Tema 1: Noiuni introductive de drept financiar

1. Conceptul de finane publice.

2. Finane publice clasice.
3. Finane publice moderne.
4. Trsturile i funciile finanelor.
5. Activitatea financiar a statului.
6. Noiunea i obiectul dreptului financiar.
7. Izvoarele dreptului financiar.
8. Noiunea i felurile normelor de drept financiar.
9. Raporturile juridice financiare.
10. Subiectele dreptului financiar.
11. Delimitarea de alte ramuri de drept.

1. Conceptul de finane publice

Apariia i evoluia finanelor publice este strns legat de existena unei
organizri de tip statal i de folosirea banilor la etalon de valoare, precum i
de formele valorice de realizare a produsului social. Astfel, odat cu apariia
statului i a forei publice nsrcinai de ai ndeplini misiunea, au aprut i
primele instrumente ale finanelor publice, cum ar fi: tributuri, dri, impozite,
biruri, cheltuieli ale statului, mprumutul public, ect.
Prin urmare, de la geneza primelor elemente de finane din perioada
destrmrii comunitii gentilice i formarea ornduirii sclavagiste, att i pn
n zilele noastre, finanele publice nu au prsit nici pentru un moment scena
isotoric, ele fcnd parte intergrant din sistemul relaiilor sociale i
economice. n primele statii, cnd predomina economia natural, nchis,
funciile publice erau onorifice, iar cei desemnai de a le ndeplini i
acopereau cheltuielile necesare din reusrse proprii, aceasta fiind considerat
o modalitate de finanare care s-a meninut mult timp, n forma veniturilor
regaliene.
Constituirea de corbii pentru scopuri militare, fortificaii, osele , poduri,
apeducte, bi publice, temple i alte obiective de uz public, erau asigurate
pe calea prestaiilor n munc i a drilor n natur, la care erau obligai i
supuii statului, sau pe seama tributurilor, a bunurilor jefuite i a trofeelor de
rzboi de popoarele nvinse. Mai trziu, cnd a nceput s se dezvolte
economia de schimb, statul sclavagist folosete i resurse bneti pentru

acoperirea cheltuielilor publice. Tocmai din acest moment putem vorbi

despre apariia primelor elemente de finane publice, substituite prin
impozite, mprumuturi, taxe obligatorii, ect, n baza crora, finanele publbice
difer de la o ornduire la alta.
Istoria reflect anumite perioade, pe parcursul crora finanele publice se
bucur de o amploare vast i o dezvoltare deosebita, cum ar fi ornduirea
feudal, ornduirea scavagist, ect. Sub acest aspect sfera finanelor difer
de la o ornduire la alta, noiunea corespunztoare evolund a suportat
schimbri multiple i profunde. n cercetarea tiinific a noiunii de finane
publice s-au conturat 2 concepte. Acestea sunt:
Noiunea clasic de finane publice
Noiunea modern de finane publice

1.2 Finane publice clasice

Aceast concepie este strns egat de liberalismul politic, fiind specific
perioadei de dezvoltare economico-sociale de la sfritul sec.XIX i nceputul
sec.XX .Conform acestei concepii, statul liberal era preocupat mai puin de
activitile private, limitndu-i interveia la funciile sale tradiionale i
anume aprarea naional, diplomaia, ordinea public i justiia.
n baza acestei concepii, activitatea economic se desfura in conformitate
cu principiul laisser-faire, ce simbolizeaz neamestec , i anume,
neamestecul Guvernului n economia rii- urmrindu-se evitarea oricrei
intervenii din partea autoritilor publice care ar putea perturba intiiativa
particular, libera concuren, aciunea legilor obiective ale rii i alte
activiti existente n dezvoltare. n baza acestor reglementri, activitatea
economic rmne apanajul exclusiv al ntreprinderilor private i orice
particularitate a statului la activitatea economic este considerat
contraindicat.
Principiul laisser-faire, a dat natere unei asemenea noiuni ca Guvernul
ieftin, unde i gsete suportul n teza potrivit creia progresul socialeconomic reclam utilizarea venitului naional pentru dezvoltarea industriei
i comerului n loc sa fie irosit pentru cheltuieli neproductive.
Aceasta a infuenat asupra acordrii unei atenii mai profunde n ceea ce
privete execuia bugetar i rolul finanelor publice n stat. n ceea ce
privete execuia bugetar, cerina fundamenta a bunei gestiuni este
considerat asigurarea echilibrului ntre posibilitile reale, prezumnd
existena unui echilibru veniturile bugetare i trebuinele sau cheltuielie
acestuia.
1.3. Finane publice moderne

Noiunea modern a finanelor publice i-a fcut aparena n perioada de

dup primul rzboi mondial, atuunci cnd locul statului neintervenionist a
fost luat de statul intervenionist care-i lrgete n mod constant sfera
preocuprilor. Aceast modificare de concepie a fost determinat de
necesitatea rentabilitii unor ntreprinderi care astfel ar fi dat faliment, de
insuficiena subveniilor de stat. Aceasta a i reprezentat impactul implicrii
statului n viata economic, prin necesitatea creterii veniturilor statului
pentru acoperirea unor cheltuieli noi determinate de evoluia relaiilor
interne i externe. Astfel, pentru un stat modern, finanele publice nu mai
sunt un simplu mijloc de asigurare a acoperirii cheltuielilor sate de
administraie, ci n primul rnd, un mijloc de inetrvenie n viaa socialeconomic, de exercitare a unei influene pozitive pentru organizarea ntregii
societi.
Doctrina juridic despre finanele publice este definita ca fiind tiina care
studiaz activitatea statului n calitatea sa de utilizator al unmor tehnici
speciale, aa-zise financiare, ca cheltuieli, taxe, impozite, mprumuturi,
procedee monetare, buget, ect. n baza acestor prevederi finanele publice
au fost definite n plan moedern ca un mijloc de intervenie pe plan social i
economic dar continu s finaneze i sarcinile administrative, dezvoltnd
intervenia statului n economia acestuia prin sistemul de venituri, taxe,
impozite.
1.4 Trsturile i funciile finanelor
Condiile care au fcut necesar i posibil i posibil apariia i dezvoltarea
finanelor sunt:
Dezvoltarea realiilor marf-bunuri n msur s pemit formarea i utilizarea
resurselor societii n form bneasc,
Apariia statului care pentru ndeplinirea funciilor sale avea trebuina de
reusurse ce nu puteau fi procurate n cadrul relaiilor existente anterior.
Relaiile financiare se pot caracteriza datorit specificului lor prin
urmtoarele trsturi:
- Relaii cu caracter economic, ntruct ele apar n procesul formrii,
repartizrii u utilizrii produsului social.
- Existena formei bneti, deoarece n cadrul produciei de mrfuri i a
aciunii legii valorii procesului de producie, reproducie li de circulaie a
mrfurilor, reparaia produsului social, relaiile dintre agenii economici se
exprimp prin intermediul banilor n cadrul unor relaii bneti existente.
- Relaii fr echivalent- presupun n mod necesar o contraprestaie direct
din partea subiectului beneficiar a mijloacelor bneti.

Finanele publice n procesul formrii, repartizrii i utilizrii mijloacelor

bneti ale societii ndeplinesc 2 funcii:
De repartiie
De control
Funcia de repartiie se realizeaz n procesul de formare i realizare a
mijloacelor bneti, mai exact n momentul repartiiei produsului social i a
venitului social. Ea se realizeaz n 2 momente:
n momentul formrii resurselor prin imobilizarea unei pri din sumele
rezultate n urma repartiiei primare a venitului naional.
n momentul repartzrii acestora realizate n cadrul repartiiei secundare
numite li redistribuirea venitului naional. Acest proces se realizeaz prin
intermediul sistemului de preuri i tarife la bunuri i servicii precum
prestri servicii cu caracter indirect productiv.
Funcia de control are ca scop asigurarea respectrii legilor i creterea
eficienei economice, printr-o mai bun administrare a patrimoniului public.
De asemenea, prin control se contribuie la realizarea echilibrului monetar,
valutar, financiar i economic.
1.5 Activitatea financiar a statului
Din cite cunoatem, statul reprezint acel organ care asigur n mod
democratic cadrul juridico-legislativ pentru desfurarea activitilor
economice i condiiile de exercitare a liberei iniiative de ctre agenii
economici. Tocmai de aceea statul, nu rmne un simplu spectator sau
observator la organizarea i funcionarea economiei de pia, acesta fiind
implicat att n mod direct ct i indirect.
Pentru aceasta, statul, prin organele sale abilitate, ia msuri pentru a susine
economia n ansamblu sau numai n unele domenii, acordnd subvenii sub
form de susineri bneti, deasemenea mediind i n conflicte de munc.
Marja implicrii statului n economie este ns efectiv limitat in motive c:
Marja implicrii reprezint ntotdeauna rezultatul unui anumit raport de
interese foarte fragil ntre cei pro i contra unei anumite mplicri. Marja
de implicare se poate modifica ntr-o singur direcie doar n limitele
permise de realizare a unui raport de interese favorabil schimbrii, altfel
aceasta ar fi respins.
Economia n ansamblul su reprezint o realitate format prin aciunea
concomitent a zeci de mii sau zeci de milioane de ageni economici crora
stattul nu le poate dicta ce s fac. Libertatea lor, hotrt n mod
democratic, rmnnd inviolabil.

Organele administraiei de stat centrale i locale dei sunt numeroase fiecare

poate s acioneze ct i permite autonomia sa, ceea ce determin o limitare
general a implicrii statului n economie.
Prin implicarea n viaa social economic, statul se dovedete un agent cu
aciuni complexe, folosind n acest scop mijloace cum sunt bugetul de stat i
bugetele locale, sistemul fiscal, creditul, programarea economic, ect.
Cea mai ampl implicare a statului n economia de pia se realizeaz prin
resursele sale financiare i are loc n dulbu sens:
Cnd se formeaz aceste resurse prin reluarea unei pri din veniturile
agenilor economice
Cnd sunt cheltuite pentru realizarea obiectivelor urmrite.
Activitatea financiar a statului este ndeplinirea de ctre el a funciilor de
formare, distribuire i folosire a fondurilor bneti sau resurselor financiare n
scopurile realizrii sarcinilor de dezvoltare social-economic , asigurarea i
aprarea securitii rii.
Principalul scop al acestei aciuni trebuie s fie crearea condiiilor care ar
asigura via decent a omului i dezvoltarea lui liber.
1.6.Noiunea i obiectul dreptului financiar
nfptuirea activitii financiare de ctre stat cere o reglementare juridic a
drepturilor, obligaiilor, responsabilitilor subiectelor participante la aceast
aciune. Prin urmare, reglementarea juridic cu obiectul circumscris de
componentele structurale ale finanelor publice din statul nostru, poart mai
multe denominaii, toate apreciate drept tiinific corecte de ctre doctrina
contemporan, fiind caracterizate ca : drept financiar, drept financiar public
sau dreptul finanelor publice. n acest context, dreptul financiar poate fi
definit ca o totalitate de norme juridice ce reglementeaz raporturile sociale
care apar la consituirea, repartizarea i utilizarea fondurilor bneti ale
societii, statului, instituiilor publice i organelor A.P.L. destinate satisfacerii
sarcinilor socio-economice ale societii.
Normele juridice de natur financiar au un rol important, stabilizator, att
prin condiiile n care este realizat repartiia produsului social adic de
formare a veniturilor bugetare, ct i prin procesul de distribuire a acestor
venituri.
Reglementarea relaiilor (raporturilor) financiare care apar la consitutirea,
repartizarea i utilizarea fondurilor bneti includ urmtoarele activiti:
- Constituirea i utilizarea fondului bugetar al statului;

- Constituirea i utilizarea fondurilor bneti proprii ale unitilor territorialadministrative i ale instituiilor publice;
- Constituirea i utilizarea fondului de asigurri sociale de stat, emisiunea
monetar, circulaia monetar cu numerar i fr numerar;
- Consituirea regimului juridic al valutei;
- Exercitarea politicii fiscal a astatului;
- Executarea controlului financiar, bancar i de credit.
Statul, n ndeplinirea sarcinilor sale reglementeaz toate aceste relaii
financiare, care astfel devin raporturi juridice financiare. Datorit acestor
prevederi putem evidenia c obiectul dreptului financiar este circumscris de
componentele strucurale ale finanelor publice, i deci, acest obiect
cuprinde: bugetul statului, cheltuielile bugetare, veniturile bugetare
mpreun cu mprumutul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat,
bugetele locale, finanele instituiilor publice sau altor regii autonome
crora li se adaug controlul financiar de interes public.
Prin alte cuvinte, la obiectul dreptului financiar se atribuie fixarea structurii
sistemului financiar, atribuirea competenei n acest domeniu ntre
administraia central i local n persoana organelor respective,
reglementate n baza nermelor a relaiilor ce apar n procesul activitii
financiare.
Deosebim urmtoarele tipuri de raporturi financiare:
Raporuri ntre organele centrale i locale ale puterii de stat care apar n
legtur cu distribuirea resurselor financiare ale statului,
ntre organele financiare i fiscale ale statului, pe de o parte, i
ntreprindere, organizaie, instrituie pe de alt parte n legtur cu
ndeplinirea obligaiilor financiare fa de stat, distribuirea ntre ei sau
cheltuirea mijloacelor bneti ale statului
ntre organele financiar-creditare ale statului n legtur cu constituirea ,
repartizarea i utilizarea fondurilor i resurselor bneti respective statului.
ntre ntreprinderi, organizaii, instrituii de stat sau muicipale pe de o parte,
i organele lor ierarhic superioare ale autoritilor de stat pe de alt parte, n
legtur cu repartizarea i utilizarea n ramurile respective ale economiei
naionale i sferele sociale ale resurselor bneti bugetare sau de creditarem
ct i a mijloacelor proprii ale ntreprinderilor, instituiilor, organizaiilor
ntre organizaiile financiar-creditare, pe de o parte, i persoana juridic i
persoana fizic, pe de alt parte, n legtur cu constituirea i repartizarea
resurselor creditare de stat i a fondurilor centralizate de asigurare.

ntre organizaiile financiar-creditare ale statului, pe de o parte, i persoanele

juridice, pe de alt parte, n legtur cu ndeplinirea de ctre ultimii a
obligaiei de achitare a plilor n fondurile bneti ale statului, sau
municipale.
n concluzie, obiectul dreptului financiar l constituie raporturile sociale care
apar n procesul activitii statului de constituire, repartizare i utilizare a
fondurilor centralizate i descentralizate, in scopul realizrii sarcinilor sale.
1.7 Izvoarele dreptului financiar
Dreptul reprezint un element de suprastructur, alctuit din concepii
juridice, precum i din instituiile i raporturile juridice corespunztoare lor.
Din acest motiv, dreptul, ca ansamblu este constituit din totalitatea actelor
juridice, care alctuiesc baza normativ a acestuia m definit prin izvor de
drept. n sens juridic prin izvor de drept se nelege forma specific de
exprimare a normei juridice. Normele juridice sunt exprimate prin una din
formele proprii care poate denumirea generic de acte normative,
caracterizate prin legi, hotrri, decizii, oridini, ect.
Totalitatea acestor acte normative reprezint izvoarele dreptului financiar,
clasificate n funcie de gradul de generalitate , n :
- Izvoare comune ale dreptului financiar
- Izovare specifice dreptului financiar
n categoria izvoarelor comune dreptului financiar fac parte : Constituia RM,
alte legi ale Parlamentului, decretele Preedintelui, hotrrile Guvernului, alte
acte normative.
Ca izvoare specifice dreptului financiar sunt considerate acele acte juridice
care cuprind dispoziii referitor la relaiile financiare. Din ele fac parte legile
referitoare la :
Bugetul public naional Legea sistemului bugetar i procedurilor bugetare,
Legea bugetului asigurrilor sociale, Legea privind taxele locale, ect.
Activitatea bancar- Legea cu privire la Banca Naional a Moldovei
Politica fiscal
Taxele vamale.
1.8 Noiunea i felurile normelor de drept financiar
Normele dreptului financiar, sunt, la fel ca i celelalte norme juridice, reguli
de conduit instituite de stat,a cror aplicare este asigurat prin contiina
juridic, iar la nevoie prin fora coercitiv a statului. Ele curpind drepturile i

obligaiile subiectelor participante la raportul juridic de drept al finanelor

publice i a cre respectare este asigurat de autoritile de stat.
Normele dreptului financiar se recunosc prin faptul c ele reglementeaz
actele i operaiunile ce alctuiesc finanele publice, iar importana lor se
apreciaz n contextul necesitii i importanei ntregii reglementri
financiare de interes public. n baza acestor consideraiuni, putem delimina
normele financiare de celelalte norme juridice instituite de stat printr-un
asemenea lan juridic : obiectul specific- financiar public- de reglementare
juridic ce are n vedere faptul c, pe lng legile i hotrrile
guvernamentale referitoare la bugetul de stat, impozite, ect., ntlnim norme
de interes financiar public i n alte acte normative avnd i un alt obiect de
reglementare juridic(de exemplu codul contravenional care prevede
amenzi administrative de sancionare a contraveniilor adminstrative, codul
penal, ect.)
Normele dreptului financiar au un caracter general i impersonal, adic
privesc un numr nedeterminat de subiecte de drept i se aplic repetat n
timp, ori de cte ori sunt ndeplinite condiiile vizate de ele. Dar deosebim i
excepii, n cazul n care normele dreptului financiar posed i un caracter
individual n scopul ndeplinirii rescpecitvelor necesiti financiare
suplimentare. Drept exemplu sunt legile de adoptare sau aprobare a
bugetelor de stat, care , e lng toatlitatea dispoziiilor lor generale cu privire
la aceste bugete, cuprind uneori i dispoziii care stabilesc individual
cuantumul bnesc, subvenii, ect, acordate anumitor unitai administrative
locale sau altor organe de stat.
Din punct de vedere al structurii logico-juridice normele dreputlu financiar
cuprind i ele 3 elemente specifice normelor juridice: ipoteza, dispoziia i
sanciunea, cu unele particulariti determinate de specificul financiar al
obiectului dereglementare i de interesul finanelor publice.
Ipoteza reprezint acel component al normei juridice care descrie,
contureaz mprejurrile n care se aplic dispoziia.
Dispoziia prevede conduita subiectelor de drept, caracterizat prin
drepturile sau obligatiile corespunztoare acestora, care trebuie urmat n
prezena ipotezei enunate mai sus.
Din cte cunoatem, se deosebesc dispoziii onerative, permisive i
prohibitive. Cel mai multe dintre normele de drept financiar cuprind dispoziii
onerative. Drept exemplu, procedura de efectuare a cheltuielilor din bugetul
de stat sau bugetele locale, exercitarea controlului financiar a cheltuieilor,
ect. Dar deosebim i norme care cuprind i dispoziii permisive ca :
acoperirea decalajelor temporare aprute n cursul executrii bugetelor
locale pe seama resursei trezorriei de stat. Din categoria dispoziiilor

prohibitive reprezint interzicerea acoperirii cheltuielilor bugetare prin

emisie monetar, i altele.
Elementul secific al normelor dreptului financiar reprezint sanciunea. Ele
sunt reglementate potrivit interesului de constituire a fondurilor bneti ale
statului i ale altor colectiviti publice, ca i de ntrebuinare tot conform a
acestor fonduri bneti de ctre organele de stat i instituiile publice
beneficiare. Dintre sancinile prevzute n dreptul financiar, desebim:
Amend bneasc sau fiscal
Majorri de ntrziere
Suspendarea finanrii
Suspendarea creditrii
Majorarea dobnzilor
Vnzarea silit a garaniei gajului
Pot fi aplicare i sanciuni administrative sau pedepse de drept penal.
Ipoteza, dispoziia i sanciunea normelor de drept financiar apar rareori n
fiecare dintre aceste norme. Prin urmare, ipoteza i dispoziiile sunt contopite
n textele normative, iar sanciunile sunt speificate la sfritul actelor
normative din motiv c privesc toate dispoziiile din respectivul act.
Normele de drept financiar pot fi materiale (atunci cnd consacr nsi
drepturile i obligaii).
1.9 Raporturile juridice din sfera dreptului financiar
Teoria general a dreptului definete raportul juridic ca fiind un raport social
reglementat de o norm juridic. n pofida acestor prevederi juridice, raportul
juridic al dreptului financiar public se caracterizeaz ca raport social
reglementat de normele dreptului finanelor publice a cror executare este
asigurat prin aplicarea legislaiei de autoritatea statal competent. Cum
meniona Tudor Drganu n lucrarea sa Actele de drept adminstrativ ,
raporturile juridice, prin varietatea lor, sunt reglementate de tot ceea ce
numim noi lege i de ctre toi cei care sunt numii subieci ai statului.
Astfel, deducem ideea c raportul juridic financiar se nate numai n cadrul
financiar nfptuit de stat i de organele sale, crend o poziie de subordonare
a tuturor celorlalte subiecte participante fa de subiectul purttor al
autoritii de stat. Ele se nasc, se sting i se modific pe baza manifestrii
unilaterale de voin a statului, prin forme specifice prevzute de norme
juridice financiare. Prticularitatea respectiv ofer posibilitatea executrii
directe a crenelor fiscale de ctre organele de stat, fr a fi necesar o
hotrre judectoreasc.

Avnd n vedere aceste elemente, raporturile juridice financiare se deosebesc

de celelalte raporturi prin urmtoarele particulariti:
Prin subiectele particiante i poziia lor pe care o au una fa de alta,
Prin obiectul de reglementare,
Prin modalitile de realizare a formei de activitate.
n funcie de sfera de cuprindere a finanelor publice, distingem urmtoarele
tipuri de raporturi juridice:
Bugetare
Fiscale
De creditare
Bancare
De organizare a circulaiei monetare
Valutare
De control financiar
Elementele contituitive unui raport juridic financiar sunt:
Subiectul
Obiectul
Coninutul
n calitate de subiecte ale raporturilor juridice reprezint:
Statul - organ de specialitate n activitatea financiar
Persoane fizice : cetenii statului, persoane strine rezidente, persoane
strine nerezidente.
Persoane juridice :
- societi comerciale autohtone,
- asociaii obteti
- societi comerciale strine
- regii autonome.
Trebuie de fcut o delimitare dintre subiectele dreptului financiar i
subiectele raporurilor juridice de drept financiar. Subiectele dreptului
financiar sunt persoanele ce dispun de capcitate juridic, adic potenial,

capabil de a fi participant al raporturilor de drept financiar, dar nu n mod

obligatoriu trebuie s devin un participant al acestor raporturi juridice.
Subiectul raportului de drept financiar reprezint participantul real al unui
asemenea raport. Astfel noiunea de subiect al dreptului financiar este cu
mult mai larg i cuprinde inclusiv i noiunea de subiect al raportului de
drept financiar, participanii crora pot fi grupai n 3 categorii:
Formaiuni social-teritoriale,

Subiecte colective
Subiecte individuale
Obiectul raporturilor de drept financiar este determinat n primul rnd , de
sfera deosebit de larg i complex a finanelor publice(intr aciuni de
prognoz, organizare bugetar, de control financiar, de creditare, de
circulaie monetar,ect.) i n al doilea rnd, de fapte, acte normative i
operaiuni specifice activitii fiscale (incude plata unor sume de bani la care
sunt inute subiectele participante al raporturilor juridice bugetare, de
finanare,ect.).
Coninutul raportului juridic financiar cuprinde drepturile i obligaiile
subiectelor participante ce se stabilesc n legtur cu necesitatea i
importana constituirii, repartizrii i utilizrii fondurilor bneti ale statului.
1.11 Delimitarea dreptului financiar de alte ramuri de drept
Dreptul finanelor publice este caracterizat drept o ramur a dreptului de
sine stttoare, aceasta caracterizndu-se prin elemente definitorii de sine
stttoare.
1.11.1. Relaia dreptului financiar cu dreptul constituional
Relaia cu dreptul constituional este determinat prin prisma importanei
dreptului constituional n oricare dintre sistemele de drept din statele
moderne, i derivat, datorit staturii constituionale a unor concepte
fundamentale pentru domeniul finanelor publice. Prin urmare, dreptul
constituional este format din norme juridice care reglementeaz relaiile
sociale fundamentale ce apar n procesul instaurrii, meninerii i exercitrii
puterii de stat, prin urmare , dreptul constituional este ramura cea mai
important din sistemul nostru, dezvolt principiile i n sfera activitii
financiare. n lumina celor artate putem aprecia c dreptul finanelor
publice este intemeiat pe normele dreptului constituional.
1.11.2. Relaia dreptului finanelor publice cu dreptul administrativ

