Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Tineretului i Sportului
Universitatea Babe - Bolyai
Facultatea de Business
Str. Horea nr. 7
400174, Cluj-Napoca
Tel: 0264 599170
Fax: 0264 590110
E-mail: tbs@tbs.ubbcluj.ro
Web: www.tbs.ubbcluj.ro
Cluj-Napoca 2012
ELEMENTE DE CONTABILITATE
I.
Modalitatea de examinare: examen scris care va cuprinde ntrebri gril cu o singur
variant de rspuns
Tema 1. Obiectul contabilitii1
1.1. Coninutul obiectului contabilitii
1.2. Definirea i caracterizarea elementelor situaiilor financiare
1.1.
furnizate
de
ctre
contabilitate,
se
reflect
situaia
Preluat din Oprean I., Popa I.E., Nistor C.E., Oprean D., Bazele contabilitii- Logica nregistrrilor
contabile. Aplicaii practice, Editura Dacia, Cluj-Napoca, 2002, pp. 14-27; pp. 44-47; pp. 55-58; p. 61,
pp. 64-68.
B.
Ce
datoreaz
titularul
- bunuri economice
patrimoniu:
(drepturi de proprietate)
- datorii fa de proprietari
- creane
(drepturi de crean)
- datorii fa de teri
de
(pasive externe)
ACTIVE PATRIMONIALE
PASIVE PATRIMONIALE
asigurat cu ajutorul unui tablou special denumit BILAN, care poate fi ntocmit n
dou variante de baz:
- bilan orizontal;
- bilan vertical (sub form de list).
Bilanul orizontal cuprinde dou pri distincte: n partea stng activele patrimoniale,
iar n partea dreapt pasivele patrimoniale.
Ecuaia de echilibru care st la baza bilanului orizontal mbrac forma:
ACTIVE PATRIMONIALE
= PASIVE PATRIMONIALE
Drepturi de proprietate
Datorii fa de proprietari
(bunuri economice)
(capitaluri proprii)
Drepturi de crean
Datorii fa de teri
CAPITAL
CIRCULANT
CAPITAL
PROPRIU
CAPITAL STRIN
RESURSE (PASIVE)
1.2.
Patrimoniul este studiat i cercetat de ctre mai multe discipline. Specific pentru
contabilitate este faptul c elaboreaz i aplic n practic procedeele cu ajutorul crora
se asigur evidena, calculul, analiza i controlul n expresie valoric a existenei i
strii precum i a micrii i transformrii patrimoniului.
Contabilitatea este tiina (arta, tehnica, mijlocul de informare, jocul social)
CARE:
- elaboreaz (TEORIA CONTABILITII)
- aplic (CONTABILITATEA PRACTIC)
Postulate, principii i reguli
Procedee i instrumente cu ajutorul crora se asigur:
- consemnarea
- nregistrarea (evidena)
- analiza
- controlul
EXISTENEI I STRII
MICRII I TRANSFORMRII
ELEMENTELOR PATRIMONIALE
- n expresie valoric
- pe baza documentelor justificative
- pe titularii de patrimoniu
- pe perioade de gestiune
Starea elementelor patrimoniale este cercetat de ctre contabilitate sub aspectul
mrimii elementelor patrimoniale la un moment dat. Contabilitatea evideniaz,
calculeaz, analizeaz i controleaz existena elementelor patrimoniale pe categorii
(structur), pe sectoare de activitate, pe faze ale circuitului economic (aprovizionare,
producie, desfacere).
Micarea i transformarea elementelor patrimoniale este studiat de ctre
contabilitate sub aspectul modificrilor cantitative i calitative care au loc n volumul
i structura bunurilor economice, a drepturilor i obligaiilor. Aceste micri pot fi
simple i complexe.
IEIRILE
=
PRIMITOARE
PREDTOARE
- Micrile simple ntre unitile patrimoniale determin modificarea proprietarului i ca urmare dau natere la raporturi de drepturi i obligaii ntre unitile
implicate.
