Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Finante Publice
Finante Publice
CAPITOLUL VI
IMPUNEREA VENITULUI DIN SALARIU
6.1
6.2
6.3
6.4
6.5
OBIECTIVE
1. nelegerea modalitii de impunere a veniturilor din salariu
2. Cunoaterea obligaiilor datorate din salariu de ctre
contribuabilul persoan fizic
3. Dezvoltarea deprinderilor de calcul a reinerilor obligatorii
din salarii
Concepte-cheie
Impozit pe salariu
Deducere personal
Contribuii sociale de stat
Contribuii sociale de sntate
Contribuii sociale de omaj
Venit impozabil
Deducere special
151
Impozitul se
reine la surs,
adic la
angajator, cel
care pltete
salariul/solda!
80
*
Impozitul
Conform legii finanelor publice, impozitele reprezint
o prelevare obligatorie, fr contraprestaie i
nerambursabil, efectuat de ctre administraia public
pentru satisfacerea necesitilor de interes general80.
Impozitul pe salariu
Este o obligaie de plat stabilit prin lege de ctre stat
n sarcina persoanelor fizice, care se aplic asupra
veniturilor din salarii. n veniturile din salariu sunt incluse
att i indemnizaiile, ct i alte venturi asimilate salariilor*.
Legea nr. 500/2002, privind finanele publice, M.Of. nr. 597 din 13.08.2002, actualizat 2014, art. 2.
Conform prevederilor Codului Fiscal, art. 55, nu sunt incluse n veniturile salariale i nu se impoziteaz:
compensarea chiriei pentru personalul din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional;
uniformele obligatorii i drepturile de echipament, ce se acord potrivit legislaiei n vigoare;
drepturile de hran acordate de angajatori angajailor;
sumele primite, potrivit dispoziiilor legale, pentru acoperirea cheltuielilor de mutare n interesul serviciului;
indemnizaiile de instalare ce se acord o singur dat, la ncadrarea ntr-o unitate situat ntr-o alt localitate dect
cea de domiciliu, n primul an de activitate dup absolvirea studiilor, n limita unui salariu de baz la angajare;
indemnizaiile de instalare i mutare acordate, potrivit legilor speciale, personalului din instituiile publice i
celor care i stabilesc domiciliul n localiti din zone defavorizate, stabilite potrivit legii, n care i au locul
de munc;
indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, primite de salariai, pe perioada delegrii i detarii n alt
localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit prin hotrre a
Guvernului pentru personalul din instituiile publice, precum i cele primite pentru acoperirea cheltuielilor de
transport i cazare;
cheltuielile efectuate de angajator pentru pregtirea profesional i perfecionarea angajatului legat de
activitatea desfurat de acesta pentru angajator.
Deducerea
personal
Contribuabilii
care realizeaz
venituri brute
lunare din salarii
de peste 3.000 lei
nu beneficiaz de
dreptul deducere
personal!
Persoana n ntreinere poate fi soia/soul, copiii sau ali membri de familie, rudele
contribuabilului sau ale soului/soiei acestuia pn la gradul al doilea inclusiv, ale crei
venituri, impozabile i neimpozabile, nu depesc 250 lei lunar. Copiii minori, n vrst de
pn la 18 ani mplinii, ai contribuabilului sunt considerai ntreinui.
153
Reinei!
unde:
Dp deducerea personal lunar;
Np numrul de persoane n ntreinere;
VBl venitul brut lunar
sau:
Important!
Dp 250lei 100lei Np [1
VBl 1000
]
2000lei
Contribuiile
sociale obligatorii
reprezint sume
scutite de impozit
i se elimin din
baza de
impozitare!
81
Conform O.U.G. nr. 46/2014, persoanelor fizice li se poate acorda o deducere special
pentru credite restructurate, care ndeplinesc cumulativ condiiile cerute de lege, ca de
exemplu: creditele nu nregistreaz ntrzieri la plat sau au ntrzieri la plat de cel mult 90
de zile; sau deducerea special acordat s conduc la diminuarea cu cel mult 35 % a
obligaiilor lunare de plat ale debitorului, aferente creditului supus restructurrii, dar nu cu
mai mult de 900 lei sau echivalent, indiferent dac mprumutul respectiv a fost acordat n
lei sau n valut, pentru o perioad de maximum 2 ani etc.