Dreptul finanelor publice se afl ntr-o relaie de interferen complex cu

dreptul administrativ , datorit faptului c dreptul administrativ, cuprinde
norme juridice referitoare la organizarea i funcionarea tuturor organelor
puterii executive , funcionarea tuturor organelor puterii executive i alte
atribuii reglementate de normele acestei ramuri de drept. Aceste dou
ramuri cuprind asemenea corelaii:
n ambele raporturi cel puin unul din subieci este un organ de stat
Reglementarea celor dou categorii de raporturi se efectueaz prin aceeai
metod, adic prin subordonarea prilor raportului juridic.
Aparatul financiar-bancar i de credit cu atribuii n nfptuirea activitii
financiare face parte, aproape n ntregime, din sistemul de organe ale
administraiei de stat.
1.11.3. Relaiile dreptului finanelor publice cu dreptul civil
Delimitarea dintre aceste dou ramuri de drept se caracterizeaz prin esena
acestuia. Relaia acestora se ntemeiaz pe faptul c ambele reglementeaz
relaiile patrimoniale avnd ca obiect drepturile i obligaiile exprimate n
bani. n cazul raporturilor patrimoniale ale societii comerciale, aplicarea
normelor de drept civil este condiionat de principiile generale stabilite de
normele dreptului financiar. n calitate de deosebiri, reglementarea
raporturilor patrimoniale de ctre dreptul civil se face dup metoda egalitii
juridice a prilor, deci, fr ca o parte s-i impun voina n mod unilateral
celeilalte pri.
Dreptul financiar reglementeaz raporturile patrimoniale prin metoda
subordonrii prilor
n cazul raporturilor juridice financiare, unul dn subiecte trebuie s fie un
organ de stat. Privind normele juridice, n cazul dreptului financiar,
majoritatea acestor norme sunt imperative, pe cnd n cazul dreptului civil
deosebim norme dispozitive.
i, nu n ultimul rnd, dreptul civil reglementeaz relaii bneti stabilite
potrivit interesului personal a persoanelor fizice i juridice, dreptul financiar
reglementeaz relaiile bneti de constituire i repartizare i utilizare a
fondurilor bneti ale statului.
1.11.4. Relaia dreptului financiar cu alte ramuri alte dreptului pozitiv
Dintre celelalte ramuri de drept pozitiv, dreptul finanelor publice are relaii
cu dreptul penal, prin dispoziiile sale normative referitoare la constatarea
infraciunilor din domeniul finanelor publice de ctre organele de control
financiar. Relaia cu dreptul procesual civil, se reflect prin interferena
normelor juridice privind executarea silit a creanelor bneti de natur
civil. Relaia dreptului finanelor publice cu dreptul internaional public este

evideniat mai ales de existena numeroaselor convenii interstatale

determinate de necesiti i interese finaciare : convenii de mprumuturi
externe, convenii pentru evitarea dublei impuneri ndeosebi cu privire la
impozitele pe venit i pe capital, convenii de stabilire a unor taxe vamale,
ect.
Sub aspecte geerale, conveniile menionate probeaz existena unor
raporturi juridice financiare ntre state, raporturi considerate obiect al unei
subramuri a dreptului internaional public, denumit dreptul financiar
internaional.
Tema 2: Moneda i circulaia monetar
1. Moneda i funciile ei
2. Suma de bani necesar circulaiei monetare
3. Viteza de circulaie a banilor
4. Reglementarea emisiunii monetare
5. Stabilitatea monetar
6. Plile fr numerar
7. Inflaia i deflaia monetar
2.1 Moneda i funciile ei
2.1.1 Repere istorice cu privire la apariia monedei
Numeroasele documentaii arheologice i istorice acumulate pn n prezent ofer importante
date cu privire la apariia i dezvoltarea monedei. Dup unele surse, moneda metalic a aprut n
China, n sec.IX-lea .n.H. Conform spuselor istoricului Didot adevratul printe al monedei
metalice este Phidon, Regele din Argos, care a prezidat n anul .e.n., n a opta srbtoare a
olympiadei.
Cercetrile arhiologice au confirmat apariia monedei pe teritoriul lydian(stat antic din vestul
Asiei Mici, situat astzi pe teritoriul Turciei), condus de un Rege pe nume Cresus. Cresus a fost
primul rege mediteranian care a btut monede de aur i argint, n cantiti uriae, ntr-o perioad
de dezvoltare reuit n domeniu economic i politic al statului lydian.
Apariia monedei a creat premisele nlocuirii forei aristocraiei gentilice cu una timocratic. Cei
amgajai n perfectarea schimburilor comerciale urc pe scara prestigiului, ctigat pe averea
personal, bogia ncepnd s fie recunoscut drept criteriu chiar i pentru ocuparea
magistraturilor. Datorit monedei apar pentru prima dat averi uriae, consituite exclusiv din
bunuri mobiliare i nu funciare.
Intrat n circuitul comercial, moneda se rspndete n scurt timp n alte orae si state, avnd la
origine o marc, reprezentat diferit n orice regiune (ex: blazonul oraului reprezenta leul la

Milet, crebul sau albina la Efes, foca la Foceea, sfinxul la Chios, taurul la Samos, bufnia la
Atena ).
Lydienii, servindu-se de alfabetul mprumutat de la greci, le-au oferit acestora, la rndul su,
profitabila lor invenie. n Grecia, schimburile s-au fcut mai nti doar pe baza trocului, vitele
fiind primele intrumente de comer.Pe parcursul evoluiei, din necesitile economice i din
consideraiile religioase, ideea animal destinat sacrificiului se transform n ideea animalmoned.
Prin urmare, n Grecia, s-au btut monede pentru prima oar la Egina- mare centru comercial
subordonat Argosului, unde argintul putea fi importat cu uurin din Sifnos. Monedele
respective sunt faimoasele broate estoase de argint, care au dat startul unor modele de monede
metalice.
n decursul sec.V .e.n., moneda se rspndete ncetul cu ncetul n toate oraele greceti, pentru
nceptul limitndu-se la centrele comerciale i filialele lor. Au existat i orae care au respins
acest etalon etic, cum ar fi, Creta i Sparta, utiliznd n continuare monedele vechi i incomode
de fier.
Regele persan Darius, introduce n imperiul su un nou instrument economic, manifestat prin
sistemul monetar bimetalic (momede de aur i argint) delimitat prin sistemul de msuri i
greuti.
Darius i-a reprodus pe monedele btute de el propriul chip, ca suveran divinizat. Multe monede
antice, de altfel, aveau imprimate imagini de regi divinizai sau simboluri ale divinitii,
reprezentnd ca o garanie dat de reprezentantul ei pe pmnt.
Apariia i rspndirea monedei n imperiul persan a favorizat i dezvoltarea comerului bancar,
manifestat prin bnci i case comerciale particulare. Aa s-a declanat i fenomenul apariiei
poliei, afirmat ca document de posesiune oficial recunoscut- consemnnd doar recunoaterea
unei datorii sau stabilirea datei cnd suma datorat trebuia achitat.
Monedele macedonene au ptruns masiv i n Dacia, prin intermediul oraelor pontice,
reprezentnd un sistem monetar superior emisiuniulor histriene, dar cu recunoatere legal de
plat numai pe teritoriul de la Sud de Dunre, crend astfel bazele dezvoltrii comerului
macedonean cu populaia geto-dac. Aa pe teritoriul Daciei au circulat monede de argind btute
de Filip al II-lea(regele Macedoniei pe atunci ) , devenind principalul msurtor de valoare i
mijloc de circulaie i n comerul de la nord de Dunre.
Dup Alexandru Macedon, Soter emite, ncepnd cu anul 301..e.n., primele monede regale
lagide : sateri de aur, tetradrahme de argint i oboli de aram, exemplu urmat de toi succesorii
acestuia. Perioada nfloritoare de sub domnia lui Macedon aduce moneda i folosirea ei si la
popoarele barbare , cum ar fi, arabi traci, celi, iberi, romani.
Egiptul, depete i el epoca trocului, recurgnd la serviciile bncilor pentru efectuarea
tranzaciilor. n acea vreme deja existau bnci particulare i de stat, care se ocupau cu
cintabilitatea clineilor, i primeau pentru operaiile efectuate particularilor- impozite strnse n
caseriiole publice.
n comunitile latine, ca moned se utiliza vitele i oile (o vit valornd 10 oi). Vitele
(pecunia) reprezentau etalon de schimb, de unde i desemnarea patrimoniului pe termenul
pecunia (primele obiecte ce puteau fi dobndite n patrimoniu fiind sclavii i vitele).

n Peninsula Italiei, reprezentant legal al valorii i etalonul de schimb evalua lingoul de cupru.
Moneda italic a aprut pentru prima dat la Roma, de unde fiecare teritoru urban deinea un
raion monetar propriu. n esen, putem afirma c sistemul bnesc era bazat pe un etalon tripluaur, argint, cupru, monedele fiind btute din fiecare dintre aceste metale. Relaia dintre valoarea
monedelor cu alctuire metalic diferit rezult din numrul stabilit din unitatea sistemului
ponderal roman, numit libra. Aa a nceput punerea n circulaie a monedei peste hotarele
Italiei, conform cruia se stabileau legi , norme, mprumuturi, negocieri, trguri, schimburi de
obiecte din metale preioase, i alte inovaii de ordin commercial.
Prin aceleai trepte de apariie a monedei a trecut Germania (de la schimburi n natur- la
schimburi prin intermediul monedei), Bizanul, Arabia, Siria, i alte regiuni geografice, care
astzi se bucur de valuta sa naional.
2.1.2 Relaia bani-moned
Moneda, fiind un instrument social-economic, a contribuit substanial la patrimoniul de valori al
omenirii n cursul mileniilor,care, denumit instituie istoric ,a urmat, i urmeaz evoluia
societii umane. Pentru a putea stabili relaia bani-moned, trebuie mai nti de toate s stabilim
caracteristica fiecreia n parte.
Monedei i este specific multitudinea definiiilor date din volumul nemrginit al istoriei i
cercetrilor arhiologice afectuate vreme ndelungat. Unele dintre ele exprim particularitile
monedei, altele o consider drept marf sau pur i simplu o noiune abstract. Astfel, ntr-o
definiie prin moned este desemnat orice bun acceptat ca instrument liberator de creditori sau
vnztori, reprezentnd ca un bon pentru cumprarea mrfurilor. Din alt punct de vedere, se
consider c atunci cnd o marf servete continuu ca intermendiar pentru schimburi
indirectea, devine moned.
Nominalitii, la rndul lor, au considerat moneda drept un documdent de stat, detaat de
fluctuaiile vieii social-economice, care eman de la autoritile publice.
Moneda, n forma ei clasic de disc metalic cu greutate determinat, se utilizeaz ca mijloc de
circulaie, de plat i tezaurizare. Numit instrument etalon, moneda este folosit pentru
facilitarea schimburilor, pentru acumumlri, mprumuturi, i care, datorit acestor funcii, se
bucur de o ncredere public.
Banul este fenomenul valorii n general, sfera noiunii sale fiind mai larg dect a monedei, i
cuprinde toalitatea instrumentelor de schimb ale circulaiei. Prin noiunea de bani se
nelege totalitatea bunurilor destinate de a servi schimbului sau la circulaia altor bunuri,
indiferent dac este recunoscu sau nu de autoritatea statului. Astfel, prin bani se exprim
ntreaga varietate a instrumentelor care msoar valoarea mrfurilor, mijlocesc circulaia i plata
sau constituie activul de rezerv n relaiile economice. Ei se manifest sub diferite forme ca :
valute, bani scriptuali, bilete de banc , cecuri cu numerar, ect.
Noiunea de moned a aprut mai trziu dect aceea de bani, i anume, din momentul trecerii de
la sistemul de schimb ponderal al metalelor preioase la lingouri marcate, crora li se confirma
greutatea i calitatea aliajului.
2.1.3 Funciile monedei
Funciile monedei au evoluat n timp, odat cu dezvoltarea produciei i schimbului de mrfuri.

Deosebim urmtoarele funcii ale monedei :

1. Funcia de evaluare a valorilor economice.
Cu moneda, se msoar valori materiale, se exprim preurile, puterea de cumprare i creditul.
Cnd moned este marf fiind turnat din metal preios(aur, argint), ea are o valoare intrinsec,
preuind prin sine nsi, are o putere de cumprare corespunztoare acestei valori. Pe cnd ns
reprezint doar un semn, un bon, ce are numai valori corespunztoare mrfurilor ce pot fi
achiziionate n schimbul ei. Moneda are puterea de cumprare, deci valoare, putnd servi ca
etalon pentru alte valori,dar este n fapt numai intermediar ntre mrfuri.
2. Funcia de mijlocire a schimburilor de bunuri i servicii
Prin intermediul operaiunilor de vnzare-cumprare, moneda mijlocete circulaia mrfurilor, ea
nsi fiind o marf intermediar. Datorit dezvoltrii continue a economiei, moneda a devenit un
intrument economic(par excellence),unde utilitatea ei ca mijloc de schimb fiind primordial n
raport cu alte funcii. Moneda a evoluat nentrerupt cu producia i schimbul de mrfuri, prin
schimb produseele devin mrfuri a cror circulaie este nlesnit de moned. Mrfurile, servciile
moneda se afl ntro relaie economic indisolubil.
3. Funcia de mijlocire a plilor
Moneda dobndete calitatea sa de moend legal pentru c creditorul este obligat s primeasc
aceast moned aflat nb circuaie la data lichidrii unei datorii. Ea pote fi ntrebuinatp la
efectuarea oricror plli, de ctre oricare dintre subiectele de drept, indiferent de categoria
mrfurilor ori serviciilor supuse acestui act comercial. Valoarea esenial a monedei rezist
puterea ei de cumprare i de efectuare a plilor.
4. Funcia de mijlocire a creditului
Creditul reprezint transmiterea temporar a unei puteri de cumprare, el este un mprumut de
moned. Montesquieu afirm c banul este un semn al valorii i cui i lipete trebuie s l
mprumute. Creditul n moned era cel mai generalizat. Fizic i funcional, moneda este un
document de credit pentru cel ce o primete ct i pentru cel ce o livreaz. Orice moned este
fiduciar, deci este bazat pe creditul care i se acord. Moneda servete ca mijloc de acordare a
creditului.
5. Funcia de mijlocire a economiilor
Disponibilitile temporare ale populaiei se pot valorifica prin intermediul monedei. n acest
mod, moneda transformp un capital, care se poate utiliza eficient n circulaia monetar.
6. Funcia de tezaurizare
Cu ajutorul monedei se pot pstra i transfera valorile care se cer meninute n timp, pe o
perioad ndelungat. De asemenea, valorile pot trece de la un deintor la altul , n modul ce mai
eficient, prin intermediul monedei. Tezaurizarea se realizeaz n condiiile circulaiei banilor cu
valoare integral (de aur, argint) cnd funcia de mijloc de circulaie i depkat este ndeplinit de
ctre monede din metal obinuit sau bancnote, aceti bani lipsii de valoare intrinsec nlocuindui
pe cei din metal preios, care sunt transformai n lingouri, putnd fi pstrai ori vndui sub
aceast form, dup greutate, ca orice marf.

7. Funcia social de distribuire i redistribuire a bunurilor i serviciilor

Produsul social se distribuie cu ajutorul monedei celor care au contribuit direct sau indirect la
crearea lui. Moneda nlesnete o bun utilizare a produciei naional, asigurnd o repartiie ct
mai just a produsului social. Aceste funcii ale monedei nu se cer ndeplinite cu necesitate,
cumulativ de ctre o marf pentru a fi considerat moend. Este suficient ca ea s ndeplineac o
singur funcie din cele menionate, pentru a deveni moned, dac este similiat ca atare. n
ultimii ani, moneda exist tot mai rar prin materialitatea ei, dar exist totdeauna prin funciile pe
care le ndeplinete.
2.2 Suma de bani necesar circulaiei monetare
Cum meioneaz docrina juridic, suma de bani necesar circulaiei monetare se constituie din
totalul valoric al sumelor bneti necesare pentru derularea n condiii de normaloitate a
procesului de schimb al mrfurilor i serviciilor. Aceast sum este supus legitilor circulaiei
monetare, adic variaz n funcie de suma preurilor mrfurilor i serviciilor supuse realizrii
ntr-o perioad dat, precum i de viteza de circulaie a banilor.
Suma de bani necesar circulaiei monetare reprezint totalul dintre suma preurilor, mrfurilor
i serviciilor ce urmeaz s fie vndute i ncasate precum i suma preurilor scadente, din care
se scad suma preurilor mrfurilor vndute pe credit i prile entru circulaia mrfurilor care
se compenseaz, totul raportndu-se la viteza de rotaie a banilor.
2.3 Viteza de circulaie a banilor
Viteza de circulaie a banilor exprim numrul de tranzacii la care servete o unitate monetar
ntr-o perioad de timp, n procesul circualiei bneti. Cunoaterea acestui coeficient prezint o
deosebit importan n emisiunea i reglarea circulaiei monetare. Astfel, accelerarea vitezei de
circulaiei a banilor va duce la micorarea masei monetare aflate n circulaie, iar scderea acestei
viteze va determina mrirea necesarului aflat n circulaie.
Viteza respectiv este influenat de anumii factori, cum sunt :
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

Cantitatea de bani aflat n circulaie

Cantitatea de bani tezaurizatsau proporia unitii monetare aflate n rezerv
Stabilirea social-politic i Conjuctura economic
Volumul veniturior bneti a populaiei i structura lor
Fregvena i ritmicitatea plilor i ncasrilor
Gradul de coinciden al acestora
Corelaia dintre fondul de cumprare i fondul de mrfuri
ncrederea populaiei n puterea de comunicare a monedei naionale
Alti factoti determinai .

2.4 Reglementarea emisiunii monetare

Emisiunea monetar (bneasc) se poate defini ca fiind totalitatea actelor i operaiilor efectuate
de Banca Central a unei ri, mpreun cu Ministerul Finanelor, operaiuni ce constau n baterea
de semne monetare, scoaterea acestora de emitent, emiterea, punerea n circulaie, respectiv
retragerea din circuaie a bancnotelor i monedelor, dar i formarea banilor scriptuali. Pe scurt,
emisiunea monetar reprezint puterea i retragerea din circulaie a numeralului i a monedei
scriptuale.

Emisiunea semnelor monetare se poate defini ca fiind ansamblul de operaiuni constatnd n

confecionarea, fabricarea , stocarea , punerea i retragerea din circulaie a semnelor monetare.
Semenele monetare constituie formele concrete de manifestare ale monedei, aa numitele
instrumente monetare, care sunt: biletel de banca (bancnote de hrtie) i monedele metalice.
Astfel, unitatea monetar a republicii Moldova o reprezint leul.
Emisiunea monedei scriptuale se realuzeaz n trei direcii principale care mpletesc diverse i
importante funcii ale bncii naionale. Aceste direcii sunt :
1.
2.
3.

Refinanarea bncilor comerciale de ctre banca central

Cumprarea sau vnzrea de obligaiuni ale statului
Acordarea de credite direct de ctre banca central.

Perfectarea mijloacelor tehnice din domeniul relaiilor economico-financiare, determinate de

mari procese ale informaticii i ciberneticii, a sporit modernizarea circulaiei monetare. n yilele
de astaxi nu mai exist acel sistem local i izolat, societile comerciale sunt cu mult mai vaste,
iar aciunile acestora se desfoar pe i arie mai intens, deseori extinzndu-se dincolo de
frontierele statului. n consecin, circulaia monetar ar trebui s se adapteze i s ofere soluii
rapide i sigure de instrumente monetare.
Pe lng operaiunile n numerar apar instrumente noi ca :
1.
2.
3.
4.
5.

Cecul
Dispoziia de plat
Cecul de cltorie
Cartea de credit
Alte nodaliti

2.5 Stabilitatea monetar

Stabilitatea unui venit unitar este datorat raportulu de cumprare a acesteia i evoluia n timp a
fenomenelor sociale i economice. Stabilitatea monetar poate fi definit ca osibilitatea
meninerii prului de cumprare a uniti monetare la intervale diferite de timp. Cu alte vutine,
stabilitatea monetar este dat de posibilitatea achiziionri cu aceeai sum de bani a unie
cantiti de mrfuri i servicii, la intervale diferite de timp.
Pe plan intern, n condiiile economice de pia, o putere de cumprare stabil coincide cu
echilibrul care trtebuie s existe ntre cererea solvabil i producia de bunuri i servicii oferite pe
pia. Stabilitatea unitii monetare ese asigurat prin condiii de natur eonomic i financiar.
Condiiile de natur economic
1.
2.
3.

Cantitatea de mrfuri i servicii ce se pot procura cu ajutorul monedei,

Stabilitatea preurilor i tarifelor,
Fregvena formrii i mrirea veniturilor populaiei care condiioneaz repartizrile
dintre structura masei mrfurilor i serviciilor , precum i masa monetar aflat n
circulaie

Condiiile de natur financiar

1.
2.

Meninerea capacitii de cumprare a monedei,

Meninerea unei mase monetare active,

3.
4.

Asigurarea unei circulaii moetare stabile ,

Prin accelerarea oreurilor i ncasrilor reducerii termenilor de stingere a obligaiilor
reciproce dintre angajaii econommici, prin reducerea tipului de staionare a banilor,
5.
Sporirea volumului de mrfuri i servicii ce se vnd populaiei n credit.
2.6 Plile fr numerar
Stingerea obligaiunilor din punct de vedere juridic n orice act de vnzare-cumprare are loc n
urma efecturii plii, cnd cel ce primete banul pltete preul n moned. Dezvoltarea
economic a fcut s se utilizeze sume mai mari a cror circulaie devine o problem chiar i
atunci cnd plile sunt facute cu o moned etalon.
Deosebim 3 categorii de forme a efecturii plilor, i anume:
1.

Plile cu numerar n care se ntrebuineaz numai semnu monetar metalic sau de

hrtie, denumit moned manual
2.
Plile prin compensare sau clearing, care constau n compensarea drepturilor I
obligaiunior de plat
3.
Plile fr numerar- sunt realizate prin faptul c moneda care ar trebui s fac plata n
loc s fie nmnat beneficiarului sub form de moned manual este susinut cu o
dispoziie prin care din disponibilul existent n contul debitorului se trece suma
convenit ca plat n contul beneficiarul
Plile fr numerar le vom ntlni acolo unde actul juridic de plat, nu va face prin semne
monetare, transfer, virament, compensaii sau alt plat posibil n care se folosete valoarea
monetar dar nu este manipulat sub forma ei concret. Pentru realizarea unui sistem de pli
fr numerar sunt necesare o serie de instituii specializate legate ntre ele prin mijloace tehnice
i juridice, i anume :
1.

Banca Central, banca comercial, bnci corespondent, casele de compensaii, servicii

de cecuri potale. Existena i perfectarea actelor intituiei este condiionat de
ndeplinirea cumulativ a cel puin dou condiii:

- ncrederea agenilor economici i a popuoaiei n bnci i bancheri;

- ncrederea reciproc ntre bnci, pe de o parte, i bancheri, pe de alt parte.
Plile fr numerar au o serie numeroas de avantaje, dintre care se enumer:
1.

Numerarul disponibil, ce aparine persoanelor fizice i juridice, ce ar reprezenta un

capital n stare latent ,capital depus la o instituie bancar ar putea fi investit n aciuni
economice, sociale,iar depunturului i va reveni un profit n form de dobnd:

- Riscurile legate de pstrare i manipularea de pstrare sunt nlturate.

2.7 Inflaia i deflaia monetar
Cuvntul inflaie ii are originea n latinescul inflare, care nseamn a umfla, a exagera. De la
ncheierea celui de-al doilea rzboi mondial i n decurs de un veac i jumtate, n care sau
succedat faze de cretere i de scdere a preurilor, inflaia mai nti trtoare, apoi
manifestat i dup aceea galopant s-a afirmat ca un fenomen major n toate statele lumii.

