suma TVA trecut n cont i calculat, suma TVA aferent avansurilor primite, impozitele
indirecte spre restituire, alte creane ale bugetului n conformitate cu legislaia n vigoare.
28. Creanele bugetului se contabilizeaz ca majorare a creanelor i diminuare a numerarului sau majorare a
datoriilor curente.
Exemplul 4. n conformitate cu politicile contabile, entitatea achit impozitul pe venit trimestrial n rate
prin metoda achitrii n rate a impozitului ce urma a fi pltit pentru anul precedent. n anul 201X-1
impozitul pe venit calculat i declarat a constituit 100000 lei. n luna martie 201X entitatea a achitat n
avans 25000 lei (rata pentru trimestrul I - 100000 lei : 4 trimestre), celelalte trei rate trimestriale au fost
achitate n termenele prevzute de legislaia n vigoare. Mrimea efectiv a impozitul pe venit pentru anul
201X constituie 118000 lei.
n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz:
n trimestrele I - IV anul 201X:
- impozitul pe venit achitat n rate n sum de 100000 lei (25000 lei 4 trimestre) - ca majorare a creanelor
curente i diminuare a numerarului;
la 31 decembrie 201X:
- mrimea efectiv a impozitului pe venit n sum de 118000 lei - ca majorare concomitent a cheltuielilor
(privind impozitul pe venit) i datoriilor curente;
- trecerea n cont a impozitului pe venit achitat n rate n sum de 100000 lei - ca diminuare concomitent a
datoriilor i creanelor curente.
Creane ale personalului
29. Creanele personalului cuprind: avansurile acordate n contul salariului, sumele acordate titularilor de
avans, creanele privind recuperarea prejudiciului material, alte creane ale personalului.
30. Creanele personalului privind avansurile acordate n contul salariului apar n urma plii n avans a
salariului i se contabilizeaz ca majorare a creanelor personalului i diminuare a numerarului.
31. Creanele privind sumele acordate titularilor de avans se contabilizeaz ca majorare a creanelor
personalului i diminuare a numerarului.
32. Creanele personalului privind recuperarea prejudiciului material se contabilizeaz ca majorare
concomitent a creanelor i veniturilor sau datoriilor curente. n conformitate cu politicile contabile, innd
cont de pragul de semnificaie suma prejudiciului material care urmeaz a fi recuperat n perioadele viitoare
poate fi nregistrat ca venituri anticipate cu decontarea ulterioar la venituri curente.
Alte creane
33. Alte creane cuprind: creanele privind recuperarea pierderilor, creanele privind reclamaiile naintate i
recunoscute, creanele organelor de asigurri sociale i medicale etc.
34. Creanele privind recuperarea pierderilor includ despgubirile care urmeaz a fi achitate de ctre
companiile de asigurri, recompensele calculate i recunoscute de ctre organele de stat, recompensele
recunoscute de ctre alte entiti/persoane sau stabilite prin hotrri ale instanei de judecat. Aceste creane
se contabilizeaz ca majorare concomitent a creanelor i veniturilor curente.
35. Creanele privind reclamaiile naintate i recunoscute includ reclamaiile calculate, recunoscute i
neachitate de ctre organele de stat i alte entiti i se contabilizeaz ca majorare concomitent a creanelor
i veniturilor curente.
Exemplul 5. n luna noiembrie 201X entitatea "A" a naintat o reclamaie (privind sanciunile calculate
conform condiiilor contractuale) n sum de 8000 lei entitii "B" care nu a recunoscut reclamaia. n luna
mai 201X+1 entitatea "A" a obinut hotrrea instanei de judecat privind satisfacerea parial a
reclamaiei naintate n sum de 5000 lei care a fost ncasat n luna iunie 201X+1.
n baza datelor din exemplu, entitatea "A" contabilizeaz:
n noiembrie 201X:
- reclamaia naintat i nerecunoscut n sum de 8000 lei - n contul extrabilanier;
n mai 201X+1:
- creanele privind reclamaiile naintate i recunoscute n sum de 5000 lei - ca majorare concomitent a
creanelor i veniturilor curente;
- decontarea reclamaiei n sum de 8000 lei din contul extrabilanier;
n iunie 201X+1:
- stingerea creanelor privind reclamaiile n sum de 5000 lei - ca majorare a numerarului i diminuare a
creanelor curente.