Prevederea privind deducerea special se aplic pentru drepturile reprezentnd venituri din
salarii sau pensii aferente lunilor cuprinse n perioada ianuarie 2016 decembrie 2017.
155
Legea nr. 123/2014, pentru modificarea Legii nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, M.Of.
nr. 687 din 19 septembrie 2014.
TR BC
100
, unde:
C procentul contribuiei
Tr tariful de risc aferent clasei CAEN declarat de angajator
BC baza lunar de calcul corespunztoare lunii anterioare perioadei de
plat a contribuiei
Obligaia reinerii i plii contribuiilor obligatorii
Persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajator, au obligaia de a
calcula, de a reine i de a vira lunar contribuiile de asigurri sociale obligatorii.
6.3 Calculul reinerilor obligatorii din salariu/sold
Obiective:
nelegerea modalitii de calcul a reinerilor obligatorii din salariu/sold;
aplicarea n practic a algoritmului de calcul a impozitului pe salariu.
Algoritmul
de calcul
SB Sl Sp
Nivelul
contribuiilor
individuale de
asigurri sociale
se va reflecta n
valoarea pensiei
acordate!
Sl solda calculat;
Sp sporurile
2. Se calculeaz contribuiile obligatorii datorate de
salariat, acestea fiind:
contribuia individual de asigurri sociale
10,5 % din salariul sau solda brut;
contribuia individual de asigurri de sntate
5,5% din salariul sau solda brut;
contribuia individual datorat la bugetul
asigurrilor pentru omaj* 0,5 % din salariul brut.
Cs i
Csi
% Cs i
SB
Deducerile
personale scad
presiunea
fiscal asupra
salariatului!
, unde:
% Cs i
SB
100
, unde:
, unde:
SN salariul/solda net
SB salariul/solda brut
Cobl contribuiile sociale obligatorii datorate
4. Se calculeaz deducerile personale, cu ajutorul
formulelor specifice
Dp 250lei 100lei Np
3000lei VBl
2000lei
159
Vi SN Dp
6. Se calculeaz impozitul pe salariul utiliznd formula:
Is
16
Vi
100
, unde:
Is impozitul pe salariu/sold
Vi venitul impozabil
7. Presiunea fiscal individual va fi:
Pfi
TCobl Is
100
SB
10,5
SB
100
, unde:
10,5
1600lei CIAS 168 lei
100
5,5
SB
100
5,5
1600lei CASS 88 lei
100
3000 SB
2000
3000 1600
2000
Vi SN Dp
Vi 1344 245
Vi = 1099 lei
16
Vi
100
161
16
1099 Is 175,84lei lei
100
10,5
SlB
100
, unde:
5,5
SlB
100
5,5
1400 lei CASS 77 lei
100
c. Calculul contribuiei la asigurrile sociale de omaj
CASS
CASsj
0,5
SlB
100
0,5
1400 lei CASsj 7lei
100
Totalul contribuiilor sociale obligatorii datorate de salariatul civil este:
CASsj
, unde:
3000 SlB
2000
3000 1400
2000
Vi 1169 360
Vi = 809 lei
16
Vi
100
16
809 Is 129 ,44 lei
100
TCobl Iv
100
VB
231 129
360
100 Pfi
100
1400
1400
Pfi = 25,71 %
Se constat c presiunea fiscal (gradul de fiscalitate) suportat de salariat
este de 25,71 %.
B. Obligaii datorate de angajator (unitate) pentru salariatul civil
Baza lunar de calcul luat n calcul de angajator este suma ctigurilor
brute realizate de persoanele fizice salariate, n acest caz considerm c este
salariul brut al salariatului din exemplul dat.