Inflaia poate fi definit ca o rupere de echilibru, la un moment dat, dintre masa monetar i
masa de bunuri, prin nmulirea semnelor monetare ntr-o aa msur nct s fie urmat de
fenomenul general de urcare a preurilor, dar totodat s fie urmat i de deprecierea monetar.
Ruperea de echilibru dintre masa monetar i masa de bunuri provocnd o urcare a preurilor, va
face ca nevoile statului s nu mai poat fi acoperite cu veniturile prevzute n buget, ceea ce va
necesita o mrire a impozitelor sau procurarea de venituri suplimentare pe calea mprumutului.
Inflaia este o noiune legat de mas a banilor n circulaie. Adic, atunci cnd n circulaie se
afl o mas de bani excesiv n raport cu nevoile circulaiei, banii se depreseaz fa de mrfurile
i serviciile oferite.
Profesorul Gh. Dalgu definete inflaia un proces cumulativ de cretere a preurilor, sursa lui
situndu-se n sfera pur monetar, n sfera raportului dintre cerere i ofert, n sfera costurilor sau
n sfera unor factori structurali.
Pentru aprecierea inflaiei, se folosesc numeroi indicatori, dintre care , cei mai semnificativi
sunt: creterea ritmului depunerilor la vedere, compararea masei bneti aflat n circulaie cu
volumul mrfurilor i serviciilor aduse pe pia, creterea preurilor bunurilor de consum,
stimularea artificial de ctre stat a economiei naionale, ect.
Conform celor menionate, putem delimita anumite cauze concrete care pot fi definite ca
generatori ai inflaiei monetare, i anume :
1. Creterea emisiunii de hrtie-moned
Se ntmpl n cazul cnd emisiunea de hrtie-moned crete ntr-o proporie mai mare dect
produsul naional brut. Statul poate emite n asemenea cantiti exagerate n scopul meninerii
sau chiar sporirii ratei geneficiului, i a ratei acumulrii, al finanrii unor cheltuieli mari,
inclusiv militare, al reducerii datoriei publice i al echilibrrii balanei de pli externe.
2. ntreinerea excesului de cerere solvabil
Are loc n cazul ntreinerii unui exces de cerere solvabil, cum ar fi cerere pentru bunuri de
consum, pentru investiii, cheltuieli publice, comparativ cu oferta. Aceast cauz presupune c
populaia are ceva bani, n timp ce bunurile de consum lipseau n mod cronic.
3. Hipertrofierea creditului
Aceast cauz i are originea nc din anul 1980, cnd se foloseau pe larg creditele,
manifestndu-se chiar tendine de exagerare. Astfel, prin efectuarea creditelor a sporit masa
monetar suplimentar care s-a reflectat aproape imediat n creterea cererii de consum, n timp
ce volumul produciei nu a nregistrat o mrime corespunztoare. n acest fel, s-a acumulat un
anumit potenial inflaionist n economia naional, generat, practic, de incapacitatea produciei
de a oferi suportul material necesar utilizrii corespunztoare a creditelor de care beneficiau
unitile i populaia.
4. Speculaiile cu valutele
Valutele care circul dintr-o ar n alta n mod necontrolat, inclusiv comerul efectuat de diferite
persoane prin aducerea-ducerea de produse dintr-un stat n altul (pia neagr) reprezint
speculaii cu valute. Desigur, aceste tendine iau proporii n situaia trecerii de la economia
centralizat planificat (autarhic), la economia deschis de pia. Ca procedur, cetenii dintr-o

anumit ar transfer bunuri materiale care nu se gsesc (n moneda naional a rii) pe care o
viziteaz, iar sumele respective sunt apoi convertite n valut strin. Alteori, cu banii procurai
n ara vizitat, turistul cumpr mrfuri deficitare n ara sa de origine, pe care le vinde apoi pe
piaa intern tot la preuri ridicate. Spre exemplu, transferul sumelor mari de bani (lei) ntr-o ar
vecin cu care cumprr dolari la un curs mult mai convenabil dect n ara noastr.
Inflaia se datoreaz nu numai unor cauze interne ci i unor cauze externe. Eventualele
neconcordane pot aprea din cauza unor cataclizme naturale (inundaii, secet), a neneplinirii
planului de ctre unele ntreprinderi, a unor greeli de planificare sau importului de inflaie.
Cile de introducere a importului de inflaie ar fi:
- preurile- dac preurile externe cresc din cauza inflaiei, de care sufer rile exportatoare , ele
vor influena nivelul preurilor din ara importatoare
- balana plilor - balana activ arat dac ara a exportat mai multe mrfuri sau au prestat mai
multe servicii
- importul de capital atunci cnd intr capitalul ntr-o ar, prumele care profit sunt bncile
Inflaia poate lua divrse forme de manifestare, i anume:
- inflaie rampant sau latent- se caracterizeaz printr-o cretere medie a preurilor (3-4%);
- inflaie medie preurile evolueaz ntre 5-10 % annual;
- inflaie galopant- preurile cresc cu peste 15 % annual;
- hiperinflaie preurile cresc de zeci i sute de ori annual.
Deflaia presupune reducerea, blocarea sau temperarea creterii preurilor prin micorarea masei
banilor n circulaie. Astfel prin deflaie, se nelege aciunea prin care se provoac o subdotare a
unui mediu economic cu semne monetare. Aceste fenomen nu trebuie vzut numai ntr-un raport
material ntre masa monetar i masa de bunuri, ci trebuie s avem n vedere i numrul
subiectelor economice care particip la folosirea acelei mase i la circulaia acelor bunuri cu
dispoziia lor mai mare sau mai mic de a cumpra.
Metodele deflaiei monetare sunt urmtoarele:
1.

Reducerea semnelor monetare de ctre instituia autorizat care emite n mod normal
moneda.
2.
Reducerea semnelor monetare prin dispariia din circulaie a anumitor categorii de
semne retrase
3.
Reducerea semnelor monetare din circulaie se mai poate produce printr-o politic care
ar favoriza tezaurizarea monedei, fie c ea s-ar produce din ordinul oficialitii, fie c s-ar
produce din alte motive.
n concluzie att inflaia ct i deflaia reprezint fenomene specifice economice de pia, ele fiind
rezultatul legii cererii i ofertei.
Tema 3: Procedura bugetar

1. Noiunea
i
principiile
prcedurii
2. Elaborarea
proiectelor
3. Aprobarea
4. Executarea
5. Controlul executrii bugetare i darea de seam cu privire la executarea bugetar

bugetare
bugetelor
bugetelor
bugetelor

3.1 Noiunea i principiile prcedurii bugetare

Procedura bugetar, conform doctrinei juridice poate fi definit ca un proces de apariie a
bugetelor de stat, parcurs succesiv prin unele i aceleai etape , renoite permanent.
Legea privind sistemul i procesul bugetar definete procesul bugetar ca fiind acel proces care
ncepe cu elaborarea bugetului i se termin cu aprobarea drii de seam despre executarea lui
pentru anul bugetar respectiv. Anul bugetar pe teritoriul RM ncepe la data de 1 ianuarie i se
termin la 31 decembrie a fiecrui an.
Astfel, conform prevederilor legale, procedura bugetar trece prin urmtoarele etape :
1.
2.
3.
4.

Elaborarea bugetar
Examinarea i adoptarea bugetelor
Executarea bugetelor
ncheierea sau raportarea despre executarea bugetar

La baza exercitrii procedurii bugetare stau urmtoarele principii :

a) Universalitatea;
b) Echilibrul i realitatea;
c) Unitatea;
d) Neafectarea veniturilor;
e) Anualitatea;
f) Publicitatea.
3.2 Elaborarea proiectelor bugetelor
Etapa respectiv ncepe n decursul anului, pentru ca, la sfritului anului, s fie posibil ca
Parlamentul RM s aprobe legea bugetului de stat elaborat de organul executiv. Prin urmare,
funcia elaborrii bugetului de stat i revine Ministerului Finanelor.
Bugetul de stat se elaboreaz n baza reglementrii anumitor scopuri, dintre care se enumer:
1.

Implimentarea strategiilor i obiectivelor economice, sociale i de alt natur ale

Guvernului
2.
Formarea fondurilor bneti necesare pentru finanarea aciunilor Guvernului
3.
Asigurarea echilibrului bugetar necesar pentru meninerea unei situaii
macroeconomice stabile a statului

4.

Asigurarea administrrii efective, calitative i responsabile a finanelor aflate la

dispoziia Guvernului
5.
Expunerea strategiilor i obiectivelor Guvernului, care vor fi realizate de buget.
Ministerul Finanelor, n termenul stabilit de Guvern, elaboreaz proiectul bugetului de stat ,
bazat pe:
1.
2.
3.
4.
5.

Scopurile enunate mai sus;

Sursele de venituri i destinaia cheltuielilor (totalitatea acesora);
Propunerile de cheltuieli ale autoritilor publice;
Propunerile de venituria autoritilor APL;
Propunerile privind finanarea deficitului bugetar, n caz c cheltuielile depesc
veniturile;
6.
Propunerile privind utilizarea excedentului bugetar, n caz c veniturile depesc
cheltuielile.
Proiectul legii, aprobat de Parlament cuprinde anexele i nota explicativ. Prin anexe se nelege
partea component a legii n care snt detalitate veniturile i cheltuieilile bugetului de stat,
urmate de alte elemente a bugetului, iar nota explicativ curpinde materialele adiionale
despre strategiile i obiectivele Guvernului.
Datele economice de baz pentru elaborarea proiectului bugetului de stat se prezint Ministerului
Finanelor n termenele stabilite de Guvern care includ :
1.
2.
3.

Prognoza indicatorilor macroeconomici i sociali pe anul viitor;

Prognoza indicatorilor i cerinele bugetului asigurrilor sociale de stat;
Prognoza balanelor de pli a creditelor , a obligaiilor externe, ect, prezentatede
Banca Naional a Moldovei.

Privind veniturile i cheltuieilie autoritilor publice, Ministerul finanelor emite note

metodologice autoritilor referitoare la elaborarea proiectului bugetar. Autoritile publice, find
nzestrate cu dreptul de a cere modificarea cifrelor de venituri i cheltuieli pe care le consider
necesare, la data stabilit de Ministrul finanelor, prezint Ministerului Finanelor totalitatea
propunerilor de buget, care includ :
1.
2.
3.
4.
5.

Veniturile i cheltuielile realizate n anul bugetar precedent;

Veniturile i cheltuielile estimate pentru anul bugetar curent;
Veniturile i cheltuielile estimate pentru anul bugetar viitor;
Veniturile i cheltuielile estimate pentru cel puin 2 ani dup anul bugetar viitor;
Justificrile cerinelor referitoare la estimrile preliminare de venituri i limitele de
cheltuieli i ale rezultatelor estimate ale programelor incluse n aceste cerine.

Pe lng totalitatea acestor informaii, Ministerul finanelor poate solicita orice alt informaie,
adiional celor de mai sus, pe care autoritile sunt obligate s le acorde. Ministerul finanelor,
dup examinarea tuturor veniturilor i cheltuieilor, elibereaz decizii ce sunt examinate n comun
cu autoritile publice. n cazul apariiei unor divergene, acestea se soluioneaz n ultim
instan de Guvern.
Dup definitivarea tuturor etapelor enunate mai sus, Ministerul Finaelor elaboreaz proiectul
legii bugetare anuale, care cuprinde anexele i nota explicativ, care, ulterior l prezint
Guvernului.

Anexele include veniturile i cheltuielile estimate pentru anul viitor i datele adiionale prevzute
de aceast lege. Nota explicativ include prognozele prevzute de Guvern i estimrile bugetului
public naional bazate pe strategiile de dezvoltare social i economic, datoriei de stat, politicii
bugetar-fiscale, de sprijin financiar i strategiile relaiilor bugetului de stat cu bugetele unitilor
administrative-teritoriale.
Legea bugetului annual cuprinde i un fond de rezerv stabilit de Guvern n baza propunerilor
Ministerului Finanelor.
Dup prezentarea proiectului de lege Guvernului, acesta l examineaz, i n caz de necesitate,
poate solicita Ministerului s prezinte informaii sau explicaii adiionale referitoare la proiectul
dat. n urma examinrii, Guvernul stabilete procedura de apelare de ctre AP a proiectului legii,
precum i decide includerea sau nu a amendamentelor la proiectul legii bugetare anuale,
nemijlocit i controleaz operarea amendamentelor respective de ctre Ministerul Finanelor.
Dup includerea amendamentelor, dac desigur acestea exist, Guvernul aprob proiectul legii
bugetare anuale.
3.3 Aprobarea bugetelor
Lund in consideraie importana deosebit a relaiilor financiar-bugetare pe care le cuprinde
bugetul public naional, indicatorii cu privire la sursele finanelor publice i destinaia acestora
fa de care societatea manifest un mare interes, bugetul de stat este supus dezbaterii
parlamentului, fiind aprobat printr-un act normativ denumit legea bugetar anual prin care se
confer acestor importante relaii, for juridic de lege.
Conform prevederilor legislative, Guvernul prezint Parlamentului pn n data de 1 octombrie a
fiecrui an proiectul legii bugetare anuale, care include anexele i nota explicativ, completat cu
calculele veniturilor i cheltuielilor bugetare.
Proiectul legii bugetare este examinat de Curtea de Conturi , care prezint Parlamentului un aviz
la data stabilit de acesta. Dup care, comisiile permanente ale Parlamentului examineaz n
detaliu proiectul legii bugetare anuale, unde, la data stabilit de Parlament, prezint Comisiei
pentru buget i finane avizele la proiectul legii bugetare. n baza avizelor si a propriei sale
examinri, comisiile permanente ntocmesc raportul i lista de recomandri asupra proiectului
legii bugetare anuale care le prezint Parlamentului la data stabilit de acesta.
Parmalentul examineaz proiectul legii bugetare, de regul, n 3 lecturi. ns legea bugetar
anual poatfi adoptat i n a doua lectur, cu condiia examinrii atribuiilor ce necesit
examinare n a treia lectur.
Astfel, n decursul a primei lecturi, Parlamentul audiaz raportul Guvernului i coraportul
Comisiei pentru buget i finane asupra proiectului de lege bugetar anual, examinnd:
1.
2.

Direciile principale ale politicii bugetar-fiscale

Concepiile de baz ale proiectului

dup care l remite Cimisiei pentru buget i finane pentru pregtirea de examinare n a douoa
lectur. n caz de respingere , Parlamentul stabilete un termen pentru mbuntirea i prezentare
repetat a proiectului dat.
n a doua lectur, Parlamentul, la prezentarea Comisiei pentru buget i finane , examineaz:

1.
2.
3.

Veniturile estimate sub form de calcule i structura lor

Cheltuielile estimate , structura i destinaia lor
Deficitul sau excedentul bugetului de stat

Dup aprobarea proiectului n a doua lectur, Parlamentul l remite Comisiei pentru pregtirea de
examinare n a treia lectur. Ca i n a doua lectur, n caz de respingere, proiectul se transmite
pentru mbuntire.
n decursul lecturii a treia, Parlamentul examineaz :
1.
2.
3.

Alocaiile detaliate pentru autoritile publice

Alocaiile care vor fi finanate n mod prioritar
Examineaz alte detalieri din legea bugetar anual

Dup examinarea proiectului legii n a treia lectur, Parlamenul pn n data de 5 decembrie a

fiecrui an adopt legea bugetar anual.
Legea respectiv este aprobat de ctre Comisiile respective n conformitate cu procedurile
stabilite de ctre acestea nu mai trziu de 20 decembrie a fiecrui an. Dup aprobare, bugetul
local se depune la Ministerul Finanelor n termenii stabilii de acesta, unde, n decurs de 15 zile
dup adoptarea acestei legi, consiliile locale revizuie bugetele locale pentru a le corela cu
prevederile legii bugetare anuale.
La data stabilit de Ministerul Finanelor, autoritile A.P.L nainteaz bugetele locale pentru a fi
incluse n bugetul consolidat. Bugetele locale sunt aprobate n cel mult 20 de zile dup adoptarea
bugetului de stat.
Deosebim i bugetul sigurrilor sociale de stat , veniturile crora provin din contribuii de
asigurri sociale, transferuri de la bugetul de stat i din alte venituri ca dobnzi, majorri de
ntrziere, prevzute de legislaie. Bugetul respectiv se elaboreaz concomitent cu bugetul de stat
i revine responsabilitatea elaborrii acestuia Ministerului Sntii i Proteciei Sociale urmat
de Ministerul Finanelor. Procedura respectiv este prevzut de Legea bugetului asigurrilor
sociale de stat.
Fondurile sau bugetul asigurrilor obligatorii de asisten medical se constituie din primele
de asigurare obligatorie de asisten medical i din alte ncasri prevzute de legislaie.
Elaborarea proiectului acestui fond i revine Ministerului Sntii i Proteciei Sociale de comun
acord cu Ministerul Finanelor. Ca i n celelalte cazuri, fondul respectiv este aprobat de
Parlament concomitent cu aprobarea bugetului de stat.
Fondurile speciale reprezint fonduri n care se colecteaz venituri cu destinaie special pentru
realizarea unor scopuri i programe ale Guvernului sau ale autoritilor A.P.L. Crearea acestor
fonduri se stabilete prin legi separate sau decizii ale autoritilor reprezentative i deliberative a
U.A.T. (consiliile locale). Ca i celelalte fonduri, fondurile speciale (mai numite i extrabugetare)
sunt aprobate de Parlament la propunerea Guvernului sau a autoritilor U.A.T. respective.
3.4.Executarea bugetelor
Prin executarea bugetelor se nelege colectarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor bugetare
stabilite prin legea bugetar anual. Procedura respectiv este format din patru faze, i anume:
1.

Repartizarea lunar a veniturilor i cheltuielilor bugetare

2.
3.
4.

Executarea bugetului de stat

Colectarea veniturilor
Efectuarea cheltuielilor

n prima faz, Ministerul Finanelor, n termen de 10 zile dup adoptarea legii bugetare anuale,
a) solicit de la A.P.C planurile de finanare ale acestora, precum i ale instituiilor subordonate.
b) ntocmete repartizri lunare ale veniturilor prevzute de legea bugetar anual.
Dup publicarea legii bugetare anuale, n termen de 45 de zile, Ministerul Finanelor aprob
repartizarea lunar a veniturilor i cheltuielilor bugetului de stat conform Clasificaiei bugetare.
Repartizarea lunar se semneaz de ministrul finanelor, sau de o persoan autorizat de
Minsterul Finanelor. Acestei persoane i revine i sarcina de a aproba cererea de cheltuieli
exercitate pentru un scop specific. Nici o autoritate nu poate efectua cheltuieli fr autorizaia
semnat de ministrul finanelor sau de persoana autorizt de Ministerul Finanelor.
Executarea bugetului se efectueaz de Ministerul Finanelor prin Trezoreria de stat prim metoda
de cas.
Prin Trezorerie de stat nelegem unitate strucural a Ministerului Finanelor, constituit din
Trezoreria Central i trezoreriile teritoriale, care exercit executarea de cas a bugetului de stat
i a bugetelor unitilor administrativ-teritoriale a veniturilor bugetului asigurrilor sociale de stat
i a veniturilor fondurilor asigurrilor obiligatorii de asisten medical.
Astfel, pentru exercitarea acestei funcii, Ministerul Finanelor poate angaja bnci care activeaz
pe teritoriul RM , n calitate de ageni pentru efectuarea opraiunilor ce in de executarea de cas
a bugetului . n exercitarea acestei funcii intr urm. activiti :
a) Asigurarea evidenei stricte a veniturilor n baza ncasrilor efectuve n ordinea colectrii
b) Efectuarea cheltuielilor, n baza autorizaiilor
c) Administrarea veniturilor i cheltuielilor prin conturi distincte
d) Asigurarea serviciului datoriei de stat.
Dup exercitarea tuturor funciilor reglementate legislativ, Ministerul Finanelor, la data de 31
decembrie ncheie toate conturile deschise n decursul anului bugetar, pentru a ntocmi raportul
anual.
n calitate de venituri, n buget se colecteaz impozite,taxe i alte pli sau ncasri numai dac
au fost stabilite prin lege. Toate aceste venituri sunt acumulate n contul trezorial n ordinea
colectrii, iar cele care nu au fost ncasate pn la 31 decembrie, se incaseaz n contul bugetului
pe anul viitor.
La colectarea veniturilor sunt necesare un ir de acte sau operaiuni, dintre care se enumer:
1.
2.

Identificarea veniturilor i bunurilor impozabile i taxabile

Stabilirea obligaiilor fa de bugetul de stat, prin :

a) Calcularea obligaiilor bugetare datorate chiar de subiectele pltitoare

b) Calcularea i reinerea obligaiilor bugetare de ctre terul plilor prin unele venituri datorate
de persoanele fizice
c) Calcularea obligaiilor bugetare de ctre organele fiscale
De aici rezult c colectarea veniturilor const n ncasarea integral i la termenele stabilite a
veniturilor bugetare. Pentru aceasta, sunt necesare 2 condiii:
1.
2.

ncasarea veniturilor la termen

Cuantumul prevzut

ncasarea veniturilor bugetare de ctre subiectele pltitoare se realizeaz n urma unei pli prin
organele fiscale teritoriale, precum i alte organe, instituii sau persoane mputernicite n acest
scop.
ncasarea veniturilor bugetului de stat se realizeaz prin 2 metode :
1. Plata prin virament utilizat de persoane juridice care dispun virarea din contul lor de la
banc n contul bugetului de stat a sumelor ce reprezint veniturile datorale bugetului de stat.
2. Plata n numerar- utilizat de persoane fizice.
3. Totalitatea veniturilor bugetare prevd un an umit cunatum care trebuie colectat integral ntrun anumit termen prevzut expres prin lege. n caz de neresepctare, suviectele pltitoare sunt
supuse unor sanciuni (amenzi, penaliti, ect.).
4. Cheltuielile , reprezint expresia valoric a consumului de mijloace i for de munc pentru
salisfacerea necesitilor sociale sau individuale. De aceea, structura cheltuielilor difer de la o
ornduire la alte, sau de la un stat la altul.
n cazul cheltuielilor efectuate n procesul executrii bugetului de stat, acestea sunt efectuate de
autoritile publice pentru diverse programe guvernamntale. Condiia orincipal este c aceste
alocaii trebuie s corespnd legii bugetare anuale. Prin alocaii nelegem mijloace bneti
aprobate n bugetele de toate nivelurile pentru efectuarea chletuielilor, cu respectarea
dispoziiilor legale.
Prin urmare, alocaiile aprobate pentru utilizri specifice nu pot fi redistribuite ntre destinatari, i
nu pot fi transferate pentru alte utilizri fr notificarea i aprobarea ministrului finanelor.
Legea interzice acoperirea cheltuielilor bugetului de stat prin reccurgerea la emisiune bneasc
direct sau finanare direct de ctre bnci, precum i la contractarea mprumurilor de ctre
intituiile publice.
Toate alocaiile se nchid la finele anului bugetar, cu excepia cazurilor n care soldurile sunt
accesibile spre utilizare n anul bugetar urmtor. Dar daca sunt stabilite anumite cheltuieli care
depesc termenul de un an, sumele necesare sunt prevzute n legile bugetare ulterioare.
Ce se intimpl n cazul n care legea bugetar anual nu este adoptat i publicat pn la data
de 31 decembrie?
n cazul dat, finanarea cheltuieililor pentru anul curent se efectueaz lunar n mrime de a 1/12
parte din suma cheltuielilor prevzute pentru anul bugetar precedent. Miniterul Finanelor poate

propune Guvernului, iar Guvernul Parlamentului efectuarea unor cheltuieli adiionale,dac n

termen de 15 zile nu au fost ntreprinse aciuni, dar deja n cazul adoptrii legii bugetare anuale,
orice alocaie efectuat va fi considerat nul.
3.5 Controlul executrii bugetare i darea de seam cu privire la executarea bugetar
Executarea bugetuui public naional presupune colectarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor
prin intermediul Legii bugetului anual, sub controlul unui organ de stat cu rspundere n
activitatea bugetar. Conform prevederilor legislative, atribuiile de control al executrii
bugetare sunt ndeplinite de urmtoarele organe:
1.
2.
3.

Parlamentul execut controlul politic

Curtea de Conturi- exercit controlul jurisdicional
Ministerul Finanelor exercit controlul administrativ specializat.