Dac echivalentul valoric al bunurilor trecute de la o unitate patrimonial la alta nu se
deconteaz concomitent cu livrarea sau primirea bunurilor, ecuaiile de echilibru iau
forma:
a) n cazul aprovizionrii cu bunuri:
Valoarea bunurilor
Valoarea
INTRATE
n unitatea primitoare
OBLIGAIILOR
fa de unitatea furnizoare
Valoarea bunurilor
=
IEITE
din unitatea patrimonial
Micrile simple prezentate mai sus, la nivelul unei gestiuni sau subdiviziuni
organizatorice, pentru fiecare element patrimonial, pot fi sintetizate n urmtoarea
ecuaie de echilibru:
EXISTENELE INIIALE + INTRRILE = IEIRILE +
EXISTENELE FINALE
= VENITURI
CHELTUIELI
Concepia juridico-patrimonial
A. Activele patrimoniale sunt formate din totalitatea drepturilor pe care le are un
titular de patrimoniu. Aceste drepturi, la rndul lor, mbrac forma drepturilor de
proprietate i a drepturilor de crean.
a) Drepturile de proprietate (drepturile reale) sunt formate din totalitatea
bunurilor economice (tangibile i intangibile) asupra crora se exercit un drept de
proprietate.
Dei adepii concepiei juridico-patrimoniale susin c, n cadrul activelor patrimoniale
sunt cuprinse totalitatea drepturilor de proprietate i de crean, care au o valoare
economic pozitiv pentru entitate (dup Planul contabil general francez) i care aduc
ntreprinderii avantaje economice (beneficii) viitoare, totui n aceast categorie sunt
incluse i numeroase excepii sub forma activelor fictive care n situaia lichidrii
sau vinderii ntreprinderii nu au nici o valoare, cum sunt: cheltuieli de constituire,
cheltuielile de cercetare dezvoltare, cheltuielile de repartizat asupra mai multor
exerciii (cheltuielile n avans) etc. nscrierea n cadrul activelor patrimoniale a acestor
cheltuieli (activizarea lor, capitalizarea lor, stocarea lor n activ) care nu au fost
deduse din rezultate pn la nchiderea exerciiului are menirea de a asigura
delimitarea lor pe mai multe exerciii, aa cum cer principiile contabilitii. Aceste
cheltuieli pot fi asimilate creanelor exerciiului n curs asupra exerciiilor viitoare.
n acelai timp, unele bunuri economice sunt incluse n categoria activelor patrimoniale
n virtutea dreptului de proprietate pe care entitatea l are asupra lor, dei aceste bunuri
nu sunt utilizate de ctre proprietari deoarece au fost predate ctre alte persoane fizice
sau juridice pe baza unui contract de nchiriere, de locaie etc.
Unele bunuri economice contribuie nemijlocit la realizarea obiectului de activitate al
ntreprinderii, dar ele nu sunt incluse n categoria activelor patrimoniale deoarece
aceasta nu exercit dreptul de proprietate asupra lor. n aceast situaie se afl: bunurile
luate n chirie, bunurile deinute pe baza unui contract de leasing operaional, bunurile
achiziionate cu plata n rate, asupra crora exist o clauz de rezervare a transmiterii
proprietii numai n momentul achitrii integrale a lor, materiile prime i produsele
finite aferente activitii n lohn. Aceste bunuri (obiecte) fac parte din patrimoniul
economic al entitii deoarece contribuie la obinerea de beneficii viitoare, dar din
considerentele juridice artate nu fac parte din patrimoniu juridic i nu sunt reflectate
prin contabilitate.
Reglementrile contabile admit i unele abateri de la concepia juridico-patrimonial,
n sensul c sunt incluse n categoria activelor patrimoniale unele elemente asupra
crora entitatea nu are drepturi de proprietate sau de crean. n aceast categorie sunt
incluse: concesiunile, licenele convenionale (care nu presupun cedarea brevetului),
know-how-ul etc. Aceste drepturi de folosin sunt nregistrate n structura activelor
patrimoniale, dei entitatea nu exercit drepturi de proprietate asupra lor.
ntreprinderea care a preluat dreptul de folosin a unui know-how, a unei licene etc.
este obligat s pstreze caracterul lor secret sau s le protejeze.
