Sunteți pe pagina 1din 26

Cuprins

Introducere.2
1. Noiuni generale i clasificarea mijloacelor bneti...........................5
2. Documentarea i contabilitatea mijloacelor bneti n casieria
ntreprinderii......................................................................................................7
3. Documentarea i contabilitatea mijloacelor bneti n conturile
curente ale ntreprinderii.................................................................................12

ncheiere.................................................................................................. .23
Bibliografie................................................................................................27
Anexe(1-20)...............................................................................................28

Introducere
n procesul desfurrii activitii economico-financiare ntreprinderea genereaz
n paralel cu fluxul de materiale, mrfuri, servicii, lucrri i flux de mijloace bneti.
Modul de organizare i de gestiune a ncasrilor i plilor de mijloace bneti
are ca scop asigurarea utilizrii efective a acestora i asigurarea lichiditii
ntreprinderii.
Din motivul c la ntreprindere toate decontrile cu clienii i cu furnizorii
acesteia se efectueaz prin utilizarea mijloacelor bneti, deducem c evidena
mijloacelor bneti este foarte important. Ea are un rol major n cadrul administrrii
mijloacelor bneti, ntririi disciplinei de plat i a utilizrii eficiente a resurselor
financiare. De la gestionarea eficient a disponibilitilor bneti n mare parte
depinde i capacitatea de plat a ntreprinderii, plata la timp a salariilor personalului,
decontrile cu clienii, plile n buget .a.
Scopul tezei anuale este cercetarea evidenei contabile a mijloacelor bneti n
conformitate cu toate reglementrile i normele stabilite le Legislaia Republicii
Moldova (n continuare RM), la fel cum i depistarea neajunsurilor i elaborarea unor
propuneri cu privire la nlturarea acestor neajunsuri.
Lund n consideraie acest scop, reies urmtoarele sarcini ale evidenei contabile
a mijloacelor bneti:

Documentarea corect i la timp a operaiunilor cu privire la micarea

mijloacelor bneti,

Controlul operativ i zilnic cu privire la integritatea mijloacelor bneti i

a hrtiilor de valoare aflate n casieria ntreprinderii;

Utilizarea dup destinaie a disponibilitilor bneti;

Efectuarea la timp a decontrilor cu furnizorii, cumprtorii (clienii), cu

bugetul, organele de asigurare social, personalul ntreprinderii .a.;

Verificarea la timp a decontrilor cu debitorii i creditorii ntreprinderii n

scopul evitrii datoriilor cu termenul de prescripie expirat;

Respectarea modului de decontare, menionat n contractele ncheiate cu

furnizorii i clienii.
3

Anume importana i actualitatea acestor ntrebri au jucat un rol decisiv n


alegerea temei pentru teza anual Contabilitatea mijloacelor bneti.
n cadrul tezei anuale au fost utilizate datele ntreprinderii ntreprindere Mixt
(M) Real Business Consulting Societate cu Rspundere Limitat (SRL),
nregistrat la Camera de nregistrare din RM la data de 06.04.2005 (numrul de
nregistrare 1005600015121), adresa de nregistrare or. Chiinu, str. Anton Pann 4,
oficiul 815.
Societatea efectueaz activitatea sa sub form de persoan juridic, dispune de
bilan autonom, cont curent, tampil rotund i amprent care conine denumirea
ntreprinderii.
Tipurile principale de activitate ale ntreprinderii sunt:
- Activitatea de audit, auditul agenilor economici (audit general);
- Activitate n domeniul de consultan a afacerilor i consultan
managerial;
- Activitatea de cercetare a pieei i a prerii publice;
- Activitatea de evaluare a bunurilor imobile i de efectuare a expertizei
mrfurilor;
- Activitate n cadrul evidenei contabile i realizarea programelor, darea
de consultaii n sfera dat.
Indicatorii de baz care caracterizeaz activitatea ntreprinderii M Real
Business Consulting SRL sunt prezentai n tabelul nr. 1:
Indicatorii activitii economice a ntreprinderii M Real Business
Consulting SRL sunt prezentai i calculai de autor n tabelul nr. 1, care conine
date cu privire la toate elementele activitii economice i metoda de calcul a
indicatorilor activitii:

Aprecierea n dinamic a indicatorilor activitii economice a ntreprinderii


4

M Real Business Consulting SRL

1
2
3
4
5

Indicatori

Venitul din vnzri,lei


Costul vnzrilor, lei
Profit brut, lei
Active curente, lei
Stocuri de mrfuri i
materiale, lei
6 Creane pe termen scurt, lei
7 Mijloace bneti, lei
8 Alte active curente, lei
9 Datorii pe termen scurt, lei
10 Lichiditate curent, coef
(rd.4: rd.9)
11 Lichiditate intermediar,coef
([rd.4-rd.5-rd.8]/rd.9 )
12 Lichiditate absolut, coef
(rd.7: rd.9)

Anul
2007

Anul 2008

263225
229068
34157
73856,07
23206,38

325403,09
157833,75
167569,34
100149,11
30851,31

62178,09
-71234,25
133412,34
26293,04
7644,93

16228,25
25809,17
8612,27
134222
0,55

45603,53
5636,55
18057,12
201438,31
0,50

29375,28
-20172,62
9444,85
67216,31
-0,05

0,31

0,30

-0,01

0,19

0,03

-0,16

Pn n luna
decembrie

Abaterea
absolut(+/-)

n urma analizei calculelor efectuate n tabelul de mai sus putem constata c n


anul 2008 ntreprinderea M Real Business Consulting SRL are o situaie financiar
stabil. Venitul din vnzri a ntreprinderii s-a majorat n comparaie cu anul
precedent n mrime de 62178,09 lei i concomitent a sczut i costul vnzrilor cu
71234,25 lei, ceia ce se apreciaz pozitiv, adic crete nivelul profitului brut.
Pentru a fi posibil de a aprecia situaia ntreprinderii M Real Business
Consulting SRL n ceia ce ine de mijloacele bneti autorul recurge la calculul
coeficienilor de lichiditate. n ceia ce privete nivelul lichiditii, autorul analizeaz
acest indicator cu ajutorul a trei tipuri(modaliti) de calcul. Lichiditatea curent n
anul de gestiune a sczut cu 0,05 uniti, ceia ce se apreciaz negativ deoarece acest
indicator arat dac ntreprinderea dispune de active curente suficiente pentru
achitarea datoriilor pe termen scurt n sum deplin, deci putem concluziona c n
anul de gestiune ntreprinderea nu a atins nivelul optim(1-2,5) al acestui indicator,
ceia ce poate fi consecin a stocurilor de mrfuri i materiale excesive, sau a
excesului de mijloace bneti n conturile bancare. ns un neajuns al lichiditii
5