Controlul politic- este efectuat de Prlament n baza documentaiei prezentate de Guvern, n

cursul anului bugetar. Acest control se exercit la cerere sau din oficiu i urmrete evoluia
executrii bugetare, att la realizarea veniturilor ct i efectuarea cheltuielilor.
Controlul jurisdicional- exercitat de Curtea de Conturi, asupra constituirii, repartizrii i
utilizrii fondurilor bugetare ale statului. Acest organ exercit i un control preventiv i de
gestiune asupra modului de formare i utilizare a resurselor financiare ale statului i ale
sectorului public. Curtea de Conturi prezint anual raportul asupra conturilor de gestiune ale
bugetului public naional din executarea bugetar expirat cupriznd i neclariti constatate.
Controlul adminstrativ presupune urmrirea modului de colectare a veniturilor i efectuare a
cheltuielilor bugatre, limitarea cheltuielilor de funcionare, eliminarea cheltuielilor oportune
precum i utilizarea fondurilor bugetare conform destinaiei lor. Acet control este exercitat de
urmtoarele organe specializate :
a) Departamentul Financiar i Revizie
b) Serviciul Fiscal de Stat
c) Departamentul Control Vamal.
Tema 4: Bugetul public naional
1. Apariia i dezvoltarea i natura juridic a bugetului public
2. Dreptul
bugetar
i
principiile
3. Raportul
juridic
4. Coninutul
i
cuprinsul
bugetului
public
5. Principiile i ordinea repartizrii veniturilor i cheltuielilor sistemului bugetar

naional
acestuia.
bugetar.
naional

4.1 Noiunea , dezvoltarea i natura juridic a bugetului public naional

Prin bugetul public naional nelegem un sistem unitar de bugete i fonduri , format din
totalitatea relaiilor financiare prin intermediul crora are loc constituirea i repartizarea celui
mai important fond bnesc al societii, denumit fond bugetar.
Privind apariia unei asemenea noiuni, cuvntul buget provine din limba francez, desemnnd o
pung de piele sau o pung de bani. Acest termen a fost preluat de Anglia o dat cu cucerirea

Normandiei i de acolo s-a rspndit mpreun cu semnificaia lui financiar. Pe teritoriul rii
noastre, termenul de buget i cunoate rdcinile dinprincipatele romne, i anume din drile de
seam lui Constantin Brncoveanu-Contica de venituri i cheltuieli i N.Mavrocordat- Smile
Visteriei care reprezentau cele mai mari dri de seam asupra veniturilor i cheltuielilor
ntocmite la sfritul anilor n Muntenia i Moldova.
Bazele sistemului bugetar n RM, au fost puse prin intermediul adoptrii legii cu privire la
sistemul i procesul bugetar, din 29 noiembrie 1990 aprogat prin legea privind sistemul bugetar
i procesul bugetar Nr. 847 din 24.05.1996, intrat n vigoare la data de 31.08.2000. Conform
acestei legi, sistemul bugetar constituie bugetul public naional, care include:
1. bugetul de stat- format din totalitatea veniturilor i cheltuielilor
implimentarea strategiilor i obiectivelor Guvernului;

necesare pentru

2. bugetele unitilor adminstrativ-teritoriale care reprezint bugetele satelor, oraelor,

municipiilor, unitii teritoriale autonome Gguzia i Mun. Chiinu;
3. bugetul aisgurrilor sociale de stat;
4. fondurile asigurrilor obligatorii de asisten medical.
Confom Constituiei RM, art.131, bugetul public naional cuprinde bugetul de stat, bugetul
asigurrilor sociale de stat i bugetele raioanelor, oraelor i satelor. Pentru ndeplinirea
prevederilor Constituiei au fost adoptate legi care reglementeaz modul de elaborare i adoptare
a fiecrui buget n parte, coninutul lor, ordinea repartizrii veniturilor i cheltuielilor. Aceste legi
nu au aprut imediat, ci dup intervale mari de timp. Prin urmare, Legea privind administraia
public locale, din 03.12.1994, cuprinde n capitolul VIII care se refer la finanele publice
locale iar Legea cu privire la bugetul asigurrilor sociale, adoptat la 24.10.1997, prevede
dispoziii referitoare la bugetul asigurrilor sociale.
Noiunea de buget public naional este reglementat legislativ i de Ordinul Nr. 165 din
19.12.2012 cu privire la modul de achitare i eviden a plilor la bugetul public naional prin
sistemul trezorerial al Ministerului Finanelor n anul 2013, intrat n vigoare la data de
01.01.2013, conform cruia, bugetul public naional reprezint un sistem unitar de bugete i
fonduri, ce cuprinde ncasrile: bugetului de stat, bugetelor unitilor administrativ-teritoriale,
bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurilor asigurrii obligatorii de asisten medical.
ncasrile bugetului de stat includ: ncasrile la componenta de baz, granturile pentru
proiectele finanate din surse externe, veniturile fondurilor speciale i mijloacele speciale ale
instituiilor publice finanate din bugetul de stat, alte pli.
ncasrile bugetelor unitilor administrativ-teritoriale includ: ncasrile la componenta de
baz, granturile pentru proiectele finanate din surse externe, veniturile fondurilor speciale i
mijloacele speciale ale instituiilor publice finanate de la bugetele unitilor administrativteritoriale, alte plai.
ncasrile bugetului asigurrilor sociale de stat (n continuare BASS) includ: contribuii de
asigurri sociale i alte pli la BASS n conformitate cu actele legislative i normative n
vigoare.

 ncasrile fondurilor asigurrii obligatorii de asisten medical (n continuare FAOAM)

includ: mijloacele obinute din primele de asigurare obligatorie de asisten medical i alte pli
la FAOAM n conformitate cu actele legislative i normative n vigoare.
Datorit importanei deosebite a relaiilor financiare i n special a relaiilor bugetare, sunt
justificate preocuprile referitoare la natura juridic a bugetului de stat, care, conform doctrinei
juridice poate fi definit ca un act adminstrativ sau act legislativ , sau doar un plan
financiar.
4.2 Dreptul bugetar i principiile acestuia. Raportul juridic bugetar.
Utilizarea bugetului n dezvoltarea social-economic a statului predetermin existena unui grup
social de norme care reglementeaz raporturile aprute n legtur cu aceasta. Astfel de norme
juridice formeaz una din componentele dreptului financiar, numit dreptul bugetar- care include
cteva instituii financiar-juridice ce reglementeaz relaiile sociale care apar n legtur cu
constituirea, repartizarea i utilizarea bugetelor publice, ca parte component a sistemului
financiar.
Din acest motiv, drepul bugetar poate fi definit ca un sistm format din totalitatea normelor
financiar-juridice care reglementeaz raporturi sociale ce apar n procesul constituirii, repartizrii
i utilizrii resurselor bugetului public naional al RM. Raporturile care apar la constituirea,
repartizarea i utilizarea fondurilor bugetare i formaz obiectul dreptului bugetar, cercul
acestora fiind destul de larg. La ele se atribuie raporturile aparii crora este legat de stabilirea
structurii sistemului bugetar, stabilirea veniturilor i cheltuielilor sistemului i repartizarea lor, ct
i raporturile dintre bugetele de diferite nivele.
Raporturile juridice bugetare se definesc ca fiind acele raporturi sociale, reglementate de
normele dreptului bugetar, care apar la constituirea, repartizarea i utilizarea bugetului public
naional.
Spre deosebire de alte raporturi juridice financiare, raporturile bugetare au unele caracteristici :
1.
2.

Apar n procesul activitii bugetare

La ele particip un cerc ngust de subieci, n comparaie cu competena subiectelor
altor raporturi juridice financiare
3.
n calitate de subieci ai acstor raporturi reprezint
a) Statul
b) Organele reprezentative i executive ale puterii de stat precum i organele locale
c) Organele de stat i municipale
Ele nu pot dura mai mult de un an, din motiv c bugetul se adopt pentru o perioad ce nu poate
depi un an calendaristic.
4.3 Coninutul i cuprinsul bugetului public naional
Conform Constituiei RM i legislaiei n vigoare, coninutul bugetului public naional este
format din:
1.

Venituri publice

2.

Cheltuieli publice

Veniturile publice reprezint mijloace practice de constituire a fondurilor bneti ale statului.
Modalitile de realizare a veniturilor bugetare sunt instituite n raport cu necesitatea repartiiei
venitului naional i structura economiei naionale, de graduld e dezvoltare teritorial a rii i de
nivelul de dezvoltare a forelor de producie.
Conform legii privind sistemul i procesul bugetar, Veniturile bugetare se constituie
din impozite, taxe, granturi i alte ncasri. Veniturile bugetare nu includ mprumuturile de stat
i ncasrile mijloacelor din vnzarea i privatizarea bunurilor proprietate public.
Doctrina juridic clasific veniturile publice n :
- Venituri ordinare sau curente
- Venituri extraordinare
Veniturile ordinare reprezint veniturile care se ncaseaz cu regularitate la buget, constituind o
surs permanent. Din categoria repectiv fac parte impozitele directe, impozitele indirecte, i
veniturile de la ntreprinderile din domeniul statului
Veniturile extraordinare sunt definite ca acele venituri la care statul apeleaz numai n cazuri
excepionale , ca exemplu, n cazul cnd mijloacele bneti provenite din sursele curente nu
acoper integral chetuielile bugetare. Din ele fac parte :
1.
2.

mprumuturile care se transform n datorie public.

Suplimentarea masei monetare care se afl n circulaie, printr-o nou emisiune
monetar
3.
Emiterea de bonuri de tezaur
4.
Vnzarea unei pri din rezerva de aur a statului.
Trebuie de menionat c n categoria respectiv nu intr mprumuturile de stat i ncasrile
mijloacelor din vnzarea i privatizarea bunurilor proprietate public.
Cheltuielile publice reprezint modalitatea de repartizare i utilizare a fondului bnesc bugetar n
scopul satisfacerii necesitilor generale ale societii. Cheltuielile bugetare sunt repartizare de la
bugetul de stat i includ :
a) fondul de salarii al angajailor autoritilor publice;
b) alte cheltuieli operaionale ale autoritilor publice;
c) cheltuielile pentru nvmnt, tiin, cultur i art, ocrotirea sntii, sport, protecia
social, protecia mediului nconjurtor;
d) susinerea unor programe de cercetare tiinific fundamental;
e) cheltuielile pentru realizarea strategiilor de dezvoltare i a altor strategii i programe naionale;
f) transferuri pentru autoritile administraiei publice locale, instituiile finanate de la buget,
ntreprinderile de stat;

g) investirea n infrastructura public i n fondurile fixe care aparin Guvernului sau societii;
h) asigurarea aprrii rii, ordinii publice i a securitii naionale;
i) serviciul datoriei de stat;
j) plata cotizaiilor n organisme internaionale;
k) implementarea altor strategii i programe guvernamentale n condiiile legislaiei.
l) cheltuielile legate de achitarea sumelor conform titlurilor executorii eliberate n baza
hotrrilor rmase definitive ale instanelor judectoreti.
Cheltuielile bugetare nu includ rambursrile sumei de principal pentru datoria de stat.
Cuprinsul bugetului public naional este format din anumite verigi care alctuiesc un ansamblu
coerent denumit structura bugetar. Structura sau organizrea bugetar corespunde structurii
organizatorice a fiecrui stat n parte. Astfel, n funcie de forma organizatoric a acestora,
deosebim:
1.

State de tip unitar- structura crora cuprinde un buget general al statului, caracterizat ca
bugetul de stat i bugetele locale autonome- organizate la nivelul fiecrei uniti
dminstrativ-teritoriale.
2.
State de tip federal- structura bugetar este format din bugetul federaiei, bugetele
statelor componente i bugetele locale.

4.4 Principiile i ordinea repartizrii veniturilor i cheltuielilor sistemului bugetar

Repartizarea veniturilor i cheltuielilor din sistemul bugetar trebuie subordonat soluionrii a
dou probleme , i anume :
1.

Acordarea statului i al fiecrui organ al administraiei publice volumul de mijloace

bugetare astfel nct s asigure ndeplinirea de ctre organele rescpective a funciilor puse
n sarcina lor.
2.
Determinarea cheltuielilor bugetare ale statului i ale organelor adminstraiei publice
care s corespund sferelor de activitate.
Acest proces de repartizare a veniturilor i cheltuielilor este reglementat n vaza anumitor
principii, dintre care se enumer :
1.

Principiul reglemenrii centralizate- exprimat prin stabilirea de ctre legislaie a

bazelor comune care determin sistemul de venituri i cheltuieli de diferite nivele,
ordinea de aprobare a normativelor de defalcri, condiiile de utilizare a mijloacelor
bugetare mprumutate. n baza acestor prevederi legale subiecii activeaz n limitele
competenei lor.
2.
Principiul echilibrrii bugetelor care se nfptuiesc , n condiiile deficitului bugetar
cronic, printr-un sistem de msuri special elaborate i ndreptate pentru nlturarea sau
micorarea deficitului.

3.

Principiul subordonrii administraiei i nsemnnii obiectivelor const n

finanarea bugetar a obiectivelor i msurilor care se atribuie la obiectul competenei
organelor publice la nivel corespunztor.
4.
Principiul teritorialitii n fond a veniturilor- prevede posibilitatea consituirii
bugetelor locale prin efectuarea plii de ctre populaie prin impozite n bugetul local.
5.
Principul independenei organelor A.P.L la repartizarea veniturilor se explic
prin aceea c legislatorul permis repartizarea n mod autonom i independent a unor
venituri reglementate expres prin acte normative.
Prin urmare, ordinea repartizrii veniturilor i cheltuielilor sistemului bugetar este stabilit prin
legislaia fiscal i bugetar. Legislaia bugetar prevede modul general de repartizare a
veniturilor i cheltuielilor precum i a orgnelor competente de repartizare i responsabilitate
privind eficacitatea rezultatelor repartizrii.
Cum s-a enunat mai sus , veniturile se constituie din impozite, taxe, granturi i alte ncasri.
Repartizarea impozitelor i taxelor ntre bugetul de stat i bugetele locale este stabilit prin
Legea privind bazele sistemului fiscal. Nr.1198-XII din 17.11.92 i Codul Fiscal.
Mrimea concret a fiecrui impozit este stabilit n procente pentru fiecare an, fiind reglementat
n legea bugetar anual. Pot fi evideniate 4 grupe de metode a reglementrii bugetare:
1.
2.
3.
4.

Stabilirea i repartizarea izvoarelor de reglementare veniturilor bugetare;

Remprirea izvoarelor bugetare identificate;
Ajutorul gratuit acordtat bugetelor locale din contul mijloacelor bugetului de stat;
Acordrea creditelor unor bugete din mijloacele altor bugete.

Principala metod de reglementeare reprezint metoda stabilirii i repartizrii izvoarelor de

reglementare a veniturilor bugetare. Restu metode se aplic n caz dac utilizarea veniturilor
reglementate nu au adus rezultat scontat.
Tema 5: Sistemul veniturilor publice
1. Elementele definitorii ale veniturilor bugetare
2. Impozitele - noiunea i funciile lor
3. Taxele - noiunea i funciile lor
4. Dreptul statului de a reglementa sistemul de impunere

5.1 Elemente definitorii ale veniturilor bugetare

Veniturile statului reprezint totalitatea resurselor bneti, instituite prin lege, care, contribuie la
constituirea fondurilor bneti ale acestuia, alctuind un tot unitar, denumit sistemul veniturilor
bugetare. Din punct de vedere economico-financiar, veniturile bugetare reprezint forme
valorice concrete prin care o parte din venitul naional sau din alte surse destinate fondurilor
generale ale statului sunt concentrate la dispoziia statului.

Conform doctrinei juridice, veniturile bugetare sunt definite ca fiind acele obligaii bneti
stabilite n mod unilateral prin acte normative n sarcina persoanelor juridice sau fizice care
realizeaz venituri sau dispun de bunuri impozabile i taxabile. Veniturile bugetare se
caracterizeaz prin anumite trsturi determinate de modul de stabilire, de provenien, de
termenele de plat, i alte nlesniri. n acelai timp se regsesc n reglementarea fiecrui venit
bugetar, fr de care acesta nu sar putea determina, urmri i realiza.
Din aceste motive elementele n cauz trebuie precizate cu claritate n actele normative de ctre
legiuitor, datorit crora sunt instituite veniturile gubetului de stat. Prin urmare, dosebim
urmtoarele elemente care stau la baza determinrii veniturilor bugetare (adic de stabilire a
taxelor i impozitelor):
1. denumirea venitului bugetar (fie impozit sau tax);
2. obiectul impunerii materia impozabil;
3. subiectul impunerii (contribuabilul) persoana specificat la art.5 pct.2) al Codului Fiscal,
4. sursa de plat a impozitului sau taxei sursa din care se achit impozitul sau taxa;
5. unitatea de impunere unitatea de msur care exprim dimensiunea obiectului impozabil;
6. cota (cotele) de impunere cuantumul unitar al impozitului sau taxei n raport cu obiectul
impozabil;
7. termenul de achitare a impozitelor sau taxelor perioada n decursul creia contribuabilul este
obligat s achite impozitul sau taxa sub form de interval de timp sau zi fix a plii;
8. facilitile (nlesnirile) fiscale elemente de care se ine seama la estimarea obiectului
impozabil, la determinarea cuantumului impozitului sau taxei, precum i la ncasarea acestuia,
sub form de:
- scutire parial sau total de impozit sau tax;
- scutire parial sau total de plata impozitelor sau taxelor;
- cote reduse ale impozitelor sau taxelor;
- reducerea obiectului impozabil;
- amnri ale termenului de achitare a impozitelor sau taxelor;
- ealonri ale obligaiei fiscale.
9. drepturile i obligaiile subieciilor
10. rspunderea debitorilor.
Pe lng totalitatea elementelor definitorii, impozitele i taxele se bazeaz pe anumite principii,
ca:

a) neutralitatea impunerii ce reprezint asigurarea prin legislaia fiscal a condiiilor egale

investitorilor, capitalului autohton i strin;
b) certitudinea impunerii semnific existena de norme juridice clare, care exclud interpretrile
arbitrare, claritate i precizie a termenelor, modalitilor i sumelor de plat pentru fiecare
contribuabil, permind acestuia o analiz uoar a influenei deciziilor sale de management
financiar asupra sarcinii lui fiscale;
c) echitatea fiscal definit acest principiu ca o tratare egal a persoanelor fizice i juridice, care
activeaz n condiii similare, n vederea asigurrii unei sarcini fiscale egale;
d) stabilitatea fiscal efectuare a oricror modificri i completri ale prevederilor legislaiei
fiscale nemijlocit prin modificarea i completarea prezentului cod;
e) randamentul impozitelor manifestat prin perceperea impozitelor i taxelor cu minimum de
cheltuieli, ct mai acceptabile pentru contribuabili.
2.2 Impozitele noiunea i funciile lor
n sensul legii, noiunea de impozit este definit ca o plat obligatorie, cu titlu gratuit, care nu
ine de efectuarea unor aciuni determinate i concrete de ctre organul mputernicit sau de ctre
persoana cu funcii de rspundere a acestuia pentru sau n raport cu contribuabilul care a achitat
aceast plat.
Doctrinarii definesc acest termen ca o contribuie bneasc obligatorie i cu titlu nerambursabil,
datorat, conform legii, bugetului de stat de ctre persoanele fizice i juridice pentru veniturile pe
care le obin sau bunurile pe care le posed. Contribuiile reprezint sumele ncasate de diferite
ntreprinderi sau instituii publice, de la persoane fizice sau juridice, pentru avantaje reale sau
poteniale de care aceasta beneficiaz. Plata contribuiei este obligatorie n sarcina debitorilor
real sau potenial avantajai. Prin intermediul acestor pli sunt stabilite forme de participare
parial a persoanelor fizice sau juridice la acoperirea unor cheltuieli efectuate de ctre stat,l n
finanarea unor aciuni sau obiective de care beneficiaz aceste categorii de debitori.
n Republica Moldova, impozitele se casific n dou categorii:
1.
2.

impozite generale de stat

impozite locale

Sistemul impozitelor generale de stat includ:

a) impozitul pe venit;
b) impozitul privat.
Impozitele locale includ:
a) impozitul pe bunurile imobiliare.
5.3. Taxele - noiunea i funciile lor
Prin tax se nelege o plat obligatorie cu titlu gratuit, care nu este impozit(art.6 Cod
Fiscal). Ea reprezint cea de-a doua categorie principal de venituri ale bugetului de stat,

manifestat printr-o plat efectuat de persoanele fizice sau juridice pentru serviciile prestate de
instituiile publice. Spre deosebire de impozit, taxele sunt pli directe i imediate , efectuate doar
n cazul prestrii anumitor servicii de instituiile publice, fiind supuse executrii doar n cazurile
necesare personaelor fizice sau juridice. Prin urmare, aceste pli sunt ntrebuiate pentru
acoperirea chetuielilor necesare serviciilor solicitate, nu i pentru acoperirea cheltuielilor
generale ale societii.
n Republica Moldova, taxele se casific n dou categorii:
1. taxe generale de stat.
2. taxe locale.
Sistemul taxelor generale de stat include:
a) taxa pe valoarea adugat (n continuare TVA);
b) accizele;
c) taxa vamal;
d) taxele rutiere.
Sistemul taxelor locale include:
a) taxele pentru resursele naturale;
b) taxa pentru amenajarea teritoriului;
c) taxa de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unitii administrativ-teritoriale;
d) taxa de plasare (amplasare) a publicitii (reclamei);
e) taxa de aplicare a simbolicii locale;
f) taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social;
g) taxa de pia;
h) taxa pentru cazare;
i) taxa balnear;
j) taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de cltori pe rutele municipale, oreneti i
steti (comunale);
k) taxa pentru parcare;
m) taxa de la posesorii de cini;
p) taxa pentru parcaj;

q) taxa pentru unitile stradale de comer i/sau de prestare a serviciilor;

r) taxa pentru evacuarea deeurilor;
s) taxa pentru dispozitivele publicitare.
Veniturile bugetare- taxele, impozitele, graturile i alte ncasri, sunt reglementate legislativ
pentru suplinirea intereselor statului, stabilindu-se n sarcina unor subiecte (impozabile sau
taxabile) anumite obligaii. impozitele i taxele la care sunt obligate subiectele pltitoare
ndeplinesc n principiu, trei funcii:
1. contribuia la formarea fondurilor generale de dezvoltare a societii
2. redistribuirea unor venituri
3. reglarea unor fenomene economice sau sociale.
Prin contribuia la formarea fondurilor generale de dezvoltare a societii se nelege obligaia
tuturor persoanelor fizice i juridice impozabile sau taxabile de a contribui la fondarea bugetului
de stat pentru asigurarea exercitrii funciilor statului de ordin general.
Prin redistribuirea veniturilor se nelege operaiunea de preluare a unor resurse n vederea
repartizrii lor, pentru satisfacerea unor trebuine acceptate n folosul altora dect posesorii
iniiali ai resurselor.
Prin reglarea unor fenomene economice sau sociale se nelege influenarea prim impozite i
taxe asupra preturilor mrfurilor , executrilor de lucrri, prestarea serviciilor precum i
stimularea realizrii produciei nete i fizice, ect.
5.4 Dreptul statului de a reglementa sistemul de impunere a taxelor i impozitelor
n legtur cu acest dret, n literatura de specialitate au fost emise main multe teorii, dintre care
sunt:
1.

TEORIA ORGANIC- a fost teoretizat de filozofi ca Hegel, Nihtel, i prvede c

statul s-a nscut din nsi natura omeneasc, iar dreptul de impunere este un produs
necesar dezvoltrii istorice a popoarelor. n aceste condiii dreptul de impunere este
necesar s fie justificat, deoarece toate popoarele triesc organizat n viaa de stat i toate
statele pentru garantarea existenei lor au nevoie de exercitarea dreptului de impunere.
Scopul executrii acestui drept este de a constitui fondri bneti necesare meninerii,
organizrii i funcionrii statului.
2.
TEORIA SOCIOLOGIC- dup care statul este considerat un stpn absolut, nscut
din frmntrile organizatorilor sociali , care reprezint fora brutal a minoritilor
organizate pentru a-i impune voina n detrimentul majoritii stpnite. Conform acestei
teorii, deintorul puterii nu era legat de drept, voina lui manifestnd dreptul propriu zis.
3.
TEORIA CONTRACTULUI SOCIAL- consider c statul s-a nscut n baza unui
contract conform cruia oamenii liberi s-au neles la un moment dat s creeze o
autoritate superioar cruia s i se supun individualitile contractuale. Scopul unei
asemenea tranzaii era asigurarea i aprarea intereselor individuale.
4.
TEORIA ECHIVALENEI- consider c impozitele si gesesc justificarea n serviciile
i avantajele realizate i garantate de stat. Echivalentul dat manifest n sine justa valoare
a contribuiilor acordate statului prin veniturile obinute de acesta, asigurat prin impozite
i taxele corespunztoare.

5.

TEORIA SIGURANEI- conform creia impozitele sunt considerate ca prime de

asigurare pe via a bunurilor cetenilor i a activitilor exercitate zi de zi de
conceteni.
6.
TEORIA SACRIFICULUI- conform acestei teorii, raiunea impozitului este justificat
nsi din natura statului, n sens c statul reprezint un produs necesar al dezvoltrii
istorice i nicidecum o organizaie social bazat pe voina cetenilor sau a unui grup de
persoane.
Tema 6:Sistemul cheltuielilor publice
6.1.Noiunea i clasificarea cheltuielilor publice
6.2.Noiunea i principiile finanrii
6.3.Structura cheltuielilor publice

6.1 Noiunea i clasificarea cheltuielilor publice

6.1.1. Noiunea de cheltuieli publice
Cheltuielile publice reprezint modaliti de repartizare i utilizare a fondului bnesc bugetar n
vederea satisfacerii necesitilor generale ale sociatii. Mrimea cheltuielilor publice difer de la
un stat la altul, structura acestora fiind influenat de structura de clas a societii. Statul, ca
instituie, servete societatea din punct de vedere politic i social, crend condiii necesare pentru
perpetuarea nevoilor societii i asigurarea funcionrii instituiilor religioase, culturale, sociale,
economice, ntreinerea aparatului de stat, acordarea subveniilor prcum i dezvoltarea intreg
teritoriu al statului la un nivel economic dezvoltat.
Ca consecin, mrimea cheltuielilor pot crete sau diminua de la o perioad la alta, fiind
influenat de modificarea puterii de cumprare a monedei. Deprecierea monetar atrage dup
sine majorarea preurilor, respectiv i creterea nominal a cheltuielilor pe care le efectueaz
statul cu procurarea unei cantiti determinate de bunuri i servicii, i invers.
Factorii care determin crterea cheltuielilor publice sunt :
1.
2.
3.
4.
5.

Sporirea efectivelor militare- care include perfecionarea tehnicii de lupt, militarizarea

economiei naionale, procurarea armamentului, instruirea militarilor, ect.
Creterea numeric a aparatului administrativ prin nzestrarea cu mijloace moderne
pentru exercitarea funciilor.
Dezvoltarea sectorului sectorului de stat prin constituirea ntreprinderilor pe seama
bugtului naional, recum i participarea statului la societi mixte, acordarea subveniilor
particularilor pentru noirea produciei sau exportului ei , ect.
Extinderea reelei de instituii publice ca instituii de nvmnt, sntate, cultur, de
organizare a societilor sociale i asistenei medicale, sociale, ect.
Construirea drumurilor, podurilor, strzilor, aeroporturi, modernizarea mijloacelor de
transport feroviar, rutier, aerian, sistematizarea teritoriului i protecia mediului
nconjurtor.

Pentru a avea loc dimensiunea creterii reale a cheltuielilor publice este necesar ca evoluia
acestora s fie analizat n corelaie cu evoluia produsului intern brut sau a venitului naional i
a numrului populaiei, referindu-se la acelai teritoriu.
6.1.2 Structura cheltuielilor publice
Structura cheltuielilor publice depinde de destinaie pe care o au la exercitarea obligaiunilor
statale. Astfel, deosebim:
1.
2.
3.
4.
5.

