SITUATII DE RAPORTARI

FINANCIAR-CONTABILE SI FISCALE
Reglementarile care stau la baza rapoartelor financiar-contabile sunt:
- OMFP 1802/2014 cu aplicare din 01.01.2015
- Legea 571/2003 privind Codul Fiscal
- Codul de Procedura Fiscala
OMFP 1802/2014 precizeaza regulile de evaluare, de recunoastere si de prezentare in situatiile
financiare a activelor, datoriilor, capitalurilor proprii, cheltuielilor si veniturilor. Reda, totodata,
metodologia de intocmire, auditare, verificare si publicare a situatiilor financiare. Obiectivul general al
situatiilor financiar-contabile este:
=> redarea pozitiei financiara a entitatii (echiliblul intre active, datorii si capitaluri proprii - CP)
=> prezentarea performantei entatitatii (rezultatul exercitiului)
=> redarea fluxurilor de trezorerie
Aria de aplicabilitate a reglementarilor contabile puse de acord cu directivele europe denumeste
entitatile raportoare astfel:
=> societati pe actiuni - SA
=> societati cu raspundere limitata SRL
=> societati in nume colectiv - SNC
=> societati in comandita simpla - SCS
=> societati/companii publice/nationale
=> regii autonome
=> entitati de cercetare/dezvoltare
=> societile cooperative i celelalte persoane juridice care, n baza legilor speciale de organizare,
funcioneaz pe principiile societilor;
=> subunitile fr personalitate juridic, cu sediul n Romnia, care aparin persoanelor juridice cu
sediul n Romnia, n condiiile prevzute de prezentele reglementri;
=> subunitile fr personalitate juridic, cu sediul n strintate, care aparin persoanelor prevzute
la lit. a)e), cu sediul n Romnia, n condiiile prevzute de prezentele reglementri;
=> subunitile din Romnia care aparin unor persoane juridice cu sediul n strintate, n condiiile
prevzute de prezentele reglementri;
=> grupurile de interes economic, nfiinate potrivit legii.

Din punct de vedere al componentei setului de situatii financiare, entitatile se impart in urmatoarele
categorii:
=> microentitati
=> entitati mici
=> entitati mijlocii si mari
Pentru a incadra o entitate in una din cele 3 categorii se au in vedere 3 criterii:
=> total active
=> cifra de afaceri
=> numarul mediu de salariati

Incadrarea se face in functie de indeplinirea in mod cumulativ a 2 din cele 3 criterii, 2 ani consecutiv,
si anume pe baza informatiilor din anul precedent celui pentru care intocmim situatiile financiare si din
anul curent pentru care intocmim situatiile financiare. Pentru determinarea valorii n lei a acestor sume
s-a utilizat cursul valutar de 1 euro = 4,4338 lei, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene la
data de 19 iulie 2013.
Microentitile sunt entitile care, la data bilanului, nu depesc limitele a cel puin dou dintre
urmtoarele trei criterii:
totalul activelor: 1.500.000 lei (echivalentul a 338.310 euro);
cifra de afaceri net: 3.000.000 lei (echivalentul a 676.620 euro);
numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 10.
Entitile mici sunt entitile care, la data bilanului, nu se ncadreaz n categoria microentit ilor i
care nu depesc limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii:
totalul activelor: 17.500.000 lei (echivalentul a 3.946.953 euro);
cifra de afaceri net: 35.000.000 lei (echivalentul a 7.893.906 euro);
numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50.
Entitile mijlocii i mari sunt entitile care, la data bilanului, depesc limitele a cel puin dou
dintre urmtoarele trei criterii:
totalul activelor: 17.500.000 lei (echivalentul a 3.946.953 euro);
cifra de afaceri net: 35.000.000 lei (echivalentul a 7.893.906 euro);
numarul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50.
Grupurile mici i mijlocii sunt grupurile constituite din societile-mam i filialele care urmeaz s
fie incluse n consolidare i care, pe baz consolidat, nu depesc limitele a cel pu in dou dintre
urmtoarele trei criterii la data bilanului societii-mam:
totalul activelor: 105.000.000 lei (echivalentul a 23.681.717 euro);
cifra de afaceri net: 210.000.000 lei (echivalentul a 47.363.435 euro);
numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 250.
Grupurile mari sunt grupurile constituite din societile-mam i filialele care urmeaz s fie incluse
n consolidare i care, pe baz consolidat, depesc limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei
criterii la data bilanului societiimam:
totalul activelor: 105.000.000 lei (echivalentul a 23.681.717 euro);
cifra de afaceri net: 210.000.000 lei (echivalentul a 47.363.435 euro);
numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 250.
Trasaturile situatiilor financiare sunt:
=> relevanta = se refera la faptul ca, o informatie este relevanta daca prezentarea ei eronata sau
omisiunea de prezentare influenteaza deciziile utilizatorilor situatiilor financiare. Pentru a fi
relevante informatiile financiare trebuie sa fie complete si exacte. De asemenea, trebuie sa
respecte principiul neutralitatii care impune sa nu se aleaga si sa nu se prezinte informatii
pentru o anumita categorie de utilizatori si sa se omita informatii pentru o alta categorie de
utilizatori. Totodata pentru respectarea relevantei trebuie luata in considerare pragul de

