Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Introducere
Capitolul I: Abordri teoretice privind conceptual de acciz
Capitolul II: Accizele caracteristica general
Capitolul III: Obiectele impunerii i cotele accizelor
Capitolul IV: Marcarea mrfurilor cu timbrul de acciz
Capitolul V: Metodele de calcul i termenele de plat a accizelor
Capitolul VI: Modul de trecere n cont i restituire a accizelor
Concluzii
Bibliografie
INTRODUCERE
Impozitele i taxele ntotdeauna au fost n centrul ateniei publice i au constituit obiect
de analiz i studiu al multor economiti, guvernani, politicieni celebri. i astzi acestea nu i-au
pierdut din importan, reprezentnd una din principalele surse de venituri ale statului.
n categoria impozitelor, i anume impozite indirecte, regsim i accizele sau taxele de
consumaie. Accizele au un cmp de aplicare diferit de la ar la ar.
-1-
I.
Cercetri viznd noiunea de accize au efectuat att cercettori strini, ct i cei din
Republica Moldova i Romnia.
Printre cercettorii strini se pot meniona: D. Eiteman, P.Charpantier, W. i D. Diamond,
D Mitchell, i alii; printer cercettorii romni: P. Lucian, M. Gtui, I. Olteanu, M. Vulpoi, R.
Moteanu i alii.
-2-
Potrivit Codului fiscal al Republicii Moldova, art. 119, accizul reprezint impozit de stat
stabilit pentru unele mrfuri de consum.1
O alt definiie dat accizei spune urmatoarele: denumire dat taxei de consum instituit
i perceput n unele state cu titlu de impozit indirect asupra anumitor produse precum: mrfuri
de lux, tutun, buturi alcoolice, produse petroliere etc. Neplata acesteia poate constitui, n
condiiile stabilite de lege, infraciunea de evaziune fiscal.2
Taxa de consumaie sau vamal este suportat de ctre consumatori i reprezint forma
cea mai rspndit a impozitelor indirecte. Accizele se ncaseaz la mrfurile de larg consum sau
unele servicii.3
O alt surs definete accizele ca o tax suportat de consumatori, una din formele cele
mai rspndite ale impozitelor indirecte, care se include n preul de vnzare al unor mrfuri
determinate. Este o tax special de consumaie care se aplic produselor din ar i din import,
suportat de consumatori. Acciza constituie o importan sursa a veniturilor bugetare. Teoria
economic recomanda aplicarea accizelor asupra bunurilor cu cerere inelastica. n aceste
condiii, creterea bunurilor impozitate prin accize nu determina reduceri semnificative ale
consumului acestor bunuri, astfel nct veniturile bugetare din accize sunt relativ stabile.4
Accizul este un impozit general de stat stabilit pentru unele mrfuri de consum i servicii
care au o rentabilitate impuntoare.5 Astfel se deduce faptul c accizele reprezint una din cele
mai importante venituri fiscale pentru bugetul statului, mai ales pentru Moldova, care este un stat
in curs de dezvoltare.
Taxele de consumaie pe produs sau accizele se aeaz asupra unor produse care se
consum n cantiti mari i care nu pot fi nlocuite cu altele. Astfel, accizele au un randament
fiscal ridicat. Ele se calculeaz n sume fixe pe unitate sau n cote procentuale asupra pre ului de
vnzare. Grupurile de mrfuri supuse accizelor i cotelor lor difer de la o ar la alta i de la o
perioada fiscal la alta. Adesea, accizele sunt utilizate n vederea realizrii unor obiective sociale:
limitarea consuului de alcool i tutun. 6
Mihai Aristotel Ungureanu delimiteaz accizele ca taxe speciale de cosumaie care se
datoreaz bugetului de stat, pentru anumite produse din ar i din import cum sunt: alcool,
1
2
3
4
5
6
-3-
buturi alcoolice, vinuri i bere, produse din tutun, uleiuri minerale, alte produse i grupe de
produse. Pltitorii de accize sunt agenii economici, asociaiile familiale i persoanele fizice
autorizate care produc sau import produse supuse accizelor.7 Aici putem concretiza faptul c, n
cazul accizelor avem strict delimitat pltitorul de suportator, suportator fiind consumatorul
produselor supuse accizrii i n nici un caz, cel care le comercializeaz.