Din cele prezentate mai sus se observ c exist o distorsiune ntre coninutul activelor
patrimoniale i realitatea economic, ntre patrimoniu juridic i patrimoniu economic.
b) Drepturile de crean (creanele unei entiti) sunt drepturile aparinnd unei
persoane (creditorului) de a pretinde altei persoane (debitorului) s-i ndeplineasc o
anumit obligaie: s dea sau s nu dea, s fac sau s nu fac ceva. Drepturile de
crean sunt structurate de ctre contabilitate sub diverse denumiri cum sunt debitori,
clieni etc..
B. Datoriile sau obligaiile formeaz cea de-a doua latur a patrimoniului. Datoriile
unei entiti (unui titular de patrimoniu) sunt structurate de ctre contabilitate n datorii
fa de proprietari (acionari, asociai, ntreprinztori) i datorii fa de teri. Din
10
SITUAIA NET
ACTIVE PATRIMONIALE
DATORII FA DE TERI
ACTIVE PATRIMONIALE
(Assets)
- drepturi de proprietate
11
- drepturi de crean
CAPITAL
SOCIAL
exerciiului
Rezerve
Rezultat
reportat
(nerepartizat) etc.
b) Datoriile fa de teri (pasivele externe) au o structur complex format din:
- datorii bine precizate ca mrime i scaden cum sunt cele fa de angajai, fa
de bnci, fa de furnizori, fa de bugetul naional public etc.
- datorii probabile sau angajamente condiionate cum sunt provizioanele constituite pentru acoperirea unor riscuri viitoare sau a unor cheltuieli viitoare, veniturile de
realizat n viitor etc.
12
PASIVE
UTILIZRI
RESURSE
De unde provin aceste resurse,
Totalitatea
bunurilor
(i
economic,
indiferent
de
proprii)
- resurse strine (datorii)
Utilizri pe
Utilizri pe
termen lung
termen scurt
(active
(active
(influena
imobilizate)
circulante)
financiare)
concepiei
CAPITAL
CAPITAL
CAPITAL
FIX
CIRCULANT
PROPRIU
STRIN
13
lor
Pasivele
(cresctoare
sau
sunt
clasificate
EXIGIBILITII
lor
ordinea
(cresctoare
descresctoare)
descresctoare)
sau
(mijloace circulante)
Concep ia
juridic
Concep ia
economic
ACTIVE
Utiliz
ri stabile + Utiliz
ri temporare
Concep ia
financiar
Obliga ii fa
fa
de ter
PASIVE
de ac
ionari + Obliga
in
ii
Concep ia
juridic
Concep ia
economic
14
16
Costul de achiziie al unui bun este egal cu preul de cumprare la care se adaug
taxele nerecuperabile (cum sunt taxele vamale) cheltuielile de transport-aprovizionare
i alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea n stare de utilizare sau intrare n
gestiune a bunului respectiv.
Se substituie costului de achiziie valoarea de aport, atribuit bunurilor aduse de ctre
acionari ca aport la capitalul social, i valoarea just, atribuit bunurilor obinute cu
titlul gratuit. Valoarea de aport i valoarea just se stabilesc n funcie de preul pieii,
starea, amplasarea i utilitatea bunurilor n cauz.
n cazul imobilizrilor de natura mijloacelor fixe, n costul istoric se includ i costurile
estimate de demontare i mutare a activului, respectiv de refacere (restaurare a
amplasamentului) zonei la sfritul duratei de via a acestuia.
Reducerile comerciale acordate de furnizori nu fac parte din costul de achiziie.
Costul de producie al unui bun cuprinde: costul de achiziie al materiilor prime i
consumabilelor, celelalte cheltuieli directe de producie (cum sunt salariile directe),
precum si cota cheltuielilor indirecte de producie alocate n mod raional ca fiind
legate de fabricarea acestuia.
Cu ocazia nchiderii exerciiului elementele de activ se evalueaz la valoarea contabil
net. Valoarea contabil net se determin n funcie de valoarea de intrare (valoarea
contabil sau cost istoric) din care se deduc amortizrile cumulate i provizionale
pentru deprecieri cumulate.