Cheltuieli publice n domeniul social necesare pentru finanarea nvmntului

public ct i subvenionarea celui privat, pentru aprarea sntii, nfiinarea reelei de
spitale de stat i organizarea altor aciuni sanitare, ect.
Cheltuieli publice ce in de domeniul economic- prin acordarea facilitilor, asigurarea
de garanii, subvenii, i alte aciuni economice de interes public.
Cheltuieli publice pentru susinerea i promovarea unor programe de cercetare,
fundamentale,dezvoltare, ect,care urmrete verificarea crearea i dezvoltarea
cunotinelor ntr-um anumit domeniu al tiinei.
Cheltuieli publice pentru asigurarea cerinelor de aprare a rii i ordinii publice
Cheltuieli pentru finanarea autoritilor centrale i locale privind domeniul social,
care cuprinde :

a) nvmntul- includ taxele colare, activitile desfurate de ctre teri, ntreinerea colilor,
ect.
b) ntreinerea unitilor medicale,
c) constituirea fondului de asigurri sociale,
d) aciuni de asisten social pentru veteranii de rzboi, invalizi, btrni, handicapai, persoane
social-vulnerabile, ect.
Cheltuielile pentru nvmnt se finaneaz din fondul U.A.T, Guvernului sau bugetului de stat
n funcie de sistemul centralizat sau descentralizat al nvmntului i de subordobarea
instituiilor de nvmnt.
6.2 Noiunea i principiile finanrii
Cheltuielile publice se finaneaz din conturile veniturilor societii care se concentreaz n
bugetul de stat. Ele sunt acoperite, deasemenea, i din contul beneficiului ntreprinderilor,
creditelor bancare pe termen lung, defalcri pentru amortizare, ect.
Este necesar de menionat c noiunea de cheltuieli ale statului este mai larg dect noiunea de
cheltuieli ale bugetului- ce reprezint doar o parte a cheltuielilor generale de stat. n sensul legii,
cheltuielile bugetare reflect utilizarea mijloacelor financiare n scopul implimentrii funciilor
de baz ale statului. Cheltuielile bugetului de stat sunt cheltuieli directe, egate de funcionarea
acestuia i acoperite din contul mijloacelor bugetare. Indiferent de direcia lor, ele se efectueaz
n baza principiilor de organizare a cheltuielilor de stat, i anume :
1.
2.

ndreptarea mijloacelor conform anumitor scopuri,

Utilizarea lor ct mai efectiv, asigurnd rezultate sociale necesare cheltuielilor
minimale,
3.
Repectarea regimului de economisire,

4.
5.
6.

Efectuarea controlului financiar n scopul respectrii disciplinei financiare de stat,

Exercitarea n mod uniform a tuturor necesitilor societii,
Alte principii prevzute de legislaia n vigoare.

6.3 Structura cheltuielilor publice

Conform doctrinei juridice cheltuielile publice se clasific n funcie de anumite criterii:
1. n funcie de structura organelor i instituiilor de stat deosebim clasificarea adminstrativ
care cuprinde:
a) Clasificarea organic- cnd se grupeaz cheltuielile dup instituiile la care se refer
(ministere, U.A.T, ect.) i dup fondurile din care sunt finanate (bugetul de stat, fonduri
extrabugetare, bugetele locale);
b) Clasificarea funcional grupeaz cheltuielile dup profilul activitii instituiilor (acestea
sunt: puterea public i administrativ, justiie i poliie, i administrativ, justiie i poliie, relaii
internaionale, armat, ect.)
2. n funcie de rolul n procesul reproduciei sociale, deosebim:
a)Clasificare economic, conform creia deosebim cheltuieli:
- Reale
- Economice
- Neutre
3. n funcie de scop, deosebim cheltuieli:
- Funcionale
- De reproducere
- De investiie
4. n funcie de caracterul permanent sau incidental, sunt cheltuieli:
- Ordinare
- Extraordinare
5. n funcie de natura lor juridic, deosebim cheltuieli:
- Cu titlu definitiv
- Cu caracter temporar
Tema 7: Controlul Finaciar
7.1. Noiunea, rolul i funciile controlului financiar

7.2. Felurile i organele controlului financiar

7.3. Metodele controlului finanicar
7.4. Procedura executrii controlului financiar
7.5. Actele controlului financiar
7.1 Noiunea, rolul i funciile controlului financiar
Noiunea de control provine din expresia contra rolus care nseamn verificarea actului
original dup duplicatul care se ncredineaz n acest scop unei alte persoane. Controlu este
aciunea de stabilire a exactitii operaiunilor materiale care se efectueaz anticipat executrii
acestora, concomitant sau la scurt interval de la desfurarea aciunilor. Controlul asigur
perfecionarea, urmrete funcionarea unitilor de producie la capacitatea normal, maxim ,
de eficien i rentabilitate.
Controlul de stat reprezint baza juridic a controlului financiar, care, spre deosebire de acesta,
este un element necesar n activitatea economico-financiar a societii, o verig a procesului
de dirijare a statului, avnd ca obiectiv principal respectarea i executarea ntocmai a legislaiei.
Controlul de stat servete i ca mijloc de asigurare a realizrii drepturilor omului i ca
control efectiv asupra utilizrii resurselor financiare, dndu-se orientarea spre reducerea
cheltuielilor i folosirea eficient a bunurilor materiale.
Conform celor enunate mai sus, controlul financiar poate fi definit ca un mijloc de prevenire a
faptelor ilegale de identificare a deficienelor i de stabilire a msurilor necesare pentru
restabilirea legalitii. Acest control are ca obiectiv cunoaterea de ctre stat a modului cum sunt
administrate mijloacele materiale i financiare de ctre societile comerciale publice, modul de
realizare i cheltuire a banilor publici, asigurarea echilibrului financiar, realizarea eficienei
economico-financiare, dezvoltarea economiei naionale precum i nfptuirea pregresului social.
Necesitatea controlului financiar este strns legat de existena proprietii publice, de interesul
deosebit al societii fa de aceasta,fapt ce determin implicarea organelor de stat specializate la
exercitarea unei asemenea funcii.
Fiind determinat ca intrument al politicii financiare de stat, controlul financiar are ca direcii
eseniale ntrirea ordiniii i disciplinei n organizarea i desfurarea activitii economice ,
respectarea i aplicarea ferm a legislaiei rii, organizarea mai eficient a efecturii muncii,
elaborarea programelor de dezvolare, i, nu l ultimul rnd, conducerea ntregii activiti
economico-financiare a statului n ansamblu.
Rolul controlului financiar l constituie:
1.
2.
3.
4.
5.
6.

Meninerea ordinii stabilite de drept n procesul activitii financiare de ctre organele

de stat, obteti, de ntrprinderi, instituii, ceteni, ect.
Asigurarea eficacitii aciunilor ntreprinse n scopul corespunderii lor cu sarcinile
statului , i anume dezvoltarea social-economic efectiv a statului.
Garantarea respectrii legislaiei naionale de subiecii de drept financiar,
Transformarea deciziilor emise n aciuni i actiunile n rezultate eficiente,
Protecia eficacitii aciunilor n vederea constituirii, repartizrii i utilizrii fondurilor
bneti ale statului i ale subiectelor adminstraiei publice locale.
Promovarea i gestionarea entitilor publice conform principiilor bunei guvernri,

n rezultatul realizrii controlului financiar, se consolideaz disciplina financiar care asigur

recpctarea strict a prescripiilor stabilite i a modului de constituire, repartizare i utilizare a
fondurilor bneti ale statului, subiectelor APL, instreprinderi, instituii organizaii. Cerinele
disciplinei financiare se resfrng i asupra organelor puterii de stat i persoanelor i subiecilor
acestora. Prin asemenea moedalitate, controlul financiar asigur atingerea intereselor statului i
contribuie la exercitarea intereselor societii.
Obiectul controlului financiar l formeaz totalitatea operaiunilor emise sau ntreprinse de
agenii economici, instituiile publice, sau de ali participani la viaa economico-financiar a
statului care urmresc dac aceste acte sau operaiuni corespund condiiilor de egalitate,
operativitate, eficien, conomicitate i relitate. Pe scurt, obiectul controlului este de a rezolva
erorile, abaterile, lipsurile, decifienele, pentru a le remedia i a le evita n viitor.
Prin obiectivele pe care le urmrete ,controlul financiar ndeplinete urmtoarele funcii:
1. Funcia de evaluare
2. Funcia preventiv
3. Funcia de documentare
4. Funcia recuperatorie
5. Funcia pedagocic
Prin funcia de evaluare se nelege funcia de estimare a situaiei existente la un moment dat, a
rezultatelor obinute la sfritul unei perioade, a moduluide desfurare a activitii n condiii de
normalitate, legalitate i eficien. Prin aceast funcie se apreciaz n condiii de realitate,
exacticitate, contretizare- dificultile, abaterile aciunilor care tind spre rezultate negative. Ea
implic i sugestii propuneri pentru mbuntirea rezultatelor activitii controlate.
Funcia preventiv const n aplicarea msurilor luate de organele de control n vederea evitrii
i eliminrii unor fraude nainte de a se produce efectele negative ale acestora, prin identificarea
i anularea cauzelor care favorizeaz efectele negative.
Prin funcia de documentare se asigur cunoaterea cantitativ i calitativ a problemelor ce fac
obiectul dezvoltrii economico-sociale, controlul participnd nemijlocit la actul de conducere,
funrniznd date i informaii pentru fundamentarea deciziilor economico-financiare.
Funcia recuperatorie const n aciunea de descoperire, recuperare a pagubei i luarea
msurilor prin intermediul organelor de control fa de cei vinovai. Acest procedeu se exercit
fie la propunerea organelor ierarhic superioare, fie la depistarea aciunilor ilicite de organele
competente.
Funcia pedagogic reflect dezvoltarea progresiv a nivelului de pregtire a cadrelor, astfel
nct organele de control s reflecte credibilitate, s posede de o pregtire solid profesional
pentru soluionarea sarcinilor ce le revin. Persoanele care prezint organele de control sunt
obligai s-i exercite atribuiile ntr-un mod inteligent, licit i intrasigent.
7.2 Felurile controlului financiar

Controlul financiar se realizeaz prin anumite forme care se completeaz reciproc i alctuiesc
mpreun sistemul integrat, general, i cu caracter unitar asupra tuturor domeniilor de activitate
economico-social. Astfel,
- dup momentul n care se efecuteaz deosebim 2 forme de control financiar:
Control preventiv implic verificarea activitii economice i financiare sub aspectul egalitii
i oportunitii operaiunilor, a utilizrii cu eficien a fondurilor matriale i bneti pentru
asigurarea integritii acestora.
Prin acest control se urmrete prevenirea nregistrarea fenomenelor negative i
difuncionalitatea n economie de ctre subiecii competeni, stabilii prin lege. Spre exemplu,
managerul entitii publice (conductorul unei autoriti a administratiei publice centrale sau
locale, instituie public sau autoritate/instituie autonom care gestioneaz mijloace ale
bugetului public naional) organizeaz sistemul de management financiar i control pentru a
asigura atingerea obiectivelor entitii publice prin:
a) eficacitatea si eficienta operaiunilor;
b) conformitatea cu cadrul normativ i cu reglementrile interne;
c) sigurana i optimizarea activelor i a pasivelor;
d) sigurana i integritatea informaiei.
Control concomitent se exercit n timpul desfurrii proceselor economice i financiare
simultan cu efectuarea operaiunilor legate de aceste activiti, cu scopul de a interveni pentru
corectarea sau diminuarea deficienelor i ilegalitilor. Controlul concomitent se exercit din
interiorul unitii iar datele financiare culese se consemneaz ntr-un registru de control.
-Dup sfera de activitate , deosebim:
1. Control financiar intern - sistem organizat de personalul organizaiei, instituiei, societii ,n
scopul asigurrii unei bune guvernri, care cuprinde totalitatea politicilor, procedurilor, regulilor
interne, proceselor i activitilor realizate n cadrul entitii publice pentru a gestiona riscurile i
a oferi o asigurare rezonabil privind atingerea obiectivelor i rezultatelor planificate.
2. Control financiar extern control financiar organizat prin certificarea documentelor externe
existente la ali ageni economici cu unitatea controlat, n vederea constatrii veridicitii
actelor i operaiunilor primare.
- Dup modul de executare, poate fi:
1. Control financiar permanent - exercitat la perioade deteminate de timp, stabilite de aparatul
adminstrativ al instituiilor, organizaiilor sau organelor de stat.
2. Controlul financiar periodic
- Dup volumul lucrrilor controlate, cunoatem:
1. Control complex

2. Control parial
- Dup modul de concretizare, deosebim:
1. Control direct
2. Control indirect
3. Control de drept (de jure)
4. Contrul de fapt (de facto)
Prin urmare, obiectivele controlului financiar se delimiteaz dup forme de control, n aa mod
nct acesta s rspund necesitilor conducerii bugetare sau financiare.
7.3 Metodele controlului financiar
Metodologia de control reprezint intercondiionarea cu caracter tiinific i normativ a
procedeelor i modalitilor, principiilor i mijoacelor care fac posibil aciunea de control. Una
din modaliti este controlul financiar faptic, caracterizat caun procedeu de stabilire real a
existenei micrii mijloacelor bneti i a desfurrii activitii economice i financiare. Din
totalitatea modalitilor de realizara a controlului financiar faptic se enumer : inevntarierea,
observarea direct, executarea raporturilor financiare, ect.
O alt metod reprezint controlul financiar ncruiat ce const n stabilirea legalitii,
autenticitii documentelor, prin verificarea documentaiei unitii controlate concomitent cu
verificarea documentelor unitilor cu care aceasta are relaii economice i financiare.
Controlul financiar documentar exercitat prin verificarea documentelor existente n cadrul
evidenei contabile . Prin acest procedeu se stabilete legalitatea operaiunilor economicfinanciare.
Controlul financiar tematic- const n verificarea problemelor de ordin financiar cu scopul de a
generaliza, compara i concluziona rezultatele obinute n anumite perioade de timp pariale sau
complete.
Controlul financiar complet se execut asupra tuturor actelor i operaiunilor ce au avut loc
n perioada de la ultimul control financiar pn la prezentul control exercitat.
Controlul financiar parial- presupune verificarea numai a unor sectoare, compartimente din
activitatea unitii controlate pe o perioad determinat de timp.
Controlul financiar complex presupune verificarea activitii unitii controlate sub toate
aspectele de ctre grupul de persoane competent, constituit din reprezentani ai mai multor
organe de control.
Control financiar mixt presupune folosirea mai multor procedee tehnice de control.
Control financiar repetat se exercit n situaia cnd rezultatele aciunii de control, efectuate
anterior, sunt neconcludente, incomplete sau nesatisfctoare.

Controlul financiar nu se limiteaz doar la constatarea rezultatelor negative, abaterilor,

lipsurilor, ci se consider ncheiat atunci cnd totaliatea acestor deficiene sunt eliminate prin
luarea anumitor msuri pentru stabilirea situaiei i mbuntirea activitii, cu scopul de a
obine rezultate satisfctoare.
7.4 Procedura executrii controlului financiar
Procedura controlului financiar este definit ca un ansamblu de acte sau operaiuni privind
organizarea, desfurarea i valorificarea rezultatelor aciunii de control. Acest procedeu se
desfoar pe baza unui plan determinat, grupat n mai multe etape:
1. Pregtirea echipei de control presupune studierea i nsuirea tematicii i actelor normative
cu caracter economico-financiar ce se supun verificrii. Pregtirea echipei de control joac un rol
important, deoarece ofer posibilitatea de a stabili problemele de baz i de a asigura calitatea
controlului.
Ca exemplu, pentru promovarea unei bune guvernri a entitilor publice, organul legislativ, prin
acte organice emise a implimentat controlul public financiar intern care include :
a) Managementul financiar i control,
b) Auditul intern,
c) Coordonarea i amortizarea centralizat- executat de Ministerul Finanelor
n baza atribuiilor sale, managerul entitii publice menine un mediu de control favorabil
funcionrii sistemului de management financiar i control prin:
a) integritatea personal, profesional i etica conducerii i personalului;
b) stilul de conducere;
c) structura organizaional;
d) divizarea obligaiilor i responsabilitilor;
e) politici i practici privind resursele umane;
f) competena personalului.
2. A doua etap reprezint organizarea activitii echipei de control- care prezum repartizarea
tuturor obiectivelor i funciilor competente cuprinse n tematica de control, stabilind
concomitent i metodele de verificare a modului de colaborare cu cei verificai.
Efectund o ipotez la exercitarea controlului financiar public, Legea din 20.09.2010 prevede
expres competenele i atribuiile fecrui coordonator privind efectuarea activitii de control
examinarea, informarea, monitorizarea, evaluarea, i gestionarea resurselor financiare publice.
3. A treia etap cuprinde desfurarea aciunii de control, ce const n verificarea propriu-zis a
actelor i operaiunilor privind legalitatea, necesitatea, oportunitatea, economicitatea i realizarea
acestora.

4. Redactarea actelor de control presupune fundamentarea constatrilor, generalizarea

concluziilor i a msurilor propuse, prezentarea abaterilor i a dispoziiilor legale nclcate,
constatarea persoanelor rspunztoare i n final, stabilirea concluziei defintive organelor de
control.
5. Ultima etap a controlului financiar reprezint valorificarea aciunii de control reflect o
mare responsabilitate din partea organelor de control, a coletivului de conducere a unitii
controlate, a organelor intersate n vederea ntririi, corectrii i valorificrii disciplinei
economico-financiare , aprarea bugtului public i creterea activitii unitilor economice.
Asemenea responsabilitate o are Ministerul Finanelor, mpreun cu organele adminstrate
legislativ, urmat de Consiliul controlului financiar public intern nzestrat cu urmtoarele atribuii:
a) avizarea proiectelor de acte normative n domeniul controlului financiar public intern;
b) avizarea raportului anual consolidat privind controlul financiar public intern;
c) examinarea aspectelor problematice privind functionarea sistemului de control financiar
public intern si naintarea propunerilor pentru remedierea acestora.
Din Consiliu fac parte reprezentani ai Ministerului Finanelor, ai unitatilor de audit intern ale
entitilor publice, cadre didactice cu titluri tiintifice i ali specialiti din domeniu.
Regulamentul de funcionare i componen nominal a Consiliului se aprob prin ordinul
ministrului finanelor. Sursele de finantare a Consiliului snt prevazute distinct n planul de
finanare al Ministerului Finantelor.
7.5 Actele controlul financiar
Aciunile aciuni de control financiar sunt consemnate n urmtoarele acte de control:
1.
2.
3.
4.
5.

Act de revizie
Preces-verbal cu privire la contraveniile administrative (dac sunt),
Nota de prezentare a actelor de control sau revizie,
Nota de expunere a concluziilor controlului,
Decizia sau hotrrea asuprea rezultatelor controlului financiar exercitat.

Tema 10: Dreptul fiscal i legislaia fiscal

1. Apariia i evoluia istoric a impozitelor
2. Obiectul dreptului fiscal
3. Normele juridice fiscale
4. Raporturile juridice fiscale
5. Izvoarele dreptului fiscal

1. Apariia i evoluia istoric a impozitelor

1.1 Perioada antic

Impozitele sunt cunoscute din antichitate i se presupune ca au aprut pe parcursul evoluiei
societii umane n cadrul primelor formaiuni statale, fiind determinate de necesitile
ntreinerii materiale a acelor ce exercitau fora public ndeplinind atribuiile autoritare de
conducere statal.
Despre evoluia impozitelor este conoscut din istoria statelor antice, grec i roman.
n Republicile antice Greceti principalul impozit era pretins de la proprietarii de terenuri i alte
bunuri, urmau apoi impozitele asupra veniturillor meseriailor, taxelor pentru vnzare n pia a
produselor agricole, precum i de impozitul extraordinar pe veniturile cetenilor bogai
perceput n vreme de rzboi ca o ndatorire de onoare a acestor ceteni.
n Statul Roman antic n toate etapele de evoluie istoric sistemul fiscal era format din mai
multe impozite (aproximativ 200), denumit printr-un singur concept tributum (cotribuie). La
nceput acest sistem era perceput numai de la locuitorii provinciilor cucerite, fiind stabilite fie pe
valoarea pmntului stpnit n mod individual, fie ca zecime din produsul brut.
Ulterior tributum a fost extins ca impozit cetenesc permament datorat de toi cetenii statului
roman care aveau proprieti imobiliare, iar mai trziu i pe bunurile mobile. Concomitent se
percepea i un impozit pe succesiuni, un impozit asupra vnzrilor de bunuri, pe meteuguri, i
de asemenea s-a aplicat temporar un impozit pe numrul sclavilor, i impozitul datorat de
celibatari.
1.2 Perioada evului mediu
Impozitele erau diferite de la un stat la altul n funcie de dezvoltarea social-economic diferit
precum i de concepiile i tradiiile proprii.
n Anglia timp ndelungat, impozitul principal era datorat de ctre proprietarii de pmnt: la
nceput n raport de suprafa, iar ulterior n funcie de venitul obinut prin exploatare proprie ori
arend. Concepional prin Magna Carta Libertatum n 1215 s-a interzis instituirea impozitelor de
ctre monarh fr aprobarea Parlamentului. n acelai secol a fost introdus un impozit pe venit
difereniat pentru preoi, nobili i rani, iar n secolele urmtoare au fost instituite impozitele pe
cldiri, pe veniturile meteugarilor ca i impozitele incluse n preul de vnzare a srii,
crbunelui, peilor i a altor bunuri.
Un sistem original de impozitare i organizare fiscal a fost aplicat n Republica Florena din
Italia secolul (XII-XV). Aadar, exista un impozit pe veniturile cetenilor bogai care se
percepea n baza unei scri progresive, mai existau impozite pe sucesiuni i taxe vamale la
intrarea mrfurilor n republic. Ulterior impozitul pe veniturile cetenilor a fost modernizat i
denumit estimo (estimare), fiind introdus o eviden denumit ,,registro del estimo (registru de
estimri). Dac se constatau inexactiti, atunci contribuabilii erau sancionai cu radierea din
lista votanilor la alegerea organelor comunale. Dup 3 secole estimo a fost modificat conform
cerinelor de impunere a averii mai ales aplicat comercianilor i bancherilor care erau evaluate
separat de mai muli ageni fiscali. n aceai perioad, n Florena se mai pstrau impozitele pe
succesiuni, pe vnzarea unor bunuri, precum i taxele vamale.
1.3 Epoca modern i contemporan
n acast perioad un exemplu mai convingtor l-a oferit Frana n care monarhii au pstrat pn
la revoluia din 1789 dreptul de a institui impozite n mod arbitrar, dup bunul su plac. Datorit

numrului mare i diversificrii exagerate a impozitelor Adunare Constituant ntrunit dup

revoluia francez din 1789 a decis reforma sistemului fiscal prin nlocuirea privilegiilor avute
pn atunci de nobili i preoime, desfiinarea unor impozite pe vnzri ale bunurilor de consum.
n acest sens, Constituia francez din 1793 a dispus c: nici un cetean nu este dispensat de
onorabila obligaiune de a contribui la acceptarea sarcinilor publice, dar condiionat de
consimmntul la aceste contribiii.
Aadar, instituirea impozitelor cu comsimmntul cetenilor i-a regsit expresia i n staturile
constituionale ale constituiilor moderne, inclusiv i n Constituia Republicii Moldova ca
ndatorire fundamental ceteneasc.
2. Conceptul i obiectul de reglementare a dreptului fical
Cunoaterea reglementrilor juridice din domeniul fiscal nu este suficient pentru nelegerea i
interpretarea complexelor fenomene n acest sfer, care presupune sub aspect fiscal att
condiiile de reglementare, ct i acela de stabilire a politicii fiscale a statului n funcie de
oportunitile necesare privind acumularea veniturilor fiscale. n acest sens, dreptul fiscal este
format din totalitatea normelor juridice, care reglementeaz mecanismele de percepere pentru
acumularea la buget a veniturilor publice prin specificul fiscal al impozitelor i taxelor.
Obiectul dreptului fiscal este determinat prin reglementrile cuprinse n Codul fiscal,
conveniilor internaionale privind evitarea dublei impuneri fiscale, precum i alte acte
legislative i normative, care au referin la domeniul fiscal.
Aadar, Dreptul fiscal se prezint ca un ansamblu coerent i unitar de norme juridice ntruct el
vizeaz nu orice acte i operaiuni, ci doar pe cele ce constituie ramura dreptului fiscal (art. 1
alin. (3) Cod Fiscal).

3. Normele juridice fiscale

3.1 Structura logico-juridic
Structura logico-juridic cuprinde 3 elemente:
1.

Ipoteza prevede condiiile sau mprejurrile n care urmeaz s se aplice dispoziiile

cuprinse n aceste norme juridice. De exempliu: din interpretarea atr. 6 alin.(10) din
Codul fiscal, se prevede, c impozitele i taxele sunt surse ale bugetului de stat, bugetelor
unitilor administrativ-teritoriale, avnd ca scop acumularea acestor venituri la fondurile
bugetare.
2.
Dispoziia:
a) Onerativ (denumite i imperative) impune n mod obligatoriu respectarea normelor
fiscale (art.8 alin. (2) Cod fiscal);
b) Prohibitiv interzice efectuarea anumitor acte i operaiuni fiscale (art. 24 alin. (5) Cod
fiscal);
c) Permisive permit efectuarea actelor i operaiunilor fiscale (art. 24 alin. (15) Cod fiscal).