Creane compromise
36. Creanele se consider compromise n cazuri n care termenul de prescripie prevzut de legislaia n
vigoare a expirat sau cumprtorul (clientul) se afl n situaie financiar nefavorabil (creanele nu au
acoperire garantat i nu pot fi ncasate). Recunoaterea creanelor drept compromise are loc n baza
documentelor care confirm apariia circumstanei respective.
37. n conformitate cu politicile contabile, creanele compromise pot fi contabilizate prin:
1) metoda direct, sau
2) metoda provizioanelor (coreciilor).
38. n cazul aplicrii metodei directe, creanele compromise se deconteaz la cheltuieli curente n perioada
de gestiune n care au fost recunoscute drept compromise. Decontarea creanelor compromise se
contabilizeaz ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a creanelor curente.
Exemplul 6. n luna decembrie 201X n urma inventarierii o entitate a depistat creane cu termenul de
prescripie expirat n sum de 36000 lei. Entitatea nu este nregistrat ca pltitor de TVA i nu constituie
corecii privind creanele compromise. n conformitate cu rezultatele inventarierii conductorul entitii a
luat decizia de a deconta creanele cu termenul de prescripie expirat.
n baza datelor din exemplu, n luna decembrie 201X entitatea contabilizeaz decontarea creanelor
compromise n sum de 36000 lei ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a creanelor curente.
39. Restabilirea creanelor compromise decontate anterior la cheltuieli curente se contabilizeaz ca majorare
concomitent a creanelor i veniturilor curente i a datoriilor curente.
40. Metoda provizioanelor (coreciilor) poate fi aplicat pentru ajustarea creanelor comerciale. Coreciile se
constituie pe msura vnzrii bunurilor sau prestrii serviciilor n termenele prevzute de politicile contabile
(lunar, trimestrial, anual) i se contabilizeaz ca majorare concomitent a cheltuielilor curente i coreciilor
privind creanele compromise.
41. Mrimea coreciilor privind creanele compromise poate fi determinat:
1) pe fiecare crean reieind din mrimea absolut a creanelor compromise;
2) pe grupe de creane n funcie de termenul de achitare expirat al acestora;
3) pe creane n totalitate reieind din volumul vnzrilor nete n perioada de gestiune i cota pierderilor
aferente creanelor compromise;
4) n alt mod prevzut n politicile contabile.
42. Pentru determinarea mrimii provizioanelor (coreciilor) pe fiecare crean se analizeaz solvabilitatea
fiecrui debitor i posibilitatea ndeplinirii integrale sau pariale a obligaiilor financiare de ctre acesta.
Exemplul 7. La 20 mai 201X o entitate a vndut unui cumprtor produse n valoare de 30000 lei. Termenul
de achitare conform contractului - 20 iunie 201X. n termenul stabilit creanele nu au fost achitate din
motivul insolvabilitii cumprtorului.
n baza datelor din exemplu, la data raportrii entitatea contabilizeaz constituirea provizioanelor n sum de
30000 lei ca majorare concomitent a cheltuielilor curente i coreciilor privind creanele compromise.
43. Pentru determinarea mrimii coreciilor pe grupe de creane este necesar clasificarea acestora dup
termenul de achitare expirat i stabilirea cotei creanelor compromise aferente fiecrei grupe. Cota creanelor
compromise se calculeaz n baza datelor din conturile analitice ale perioadelor precedente (de exemplu, 3-5
ani). Mrimea coreciilor se determin prin aplicarea cotei creanelor compromise la soldul creanelor din
fiecare grup.
Exemplul 8. O entitate dispune de urmtoarele date privind creanele comerciale grupate dup termenul de
achitare expirat.
Tabelul 1
Situaia creanelor la 31.12.201X
(determinarea grupelor)
Cumprtorul

Soldul
creanelor
comerciale,

Termenul de achitare expirat

1 - 30
zile

31 - 60
zile

lei
"A"

36000

36000

61 - 90
zile

91 120
zile

peste
120
zile

"B"

90000

""

90000

240000 154000

"D"

86000

52000

Ali cumprtori

52000

784000 360000 278000

Total

80000 40000 26000

1202000 514000 400000 170000 92000 26000

Cota creanelor
compromise, %

10

30

50

n baza datelor din tabelul 1 se determin coreciile privind creanele compromise.