1. Calculul contribuiei de asigurri sociale de stat
CASa
15,8
SlB
100
, unde:
15,8
1400lei CASa 221lei
100
5,2
SlB
100
, unde:
0,5
SlB
100
, unde:
0,5
1400 lei CASja 7 lei
100
0,85
SlB
100
, unde:
0,85
1400lei CCISs 12 lei
100
0,4
SlB
100
, unde:
CObla 221 73 7 12 6
CObla = 319 lei
Concluzie:
Pentru a-i plti salariatului civil un salariu de 1.040 lei, angajatorul suport
un cost salarial de 1.719 lei.
Not:
n conformitate cu prevederile Legii nr. 200/2006 (M.Of. nr. 453 din 25
mai 2006) i ale Legii 571/2003(Codul Fiscal), unitatea militar ncadrat n
categoria instituiilor publice, definite conform Legii nr. 500/2002, privind
167
Anexa nr. 1
DREPTURI I OBLIGAII ALE ANGAJAILOR
I ANGAJATORILOR (Extras din Codul Muncii)
Drepturi ale salariatului (art. 39/1):
a) dreptul la salarizare pentru munca depus;
b) dreptul la repaus zilnic i sptmnal;
c) dreptul la concediu de odihn anual;
d) dreptul la egalitate de anse i de tratament;
e) dreptul la demnitate n munc;
f) dreptul la securitate i sntate n munc;
g) dreptul la acces la formarea profesional;
h) dreptul la informare i consultare;
i) dreptul de a lua parte la determinarea i ameliorarea condiiilor de munc
i a mediului de munc;
j) dreptul la protecie n caz de concediere;
k) dreptul la negociere colectiv i individual;
l) dreptul de a participa la aciuni colective;
m) dreptul de a constitui sau de a adera la un sindicat;
n) alte drepturi prevzute de lege sau de contractele colective de munc
aplicabile.
Obligaii ce revin salariatului (art. 39/2):
a) obligaia de a realiza norma de munc sau, dup caz, de a ndeplini
atribuiile ce i revin conform fiei postului;
b) obligaia de a respecta disciplina muncii;
c) obligaia de a respecta prevederile cuprinse n regulamentul intern, n
contractul colectiv de munc aplicabil, precum i n contractul individual de
munc;
d) obligaia de fidelitate fa de angajator n executarea atribuiilor de serviciu;
e) obligaia de a respecta msurile de securitate i sntate a muncii n unitate;
f) obligaia de a respecta secretul de serviciu;
g) alte obligaii prevzute de lege sau de contractele colective de munc
aplicabile.
Drepturi ale angajatorului (art. 40/1):
a) s stabileasc organizarea i funcionarea unitii;
b) s stabileasc atribuiile corespunztoare fiecrui salariat, n condiiile legii;
169
Anexa nr. 2
SALARIU DE BAZ MINIM BRUT PE AR
GARANTAT N PLAT
Salariul de
Anul
Perioada
baz minim
Baza legal
brut (lei)
H.G. 296/1999
ian.
45
2000
feb.-nov.
70
H.G. 101/2000
dec.
100
H.G. 1166/2000
2001
ian.-feb.
100
H.G. 1166/2000
mar.-dec.
140
H.G. 231/2001
2002
ian.-feb.
140
H.G. 231/2001
mar.-dec.
175
H.G. 1037/2001
2003
ian.-dec.
250
H.G. 1105/2001
2004
ian.-dec.
280
H.G. 1515/2003
2005
ian.-dec.
310
H.G. 2346/2004
2006
ian.-dec.
330
H.G. 1766/2005
2007
ian.-dec.
390
H.G. 1825/2006
ian.-sep.
500
H.G. 1507/2007
2008
oct.-dec.
540
H.G. 1051/2008
2009
ian.-dec.
600
H.G. 1051/2008
2010
ian.-dec.
600
H.G. 1051/2008
2011
ian.-dec.
670
H.G. 1193/2010
2012
ian.-dec.
700
H.G. 1225/2011
ian.-iun.
750
H.G. 23/2013
2013
iul.-dec.
800
H.G. 23/2013
ian.-iun.