Sanciunea ca sanciuni specifice dreptului fiscal sunt remarcate att formele rspunderii
penale (Evaziunea fiscal a ntreprinderilor, instituiilor i organizaiilor art. 244 Cod
penal), rspunderii contravenionale (nclcarea regulilor de efectuare a plilor n numerar
art. 293 Codul Contravenional)), precum i rspunderea fiscal prevzut de Codul fiscal,
titlul V, materializat prin majorarea de ntrziere (penalitatea art. 228 Cod fiscal)
i amend (art. 236 Cod fiscal).
3.2 Legislaia fiscal
Reglementarea juridic fiscal cuprinde 2 categorii de norme juridice:
a. Norme privind obiectul i subiectele debitoare ale impozitelor i taxelor aceste categorii de
norme juridico-fiscale au un coninut de drept material, precizndu-se obiectul i subiectul
impozabil sau taxabil, cota de impunere, termenele i eventual alte condiii de plat a acestora.
b. Norme privind procedura fiscal a stabilirii i ncasrile impozitelor i taxelor, precum i a
soluionrii litigiilor dintre contribuabili i organele fiscale ale statului.
Alturat acestora, legislaia fiscal este comletat cu acte legislative care reglementeaz
sanciunile aplicabile contribuabililor ce nu declar corect obiectul impozabil sau svresc alte
fapte ilicite de crora li se aplic sanciuni n funcie de gravitatea faptei.
Datorit obiectului propriu de reglementare juridic, normele fiscale se disting de celelalte
norme de drept prin specificul lor de a reglementa impozite i taxe i procedura fiscal, fapt prin
care sa ajuns s se susin autonomia ramurii de drept fiscal nu numai de dreptul financiar, dar
i n cadrul ramurilor dreptului public (art. 3 Cod Fiscal).
4. Raporturile juridice fiscale
Sunt cunoscute 3 elemente fundamentale:
1.Subiectele participante sunt n primul rnd:
- Organele de control fiscal, iar ca al doilea subiect participant sunt:
- Contribuabilii persoane fizice i persoane juridice indiferent de forma de proprietate, care
desfoar activiti de antreprenoriat, salariale sau alte activiti economice i pltesc din aceste
beneficii impozite i taxe.
Poziia autoritar de reprezentant a intereselor ficale de stat a primului subiect participant este o
expresie a regimului de drept public ceea ce are ca finalitate: aplicarea uniform a normelor
fiscale.
2.Coninutul l constituie drepturile i obligaiile privind plata i ncasarea impozitelir i taxelor.
Acestea sunt inconfundabile cu alte raporturi juridice (art.8, art.10-11 Cod Fiscal).
3.Obiectul l reprezint sumele de bani ce se individualizeaz i se ncaseaz ca obligai fiscale
prin impozite i taxe. Alturi acestora obiectul raportului juridic fiscal l reprezint aciunile sau
operaiunile de executare silit precum i plata n natur ca mijloc excepional de stingere a
obligaiei fiscale.
5. Izvoarele dreptului fiscal

Izvoarele dreptului fiscal sunt urmtorele:

Legile fie c sunt constituionale sau organice, acestea sunt cele mai importante acte legislative
emise de ctre Parlament, care stabilesc conform art.132 din Constituia Republicii Moldova,
prin lege, stabilirea impozitelor i taxelor.
Acordurile (conveniile) internaionale privind evitarea dublei impuneri sunt izvor de drept, cu
condiia ca Republica Moldova s fie parte la aceste acorduri i s fie ratificate de ctre
Parlament (art.4, art.8 Constituia Republicii Moldova).
Hotrrile Guvernului se emit pentru executarea legilor i deci sunt acte normative, prin care se
instituie norme juridice necesare pentru excutarea dispoziiilor generale ale Codul Fiscal.
Instruciunile Ministerului de Finane sunt acte normative prin care se instituie norme juridice
care comenteaz i explic cuprinsul dispoziiilor generale din Codul Fiscal.
Tema 11:Teoria general privind impozitele i impunerea
1.Noiunea de impozit
2.Elementele impozitelor
3.Noiunea de tax
4.Clasificarea impozitelor
5.Stabilirea impozitelor i taxelor

1. Noiunea de impozit
Impozitele reprezint procedeul sau mijlocul de realizare a veniturilor publice pentru efecturea
cheltuielilor necesare interesului general al societii.
Impozitul, reglementat legislativ, constituie o plat obligatorie cu titlu gratuit, care nu ine de
efectuarea unor aciuni determinate i concrete de ctre organul mputernicit sau de ctre
persoana cu funcii de rspundere a acestuia pentru sau n raport cu contribuabilul care a achitat
aceast plat.
Doctrina juridic francez definete impozitul ca o prestaie de valoare pecuniar cerut
indivizilor dup anumite reguli fixe, n scopul de a acoperi cheltuielile n interes general i numai
pentru raiunea faptului c indivizii trebuiau s plteasc pentru c sunt membrii unei comuniti
politice organizate.
Deci, conform prevederilor legislative, noiunea de impozit capt anumite caracteristici, ce o
deosebete de taxe sau alte pli obligatorii supuse contribuabililor. Deosebim urmtoarele
caracteristici :
1.

Reprezint o plat obligatorie , n sens c toate persoanele fizice i juridice care

beneficiaz de aciunile sau obiectivele finanate din fondurile generale ale societii
trebuie s participe la formarea acestor fonduri

2.
3.

4.

5.

6.

Reprezint o plat sau contribuie bneasc n prezent, plata impozitelor se exercit

doar n form pecuniar, spre deosebire de statele sclavagiste si feudale, care percepeau
impozite i n natur.
Reprezint o prestaie cerut dup anumite reguli fixe n sens c nici un impozit al
statului nu poate fi stabilit i perceput dect n strict conformitate cu prevederile
legislative. Orice alt plat supus care contravine sau nu este reglementat legislativ se
consider nul.
Reprezint o plat cu titlu gratuit sau nerambursabil- n sens c odat achitate n
scopul formrii fonduriloe generale ale societii, ele sunt utilizate numai la finanarea
unor aciuni i obiective necesare tuturor membrilor societii, fr acordarea unui
echivalent direct i imediat subiectului impozabil.
Reprezint o plat care nu ine de efectuarea unor aciuni determinate de organele
mputernicite- Acest criteriu deosebete impozitele de taxele, i anume, prin achitarea
obligatorie a plilor stabilite legislativ nu pentru prestarea unui serviciu sau exercitarea
unei aciuni determinate organelor de stat , ci pentru ntreinerea i asigurarea formrii
veniturilor bugetare n scopul acoperirii cheltuielilor publice . Acest criteriu formeaz
principiul utilitii publice cruia i sunt supuse impozitele.
Reprezint o plat fr echivalent n acest sens sumele concentrate de stat pe calea
impozitelor de la persoanele fizice i juridice se rentorc nu sub aceeai form dar sub
forma unei obligaii prestate de stat manifestat prin asigurarea unui cadrul general
favorabil desfurrii activitilor economice, sociale i politice n stat, conform
principiului cine pltete- beneficiaz de protecie din partea organelor de stat.

2. Elementele impozitului
Elementele impozitelor sunt urmtoarele:
1) Forma pecuniara a impozitului.
Spre deosebire de statele sclavagiste i feudale, unde impozitarea avea loc preponderent n natura
(avand n vedere i caracterul natural al economiei acestor state), n statele moderne i
contemporane, impozitul a devenit o contribuie bneasc (pecuniar).
Excepiile de la aceasta regul sunt rare, n sensul c au fost i situaii excepionale n care statele
s-au vzut nevoite s impun contribuii n natura, prin obligarea producatorilor agricoli s
cedeze o anumit parte din producia anual de cereale sau alte produse agricole. Aceast masur
de impozitare in natura avea, desigur, avea un caracter protecionist, fiind practicat in mod
excepional, in anumite perioade, marcate de secet sau alte calamitati naturale.
2) Caracterul legal al impozitelor.
n Dreptul fiscal se aplica principiul nullum impositum sine legae. Din acest principiu decurge
caracterul legal al impozitului, in sensul ca nici o contributie baneasca cu acest titlu nu poate fi
impusa decat prin aplicarea unei dispozitii legale. In acest mod, sunt eliminate vechile practici,
cunoscute in special in Evul Mediu, in conformitate cu care impunerea se facea, de cele mai
multe ori, in mod arbitrar si abuziv. Astfel, impunerea nu se mai face in mod discretionar de catre
anumiti agenti publici, ci in baza unor norme legale, care i-i au izvorul in Constitutie si in
celelalte acte legislative elaborate de Parlament, ca unica putere legiuitoare.
3) Impozitul este stabilit n mod autoritar i unitar.

Obligaia fiscal stabilit prin lege impune aplicarea normei fiscale n mod autoritar i unitar pe
teritoriul statului nostru, dat fiind natura juridic administrativ ale actelor i operaiunilor
efectuate de organele de stat cu competen n sfera fiscal.
a) Stabilirea autoritar are n vedere aplicarea n mod imperativ a normelor fiscale de ctre
organele de stat crora li s-a atribuit competene fiscale. Aadar, perceperea impozitelor
ntodeauna au fost perceput ca un act de autoritate (acte juridice i aciuni), o obligaie prin
constrngere care reiese din noiunea de impozit.
b) Reglementarea unitar al normelor fiscale are n vedere aplicarea lor pe ntreg teritoriul
statului i pentru toi contribuabilii. Aplicarea unitar mai implic i aplicarea metodologiei unice
de calculare i plat a impozitelor.
4) Impozitele au caracter nerambursabil
Caracterul nerambursabil sau definitiv al impozitului, rezid din lipsa obligaiei din partea
statului de a restitui contribuabililor sumele percepute cu acest titlu. Din momentul virrii ctre
bugetul statului, sursele bneti astfel atrase sunt utilizate exclusiv pentru finanarea unor utilitati
publice (social-culturale, militare etc.), adica in realizarea unui interes de ordin general si nu a
unor interese particulare sau de grup.
5) Impozitul este o prelevare far vre-o contraprestatie direct i imediat.
Particularitatea impozitelor de a fi datorate fr un echivalent direct i imediat n folosul
pltitorilor de impozite se explic prin rolul lor de principale venituri publice, de mijloc financiar
primordial de formare a fondurilor bneti publice.
Particularitatea impozitelor de a fi datorate i pltite fr un echivalent direct i imediat se
nelege diferit de aa-numita "reversibilitate" a lor.
Reversibilitatea impozitelor este efectuat n folosul tuturor cetenilor, prin modul de
ntrebuinare a fondurilor bneti constituite cu ajutorul impozitelor i celorlalte venituri
bugetare. Este de remarcat, c reversibilitatea impozitelor este general, deoarece beneficiarii ei
sunt toi cetenii unui stat, fr a se recunoate vre-o vocaie deosebit a pltitorilor de impozite
n cea ce privete accesul la nvmntul de stat, la aciunile de sntate public, protecie
social etc. Aadar, statul, avnd obligaii ivite din raportul juridic constituional, nu face
gratuiti sau donaii (vezi 6 alin. (1) Cod fiscal), el aloc surse bneti pentru categoriile de
persoane fizice i juridice care de fapt pot s nu fie contribuabili, adic n funcie de necesitate
pentru societate (a nu se confuda conceptul de contribuabil cu cetenul, persoana fizic sau
juridic). Pe lng acesta impozitele percepute au calitatea de a fi depersonalizate, ceea ce n
final nu putem identifica beneficiarul alocaiei bugetare: fie c este contribuabil, fie el n-a
contribuit cu nimic la formarea acestor venituri bugetare, dar beneficiaz de resurse bugetare.
3. Noiunea de tax
Conform legislaiei naionale, prin noiunea de tax se nelege o plat obligatorie cu titlu
gratuit, care nu este impozit. Din acest context, deducem concluzia c taxa reprezint o plat
obligatorie, cu titlu gratuit, efectuat de persoanele fizice sau juridice, n calitate de
contribuabili, pentru serviciile prestate acestora de ctre organele de stat sau instituiile publice.
Spre deosebire de impozite, taxele se caracterizeaz prin urmtoarele trsturi :

1.

Reprezint o plat neechivalent n acest sens sumele datorate pentru serviciile

prestate sau lucrrile efectuate de ctre organele sau instituiile competente variaz
comparativ cu valoarea prestaiilor efectuate, care, conform dispoziiilor legale, pot fi mai
mari sau mai mici. Cuantumul taxelor nu se stabilete pornind de la costul, preul ori
valoarea serviciului prestat ci independent de criterii de ordin economic.
2.
Subiectul pltitor este determinat din momentul n care solicit efectuarea unei
activiti din partea organului sau instituiei de stat.
3.
Reprezint pli efectuate direct i imediat de ctre persoanele fizice sau juridice,
nefiind stabilite termene derminate sau determinabile de plat.De aici rezult caracterul
anticipativ al taxelor- se datoreaz n moomentul solicitrii serviciilor sau lucrrilor ce
urmeaz a fi efectuate.
4.
Reprezint o contribuie,care, spre deosebire de impozit, este efectuat n scopul
acoperirii cheltuielilor necesare serviciilor solicitate de persoanele cointeresate, nu i cu
scopul acoperirii cheltuielilor generale ale societii.
5.
Reflect principiul unicitii- n sensul c pentru unul i acelai serviciu prestat,
solicitantul achit taxa doar o singur dat.
6.
Rspunderea pentru nendeplinirea obligaiei de plat revin funcionarului organului
sau instituiei de stat sau persoanei cu funcii de rspundere i nu debitorului.
4. Clasificarea impozitelor
Cunoscnd diversitatea formelor pe care le-a mbrcat i le mbrac impozitele n majoritatea
statelor lumii, acestea se pot clasifica dup diferite criterii:
1. Dup forma n care se percep, distingem:
a) Impozite n natur caracteristice ornduirilor trecute, manifestate prin prestaii serviciilor de
munc sau acordarea bunurilor avute n proprietate.
b) Impozite pecuniare- au o form bneasc i sunt caracteristice anilor prezeni.
2. Dup obiectul impunerii, deosebim:
a) Impozite pe venit
b) Impozite pe bunuri mobile i imobile,
c) Impozite pe salarii (form a veniturilor),
d) Impozite pe mrfuri livrate (TVA),
e) Impozitele pe mrfuri de consum (accizele), i altele.
3. Dup modul prelurii de la contribuabil, deosebim:
a) Impozite directe se percep direct de la persoanele fizice sau juridice, care, potrivit inteniei
legiuitorului, trebuie s suporte, la anumite termene, sarcina fiscal stabilit de organele fiscale.
Acestea se pltesc n cadrul unui raport direct ntre contribuabil- debitor i organele de stat de
specialitate fiscal. Deosebim asemenea impozite:
1.
2.

Reale (impozit financiar, pe avere, pe bunuri imobile, ect.)

Personal (impozit pe obiecte de consum, pe donaii, ect.)

b) Impozite indirecte nu se percep direct de la contribuabili dar se aeaz asupra vnzrii

bunurilor sau prestrii unor servicii. (TVA) Aceste impozite se calculeaz conform unor norme
legal instituite n preurile de vnzare, sau al punerii n circulaie a unor bunuri, executarea unor

lucrri i prestrii de servicii. Subictele impozabile reprezint cumprtorii bunurilor

comercializate, beneficiarii lucrrilor efectuate i serviciilor prestate.
4. Dup scopul urmrit, distingem:
a) Impozite financiare- instituite n scopul realizrii veniturilor publice pentru stat.
b) Impozite de ordine- vizeaz limitarea unor aciuni, atingerea unui scop avnd caracter nefiscal.
5. Dup fregvena cu care se realizeaz, distingem:
a) Impozite permanente sunt atuibuite i percepute cu o form de regularitate;
b) Impozite incidentale sunt instituite i ncasate o singur dat de la contribuabil
6. Dup instituia care le adminstreaz, deosebim :
a) Impozite de stat- fiind administrate i gestionate de ctre stat;
b) Impozite locale- fiind adminstrate de organele unitilor adminstrativ-teritoriale.

5. Stabilirea impozitelor i taxelor

La stabilirea impozitelor i taxelor sunt luate n cosideraie urmtoaarele elemente:
1.Subiecii impozabili persoane fizice i persone juridice prevzute de norme juridice
referitor la impozite i taxe crora le revin obligaia de a plti impozite i taxe.
2.Obiectul impozabil este bunul, venitul pentru care se datoreaz impozitele directe precum
i vnzarea, punerea n circulaie a unor produse, prestarea unor servicii n cazul impozitelor
indirecte. n literatura de specialitate se face deosebire dintre obiectul impozabil i materia
impozabil, unii afirm c acestea sunt sinonime (doctrina romneasc).
Un alt punct de vedere (doctrina rus) deosebete aceste 2 termene. n acest sens prin: materia
impozabil se nelege un bun real (automobil, apatrament), iar prin obiect impozabil sau al
impunerii fapta juridic, adic condiiile (aciunile, evenimentele, strile) de care norma
juridic leag survenirea consecinelor juridice. n sens fiscal, aceste condiii reprezint existena
materiei impozabile, iar consecinele obligaia la plata a impozitelor.
3.Cotele impozitelor i taxelor sunt stabilite n sume fixe sau procente.
Cotele stabilite n sume fixe este o sum de bani prestabilit de lege care se pltete la scaden
sau n condiiile stabilite de lege (plata accizului pentru automobilul adus n ar cu capacitate
cilindric de peste 3000 cm3 se pltete 3,50 euro pentru fiecare cm3).
Cotele procentuale sunt de 3 categorii i anume: proporionale, progresive i regresive.
Cota proporional crete n funcie de procentul care se calculeaz din suma impozitului
proporional sumei de bani creia i se aplic cota procentual (exemplu, 8% din venitul realizat).

Cota progresiv sunt procentele ce se stabilesc n cretere, n funcie de venitul realizat

(exemplu, 6% pn la 10 000 lei, 10% de la 10001 pn la 20000 lei i 20% de la 20001 lei).
Cota regresiv cuprind trane valorice care sunt aranjate n ordine descresctoare (exemplu,
20%, 15%, 10%).
4. Modurile de achitare al impozitelor i taxelor:
Exist urmtoarele moduri:
A) Metoda plii directe, adic se pltete direct de la contribuabil.
B) Metoda reinerii i vrsrii care se reine de persoane imtermediare i se vars la buget.
C) Metoda de aplicare de timbre fiscale, aceasta este folosit n cadrul accizelor care sunt
aplicate pe produse supuse consumului.
5. Termenul de achitare
La stabilirea termenului de plat se are n vedere ncasarea ritmic la bugetul statului a
venitutilor ct i a posibilitilor de plat a deintorilor de obiecte impozabile.
Termenul se fixeaz sub forma unui interval de timp (an, trimestru, simestru, lun etc.), n cadrul
crora, sumele datorate trebuie vrsate la buget, situaie n care scadena (data limit) este ultima
zi a perioadei respective, sau ca o zi fix a plii, cnd att scadena ct i termenul de plat
coincid.
Cu pivire la termenul de plat trebuie de menionat c momentul plii la bugetul de stat a unui
venit nu coincide ntotdeauna cu cel al naterii obligaiei pltitorului. Obligaia pltitorului se
nate n momentul cnd acesta a intrat n posesia obiectului impozabil, iar stingerea are loc la
achitarea n termen a obligaiei fiscale (de regul la scaden).
6. Faciliti privind impozitele i taxele
Facilitile sunt prevzute de lege sub form de reduceri, deduceri, cote reduse, reducerea
obiectului impozabil, amnri i ealonri, scutiri (art. 33, 34, 35 Cod Fiscal) i alte forme de
facilitare i au n vedere anumite situaii deosebite n care anumii pltitori realizeaz venituri i
au dreptul la sczminte din venitul realizat ca apoi suma rmas s fie supus impunerii sau la
amnarea, sau ealonarea pe un termen determinat al obligaiilor fiscale neachitatea la scaden
(vezi art.5 alin. (33); art. 6 alin. (9) lit. g; art. 19 Cod Fiscal, etc.).
Tema 12: Executarea obligaiilor fiscale
1.Noiunea i etapele de calculare a impozitelor i taxelor
2.Persoanele care calculeaz impozitele
3.Documentele fiscale
4.Modificaia obligaiei fiscale

5.Modaliti de plat a impozitelor

6.Momentul plii impozitului
7.Condiia plii individuale i la timp a impozitului
8.Reinerea impozitului la sursa de plat
9.Procedura amnrii i ealonrii plilor
10.Restructurarea impozitului
1. Noiunea i etapele de calculare a impozitelor i taxelor
Obligaia fiscal const n obligaia contribuabililor de a achita la timp i n mrimea prevzut
de lege a impozitelor i taxelor la bugetul public naional. Caracterul obligaiilor de plat const
n faptul c pltitorului i se impune o conduit obligatorie ncepnd cu momentul determinrii
limitelor obligaiei, finalizndu-se cu introducerea efectiv, real, a mijloacelor bneti n bugetul
naional.
Un alt caracter al acestei obligaii const n faptul c practica impozitrii a elaborat o diversitate
de moduri, mijloace, procedee tehnice prin intermediul crora contribuabilul i exercit
obligaiile fiscale. Asemenea metode mbrac fie forma unor evidene sau calcule aritmetice , fie
un caracter factologic, care determin modul, tipul aciunilor care urmeaz s fie svrite.
Prin urmare, procedura fiscal const n totalitatea procedeelor, mijloacelor i metodelor
stabilite de legislaie, care determin modul de executare a obligaiei fiscale de ctre
contribuabili sau alte persoane. Prodecura fiscal se imparte n dou faze:
1.
2.

Calcularea impozitelor
Plata impozitelor

Calcularea impozitelor const dintr-o totalitate de aciuni ale persoanei care calucleaz impozitul
viznd determinarea sumei impozitului sau taxei, care urmeaz a fi pltite. n procesul calculrii
impozitului se evideniaz 5 elemente successive :
1.
2.
3.
4.
5.

Determinarea obiectului impozabil

Determinarea bazei impozabilului
Alegerea cotei de calculare a impozitului
Aplicarea nlesnirilor fiscal
Calcularea sumei impozitului.

2. Persoanele care calculeaz impozitele

n calitate de subieci ai clculrii impozitelor, deosebim:
1.
2.
3.

Organul fiscal
Contribuabilul
Agenii fiscali.

Sarcina de baz a organului fiscal const n exercitarea controlului asupra respectrii legislaiei
fiscale, asupra calculrii corecte, vrsrii depline i la timp la buget a sumelor obligaiilor ficale.

Pentru persoanele fizice n calitate de subiect impozabil, calcularea impozitelor se efectueaz de

ctre organele fiscale .Dup calcularea impozitelor, organul fiscal emite un document, aviz n
care se reflec mrimea sumei impozitului pe care contribuabilul urmeaz s o introduc n buget
n modul corespunztor.
n cazul persoanelor juridice, potrivit legislaiei fiscale, acestea fiind n calitate de contribuabili
sunt obligate s calculeze de sine stttor sumele impozitelor ce urmeaz a fi achitate. Plata
impozitelor se efectueaz prin prezentarea la banc a dispoziiilor de plat potrivit
Regulqmentului BNM Nr. 25/11-02 din 12 iulie 1996, n vederea trasnferrii sumei impozitelor
i taxelor de pe conturile curente ale acestora, deschise n societile bancare, pe conturile
trezoriale ale bugetului.
n alte cazuri , calcularea impozitelor se efectueaz de ali ageni fiscali , acest obligaie fiind
supus legal, prin reinerea din suma contribuabilului. Drept exemplu:
1.
2.
3.
4.
5.

n cazul calculrii i plii impozitului pe venit de ctre patroni pentru angajaii lor, n
baza contractului individual de munc;
n cazul cnd impozitul pe venit se reine din dobnzi i royalty (art.88 Cod Fiscal);
Reinerile din pli aferente activitii de ntreprinztor, care se efectueaz de ctre
orice persoan care practic activitatea de ntreprinztor i oriceinstituie de stat care
presteaz anumite servicii;
Persoanele care fac reineri din plile pentru nerezideni, n condiiile art. 91, Cod
fiscal;
ntreprinderea n cazul plii devidentelor sau repartizrii beneficiului ntre i pentru
asociai sau acionari, n cazul n care acestea se obin de la un agent economic strin, ect.

4. Documente fiscale
Prin acte fiscale se neleg acele documente ce sunt ntocmite n socpuri fiscale, care fixeaz
procesul calculrii impozitului i ntinderea obligaiei fiscale. Documentele fiscale se ntocmesc
sau doar se confirm de ctre organele ce alctuiesc adminstrarea fiscal, dintre care se enumer:
organele fiscale, organele vamale, serviciile de colectare a impozitelor i taxelor locale din cadrul
primriilor i alte organe abilitate, conform legislaiei.
Deosebim urmtoarele categorii de acte fiscale:
1.
2.

3.
4.
5.
6.