Tabelul 2
Situaia creanelor compromise la 31.12.201X
(determinarea coreciilor privind creanele compromise)
Termenul de achitare expirat

Soldul
Cota
Corecii
creanelor
creanelor
privind
comerciale, compromise,
creanele
lei
%
compromise,
lei
1

3=12:
100

1 - 30 zile

514000

5140

31 - 60 zile

400000

12000

61 - 90 zile

170000

10

17000

91 - 120 zile

92000

30

27600

Peste 120 zile

26000

50

13000

1102000

74740

Total

n baza datelor din exemplu, mrimea coreciilor privind creanele compromise n sum de 74740 lei se
contabilizeaz ca majorare concomitent a cheltuielilor curente i coreciilor privind creanele compromise.
44. Coreciile privind creanele compromise determinate n conformitate cu prevederile pct.42-43 din
prezentul standard, se ajusteaz cu diferenele dintre mrimea coreciilor calculate i soldul neutilizat al
acestora conform datelor contabilitii.
Exemplul 9. O entitate dispune de urmtoarele date analitice privind creanele pentru anul 201X (tabelul
3). n conformitate cu politicile contabile coreciile privind creanele compromise se stabilesc n baza
mrimii absolute a creanelor compromise. Soldul neutilizat al coreciilor privind creanele compromise la 1
ianuarie 201X constituie 125900 lei.
Tabelul 3
Situaia creanelor la 31.12 201X
Cumprtorul

Soldul creanelor
comerciale, lei

Soldul creanelor
compromise, lei

"A"

450000

37500

"B"

320000

56000

""

200000

200000

Total

970000

293500

n baza datelor din exemplu, coreciile privind creanele compromise calculate (293500 lei) se ajusteaz i se
contabilizeaz n sum de 167600 lei (293500 lei - 125900 lei) ca majorare concomitent a cheltuielilor
curente i coreciilor privind creanele compromise.
45. Mrimea coreciilor pe creane n totalitate, se determin prin produsul dintre cota medie a creanelor
compromise i volumul vnzrilor nete. Volumul vnzrilor nete reprezint veniturile din vnzrile n credit
(cu plat ulterioar) ajustate cu valoarea bunurilor returnate i/sau cu suma reducerii de preuri aferente
vnzrii. Cota medie a creanelor compromise se calculeaz ca raportul dintre suma efectiv a pierderilor
aferente creanelor compromise n perioadele de gestiune precedente (de exemplu, 3-5 ani) i volumul
vnzrilor nete n aceeai perioad.
Exemplul 10. n anul 201X volumul vnzrilor unei entiti a constituit 2810000 lei, iar valoarea bunurilor
returnate - 50000 lei. Mrimea coreciilor privind creanele compromise se determin la finele anului n
baza datelor privind volumul vnzrilor nete i pierderile aferente creanelor compromise pentru 3 ani
precedeni.
Tabelul 4
Volumul vnzrilor nete i pierderi aferente creanelor compromise
Anii

Volumul
vnzrilor nete,
lei

Pierderi aferente
creanelor
compromise,
lei

201X-3

2250000

85000

201X-2

2520000

72000

201X-1

3050000

92000

Total

7820000

249000

Conform datelor din exemplu, cota medie a creanelor compromise constituie 3,18% (249000 lei : 7820000
lei 100%). Coreciile privind creanele compromise - 87768 lei [(2810000 lei - 50000 lei) 3,18%] la 31
decembrie 201X se contabilizeaz ca majorare concomitent a cheltuielilor curente i coreciilor privind
creanele compromise.
46. n cazul aplicrii metodei coreciilor, decontarea creanelor compromise se contabilizeaz ca diminuare
concomitent a coreciilor privind creanele compromise i creanelor comerciale. Dac suma coreciilor
constituite este mai mic dect suma decontat, diferena se contabilizeaz ca majorare concomitent a
cheltuielilor curente i coreciilor privind creanele compromise.
47. Restabilirea creanelor decontate anterior ca compromise pe seama coreciilor se contabilizeaz ca
majorare concomitent a creanelor i coreciilor privind creanele compromise.
48. Mrimea coreciilor privind creanele compromise se ajusteaz la determinarea valorii contabile a
creanelor comerciale.
49. n cazul trecerii de la metoda coreciilor la metoda direct de contabilizare a creanelor compromise,
soldul coreciilor se deconteaz prin diminuarea coreciilor privind creanele compromise i majorarea
veniturilor curente.
Contabilitatea investiiilor financiare
50. Investiiile financiare se evalueaz iniial la costul de intrare, componena cruia difer n funcie de tipul
i modalitatea de intrare a investiiilor.
51. Dividendele i dobnzile calculate pentru investiiile financiare se recunosc ca venituri i se
contabilizeaz n conformitate cu prevederile SNC "Venituri".

