Managementul Dezvoltării Serviciilor Fiscale În Ro Şi RM

UNIVERSITATEA AGRAR DE STAT DIN MOLDOVA
Cu titlu de manuscris
C.Z.U.: 336.2.0271/478
GHERCU MARIN
MANAGEMENTUL DEZVOLTRII SERVICIILOR FISCALE

N ROMNIA I REPUBLICA MOLDOVA
Specialitatea 08.00.05 Economie i management (n agricultur)
Tez de doctor n economie
Conductor tiinific: ___________________
POPESCU GABRIEL
doctor n economie,
profesor universitar
Autorul:
Ghercu Marin
___________________
CHIINAU, 2011
GHERCU MARIN, 2011
ADNOTARE
GHERCU MARIN
Teza de doctor n economie
Managementul dezvoltrii serviciilor fiscale n Romnia i Republica Moldova
Universitatea Agrar de Stat din Moldova, Chiinu, 2011
Structura tezei. Teza este expus pe 164 pagini tehnoredactate i se compune din:
introducere, 3 capitole, concluzii i recomandri. Bibliografia din 145 numiri. Materialul
ilustrativ include 9 anexe, 48 figuri, 55 tabele. Rezultatele obinute sunt publicate n 15 lucrri
tiinifice.
Cuvinte cheie: chirurgie fiscal, goluri de resurse financiare, readaptare, reaezare, msuri
fiscale, exponerare de impozite, omisiune, cota 0, presiune fiscal.
Domeniul de studii: economie i management, 08.00.05.
Obiectivele cercetrii sunt: studierea i evaluarea modernitii sistemului fiscal, n
general, i a celui din Romnia i Republica Moldova, n particular; analiza acceptabilitii
sistemului fiscal de ctre contribuabil, care genereaz i consolideaz, parteneriatul ntre
contribuabil i autoritatea fiscal; scoaterea n eviden a claritii i transparenei, care asigur
aplicarea legislaiei fiscale.
Scopul principal al tezei const n studierea i analiza ampl a bazelor teoretice i a
modului de aplicare a managementului fiscal i n lrgirea influenei financiare asupra
mbuntirii bugetului, att local, ct i republican.
Metodologia cercetrii tiinifice include: concepiile tiinifice ale savanilor cu renume
mondial n economie i management Adam Smith, John Stuart Mil, P. Musgrave, Grier i
Neiman, Dornbusch i Fischer, A.Tasnadi, C. Doltu, Bierman, Heiler, Mackenzie, Mansur,
Liederman. De asemenea au fos studiate lucrrile tiinifice ale savanilor autohtoni G.
Belostecinic, Cotelnic A., S. Certan, Manole T., Ulian G., T. Bajura, Cebotari M., A. Nederia.
Noutatea i originalitatea tiinific. Pentru prima dat n condiiile economiei de pia
n Republica Moldova sau propus noi mecanisme de ameliorare a presiunii fiscale i reducerea
cerinelor fa de productorii autohtoni care realizeaz producia pe piaa intern.
Semnificaia teoretic a lucrrii. Semnificaia teoretic
const n ridicarea
responsabilitii contribuabililor i organelor fiscale fa de legislaia fiscal a statului.

Valoarea aplicativ a lucrrii. Valoarea aplicativ const n fundamentarea i dezvoltarea
politicii fiscale n unitile agricole.
Implementarea rezultatelor tiinifice. Rezultatele cercetrii au fost expuse n reviste de
specialitate, publicaiile tiinifice ale simpozioanelor tiinifice internaionale, att ct i n
ntreprinderile agricole din Romnia i Republica Moldova.
3

, 2011
. 164 ,
: , 3 , , ,
145 . , 9, 48, 55.
15 .
, , .
: , 08.00.05
:
,
, .

.

: , , . , , .
. , ., . ,
., ., ., ., . .
.

.

,
, .

.

,
.
4
ANNOTATION
GHERCU MARIN
Project of the Doctor in economy
The management of the fiscal services development in Romania and Moldova Republic
State Moldovan Agrarian University, Chiinau, 2011
The structure of project. The thesis has 164 technical elaborated pages. It is composed of
introduction, 3 chapters, conclusions and recommendations. The bibliography contains 145
terms. The illustrative material includes 9 annexes, 48 figures, 55 tables. The obtained results are
Published in 15 scientific works. The key words: the fiscal surgery, financial resources gaps,
readaptation, relaying, fiscal activities, taxes exoneration, omission (gap), 0 quotation, fiscal
pressure. The domain of investigation: management and economy.08.00.05,
The goal of the work: An ample analysis and study of the theoretical bases and the way of
the fiscal management application and also in the enlargement of the financial influence on the
improvement both local and republican budget on the type of application of the fiscal mechanism
concerning the development of the fiscal system.
The essential objectives of the work are: the investigation and evolution of the fiscal
system modernization generally and that one from Romania and the Republic of Moldova
especially, the analysis of the fiscal system admissibility by the taxpayers that generates and
strengthens the partnership between the taxpayers and the fiscal authority. The methodology of
the scientific research. The theoretical support and scientific methodology of the thesis
constituted the scientific conceptions of the world famous scientists in economy and
management: Adam Smith, John Stuart Mil, P. Musgrave, Grier i Neiman, Dornbusch i
Fischer, A.Tasnadi, C. Doltu, Bierman, Heiler, Mackenzie, Mansur, Liederman. It was also
studied scientific works of the autochthonous scientistses: G. Belostecinic, Cotelnic A., S.
Certan, Manole T., Ulian G., T. Bajura, Cebotari M., A. Nederia. The novelty and scientific
originality. For the first time in the conditions of the market economy in Republic of Moldova
they were proposed new mechanisms for the improvement of the fiscal pressure and reduction of
the requirements from the autochthonous manufacturers that achieve their production on the
home market. The theoretical signification of the work. This one consists of increase of the
responsibility of the taxpayers and fiscal organs according with the state fiscal legislation. The
applicative value of the work. The application value consists of the substantiation and
development of the fiscal policy in the agricultural unities. The implementation of the
scientific results. The research results were exposed in the magazines by specialty, scientific
publications of the international scientific symposiums as well as in the agricultural enterprises
of Romania and Republic of Moldova.
5
LISTA ABREVIERILOR
CGP Corpul Gardienilor Publici
TV Taxa Vamal
TVA Taxa pe Valoare Adugat
OF Obligaii Fiscale
ZD Zon Defavorizat
CVR Codul Vamal al Romniei
BASS Bugetul Asigurrilor Sociale de Stat
BUAT Bugetul Unitilor Administrativ Teritoriale
BPN Bugetul Public Naional
FAOAM Fondul Asigurrilor Obligatorii de Asisten Medical
BS Bugetul de Stat
DACM Direcia Administrrii Contribuabililor Mari
IFS Inspectoratul Fiscal de Stat
BIZSTAR - Business Regulatory and Tax Administration Reform project (Proiectul de Reform
de Reglementare a Afacerilor i a Taxelor de Stat)
ADS - Ageniei Domeniului Statului
GF - Grad de Fiscalitate
ANAF - Ageniei Naionale de Administrare Fiscal
Cuprins
Adnotare
Lista Abrevierilor
Introducere.................................................................................................................................. 9
1. Bazele teoretice i metodologice ale fiscalitii i ale politicii fiscale n contextul
economico social din Romnia i Republica Moldova.... 16
1.1. Cadrul strategic al reformrii economiei romneti i a economiei Republicii Moldova,
depirea crizei economico-financiare actuale . . 16
1.2. Concept, coninut, obiective i principii ale fiscalitii n Romnia i Republica
Moldova. Politici Fiscale actuale n contextul economico-social intern ........ 32
1.3. Realizarea obiectivelor de politic economic prin folosirea instrumentelor fiscale i
monetare,
aprecieri
privind
reformele
fiscale
ale
Romniei
Republicii
Moldova.. 48
1.4. Concluzii . 64
2. Raporturile de fiscalitate dintre stat i contribuabili, obiect al procesului de management
fiscal public (pentru stat) i al procesului de management fiscal privat (pentru
contribuabili) . 65
2.1. Coninutul raporturilor dintre stat i contribuabili, obiect al proceselor
de management fiscal ...................................................................................................... 65
2.2. Bugetele publice instrumente de gestiune i management a veniturilor
i cheltuielilor statului ..................................................................................................... 82
2.3. Bugetele, contribuabililor instrumente de gestiune i management fiscal
refolosite de ctre agenii economici privai ................................................................... 94
2.4. Concluzii ... 109
3. Analiza managerial a fiscalitii agenilor economici din agricultura Romniei
i Republicii Moldova . 110
3.1. Aspecte introductive privind managementul fiscal la contribuabili ageni economici, care
i desfoar activitatea n agricultura din Romnia i Republica Moldova... 110
3.2. Analiza i diagnosticul fiscal al agenilor economici, care i desfoar
activitatea n agricultura Romniei .. 127
3.3. Analiza i diagnosticul fiscal al agenilor economici, care i desfoar

activitatea n agricultura Republicii Moldova143
3.4. Concluzii 159
Concluzii i recomandri ......................................................................................................... 160
Bibliografie
Anexe
Anexa 1. Tabelul A.1. Principalii indicatori extrai din bilanuri i anexe la bilan depuse la
organele fiscale i alte instituii pentru anii 2005 2008 ale SC RO PH Cer
Anexa 2. Tabelul A. 2. Principalii indicatori pentru anii 2005 2008 ale SC RO PH Vit
Anexa 3. Tabelul A.3. Principalii indicatori din bilan pentru anii 2005 -2008 Sc RO PH
Corona
Anexa 4. Tabelul A. 4. Principalii indicatori anii 2005 2008 ale SC RO GR Ada
Anexa 5. Tabelul A.5. Principalii indicatori extrai din bilanuri i anexe la bilan de
SC RO CL Yak
Anexa 6. Tabelul A.6. Principalii indicatori extrai din bilanuri i extrase la bilan ale
SC MD CL Panif
Anexa 7. Tabelul A.7. Principalii indicatori extrai din bilanuri i anexe la bilan ale SC MD
CL Slcieni
Anexa 8. Tabelul A.8. Principalii indicatori ale SC MD CL Pteron
Anexa 9. Tabelul A.9. Principalii indicatori extrai din bilanuri i anexe la bilan ale SC MD
CL Saseni
Declaraia privind asumarea rspunderii
Curriculum Vitae
INTRODUCERE
Actualitatea temei de cercetare. Perioada post 1989, a nsemnat pentru Romnia i
Republica Moldova, declanarea reformelor de tranziie de la economia centralizat de stat la
economia de pia, context n baza cruia au avut loc schimbri i n plan financiar, fiscal. Printre
reglementrile fiscale efectuate n cele 2 state, apreciate ca reformatoare enumerm:
- au fost definite principiile generale ale impozitrii;
- au fost elaborate i aprobate statutul juridic al contribuabililor, al organelor fiscale i al
altor participani la relaiile reglementate de legislaia fiscal;
- au fost definite principiile de determinare a obiectului impunerii;
- modul i condiiile de tragere la rspundere pentru nclcarea legislaiei fiscale i a
persoanelor cu funcii de rspundere;
- apariia codurilor fiscale i a codurilor de procedur fiscal, socotite ca lucrri de
referin, pentru teoria i practica fiscal precum i pentru reglementarea raporturilor
stat-contribuabil.
n cadrul acestor relaii i evoluii la moment, att n Romnia, ct i n Republica
Moldova au fost realizate anumite corelaii, care exprim o anumit sensibilitate conjunctural
ntre gradul de fiscalitate i creterea economic.
Experiena ne arat c reformarea administraiei fiscale este un proces al crui efecte nu
apar imediat, ci n timp, uneori dup mai muli ani, presupunnd nu numai schimbri legislative
i organizatorice, ci i modificarea comportamentului i atitudinii contribuabilului. Succesul
demersului reformator prezint importana soluionrii a dou probleme majore de care depinde
succesul dezvoltrii serviciilor fiscale n Romnia, dar i n Republica Moldova:
1. Evaluarea impactului msurilor privind reforma fiscal asupra veniturilor bugetare,
determinarea deficitului pe termen scurt pe care l induce aplicarea msurilor propuse.
2. Stabilirea surselor de acoperire a deficitului pe termen scurt, compatibilitatea acestora
cu posibilitile i permisibilitile sistemului bugetar de achitare a obligaiilor viitoare.
Alturi de premisa fundamental a dezvoltrii economice pe termen mediu se regsesc i
alte premise, dintre care menionm definirea ca obiective ale mixului de politici
macroeconomice, a creterii ofertei reale i reducerea cererii nominale.
Soluiile pentru realizarea acestei premise sunt exclusiv financiare, adic de natur bugetar
i monetar:
- redimensionarea raportului ntre impozitele directe i cele indirecte;
- atenuarea fiscalitii privind angajarea forei de munc;
- meninerea deficitului bugetar la cote joase controlabile (de regul 3% din PIB nivel
recomandat de organismele financiare internaionale);
- creterea strict neinflaionist a masei monetare;
- reducerea cotei rezervei obligatorii;
- reducerea ratei dobnzii reale;
- flotarea controlat a cursului de schimb;
- n mixul de politici macroeconomice un loc aparte revine politicilor bugetare, ale cror
scop este armonizarea stabilitii macroeconomice cu creterea durabil i stimularea
economisirii i a investiiilor.
Politicile bugetare sunt definite prin trei clase:
politica deficitului bugetar, exprimat prin controlul acestuia;
politica fiscal, exprimat prin consolidarea reformei sistemului de impozite;
politica cheltuielilor bugetare, exprimat prin raionalizarea acestora (implicit al

opiunilor bugetare) n funcie de prioriti.
3. Descentralizarea atribuiilor i competenelor bugetare, adic sporirea ponderii bugetelor

locale n totalul bugetului general consolidat, este o alt soluie pentru a se evita crearea
unor presiuni asupra deficitului bugetar.
4. Creterea gradului de colectare a impozitelor n scadenele de plat menionate de legile
specifice este o soluie pentru diminuare a apelului la ndatorarea public, prin
concordan la plata costurilor ndatorrii i n final a reducerii presiunii asupra
deficitului bugetar.
Printre cile de cretere a gradului de colectare trebuie avute n vedere:
- nsprirea sanciunilor n cazul practicilor evazioniste;
- reducerea i n cazuri deosebite a practicii ealonrilor i a scutirilor difereniate;
- informatizarea evidenei i urmririi fiscale.
Consolidarea reformei sistemului de impozite are n vedere introducerea unor
sisteme/practici i reafirmarea unor principii care s stimuleze munca, economisirea, investiiile,
echitatea.
n ceea ce privete impozitul pe venitul global sunt de luat n considerare includerea unor
categorii de venituri (dividendele, pensiile peste o anumit valoare etc.), dar mai ales redefinirea
progresivitii ca premiz esenial a echitii.
Gradul de studiere a temei cercetate. Numeroasele abordri privind esena
managementului dezvoltrii serviciilor fiscale n Romnia i Republica Moldova existente n
10
literatura de specialitate ne a orientat spre o cercetare mai aprofundat i spre concretizarea

conceptuli de servicii fiscale, spre cercetarea acestora la nivel de ntreprindere.
Abordarea problematicii managementului dezvoltrii serviciilor fiscale n Romnia i
Republica Moldova nu este o preocupare recent a specialitilor. Autorul dispune de un volum
impuntor de cercetri, teza prezentat fiind o realizare a necesitii de a se pronuna n aceast
privin.
n Romnia i Republica Moldova, au fost efectuate deja cercetri viznd unele aspecte ale
serviciilor fiscale n agricultur la care au participat i cercetttori autohtoni G. Belostecinic,
Cotelnic A., S. Certan, Manole T., Ulian G., T. Bajura, Cebotari M., A. Nederia, din cadrul i cu
susinerea Institutului East West Management (EWMI) n colaborare cu Fondul Soros
Moldova, n cadrul Institutului de Economie, Finane i Statistic .a., n baza crora au fost
elaborate acte legislative, recomandri metodice privind managementul serviciilor fiscale n
sectorul agrar.
Scopul i obiectivele tezei constau n studierea i analiza ampl a bazelor teoretice i a
modului de aplicare a mecanismelor fiscale i n lrgirea influenei financiare asupra
mbuntirii bugetului, att local, ct i republican a modului de aplicare a mecanismelor fiscale
privind dezvoltarea sistemului fiscal.
Pentru realizarea scopului propus au fost formulate urmtoarele obiective:
- studierea i evaluarea modernitii sistemului fiscal, n general, i a celui din Romnia i
Republica Moldova, n particular;
- analiza acceptabilitii sistemului fiscal de ctre contribuabil, care genereaz i
consolideaz, parteneriatul ntre contribuabil i autoritatea fiscal;
- scoaterea n eviden a claritii i transparenei, care asigur aplicarea legislaiei fiscale;
- abordarea eficacitii sistemului fiscal la nivelul economico-social n Romnia i
Republica Moldova;
- aprecierea flexibilitii i capacitii mecanismelor fiscale privind acordarea i
dezvoltarea serviciilor n agricultur.
Metodologia cercetrii tiinifice. Bazele metodologice ale cercetrii problemelor
managementului dezvoltrii serviciilor fiscale sunt elucidate n lucrrile uni ir ntreg de autori,
ncepnd cu epoca economiei clasice: Adam Smith, reprezentant al economiei politice clasice din
secolul al XVII-lea, John Stuart Mil, care a evideniat, n esen, c justeea fiscal nu nseamn
egalizarea obligaiilor pentru toi contribuabilii, ci egalizeaz sacrificiile consimite i acceptate
ori a pierderilor suportate; P. Musgrave care au naintat ideea conceptualizrii altor sacrificii:
absolut, proporional i marginal; Leeper - autor al analizei monetare, care pune accentul pe o
11
politic fiscal activ. Cercettorii americani Grier i Neiman au analizat corelaia dintre
deficitul bugetar i masa monetar i a agregatelor acestora. Cercettorii Dornbusch i Fischer
evideniaz c, pe termen scurt o cretere a deficitului duce la o cretere a ratelor nominale i
reale ale dobnzii.
De alte investigaii sau mai ocupat i A.Tasnadi, C. Doltu, n aceast privin au aprut
numeroasele studii ale unor analiti i cercettori de reputaie internaional care au elaborat n
anii 1980 (Buiter, Cukierman, Martensen, Miller) concluziile reinute n lucrrile altor autori
cum ar fi: Bierman, Heiler, Haas, Mackenzie, Mansur, Molho, Liederman, Sresson, Haldane,
Posen, Almeida i Godhart care cu mare responsabilitate au tratat acest subiect de fiscalitate.
Dintre autorii autohtoni, care au adus cele mai eseniale contribuii privind metodologia,
teoria i practica managementului dezvoltrii serviciilor fiscale pot fi nominalizai: G.
Belostecinic, S. Certan, S. Chirc, Hncu R., T. Bajura , D. Moldovanu, V. Doga, Manole T., G.
Iliadi, .a. Din Romnia I. Condor, L. Tu i alii, D. aghina, E. Ssan, C. erbnescu, V.I.
Priscaru, Gh. Manolescu, A. Mnil, E.M. Dobrescu, Simona Graftoniuc, M. Boilescu, C.
Balaban, Manole T., Ulian G., T. Bajura, Cebotari M., A. Nederia i alii.
n baza suportului metodologic i teoretic evideniat au fost aplicate i metodele respective
de cercetare principalele fiind: cercetare n baza analizei monografice, metoda gruprilor,
formarea rndurilor dinamice, analiza i sinteza, metoda abordrilor sintetice.
Noutatea, originalitatea i rezultatele tiinifice principale naintate spre susinere este
determinat de scopul i obiectivele cercetrii, efecturii investigaiilor i aplicrii metodelor de
abordare i soluionare i-n atingere a acestora rezultate obinute n tratarea sistemic a
serviciilor fiscale din agricultur, de elaborrile realizate n urma analizei complexe a diferitor
fenomene ce in de managementul serviciilor fiscale n agricultur, noutatea tiinific include
urmtoarele elemente inovaionale:
-
aprofundarea noiunii de managementul dezvoltrii serviciilor fiscale;
relevarea inegalitii veniturilor UAT ca rezultat al diferenelor bazei fiscale;
evidenierea cauzelor inegalitii veniturilor n UAT;
elaborarea strategiei de lrgire a bazei fiscale a unitilor administrativ-teritoriale.

Printre rezultatele principale abordate, noi enumerm:
- corelarea obiectivelor de politic economic cu instrumentele fiscale privind dezvoltarea

acestora;
- soluionarea problemelor marilor contribuabili, precum i ale contribuabililor mici i mijlocii;
- atragerea contribuabililor n procesul de elaborare a propunerilor pentru principalele direcii de
folosire a managementului dezvoltrii sistemului fiscal n Romnia i Republica Moldova;
12
- aprofundarea analizei economice i diagnosticului financiar i fiscal n vederea controlului i

stpnirii presiunii fiscale, modaliti practice de a face fa tuturor angajamentelor curente
inclusiv al celor fiscale, de asemenea au fost propuse cile manageriale de mobilizare a unor
resurse publice mai importante aflate la dispoziia statului pentru dezvoltarea agriculturii i
subramurilor sale, folosirea surselor alternative de energie, precum i producerea de culturi
ecologice;
- concluzii i propuneri de modaliti de soluionare rezultate din analizele efectuate.
Semnificaia teoretic i valoarea aplicativ a tezei const n:
- mbogirea conceptelor privind managementul privat al contribuabilului privat privind
organizarea funcionarea i raporturile interne ale celor angajai n compartimentele cu
atribuiuni fiscale.
- mbuntirea raporturilor fiscale, nu numai n ce privete constituirea i plata
impozitelor, dar i atribuirea subveniilor i nscrierea la accesarea de proiecte cu asisten
bugetar etc.
- ncurajarea unor raporturi ntre agenii economici situai pe hotar, dup modele
experimentate n diverse state privind colaborarea transfrontalier.
Implementarea rezultatelor tiinifice. Rezultatele cercetrilor tiinifice axate pe
tematica tezei au fost implementate n cadrul Universitii de tiine Agricole i Medicin
veterinar din Bucureti, Academia de Studii Economice din Bucureti, Colegiul Giurgiu
Bucureti. Recomandrile i opiunile propuse privind direciile managementului dezvoltrii
serviciilor fiscale i perfecionarea continu a activitii evalurii serviciilor fiscale n unitile
agricole din Romnia i Republica Moldova parial sunt utilizate n activitatea de evaluare a
competitivitii serviciilor fiscale n agricultur, n unitile agricole din Republica Moldova
precum i alte structuri interesate de evaluarea serviciilor fiscale.
Aprobarea prealabil a rezultatelor tiinifice a fost obinut sub form de comunicri la
simpozioane, conferine, n cadrul a mai multor foruri tiinifice de rang naional i internaional.
Principalele din aceste comunicri sunt:
1. Ciclurile de afaceri fiscale n economiile agroalimentare moderne. Simpozion
Internaional, Universitatea de tiine Agricole i Medicin Veterinar Bucureti, Academia de
Studii Economice Bucureti, Colegiu Giurgiu Bucureti, 2007.
2. Diagnosticul impozitrii veniturilor din activiti agricole n Moldova i Romnia.

Simpozion Internaional. Universitatea de tiine Agricole i Medicin Veterinar Bucureti,
Academia de Studii Economice Bucureti, Colegiu Giurgiu Bucureti, 2007.
13
3. Componentele majore ale cheltuielii agregate i influena lor asupra politicii fiscale.
Simpozion Internaional. Universitatea de tiine Agricole i Medicin Veterinar. Bucureti,
Academia de Studii Economice Bucureti, Colegiu Giurgiu Bucureti , 2007.
4. Diagnosticul impozitrii veniturilor din activiti agricole din dividende, transferul

titlurilor de valoare, vnzare-cumprare. Tezele Conferinei Internaionale, Academia de
tiine a Moldovei. Chiinu, 2007.
5. Promovarea reformei fiscale n Republica Moldova. Tezele Conferinei Internaionale,
Academia de tiine a Moldovei, Chiinu: 2008.
6. Integrarea European a tineretului-obiectivul de baz a economiei naionale. Tezele
Conferinei Internaionale, Academia de tiine a Moldovei, Chiinu, 2008.
Publicaii la tema tezei. Alturi de comunicri la diferite foruri tiinifice, aprobarea
prealabil a rezultatelor, obinute n cadrul cercetrilor efectuate, a avut loc sub form de
publicaii monografice i de ordin periodic. Ideile fundamentale i coninutul de baz al tezei au
fost elucidate n cele 17 lucrri tiinifice publicate, inclusiv n ultimii 2 7 ani, dintre care o
monografie, culegeri din cadrul diverselor conferine, simpozioane naionale i internaionale.
Volumul i structura tezei include: adnotarea, introducerea, trei capitole, concluzii i
recomandri, 164 pagini de text de baz, 145 surse bibliografice, 55 tabele, 48 figuri, 9 anexe.
Cuvinte cheie: chirurgie fiscal, goluri de resurse financiare, readaptare, reaezare, msuri
fiscale, exponerare de impozite, omisiune, cota 0, presiune fiscal.
Capitolul 1 - Bazele teoretice i metodologice ale fiscalitii, i ale politicii fiscale n
contextul economico-social din Romnia i Republica Moldova- pune n eviden
dezvoltarea economiei n Romnia i Republica Moldova, structura instituional, incorecia
legislaiei economice, a economiei necontabilizate. Soluiile pentru realizarea premiselor
financiare de natur bugetar, redimensionarea raportului ntre impozitele directe i indirecte,
atenuarea fiscalitii privind angajarea forei de munc, creterea strict neinflaionist a masei
monetare, reducerea cotei rezervei obligatorii, politica deficitului bugetar, politica fiscal i
reforma sistemului de impozite, consolidarea reformei sistemului de impozite, controlul
deficitului bugetar, raionalizarea cheltuielilor bugetare n funcie de prioriti.
Capitolul 2 - Raporturile de fiscalitate dintre stat i contribuabili, obiect al
procesului de management fiscal public (pentru stat) i al procesului de management fiscal
privat (pentru contribuabili) trateaz problemele legate de caracteristica i nivelul
dezvoltrii managementului fiscal, caracteristicile moderne ale raportului juridic, a fluxurilor
valorice de natur fiscal i a contabilitii fiscale, care sunt viabile pentru organele fiscale i
contribuabili din cele dou ri. Sunt expuse opiniile autorului referitor la problemele fiscale ale
14
unui contribuabil persoan juridic i chiar fizic, din care fac parte categoriile organelor fiscale
i comportamentele de specialitate ale autoritilor administrative publice locale.
Capitolul 3 - Analiza managerial a fiscalitii agenilor economici din agricultura
Romniei i Republicii Moldova sunt analizate aspectele introductive privind fiscalitatea
contribuabililor care i desfoar activitatea managementului fiscal n domeniul agriculturii,
formele de prelevare a unei pri din activele persoanelor fizice i juridice. Autorul explic n
mod nou aspectele impozitelor percepute nu ca un ru ci ca un necesar, unde statul poate s i
desfoare activitile cu care este mandatat, este analizat suportul consumatorului final la
bugetul statului, n funcie de impozit pentru a avea ca obiect al impunerii, venitul sau profitul
inclusiv veniturile microntreprinderilor. Autor pune n discuie i argumenteaz prioritatea
performanei manageriale de intersecie ntre calitatea rezultatelor deciziilor i aciunilor
manageriale i calitatea scopurilor sistemului managerial.
15
1. BAZELE TEORETICE I METODOLOGICE ALE FISCALITII I ALE

POLITICII FISCALE N CONTEXTUL ECONOMICO-SOCIAL
DIN ROMNIA I REPUBLICA MOLDOVA
1.1. Cadrul strategic al reformrii economiei romneti i a economiei Republicii Moldova,
depirea crizei economico-financiare actuale
Analiza strii actuale a economilor celor 2 ri pun n evident comportamentul economic
defectuos rezultat din slaba structurare instituional, incoerena legislaiei economice, iar ca
deziderate,
asanarea
financiar
economiei
inversarea
trendului
economiei
necontabilizate.[47,20]
Dezvoltarea economiei pe termen mediu are la baz mai multe premise, dintre care
fundamental este consolidarea construciei instituionale a economiei de pia compatibile ca
mecanism, structural i legislativ cu economiile avansate.[30] Alturi de premisa fundamental a
dezvoltrii economice pe termen mediu se regsesc i alte premise, dintre care menionm
definirea ca obiective ale mixului de politici macroeconomice, a creterii ofertei reale i
reducerea cererii nominale. [54]
Soluiile pentru realizarea acestor premise sunt exclusiv financiare, adic de natur
bugetar i monetar:
- redimensionarea raportului ntre impozitele directe i cele indirecte;
- atenuarea fiscalitii privind angajarea forei de munc;
- distribuirea mai raional a cheltuielilor bugetare, cu prioritate pentru nvmnt i
cercetare, sntate, aprare;
- meninerea deficitului bugetar la cota de 3% din PIB;
- creterea strict neinflaionist a masei monetare;
- reducerea cotei rezervei obligatorii;
- reducerea ratei dobnzii reale;
n mixul de politici macroeconomice un loc aparte revine politicilor bugetare, ale cror
scop este armonizarea stabilitii macroeconomice cu creterea durabil i stimularea
economisirii i a investiiilor. [31]
Politicile bugetare sunt definite prin trei clase: [38]
1. politica deficitului bugetar, exprimat prin controlul acestuia;
2. politica fiscal, exprimat prin consolidarea reformei sistemului de impozite;
16
3. politica cheltuielilor bugetare, exprimat prin raionalizarea acestora (implicit al

opiunilor bugetare) n funcie de prioriti.
Controlul deficitului bugetar are in vedere finanarea neinflaionist a sectorului public
i utilizarea veniturilor din privatizare pentru dezvoltarea economic. Argumentarea
dimensiunii cheltuielii solicitate, corelat cu menionarea surselor de finanare, este de
natur s asigure realizarea respectivului program, adic a satisfacerii unei necesiti
recunoscute, prin neangajarea unui efect de deficit bugetar.
Descentralizarea atribuiilor i competenelor bugetare, adic sporirea ponderii bugetelor
locale n totalul bugetului general consolidat, este o alt soluie pentru a se evita crearea unor
presiuni asupra deficitului bugetar. [13]
Creterea gradului de colectare a impozitelor n scadenele de plat menionate de legile
specifice este o soluie pentru diminuare a apelului la ndatorarea public, prin concordan la
plata costurilor ndatorrii i n final a reducerii presiunii asupra deficitului bugetar.
Printre cile de cretere a gradului de colectare trebuie avute n vedere: [34]
- reducerea practicii ealonrilor i a scutirilor difereniate, numai n cazuri justificate.
- reducerea economiei necontabilizate cu efect n creterea bazei de impozitare,
- informatizarea evidenei i urmririi fiscale.
Consolidarea reformei sistemului de impozite are n vedere introducerea unor
sisteme/practici i reafirmarea unor principii care s stimuleze munca, economisirea,
investiiile, echitatea. Structural, sistemul fiscal menine principalele categorii de
impozite: pe venit, pe proprietate, pe valoarea adugat i accizele.
Elementele de reformare se refer la:
- reducerea cotelor marginale de impozitare,
- alinierea impozitelor indirecte la practicile Uniunii Europene.
- gsirea unui nivel stabil, la principalele 3-4 impozite pentru a nu se recurge adesea n
disperare de cauz la introducerea de impozite i taxe noi n cursul anului cu nclcarea, astfel, a
prevederilor din Codul Fiscal [12] i Codul de Procedura Fiscal [13] care oblig legiuitorul s
fac cunoscut cu cel puin 6 luni nainte, modificrile de impozite i taxe etc.
n ceea ce privete impozitul pe venitul global sunt de luat n considerare includerea unor
categorii de venituri (dividendele, pensiile peste o anumit valoare etc.), dar mai ales redefinirea
progresivitii ca premis esenial a echitii. Astfel, multiplicarea rezervelor de venit cu
reajustarea corespunztoare a cotelor este benefic pentru consolidarea financiar a clasei de
mijloc i creterea aportului ei financiar la susinerea dezvoltrii economice. [12]
17
Raionalizarea cheltuielilor bugetare n funcie de prioriti are n vedere creterea

eficienei lor operaionale. Procedeul angajrii cheltuielilor pe baz de programe este n
msur s fundamenteze mai bine prioritile i s realizeze ierarhizarea definit n
strategie ca esenial: nvmnt, sntate (din nefericire acestea sunt cele mai rmase n
urm).
Inovrile avute n vedere se refer la introducerea bugetelor pe programe i definirea
prioritii lor n analiza cost-beneficiu, introducerea bugetului indicativ pe 2 ani, transparen
fiscal i creterea consecvenei de direcionare a cheltuielilor pentru protecie social spre
grupurile defavorizate (inclusiv reconsiderarea cuprinsului acestora).
Din nefericire ncepnd cu vara anului 2008, preocuprile sus enunate au fost afectate de
criza economico finaciar mondial, ceea ce impune pn la ndeprtarea ei, ajustarea
msurilor sus enunate cu programe adecvate anticriz, despre care vom vorbi n cele ce
urmeaz:
n aceast faz a luptei purtate la nivel mondial mpotriva depresiei economice este util de
analizat politicile conservatoare [63] ale bncilor centrale, trezoreriilor i ale ministerelor care se
ocup de bugete. Aproape tot ce au fcut creterea cheltuielilor, reducerile fiscale,
recapitalizarea bncilor, rscumprarea de active periculoase, operaiunile pe piee deschise i
alte msuri de cretere a ofertei pe pia monetar urmeaz o cale veche de aproape 200 ani,
datnd nc din perioada timpurie a Revoluiei industriale i, astfel, din primele momente ale
iniierii ciclului economic.
Astfel n 1825 investitorii panicai preferau s plaseze banii n lichiditi sigure, nu n
ntreprinderi riscante. Robert Banks Jenkinson, al doilea Conte de Liverpool i Prim Lord al
Trezoreriei n serviciul regelui George al IV-lea, l implora pe Cornelius Buller, guvernator al
Bank of ENGLAND, Banca Central a Angliei, s acioneze pentru a preveni prabuirea
preurilor activelor financiare. [76]
Credem ntr-o economie de pia - spunea Lordul Liverpool - dar nu cnd preurile
generate de o economie de pia duc la omaj masiv pe strzile din Londra, Bristol, Liverpool i
Manchester spunea Lordul Liverpool. Bank of England a acionat: a intervenit n pia i a
cumprat obligaiuni cu bani ghea, ridicnd preurile activelor financiare i crescnd oferta
monetar. A mprumutat bani unor bnci nesigure, cernd garanii puine. Si-a anunat intenia de
a stabiliza piaa, avertiznd speculatorii.
De atunci, n toate momentele n care guvernul s-a dat la o parte i a lsat pieele financiare
s gestioneze singure o panic s ne amintim 1873 i 1929 n SUA lucrurile au sfrit prost.
18
Atunci cnd guvernul a intervenit sau i-a ncredinat unei bnci private de investiii
misiunea de a sprijini piaa, lucrurile au mers mai puin ru. De exemplu, guvernul american a
autorizat JP Morgan s acioneze ca banc central, n urma panicilor din 1893 i 1907, a creat
Resolution Trust Corporation (RTC) la nceputul anilor 90, iar mpreun cu FMI a intervenit
pentru a sprijini Mexicul n 1995 i economiile din Asia de Est n 1997-1998. [78]
Guvernul american i alte guverne occidentale s-au implicat profund n politici industriale i
fiscale n timpul actualei crize, ns nu au acionat pentru construirea instituiilor tehnocrate
precum Reconstruction Finance Corporation (RFC) n anii 30 sau acel RTC din anii 90, instituii
care au jucat un rol major n asigurarea unui relativ succes al episoadelor precedente de
extraordinara intervenie guvernamental n mainriile industriale i financiare ale economiei
punnd stavila unui grad prea mare de corupie i lcomie personal. Turbulenele de pe pieele
financiare mondiale au nceput n vara lui 2007 cnd au fost suspendate de la tranzacionare
titlurile a dou fonduri de investiii ale bncii franceze BNP Paribas, din cauza acumulrii de
credite neperformante. mprumuturile cu probleme fceau parte din categoria aa numitelor
produse suprime, prin care bncile acceptau s dea credite n schimbul unor garanii minime.
Bncile americane mprumutaser masiv n astfel de condiii, iar cu timpul, populaia nu a
mai putut s ramburseze creditele. Criza de lichiditate s-a extins din America n Europa i treptat
pe toate marile piee financiare, pentru ca imediat dup aceea s loveasc n plin economia real
la nivel mondial. Pe msur ce criza creditelor s-a extins n toate centrele financiare puternice ale
lumii, ncrederea ntre instituiile financiare s-a pierdut, bncile netiind care este situaia
financiar a concurenilor i temndu-se c dac dau bani cu mprumut, s-ar putea s nu-i mai
poat recupera. [91]
Multe dintre ele s-au vzut nevoite s opreasc liniile de creditare pe care le acordaser
companiilor i astfel au fost afectate imediat i cheltuielile de producie i investiii.
n aceast criz a economiei reale, exportatorii primesc cea mai grea lovitur pentru c
cererea i finanrile din Uniunea European i Statele Unite, principalii parteneri de afaceri ai
Romniei, au nceput s scad odat cu extinderea crizei. [90]
Bursa s-a nchis, leul s-a depreciat la valori record, piaa imobiliar s-a prbuit. Peste toate
acestea, politicienii i sindicalitii se lupt pe promisiuni electorale i pe salarii record care ar
putea arunca n aer bugetul Romniei. Cauzele care au condus la aceast situaie dup opinia a o
parte dintre specialiti la care subscriem au fost de 2-u naturi diferite:
- externe generate de erorile de politic economic nregistrate n plan internaional,
ndeosebi a SUA,
- dar i interne datorate unor greeli de guvernare.
19
n plan INTERNAIONAL, aa cum arat i Joseph Stiglitz [64], au existat patru motive
fundamentale care au generat criza economico-financiar n care ne aflm:
nlocuirea, n 1987, a lui Paul Volcker din funcia de preedinte al Rezervei Federale
(FED) cu Alan Greenspan care, la solicitarea preedintelui republican Ronald Reagan, a
deschis robinetul politicii monetare, fr a pune n micare i ce-a de-a doua funcie a
bncii centrale i anume cea de reglementare-supraveghere. Expansiunea monetar
necontrolat prezidat de Greenspan a generat dou baloane financiare: cea din IT
(criza dot com) din anii 90 i cea imobiliar din prezent.
Promovarea filozofiei de-reglementrii, care i-a continuat aciunile cu costurile pe care
le resimim n prezent i pe care le vom plti i n anii urmtori. Astfel, n anul 1999, a
fost abrogat Glass Steagal Act, lege care era n vigoare nc din anul 1933 (promovat
sub administraia Roosevelt) i care separ cu strictee competenele bncilor de investiii
(investment banks) de cele ale bncilor comerciale (care atrgeau depozite de la populaie
i aveau dreptul s acorde n contrapartid numai credite). Prin abrogarea legii
menionate s-a permis i bncilor comerciale s fac investiii cu grad ridicat de risc, ca i
bncile de investiii, punnd astfel n pericol stabilitatea lor i implicit a resurselor atrase
ca depozite de la persoanele fizice i juridice, i care, n final, au fost pierdute, fiind
necesar intervenia statului. [36]
Administraia Bush Jr. a efectuat celebra reducere a impozitelor pentru cei bogai care,
coroborat cu deschiderea robinetului cu bani de ctre FED a accentuat tendina traiului
pe credit al americanilor (cei bogai au vrut i mai mult, iar celor cu venituri medii i
modeste, pentru a nu protesta social, li s-a dat acces la credite n condiii nereglementate
prudenial, generndu-se criza suprime).
Altfel spus, anticipnd situaia din Romnia, n SUA s-au nregistrat efecte similare cotei
unice, cnd beneficiarii acestui sistem de impozitare au avut acces la credite mai mari pentru
satisfacerea unor nevoi extravagante, iar perdanii cotei unice au avut ansa accesului, nu ca n
America la o cas din lemn i plastic, ci la cteva bunuri necesare gospodriei (obiecte casnice,
eventual automobile), prin aa-zisul credit cu buletinul.
Reglementarea slab i practicile incomplete ale ageniilor de rating i ale societilor de
audit, care au permis amplificarea riscurilor n sectorul financiar i al companiilor,
ngreunnd nota de plat pentru contribuabili n prezent. Pe acest fond de adncire a
crizei economico-financiare internaionale, evoluiile - macroeconomice din Romnia
au prezentat evoluii inadecvate:
20
1.Creterea economic a Romniei din perioada 2005 - 2008 nu a fost generat, aa cum
ar fi fost eficient economic, de cererea extern (exporturi), ci de cererea intern, reprezentnd
consumul populaiei, consumul guvernamental i investiii n cea mai mare parte neproductive acest cumul de cretere neadecvat crend dezechilibre macroeconomice. [95]
2.Creterea economic i respectiv satisfacerea unor consumuri interne mai mari i a
unor investiii mai ridicate s-a realizat pe seama capitalului strin, respectiv a economisirii
externe, economisirea intern fiind sczut, datoria extern total majorndu-se n mod
ngrijortor de la 21,5 mld. euro n 2004 la 74 mld. euro n noiembrie 2008 (de 3,4 ori) din care
datoria negarantat public a sporit de la 11,4 mld. euro n 2004 la 63.3 mld. euro n 2008 (de 5,6
ori). Cel mai ngrijortor este faptul c datoria extern pe termen scurt (sub un an) a crescut de
7,5 ori, ceea ce creeaz un grad ridicat de vulnerabilitate n asigurarea finanrii deficitului
extern.
n condiiile n care sistemul bancar romnesc este deinut n proporie de aproape 90% de
bnci cu capital strin (cine ne-a pus sa privatizam aproape toate bncile statului, unde sunt acei
analiti, care provduiau privatizarea ca soluie miraculoas dei nicieri n lume nu toate
bncile sunt private, existnd i cteva de stat cu care statul s-i pun n aplicare unele politici
de susinere a economiei autohtone nota doctorand), iar acestea au nregistrat pierderi
financiare datorit achiziionrii de produse toxice de pe piaa american i, n mai mic
proporie, de pe cea englez (derivate financiare, avnd la baz active imobiliare i financiare ale
cror preuri s-au prbuit), capacitatea bncilor mam cu filiale n Romnia de a le acorda, n
continuare, linii generoase de credit la costuri reduse (care s fie remprumutate) a sczut
dramatic, ndeosebi ncepnd cu luna octombrie 2008, odat cu falimentul bncii americane
Lehman Brothers. [23]
3. Concomitent, un alt factor care face s fie resimit din ce n ce mai acut criza
internaional i n Romnia, este faptul c exporturile romneti sunt bazate pe produse
metalurgice, petro-chimice i sub-ansamble ale unor echipamente complexe, inclusiv
automobile, iar pe plan extern, tot prin prbuirea creditelor acordate de bnci, a sczut cererea
pentru astfel de produse, n paralel cu diminuarea cererii interne, pe fondul contraciei
substaniale a creditrii, producndu-se reducerea drastic a creterii PIB. Din analiza situaiei
macroeconomice de la sfritul anului 2008 i a condiiilor internaionale, a rezultat, c se
impune schimbarea managementului economic al statului care trebuie s elimine unele
practice [93]:
o Modelul de dezvoltare economic pe datorie i orientat ctre ramuri cu valoare adugat
brut redus (servicii, ndeosebi comerul cu amnuntul, hoteluri i restaurante plus
21
construcii) promovat n ultimii patru ani s-a dovedit, aa cum a mai fost sesizat de unele
competente de multe ori n ultimii ani, s-a adeverit a fi nesustenabil, nedurabil i vulnerabil
la orice schimbare de tendin extern.
o n lipsa finanrii externe existente pn n prezent i pentru a continua procesul de
dezinflaie, Romnia este nevoit n 2009 i mai mult ca sigur i n 2010 s se ajusteze
major, att n ceea ce privete sectorul guvernamental controlul deficitului bugetar, cu
accent pe cheltuieli de capital, generatoare de noi locuri de munc i nu de genul
automobilelor, plasmelor sau laptopurilor pentru copiii de la ar (care, adesea, nu au lemne
de foc pentru nclzirea din coli), ct i n ceea ce privete sectorul neguvernamental unde o mare parte din resurse au mers mai curnd n domeniul consumului gospodriilor
populaiei i ntr-o proporie mai mic la agenii economici creatori de locuri de munc i
de venituri bugetare.
o n acest context, este de strict importan, n cadrul politicii guvernului, nu numai
reducerea cheltuielilor de personal i materiale, ci i revizuirea politicii fiscale prin
creterea ndeosebi a impozitelor pe proprietate, a redevenelor statului, astfel nct povara
ajustrii de la un consum exuberant pe datorie extern la un consum raional bazat pe
resurse interne i surse externe n limite rezonabile (deficit al balanei de pli de maxim
10% din PIB, de la 13-14% n perioada 2007-2008 s se realizeze i s se suporte ct mai
echitabil de ctre toi membrii societii. [93]
o De asemenea, rolul crescut al statului n aceste condiii, aa cum se ntmpl n toat lumea,
n Romnia ar trebui s se materializeze prin garantarea creditelor pentru exportatori,
productorii agricoli i IMM-uri, precum i prin accelerarea la maxim a accesrii fondurilor
europene structurale disponibile, ca surs solid, necreatoare de datorie extern, de
dezvoltare a unor ramuri industriale unde Romnia are nie de pia, inclusiv a
potenialului agricol important de care dispunem, precum i pentru modernizarea
infrastructurilor la nivelul tuturor localitilor. [92]
Legat de creterea rolului statului trebuie luate n serios semnalele de alarm trase, n
aceast situaie excepional de criz, fr precedent n istorie, Statul-Salvator, Statul-Maximal,
trebuie s intervin cu toat fora cu planuri de salvare, cu planuri de redresare, cu
programe de sute i mii de miliarde de euro pentru rile lor. Intervenionismul statal fr
reineri atinge culmi fr precedent, ndeosebi noua administraie Obama, a pledat pentru
injectarea de fonduri mari, pentru susinerea unor ramuri productive, considerate strategice.
Sunt politici i msuri care depesc cu mult New Deal-ul lui F.D. Roosvelt i
intervenionismul de stat din doctrina lui G.M. Keynes. n curs de apariie vor aprea lucrri i
22
luri de poziii, n care distini lideri politici i mari economiti vor trata despre spulberarea
mitului autoreglrii pieei despre falimentul neoliberalismului slbatic, fr reglementri i
fr instituii regulatoare adecvate, despre lcomia fr margini ale monopolurilor transnaionale,
despre necesitatea reformei radicale a sistemului financiar internaional, despre refondarea
capitalismului.
o Considerm c investiiile ar trebui s vizeze, n afar de infrastructura rutier i feroviar,
domeniul energetic, inclusiv cel al surselor neconvenionale (la care s se adauge eforturile
de izolare termic a locuinelor, finalizarea ct mai rapid a nc dou uniti nucleare de la
Cernavod. Este important, s se investeasc i n ceea ce privete reciclarea deeurilor
menajere sau industriale. n acest sens a fost exemplificat c, cele mai multe autobuze
pentru transportul public din Paris funcioneaz cu biogaz produs din utilizarea deeurilor.
o n agricultur - opinie susinut nc de la nceputul anilor 1990 de subsemnatul, statul ar
trebui s se implice pentru a sprijini activitile de colectare i de stocare a produselor
agricole, produciile productorilor agricoli s nu mai rmn la voia sorii.
o Pentru a reaciona la criza internaional trebuie ntrit disciplina fiscal prin administrare
bugetar prudenial i prin ameliorarea eficienei i calitii serviciilor publice pentru
cetenii romni n general. Fie c e vorba de domeniul educaiei, cel al sntii i
pensiilor, al asistenei sociale sau al transporturilor, agenda de modernizare a administraiei
publice i a managementului financiar rmne una de lung durat.
o Apreciez c la creterea fondului de restructurare i depire a crizei trebuiesc incluse
sumele recuperate ca sanciuni pentru neindeplinirile contractuale postprivatizare.
n condiiile cnd se impune necesitatea unei transparene a procesului de control fiscal, una
din strategiile de baz a Serviciului Fiscal de Stat este dezvoltarea sistemului de planificare i
efectuare a controalelor prin aprecierea nivelului riscurilor, prin utilizarea pe larg a informaiilor
n baza produselor informaionale. [84]
Din 46272 controale fiscale n anul 2005 au fost efectuate controale documentare - 16,1 %,
tematice - 46,8 %, operative 10,6 %, prin verificare cameral 14,9 %, repetate 0,2 %, prin
contrapunere 3,6 % i prin alte metode de control 7,8 %.
Suma total a plilor calculat n urma controalelor fiscale a constituit 321,4 mln. lei,
inclusiv sanciuni fiscale 135,0 mln. lei. n comparaie cu anul 2004 s-au calculat impozite i
sanciuni fiscale cu 14,6 ml. lei mai mult. [16]
Totodat, n anul 2005 n rezultatul controalelor efectuate au fost micorate pierderi fiscale
cu 189,5 ml. lei, s-a micorat TVA trecut neargumentat n cont cu 37,7 ml. lei.
23
n anul 2005 a fost aprobat i la nceputului anului 2006 a ntrat n vigoare redacia nou a
Instruciunii privind restituirea sumelor TVA, care reprezint un document unic, n care sunt
specificate toate normele existente ce in de restituirea TVA subiecilor impozabili, fiind luate n
consideraie doleanele organizaiilor financiare internaionale referitoare la procedura de
restituire a TVA. Ca rezultat considerabil s-a simplificat procesul de luare a deciziei privind
restituirea impozitului, fapt ce n final contribuie la micorarea termenului de examinare a
materialelor de restituire n organele fiscale. [17]
n anul 2005 contribuabilii mari au asigurat 38,5 % din veniturile administrate de Serviciul
Fiscal. Ponderea considerabil a acestora impune o atitudine i o administrare fiscal adecvat.
n urma analizei efectuate a activitii contribuabililor mari au fost revzute criteriile de
atribuire la categoria respectiv i n final aprobat lista contribuabililor mari. ns n scopul
ridicrii nivelului de administrare realitatea ct i experiena altor state demonstreaz necesitatea
reducerii numrului de contribuabili mari. [16]
Pe parcursul anului 2006 la Bugetul Public Naional au fost acumulate pli n mrimea de
16246,1 ml. lei, sau cu 3072,4 ml. lei (23,3) mai mult dect n anul 2005, inclusiv:
Bugetul de stat 9567,8 ml. lei s-a majorat cu 1803,8 ml. lei, sau cu 23,2%;
Bugetul unitilor administrativ teritoriale 2429,5 ml. lei, s-a majorat cu 440,2 ml. lei, sau
cu 22,1%;
Bugetul asigurrilor sociale de stat 3691,3 ml. lei, s-a majorat cu 713,1 ml. lei, sau cu
23,9%;
Fondul asigurrilor obligatorii de asisten medical 557,5 ml. lei, s a majorat cu 115,3
ml. lei, sau cu 26,1%.
10000
9000
8000
7000
2005
2006
6000
5000
4000
3000
2000
1000
0
BS
BUAT
BASS
FAOAM
Fig. 1. 1. Nivelul ncasrilor n perioada anilor 2005-2006 pe tipuri de bugete