Valoarea
Valoarea contabil neta
= intrare
patrimoniu
de
n
Amortizrile
cumulate
Ajustrile
pentru
deprecieri cumulate
17
a. Active
imobilizate
Necorporale
Corporale
Financiare
Stocuri
b. Active
circulante
Crean e pe
termen scurt
Investi ii
financiare
pe termen scurt
Disponibilit
b ne ti
c. Cheltuieli n avans
18
Pe baza definiiei dat datoriilor, cadrul general (conceptual) elaborat de ctre IASC
face urmtoarele precizri:
a. Caracteristica esenial a unei datorii rezult din faptul ca este o obligaie actual ce
rezult din evenimente i tranzacii trecute.
Majoritatea obligaiilor reprezint sume ce trebuie pltite:
- pentru bunurile i serviciile primite (obligaii comerciale);
- pentru creditele luate de la instituiile specializate sau de la alte persoane fizice sau
juridice (credit bancar, credit obligatar, ali creditor);
- pentru munca prestat (salarii i alte drepturi ale personalului);
- pentru stingerea datoriilor fiscale i a altor datorii legale;
- pentru meninerea bunelor relaii de afaceri (sumele ce se ateapt a fi cheltuieli
pentru remedierea defeciunilor la produsele vndute anterior);
- din dorina ntreprinderii de a avea un comportament de o manier echitabil
(ecologizarea zonei);
- acoperirea reducerilor viitoare. Pe baza cumprturilor efectuate de ctre un client n
decursul anului (n trecut), ntreprinderea poate nregistra obligaia de a-i acorda o
reducere de pre (la sfritul anului).
Nu se confund obligaiile actuale cu angajamentele viitoare. Decizia de a cumpra un
activ n viitor nu d natere la o obligaie actual. n mod normal, obligaiile iau
natere dup recepionarea bunurilor sau lucrrilor efectuate. Unele obligaii iau
natere dup semnarea unui contract irevocabil de cumprare de active, dac acest
contract prevede penalizri i despgubiri substaniale care fac imposibil rezilierea
sau nerespectarea lui.
b. Stingerea unei obligaii actuale implic, de regul, renunarea de ctre ntreprindere
la anumite resurse care ncorporeaz beneficii economice. Stingerea unei obligaii
prezente se poate face prin:
- plat n numerar sau prin decontri bancare;
- cedarea altor active:
- prestarea de servicii;
- nlocuirea obligaiei respective cu o alt obligaie;
- renunarea de ctre creditor la drepturile sale (prescripii, reduceri fiscale, reduceri
comerciale etc.);
- transformarea obligaiei n capital propriu (obligaiuni convertibile n aciuni, oferta
de aciuni n vederea achitrii unor datorii etc.).
c. Majoritatea datoriilor sunt bine precizate ca i cuantum i scaden (exigibilitate).
Exist datorii care nu pot fi determinate dect pe baza unor estimri contabile.
19
CAPITALURI PROPRII
DATORII
Capitalul propriu (interesul rezidual, situaia net) este subclasificat n Bilan astfel
nct s satisfac necesitile de informare ale utilizatorilor situaiilor financiare care
doresc s cunoasc modul de constituire i de distribuie (utilizare) a capitalului
propriu. Aceast clasificare permite exercitarea controlului asupra resurselor de
constituire a capitalului propriu i asupra destinaiilor date acestor elemente.
20
Concluzie:
Pasivele
patrimoniale
sunt
resurse
financiare
atrase
de
la
proprietari
i
teri
pentru
a
fi
utilizate
n
exploatarea
entitii
sau
resurse
create
de
entitate
din
rezultatul
perioadei
pentru
a
acoperi
cheltuielile
i
riscurile
viitoare.
Structura
acestora
este
urmtoarea:
a. Datorii
Datorii pe
termen lung
Datorii pe
termen scurt
b. Provizioane pentru
riscuri i cheltuieli
c. Venituri n avans
d. Capitaluri
proprii
De
provenien
extern
De
21
22
CONTUL
DE
PROFIT
PIERDERE
= PASIVE PATRIMONIALE
- Scdere de active
sau
- Cretere de datorii
Cheltuieli
FURNIZORI
1.