52. Costurile aferente deservirii investiiilor financiare (de exemplu, comisioanele, serviciile brokerilor i
alte costuri de deservire) se contabilizeaz ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a numerarului,
creanelor i majorare a datoriilor curente.
53. Reclasificarea investiiilor financiare se efectueaz dup necesitate, lund n considerare modificarea
termenelor de deinere probabil a investiiilor, termenelor de achitare i ali factori.
54. Investiiile financiare se contabilizeaz n cadrul urmtoarelor grupe:
1) valori mobiliare i cote de participaie;
2) alte investiii financiare.
Valori mobiliare i cote de participaie
55. Valorile mobiliare reprezint titluri financiare care certific dreptul patrimonial al deintorului sau
dreptul mprumuttorului - posesor de document fa de emitentul acestora.
56. Valorile mobiliare includ:
1) aciunile - titluri de capital sub form de certificate sau nscrieri n contul personal care confirm dreptul
deintorilor si (acionarilor) de a participa la conducerea societii pe aciuni, de a primi dividende, precum
i o parte din patrimoniul societii n cazul lichidrii acesteia;
2) obligaiunile - titluri de creane care acord deintorilor (obligatarilor) dreptul de a primi n termenul
stabilit valoarea nominal a obligaiunilor i venitul sub form de dobnd aferent acestora;
3) alte valori mobiliare - titluri de creane sub form de:
a) bonuri de trezorerie, care reprezint valori mobiliare de stat emise cu scont i rscumprate la valoarea lor
nominal, avnd termenul de circulaie pn la un an;
b) certificate bancare, care confirm dreptul deintorilor de a primi, la expirarea termenului fixat, numerarul
depus i o anumit dobnd.
57. Costul de intrare al valorilor mobiliare include preul de procurare (sau valoarea just a altei forme de
compensare acordate) i costurile aferente procurrii (de exemplu, comisioanele i onorariile achitate
consultanilor, brokerilor i dealrilor, taxele prevzute de legislaia n vigoare, alte costuri tranzacionale).
58. Costul de intrare al valorilor mobiliare se contabilizeaz ca majorare a investiiilor financiare i
diminuare a numerarului, creanelor curente, capitalului nevrsat sau nenregistrat i/sau majorare a
datoriilor, veniturilor curente.
Exemplul 11. O entitate prin intermediul unei companii de brokeri a procurat 300 de aciuni la preul de 80
lei/aciunea, valoarea nominal fiind de 75 lei/aciunea. Costurile aferente procurrii aciunilor au
constituit 1800 lei.
La momentul iniierii tranzaciei pentru procurarea aciunilor i achitarea serviciilor de brokeraj entitatea a
transferat companiei de brokeri numerar n sum de 25800 lei.
n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz:
- virarea numerarului pentru efectuarea tranzaciilor cu valori mobiliare n sum de 25800 lei - ca majorare a
creanelor curente i diminuare a numerarului;
- valoarea aciunilor la preul de procurare n sum de 24000 lei (300 aciuni 80 lei/aciune) - ca majorare a
investiiilor financiare i diminuare a creanelor curente;
- costurile aferente procurrii aciunilor n sum de 1800 lei - ca majorare a investiiilor financiare i
diminuare a creanelor curente.
59. Costul de intrare al valorilor mobiliare sub form de obligaiuni (cu excepia celor cotate pe piaa
financiar) se ajusteaz n cazul n care costul de intrare nu coincide cu valoarea nominal a acestora
(valoarea declarat care urmeaz a fi pltit la scaden).
60. Diferena dintre costul de intrare i valoarea nominal a obligaiunilor se amortizeaz prin metoda liniar
pe msura calculrii dobnzii sau n alt mod stabilit n politicile contabile i se contabilizeaz astfel:
1) pentru valorile mobiliare cu scont (procurate la un pre mai mic dect valoarea nominal) - ca majorare
concomitent a investiiilor financiare i veniturilor curente;
2) pentru valorile mobiliare cu prim (procurate la un pre mai mare dect valoarea nominal) - ca majorare a
cheltuielilor curente i diminuare a investiiilor financiare.
Exemplul 12. La 1 iunie 201X o entitate, prin intermediul bncii liceniate, a procurat contra numerar 300
de obligaiuni cu scont la preul 95 lei/obligaiunea. Valoarea nominal - 100 lei/obligaiunea, iar dobnda
fix anual - 10%. Serviciile de brokeraj prestate de banc constituie 342 lei. Termenul de deinere al
obligaiunilor - 5 ani. Dobnda se achit de 2 ori pe an: la 30 iunie i 31 decembrie.
Conform politicilor contabile diferena dintre costul de intrare i valoarea nominal se deconteaz
concomitent cu calcularea dobnzilor.