Sursa: Elaborat de autor n baza datelor raportului Serviciului Fiscal de Stat
24
Ponderea veniturilor administrate de Serviciul Fiscal n anul 2006 din suma total a n
casrilor la Bugetul Public Naional a constituit 9922,6 ml. lei, sau 61,1,la sut. [17]
4000
3500
3000
2005
2006
2500
2000
1500
1000
500
0
BS
BUAT
BAS S
FAOAM
Fig. 1.2. Nivelul veniturilor administrative de Serviciul fiscal n anii 2005-2006 (ml. lei)
Tabelul 1.1. Nivelul executrii sarcinii de ncasri de ctre Serviciul Fiscal (mln. lei)
Plan
9785,7
3342,9
2243,4
3703,3
496,1
BPN
BS
BUAT
BASS
FAOAM
ncasri
9922,6
3402,1
2369,0
3645,3
506,2
% efecturii
101,4
101,8
105,6
98,4
102,0
Sursa: Raportul privind activitatea Serviciului Fiscal de Stat in anul 2005-2006
Ponderea veniturilor la bugetul de stat administrate De Serviciul Fiscal n suma total a

ncasrilor la bugetul de stat n anul 2006 a constituit 35,6%. [17]
4000
3500
3402,1
3000
2500
2325,6
2000
1500
2005
2004
1057,2
2003
500
1480,8
2002
1000
2571,8
2006
mln.le i
Fig. 1.3. Evoluia ncasrilor la bugetul de stat (2002 - 2006)

Pe parcursul ultimilor ani se menine un ritm stabil de cretere a veniturilor generat de

dezvoltarea climatului antreprenorial i investiional, elementele de baz a cruia au constituit :
politicile macroeconomice, politicile fiscale, politica privind cheltuielile publice. Tendina de
25
cretere a veniturilor de stat de asemenea a fost susinut prin mbuntirea administrrii fiscale
i monitorizarea n permanen a procesului de colectare a veniturilor. Ponderea cea mai mare
din totalul ncasrilor la bugetul de stat o constituie TVA- 59,8%, impozitul pe venit-12,3%,
accize-8,8%, fondul rutier-1,9%, precum i alte pli fiscale -17,2%. [17]
59,8%
Impozit pe venit
TVA
Accize
Fondul rutier
12,3%
Altele
8,8%
17,2%
1,9%
Fig. 1.4. Structura ncasrilor la bugetul de stat n anul 2006

Cele mai considerabile venituri la bugetul unitilor administrativ teritoriale
revin
impozitelor pe venit 75,3%, impozitelor pe proprietate 9,8%, taxei pentru unitile

comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social -20%, taxei pentru resursele naturale
1,1%, taxei pentru amenajarea teritoriului - 1,1%, precum i altor pli 10,7%.
75,3%
9,8%
10,7%
1,1%
1,1%
2,0%
Impozitul pe venit
Impozitul pe proprietate
Taxele pentru resursele naturale
Taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social
Taxa pentru amenajarea teritoriului
Altele
Fig. 1.5. Structura ncasrilor la BUAT pe anul 2006

Ponderea veniturilor administrate de Serviciul Fiscal n suma total a ncasrilor la bugetul

unitilor administrativ teritoriale n anul 2006 a constituit 97,5%.
26
mln.le i
2500
2369,0
2000
2084,4
1713,2
1500
2017,7
2131,4
1000
500
2006
2005
2004
2003
2002
Fig. 1.6. Evoluia ncasrilor la bugetul unitilor administrativ teritoriale (2002 - 2006)
Tarifele contribuiilor de asigurri sociale se aprob anual prin legea bugetului asigurri
sociale de stat (stabilit prin alin. 3 al atr. 17 a Legii privind sistemul public de asigurri sociale
nr.489-XIV din 8 iulie 1999). n scopul sporirii echitii sociale i al asigurrii unei legturi
strnse ntre riscurile asigurate, contribuii i beneficii n anul 2004 a nceput procesul de
redistribuire treptat a contribuiilor de asigurri sociale de stat ntre angajator i salariat, avnd
ca scop reducerea cotei generale de la 30% n 2004 la 29% n 2005. Astfel, n 2005 acest raport
este de 27% pentru angajator i de 2% pentru salariat, n 2006 de 26% i 3%, n 2007- de 25%
i 4%. Pentru 2008 acest raport se preconizeaz de a fi 24% i 5%. [19,17,15]
2942,7
3645,3
3000
2292,5
2500
1798,1
2000
1438,9
1500
1000
500
0
2002
2003
2004
2005
2006*
Fig. 1.7. Evoluia ncasrilor la bugetul asigurrilor de etape anii 2002 2006, mln. lei
Sporirea veniturilor bugetului asigurrilor sociale de stat a fost condiionat de

urmtoarele:
Majorarea salariilor pe economie;
Implementarea redistribuirii tarifului contribuiei ntre angajat i angajator;
27
Modificarea principiului de calculare a contribuiilor pentru proprie de terenuri agricole,

ncadrai n asociaii, de la aplicarea tarifului de 1,7 lei pentru o unitate grad/hectar de
teren agricol aflat n proprietate la calcularea contribuiilor ctre fondul de remunerare a
muncii acestora;
Msurile ntreprinse n ultimii ani, n scopul promovrii reformei n domeniul asigurrilor
sociale de stat, au contribuit la acoperirea complet a prestaiilor sociale obligatorii, ce
urmau a fi acordate beneficiarilor doar din contul veniturilor curente i la formarea unui
fond de rezerv, ca garanie a stabilitii bugetului asigurrilor sociale de stat.
Stabilirea, ncepnd cu anul 2006, pentru proprietarii de terenuri agricole a contribuiei de
asigurri sociale n sum fix n mrime de 480 lei. Pentru anul 2007 obligaia aferent
bugetului asigurrilor sociale de stat pentru aceast categorie de pltitori constituie 575
lei.
Pe parcursul anului 2006 la fondul asigurrilor obligatorii de asisten medical au fost
ncasate pli administrate de ctre Serviciul Fiscal de Stat n sum de 506,2 mln. Lei, din suma
planificat de ncasri 496,1 mln. lei, planul fiind realizat la un nivel de 102%.
Fa de perioada anului 2005 acumulrile la FAOAM s-au majorat cu 97,8 mln. lei, sau cu
23,9%.
550
506,2
500
450
408,4
400
309,3
350
300
250
200
150
100
50
1,6
2003*
2004
2005
2006
Fig. 1.8. Evoluia ncasrilor la fondul asigurrilor obligatorii de asisten medical n

perioada anilor 2003 2006 (mln. lei)
28
0,1%
Angajator
Notari privai
Angajat
49,9%
Avocai
49,8%
0,2%
Fig. 1.9. Repartizarea ncasrilor FAOAM dup categorii de pltitori

n Republica Moldova, prevederile privind impozitul pe venit sunt reglementate att de

prevederile Codului Fiscal [13] (Titlului I: Dispoziii generale i Titlul II: Impozitul pe venit), de
Legea pentru punerea n aplicare a titlului I i II ale Codului fiscal, care au intrat n vigoare la 1
ianuarie 1998, fiind modificate i perfecionate ulterior, ct i de actele legislative i normative ce
reglementeaz aplicarea impozitului pe venit. Aplicarea acestui impozit reprezint realizarea
unuia din obiectivele reformei fiscale, derularea creia a fost condiionat de necesitatea
excluderii inehchitabilitii impozitrii ntre persoanele fizice i agenii economici aflai n
condiii economice neegale. [2,12]
Cotele impozitului pe venit persoanelor fizice sunt stabilite n dependen de mrimea
venitului n trei trane. Pe parcursul anilor cotele impozitului pe venit, scutirea personal,
scutirea acordat soiei (soului), scutirea pentru persoanele ntreinute au avut. [3]
Tendin stabil de reducere, mrimea acestora n anul 2006 fiind prezentat n tabelul ce
urmeaz.
Anul
2006
Tranele de
impozitare
Cota
impozitului
pe venit,%
Mrimea
scutirii
personale
Mrimea
scutirii
personale
majorate
Mrimea scutirii
acordate
soiei(soului)
Scutirea
pentru
persoanele
ntreinute
<16200
16200-21000
>21000
8%
13%
20%
4500
10000
4500
840
Cota impozitului pe venit la persoanele juridice pentru anul 2006 a constituit 15% din
venitul impozabil i nu se preconizeaz modificarea acesteia. E necesar de menionat c
actualmente agenii economici, pe lng cota optimal a impozitului pe venit, pot beneficia de un
29
spectru larg de faciliti fiscale a cror transparen i mod de acordare a evaluat considerabil n
timp.
34,94
1092,75
828,95
250,14
impozitul pe venit din salariu

impozitul pe venit din activitatea de ntreprinztor reinut din sursa de plat
impozitul pe venit din activitatea de ntreprinztor
impozitul pe venit achitat de ctre persoanele fizice, inclusiv n baza declaraiei
Fig. 1.10. Structura ncasrilor la capitolul impozitele pe venit pentru anul 2006 (mln. lei)
Evoluia ncasrilor privind impozitul pe venit n anii 2002-2006 se reflect n graficul ce

urmeaz:
1127,7 1079,1
1200
796,5
1000
620,5
800
600
779,5
865,5
801,9
impozit pe venit
persoanele fizice
577,5
465,1
impozit pe venit
persoanele juridice
427,6
400
200
0
anul 2002 anul 2003
anul 2004
anul 2005
anul 2006
Fig. 1.11. ncasrile privind impozitele pe venit pentru anii 2002 2006, mln. lei
60
42,6
40
46,0
47,5
47,4
2004
2005
2006
30,3
20
2002
2003
Fig. 1.12. Evoluia ncasrilor de la eliberarea i prelungirea patentelor de ntreprinztor,

mln. lei
30
Cauzele ce au adus la micorarea ncasrilor de la eliberarea i prelungirea patentelor de

ntreprinztor:
1. Prin Legea nr.208-XVI din 7 iulie 2006 au fost prevzute excluderea pe etape a unor
genuri de activitate din Legea nr.93-XIV din 15 iulie 2006 cu privire la patenta de
ntreprinztor.
2. La poz.1.2.-1.5 Compartimentul Comerul cu amnuntul au fost excluse
comercializarea unor mrfuri cum ar fi:
de la 1 ianuarie 2006 mrfuri suspuse accizelor;
de la 11 august aparate electronice i electrocasnice cu termenul de garanie
stabilit conform legislaiei n vigoare.
Pe parcursul anului 2006 n administrarea TVA s-a continuat lucrul cu produsele
informaionale elaborate de ctre Serviciul Fiscal de Stat care a permis depistarea operativ a
evaziunilor fiscale la compartimentul taxei pe valoare adugat i au asigurat creterea
ncasrilor la acest capitol. Un procedeu care i-a demonstrat eficacitatea const n instituirea
posturilor fiscale periodice la contribuabilii ce dispun de restaurante, baruri, depozite i staii
peco, i prezint un risc sporit de eschivare de la onorarea obligaiilor fiscale. n perioada
activitii posturilor fiscale, s-a nregistrat o majorare a cifrei de afaceri i respectiv a veniturilor
agenilor economici, care de regul cresc de 2-3ori. Astfel, dup cum rezult din diagrama de
mai jos ncasrile la compartimentul TVA n anul 2006 n comparaie cu anul 2005 au nregistrat
o cretere cu 33,2% i au constituit 2074,1 mln. lei. [17,11]
2500
2074,1
2000
1423,9
1556,9
1140,8
1500
883,7
1000
500
0
2002
2003
2004
2005
2006
Fig. 1.13. Evoluia ncasrilor la compartimentul TVA (2002 - 2006), mln. lei
Dup cum rezult din diagram ncasrile la TVA au tendin stabil de majorare pe
parcursul anilor 2002-2006.
31
1.2. Concept, coninut, obiective i principii ale fiscalitii n Romnia i Republica

Moldova. Politici Fiscale actuale n contextul economico-social intern
Noiunile privind fiscalitate, sistemul fiscal i fiscul au aprut pe o anumit treapt
de dezvoltare a societii, pentru a rspunde unor necesiti obiective economico-financiare i
sociale ale statului. Asupra celor trei noiuni exist multe interpretri, nelegeri i definiii, n
funcie de elementele componente, nelegerea relaiilor i interaciunilor ntre aceste elemente,
modul de percepere a rolului i funciilor lor n sistemul economico-social, n raport de
determinrile i finalitatea acestora. [25]
Termenul fiscalitate are provenien roman: cuvntul fiscus desemna coul pe care
romanii (statul) l foloseau pentru strngerea banilor; din cuvntul fiscus s-a desprins i
ncetenit termenul fisc, cu nelesul curent de ansamblu de organe ale administraiei publice
nsrcinate cu colectarea impozitelor.
Potrivit Dicionarului explicativ al limbii romne fiscalitatea este sistemul de percepere a
impozitelor i taxelor prin fisc, iar fiscul este instituia de stat care stabilete i ncaseaz
contribuiile ctre stat i i urmrete pe cei care nu i-au pltit aceste contribuii. n literatura
economica, fiscalitatea este definit [28] ca fiind un sistem de constituire a veniturilor statului
prin redistribuirea venitului naional cu ajutorul impozitelor i taxelor, reglementate prin norme
juridice. n doctrina juridic s-a apreciat c acest sistem numit sistem fiscal, este format din
totalitatea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a celorlalte categorii de venituri publice provenite
de la persoanele fizice i juridice care alimenteaz bugetele publice [33]. n fapt aceste resurse
financiare (fonduri baneti) sunt destinate a acoperi cheltuielile generale ale societii.
n dicionarul Le petit Larousse fiscalitatea este definit ca sistem de percepere a
impozitelor, ansamblul legilor la care se raporteaz, iar noiunea de fisc este definit ca
activitate de administrare nsrcinat cu calcularea i perceperea impozitelor.
Unii autori [48], pornind de la definirea impozitelor ca form de prelevare a unei pri din
veniturile sau averea persoanelor fizice i juridice la dispoziia statului, n vederea acoperii
cheltuielilor publice, privesc fiscalitatea ca o legtur ntre stat i persoanele fizice sau
juridice.
Dan Drosu Saguna privete fiscalitatea prin prisma elementelor componente formate din
totalitatea taxelor i impozitelor reglementate prin acte normative. ncercnd o abordare
relaional - sistemic a fiscalitii unii autori definesc sistemul fiscal ca fiind totalitatea
impozitelor instituite de stat, care procur o parte covritoare din veniturile bugetare, fiecare
impozit avnd o contribuie specific i un rol de regulator n economie sau ca un ansamblu de
32
concepte, principii, metode, procese cu privire la o mulime de elemente (materie impozabil,

cote, subscripii fiscale) ntre care se manifes relaii care apar ca urmare a proiectrii, legiferrii,
aezarii i perceperii impozitelor i care sunt gestionate conform legislaiei fiscale, n scopul
realizrii obiectivelor sistemului.
Abordrile teoretice existente, ct i experiena practic permit conturarea concluziei c
fiscalitatea definete sistemul de principii, reguli i norme legiferate privind: evidena i
gestiunea contribuabililor, stabilirea, evidenierea i stingerea obligatiilor fiscale, controlul i
soluionarea plngerilor, acordarea de asisten fiscal contribuabililor pentru cunoaterea i
aplicarea corec a legislaiei fiscale prezentate n figura 1.1, redata n continuare: [53]
Evidena i gestiunea
contribuabililor
Stabilirea, evidentierea
si stingerea obligatiilor
fiscale
FISCALITATEA
(principii si reguli), norme
legiferate privind:
Controlul aplicarii
legislatiei fiscale
solutionare contestatii
Acordarea de asisten
fiscal
Fig. 1.14. Coninutul fiscalitii
Fiscalitatea se detaeaz astzi n cadrul tiinelor economico-sociale ca o tiin aparte
care poate fi definit [12] ca un ansamblu coerent de noiuni, idei, teorii i doctrine de judeci de
valoare i reflectri teoretice i n planul practicii fiscale, precum i de tehnici, metode i
procedee de msurare, evaluare, gestionare i stimulare a activitii economico-sociale.
Autonomizarea fiscalitii din cadrul tiinei finanelor publice i dezvoltarea de
sinestttoare a acesteia s-a fcut cu ntrziere, din cauza unor dificulti obiective ori subiective
de ordin general, dar i particular: [26,38]
1. Percepia negativ a fiscalitii, destul de des rspndit, a generat imaginea unei
activiti despre care nu se poate vorbi ca i despre o idee pozitiv din disciplina tiinific.
Fiscalitatea are, de foarte mult vreme, o imagine negativ. Ea este considerat, de ctre
contribuabili, drept o form de constrngere exercitat de statul spoliator care - prin metode
33
speciale - scoate din buzunarele cetenilor anumite sume de bani ctigate cu greu i deci bine
meritate de acetia.
Considerm c ar fi incorect s privim lucrurile exclusiv dintr-o asemenea perspectiv,
ntruct analizndu-le cu onestitate, cu oarecare detaare i cu dorina de a le nelege vom
descoperi c realitatea este alta: fiscalitatea reprezint un domeniu complex, dar i foarte dens,
concret, juridic prin excelen i deschis ctre alte ramuri de drept (i nu numai, dac avem n
vedere legturile sale strnse cu economia i politicul) [32]. Pentru a cuantifica i prezenta ct
mai corect fiscalitatea, credem c se impune alegerea unei ci de mijloc (care s in seam de
ntreg contextul complex - n care se manifest aceasta), potrivit creia se poate afirma c
fiscalitatea este un ru necesar [101].
2. Diversitatea metodelor i tehnicilor specializate, excesul de tehnicitate au descurajat
ncercrile pertinente de analiz i cercetare. Factorul de descurajare a contribuit la anularea
eforturilor de disciplinare tiinific a evoluiei fiscalitii, accentund imaginea opacitii i
ariditii fenomenologice a acesteia. O perioad lung de timp, care se ntinde i n prezent,
fiscalitatea a fost perceput ca o aglomerare de reguli i procedee tehnice, ncadrate ntr-un
sistem ce funcioneaz imprevizibil, care nu permite anticiparea, cunoaterea, stpnirea
efectelor i nelegerea mecanismelor interne de funcionare. [94]
3. Fenomenele publice fiscale sunt rezultatul unor interaciuni complexe, polarizeaz o
multitudine de interese generale, de grup sau individuale, determinnd varietatea interveniilor
structurilor statale. [80] Toate acestea genereaz un grad ridicat de sensibilitate a fiscalitii la
evoluiile i transformrile rapide ce au loc n societate i presupune antrenarea unei varieti
mari de cunotine din medii tiinifice diferite de abordare. Pn n prezent nu s-a putut construi
o mas rotund la care s se analizeze i s se evalueze tiinific i pluridisciplinar fiscalitatea.
Imposibilitatea de depire a acestui obstacol a fcut ca obiectul de studiu al fiscalitii s
rmn divizat i ataat altor discipline de grani, cum ar fi politica, sociologia psihologic i
dreptul. [70]
Discursul fiscal s-a ataat acestor discipline i a conturat obiective mixate, cum ar fi:
politica fiscal, dreptul fiscal i chiar sociologia i psihologia fiscal, fr a clarifica conceptual
i tiinific fiscalitatea. Dup traversarea acestei perioade de rtcire a sensurilor i obiectivelor
fiscalitii i legitimarea interveniei statului n economie, interesul pentru abordarea tiinific i
individualizarea disciplinar a fiscalitii a crescut simitor. Fiscalitatea s-a constituit mai nti ca
un domeniu al finanelor publice n cea de-a doua jumtate a secolului al XlX-lea. n aceast
34
perioad scientist, parcurgnd traseul tiinelor sociale, finanele publice au ctigat accesul la
tiina finanelor, aceasta fiind considerat o tiin complex. [64,73]
n anul 1903, F. Nitti sublinia n lucrarea Principii ale tiinelor finanelor c, la fel ca
disciplinele relative la societatea uman, tiina finanelor prezint dificulti considerabile de
dezvoltare, pentru c ea studiaz fenomene care acioneaz i reacioneaz unele asupra altora i
a cror complexitate este adesea foarte mare. Multiplicarea raporturilor sociale i necesitatea
evalurii i satisfacerii cerinelor acestora, explozia binefctoare a sistemelor de comunicaie,
precum i cea informaional pun astzi cu arcuitate problema analizei multifuncionale i
pluridisciplinare a fiscalitii. tiina fiscalitii trebuie s evidenieze obiectivele, rolul
mecanismelor i regulile micrii unui segment important al vieii fiscale. Clarificarea
multirelaional a obiectului de studiu trebuie s ofere lumii tiinifice i practicienilor argumente
convingtoare pentru scoaterea acesteia din opacitatea i ariditatea la care a fost supus, s-i
direcioneze viitorul ctre modernitatea tiinific. [88]
Gndirea fiscal este purttoarea unei anumite inte i anume etica, transparena i justiia,
ceea ce impune o raportare permanent a teoriei tiinei fiscale la practica fiscal.
Formele de realizare a fiscalitii poart denumiri variate, cum la fel de variate sunt i
realitile pe care ele le desemneaz.
Astfel, prelevarea fiscal aezat asupra patrimoniului (a veniturilor i/ sau averii
contribuabilului) i asupra circulaiei bunurilor i serviciilor poart denumirea de impozit (dei
exist i anumite prelevri - din aceeai categorie - a cror denumire, incorect, este aceea de
tax: de exemplu, TVA. Contribuiile sociale sunt datorate - n cadrul unui sistem de servicii
fiscale - pentru constituirea fondurilor publice necesare acoperirii nevoilor din domeniul
securitii sociale. Numite i cotizaii sociale, aceste sume se colecteaz n beneficiul
organismelor de securitate social spre a alimenta fondurile publice destinate acoperirii
cheltuielilor privind ocrotirea social [66].
Este remarcabil faptul c aceste denumiri nu se regsesc ca atare n toate statele europene.
n Frana i Romnia majoritatea veniturilor bugetare se obin pe seama impozitelor, dar i
celelalte categorii de prelevri obligatorii sunt prezente, de regul cu ponderi mai reduse. n
Marea Britanie, termenul cvasi-universal utilizat pentru desemnarea modalitii de colectare a
veniturilor publice este acela de taxe. Sistemul fiscal modern romn poate fi privit: stricto sensu,
sistemul fiscal cuprinde doar taxele i impozitele reglementate de Codul fiscal (impozitul pe
venit, impozitul pe profit, impozitul pe venitul microintreprinderilor, taxa pe valoarea adaugat,
accizele, taxele i impozitele locale etc); lato sensu, sistemul fiscal modern romn cuprinde, pe
35
lng taxele i impozitele reglementate de Codul fiscal, i alte impozite, n special taxele i
impozitele colaterale drepturilor salariale (contribuia la fondul de omaj, la fondul de asigurri
sociale etc).
Aceast modalitate de percepie a sistemului fiscal modern romn (lato sensu i stricto
sensu) este nsuit i de ctre legiuitor, care a reglementat taxele i impozitele care grefeaz
drepturile salariale n mod separat.
Asemenea sistemului fiscal european (comunitar), i sistemul fiscal Romn i cel din
Republica Moldova cuprinde impozite directe (impozitul pe venit, impozitul pe profit etc.) i
impozite indirecte (taxa pe valoare adugat, accizele etc), cu regimul juridic aferent.
- Ct privete structura, artm, de exemplu, c cele zece state care au aderat la Uniunea
European au o medie a cotei de impozitare a profitului de 20,3% fa de media primelor 15 state
membre de 29,8%.
- Reforma fiscal nceput de actualii guvernani, constnd n reducerea, n principal a cotei
de impozit pe venit i a cotei de impozit pe profit, se nscrie n trendul zonal, inclusiv cel existent
n Uniunea European. Creterea fiscalitii (concretizat n sporirea sumelor pretinse - sub
forma impozitelor i taxelor - de ctre stat de la contribuabili) are ca i consecin ncercarea de
ctre persoanele juridice i fizice de a recupera pe alte ci (prin creterea preurilor, respectiv
prin revendicarea unor salarii mai mari, care s compenseze scderea puterii de cumprare
datorat creterii impozitelor) sumele pltite fiscului, ceea ce conduce inevitabil la sporirea
inflaiei.
nsprirea fiscalitii poate avea efecte negative asupra competitivitii ntreprinderilor
economice n ceea ce privete nfruntarea cu succes a concurenei internaionale, cci - n mod
evident - o societate comercial supus unei din ce n ce mai ridicate cote a fiscalitii va face tot
mai greu fa concurenei pe piaa internaional (att sub aspectul calitii produselor oferite, ct
i al preului acestora). Integrarea Romniei n Uniunea European [73,69] (n anul 2007)
presupune cu necesitate i corelarea sistemului fiscal romn cu principiile n materie ale Uniunii
Europene. Sistemul fiscal comunitar, fa de alte domenii, prezint o important particularitate,
n sensul c aici i gsete pe deplin aplicabilitate principiul subsidiaritii. Astfel, Tratatul
instituind Comunitatea European nu cuprinde nici o prevedere specific cu privire la impozitele
directe, acestea fiind lsate n ntregime la discreia statelor membre. Situaia este diferit cnd
impozitele directe au implicaii asupra celor patru liberti stabilite de tratat (libertatea de
micare a bunurilor, a persoanelor, a serviciilor i a capitalului) i asupra dreptului de liber
stabilire a persoanelor i afacerilor (right of establishment of persons and businesses).
Impozitarea, n special impozitarea societilor comerciale, este unul dintre puinele domenii
36
politice unde Consiliul European poate adopta msuri legislative doar n unanimitate, fapt care
face ca n practic s fie destul de dificil de adoptat asemenea msuri. n domeniul impozitrii
indirecte, baza legal este asigurat de ctre art. 90 i art. 93 din Tratatul instituind Comunitatea
European, i are ca scop armonizarea sistemelor naionale privind taxarea indirect iar nu
standardizarea acestora, astfel nct sistemele naionale s fie nu numai reciproc compatibile, dar
i s respecte obiectivele stabilite prin Tratat. La reuniunea informat a Minitrilor de Finane
din rile membre, de la Verona din 12-13 aprilie 1996, Comisia European i-a prezentat pentru
prima dat ideile privind o strategie atotcuprinztoare n materia impozitrii.
n domeniul fiscalitii particulrilor, mai multe msuri naionale au fost declarate
incompatibile cu libertile fundamentale ale tratatului, ntruct tratau n mod diferit situaii
identice, fr vreo justificare valabil. [96]
Parte integrant a politicii economice a statului, politica fiscal cuprinde ansamblul ideilor
i strategiilor transpuse n reglementri legale consacrate asigurrii modalitilor celor mai
eficiente de stabilire i percepere a veniturilor bugetare. De aceea, politica fiscal se interfereaz
cu politicile sectoriale (industrie, comer, agricultur etc). cu politicile financiar-monetare i cu
cele sociale. Politica fiscal este de natur a influena dezvoltarea economic, dar structura
statal i sistemul politic pe care se sprijin statul influeneaz - de asemenea - politica fiscal.
Politica fiscal i poate dovedi elasticitatea i eficacitatea mai cu seam n rile cu economie
descentralizat i deschis [129].
Ca i component a politicii financiare, politica fiscal trebuie abordat ntotdeauna n
strns legtur cu politica bugetar (politica alocativ), ambele fiind - n fapt - elaborate
concomitent de ctre autoritile publice competente; ntr-adevr, constatndu-se creterea de la
un an la altul a nivelului (i, n acelai timp, diversificarea structurii) cheltuielilor publice se
caut i se identific noi resurse de alimentare a fondurilor publice, ndeplinirea funciilor
bugetare pretinde aadar adoptarea unei politici fiscal-bugetare unitare, care presupune abordarea
de ansamblu a veniturilor i cheltuielilor bugetare [142].
Politica fiscal se afl la grania dintre politica bugetar (pe baza creia se iau decizii
privind amploarea cheltuielilor publice i se stabilesc proporiile n care acestea urmeaz s fie
acoperite din impozite) i tehnica fiscal (care const n stabilirea i aplicarea modalitilor de
aezare a impozitelor). [27] Concret, politica fiscal se stabilete n raport direct cu opiunile
statului n materie de impozite i taxe, n sensul c ea trebuie s impun utilizarea contient a
ntregului ansamblu de instrumente i procedee cu caracter fiscal pentru stabilirea nivelului,
structurii i regimului facilitilor fiscale n procesul repartiiei produsului social, astfel nct s
37
se asigure realizarea obiectivelor politice, economice i sociale. n doctrin s-a subliniat faptul c
politica fiscal este o component esenial a politicii bugetare i c - ntr-o mare msur - ea
este chiar servant politicii bugetare; aceast apreciere pare a fi numai n parte adevrat, ntruct
- este bine cunoscut - creterea impozitelor (necesar finanrii oricrui buget public) se poate
obine n moduri diferite: fie prin alegerea (selectarea) impozitelor, fie prin maniera de
repartizare a acestora - ca sarcin fiscal - pe umerii contribuabililor, fie - n fine - mbinnd cele
dou metode. Urmrind atingerea mai multor scopuri, politica fiscal trebuie s se mbine cu
aciuni i activiti de natur economic, social, militar etc, dar s le i imprime acestor
sectoare (prin specificul intervenionismului fiscal) viteza i/sau ritmul de dezvoltare. Politica
fiscal acioneaz de o manier direct att asupra diferitelor ramuri economice, ct i asupra
consumului. n principiu, prin politica fiscal trebuie s se identifice sursele de venituri prin a
cror colectare s se pun la dispoziia statului sumele necesare acoperirii cheltuielilor publice.
Cum n perioada modern ritmul creterii cheltuielilor publice depete posibilitile de obinere
a resurselor bneti necesare exclusiv prin intermediul fiscalitii, o parte a resurselor se asigur
pe seama mprumuturilor interne i/sau externe [22]. Pe fondul dezvoltrii sistemului relaiilor
internaionale, n general i al internaionalizrii pieelor, n special studiul finanelor s-a extins
continuu, dobndind profunzime i substan, astfel nct - n prezent - finanele internaionale
reprezint un domeniu deosebit de complex i de mare actualitate [37].
Politica fiscal influeneaz viaa economico-social prin obiectivele pe care le realizeaz
n practic. Obiectivele generale ale politicii fiscale sunt:
alimentarea bugetului cu resurse financiare necesare realizrii funciilor statului;
stabilizarea economic, prin care se urmrete: realizarea unei rate nalte de cretere
economic;
atingerea unui nivel ridicat de ocupare a forei de munc;
asigurarea stabilizrii preurilor i meninerea sub control a inflaiei;
realizarea echilibrului balanei comerciale i a balanei de pli externe, prin msuri
fiscale, statul poate asigura compensarea temporar a fluctuaiilor cererii de investiii interne i a
cererii de mrfuri pentru export;
reglarea economiei i redresarea creterii economice, relaiile ntre fiscalitate, pe de o
parte, reglarea economiei i relansarea creterii economice, pe de alt parte, sunt relaii de
interdependen i reciprocitate, astfel, reglarea economiei i relansarea creterii economice
asigur sporirea randamentului impozitului, crend premise materiale pentru diminuarea
38
presiunii fiscale, iar la rndul su, diminuarea ratei fiscalitii asigur resursele financiare
necesare reglrii i relansrii creterii economice.
- acceptarea amortizrii accelerate, n special n domeniile specifice de diminuare a
polurii ori pentru procesele de conservare i economisire a energiei;
- instituirea de regim fiscal diferit pentru grupurile de societi prin care se permite
societii mam s devin unic pltitor al impozitului pe societate datorat de toate societile
grupului, ceea ce permite deducerea din profiturile impozabile a pierderilor unor firme ale
grupului;
- favorizarea modernizrii aparatului productiv prin ncurajarea investiiilor: exonerri ori
diminuri de impozite n cazul reinvestirii profitului n nnoirea aparatului productiv comparativ
cu investiiile n valori imobiliare; amortizarea degresiv ce permite amortizarea mai accentuat
n primii ani de utilizare a echipamentelor i asigur constituirea de resurse suplimentare prin
diminuarea bazei de impozitare a profitului
- acordarea deducerii fiscale pentru valoarea integral sau parial a unor investiii;
- reducerea ori evitarea impozitrii integrale a profitului reinvestit.
Politica fiscal are i obiective sociale orientate n direcii care vizeaz: [39]
reduceri de impozite pentru unele categorii sociale, cum ar fi omerii, persoanele handicapate,
tinerii care construiesc sau achiziioneaz locuine ori ncep derularea unei afaceri etc.
asigurarea stabilitii teritoriale a unor categorii socio - profesionale, cum ar fi profesorii i
medicii din mediul rural;
diminuarea consumului unor produse cu grad ridicat de risc pentru sntatea public, cum ar fi
tutunul i buturile alcoolice;
stimularea sau diminuarea ratei natalitii prin diminuarea sau creterea impozitelor asupra
veniturilor familiei;
impunerea veniturilor n funcie de capacitatea contributiv a contribuabililor, n scopul
reducerii inegalitilor i redistribuirii veniturilor n favoarea unor pturi sociale defavorizate;
stimularea desfurrii unor activiti caritabile i de ajutorare a unor categorii sociale
defavorizate, prin practicarea de reduceri din profitul impozabil a cheltuielilor efectuate cu aceste
destinaii.
Supunerea procesului impunerii unor principii acceptate la un moment dat a reprezentat din
punct de vedere istoric i politic un progres, prin evitarea arbitrariului i prevenirea
conflictualizrii relaiilor dintre stat i contribuabili.
Potrivit prevederilor art. 3 din Codul fiscal al Romniei, impozitele i taxele reglementate
prin acesta se bazeaz pe urmtoarele principii ale fiscalitii redate n figura 1.15. [12]
39
neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferite categorii de investitori i capitaluri,

cu forma de proprietate, asigurnd condiii egale investitorilor capitalului romn i strin;
certitudinea impunerii, prin elaborare de norme juridice clare care s nu conduc la
interpretri arbitrare, iar termenele, modalitatea i sumele de plat s fie precis stabilite pentru
fiecare pltitor, respectiv acetia s poat urmri i nelege sarcina fiscal ce le revine, precum
s poat determina influena propriilor decizii de management financiar asupra sarcinii lor
fiscale;
echitatea fiscal la nivelul persoanelor fizice prin impunerea diferit a veniturilor n
funcie de mrimea acestora;
eficiena impunerii prin asigurarea stabilitii pe termen lung prevederilor Codului
fiscal, astfel nct aceste prevederi s nu conduc la efecte retroactive defavorabile pentru
persoanele fizice i juridice, n raport cu impozitarea n vigoare la data adoptrii de ctre acestea
a unor decizii investiionale majore, niciodat acest ultim principiu a rmas doar la stadiu
declarativ.
Neutralitatea
msurilor fiscale
CONTRIBUABILI
Principiile
fiscalitii
Certitudinea
impunerii
Eficiena
impunerii
Fig. 1.15. Principiile fiscalitaii
Implicarea Statului n economie, indiferent de gradul acesteia, are la baz folosirea politicii
fiscale, respectiv a politicii monetare. Au existat etape istorice cnd cele dou politici erau
folosite n mod independent, fr ca acestea s se influeneze n mod voit reciproc, ns n
prezent combinarea acestor dou politici a devenit o realitate i o necesitate. Astfel, n acord cu
Banca Naional a Romniei, ndeplinirea politicii monetare prognozate constnd n intirea
direct a inflaiei (inflation targeting) nu poate fi realizat fr o politic fiscal coerent i
riguroas n acelai timp. [59]
n acelai sens, la nivel comunitar politica economic este implementat prin intermediul
politicii monetare respectiv a politicii fiscale. Dac politica monetar este prerogativa Bncii
40
Central Europene, o instituie independent care are ca principal obiectiv stabilitatea preurilor,
politica fiscal rmne n minile statelor naionale, care la nivel european sunt reprezentate de
Consiliul Uniunii Europene. n vederea evitrii consecinelor ce deriv dintr-un deficit excesiv,
politicile naionale fiscale sunt constrnse de prevederile Pactului pentru Stabilitate i Cretere
(Stability and Growth Pact - SGP) s menin deficitul n limitele pragului de 3%. Comisia
European, mpreun cu Consiliul, asigur implementarea prevederilor cuprinse n SGP, sens n
care trebuie vzut i notificarea adresat Romniei privind limitele deficitului bugetar. Politica
fiscal, avnd ca baz bugetul public naional, respectiv cheltuielile bugetare i veniturile
bugetare, formate n proporie suficient de mare din taxe i impozite ncearc s influeneze n
mod considerabil destinul economiei naionale. Din pcate, aceste instrumente sunt folosite de
ctre o autoritate public eminamente politic - Guvernul - care de foarte multe ori folosete
aceste ustensile n scopuri electorale, spre deosebire de politica monetar care este implementat
de Banca Naional a Romniei, organ eminamente independent. Teoria i practica politicii
economice ne demonstreaz c n condiiile contemporane, pentru asigurarea unei funcionri
normale a statului economic este nevoie de frecventarea economicului de ctre aciunea politic
diversificat i corectiv. [92]
Puterea politic este solicitat astzi mai mult ca oricnd s corecteze evoluiile economice
prin reglementarea funcionrii instituiilor economice, administrarea domeniului public,
monitorizarea aplicrii i respectrii legislaiei, aplicarea politicilor de reglare economic i
adaptare a sistemului economico-social care ridic serioase probleme teoretice i practice. Este
cunoscut c, n realitate, economicul nu apare pur separat de politic i c doar necesitile de
analiz i sintez fenomenologic au impus separarea lor. Cercetarea elementului economic
mpreun cu cel politic i cu cel social poate furniza substana necesar realizrii unor studii
capabile s ofere imaginea real a peisajului economico-social. [98,81]
Performanta economic (p) devine astfel dependent de combinaia celor doi factori
politici (x) i economici (y) - i se poate exprima prin funcia:
p = f (xy )
(1.1)
unde:
P = performana sistemului economic rezultat din combinaia factorilor x i y;
X = mecanismul economic (de pia) de reglare;
Y = mecanismul politic (statal) de reglare.
41
Mecanismul
politic
(statal)
reglare
Mecanismul economic ( de piat))