semnificatie. Se calculeaza ca procent, fie din total active, cifra de afaceri sau profit. Marimea
in functie de care se calculeaza pragul de semnificatie nu trebuie sa difere semnificativ in3 , 5
exercitii abterioare.
=> verificabilitatea = impune posibilitatea verificarii informatiilor si ajungerii la aceeasi
concluzie de catre mai multi utilizatori. Verificarea poate fi directa sau indirecta. Cea directa se
face prin asistarea la inventarierea activelor, datoriilor si capitalurilor proprii. Cea indirecta se
poate face pe baza unor informatii existente si calcule intermediare. Exemplu: stocul final de
bunuri se poate calcula cunoascand: stocul initial, intrarile, iesirile.
=> comparabilitatea = este foarte importanta pentru a compara aceleasi informatii cu alte
entitati care au acelasi obiect de activitate. Se mai poate aplica si in interiorul entitatii intre 2
sau mai multe perioade. Cunoscand evolutia unor date in dinamica se pot lua decizii pentru
eficientizarea acesteia.
=> oportunitatea = informatiei se refera la completitudinea lor. Cu cat sunt mai complete cu
atat deciziile luate pe baza lor sunt mai corecte, dar complexitatea informatiilor trebuie sa tina
cont si de momentul la care se obtin. Daca informatiilr sunt complete dar vechi pot interveni
erori in deciziile luate. Oportunitatea e in stransa legatura cu costul obtinerii informatiilor si cu
utilizatorii care folosesc aceste informatii.
=> inteligibilitatea = se refera la modul de prezentare a informatiilor. Cu cat sunt prezentate
atat in cifre cat si literar, ele vor fi mai usor de inteles de catre utilizatorii situatiilor financiare.
Dupa propria opinie, pentru a fi inteligibila o informatie, utilizatorul trebuie sa cunoasca foarte
bine tranzactiile pe care le face entitatea, mediul in care le deruleaza si sa aiba cunostinte de
contabilitate pentru a intelege semnificatia cifrelor.
Utilizatorii situatiilor financiare sunt multi si diferiti, dar fiecare urmareste informatiile de alta
natura, astfel:
=> furnizorii si creditorii analizeaza gradul de lichiditate al entitatii care permite acesteia sa-si
achite datoriile pe termen scurt.
=> bancile si fondurile de creditare urmaresc solvabilitatea entitatii, capacitatea ei de a restitui
imprumutul pe termen lung si de a-si achita dobanzile.
=> clientii analizeaza continuitatea activitatii entitatii, mai ales atunci cand acesta e unicul
furnizor pentru materii prime/materiale. Daca entitatea nu-si va putea continua activitatea sau o
continua la un volum mult redus, implicit si activitatea clientului va avea de suferit.
=> salariatii sunt interesati sa cunoasca capacitatea entitatii de a pastra sau de a mari numarul
locurilor de munca si de a-si achita salariile.

