1.

O societate comercial a nregistrat, la sfritul perioadei n urma

desfurrii activitii sale de producie i comercializare, urmtoarele valori la
indicatorii prezentai.Pe baza acestor date s se analizeze dinamica i modificarea
produciei marf i a produciei exerciiului, precum i influenele factorilor ce
determin aceste modificri.
- lei NR.
INDICATORI
Perioada analizat
Modificri
CRT
Prevzut Realizat
Absolute Indice de
evoluie
(%)
1
Valoarea (Pf) produselor
61060
62234
1174 101,90
finite
2
Valoarea semifabricatelor
produse i livrate n cursul
7500
7630
130 101,73
perioadei (Sl)
3
Valoarea
lucrrilor
600
690
90 115,00
executate de teri (Lt)
4
Valoarea produciei marf
69160
70554
1394 102,01
(Qf)
5
Valoarea
produciei
69100
70320
1220 101,76
vndute (Qv)
6
Valoarea
produciei
1050
1193
143 113,61
stocate (Qs)
7
Valoarea produciei de
310
964
654 310,96
imobilizri (Qi)
8
Producia exerciiului (Qe)
70460
72477
2017 102,86
Producia marf fabricat
Q f Pf Sl Lt

Q f Q f 1 Q f 0 70554 69160 1394 lei

1. influena modificrii valorii produselor finite :

P
Qf f Pf1 Pf 0 62234 61060 1174 lei
2. influena modificrii valorii semifabricatelor livrate

SQl f S l1 S l0 7630 7500 130 lei

3. influena modificrii valorii lucrrilor executate de teri cu caracter industrial

LQt f Lt1 Lt0 690 600 90 lei

Q f PQf SQl LQt
f

(1394 = 1174 + 130 + 90 )

Produciei exerciiului

Q f= P f + S l+ L t

Q f Qe1 Qe0 72477 70460 2017 lei

1. influena modificrii valorii produciei vndute

QQve Qv1 Qv0 70320 69100 1220 lei

2. influena modificrii valorii produciei stocate

QQse (Qs1 ) (Qs0 ) 1193 1050 143 lei

3. modificarea produciei imobilizate

QQie Qi1 Qi0 964 310 654 lei

Raportul static indic ponderea produciei marf n producia exerciiului la un
moment dat.
Qf
Rs
Qe
Qf
Qf
69160
70554
Rs

0,982 ;
Rs1

0,973
Qe
70460
Qe
72477
0

- efectiv s-a nregistrat o cretere a stocului de semifabricate i producie

neterminat
Raportul dinamic indic dac s-a respectat un raport just ntre ritmul de cretere a
produciei marf i cel al produciei exerciiului.
Rd

IQf
IQ

102,01
0,992
102,86

- nu s-a realizat ritmul programat de cretere a produciei marf

2. O societate comercial a nregistrat la sfritul anului precedent o cifr de
afaceri de 2.200 mii lei. Firma este specializat n producia i comercializarea unor
produse electronice ca activitate de baz, comercializarea unor produse electrocasnice
i diverse prestri de servicii ca alte activiti.
Structura veniturilor se prezint n tabelul de mai jos. S se realizeze analiza
dinamic i structural a cifrei de afaceri.
NR.
CRT.
1
2
3
4
5

SPECIFICAIE
Total venituri
din care:
- venituri din
activitatea de baz;
- venituri din alte
activiti:
din activitatea
industrial i de
comercializare;
din prestri
servicii.

VENITURI (mii lei)

Prevzut Realizat
2.080
2.200

ICA(%)
105,8

PONDEREA din CA
(g)
Prevzut
Realizat
100,00
100,00

1.600
480

1.540
660

96,3
137,5

76,9
23,1

70,00
30,00

320

528

165

15,4

24,00

160

132

82,5

7,7

6,00

Vom nota: V total venituri;

Vb venituri din activitatea de baz;
Va venituri din alte activiti;
gi ponderea veniturilor de natur i n total venituri.


gb

ponderea veniturilor din activitatea de baz n total venituri va fi:

Vb
100 .
V
- pentru nivelul prevzut: g b
0

- pentru nivelul realizat:

g b1

Vb 0
V0
Vb1
V1

100

1.600
100 76,9% ;
2.080

100

1.540
100 70,00% .
2.200

ponderea veniturilor din alte activiti n total venituri va fi: g a

- pentru nivelul prevzut: g a

0

Va 0
V0
Va 1

100

Va
100 .
V

480
100 23,1% ;
2.080

660
100 30,00% .
V1
2.200

analog se calculeaz ponderea veniturilor din activitatea industrial i de

comercializare i cele de prestri servicii n total venituri pentru nivelul prevzut i cel
realizat.
Pentru a analiza dinamica cifrei de afaceri fa de nivelul programat se calculeaz:
V
2.200
I V 1 100
100 105,8% ;
V0
2.080
Vb
1.540
I Vb 1 100
100 96,3% ;
Vb 0
1.600

- pentru nivelul realizat:

I Va

Va 1
Va 0

100

ga1

100

660
100 137,5% ;
480

Pe ansamblu veniturile sunt depite cu 120 mii lei (C V = V 1 V0 = 2.200 2.080

= 120 mii lei) adic cu 5,8% ( V% = I V 100 = 105,8 100 = 5,8%), fa de nivelul
prevzut. Dup cum este i normal veniturile din activitatea de baz dein ponderea
principal n cifra de afaceri, dar acestea sunt sub nivelul prevzut cu 60 mii lei ( Vb =
Vb1 Vb 0 1.540 1.600 60 mii lei). Nerealizarea veniturilor din activitatea de baz
este compensat de cele prevenite din alte activiti, concluzia final fiind cea c evoluia
cifrei de afaceri se nscrie pe o linie ascendent.
3. Societatea comercial SIGMA produce i comercializeaz 3 produse n
cantitile i la preurile de vnzare prezentate n tabelul urmtor. S se determine
modificarea absolut a indicatorului "cifr de afaceri", precum i influen a factorilor
care au condus la aceast modificare.
NR.
CRT.
1.
2.
3.
4.

DENUMIRE CANTITATE PRE DE VNZARE

PRODUS
q0
q1
p0
p1
A
500
520
25
30
B
1.200 1.000
20
22
C
650
800
22
20
TOTAL
CA = CA1 CA0 = 53.600 50.800 = +2.800 lei

CIFRA DE AFACERI
CA0
CA1
12.500
15.600
24.000
22.000
14.300
16.000
50.800
53.600

q
1. CA q1i p 0i q 0 i p 0i

520 25 1.000 20 800 22 500 25 1.200 20 650 22

50.600 50.800 200lei

p
2. CA q1 p1 q1 p0 53.600 50.600 3.000lei
i

4. Se consider urmtoarea situaie i se cere s se calculeze productivitatea

muncii i gradul de valorificare a produciei marf fabricat i s se analizeze cifra de
afaceri n funcie de indicatorii ce condiioneaz evoluia ei.
- lei NR. INDICATORI
Perioada precedent
Perioada curent Abateri
CRT.
absolute
1.
Numr mediu de
500
520
+20
salariai (N)
2.
Producie
marf
1.499.600
1.579.200
+79.600
fabricat (Qf)
3.
Cifra de afaceri
1.496.000
1.540.000
+44.000
(CA)
4.
Productivitatea
2.999,2
3.036,92
+37,72
Q
muncii f
N
5.
Grad de valorificare
a produciei marf
0,9976
0,9752
-0,0224
CA

fabricate
Qf

Productivitatea muncii:
- pentru perioada precedent:

Qf 0
N0
Q f1

1.499.600
2.999,2 ;
500

1.579.200
3.036,92 .
N1
520
Gradul de valorificare al produciei marf fabricate:
CA 0 1.496.000

0,9976 ;
- pentru perioada precedent:
Qf 0
1.499.600

- pentru perioada curent:

- pentru perioada curent:

CA1 1.540.000

0,9.752 .
Qf1
1.579.200

CA CA1 CA 0 1.540.000 1.496.000 44.000 mii lei.