Fig. 1.16. Relaiile de substituie dintre mecanismul politic i mecanismul pieei
Obinerea unei anumite mrimi a performanei sistemului economic se poate realiza prin
combinaia diferit a celor doi factori (x i y), avnd n vedere posibilitatea substituiei ntre
acestea, aa cum rezult din - acest grafic, punctul A evideniaz ipotetic c economia
funcioneaz i se regleaz fr intervenia statului (politic), numai prin mecanismul economic
(de pia), iar punctul M descrie cazul ipotetic n care economia este condus integral de stat,
fr relaii de pia.
Punctele J, K, L desemneaz existena unei economii dominate preponderent de stat, iar
punctele A, B, C, D arat dominaia relaiilor de pia i existena proceselor de autoreglare.
Urmrind modul de startare i funcionare a economiilor ex-comuniste, devine evident c
odat cu sporirea rolului mecanismelor pieelor concureniale i de autoreglare se diminueaz
considerabil intervenia statului n economie. n ce privete interaciunea ntre politica fiscal,
politica bugetar i politica monetar, dup cel de-al doilea rzboi mondial, cea mai mare parte
a guvernelor a ncercat s stimuleze cererea de bunuri i servicii prin creterea cheltuielilor
publice sau prin reducerea net a impozitelor. n acest context, politica fiscal a fost apreciat
pn la mijlocul anilor 70 ca cel mai eficace mijloc de stimulare a creterii gradului de ocupare
a forei de munc. Prin politica bugetar s-a urmrit canalizarea resurselor statului i meninerea
unui ritm nalt al investiiilor. [81]
Studiile efectuate, dar i experiena practic au pus n eviden ns c, dac pe termen
scurt creterea cheltuielilor bugetare poate genera efecte apreciate favorabile, pe termen lung
42
poate afecta grav stabilitatea i echilibrul sistemului economic. Politica economic fundamental
pe reducerea impozitelor i creterea cheltuielilor bugetare a condus n anii '70 n unele ri ale
Europei Occidentale la efecte contrare celor ateptate: creterea omajului, inflamarea excesiv a
inflaiei i diminuarea volumului investiiilor.
Interaciunea dintre deficitul bugetar i masa monetar a fcut obiectul multor analize i
studii, att pe plan intern, ct i internaional. n anul 1991, Leeper, analiznd rolul autoritii
monetare n asigurarea unui buget echilibrat, pune accentul pe o politic fiscal activ i o
politic monetar pasiv, prezentnd situaia cunoscut sub numele de fiscal dominance.
Adoptarea unei politici monetare restrictive n scopul reducerii inflaiei va asigura reducerea
iniial a veniturilor obinute din senioraj i o cretere semnificativ a datoriei, pentru ca n final s
se ajung la o inflaie crescut. Cercettorii americani Grier i Neiman, analiznd corelaia dintre
deficitul bugetar i masa monetar i a agregatelor acesteia, au evideniat c deficitul structural este
un element semnificativ n stabilirea ratei de cretere a masei monetare. [83]
Ali cercettori (Dornbusch i Fischer) evideniaz c, pe termen scurt, o cretere a
deficitului datorit adoptrii unei politici expansioniste va duce la o cretere a ratelor nominale i
reale ale dobnzii. n aceast situaie, este posibil ca o politic deliberativ a guvernului s
mreasc stocul de bani pentru a menine veniturile la nivelul dorit pe o period mai lung de
timp: [34]
- caracterul inflaionist al programelor folosite pentru reducerea inflaiei (reducerea
subveniilor, devalorizri); cnd deficitele sunt ridicate, inflaia nu este neaprat mare, dar
concomitent cu reducerea deficitului inflaia poate crete rapid;
- ajustarea lent a economiei sub presiunea inflaiei;
- existena unor factori a cror evoluie determin ca o consecin meninerea unei relaii
slabe ntre deficit i inflaie, cum ar fi: instabilitatea cererii de bani, deprecierea inflaionist a
raelor de schimb.
Studiile efectuate n Romnia 40 pe baza unei serii de date de 9 ani (1992-2000) pentru a
stabili dac deficitul determin oferta de bani au pus n eviden c, pe perioada analizat,
inflaia a influenat deficitul, i nu invers. [123] De asemenea studiile efectuate pentru evaluarea
economiei romneti i a politicii monetare, au pus n eviden urmtoarele aspecte: [125]
- o problem important generatoare de instabilitate const n schimbrile repetate la
intervale scurte a politicii economice i a celei monetare. Se evideniaz, n acest sens msurile
din ultimii ani de trecere de la politica monetar acomodativ fa de inflaie la o politic
monetar cu efect asupra combaterii inflaiei, fr a lua n consideraie dect n mic msur
costurile acesteia;
43
- la schimbrile direciei n politica monetar fa de inflaie se adaug modificarea

instrumentelor monetare, trecndu-se de la refinanare la un instrument cu funcie opus i
anume atragerea de depozite de ctre BNR.
Eficiena politicii fiscale asupra echilibrului economic, n concepia monetarist, este
analizat [76] de Alexandru Tasnadi i Claudiu Doltu n lucrarea menionat, aceasta fiind n
relaie cu preurile, producia real (figura 1.17) dobnda i investiiile (figura 1.18).
Fig.1.17. Raporturile dintre producia real i nivelul preurilor

Din acest grafic rezult c dac economia se afl n starea de echilibru (e1) atunci i
producia real (y1) i nivelul preurilor (p1) sunt stabile.
n condiiile n care guvernul promoveaz o politic fiscal expansiv bazat pe reducerea
fiscalitii i/sau creterea cheltuielilor publice, ritmul creterii economice se accelereaz,
preurile i producia cresc atingnd nivelurile P2 i y2, aceeai tendin nregistrnd i oferta
agregat pe termen scurt (e2).
Creterea concomitent a preurilor i produciei reale genereaz sporirea venitului naional
care impune majorarea cererii de bani. Dac oferta de bani rmne neschimbat, atunci dobnda
real i cea nominal cresc (D2>D1). Economia i gasete un nou echilibru n punctul (e2),
cruia i corespund alte niveluri ale preurilor (p2) i produciei reale (y2).
44
Fig.1.18. Raporturile ntre masa monetar, rata dobnzii i volumul de investiii

Piaa monetar a trecut de la punctul de echilibru E1 la E2 (figura 1.17), iar volumul de
investiii de la I1 la I2. Efectul de eviciune (crowding-out n limba englez) evideniaz tendina
de scdere a investiiilor particulare n condiiile creterii cheltuielilor guvernamentale i are
efecte nu numai asupra investiiilor, dar i a altor elemente ale cererii agregate. Astfel, consumul
se diminueaz ca urmare a creterii preurilor, exportul devine necompetitiv, iar importurile mai
ieftine. Efectul de eviciune se manifest i n situaia n care se nregistreaz o cretere a
impozitelor i o reducere a cheltuielilor guvernamentale. n acest caz, ca urmare a scderii
venitului naional nominal, cererea de bani se reduce, curba cererii din figura 1.17 se deplaseaz
la stnga, ceea ce antreneaz o reducere a ratei dobnzii. Efectele politicii de cretere a
impozitelor sunt compensate parial prin creterea investiiilor particulare, destinse ca urmare a
diminurii cheltuielilor publice.
O politic fiscal expansiv nu poate modifica pe termen lung nivelul de echilibru al
produciei reale, dar poate afecta echilibrul dobnzilor nominale i reale i nivelul investiiilor
programate. Efectele expansiunii politicii fiscale sunt anulate complet de efectul de eviciune.
Dup anul 1990, fiscalitatea excesiv din Romnia a descurajat simitor investiiile i
consumul, a aruncat n afara pieei un numr imens de firme care, pentru a supraveui, nu au
avut dect varianta de a se refugia n economia subteran. Soluia unilaterala a constrngerilor
monetare i fiscale pe care s-a bazat filozofia Fondului Monetar International s-a dovedit greit
n practic, ducnd, ntr-o antrenare pguboas, la scderea att a cererii, ct i a ofertei, la
srcirea i la vlguirea investiional. Cercetrile efectuate, ct i realitatea din ara noastr au
permis conturarea concluziei c fiscalitatea nu poate fi un instrument al dezvoltrii dect dac
este nsoit de ajustri structurale ale economiei. [68] O economie nerestructurat i anacronic
45
ca cea a Romniei, n care este viciat mediul concurenial i relaiile de pia, perpetueaz
disfuncionalitile, necorelrile dintre nivelul micro i macroeconomic, tolereaz i chiar
amplific indisciplina fiscal, amputeaz investiiile i creeaz cmp de aciune fenomenelor care
inhib dezvoltarea: inflaia, deficitul bugetar i cel comercial, presiunile salariale, scderea
puterii de cumprare a monedei naionale.
Toate aceste fenomene negative atac n primul rnd societile care se comport normal i
avantajeaz pe cele neconformiste, care determin proliferarea indisciplinei pe toate planurile.
Atingerea unor obiective de ctre Romnia, Republica Moldova, ca i de alte ri aflate n
tranziie care au adoptat de la nceputul anilor '90 msuri de politic monetar restrictiv, a pus n
eviden existena unor elemente comune, ntre care menionm: [56,46]
- fenomenul inflaionist trebuie foarte strict controlat de ctre administratorii politicii
monetare i fiscale; de corelarea aciunii celor doi administratori depinde succesul sau eecul
politicii de stabilizare i relansare economic;
- sporirea ofertei de bani trebuie s fie mai mic dect creterea preurilor, n aa fel ncit
s existe o apropiere de regul de aur a politicii monetare, adic M2 s fie ct mai aproape de
ritmul de cretere a PIB;
- politica fiscal i cea salariat trebuie s fie aliate politicii monetare, n sensul c
promovarea unei politici fiscale active creeaz posibilitatea exercitrii controlului asupra ofertei de
bani, iar o politic salarial adecvat trebuie s stopeze tendina de cretere nejustificat a salariilor.
Msura cea mai eficient de atenuare a inflaiei este blocarea preurilor ntruct aceast msur
sugrum imediat manifestarea inflaiei. Acest obiectiv este greu de realizat i poate avea n acelai
timp efecte perverse. Din aceast cauz sunt de dorit n lupta contra inflaiei msurile indirecte de
politic economic cu impact asupra mrimii i dinamicii cererii agregate i a ofertei agregate;
- stoparea tendinelor de cretere a cheltuielilor bugetare i de acoperire a acestora din
mprumuturi de la Banca Central, ceea ce favorizeaza expansiunea monetar, fenomen cunoscut
sub numele de monitorizare a deficitului.
Acest obiectiv nu poate fi realizat fr legiferarea i mai ales consolidarea independenei
Bncii Centrale ca responsabil a politicii monetare;
- utilizarea prghiilor administrate de autoritatea monetar (volumul de credite ctre
bncile comerciale, creditele de refinanare, rata scontului, rezervele minime obligatorii, reguli
de pruden bancar) pentru instituirea unui control sever asupra creterii ratei i volumului
creditelor interne.
- sporirea atractivitii dobnzilor pentru atragerea depozitelor i exercitarea controlului
asupra masei monetare: practicarea dobnzilor real pozitive stimuleaz atragerea depozitelor
46
bancare, limiteaz presiunea asupra preurilor i ncurajeaz cererea de credite de la agenii

economici competitivi i profitabili;
- orientarea politicii valutare ctre stimularea dezvoltrii economice prin sprijinirea unui
curs valutar care s asigure: stabilitatea preurilor, stimularea produciei, serviciilor interne i a
exportului, atragerea capitalului strin, diminuarea speculaiilor valutare i monetare;
- pentru rile cu inflaie ridicat, o alt cale de diminuare a acestui fenomen o constituie
denominarea monedei naionale. Acest proces const n schimbarea monedei naionale prin
tierea unuia sau mai multor zerouri i poate avea mai multe efecte, att pozitive, ct i negative.
Din datele existente rezult c n rile vecine care au procedat la denominarea monedei
naionale s-a realizat o scdere a inflaiei n ultimii ani. Polonia a introdus zlotul greu n 1995
dup o perioad de 3 ani de dezinflaie, ajungnd de la o rat a inflaiei de 33,2% n 1994, 28,1%
n 1995, 19,9% n 1996 la 10,1% n 2000. Evideniem ns c simpla cretere a ncrederii n
moneda naional pe care o induce denominarea, fr o susinere din partea economiei reale nu
poate duce la scderea inflaiei, n afara unor msuri de restructurare consistent a economiei i
de stimulare a creterii economice, mai devreme sau mai trziu zerourile vor fi ataate din nou
monedei naionale. [77]
Dac dup denominarea monedei naionale la un anumit interval de timp vor aprea
zerourile din nou, aceasta va fi o demonstraie i o confirmare a perpeturii dezechilibrelor grave
cu care se confrunt economia romneasc i moldoveneasc. [103]
47
1.3. Realizarea obiectivelor de politic economic prin folosirea instrumentelor fiscale i

monetare, aprecieri privind reformele fiscale ale Romniei i Republicii Moldova
Prin programele pe care le adopt, guvernele intesc realizarea unor obiective
macroeconomice privind: dezvoltarea economic, utilizarea forei de munc, creterea
productivitii muncii, stabilitatea preurilor, ntrirea puterii de cumprare a monedei naionale
echilibrul bugetar i al balanei de pli externe, mbuntirea repartiiei veniturilor i bogiei.
[54] n procesul exerciiului guvernamental, pentru atingerea acestor obiective se utilizeaz o
gam larg de instrumente puse la dispoziie de tiina i practica economic, alegerea lor la un
moment dat fiind influenat de prioritile economico-sociale ori de obiectivele politice asumate
n faa electoratului. [64]
Analiznd relaiile funcionale dintre obiectivele asumate i instrumentele disponibile unor
modele structurale i a rezultatelor empirice, Kischen pune n eviden existena a 5 familii de
instrumente: finane publice, instrumente bneti i de credit, rata de schimb valutar,
instrumente de control direct, schimbri n cadrul sistemului instituional [76] i prezentate n
tabelul 1.2.
Tabelul 1.2. Instrumente utilizate de stat n atingerea obiectivelor de politic economic
Familia de
instrumente
Instrumentele de politic economic, rolul lor i modul de folosire
Politica deficitelor bugetare i a balansrilor bugetare dintre venituri i cheltuieli:

balansri curente i balansri generale; cheltuieli bugetare pentru investiii, subvenii i
transferuri de capital la ntreprinderi i gospodrii, schimbarea de valori mobiliare
1. Instrumentele
guvernamentale, salarii, cumprri curente de bunuri i servicii; venituri bugetare
finanelor publice
provenite din impozite directe asupra veniturilor populaiei i asupra veniturilor
ntreprinderilor, impozite indirecte, accize, impozite asupra proprietilor i taxe de
succesiune, transferuri din i n strintate.
Noi mprumuturi guvernamentale (luate i acordate) n strintate i n ar; operaiuni
guvernamentale cu datoriile existente (vnzri i cumprri de nscrisuri), rata dobnzilor
2. Instrumentele bneti
ca instrumente de reglare; garanii guvernamentale asupra mprumuturilor, instrumente
i de credit
care acioneaz asupra crerii de credite de ctre bnci, instrumente care acioneaz asupra
mprumuturilor fcute de ali ageni.
Prin devalorizare i reevaluare se ncearc s se realizeze: echilibrul balanei de pli
3. Rata de schimb
prin descurajarea importurilor i ncurajarea exporturilor, relansarea produciei pentru
valutar
export .a.
Exercitarea puterii statului de a controla preurile unor bunuri i servicii, chirii, dividende,
salarii, precum i a dreptului acestuia de a controla importurile i exporturile, relaiile
4. Instrumente de
valutare, imigrrile, investiiile, alocrile de materii prime rare, condiiile de munc,
control direct
exploatarea resurselor naturale, poluarea mediului, impunerea i controlul standardelor de
stat i guvernamentale privind produsele i procesele de producie, mediul, sntatea.
Schimbri care privesc sistemul sau pri din sistemul instrumental sau instituional, i
anume: schimbri n sistemul de transferuri de valori ctre gospodrii, de subvenii acordate
ntreprinderilor, de impozite; modificarea sistemului de credite; schimbri n instituiile care
5. Schimbri n cadrul
afecteaz condiiile produciei, cum sunt: relaiile din agricultur, schimbrile n condiiile
sistemului instituional
concureniale, creterea influenei muncitorilor asupra managementului, schimbri n
sistemele de proprietate (public i privat), crearea de instituii i organizaii naionale i a
celor internaional care schimb sau limiteaz prerogativele guvernelor naionale.
48
Obiectivele cuprinse n aceast list au o aplicabilitate funcional-matematic, aplicarea

concret a acestora la o anumit ar necesit comentarii i specificaii n funcie de nivelul de
dezvoltare economic, ct i de obiectivele de politic economic a guvernului respectiv, ceea ce
prin asimilare se pun problemele att pentru Romnia, ct i pentru Republica Moldova. Pe de
alt parte, operaionalizarea instrumentelor respective depinde de ncadrarea doctrinar a
partidelor ori a coaliiilor aflate la guvernare. [74]
Prin utilizarea instrumentelor de politic economic, cum ar fi cele fiscale, se pot obine
efecte globale asupra mai multor obiective. Alte instrumente pot produce efecte restrnse, cu
impact asupra unui obiectiv.
Aciunea diferit a instrumentelor, global sau restrns, pune problema determinrii
legturii dintre obiective i instrumente i alegerea celor mai recomandate instrumente pentru
atingerea obiectivelor programate.
Rspunznd cerinelor practice de elaborare a modelelor necesare alegerii combinaiilor
optime de instrumente pentru atingerea obiectivelor guvernamentale, deputatul cercettor
olandez Jan Timbergen a abordat problema legturii dintre obiective i instrumente cu
ajutorul unui model cu inte fixe [92] constituit cu ajutorul a dou categorii de variabile: int i
instrument. Modelul se bazeaz pe supoziia existenei unei relaii cantitative stricte ntre valorile
numerice ale celor dou variabile care, ntr-o anumit combinaie, pot asigura maximizarea
bunstrii sociale.
Atingerea unui anumit nivel al bunstrii sociale (Bs) este condiionat de realizarea
intelor (obiectivelor) fixate (T1, T2... T n) prin utilizarea instrumentelor (I 1, I2... I n) aflate la
dispoziia autoritii guvernamentale. [55]
n modelul elaborat, comportamentul economic este exprimat prin ecuaii liniare care
evideniaz relaii funcionale ntre cele dou categorii de variabile (inte i instrumente), dup
cum urmeaz:
Bs = F (T 1, T 2...Tn )
(1.2.)
n condiiile egalitilor:
T 1 = F1(I1, I 2...In )
T 2 = F 2(I1, I 2...In )
Tn = Fn(I1, I 2...In )
F - reprezint coeficienii care evideniaz intensitatea relaiilor funcionale dintre cele dou
variabile.
49
Modelul poate conduce la realizarea unei soluii matematice unice, dac numrul
variabilelor int este egal cu numrul variabilelor instrument. De asemenea, obiectivele de
politic economic prezentate n tabelul anterior trebuie s fie exprimate prin variabilele int sub
forma unei mrimi absolute sau mrimi relative, ca de exemplu: - creterea PIB cu 5% - scderea
ratei inflaiei de la 15% la 7%; - scderea omajului de la 12% la 8%; - reducerea deficitului
balanei de pli de la 3 miliarde dolari usd la 1 miliard dolari usd; Observaiile empirice au pus
n eviden aciunea diferit a instrumentelor asupra obiectivelor: n principiu asupra fiecrui
obiectiv acioneaz numai anumite instrumente. O list a instrumentelor utilizate pentru
realizarea obiectivelor de politic economic, mpreun cu influenele asupra acestor obiective
este prezentat n tabelul 1.3.
Tabelul 1.3. Influena instrumentelor asupra obiectivelor de politic economic
Obiective
Instrumente
mbuntirea
Controlul
Creterea Eficien
balane de
inflaiei
economic economic
pli
externe
A
A. Politica fiscal
1. Impozite pe venitul personal
2. Impozite directe i indirecte asupra
afacerilor
3. Impozite asupra comerului (tarife i
taxe vamale)
4. Transfer de pli (subvenii pt. somaj,
pt. meninerea unor uniti n activitate
etc.)
5. Cheltuieli guvernamentale curente
pentru bunuri publice
6. Cheltuieli guvernamentale pentru
investiii de capital
7. Stimulente pentru investiii i pentru
dezvoltarea unor industrii incipiente
(tinere)
B. Politica financiar i monetar
1. Variaii ale dobnzii
2. Controlul ofertei bneti
3. Controlul creditului
4. mprumuturi externe
C. Politica cursului monetar
1. Devalorizarea monedei naionale
(schimbarea ratei de schimb)
D. Controlul direct
1. Controlul preurilor i chiriilor
2.Controlul schimbului comercial extern
3.Controlul salariilor
E. Schimbri instituionale
1. Privatizare
2. Reforma agrar
3. Reforma nvmntului
4. Reforma sanitar
mbuntCreterea
irea
ocuprii
distribuiei
forei de
veniturilor
munc
i a avuiei
E
x
x
x
x
x
x
x
X
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
Sursa: Aurel Iancu, Bazele Teoriei politicii economice, Editura All Beck,1998,p 508-509
50
Informaiile din acest tabel permit conturarea unor opiuni de politic economic i
evideniaz instrumentele ce pot fi utilizate pentru atingerea acestora:
Creterea economic se poate realiza prin utilizarea combinat a mai multor instrumente,
cum ar fi: scderea impozitului asupra profitului, efectuarea de cheltuieli guvernamentale pentru
investiii, obinerea de credite externe pentru finanarea dezvoltrii, devalorizarea monedei
naionale, privatizarea, reforma sanitar i a nvmntului.
Reducerea inflaiei poate fi influenat prin aciunea instrumentelor care acioneaz asupra
cauzelor generatoare de instabilitate:
a) presiunea cererii interne, concretizat n existena unei cereri mai mari dect capacitatea
de producere a bunurilor ori a prestrilor de servicii care conduce la creterea preurilor, poate fi
redus prin utilizarea instrumentelor monetare i fiscale cu efect asupra diminurii cheltuielilor i
absorbirea deficitului de numerar de pe pia.
ntruct cea mai simpl i tentant msur de administrare a inflaiei - blocajul preurilor,
practic, nu poate fi realizat din cauza multor dificulti, se impune utilizarea unor instrumente
cu efecte indirecte asupra politicii economice, cu impact asupra mrimii i dinamicii cererii
agregate i ofertei agregate.
Controlul cererii agregate se poate face prin instrumente de politic monetar: limitarea
creditului, scumpirea banilor prin majorarea dobnzilor, n condiiile n care devine acceptabil
majorarea omajului ca efect al acestor msuri monetare.
O alt cale de a controla cererea agregat se realizeaz prin diminuarea cheltuielilor publice
i a veniturilor salariale i atingerea unor nelegeri viabile ntre patronat i sindicate. [8]
b) presiunea costurilor generat de sporirea salariilor, dobnzilor, impozitelor i taxelor
datorate bugetului de stat ori bugetelor locale, cu influen direct n creterea preurilor, poate fi
redus prin utilizarea urmtoarelor instrumente: creterea productivitii muncii reducerea
fiscalitii, restrngerea inflaiei, monopolurilor, promovarea concurentei i controlul
concentrrilor economice, corelarea salariilor cu creterea productivitii muncii.
3. Echilibrarea balanei comerciale i a balanei de pli externe se poate face prin
devalorizarea monedei naionale, cu efecte pe termen scurt, care are ca efect principal creterea
exporturilor cu rol semnificativ n redresarea balanei comerciale i a balanei de pli externe,
stimularea creterii economice i a gradului de ocupare a forei de munc. Efectele pozitive ale
devalorizrii monedei naionale pe termen scurt pot compensa efectele negative ale scumpirii
importurilor, n special la resursele primare, (energie, petrol, materii prime) asupra creterii
economice.
51
4. Ameliorarea distribuiei veniturilor se poate realiza prin: adoptarea unui sistem adecvat
de impozitare a veniturilor, acordarea de ajutoare sau subvenii, exercitarea controlului asupra
preurilor, lrgirea sferei bunurilor i serviciilor publice.
5. Creterea gradului de ocupare a forei de munc se poate realiza prin diminuarea
impozitelor ori scutirea de la plat a impozitului pe profitul reinvestit, acordarea de subvenii
pentru desfurarea unor activiti necesare care nu-i pot acoperi cheltuielile din veniturile
realizate, creterea cheltuielilor publice destinate investiiilor, precum i prin alte msuri
instituionale.
Utilizarea instrumentelor pentru atingerea obiectivelor guvernamentale atrage atenia
asupra modului de aciune i a efectelor diverse pe care le genereaz asupra obiectivelor de
politic economic:
a) Analiza atent evideniaz, pe de o parte, c fiecare instrument utilizat poate afecta
realizarea simultan a mai multor obiective, iar aceleai instrumente pot influena negativ
utilizarea unor obiective. De exemplu, aplicarea unor cote ridicate i progresive de impozit poate
stimula realizarea a dou obiective: diminuarea i controlul inflaiei. Totodat, utilizarea acestui
instrument poate induce efectul de descurajare a persoanelor cu performane deosebite, cu efecte
negative asupra creterii eficienei n domeniile lor de activitate. [7]
b) Exist situaii n care unele instrumente acioneaz simultan asupra aceluiai obiectiv,
n unele cazuri aciunea acestora fiind contradictorie.
De exemplu, pentru a asigur resursele financiare necesare proteciei unor pturi sociale
defavorizate, pot fi folosite simultan i exagerat, din motive populiste, mai multe instrumente,
precum: aplicarea unor impozite ridicate i progresive pe venit i pe profit, ridicarea taxelor
vamale pentru importul de mijloace de producie i a unor taxe vamale reduse pentru unele
bunuri de consum, lrgirea cmpului subveniilor. Alegerea mixurilor de instrumente pentru
realizarea obsesiv a unui obiectiv poate conduce, pe de o parte, la neglijarea unor obiective mai
importante pentru perspectiv, dar de urgen mai sczut n prezent, iar pe de alt parte, chiar la
subminarea pe termen mediu sau lung a obiectivului esenial al creterii economice care poate
avea efect negativ asupra obiectivului obsesiv urmrit. Fenomenologia corelaiilor dintre
instrumentele i obiectivele politicii economice permite conturarea concluziei c realizarea unei
politici economice fundamentale i coerente este posibil numai printr-o formulare clar i
corect a obiectivelor ce trebuie atinse i dac se evalueaz corect toate efectele negative i
pozitive rezultate din stimularea utilizrii mixului de instrumente fiscale, monetare ori de alt
natur. La determinarea efectelor trebuie luate n considerare nu numai efectele directe, ci i a
celor propagate ori de conexiune invers. Ca urmare a relaiilor de interdependen existente
52
ntre ramuri, activiti ori produse, efectele obinute la un moment dat prin utilizarea unui
instrument induc n economie alte efecte propagate i multiplicate, conform multiplicatorului
Keynes ori fenomenului de propagare a efectelor prezentat de Leontief.
n antitez, stimularea procesului investiional poate genera efecte pozitive propagate n
ntregul sistem economic. Legtura [93] dintre politica fiscal combinat cu politica bugetar i
colectarea impozitelor i taxelor [94] este dat de gradul de conformare voluntar [134] a
contribuabililor la impunerea statal. n studiul realizat de Banca Mondial mpreun cu
PriceWater-house Coopers - Paying Taxes 2008 [135] - se menioneaz n mod expres faptul c
gradul de conformare al contribuabililor depinde de mai muli factori, ns principalul factor este
numrul taxelor i impozitelor. [6]
Un sistem fiscal simplificat, nebirocratic mpreun cu taxe fiscale reduse, contribuie, de
asemenea la creterea gradului de conformare voluntar a contribuabililor.
Dinamica sistemului fiscal internaional, conform studiului amintit [95] este reprezentat
de faptul c n anul 2007, 31 de state i-au mbuntit sistemul fiscal, iar 65 de state au procedat
n acest sens nc de acum 3 ani. Reducerea impozitului pe profitul societilor comerciale
(income corporate tax) constituie una dintre cele mai dese msuri de politic fiscal. Cu
privire la aceste din urm impozitul, trebuie menionat c acesta reprezint 37% din Rata
Impozitului Total (Total Tax Rate), 26% din numrul orelor cheltuite pentru plata impozitului
i 12% din numrul plilor efectuate.
n ciuda acestei evidene supuse controlului statistic, concluzia raportului este aceea c
income corporate tax constituie numai o parte a factorilor care influeneaz gradul de
conformare voluntar a contribuabililor [96]. Astfel, transparena n comunicarea numrului de
taxe contribuie n mod semnificativ la conturarea n mod real a business planului, fapt care
afecteaz n mod pozitiv gradul de conformare voluntar a contribuabililor.
Principalii factori care influeneaz n mod direct gradul de conformare voluntar a
contribuabililor n faa impunerii statale constau n: numrul taxelor pltite de fiecare
contribuabil n parte (number of tax payments), timpul necesar plii acestor taxe (time to
comply) i costurile implicate de conformarea voluntar n faa taxelor (Total Tax rate).
Aceti trei factori formeaz Ease of paying taxes ranking.
Din 2005, 90 de reforme n 65 de ri au artat 4 din cele mai de succes msuri: sistemul
electronic de administrare a taxelor; taxele combinate [97] simplificarea procedurii de
administrare a taxelor; reducerea taxelor i lrgirea bazei de impunere.
Dintre aceste 65 de ri, 4 i-au mbuntit sistemul fiscal n fiecare an: Albania, Bulgaria,
Mexic i Moldova.
53
Alte 18 s-au reformat de 2 ori: Republica Ceh, Estonia, Grecia, Ungaria, India, Israel,
Lituania, Maroc, Olanda, Pakistan, Senegal, Sierra Leone, Spania, Turcia i Uzbekistan. Un sfert
dintre economiile naionale [98] au sistemul electronic de gestionare a taxelor, ceea ce nseamn
c nu au nevoie de documente i nici de funcionari care s interacioneze cu contribuabilii. O
treime din ri folosesc plata electronic a taxelor, iar jumtate folosesc plata prin intermediul
cecurilor.
Jumtate dintre economiile naionale au mai mult de o contribuie social, 27% mai mult de
un impozit pe profit i 41% mai mult de o tax pe proprietate. n aceast situaie, ntrebarea care
se pune este urmtoarea - dac baza de impunere este aceeai (salarii, profit, proprietate), de ce
nu se combin aceste taxe?
Dintre rile OECD, Polonia are cele mai mari costuri administrative n legtur cu
colectarea taxelor, ajungnd la 2,62% din venit. Principalul motiv este acela c un
comerciant trebuie s fac 41 de pli pe an, incluznd 4 contribuii sociale. La polul opus se afl
Suedia, unde costurile cu sarcina fiscal [99] sunt de 0,59% din venit, ntruct toate taxele pot fi
administrate electronic.
Exist ns i ri care au combinat taxele fiscale, n sensul c Bosnia i Heregovina
combin 3 tipuri de contribuii sociale, Uruguay cu 4 taxe ntr-o singur plat lunar. n
Portugalia, comercianii pot plti cele dou taxe pe profit mpreun. De asemenea, Slovacia a
consolidat cteva taxe sociale ntr-o singur contribuie.
Number of tax payments semnific numrul total de taxe i contribuii pltite, metoda
de plat, frecvena plii acestor taxe i numrul funcionarilor implicai n efectuarea acestor
operaii standardizate.Time to comply reprezint timpul necesar pregtirii, completrii i
plii efective a trei taxe/contribuii: a) impozitul pe profit (corporate income tax); b) taxa pe
valoare adugat (value added tax); c) taxele i contribuiile sociale (Jabour taxes).
Pregtirea presupune timpul alocat colectrii tuturor informaiilor necesare cu privire la taxele de
pltit, timpul implicat n organizarea contabilitii [100].
Completarea presupune timpul necesar completrii tuturor formularelor i efecturii
calculelor necesare nregistrrii acestor formulare. Plata implic timpul necesar efecturii plii,
fie on-line fie la biroul fiscal. Dac impozitele sunt pltite personal de ctre contribuabil,
indicatorul cuprinde i ntrzierile determinate de ateptarea la rnd. n schimb, n calculul
acestor indicatori nu intr timpul alocat controalelor efectuate de ctre organele fiscale.
Total Taxe Rate releva suma tuturor taxelor i contribuiilor obligatorii determinate de
efectuarea unei activiti impozabile, n cel de-al doilea an de activitate, msurat ca procent din
profitul comercial. Taxele pltibile prin reinere la surs nu intr n calculul acestui indicator.
54
Taxele i contribuiile cuprinse de ctre acest indicator sunt urmtoarele: a) impozitul pe profit;
b) contribuiile sociale; c) impozitul pe proprietate; d) impozitul pe cifra de afaceri, taxele pe
vnzrile n cascad i e) alte taxe mici, incluznd taxele locale sau taxele pe vehicule. Studiul n
cauz distinge ntre taxele nscute (borned taxes) i taxele colectate (collected taxes). Taxes
borne sunt acelea pltite de societate i reprezint costuri pentru societate. Taxes collected
reprezint taxele pentru care societatea acioneaz ca i colector/administrator n numele
autoritii. Sistemul fiscal este cunoscut nc din Egiptul antic (3000 .Ch.), ns pn n zilele
noastre acesta a suferit schimbri majore, dobndind o specificitate proprie fiecrei zone
geografice. Astfel, dac Hong-Kong are 4 taxe comerciale (business taxes) cu un nivel sczut
(spre ex. impozitul pe profit este de 17,5% din profitul impozabil), Belarus are 11 taxe
comerciale, dintre care 10 sunt pltite lunar i una trimestrial, determinnd pentru aceast ar un
nivel al Total Tax Rate de aproape 1 din profitul comercial.
Modalitatea n care sunt pltite [101] taxele i impozitele depinde de la ar la ar,
ncepnd cu Suedia, unde toate taxele sunt pltite on-line, i ajungnd la Belarus, unde plata
taxelor se face prin 124 de pli pe an. Este dovedit, att tiinific ct i empiric, c decizia
investiional are n vedere i modalitatea de plat a taxelor. Astfel, n Brazilia, introducerea unui
program nu foarte complex de simplificare a formalitilor administrative pentru afacerile mici i
mijlocii a determinat creterea numrului afacerilor n sectorul de retail cu 13% fa de anul
anterior introducerii acestui program. De asemenea, rile care au simplificat [102] modalitatea
de plat a taxelor i impozitelor au o rat a forei de munc mult mai mare fa de rile rmase
n inerie precum i o rat sczut a omajului n rndul femeilor. La nivel mondial 31 de ri iau debirocratizat sistemul fiscal, fcndu-l mult mai accesibil contribuabilului la nivelul anilor
2006-2007. Reducerea impozitului pe profit reprezint cea mai popular msur adoptat de
ctre 27 de ri. Moldova, Mongolia, Sierra Leone, Siria, Turcia i Uruguay i-au modificat n
mod substanial sistemul fiscal n cursul anului 2007. Columbia, Israel, Africa de Sud, Uruguay
i Uzbekistan i-au redus numrul taxelor pltite. Adzerbaidjan, Bulgaria, Columbia, Malaezia.
Olanda, Turcia i Uzbekistan i-au simplificat procesul de plata a taxelor introducnd sau
dezvoltnd sistemul electronic de plat a acestora, respectiv reducnd frecvena plilor. Bulgaria
a fost ara cea mai reformatoare n materie fiscal, n sensul c a redus impozitul pe profit de la
15% la 10% i contribuiile sociale la 7%, dezvoltnd n mod semnificativ plata electronic a
acestor taxe. Turcia a fost ara care a ncercat s dinamizeze ct mai mult sistemul fiscal [103], n
sensul c a redus cota impozitului pe profit de la 30% n 2005 la 20% n 2006 i a introdus o
nou lege cu privire la impozitul pe profit. De asemenea, a redus impozitul pe veniturile obinute
din dobnzi, de la 18% la 15% n 2006 i a simplificat alte taxe [54], ca de exemplu taxa pe
55
proprietate. n acelai sens, trebuie menionat i faptul c Turcia a mbuntit sistemul electronic
de plat a taxelor, reducnd aceste termene la 31 de ore. Moldova a ntreprins cel mai curajos
pas, reducnd impozitul pe profit de la 15% la 0% n 2008. Macedonia a redus impozitul pe
profit de la 15% n 2006 la 12% n 2007 i 10% n 2008. Albania a redus contribuiile sociale
pltite de angajator de la 30,7% la 21,7% n 2006. Avnd ca stimulent faptul c anumite ri din
Europa de Est au devenit membre ale Uniunii Europene [104], acestea au procedat la
modificarea sistemului fiscal, fapt ce a determinat i rile din Europa de Vest s iniieze astfel
de msuri. Olanda a redus impozitul pe profit de la 31,5% n 2005 la 29,6% n 2006 i 25,5% n
2007, reducnd de asemenea i contribuiile sociale. Grecia, Portugalia i Spania au redus
impozitul pe profit; Grecia de la 35% n 2004, la 25% n 2007, iar Spania de la 35% n 2006, la
30% n 2008. n America Latin, Trinidad Tobago a operat cea mai mare reducere a Total Taxe
Rate, reducnd impozitul pe profit cu 5 procente. Uruguay a adoptat o nou lege fiscal,
eliminnd 15 impozite, simplificnd contribuiile sociale i reducnd impozitul pe profit, pe venit
i taxa pe valoare adugat. Columbia a eliminat sistemul de ajustare a inflaiei, simplificnd
modalitatea de calculare. Mexic continu s reduc impozitul pe profit n mod progresiv. Israel a
eliminat taxa de timbru, Siria a dezvoltat sistemul de plat a taxelor, iar Tunisia a redus taxele pe
consum. n Congo, ara cu taxe de dou ori mai mari dect profitul, nclinaia spre evaziune
fiscal este foarte mare, n sensul c jumtate din industria productoare este gestionat n mod
informal. [105] Astfel de ri pot crete veniturile bugetare prin reducerea taxelor i prin
convingerea comercianilor s respecte sistemul fiscal. Spre exemplu, Grecia i-a crescut
veniturile bugetare cu 1% din PIB (de la 4% la 5%) dup ce a redus impozitul pe profit n 2005,
Egiptul a crescut numrul contribuabililor cu 1 milion dup ce a redus impozitul pe profit i
impozitul pe venit n 2005. Impozitul pe profit este doar o component a sarcinii fiscale [106] n
sensul c din punctul de vedere al Total Taxe Rate, acest impozit reprezint doar 37%, plile
aferente acestui impozit sunt de 12%, iar timpul alocat plii acestui impozit este de 26%. Alturi
de Gambia, n acest domeniu se mai situeaz i Sierra Leone, Burundi, Mauritania. Ct privete
rile BRIC 64 (Brazilia, Rusia, India, China), considerate economii emergente, timpul necesar
administrrii impozitelor difer de la ar la ar. Astfel, n Brazilia contribuabilul pltete 2.600
ore, n timp ce n India doar 271 ore. Sub acest aspect, India se situeaz la acelai nivel cu media
rilor din G8 (254 ore) i media rilor din Uniunea European (257 ore). Referitor la Brazilia,
jumtate din timpul menionat este consumat cu administrarea ICMS, taxa pe consum care este
colectat n numele autoritilor fiscale, fr a fi o tax nscut pentru societatea comercial. Pe
locul doi se situeaz Ucraina, i asemenea Braziliei, cea mai mare parte a acestui timp este
alocat taxei pe consum - TVA. Spre deosebire de aceste ri, Italia are nevoie de 320 de ore
56
pentru a administra contribuiile sociale, i de numai 24 de ore pentru a administra impozitul pe

profit. Ct privete numrul taxelor i impozitelor pltite de un contribuabil, studiul menioneaz
faptul c 6 ri din fosta Uniune Sovietic se afl n primele 10 ri care au stabilit cele mai multe
taxe i impozite. Ucraina, Uzbekistan, Romnia i Belarus se afl pe primele poziii sub aspectul
numrului de taxe impuse. Iat ce susine un raport Eurostat, intitulat European Economic
Statistics: n anul 2007, Romnia se afla printre rile cu cel mai redus nivel al veniturilor
guvernamentale n PIB din UE, alturi de Lituania i Slovacia, ponderea respectiv fiind de 34,4
la sut. Acest procent ne plaseaz pe penultimul loc n clasamentul statelor membre, dup
Lituania, care a consemnat venituri de 34,3 la sut din PIB; Slovacia a obinut ncasri de 34,7 la
sut. Veniturile totale nregistrate anul trecut au fost de 41,8 miliarde euro, ceea ce reprezint
1.944 de euro pe cap de locuitor, noi ocupnd astfel penultimul loc i la acest capitol, dup
Bulgaria, cu 1.548 de euro/ loc. Despre faptul c, n acest context, munca fr forme legale
este un fenomen relativ rspndit n Romnia, se regsesc largi referiri ntr-un studiu al
Centrului de Dezvoltare al OCDE. n opinia autorilor, doar cota unic nu poate rezolva
problemele. Experii au constatat c angajatorii care nu respect cadrul legal se plng de
impozite excesive i reuesc s scape pentru c nu exist mecanisme suficiente de combatere
eficient a evaziunii fiscale. Munca la negru este prezent, mai ales, n sectoare, precum
construciile, serviciile i agricultura, i ia numeroase forme: firme nenregistrate, autoangajri
false i nedeclararea total a veniturilor.
Birocraia fiscal [136] nu poate rmne n afara cauzelor strii de lucruri n discuie, i
dac tot am fcut trimitere la statistici i clasamente, s mai spunem c, potrivit unui top
special ntocmit de Banca Mondial, Romnia se situeaz pe locul nti n lume, cu 113 taxe
i impozite, urmat de Belarus, cu 112, i Uzbekistan, cu 106. Pentru a le plti, romnii aloc
200 de ore pe an. La polul opus regsim state precum Maldive sau Qatar, cu cte o singur tax
pe an. Printre statele cu numrul cel mai mic de taxe de decontat de ctre firme se afl i Suedia,
cu dou pli pe an. Extrem de documentat, materialul BM apreciaz c n Romnia este
nevoie de 202 ore pe an pentru a parcurge toate demersurile privind plata impozitelor i
taxelor aferente funcionrii unei afaceri i c acestea reprezint, n medie, 48 la sut din profitul
obinut de o firm ntr-un an. De reinut c acelai studiu (al BM) susine c o cretere cu 10 la
sut a taxelor pentru firme reduce cu doi la sut ponderea investiiilor n PIB.
Consiliului Naional al IMM-urilor Private din Romnia (mai 2009) critic faptul c
Registrul taxelor parafiscale ntocmit de ctre Ministerul Economiei i Finanelor (cu 122 poziii)
este incomplet, din el lipsind peste 500 de taxe i avize. Ceea ce relev acest studiu, dincolo de
aspectele matematice, este faptul c nu se poate obine conformarea voluntar n faa taxelor i
57
impozitelor doar cu reducerea acestora [137]. Reforma fiscal, neleas din perspectiva
contribuabilului, presupune un set de msuri mult mai ample i mai complexe dect reducerea
impozitului pe profit. n consecin, Statul trebuie s se ocupe cu precdere de instituirea
msurilor necesare gestionrii eficiente a veniturilor bugetare [55], eliminrii birocraiei fiscale,
reducerea timpului necesar conformrii sistemului fiscal, i numai n ultimul rnd de ntrirea
modalitilor de executare silit a contribuabililor.
Un grad ridicat de conformare voluntar este determinat inclusiv de aspecte psihologice, de
educaie, fapt care, dintr-o anumit perspectiv, explic atitudinea autoritilor romne, care au
ncercat s suplineasc lipsa de educaie fiscal printr-un grad ridicat de coerciie statal/fiscal
[56].
Structura organizatoric a Serviciului Fiscal de Stat
Structura organizatoric a Serviciului i statele de personal, aprobate conform situaiei de la
1 octombrie 2006 sunt sistematizate n urmtoarea schem
58
Inspectoratul Fiscal Principal de Stat
Inspectoratul Fiscal de
Stat pe mun. Chiinu
519
Inspectoratul Fiscal de Stat

pe Unitatea teritorial
autonom Gguzia
(Gagauzia - Yeri) 118
Inspectoratul Fiscal de
Stat pe mun. Bli 87
Inspectoratele fiscale
de stat raionale 1174
Comrat
Oficiul Fiscal
Botanica 80
Oficiul Fiscal
Ceadr Lunga
28
Oficiul Fiscal
Buiucani 86
Oficiul Fiscal
Vulcneti 18
Oficiul Fiscal
entru 82
Oficiul Fiscal
iocana 60
Oficiul Fiscal
Rcani 84
Anenii Noi
39
Dubsari
16
Orhei
63
Basarabeasca
17
Edine
52
Rezina
34
Briceni
39
Fleti
35
Rcani
35
Cahul
65
Floreti
39
Sngerei
35
Cantemir
31
Glodeni
27
Streni
40
Clrai
33
Hnceti
47
oldneti
28
Cueni
34
Ialoveni
35
Soroca
56
Cimilia
31
Leova
25
tefan Vod
32
Criuleni
39
Ungheni
59
Taraclia
31
Dondueni
31
Nisporeni
31
Teleneti
34
Drochia
38
Ocnia
31
ncepnd cu 1997 n Republica Moldova este introdus noul Cod Fiscal. Aceasta ne permite s
tragem deja anumite concluzii despre eficacitatea sistemului fiscal i s rspundem la ntrebrile
care apar inevitabil: Corespunde oare acest sistem perioadei de tranziie? ine cont sistemul fiscal
59
existent de realitatea economic n care se produc transformrile? Analiza prii fiscale a sistemei
de impozitare confirm doar despre transferarea poverii fiscale i sursei de formare a veniturilor
bugetare asupra impozitelor indirecte.
Preferina pentru impozitele indirecte se explic prin gradul mai redus de dezvoltare a forelor
de producie, prin structura mai puin complex i diversificat a produciei precum i prin nivelul
sczut al veniturilor bneti realizate de majoritatea populaiei, n afar cauzelor de natur
economic la aceasta mai contribuie i orientarea politicii financiare promovate de guvernul la
putere, precum i de ali factori specifici.
Deoarece impozitele indirecte nu depind de mrimea venitului sau averii personale, ci de
nivelul de consum, cu ct este mai mare ponderea impozitelor indirecte n totalul veniturilor fiscale
ale statului, cu att mai inechitabil este repartizarea sarcinilor fiscale pe clase i pturi sociale.
Povara fiscal este invers proporional cu puterea economic a pltitorului de impozite, n acelai
timp este destul de controvers afirmaia precum c sistemul fiscal existent nu mpiedic
dezvoltarea antreprenoriatului, c povara fiscal nu este prea mare. De aceia este important i
interesant studierea experienei altor ri.
Idealul natural, dar naiv al contribuabilului, este evident, de a nu suporta nici un impozit
dar acesta este un ideal irealizabil. Singura problem veritabil este cea a alegerii ntre diferite
sisteme fiscale. [1]
n perioada existenei RSSM, proprietatea privat a fost aproape inexistent, ponderea
majoritar n cadru l formelor de proprietate avnd-o proprietatea de stat. Dup 1991 majoritatea
forelor politice au fost de acord c singura cale de urmat pentru ara noastr este trecerea la un
regim politic democratic i la economia de pia.
n existena proprietii private n Moldova anterior anului 1991, a avut drept consecin
absena unui element esenial - proprietii private, n condiiile absenei proprietii private i al
existenei unei proprieti "a ntregului popor" extrem de bine consolidate, ceteanul nici nu avea
i nici nu putea s aib reprezentare faptul c este contribuabil. Impozitele i taxele erau de regul
nite noiuni abstracte pentru majoritatea cetenilor.
O importan vital n construcia economiei de pia a avut-o crearea cadrului juridic,
necesar realizrii acestui obiectiv.
Din anul 1992 n Republica Moldova se nfptuiete reforma impozitrii. Necesitatea de a
nfptui reforma fiscal a fost condiionat de devenirea Republicii Moldova - stat suveran, cu
sisteme proprii fiscale i ereditar - bancare.
60
Aceast reform fiscal, nceput n 1992 a avut la baz "Legea cu privire la bazele
sistemului fiscal" din 17 noiembrie 1992 nr.H98-XII. Importana i necesitatea efecturii
unei reforme a sistemului fiscal este determinat de urmtoarele cauze:
n Republica Moldova cheltuielile bugetare depesc veniturile din an n an cheltuielile
cresc mai repede dect veniturile acumulate; [6]
povara fiscal e repartizat neuniform ntre persoanele fizice i juridice, care activeaz n
condiii egale, adic nu este echitabil;
multe din programele planificate nu pot fi ndeplinite din cauza lipsei de mijloace
financiare.
Sistemul fiscal este un atribut obligator al unui stat suveran, care urmrete funciile fiscale,
sociale i creterea economic. Mai mult ca att, sistemul fiscal este partea component a
economiei de pia, i n acelai timp un catalizator al tranziiei.
Sistemul fiscal actual, creat pe parcursul primei etape de trecere la economia de pia,
necesit o adaptare la condiiile noi aprute, n multe cazuri lipsesc unele principii fiscale,
aplicate pe larg n practica statelor dezvoltate. [128]
Reieind din cele menionate i conform prevederilor Concepiei reformei fiscale,
reforma fiscal promovat n prezent n Republica Moldova are ca obiective principale:
crearea unei baze stabile, pentru finanarea programelor statale n noile condiii de
constituire a economiei de pia.
perfecionarea principiilor i mecanismelor de impozitare a tuturor contribuabililor n
mod echitabil.
unificarea, simplificarea i codificarea prevederilor legislaiei fiscale, concentrate n
prezent n zeci de acte normative.
Pe parcurs au fost depuse mari eforturi pentru promovarea etapelor reformei fiscale. La 1
ianuarie 1998 intr n vigoare Codul Fiscal care a inclus dou titluri - Dispoziii generale i
Impozitul pe venit. Rspunderea pentru nclcarea legislaiei privind impozitul pe venit este
reglementat de Legea cu privire la administrarea impozitului pe venit i punerea n aplicare a
titlurilor I i II ale Codului Fiscal, iar rspunderea pentru nclcarea normelor fiscale din alte legi
este reglementat de Legea privind bazele sistemului fiscal.
La 1 iulie 1998 a intrat n vigoare titlul III al Codului Fiscal - Taxa pe valoare
adugat" (TVA), iar n 2000 a intrat n vigoare titlul IV al Codului Fiscal - Accize" i 2002 titlul
V - "Administrarea local", fapt ce va permite decurgerea politicii fiscale ale statului ntr-un regim
normal i ordinar".
61
Codul reglementeaz relaiile ce in de executarea obligaiilor fiscale privind

impozitele i taxele de stat, stabilind, de asemenea, principii generale de determinare i percepere a
taxelor locale. Noiunile i prevederile codului se aplic n exclusivitate n limitele relaiilor fiscale
i ale altor relaii legate de acestea.
Noul Cod Fiscal al Republicii Moldova prevede cadrul fundamental al sistemului fiscal
abrognd toate actele normative de domeniu, adoptate de Guvern. Ansamblul legislaiei fiscale
const din Cod i alte acte legislative, adoptate de Parlament.
Aadar, legislaia fiscal n vigoare cuprinde urmtoarele acte normative:
Legea privind bazele sistemului fiscal (1992);