2.
STOCURI
3.
DISPONIBILITI BNETI
5.
4.
CHELTUIELI
1. aprovizionri de la furnizori;
2. pli ctre furnizori;
3. consumuri din stoc;
24
25
CONTUL
DE
PROFIT
PIERDERE
= BILAN
- Cretere de active
sau
- Scdere de datorii
Venituri
rezultatului exerciiului
PRODUCIE
4.
3.
2.
1.
CLIENI
(CREANE)
STOCURI
6.
5.
DISPONIBILITI
BNETI
26
Concluzie:
Elementele de rezultate reprezint veniturile i cheltuielile obinute n urma micrii
activelor i pasivelor patrimoniale n cadrul tranzaciilor i operaiilor economice
Cheltuieli
din exploatare
- cu stocurile;
- cu lucrrile i serviciile
executate de teri;
- cu impozite, taxe i
vrsminte asimilate;
- cu personalul;
- cu amortizrile i
provizioanele
financiare
- privind imobilizrile financiare;
- privind investiiile financiare pe
-
extraordinare
- privind calamitile i alte
evenimente extraordinare
termen scurt;
din diferene de curs valutar;
privind dobnzile;
privind sconturile acordate;
privind amortizrile i
provizioanele
Venituri
din exploatare
- din vnzri de produse,
mrfuri, servicii prestate i
alte activiti;
- din producia stocat;
- din producia de
imobilizri;
- din subvenii de exploatare
sau investiii;
- din provizioane
financiare
- din imobilizri
-
financiare;
din investiii financiare
pe termen scurt;
din creane imobilizate;
din diferene de curs
valutar;
din dobnzi;
din provizioane
extraordinare
- venituri din subvenii
pentru
evenimente
extraordinare i
altele similare
27
Rezultatul exerciiului
28
normalizarea contabil:
dubla reprezentare;
dubla nregistrare;
Preluat din Mati D., Deaconu A., Ftceanu Gh., Nistor C., Filip C., Oprean V., Cristea ., Rchian
R., Berinde S., Bazele contabilitii de la practic la teorie, Editura Alma Mater, Cluj-Napoca, 2005,
pp. 62-68; pp. 86-92.
29
Ex: consum stoc de materii prime: Ch. (cu stocurile) = Stocuri (consumate)
3. Principiul dublei determinri a rezultatului
Are n vedere elementele de rezultat (venituri, cheltuieli, rezultat) ntre care trebuie s
existe o ecuaie de echilibru ce poate fi exprimata astfel:
Ecuaia de echilibru: V Ch. = Rez. ex. (profit sau pierdere)
Rezultatele sunt calculate n funcie de activitile desfurate n cursul exerciiului
financiar.
Aceast ecuaie e verificat de alta, determinat prin intermediul elementelor
patrimoniale:
Rez. ex. = Cap. pr. la nchiderea ex. Cap. pr. la ncep ex.
CP1 (A1 D1)
30
31
33
preul din factura furnizorului, care va corespunde valorii bunurilor care fac
obiectul aprovizionrii, se determin prin multiplicarea preului unitar al bunului
cu cantitatea aprovizionat
O entitate decide dac calculul consumului de materii prime se face pe lun sau pe an,
pentru o secie sau pentru ntreaga entitate, pentru un produs sau pentru toate produsele
Principiul eficienei
Principiul documentrii
34
Valoare = calitatea convenional a unui obiect care i este atribuit n urma unor
calcule i expertize
Evaluare = exprimarea unei opinii asupra valorii prin intermediul unor demersuri
specifice procesul prin care se determin valorile la care activele, pasivele, cheltuielile
i veniturile vor fi nregistrate n contabilitate i apoi raportate n Situaiile financiare
(n principal Bilanul i Contul de profit i pierdere).