1. modificarea cifrei de afaceri datorit influenei numrului mediu de salariai:

NCA N1

Q f 0 CA0
Q f CA0
Q f CA0

N0 0
N1 N 0 0

N 0 Q f0
N 0 Q f0
N 0 Q f0

20 2.999,2 0,9.976 59.840 lei

2. modificarea cifrei de afaceri datorit influenei productivitii muncii:

Qf

Q f CA0
Q f1 CA0
Q f1 Q f0 CA0

N1 0
N1

N1 Q f 0
N 0 Q f0
N1 N 0 Q f 0
520 3.036,92 2.999,2 0,9.976 19.568 lei

N N
CA
1

3. modificarea cifrei de afaceri datorit influenei gradului de valorificare a

produciei marf fabricate:
CA
Q
CAf

N1

Q f1 CA1
Q f CA0
Qf

N1 1
N1 1
N1 Q f1
N1 Q f 0
N1

CA1 CA0

Qf
QF0
1

520 3.036,92 0,9.752 0,9.976 35.408 lei

Verificare:
Qf

CA
Qf
CA

CA
+ 44.000 = +59.840 + 19.568 35.408
+ 44.000 = + 44.000
Creterea CA din activitatea de baz s-a realizat prin sporirea cantitii de produse
fabricate ca urmare a extinderii activitii (angajarea n plus a 20 de angajai) i mrirea
productivitii muncii, dar comparativ cu perioada anterioar gradul de valorificare a
produciei marf fabricate a sczut ceea ce are o influen negativ asupra vitezei de
recuperare a fondurilor investite, pentru creterea gradului de nzestrare tehnic a muncii n
vederea intensificrii forei sale productive.
N
CA

N
CA

5. Analiza structural a valorii adugate presupune informaiile sistematizate

n tabelul urmtor (valorile principalelor elemente ce alctuiesc valoarea adugat
pentru nivelul prevzut i cel realizat):
Se vor calcula:
- structura VA;
- modificarea VA (absolut);
- gradul de realizare a prevederilor.
Pe baza acestora se va realiza analiza.
- lei NR.
CRT.
1
2
3
4

5
6
7
8
9

INDICATORI

Prevzut

Realizat

Structura VA(%)
Prevzut Realizat

Modificarea
absolut

Cheltuieli cu salariile
C.A.S.
Cheltuieli cu protecia
social
TOTAL
CHELTUIELI CU
PERSONALUL
SALARIAT (1+2+3)
Amortizarea
Cheltuieli financiare
Alte elemente de
natura valorii
adugate
Rezultatul exploatrii
(exclusiv cheltuielile
financiare)
Valoarea adugat
(4+5+6+7+8)

217.132
54.283
10.857

232.937
58.234
11.647

30,50
7,62
1,53

30,25
7,56
1,51

+15.805
+3.951
+790

Gradul de
realizare al
prevederilor
107,28
107,28
107,28

282.272

302.818

39,65

39,32

+20.546

107,28

40.792
88.776
13.526

43.276
94.743
14.246

5,73
12,47
1,90

5,62
12,30
1,85

+2.484
+5.967
+720

106,09
106,72
105,32

286.543

314.957

40,25

40,91

+28.414

109,92

711.909

770.040

100

100

+58.131

108,16

n cadrul S.C. analizate se remarc o cretere a VA cu 58.131 lei, respectiv cu

8,16% fa de nivelul prevzut. O asemenea situaie se apreciaz, n general, ca pozitiv,
deoarece mrirea valorii adugate s-a obinut n cea mai mare msur pe seama rezultatului
exploatrii.
n urma analizei structurale a valorii adugate rezult urmtoarele:
- cheltuielile cu personalul salariat au crescut cu 20.546 lei, respectiv cu 7,28%, ca
urmare a creterii salariului mediu anual. Situaia este normal atunci cnd indicele
cheltuielilor totale cu personalul salariat este inferior indicelui valorii produciei
marf;
- amortizarea a crescut ca urmare a sporirii valorii medii a activelor fixe materiale i
a modificrilor intervenite n structura activelor fixe. Un asemenea fenomen trebuie
s se produc n condiiile n care I A IQ e (indicele amortizrii s fie mai mic dect
indicele produciei exerciiului), respectiv n condiiile diminurii cheltuielilor cu
amortizarea la 1 leu producie a exerciiului;
- cheltuielile financiare au nregistrat o cretere n mrime absolut i o diminuare ca
pondere, indicele acestor cheltuieli de 106,72% fiind inferior celui al valorii
adugate de 108,16%. Aceast situaie poate fi determinat de mrimea sumei
dobnzilor i a spezelor bancare pltite, de nregistrarea unor diferene negative din
operaiunile de schimb valutar. Depirea sumei dobnzilor pltite se poate datora
unor cauze externe, i anume creterii ratei dobnzii la toate categoriile de credite,
ca urmare a politicii adoptate de ctre instituiile de credit i a unor cauze interne,
care determin nerambursarea la scaden a creditelor i deci aplicarea de dobnzi
penalizatoare;
- rezultatul exploatrii (profitul brut) nregistreaz o depire att n mrime absolut
(+28.414 lei) ct i ca pondere (0,66), fenomen normal i dorit de orice agent
economic indiferent de forma de proprietate.
6. S se analizeze modificarea valorii adugate i s se evidenieze influena
factorilor ce au determinat aceast modificare, pe baza datelor din tabelul urmtor:
- lei NR.
CRT.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