curente este faptul c acest coeficient nu ine cont de componena activelor curente.
Anume acest factor a condiionat calculul lichiditii intermediare care prezint
informaia mai ampl n ceia ce privete situaia ntreprinderii. Analiznd nivelul
lichiditii intermediare menionm c acest indicator n anul de gestiune a sczut cu
0,01uniti. Nivelul lichiditii intermediare optim este de 0,7-0,8, nici n anul
precedent nici n acel raportat ntreprinderea nu a atins acest nivel, acest fapt
demonstreaz c ntreprinderea nu aste capabil s - i achite datoriile pe termen scurt
prin mobilizarea mijloacelor bneti i creanelor pe termen scurt.
Cel mai strict i mai dur criteriu de apreciere a lichiditii este coeficientul
lichiditii absolute. n cadrul analizei acestui coeficient se compar cele mai lichide
active curente cu datoriile pe termen scurt. Nivelul acestui indicator n dinamic,
comparativ cu anul precedent a sczut cu 0,16 uniti, aceast schimbare se apreciaz
negativ, deoarece denot faptul c ntreprinderea nu dispune de mijloace bneti ca s
achite imediat datoriile pe termen scurt.
Deci analiznd toi trei coeficieni in ansamblu putem conchide c nici unul din
aceti trei nu atinge nivelul optim i dimpotriv este destul de sczut. ns un factor
care ar putea compensa acest neajuns este faptul ca datele pentru calculele anului
2008 sunt colectate doar pn n luna noiembrie, adic exist probabilitatea ca dup
nchiderea anului nivelul acestor indicatori va varia de datele prezentate la moment.

1. Noiuni generale i clasificarea mijloacelor bneti


n cadrul activitii economico-financiare a ntreprinderii apar multiple relaii cu
ali ageni economici, persoane fizice ct i angajai ai ntreprinderii. Pentru achitarea
serviciilor acordate i a mrfurilor primite, nreprinderile emit conturi de plat
cumpartorilor i clienilor. De asemenea, la ntreprinderi apar datorii fa de
furnizori privind materialele procurate, fa de bugetul de stat i cel local privind
achitarea taxelor i impozitelor, i fa de personal privind retribuirea muncii .a.
Toate operaiunile date necesit folosirea mijloacelor baneti.
Mijloacele baneti reprezint activele cu cel mai nalt grad de lichiditate i
includ mijloacele baneti, care se afl n casieriile ntreprinderii, mijloacele bneti
din depozite, conturi curente n valut naional i strin, precum i n alte conturi
bancare.
Mijloacele bneti ale ntreprinderii se clasific dup urmtoarele criterii:
a) n dependen de valuta n care snt exprimate:
mijloace bneti n valut naional;
mijloace bneti n valut strin;
b) n dependen de locul pstrrii i forma de existen:
mijloace bneti n numerar;
mijloace bneti din cont (fr numerar);
alte mijloace bneti (documente bneti);
ntre ntreprinderi i organizaii plile se efectueaz fr numerar (prin
virament). Plile fr numerar se efectueaz prin transferul mijloacelor bneti din
contul pltitorului n contul benefeciarului cu ajutorul diferitor operaiuni bancare,
care nlocuiesc banii vii n circulaie. Totodat, ca intermediar n cadrul decontrilor
ntre ntreprinderi i organizaii intervin instituiile financiare corespunztoare ale
Republicii Moldova i anume bncile comerciale.
Relaiile ntre bnci i clieni poart caracter contractual, obiectul cruia este
contul de decontare deschis de ctre client n banca de deservire. Clientul de

sinestatator i alege banca n care el se va deservi i poate s efectueze orice tip de


operaiuni bancare n una sau mai multe bnci.
Utilizarea banilor fr numerar scade nivelul cheltuielilor ce in de circulaia
banilor i necesitatea de a avea bani n numerar nsui, totodat d posibilitatea de a
concentra n bnci mijloacele bneti libere i asigur o pstrare mai sigur.
c)

n dependen de posibilitatea de utilizare a mijloacelor bneti ele se

clasific n:
- mijloace bneti legate;
- mijloace bneti nelegate;
Mijloacele bneti nelegate constituie mijloacele bneti, care aparin
ntreprinderii i pot fi utilizate liber de ctre ea.
Mijloacele bneti legate sunt disponibilitile bneti, care aparin ntreprinderii
cu drept de proprietate, dar care nu pot fi utilizate din cauza unor factori determinai.
Din ele fac parte conturile bancare sechestrate, blocate pn la clarificarea
mprejurrilor respective, precum i soldul de compensare n conturile mijloacelor
bneti. Pentru perioada raportat mijloace bneti legate nu au fost, dat fiind faptului
c contul curent n valut naional al ntreprinderii .M. Real Business Consulting
SRL, nu a fost arestat.
Informaia despre mijloacele bneti d posibilitatea diferitor categorii de
utilizatori a informaiei contabile de a lua decizii privind activitatea ntreprinderii,
privind situaia ei financiar, inclusiv solvabilitatea ei. Majornd lichiditatea i
solvabilitatea pe calea influenei mrimii mijloacelor bneti i perioada de micare a
acestora, va da posibilitate ntreprinderii de a majora n viitor indicatorii economici ai
activitaii economice.
Pentru dezvluirea informaiei practice, autorul trece nemijlocit la evidena
mijloacelor bneti n cadrul activitii ntreprinderii .M. Real Business
Consulting SRL.