n funcie de modul de realizare, evaluarea mbrac urmtoarele forme:
Principiul costului istoric: costul istoric este baza de evaluare cea mai utilizat,
ns se permite folosirea, n unele cazuri, a altor baze de evaluare;
Preul de livrare este cel propus de entitatea productoare spre acceptare pieei i se
compune din:
eventuale accize, care sunt taxe speciale de consum (de exemplu pentru buturile
alcoolice) i se pot calcula la productor
36
activelor, dup caz, la ncheierea exerciiului financiar sau o dat la mai muli ani, n
raport cu evoluia preurilor pe pia
Reevaluarea trebuie aplicat cu consecven i cu o anumit periodicitate (nu numai la
evaluarea iniial ci i la cea ulterioar), n urma reevalurii activelor, capitalurile
proprii ale entitii (pasivele) vor fi influenate n plus sau minus n raport cu fluctuaia
valorilor determinate periodic
B. EVALUAREA ULTERIOAR
= stabilirea unui cost, pre, tarif sau valoare pentru fiecare element patrimonial atunci
cnd acesta iese din gestiune, respectiv atunci cnd se ncheie exerciiul financiar
Valoarea contabil iniial (brut) stabilit la intrarea n gestiune va fi pstrat ca atare
sau va fi corectat.
B.1. Evaluarea la ieirea din gestiune
Un element patrimonial este reflectat la valoarea contabil iniial (brut) sau la ultima
valoare estimat n cazul reevalurii unor active - valoarea brut existent n
contabilitate la aceast dat.
Modul de atribuire a valorii contabile brute atunci cnd elementele patrimoniale ies din
gestiunea unei entiti prin vnzare, consum, scoatere din folosin ori decontare, se
difereniaz dup cum acestea pot fi sau nu individualizate.
Astfel:
a) Elementelor patrimoniale care pot fi strict individualizate (au caracteristici specifice
i/sau coduri de identificare ale evidenei operative) li se atribuie direct valoarea lor
contabil brut, procedur cunoscut sub denumirea de metoda identificrii specifice.
b) Elementelor patrimoniale neidentificabile distinct, fungibile sau interschimbabile,
valorile contabile brute li se atribuie ntr-o ordine prestabilit, conform unei metode
specifice.
n aceast situaie sunt stocurile i investiiile financiare pe termen scurt evaluate iniial
conform bazei cost istoric.
Metode de atribuire a costului istoric unitar :
Metoda FIFO presupune ca primei ieiri din gestiune (kilogram, bucat) a activului
vizat s i se atribuie costul unitar al primei intrri (lot) n gestiune pentru acelai
element. Dup epuizarea primului lot, se utilizeaz costul unitar al celei de a doua
intrri (lot) i aa mai departe pn n momentul n care se atinge cantitatea ieit din
38
gestiune. Se respect succesiunea logic a intrrilor i ieirilor din gestiune, iar metoda
e recomandabil n cazul stocurilor perisabile ca natur pentru care se respect fluxul
fizic de ieire sau n cazul economiilor stabile din punct de vedere economic, unde
fluctuaiile preurilor pe pia nu sunt semnificative astfel nct s creeze discrepane
ntre costurile aferente intrrii, respectiv ieirii din patrimoniu a activelor analizate.
Metoda LIFO presupune ca primei ieiri din gestiune a unui activ s i se atribuie
costul unitar al ultimei intrri (lot) n gestiune pentru respectivul element. Dup
epuizarea ultimului lot, se utilizeaz costul unitar al penultimei intrri (lot) i aa mai
departe pn n momentul n care se atinge cantitatea ieit din gestiune. Are
locinversarea ordinii fireti a intrrilor i ieirilor din gestiune.
Se recomand utilizarea acestei metode n economiile instabile din punct de vedere
economic, unde se nregistreaz puternice diferene ntre preurile pieei valabile pentru
data intrrii, respectiv ieirii din gestiune a activelor.
Metoda CMP mediaz ntre neajunsurile celor metode, constnd n calcularea unui
cost mediu unitar al intrrilor aferente activului analizat ponderat cu cantitile
corespunztoare acestor intrri. Costul mediu ponderat se poate determina dup fiecare
intrare n gestiune sau doar la sfritul perioadei i se atribuie tuturor ieirilor din
gestiune.