INDICATORI
Producia exerciiului (Qe)
Cheltuieli cu materialele (M)
Fond total de timp de munc (ore-om) (T)
Numr mediu de salariai (Ns)
Timpul mediu de lucru pe un salariat ( t )
Productivitatea medie orar (Wh)
Valoarea medie adugat la 1 leu
producie( v a )
Valoarea medie adugat recalculat la 1
r
leu producie ( v a )
VALOAREA ADUGAT (VA)

Prevzut

Realiza
t
1.380.000
609.960
920.000
500
1.840
1.500
0,558

1.294.380
582.471
958.800
510
1.880
1.350
0,550
711.909

VA = Qe M

M
Qe va
VA Q e 1
Q e

VA Q e va T Wh va N s t Wh va

VA = VA1 VA0 = 770.040 711.909 = 58.131 lei

%
106,61
104,72
95,95
98,04
97,87
111,11
101,45

0,547
770.040

108,16

Valoarea adugat nregistreaz o cretere de 58.131 lei. Aceast modificare se

explic prin influena urmtorilor factori:
1. Influena produciei exerciiului:
VA Q e Q e1 Q e 0 v a 0 1.380.000 1.294.380 0,550 47.091 lei
din care:
1.1. fondului de timp de munc:

VA T T1 T0 Wh0 v a0 920.000 958.800 1.350 0,550

38.800 1.350 0,55 28.809lei

din care datorit modificrii:

1.1.1.
numrului mediu de salariai:

VA N s N s1 N s0 t 0 Wh0 va0 500 510 1.880 1.350 0,550

10 1.395.900 13.959 lei

1.1.2. timpului mediu pe un salariat:

VA t N s1 t1 t 0 Wh0 v a0 500 1.840 1.880 1.350 0,550 14.850 lei

1.1.1. + 1.1.2. = 1.1. (-13.959 14.850 = -28.809)

1.2. produciei medii orare:
VAWh T1 Wh1 Wh0 va0 920.000 1.500 1.350 0,550 75.900 lei

1.1. + 1.2. = 1. (-28.809 + 75.900 = 47.091)

2. Influena valorii medii adugate la 1 leu producie a exerciiului:

VA va Qe1 va1 va0 1.380.000 0,558 0,550

1.380.000 0,008 11.040 lei

1. + 2. = VA
Din analiza factorial rezult c valoarea adugat a crescut pe seama ambilor
factori direci, respectiv producia exerciiului i valoarea medie adugat la 1 leu
producie a exerciiului, dar n proporie diferite.
Producia exerciiului a contribuit cu 81,01% la sporirea valorii adugate, ca urmare
a influenei favorabile a produciei medii orare (productivitii muncii). n ceea ce privete
folosirea fondului de timp de munc (timpul maxim disponibil pe un salariat) se poate
preciza c nu a fost integral utilizat, existnd un numr de 40 ore nelucrate, n medie pe un
salariat, ceea ce la nivelul ntreprinderii are ca efect micorarea valorii adugate cu 14.850
lei. De asemenea, desfurarea activitii cu un numr de salariai diminuat cu 10 persoane,
a determinat reducerea valorii adugate cu 13.959 lei.
Cel de-al doilea factor direct valoarea medie adugat la 1 leu producie a
exerciiului a contribuit cu 18,99% la modificarea total a valorii adugat, ca urmare a
reducerii cheltuielilor materiale la 1 leu producie.
7. S se analizeze evoluia cheltuielilor totale aferente veniturilor totale" pe
baza datelor extrase din contul de profit i pierdere al societii comerciale ALPHA"
SA, evideniindu-se factorii ce influeneaz aceast evoluie:
Nr.
crt.
1.
2.
3.
4.