850
H.G. 871/2013
2014
iul.900
H.G. 871/2013
Sursa: http://codfiscal.net/6735/salariul-de-baza-minim-brut-pe-tara-garantat-inplata
171
Anexa nr. 3
CUANTUMURILE SOLDELOR/SALARIILOR DE GRAD
Ofieri:
general, amiral, chestor general de poliie
general-locotenent, viceamiral, chestor-ef de poliie
general-maior, contraamiral, chestor principal de poliie
general de brigad, general de flotil aerian, contraamiral de flotil,
chestor de poliie/penitenciare
colonel, comandor, comisar-ef de poliie/penitenciare
locotenent-colonel, cpitan-comandor, comisar de poliie/penitenciare
maior, locotenent-comandor, subcomisar de poliie/penitenciare
cpitan, inspector principal de poliie/penitenciare
locotenent, inspector de poliie/penitenciare
sublocotenent, aspirant, subinspector de poliie/penitenciare
Maitri militari:
maistru militar principal
maistru militar clasa I
maistru militar clasa a II-a
maistru militar clasa a III-a
maistru militar clasa a IV-a
maistru militar clasa a V-a
Subofieri i ageni de poliie/penitenciare:
plutonier-adjutant principal/ef, agent-ef principal de poliie/
penitenciare
plutonier-adjutant, agent-ef de poliie/penitenciare
plutonier-major, agent-ef adjunct de poliie/penitenciare
plutonier, agent principal de poliie/penitenciare
sergent-major, agent de poliie/penitenciare
sergent
Soldai i gradai voluntari:
caporal clasa I
caporal clasa a II-a
caporal clasa a III-a
frunta
soldat
Sursa: Legea nr. 284/2010
405 lei
385 lei
375 lei
366 lei
356 lei
336 lei
326 lei
316 lei
306 lei
297 lei
287 lei
277 lei
267 lei
257 lei
247 lei
237 lei
287 lei
277 lei
267 lei
257 lei
247 lei
237 lei
232 lei
225 lei
218 lei
208 lei
198 lei
Anexa nr. 4
.
.
L. S.
Seria ....................
ROMNIA
MINISTERUL APRRII NAIONALE
Unitatea militar
L.S.
Baza
173
ntocmit..
Data
data
ora
din
localitatea
data
ora
n
localitatea
Felul *
i
numrul
documentului
de transport
SOSIRE
PLECARE
NOTA EXPLICATIV
CHELTUIELI DE DEPLASARE
Diurna de deplasare
Cheltuieli
Total
Cuantum
cazare
Suma
lei
Nr. de
pe zi
lei
lei
zile
lei
Cheltuieli
Transport
lei
Total
cheltuieli
deplasare
lei
Semntura
de primire
de plat
de justificat
ntocmit
Casier.
Data..
Data
Misiunea a fost ndeplinit n timp util
Data
.
(semntura efului nemijl. al delegatului)
Semntura
CONT NOMINAL
APROB
Comandantul U.M.
..........................................................
Anexa nr. 5
Depus decontul (numrul i data) ............
Unitatea _________________
ORDIN DE DEPLASARE (DELEGAIE)
nr.....................
Dl/Dna _____________________________________________
avnd funcia de ______________________________________________
este delegat pentru ____________________________________________
___________________________________________________________
___________________________________________________________
____________________________________________________________
la _________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
Durata deplasrii de la ___________________ la ____________________
Se legitimeaz cu _____________________________________________
Semntura unitii i tampila
Data _______________
Sosit *) ______________________ Sosit *) ______________________
Plecat *) _____________________ Plecat *) _____________________
Cu (fr) cazare _______________ Cu (fr) cazare _______________
tampila unitii
i semntura
tampila unitii
i semntura
tampila unitii
i semntura
(verso)
Ziua i ora plecrii ____________
Ziua i ora sosirii _____________
Data depunerii decontului______
Penalizri calculate ___________
TOTAL CHELTUIELI
Diferena de restituit s-a depus primit
cu Dispoziie de ncasare ctre Diferena de .......................lei .............
casierie nr. ........din .................
restituit
Control
Aprobat,
financiar
Verificat
ef
conductorul
Titular avans,
preventiv
decont,
compartiment,
unitii,
Ordinul nr. 3512/2008, privind documentele financiar-contabile
177
Anexa nr. 6
Nivelul diurnelor i al plafoanelor de cazare
State selectate/(H.G. nr. 518/1995)
Nr.
crt.
ara
Valuta
Categoriile
de diurn
I
II
Plafoanele
de cazare
A
B
1.