B.2. Evaluarea la nchiderea exerciiului financiar = inventarierea privit din punct de
vedere calitativ, constnd n analizarea din punct de vedere valoric a elementelor
patrimoniale .
n cazul utilizrii costului istoric ca baz de evaluare evaluarea la nchiderea
exerciiului financiar este necesar, deoarece sunt prezentate valori trecute, valabile la
data intrrii n gestiune a elementelor patrimoniale, iar la anumite intervale de timp (de
regul la sfritul exerciiului) costul istoric trebuie corectat pentru a se pune n
eviden noile preuri pe pia.
n cazul utilizrii altei baze de evaluare dect costul istoric pentru anumite elemente
patrimoniale - evaluarea la nchiderea exerciiului financiar nu este necesar, baza de
evaluare aleas se menine i la evalurile ulterioare, astfel nct sunt reflectate
automat valori actuale.
Concret, la sfritul exerciiului financiar, cu ocazia inventarierii, se determin valorile
actuale, valabile la aceast dat, pentru activele i pasivele patrimoniale evaluate la
cost istoric aceste valori se mai numesc valori de inventar.
ntre valorile actuale i cele contabile (valorile nete contabile, determinate dup
scderea amortizrii pentru activele amortizabile) pot s apar diferene n plus
39
(plusvalori) sau n minus (minusvalori), care semnific ctiguri sau pierderi latente,
dup cum e vorba de activ sau de un pasiv patrimonial.
Ctigurile i pierderile sunt considerate latente pentru c sunt determinate n urma
unei analize destinate unei informri corecte anuale i nu de operaii economice efectiv
realizate (spre exemplu vnzri de active sau decontri de datorii).
Analiza valoric anual este impus de aplicarea principiului prudenei n contabilitate,
care cere nregistrarea n conturi doar a pierderilor probabile de valoare, nu i a
ctigurilor probabile.
Argument: prin nregistrarea unor ctiguri probabile, rezultatul exerciiului ar fi
majorat artificial i din acesta s-ar putea distribui acionarilor/asociailor entitii
dividende fictive, fr susinere material.
Valoarea actual a elementelor patrimoniale se estimeaz utiliznd celelalte baze de
evaluare dect costul istoric: costul actual, valoarea de realizare i valoarea actualizat.
Dintre acestea, alegerea se face n principal n raport cu utilitatea elementului
patrimonial pentru entitatea care l deine, astfel:
40
II.
III.
IV.
Preluat din Oprean I., Popa I.E., Nistor C.E., Oprean D., Bazele contabilitii- Logica nregistrrilor
contabile. Aplicaii practice, Editura Dacia, Cluj-Napoca, 2002, pp. 94-115
41
3. Debitul i creditul
4. Soldul iniial
5. Rulajul contului
6. Total sume
7. Soldul final al contului
1. Denumirea i simbolul contului
Deschise pentru fiecare element patrimonial sau pentru fiecare categorie de venituri i
cheltuieli, conturile au denumiri identice sau foarte apropiate de coninutul sau
denumirea acestora. Exemplele n acest sens sunt multiple: pentru mrfuri, contul
Mrfuri; pentru datoria fa de furnizori, contul Furnizori etc. De obicei,
denumirea contului este nsoit de simbolul contului.
2. Explicaia operaiei economice nregistrat n cont
nregistrarea operaiilor n conturi este nsoit de explicaiile aferente acestora.
Explicaia poate fi una descriptiv sau contabil.
Explicaia descriptiv const n prezentarea pe scurt a operaiei economice care face
obiectul nregistrrii n cont, spre exemplu: Ridicare numerar de la banc, Dare n
consum materii prime etc.
Explicaia contabil const n nscrierea simbolului contului corespondent n dreptul
sumei nregistrate n cont (tiut fiind faptul c orice nregistrare ntr-un cont determin
nregistrri n cel puin un alt cont).
3. Debitul i creditul
ntr-unul din paragrafele urmtoare vom prezenta etimologia termenilor debit i credit.
Anticipat, precizm c cele dou noiuni desemneaz partea stng (debitul) i partea
dreapt (creditul) a conturilor, indiferent de elementul patrimonial pentru care sunt
deschise. Coninutul economic al celor dou noiuni este diferit, n funcie de natura
elementului patrimonial pentru care s-a deschis contul.