Natura activitii
Exploatare
Financiar
Extraordinar
Total

Suma cheltuielilor
Suma veniturilor
Prevzut
Realizat
Prevzut
Realizat
35900
36700
39700
41300
3000
3100
3150
3000
1800
1600
2200
1850
40700
41400
45050
46150

Modelul de calcul i analiz factorial este:

n

RCT

gi ci / 1000 ,
i 1

100
n acest scop este necesar s se calculeze structura veniturilor (g i) i rata de
eficien a cheltuielilor pe categorii ci/1000
Ce ; C f ; Cex
V ;V ;V
Vi
1000
100 e f ex 100 , ci / 1000
Ve ;V f ;Vex
Vt
Vt

gi

Datele obinute pot fi centralizate n urmtorul tabel:

NR.
CRT
1.
2.
3.
4.

STRUCTURA VENITURILOR
(%)
PREVZUT
REALIZAT
88,10
89,50
7,00
6,50
4,90
4,00
100
100

INDICATORI
Exploatare
Financiar
Extraordinar
Total

RATA DE EFICIEN A
CHELTUIELILOR(lei)
PREVZUT
REALIZAT
904,28
888,62
952,38
1033,33
818,18
864,86
903,44
897,07

Abaterea absolut a cheltuielilor totale la 1000 lei venituri" este dat de relaia:
CT / 1000VT CT1 / 1000VT1 CT0 / 1000VT0 897,07 903,44 = - 6,37 lei

CT /1000VT gici /1000

Schema factorilor de influen:

1. influena structurii veniturilor

3

gi

gi

ci 0 / 1000

100
100
89,50 904,28 (6,50 952,38) (4,00 818,18)
100
(88,10 904,28) (7,00 952,38) ( 4,90 818,18)

100
903,96 903,44 0,52 lei
CT / 1000 vT

gi1 ci0 / 1000

i 1

i 1

2. influena ratei de eficien a cheltuielilor pe categorii

3

ci / 1000
CT / 1000 vT

gi
i 1

ci1 / 1000
100

gi
i 1

ci 0 / 1000
100

CT1 / 1000T1

rCT / 1000VT

89,50 888,62 (6,50 1033,33) (4,00 864,86)

100
= (89,50 904,28) (6,50 952,38) ( 4,00 818,18)
100
897,07 903,96 6,89 lei

Verificare:

CT / 1000V
T

gi

CT / 1000VT

i
c/ 1000
/ 1000V

- 6,37 = 0,52 + (- 6,89)

- 6,37 = - 6,37 (adevrat)
Se constat o cretere a eficienei cheltuielilor totale cu 6,37 lei.

Modificarea structurii veniturilor are ca rezultat depirea nivelului ratei de eficien a

cheltuielilor totale cu 0,52 lei. Factorul calitativ cheltuieli totale la 1000 lei venituri totale
pe categorii" Ci/1000 a contribuit n cea mai mare parte la creterea eficienei cheltuielilor
totale, respectiv cu 6,37 lei
8. Se cere s se analizeze evoluia cheltuielilor de exploatare pe baza datelor
extrase din contul de profit i pierderi al societii comerciale WXT" S.A.,
evideniindu-se i factorii ce influeneaz aceast evoluie:
Nr.
crt.

Suma cheltuielilor de
exploatare
Prevzut
Realizat

Natura activitii

Activitatea de
exploatare din care:
2. Producia vndut
3. Producia stocat
4. Producia imobilizat
1.

35900

36700

32900
390
2610

34400
1440
860

Suma veniturilor din

exploatare
Prevzut
Realizat
40700
41300
37700
390
2610

39000
1440
860

Modelul de calcul i de analiz este urmtorul:

3

RCe Che / 1000Ve

gj cj / 1000
j 1

100

n acest scop e necesar s se calculeze structura veniturilor din exploatare (gj) i

rata de eficien a cheltuielilor de exploatare pe categorii (Cj/1000:
Structura veniturilor:
VPV0
37700
gPV0
100
100 92,6%
Ve0
40700

gPS 0
gPi0

VPS0
Ve0

VPi0

gPV1
gPV1

Ve0

100

100

VPV1
Ve1
VPS1

390
100 0,9%
40700

2610
100 6,5%
40700

100

39000
100 94,4%
41300

100

390
100 1%
41300

Ve1
VPi
2610
gPi1 1 100
100 4,6%
Ve1
41300

Rata de eficien a cheltuielilor pe categorii:

ChPV0
32900
CPV0 /1000
1000
1000 872,68
VPV
37700
0

ChPS0

CPS 0 / 1000

VPS
VPi

CPV1/1000
CPS1 /1000
CPi1/1000

RCe 0

Che 0
Ve 0

ChPi0

CPi0 /1000

1000

1000

ChPV1

VPS

34400
1000 882,05
39000

1000

1440
1000 1000
1440

ChPi1
VPi

2610
1000 1000
2610

1000

VPV1
ChPS1

390
1000 1000
390

1000

860
1000 1000
860

1000 1000 882,06

Che1
1000 1000 888,62
Ve1
Datele obinute pot fi centralizate n urmtorul tabel:
Structura veniturilor din
Nr.
exploatare (%)
crt.
Indicatori
Prevazut
Realizat
Activitatea de
1.
100
100
exploatare din care:
2. Producia vndut
92,6
94,4
3. Producia stocat
0,9
1
4. Producia imobilizat
6,5
4,6
RCe1

Rata de eficien a chelt.

de expl. pe categorii
Prevazut
Realizat
882,06

888,62

872,68
1000
1000

882,05
1000
1000

Abaterea absolut a cheltuielilor de exploatare la 1000 lei venituri este dat de

relaia:
RCe = Che/1000Ve= RCe1 - RCe0 = 888,62 882,06 = + 6,56 lei
Schema factorilor de influen:

RCe gicj /1000

1. influena structurii veniturilor din exploatare (A^g):
3

gi
RCe

gj
j 1

cj0 / 1000
100

rRce

gj
j 1

cj 0 / 1000
100

==

Rce0

(94,4 872,68) (1 1000) ( 4,6 1000) (92,6 872,68) (0,9 1000) (6,5 1000)

100
100

= 879,80 882,06 = - 2,26 lei

unde:
rRce= valoarea recalculat a ratei de eficien a cheltuielilor de exploatare.

rRCe

(94,4 872,68) (1 1000) (4,6 1000)

879,80 lei
100

Rezult:

gi
RCe

- 2.26 lei

2. Influena ratei de eficien a cheltuielilor de exploatare pe categorii

3

cj / 1000
RCe

gj1 cj1 / 1000

j 1

100

Rce1

gj1 cj
j 1

/ 1000

100

rRce

(94,4 882,05) (1 1000) (4,6 1000) (94,4 872,68) (1 1000) (4,6 1000)

100
100
888,62 879,80 8,82 lei

gj
Cj / 1000
Verificare: RCe RCe RCe
(6,56) = (- 2,26) + (8,82)
(6,56) = (6,56) - adevrat
Se constat o depire a nivelului ratei de eficien cheltuielilor de exploatare cu 6,56 lei

9. Pe baza datelor din tabelul de mai jos se cere s se calculeze abaterea

absolut a indicatorului cheltuieli la 1000 lei cifr de afaceri", precum i influenele
factorilor care au contribuit la aceast modificare:
-UMNR.
NIVELUL
NIVELUL
INDICATORI
CRT.
PREVIZIONAT
EFECTIV
1. Cifra de afaceri exprimat n preuri
1.
38000
39000
de vnzare
2. Cheltuieli totale aferente cifrei de
2.
33000
34500
afaceri
3. Volumul efectiv al produciei
vndute, exprimat n:
3.
- costuri prevzute
*
34000
- preuri prevzute
*
39000
33000
1000 868,42 lei
38000
34500
C1 / 1000
1000 884,61lei
39000
C0 / 1000

Abaterea absolut este C/1000 = C1/1000 - C0/1000 = 884,61 868,42 = +16,19 lei
Schema factorilor de influen:
qv volumul fizic al productiei vndute

C/1000

p pret mediu de vanzare

c cos tul pe unitate de produs

1. Influena modificrii structurii produciei vndute

qv

C / 1000

qv
C / 1000

qvi1 ci0
i 1
n

1000

qvi1 pi0
i 1

qvi0 ci
i 1
n

qvi0 pi0

34000
33000
1000
1000
39000
38000

i 1
C0 / 1000

=871,80 868,42 = 3,38 lei

2. Influena modificrii preului mediu de vnzare
n

P
C / 1000

qvi1 ci0
i 1
n

qvi1 pi1

1000

i 1

qvi1 ci
i 1
n

qvi1 pi0

1000

C /1000
C

i 1
n

qvi1 p1

1000

i 1

34000
34000
1000
1000 0
39000
39000

i 1

3. Influena modificrii costului pe unitate de produs

qvi1 c1

C / 1000

qvi1 ci0
i 1
n

qvi1 pi1

1000

C
C / 1000

34500
34000
1000
1000
39000
39000

i 1

C1 / 1000

= 884,61 871,80 = 12,81 lei

qv
pi
Verificare: C /1000 C /1000 C / 1000 CC / 1000
(16,19) = (3,38) +(0) + (12,81)
(16,19) = (16,19) - adevrat