Afganistan
120
150
180
360
2.
Africa de Sud
(Republica)
38
60
110
220
3.
Albania
euro
32
51
100
200
4.
Algeria
32
51
150
300
5.
Anglia
euro
35
56
150
300
6.
Angola
32
51
140
280
7.
Arabia Saudit
38
60
110
220
8.
Argentina
32
51
110
220
9.
Australia
38
60
160
320
10.
Austria
euro
35
56
150
300
11.
Belgia
euro
35
56
150
300
12.
32
51
100
200
13.
Brazilia
32
51
120
240
14.
Bulgaria
euro
32
51
100
200
15.
Canada
38
60
150
300
16.
Cehia
euro
35
56
150
300
17.
Chile
32
51
120
240
18.
China
38
60
140
280
19.
Cipru
euro
35
56
150
300
20.
Congo
32
51
100
200
21.
Croaia
euro
32
51
100
200
179
ara
Valuta
Categoriile
de diurn
I
II
Plafoanele
de cazare
A
B
22.
Danemarca
euro
35
56
150
300
23.
Egipt
32
51
100
200
24.
Elveia
euro
38
60
150
300
25.
38
60
100
200
26.
Estonia
euro
35
56
150
300
27.
Etiopia
32
51
110
220
28.
Finlanda
euro
35
56
150
300
29.
Frana
euro
35
56
150
300
30.
Georgia
38
60
160
320
31.
Germania
euro
35
56
150
300
32.
Grecia
euro
35
56
150
300
33.
Hong Kong
53
85
250
500
34.
India
32
51
100
200
35.
Indonezia
38
60
100
200
36.
Iordania
38
60
100
200
37.
Irak
60
96
80
160
38.
Iran
38
60
100
200
39.
Irlanda
euro
35
56
150
300
40.
Islanda
euro
35
56
130
260
41.
Israel
38
60
120
240
42.
Italia
euro
35
56
150
300
43.
Serbia i Muntenegru
euro
32
51
100
200
44.
Japonia
53
84
250
500
45.
Kenya
32
51
100
200
46.
Kuwait
38
60
150
300
47.
Letonia
euro
35
56
150
300
ara
Valuta
Categoriile
de diurn
I
II
Plafoanele
de cazare
A
B
48.
Liban
38
60
100
200
49.
Libia
38
60
130
260
50.
Lituania
euro
35
56
150
300
51.
Luxemburg
euro
35
56
150
300
52.
Malta
euro
35
56
150
300
53.
Moldova
38
60
100
200
54.
Nigeria
32
51
160
320
55.
Norvegia
euro
35
56
150
300
56.
Olanda
euro
35
56
150
300
57.
Pakistan
32
51
140
280
58.
Polonia
euro
35
56
150
300
59.
Portugalia
euro
35
56
150
300
60.
Federaia Rus
47
75
140
280
61.
Siria
38
60
100
200
62.
Slovacia
euro
35
56
150
300
63.
Slovenia
euro
35
56
150
300
64.
Somalia
32
51
100
200
65.
Spania
euro
35
56
150
300
66.
SUA
53
84
210
420
67.
Sudan
32
51
110
220
68.
Suedia
euro
35
56
150
300
69.
Turcia
38
60
140
280
70.
Ucraina
38
60
150
300
71.
Ungaria
euro
35
56
150
300
72.
Vatican
euro
35
56
150
300
73.
San Marino
euro
35
56
150
300
181
Anexa nr. 7
14-5-5
Unitatea .................................
Titularul de avans .......................