=> statul isi elaboreaza bugetul de venituri si cheltuieli pe baza informatiilor prezentate de
entitate cu privire la impozite si taxe.
=> publicul din zona in care sediul entitatii e situat si interesat sa cunoasca impozitele si taxele
locale pe care le datoreaza entitatea si capacitatea ei de a le achita.
=> investitorii sunt interesati sa cunoasca profitul obtinu de entitate, profitul pe actiune sau
parte sociala, precum si capacitatea entitatii de a da dividende.
Principiile pe baza carora se intocmeste setul situatiilor financiare.
In romania situatiile financiare se intocmesc pe baza contabilitatii de angajamente. Aceasta
presupune ca efectele tranzactiilor si operatiunilor economico-financiare sa se inregistreze la
data la care acestea au avut loc, fara a se astepta decontarea intre parteneri. Principiile impuse
in elaborarea si prezentarea situatiilor financiare sunt:
=> principiul prevalentei economicului asupra juridicului = care impune sa se ia in
consideratie nu numai forma juridica a unei tranzactii cat si continutul ei economic. Bunurile
achizitionate in leasing desi pe perioada contractuala nu fac parte din patrimoniul entitatii se
inregistreaza in contabilitatea acesteia, concomitent cu un imprumut si se prezinta in bilant.
=> principiul metodelor = presupune utilizarea acelorasi metode si procedee in evaluarea
activelor, datoriilor si capitalurilor proprii, in calcularea costurilor, in intocmirea setului de
situatii financiare pe toata durata de viata a entitatii. Schimbarea unei metode e permisa numai
daca informatiile obtinute prin aplicarea ei sunt mai relevante decat cele obtinute prin metoda
initiala. Schimbarea se poate face numai la deschiderea unui exercitiu, dupa ce in situatiile
financiare de inchidere a exercitiului anterior s-au aratat motivele schimbarii si s-au determinat
influentele schimbarii asupra pozitiei financiare si performantei.
=> principiul noncompensarii = presupune recunoasterea distincta a unui activ sau datorie, a
unei cheltuieli sau venit. Desi rezultatul nu se schimba, prin compensare saraceste
contabilitatea de informatie si poate schimba deciziile.
=> principiul prudentei = nu permite supraevaluarea activelor si veniturilor, dar nici
subevaluarea datoriilor si cheltuielilor, astfel, pentru evaluarea de bilant pentru active se va
alege valoarea cea mai mica din comparatia valorii de intrare valoare justa, iar pentru datorii
se va alege valoarea cea mai mare dintre valoarea nominala si suma de plata pentru achitarea
datoriei. In cazul activelor, daca valoarea de intrare < valoarea justa plusvaloarea nu se
inregistreaza in contabilitate deoarece semnifica un profit iluzoriu realizabil doar prin si in
momentul vanzarii activului. Daca valoarea de intrare > valoarea justa, activul se va ajusta la
depreciere pe seama cheltuielilor. Deprecierea poate fi ireversibila (ex: amortizarea) sau
reversibila, atat in cazul imobilizarilor activelor cat si activelor circulante. In cazul datoriilor

