Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
***
Definiia cadrului cu scop special (a se vedea punctul 6)
A1.
Exemple de cadre cu scop special sunt:
-contabilizare bazat pe taxe pentru un set de situaii financiare care nsoesc declaraia privind
taxele unei entiti;
-contabilizare bazat pe informaiile legate de ncasrile i plile n numerar ale unei entiti pe care
aceasta ar putea s fie nevoit s le pregteasc pentru creditori;
-Prevederile legate de raportarea financiar stabilit de un regulator pentru a ndeplini cerinele acelui
regulator; sau
-Prevederile dintr-un contract legate de raportarea financiar cum a fi contractele privind
obligaiunile, un contract de mprumut sau alocarea unui proiect.
A2.
Ar putea s existe circumstane n care un cadru cu scop special se bazeaz pe un cadru de
raportare financiar stabilit de o organizaie autorizat sau recunoscut de stabilire a standardelor
sau de lege sau regulament, dar nu respect toate cerinele acelui cadru. Un exemplu este un
contract care necesit pregtirea de situaii financiare n conformitate cu majoritatea dar nu toate
Standardele de raportare financiar din jurisdicia X. Atunci cnd acest fapt este acceptabil n
circumstanele angajamentului, este inadecvat pentru descrierea cadrului de raportare financiar
aplicabil n situaiile cu scop special s implice conformitatea total cu cadrul de raportare financiar
stabilit de organizaia autorizat sau recunoscut de stabilire a standardelor sau de ctre lege sau
regulament. n exemplul de mai sus al contractului, descrierea cadrului de raportare financiar
aplicabil ar putea s se refere la prevederile din contract legate de raportarea financiar dect s fac
orice fel de referire la Standardele de raportare financiar ale jurisdiciei X.
A3.
n circumstanele descrise la punctul A2, cadrul cu scop special ar putea s nu fie un cadru de
prezentare just chiar dac, cadrul de raportare financiar pe care se bazeaz este un cadru de
prezentare just. Aceasta se datoreaz faptului c acel cadru de raportare cu scop special ar putea s
nu respecte toate cerinele cadrului de raportare financiar stabilit de organizaia autorizat sau
recunoscut pentru stabilirea standardelor sau de ctre lege sau regulament, care sunt necesare
pentru a obine prezentarea just a situaiilor financiare.
A4.
Situaiile financiare pregtite n concordan cu un cadru cu scop special ar putea fi singurele
situaii financiare pe care o entitate le pregtete. n asemenea circumstane, acele situaii financiare
ar putea fi folosite de ali utilizatori dect cei care au proiectat cadrul de raportare financiar. n
ciuda distribuirii largi a situaiilor financiare n acele circumstane, situaiile financiare sunt nc
considerate a fi situaii financiare cu scop special pentru scopurile ISA-urilor. Cerinele de la punctele
13-14 sunt proiectate s evite nenelegerile cu privire la scopul pentru care situaiile financiare sunt
pregtite.
Considerente la acceptarea misiunii
Acceptabilitatea cadrului de raportare financiar (a se vedea punctul 8)
A5.
n cazul situaiilor financiare cu scop special, nevoile de informaii financiare ale utilizatorilor
vizai sunt un factor cheie n determinarea acceptabilitii cadrului de raportare financiar aplicat n
pregtirea situaiilor financiare.
A6.
Cadrul de raportare financiar aplicabil ar putea s cuprind standardele de raportare
financiar stabilite de o organizaie care este autorizat sau recunoscut s promulge standarde
pentru situaii financiare cu scop special. n acel caz, acele standarde vor fi prezumate a fi acceptabile
pentru acel scop dac organizaia urmrete un proces stabil i transparent care implic deliberarea i
luarea n considerare a opiniilor prilor interesate relevante. n anumite jurisdicii, legea sau
regulamentul ar putea prescrie cadrul de raportare financiar pe care s l foloseasc conducerea n
pregtirea situaiilor financiare cu scop special pentru un anumit tip de entitate. De exemplu, un
regulator ar putea s stabileasc prevederi de raportare financiar care s ndeplineasc necesitile
acelui regulator. n absena unor indicaii contrare, un asemenea cadru de raportare financiar este
prezumat a fi acceptabil pentru situaii financiare cu scop special pregtite de o asemenea entitate.
2
A7.
Acolo unde standardele de raportare financiar la care se face referire la punctul A6 sunt
suplimentate de cerine legislative sau de reglementare, ISA 210 cere ca auditorul s determine dac
exist conflicte ntre standardele de raportare financiar i cerinele adiionale, i prescrie luarea de
msuri de ctre auditor n cazul n care un asemenea conflict exist.