Legea cu privire la serviciul fiscal de stat (l 992);
Legea cu privire la impozitul funciar i modul de administrare (1992);
Legea cu privire la impozitele i taxele locale (1992);
Constituia Republicii Moldova (1994);
Legea cu privire la modul de urmrire a impozitelor, taxelor i altor pli (1995);
Legea cu privire la tariful vamal (1997);
Legea cu privire la administrarea impozitului pe venit i punerea n aplicare a titlului
I i II al Codului Fiscal (1998);
Legea cu privire la punerea n aplicare a titlului III al Codului Fiscal (1998);

Legea eu privire la finanele publice locale (1999);
Legea cu privire la punerea n aplicare a titlului IV al Codului Fiscal (2000);
Legea bugetar anual;
n baza i pentru executarea actelor legislative pot fi, de asemenea, adoptate unele Hotrri
ale Parlamentului, Hotrri ale Guvernului, precum i un ir de alte acte cu caracter
administrativ ale organelor administraiei publice centrale de specialitate (Instruciuni,
Regulamente ale Ministerului de Finane, Serviciului Fiscal de Stat, Departamentului Controlului
Vamal) i ale autoritilor administrative publice locali.
Reformarea i crearea unui sistem fiscal perfect este una din cele mai complicate sarcini
ale politicii economice a statului. Chiar i n rile dezvoltate sistemele fiscale sunt modificate i
perfecionate permanent, se afl mereu pe muchia relaiilor reciproce dintre stat i agenii
economici.
62
Scopul principal al reformei fiscale n Republica Moldova const n adaptarea

sistemului de impunere la necesitile economiei de pia. Activitate n aceast direcie nceput
n anii 1992-1993. Astfel, a fost elaborat i adoptat
Concepia reformei fiscale, documente normative fundamentale.
Pe parcursul acestei perioade s-au aplicat impozite principial noi (TVA, accize, noul
impozit pe beneficiu, impozitul funciar i pe imobil). A fost ajustat la procesul de impunere i
Legea cu privire la impozitele i taxele locale. Putem spune c la nceputul anului 1994 baza
legislativ, n fond, era creat. Toate cele descrise mai sus constituie componente importante ale
reformei fiscale.
63
1.4. Concluzii:
1.Sa u precizat din punct de vedere teoretic i metodologic aa noiuni ca trenduri economice
necontabilizate.
2.Redimensionarea rapoartelor ntre impozitele directe i cele indirecte.
3.Consolidarea reformei sistemului de impozite.
4.Noiunea de dotare i modul de dezvoltare economic a acesteia, autoreglarea pieii,
ansamblul de concepte, principii, procese a mulimilor de elemente, materie impozabil, cote
subscripii fiscale.
5.Abordrile teoretice existente, ct i experiena practic permit conturarea concluziei c
fiscalitatea definete sistemul de principii, reguli i norme legiferate i expuse de autor, care ne
permit s cercetm n plan concret i justificat urmtoarele:
Interdependenele dintre producere i consum a materiei prime, materialelor i mrfurilor
de ctre agenii economic din agricultur;
Sistematizarea indicatorilor managementului de aprovizionare i utilizarea bunurilor care
duc la creterea i dezvoltarea economiei naionale;
Dependena funciei manageriale i modul n care pot fi delimitate i satisfcute nevoile
i n raport cu felul n care sunt folosite i respectiv dezvoltate fundamentele teoretice ale
fiscalitii;
Dezvoltarea teoriei economice fiscale ce constituie la etapa actual o disciplin de sintez
la grania dintre tiina economic i cea fiscal care studiaz relaiile dintre cele dou
domenii n starea funcional de interdependen practic reciproc;
Cercetarea elementului economic mpreun cu cel politico fiscal i cu cel social, ce
poate furniza substana necesar realizrii unor studii capabile s ofere imaginea real a
fiscalitii;
Includerea n procesul de interferen toate elementele economice i politice ale
fiscalitii, gradul de participare la acest proces care este diferit s-a adus la unic, mrimea
acestuia este adus la funcia de calitate a regimului fiscal, care v-a funciona mult mai
eficient;
Ce privete ntinderea obligaiei de restituire, avnd n vedere necesitatea repunerii
solventului n situaia anterioar, efecturii plii, acesta trebuie s cuprind valoarea
actualizat cu indicele de inflaie.
64
2. RAPORTURILE DE FISCALITATE DINTRE STAT I CONTRIBUABILI,

OBIECT AL PROCESULUI DE MANAGEMENT FISCAL PUBLIC (PENTRU STAT) I
AL PROCESULUI DE MANAGEMENT FISCAL PRIVAT (PENTRU
CONTRIBUABILI)
2.1. Coninutul raporturilor dintre stat i contribuabili, obiect al proceselor de
management fiscal
Fiscalitatea a constituit i va constitui aa cum am menionat precedentul capitol - o punte
de legatur dintre - stat i contribuabil - legatur pe care o vd ca inedit, contradictorie i fr
posibilitate de ieire, aa dup cum rezult i din moto-ul redat mai jos aparinnd lui Sir Sydney
Smith [78] aprut n Edinburgh Review n anul, 1820.
Statul entitate abstract din punct de vedere juridic, dar realitate concret din punct de
vedere economic i financiar, are menirea/obligaia constituional de a satisface n mod
rezonabil nevoile sociale ale populaiei existente. Pentru a satisface aceste minime i rezonabile
obligaii i altele despre care se va face vorbire are nevoie de resurse strnse n principal de la
milioanele de contribuabili persoane fizice, juridice i alte entiti. Caracteristicile moderne ale
raportului juridic au devenit biunivoce cu dublu sens adic o parte dintre contribuabilii au nu
numai obligaii de pltitori de impozite i taxe, dar n anumite condiii au devenit i beneficiari
de subvenii, transferuri, accesri de fonduri n baza unor proiecte admise cu finanare
comunitar, naional-bugetar. Au devenit importante pentru contribuabili preocuprii n direcia
bunei gestionri a fluxurilor valorice de natur fiscal i a contabilitii fiscale astfel nct
costurile reclamate de acestea s fie minime, iar legea s nu fie nclcat, aceste consideraiuni
sunt valabile pentru organele fiscale i contribuabili din cele 2 ri, din economie de spaiu nu
vom face adnciri i comentrii de diferene dect atunci cnd se va impune. [126]
Opiniile competitorului (doctorandului) n condiiunile sus enunate sunt c problemele
fiscale ale unui contribuabil persoan juridic i chiar fizic, trebuie s fac obiectul unui proces
de management. n cazul contribuabililor persoane fizice n majoritatea cazurilor apeleaz la
ajutor la un specialist (care de regul are calitate profesional de consultant fiscal), iar la
persoanele juridice n funcie de mrime desemneaz o persoan sau compartiment, aflat n
structura serviciilor financiar-contabilitate, sau se poate apela la o firm independent
specializat de consultan, atribuiunile s regsesc n statul societii, atribuiuni de serviciu
etc.
65
n ce privete personalul acesteia trebuie s fie ncdrat cu specialiti dispui la preocupri

coninut de documentare, perfecionare, pentru a ine pasul cu modificrile continuie, ntruct
cadrul legislativ i documentar a fost caracterizat ca: plicticos, stufos, fluid.
Subiectele raportului juridic fiscal sunt, conform prevederilor din Codul de procedur
fiscal: statul, unitile administrativ - teritoriale, contribuabilul, precum i alte persoane care
dobndesc drepturi i obligaii n cadrul acestui raport. Statul este reprezentat de Ministerul
Economiei i Finanelor prin intermediul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal (ANAF) i
prin unitile sale teritoriale. Tot din categoria organelor fiscale, alturi de Agenia Naional de
Administrare Fiscal i unitile sale teritoriale, fac parte i compartimentele de specialitate ale
autoritilor administrative publice locale, n limita atribuiilor delegate de autoritile
administrative publice locale, ce reprezint unitile administrativ - teritoriale. (conf. art. 17 alin.
(4) si (5) din Codul de procedur fiscal), respectiv pentru stabilirea, controlul i colectarea
impozitelor i taxelor locale, precum i a amenzilor i penalizrilor aferente (conf. art. 291 din
Codul fiscal). [15]
Subiectul impozabil (contribuabilul) este persoan fizic, juridic sau orice entitate fr
personalitate juridic, n sarcina creia sunt fixate obligaii de plat ctre bugetul general
consolidat. Calitatea de subiect impozabil o au persoanele care realizeaz venituri sau posed
bunuri impozabile.
Persoanele fizice sau juridice strine care obin venituri sau posed bunuri impozabile pe
teritoriul rii sunt obligate s plteasc n general aceleai impozite i taxe ca i persoanele
romne, aplicndu-se principiul egalitii. n acest sens putem nelege de ce trebuie considerate
contribuabili i persoanele care beneficiaz n mod continuu de ctigurile sau foloasele aduse de
anumite bunuri, venituri sau alte valori fr a fi proprietari ai acestora, n masura n care acestea
refuz s arate cine este proprietarul respectivelor bunuri, venituri sau valori (conf. art. 66 din
Codul de procedur fiscal). [14]
Includerea n enumerarea categoriilor de contribuabili a organizaiilor (entitilor)
asociative ce nu au personalitate juridic proprie constitue un aspect pozitiv (Exemple:
asociaiile familiale, asociaiile n participaie etc). Pltitorul de impozit este persoana obligat
s efectueze calcularea i plata impozitului, taxei sau altui venit public. Este necesar a fi reinut
acest aspect, deoarece n doctrina i practica fiscal nu se facea o deosebire ntre subiectul impunerii i pltitorul impozitului, dei consecinele sunt foarte importante. Abia odat cu intrarea n
vigoare a Codului de procedur fiscal (art. 26) aceast instituie a cptat o reglementare
proprie. n primul rnd, pltitorul poate fi nsui subiectul impunerii (contribuabilul), care, n
66
general, are ndatorirea personal att de a suporta propria obligaie fiscal, ct i de a plti
efectiv impozitul datorat.
Codul de procedur fiscal reglementeaz reprezentarea n materie fiscal. Astfel,
contribuabilul, n relaiile cu organul fiscal, poate fi reprezentat printr-un mputernicit sau, n
lipsa acestuia, printr-un curtor. mputernicitul trebuie s-i depun la organul fiscal actul de
mputernicire n form autentic (art. 18 alin. (2) din Codul de procedur fiscal). Numirea unui
mputernicit este obligatorie n cazul contribuabilului fr domiciliu fiscal n Romnia, care are
obligaia de a depune declaraia la organele fiscale din ar. Cnd mputernicitul este un avocat,
forma i continutul mputernicirii rezult din legea privind organizarea profesiei de avocat.
Trebuie observat c mputernicitul nu dobndete obligaiile fiscale n nume propriu (exceptnd
nregistrarea la fisc), el asumndu-i obligaia n numele i pe seama contribuabilului pe care l
reprezint. Nu trebuie s facem confuzie ntre mputernicire i situaia relaiei dintre societateamam i sucursala sa. n acest caz, datorit lipsei de personalitate juridic proprie, pltitoare este
societatea-mam, ea fiind i subiectul impozabil. Aceast ipotez este reglementat de art. 26
alin. (2) din Codul de procedur fiscal, pentru persoanele juridice cu sediul n Romnia care au
sedii secundare.
Cnd nu exista un mputernicit, organul fiscal va solicita instanei judectoreti competente
numirea unui curator fiscal n urmtoarele cazuri, prevzute de art. 19 din Codul de procedur
fiscal:
Revenind la susinerea competitorului, ca raportul stat - contribuabil, trebuie tratat ca un
proces de management deci este un proces de munc - dar un proces de munc deosebit.
Dup cum se tie, procesele de munc [27] care se desfaoar n orice tip de organizaie
uman se mpart, n raport cu coninutul lor i cu efectele produse, n dou grupe de baz:
procese de execuie i procese de management. Procesele de execuie din cadrul organizaiilor
economice (ntreprinderi) sunt acelea ce surprind activitile prin care factorii de produce munca, capitalul, pmntul - sunt combinai dup anumite reguli, rezultnd producia propriuzis, respectiv bunuri sau diverse servicii, corespunztor nevoilor de consum ale societii. Spre
deosebire de procesele de execuie, procesele de management se realizeaz de ctre manageri,
care reprezint un grup de persoane (o parte a salariailor organizaiei) special mputernicite, care
orienteaz activitatea tuturor salariailor spre ndeplinirea ntocmai a obiectivelor prestabilite.
Cuvntul management deriv din manus i sugereaz idea de manevrare, pilotare.
Managerul este cel care se ocup cu pilotarea, cu conducerea, care particip nemijlocit la
efectuarea aciunii. De la latinescul manus s-a format n italian manegio i n franceza
manege. Din aceste limbi a fost mprumutat n limba englez sub forma verbului to manage
67
care nseamn a administra. De aici au aprut cuvintele derivate maneger, i management,

ceea ce nseamn conductor i conducere. Deci etimologic, management, nseamn a ine n
mn, a conduce n mod eficient.
Una dintre observaiile aparente ale lui Peter Duckner, denumit i, printele
managementului este: A-i face productivi pe oamenii instruii este prima dintre provocrile
epocii noastre pentru c,, timp de secole, a fi instruit nsemn a fi neproductiv. [28]
Termenul de management s-a impus n sfera economic n ultimii 50 de ani datorit rspndirii
lucrrii lui James Burnham The Managerial Revolution care a publicat prima dat la New
York n anul 1941. El a impus n mod categoric i definitiv noiunea de manager ca vector al
inovaiei i progresului, precum i cea de management. Ideea nou i de mare valoare i
actualitate pus n circulaie de Burnham este aceea c orice societate, indiferent de regimul
ideologic, juridic sau politic are nevoie de manageri dac vrea ca economia ei s prospere n ritm
novator i creator. [29]
n ce privete sensul conceptului de management, acesta se desprinde dac apelm la
definiiile date de specialiti.
Astfel, William Newman definete managementul ca importan tehnic social, ca
direcionare, conducere i control al eforturilor unei grupe de indivizi n vederea realizrii unui
scop comun. Este evident c un bun conductor este acela care face ca grupa sa s-i ating
scopurile, n condiiile unui minim de cheltuieli de resurse i eforturi. [72]
A. Mackensie arat c: managementul este procesul n care managerul opereaz cu trei
elemente fundamentale - idei, lucruri i oameni, realiznd obiectivul prin alii [73], iar dup Jean
Gerbier managementul nseamn organizare, arta de a conduce, de a administra [128].
Ali specialiti, cum sunt H. Johannsen i A. B. Robertson, artau c managementul este
arta sau tiina de a direciona, dirija i administra munca altora pentru a atinge obiectivele
stabilite, procesul de luare a deciziilor i de conducere; pentru economist, un factor de producie
care privete organizarea i coordonarea celorlali factori (pmnt, munc i capital) n vederea
obinerii maximului de eficien, procesul social care implic responsabilitatea pentru
planificarea i reglementarea eficient i economic a operaiunilor (activitilor) unei
ntreprinderi n ndeplinirea unui scop sau unei sarcini date. Include judecarea, aprecierea i
hotrrea (decizia) n stabilirea planurilor i utilizarea datelor, pentru controlul performanelor i
realizarea planurilor, precum i ghidarea, integrarea, motivarea i supravegherea personalului n
realizarea activitii sale.
H. Koontz, C. O'Donnell i H. Weihrich explic mai direct ceea ce urmrete
managementul la nivelul ntreprinderilor, artnd c managerii au ca obiectiv obinerea acelui
68
surplus care este profitul, respectiv plusul de venit peste cost. Desigur, pentru aceasta ei trebuie
s asigure un asemenea climat n cadrul colectivului nct fiecare individ s contribuie eficient la
realizarea obiectivelor acestuia [71].
Prin intermediul proceselor de conducere se realizeaz, n cadrul organizaiilor privite ca
sistem, funcionarea armonioas a tuturor prilor acestora (ntre care i colectivul fiscal sus
descris), legtura dialectic dintre sistemul conductor i sistemul condus (figura 2.1). Sfera de
cuprindere i intensitatea procesului de management se afl ntr-un raport de dependen cu
ealonul managerial, n sensul c, cu ct se realizeaz pe o treapt mai nalt din ierarhia
sistemului managerial al organizaiei, cu att este mai cuprinztor, mai intens i mai bogat n
semnificaii i rezultate. [40]
Figura 2.1. Legtura dialectic dintre sistemul conductor i sistemul condus

Procesul de management se desfoar continuu i nentrerupt n cadrul organizaiei putem
spune c debuteaz odat cu stabilirea obiectivelor de realizat, continu cu elaborarea deciziilor
i trasarea sarcinilor, pentru ca s se ncheie odat cu realizarea acestor sarcini i, prin ele, a
obiectivelor.
Deci, el are un caracter ciclic, cuprinznd un complex de activitai specifice desfurate de
ctre manageri. Pentru a facilita aciunea de transpunere n practic a acestor activiti
diversificate a fost necesar ordonarea acestora i gruparea lor n funcii de management.
Prima ncercare de a diviza procesul de management n funcii aparine lui Henri Fayol [75].
Vorbind despre funcia administrativ a ntreprinderii, pe care Fayol o identific cu
funcia de conducere, el o subdivide n cinci elemente: previziunea, organizarea, comanda,
coordonarea i controlul, considerate, de fapt, funcii ale conducerii ntreprinderii. Aceast
concepie privind divizarea procesului de management n funcii a fost dezvoltat, astfel nct
ulterior, numeroi specialiti au propus diferite variante de actualizare a funciilor de
management. Preocupri n acest domeniu au fost i sunt i n ara noastr. Amintim concepia
lui Constantin Pintilie [40], care consider c procesul de management ncorporeaz ase funcii:
69
previziunea, organizarea, motivarea sau comanda, coordonarea, controlul, meninerea i

dezvoltarea unui climat de munc dupa Paraschiv Vagu, [31] se pot distinge urmtoarele funcii:
de planificare, de organizare, de decizie, de reglare, de eviden i control; dup Ovidiu
Nicolescu [32], procesul de management se mparte n urmtoarele funcii: previziune,
organizare, coordonare, antrenare, evaluare, controlul colectivului de autori ASE Moldova
Chiinu, au enumerat funciile; previziune, planificare, organizare, coordonare, comand
(motivare) i evaluare i control [33].
Referitor la folosirea principiilor de management n perioada actual trebuie subliniat
necesitatea lurii lor n considerare permanent i intens, a integrrii lor organice n activitile
manageriale, avnd n vedere obiectivele i coninutul restructurrii societii i economiei
romneti bazate pe cunotine. n ce privete evoluiile managementului internaional i
autohton, sunt de menionat, n principal, urmtoarele:
Unul din elementele cele mai frapante [34] ce rezult din abordarea evolutiv a domeniului
managementului l reprezint discrepana dintre istoria ndelungat a activitii de
management i vrsta tnr - n timp istoric - a tiinei managementului. Practic activitile
de management n forma sa embrionar a aprut o dat cu constituirea primelor colectiviti
umane. Evoluia societii a marcat concomitent i schimbri importante n ceea ce privete
coninutul activitilor de management implicate, ncepnd cu scopurile urmrite, legitimitatea
puterii mangerilor, continund cu stabilirea conductorilor i a formelor de organizare cu
precizarea modalitilor de adoptare i aplicare a deciziilor etc. i ncheind cu utilizarea anumitor
elemente de control.
n fapt, trecerii de la un sistem economic la altul i-a corespuns nu numai un nivel calitativ
superior al activitilor productive, ci i o activitate de management cu caracteristici structurale i
funcionale sensibil mai bune. Se poate afirma c activitatea de conducere are o existen
milenar, n decursul creia a nregistrat progrese substaniale, fr de care, de altfel, nu ar fi fost
posibil progresul societii omenesti. Astfel, n comuna primitiv apar germenii unor procese de
conducere concepute i derulate la nivelul unor grupuri (colectivitai) umane, constituite dup
legturi de rudenie (familie, gint, trib, clan). Concomitent s-au cristalizat formele incipiente ale
activitii de conducere la nivel de reguli i prescripii. Au fost desemnate n calitatea de
conductor cele mai nzestrate persoane (cel mai iscusit vntor, conductorul spiritual, cel mai
influent, rzboinicul cel mai destoinic etc.). n felul acesta s-a asigurat n mare msur
corespondena dintre ierarhia valorilor i ierarhia conducerii formale. Asistm la proliferarea att
a conducerii unipersonale (ef de clan, ef religios, ef rzboinic), dar i a unor forme
70
democratice, precum adunarea obtei i/sau sfatul btrnilor. Sclavagismul se caracterizeaz din
punct de vedere al conducerii prin:
apariia primelor forme de conducere macrosocial, reflectarea creterii dimensiunilor

colectivitilor umane, a adncirii diviziunii sociale a muncii, a dezvoltrii factorilor de
producie etc;
principala form de conducere macrosocial o reprezint statul;
la nivelul conducerii macrosociale se dezvolt elemente de natur structuralorganizatoric, informaionale i decizionale tot mai complexe i mai bine precizate.
Semnalm, n acest context, structura organizatoric a regatului Persiei, n care, la nivelul
fiecrei subdiviziuni organizatorice sunt bine delimitate i dimensionate atribuiile,
responsabilitile i competenele conductorului.
se nregistreaz progrese pe plan decizional prin fundamentarea deciziilor lund n

considerare tot mai muli factori economici.
descoperirea scrierii a permis dezvoltarea sistemelor informaionale n accepiune

formalizat.
permanentizarea transmiterii ereditare a funciilor de conducere, situaie ce a permis

adncirea prpastiei ntre ierarhia formal a conducerii i ierarhia valorilor.
asigurarea unui minim de cunotine de cultur general i n domeniul conducerii pentru

conductorii din familiile regale.
ascendena conducerii de tip autoritar n detrimentul celei democratice.
fundamentul motivaional al conducerii se diversific - de la stimulare, la sancionare folosirea forei sau ameninarea cu fora.
funcia de control a conducerii se dezvolt (vezi corpul de inspectori numit urechile

regelui la dispoziia regelui Darius I al Persiei pentru efectuarea controlului activitii
satrapilor).
apar posturi de colaboratori specializai ai conducerii, precum scribii (la faraonii

egipteni).
se cristalizeaz o parte din principalele elemente teoretice ale conducerii tiinifice, prin
intermediul unor lucrri, precum: nelepciunea lui Solomon (Israel), nvturile lui
Anouf ctre fiul su Khate (Egipt), Codul lui Hammurabi (Babilon) .a Feudalismul aduce
i el progrese pe planul conducerii, att teoretic, ct i pragmatic dintre care enumerm:

sistemele de conducere se diversific purtnd amprenta personalitii
conductorului.
71
predomin conducerea de tip autoritar.

n cadrul sistemelor structural - organizatoric crete gradul general de ierarhizare
n condiiile multiplicrii numrului de niveluri ierarhice.
apariia hrtiei i a tiparului a condus la dezvoltarea i diversificarea sistemului
informaional.
cele mai importante contribuii teoretice sunt consemnate n lucrri precum:
Cartea administraiei i Tratatul despre ceremonii, scrise de mparatul Constantin
al VII-lea al Bizantului; Cetatea Virtutii (Al Farabi), Utopia (Thomas Morus),
Despre comportarea eroic i Testamentul tatlui ctre fiul sau (Ivan Pososkev).
Conturarea tiinei managementului are loc abia la nceputul secolului XX n
capitalism, atunci cnd complexitatea i dinamismul evoluiei activitilor n toate domeniile i
n primul rnd n cel economic - au impus ca o necesitate obiectiv conducere pe baze noi i
cnd tiina a evoluat suficient ca s asigure premizele gnoseologice i metodologice
indispensabile cristalizrii managementului ca tiin. Acumulrile substaniale de cunotine, de
informaii faptice i tiinifice din secolele XVIII i ndeosebi XIX au asigurat fundamentul
necesar conturrii a numeroase tiine, ntre care i managementul.
O contribuie substanial la ntemeierea tiinei managementului au avut Henry Fayol i
Frederic Taylor. Prin lucrrile lor - n special, Administraia industrial i general i, respectiv,
Principiile managementului tiinific - acetia au analizat, pentru prima dat o manier
tiinific, procesul de management i componenele sale, precum i o parte din principalele
elemente ale sistemului de management, cu deosebire, structura organizatoric elabornd o serie
de reguli, principii i metode de conducere tiinific. Elementele concepute de cei doi
specialiti, considerai ca parinii tiinei managementului, se refereau la conducerea
organizaiilor n general, cu concretizri n special la nivelul ntreprinderii industriale.
Ulterior numeroi ali specialiti dintr-un numr mare de ri, n special din Europa i
America de Nord au contribuit, din variate puncte de vedere, la edificarea tiinei
managementului.
Studierea literaturii de specialitate n domeniul managementului - autohton i stinatate relev existena a multiple clasificri ale colilor de management.
n Dicionarul de conducere i organizare publicat n ara noastr se delimiteaz colile
management: cantitativ, clasic, empiric, relaiilor umane, sistemelor sociale i sistemic
Profesorul Alexandru Puiu delimiteaz urmtoarele coli de management: - empiric
psihologica, sistemelor sociale, teoriei deciziei, sistemelor de comunicare i matematic. Aceste
clasificri difer parial sau integral de clasificrile efectuate de specialiti din alte ri.
72
Spre exemplu, ntr-o binecunoscut lucrare de management, ajuns la a asea elaborare de

profesorii nord americani Longenecker i Pringle, se afirm existena a 4 coli de conducere:
tiinific, administrativ, a relaiilor umane i contingen. Apreciem c studiile n domeniul
managementului se pot grupa n funcie de natura conceptelor i metodelor utilizate cu
precdere, de funciile managementului crora li se acord prioritate i de funciunile organizaiei
asupra crora se axeaz, n patru coli sau curente principale: clasic sau tradiional,
behaviorist sau comportist, cantitativ i sistemic.
a) coala clasic, tradiional este reprezentat n primul rnd prin ntemeietorii acestei
tiine - Frederic Taylor i Henry Fayol - ale cror lucrri, Principiile managementului tiinific
i, respectiv Administrarea industrial i general, sunt binecunoscute n toat lumea, fiind
traduse i n limba romn nc naintea primului razboi mondial. Ali reprezentani reputai ai
acestei coli sunt americanii H. Koontz, C. O'Donnel ruii Lisitin, Kuzneov, Kozlova, Popova,
englezii L. Urwick i J. Woodward, francezul O. Gelenier, germanii K. Bucher, E. Schaer, H.
Nicklish etc.
Relaiile de management sunt examinate n ansamblul lor, cu accent special asupra laturii
sau funciei de organizare privite att la nivelul ansamblului organizaiei, ct i, mai ales, la
nivelul funciunii de producie din cadrul su. Meritul principal al colii clasice l reprezint, n
primul rnd, contribuia decisiv la constituirea tiinei managementului, precum i la
imprimarea unei optici economice managementului, corespunztoare finalitii economice pe
care se fundamenteaz crearea i dezvoltarea ntreprinderilor.
b) coala behaviorist sau comportis, conturat n special n deceniile 8 i 9 ale
secolului trecut, este reprezentat prin numeroi specialiti reputai, ntre care menionm nordamericanii D. Mc. Gregor, Ch. Arghiris, H. Simon, R. Lickert, francezul M. Crozier, italianul
Moreno, germanul R. Weber, rusul M. Gvisiani, polonezul J. Indraskiewicz .a. [59]
Caracteristica dominant a studiilor comportiste este utilizarea prioritar a conceptelor i
metodelor sociologice i psihologice, cum ar fi: sistemul de valori, comportament individual i
organizaional, atitudini, aptitudini, leadership, cultur organizaional, motivaie, role-playing,
dinamic de grup, status, sociogram, teste de aptitudini etc. Cu ajutorul lor se studiaz n special
funciile de coordonare, organizare, antrenare-motivare i control-evaluare. Aceste aspecte ale
relaiilor de management sunt abordate n principal la nivelul firmei i al funciunii de producie.
n ultimii ani, n sfera de preocupri a reprezentanilor colii comportiste tinde s dein o poziie
prioritar i examinarea relaiilor de management ce iau natere n domeniile cercetrii dezvoltrii i resurselor umane. Contribuia major a acestei coli o reprezint situarea pe primul
plan n procesul managementului a resurselor umane ale organizaiei, singurele creatoare de
73
valoare de ntrebuinare, stabilind o serie de principii, reguli, cerine, metode etc., de natur s
asigure punerea n valoare la un nivel superior a potenialului acestora. Concret, acestea se
refer, n special, la comportamentul i modul de aciune al managerilor, la constituirea i
funcionarea microcolectivitilor.
c) coala cantitativ, reprezentat prin numeroi specialiti reputai, ntre care menionm
pe francezul A. Kaufman, ruii E. Kameniter i C. Afanasiev, americanii J. Starr i F. Goronzy, .a.
Conceptele i metodele folosite n cadrul studiilor provin n majoritate din matematic i statistic.
Cel mai frecvent se utilizeaz teoria grafelor, teoria firelor de ateptare, analiza combinatorie,
programarea liniar etc., n special n abordarea funciilor de previziune i organizare ale
managementului. Iniial, studiile ncorporate n coala cantitativ se concentrau asupra activitilor
de producie; n ultimii ani, acestea abordeaz cu o frecven sporit i alte funciuni, mai ales
comercial i cercetare-dezvoltare, care au un rol tot important n organizaia modern. Meritele
principale ale colii cantitative constau n adaptarea instrumentarului matematico-statistic la
cerinele practicii sociale, amplificndu-i substanial caracterul aplicativ i n conferirea unui plus
de rigurozitate i de precizie analizelor i soluiilor manageriale datorit extinderii sensibile a
folosirii aparatului matematic i statistic, n condiiile recurgerii la calculatorul electronic.
d) coala sistemic reprezint, de fapt, o sintez a precedentelor coli, fiind cea mai
complex i aplicativ, dominnd n prezent. Dintre reprezentanii si reputai menionm nordamericanii P. Drucker, R. Johnson, F. Kast, H. Mintzberg, M. Porter, englezul J. Child, francezii
J. Melese i J. Lobstein, ruii C. Popov i I. Gutstein, belgianul Ph. DeWoot etc. [60]
Trstura definitorie a studiilor de management care se ncadreaz n aceast coal este
folosirea unui evantai cuprinztor de concepte i metode provenind din numeroase tiinte:
analiza economic, finane, sociologie, matematic, psihologie, statistic, drept, informatic etc.
Arsenalul conceptual i metodologic multidisciplinar este utilizat n cadrul unor abordri
echilibrate a relaiilor de management acordnd o atenie relativ egal, fiecreia din cele cinci
funcii ale sale - previziunea, organizarea, coordonarea, antrenarea i evaluarea - sitund pe
primul plan procesul de management n ansamblul su. n mod corespunztor, organizaia este
abordat ca un sistem, iar fiecare din cele cinci funciuni subsisteme ale sale, ceea ce confer un
plus de realism i dinamism soluiilor preconizate. Potrivit anumitor autori, dup 1980, lucrrile
de management au fost impregnate de o abordare pronunat cultural, care a nlocuit parial
optica precedent, prepondernd materialist.
Se constat o anumit diminuare a elementelor economice, tehnice i organizatorice,
concomitent cu ascensiunea elementelor culturale, multe bazate pe gndire i analiz istoric
contextual, ce pun accent pe explicarea i semnificaia politic a factorilor endogeni i exogeni
74
organizaiei, adesea cristalizate n suprastructuri ideologice. Ca urmare, n prim plan se situeaz

elemente cum ar fi calitatea, flexibilitatea, spiritual antreprenorial i resursele umane ntr-o
viziune sinergetic. Aportul major al acestei coli este abordarea organizaiei, ndeosebi a celor
industriale, ntr-o optic multidisciplinar integratoare, simultan analitic i sintetic, pornind de
la obiectivele fundamentale ce-i sunt atribuite, esenialmente economice i avnd n vedere
multiplele interdependene dintre componentele sale.
De aici deriv i o alt contribuie major a sa - situarea pe primul plan a finalitii
economice a companiei ntr-o viziune complex i previzional, bazat pe un solid fundament
tiinific, aflat n continu cretere ca urmare a rapidelor progrese proprii actualei revoluii
tinifico-tehnice i - pentru Romnia - trecerii la economia modern, predominant n Uniunea
European.
coala sistemic marcheaz evoluia tiinei managementului pe o treapt superioar,
corespunztoare complexitii i dinamismului crescnd al micro, mezo, macro i
mondosistemului n epoca contemporan. n ultimele decenii, n contextul trecerii la noua
economie - economia bazat pe cunotine - din coala sistemic s-a desprins i se contureaz un
nou tip de management al organizaiei - managementul bazat pe cunotine. Managementul, ca
tiin, s-a cristalizat relativ recent, prin eforturile depuse de un mare numr de specialiti de pe
ntreg mapamondul, ca rspuns la stringentele necesiti ale practicii sociale. Managementul
organizaiei este abordat din multiple puncte de vedere, care adesea se deosebesc substanial
ntre ele.
n lucrrile de management nord-americane cele mai rspndite sunt definiiile de ordin
pragmatic ale managementului, de pe poziia managerului. Spre exemplu, Reece i O'Grady
definesc managementul ca fiind procesul de coordonare a resurselor umane, informaionale,
fizice i financiare n vederea realizrii scopurilor organizaiei, iar Longenecker i Pringle l
desemneaz ca fiind procesul de obinere i combinare a resurselor umane, financiare i fizice
n vederea ndeplinirii scopului primar al organizaiei - obinerea de produse i servicii dorite de
un anumit segment al societii. Alte abordri ns trateaz managementul i ca o tiin. Astfel,
n cunoscuta publicaie francez Larousse, managementul este definit ca tiina tehnicilor de
conducere a ntreprinderii, iar profesorii rui Popova i Krasnopoiasa consider c tiina
managementului se ocup de legile conducerii generale i de legile sintetice ale componentelor
sale. Din examinarea acestor definiii rezult coninutul sensibil diferit atribuit tiinei
managementului ntreprinderii, fiecare specialist avnd n vedere doar unele elemente care
constituie de fapt obiectul acestei tiine, neindicnd suficient de riguros specificul su.
Managementul organizaiei rezid n studierea proceselor i relaiilor de management din cadrul
75
lor, n vederea descoperirii legitilor i principiilor care le guverneaz i a conceperii de noi

sisteme, metode, tehnici i modaliti de conducere, de natur s asigure obinerea, meninerea i
creterea competitivitii.
Elementele specifice tiinei managementului organizaiei sunt, deci, procesele i relaiile
de management, care nu trebuie confundate cu relaiile i procesele economice, ce au coninut
total diferit i nici cu alte componente ale firmelor, de natur economic, tehnic sau uman. Prin
coninut i mod de manifestare, procesele i relaiile de management prezint o serie de trsturi
particulare ce confer acestei tiine o pronunat specificitate. De aceea, esena tiinei
managementului o reprezint studiul relaiilor i proceselor de management.
Ca urmare a acestui studiu se descoper principiile, legitile i celelalte elemente de esen
care explic coninutul i dinamica managementului. Aceste legiti, ca i procesele i relaiile pe
care le reflect, cunosc o continu evoluie, de unde decurge necesitatea efortului creator de
continu descifrare i actualizare, astfel nct acestea s exprime esena managementului n toat
complexitatea sa, corespunztor condiiilor actuale i viitoare.
Avnd n vedere caracterul aplicativ al acestei tiine, un rol major n cadrul su l deine
conceperea de noi sisteme, metode, tehnici, proceduri de management al organizaiei n
ansamblul su i ale componentelor sale majore. Elaborate pe baza studiului relaiilor i
proceselor de conducere i a legitilor descoperite, elementele metodologice ale tiinei
managementului reprezint instrumentarul pus la dispoziia managerilor i a colaboratorilor
acestora pentru a eficientiza activitile organizaiei.
Caracteristic tiinei managementului organizaiei este situarea, n centrul investigaiilor
sale, a omului n toat complexitatea sa, ca subiect i ca obiect al managementului, prin prisma
obiectivelor ce-i revin, n strns interdependen cu obiectivele, resursele i mijloacele
sistemelor n care este integrat.
Managementul organizaiei reprezint o componen a tiinei managementului
organizaiilor, de fapt cea mai dezvoltat, cunoscut i - n condiiile economiei de pia important. O ilustrare convingtoare a acestei realiti o constituie faptul c peste jumtate din
literatura mondial de management este consacrat ntreprinderii sau organizaiei economice. O
atare situaie se explic, n principal, prin dou cauze:
ntreprinderea este agentul economic de baz al fiecrei economii, principalul generator
de valoare adugat i de valoare de ntrebuinare, n cadrul creia i desfoar activitatea

majoritatea populaiei ocupate n fiecare ar, indiferent de nivelul su de dezvoltare. De aici
importana deosebit i implicaiile multiple economice, sociale, politice ale managementului
ntreprinderii; primele cristalizri ale tinei managementului au avut ca obiect ntreprinderea
76
care, n continuare) s-a manifestat ca unul din terenurile cele mai fertile ale inovrii pe planul
teoriei i practicii managementului, cu contribuia direct i nemijlocit a unui mare numr de
persoane. Poziia pe care o deine managementul organizaiei n cadrul tiinei managementului,
interdependenele cu celelalte componente ale sale se reflect n dublul su caracter. n primul
rnd, este o disciplin economic de sintez. Caracterul su economic decurge din menirea sa creterea competitivitii economice - din optica economic n care abordeaz problemele cu
care este confruntat, din ponderea apreciabil pe care conceptele i metodele economice o au n
cadrul su, din natura economic a ntreprinderilor asupra creia se exercit.
Este o tiin economic de sintez ntruct preia o serie de categorii economice i de
metode de la numeroase alte discipline din acest domeniu: economie politic, analiz economic,
contabilitate, marketing, aprovizionare tehnico - material, finane i altele.
n al doilea rnd, managementul organizaiei are un caracter multidisciplinar,
determinat de integrarea n cadrul su a o serie de categorii i metode sociologice, informatice,

matematice, psihologice, statistice, juridice etc, folosindu-le ntr-o manier specific, reflectare a
particularitilor relaiilor de management. De reinut, c n ultimele decenii se manifest o
tendin de amplificare a acestui caracter, ca urmare a fundamentrii tiinei managementului pe
o concepie sistemic, n condiiile dezvoltrii rapide a numeroase tiine, ce abordeaz dn
variate puncte de vedere sistemele ce formeaz obiectul managementului, inclusiv organizaia.
Pe fondul multidisciplinaritii managementului, n ultimele dou decenii se manifest
tendina conturrii ecomanagementului, care se caracterizeaz prin o nou nelegere a calitii,
care ncorporeaz adaptarea la natur, considerat ca un client; realizarea distinciei dintre
activitile creatoare de valoare i cele distrugtoare de valoare; derularea de activiti referitoare
la mediu (environmentele) de ctre stakeholderii cheie ai organizaiei; apariia unei noi generaii
de decideni, ce implementeaz un management contient din punct de vedere al mediului.
n final, considerm necesar s punctm faptul c schimbrile n management din punct de
vedere al conceptelor i metodelor folosite sunt deosebit de rapide, ele nscriindu-se n procesul
fundamental al epocii contemporane de realizare a economiei bazate pe cunotine.
S-a conturat deja un nou tip de management - managemnentul bazat pe cunotine. n acest
context, unii specialiti consider c se manifest o mod a managementului sau managerial
care se recomand s fie cunoscut, explicat i luat n considerare.
nelegem mai bine aceast cerin [35] dac inem seama c trim n era informatiei,
ntr-o epoc a tranzactiilor, cnd vechiul cedeaz necontenit, alungat de noutate. Societatea
bazat pe cunoatere este o realitate ce se construieste sub ochii notri, iar ea presupune,,
formare continu adic o permanent actualizare a cunotinelor, o bun informare i o mare
77
flexibilitate profesional, pentru adaptarea la cerinele, extrem de dinamice, ale pieii globale a
muncii.
Tabelul 2.1. Executarea silit a datoriilor restante administrate de organele fiscale
Nr. d/o
Indicii
1449,7
Restan total, mln. lei

Inclusiv
BS
BUAT
BASS
575,3
284,1
585,7
51,1
1398,6
464,3
28,5
546,8
289,8
8,4
275,7
59,6
14,1
571,6
111,4
0,1
4,5
0,5
424,2
286,6
56,6
80,7
0,3
40,1
6,2
3,0
30,7
0,2
301,5
162,1
48,3
90,7
0,4
177,5
96,5
25,7
54,9
0,4
87,7
64,9
21,5
1,3
0,0
36,3
0,7
1,1
34,5
0,0
635,8
419,8
91,9
419,8
167,8
0,0
369,5
0,0
3,6
0,0
BPN
1.
1.1.
1.2.
1.2.1.
1.2.1.1
1.2.1.2
1.2.2.
1.2.2.1
1.2.2.2
1.2.2.3
1.2.3
Not
Restana total
Din ea administrat de:
DACM
IFS teritoriale, inclusiv
Restana nencasabil
ntreprinderi
ce
nu
activeaz
Ireal (desfurat) *
Restana problematic de
ncasat
Restana
agenilor
economici n procedur
de insolvabilitate
n litigiu **
Restana
organizaiilor
bugetare
Restana spre ncasare
CCCEC
FAOAM
4,6
* restana format din motivul erorilor, care se nltur prin calcul