2. Documentarea i contabilitatea mijloacelor bneti n casieria

ntreprinderii
n conformitate cu Normele de ntocmire a operaiunilor de cas toate
ntreprinderile indiferent de tipul de proprietate i forma organizatorico-juridic n
procesul activitii sale sunt obligai s in mijloacele sale bneti n instituiile
financiare specializate. n legtur cu acest fapt decontrile privind datoriile sale cu
alte ntreprinderi se efectueaz prin intermediul instituiilor financiare n forma fr
numerar (prin virament).
n cazul n care sunt eliberate mijloace bneti din contul de decontare n
casierie, ele trebuie folosite doar n scopurile bine determinate (adic scopurile pentru
care mijloacele bneti au fost eliberate) spre exemplu, pentru achitarea salariilor, sau
acoperirea cheltuielilor de detaare ai angajailor i n alte scopuri n corespundere cu
Instruciunea Bncii Naionale a Republicii Moldova cu privire la modul de ntocmire
a raportului statistic privind operaiunile de cas n instituiile financiare ale RM.
ncasarea i pstrarea mijloacelor bneti precum i decontrile prin numerar se
efectueaz prin intermediul casieriei ntreprinderii.
Operaiunile de cas sunt efectuate de ctre casier, care poart rspundere
material pentru integritatea disponibilului bnesc i a hrtiilor de valoare (de
exemplu cambii, mrci potale .a.) primite la pstrare. Rspunderea material are
caracter juridic doar n cazul n care cu casierul ntreprinderii s-a ncheiat un contract
de rspundere material.
n corespundere cu Planul de conturi contabile al activitii economicofinanciare a ntreprinderilor evidena operaiunilor privind existena i micarea
mijloacelor bneti n casieria ntreprinderii se ine n contul de activ 241 Casa. n
debitul acestui cont se reflect toate ncasrile de mijloace bneti, iar n credit
plile care se efectueaz din numerar. Soldul contului este debitor i reflect suma
numerarului existent n casieria ntreprinderii la finele perioadei de gestiune.
n cadrul contului 241 Casa pot fi deschise urmtoarele subconturi:

241.1 Casa n valut naional se folosete la ntreprinderea M

Real Business Consulting SRL la efectuarea operaiunilor de cas n valut


naional;

241.2 Casa n valut strin subcontul dat nu a fost folosit n

activitatea ntreprinderii M Real Business Consulting SRL n perioada de


raportare;

241.3 Mijloace bneti n numerar legate n perioada de raportare

la M Real Business Consulting SRL nu au fost nregistrate nclcri a


legislaiei fiscale, n legtur cu acest fapt nu a fost folosit subcontul
menionat.
Disponibilul mijloacelor bneti se ncaseaz n casieria ntreprinderii din contul
curent n valut naional n baza cecului din carnetul de cecuri al ntreprinderii
(anexa 1) care prezint un document de strict eviden sau a delegaiilor (anexa 2)
care nu necesit eviden special, ntocmit de contabilul-ef sau de alt persoan
mputernicit. n cec se indic denumirea emitentului, numele i prenumele
persoanei mputernicite, suma n cifre i litere (anexa 3). Partea verso a cecului
conine informaii privitor la descifrarea destinaiei sumei primite (pentru plata
salariilor,

eliberarea

avansurilor,

cheltuieli

administrative

.a.),

semntura

emitentului (prima conductorului, a doua contabilului-ef sau a altei persoane


mputernicite cu dreptul de a semna), certificate cu tampila ntreprinderii, datele
personale din buletinul de identitate a persoanei care primete mijloacele bneti
(anexa 3). n baza cecului seria AA 00423625 n contabilitatea ntreprinderii M
Real Business Consulting SRL la 24.11.2008 a fost ntocmit o dispoziie de
ncasare (anexa 4) care se semneaz de ctre contabilul-ef. ncasarea mijloacelor
bneti se certific conform unei chitane, care la fel se semneaz de ctre contabilulef i se autentific cu tampila ntreprinderii. Toate operaiunile de ncasare a
numerarului n casieria ntreprinderii se perfecteaz n baza dispoziiei de ncasare.
n legtur cu faptul c

la ntreprindere apar decontri indispensabile cu

personalul utiliznd mijloacele bneti n numerar i eliberarea mijloacelor bneti


titularilor de avans, apare necesitatea de a elibera mijloace bneti din casieria
10

ntreprinderii. n acest caz se ntocmete Dispoziia de plat (anexa 5) care se


semneaz de contabilul-ef al ntreprinderii. Eliberarea din casierie a disponibilului
bnesc pentru achitarea salariului se efectueaz n baza Borderoului de plat (anexa
6), fr ntocmirea Dispoziiei de plat pe fiecare angajat, se ntocmete doar un
singur borderou de plat pentru suma efectiv pltit. Toate operaiunile de eliberare a
mijloacelor bneti din casieria ntreprinderii se efectueaz n baza Dispoziiilor de
plat. ncasarea sau eliberarea mijloacelor bneti din casieria ntreprinderii n baza
dispoziiilor se efectueaz numai n ziua ntocmirii acestora.
n dispoziiile de ncasare i de plat se indic denumirile documentelor n baza
crora sunt primite ori eliberate mijloace bneti din casierie i coninutul operaiunii
economice.
Dispoziiile de plat i cele de ncasare se nregistreaz de contabilul
ntreprinderii n Registrul evidenei dispoziiilor de ncasare i de plat, iar la sfiritul
zilei dispoziiile de plat i de ncasare pentru ziua respectiv se nregistreaz n
Registrul de cas.
Registrul de cas (anexa 7) se duce n mod automatizat i se ntocmete n
programa specializata 1C n calculator. n el se reflect soldul mijloacelor bneti la
nceputul zilei, ncasrile i plile de mijloace bneti efectuate, soldul mijloacelor
bneti la sfiritul zilei. Paginile Registrului de cas se formeaz n forma
specializat format de program, concomitent se elaboreaz forma tipizat de
Registrul de cas a casierului care se folosete de casier n calitate de raport. Ambele
formulare se ndeplinesc la nceputul zilei urmtoare i au acelai coninut i includ
aceleai rechizite care sunt prevzute de formele registrului de cas. Darea de seam
a casierului mpreun cu documentele anexate se prezint n contabilitatea
ntreprinderii. Controlul corectitudinii ntocmirii Drii de seam a casierului se
verific de contabil.
Numerotarea paginilor din Registrul de cas se efectueaz n mod automatizat
de ctre program n ordine cresctoare de la nceputul anului.
Evidena sintetic a disponibilitilor bneti n casieria ntreprinderii M Real
Business Consulting SRL se ine n mod automatizat n cadrul unei mainograme,
11