n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz:

n iunie 201X:
- valoarea obligaiunilor la preul de procurare n sum de 28500 lei (300 obligaiuni 95 lei) - ca majorare a
investiiilor financiare i diminuare a numerarului;
- serviciile de brokeraj achitate n sum de 342 lei - ca majorare a investiiilor financiare i diminuare a
numerarului;
n decembrie 201X:
- dobnda semestrial n sum de 1500 lei [(300 obligaiuni 100 lei) 0,1 : 2 semestre] - ca majorare
concomitent a creanelor i veniturilor curente;
- diferena dintre costul de intrare i valoarea nominal a obligaiunilor aferent perioadei de calculare a
dobnzii n sum de 115,80 lei [(300 obligaiuni 100 lei) - (300 obligaiuni 95 lei + 342 lei) : 5 ani : 2
semestre] - ca majorare concomitent a investiiilor financiare i veniturilor curente.
61. n cazul n care costul de intrare al obligaiunilor include dobnzile calculate i neachitate, suma
dobnzilor aferent perioadei de pn la procurarea obligaiunilor diminueaz costul de intrare al acestora.
Dobnzile aferente perioadei de dup procurarea obligaiunilor se contabilizeaz n conformitate cu
prevederile SNC "Venituri".
62. La data raportrii valorile mobiliare se evalueaz:
1) la costul de intrare - valorile mobiliare necotate pe piaa financiar al cror cost de intrare nu s-a
modificat semnificativ n perioada de gestiune;
2) la costul ajustat - valorile mobiliare sub form de obligaiuni al cror cost de intrare difer de valoarea
nominal a acestora;
3) la valoarea just - valorile mobiliare cotate pe piaa financiar.
63. Diferena dintre costul de intrare (sau valoarea contabil la nceputul perioadei de gestiune) i valoarea
just a valorilor mobiliare cotate pe piaa financiar se contabilizeaz astfel:
1) n cazul micorrii valorii contabile - ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a investiiilor
financiare;
2) n cazul majorrii valorii contabile - ca majorare concomitent a investiiilor financiare i veniturilor
curente.
Exemplul 13. Costul de intrare al aciunilor procurate de ctre o entitate constituie 34500 lei (345 aciuni
100 lei/aciunea). Conform situaiei din 31 decembrie 201X cursul bursier al aciunilor a constituit:
- varianta I - 95 lei/aciunea;
- varianta II - 107 lei/aciunea.
n baza datelor din exemplu, la 31.12.201X entitatea contabilizeaz diferena dintre costul de intrare i
valoarea just a aciunilor:
varianta I: n sum de 1725 lei [(95 lei - 100 lei) 345 aciuni] - ca majorare a cheltuielilor curente i
diminuare a investiiilor financiare;
varianta II: n sum de 2415 lei [(107 lei - 100 lei) 345 aciuni] - ca majorare concomitent a investiiilor
financiare i veniturilor curente.
64. La fiecare dat de raportare entitatea determin dac exist sau nu temei pentru deprecierea valorilor
mobiliare, cu excepia celor evaluate la valoarea just. Drept criterii pentru depreciere pot servi:
1) dificultile financiare semnificative a emitentului valorilor mobiliare;
2) dispariia pieei financiare pentru valorile mobiliare respective;
3) nerespectarea de ctre emitent a clauzelor contractuale privind plata dividendelor i dobnzilor; sau
4) alte informaii relevante de care dispune entitatea.
65. n cazul n care se constat necesitatea deprecierii valorilor mobiliare, acestea se evalueaz la valoarea
just minus costurile probabile de vnzare. Dac valoarea contabil a valorilor mobiliare depete valoarea
just minus costurile probabile de vnzare entitatea recunoate pierderea din depreciere.
66. Pierderile din deprecierea valorilor mobiliare se contabilizeaz ca majorare a cheltuielilor curente i
micorare a investiiilor financiare.
67. n cazul n care temeiurile pentru deprecierea valorilor mobiliare i pierd relevana (de exemplu, s-a
mbuntit situaia financiar a emitentului sau obligatarului, exist piaa financiar respectiv) pierderile
din depreciere trebuie reluate i contabilizate ca majorare concomitent a investiiilor financiare i
veniturilor curente.
68. Ieirea valorilor mobiliare are loc n urma vnzrii, stingerii, transmiterii cu titlu gratuit etc. i se
deconteaz la valoarea contabil care se determin pe fiecare titlu aparte sau pe grupe de valori mobiliare cu