** restan format din motivul neachitrii plilor calculate n baza deciziilor SF, contestate n
instanele judectoreti.
Sursa: Alctuit de autor n baza datelor obinute
Din totalul veniturilor acumulate n anul 2007 la bugetul public naional, ponderea
veniturilor administrate de Serviciul Fiscal de Stat constituie 55,0%. Totodat, s-a nregistrat o
dinamic pozitiv a ritmului de cretere a ncasrilor Serviciului fiscal. n anul 2007 fa de anul
2006, acest indicator a constituit:
23,1% - la bugetul public naional;
27,7% - la bugetul de stat;
15,9% - la bugetul unitilor administrativ-teritoriale;
18,3% - la bugetul asigurrilor sociale de stat;
50,2% - la fondul asigurrilor obligatorii de asisten medical.
78
Fig. 2.1. Nivelul veniturilor administrate de Serviciul Fiscal de Stat n anii (2004-2007)
Sursa: Elaborat de autor n baza datelor rapotrului Serviciului Fiscal de Stat
n anul 2007, sarcina de acumulare a veniturilor la Bugetul Public Naional a fost executat
la nivel de 101,5%. [110]
Tabelul 2.2. Nivelul executrii sarcinii de ncasri de ctre Serviciul Fiscal de Stat pentru
anul 2007 (mln.lei)
Tipul bugetului
Plan
ncasat
% ndeplinirii
BPN
12028,6
12210,8
101,5
BS
4338,2
4345,8
100,2
BUAT
2624,0
2769,1
105,5
BASS
4338,5
4313,0
99,4
FAOAM
728,0
760,2
104,4
FSP
22,7
Sursa: Propus de autor
Asigurarea conformrii contribuabililor la achitarea benevol a plilor, constituie

obiectivul, realizarea cruia se prezint a fi cel mai problematic. n conformitate cu Legea
nr.111-XIV din 27 aprilie 2007 au fost amnistiate restane fa de Bugetul Public Naional
(mil.lei)
Tabelul 2.3. Amnistia restanelor fa de Bugetul Public Naional
Denumirea bugetului
Bugetul de stat
Bugetele UAT
Fondurile obligatorii de asisten
medical
Bugetul asigurrilor sociale de stat
Total
Numrul
contribuabililor
Inclusiv
Total
32065
(645 primrii)
3099,2
282,2
Pli de
baz
1270,9
150,2
7029
8,3
2,7
4,9
0,7
267655
306749-contribualili
645-primrii
947,9
735,4
201,8
10,7
4337,6
2159,2
1387,5
790,92
Penaliti
Amenzi
1048,8
132
779,5
0,02
Sursa: propus de autor
79
La situaia din 01.01.2008 (dup aplicarea Legii nr. 111-XVI din 27.04.2007), suma
restanei (pli de baz) la Bugetul Public Naional, administrat de Serviciul Fiscal, este de
471,1 mil.lei, micorndu-se cu 95,7 mil.lei sau cu 16,9 % fa de 01.08.2007, inclusiv:
-
Bugetul de stat 201,6 mil. lei, majorndu - se cu 79,4 %.
Bugetul UAT 139,8 mil.lei, redus cu 54%.
FOAM 2,1 mil.lei, fiind redus cu 81,9%.
BASS 126,7 mil.lei, micorndu - se cu 8,2%.
n scopul monitorizrii restanierilor i lichidrii datoriilor acestora, generate n decursul

anului respectiv, n cadrul Inspectoratului Fiscal Principal de Stat a fost instituit o comisie
mixt, cu participarea reprezentanilor Ministerului Finanelor, Inspectoratului Fiscal Principal
de Stat i Casei Naionale de Asigurri Sociale. Au fost audiai zilnic contribuabilii restanieri,
care au nregistrat datorii mai mari de 50 mii lei.
Din totalul veniturilor acumulate n anul 2008 la bugetul public naional (25488,2 mil.lei),
ponderea veniturilor administrate de Serviciul Fiscal de Stat constituie 54,7%.
Totodat, s-a nregistrat o dinamic pozitiv a ritmului de cretere a ncasrilor Serviciului
Fiscal. n anul 2008 fa de 2007, acest indicator a constituit:
-
La bugetul public naional cu 14,3% mai mult;
La bugetul de stat cu 11,1% mai mult;
La bugetul unitilor administrativ teritoriale cu 6,2% mai puin;
La bugetul asigurrilor sociale de stat cu 24,7% mai mult;
La fondul asigurrilor obligatorii de asisten medical cu 47,6% mai mult;
La fondul de susinere a populaiei cu 266,4% mai mult.
Fig. 2.2. Nivelul veniturilor administrate de Serviciul Fiscal de Stat n anii (2004 2008) mil.lei
Sursa: Elaborat de autor n baza datelor rapotrului Serviciului Fiscal de Stat
80
Tabelul 2.4. Nivelul executrii sarcinii de ncasri de ctre Serviciul Fiscal de Stat pentru anul
2008 (mil.lei)
Tipul bugetului
BPN
BS
BUAT
BASS
FAOAM
Planul de ncasare
ncasat
13785,4
4690,0
2538,4
5428,1
1129,0
13947,3
4829,0
2598,3
5398,1
1121,9
% ndeplinirii
planului de
ncasri
101,2
103,0
102,4
99,4
99,4
Sursa: propus de autor
n anul 2008, sarcina de acumulare a veniturilor la bugetul public naional a fost executat
la nivel de 101,2%.
La situaia din 31.12.2008 suma restanei (pli de baz) la Bugetul Public Naional
administrat de Serviciul Fiscal de Stat, este de 506,4 mil.lei, micorndu-se cu 269,0 mil.lei sau
cu 34,7% fa de nceputul anului 2008, inclusiv:
-
Bugetul de stat redus cu 33,7%;
Bugetul unitilor administrativ teritoriale redus cu 7,1%;
Bugetul asigurrilor sociale de stat redus cu 45%;
Fondul asigurrilor obligatorii de asisten medical majorndu se de 1,9 ori.
Sursa: Alctuit de autor n baza detelor cercetare
n perioada anului 2008 Direcia Administrarea Contribuabililor Mari, cu un efectiv de 62

colaboratori a administrat 337 ageni economici, care au achitat la Bugetul Public Naional
5699,7 mil.lei sau 40,9% din ncasrile pe ar. Restana contribuabililor mari s-a micorat de 4
ori, iar nivelul ncasrilor totale n 2008 a depit 110% din suma impozitelor i taxelor calculate
pentru achitare.
81
2.2. Bugetele publice instrumente de gestiune i management a veniturilor i cheltuielilor

statului
Bugetul de stat se prezint sub forma unui ansamblu de conturi care descriu veniturile i
cheltuielile statului timp de un an calendaristic i poate fi considerat ca un tablou comparativ al
veniturilor i cheltuielilor publice aferente perioadei la care se refer toate consideraiunile sunt
comune pentru ambele state, procedura adoptat, datorit restricionrii spaiului. [109]
n procesul procurrii i repartizrii resurselor necesare statului, pentru ndeplinirea
funciilor i sarcinilor sale, se formeaz anumite relaii sociale care sunt de natur economic i
exprim modul de repartizare a unei pari din PIB, prin intermediul statului, ntre diverse
categorii sociale. Aceste relaii aprute n procesul de asigurare i repartizare a fondurilor
necesare statului (i) exprimate n form bneasc, sunt relaii financiare sau finane. Exist o
deosebire clar ntre finanele publice i cele particulare astfel:
- finanele publice sunt asociate cu resursele, cheltuielile, mprumuturile, datoria
statului, unitilor administrativ - teritoriale i ale altor instituii de drept public;
- finanele particulare cuprind resursele, cheltuielile, mprumuturile, creanele de
ncasat i obligaiile de plat ale agenilor economici, bncilor, societilor particulare de
asigurare. Cuvntul finane i are originea n limba latin. n secolele XIII-XIV, se foloseau
expresiile: finatio, financias, financia pecuniaria, cu sensul de plat n bani. n Frana n
sec. al XV-lea existau expresiile: hommes de finances i financiers, care denumeau
persoanele care se ocupau cu ncasarea impozitelor. Se mai foloseau: finance, cu sensul de
sum n bani, mai ales ca venit al statului i finances, desemnnd ntregul patrimoniu al
statului. n Germania n aceeai perioad se foloseau: finanz, care nsemna plat n bani i
finantzer care nseamn cmtar. Treptat termenul a cptat un sens foarte larg, incluznd
bugetul statului, creditul operaiunile bancare, cele de burs, relaiile cambiale etc. Dei mai
exist unele confuzii ntre categoriile economice, bani, finane, fiscalitate, cvasi majoritatea sunt
de acord c diferenele sunt de sfere de cuprindere, ordinea prezentat fiind descresctoare (bani,
include i sfera finane, include i sfera fiscalitate). [107]
Rolul economic se concretizeaz n iniiativele statului de a utiliza o parte din resursele i
cheltuielile publice ca prghii economice i instrumente de influenare a conjuncturii economice.
Bugetul trebuie s reflecte ct mai real posibil resursele ce pot fi mobilizate i destinaia
acestora, s permit compararea, la finele exerciiului bugetar, a veniturilor ncasate i a
cheltuielilor efectuate i s ofere posibilitatea analizrii veniturilor pe surse de provenien i a
cheltuielilor pe destinaii.
82
Un principiu fundamental al democraiei este c ansamblul veniturilor i cheltuielilor

pentru un an dat trebuie s aib n prealabil aprobarea Parlamentului. Bugetul este pregtit de
Guvern i prin votul Parlamentului devine lege.
Legea bugetar anual [10] prevede i autorizeaz pentru fiecare an bugetar veniturile i
cheltuielile bugetare, precum i reglementri specifice exerciiului bugetar. Ansamblul bugetelor,
componente ale sistemului bugetar, agregate i consolidate pentru a forma un ntreg constituie
bugetul general consolidat. Consolidarea reprezint operaiunea de eliminare a transferurilor
de sume dintre dou bugete componente ale bugetului general consolidat, n vederea evitrii
dublei evidenieri a acestora.
Legile bugetare anuale [36] sunt constituite ntr-un set de reglementri format din:
a) legea bugetului de stat;
b) legea bugetului asigurrilor sociale de stat.
c) Bugetele locale
d) Bugetele fondurilor speciale aprobate prin legi speciale, care se constituie i se
administreaz n afara bugetului de stat i a bugetului asigurrilor sociale de stat.
Aceste bugete se aprob ca anex la legea bugetului de stat i, respectiv, la legea bugetului
asigurrilor sociale de stat.
Proiectele acestor bugete se elaboreaz de ctre Ministerul Finanelor Publice pe baza
propunerilor ordonatorilor principali de credite responsabili cu gestionarea bugetelor respective.
Pentru a putea fi nscrise n buget i a fi utilizate, veniturile i cheltuielile bugetare trebuie
s respecte anumite reguli. Veniturile bugetare nu pot fi afectate direct unei cheltuieli bugetare
anume, cu excepia donaiilor i sponsorizrilor care au stabilite destinaii distincte. Cheltuielile
bugetare trebuie s aib destinaii precise i limite care sunt determinate de autorizrile coninute
n legi speciale i n legile bugetare anuale. Sumele aprobate la partea de cheltuieli, n cadrul
crora se angajeaz, se ordonaneaz i se efectueaz pli, reprezint limite maxime care nu pot
fi depite. [24]
Angajarea cheltuielilor se poate face numai n limita creditelor bugetare aprobate. Pentru
aciunile multianuale n buget se nscriu distinct credite de angajament i credite bugetare. Nici o
cheltuial nu poate fi nscris n buget i nici angajat i efectuat dac nu exist baz legal
pentru respectiva cheltuial. Nici o cheltuial din fonduri publice nu poate fi angajat, ordonan
i pltit dac nu este aprobat potrivit legii i nu are prevederi legale.
Cheltuielile de investiii finanate din fonduri publice se cuprind n buget n baza
programelor de investiii publice, care se prezint ca anex la bugetul fiecrui ordonator
principal de credite.
83
Creditele bugetare, aprobate unui ordonator principal de credite, nu pot fi virate i utilizate
pentru finanarea cheltuielilor altui ordonator principal de credite.
Alocaiile pentru cheltuielile de personal, aprobate pe ordonatori principali de credite, i n
cadrul acestora, pe capitole, nu pot fi majorate i nu pot fi virate i utilizate la alte articole de
cheltuieli.
Creditele bugetare aprobate la un capitol nu pot fi utilizate pentru finanarea altui capitol.
Sunt interzise virrile de credite bugetare provenite de la capitolele care au fost majorate
din Fondul de rezerv bugetar i de intervenie la dispoziia Guvernului.
n cazurile [3] n care se fac propuneri de elaborare a unor proiecte de acte normative a
cror aplicare atrage micorarea veniturilor sau majorarea cheltuielilor aprobate prin buget,
trebuie s se prevad i mijloacele necesare pentru acoperirea minusului de venituri sau creterea
cheltuielilor. n acest scop Guvernul, prin ordonatorii principali de credite trebuie s elaboreze o
fi financiar, ca document necesar pentru dezbaterea proiectului de legii de rectificare
bugetar.
n aceast fi se nscriu efectele financiare asupra bugetului general consolidat, care
trebuie s aib n vedere:
- schimbrile anticipate n veniturile i cheltuielile bugetare pentru anul curent i
urmtorii 4 ani.
- ealonarea anual a creditelor bugetare, n cazul aciunilor multianuale propuneri
realiste n vederea acoperirii majorrii cheltuielilor.
Procesul bugetar (dup opinia majoritii specialitilor, constituie adevratul management
public, opinie mprtit de doctorand), fcute de organele puterii publice cuprinde activitile
legate de:
- elaborarea proiectului de buget, aprobarea proiectului de buget, execuia bugetului,
rectificarea bugetar, ncheierea i aprobarea contului de execuie bugetar, controlul bugetar.
Procesul bugetar [33] se caracterizeaz prin anumite trsturi comune i anume:
a)
este un proces de decizie, deoarece autoritile competente hotrsc n privina
alocrii resurselor publice;

b)
este un proces politic, datorit faptului c deciziile privind alocarea resurselor sunt
determinate de gndirea doctrinar i interesele politice ale formaiunii aflate la putere;

c)
este un proces complex viznd un foarte mare numr de participani, cu probleme
multiple i diverse;
d)
este un proces ciclic, derulndu-se ntr-o perioad calendaristic bine determinat
(care coincide cu anul bugetar) dup care procesul se reia.

84
Proiectul bugetului este elaborat de puterea executiv, care, n majoritatea rilor este
Guvernul. n cadrul Guvernului responsabilitatea revine concret Ministerului Finanelor Publice.
Proiectul legii bugetare cuprinde:
a) la venituri, estimrile anului bugetar;
b) la cheltuieli, creditele bugetare determinate de autorizrile coninute n legi,specifice,
n structura funcional i economic a acestora, deficitul sau excedentul bugetar, dup caz;
c) reglementri specifice exerciiului bugetar.
Documentele care se elaboreaz la fundamentarea bugetului sunt:
-
expunerea de motive i proiectul de lege pentru aprobarea bugetului;
un raport coninnd prezentarea strii economico-financiare a rii i perspectivele
acesteia pentru urmtorii trei ani;

- anexele la proiectul de lege a bugetului de stat cuprind:
a) sintezele bugetelor;
b) bugetele ordonatorilor principali de credite i anexele la acestea;
c) sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i criteriile de repartizare a acestora.
d) materialele necesare documentrii Parlamentului, n vederea analizei proiectului de buget.
Procesul bugetar ncepe cu faza de conturare a cadrului macroeconomic, transmiterea
Scrisorii-cadru i stabilirea limitelor de cheltuieli pentru ordonatorii principali de credite nc
din prima parte a anului pentru a conferi mai mult stabilitate politicii macroeconomice;
n ceea ce privete nsuirea proiectului de buget de ctre Guvern este important de
menionat faptul c proiectul anual de buget este supus de obicei analizei executivului n dou
lecturi, dup prima lectur operndu-se mici modificri ale indicatorilor bugetari.
Ordonatorii principali de credite sunt minitrii, conductorii celorlalte organe de
specialitate ale administraiei publice centrale, conductorii altor autoriti publice i
conductorii instituiilor publice autonome. n vederea aprobrii, proiectul bugetului naintat
Parlamentului urmeaz mai multe etape distincte: [61]
- Analiza n comisiile parlamentare de specialitate;
- Prezentarea n plenul Parlamentului de ctre primul ministru sau de ministrul finanelor;
- Aprobarea proiectului n ambele Camere ale Parlamentului;
- Promulgarea de ctre preedintele rii a proiectului de buget aprobat, iar din acest
moment bugetul devine lege.
n ce privete execuia bugetului de stat - dup promulgarea de ctre Preedinte i
publicarea n Monitorul Oficial a legii bugetare anuale bugetul devine operaional i intr efectiv
n etapa de executare a bugetului, care se realizeaz pe durata anului bugetar i const n
85
ncasarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor aprobate de legislativ. Responsabilitatea pentru

execuia bugetului, n conformitate cu proiectul de buget aprobat de Parlament, revine
Guvernului prin Ministerul Finanelor Publice, intodeauna, prevederile privind veniturile sunt
considerate ca fiind sarcini minime, iar cele pentru cheltuieli, ca maxime. Ministerul Finanelor
Publice este responsabil cu aprobarea repartizrii pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor
bugetului de stat.
Ordonatorii principali de credite repartizeaz creditele bugetare aprobate, pentru bugetul
propriu i pentru bugetele instituiilor publice ierarhic inferioare, ai cror conductori sunt
ordonatori secundari sau teriari de credite, dup caz, n raport cu sarcinile acestora.
Ordonatorii de credite au obligaia de a angaja i de a utiliza creditele bugetare numai n
limita prevederilor i destinaiilor aprobate, pentru cheltuieli strict legate de activitatea
instituiilor publice respective i cu respectarea dispoziiilor legale.
Cele 4 etape ale efecturii cheltuielilor n procesul executrii bugetului sunt angajarea,
lichidarea, ordonanarea i plata.
Prin Trezoreria Statului se asigur:
a) ncasarea veniturilor,
b) efectuarea plilor dispuse de persoanele autorizate ale instituiilor publice, n limitele
aprobate,
c) efectuarea operaiunilor datoriei publice externe i interne,d)efectuarea altor operaiuni
financiare n contul autoritilor administraiei publice centrale i locale.
n ce privete - rectificarea bugetar - n cursul exerciiului bugetar, legea bugetar anual
poate fi modificat prin legi rectificative, care se prezint Parlamentului cel mai trziu pana la
data de 30 noiembrie. Lucrrile privind rectificarea bugetului de stat sunt elaborate de
Ministerul Finanelor Publice, iar Guvernul, dup nsuirea proiectului de act normativ, l supune
aprobrii Parlamentului.
n ce privete nchiderea execuiei bugetare i aprobarea contului de execuie bugetar
- execuia bugetar se ncheie la data de 31 decembrie a fiecrui an.
Orice venit nencasat i orice cheltuial angajat, lichidat i ordonanat, n cadrul
prevederilor bugetare, i nepltit pn la data de 31 decembrie se vor ncasa sau se vor plti,
dup caz, n contul bugetului pe anul urmtor. Creditele bugetare neutilizate pn la nchiderea
anului sunt anulate de drept. Contul de execuie bugetar cuprinde toate operaiunile de ncasare
a veniturilor i efectuare a cheltuielilor, precum i determinarea soldului cu care se ncheie anul
bugetar: excedent sau deficit.
86
Contul de execuie bugetar, mpreun cu proiectul de buget pentru anul urmtor, sunt
prezentate de ctre Guvern Parlamentului pentru dezbatere i aprobare.
Referitor la - controlul bugetar - n funcie de organismul care l efectueaz, controlul
ndeplinirii prevederilor nscrise n legea bugetar, poate fi:
Politic - exercitat de ctre Parlament
Jurisdicional - realizat de Curtea de Conturi
Administrativ - exercitat de organele interne de control al instituiilor statului
corespunztor perioadei n care se efectueaz controlul, comparativ cu derularea operaiunilor

verificate, acesta poate fi:
a) Control preventiv - cnd are loc naintea operaiunilor de ncasare a veniturilor i
de efectuare a cheltuielilor;
b) Controlul concomitent - se limiteaz la controlul legalitii plilor;
c) Controlul ulterior - are loc dup efectuarea operaiunilor, cnd, considerndu-se
nclcarea legalitii, se aplic msuri de recuperare a prejudiciilor aduse statului.
Referitor la criterii de clasificare a cheltuielilor publice - n practica financiar i
statistic actual din diverse ri se folosesc urmtoarele tipuri de clasificare: administrativ,
economic, financiar, dup rolul cheltuielilor n procesul reproduciei sociale, precum i dup
clasificarea utilizat de ONU.
Clasificarea administrativ se bazeaz, la rndul su, pe dou criterii:
-
organic - potrivit cruia cheltuielile publice sunt grupate dup instituia care le
efectueaz (ministere, uniti administrativ - teritoriale, instituii);
funcional - care grupeaz cheltuielile dup profilul activitii instituiilor publice

beneficiare de alocaii bugetare (parlament, executiv, justiie, poliie, armat).
Clasificarea economic [37] grupeaz cheltuielile n:

cheltuieli curente, care asigur funcionarea i ntreinerea instituiilor publice;
cheltuieli de capital, care constau n achiziionarea de bunuri de folosin ndelungat,
destinate sferei produciei materiale sau nemateriale.
Cheltuielile curente se submpart, n principal, n:
cheltuieli privind serviciile publice sau administrative, care cuprind, n general,
remunerarea serviciilor, cheltuieli pentru materiale i servicii etc.;
cheltuieli de transfer, care pot avea destinaii economice (subvenii acordate unor
domenii anume, urmrind scopuri bine determinate) sau sociale (burse, pensii etc.).
Clasificarea financiar urmrete modul i momentul n care cheltuielile publice afecteaz
resursele financiare ale statului. Astfel, cheltuielile publice pot fi:
87
cheltuieli definitive - cuprind cheltuieli de funcionare sau de investiii i formeaz

partea cea mai mare a cheltuielilor publice;
cheltuieli temporare (operaiuni de trezorerie) - care sunt evideniate n conturile
speciale de trezorerie;
cheltuielile virtuale (sau pariale) - sunt cele pe care statul se angajeaz s le
efectueze n anumite condiii (n cazul n care statul intervine ca girant pentru un mprumut care,
din diferite motive, nu mai poate fi rambursat de ctre debitori, sumele respective devin o
cheltuial a statului).
Clasificarea dup rolul cheltuielilor publice n procesul reproduciei sociale cuprinde:
cheltuieli reale [38] - care reprezint un consum definitiv de PIB: ntreinerea
aparatului de stat, ntreinerea i dotarea armatei, plata dobnzilor etc.;
cheltuieli economice - care reprezint o avansare de PIB i cuprind investiiile
efectuate de stat pentru construirea de drumuri, poduri, ntreprinderi noi,
modernizarea celor existente etc.
Clasificarea folosit de ONU are la baz dou criterii: funcional i economic.
n Romnia, i R. Moldova s-a adoptat metoda ONU, n vederea asigurrii comparabilitii
datelor necesare raportrilor i analizelor internaionale.
Pe parcursul anului 2009 la bugetul public naional au fost acumulate pli de la
contribuabilii administrai n sum de 4851,8 mln. lei. Fa de perioada similar a anului
precedent, veniturile sau redus cu 14,9% sau cu 847,9 mln. lei. Separat pe bugete situaia se
prezint astfel:
Bugetul de stat s-au acumulat pli n sum de 2192,6 mln. lei sau cu 24,1 la sut mai
puin dect n anul precedent;
Bugetul unitilor administrativ teritoriale suma veniturilor acumulate constituie
799,8 mln. lei, sau cu 6,9% mai puin dect n anul 2008;
Bugetul asigurrilor sociale de stat au fost acumulate contribuii n sum de 1470,2
mln. lei. Fa de anul precedent acumulrile s-au redus cu 6,5% sau cu 102,0 mln. lei.
Fondul asigurrilor obligatorii de asisten medical au fost ncasate pli n sum de
417,2 mln. lei, sau cu 39,0 mln. lei mai mult fa de anul 2008. [97]
88
Fig. 2.3. Impozitele i taxele acumulate de la contribuabilii mari n anii 2008-2009

Sursa: Alctuit de autor n baza datelor statistice
Dup cum rezult din diagram ncasrile la TVA au tendin stabil de majorare,
impozitul pe venit din salariu, impozitul pe venit total, accize, au tendin spre diminuare, pe
Tabelul 2.4. Executarea bugetelor UAT n anii 2005 2008
Anii
2005
2006
2007
2008
Indicatorii
Venituri - total
Venituri fiscale
ncasri nefiscale
Alte venituri
Cheltuieli total
Excedent(+), deficit(-)
Venituri total
Venituri fiscale
ncasri nefiscale
Alte venituri
Cheltuieli total
Venituri total
Venituri fiscale
ncasri nefiscale
Alte venituri
Cheltuieli total
Venituri - total
Venituri fiscale
ncasri nefiscale
Alte venituri
Cheltuieli total
Precizat pe
perioada
gestionar
Executat
mil. lei
mil. lei
3664,0
1205,3
31,5
2394,3
3963,4
-299,4
4678,3
2054,1
245,2
2379,0
5308,1
-629,8
5495,8
2416,4
263,2
2816,2
5958,6
-462,8
6106,4
2298,5
276,7
3531,2
6808,6
-702,2
100
33,0
0,8
65,3
100,0
x
100,0
43,9
5,2
50,9
100,0
x
100,0
44,0
4,8
51,2
100,0
x
100,0
37,6
4,5
57,9
100,0
x
3785,0
1250,5
40,0
2465,8
3782,0
3,0
4796,0
2164,8
264,1
2367,1
5062,9
-266,9
5648,5
2546,8
297,7
2804,0
5627,1
21,4
6128,9
2348,3
263,9
3516,7
6432,0
-303,1
100
33,0
1,0
65,2
100,0
x
100,0
45,1
5,5
49,4
100,0
x
100,0
45,1
5,3
49,6
100,0
x
100,0
38,3
4,3
57,4
100,0
x
Executat n %
fa de
precizat pe
perioada
gestionar
103,3
103,8
127,0
103,0
95,4
x
102,5
105,4
107,7
99,5
95,4
x
102,8
105,4
113,1
99,6
94,4
x
100,4
102,2
95,4
99,6
94,5
x
89
Taxele locale aproape n toate UAT nu sunt aplicate real. Cel mai frecvent utilizate de ctre
autoritile administraiei publice locale sunt taxa pentru unitile comerciale i/sau prestri
servicii, taxa pentru amenajarea teritoriului, taxa pentru prestarea serviciilor auto de cltori,
taxa de pia i taxa pentru cazare. Micorarea acestor taxe se explic prin faptul c ele nu sunt
utilizate
maximal, nu au fost nregistrai toi agenii economici care practic activitate de
antreprenoriat. n general, exist foarte multe primrii n care, dei au fost aprobate taxele, nu a
fost colectat nici un ban.
n majoritatea unitilor administrativ teritoriale ponderea cea mai mare n veniturile
totale revin veniturilor proprii. Ponderea fiecrui impozit n totalul veniturilor proprii pe fiecare
UAT este diferit. Greutatea specific a veniturilor fiscale n totalul veniturilor executat n %
fa de precizat pe perioada gestionar n anul fiscal 2005 este de 103,8%, n anul fiscal 2006
este de 105,4%, n anul fiscal 2007 este de 105,4 %, n anul fiscal 2008 este de 102,2 %. Prin
urmare, ponderinderile diferite ale impozitelor n veniturilor proprii demonstreaz c nu toate
aduc un venit substanial n bugetele locale. Impozitele i taxele locale constituie sursa
tradiional de formare a veniturilor bugetelor unitilor administrativ teritoriale, una dintre
cele mai importante surse de finanare a cheltuielilor publice locale. [114]
Sursa: Propus de autor n baza datelor analizate
n anul 2008 au fost asumate un rnd de angajamente majore, necesare pentru

perfecionarea elementelor de administrare fiscal, creterii calitii i randamentului activitii
Serviciului Fiscal, bazate pe noile tehnologii informaionale, i anume.
S-a elaborat proiectul Sistemului automatizat al Contului Curent al Contribuabilului i de
certificare a Contribuabilului n colaborare cu experii de la BIZTAR. Se creeaz sistemul
automatizat de management informaional n activitatea de audit i ncasri. Acest sistem va
permite eficientizarea programului de control al Serviciului Fiscal de Stat prin intermediul
analizei computerizate, care va reduce timpul pentru control direct n scopul verificrii,
iregularitile necesare pentru confirmarea corectitudinii materialelor, inclusiv i contactul direct
cu contribuabilul .a.
90
Printre obiectivele prioritare ale Serviciului Fiscal de Stat rmne a fi asigurarea prii de
venituri la plile administrate de organele fiscale. Astfel, pe parcursul anului 2009, rezultatele
obinute fa de angajamentele asumate au generat realizarea planului de venituri la bugetul
public naional n ansamblu pe ar la nivel de 100,7%, suma veniturilor acumulate constituind
13667,4 mln. lei.
Fig. 2.5. Structura veniturilor acumulate n anul 2009 la agentul public naional
Sursa: Alctuit de autor n baza datelor analizate
Bugetul de stat s a ncasat 4305,0 mln. lei planul de ncasri fiind executat la nivel de
99,9%;
Bugetul unitilor administrativ teritoriale s - au ncasat 2448,0 mln. lei planul de
ncasri fiind executat la nivel de 97,9%;
Bugetul asigurrilor sociale de stat s au ncasat 5575,3 mln. lei executnd planul de
ncasri la nivel de 102,2%;
Fondul asigurri obligatorii de asisten medical s au ncasat 1339,2 mln. lei
executnd planul de ncasri la nivel de 102,2%. [115]
91
Fig. 2.6. Dinamica ncasrii veniturilor administrative de Serviciul Fiscal de Stat n anii 20042009 (mln. lei)
Sursa: Propus de autor n baza datelor statistice
n scopul diminurii restanelor la bugetul public naional, precum i ntru asigurarea

majorrii ncasrilor la buget, pe parcursul anului de activitate 2009 au fost ntreprinse msuri
de executare silit a obligaiilor fiscale, n corespundere cu prevederile art.194 din Codul Fiscal,
Legea nr.1163 XIII din 24.04.1997, n rezultatul crui fapt, au fost ncasate venituri n sum
de 431,7 mln. lei, dintre care:
o De la conturile bancare ale restanelor, ct i ale debitorilor acestora 366,4
mln. lei;
o ncasat din casieriile agenilor economici restanieri 33,6 mln. lei;
o Achitat benevol n urma aplicrii sechestrului 29,8 mln. lei. [113]
Fig. 2.7. Structura restanei la Bugetul Public Naional (mln. lei)

92
Fig. 2.8. Dinamica restanei la Bugetul Public Naional pentru anii 2008-2009
Sursa: Alctuit de autor n baza datelor obinute
Direcia administrarea contribuabililor mari, conform regulamentului de funcionare, are

drept scop de baz administrarea activitii agenilor economici contribuabili mari. Astfel pe
parcursul anului 2009 direcia a administrat activitatea a 351 ageni economici.
Tabelul 2.5. Acumularea plilor la Bugetul Public Naional
Indicatorii
Numrul de contribuabili mari
Venituri fiscale ncasate de la contribuabilii
mari (mln. lei)
Total venituri fiscale colectate de ISF (mln.
lei)
Raportul dintre ncasrile de la contribuabilii
mari i total ncasri (%)
2007
351
2008
338
2009
351
3425,98
3589,06
2928,84
6443,38
7231,57
6107,25
53,17
49,63
47,95
Sursa: Propus de autor n baza datelor statistice
93
2.3. Bugetele, contribuabililor instrumente de gestiune i management fiscal refolosite de

ctre agenii economici privai
Printre multiplele erori ale tranziiei, a fost i aceea, de a nu recomanda, pentru noul sector
privat n formare ntocmirea Bugetelor (planurilor) ce aveau loc n primele luni ale anului odat
cu nchiderea situaiilor financiare ale anului precedent.
Este drept c nu exist obligaia pentru entitile private de a ntocmi bugete (planuri)
anuale, dar trebuie menionat c nu exist nici restricie n acest sens, merit oare efortul de a le
ntocmi i urmri periodic, noi credem c da, pentru c credem c managerii privai ar fi avut
probabil alt comportament, dac ar fi avut informaii, la zi a stadiului atins de indicator raportat
la nivelul planificat
Bugetele reprezint cel mai faimos instrument al primei jumti a secolului al XX-lea [118].
Ca toate instrumentele de gestiune aprute la nceputul secolului, tandemul planificare - bugetare se
bazeaz pe stabilitatea mediului i presupune optimizarea fluxurilor interne ntr-un mediu previzibil,
bugetarea permite optimizarea produciei, prelungete previzibilitatea n interior i simplific
mecanismele de alocare a resurselor [119].
Un sistem de bugetare reprezint o combinaie ntre fluxul informaiilor, procese
administrative i proceduri, fiind i parte a sistemului de control organizaional.
Sistemul de bugetare apare n anii 1920 aproape simultan n SUA (Du Pont i General
Motors), Frana (Saint Gobain i EDF) i Germania (Siemens), Helfer etal, 2000 [120], Berland,
2002 [121]; Berland 1999 [122], Weber i Linder, 2005 [119]. Practica bugetarilor i a
controlului bugetar s-a dezvoltat n ntreprinderi i n afara acestora - n colectivitile locale i n
celulele familiale. Apariia i dezvoltarea acestei practici n organizaii s-au realizat din dou
motive [123]:
n rile Europei, primele ntreprinderi adoptau aceeai logic gestionar ca cea a
colectivitilor locale i a statului, conform creia procesul bugetar reprezent un mijloc de
raionalizare a cheltuielilor:
n Statele Unite bugetul are la baz o logic de tip contractual i se ncadreaz n tehnicile
de control de gestiune. Helfer [123] prezint evoluia planificrii dintr-o perspectiv a teoriilor
organizaionale. Astfel, n anii 1950, coala de la Harvard atribuie drept scop organizaiei
maximizarea profitului, lucru realizabil prin planificare i prin ndeplinirea planurilor.
Cum aceasta este perioada n care strategia i tiinele de gestiune suport cele mai multe
paralelisme cu trecutul, previziunile se realizeaz pe termen lung (ntre 2 i 10 ani), prelungind
fenomenele istorice.
94
ncepnd cu anii 1960, n analiza strategic se ine cont de capacitile firmei i de resursele
mediului, de sistemul de valori al conducerii i de rupturile de trend ce pot s apar.
Firmele nu se mai puteau baza n planificarea profiturilor doar pe previziunea creterii.
Modelele propuse n aceast perioad vor culmina n anii 1970 cu matrici curbe i cu dezvoltarea
a ceea ce americanii numesc planificare strategic (engl. strategic planning).
Criza de la sfritul anilor 1970 creeaz un oarecare scepticism vizavi de planificare, n
special n contextul invadrii pieei cu produse japoneze ncep s fie preluate conceptele
japoneze referitoare la management n special ideea de soft management.
Dup anii 1980 modificarea contextului economic i politic, caracterizat n primul rnd
prin mondializare i internaionalizarea concurenei imprim noi cerine i tendine n analiza
strategic: accentul nu mai este pus pe planificare, ci pe etapa de diagnosticare i analiz. [39].
Analiznd literatura de specialitate, [124] se identific urmtoarele funcii ale sistemului de
planificare - bugetare, prezentate n tabelul 2.6.
Tabelul 2.6. Funcii ale sistemului de planificare-bugetare
Referine
Hofstede
(1967, citat de Berland, 1999)
Barrett i Fraser
(1977, citai de Sponem, 2002)
Samuelson
(1986, citat de Berland, 1999)
Gervais
(1998, citat de ViUeseque, 2003)
Abernethy i Brownell
(1999, citai de Sponem, 2002)
Berland (1999)
Bescos et al. (2003)
Hilton et al. (2003)
Weber i Linder (2005)
Funciile sistemului de planificare - bugetare

autorizarea cheltuielilor, planificare, previziune, msurarea
rezultatelor
planificare, coordonare, motivare, educare, evaluare
planificare, coordonare, controlul rezultatelor, determinarea
obiectivelor financiare, compararea performanelor, motivare, suport
n luarea deciziilor, gndire financiar, ritual
misiune tehnic i misiune psihologic
control diagnostic i control interactiv
previziune - planificare, coordonare - socializare, evaluare sanciune
planificarea i alocarea resurselor, coordonarea aciunii, orientarea
comportamentelor (evaluare i motivare)
planificare, facilitarea comunicrii i coordonrii, alocarea de
resurse, gestionarea performanei, evaluarea performanei i
acordarea de stimulente
previzionarea viitorului, coordonarea activitii i motivarea
Sursa: Propus de autor n baza literaturii studiate
Astfel, drept caracteristici principale ale controlului bugetar putem identifica efectuarea de
previziuni, alocarea resurselor i comunicarea strategiei:
Previzionarea - previzionarea viitorului este una dintre funciile sistemului de
planificare [125].
Dar n organizaii planurile i bugetele merg mai departe dect o simpl previziune a
posibilului: acestea nu caracterizeaz posibilul cel mai probabil, ci posibilul cel mai dorit. Este
95
vorba de un voluntarism formalizat care ntrete autoconstrngerea i, simultan, face din aceasta
un contract colectiv care coordoneaz organizaia. Aceast formalizare va permite realizarea
unui control bugetar. Eficacitatea mecanismului de bugetare depinde ns de capacitatea firmei
de a face previziuni.
Alocarea resurselor - funcie menionat sub forma autorizrii cheltuielilor de Hofstede
(1967, citat de Berland, 1999), gestionrii resurselor sau alocrii resurselor (Bescos et al., 2003;
Hilton et al., 2003). Resursele unei organizaii fiind limitate, bugetarea asigur alocarea acestora
n funcie de obiective. Avnd n vedere c de cele mai multe ori bugetele sunt negociate, exist
tendina crerii de rezerve bugetare (engl. slack) [124]; aceasta i neredistribuirea resurselor n
funcie de oportuniti pe parcursul aciunii reprezint dou tipuri de deviaii de la o practic
bugetar eficient i eficace.
Comunicarea strategiei - asociat contextului descentralizrii n care a aprut bugetarea, aceasta este una dintre funciile cele mai importante. Aceast funcie presupune coordonare,
motivare, educare i evaluare [126], coordonare i comunicare, delegare i motivare, coordonare
- socializare (Berland 1999) facilitarea comunicrii i coordonrii i gestionarea performanei
[76]. n organizaii asistm ns la accentuarea rolului uneia dintre funcii n defavoarea
celorlalte, chiar modul n care este ndeplinit o funcie diferind de la o firm la alta ajungnd-se
la diferite forme de control bugetar. Utiliznd tipologia Goold i Campbell (1987), Berland
(1999) analizeaz rolurile bugetarii n funcie de trei tipuri de control: planificare strategic,
control strategic i control financiar, astfel:
Referitor la rolul controlului bugetar n diverse forme de control - pe fondul rupturii
iniiale manifestate ntre strategie i controlul de gestiune, bugetarea i ndeplinete doar parial
funciile, transformnd-se ntr-un instrument birocratic. Att lucrrile teoretice, ct i studiile
empirice subliniaz derapajele sistemului tradiional de bugetare [127]. Mai multe critici ale
bugetarii tradiionale au fost identificate n literatur (Brimson i Antos 1999, citai de
Villeseque, 2003): concentrarea pe resurse i nu pe client, focalizarea pe departamente i nu pe
interdependene, un control retrospectiv i nu prospectiv, un control formal, care caut
ineficacitatea i nu cauzele i mijloacele, i nu urmrete legtura dintre cost i valoare. Un
studiu mai amplu asupra limitelor sistemului de bugetare a fost desfurat n anul 2001 de
Universitatea Granfield din Marea Britanie, rezultatele acestuia fiind prezentate de Neely et al
(2003). Acetia identific, dup parcurgerea a peste o sut de referine bibliografice i efectund
interviuri cu personalul din cincisprezece firme, dousprezece limite ale bugetelor tradiionale
grupate n trei categorii i care in de legtura cu strategia:
(1) bugetele nu sunt orientate spre strategie sau chiar sunt contradictorii acesteia;
96
(2) se concentreaz pe reducerea costului, i nu pe crearea valorii;

(3) constrng flexibilitatea i sunt barier la schimbare;
(4) sunt birocratice i descurajeaz creativitatea;
(5) bugete ca proces, consum timp i resurse;
(6) sunt dezvoltate anual i sunt neactualizate;
(7) au la baz presupuneri neargumentate;
(8) ncurajeaz comportamente greite, capacitatea de bugetare a firmei:
(9) asigur un control vertical;
(10) nu reflect structurile n reea;
(11) ridic bariere ntre departamente;
(12) oamenii se simt subapreciai.
Concluzia studiului este aceea c. pentru a fi eficiente, bugetele trebuie s fie aliniate la
strategie i corelate cu un proces de management al performanei, deoarece este necesar s
implice procese bazate pe valoare, s identifice i s gestioneze inductorii de valoare pentru
parteneri.
Majoritatea criticilor aduse sistemului tradiional sunt explicate prin neadaptarea sistemului
bugetar la schimbrile din mediu [128]: toate tehnicile nscute la nceputul secolului sunt bazate
pe stabilitatea mediului: astzi mediul este turbulent i toate aceste instrumente sunt puse sub
semnul ntrebrii.
Mai mult ntr-un mediu cu incertitudini i riscuri, bugetul are din ce n ce mai multe
probleme n declinarea strategiei. Soluia mbuntirii procesului de bugetare const n
abordarea unei mize strategice (Wegmann 2003) pentru regsirea coerenei dintre strategie i
operaional. Mai muli autori (Berland, 2002; Neely etal, 2003; Wegmann, 2003; Villeseque,
2004; Weber i Linder, 2005) identific dou modaliti de ameliorare a tehnicilor de bugetare:
mbuntirea procesului de bugetare (engl. better budgeting) prin rennoirea i
modernizarea bugetarii, adic prin ameliorarea ntregului proces de control, inclusiv a culturii
organizaionale.
Neely [127] identific urmtoarele tipuri de instrumente care mbuntesc bugetarea:
bugetarea baz zero (engl. Zero Base Budgeting);
bugetarea pe baz de activiti (cngl. Activity-Based Budgeting),
bugetarea pe baz de valoare (engl. Value-Based Budgeting),
bugetele glisante (engl. rolling budgets).
97
Dac bugetele glisante rspund problemei efecturii de previziuni pertinente n condiiile

unui mediu instabil prin reestimri periodice, celelalte metode de bugetare presupun schimbri
mai radicale n organizaii:
Bugetarea baz zero - reprezint una dintre tehnicile menite s dinamizeze practica
bugetar, fiind o alternativ la sedentarismul care caracterizeaz, n general, acest proces.
Aceast procedur bugetar restructureaz ntreprinderea fr a ine cont de trecut, reinnd din
perioadele anterioare numai acele clemente cu adevrat utile n construirea bugetului, toate
informaiile referitoare la trecut sunt ignorate (aa-numita baz zero), nevoile de resurse fiind
determinate n mod analitic pornind de la volumul produciei i de la normele tehnice. Printre
avantajele metodei se numr: permite o bugetare riguroas a cheltuielilor fixe ntr-o optic de
analiz parial a costurilor; prin intermediul ci, conducerea dobndete o viziune mai realist
asupra obiectivelor fiecrei componente a activitii sale, edificndu-se asupra necesitii
realizrii unor activiti noi; impune adoptarea unui anumit voluntarism, mpreun cu
respingerea ideii de concluzie preconceput. Bugetul este construit pentru a remedia una dintre
limitele bugetelor tradiionale, i anume repetarea trecutului prin plecarea de la bugetul anului
anterior.
Bugetarea pe baz de activiti (ABB) - se bazeaz pe metoda de calcul de cost ABC i
se include n procesul de planificare strategic.
Logica ABB este inversat fa de ABC: nti trebuie specificate produsele, serviciile i
clienii, i apoi se determin activitile necesare acestora n ultima etap se cuantific resursele
necesare activitilor determinate anterior. ABB caut s asigure un echilibru operaional ntre
resursele necesare i cele disponibile, propunnd o analiz transversal, pe activiti, i nu pe
cupluri produs/pia, centre de responsabilitate sau departamente, ca modelul tradiional.
Transversalitatea presupune recompunerea firmei din fluxuri i procese, i nu din funcii i a
oferi fiecruia posibilitatea de a nelege i msura contribuiei la eforturile colective. Metoda
ABB are ca avantaje mbinarea unui model de optimizare operaional cu modelul financiar sau
alocarea eficient a resurselor.
Deoarece are la baz mecanismul cauz-efect, bugetarea este legat de activitile cu
importan strategic, de cuplurile cost-valoare, de interaciune.
Spre deosebire de metodele tradiionale, ABB este orientat spre crearea de valoare, spre
mediu, iar prin integrarea cu ABM asigur cunoaterea obiectivelor strategice n ntreaga
organizaie.
Pe aceeai linie a orientrii spre exterior i a analizei valorii se situeaz i bugetarea bazat
pe valoare (engl. Value-Based Budgeting).
98
Renunarea la bugetare (engl. beyond budgeting) arc la baz punerea n discuie a

pertinenei gestiunii prin bugete. Popularizarea [77] acestei metode se realizeaz n special prin
lucrrile CAM-1 n 1999,atunci cnd un grup de lucru (condus de Hope i Fraser) propune o
metod de renunare la bugetarea tradiional. Lucrrile CAM-1 (citate de Wegmann, 2003) arat
c reuita unui asemenea demers se asigur prin utilizarea unor instrumente precum BSC,
banchmarking (BMK) sau ABM.
Cteva exemple de studii vin s susin aceast observaie. Berland (2002) utilizeaz un
studiu de caz bazat pe experiena unei firme care a renunat la bugete.
Cauzele acestei decizii au fost limitele sistemului tradiional: consumul mare de resurse,
extrapolarea i orientarea spre trecut, rigiditatea. ncurajarea prelungirii trecutului, i nu a
mbuntirii.
Procesul BB al acestei firme este format din trei faze: elaborarea strategiei, elaborarea
planurilor de aciune n linie cu strategia i previziuni glisante pe un an. De asemenea, firma
utilizeaz i alte instrumente pentru a susine planificarea strategic: BSC, analiza riscului sau
matricea impactului. Selectarea inductorilor valorii sc realizeaz n funcie de axe care in de
obiectivele generale, analiza mediului concurenial (analiz strategic) sau analiza provocrilor
organizaiei definite ca organizaie care nva.
Neely et al. (2003) furnizeaz alte exemple de firme care aplic BB: firma Borcalis
utilizeaz n loc de bugetare previziuni glisante pentru gestionarea viitorului BSC pentru
managementul performanei i BM K pentru a avea o baz de negociere intern la fixarea
obiectivelor, iar Skandia utilizeaz un proces suplu de bugetare la nivelurile ierarhice
inferioare, un proces de planificare strategic i Skandia Navigator pentru managementul
performanei. Bunce identific ase principii care redefinesc managementul performanei i care
reprezint un model holistic. Autorii ofer exemplul firmei Borcalis i explic modul de aplicare
a principiilor prin comparare cu bugetarea tradiional,totodat sunt prezentate - exemple de
modificare a principiilor de bugetare, prezentate n tabelul 2.7.
BB este un instrument care permite un rspuns rapid la cererile clienilor, fiind o soluie la
nevoia firmelor de a avea un management strategic eficient i de reorganizare a activitilor. Prin
BB, formularea strategiei devine un proces continuu i participativ, ns fixarea obiectivelor
strategice trebuie s fie rezultatul iniiativelor strategice formulate n grupuri de lucru
transversale.
99
Tabelul 2.7. Modificarea principiilor bugetare.