care reprezint registrul evidenei sintetice a mijloacelor bneti n casieria


ntreprinderii i poart denumirea de Fia contului 241 Casa (anexa 8), cu
indicarea soldului pentru nceputul perioadei, sumelor pentru perioada dat n
coresponden cu conturile corespondente pe subconturi, rulajele pe perioad i
soldul la sfiritul perioadei.
Evidena analitic a mijloacelor bneti n casieria ntreprinderii se ine n mod
automatizat n Registrul evidenei analitice a mijloacelor bneti a ntreprinderii i
poart denumirea de Fia analitic a contului 241 Casa (anexa 9) cu menionarea
soldului la nceputul perioadei, cu descifrarea amnunit a modului de ncasare i
plat cu descrierea destinaiei plilor din casieria ntreprinderii, de asemenea se
indic rulajele pentru perioad i soldul la finele perioadei.
Soldul la nceputul perioadei, rulajele i soldul la sfiritul perioadei n cadrul
evidenei sintetice i analitice coincid.
La ntreprinderea M Real Business Consulting SRL n perioada lunii
noiembrie 2008 s-au nregistrat dou operaiuni cu privire la ncasarea mijloacelor
bneti n casieria ntreprinderii.
n conformitate cu Dispoziia de ncasare (anexa 4) la ntreprinderea M Real
Business Consulting SRL a fost nregistrat urmtoare formul contabil cu privire
la ncasarea mijloacelor bneti n casieria ntreprinderii n scopuri gospodreti:
Debit contul 241 Casa, subcontul 241.1 Casa n valut naional la suma
mijloacelor bneti ncasate n casieria ntreprinderii

din contul curent al

ntreprinderii 8000 lei;


Credit contul 242 Cont curent n valut naional, subcontul 242.1 Mijloace
bneti nelegate 8000 lei.
n continuare vor fi dezvluite operaiuni de eliberare a mijloacelor bneti din
casieria ntreprinderii efectuate n perioada analizat (luna noiembrie 2008) n baza
datelor reale.

12

n luna noiembrie 2008 la ntreprinderea M Real Business Consulting SRL n


conformitate cu dispoziiile de plat pentru luna corespunztoare a fost nregistrat
urmtoare formul contabil:
Debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 227.2
Creane pe termen scurt al titularilor de avans la suma mijloacelor bneti
eliberate n gestiune 24813,42 lei;
Debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii subcontul
531.2 Datorii fa de deponeni - la suma salariului efectiv achitat fr reinerile
efectuate 3840,57 lei;
Credit contul 241 Casa, subcontul 241.1 Casa n valut naional la suma
efectiv achitat 28653,99 lei.
n scopul efecturii controlului cu privire la integritatea i fluxul mijloacelor
bneti n casieria ntreprinderii n conformitate cu Regulamentul cu privire la
inventariere nr.36 la ntreprindere trebuia sa fie efectuat inventarierea disponibilului
bnesc n casierie, ns inventarierea dat nu a fost efectuat, n legtur cu acest fapt
nu se verific existena faptic a mijloacelor bneti, nu a fost ntocmit procesul
verbal de inventariere a disponibilitilor bneti i inventarierea documentelor cu
regim special. Inventarierea constituie unul din elementele de baz a evidenei
contabile, nerespectarea cerinelor Regulamentului cu privire la inventariere nu
permite de a urmri corespunderea datelor din contabilitate cu disponibilul faptic a
mijloacelor bneti ce se pstreaz n casieria ntreprinderii.
Pentru nlturarea neajunsului dat autorul propune respectarea Regulamentul cu
privire la inventariere i de a efectua controlul asupra integritii i fluxului
mijloacelor bneti prin intermediul efecturii inventarierii inopinate a casieriei nu
mai rar de o dat pe trimestru cu enumerarea total a tuturor mijloacelor bneti i a
altor valori aflate n casierie.
Pentru inventarierea casei de directorul ntreprinderii se emite un ordin cu
privire la inventarierea casieriei, prin care se desemneaz comisia de inventariere.
Comisia de inventariere va fi nevoit s efectueze inventarierea numerarului n urma
creia s ntocmeasc Procesulverbal de inventariere a numerarului, iar n urma
13

inventarierii formularelor i documentelor cu regim special lista de inventariere a


valorilor i formularelor cu regim special. Documentele date se ntocmesc n dou
exemplare i se semneaz de membrii comisiei i de persoana cu rspundere
material. Un exemplar se transmite n contabilitatea ntreprinderii iar al doilea
rmne la persoana cu rspundere material.
n cazul, n care inerea i nregistrarea Registrului de cas se efectueaz n mod
automatizat se efectueaz controlul asupra corectitudinii nregistrrii de ctre
program a ntocmirii i contabilizrii documentelor de cas.
Mijloacele bneti ale ntreprinderii nu se limiteaz doar la disponibilitile
bneti din casieria ntreprinderii, la dispoziia ntreprinderii M Real Business
Consulting SRL se afl mijloace bneti fr numerar, care se pstreaz n conturile
curente ale ntreprinderii deschise n instituiile financiare specializate.
3.1 Documentarea i contabilitatea mijloacelor bneti n contul curent n
valut naional a ntreprinderii
Pentru pstrarea mijloacelor bneti libere, efectuarea plilor i ncasrilor,
pentru nregistrarea cronologic a tuturor plilor efectuate cu sau fr numerar, din
sau n contul curent n conformitate cu legislaia n vigoare ntreprinderile deschid
conturi curente n bncile comerciale liceniate din RM. Cerinele Regulamentului
privind deschiderea i nchiderea conturilor la bncile din RM nr. 297 din 25.11.2004
se rspndesc asupra tuturor persoanelor juridice.
Pentru deschiderea contului curent ntreprinderea M Real Business
Consulting SRL nregistrat la Camera de nregistrare, prezint instituiei bancare
urmtoarele documente:

Cererea de deschidere a contului, dup un formular tipizat;

Copia certificatului de nregistrare;

Extrasul din Registrul Comercial de Stat care confirm persoana

autorizat s administreze ntreprinderea;

Fia cu specimente de semnturi i amprenta tampilei;

Copia certificatului de atribuire a codului fiscal.