S-a nregistrat o cretere a nivelului cheltuielilor la 1000 lei CA cu 16,19 lei fa de

nivelul previzionat, aspect apreciat negativ, deoarece determin diminuarea profitului
aferent cifrei de afaceri, a rezultatului exploatrii i a altor indicatori de eficien.
10. Pe baza datelor din tabelul urmtor, se cere s se realizeze analiza de tip
factorial a cheltuielilor variabile la 1000 lei cifr de afaceri".
-UMNR.
INDICATORI
PREVZUT
REALIZAT
CRT.
1. Venituri aferente produciei
38000
39000
vndute
2. Cheltuieli variabile aferente
22000
22500
produciei vndute
3. Producia vndut exprimat n
*
39000
preuri de vnzare prevzute
4. Producia vndut exprimat n
*
21500
costuri variabile prevzute
Modelul de calcul i de analiz a indicatorului cheltuieli variabile la 1000 lei CA"
este urmtorul:

Cv
Cv / 1000CA
1000
CA

qv cv
i 1
n

qv p
i 1

1000

Astfel
Cv0 / 1000CA0

Cv0
22000
1000
1000 578,95 lei
CA0
38000

Cv1
22500
1000
1000 576,92 lei
CA1
39000
Abaterea absolut: Cv 1000CA = Cv1/1000CA1+ Cv0/1000CA0 =
= 576,92 578,95 = - 2,03 lei
Cv1 / 1000CA1

Schema factorilor de influent este:

qv

Cv / 1000CA p
cv

1. Influena modificrii structurii produciei vndute

n

qv
Cv / 1000 CA

qvi1 cvi0
i 1
n

qvi1 pi
i 1

qv

Cv / 1000 CA

1000

gvi0 cvi
i 1
n

gvi0 pi0

1000

i 1

21500
22000
1000
1000 551,28 578,95 27,67 lei
39000
38000

2. Influena modificrii preului mediu de vnzare

n

p
Cv / 1000CA

qvi1 cvi0
i 1
n

qvi1 pi1
i 1

Cv / 1000 CA

1000

qvi1 cvi
i 1
n

gvi1 pi0

1000

i 1

21500
21500
1000
1000 0
39000
39000

3. Influena modificrii costurilor variabile unitare

Cv
C1 / 1000 CA

Cv
C1 / 1000CA

qvi1 cvi1
i 1
n

qvi1 pi1

1000

qvi1 cvi
i 1
n

qvi1 pi1

i 1

1000

i 1

22500
21500
1000
1000 576,92 551,28 25,64 lei
39000
39000

qv
p
Cv
Verificare: Cv /1000CA Cv / 1000CA Cv /1000CA CCv / 1000 CA
(2,03) = (-27,67) + (0) + (25,64)
(2,03) = (2,03) - adevrat

Nivelul cheltuielilor variabile la 1000 lei CA" a sczut n perioada curent,

comparativ cu perioada de baz (cu 2,03 lei), ceea ce reflect o cretere a eficienei
acestora, i care se datoreaz modificrii structurii produciei vndute.
11. Pe baza datelor din tabelul urmtor se cere s se determine abaterea
absolut a indicatorului cheltuieli fixe la 1000 lei cifr de afaceri", precum i
influena factorilor care au contribuit la aceast abatere (analiza de tip factorial a
cheltuielilor fixe la 1000 lei cifr de afaceri"):
-UMNR.
INDICATORI
PREVZUT REALIZAT
CRT.
1. Venituri aferente produciei vndute
38000
39000
2. Cheltuieli fixe aferente produciei vndute
11000
12000
Producia vndut exprimat n preuri de
3.
*
39000
vnzare prevzute
Modelul de calcul i de analiz a indicatorului cheltuieli fixe la 1000 lei cifr de
afaceri" este urmtorul:
Cf / 1000CA