Avizul de impozitare eliberat pentru obligaiile fiscale determinate de organele

fiscale;
Acte de eviden ntocmite de pltitor (dri de seam, cri de venituri i cheltuieli) i
orice alte documente justificative, ntocmite n scris care adeveresc sau autentific
operaiunile economice pentru obligaiile fiscale, care se stabilesc personal de ctre
pltitor;
Act de control cuprinde rezultatele verificrilor;
Declaraie vamal emis pentru obligaiile de plat constatate n vam;
Chitana de plat ( iar n cazul timbrelor, actul pe care s-au strns acestea )- pentru
obligaiile fiscal percepute prin plata direct;
Procesul verbal de constatare a contraveniei i deciziei de aplicare a amenzilor
ntocmite de organul fiscal pentru obligaiile de plat a amenzilor pentru nclcrile
fiscal;

Distingem doumente fiscale explicite i documente fiscale implicate.

1.

Documentele explicite reprezint acte ntocmite exclusiv n scopul de a constata

obligaia unui contribuabil de a plti o anumit sum ctre buget, individualiznd astfel
obligaia acestuia
2.
Documete implicite se ntocmesc cu alt scop, dar conin totodat i informaia care
contribuie la individualizarea obligaiei de plat a unui impozit sau tax.
5. Modificarea obligaiei fiscale
Executarea obligaiei fiscale se manifest prin plata definitiv i la timp a impozitului. Totodat,
executarea este posibil numai n cazul aprecierii corecte i la timp a tuturor elementelor
componente ale procedurii fiscale. Cu toate acestea, pn n momentul strngerii obligaiei fiscale
pot interveni o serie de situaii, de natur s determine modificarea obligaiei ficale stabilite
iniial.
Modificarea obligaiei fiscale reprezint schimbarea cuantumului ei generat de modificarea
circumstanelor , stabilite de legislaia fiscal, n funcie de care a fost calculat obligaia. Prin
urmare, modificarea obligaiei fiscale intervine n una din urmtoarele situaii:
1.

n cazul modificrii elementelor n raport cu care s-a fcut individualizarea sa- n urma
admiterii contestaiilor formulate de contribuabil sau n urma controlul efectuat de
organelle financiar-fiscale
2.
n cazul modificrii situaiei juridice a subiectului pltitor- poate consta n
reorganizarea contribuabilului prin divizare, conasare, fuziune sau n cazul lichidrii
acestui pe parcursul anului fiscal
3.
n cazul acordrii nlesnirilor prevzute de lege
4.
n cazul modificrii actelor normative fiscale.
6.
Momentul
plii
impozitelor
i
taxelor
n teoria i practiva actual s-a ridicat problema momentului stigerii obligaiei de plat. n acest
sens, s-au cristalizat 3 opinii n ceea ce privete stingerea obligaiilor de plat i anume:
1) n
momentul
prezentrii
la
banc
a
dispoziiei
de
plat;
2) n momentul transferrii de pe contul pltitorului a mijloacelor bneti n contul
achitrii
impozitului;
3) n momentul ncasrii efective a sumelor contribuabililor n contul bugetului de stat.
ncasarea mijloacelor pe contul beneficiarului se realizeaz numai dup transferarea sumelor
respective de pe contul pltitorului, fiind efectuat exclusiv prin dispoziia de plat dat de
pltitor
cu
excepia
cazurilor
de
executare
silit.
Dispoziia de plat reprezint ordinul sau dispoziia dat de pltitor bncii care-l deservete, de
a transfera beneficiarului o sum de bani. n acest caz beneficiarul va fi bugetul de stat. Pe de
alt parte sumele de bani nu pot fi ncasate pe contul beneficiarului (bugetului de stat), deoarece
tranferarea lor de pe contul pltitorului se efectueaz de instituiile bancare la ordinul
pltitorului. Dup transferarea lor pltitorul nu mai rspunde de soarta ulterioar a cestor
mijloace, pentru c sa produs deja preluarea unei pli din proprietatea cestuia, iar rspunderea n
continuare
o
va
purta
exclusiv
instituia
bancar.
Practica autohton rmne la prerea c momentul transferrii mijloacele bneti de pe contul
pltitorului este momentul de stingere a obligaiei privind achitarea impozitelor i taxelor.
n cazul persoanei fizice momentul plii difer de cea a persoanei juridice. Astfel, o dat cu
reinerea la sursa de plat de ctre pltitor a impozitelor i altor pli, acest moment va constitui
momentul stingerii obligaiei fiscale de ctre persoana fizic. Ulterior, de aceast obligaie este
responsabil persoana juridic care a reinut acest impozit i contribuii, fiind obligat s transfere
aceste surse bneti n contul bugetului de stat (art. 181, 182 Cod fiscal).

7. Condiia plii individuale a impozitelor i taxelor.

Este o prevedere esenial n procedura fiscal i const n faptul c obligaia de plat a
impozitelor i taxelor este obligaie personal care nu poater fi pus n sarcina altor persoane
dac legea nu prevede expres acest lucru.
Acest fapt este condiionat de natura administrativ a relaiilor fiscale care determin i
consider persoana pltitorului ca fiind o condiie esenial pentru ndeplinirea ntocmai a
obligaiilor fiscale.
Astfel, spre exemplu, dac legislaia civil admite, de regul, executarea obligaiei prin cesiune,
n dreptul fiscal aceast institue nu este aplicabil, conform principiului: cu privire la impozite
i taxe nu se convine", potrivit creia, prile unui contract nu au dreptul s-i reglementeze
obligaiile sale fiscale prin intermediul unor clauze sau convenii ncheiate ntre ei. De regul,
acest lucru se realizeaz prin nserarea n contract aa-ziselor clauze fiscale.
Clauza fiscal reprezint o stipulare sau o condiie coninut, de regul n contractele comerciale
internaionale cum ar fi, spre exemplu, contractele despre prestarea unor servicii sau cele de
creditare extern, prin care fiecare parte este obligat s-i plteasc din contul su toate
impozitele i taxele n legtur cu executarea respectivului contract, prevzute n ara lor.
Clauza fiscal servete intereselor exportatorilor i transmite sau pune n sarcina importatorului
riscul modificrii legislaiei fiscale sau a cotelor impozitelor.
Cu toate c legislaia prevede expres cazurile cnd plata impozitelor i taxelor se face de ctre
alte persoane (art. 80, 88, 89, 90, 901, 902, 91, 92, 181, 182 Cod fiscal).
8.
9. Procedura amnrii i ealonrii obligaiei fiscale
Prin amnarea plii fiscale se nelege un tip de modificare a termenilor de achitare a actestor
pli, stabilite printr-un act nomrativ sau de organul fiscal, pe un anumit termen. Prin urmare,
modifivcarea termenului de stingere a obligaiei fiscale se efectueaz prin:
1.
2.

Amnarea stingerii obligaiei fiscale stingerea fiind efectuat printr-o plat unic.
Ealonarea stingerii obligaiei fiscale stingerea fiind efectuate n rate.

Amnrile i ealonrile plilor fiscale se acord de regul n situaii excepionale , care au

cauzat contribuabilului pagube materiale considerabile sau anumite dificulti de plat. n acest
sens, contribuabilii urmeaz s depun la organul fiscal cererea, la care se vor anexa i anumite
acte dovedotiare a situaiilor care servesc ca temei pntru solicitarea amnrilor sau ealonrilor.
Prin urmare, contribuabilul are dreptul la amnare sau ealonare pe parcursul a 2 ani fiscali, cu
sau fr aplicarea unei majorri de ntrziere.
Astfel, amnarea sau ealonarea fr calcularea unei majorri de ntrziere se acord
contribuabilului n cazul:
1.

Prejudicierii lui materiale n urma unei calamiti natural, catastrofe tehnologice sau
altor circumstane excepionale i inevitabile,

2.

Restructurrii ntreprinderii n baza unui acord-memorandum, ncheiat ntre cntribuabil

i Consiliul Creditorilor n conformitate cu atribuiile i drepturile acestuia din urm,
3.
Beneficiarii de scutire persoanal.
n situaiile vizate mai sus, organele fiscale, n comun cu Ministerul Finanelor sau, dup caz, cu
organele executive ale A.P.L., adopt o hotrre prin care, pentru sumele amnrilor i
ealonrilor acordate contribuabililor, nu se vor calcula majorri de ntrziere. n acest caz,
calcularea penalitilor se suspend din ziua urmtoare dup ziua adoprii deciziei respective, iar
dispoziiile de ncasare prezentate anterior instituiilor bancare, pentru executarea silit a acestor
sume, se vor rechema n mod obligatoriu. Amnarea sau ealonarea se acord n baza unui
contract tip aprobat de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat, care se ncheie ntre organul fiscal
i contribuabil. n cazul n care contribuabilul nu respect clauzele contractuale, acesta se va
considera nul din momentul n care organul fiscal a depistat nclcrile, n urma cruia, pentru
ntreaga perioad de ealonare sau amnare se calculeaz majorri de ntrziere. Atfel, dac
contribuabilul nu ndeplinete obligaiile, organul fiscal este n drept s rezilieze nainte de
termen contractul.
n cazul n care ntreaga sum sau o parte din aceasta , amnat, sau ealonat anterior, fr
calcularea penalitilor, nu va fi achitat n termenul stabilit, atunci, o dat cu expirarea acestor
termeni, la suma restanei achitate se va calcula o penalitate de ntrziere n mrimea stabilit.
Tema 13: Procedura executrii silite a obligaiei fiscale
1.Regulile generale de executare silit
2.Executarea silit n cazul persoanelor juridice
3.Executarea silit n cadrul persoanelor fizice
4.Urmrirea datoriei debitoare a contribuabilului
5.Ridicarea banilor n numerar
6.Scderea debitelor pentru cauze de insolvabilitate sau dispoziie a debitorului
7.Contestarea aciunilor de executare silit
1. Reguli generale de executare silit
Executarea silit n cadrul raporturilor juridice fiscale rerezint calea subsidiar excepional e
recuperare a cerinelor fiscale, ea fiind declanat exclusiv n cazul neachitrii de bun voie, la
termenele legale, a impozitelor i taxelor datorate bugetului statului.
Pentru a se putea trece la executarea silit a cerineor fiscale, este necesar ndeplinirea
urmtoarelor cerine:
1.

Exprimarea termenului legal de plat fr ca sumele creanelor fiscale s fi fost

achitate
2.
Obligaia fiscal s nu se fi executat de bun voie
3.
Somarea debitorului despre existena creanei i despre scadena ei.

Potrivit legii cu privind urmrirea impozitelor, taxelor i a altor pli Nr. 633, din 10.11.95,
putem meniona urmtoarele modaliti sau procedee prin care se realizeaz efectiv executarea
silit a creanelor fiscale de la contribuabilii restanieri :
1.
2.
3.

Sechestrarea bunurilor contribuabilului

Urmrirea datoriei debitoare a contribuabililor
Ridicarea banilor n numerar de la contribuabil

2. Executarea silit n cazul persoanelor juridice

2.1.ncasarea de mijloace bneti de pe conturile bancare ale contribuabilului
Sediul juridic - art. 197 Cod Fiscal.
ncepnd cu ziua urmtoare celei n care a aprut restana sau n care s-a aflat despre apariia ei,
organul fiscal este n drept s nainteze ordine incaso la conturile bancare ale persoanelor
juridice dac aceste dispun de ele i dac organul fiscal le cunoate. Dac contribuabilul deine la
contul su bancar mijloace bneti instituia financiar este obligat s execute n limita acestor
mijloace ordinul incaso" a organului fiscal n decursul zilei operaionale n care au fost
primite.
n cazul n care contribuabilul nu deine la contul su bancar mijloace bneti instituia bancar
informeaz imediat organul fiscal de lips a mijloacelor bneti i suspend operaiunile la contul
bancar al debitorului fiscal. n caz de apariie a mijloacelor bneti pe contul bancar, banca este
obligat s informeze imediat organul fiscal despre nscrierea n contul contribuabilului a
mijloacelor bneti care au aprut dup suspendare.
2.2.Ridicarea de le contribuabili a mijloacelor bneti n numerar
Sediul juridic - art.198 Cod Fiscal.
Se aplic contribuabililor - persoane juridice sau persoane fizice subiecte ale activitii de
ntreprinztor. Pentru ridicarea de la contribuabil a mijloacelor bneti n numerar inclusiv n
valut strin, funcionarul fiscal controleaz locurile i localurile n care contribuabilul
pstreaz numerarul precum i reeaua lui comercial. La ridicarea mijloacelor bneti n
numerar particip casierul (gestionarul) sau un alt angajat care l nlocuiete.
Acetia sunt obligai s prezinte documentele necesare i s asigure accesul liber la seiful casei
contribuabilului n ncperea izolat a casei precum i reeaua lui comercial.
2.3.Sechestrarea bunurilor
Sediul juridic - art. 199 Cod Fiscal.
Sechestrarea bunurilor se efectueaz n prezena contribuabilului, a persoanei cu funcie de
rspundere. Dac contribuabilul, persoana lui cu funcie de rspundere se eschiveaz de a fi
prezeni la sechestrarea bunurilor, aceasta se efectueaz fr consimmntul sau n absena lor.
Deschiderea fr consimmntul contribuabilului (reprezentantului acestuia), al persoanei lui cu
funcie de rspundere ori n lipsa acestora a ncperilor i a altor locuri n care se afl bunurile,
precum i sechestrarea lor, se efectueaz n prezena a 2 martori asisteni, fiind ntocmit un Act
de sechestru.

3. Executarea silit n cazul persoanelor fizice

Sediul juridic- art. 199 Cod Fiscal.
Sechestrarea bunurilor contribuabilului se efectueaz n prezena contribuabilului sau a unui
membru major a familiei lui. Dac bunurile contribuabilului se afl la domiciliul sau la reedina
lui sau a unor alte persoane sechestrarea bunurilor se va face numai cu consimmntul
contribuabilului sau al persoanei creia i aparine domiciliul sau reedina. Dac persoana fizic
nu permite accesul n domiciliu sau n reedina sa pentru a i se sechestra bunurile, funcionarul
fiscal consemneaz acest fapt printr-un "Act (de constatare)". n astfel de cazuri organul fiscal va
intenta o aciune n justiie dup ce instana judectoreasc emite o hotrre de executare silit i
aceasta este ndeplinit n conformitate cu legislaia de procedura civil (Codul de executare).
4. Urmrirea datoriei debitoare
Urmrirea datoriei debitoare se efectueaz n baza listei debitorilor, prezentate de contribuabili
sau a altor informaii de care dispune inspectoratul fiscal. Pot fi urmrii de datorie debitoare
persoanele care au sediu n republica Moldova precum i persoanele din strintate.
n baza datelor acordate de contribuabil, organul fiscal verific dac datoriile debitoare au
devenit scadente i dac contribuabilul are dreptul s cear plata lor. n cazul n care acest drept
este confirmat, organul fiscal remite debitorului somaia c la data primirei ei, asupra sumelor pe
care el le datoreaz contribuabilului s-a aplicat sechestrul n cuantumul obligaiei fiscale a
acestuia i c debitorul este obligat s sting obligaia fiscal.
Persoana care a primit somaia este obligat ca, n termen de 10 zile lucrtoare, s confirme sau
s infirme, parial ori total, datoria debitoare a contribuabilului indicat n somaie. Dac datoria
este infirmat, la scrisoare se anexeaz copiile de pe documentele de rigoare. Dac suma datoriei
debitoare a contribuabilului a fost confirmat sau dac ea a fost infirmat fr anexarea
documentelor de rigoare, precum i dac, la expirarea a 10 zile lucrtoare de la primirea
somaiei, nu i s-a rspuns organului fiscal, aceasta are dreptul s aplice debitorului, n modul
corespunztor, modalitile de executare silit a obligaiei fiscale ca:
1.
2.
3.

Existena restanei
Neexpirarea termenelor de prescripie
Necontestarea faptului de existen a restanei i mrimii ei.

Deosebim cazuri n care executarea silit este imposibil , dac:

a) persoana lichidat nu are succesor;
b) persoana care desfoar activitate de ntreprinztor este declarat insolvabil i nu dispune de
bunuri;
c) persoana fizic ce nu este subiect al activitii de ntreprinztor nu posed bunuri care ar putea
fi sechestrate conform prezentului capitol;
d) persoana fizic ce nu este subiect al activitii de ntreprinztor i-a prsit domiciliul, nu
poate fi gsit i nu are bunuri care ar putea fi sechestrate conform prezentului capitol;
e) persoana fizic a decedat i nu exist alte persoane obligate prin lege s-i sting obligaia
fiscal.

Suma obligaiei fiscale a crei executare silit este imposibil, precum i suma obligaiilor fiscale
stinse prin scdere conform art.174 alin.(1), (2) i (4) snt luate la o eviden special, n modul
stabilit de Ministerul Finanelor, pn la expirarea termenului de prescripie. n cazurile prevzute
la art.186 alin.(5), sumele luate la eviden special se restabilesc.
5.
6.
7. Contestarea aciunilor de executare silit
Sediul juridic art.267-274 Cod Fiscal.
Decizia organului fiscal sau aciunea funcionarului fiscal poate fi contestat numai de persoana
vizat n decizie sau mpotriva creia a fost ntreprins aciunea ori de reprezentantul ei.
Contestaia poate fi depus n decursul a 30 de zile de la data primirii deciziei sau a ntreprinderii
aciunii contestate. n cazul omiterii acestuie termen din motive ntemeiate acest termen poate fi
restabilit.
Contestaia se depune la organul fiscal emitent a deciziei sau al crei funcionar a ntreprins
aciunea. Decizia pe care organul fiscal a emis-o poate fi contestat la Inspectoratul Fiscal
Principal de Stat sau atacat n instana de judecat competent. n caz de adresare la
Inspectoratul Fiscal Principal de Stat contestaia este prezentat organului fiscal emitent a
deciziei, care este obligat ca, n termen de 3 zile s o remit Inspectoratului Fiscal Principal de
Stat, anexnd la ea materialele de control i deciziile de rigoare.
Organul fiscal abilitat examineaz contestaia n termen de 30 de zile din data primirii cu
excepia cazurilor n care conducerea ei emite o decizie cu privire la prelungirea acestui termen
fapt despre care este ntiinat contribuabilul. Timpul cu care se prelungete termenul nu va
depi 30 de zile. La examinarea contestaiei este invitat contribuabilul pentru a da explicaii
avnd dreptul s depun documente confirmative (citaia- vezi 226 Cod Fiscal).
Tema 14: Reglementarea juridic a impozitului pe venit
1.Impozitul pe venit - noiuni generale
2.Veniturile impozabile ale tuturor categoriilor de contribuabili
3.Veniturile neimpozabile ale persoanelor fizice i ale persoanelor juridice
4.Scutirile impozitului pe venit pentru persoanele fizice, depunerea declaraiei fiscale de ctre
persoanele fizice.
1.Impozitul pe venit - noiuni generale
Dat fiind faptul c nu exist o delimitare clar a veniturilor i impozitarea acestora att la
persoanele fizice ct i la cele juridice, prin instruciunile Ministerului de Finane s-a conturat o
alt delimitare n funcie de persoanele care desfoar activitatea de antreprenoriat i persoanele
fizice ce nu desfoar aceast activitate. n acest sene, regimul juridic de reglementare al
impozitrii venitului se axaz nu pe organizarea juridic, dar pe activitatea desfurat: fie
desfoar activitatea de antreprenoriat, att pesoane juridice, ct i persoane fizice, fie persoane
fizice ce au venituri dar nu desfoar activiti de antreprenoriat.

2.Veniturile impozabile ale tuturor categoriilor de contribuabili

Obiectul impunerii este venitul brut (inclusiv facilitile) obinut din toate sursele de ctre orice
persoan fizic sau juridic, exceptnd deducerile i scutirile la care are dreptul aceast persoan.
In acest sens facilitile care se includ n venitul brut sunt facilitile acordate de patron
prevzute la art. 19 Cod Fiscal i nu faciliti sub forma deducerii i scutirii, care nu se include n
venitul brut conform art. 14 Cod Fiscal.
Facilitile privind impozitele i taxele includ deducerile i scutirea la impozit care nu se
cumuleaz ci se scad din venitul brut la calcularea impozituUii pe venitul global. n venitul brut
se includ toate tipurile de venituri inclusiv:
A) venitul provenit din activitatea de ntreprinztor, din activitatea profesional sau din alte
activiti similare;
B) venitul obinut din activitatea societilor obinut de ctre membrii societii i venitul obinut
de ctre acionarii Fondurilor de investiii;
C) venitul din chirie (arend);
D) creterea de capital n urma vnzrii, schimbului sau a altei forme de nstrinare a activelor
de capital (art. 37 C .F);
E) creterea de capital peste pierderile de capital, neluate n consideraie n alte tipuri de venit;
F) venitul obinut sub form de dobnd.
Venitul obinut sub form de dobnd poate fi obinut ca rezultat al:
1.
2.
3.

acordrii creditelor; procurrii obligaiunilor sau altor hrtii de valoare;

depunerii mijloacelor bneti la conturile de depozit i alte conturi bancare;
supraplilor la impozite, taxe i alte obligaiuni fa de buget.

G) royalty. Royalty se consider venitul obinut de pe urma drii n folosin a proprietii

nemateriale, sau din dreptul de folosin a acestuia, precum i din dreptul de exploatare a
resurselor naturale din R.M.;
H) venitul rezultat din neachitarea datoriilor de ctre agentul economic n cazurile expirrii
termenului de prescripie, lichidrii creditorului. Excepie de la acest venit sunt cazurile cnd
datoriile se formeaz ca urmare a insolvabilitii contribuabilului declarate prin decizia instanei
de judecat;
I) dotaiile obinute din partea statului, primele i premiile, care nu sunt specificate ca
neimpozabile de legile prin care se stabilesc aceste pli;
J) sumele obinute de pe urma acordului de neangajarea n activitatea de concuren;
K) devidendele obinute de la un agent economic nerezident. Devidend se consider orice
plat efectuat de ctre o persoan juridic n folosul unui acionar al acestei persoane juridice, n
corespundere cu cota de participare;
L) alte venituri Pentru nerezideni sunt impuse veniturile nerealizate pe teritoriul R.M.

3.Veniturile neimpozabile ale persoanelor fizice i ale persoanelor juridice

Conform prevederilor Codului fiscal, art. 20, n venitul brut nu se includ urmtoarele tipuri de
venit:
a) anuitile sub form de drepturi de asigurri sociale achitate din bugetul asigurrilor sociale de
stat i drepturi de asisten social achitate din bugetul de stat, specificate de legislaia n vigoare,
inclusiv primite n baza tratatelor internaionale la care Republica Moldova este parte; sumele i
despgubirile de asigurare, primite n baza contractelor de asigurare i coasigurare, exclusiv
primite n cazul nlocuirii forate a proprietii conform art.22;
b) despgubirile i indemnizaiile unice primite, conform legislaiei, n urma unui accident de
munc sau n urma unei boli profesionale, de salariai ori de motenitorii lor legali;
c) plile, precum i alte forme de compensaii acordate n caz de boal, de traumatisme, sau n
alte cazuri de incapacitate temporar de munc, conform contractelor de asigurare de sntate;
d) compensarea cheltuielilor salariailor legate de ndeplinirea obligaiilor de serviciu: pentru
aparatul Preedintelui Republicii Moldova, Parlament i aparatul acestuia, aparatul Guvernului,
n limitele i n modul stabilite de Preedintele Republicii Moldova, Parlament i, respectiv, de
Guvern. Compensarea cheltuielilor salariailor agenilor economici legate de ndeplinirea
obligaiilor de serviciu, n limitele stabilite de actele normative i n modul stabilit de Guvern.
Compensarea cheltuielilor salariailor legate de ndeplinirea obligaiilor de serviciu n cazul
depirii limitelor de cazare stabilite de Guvern;
e) bursele elevilor, studenilor i persoanelor aflate la nvmnt postuniversitar sau la
nvmnt postuniversitar specializat la instituiile de nvmnt de stat i particulare, n
conformitate cu legislaia cu privire la nvmnt, stabilite de aceste instituii de nvmnt,
precum i bursele acordate de ctre organizaiile filantropice, cu excepia retribuiei pentru
activitatea didactic sau de cercetare, indemnizaiile unice acordate tinerilor specialiti angajai la
lucru, conform repartizrii, n localitile rurale;
f) pensiile alimentare i indemnizaiile pentru copii;
g) indemnizaiile de concediere stabilite conform legislaiei;
h) compensaiile nominative pltite pturilor insuficient asigurate, social vulnerabile ale
populaiei, precum i prestaiile de asigurri sociale, care nu snt achitate sub form de anuiti;
i) patrimoniul primit de ctre persoanele fizice ceteni ai Republicii Moldova cu titlu de donaie
sau de motenire;
j) veniturile de la primirea gratuit a proprietii, inclusiv a mijloacelor bneti, conform deciziei
Guvernului sau a autoritilor competente ale administraiei publice locale;
l) ajutoarele primite de la organizaii filantropice fundaii i asociaii obteti n conformitate
cu prevederile statutului acestor organizaii i ale legislaiei;
m) contribuiile la capitalul unui agent economic, prevzute la art.55;
n) veniturile misiunilor diplomatice i altor misiuni asimilate lor, organizaiilor statelor strine,
organizaiilor internaionale i personalului acestora, prevzute la art.54;

o) sumele pe care le primesc donatorii de snge de la instituiile medicale de stat;

p) ctigurile de la campaniile promoionale i/sau din loterii, n partea n care valoarea fiecrui
ctig nu depete 10% din scutirea personal stabilit la art.33 alin.(1);
4.Scutirile impozitului pe venit pentru persoanele fizice, depunerea declaraiei fiscale de
ctre persoanele fizice.
Conform Codului Fiscal persoanele care practic activitate de ntreprinztor au dreptul la
deduceri din venitul obinut n urma activitilor.
Deducere reprezint suma care la calcularea venitului impozabil se scade din venitul brut al
contribuabilului la calcularea venitului impozabil. .
Pentru determinarea venitului impozabil din venitul brut se deduc: cheltuielile ce in de
fabricarea, executarea, prestarea i desfacerea produciei, lucrrilor i serviciilor realizate
producerea i desfacerea mrfurilor, mijloacelor fixe i a altor bunuri, precum i cheltuielilor
legate de obinerea altor venituri impozabile.
Deducerea se permite n anul fiscal pe parcursul cruia au fost calculate sau suportate
cheltuielile cu excepia cazurilor, cnd aceste cheltuieli urmeaz s fie raportate la un alt an
fiscal.
Prin urmare deosebim i alte faciliti acordate de patron, n cazul salarizrii, care includ :
a) plile acordate salariatului de ctre patron pentru recuperarea cheltuielilor personale, precum
i plile n favoarea lucrtorului, efectuate altor persoane, cu excepia plilor n bugetul
asigurrilor sociale de stat i a primelor de asigurare obligatorie de stat;
b) suma anulat a datoriei salariatului fa de patron;
c) suma pltit suplimentar de patron la orice plat a salariatului pentru locuina acordat de ctre
patron;
d) suma dobnzii, determinat ca rezultat al diferenei pozitive dintre rata de baz (rotunjit pn
la urmtorul procent ntreg) stabilit de Banca Naional a Moldovei n luna noiembrie a anului
precedent anului fiscal de gestiune (rata dobnzii aplicat la operaiunile de politic monetar pe
termen scurt pentru mprumuturile acordate pe un termen de pn la 5 ani; rata dobnzii la
creditele pe termen lung pentru mprumuturile acordate pe un termen mai mare de 5 ani) i rata
dobnzii calculat pentru mprumuturile acordate de ctre angajator salariatului, n funcie de
termenul lor de acordare;
e) cheltuielile patronului pentru darea proprietii n folosin salariatului n scopuri personale:
- n cazul n care bunurile snt proprietate a patronului, cheltuielile acestuia, determinate n
procente din baza valoric, pentru fiecare bun dat n folosin, n funcie de categoria de
proprietate prevzut la art.26 alin.(6): I 0,0082%, II 0,0137%, III 0,0274%, IV 0,0548%
i V 0,0822%, pentru fiecare zi de folosin;
- n cazul n care bunurile nu snt proprietate a patronului cheltuielile acestuia pentru obinerea
dreptului de folosin asupra bunurilor, pentru fiecare zi de folosin.