Introducerea accizelor de ctre stat constituie un aspect de limitare a consumului unor
categorii concrete de produse, care au o influen negativ asupra sntii, cum ar fi tutunul,
alcoolul, precum i unele mrfuri de lux: bijuterii, blnuri i parfumuri.8
Accizele sunt denumite taxe speciale de consumaie i, dei poart i aceast denumire,
ele fac parte din categoria i structura impozitelor indirecte. Noiunile de taxe i impozite sunt
noiuni diferite i presupun caracteristici diferite.
Impozitul exprim contribuia bneasc obligatorie a persoanelor fizice i juridice
stabilit prin lege la bugetul statului, cu titlu definitiv sau nerambursabil i fr echivalen
direct i imediat, n vederea acoperirii cheltuielilor publice.9
Iar taxele reprezint pli efectuate de ctre persoane fizice i juridice pentru serviciile
prestate de organele de stat sau instituiile publice, cu ocazia primirii, ntocmirii, eliberrii unor
acte ori a rezolvrii unor interese legitime ale prilor.10
Accizele poart denumirea de taxe dintr-o simpl obinuin, n fond acestea sunt
impozite n sensul c sunt obligatorii, nu presupun o contraprestaie i sunt fr o destinaie
special. Acestea se includ n preul de vnzare al mrfurilor fabricate i realizate n interiorul
rii care percepe impozitul.
II.
7
8
9
10
-4-
Accizul este impozit indirect, general de stat, care este impus asupra unor mrfuri de larg
consum. Suma accizului este inclus n preul mrfii sau serviciilor. n prezent acest impozit este
aplicat n toate rile cu economie de pia. El este aezat asupra unui ir de mrfuri i poate fi
privit sub dou aspecte: n primul rnd, ca surs principal de venit a bugetului, i n al doilea
rnd, ca mod de limitare a consumului unor mrfuri supuse accizului (de regul la mrfuri
duntoare sntii sau de lux).
Conform Codului Fiscal accizul este un impozit general de stat stabilit pentru unele
mrfuri de consum.
Subiecii impunerii, n dependen de caracterul i tipul activitii sunt:
a
persoanele fizice i juridice care prelucreaz i/sau produc mrfuri supuse accizelor pe
teritoriul Republicii Moldova;
-5-
care urmeaz a fi nregistrat ca pltitor de acciz, precum i vor fi incluse de ultimul n schema
(planul) de amplasare a lor mpreun cu blocul administrativ care se anexeaz la cerere.
n cazul n care cererea de solicitare a certificatului de acciz conine informaii
verificabile i autentice, IFS elibereaz persoanei, care a naintat cererea, certificatul de acciz a
agentului economic nregistrat ca subiect impozabil cu acciz. Certificatul de acciz se elibereaz
n termen maxim de 2 zile din momentul primirii cererii de solicitare a lui.
Organul Serviciului Fiscal de Stat poate refuza eliberarea certificatului de acciz n cazul n
care consider c activitatea agentului economic sau ncperea de acciz nu pot fi controlate ori
formele i metodele de control nu asigur integritatea mrfurilor supuse accizelor.
n cazul n care mai muli ageni economici folosesc una i aceeai ncpere de acciz
pentru prelucrarea i/sau fabricarea mrfurilor supuse accizelor, organul Serviciului Fiscal de
Stat este obligat s determine n mod independent subiectul (subiecii) impunerii responsabil
(responsabili) de achitarea accizelor, n modul stabilit de acest serviciu.