acelai emitent. Valorile mobiliare care au acelai emitent i care au fost nregistrate n contabilitate la date i
costuri de intrare diferite, la ieire se evalueaz n conformitate cu politicile contabile, dup metoda costului
mediu ponderat sau metoda FIFO (primul intrat - primul ieit).
69. Valoarea contabil a valorilor mobiliare ieite se contabilizeaz ca majorare a cheltuielilor curente i
diminuare a investiiilor financiare.
70. Veniturile din ieirea valorilor mobiliare se contabilizeaz ca majorare concomitent a numerarului,
creanelor i veniturilor curente.
71. Costurile aferente ieirii valorilor mobiliare (de exemplu, serviciile de consultan, comisioanele achitate
brokerilor) se contabilizeaz ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a numerarului, creanelor
curente sau majorare a datoriilor curente.
Exemplul 14. O entitate a vndut 100 de obligaiuni, valoarea de vnzare a crora constituie 30000 lei, iar
valoarea contabil - 26000 lei. Costurile aferente vnzrii care urmeaz a fi achitate includ serviciile de
consultan n sum de 350 lei.
n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz:
- valorea contabil a obligaiunilor vndute n sum de 26000 lei - ca majorare a cheltuielilor curente i
diminuare a investiiilor financiare;
- valoarea de vnzare a obligaiunilor n sum de 30000 lei - ca majorare concomitent a creanelor i
veniturilor curente;
- costurile aferente vnzrii obligaiunilor n sum de 350 lei - ca majorare a cheltuielilor i datoriilor
curente.
72. Cotele de participaie reprezint drepturi sub form de pri sociale sau alte participaii deinute de
entitate n capitalul social al altor entiti.
73. Mrimea cotelor de participaie se negociaz ntre asociai i se reflect n actele de constituire ale
entitii n care investitorul deine astfel de cote.
74. Cotele de participaie se prezint n situaiile financiare la costul de intrare.
75. Intrarea i ieirea cotelor de participaie, precum i veniturile din aceste cote contabilizeaz n modul
stabilit n pct.50, 51, 58, i 69-71 din prezentul standard.
Exemplul 15. n luna ianuarie 201X entitatea "A" a depus 18000 lei ca cot parte n capitalul social al
entitii "B". n luna februarie 201X+1 entitatea "B" a repartizat profitul anului 201X, inclusiv entitii "A"
n sum de 3000 lei.
n baza datelor din exemplu, entitatea "A" contabilizeaz:
n ianuarie 201X:
- cota de participaie n capitalul social al entitii "B" n sum de 18000 lei - ca majorare a investiiilor
financiare i diminuare a numerarului;
n februarie 201X+1:
- venitul obinut din cota de participaie n sum de 3000 lei - ca majorare concomitent a creanelor i
veniturilor curente.
Alte investiii financiare
76. Alte investiii financiare includ mprumuturile acordate, depozitele bancare etc.
77. mprumuturile acordate reprezint mijloace acordate de entitate n numerar sau n natur altor persoane
juridice sau fizice n baza contractelor de mprumut. mprumuturile acordate se contabilizeaz ca majorare a
investiiilor financiare i diminuare a numerarului sau altor active (n cazul acordrii mprumuturilor n
natur).
78. Rambursarea mprumuturilor acordate anterior se contabilizeaz ca majorare a numerarului, altor active
circulante (n cazul acordrii mprumuturilor n natur) i diminuare a investiiilor financiare.
Exemplul 16. n luna ianuarie 201X o entitate a acordat un mprumut n sum de 50000 lei pe un termen de
9 luni cu o dobnd de 15% anual. Conform condiiilor contractuale dobnda se calculeaz i se achit la
finele fiecrui trimestru.
n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz:
- mprumutul acordat n sum de 50000 lei - ca majorare a investiiilor financiare curente i diminuare a
numerarului;
- dobnd trimestrial calculat n sum de 1875 lei [(50000 lei 15%) : 4] - ca majorare concomitent a
creanelor i veniturilor curente;
- dobnd trimestrial ncasat n sum de 1875 lei - ca majorare a numerarului i diminuare a creanelor
curente;