14

Alte documente la cererea bncii.

Pentru efectuarea operaiunilor de ncasare i de plat a mijloacelor bneti i a


altor operaiuni bancare, ntreprinderea M Real Business Consulting SRL a
ncheiat un contract de deservire cu Banca Comercial (n continuare BC) Banca
Social S.A. din oraul Chiinu (BSOCMD2X) i i pstreaz mijloacele bneti
proprii n contul curent nr. 222470306427.
Operaiunile de eliberare i de ncasare a mijloacelor bneti din sau n contul
curent se efectueaz de ctre banc n baza documentelor bancare tipizate, care
trebuie certificate cu semnturile persoanelor indicate n fia cu specimente de
semnturi i amprenta tampilei, cele mai des folosite sunt:

Ordin de plat care reprezint un ordin de a transfera

beneficiarului o anumit sum de bani, utilizat pentru stingerea datoriilor


financiare i comerciale ale ntreprinderii. Documentul dat foarte des se
utilizeaz de ntreprinderea M Real Business Consulting SRL;

Ordin de plat trezorerial se ntocmete la achitarea datoriilor

fa de bugetul statului cu privire la impozite, taxe i alte pli. ntreprinderea


M Real Business Consulting SRL destul de des folosete documentul dat,
n particular la achitarea impozitului pe venit din salariu, contribuiilor de
asigurare social, primelor de asigurare medical i alte taxe.
Modul de efectuare a decontrilor n RM este stabilit de ctre Regulamentul cu
privire la transferul de credit nr. 373. Transferul de credit reprezint un ir de
operaiuni care ncepe cu emiterea de ctre emitent a ordinului de plat i executarea
acestuia de ctre banca pltitoare n scopul punerii la dispoziia beneficiarului a unei
sume de mijloace bneti i se finalizeaz prin nregistrarea de ctre banca
beneficiar a sumei respective n contul beneficiarului.
Banca comercial ncaseaz i transfer mijloace bneti din contul curent n
acea ordine i conform acelor sume care au fost menionate n documentele de plat
primite. Transferul pe credit se efectueaz n baza ordinului de plat (anexa 10), care
este ntocmit n conformitate cu modul de ntocmire a ordinului de plat , i anume
cu menionarea datei de ntocmire, sumei spre plat, codul fiscal i numrul contului
15

pltitorului i beneficiarului, rechizitele bncii pltitorului i beneficiarului,


destinaia plii .a. Documentele de plat se efectueaz n mrimea disponibilului
bnesc aflat n contul curent.
Pentru argumentarea efecturii operaiunilor din cadrul contului curent, banca
periodic ofer ntreprinderii extras de cont. Extrasul de cont este un document
bancar, care conine descifrarea micrii mijloacelor bneti n contul curent i d
posibilitatea de a suprapune soldul final din cadrul evidenei contabile cu soldul final
din contul curent de la banc,care este menionat n ultimul extras. Documentele
anexate la extras permit de a verifica corectitudinea efecturii de ctre banc a
operaiunilor n contul curent al ntreprinderii.
Documentele care argumenteaz ncasarea mijloacelor bneti n contul curent
al ntreprinderii se ofer de banc sub form de mainogram exemplar de ordin de
plat elaborat de ctre pltitor (sau a clientului ntreprinderii) (anexa 10). Plata
comisioanelor bancare se ntocmete ca un document bancar sub form de
mainogram (anexa 11) elaborate de banc cu scopul argumentrii casrii
mijloacelor bneti din contul curent al ntreprinderii. Comisioanele se achit bncii
pentru deservirea contului i efecturii tranzaciilor cu privire la ncasarea i plata
mijloacelor bneti din contul curent.
n conformitate cu Planul de conturi contabile ale activitii economico
financiare ale ntreprinderilor, evidena mijloacelor bneti din contul curent n
valut naional i a operaiunilor legate de acestea se ine n contul de activ 242
Cont curent n valut naional. n debitul acestui cont se reflect ncasarea
mijloacelor bneti n valut naional, iar n credit utilizarea mijloacelor bneti.
Soldul este debitor i reprezint suma mijloacelor bneti existente n contul
curent la finele perioadei de gestiune.
La contul 242 Cont curent n valut naional, pot fi deschise urmtoarele
subconturi:

242.1 Mijloace bneti nelegate se utilizeaz la ntreprinderea M

Real Business Consulting SRL pentru reflectarea operaiunilor n cadrul


contului curent n valut naional;
16

242.2 Mijloace bneti legate este destinat evidenei mijloacelor

bneti sechestrate, blocate sau gajate. n perioada de gestiune ntreprinderea


M Real Business Consulting SRL nu a nclcat legislaia fiscal, deci acest
subcont nu a fost utilizat.
Evidena sintetic a mijloacelor bneti din contul curent n valut naional la
ntreprinderea M Real Business Consulting SRL se ine n mod automatizat n
cadrul mainogramei, care este Registrul evidenei sintetice ce se numete Fia
contului 242 Cont curent n valut naional (anexa 12), cu indicarea soldului la
nceputul perioadei, sumele generalizate pe conturi corespondente pentru perioad,
rulajelor debitoare i creditoare i a soldului pentru sfiritul perioadei.
Evidena analitic a mijloacelor bneti din contul curent se duce n cadrul
mainogramei Fia analitic a contului 242 Cont curent n valut naional (anexa
13). n fia dat analitic se prezint informaia detaliat cu privire la micrile
mijloacelor bneti din cadrul contului curent, se indic soldul pentru nceputul i
sfritul perioadei, rulajele i ncasarea de mijloacelor bneti precum i plile
efectuate din contul curent al ntreprinderii cu menionarea destinaiei acestora.
Soldurile de la nceputul i sfritul perioadei, precum i rulajele din cadrul
evidenei sintetice i analitice coincid.
n cadrul activitii sale financiare ntreprinderea M Real Business
Consulting SRL are nevoie s ncaseze mijloace bneti de la creditorii si pentru
prestarea serviciilor i s-i achite datoriile fa de furnizori pentru serviciile prestate
i mrfurile livrate.
n conformitate cu ordinul de plat anexat de ctre banc la extrasul de cont
(anexa 14) n contul curent al ntreprinderii M Real Business Consulting SRL au
fost ncasate mijloace bneti pentru prestarea serviciilor de evaluare:
Debit contul 242 Cont curent n valut naional,subcontul 242.1 Mijloace
bneti nelegate la suma mijloacelor bneti primite de la clieni 8000 lei;
Credit contul 221 Creane pe termen scurt aferent facturilor comerciale,
subcontul 221.1 Facturi de primit din ar la suma mijloacelor bneti ncasate n
contul curent aferent serviciilor prestate de evaluare a imobilului 8000 lei.
17