Cf
1000
CA

Cf
n

qvi pi

1000

i 0

Cf 0
11000
1000
1000 289,47 lei
CA0
38000
Cf
12000
Cf1 / 1000CA1 1 1000
1000 307,69 lei
CA1
39000
Abaterea absolut: Cf/1000CA = Cf1/l000CA1 Cf0/l000CA0 =
= 307,69 289,47 = + 18,22 lei
Cf 0 / 1000CA0

1. Influena modificrii cifrei de afaceri

CA
Cf / 1000 CA

Cf /1000CA

Cf 0

CA

qvi1 pi1

1000

i 1

Cf 0
n

qvi0 pi0

1000

i 1

11000
11000
1000
1000 282,05 289,47 7,42 lei
39000
38000

1.1. Influena modificrii structurii produciei vndute

Cf /1000CA

Cf 0

qv

qvi1 pi0

Cf 0

1000

qvi0 pi0

i 1

1000

11000
11000
1000
1000 282,05 289,47 7,42 lei
39000
38000

Cf /1000CA

Cf 0

qvi1 pi1

1000

i 1

Cf 0

Cf / 1000 CA

qvi1 pi0

1000

i 1

11000
11000
1000
1000 0
39000
39000

2.Influena modificrii cheltuielilor fixe

Cf /1000CA

Cf1

Cf

qvi1 pi1
i 1

i 1

1.2. Influena modificrii preului mediu de vnzare

qv

Cf / 1000 CA

1000

Cf
Cf / 1000 CA

Cf 0

qvi1 pi1

1000

i 1

12000
11000
1000
1000 307,69 282,05 25,64 lei
39000
39000

CA
Cf
Verificare: Cf / 1000CA Cf / 1000CA Cf / 1000CA
(+18,22) = (-7,42) + (25,64)
(+18,22) = (+18,22) - adevrat

Nivelul cheltuielilor fixe la 1000 lei cifr de afaceri" a crescut cu 18,22 lei n
perioada curent, ceea ce reflect o scdere a eficienei acestora.

Nr.
Crt.
1
2
3

12. Analiza sumar a structurii rezultatelor nscrise n contul de profit i pierdere

Venituri
Exercitiul financiar
Cheltuieli
Abateri
Indici
2008
2009
Rezultate (precedent)
( )
(%)
(curent)
Venituri din exploatare
18789
20187
1398
107,44
Cheltuieli de exploatare
12297
15846
3549
128,86
Rezultatul din exploatare
6492
4341
-2151
66,87
(Rexp) (1-2)

4
5
6

Venituri financiare
62
81
19
130,65
Cheltuieli financiare
59
74
15
125,42
Rezultatul financiar (Rfin)
3
7
4
233,33
(4-5)
7 Rezultatul curent (Rcrt)
6495
4348
-2147
66,94
(3+6)
8 Venituri extraordinare
9 Cheltuieli extraordinare
10 Rezultatul extraordinar
11 Venituri totale (1+4+8)
18851
20268
1417
107,62
12 Cheltuieli totale (2+5+9)
12356
15920
3564
128,84
13 Rezultatul brut (Rbr) (116495
4348
-2147
66,94
12) (7+10)
14 Rezultatul net (Rnet)
5999
2750
-3249
45,84
Analiza sumara a structurii rezultatelor nscrise n contul de profit i pierdere din
tabel conduce la urmatoarele concluzii:
Rezultatul din exploatare (beneficiul) s-a redus cu 33,13 % ca urmare a creterii
mai rapide a cheltuielilor de exploatare (28,86 %) comparativ cu veniturile aferente (7,44
%).
Rezultatul financiar (pierderea) a crescut cu 133,33 % ca urmare a creterii
veniturilor financiare cu 30,65 % i a creterii cheltuilelor financiare cu 25,42 %.
Rezultatul curent (beneficiul) a scazut cu 33,06 % pe seama creterii pierderii
financiare menionate i a beneficiului din exploatare care s-a redus.
Lipsa rezultatului extraordinar a permis egalitatea dintre rezultatul curent i
rezultatul brut, care a scazut cu 33,06 %, fiind consecina creterii mai rapide a celtuielilor
totale (28,84 %) compatariv cu veniturile totale (7,62 %). Rezultatul net a scazut cu 54,16
% mai mult dect rezultatul brut.