- mprumutul rambursat n sum de 50000 lei - ca majorare a numerarului i diminuare a investiiilor

financiare curente.
79. mprumuturile acordate n natur se consider investiii financiare dac la expirarea termenului acestora
snt respectate cerinele legislaiei n vigoare (de exemplu, n cazul n care nu se restituie activele prevzute
n contract sau valoarea activelor care urmeaz a fi restituite se recupereaz n numerar).
80. Depozitele bancare reprezint depuneri de numerar n instituiile financiare la termen (pentru o perioad
fix de timp) sau la vedere (fr fixarea termenului de plasare) n scopul obinerii venitului sub form de
dobnzi. Deschiderea depozitelor bancare se contabilizeaz ca majorare a investiiilor financiare i diminuare
a numerarului.
81. nchiderea depozitelor bancare se contabilizeaz ca majorare a numerarului i diminuare a investiiilor
financiare.
Prezentarea informaiilor
82. n situaiile financiare ale entitii se prezint, cel puin, urmtoarele informaii privind:
1) creanele:
a) valoarea contabil a fiecrei grupe de creane la nceputul i sfritul perioadei de gestiune;
b) cota curent a creanelor pe termen lung;
c) metoda de eviden a creanelor compromise;
d) mrimea creanelor compromise nregistrate i decontate n perioada de gestiune;
e) mrimea provizioanelor (coreciilor) privind creanele compromise la nceputul i sfritul perioadei de
gestiune;
2) investiiile financiare:
a) valoarea contabil a fiecrei grupe de investiii la nceputul i sfritul perioadei de gestiune;
b) diferena dintre costul de intrare i valoarea nominal a obligaiunilor decontat la cheltuieli sau venituri
curente;
c) diferena dintre costul de intrare (valoarea contabil) i valoarea just a valorilor mobiliare cotate pe piaa
financiar, decontat la cheltuieli sau venituri curente;
d) mrimea veniturilor din investiii sub form de dobnzi, dividende etc.;
e) cota curent a investiiilor financiare pe termen lung;
f) valoarea investiiilor financiare reclasificate din investiiile financiare curente n investiiile financiare pe
termen lung.
Prevederi tranzitorii
83. Prezentul standard se aplic ncepnd cu data intrrii n vigoare.
84. La data intrrii n vigoare a prezentului standard entitatea deconteaz:
1) diferenele de reevaluare a investiiilor financiare pe termen lung (reducerea i ecartul de evaluare) - la
profitul nerepartizat (pierderea neacoperit) al anilor precedeni;
2) majorarea/diminuarea valorii investiiilor pe termen lung - la investiiile financiare pe termen lung;
3) diminuarea valorii investiiilor curente - la investiiile financiare curente.
Data intrrii n vigoare
85. Prezentul standard intr n vigoare la 1 ianuarie 2014.
__________
Ministerul Finanelor
Ordin nr.118 din 06.08.2013 privind aprobarea Standardelor Naionale de Contabilitate //Monitorul Oficial
177-181/1224, 16.08.2013