O alt surs de ncasare a mijloacelor bneti este aferent serviciilor de


contabilitate prestate de ntreprinderea M Real Business Consulting SRL, formula
contabil n legtur cu aceast operaiune contabil este aceiai.
n continuare autorul analizeaz operaiunile de plat din cadrul contului curent
efectuate n perioada corespunztoare.
Conform ordinelor de plat anexate de ctre banc la extrasul de cont al
ntreprinderii M Real Business Consulting SRL au fost casate urmtoarele sume
de mijloace bneti (anexa 15):
Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative, subcontul 713.9 Alte
cheltuieli generale i administrative la suma total a comisionului bancar reinut
pentru deservirea contului bancar 238,65 lei;
Debit contul 539 Alte datorii pe termen scurt, subcontul 539.3 Datorii pe
termen scurt fa de ali creditori la suma total a mijloacelor bneti achitat altor
creditori pentru luna noiembrie 1691,75 lei;
Debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale,
subcontul 521.1 Facturi de achitat n ar la suma transferat aferent datoriilor
comerciale pentru luna noiembrie 420 lei;
Debit contul 241 Casa, subcontul 241.1 Casa n valut naional la suma
mijloacelor bneti eliberate n casieria ntreprinderii 11000 lei;
Debit contul 224 Avansuri pe termen scurt acordate, subcontul 224.1
Avansuri pe termen scurt acordate n ar la suma mijloacelor bneti transferate
n avans pentru luna noiembrie 6180,73 lei;
Debit contul 533 Datorii privind asigurrile, subcontul 533.1 Datorii fa de
fondul social la suma transferurilor achitate spre fondul social n mrime de 5% i
24% - 1060,33 lei;
Debit contul 533 Datorii privind asigurrile, subcontul 533.3 Datorii privind
asigurarea medical la suma datoriei achitate referitor la asigurarea medical
219,40 lei;
Debit contul 537 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 534.7
Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor fizice la suma datoriei achitate
18

cu privire la impozitul pe venit reinut i achitat din salariul angajailor ntreprinderii


777,90 lei;
Credit contul 242 Cont curent n valut naional, subcontul 242.1 Mijloace
bneti nelegate la suma total a mijloacelor bneti transferate n luna noiembrie
21588,79 lei.
De ctre autor nu au fost depistate neajunsuri n cadrul evidenei mijloacelor
bneti din contul curent n valut naional. Evidena contabil a mijloacelor bneti
la etapa dat se efectueaz n conformitate cu prevederile legislaiei. Documentele
primare se ndeplinesc potrivit cerinelor Regulamentului cu privire la transferul de
credit.
ntreprinderea M Real Business Consulting SRL n perioada anului 2006 a
oferit servicii i clienilor din strintate i din aceast cauz pe lng mijloacele
bneti n valut naional la ntreprinderea M Real Business Consulting SRL au
mai aprut i mijloace bneti n valut strin, ce a dus la necesitatea deschiderii
contului curent n valut strin.
3.2 Documentarea i contabilitatea mijloacelor bneti n contul curent n
valut strin a ntreprinderii
Agenii economici rezideni au dreptul de a deschide conturi curente n valut
strin n bncile, care au licen primit de la Banca Naional a Moldovei i care le
ofer dreptul de a efectua activitate financiar ce permite vnzarea/cumprarea
valutei strine i efectuarea a oricrui tip de operaiuni cu valuta strin.
Agenii economici rezideni ai Republicii Moldova sunt obligai s asigure
intrarea n conturile sale deschise n bncile mputernicite a mijloacelor bneti n
valut strin obinute n urma contractelor ncheiate cu companiile strine, n
termenii stabilii de Legea cu privire la reglementarea repatrierii mijloacelor bneti,
mrfuri i servicii provenite din tranzaciile economice externe nr. 1466-XIII din
29.01.1998.
Pentru deschiderea contului curent n valut strin se prezint aceleai
documente ca i la deschiderea contului curent n valut naional.
19

Operaiunile n valut strin se realizeaz de ctre ntreprindere cu utilizarea


urmtoarelor documente:
Ordin de plat n valut strin ntreprinderea M Real Business
Consulting SRL nu a efectuat decontri n valut strin;
Cec bancar ntreprinderea M Real Business Consulting SRL nu a
eliberat mijloace bneti n valut strin.
Pentru confirmarea operaiunilor efectuate n contul curent n valut strin,
banca de deservire acord extras din contul curent n valut strin. Extrasul din
cont reprezint un document bancar care conine descifrarea micrii mijloacelor
bneti n contul curent i d posibilitatea de a suprapune soldul final din debitul
contului din evidena contabil cu soldul final al contului bancar menionat n
ultimul extras. Documentele anexate la extras permit de a verifica corectitudinea
operaiunilor efectuate de banc n cadrul contului curent n valut strin.
Pentru generalizarea informaiei cu privire la disponibilul mijloacelor bneti
n valut strin se folosete contul de activ 243 Cont curent n valut strin. n
debitul acestui cont se nregistreaz ncasarea mijloacelor bneti n valut strin,
iar n credit utilizarea lor. Soldul contului este debitor i reflect suma mijloacelor
bneti n valut strin la finele perioadei de gestiune.
n contul 243 Cont curent n valut strin se reflect i sumele in lei
echivalente sumelor n valut. Pentru recalculare se folosete cursul de schimb
valutar stabilit de Banca Naional a Moldovei la data corespunztoare efecturii
operaiunii.
n cadrul contului 243 Cont curent n valut strin pot fi deschise
urmtoarele subconturi:
243.1 Cont curent n valut strin n ar ntreprinderea M Real
Business Consulting SRL n perioada de gestiune nu a folosit subcontul dat,
el este destinat pentru nregistrarea operaiunilor n valut strin efectuate de
ntreprindere prin intermediul conturilor valutare deschise n instituiile
bancare din RM;
20