Tema 15: Impunerea pe circulaia averii

1.Impunerea activelor de capital
2.Impunerea donaiilor
3.Impunerea de transmitere a proprietii ca urmare a decesului
1.Impunerea activelor de capital
n categoria activelor de capital sunt incluse:
a) Aciunile i alte titluri de proprietate, n activitatea de ntreprinztor.
b) Titluri de crean.
c) Proprietatea privat nefolosit n activitatea de ntreprinztor, care este vndut la un pre ce
depete baza ei valoric ajustat.
d) Terenuri.
e) Opionul la procurarea sau vnzarea activelor de capital. Opionul este caracterizat ca fiind
dreptul de a alege (art. 12 alin. (8) Cod Fiscal). De exemplu: A cumpr de la B 10 tone de gru
la 1 ianuarie 2010 cu efectuarea contractului la 1 iulie 2010, la preul de 1 leu/kg. La 1 iunie
2010 preul unui kg de gru constituie 1.5 lei = cretere de capital de 0,5 bani.
Sursa creterii de capital / pierderile de capital, provenite din vnzare, schimb, din alt form de
nstrinare (scoatere din uz) a activelor de capital care este egal cu excedentul sumei ncasate
n raport cu baza valoric a acestor active.
Suma creterii de capital n anul fiscal este egal cu 50% din suma excedentar a creterii de
capital recunoscute peste nivelul oricror pierderi de capital suportate pe parcursul anului fiscal.
2.Impunerea donaiilor
n conformitate cu art. 42 Cod Fiscal, persoana ce face donaie se consider c a vndut bunul
donat la un pre ce reprezint mrimea maxim din baza lui valoric ajustat (preul de pia la
momentul donrii). Calcularea bazei vaorice ajustate a proprietii la momentul donaiei se
efectueaz inndu-se cont de uzura bunului donat (art. 26 Codul Fiscal) i a bazei valorice a
activelor materiale (art. 38 alin (1) Cod Fiscal), fiind caculat separat pe fiecare obiect donat.
Persoana ce face donaie sub form de mijloace bneti se consider drept persoan, care a
obinut venit n mrimea sumei mijloacelor bneti donate.
n afara situaiei pot exista cazuri cnd acest venit poate fi impozitat dublu, (ex: sumele salariale
care au fost deja impozitate prin impozitul pe venit din veniturile salariale i apoi donate, care
vor constitui surse de venit ale impunerii pe donaii. Aadar, achitarea impozitului pentru donaie
i revine donatorului i nu donatarului.
3.Impunerea de transmitere a proprietii ca urmare a decesului

Sediul juridic art. 43 Cod Fiscal

La data decesului proprietatea contribuabilului se transmite prin motenire i se consider ca
fiind vndut la preul ei de pia cu excepia venitului care este scutit de impozit cum ar fi:
- locuina de baz;
- proprietatea privat/personal;
- anuitile (pli succesive: despgubiri de asigurare n cazu decesului.
Tema 16: Reglementarea juridic a impozitelor indirecte
1.TVA - noiuni generale
2.Livrrile impozabile cu TVA
3.Livrrile scutite de TVA
4.Determinarea obiectului impozabil
5.Modul de calculare a obligaiei fiscale a TVA;
6.Stingerea obligaiei fiscale - TVA 16.7.Prezentarea declaraiei fiscale cu privire la TVA
8.Accizele - caracteristica general;
9.Obiectele impunerii i cotele accizelor
10.Metoda de calcul i termenele de plat
1.TVA - noiuni generale
Impozitele indirecte (ad-valorice) sunt nite suplimente impuse de stat n preul mrfii. Aceste
impozite sunt stabilite de stat i incluse n preul produselor comercializate, cum ar fi:
- TVA
- Accizele
n literature de specialitate ele mai sunt denumite i taxe de consumaie, deoarece aceste
impozite indirecte se includ n preul de vnzare a mrfii sau prestrii seviciului n cazul, n care
marfa sau produsul este comercializat pe teritoriul rii.
TVA a fost implimentat pentru prima dat n anul 1958, fiind aplicat n sistemul fiscal al Franei.
Acest impozit a fost nlocuit cu impozitul pe circulaia mrfurilor care era calculate n baza
preului produsului. Introducerea TVA a propus un mecanism care calcula doar valoarea
adugat de ctre fiecare productor.
Fa de impozitul pe circulaia mrfurilor, care era calculate att din valoarea adugat, ct i cu
taxa calculat i aplicat de furnizori anterior (denumit impozit la impozit sau impozit n

cascad), TVA se calculeaz doar din valoarea fiecrui furnizor, evitnd impozitarea dubl a
impozitului anterior calculat i introdus de productorul.
n componena valorii adugate se include:
1.
2.
3.
4.
5.
6.

Cheltuielile salariale
Plile n fondul social
Uzura calculat (utilajul)
Dobnda pentru credite
Venitul, impozite pltite din venit
Alte cheltuieli

n Republica Moldova pentru prima dat TVA a fost introdus prin Decretul Preedintelui
Republicii Moldova Cu privire la TVA din 27.12.1991, intrat n vigoare la 02.01.1992.
La 08.11.1994, Parlamentul a adoptat Legea cu privire la TVA, iar la 17.12.1997 a fost
adoptat Titlul III al Codului Fiscal denumit Taxa pe Valoarea Adugat, care este n
vigoare pn n prezent.
2.Livrrile impozabile cu TVA
Obiectul TVA constituie (art. 95 Cod Fiscal):
a) livrarea mrfurilor, serviciilor de ctre subiecii impozabili, reprezentnd rezultatul activitii
lor de ntreprinztor n Republica Moldova;
b) importul mrfurilor, n Republica Moldova, cu excepia mrfurilor de uz sau consum personal
importate de persoane fizice, a cror valoare nu depete limita stabilit de legislaia n vigoare,
importate de ctre persoanele fizice.
c) importul serviciilor n Republica Moldova.
3.Livrrile scutite de TVA
Facilitile sunt stabilite prin excluderea de la impozitare a unor elemente ale obiectului
impozabil, adic a unor obiecte materiale i prin eliberarea de la TVA a unor categorii de
contribuabili.
Dac ne referim la mrfurile, lucrrile i serviciile scutite, acestea sunt reglementate n art.103
Cod Fiscal (exemplu: servicii financiare; operaii legate de circulaia valutei; cazarea n cmine;
mrfurile, serviciile instituiilor de nvmnt; proprietatea de stat rscumprat n procesul
privatizrii, etc.).
4.Determinarea obiectului impozabil
Obiectul TVA constituie (art. 95 Cod Fiscal):
a) livrarea mrfurilor, serviciilor de ctre subiecii impozabili, reprezentnd rezultatul activitii
lor de ntreprinztor n Republica Moldova;

b) importul mrfurilor, n Republica Moldova, cu excepia mrfurilor de uz sau consum personal

importate de persoane fizice, a cror valoare nu depete limita stabilit de legislaia n vigoare,
importate de ctre persoanele fizice.
c) importul serviciilor n Republica Moldova.
Analiznd obiectul taxabil este necesar de indicat locul livrrii, deoarece unul din semnele
calificative necesare pentru a stabili obiectul impozabil este aa numitul principiul teritorialitii.
Aadar, locul livrrii mrfurilor se consider locul de aflare a mrfurilor la momentul predrii
(transmiterii) sau la momentul trecerii lor n posesia consumatorului. Dac mrfurile snt
furnizate cu transportul consumatorului sau de ctre o organizaie de transport, atunci locul
livrrii mrfurilor este locul de aflare a mrfurilor la nceputul transportrii, cu excepia livrrilor
pentru export (art. 110 Cod fiscal).
Livrrii energiei electrice, a celei termice i a gazului se consider locul primirii lor.
Locul livrrii serviciilor se consider (art. 111 Cod fiscal):
a) locul aflrii bunurilor imobile, dac serviciile snt legate nemijlocit de aceste bunuri;
b) calea pe care se efectueaz transportul, lundu-se n considerare distana parcurs;
c) locul prestrii efective a serviciilor;
d) locul utilizrii i posedrii serviciului, la darea n arend a bunurilor mobile tangibile;
e) sediul, sau domiciliul, sau reedina beneficiarului serviciilor prevzute de art.111 (alin.1) CF;
f) locul destinaiei mrfurilor, expediate dup prelucrare, la prelucrarea mrfurilor pe teritoriul
vamal i n afara teritoriului vamal (zonele economice libere).
Locul livrrii serviciilor se consider sediul, iar dac lipsete domiciliul sau reedina persoanei
care presteaz servicii de telefonie IP sau alte servicii de orice natur.
5.Modul de calculare a obligaiei fiscale a TVA
Odat cu, sau pn la prezentarea declaraiei fiscale, lucru ce trebuie s fie fcut nu mai trziu de
ultima zi a lunii, care urmeaz dup ncheierea perioadei fiscale, fiecare subiect impozabil
trebuie s verse la buget suma TVA ce urmeaz s fie achitat pentru aceast perioad fiscal.
Reguli aparte sunt stabilite pentru persoane juridice i pentru pesoane fizice ce import mrfuri
pentru desfurarea activitii de ntreprinztor i pentru persoane fizice ce import mrfuri de uz
sau consum personal, valoarea crora depete limita stabilit de legislaie la trecerea frontierii
vamale.
Aceste categorii achit TVA respective pn sau n momentul prezentrii declaraiei vamale
(ntreprinztor), iar cei ce import mrfuri pentru uz personal n momentul controlului vamal.
Mecanismul de aplicarea a TVA const n urmtoarele: vnztorul materiei prime (mrfii)
majoreaz preul (preul este valaorea adugat a produsului din care se calculeaz TVA) cu
suma impozitului i indic acest sum separat n cont. n acelai fel procedeaz vnztorul
produciei finite, scznd din suma impozitului calculat la acest producie impozitul ce a fost

pltit vnztorului materiei prime i indicnd aceste operaiuni n cont. Diferena urmeaz s fie
transferat de vnztor n buget. Acest mecanism denumit metoda scderii indirecte l scutete
pe contribuabil de obligaia de a stabili valoarea adugat sau componentele acesteia. Cota n
acest caz este aplicat fa de indicii care, n mod indirect, indic valoarea adugat, adic fa de
preul mrfii. Aadar, acest metod permite de a aplica cota, chiar n momentul actului de
vnzare-cumprare (art. 101 Cod Fiscal).
Prin termene de achitare nelegem: momentul apariiei obligaiei care corespund cu momentul
livrrii(art. 105, 106, 107 Cod Fiscal).
Data livrrii se consider data predrii mrfurilor, prestrii serviciilor, cu excepia cazurilor
cnd factura TVA este eliberat sau plata este primit pn la momentul efecturii livrrii (data
livrrii se consider data eliberrii facturii fiscale sau data primirii plii) i cazurilor cnd
serviciile sunt livrate regulat pe parcursul unei perioade de timp stipulate n contract, precum i
n cazul livrrii de mrfuri i servicii n cadrul unui contract de leasing (vezi art. 108 alin. (5),
(6), (7) Cod Fiscal). n acest caz, termen al livrrii care corespunde cu termenul obligaiei fiscale
se consider data eliberrii facturii TVA sau data primirii plii. Aadar, momentul livrrii sau
momentul transmiterii dreptului de proprietate asupra bunului nu are nici o importan n cazul
de fa.
n cazul importului de mrfuri destinate exercitrii activitii de antreprenoriat, termen al
obligaiei fiscale este considerat data declarrii mrfurilor la posturile vamale i de grniceri
(art. 109 Cod Fiscal).
n cazul importului serviciilor pentru activitatea de antreprenoriat, termenul obligaiei fiscale este
recunoscut data achitrii plii pentru serviciu (art. 109 Cod Fiscal).
6.Stingerea obligaiei fiscale - TVA
7.Prezentarea declaraiei fiscale cu privire la TVA
8.Accizele - caracteristica general
Accizele sunt a doua component a impozitelor indirecte i se percep o singur dat fiind
datorate ntr-o singur faz a circuitului economic. De remarcat, c accizele preced TVA-ul, fiind
incluse n baza de impozitare pentru calcularea Taxei pe Valoarea Adugat (art. 120, 1231 Cod
Fiscal).
Titlul IV al Codului Fiscal este compus din 5 capitole fiind caracterizat ca fiind impozit general
de stat stability pentru unele mrfuri de consum.
Subiecii impunerii snt:
a) persoanele juridice i persoanele fizice care prelucreaz i/sau fabric mrfuri supuse accizelor
pe teritoriul Republicii Moldova;
b) persoanele juridice i persoanele fizice care import mrfuri supuse accizelor, cu excepia
unor nlesniri prevzute de art.124 alin.(1)-(3), (5), (7), (8) Cod Fiscal (mrfuri de uz sau
consum personal, ajutoare umanitare i asisten tehnic interne i externe, mrfuri destinate
folosinei oficiale a misiunilor diplomatice, mrfurile finanate din contul mprumuturilor i
granturilor acordate de Guvern i organizaii internaionale, magazinele duty-free, produsele n

regimul vamal de admitere temporar, mrfurile autohtone supuse accizelor anterior exportate i
reintroduse n termen de 3 ani n aceeai stare conform reglementrilor vamale).
9.Obiectele impunerii i cotele accizelor
Snt mrfurile supuse accizelor, specificate n anexa titlului IV - Accizele din Codul Fiscal, de
exemplu: bere, igri, vinuri, lmpi de mas etc.
Baza impozabil o constituie (art. 121 Cod Fiscal):
a) volumul n expresie natural, dac cotele accizelor, inclusiv n cazul importului, snt stabilite
n sum absolut la unitatea de msur a mrfii;
b) valoarea mrfurilor, fr a ine cont de accize i T.V.A., dac pentru aceste mrfuri snt
stabilite cote ad valorice n procente ale accizelor, cu excepia art. 1231 Cod Fiscal (modul de
calculare a accizelor la igarate cu filtru).
c) valoarea n vam a mrfurilor importate, determinate conform legislaiei vamale,
conform art.121 alin. (2) lit. c) din Codul Fiscal.
Cotele accizelor se stabilesc:
a) n sum absolut la unitatea de msur a mrfii;
b) ad valorem n procente de la valoarea mrfurilor, fr a ine cont de accize i T.V.A., sau de la
valoarea n vam a mrfurilor importate, lund n considerare impozitele i taxele ce urmeaz a fi
achitate la momentul importului, fr a ine cont de accize i T.V.A.
Cotele accizelor se stabilesc n expresie bneasc pornind de la unitatea natural a mrfii
(produciile) supuse accizelor fabricate n ar, ct i asupra mrfii (produciei) supuse accizelor
importate pe teritoriul Republicii Moldova, fiind aplicate n:
a) expresie bneasc n valut naional pentru o unitate de marf
b) expresie bneasc n euro
c) expresie bneasc n procente de la valoarea realizrii cu includerea accizelor n ea.
10.Metoda de calcul i termenele de plat
Subiecii impunerii specificai la art.120 lit.a) Cod Fiscal, care expediaz (transport) mrfuri
supuse accizelor din ncperea de acciz:
a) calculeaz accizele pornind de la volumul mrfurilor n expresie natural sau de la valoarea
acestora (n dependen de cot - n sum absolut sau ad valorem n procente);
b) achit accizele la momentul expedierii (transportrii) mrfurilor din ncperea de acciz (art.
123 Cod Fiscal).
Ziua efecturii volumului de operaiuni n scopul achitrii accizelor n buget se consider ziua
realizriii mrfurilor (produciei).

Marcarea se efectueaz n timpul fabricrii mrfurilor supuse accizelor pn la importarea

acestora sau pn la exportarea lor din ncperile de acciz, cu aplicarea timbrului de acciz
(exemplu: aplicarea timbrului de acciz la vodc, lichior etc.)
n conformitate cu art.124 Cod Fiscal sunt prevzute anumite nlesniri de la plata accizelor, cum
ar fi de exemplu: magazinele duty-free, plasarea mrfurilor supuse accizelor n regimul vamal,
admiterea temporar etc.
Tema 17: Impozitul pe bunurile imobile
1.Caracteristica general a impozitului pe bunurile imobiliar
2.Impozitele pe bunurile imobiliare ale persoanelor juridice
3.Impozitele pe bunurile imobiliare ale persoanelor fizice
4.Determinarea sarcinii fiscale n cazul nstrinrii bunurilor imobiliare

1.Caracteristica general a impozitului pe bunurile imobiliar

Sediul juridic: Titlul VI Impozitul pe bunurile imobiliare (art. 276-287 Cod Fiscal).
Impozitul pe bunurile imobiliare semnific acel impozit local care reprezint o plat
obligatorie la buget de la valoarea bunurilor imobiliare. n categoria bunurilor imobiliare se
includ terenurile, cldirile, construciile, apartamentele i alte ncperi izolate, a cror
strmutare este imposibil fr cauzarea de prejudicii destinaiei lor.
Subiecii impunerii snt persoanele juridice i fizice rezideni i nerezideni ai Republicii
Moldova, ce sunt:
a) proprietarii bunurilor imobiliare de pe teritoriul Republicii Moldova;
b) deintorii drepturilor patrimoniale asupra bunurilor imobiliare de pe teritoriul Republicii
Moldova ce se afl n proprietatea public a statului sau n proprietatea public a unitilor
administrativ-teritoriale i arendaii care arendeaz un bun imobiliar agricol proprietate privat,
dac contractul de arend nu prevede altfel (art.277 Cod Fiscal).
n cazul n care bunurile imobiliare se afl n proprietate comun n diviziune a mai multor
persoane, subiect al impunerii este considerat fiecare dintre aceste persoane, n cota-parte care i
revine, iar n cazul n care bunurile imobiliare se afl n proprietate comun n devlmie,
subiect al impunerii este considerat, n baza acordului comun, unul din proprietari
(coproprietari). n acest caz toi proprietarii (coproprietarii) poart o rspundere solidar pentru
ndeplinirea obligaiilor fiscale.
Obiecte ale impunerii snt bunurile imobiliare, inclusiv terenurile (terenuri cu destinaie agricol,
terenuri destinate industriei, transporturilor, telecomunicaiilor i terenurile cu alte destinaii
speciale) din intravilan sau din extravilan, cldirile, construciile, apartamentele i alte ncperi
izolate, inclusiv bunurile imobiliare aflate la o etap de finisare a construciei de 50% i mai
mult, rmase nefinisate timp de 3 ani dup nceputul lucrrilor de construcie (art. 278 Cod
Fiscal).

Cotele impozitului pe bunurile imobiliare sunt (art.280 Cod Fiscal):

a) pentru bunurile imobiliare cu destinaie locativ din municipii i orae, cu excepia satelor
(comunelor); pentru garajele i terenurile pe care acestea snt amplasate, loturile ntovrairilor
pomicole cu sau fr construcii amplasate pe ele:
- Cota maxim a impozitului constituie 0,25% din baza impozabil a bunurilor imobiliare;
- Cota minim a impozitului constituie 0,02% din baza impozabil a bunurilor imobiliare.
Cota concret se stabilete anual de ctre autoritatea reprezentativ a administraiei publice.
b) pentru bunurile imobiliare cu alt destinaie dect cea locativ sau agricol, inclusive
exceptnd garajele i terenurile pe care acestea snt amplasate i loturile ntovrairilor pomicole
cu sau fr construcii amplasate pe ele:
- 0,1% din baza impozabil a bunurilor impozabile.
2.Impozitele pe bunurile imobiliare ale persoanelor juridice
Ca baz de calcul a impozitului pe bunurile imobiliare apare valoarea rezidual a bunurilor
imobiliare. Ea se calculeaz ca diferena dintre valoarea de nlocuire i uzura n calcularea medie
anual. Valoarea medie anual se determin ca valoarea medie cronologic, conform datelor
sumelor soldurilor la nceputul fiecrei luni din perioada de gestiune. Soldurile la nceputul i
sfritul perioadei se ia n jumtate, suma obinut se mparte la numrul de luni din perioad.
4.Determinarea sarcinii fiscale n cazul nstrinrii bunurilor imobiliare
Potrivit alin.(2) lit. c ) al art. 37 din Codul fiscal, active de capital se considera proprietatea
privata nefolosita n activitatea de ntreprinzator, care este vnduta la un pret ce depaseste baza ei
valorica ajustata. Conform prevederile alin.(5) al art.37 din Codul fiscal, marimea cresterii de
capital provenita din vnzare, schimb sau din alta forma de nstrainare (scoatere din uz) a
activelor de capital este egala cu excedentul sumei ncasate n raport cu baza valorica a acestor
active. n conformitate cu prevederile alin.(7) al aceluiasi articol, suma cresterii de capital n anul
fiscal este egala cu 50% din suma excedentara a cresterii de capital recunoscute peste nivelul
oricaror pierderi de capital suportate pe parcursul anului fiscal. Totodata, potrivit art. 38 alin.1 lit.
a) baza valorica a activelor de capital nseamna valoarea activelor de capital procurate sau create
de contribuabil. Baza valorica a activului de capital este suma achitata de contribuabil pentru
procurarea lui sau suma cheltuielilor suportate de contribuabil pentru crearea acestui activ de
capital. Astfel, tinnd cont de prevederile alin. (3) art. 41 din Codul fiscal, marimea cresterii de
capital, supusa impunerii, pentru orice locuinta se micsoreaza cu suma de 10 000 lei pentru
fiecare din anii ce urmeaza dupa anul 1997, pe parcursul caruia (sau carora) contribuabilul a fost
proprietarul acestei proprietati si a folosit-o ca locuinta de baza. n baza alin. (2) art. 41 din
Codul fiscal, locuinta de baza se considera locuinta care s-a aflat n proprietatea contribuabilului
pe parcursul a nu mai putin de 3 ani, perioada care expira la data nstrainarii si care pe tot
parcursul ultimilor 3 ani, i-a servit drept domiciliu de baza. Aceasta prevedere nu se aplica n
cazul locuintei de baza a carei baza valorica este valoarea estimata n modul stabilit de catre
organul cadastral. Astfel, la nstrainarea activelor de capital, persoanele fizicecetateni, vor
calcula impozitul pe venit, tinnd cont de suma impozabila a cresterii de capital, impozitata
conform prevederile art.15 lit.a) din Codul fiscal n marime de : -7% din venitul anual impozabil
ce nu depaseste suma de 25200 lei, -18 %din venitul anual impozabil ce depaseste suma de
25000 lei .