A8.
Cadrul de raportare financiar aplicabil ar putea s cuprind prevederile de raportare financiar
ale unui contract, sau alte surse fa de cele descrise la punctele A6 i A7. n acel caz,
acceptabilitatea cadrului de raportare financiar n circumstanele misiunii este determinat de luarea
n considerare a faptului dac, cadrul prezint atribute expuse n mod normal de cadre de raportare
financiar acceptabile aa cum se descrie n Anexa 2 a ISA 210. n cazul unui cadru cu scop special,
importana relativ fa de omisiunea particular a fiecrui atribut expus n mod normal de un cadru
de raportare financiar acceptabil, este o problem de judecat profesional. De exemplu, n scopul
stabilirii valorii activelor nete ale unei entiti la data vnzrii sale, vnztorul i cumprtorul ar
putea s fi czut de acord c pentru nevoile lor sunt necesare estimri foarte prudente privind
provizioanele legate de creanele nerecuperabile, chiar dac asemenea informaii financiare nu sunt
neutre atunci cnd sunt comparate cu informaii financiare pregtite n conformitate cu un cadru cu
scop general.
Considerente la planificarea i efectuarea unui audit (a se vedea punctul 9)
A9.
ISA 200 cere auditorului s respecte (a) cerinele etice relevante, inclusiv acelea care in de
independen, legate de misiuni de audit a situaiilor financiare i (b) toate ISA-urile relevante pentru
audit. Acesta cere, de asemenea, ca auditorul s respecte fiecare cerin dintr-un ISA, exceptnd
cazul n care, n circumstanele auditului, ntregul ISA nu este relevant sau cerina nu este relevant
pentru c este condiionat, iar condiia nu exist. n circumstane excepionale, auditorul ar putea
considera ca fiind necesar s se abat de la o cerin relevant dintr-un ISA prin efectuarea de
proceduri de audit alternative pentru a atinge scopul acelei cerine.
A10. Aplicarea anumitor cerine ale ISA-urilor ntr-un audit al unor situaii financiare cu scop special
ar putea s necesite consideraii speciale din partea auditorului. De exemplu n ISA 320, judeci
legate de elemente care sunt semnificative pentru utilizatorii situaiilor financiare sunt bazate pe
luarea n considerare a nevoilor comune de informaii financiare ale utilizatorilor ca i grup. n cazul
unui audit al situaiilor financiare cu scop special totui, aceste judeci se bazeaz pe luarea n
considerare a nevoilor de informaii financiare ale utilizatorilor vizai.
A11. n cazul situaiilor financiare cu scop special, ca i cele pregtite n conformitate cu cerinele
unui contract, conducerea ar putea s cad de acord cu utilizatorii vizai asupra unui prag sub care
denaturrile identificate n cazul unui audit nu vor fi corectate sau altfel ajustate. Existena unui
asemenea prag nu l degreveaz pe auditor de cerina de a determina pragul de semnificaie n
conformitate cu ISA 320 n scopul planificrii i efecturii auditului situaiilor financiare cu scop
special.
A12. Comunicarea cu cei nsrcinai cu guvernana n conformitate cu ISA-uri se bazeaz pe o relaie
ntre cei nsrcinai cu guvernana i situaiile financiare supuse auditrii, n particular, dac cei
nsrcinai cu guvernana sunt responsabili pentru supravegherea pregtirii acelor situaii financiare.
n cazul situaiilor financiare cu scop special, cei nsrcinai cu guvernana ar putea s nu aib o
asemenea responsabilitate; de exemplu atunci cnd situaiile financiare sunt pregtite n mod
exclusiv pentru uzul conducerii. n asemenea cazuri, cerinele ISA 260 ar putea s nu fie relevante
pentru auditul situaiilor financiare cu scop special, exceptnd situaia n care auditorul este i el
responsabil pentru auditul situaiilor financiare cu scop general ale entitii, sau de exemplu, a czut
de acord cu cei nsrcinai cu guvernana entitii s le comunice aspecte importante identificate pe
parcursul auditului situaiilor financiare cu scop special.
Formarea unei opinii i considerente legate de raportare (a se vedea punctul 11)
A13. Anexa la prezentul ISA conine exemple de rapoarte ale auditorilor cu privire la situaii
financiare cu scop special.