Subiectul impunerii care preconizeaz s fac unele schimbri ce trebuie reflectate n
certificatul de acciz sau n anexa la el este obligat s adreseze cererea corespunztoare organului
Serviciului Fiscal de Stat
n cazul apariiei unor modificri sau completri n documentele de constituire (cu
excepia schimbrii codului fiscal), condiionate de:
-
schimbarea adresei juridice (inclusiv transferarea la un alt IFS teritorial sau oficiu fiscal);
-6-
III.
Ca obiecte ale impunerii cu acciz sunt mrfurile supuse accizelor specificate n anexa la
titlul IV al Codului Fiscal.
Baza impozabil o constituie:
a) volumul n expresie natural, dac cotele accizelor, inclusiv n cazul importului, snt
stabilite n sum absolut la unitatea de msur a mrfii;
b) valoarea mrfurilor, fr a ine cont de accize i T.V.A., dac pentru aceste mrfuri snt
stabilite cote ad valorem n procente ale accizelor;
c) valoarea n vam a mrfurilor importate, determinat conform legislaiei vamale,
precum i impozitele i taxele ce urmeaz a fi achitate la momentul importului, fr a ine
cont de accize i T.V.A., dac pentru mrfurile n cauz snt stabilite cote ad valorem n
procente ale accizelor.
La calcularea accizului se aplic dou tipuri de cote mrimea crora, n dependen de
tipul mrfurilor, este stabilit n anexa la titlul IV al Codului fiscal :
1
n sum absolut la unitatea de msur a mrfii, care se aplic n situaiile cnd baza
impozabil pentru mrfurile accizate este volumul n expresie natural;
(1) Accizele nu se achit de ctre persoanele fizice care import mrfuri de uz sau consum
personal a cror valoare sau cantitate nu depete limita stabilit n legislaia n vigoare.
(2) Accizele nu se achit la importarea urmtoarelor mrfuri supuse accizelor:
a) definite ca ajutoare umanitare, n modul stabilit de Guvern;
b) destinate proiectelor de asisten tehnic, realizate pe teritoriul Republicii Moldova
de ctre organizaiile internaionale i rile donatoare n limita tratatelor la care aceasta este
parte;
c) destinate folosinei oficiale a misiunilor diplomatice i a altor misiuni asimilate lor n
Republica Moldova,
personalului
precum
diplomatic
uzului
sau consumului
personal
al
membrilor
destinate
realizrii
proiectelor
respective,
precum
din
antrepozit vamal, sub destinaiile vamale de distrugere, abandon n folosul statului, precum i
magazin duty-free, cu excepia igrilor cu filtru de import.
(6) La introducerea mrfurilor strine supuse accizelor pe teritoriul vamal i plasarea
acestora n regimul vamal perfecionare activ, accizul se achit la introducerea acestor
mrfuri,
ani,
n aceeai
stare
originare din aceast zon i scoase n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova.
(11) Mrfurile supuse accizelor scoase din zona economic liber pe restul teritoriului vamal
al Republicii Moldova se supun accizelor.
(12) Accizele nu se achit pentru mrfurile supuse accizelor, importate de ctre persoane
juridice n scopuri necomerciale, dac valoarea n vam a acestor mrfuri nu depete suma
de 50 de euro. n cazul n care valoarea lor n vam depete limita neimpozabil indicat,
accizele se calculeaz pornind de la valoarea mrfurilor n vam,
menionat nu micoreaz valoarea impozabil a acestora.
-8-
IV.
Vinuri;
Buturi alcoolice;
Divinuri (coniacuri);
Articole de tutun;
-9-
V.
pentru materia prim accizat utilizat pentru producerea mrfurilor supuse accizelor;
- 10 -
- 11 -
VI.
- 12 -
b) documentele de plat i extrasul bncii (dac aceasta rezult din condiiile contractului),
care confirm ncasarea de facto pe contul subiectului impunerii a sumei rezultate din vnzarea
mrfurilor supuse accizelor partenerului strin;
c) declaraia vamal a ncrcturii sau copia ei, certificat de conductorul i de contabilulef ai subiectului impunerii, cu meniunile organului vamal al Republicii Moldova care a eliberat
marfa pentru export.