Principii
Fixarea obiectivelor
Remunerare
Planificarea aciunii
Gestionarea resurselor
Coordonarea aciunii
Msurarea i controlul
performanei
Abordare tradiional
negociere, informaii financiare anuale,
grupate n contracte de performan
fixe
n funcie de obiectivele bugetului;
jocul bugetar
Beyond Budgeting
stabilirea unor aspiraii pe 3-5 ani, pe
baza unui cadru strategic; nu exist
contracte
n funcie de realizri, comparaii cu
inte externe (concureni)
iniiative locale, accent pe
proces preponderent descendent
ndeplinirea obiectivelor strategice
gestionarea portofoliului de resurse,
alocare prin contract negociat
crearea de piee interne
coordonarea aciunilor n funcie de
corelarea bugetelor ntre departamente
clieni
anticiparea viitorului, i nu
compararea rezultatelor cu bugetul
explicarea trecutului
Sursa: Propus de autor n baza cercetrilor efectuate
Pentru gestionarea resurselor, se recomand utilizarea unei piee interne n scopul evalurii
i ierarhizrii investiiilor.
Exist o mare varietate de practici n ceea ce privete procesul de bugetare. Chiar dac
procesul este particular pentru fiecare organizaie, multe firme mbuntesc procesul de
bugetare - planificare. Tipul de bugete utilizat depinde de mediul n care acioneaz firma, de
tipul de activitate, de strategie, de mrimea firmei i de cultura organizaional. Studii empirice
anterioare arat c bugetele tradiionale sunt mai potrivite unor firme cu strategie de cost i c n
organizaiile cu strategii de inovare i difereniere se recurge frecvent la stabilirea de rezerve
bugetare. De asemenea, s-a observat c ntr-un mediu previzibil bugetarea permite optimizarea
produciei, prelungete previzibilitatea n interior i simplific mecanismele de alocare a
resurselor. n condiiile unui mediu turbulent, practica tradiional a bugetrii este supus unor
numeroase critici, impunndu-se adaptarea instrumentului la noile condiii i utilizarea
practicilor de mbuntire a bugetarii sau de renunare la aceasta.
Susinerea consideraiunilor sus enunate, consolidarea economic, aspecte reliefate, au fost
susinute de indicatorii de bilan, singurele probleme greu de soluionat pentru agenii economici
din cele 2 ri, sunt controlul cheltuielilor care, dac ar exista o astfel de posibilitate, ar permite
majorarea profitului.
Pentru a adnci analizele au fost efectuate teste de comparabilitate a indicatorilor standard
cu indicatorii realizai de entitate n anii analizai 2005, 2006 i 2007, prezentai tabelar n tabelul
2.8 i grafic n figura 2.9 redate mai jos:
100
Tabelul 2.8 Test de verificare a indicatorilor realizai comparativ cu testul standard

standard
78773
210064
61268
350105
Impoz, taxe
Alte chelt.
Profit
Cifra de afaceri
2005
59565
224283
11059
294907
2006
65265
250096
1117
316478
2007
85740
94995
9255
438929
100%
80%
profit
60%
alte chelt
40%
impoz , taxe
20%
0%
standard
2005
2006
2007
Fig. 2.9. Prezentarea ilustrativ a comparabilitii testului standard

cu testele realizate de societate
Dup cum se observ coloana standard, comparativ coloanele parametrilor realizai de

entitate n anii 2005, 2006 i 2007 prezint evoluii nspre bine n anii 2005 i 2007 i mai puin
n 2006.
Tot din grafic mai rezult c managementul fiscal a fcut eforturi de a asigura echilibru
ntre factorii contradictorii care acioneaz n viaa societii. Prin plile constant mari, pentru
plata impozitelor ndeosebi a celor restante, s-a reuit diminuarea presiunii fiscale, iar creterile
constante ale inputurilor: carburani, piese de schimb i altele, nu au putut fi suportate de
veniturile realizate dect n msur limitat.
La finele acestui capitol apreciem ca utile i necesare cteva consideraiuni rezultate
din analizele i diagnosticele agenilor economici din cele 2 ri;
n primul rnd pentru ambele ri agricultura constituie o ramur de baz pentru
dezvoltarea economiilor, importana ce va trebui exploatat n condiiunile prediciilor sumbre
privind o viitoare criz alimentar mondial.
n acest context n ambele ri agricultura prezint poteniale care s asigure necesarul
alimentar al rilor dar i posibiliti de export, potenial nc nevalorificat din lipsa reformelor
structurale i a resurselor financiare necesare.
Toi agenii economici dei au avut poteniale importante, materializate n unele cazuri cu
active circulante nete mari, lichiditi i anumite performante productive au realizat profituri
modeste i aceasta datorate unor factori contrarii cum ar fi creterea preurilor inputurilor
101
(semine, ngrminte, aditivi, medicamente etc.), neasigurarea desfacerii pe baze contractuale

sau a unor preuri asiguratorii.
S-au nscris cu profituri reinute ca importante 6 societi din cele 10 analizate
- SC RO PH - Vit n anii 2006, 2007 i 2008
- SC RO GR - Ada n anii 2005, 2007 i 2008
- SC RO CL - Yak n anul 2006
- SC MD CL - Panif n anii 2006 i 2007
- SC MD - CL Agron n anul 2006
- SC MD CL - Saseni n anii 2005 i 2007
n ce privesc indicatorii de producie i valorificri superioare acestea au fost posibile n
condiiunile n care s-a trecut prin realizarea de capaciti i de prelucrare superioar a
produselor, spre exemplu;
- SC RO PH - Vit performanele au crescut odat cu trecerea de la valorificarea vinului
vrsat, n vinuri mbuteliate, ampanizate, mbtrnite, distilate, fructele valorificate pe
sortimente, uscate sau sub form de gemuri.
- SC RO GR - Ada, folosirea bazei furajere pentru sectorul zootehnic, dezvoltarea
capacitilor pentru prelucrarea sortimental a laptelui, a valorificrii tineretului matca i pentru
ngraat la greuti optime
- SC RO CL - Yak este singura entitate care a obinut performane relativ ridicate prin
realizarea structurilor de culturi n care a predominat plante tehnice (rapia, in, floarea soarelui)
i apoi cereale a exploatat capacitile de depozitare care ia asigurat desfacerea la momente
prielnice. O alt msur bun pentru managementul unitii, dar dezvluit de competitor, a fost
aceea c entitatea a agreat lucrul cu for de munc neangajat pe baz de contracte de munc,
pentru a plti impozite mai mici. A speculat posibilitatea oferit de lege de a utiliza oamenii ca
zilieri, sau a presta activiti pe baza de convenii civile unde impozitele au fost mai reduse, fa
de obligaiile pe baz de contracte de munc.
- SC MD CL - Panif a valorificat produsele de panificaie ntr-o sortimentaie
diversificat, sub form de specialiti de pine, sub form de paste finoase, biscuii etc.
- SC MD CL - Pteron care a produs o diversitate de specialiti de cofetrie i
patiserie.
- SC MD CL - Saseni a reuit printr-un management adecvat realizarea de venituri
din prestri de servicii, lucrri mecanice, mijloace de transport i reparaii utilaje etc.
102
O parte dintre entitile sus enunate au beneficiat de subvenii simbolice sau ealonri la
plat a impozitelor sau anularea majorrilor pentru neplat cu ntrziere a impozitelor, acestea au
fost puine i obinute cu extrem de mare greutate.
Se pune firesc ntrebarea, oare ce niveluri i ce performane ar fi obinut societile
analizate i altele din economia celor 2 ri, dac ar fi primit mcar un sfert sau jumtate din
subveniile primite de societile agricole din Occident, sau dac ar fi avut acces la credite cu
dobnzi accesibile de care dispun fermierii occidentali.
Analiznd situaia completrii veniturilor bugetului public din Moldova i soluionarea
problemelor social-economice, responsabilitatea pe care o are Serviciul fiscal n realizarea
cerinelor de ncasare
a plilor administrate, constatm c eforturile depuse vis-a-vis de
angajamentele asumate au asigurat executarea planurilor precizate de ncasri pe anul 2005 la:
bugetul de stat la nivel de 100,6 %, sau cu depire de 14,7 mln. lei;
bugetul unitilor administrativ-teritoriale 106,5 %, sau cu depire de 131,1 mln. lei;
bugetul asigurrilor sociale de stat 99,5 %, sau cu 14,5 mln. lei mai puin;
bugetul asigurrilor obligatorii de asisten medical 99,6 %, sau cu 1,6 mln. lei mai
puin.
Cu referin la neexecutarea planului de ncasri la BASS i Fondul de asigurri medicale,

in s menionez c salariul mediu lunar, estimat pentru anul 2005, urma s fie n cretere cu 25,5
% fa de cel nregistrat n anul 2004, de fapt, conform datelor operative ale Biroului Naional de
Statistic, creterea efectiv a constituit pe ntreaga perioad doar 19,5%, fapt care inevitabil a
influenat neexecutarea sarcinilor de venituri, n perioada cercetat.
Cercetrile au artat c ntru asigurarea sarcinilor de ncasri la bugetul asigurrilor sociale
de stat i la fondul asigurrilor obligatorii de asisten medical din contul restanei nregistrate
la 01.01.2005 s-au ncasat 102,2 mln. lei i 0,55 mln. lei respectiv.
Ca i n anii precedeni n aceast perioad s-a pstrat creterea stabil a ncasrilor la
plile de baz.
Totodat n comparaie cu anul
de gestiune 2004 indicatorul creterii ncasrilor a
constituit:
-
TVA la mrfuri produse i serviciile prestate pe teritoriul RM 9,3 %, sau cu 132,6

mln. lei mai mult;
impozitul pe venit 6,0 %, sau cu 95,1 mln. lei mai mult;
impozitele pe proprietate 3,2 %, sau cu 7,2 mln. lei mai mult;
accize 7,1 %, sau cu 18,8 mln. lei mai mult;
103
BASS 28,4% sau cu 636,0 mln. lei mai mult;
Fondul de asigurri obligatorii n medicin 32,0 % sau cu 99,0 mln lei mai mult.
Asigurarea conformrii contribuabililor la achitarea benevol a plilor este obiectivul,

realizarea cruia este cel mai problematic. La data din 01.01.06 suma restanei (fr penaliti i
amenzi) la bugetul public naional, administrat de Serviciul fiscal, este de 1557,1 mln. lei,
micorndu-se cu 18,1 % fa de 01.01.2005, inclusiv:
bugetul de stat 585,0 mln. lei, micorarea fiind cu 5,8 %;
bugetul unitilor administrativ-teritoriale 290,4 mln. lei, micorarea fiind cu 3,8 %;
bugetul asigurrilor sociale de stat 677,1 mln. lei, scdere cu 30,3 %. Urmeaz de
menionat c din lipsa datelor nereglementate la bugetul asigurrilor sociale de stat
dinamica restanelor la BASS este operativ;
fondul asigurrilor obligatorii de asisten medical - 4,5 mln. lei, scderea fiind cu 28,8
% mai mic.
Sa constatat c sarcina stabilit pentru anul 2005 conform Hotrrii Colegiului ministerului
Finanelor nr.1 din 25.01.2005 privind reducerea restanelor a fost executat, doar n mijlociu pe
perioada neexercitat.
Reducerea restanei, au avut loc drept urmare a aciunilor ntreprinse de asigurare a
achitrii plilor n termen ct i prin aplicarea modalitilor de executare silit n urma crora sau ncasat 227,5 mln. lei.
Totodat, n anul 2005, de modificarea termenului de stingere a obligaiei fiscale prin
amnare sau ealonare au beneficiat 354 contribuabili n sum total de 110,9 mln. lei, dintre
care 42,3 mln. lei s-au transferat la buget, micornd restana, aceast modalitate de achitare a
restanelor rmnnd a fi destul de eficient.
Sa efectuat o analiz a ponderii plilor ncasate n mod silit n suma total de venituri care
denot majorarea sumelor achitate benevol de ctre contribuabili, care caracterizeaz elasticitatea
acestora.
Aceast tendin pozitiv menioneaz despre realizarea obiectivului propus asigurarea
conformrii contribuabililor la achitarea benevol a plilor.
Restana rmas de achitat la finele anului 2007 de 46678 lei este una normal, ntruct
obligaiile aferente lunii decembrie ale fiecrui an se achit, de regul, n luna ianuarie a anului
urmtor.
104
Sarcini mici de plat, sunt pentru impozitul pe profit; acest fapt a nsemnat c i profitul
realizat a fost relativ mic, comparativ cu alte entiti din agricultur, orientate spre segmente
agricole mai rentabile cum ar fi viticultura sau zootehnia.
Impozitele i taxele locale sunt relativ mici, asta nsemnnd c SC RO CL - Yak nu a
deinut nici n anul 2007 cldiri, terenuri, n proprietate ci mai mult n arend sau n concesiune
i nu pltesc impozite, tractoarele i remorcile nu sunt nregistrate ca rutiere i ca atare nu pltesc
taxa pe mijloacele de transport.
Contribuiile pentru asigurri sociale, asigurri de sntate i contribuii la fondul de omaj
au crescut de 5 ori prin creterea numrului de salariai de la 1 angajat n 2006 la 5 angajai n
2007, acest aspect nu poate conduce dect la concluzia c managementul, folosete mai mult
personal fr contract de munc, pe baza conveniei civile sau ca zilieri ocazionali, pentru care se
rein la surs numai impozite pe salarii, venit al bugetului central de stat.
Impozite i taxe constituite i achitate n 2008 - Impozitele i taxele centralizate pe bugete,
sunt prezentate n tabelul 2.9. redat mai jos:
Tabelul 2.9. Impozite i taxe centralizate pe bugete, constituite i achitate n 2008
total A Bugetul central de stat
total B Bugetele locale
total C Bug asigurri sociale, sntate i
fond omaj
total D Alte fonduri speciale
Total A+B+C+D
restane
curente +rest
achitat
sold
43068
0
401727
4205
381541
4205
30186
0
1426
2114
46608
54738
2212
462882
48281
1859
445886
6457
353
36996
Sursa: Elaborat de autor n baza datelor raportului privind activitatea Serviciului Fiscal de Stat
Managementul entitii n general i a celui fiscal n particular a fost performant n sensul

c a controlat echilibrul entitii cu toi factorii de influen negativ, input-uri n cretere ca i
impozitele, de asemenea, tot n cretere. Acest lucru a fost posibil n condiiile n care producia a
crescut an de an i fr a exista factori meteorologici nefavorabili.
Restana rmas de achitat la finele anului 2008 a fost reduse, iar comparativ cu cea din
anul anterior a fost una normal, ntruct obligaiile aferente lunii decembrie al fiecrui an se
achit, de regul n luna ianuarie al anului urmtor. [86]
Sarcini mici de plat sunt pentru impozitul pe profit, acest fapt a nsemnat c i profitul
realizat a fost relativ mic, comparativ cu alte entiti din agricultur, orientate spre segmente
agricole cum ar fi viticultura sau zootehnia.
Impozitele i taxele locale, ca i contribuiile la fondurile de asigurri sociale, asigurri de
sntate i contribuii la fondul de omaj prezint aceleai tendine i trsturi ca n anii
precedeni.
105
Aa cum de altfel am mai menionat, prin plile constant mari pentru plata impozitelor
ndeosebi a celor restante s-a reuit diminuarea presiunii fiscale, consolidarea economic i
creterea gradului de profitabilitate, aspect reliefat i din testarea fcut comparabilitii
indicatorilor standard cu indicatorii realizai de entitate n anii analizai: 2006, 2007 i 2008,
prezentai tabelar n tabelul 2.10. i ilustrativ n figura 2.10 redate mai jos:
Tabelul 2.10. Test de comparabilitate a parametrilor realizai cu testul standard
Standard
2006
2007
2008
378269
256750
315937
462882
Impozite i taxe
1008719
1038609
1157782
1706388
Alte cheltuieli
294210
21814
49842
33592
Profit
Cifra de afacere
1681198
1317173
1523561
2202862
Cifra medie de afacere, test standard =
(1317173 + 1523561 + 2202862)

= 1681198 lei
3
100%
90%
80%
70%
60%
prof it
50%
40%
alte chelt
imp taxe
30%
20%
10%
0%
standard
2006
2007
2008
Fig. 2.10. Prezentarea ilustrativ a comparabilitii indicatorilor standard cu indicatorii realizai

de unitate
Dup cum se observ coloana standard nu seamn cu nici una din coloanele parametrilor
realizai de entitate n anii 2006, 2007 i 2008, ceea ce face s diagnostichez c societatea are
probleme cu aducerea indicatorilor la standarde. [85]
ntre factorii contradictorii care acioneaz n viaa societii. Ne referim la factorii benefici, un
anumit nivel de producie ridicat, subveniile de exploatare, valorificarea superioar care creaz
valoare nou, managementul profesionist, iar pe de alt parte creterile valorice ale impout-urilor
care au crescut anual cu 8-10 %, creterea fiscalitii, lipsa preurilor asiguratorii negociate
anual, lipsa posibilitilor de procesare a produselor, ntruct solicita investiii mari, lipsa unei
piee naionale a produselor cerealiere i plante tehnice. Din fericire, managementul a reuit cu
toate contradiciile sus enunate s asigure un echilibru fragil.
106
n perioada anului 2006 la bugetul unitilor administrativ teritoriale au fost acumulate

impozite pe proprietate n sum de 232,7 mln. lei, fa de 232,5 mln. lei ncasate n 2005, ceea ce
constituie o cretere cu 0,2 mln. lei, sau cu circa 0,1%.
200
189,8
180
167,7
196,0
190,9
191,9
160
140
120
impozitul funciar
100
80
60
30,0
30,7
36,5
34,4
impozitul pe
bunurile imobiliare
40,7
40
20
0
2002
2003
2004
2005
2006
Fig. 2.11. Dinamica ncasrilor impozitelor pe proprietate (ml. lei)

Pe parcursul anului 2006 au fost ntreprinse urmtoarele aciuni de asigurare a calculrii

corecte i achitrii n termen a impozitelor pe proprietate.
S-a efectuat inventarierea contribuabililor deintori
de drepturi patrimoniale asupra
terenurilor, identificnd suplimentar subiecii impozabili i calculnd suplimentar spre plat

impozit funciar n sum de 394,8 mii lei.
S-a extins modalitatea de ncasare a impozitelor pe proprietate, fiind naintate aciuni ctre
instana de judecat n baza actului de neadmitere la sechestru. [82]
ncepnd cu 01.01.2005 taxele locale sunt reglementate de Titlul VII al Codului Fiscal
Taxele locale, care prevede 12 taxe locale.
140
124,6
120
100
78,0
98,8
98,6
2004
2005
84,2
80
60
40
20
0
2002
2003
2006
Fig. 2.12. Evoluia ncasrilor la taxele locale, mln. lei
Dup cum rezult din diagram ncasrile la TVA au tendin stabil de majorare pe
107
Asigurarea conformrii contribuabililor la achitarea benevol a plilor este obiectivul,

realizarea cruia se prezint a fi cel mai problematic. La situaia din 01.01.2007 suma restanei
(pli de baz (fr restana CCCEC)) la Bugetul Public Naional, administrat de Serviciul
fiscal, este de 1449,7 mln. lei, micorndu-se cu 407,2 mln. lei, sau cu 21,9 % fa de
01.01.2006. [112]
Examinnd situaia plilor restante separat pe bugete, se constat c la:
bugetul de stat restana la finele anului 2006 constituia 575,3 mln. lei, fiind redus cu
12,1 mln. lei, sau cu 2,1 % fa de nceputul anului respectiv;
bugetul unitilor administrativ-teritoriale 284,1 mln. lei, diminundu-se cu 6,2 mln. lei,
sau cu 2,1 %;
bugetul asigurrilor sociale de stat 585,7 mln. lei, fiind redus cu 389,0 mln. lei, sau cu
39,9 %;
bugetul asigurrilor obligatorii de asisten medical 4,6 mln. lei, majorat cu 0,1 mln.
lei, sau cu 2,9 %.
974,7
1000
900
800
700
587,4
585,7
575,3
01.01.2006
01.01.2007
600
500
290,3
400
300
284,1
200
4,5
100
0
BS
BUAT
BASS
4,6
FAOAM
Fig. 2.13. Dinamica restanelor dup bugete n Bugetul Public Naional pe parcursul
anului 2006 (mln. lei)
108
2.4. Concluzii:
1. Raporturile dintre stat i contribuabili al proceselor de management fiscal prezint o

punte de legtur contradictorie i fr posibilitate de ieire, aa cum urmeaz i din modul redat
de A. Smith i care a fost afirmat de cercetrile efectuate asupra raporturilor de fiscalitate dintre
stat i contribuabili.
2. Sa u nregistrat progrese fiscale pe plan decizional prin fundamentarea deciziilor lund
n considerare tot mai mult factorii economic.
3. Sa u folosit n materialele cercetrilor
efectuate Principiile managementului
tiinific prin care sa u analizat pentru prima dat procesul de management i componenele
sale, precum i o parte din principalele elemente ale sistemului de reguli, principii i metode de
conducere tiinific.
4. Sa - u asociat prin diferite mecanisme tiinifice finanele publice cu resursele fiscale,
cheltuielile, mprumuturile, creanele de ncasat i obligaiile de plat ale agenilor economic,
bncilor, societilor particulare de asigurare. Ca perspectiv aceste nouti au la baz renunarea
la bugete att centrale ct i locale, creterea i dezvoltarea indicatorilor economici i redefinirea
managementului performanei i modelului holistic, modificarea principiilor bugetare.
5. La dinamica evaziunii fiscale descoperite care este defavorizat s-au mai adugat aa
factori cum ar mai fi:
-
Capacitatea de control fiscal, msurat cantitativ i calitativ prin gradul de pregtire i

experiena profesional a acestuia;
Nivelul de stimulare a aparatului de control fiscal i disponibilitatea acestuia de a

desfura o activitate de interes polarizat;
Modul de constituire i acordare a acestor stimulente, constituie o aderaie a sistemului

de remunerare a personalului;
Mediul economico financiar ostil, n care se desfoar activitatea de control fiscal,

receptivitatea redus a contribuabililor fa de obligaiile ce le au ctre stat;
Dotarea precar a aparatului de control fiscal, mijloace de comunicare moderne n

spaiul rural, ce la moment nu asigur cunoaterea i aplicarea corect i operativ a
msurilor fiscale i reacia la semnalele apariiei evaziunilor fiscale.
109
3. ANALIZA MANAGERIAL A FISCALITII AGENILOR ECONOMICI DIN

AGRICULTURA ROMNIEI I REPUBLICII MOLDOVA
3.1. Aspecte introductive privind managementul fiscal la contribuabili ageni economici,
care i desfoar activitatea n agricultura din Romnia i Republica Moldova
Aa cum de altfel am menionat n precedentele capitole, la baza instituirii impozitelor st

necesitatea statelor de pretutindeni - inclusiv din cele 2 ri - de a-i procura resursele pentru
acoperirea cheltuielilor pe care trebuie s le efectueze n vederea nfptuirii rolului su
economico-social.
Astfel, impozitele reprezint o form de prelevare a unei pri din activele persoanelor
fizice i juridice la dispoziia statului n vederea acoperirii cheltuielilor publice. Aceast
prelevare se va face n mod obligatoriu, cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie direct din
partea statului. [40]
Plecnd de la aceast definiie a impozitelor, fiscalitatea poate fi privit ca o legtur ntre
stat i persoane fizice i juridice. Astfel, impozitele sunt percepute ca un ru necesar, fr
existena acestora statul fiind pus n imposibilitatea de a-i putea desfura (prin intermediul
instituiilor publice) activitile cu care este mandatat. Pentru o mai bun nelegere a
modalitilor de aplicare a impozitelor, a procedurii determinrii i plii lor, vom face n
continuare o prezentare a elementelor impozitelor [41]:
a) subiectul impozitului (contribuabilul) este persoana fizic sau juridic obligat prin
lege la plata impozitului. Trebuie s facem ns distincie ntre subiectul impozitului i suportatorul acestuia, deoarece nu ntotdeauna subiectul impozitului l i suport. Astfel, subiectul
impozitului n cazul taxei pe valoarea adugat este agentul economic, n timp ce persoana care
l suport efectiv este ultimul cumprtor (consumatorul final).
b) suportatorul impozitului este persoana fizic i/sau juridic ce suport impozitul.
Astfel, cum am prezentat anterior, taxa pe valoarea adugat este suportat de consumatorul
final, chiar dac aceasta este calculat i virat la bugetul statului de ctre agenii economici.
[106]
c) obiectul impunerii este materia supus impozitrii. n funcie de impozit putem avea
ca obiect al impunerii:
- venitul sau profitul: impozitul pe veniturile realizate de persoanele fizice, impozitul pe
profit, impozitul pe veniturile microntreprinderilor etc.;
110
- averea (activul): impozitul pe cldiri, impozitul pe teren, taxa asupra mijloacelor de
transport, impozitul pe donaii etc.;

- producerea de bunuri, prestarea de servicii, efectuarea de lucrri, importul: taxa pe
valoarea adugat, accizele, taxele vamale etc.

d) cota sau impozitul unitar reprezint impozitul aferent unei uniti de impunere. Poate
mbrca urmtoarele forme: cote procentuale unice (impozitul pe profit),cote procentuale
progresive pe trane (impozitul pe salarii) sau simple, cote - procentuale regresive pe trane (taxa
de timbru pentru moteniri) sau simple, suma pe unitatea de msur a cantitii (accizele) sau
forma mixt (impozit de valoare < sub form de cot procentual > + impozit specific < valoarea
pe unitatea de msur a cantitii >) (acciza la igarete).
e) asieta (modul de aezare al impozitului) reprezint totalitatea msurilor care se au n
vederea identificrii obiectului impozabil, stabilirea mrimii materiei impozabile i determinarea
impozitului de plat.
f) termenul de plat (scadena) reprezint data pn la care impozitul trebuie achitat
statului, nerespectarea acestuia atrgnd unele pli suplimentare de impozit. Moneda n care se
realizeaz plata este leul.
n general performanele economico-financiare ale agenilor economici sunt acelea care
asigur prosperitatea, locul, poziia i potenialul contribuabilului.
n mod tradiional, performanele economico-financiare au fost evaluate numai pe baza
profitului, acesta fiind obiectivul de baz urmrit de cele mai multe ntreprinderi.
n prezent ns, pe prim-plan se situeaz interesele acionarilor, iar obiectivul privind
maximizarea profitului a fost nlocuit cu obiectivul privind maximizarea valorii de pia a firmei.
La aceast schimbare de optic au contribuit neajunsurile profitului contabil, precum:
caracterul static; neluarea n considerare a riscului; coninutul eterogen; vizeaz ndeosebi
rezultatele pe un orizont scurt de timp i de aceea poate fi manipulat de ctre conducerea
ntreprinderii prin adoptarea unor decizii cu efecte nefavorabile pe termen lung; nu reflect
contribuia verigilor organizatorice ale ntreprinderii la obinerea profitului i la ndeplinirea
obiectivului propus. [104]
Dat fiind polisemantica termenului performan, vom prezenta, n continuare,
semnificaiile acestuia n domeniul gestiunii.
ntr-o accepiune general, performana exprim:
- fie rezultatul unei aciuni: termenul fiind asociat rezultatului pozitiv al unei aciuni;
- fie o aciune care duce la succes.
111
Performana nu exist n sine. Ea este ntotdeauna produsul unei comparaii. Dar la ce baz
de comparaie se face aportarea? Aceasta este fie o variabil intern (un obiectiv de progres sau
un rezultat al unei perioade trecute), fie o variabil extern.
Precizrile de mai sus conduc la punctul de vedere al celor care definesc performana ca
fiind realizarea obiectivelor organizaionale indiferent de natura i varietatea lor [42].
Avnd n vedere cele prezentate anterior, credem c pentru a putea defini performana
trebuie clarificat mai nti coninutul altor dou concepte, respectiv eficiena i eficacitatea.
Termenul eficien cunoate mai multe accepiuni n literatura de specialitate. Astfel, unii
autori consider c o activitate este eficient atunci cnd se atinge scopul dorit cu un efort
minim. Problema care se pune n acest caz este delimitarea gradului de concordan dintre
rezultatele obinute i obiectivul stabilit, de la care activitatea se consider c este eficient.
n accepiunea general, eficiena este definit ca fiind raportul direct sau indirect dintre
efectele utile obinute i efortul depus.
Din punct de vedere managerial, prin eficien se nelege msura n care au fost realizate
obiectivele sau scopurile propuse. Performana managerial se obine, n aceast situaie, n
punctul de intersecie ntre calitatea rezultatelor deciziilor i aciunilor manageriale i calitatea
scopurilor sistemului managerial. Cu alte cuvinte, eficiena corespunde celei mai bune gestiuni a
mijloacelor i resurselor n relaie cu rezultatul. Eficiena = Randamentul resurselor utilizate x
Rata utilizrii resurselor. n mod tradiional, eficiena a fost apreciat pe baza unor indicatori
financiari, prin evaluarea efectelor, chiar i a celor indirecte (tehnice, ecologice, sociale etc.), n
coresponden cu eforturile depuse. n ultima vreme, analiza eficienei s-a extins la aspectele
calitative ale activitii unei firme, o importan deosebit cptnd-o, astfel, indicatorii
nonfinanciari precum: gradul de satisfacie a clienilor, calitatea produselor, gradul de pregtire
i de specializare a personalului, flexibilitatea structurii organizatorice, imaginea de pia a
firmei i a produselor sale, calitatea sistemului managerial etc.Eficiena cunoate forme diverse,
n funcie de domeniul sau activitatea care se urmrete i de natura efectelor care se obin,
delimitndu-se astfel urmtoarele forme principale:
productivitatea - cnd se evalueaz eficiena utilizrii resurselor umane;
rentabilitatea - cnd se evalueaz capacitatea de a obine profit;
randamentul - n privina eficienei utilizrii mijloacelor fixe.
Eficacitatea poate fi definit ca msur n care ntreprinderea reuete s satisfac exigenele
sau ateptrile externe, respectiv ale clienilor, statului, furnizorilor, salariailor, acionarilor. [100]
O ntreprindere devine eficace atunci cnd reuete s optimizeze modul de utilizare a
surselor externe i interne de dezvoltare, precum i corelaia dintre acestea, rspunznd ct mai
112
bine ateptrilor terilor sau partenerilor externi. Se poate considera c o ntreprindere este
performant atunci cnd este n acelai timp i eficient, i eficace. Rezult astfel c
performana este o funcie de dou variabile, eficiena i eficacitatea, combinaia dintre ele
reflectnd nivelul de performan al unei ntreprinderi.
Date fiind cele enunate anterior, se poate stabili relaia matematic de calcul al
performanei =Eficien x Eficacitate (grafic figura 3.1)
Indicatori de eficien
x3
x2
x1
Fig. 3.1. Corelaia dintre eficacitate i eficient
Sursa: Ionu Cosmin Lungu, Andreia Paula Dumitru Eficien versus eficacitate.
Performana este sinonim cu competitivitatea, o ntreprindere performant fiind o

ntreprindere eficient (capabil de a ameliora raportul dintre rezultatele obinute i mijloacele
alocate) i eficace (capabil s satisfac ateptrile tuturor partenerilor sociali), n acelai timp.
Este esenial pentru o ntreprindere s-i coordoneze eforturile pentru a evita un plus de
eficien n detrimentul eficacitii sau invers.
Ignorarea eficacitii n favoarea eficienei poate avea consecine economice i sociale
negative. ntreprinderile devin preocupate exclusiv de activitatea de producere a bunurilor, fr a

acorda atenia cuvenit cerinelor consumatorilor, creterii volumului vnzrilor printr-un
marketing adecvat, activitii de cercetare-dezvoltare, n scopul rennoirii gamei de produse cu
altele mai competitive. Rezultatele unei astfel de strategii sunt produse de calitate slab, care nu
rspund exigenelor consumatorilor, i producerea pe stoc, care impune imobilizri de fonduri
bneti. [99]
Diversitatea de accepiuni ale noiunii de performan demonstreaz c aceasta este definit
n mod diferit de ctre utilizatorii informaiilor financiare, n funcie de propriile interese. Astfel,
managerii sunt orientati asupra performanei globale a companiei lor, investitorii actuali i
poteniali percep performana prin prisma rentabilitii investiiilor lor, salariaii manifest
interes pentru stabilitatea i rentabilitatea companiei, creditorii, pentru solvabilitatea acesteia, iar
clienii, pentru stabilitatea companiei.
113
Aadar, pornind de la cele prezentate anterior putem spune c performana reprezint

gradul n care o ntreprindere reuete s satisfac att cerinele mediului intern, ct i pe cele ale
mediului extern, printr-o combinaie optim ntre eficacitate i eficien.
Performana este o stare de competitivitate a ntreprinderii atins printr-un nivel de
eficacitate i de productivitate (eficiena) care i asigur o prezen durabil pe pia.

Nu se poate s ctigi o curs fr s tii unde vrei s ajungi i n ce condiii, fr s-i
defineti pe care vrei s-l parcurgi i resursele de care ai nevoie pentru susinerea cursei, fr s
fii antrenat i motivat pentru ctigarea acesteia!
Fr un management adecvat, nu se poate vorbi de performan, de eficacitate. Dar aceast
performan are nite costuri. n mod normal, costurile trebuie s fie mai mici dect rezultatele
obinute, altfel ntreprinderea nu genereaz valoare pozitiv.
Prin urmare, dac eficacitatea este o msur a ceea ce se face, eficiena este o msur a
cum se face, pentru c nu este acelai lucru dac n atingerea obiectivelor sale o ntreprindere
genereaz o valoare mai mic sau mai mare. Iar aceast valoare se manifest sub mai multe
forme, uneori tangibile, alteori intangibile, i este furnizat clienilor, acionarilor, salariailor,
partenerilor. [102]
Cu ct ntreprinderea va produce mai mult valoare, cu att va avea la dispoziie mai multe
resurse pentru a le investi n lupta competiional pe termen lung.
Agricultura constituie ramura de baz att n Romnia ct i n R. Moldova, potenialul
agricol care putea asigura necesarul de hran a populaiei i chiar excedente de export. Din
nefericire cursul evenimentelor n cele 2-u state a fost altul;
Problema major a agriculturii romneti ct i a celei din R. Moldova, o constituie
fragmentarea extrem, att a proprietii, ct i a utilizrii terenurilor agricole. Ferma medie fiind
sub 2 hectare, i acelea mprite n mai multe loturi (parcele), este slab productiv i dedicat
aproape exclusiv consumului familial, subzistenei.
Astfel de uniti, incapabile s reziste competiiei agriculturii europene, sunt depite i sub
aspectul dotrii tehnice, al inputurilor i al tehnologiilor folosite, iar produsele lor, reete
materiile prime pentru industria procesatoare, sunt scumpe, insuficiente cantitativ i de o calitate
variabil, de multe ori necorespunztoare.
Micii productori agricoli nu sunt susinui n direcia dezvoltrii, pentru c adesea sunt
lsai pe seama arendailor care nu ncheie contracte i sub pretextul nerealizrii de producie nu
pltesc mai nimic pe deintorii micilor suprafee.
114
Atunci cnd n anii buni realizeaz producii record micilor productori nu le sunt asigurate
preuri minime garantate, de multe ori sunt lsai la ndemna diverilor samsari care pltesc la
preuri de btaie de joc.
n asemenea condiii, performana, competitivitatea, conceptul bunelor practici agricole
(GAP) sau al produciei sustenabile sunt cantonate n fermele specializate, de cel puin cteva
sute ha, care reprezint o pondere relativ mic n totalul suprafeei agricole a rii. Aceste ferme
sunt i principalii furnizori ai procesatorilor nregistrai, autorizai care, de multe ori, sunt forai
s apeleze i la importuri pentru completarea necesarului de materii prime.
Poziia Competitorului este aceea de sprijin al agriculturii din cele 2 ri mai ales n
contextul delicat n care la orizont dup aprecierea FAO i al multor specialiti se prefigureaz
nceputul unei adevrate crize alimentare la scar mondial.
n acest context fostul Ministru al Agriculturii din Frana Barnier crede c, dei statele
din Africa sau cele din America de Sud nu sunt constituite ntr-o uniune sau federaie, totui se
pot inspira din modelul european i pot lupta mpreun mpotriva foametei, punnd bazele unor
politici agricole regionale. Ceea ce se ntmpl acum n lume este rezultatul liberalizrii
radicale a pieelor. Nu puteam lsa hrnirea oamenilor la discreia capriciilor pieelor.
Este nevoie de o politic agricol, de intervenie pentru a stabiliza situaia, a declarat
Barnier, pentru Financial Times. Francezul a adugat c CAP (Politica Agricola Comuna a
UE) este un model bun, deoarece asigur o producie suficient pentru a hrni cetenii UE.
Societatea a obinut profit bun de 1806350 lei, la acest rezultat a contribuit realizarea unei
producii comparabile cu anul precedent dar mai bine valorificat i vndut aa cum s-a
menionat la punctele anterioare. [108]
Prin plile, constant mari, pentru plata impozitelor ndeosebi a celor restante s-a reuit,
diminuarea presiunii fiscale i creterea gradului de profitabilitate, aspect reliefat i de testul
fcut al comparabilitii indicatorilor standard propui de literatura de specialitate ca normali cu
indicatorii realizai de entitate n anii analizai 2005, 2006, 2007 i 2008, prezentai tabelar n
tabelul 3.1 i ilustrativ n figura 3.2 redate mai jos:
Tabelul 3.1. Determinarea test standard i comparabilitatea cu indicatorii realizai
Impozite i taxe
alte cheltuieli
Profit
Cifra afaceri
Standard
1494022
3984060
1162018
6640100
2005
1437148
4456302
161284
6054734
2006
2733729
2060547
1503740
6298016
2007
2688973
5576891
1715630
9981494
2008
1937148
7112708
1806350
10856206
115
100%
80%
Profit
60%
alte cheltuieli
40%
Impozite si taxe
20%
0%
Standard
2005
2006
2007
2008
Fig. 3.2. Test de verificare, a parametrilor realizai prin comparare cu testul standard
Dup cum se observa numai coloana 2005 prezint configuraie de variaie mare fa de
coloana standard i asta datorit restanelor fiscale anteriore lui 2005, urmtoarele coloane
prezint mbuntiri care configureaz ameliorri n sensul apropierii imagistice de coloana
standard, ceea ce face s diagnostichez c societatea s-a ntrit, a urmat un trend ascendent i fr
calamiti.
Tot din grafic mai rezult c managementul fiscal a fcut eforturi de a micora presiunea
fiscal realiznd bine colaborarea dintre cele 2 prghii de care a dispus reducerea presiunii
fiscale prin plata restanelor i valorificarea superioar a produselor obinute, mrind gradul de
procesare i valorificare a lor, diminund livrarea vrsat a vinului, un produs ce poate fi
conservat i valorificat la momente propice, realiznd preceptele proverbului: crete n valoare
ntocmai ca timbrele cu ct se nvechesc.
Fiecare entitate agricol are un potenial propriu i norocul dat de obiectul activitii
agricole, este un dat, afirmaia are urmtoarele argumente:
SC RO PH - Cer are un destin ngreunat de obiectul activitii produsele cerealiere i
plante tehnice nu au asigurat desfacerea produselor negociate anual aa cum se ntmpl n
Occident, nu are acoperita cu asigurri ntreaga suprafa. SC RO PH - Vit are un destin mai
bun, produsele obinute i mresc valoarea prin procesare a produselor i prin nvechire (vin,
distilate alcool) a cunoscut un proces de consolidare consistent care ia permis sa achite
angajamentele pentru producie i a face acumulri pentru investiii.
SC RO PH - Corona
Societate Comercial mica din Judeul Prahova, care a avut ca obiect de activitate
exploatarea unui spaiu propriu amenajat pentru creterea ciupercilor, a intrat n procedura de
lichidare n a doua jumtate a anului 2007, punnd astfel punct unei activiti desfurate de 3-5
persoane.
Nivelul diverilor indicatori extrai din bilan i anexe ale bilanului, au fost redai n anexa
3:
116
Entitatea are n dotare active modice,mai mult personale referirea vizeaz cldirea
amenajata, utiliti etc.
Impozite i taxe constituite i achitate n 2005 - Cuantumurile valorice al impozitelor i
taxelor constituite, achitate i rmase n sold spre a fi achitate n anul viitor (rmie) sunt
prezentate n tabelul 3.2 i figurativ n graficul 3.3 redate mai jos:
Tabelul 3.2. Impozite i taxe constituite i achitate n 2005
restane
curent+rest
achitat
sold
0
0
10239
0
10102
0
137
0
0
0
0
8817
140
19196
8817
9
18928
0
131
268

fond omaj
Total A+B+C+D
25000
20000
restante
15000
curent+rest
achitat
10000
sold
5000
0
A
Total
Fig. 3.3. Prezentarea grafic a impozitelor i taxelor constituite i achitate n 2005