- n situaia n care conturile sunt deschise pentru active, n debit se nscriu existenele
iniiale i sporirile iar n debit, micorrile de active.
- Dac conturile sunt deschise pentru pasive, fie ele datorii sau elemente ale situaiei
nete, n debit se nscriu micorrile iar n credit, existenele iniiale i sporirile
elementelor de situaie net sau a datoriilor.
- n cazul conturilor de venituri, n debit se consemneaz ncorporarea acestora la
finele exerciiului n contul de rezultat iar n credit, sporirile de venituri.
42
Ef = Ei + I E
unde: Ef reprezint exitenele finale; Ei existenele iniiale; I intrrile sau
creterile; E ieirile sau reducerile.
Aceast ecuaie st la baza determinrii soldurilor finale debitoare sau creditoare ale
conturilor:
a. n cazul conturilor deschise pentru elemente de activ, soldul final poate fi numai
debitor i se determin dup relaia: Sdf = Sid + Rd Rc
unde: Sfd reprezint soldul final debitor; Sid soldul iniial debitor; Rd rulajul
debitor; Rc rulajul creditor.
Se observ c soldul iniial debitor (Sid) la care se adaug rulajul (Rd) nu reprezint
altceva dect total sume debitoare (Tsd). Cum aceste conturi nu prezint solduri iniiale
creditoare, total sume creditoare coincid cu rulajele creditoare (Rc = Tsc). Aadar
relaia precedent devine: Sfd = Tsd Tsc
b. n cazul conturilor deschise pentru elemente de datorii sau de situaie net, soldul
final poate fi numai creditor i se determin dup relaia: Sfc = Sic + Rc - Rd
unde: Sfc reprezint soldul final creditor; Sic soldul iniial creditor; Rc rulajul
creditor; Rd - rulajul debitor
Se observ c soldul iniial creditor (Sic) la care se adaug rulajul creditor (Rc)
coincide cu total sume creditoare (Tsc). Cum aceste conturi nu prezint solduri iniiale
debitoare, rulajul lor debitor (Rd) coincide cu total sume debitoare (Tsd). Astfel, relaia
de mai sus devine: Sfc = Tsc Tsd
Regulile de funcionare a conturilor
Regula conturilor de activ:
- ncep s funcioneze prin a se debita i se debiteaz cu existenele iniiale de active
din bilanul de deschidere (iniial);
- de asemenea, se mai debiteaz cu creterile de active, urmare a operaiunilor
economice;
- se crediteaz cu micorrile de active generate de operaiunile economice;
- prezint numai sold final debitor care este expresia existenelor de active la finele
unei perioade de gestiune.
Regula conturilor de pasiv:
- ncep s funcioneze prin a se credita i se crediteaz cu existenele iniiale ale
elementelor de situaie net i datorii din bilanul de deschidere (iniial);
- de asemenea, se mai crediteaz i cu creterile elementelor de situaie net i de
datorii determinate de operaiunile economice;
44
45
= Furnizori
2.000
x
Componentele formulei contabile sunt:
- contul corespondent debitor care este scris n partea stnga a semnului egal =;
- contul corespondent creditor scris n partea dreapt a semnului egal;
- semnul egal = care decurge din dubla nregistrare, reprezentnd egalitatea
valoric ntre sumele nscrise n conturile corespondente;
-
46
Bibliografie:
1. Mati Dumitru i colectiv, Bazele contabilitii. Fundamente i premise pentru
un raionament profesional autentic, Editura Casa Crii de tiin, 2010
2. Mati Dumitru i colectiv, Bazele contabilitiide la practic la teorie, Editura
Alma Mater, 2005
3. Mati Dumitru i colectiv, Bazele contabilitii pentru viitorii economiti, Editura
Dacia, 2005
4. Oprean I., Popa I. E., Nistor C., Oprean D., Bazele contabilitii logica
nregistrrilor contabile, aplicaii practice, Editura Dacia, Cluj-Napoca, 2002
5. Legea contabilitii nr. 82/1991 republicat cu modificrile i completrile
ulterioare
6. Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009 pentru aprobarea
Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene
47