daca prin contract se prevad majorari de intarziere sau penalitati, suma de plata > valoarea
nominala a datoriei, caz in care diferenta se recunoaste din proprie initiativa.
=> principiul costului istoric = impune ca iesirea unui activ din entitate sa se inregistreze la
valoarea lui de intrare.
=> principiul continuitatii activitatii = un principiu fff important = se refera la durata de viata
nelimitata a entitatii si care nu poate fi intrerupta sau diminuata semnificativ decat prin hotarare
AGA sau faliment. In conditiile intreruperii activitatii setul de situatii financiare se va intocmi
dupa alte reguli si prin incalcarea unor principii ale contabilitatii. Intreruperea activitatii
presupune vanzarea fortata a activelor si intr-un timp foarte scurt, nu se mai respecta regulile de
evaluare. Se incalca si regulile de independenta ale exercitiului, toate cheltuielile inregistranduse la momentul intreruperii activitatii.
Componentele situatiilor financiare.
Pentru microentitati componentele setului de situatii financiare sunt:
=> bilantul prescurtat
=> contul de profit si pierdere (CPP)
=> notele explicative
Bilantul prescurtat se caracterizeaza prin faptul ca inscrie sintetic in cazul:
=> activelor imobilizate (total active necorporale, total active corporale, total active financiare),
=> activelor circulante (total stocuri, total creante, total lichiditati),
=> datorii pe termen de pana la 1 an si peste 1 an,
=> capitalul propriu se inscriu elementele componente fara detaliere.
In cazul entitatilor mici, mijlocii si mari setul de situatii financiare cuprinde:
=> bilantul contabil dezvoltat
=> contul de profit si pierdere (CPP)
=> situatia modificarilor capitalului propriu
=> situatia fluxurilor de trezorerie
=> notele explicative
Daca prin OMFP 3055 se indica notele explicative care trebuiau completate de agentul economic,
OMFP 1802 lasa la latitudinea entitatii sa completeze doar metodele care considera ca inscriu
informatiile semnificative. Bilantul contabil are drept componente activele, datoriile si capitalul
propriu. Activele sunt resurse controlate de entitate, generate de evenimente trecute si de la care se
asteapta beneficii viitoare. Un activ se recunoaste in bilant daca are capacitatea sa genereze beneficii si
daca poate fi evaluat in mod credibil. Datoriile sunt obligatii curente generate de evenimente trecute si
pentru decontarea carora se asteapta iesiri de beneficii din entitate. Capitalu propriu reprezinta
interesul rezidual al actionarilor in activele entitatii dupa achiatrea tuturor datoriilor. Echilibrul dintre
cele 3 componente reda pozitia financiara a entitatii. Performanta entitatii este redata prin contul de
profit si pierdere si determinata de diferenta dintre venituri si cheltuieli care este un rezultat contabil.
Veniturile se definesc ca fiind cresteri de beneficii ale perioadei contabile generate de intrari de active

sau cresterea valorii lor sau scaderi de datorii care conduc la crestrea capitalului propriu, altele decat
prin aportul actionarilor. Cheltuielile se definesc ca micsorari ale beneficiilor a perioadei contabile
generate de iesiri de active sau scaderea valorii lor si de cresteri de datorii care conduc la scaderea
capitalului propriu, altele decat prin distribuirea catre actionari. Veniturile se recunosc in CPP atunci
cand se asteapta generarea unui beneficiu iar venitul este evaluat in mod credibil. In bilant se recunosc
veniturile nete, venitul inregistrat in contabilitate din care se scad toate reducerile comerciale acordate.
Si recunoasterea cheltuielilor are in vedere micsorarea beneficiilor si evaluarea ei credibila. Si
cheltuielile se micsoreaza cu toate reducerile comerciale primite de la terti.
Situatia modificarii capitalurilor proprii inscrie toate elementele de capital propriu detaliate, iar pentru
fiecare se inscrie situatia la inceputul anului, cresterile si scaderile in cursul anului, transferul intre
elementele de capital propriu si situatia finala.
Privitor la situatia fluxurilor de trezorerie, OMFP 1802 prevede intocmirea lor pe cele 3 componente,
dar nu indica metoda de elaborare:
=> fluxuri de numerar generat de activitati de exploatare
=> fluxuri de numerar generat de activitati de finantare
=> fluxuri de numerar generat de activitati de investitii
Si microentitatile pot intocmi fluxurile de trezorerie si situatia modificarilor capitalurilor proprii fara a
avea aceasta obligatie.
Raportul administratorului sau raportul de gestiune, se depune obligatoriu odata cu setul de situatii
financiare catre toate entitatile. Acesta trebuie sa se refere la:
=> politica de finantare a entitatii care se poate face din: surse proprii, imprumuturi, etc
=> politica de investitii a societatii
=> politica de personal a societatii
=> politica de management si marketing
=> hotarari semnificative pentru exercitiul urmaor (lansarea unui nou produs/serviciu, renuntarea la un
segment de piata, renuntarea la fabricarea unui anumit produs, etc).