Gradul de fiscalitate simpl (GFS) =
19196
= 37.62%
51021100
Analizele efectuate asupra impozitelor i taxelor constituite i achitate n 2005, conduc spre
urmtoarele concluzii:
Din extrasele de bilan rezult c cifra de afaceri ct i ca impozite i taxe constituite i
pltite arat c ne aflm n faa unei microntreprinderi cu activitate limitat la un spaiu amenjat
pentru ciupercrie la care au lucrat n 2005, 2 persoane.
Managementul a fcut eforturi de a achita o parte a impozitele din 2005, primul an de
activitate, din datele sus expuse nu figureaz impozite i taxe locale, explicaia fiind aceea c
construciile i spaiu aferent sunt asigurate din surse proprii private i ca atare entitatea nu
figureaz cu cldiri, terenuri, mijloace de transporturi.
Cheltuieli mrginindu-se la procurarea de materialul biologic (miceliu) i salariile celor 2
persoane lucrtoare. [45]
117
n ce privesc contribuiile la asigurrile sociale, asigurrile de sntate i fond de omaj

sunt determinate de salariile pltite.
n anul 2005, societatea a obinut un profit modic, tras din pix pentru a figura ca rezultat
pozitiv, oricum producia obinut i cifra de afaceri obinut din valorificarea ei au fost modeste
iar managementul fiscal nu a asigurat plata mai consistent a impozitelor.
Impozite i taxe constituite i achitate n 2006 - Cuantumurile valorice ale impozitelor i
prezentate n tabelul 3.3 redat n continuare:
Tabelul 3.3. Cu impozite i taxe centralizate pe bugete, constituite i achitate n 2006
fond omaj
Total A+B+C+D
GFS =
Rest
Rest+cure
Achitat
Sold
1737
0
11497
0
7862
0
3635
0
0
231
1968
9634
468
21599
9634
231
17727
0
237
3872
21599
= 25.71%
83988 100
Aparent ne aflm n faa unei creteri a cifrei de afacere, dar, n realitate, ne aflm n faa
unui regres aa cum vom arta n cele ce urmeaz. n cifra de afaceri din 2006 este inclus i o
subvenie pentru cheltuieli de exploatare primit de 36065 lei aa c producia din 2006 a fost de
83988 36065 = 47923 mai mic dect cea din 2005 evaluat la suma de 51.021 lei, deci un
regres de 51021 47923 = 3098 lei, aspect care a pus un semn de ntrebare asupra continuitii
activitii.
Dei ar fi trebuit s scad presiunea fiscal urmare a scderii gradului de fiscalitate de la
37.62 n 2005 la 27.71 %, managementul fiscal nu a efectuat plile ntr-un cuantum ascendent
astfel c restanele sau dublat crend o presiune fiscal mare pentru anul 2007.
i n acest an singurele cheltuieli nsemnate se refereau la procurarea de materialul biologic
(miceliu) i salariile celor 4 persoane lucrtoare. [43]
n ce privesc contribuiile la asigurrile sociale, asigurrile de sntate i fond de omaj
sunt determinate de salariile pltite.
n anul 2006, societatea a obinut un profit de 26937 lei dar la acest rezultat a contribuit i
subvenia primit de 36065 lei primit. Influenele rezultate din reducerea produciei cu 3098 lei
118
fa de 2005 lei, conjugat cu creterea restanelor au fost mai puternice dect influena pozitiv
a subveniei, entitatea aflndu-se, astfel n regres.
Tabel 3.4. Cu impozite i taxe centralizate pe bugete, constituite i achitate n 2007
rest

fond omaj
Total A+B+C+D
rest +curent
achitate
sold
3635
0
5563
0
3090
0
2473
0
4908
4908
237
3872
359
10830
237
8235
122
2595
10830
= 40.8%
26555 100
GFS =
C RO-PH-Corona a urmat cursul descendent n ce privete producia, valorificarea acesteia,
plata impozitelor, restanele neachitate s-a adugat la obligaiile anului viitor aa c sarcina
fiscal a devinit apstoare n anul 2007.
n raportul de gestiune administratorul invoc greuti dintre care enumerm: preurile
ridicate ale miceliului, dificultile desfacerilor n sensul c marketurile la care desfceau au
devenit din ce n ce mai mofturoase, agrend produsele altor entiti mai mari, plecarea a 2
oameni din grup, un nghe care a condus la pierderea unei recolte.
Toate dificultile sus enunate au condus ca SC RO PH - Corona s nregistreze o
pierdere de 34143 lei, un deficit de capital circulant de 5263 lei, astfel c asociatul unic evalund
situaia a solicitat deschiderea procedurii de insolven i faliment.
SC RO GR - Ada
Societate Comercial din Judeul Giurgiu, a crui obiect de activitate l constitui

exploatarea unei microferme de zootehnie bovin, n pricipal vaci de lapte, dar i ngrtorie
viei, junici pentru gestaie pentru care deine n exploatare o suprafa de cteva sute de hectare
de culturi furajere, proprietate, luate n arend sau n concesiune.
Nivelul diverilor indicatori extrai din bilan i anexe ale bilanurilor, ca active
imobilizate, active circulante, poziie financiar, capital fonduri i datorii i ali indicatori sunt
prezentai n ANEXA 4:
119
Analiza indicatorilor sus expui, conduc la concluzia c SC RO GR - Ada, a dispus n

primii 2 ani de active insuficiente, pentru ca n urmtorii 2 ani, prin eforturi s-i asigure
capitalul de lucru necesar desfurrii activitii, concluzia rezultat a fost desprins din analiza
evoluiei n dinamic, a capitalului net circulant (capital circulant totaltotal datorii curente),
acest aspect avnd semnificaia c activele circulante au acoperit cheltuielile curente rmnnd
cu solduri valorice importante,in rezeva ca lichiditi;
Concluzionm c SC RO GR - Ada, dup 2 ani de eforturi deosebite a reuit s-i asigure
suficiente lichiditi, pentru desfurarea normal a obiectului de activitate.
Impozite i taxe constituite i achitate n 2005
Cuantumurile valorice al impozitelor i taxelor constituite, achitate i rmase n sold spre a

fi achitate n anul viitor (rmie) sunt prezentate n tabelul 3.5:
Tabelul 3.5. Cu impozite i taxe centralizate pe bugete, constituite i achitate n 2005
total C Bug asigurri sociale, sntate i fond
omaj
Total A+B+C+D
restane
curent +rest
achitat
sold
8747
0
58232
23650
48599
23650
9633
0
403
7
9157
10455
159
92496
9529
145
79923
926
14
10573
Gradul de fiscalitate simpl (GFS ) =
92496
= 38.08%
244079 100
Restanele provenite din anul 2004 i poate i din ali ani au influenat ntr-o oarecare
msur sarcina fiscal. Managementul fiscal adoptat a contientizat necesitatea achitrii, o bun
parte din aceste restane diminund astfel sarcina fiscal pentru anul 2006.
Obligaiile pe bugete pstreaz o ordine oarecum inversata fa de agenii economici
anterior prezentai, adic bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor i fondurile
speciale;
Din raportul administratorilor a rezultat c cifra de afaceri deci ncasrile au fost diminuate
n sensul c nu a gsit o clientel potenial i fidel, iar subveniile pentru investiii primite dup
multe intervenii au avut menirea de a mri capacitatea grajdurilor i a amenajrilor pentru
stabulaie liber.
n ce privete personalul, acesta este compus din 5-6 salariai, iar pentru anumite perioade
de vrf se apeleaz la zilieri, managementul fiscal a neles s se achite de obligaiile fiscale,
controlnd volumul acestora, pentru c are nevoie de documentaiile pentru licitaii de certificate
de atestare fiscal. [45]
120
n ce privesc impozitele i taxele locale obligaiile vizeaz, n special, impozitele pe cldiri

i taxe pe mijloacele de transport, mai puin pe terenuri ntruct ponderea este deinut de
terenuri concesionate i luate n arend.
Societatea a obinut profituri moderate datorate, mai ales, creterii mai mari a preurilor
imputurilor, ca aditivi, concentrate, medicamentaie etc., n comparaie cu preul laptelui,
managementul a fcut eforturi pentru obinerea investiiilor pentru procesarea laptelui.
prezentate n tabelul 3.6:
total C Bug asigurri sociale, snt. i
fond omaj
Total A+B+C+D
Restana
Curent+Rest
Achitat
Sold
11633
0
84049
33000
61391
27500
22658
5500
926
13160
11305
1855
14
12573
650
130859
595
100791
55
30068
Gradul de fiscalitate simpla (GFS ) =
130859
= 25.8%
507383 100
Restanele au fost diminuate n 2006 ntr-o oarecare msur, acest aspect conducnd la
mbuntirea presiunii fiscale simple de la 38.8% n 2005 la 25.8%, deci cu 13.0 % mai mic.
Obligaiile pe bugete pstreaz ordinea menionat n 2005, adic oarecum inversat fa de
agenii economici anterior, prezentai, adic bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor
i fondurile speciale. Poziionarea pe poziia a 3-a a contribuiilor la bugetele de asigurri
sociale, asigurri de sntate i contribuii la fondul de omaj se datoreaz faptului c societatea
are un numr relativ mic de salariai, pentru necesitile de vrf se apeleaz la zilieri, care au alt
structur de impozitare mai redusa dect al angajailor.
n ce privesc impozitele i taxele locale obligaiile vizeaz, n special, impozitele pe cldiri
i taxe pe mijloacele de transport, mai puin pe terenuri ntruct ponderea este deinut de
terenuri concesionate i luate n arend.
Creterea cifrei de afaceri i a profitului se datoreaz, n principal, mbuntirii procesului
de prelucrare a laptelui i sub form de derivate, la laptele degresat s-a adugat sortimente de
iaurt, smntn i chiar brnzeturi.
121

total C Bug asigurri sociale, snt i
fond omaj
Total A+B+C+D
restane
curent+rest
achitat
Sold
22658
5500
115831
25050
102031
19750
13800
5300
1855
13160
11305
1855
55
30068
1750
155791
1690
114776
60
21015
Gradul de fiscalitate (GFS ) =
155791
= 22.60%
689301100
Trendul de diminuare a presiunii fiscale s-a diminuat i n 2007 astfel c mbuntirea

presiunii fiscale simple a sczut de la 25.8% n 2006 la 22.6 % n 2007, aceast situaie o
datorm politicii constante a managementului fiscal care a urmrit plata ritmic a impozitelor
fiind cointeresat de obinerea certificatului fiscal fr sarcini fiscale necesare participrilor la
licitaii.
Se pstreaz tendinele menionate n anii anteriori n sensul c se pstreaz ca ordine de
mrimi obligaiile pe bugete invocate din aceleai considerente, adic bugetul de stat, bugetele
locale, bugetul asigurrilor si fondurile speciale, la fel stau lucrurile i cu impozitele i taxele
locale.
n ce privete cifra de afaceri atins, aceasta a cunoscut o cretere substanial cea mai
ridicat fa de anii de analiz, se datoreaz politicii de diversificare dar i vnzrii unui lot de
tineret bovin provenit din anul anterior. [49]
Referitor la discordana dintre creterea cifrei de afaceri i diminuarea profitului, aceast
situaie nu poate fi explicat dect faptul c ntreinerea lotului de tineret vndut s-a ridicat la
costuri ridicate raportate la preul de vnzare obinut.
restane
curent+rest
achitat
sold
33800
5300
91050
24400
72300
19300
18750
5100
1855
13360
11305
2055
60
1650
41015
130460
130460
GFS =
= 26,64%
489660 100
1595
104500
55
25960

fond omaj
Total A+B+C+D
122
Trendul presiunii fiscale s-a menionat n limite rezonabile i n 2008, aceast situaie o
datorm politicii constante a managementului fiscal care a beneficiat de o situaie relativ bun
aa cum, de altfel, a fost menionat i a urmrit plata ritmic a impozitelor fiind cointeresat de
obinerea certificatului fiscal fr sarcini fiscale necesare participrilor la licitaii.
Se poate aprecia c sub aspectul realizrilor anul 2008 se poate asemna cu anul 2006, att
sub aspectul structurii realizrilor ct i al politicilor de valorificare a produciei.
Aa cum, de altfel, am mai menionat, prin plile constant mari pentru plata impozitelor
ndeosebi a celor restante s-a reuit diminuarea presiunii fiscale, consolidarea economic i
creterea gradului de profitabilitate, aspect reliefat i de testul fcut al comparabilitii
indicatorilor standard propui de literatura de specialitate ca normali cu indicatorii realizai de
entitate n anii analizai 2005, 2006, 2007 i 2008, prezentai tabelar n tabelul 3.9 i ilustrativ in
figura 3.5 redai mai jos:
Tabelul 3.9. a test de verificare a parametrilor realizai prin comparare cu testul standard
Impozite i taxe
Alte cheltuieli
Profit
cifra afacere
Standard
2005
2006
2007
2008
108600
289549
84456
482605
92496
138556
13027
244079
130859
365110
11414
507383
155791
461393
72117
689301
130460
209200
70000
489660
100%
80%
60%
Prof it
Alte cheltuieli
40%
Impozite si taxe
20%
0%
Standard
2005
2006
2007
2008
Fig.3.5. Prezentarea ilustrativ a comparabilitii indicatorilor standard cu indicatorii realizai de

unitate
Dup cum se observ constatrile ca primii 2 ani 2005 i 2006 au reprezentat pentru
management ani dificili datorit lipsei de finanri i de clientel, ncepnd cu 2007 i 2008
societatea a acumulat resurse care au fost bine manageriate.
fiscal realiznd bine coroborarea celor 2 prghii de care a dispus adic: a) reducerea presiunii
fiscale prin plata restanelor; b) valorificarea superioar a produselor obinute, mrind gradul de
procesare i valorificare a lor, prin desfacerea laptelui procesat in specialiti, lapte degresat,
lapte btut, sana, smntn etc.
123
SC RO CL - Yak
Societate Comercial din Judeul Clrai, nfiinat n anul 2006, al crui obiect de
activitate a fost constituit de cultivarea de cereale i plante tehnice pe terenuri concesionate sau
arendate situate n Brgan. Pentru a efectua analiza i diagnosticul managementului fiscal
ntr-un spaiu limitat de paginaie, am fost nevoit s efectuez analizele privind impozitele i
taxele pe categorii de bugete.
Nivelul diverilor indicatori extrai din bilan i anexe de bilan, snt prezentate in
ANEXA 5;
Analiza indicatorilor bilanieri,conduc la concluzia c SC RO CL - Yak, a dispus n
perioada 2005-2008 de capitaluri de lucru insuficiente, concluzie rezultat din faptul c activele
circulante n-au acoperit cheltuielile curente, societatea fiind nevoit s apeleze la surse atrase.
Concluzia de la punctul precedent nu trebuie s alarmeze, managementul n general i cel
fiscal, dar trebuie meninuta o disciplin n mnuirea lichiditilor i ca mpreun cu resursele
atrase i eventuale credite s asigure necesitile de cheltuieli de exploatare.
Avnd n vedere c obiectivele lucrrii sunt altele dect analiza corelaiilor intrabilaniere
ne limitm la aceste consideraiuni introductive, nu nainte de a remarca faptul per ansamblu, ne
aflm n faa unei uniti noi cu potenial mijlociu de dezvoltare.
Impozite i taxe constituite i achitate n 2006. Cuantumurile valorice ale impozitelor i
fond omaj
Total A+B+C+D
GFC = GFS =
Rest
Curent+rest
Achitat
Sold
0
0
254159
450
239460
450
14699
0
0
0
0
2105
36
256750
1930
33
241873
175
3
14877
256750
= 19.5%
1317173 100
Din datele prezentate n tabelul 3.10, referitor la constituirea i plata impozitelor pentru
anul 2006 primul an de activitate - la bugetul centralizat al statului au rezultat urmtoarele:
Gradul de fiscalitate de 19.5 % n anul 2006 a fost unul bun, acest rezultat nseamn c
produciile obinute au fost ridicate, valorificarea produciei de cereale i plante tehnice s-a
derulat cu dificultate aa cum am mai artat la SC RO PH - Cer neavnd preuri asigurate.
124
Restana rmas de achitat la finele anului 2006 de 14877 lei este una normal, ntruct
obligaiile aferente lunii decembrie ale fiecrui an se achit, de regul, n luna ianuarie a anului
urmtor.
Sarcini mici de plat sunt pentru impozitul pe salarii, entitatea lucrnd mai mult cu zilieri
sau persoane cu contracte de prestri servicii pentru care obligaiile fiscale sunt mai reduse,iar
impozitul pe profit este modic unitatea realiznd profituri modeste.
Impozitele i taxele locale sunt relativ mici asta nsemnnd c SC RO-CL-Yak nu deine
cldiri, terenuri n proprietate, ci in arend sau n concesiune i nu pltesc impozite, tractoarele i
remorcile nu sunt nregistrate ca rutiere i ca atare nu pltesc taxa pe mijloacele de transport.
Impozitele i taxele pentru asigurri sociale, asigurri de sntate i contribuii la fondul de
omaj sunt insignificante, entitatea conform datelor din extrasele de bilan figurnd cu 1 angajat
n 2006 i cte 5 angajai n 2007 i 6 angajai n 2008, acest aspect nu poate conduce dect la
concluzia c folosete personal fr contract de munc pe baza conveniei civile sau ca zilieri
ocazionali, pentru care se rein la surs numai impozite pe salarii, venit al bugetului central de
stat. Apreciem c managementul fiscal a fost unul n favoarea exclusiv a societii, uzitnd de
permisivitatea legii, ns a fost duntor pentru cei pltii n regim derogatoriu de la contractul de
munc, avnd n vedere c, cu trecerea timpului oamenii mbtrnesc i au nevoie la btrnee la
o oarecare pensie.
De aceea propun ca pentru agricultur, pentru a beneficia de o oarece pensie i celor ce
lucreaz n regim de zilieri s se cuantifice munca depus i contra unor contribuii reduse la
asigurrile sociale si asigurrile de sntate s li se asigure pensii minime si asistenta medicala.
Impozite i taxe constituite i achitate n 2007 - Impozitele constituite i pltite sunt
redate n tabelul 3.11.

total C Bug asigurri sociale, snt i
fond omaj
Total A+B+C+D
GFS =
Restane
Curente +restante
Achitate
Sold
14699
0
305063
1000
261995
1000
43068
0
175
8801
7375
1426
3
14877
1073
315937
1041
241411
2114
46608
315937
= 20.73%
1523561100
Gradul de fiscalitate a fost unul controlat 20.73% realizat n anul 2007, nu difer prea
mult fa de cel realizat n 2006 adic 19.5 %, ceea ce m face s trag aceleai concluzii c ne
125
aflm n faa unui an bun; acest rezultat nseamn c produciile obinute au fost ridicate,
valorificarea produciei de cereale i plante tehnice s-a derulat cu dificultate, neavnd preuri
asigurate si nici subvenii dect modice si atunci cnd se dau sunt cu ntrziere fa de perioada
solicitata.
126
3.2. Analiza i diagnosticul fiscal al
agenilor
economici, care i desfoar
activitatea n agricultura Romniei
n dinamica economiei de pia, fiscalitatea devine o variabil ce nu trebuie niciodat

neglijat.
Succesul firmei depinde [47] i de modul cum i calculeaz corect i achit la timp
impozitele i taxele. Managerul [48] este dator s tie tot ceea ce presupune reuita n afaceri, dar
mai ales sistemul de impozite. Dup prezentrile teoretice privind raporturile dintre stat i
contribuabili din care a rezultat c statul n ndeplinirea funciilor sale are nevoie din ce n ce mai
mult nevoie de ncasri fiscale, pentru a-i acoperii nevoile cuprinse n bugetele publice, anuale
dezbtute i aprobate de Parlament, Consilii locale. Obligaiile agenilor economici sunt destinate
achitrii impozitelor i taxelor necesare acoperirii cheltuielilor, cuprinse n urmtoarele bugete;
1. bugetul central al statului;
2. bugetele locale;
3. bugetele asigurrilor sociale de stat;
4. bugetele fondurilor speciale.
Documentaia pus la dispoziie de cei 5 ageni a fost compus din: balane de verificare
contabile, bilanuri purtnd numr de nregistrare la organele fiscale i anexe la bilan, raporturile
administratorului, certificare de bilan fcute de experi contabili, raporturi de audit efectuate de
firme de audit n cazul agenilor economici mari.
A. La bugetul central al statului au fost constituite i achitate urmtoarele impozite i
taxe:
- Impozite pe profit i/sau impozit pe venit pentru microntreprinderi, Taxa pe valoarea
adugat (TVA).
- Impozite pe salarii, Alte impozite (n care au fost nsumate mai multe obligaii dintre
care amintim: impozit pe dividende, accize i alte taxe speciale, taxe vamale, amenzi etc.).
B. La bugetele locale au fost constituite i achitate urmtoarele impozite i taxe:
- impozitul pe cldiri, impozitul pe teren, impozitul pe mijloace de transport, (alte

impozite n care s-au centralizat obligaiile);
- taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor;
- taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate;
- alte taxe speciale i locale inclusiv amenzi.
127
C. La bugetele de asigurri pentru asigurri sociale, asigurri de sntate i pentru
fondul de somaj, fiecare dintre ele ramificate pe cele 2-u surse, angajator i angajat (reineri din
salariu).
D. Fonduri speciale n care au fost nsumate urmtoarele obligaii:
- Fond de risc pentru accidente i boli profesionale (0.15%), Fond garantare creane (0.25%),
Comision ndemnizaii i Concedii (CIC-0.85%), Comision camera de munc (0.75%), etc.
Au fost supuse analizelor de verificare i diagnostic urmtoarele societi comerciale cu
capital privat, avnd ca obiect de activitate, dup caz, activiti de producere produse vegetale i
animale, prelucrare industrial, servicii de reparaii i ntreinere culturi, desfacere prin subuniti
proprii a propriilor produse i al altor mrfuri cum ar fi: ngrminte, insecticide, diverse unelte
i utilaje, etc.
SC RO PH - Cer Societate Comercial din Judeul Prahova cultivator de cereale i
plante tehnice, de pe suprafee proprii, luate n arend i n concesiune de la Administraia
Domeniului Statului (ADS) pentru care pltete redevene;
SC RO PH - Vit Societate Comercial din Judeul Prahova, avnd ca obiect de
activitate, ntreinerea i exploatarea suprafeelor ocupate cu vi de vie, livezi, o microferm de
animale i un centru de vinificaie, suprafee cumprate, luate n arend i n concesiune de la
ADS.
SC RO PH - Crona - Societate Comercial din Judeul Prahova, care a avut ca
obiect de activitate exploatarea unui spaiu propriu amenajat pentru creterea melcilor.
SC RO GR - Ada - Societate Comercial din Judeul Giurgiu, al crui obiect de
activitate l constituie exploatarea unei microferme de vaci, pentru care se exploateaz o
suprafa de cteva sute de hectare de culturi furajere, proprieti luate n arend sau n
concesiune, de la ADS.
SC RO CL - Yak Societate Comercial din Judeul Clrai, al crui obiect de
activitate este constituit de cultivarea de cereale i plante tehnice pe terenuri concesionate sau
arendate situate n Brgan.
Taxele constituite i achitate bugetului local pe anul 2005, din care au rezultat urmtoarele
aspecte:
Impozitele pe cldiri par relativ mici, dar el se pltesc numai pentru cldirile proprietate,
pentru cele luate n locaie de gestiune nu se pltete, acestea fcnd parte din redevenele pltite
Ageniei Domeniului Statului (ADS), de asemenea nu intr construciile provizorii constituite
din diverse materiale uoare.
128
n mod similar situaiile se prezint i n cazul terenurilor, cci obligaiile de plat revin
numai proprietarilor, iar dup cum s-a mai prezentat societatea deine i terenuri n arend de la
proprieti private sau concesiuni de la ADS.
n ce privesc mijloacele de transport se pltete impozit numai pentru cele rutiere, adic
cele care circul pe drumurile publice, pentru tractoare, remorci i alte mijloace nu se pltete dar
le este interzis de a circula pe drumurile publice, nefiind nmatriculate, pentru acest scop.
B. Tabelul 3.12. Impozitele i taxele locale aferente anului 2005
Impozit pe cldiri
Impozit pe teren
Taxa pe mijloace de transport
total
Restane
Rest +curent
Achitat
Sold
0
0
0
0
27100
58253
15500
100853
27100
58253
15500
100853
0
0
0
0
n Tabelul 3.13 redat mai jos au fost prezentate obligaiile privind constituirea i plata la
Asigurrile Sociale, la Asigurrile de Sntate i la Fondul de omaj-2005, din care au
rezultat urmtoarele:
C. Tabelul 3.13. Contribuii la Asigurrile Sociale, la Asigurrile de Sntate
i la Fondul de omaj-2005
contr asigurri sociale
4311- contr asig soc ale unitii
4312-contr asig soc ale salariatului
contribuii asig sntate
4313-contr asig snt unit
4314-contr asig snt sal
contribuii la fond omaj
4371contr fd omaj unit
4372 contr fd omaj sal
Total taxe asigurri, sociale,
sntate, omaj
contr asigurri sociale
contribuii asig sntate
contribuii la fond omaj
Total
Restane
Rest+curente
Achitat
Sold
104544
76718
27286
84507
65112
19395
1775
1465
310
310663
221519
89144
178027
113020
65007
25852
20987
4865
251799
185650
66149
125656
64609
61047
23820
19277
4543
58864
35869
22995
52371
48411
3960
2032
1710
322
190826
514542
401275
113267
104544
84507
1775
190826
310663
178027
25852
514542
251799
125656
23820
401275
58864
52371
2032
113267
Contribuiile la fondul de asigurri sociale (pensii), asigurri pentru sntate i pentru

fondul de omaj, fiecare din ele constituie surse pentru bugetul de pensii, bugetul de sntate i
bugetul de omaj, au fost grupate mpreun pentru c sunt contribuii legate de fondurile de
salarii, la ele contribuind dup cum se poate observa att angajator (unitatea, societatea) ct i
angajai (salariai).
129
Nivelul obligaiilor la cele 3 fonduri este destul de ridicat, n sensul c cuantumul lor
ocup, n general, poziia a doua la majoritatea agenilor economici, dup contribuiile la bugetul
de stat. Acest fapt constituie i motivul pentru care multe entiti fac nelegeri cu salariaii ca o
sum mai mic s figureze n contract i s achite sume mai mari n cash, pentru ca astfel ambele
pri s ctige n eludarea legii. Aceast modalitate mai este botezat de plata bruna, invocat
deseori de specialiti, reducerea voluntar a practicii se poat face ntr-un singur mod reducerea
contribuiilor, pentru c practica invocat este una riscant cu atragere de rspundere juridic
pentru ambele pri. Din nefericire concepia multor funcionari din sistem nu mprtesc
soluia, afirmnd c orict s-ar reduce contribuabilul este predispus s eludeze legea. Prerea
mea este c att angajatorul ct i angajaii ar dori s scape de riscul de a fi descoperii cu
atragerea rspunderii pentru ilegaliti i ar plti dac s-ar reduce aceste contribuii ctignd toi
i stat i angajator i salariai.
Din tabelul 3.13 de mai sus, rezult c managementul SC RO-PH-Cer a inut sub control
plata acestor obligaii fiscale dei a avut probleme de lichiditate aa cum s-a mai menionat.
n ce privesc fondurile speciale aferente anului 2005 redate al cror niveluri sunt
prezentate n tabelul 3.15 redat mai jos:

D. Tabelul 3.14. Fonduri speciale constituite si achitate in 2005
D. Fonduri speciale
Restane
Rest +curent
Achitate
Sold
6742
16262
12659
3603
Obligaiile respective nu nseamn valori nsemnate, managementul nu le-a scpat din

vedere i le-a achitat constant, soldul rmas este unul normal cu scadena n ianuarie 2006.
Tabelul 3.15. Impozite si taxe centralizate pe bugete n 2005
A. Impozite taxe buget central
B. Impozite i taxe locale
C. Impoz taxe asig soc,sn,omaj
%
D. Fond speciale incl restane
Total
75.3%
4 %
20.12
0.58 %
restante
Rest +curent
achitate
sold
1243795
0
1920419
100853
1553094
100853
367325
0
190826
6742
1441363
514512
16262
2552046
401275
12659
2067881
113267
3603
484195
Dup recapitulaia fcut prin centralizarea impozitelor i taxelor pe categorii de bugete i

fonduri speciale se poate face o analiz a ceea ce nseamn presiunea fiscal sau gradul de
fiscalitate (opiunea competitorului fiind al 2- lea termen de Grad de Fiscalitate GF) adic ceea
ce nseamn impozitele i taxele constituite i achitate raportate la un indicator al unitii.
130
n literatura de specialitate este menionat valoarea adugat, ns din anumite

considerente cum ar fi claritatea, majoritatea specialitilor de profil au apelat la indicatorul cifra
de afaceri. [51]
Din considerente teoretice a fost necesar calculul indicatorului grad de fiscalitate n 3
variante dup cum urmeaz:
a) Gradul de fiscalitate curent (GFC) = Total impozite i taxe curente/cifra de afaceri
net x 100 =
2552046 1441363
2740652 100
= 40 . 52 % . Din pcate obligaiile de plat fiscale impun plata
att a curentelor dar nu iart plata restanelor.

a) Gradul de fiscalitate simplu (GFS)=Total impozite i taxe (restane+curente) /cifra
de afaceri net x 100 =
2552046
= 93.11% este indicatorul care evideniaz cel mai fidel
2740652 100
gradul de fiscalitatea sau presiunea fiscala.

b) Gradul de fiscalitate majorat (GFM) =Total impozite i taxe (restane + curente +
majorri i penaliti) / cifra de afaceri net x 100 =
(2552046 + 105000) = 97.0%

(2740652)100
n general aceti indicatori nu sunt prea vehiculai pentru c organismele fiscale i chiar
politice nu au interesul de a le face publice.
n ce privete plata impozitelor i taxelor majorate aceasta este de dorit a fi evitate pentru c
poate conduce efectiv la blocarea unitii, se aplic n cazuri speciale mai ales de sustrageri la
plat, n majoritatea cazurilor analizele fiscale i indicatorii economici trebuie s vin n ajutorul
agenilor economici pentru a urmri prin plat constituirea i majorrilor de neplat.
Societatea a fost contient c n varianta n care se afl, fiscalitatea a fost ridicat i
datorit produciei modeste realizate i a valorii modeste realizate, ntruct produsele agricole,
cereale i plante tehnice, nu au beneficiat de preuri minime garantate (ca n rile occidentale) se
afl ntr-o real dificultate.
Cu toate acestea a optat contient mobilizndu-i toate resursele utiliznd subveniile i
credite luate pentru a achita impozitele i taxele restante i curentele toate pn n luna
decembrie 2005, lun care are scaden la achitare ianuarie 2006.
Pentru aceasta managementul societii a fcut intervenii la fisc, a artat efortul depus
solicitnd constatarea acestora solicitnd aplicarea actului normativ aprut de anulare a
majorrilor i penalitilor pentru plata impozitelor restante.
Efortul a fost ncununat de succes n sensul c majorrile anulate de 105000 lei au fost
anulate n baza actului normativ aprut.
131
Impozite i taxe constituite i achitate n 2006 - Aa dup cum, de altfel, am menionat n
acest capitol, pentru a ne ncadra n spaiul afectat lucrrii, vom face referiri numai la totalul
impozitelor i taxelor constituite i achitate la bugete, centralizrile tabelare i figurative fiind
prezentate n tabelul 3.16 de mai jos:
Tabelul 3.16. Impozite i taxe constituite i achitate n 2006 grupate pe bugete
Impozite taxe 2006
restane
curente +rest
achitate
sold
total A. buget stat

58.26 %
total B. bugete locale
7.9 %
total C. bugete asigurri, sociale, sntate,
fond, omaj
32.95 %
total D. fonduri speciale
0.89 %
total A+B+C+D
367325
0
748736
101782
624146
84988
124903
16794
113267
3603
484195
424573
11404
1286495
351286
9538
1069958
73287
1866
216850
GFC =
1286495 484195 100

= 37.7%
2127729
GFC = GFM =
1286495
= 60.46%
2127729 100
Privite n dinamic se poate aprecia c sarcina fiscal pentru SC RO PH - Cer s-a

diminuat n anul 2006 fa de anul 2005, gradul de fiscalitate curent (GFC) a sczut de la 40.52
%, la 37.7 % iar gradul de ndatorare fiscal simpl (GFS) a sczut de la 93.11 % la 60.46%,
chiar n condiiunile n care cifra de afaceri n 2006 a descrescut de la 2740652 lei, n 2005, la
2127729 lei n 2006.
Dac s-ar fi obinut n 2006 aceiai cifr de afacere cu cea din 2005 GFS ar fi fost
1286495
= 46.95% mai mic deci cu 60 . 46 46 . 95 = 13 . 51 % .
2740652 100
Situaia a fost posibil datorit faptului c au intervenit n sens pozitiv urmtorii factori:
- reducerea restanelor (n 2005 s-au redus de la 1441363 lei (mari) la 484195 lei (normale).
- anularea penalitilor i majorrilor datorit managementului fiscal bun i de a beneficia
astfel de facilitatea anulrii lor.
- creterea subveniilor primite de la 122464 lei n 2005 la 163869 lei n 2006.
n ce privesc ponderile pe categorii de bugete, acestea sunt prezentate n figura 3.6, din care
rezult c ordinea este aceeai ca n 2005, adic pe primul loc ca valoare s-a plasat cum era de
intuit buget de stat, pe locul II s-a plasat bugetele de asigurri, pe locul III bugetele locale i pe
locul IV fonduri speciale, aa cum se poate vedea n figura 3.6 de mai jos.
132
total A buget stat
58.26 %
Total B bugete locale

%
7.9
total C
%
bugete asigurari
32.95
total D
%
-fonduri speciale
0.89
Fig. 3.6. Ilustrarea grafic a ponderii impozitelor i taxelor n 2006

Ponderea redus a impozitelor i taxelor locale se datoreaz aa cum am mai menionat
Faptului c impozitele se pltesc numai de proprietari, fiind nregistrate ca atare n documentele
cadastrale, pentru terenurile exploatate n arend i n locaie de gestiune de la ADS nu se pltesc
impozite ntruct nu se afl n proprietatea societii. [50]
n mod similar stau lucrurile i cu cldiri impozabile aflate pe terenuri ce nu intr n
proprietatea societii, la aceasta se adaug construciile provizorii pentru care nu se pltesc
impozite.
Impozite i taxe constituite i achitate n 2007 - i pentru acest an am respectat procedura
din anul precedent - n sensul c pentru a ne ncadra n spaiul afectat lucrrii am facut analize i
diagnostice numai la totalul impozitelor i taxelor centralizate pe bugete, centralizarea tabelar i
grafica fiind prezentate n tabelul 3.17 redat mai jos:
Tabelul 3.17. Impozite i taxe constituite i achitate centralizate pe bugete
total A. -bug stat
44.31%
total B. - bug locale
12.35%
total C. - bug asig sociale, snt, fd omaj 42.07 %
total D. - fonduri speciale
1.27%
total A+B+C+D
Gradul de fiscalitate curent (CFG ) =
124590
16794
73287
1866
216537
438642
122387
416682
12428
990139
266420
102929
331951
10051
711351
172222
19458
84731
2377
278788
(990139 216537) = 25.93%

2982872
Gradul de fiscalitate simpl, respectiv majorat (GFS=GFM)=imp curente+rest+maj (0
lei) /venituri totale =
990139
= 33.2%
2982872 100
Anul 2007 a fost pentru SC RO PH - Cer ca an de graie n sensul c indicatorii Gradului

de Fiscalitate au fost cei mai sczui apropiindu-se de nivelurile normale (adic bune), prezentai
astfel n literatura de specialitate. n anul 2007, Gradul de Fiscalitate curent (GFC) a atins
nivelul de 25.93 % fa de 37.7 % n an precedent, iar Gradul de Fiscalitate simpl (GFS) a atins
nivelul de 33.2 % fa de 60.46%, ct a fost nregistrat n 2006.
133
Situaia substanial mbuntit sus prezentat a fost posibil datorit influenei pozitive
exercitate de o serie de factori, dintre care menionez:
- Creterea produciei i cifrei de afacere de la 2127729 lei n 2006 la 2982872 lei n 2007;
- Creterea subveniilor primite de la 163869 lei n 2006 la 780092 lei n 2007;
- inerea sub control al impozitelor i taxelor constituite i achitarea lor la termen fr a
nregistra impozite neachitate peste perioada de exigibilitate, evitnd astfel nregistrarea de
majorri, aspect pentru care managementul fiscal trebuie apreciat ca atare;
- Reducerea creditului pe termen scurt de la 2982872 n 2006 la 2127729 n 2007;
- Reducerea numrului de persoane angajate cu 5 de la 57 persoane n 2006 la 52
persoane n 2007.
Urmrind evoluia indicatorilor din economie deci din mai multe ramuri s-a
concluzionat, de ctre unii autori [49] ca un raport benefic, att pentru stat ca beneficiar al
impozitelor i taxelor, ct i pentru contribuabilul productor, ar fi cea prezentat n tabelul 3.18
i figura 3.7 redate mai jos:
Tabelul 3.18. Structura elementelor impozite, cheltuieli profit cifr de afaceri
ce compun testul standard
De la n %
Pn la n %
20
60
20
100
25
60
15
100
Impozite i taxe
alte cheltuieli
Profit
total
Sursa: Prof C Silion .a Probleme de contabilitate
70
60
50
40
Impozite si taxe
30
20
profit
alte cheltuieli
10
0
de la in %
Pina la in %
Fig. 3.7. Figura elementelor ce compun testul standard

n tabelul 3.18 i figura 3.7 a fost prezentat tabelar i imagistic un raport benefic ntre
impozite i taxe, cheltuieli i beneficiu raportat la cifra de afaceri care asigur un grad de
fiscalitate rezonabil i suportabil (20-25% din cifra de afaceri), un profit mediu pe economie (1520%) posibil de realizat condiionat ca celelalte cheltuieli s se ridice pn la nivelul de 60% din
cifra de afaceri. [52]
134
Realizarea acestei structuri este dificil de realizat i a fost ales ca test de comparabilitate cu
indicatorii realizai de uniti cu acest test.
Impozite i taxe constituite i achitate n 2008 - i pentru acest an am respectat procedura
din anii precedeni - n sensul c pentru a ne ncadra n spaiul afectat lucrrii am fcut analize i
diagnostice numai la totalul impozitelor i taxelor constituite i achitate pe bugete, centralizarea
tabelar i grafica fiind prezentate n tabelul 3.19 redat mai jos:
Tabelul 3.19. Impozite i taxe centralizate pe bugete constituite i achitate n 2008
restane
total A
total B
total C
total D
total A+B+C+D
rest +curente
172222
19458
84461
2377
278518
377163
81153
195910
5162
659388
659388
GFS =
= 74.26%
887833 100
achitate
sold
325610
40562
183384
4814
554370
51553
40591
12526
348
105018
Dac n anul precedent 2007 am remarcat c a fost un an de graie n sensul de realizri

record aproape la toi indicatorii, anul 2008 a fost un an opus catastrofal, producia realizat fiind
calamitat de factori de mediu, nghe i mai ales seceta.
Acesta a fost motivul pentru care societatea a fost nevoit s suporte o dublare a gradului
de fiscalitate de la 33.2% n 2007 la 74.26%, unitatea a nregistrat pentru prima dat pierderi,
astfel c anul 2008 a lsat poveri grele pentru anul 2009. Tot pentru limitarea dezastrului unitatea
a fost nevoit s disponibilizeze personal acesta reducndu-se, de la 52 (n 2007) la 14 (n 2008).
Societatea nu a avut dect parial culturi asigurate, aa c despgubirile au fost insuficiente, dup
cum insuficiente au fost i subveniile primite, propunem n msura posibilitilor pentru
creterea gradului de asigurare, statul s acorde dobnzi bonificate la societile de asigurri, care
i asuma riscurile de asigurare a culturilor.
Apreciem c este extrem de dificil de apreciat managementul fiscal al unui an cum a fost
cel din 2008, afectat de evenimente de for major. n astfel de situaii propunem ca obligaiile
fiscale s fie ajustate, ealonate, iar majorrile i penalitile anulate. [105]
n continuare ne vom referi la factori economico-sociali ce depind de managementul
entitii, avem n vedere, urmtoarele aspecte:
Prin plile constant mari pentru plata impozitelor inclusive a celor restante, managementul
a cutat diminuarea presiunii fiscale i creterea profitabilitii, aspecte reliefate i de testul fcut
al comparabilitii indicatorilor standard, propui de literatura de specialitate ca normali cu
indicatorii realizai de entitate n anii analizai 2005, 2006, 2007 i 2008, prezentai tabelar n
tabelul 3.20 i figurativ n figura 3.8 redate mai jos:
135
Tabelul 3.20. Determinarea indicatorilor standard i comparabilitatea

cu cei din 2005, 2006, 2007 i 2008
Impozite i taxe
Alte cheltuieli
Profit
cifra de afaceri
Standard
2005
2006
2007
2008
495000
1320000
385000
2200000
2552046
156142
32464
2740652
1286495
810933
30301
2127729
990139
1979830
12903
2982872
659388
302145
-73700
887833
100%
80%
60%
Prof it
40%
Alte cheltuieli
20%
Impozite si taxe
0%
-20%
Esantion
2005
2006
2007
2008
Fig. 3.8. Comparabilitatea eantion standard cu cei realizai de entitate

Dup cum se observ coloana standard prezint diferene fa de coloanele parametrilor
realizai de entitate n anii 2005, 2006 i 2007 ceea ce face s diagnostic c societatea are
probleme cu aducerea indicatorilor la standarde.
fiscal fcnd pli mari i la restane, obinnd beneficii mai mult simbolice, dar totui ct de
mic, profitul reprezint un simptom al echilibrului. Declinul produs n 2008 se datoreaz aa cum
s-a mai menionat unor cauze de for major (fenomene meteorologice cu producere de
prejudiciu).
Creterea altor cheltuieli se datoreaz, n principal, creterii valorice a imputurilor,
semine, ngrminte, lucrrilor mecanice i altor servicii, creterii medii anuale de 8-10 %
conform datelor Institutului Naional de Statistic, pe cnd preurile la gru, floarea soarelui,
rapia, au crescut insignificant, mai mult chiar n anii cu producii record neexistnd reglementri
care s asigure preuri asiguratorii de referina, acestea chiar au sczut.
- Spre exemplu un Kilogram de gru productorii l vinde cu 0.5-0.6 lei Kg din care
procesatorii pot obine 5 pini a 0.8 lei bucata, comerciantul realizeaz un venit de 4 lei, deci cu
4 /0.55 =7.3 ori, din aceast cauz productorii realizeaz profituri modice n puine cazuri i
pierderi de regul.
136
- Apreciez c dac productorii ar face parte din acelai lan integrator ( cum ar fi, spre
exemplu, productori, procesatori, depozitri,comerciani i alte entiti) ar fi posibile, transferuri valorice n beneficiul productorilor, pentru a-i acoperii cheltuielile i a asigura un beneficiu
rezonabil, dar aceste forme organizatorice nu exist nc n Romnia. Subveniile primite sunt
binevenite dar sunt insuficiente.
Trebuie s facem precizarea c alte cheltuieli, n realitate sunt mari, n tabel i n grafic au
figurat numai cele care au ncput n cifra de afaceri, celelalte necuprinse n grafic au avut ca
surse de acoperire alte resurse (alte venituri, credite, etc.). Tocmai aceast precizare face
aprecierea conductorului societii care a dat credit managementului fiscal, efectund pli
pentru a diminua presiunea fiscal i a evita raporturile tensionate cu fiscul.
Fiecare entitate agricol are un potenial propriu de a-i realiza obiectul de activitate,
acestei concluzii se circumscrie i SC RO PH - Cer, iar evoluia realizrilor este influenat att
de factori interni proprii, factori externi (cum ar fi reglementrile statului), dar i factori
supranaturali, situaii la care agricultorii fac apel i cer ajutorul de la dumnezeu, ne referim la
fenomene extreme, nghe, precipitaii (secet urmat de inundaii) i chiar nemaintlnite,
tornade i furtuni puternice, n astfel de nedorite evenimente am fcut propunerile de mai sus.
Trebuie ca statul s asigure reglementri care s oblige achiziiile la preuri anuale
negociate de minister cu reprezentanii productorilor, procesatorilor i comercianilor, preuri
care s acopere costurile i s asigure un minim de profit.
SC RO - PH Vit
Este o Societate Comercial situat n Judeul Prahova are ca obiect de activitate

ntreinerea i exploatarea culturilor de via de vie, livezi de pomi, o microferm de animale i un
centru de vinificaie, obiective cumprate, luate n arend i/sau luate n concesiune de la ADS.
Nivelul diverilor indicatori extrai din bilan au fost prezentai in ANEXA 2.
Analiza indicatorilor sus expui, conduc la concluzia c SC RO PH - Vit, a dispus n
perioada 2005-2008 de active circulante de lucru suficiente, concluzie rezultat din prezentarea
evoluiei n dinamic, a activelor circulante nete, determinate ca diferena ntre active circulante
i datorii curente dup cum urmeaz;
-
1391575 lei n 2005, 13661261 lei n 2006, 13890843 lei n 2007 i 13126121 lei n 2008
Apreciem n baza indicatorilor bilanieri faptul c per ansamblu ne aflm n faa unei uniti
mari cu potenial apreciabil de dezvoltare.