243.2 Cont curent n valut strin n strinatate se utilizeaz de


ntreprindere care are autorizaia B.N.M. pentru a deschide conturi valutare
n instituiile bancare din strintate i efectueaz operaiuni n valut strin
prin intermediul acestor conturi, ntreprinderea M Real Business
Consulting SRL nu a utilizat subcontul dat n legtura cu lipsa contului
curent n valut strin n strintate;
243.3 Mijloace bneti n valut strin legate n perioada de
gestiune ntreprinderea M Real Business Consulting SRL nu a nclcat
legislaia fiscal i ca urmare acest subcont nu a fost utilizat.
Evidena sintetic a mijloacelor bneti n contul curent n valut strin la
ntreprinderea M Real Business Consulting SRL se duce n mod automatizat n
cadrul mainogramei Fia contului 243 Cont curent n valut strin (anexa 16), cu
indicarea soldului pentru nceputul perioadei, sumele n coresponden cu conturile
corespondente, rulajele pentru perioad i soldul final.
Evidena analitic a disponibilitilor bneti n contul curent n valut strin se
efectueaz n mod automatizat n Fia analitic a contului 243 Cont curent n valut
strin (anexa 17). n ea se indic soldul la nceputul perioadei, se descifreaz modul
de ncasare a mijloacelor bneti n valut strin, scopul casrii mijloacelor bneti
din contul curent n valut strin, totodat se indic rulajele debitor i creditor pentru
perioad i soldul final.
Soldul la nceputul perioadei, rulajele i soldul la sfiritul perioadei n cadrul
evidenei sintetice i analitice coincid.
Din motiv c n luna analizat ntreprinderea M Real Business Consulting
SRL nu a efectuat operaiuni legate cu contul 243 Cont curent n valut strin,
autorul va utiliza datele pentru perioada lunii iunie anul 2006.
14.06.06 cursul leului moldovenesc comparativ cu cursul dolarului SUA a fost
egal 13,2611 lei/USD, n contul curent n valut strin de la clientul ntreprinderii a
fost ncasat un avans n sum de 2419,30 dolari SUA (anexa 18), suma echivalent n
lei conform cursului stabilit de banca comercial este 32082,58 lei (2419,30 *
13,2611).
21

n acest mod la data de 14 iunie 2006 la ntreprinderea M Real Business


Consulting SRL a fost nregistrat urmtoarea formul contabil (anexa 17):
Debit contul 243 Cont curent n valut strin, subcontul 243.1 Cont curent
n valut strin n ar la suma avansului primit de la clientul din strintate
pentru serviciile de consultan, suma echivalent n lei 32082,58 lei;
Credit contul 523 Avansuri pe termen scurt primite subcontul 523.2 Avansuri
pe termen scurt primite din strintate 32082,58 lei.
n conformitate cu Regulamentul privind reglementarea valutar pe teritoriul
RM, persoanele juridice rezidente (cu excepia bncilor mputernicite) au dreptul de
a procura i de a vinde valut strin n schimbul leilor moldoveneti sau a altor
valute doar prin intermediul bncilor mputernicite.
Persoanele juridice rezidente care n activitatea sa de baz nu au relaii
permanente cu companiile strine i relaiile date poart doar un caracter ocazional
sunt obligate ca mijloacele bneti n valut strin primite de la clieni strini s fie
vndute i transformate n valut naional.
La data de 20.06.06 cursul leului moldovenesc comparativ cu cursul dolarului
SUA a constituit 13,2741 lei/$SUA, cursul stabilit de banca comercial pentru aceeai
zi 13,2077 lei/$SUA.
n rezultatul faptului c n evidena contabil operaiile de vnzare/cumprare se
reflect la cursul B.N.M. a fost depistat o diferen de curs valutar la vnzarea
valutei strine care a constituit 164,64 lei, care a fost aflat n urma produsului sumei
n valut strin i diferena dintre cursul valutar B.N.M. i cursul bncii comerciale
[(13,2741 13,2077)*2419,30].
Diferena favorabil de curs valutar a fost reflectat n contul 242 Cont curent
n valut naional, dar n procesul evidenei mijloacelor bneti din conturile n
valut strin ea nu figureaz din cauza utilizrii diferitor perioade n eviden i se
reflect prin intermediul urmtoarei formule contabile:

22

Debit contul 242 Cont curent n valut naional, subcontul 242.1 Mijloace
bneti nelegate la suma diferenei pozitive aprute n rezultatul vnzrii valutei
strine - 164,64 lei;
Credit contul 612 Alte venituri operaionale, subcontul 612.6 Alte venituri
operaionale 164, 64 lei.
Suma diferenei valutare aprute n momentul vnzrii valutei strine a constituit
31,45 lei, care a fost depistat n urma produsului dintre suma mijloacelor bneti n
valut strin i diferena dintre cursul stabilit de B.N.M. la 14.06.06 (13,2611
lei/dolarSUA) i de la 20.06.06 (13,2741 lei/) [(13,2741-13,2611)*2419,30].
n aa mod, la 20 iunie 2006 la ntreprinderea M Real Business Consulting
SRL n conformitate cu borderoul de plat (anexa 18) anexat la extrasul din cont a
fost nregistrat urmtoarea formul contabil (anexa 17).
Debit contul 243 Cont curent n valut strin, subcontul 243.1 Cont curent
n valut strin n ar, la suma diferenei favorabile de curs valutar la momentul
vnzrii valutei strine 31,45 lei;
Credit contul 622 Venituri din activitatea financiar, subcontul 622.3 Venituri
din diferene de curs valutar, la suma venitului obinut n urma vnzrii valutei
strine 31,45 lei.
Potrivit cursului B.N.M. se reflect vnzarea valutei strine n sum de 32114,03
lei (anexa 18), calculat ca produsul sumei valutei vndute cu cursul de vnzare
stabilit de B.N.M. (2419,30*13,2741), prin urmtoarea formul contabil:
Debit contul 229 Alte creane pe termen scurt, subcontul 229.4 Creane pe
termen scurt privind alte operaii la suma valutei vndute 32114,03 lei;
Credit contul 243 Cont curent n valut strin, subcontul 243.1 Cont curent
n valut strin n ar la suma mijloacelor bneti n valut strin 32114,03 lei.
n legtur cu faptul c ntreprinderea M Real Business Consulting SRL n
cadrul activitii sale de baz nu ofer att de des servicii clienilor din strintate,
putem considera c utilizarea contului 243 Cont curent n valut strin, nu este
uzual.