DECONT DE CHELTUIELI
(pentru deplasri externe)
I. Avansuri n valut
ara
A. Primite de la:
Valut Lei
Banc
Cas
Total
B. Sume depuse la:
Banc
Cas
Total
C. Rest de justificat
D. Sume decontate
E. Diferene
de restituit
de primit
ara
Valut Lei
ara
Valut
Lei
Fa
Total
Valut Lei
1. Diferene de restituit
contravaloarea valutei
primite i nedecontate
II. AVANSURI N
LEI
A. Sume primite
Total
diferene pn la limita de
recuperare legal stabilit
bilete de cltorie
surplus bagaj
B. Sume decontate
Total
bilete de cltorie
surplus bagaj
tax aeroport
C. Sume de
recuperat
CFR
TAROM
Aprobat conductorul
unitii,
Control
financiarpreventiv,
2. Diferena de primit
contravaloarea n lei a
valutei depuse n plus
cheltuieli n lei neprimite n
avans
Verificat
ef
decont
compartiment,
Titular avans
Verso
Data sosirii
(ziua i
I.
Data plecrii
(ziua i ora)
ora)
DECONTAREA
Mijloc de transport
Mijloc de transport
DIURNEI
ara
ara
Numr de zile
Numele i
Valut
Valut
Total Transport
prenumele
Categ.
Zile/
Zile/
delegailor
Perioada
Suma RON Perioada
Suma
barem
barem
0
TOTAL I
X
II.
DECONTAREA
Nr.
CAZRII
pers.
Nr. i data
actului
Categ.
Nr.
nopi
Suma
Barem
Nr. nopi Barem Suma
RON
Total
TOTAL II
III. ALTE CHELTUIELI (inclusiv diferene de curs valutar
i comision schimb)
VALUT
Nr. actului
Felul cheltuielii
TOTAL
IV. DECONTAREA TRANSPORTULUI
felul biletelor
Sume-devize
euro
Nr.
nopi
VALUT
Nr. actului
Felul cheltuielii
Sumedevize
0
Valoare
Numr bilete
Ruta: de la Valoare
la....
RON
TOTAL
Recapitulaia
cheltuielilor
diurna
cazare
alte cheltuieli
Total
Valuta
0
0
0,00
0
Lei
183
DECONTUL DE CHELTUIELI
(pentru deplasri externe Cod 14-5-5)
Acest formular servete ca:
document pentru decontarea de ctre titularul de avans a cheltuielilor
efectuate (n valut i n lei), cu ocazia deplasrii n strintate;
document pentru stabilirea diferenelor de primit sau de restituit de
titularul de avans;
document justificativ de nregistrare n registrul de cas (n valut) i n
contabilitate.
Se ntocmete ntr-un exemplar de ctre titularul de avans pentru justificarea
cheltuielilor efectuate pe ntreaga durat a deplasrii.
Decontul de cheltuieli pentru deplasri externe circul:
la persoanele autorizate s verifice legalitatea actelor justificative de
cheltuieli, exactitatea calculelor privind sumele decontate la ntoarcerea din deplasare
i calculul eventualelor penalizri de ntrziere, care semneaz de verificare;
la persoanele autorizate s exercite controlul financiar preventiv i s
aprobe plata diferenei n cazul n care, la decontarea sumelor primite pentru
efectuarea deplasrii, suma cheltuielilor efective depete avansul primit;
la casieria unitii pentru plata diferenei, caz n care titularul de avans
semneaz pentru primirea diferenei respective, fr a se mai ntocmi document
distinct.
n cazul n care, la decontare, sumele privind cheltuielile efective sunt mai
mici dect avansul primit, diferena de restituit de ctre titularul de avans se
depune la casierie pe baz de:
Chitana pentru operaiuni n valut (cod 14-4-1/a) sau
Dispoziie de ncasare ctre casierie (cod 14-4-4), dup caz.
Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.
Coninutul minimal de informaii al formularului este urmtorul:
denumirea unitii;
denumirea, numrul i data (ziua, luna, anul) ntocmirii formularului;
numele i prenumele titularului de avans;
avansuri primite n valut sau n valut i n lei; sume decontate;
diferene de restituit/primit;
semnturi: conductorul unitii; eful compartimentului financiar-contabil,
controlul financiar preventiv, persoana care verific decontul, dup caz; titularul de
avans.
BIBLIOGRAFIE
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
187