Suma accizelor se restituie n contul stingerii datoriilor agenilor economici (sau ale
creditorilor lor) fa de bugetul public naional, cu excepia obligaiilor fiscale administrate de
organele vamale, iar n lipsa datoriilor se transfer la contul bancar al agentului economic.
Exportarea mrfurilor de ctre persoane care nu snt subieci ai impunerii se permite fr
dreptul la restituirea sumelor accizelor la mrfurile supuse accizelor expediate (transportate)
pentru export.
- 13 -
CONCLUZII
n toate statele lumii exist taxe speciale de consumaie care se aplic numai asupra
anumitor produse. Aceste taxe sunt denumite accize i se aplic asupra unor mrfuri precum:
buturile alcoolice, cafeaua, produsele din tutun, berea, produsele petroliere, mbrcmintea din
blan, aparatele video, autoturismele, bijuteriile, etc. Dintre acestea, buturile alcoolice i
produsele din tutun sunt pasibile marcrii obligatorii cu timbru de acciz, care se prezint ca un
element de protecie ce precizeaz c accizul a fost colectat, iar produsul a fost certificat
conform procedurilor legale i corespunde standardelor calitii.
n Republica Moldova ncasrile totale a accizelor se revars n bugetul de stat (cu excepia
UTA Gguzia care se reflect n conturile trezoreriale ale bugetului local) i contribuie esenial
la consolidarea Bugetului Public Naional (BPN).
Prin utilizarea accizelor statul acioneaz asupra cererii solvabile. Aceasta are un dublu rol:
economic i social. n plan economic, prin perceperea unor accize, statul poate influena cererea
anumitor produse punnd accize mari la mrfurile de import n comparaie cu cele interne,
protejnd astfel i agenii economici interni (lucru care poate stimula consumul de produse
interne).
n perioada ianuarie-iunie 2012, accizul s-a clasat pe locul IV (dup T.V.A., contribuii de
asigurri sociale i impozit pe venit) la compartimentul venituri acumulate n BPN, nregistrnd o
cretere cu 0,45% fa de aceeai perioad a anului trecut. 11
n contextul celor menionate anterior, iari se contureaz faptul c accizele reprezint unul
din principalele tipuri de impozit, care au o pondere semnificativ n buget. Deci cunoaterea
noiunii date, ca viitori economiti, dar i ca simpli ceteni, suportatori ai acestui impozit este
binevenit.
Acciza reprezint un donator de resurse pentru efectuarea aciunilor statale, un instrument de
promovare a politicii economice i o surs de for a autoritilor publice.
11
- 14 -
BIBLIOGRAFIE
I Legi, acte normative i tratate la care Republica Moldova face parte
1.1 CODUL FISCAL al Republicii Moldova, adoptat prin Legea Nr. 1163 din 24.04.1997,
art.119
1.2 Instruciune cu privire la modul de calculare i achitare a accizelor, nr.03, din 16.08.2002.
1.3 Regulamentul cu privind instituirea sistemului de marcare cu timbre de acciz a mrfurilor
din ar (indigene) i din import pasibile accizelor din 19.03.2001.
II Manuale, monografii i lucrri didactice
2.1 Alexandru, F., ,,Fiscalitate i preuri n economia de pia, Editura Economic, Bucureti,
20022.2 Botnari N., Finane, Editura ASEM, 2010
2.3 Bocneanu N., Iovu-Carau M.,Fiscalitate, Editura ASEM, 2012
2.4 Bucur V., urcanu V., Graur A., Contabilitatea Impozitelor, ASEM, 20052.5 Popa, A., F.,
Popa, N., ,,Impozitele i taxele reglementate de codul fiscal, Editura Contaplus, Bucureti
III Site-ografia
3. https://servicii.fisc.md/Press_Releases_List.aspx?id=589
- 15 -