23

Corelaia conturilor 241 Casa, 242 Cont curent n valut naional, cu


conturile corespondente se reflect n Registrul soldurilor i rulajelor pentru luna
noiembrie 2008 (anexa 19). Deoarece n luna noiembrie nu au fost efectuate
operaiuni n legtur cu contul 243 Cont curent n valut strin, pentru reflectarea
legturii contului 243 cu alte conturi corespondente, autorul anexeaz Registrul
soldurilor i rulajelor pentru perioada anului 2006 (anexa 20).

24

ncheiere
n cadrul tezei anuale la tema Contabilitatea mijloacelor bneti de autor au
fost efectuate cercetri amnunite cu privire la metodele de eviden contabil a
mijloacelor bneti n cadrul ntreprinderii M Real Business Consulting SRL.
Este dezvluit informaia cu privire la conturile de eviden contabil folosite
de ntreprindere pentru reflectarea disponibilitilor bneti. n lucrare se examineaz
detaliat toate ntrebrile privitor la inerea operaiunilor de cas i a operaiunilor din
conturile curente n valut naional i strin a ntreprinderii M Real Business
Consulting SRL. Este analizat modul de ntocmire a operaiunilor de cas:
dispoziiilor de plat i dispoziiilor de ncasare, registrului de cas; de asemenea a
fost analizat modul de eviden a operaiunilor din contul curent n valut naional
i valut strin a ntreprinderii, precum i reflectarea micrii mijloacelor bneti n
form cu i fr numerar din cadrul conturilor de eviden contabil.
De ctre autor au fost dezvluite obiectivele principale ale evidenei contabile a
mijloacelor bneti, care se efectueaz la ntreprindere i constau n documentarea la
timp i corect a operaiunilor cu privire la micarea mijloacelor bneti, utilizarea
mijloacelor bneti dup destinaia acestora, efectuarea la timp a decontrilor cu
bugetul, bncile, organele de asigurare social precum i cu personalul ntreprinderii.
ns, lipsete controlul asupra integritii mijloacelor bneti aflate n casieria
ntreprinderii, care ar trebui se fie efectuat sub form de inventariere planificat
sau/i inopinat (neplanificat). Lund n considerare acest fapt putem presupune ca
au fost comise unele greeli n cadrul evidenei mijloacelor bneti din casieria
ntreprinderii, care ar putea s se manifeste prin neconformitatea datelor faptice cu
cele din evidena contabil.
De ctre autor a fost depistat faptul c decontrile dintre ntreprinderea M
Real Business Consulting SRL i clienii acesteia, bugetul RM, organele de
asigurare social se efectueaz n form fr numerar, adic sub form de transfer
prin utilizarea disponibilitilor bneti din contul curent al ntreprinderii. Formele
documentelor care se utilizeaz la efectuarea plilor prin virament corespund
standartelor stabilite.
25

n urma cercetrii operaiunilor cu privire la micarea mijloacelor bneti la


ntreprinderea M Real Business Consulting SRL, de ctre autor au fost fcute
urmtoarele concluzii:

Modul de inere a operaiunilor de cas se efectueaz n conformitate

cu cerinele Normelor de ntocmire a operaiunilor de cas;

Toate documentele cu privire la micarea mijloacelor bneti se

perfecteaz la ntreprindere n conformitate cu prevederile legislative;

Nu a fost nclcat Regulamentul cu privire la deschiderea i

nchiderea conturilor n bncile din RM, n momentul deschiderii contului


curent n valut naional i a celui n valut strin;

La ntreprindere se utilizeaz forma decontrilor prin virament cu

ajutorul ordinelor de plat, n conformitate cu Regulamentul cu privire la


transferul de credit;

Decontrile cu bugetul efectuate la timp, nu au condus la utilizarea n

evidena contabil a micrii mijloacelor bneti a Regulamentului cu privire


la sistarea operaiunilor, sechestrarea i extragerea univoc a mijloacelor
bneti din contul bancar al ntreprinderii;

Cerinele Regulamentului privind reglementarea valutar pe teritoriul

RM i SNC 21 Efectele variaiei cursurilor valutare au fost respectate la


efectuarea operaiunilor n valut strin.

26

Bibliografie
1. Manuale, monografii, cri
1.1 Contabilitate financiar. Ediia a II-a. Colectiv de autori: coordonator A. Nederia.
ACAP, Chiinu, 2003, 640p.
1.2 Bazele contabilitii . V. urcanu, E. Bajerean, Chiinu 2004, 268p.
2. Acte legislative i normative
2.1 Normele de ntocmire a operaiunilor de cas
2.2 Instruciunea Bncii Naionale a Republicii Moldova cu privire la modul de
ntocmire a raportului statistic privind operaiunile de cas n instituiile financiare ale
RM.
2.3 Regulamentul cu privire la inventariere nr.36
2.4 Regulamentului privind deschiderea i nchiderea conturilor la bncile din RM nr.
297 din 25.11.2004
2.5 Regulamentul cu privire la transferul de credit nr. 373
2.6 Legea cu privire la reglementarea repatrierii mijloacelor bneti, mrfuri i
servicii provenite din tranzaciile economice externe nr. 1466-XIII din 29.01.1998.
2.7 SNC 21 Efectele variaiei cursurilor valutare

27