Atenionarea cititorilor asupra faptului c situaiile financiare sunt pregtite n
conformitate cu un cadru cu scop special (a se vedea punctul 14)
A14. Situaiile financiare cu scop special ar putea fi folosite pentru alte scopuri dect cele pentru
care ele au fost destinate. De exemplu, un regulator ar putea s solicite anumitor entiti s fac
publice situaiile financiare cu scop special. Pentru a evita nenelegeri, auditorul i atenioneaz pe
utilizatorii raportului de audit asupra faptului c situaiile financiare sunt pregtite n conformitate cu
un cadru cu scop special i de aceea este posibil ca acestea s nu fie adecvate pentru alte scopuri.
Restricie privind distribuia sau uzul (a se vedea punctul 14)
A15. n plus fat de atenionarea cerut de punctul 14, auditorul ar putea s considere adecvat s
indice faptul c raportul auditorului este menit n mod exclusiv pentru utilizatori specifici. n funcie de
3
legea sau regulamentul unei jurisdicii anume, acest fapt ar putea fi atins prin restricionarea
distribuiei sau folosirii raportului auditorului. n aceste circumstane, paragraful la care se face
referire la punctul 14 ar putea s fie extins astfel nct s includ aceste alte aspecte, iar titlul
modificat n consecin.
Anexa
(a se vedea punctul A13)
Exemplul 1:
Circumstanele includ urmtoarele:
Situaiile financiare au fost pregtite de conducerea entitii n conformitate cu
prevederile legate de raportarea financiar ale unui contract (respectiv un cadru cu scop
special) pentru a respecta prevederile acelui contract. Conducerea nu are de ales ntre
cadre de raportare financiar.
Cadrul de raportare financiar aplicabil este un cadru de conformitate.
Termenii misiunii de audit reflect descrierea responsabilitii conducerii pentru situaiile
financiare din ISA 210.
Distribuirea i folosirea raportului auditorului sunt restricionate
RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT
[Destinatarul adecvat]
Am auditat situaiile financiare ataate ale companiei ABC, care constau n bilan la 31 Decembrie
20X1 i contul de profit i pierdere, situaia modificrilor capitalurilor proprii i situaia privind fluxurile
de numerar pentru anul ncheiat la acea dat, i un sumar al politicilor contabile semnificative i alte
informaii explicative. Situaiile financiare au fost pregtite de ctre conducerea companiei ABC n
baza prevederilor de raportare ale Seciunii Z din contractul ncheiat la 1 Ianuarie 20X1 ntre
compania ABC i compania DEF (contractul).
Responsabilitatea conducerii pentru situaiile financiare
Conducerea este rspunztoare pentru pregtirea acestor situaii financiare n conformitate cu
prevederile de raportare financiar ale seciunii Z din contract, i pentru un control intern de natur a
fi considerat necesar de ctre conducere pentru a permite pregtirea situaiilor financiare care nu
conin denaturri semnificative, fie ca urmare a fraudei sau erorii.
Responsabilitatea auditorului
Responsabilitatea noastr este aceea de a exprima o opinie cu privire la aceste situaii financiare n
baza auditului nostru. Am efectuat auditul nostru n conformitate cu standardele internaionale de
audit. Acele standarde dispun ca noi s respectm cerinele etice i s planificm i s efectum
auditul pentru a obine asigurri rezonabile cu privire la faptul dac situaiile financiare conin
denaturri semnificative.
Un audit presupune efectuarea de proceduri pentru a obine probe de audit legate de sume i
prezentri n situaiile financiare. Procedurile selectate depind de judecata auditorului, inclusiv
evaluarea riscului de denaturare semnificativ a situaiilor financiare, fie a urmare a fraudei sau erorii.
4
n efectuarea acelor evaluri de riscuri, auditorul a considerat ca fiind relevant pentru entitate s
pregteasc situaii financiare pentru a proiecta proceduri de audit care sunt adecvate n
circumstanele date, dar nu n scopul exprimrii unei opinii cu privire la eficiena controlului intern al
entitii. Un audit include de asemenea evaluarea gradului de adecvare al politicilor contabile folosite
si gradul de rezonabilitate al estimrilor contabile fcute de conducere, ca i evaluarea prezentrilor
generale ale situaiilor financiare.
Suntem de prere c probele de audit pe care le-am obinut sunt suficiente i adecvate pentru a oferi
o baz pentru opinia noastr de audit.
Opinia
n opinia noastr, situaiile financiare ale companiei ABC pentru anul ncheiat la 31 Decembrie 20X1
sunt pregtite, sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu prevederile cadrului de raportare
ale Seciunii Z din contract.
Baza de contabilizare si restriciile cu privire la distribuire i uz
Fr a ne modifica opinia, atragem atenia asupra notei X la situaiile financiare, care descrie baza de
contabilizare. Situaiile financiare sunt pregtite s susin compania ABC n respectarea prevederilor
legate de raportare din contractul la care facem referire mai sus. n consecin, este posibil ca
situaiile financiare s nu fie adecvate pentru un alt scop. Raportul nostru este menit n exclusivitate
pentru compania ABC i compania DEF i nu ar trebui s fie distribuit sau folosit de alte pri dect
compania ABC i compania DEF.
[Semntura auditorului]
[Data raportului auditorului]
[Adresa auditorului]
Exemplul 2:
Circumstanele includ urmtoarele:
Situaiile financiare au fost pregtite de conducerea unui parteneriat avnd n vedere
contabilizarea bazat pe taxe din jurisdicia X (respectiv un cadru cu scop special) pentru
a asista partenerii n pregtirea declaraiilor lor individuale privind taxele. Conducerea nu
are de ales ntre cadre de raportare financiar.
Cadrul de raportare financiar aplicabil este un cadru de conformitate.
Termenii misiunii de audit reflect descrierea responsabilitii conducerii pentru situaiile
financiare din ISA 210.
Distribuirea raportului auditorului este restricionat.
RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT
[Destinatarul adecvat]
Am auditat situaiile financiare aferente parteneriatului ABC, care constau n bilan la 31 Decembrie
20X1, contul de profit i pierdere, un sumar al politicilor contabile semnificative i alte informaii
explicative la acea dat. Situaiile financiare au fost pregtite de ctre conducere folosind o baz de
contabilizare bazat pe taxe din jurisdicia X.
Responsabilitatea conducerii pentru situaiile financiare
Conducerea este rspunztoare pentru pregtirea acestor situaii financiare n conformitate cu baza
de contabilizare bazat pe taxe din jurisdicia X i pentru un control intern de natur a fi considerat
necesar de ctre conducere pentru a permite pregtirea situaiilor financiare care nu conin
denaturri semnificative, fie ca urmare a fraudei sau erorii.
Responsabilitatea auditorului
Responsabilitatea noastr este aceea de a exprima o opinie cu privire la aceste situaii financiare n
baza auditului nostru. Auditul nostru a fost efectuat n conformitate cu Standardele internaionale de
audit. Acele standarde cer s respectm cerinele etice, s planificm i s efectum auditul pentru a
5
obine o asigurare rezonabil cu privire la faptul dac situaiile financiare nu conin denaturri
semnificative.
Un audit presupune efectuarea de proceduri pentru a obine probe de audit legate de sume i
prezentri n situaiile financiare. Procedurile selectate depind de judecata auditorului, inclusiv
evaluarea riscului de denaturare semnificativ a situaiilor financiare, fie ca urmare a fraudei fie a
erorii. n efectuarea acelor evaluri de riscuri, auditorul a considerat controlul intern ca fiind relevant
pentru pregtirea situaiilor financiare de ctre parteneriat pentru a proiecta proceduri de audit care
sunt adecvate n circumstanele date, dar nu n scopul exprimrii unei opinii cu privire la eficiena
controlului intern al parteneriatului. Un audit include de asemenea evaluarea gradului de adecvare al
politicilor contabile folosite si gradul de rezonabilitate al estimrilor contabile fcute de conducere, ca i
evaluarea prezentrilor generale ale situaiilor financiare.
Suntem de prere c probele de audit pe care le-am obinut sunt suficiente i adecvate pentru a oferi
o baz pentru opinia noastr de audit.
Opinia
n opina noastr, situaiile financiare ale parteneriatului ABC pentru anul ncheiat la 31 Decembrie
20X1 sunt pregtire, sub toate aspectele semnificative n conformitate cu [descriei legea impozitului
pe venit aplicabila] din jurisdicia X.
Baza de contabilizare si restriciile cu privire la distribuire i uz
Fr a ne modifica opinia, atragem atenia asupra notei X la situaiile financiare, care descrie baza de
contabilizare. Situaiile financiare sunt pregtite s susin partenerii parteneriatului ABC la pregtirea
declaraiilor lor individuale privind impozitul pe venit. n consecin, este posibil ca situaiile financiare
s nu fie adecvate pentru un alt scop. Raportul nostru este menit n exclusivitate pentru parteneriatul
ABC i partenerii acestuia i nu ar trebui s fie distribuit sau folosit de alte pri dect parteneriatul
ABC sau partenerii acestuia.
[Semntura auditorului]
[Data raportului auditorului]
[Adresa auditorului]