Impozite i taxe constituite i achitate n 2005 Cuantumurile valorice al impozitelor i
prezentate n tabelul 3.21 i ilustrativ in figura 3.9:
137
Tabel 3.21. Impozite i taxe centralizate pe bugete, constituite i achitate n 2005

rest
total A. Bugetul central de stat

total B. Bugetele locale
total C. Bugetul asigurri sociale, sntate
i fond omaj
total D. Alte fonduri speciale
total A+B+C+D
curent+res
Achitat
1583321 2136367 1633556

257955 407699
87673
sold
502811
320026
1748207 2451869 1423902 1027967

348
62575
44344
18231
3589831 5058510 3189475 1869035
6000000
5000000
rest
4000000
curent+res
3000000
achitat
2000000
sold
total
sntate i
sociale,
Bugetul
asigurri
total C
central de
stat
Bugetul
Total A
A+B+C+D
1000000
Fig. 3.9. Impozite i taxe centralizate pe bugete, constituite i achitate n 2005

Gradul de fiscalitate curent (GFC ) =
(5058510 3589831) = 24.25%

6054734 100
5058510
= 83.54%
6054734 100
urmtoarele concluzii;
Restanele provenite din anul 2004 i poate i din ali ani a avut o pondere nsemnat de
83.54-24.25%, adic 59.29 %. Managementul a fcut efortul de a achita o bun parte din aceste
restane diminund astfel sarcina fiscal pentru anul 2006.
Obligaiile pe bugete pstreaz aceiai ordine menionat i la agentul economic precedent
SC RO PH - Cer, adic bugetul de stat, bugetul asigurrilor, bugetele locale i fondurile
speciale;
n ce privesc cuantumurile de plat la acest agent economic i contribuabil, n ordine se
evideniaz TVA i accize pentru alcool.
Din raportul administratorilor rezult c cifra de afaceri, deci ncasrile au fost diminuate,
n sensul c majoritatea vinului a fost vndut vrsat, din lips de capacitate investiional nu s-a
reuit livrarea dect n mica parte livrarea la sticl sau PET-uri nu au fost prelucrate pentru
ampanizare.
138
Nici la fructe nu s-a reuit livrarea pe categorii a fructelor, procesarea acestora sub form
uscat sau distilat, din aceleai motive expuse n paragraful precedent.
n ce privesc contribuiile la asigurri sociale i sntate SC RO PH - Cer presiunea
restanelor a fost mare, managementul fiscal a neles s se achite de sarcini diminund
substanial restanele prin plile fcute bugetului pentru cei peste 300 de angajai.
n ce privesc impozitele i taxele locale obligaiile vizeaz n funcie de ponderi, plata
impozitelor pe cldiri, cumprate la privatizare. [130]
Terenurile fiind concesionate, nu se pltete impozit pe terenuri, plata impozitelor intr n
valoarea redevenelor. Existena unor pli de terenuri se datoreaz cumprrii de la persoanele
fizice private suprafee de teren pe suprafee de vie i livezi. Pe aceste terenuri se fac adesea
lucrri de completare a golurilor. ntruct societatea are o dispersie mare ntre ferme a fost
nevoit s nregistreze ca rutiere majoritatea tractoarelor i altor utilaje, motostivuitoare, bune
pentru transportul strugurilor, etc.
Societatea a obinut profituri modeste, fapt datorat unor factori interni i externi dintre care
enumerm creterea valorii inputurilor, substane de stropit, piese de schimb, nevalorificarea
vinului i fructelor sub forme de procesare minime i chiar existena unor factori de microclim
defavorabili, brume i nghe de primvar timpurie care au condus la avortul florilor.
Impozite i taxe constituite i achitate n 2006 - Cuantumurile valorice al impozitelor i
prezentate n tabelul 3.22:
Total B. Bugetele locale
total C. Bugetul asigurri sociale, sntate
i fond omaj
total A+B+C+D
restane
rest +curente
achitate
sold
502811
320026
1680292
610860
1124732
121580
555560
489280
1027967
1888397
1337320
551127
18231
1869035
152577
150097
2480
4332126
2733729 1598447
4332126
= 68.78%
6298016 100
urmtoarele concluzii: Restanele au fost diminuate n 2005 ntr-o oarecare msur, acest aspect
conducnd la mbuntirea presiunii fiscale simple de la 83.54% n 2005 la 68.78%, deci cu
14.76 % ceea ce nseamn eforturi bneti mari.
139
Se menin tendinele menionate n 2005, n ce privesc ponderile la plat, adic bugetul de

stat, bugetul asigurrilor, bugetele locale i fondurile speciale iar ca cuantumuri de plata, n
ordine se evideniaz TVA i accize pentru alcool.
Nici la fructe nu s-a reuit sortarea pe categorii a fructelor, procesarea acestora sub form
uscat sau distilat, din aceleai motive expuse n paragraful precedent.
n ce privesc contribuiile la asigurri sociale i sntate SC RO PH - Vit managementul a
fost perseverent ncercnd s achite ct mai mult pentru a diminua presiunea provenit din
restane prin plile fcute bugetului pentru cei peste 300 de angajai.
Iirm constatrile din anul precedent n ce privete plata impozitelor i taxelor locale
pentru, terenurile concesionate, nu s-au pltit impozitele pe terenuri, plata impozitelor intrnd n
valoarea redevenelor. S-a continuat cumprarea de la persoanele fizice private a circa 10 ha
teren n cultura de vie i livezi. Pe aceste terenuri se fac, adesea, lucrri de completare a
golurilor.
producii relativ mai mari, ns mai bine vndut, superioare anului precedent, reducerii
impozitelor i taxelor i a altor cheltuieli.
Impozite i taxe constituite i achitate n 2007 Cuantumurile valorice ale impozitelor i
taxelor constituite, achitate i rmase n sold sunt prezentate n tabelul 3.23 redat mai jos;
Tabelul 3.23. Impozite si taxe constituite si achitate in 2007-centralizate pe bugete
restane
555560
489280
total C. Buget asigurri sociale, sntate i
551127
fond omaj
2480
Total A+B+C+D
1598447
GFS =
curent+rest
achitat
sold
1635715
972026
753914
725412
881801
246614
1261157
1144912
116245
87829
3956727
64735
2688973
23094
1267754
3956727
= 39.64%
9981494 100
urmtoarele concluzii; Restanele au fost diminuate n 2007 ntr-o asemenea msur, nct a redus
presiunea fiscal n limite normale, scznd de la 68.78% n 2006 la 39.64%, deci cu 29.14 %.
n ce privete valorificarea vinului s-a schimbat modul de valorificare a vinului n sensul c
ponderea a cptat vinurile ambalate n sticle sau PETuri fiind vndute n reele de
supermarketuri.
140
La fructe s-a efectuat o sortare mai bun, cele de calitate superioar fiind valorificate n
supermarketuri, iar cele de calitate medie uscate, iar cztura a fost supus procesului de distilare
alcoolic.
fost perseverent n sensul c a diminuat restanele, a achitat la scaden impozitele curente prin
plile fcute bugetului pentru cei peste 300 de angajai. [132]
Iterm constatrile din anul precedent n ce privete plata impozitelor i taxelor locale
pentru terenuri. S-a continuat cumprarea de la persoanele fizice private a circa 15 ha teren n
cultura de livezi. Pe aceste terenuri s-au fcut lucrri de completare a golurilor i tieri de
regenerare.
producii relativ mai mari ns mai bine vndut aa cum s-a menionat la punctele anterioare
coroborate cu reducerea presiunii fiscale i a cheltuielilor n sensul c nu s-au mai produs
evenimente meteo nefavorabile. [135]
Impozite i taxe constituite i achitate n 2008 Cuantumurile valorice ale impozitelor i
taxelor constituite, achitate i rmase n sold sunt prezentate n tabelul 3.24 redat mai jos.
Tabelul 3.24. Impozite i taxe constituite i achitate n 2008 centralizate pe bugete
restane
Curente +rest
achitate
sold
881801
246614
1470056
719525
510617
575933
959439
143592
116245
1152727
699298
453429
23094
159892
1267754
3502200
3502200
GFS =
= 32.25%
10856206 100
151300
1937148
8592
1565052

total C. Bug asigurri sociale, snt i
fond omaj
Total A+B+C+D
urmtoarele concluzii; Pentru SC RO-PH-Vit anul 2008 ca an agricol a fost la fel de bun ca i
anul anterior 2007, astfel c multe din analizele i constatrile din anul 2007 pot fi iterate.
Restanele au devenit normale n 2008 n sensul c impozitele i taxele aferente lunii
decembrie 2007 au fost achitate pn la termenul scadent 25 ianuarie 2008, creterile constante
de venituri au condus i au meninut trendul de scdere a presiunii fiscale, astfel c gradul de
fiscalitate simpl a sczut de la 39.64 % n 2007 la 32.25 % n 2008 o scdere de 7.39 %.
S-a meninut tendinele menionate n 2007, n ce privesc ponderile la plat, adic bugetul
de stat, bugetul asigurrilor, bugetele locale i fondurile speciale, iar ca cuantumuri de plat, n
ordine, se evideniaz TVA i accize pentru alcool.
141
La fructe s-a efectuat o sortare mai bun, cele de calitate superioar fiind valorificate n
supermarketuri, iar cele de calitate medie uscate si cele sub stas au fost supuse procesului de
distilare alcoolic.
fost perseverent, n sensul c a diminuat restanele, a achitat la scaden impozitele curente prin
plile fcute bugetului pentru cei peste 300 de angajai.
Iterm constatrile din anul precedent n ce privete plata impozitelor i taxelor locale
pentru terenuri. S-a continuat cumprarea de la persoanele fizice private a circa 20 ha teren n
cultura de livezi. Pe aceste terenuri s-au fcut lucrri de completare a golurilor i regenerare.
142
3.3. Analiza i diagnosticul fiscal al agenilor economici, care i desfoar activitatea n

agricultura Republicii Moldova
Aa cum am menionat n paragraful anterior agricultura a constituit, i va constitui ramura

de baz a economiilor celor 2 ri. Pentru a nu repeta ceea ce am prezentat deja, artm c
prognozele vizeaz n sens fericit dezvoltarea agriculturii, iar hrzirea cu potenial agricol a
celor 2 ri conduc spre asigurarea securitii alimentare a populaiei i un oarecare excedent de
export. n balan vor trebui s intre i produsele ecologice cultivate n curile i/sau gospodriile
familiale, dac se va organiza un sistem de achiziii i absorbii a ntregii producii.
n Codul Fiscal al Republicii Moldova (Ediia 2007), articolul 6 Impozite i taxe i
tipurile lor (4) se menioneaz: n Republica Moldova se percep impozite i taxe generale de
stat i locale; [18]

(1) Sistemul impozitelor i taxelor generale de stat include: a) impozitul pe venit; b) taxa
pe valoarea adugat; c) accizele; d) impozitul privat; e) taxa vamal; f) taxele rutiere;
(2) Sistemul impozitelor i taxelor locale include: a) impozitul pe bunurile imobiliare; b)
taxele pentru resurse naturale; c) taxa pentru amenajarea teritoriului; d) taxa de organizare a
licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unitii administrativteritoriale; e) taxa de plasare (amplasare) a publicitii (reclamei); f) taxa de aplicare a simbolicii locale; g) taxa pentru unitile
comerciale i/sau prestri servicii de deservire social; h) taxa de pia; i) taxa pentru cazare;
j) taxa balnear; k) taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de cltori pe rutele
municipale, oreneti i steti (comunale), l) taxa pentru parcare; etc.
Analiza i diagnosticul agenilor economici s-a efectuat n baza documentaiei pus la
dispoziie de la cei 5 ageni economici i a fost compus din: Balane de verificare contabile,
Bilanuri nregistrate la organele fiscale i anexe la bilan, raporturile administratorului. [133]
Cei 5 ageni economici care au acceptat s fac subiectul prezentei lucrri punnd la
dispoziie documentaia susmenionat au provenit din Raionul Clrai:
SC MD-CL-Panif-cu obiect de activitate producerea de pine, specialiti diverse si
producerea de paste fainoase, biscuii;
SC MD-CL-Slcienicu obiect activitate desfacerea de produse farmaceutice veterinare, servicii de tratament, vaccinare i nsmnri artificiale la animale;
SC MDCL-Pteron-cu obiect de activitate producie de laborator cofetrie si patiserie.
SC MD-CL-Sseni-cu obiect de activitate lucrri mecanice i prestri servicii diverse
nsmnri, ntreineri culturi, recoltri, transport i reparaii utilaje;
SC MD CL - Panif
143
Este o Societate Comercial cu obiect de activitate producerea de pine, specialiti

diverse si producerea de paste finoase, biscuii;
Nivelul diverilor indicatori extrai din bilan i anexe de bilan, au fost prezentai n anexa 6
Analiza indicatorilor sus expui, conduc la concluzia c SC MD CL - Panif, a dispus n
perioada 2005-2007 de capitaluri de lucru suficiente, concluzie rezultat din diferena dintre
active curente i datorii pe termen scurt, n sensul c activele circulante (curente) au acoperit
datoriile pe termen scurt realiznd o diferen pozitiv (excedent capital lucru) dup cum rezult
din rndurile de mai jos: 146569 lei ( n anul 2005), 117948 lei n 2006 si 115037 lei n 2007.
Datele de mai sus ne fac s concluzionm c SC MD-CL-Panif, are o capitalizare pozitiv
privind capitalul de lucru, ceea ce este esenial pentru un management competent. [134]
Avnd n vedere c obiectivele lucrrii sunt altele dect analiza corelaiilor intrabilaniere,
ne limitm la aceste consideraiuni ntroductive, nu nainte de a remarca faptul, per ansamblu, c
ne aflam n faa unei uniti potente cu potenial mediu de dezvoltare.
Tabelul 3.25. A Impozite i taxe constituite i achitate la bugetul de stat n 2005
Impozit salarii
impozit sursa plat
TVA
impozit rutier
Alte impozite i taxe
Total A
restane
curent+rest
achitat
sold
392
793
-13501
4
0
-12312
24880
1347
34093
580
759
61659
22152
948
37002
676
759
61537
2728
399
-2909
-96
0
122
70000
60000
50000
40000
restante
30000
curent+rest
20000
achitat
sold
10000
0
-10000
-20000
Impozit
salarii
imp
sursa
plata
TVA
impozit
rutier
Alte
impozite
si taxe
Total A
Fig. 3.10. Prezentarea ilustrativ a impozitelor i taxelor constituite

i achitate la bugetul de stat n 2005
Din datele prezentate n tabelul 25 i figura 10 - prezentate mai sus - referitoare la
constituirea i plata impozitelor pentru anul 2005 la bugetul centralizat al statului a rezultat
urmtoarele:
Managementul fiscal trebuie s aib n vedere plata tuturor impozitelor, soldul de 122 lei
rezultat din nsumarea impozitelor este unul influenat de Taxa pe Valoarea Adugat (TVA) i
impozitul rutier; care prezint solduri debitoare
144
Determinarea TVA, impozit indirect, are un mod particular de determinare diferit de toate
celelalte impozite, i se determin prin diferena dintre TVA colectat (valoarea facturat a
vnzrilor *cota de impozitare) i TVA deductibil (valoarea facturilor produselor cumprate
*cota de impozitare) astfel:
TVA colectat >TVA deductibil rezult TVA de plat
TVA colectat <TVA deductibil rezult TVA de primit
Procedurile de rambursare a TVA, ca i de compensare cu alte impozite sunt reglementate
de Codul Fiscal i Codul de Procedur Fiscal din cele 2 ri, dar cum organele fiscale tiu numai
s ea, rambursarea TVA este o procedur grea (bnuiesc i n R. Moldova) i poate ca e bine
oricum s se solicite compensare cu alte impozite cnd soldul de rambursat ajunge mare, de
obicei n cazul unui export care beneficiaz de TVA 0%.
n concluzie, apreciem managementul fiscal ca unul chibzuit asigurnd plata att a
impozitelor curente, ct i a celor restante la bugetul de stat, aceste practici sunt de natur de a
diminua att presiunea fiscal, ct i riscul de plat a majorrilor pentru plata cu ntirziere a
impozitelor.
B. n tabelul 3.26 i figura 3.11 redate mai jos, au fost prezentate impozitele i taxele
constituite i achitate bugetului local pe anul 2005, din care au rezultat urmtoarele aspecte:
Tabelul 3.26. B Impozite i taxe constituite i achitate la bugetele locale n 2005
restante
curent+rest
achitat
sold
334
0
49
131
105
619
11621
1720
217
1492
1105
16155
11477
1720
217
920
1105
15439
144
0
0
572
0
716
Impozit pe imobile
Impozit funciar
Taxa apa
taxa amenaj teritor
alte impozite
Total B
18000
16000
14000
12000
10000
8000
6000
4000
2000
0
restante
curent+rest
achitat
sold
Impozit pe
imobile
Impozit
f unciar
Taxa apa
taxa
amenaj
teritor
alte
impozite
Total B
Fig. 3.11. Prezentarea ilustrativ a impozitelor i taxelor constituite

i achitate la bugetul local n 2005
145
Impozitele cu cea mai mare pondere dintre impozitele i taxele locale sunt impozitele pe
imobile ceea ce nseamn c SC MD CL - Panif are n proprietate mai multe cldiri, probabil
magazine de desfacere. [135]
Alte impozite vizeaz impozitele pe alte active i utiliti locale, ne referim la taxa pe
amenajrile teritoriului, taxa pe ap, impozite funciare, impozite publicitare, etc.
n concluzie apreciem managementul fiscal ca unul chibzuit asigurnd plata att a
impozitelor curente, ct i a celor restante i la bugetele locale, aceste practici sunt de natur de a
diminua att presiunea fiscal, ct i riscul de plat a majorrilor pentru plata cu ntrziere a
impozitelor.
C. n tabelul 3.27 redat mai jos, au fost prezentate contribuiile la asigurri sociale i
asigurri de sntate constituite i achitate n 2005, din care au rezultat urmtoarele aspecte:
Tabelul 3.27. Contribuii la asigurri sociale i asigurri de sntate constituite
i achitate n 2005
Contribuii asigurri sociale

Contribuii asigurri sntate
Total
restane
38806
5066
43872
curent+r
est
67714
10176
77890
achitat
63251
9022
72273
sold
4463
1154
5617
La fel ca la agenii economici din Romnia, i agenii economici din Republica Moldova
constituie i achit contribuii la asigurri sociale i asigurri de sntate n cuantumuri mari, la
care contribuie att angajatorii, ct i angajaii (salariaii). [136]
Nu cunosc dac i n Republica Moldova angajatorii fac cu angajaii nelegeri prin care la
Inspectoratele de Munc sunt nregistrate contractele de munc, la o valoare mai mic, pentru a
diminua aceste contribuii, iar plata salariilor s fie altele (mai mari) dect cele din statele de
plat.
Sunt remarcabile plile fcute (72273/77890) de 92.8 % a obligaiilor curente i restanele
pe anul 2005 pentru care managementul fiscal merit toat aprecierea, restanele rmase care
reprezint obligaii aferente lunii decembrie sunt exigibile n luna ianuarie 2006.
n tabelul 3.28 redat mai jos sunt prezentate centralizarea impozitelor i taxelor, pe
bugete, din care rezult:
146
Tabelul 3.28. Impozite i taxe centralizate pe bugete n anul 2005

curent
e
-12312
619
curent+re
st
81659
26155
achitat
sold
81537
122
Total A -buget de stat
25439
716
Total B -bugete locale
Total C - contribuii asigurri sociale si asig.
43872
77890
72273
5617
de sanatate
Total A+B+C
32179
185704
179249
6455
185704
GFS =
14.54%
1277577 100
Dotarea societii, permite producerea i valorificarea produselor de panificaie ntr-o mare
diversitate de sortimente de pine la specialiti i paste finoase i de aceea, i valoarea

produciei i/sau a cifrei de afacere are o valoare bun comparativ i de aici presiunea fiscal
redus.
Avnd n vedere constatarea de mai sus, ct i capitalul circulant sau de lucru suficient, este
pentru managementul fiscal o sarcin relativ mai bun fa de ali ageni economici luai n
analiz, mai ales c activitatea nu include factori de risc de for major cum ar probleme
climaterice, etc.
Entitatea, prin managementul fiscal aplicat, a ajuns la zi cu plata impozitelor i taxelor, aa
c restanele mici sunt aferente lunii decembrie 2005 cu exigibilitate la plat n ianuarie 2006.
Impozite i taxe constituite i achitate n 2006 au fost centralizate pe bugete, centralizarea
tabelar i grafic fiind prezentate n tabelul 3.29 redat mai jos:

restan
curent +rest
122
716
Total C contribuii asigurri sociale i asig de
5617
sntate
Total A+B+C
6455
243777
GFS =
= 15.73%
1550242 100
achitat
sold
96208
35230
95390
34603
818
627
112339
100840
11499
243777
230833
12944
Gradul de fiscalitate fiind apropiat cu cel din 2005, creterea produciei, a veniturilor
obinute constituie o premiz pentru aceeai judecat, valorificarea superioar a produselor.
Logic ar fi fost ca i profitul s fi crescut, dar din pcate acesta a fost unul modic, ceea ce
ne conduce la constatarea c entitatea are probleme cu gestionarea cheltuielilor, situaie ntlnit
i la productorii romni. Sprijinul statului materializat n subvenii este aproape inexistent n
condiiile n care imput-urile au crescut n continuu; este interesat de vzut ce se va ntmpla n
2008 cnd agenii economici au fost scutii de impozitul pe profit.
147
Entitatea, prin managementul fiscal aplicat a ajuns la zi cu plata impozitelor i taxelor, aa

c restanele mici sunt aferente lunii decembrie 2006 cu exigibilitate la plat n ianuarie 2007.
Impozite i taxe constituite i achitate n 2007 - totalul impozitelor i taxelor centralizate
pe bugete, centralizarea tabelar i grafic au fost prezentate n tabelul 3.30 redat mai jos:
Tabelul 3.30. Impozitele i taxele centralizate pe bugete, constituite i pltite n 2007
restane
curente +rest
achitate
sold
94576
24590
93723
23003
853
1587
166400
164725
1675
285566
281451
4115
818
627
11499
sntate
Total A+B+C
12944
285566
GFS =
16.67%
1713355
Prin plile constant mari pentru plata impozitelor, ndeosebi a celor restante s-a reuit
diminuarea presiunii fiscale, iar creterile constante ale inputurilor adic la - fin, drojdie,
produse de cofetrie, ulei zahr ridic mult costurile.
Cu toate acestea societatea este una potenial chiar dac beneficiile sunt mici, este posibil
s existe i deficiente n activitile de manageriat al costurilor i consumurilor aspecte de natur
tehnic pe care managementul tehnic ar trebui sa-l analizeze. [136]
Pentru susinerea consideraiunilor sus enunate, apreciem util a face comparabilitatea
indicatorilor standard propui de literatura de specialitate cu indicatorii realizai de entitate n
anii analizai 2005, 2006 i 2007, prezentai tabelar n tabelul 3.31 i ilustrativ n figura 3.12
redate mai jos:
Tabelul 3.31 Prezentarea indicatorilor standard comparativ cu indicatorii realizai de societate
Impozite i taxe
Alte cheltuieli
Profit
Cifra de afaceri
Standard
2005
2006
2007
340624
908331
264930
1513885
185704
1091542
611
1277857
243777
1290632
15833
1550242
285566
1413186
14803
1713555
100%
90%
80%
70%
60%
50%
prof it
40%
30%
imp si taxe
alte chelt
20%
10%
0%
standard
2005
2006
2007
Fig. 3.12. Prezentarea ilustrativ a comparabilitii indicatorilor standard

cu cei realizai de societate
148
Dup cum se observ coloana standard nu are tangen cu nici una din coloanele
parametrilor realizai de entitate n anii 2005, 2006 i 2007, ceea ce face s diagnostic c
societatea are problemele enunate mai sus, ns am ncrederea c managementul general ajutat
de managementele pe seciuni inclusiv cel fiscal, vor gsi soluiile de aducere la standarde a
parametrilor entitii. [137]
Tot din grafic mai rezult c managementul a fcut eforturi de a asigura echilibru ntre
factorii contradictorii care acioneaz n viaa societii. Ne referim pe de o parte la factorii
benefici, un anumit nivel de producie ridicat, valorificarea superioar care creeaz valoare
superioar, managementul profesionist, iar pe de alt parte creterile valorice ale imputurilor,
creterea fiscalitii. Din fericire managementul a reuit cu toate contradiciile sus enunate s
asigure un echilibru mulumitor.
SC MD - CL - Slcieni
Societate cu obiect activitate, desfacerea de produse farmaceutice veterinare, servicii de
tratament, vaccinare i nsmnri artificiale. Nivelul indicatorilor extrai din bilan i anexe de
bilan, sunt prezentai n anexa 7.
Analiza indicatorilor sus expui, conduc la concluzia c SC MD CL - Slcieni, a dispus n
perioada 2005-2007 de capitaluri de lucru insuficiente, concluzie rezultat din diferena dintre
active curente i datorii pe termen scurt, n sensul c activele circulante (curente) nu au acoperit
datoriile pe termen scurt realiznd o diferen negativ, societatea a trebuit s recurg la resurse
atrase sau mprumutate, deci o situaie nu tocmai benefic.
Cifra de afaceri net a sczut de la 818183 lei n 2005 la 314996 lei n 2006 i a crescut la
425338 lei 2007, ceea ce denot existena unor dificulti n arealul de activitate i mediul de
activitate, al celor 17 salariai din domeniul medicinii veterinare;
ne limitm la aceste consideraiuni introductive, nu nainte de a remarca faptul, per ansamblu, c
ne aflm n faa unei uniti cu greuti, dar nu insuportabile, pentru care trebuiesc gsite cauzele,
care au condus la aceast situaie, altfel fiind pus n joc continuarea activitii.
Impozite i taxe constituite i achitate n 2005 sunt prezentate centralizate pe bugete,
centralizarea tabelar i ilustrativ fiind prezentate n tabelul 3.32 redat mai jos:
Tabelul 3.32. Impozitele i taxele centralizate pe bugete, constituite i achitate n 2005
Total C contribuii asigurri sociale i asig de sntate
Total A+B+C
rest
6708
1345
43872
51925
cure +res
96376
9965
77890
184231
achitate
92230
9701
72273
174204
sold
4146
264
5617
10027
149
GFC =
(184231 51925)16.5%
GFS =
184231
= 22.95%
802848 100
802848 100
Analizele efectuate asupra impozitelor i taxelor constituite i achitate n 2005 de ctre SC

MD CL - Slceni conduc spre urmtoarele concluzii:
Povara fiscal conjugat i cu alte angajamente din anul sau anii anteriori care a facut
obiectul analizei la punctul anterior i pune amprenta asupra evoluiei agentului economic.
Restanele la
impozite
taxe
au
reprezentat
valoric
51925
lei,
iar
procentual
22.95% 16.5 = 6.45%
Este de apreciat c meritoriu managementul, n general, i cel fiscal, n particular, care au

gsit resursele de a achita, att impozitele restante, ct i cele curente reducnd presiunea la 0,
cci restana neachitat de 10027 lei este una normal i este aferent lunii decembrie 2005 cu
scaden la plat n ianuarie 2006. [138]
Dup cum se poate observa din figura 3.13 restanele cele mai mari provin de la
contribuiile la asigurrile sociale i asigurrile de sntate.
Impozite i taxe constituite i achitate n 2006 sunt prezentate centralizat pe bugete,
centralizarea tabelar i grafic fiind prezentat n tabelul 3.33 i figura 3.13 redate mai jos:
sntate
Total A+B+C
restane
curent+rest
achitat
Sold
4146
264
64164
7908
71671
7708
-7507
200
5617
45889
39089
6800
10027
117961
118468
-507
140000
120000
100000
restante
80000
curent+rest
60000
achitat
40000
sold
20000
0
-20000
Total A
Total B
Total C
Total A+B+C
Fig. 3.13. Prezentarea grafic a impozitelor i taxelor centralizate pe bugete,

constituite i achitate n 2006
150
GFS =
117961
= 37.44%
314996 100
Analizele efectuate asupra impozitelor i taxelor constituite i achitate n 2006 de ctre SC

MD CL - Slcieni deduc urmtoarele concluzii:
Managementul fiscal al anului precedent a procedat corect n sensul c a efectuat
pli pentru a achita, att plile restante, ct i cele curente, a exploatat faptul c a
avut un venit (o cifr de afaceri) neateptat de bun i a redus astfel presiunea fiscal
n 2006. [141]
Din nefericire n anul 2006, cifra de afaceri a sczut cu 314996 / 818183 adic
61.5% i ca drept consecin a crescut i presiunea fiscal simpl de la 22.95% la
37.44%, o cretere de 14.49%, ntrebare care se pune ct ar fi crescut dac nu ar fi
efectuat plile din 2005.
Managementul fiscal trebuie s aib n vedere plata tuturor impozitelor, soldul de
(-507) lei a rezultat din nsumarea impozitelor i a fost influenat de Taxa pe Valoarea
Adugat (TVA), care a realizat un TVA colectat (din vnzri) mai mic dect TVA
deductibil.
Totui managementul fiscal a neles s-i achite obligaiile fiscale chiar n
condiiunile diminurii veniturilor, apelnd la alte surse atrase, aspect de apreciat.
Impozitele i taxele constituite i achitate n 2007 sunt prezentate centralizate pe bugete,
centralizarea tabelar i grafic fiind prezentat n tabelul 3.34 redat mai jos:
rest
cur+rest
achitat
sold
-7507
68800
69644
-844
200
7908
6908
1000
6800
40850
34050
6800
sntate
Total A+B+C
-507
117558
110602
6956
117558
GFS =
= 27.64%
425338 100
n 2007 societatea a cunoscut un reviriment n sensul c veniturile au crescut cu
425998
= 135.02% , iar n condiiile acestea gradul de fiscabilitate a sczut de la
314996 100
37.44% 27.64% deci cu 9.8%, la aceast situaie a contribuit politica constant a
managementului fiscal care a fcut eforturi de a ine sub control presiunea fiscal, prin plile
fcute.
151
n anii 2006 i 2007 societatea a realizat pierderi, undeva normale n condiiunile n care
veniturile au sczut, iar preurile inputurilor au crescut anual cu indicele preurilor, situaie
ntlnit i la societile romneti, iar subveniile primite au fost insignifiante sau deloc.
Aa cum de altfel am mai menionat, prin plile constant mari pentru plata impozitelor
ndeosebi a celor restane s-a reuit, diminuarea presiunii fiscale, n condiiunile n care
rezultatele economice au fost modice n primul an i cu pierderi n urmtorii 2 ani.
Acestea se pot vedea i n testul de comparabilitate standard cu indicatorii realizai de
entitate n anii analizai 2005, 2006 i 2007, prezentai tabelar n tabelul 3.35 i ilustrativ n
figura 3.14 redate mai jos:
Tabel 3.35. Prezentarea indicatorilor standard comparative cu indicatorii ralizai de societate
standard
116888
311704
90913
519505
Impozite i taxe
Alte cheltuieli
Profit
Cifra de afaceri
2005
184231
557853
76099
818183
2006
117961
33973
-398984
314996
2007
117558
93012
-449884
425338
100%
80%
60%
40%
prof it
20%
Alte cheltuieli
0%
Impozite si taxe
-20%
-40%
-60%
-80%
standard
2005
2006
2007
Fig. 3.14. Prezentarea ilustrat a comparabilitii a indicatorilor

standard cu cei realizai de societate
Dup cum se observa anul 2005 la nivelul veniturilor, cheltuielilor i profitului se apropie
de coloana standard, din nefericire n anii 2006 i 2007 veniturile obinute au fost insuficiente
pentru a face fa diverselor cheltuieli inclusive impozite pentru efectuarea crora s-a apelat la
alte resurse mprumutate.
Tot din grafic rezult c anul 2006 a fost dezastruos, puin mbuntit n 2007, dar departe
de 2005, pierderile figurate de abcisa negativ a ros din substan activelor proprii situate peste
nivelul 0, dar aa cum am mai menionat mai sus managementul va avea dificulti nu
insurmontabile.
Apreciez c managementul fiscal ar putea apela la fisc pentru o ealonare a impozitelor
din 2008 i 2009, pentru a reui echilibrul necesar n plata angajamentelor. De asemenea
trebuiesc gsite cile de ieire eventual de reprofilare pentru creterea veniturilor.
SC MD CL - Pteron
152
Societate cu obiect de activitate producie de laborator cofetrie i patiserie. Indicatori

extrai din bilan i anexe de bilan, au fost prezentai n anexa 8.
Analiza indicatorilor bilanieri, conduc la concluzia c SC MD CL - Pteron, a dispus n
perioada 2005-2007 de capitaluri de lucru suficiente, concluzie rezultat din diferena dintre
active curente i datorii pe termen scurt, n sensul c activele circulante (curente) au acoperit
datoriile pe termen scurt realiznd o diferen pozitiv (excedent capital lucru) dup cum
urmeaz; - 41918 lei n 2005, 738688 lei n 2006 i 551892 lei n 2007.
Datele de mai sus ne fac s concluzionez c SC MD CL - Pteron, are o capitalizare
pozitiv privind capitalul de lucru, la care se adaug specificul activitii cu posibiliti de
diversificare i desfacere superioar. [139]
ne limitm la aceste consideraiuni introductive, nu nainte de a remarca faptul, per ansamblu, ne
aflm n faa unei uniti potente cu potenial mediu de dezvoltare, care asigur salarii la peste 50
de persoane.
Impozite i taxe constituite i achitate n 2005 au fost centralizate pe bugete,
centralizarea tabelar i grafic fiind prezentate n tabelul 3.36 redat mai jos:
Total C contribuii, asigurri sociale i asig de
sntate
Total A+B+C
GFS =
rest
curent+rest
achitat
sold
4680
1345
160070
29522
154893
21696
5177
7826
2617
8642
134890
324482
133455
310044
1435
14438
304482
= 12.43%
2611375 100
Analizele efectuate asupra impozitelor i taxelor constituite i achitate n 2005, centralizate

pe bugete de ctre SC MD CL - Pteron, conduc spre urmtoarele concluzii:
Obiectul de activitate permite producerea i valorificarea produselor de laborator de
cofetrie i patiserie alimente cosumate mai ales de tineret.
Avnd n vedere constatarea de mai sus, ct i capitalul circulant sau de lucru suficient,
societatea are o situaie relative bun i pentru managementul fiscal, o sarcin facil de
realizat.
Entitatea prin managementul fiscal aplicat a ajuns la zi cu plata impozitelor i taxelor, aa
c restanele de la finele anului 2005, aferente lunii decembrie 2005 au avut exigibilitate
la plata n ianuarie 2006.
153
Dup cum se poate observ ordinea de mrime a obligaiilor sunt:

o impozitele i taxele aferente bugetul de stat, urmeaz pe loc,
o contribuiile la asigurrile sociale i contribuiile la asigurri de sntate.
Impozite i taxe constituite i achitate n 2006 - sunt prezentate centralizate pe bugete,
Rest
Crt+Rest
Achitat
Sold
5177
308312
7826
40014
2617
140600
sntate
Total A+B+C
15620
484426
484426
GFS =
= 15.9%
3046133 100
303694
35463
4618
4651
133557
7043
472714
16312
Gradul de fiscalitate fiind apropiat cu cel din 2005, creterea produciei, a veniturilor
obinute, a constituit o premiz pentru aceeai judecat, valorificarea superioar a produselor.
Logic ar fi fost ca i profitul s fi crescut dar din pcate acesta nu este spectaculos, conduce
la constatarea c entitatea are probleme cu gestionarea cheltuielilor, situaie ntlnit i la agenii
anteriori att din Romnia ct i din R Moldova.
Sprijinul statului materializat n subvenii este aproape inexistent, n condiiile n care
inputurile au crescut n continuu. [138]
Entitatea prin managementul fiscal aplicat a ajuns la zi cu plata impozitelor i taxelor, aa c
restanele mici sunt aferente lunii decembrie 2006 cu exigibilitate la plat n ianuarie 2007.
Impozite i taxe constituite i achitate n 2007 - sunt redate centralizate pe bugete,
sntate
Total A+B+C
rest
cur+rest
achitat
sold
5177
4651
374073
45114
370692
42242
3381
2872
2617
189600
182557
7043
12445
608787
595491
13296
Aa cum, de altfel, am mai menionat, prin plile constant mari pentru plata impozitelor,
ndeosebi a celor restane, s-a reuit diminuarea presiunii fiscale, iar creterile constante ale
inputurilor, fin, zahr, ulei alte substane, majoritatea din import creeaz dificulti, mai ales c
dac creti preurile se poate rmne cu marf n galantar i este expus deprecierii. [140]
154
Susinerea consideraiunilor sus enunate, consolidarea economic, aspecte reliefate, au fost

susinute de indicatorii de bilan, singurele probleme greu de soluionat pentru agenii economici
din cele 2 ri, sunt controlul cheltuielilor care, dac ar exista, ar permite majorarea profitului.
Pentru a adnci analizele sunt necesare teste de comparabilitate a indicatorilor standard cu
indicatorii realizai de entitate n anii analizai 2005, 2006 i 2007, prezentai tabelar n tabelul
3.39 i ilustrativ n figura 3.15 redate mai jos:
Tabelul 3.39. Test de verificare a indicatorilor realizai comparativ cu testul standard
Impozite i taxe
Alte cheltuieli
Profit
Cifra de afaceri
CA standard =
standard
2005
2006
2007
873900
2326516
683584
3884000
324482
2276093
10810
2611375
388926
2608388
48819
3046133
608787
5357307
28279
5994373
2611375 + 3046133 + 5994376 11651884

=
= 3883962lei
3
3
100%
80%
prof it
60%
alte chelt
40%
imp si taxe
20%
0%
standard
2005
2006
2007
Fig. 3.15. Prezentarea ilustrat a testului standard comparativ cu indicatorii realizai de societate
Dup cum se observ coloana standard nu seamn cu nici una din coloanele parametrilor
realizai de entitate n anii 2005, 2006 i 2007, ceea ce face s diagnostic c societatea are
probleme cu aducerea indicatorilor la standarde.
ntre factorii contradictorii care acioneaz n viaa societii.
Ne referim la factorii benefici, un anumit nivel de producie ridicat, valorificarea superioar
care creeaz valoare nou, managementul profesionist, iar pe de alt parte creterile valorice ale
inputurilor (produse, materii prime, ulei zahr, aditivi), precum i creterea fiscalitii, sunt att
de puternici nct depesc factorii pozitivi: producie, valorificare i abia dac agenii obin
profituri modice.
n concluzie, din fericire, managementul a reuit, cu toate contradiciile sus enunate, s
asigure un echilibru mulumitor i condiii de continuitate. Problema nu este att de simpl cum
155
ar prea la prima vedere, aceast opinie mi-a venit vznd grevele agricultorilor francezi care au
productivitate, primesc subvenii comunitare i acuz guvernul francez c nu acord sprijin n
negocierea unui pre mai ridicat pentru c altfel sunt expui falimentului.
SC MD CL - Saseni
Aa cum s-a mai artat, obiectul de activitate al societii l constituie, efectuarea lucrrilor
mecanice i a prestrilor de servicii diverse, nsmnri, ntreinerii culturii, transport i reparaii
utilaje.
Nivelul diverilor indicatori extrai din bilan i anexe de bilan au fost prezentai n [Anexa
9].
Analiza indicatorilor sus expui, conduc la concluzia c SC MD CL - Sseni, a dispus, n
perioada 2005 - 2007, de capitaluri de lucru insuficiente, concluzie rezultat din diferena dintre
active curente i datorii pe termen scurt; acest aspect va crea unele dificulti de autofinanare,
agentul va trebui s apeleze la resurse atrase sau mprumutate.
Avnd n vedere c deficitul sus expus nu este chiar att de mare, iar frontul de lucru se
deruleaz n toate lunile anului, diagnostic c entitatea se va ntrii, convingere format i de
trendul cresctor al veniturilor aa dup cum se poate constata n indicatorii de bilan prezentai,
n [Anexa 9], astfel c se vor asigura i veniturile pentru cei 10 salariai.
Impozite i taxe constituite i achitate n 2005 - sunt prezentate centralizate pe bugete,
centralizarea tabelar i grafic fiind prezentate n tabelul 3.40 i figura 3.16 redate mai jos:
A.Impozite i taxe buget de stat
B. Impozite i taxe bugete locale
C.Contribuii asig sociale i asigurri
sntate
Total A+B+C
rest
rest+curen
achitate
sold
-870
1345
28765
6765
28765
6501
0
264
908
24035
22085
1950
1383
59565
57351
2214
70000
60000
50000
rest
40000
cur+rest
30000
achitate
20000
sold
10000
0
-10000
Total A
Total B
Total C
Total A+B+C

156
GFS =
59565
= 20.2%
294907 100
Analizele efectuate asupra impozitelor i taxelor constituite i achitate n 2005, centralizate

pe bugete de ctre SC MD CL - Sseni, conduc spre urmtoarele concluzii:
Se poate spune c n 2005 nu au existat restane care s apese asupra gradului de
fiscalitate din 2005, el este unul bun corelat i cu valoarea produciei obinute.
Entitatea, prin managementul fiscal aplicat, a achitat obligaiile fiscale astfel c n soldul
sfritului de an 2005 nu au rmas dect obligaiile aferente lunii decembrie cu scadena
n ianuarie 2006. [143]
Dup cum se poate observa ordinea de mrime a obligaiilor sunt:
o impozitele i taxele aferente bugetul de stat,
Impozite i taxe constituite i achitate n 2006 sunt prezentate centralizat pe bugete,
centralizarea tabelar i grafic fiind prezentate n tabelul 3.41 i figura 3.17 redate mai jos:
A.Impozite la buget de stat
B.Impozite i taxe locale
C.Contribuii asigurri sociale i asigurri
sntate
Total A+B+C
rest
curent+rest
achitat
sold
0
264
30905
7720
30905
6645
0
1075
1950
26640
20018
6622
2214
65265
57568
7697
70000
60000
50000
restante
40000
cur+rest
30000
achitate
20000
sold
10000
0
Total A
Total B
Total C
Total A+B+C

Se poate spune c n 2006 evoluia indicatorilor de venituri i cheltuieli i mai puin de
rezultate, a fost unul uor cresctor, astfel c toate considerentele expuse pentru anul 2005 pot fi
nscrise i n 2006.
157
Entitatea, prin managementul fiscal aplicat, a achitat obligaiile fiscale astfel c n soldul
sfritului de an 2006 nu au rmas dect obligaiile aferente lunii decembrie cu scadena n
ianuarie 2007.
Dup cum se poate observa ordinea de mrime a obligaiilor sunt:
o impozitele i taxele aferente bugetul de stat,
Prin trendul cresctor al veniturilor, al creanelor, al achitrii angajamentelor, beneficiind

de o lichiditate restrictiv, se poate aprecia managementul general i n particular, cel fiscal ca
fiind unul matur.
Impozite i taxe constituite i achitate n 2007 sunt prezentate centralizate pe bugete;
Tabelul 3.42 Impozite i taxe centralizate pe bugete, constituite i achitate n 2007
restane
cure+rest
achitate
sold
0
1075
48070
10220
45500
9745
2570
475
6622
27450
25371
2079
7697
85740
85740
GFS =
= 19.5%
438929 100
80616
5124
A.Impozite i taxe buget de stat

B.Impozite i taxe bugete locale
C.Contribuii asig sociale i asigurri
sntate
Total A+B+C
Aa cum, de altfel, am mai menionat, prin plile constant mari pentru plata impozitelor,
ndeosebi a celor restante, s-a reuit diminuarea presiunii fiscale, iar creterile constante ale
inputurilor: carburani, piese de schimb i altele, nu au putut fi suportate de veniturile realizate
dect n msur limitat.
158
3.4. Concluzii:
1. Obiectivele managementului fiscal devin mai concrete bine sintetizate cu indicatorii

macroeconomici a economiei naionale baza instruirii impozitelor, procurarea resurselor pentru
acoperirea cheltuielilor n vederea nfptuirii rolului Statului economico social.
2. Analiza i diagnosticul fiscal s-a nfptuit n cercetrile dinamice a economiei de pia,
fiscalitatea devine o variabil ce nu trebuie niciodat neglijat.
3. Fiscalitatea este privit i devine rdcina bugetului de Stat. ntreprinderea devine un
catalizator al managementului fiscal pe fiecare impozit, de lucru suficient cu rezultate rezonabile
la acestea consideraii ntroductive, cu potenial nalt de dezvoltare.
4. Analiza i taxele constituite i achitate au fost expuse pe peroadele anilor 2000 2007 n
baza crora autorul a preluat centralizrile normative a majorrilor i penalizrilor pentru plata
impozitelor restante ca suport de reducerea presiunii fiscale att n Romnia ct i n Republica
Moldova.
5. S-a obinut o desfurare mai eficient a activitilor fiscale n unitile agricole care
necesit o asigurare cu resurse de producie, conbinarea i alocarea lor s fie efectuat n aa fel
nct ea s duc la:
- valorificarea integral a controlului fiscal, coordonarea i sinteza a activutii productive
a ntreprinderilor agricole;
- stabilirea proporiilor manageriale n care trebuie combinate resursele, pentru a se
asigura obinerea unor niveluri de producie cu cheltuieli minime, adic care s duc la majorarea
profitului;
- cuprinderea mai frecvent a activitii economice subterane, descoperirea lor cu caracter
comercial, care sunt mrfuri, trebuie platte i au pre cum ar fi:
activiti legale nedeclarate;
activiti ilegale (munca la negru, frauda fiscal);
activiti delicutale
S-a modificat analiza teoretic i practic a fenomenului evazionist, care pe ling
consecinele negative are i bune, care conduc la consolidarea traseului economiei de pia, mai
ales cnd presiunea fiscal limiteaz posibilitile creterii economice prin investiii i crearea de
noi locuri de munc.
159
CONCLUZII I RECOMANDRI
n baza investigaiilor viznd managementul dezvoltrii serviciilor fiscale pot fi formulate

urmtoarele concluzii i recomandri:
Concluzii:
1. Procesul de descentralizare financiar n Republica Moldova contribuie esenial la

accentuarea rolului deosebit al mecanismelor de impozitare, nu numai a celor de stat, ci,
n mod preferenial, al impozitelor i taxelor locale, crora le revine un rol important n
formarea veniturilor bugetelor unitilor administrativ-teritoriale.
2. Impozitele i taxele locale reprezint surse principale la formarea veniturilor proprii ale
bugetelor administrativ-teritoriale. n sistemul impozitelor locale un rol important l are
impozitul pe bunurile imobiliare i impozitul funciar. Aceste impozite au un rol important
la formarea veniturilor proprii i contribuie la formarea i creterea bazei fiscale a
teritoriului.
3. Analizele i diagnosticele fcute la agenii economici, din cele 2 ri au condus la
concluzia existenei unor posibiliti de folosire a unor instrumente i prghii financiar fiscale pentru reformarea unor stri actuale pe care le voi expune n continuare: anumite
producii vegetale dar i produse animaliere, din cele 2 ri, cum ar fi cereale, legume,
fructe, struguri, lapte, lna, ou etc. nu sunt asigurate nici desfacerea pe baze contractuale
i nici preuri minime garantate.
4. Taxele locale n majoritatea UAT nu sunt aplicate totalmente. Cel mai frecvent utilizate
de ctre autoritile administraiei publice locale sunt taxa pentru unitile comerciale
i/sau prestri servicii, taxa pentru amenajarea teritoriului, taxa pentru prestarea
serviciilor auto de cltori, taxa de pia i taxa pentru cazare. Scderea ncasrilor din
aceste taxe este semnificativ, datorit ponderii mari pe care o deine acestea n totalul
taxelor locale. Micorarea acestor taxe se explic prin faptul c ele nu sunt utilizate la
maximum, nu au fost nregistrai toi agenii economici care practic activitate de
antreprenoriat. n general, exist foarte multe primrii n care, dei au fost aprobate
taxele, dar nu a fost colectat nici un ban.
5. Aceast concluzie efectuat conchis din cercetrile i diagnosticele efectuate la
societile comerciale agricole din cele 2 ri au fost aceea c valoarea veniturilor cresc
dac unitile dispun de capacitate de depozitare i conservare fcnd astfel posibil
vnzarea produselor la momente prielnice. De asemenea o alt cale de mrire a
ncasrilor o constituie prelucrrile suplimentare a produselor n ntreprinderi, dar pentru
asta trebuiesc fonduri investiionale pe care societile nu le dein.
160
6. Problemele fiscale i bugetare joac un rol important n economia de pia. Impozitul

reprezint un instrument cu ajutorul cruia statul i mobilizeaz resursele financiare
publice necesare pentru ndeplinirea funciilor sale specifice. Procesul de descentralizare
financiar n Republica Moldova contribuie esenial la accentuarea rolului deosebit al
mecanismelor de impozitare. Impozitele i taxele locale constituie surs tradiional de
formare a veniturilor bugetelor unitilor administrativ-teritoriale; una dintre cele mai
importante surse de finanare a cheltuielilor publice locale.
7. Veniturile bugetelor unitilor administrativ-teritoriale se constituie din impozite i taxe
locale. n cazul unitilor administrativ-teritoriale din Republica Moldova aceste venituri
proprii nu ajung. Ponderea veniturilor proprii n totalul veniturilor unitilor
administrativ-teritoriale n Republica Moldova alctuiete cca. 30% - 35%, iar n unele
teritorii ponderea veniturilor proprii este i mai mic. Practica a demonstrat c dac toate
impozitele i taxele colectate ar rmne n teritoriu, atunci ponderea veniturilor proprii n
totalul veniturilor generale va constitui cca. 60% - 66% n unele localiti. Din aceast
cauz apar teritorii cu dezvoltare economic neuniform. n aceast situaie sunt folosite
relaiile interbugetare ca mecanism de egalizare a posibilitilor financiare ale unitilor
administrativ-teritoriale.
8. Sursele de venituri ale bugetelor UAT i mrimea lor sunt diferite n raport cu nivelul
de acoperire a cheltuielilor de baz a UAT. Deci, putem concluziona c comunele,
satele cu o baz fiscal slab i acoper cheltuielile preponderent din transferuri.
9. Din analizele i diagnosticele societile nominalizate, s-a conchis c contribuiile la
asigurrile sociale i asigurrile de sntate, sunt mari, n ambele state, de fapt ele venind
pe locul doi dup impozitele i taxele achitate la bugetul de stat, motiv pentru care
angajatorul i salariaii sunt nevoii s ncheie contracte la valori reduse fa de cele reale,
pierznd astfel i statul i angajatorul i salariaii
10. Din faptul c n cursul anului contrar prevederilor Codului Fiscal Guvernele din cele 2
ri au venit cu modificri de impozite i taxe, pentru a-i mri ncasrile, fapt ce a produs
dificulti contribuabililor, conducnd la modificri ale planurilor. Pentru eliminarea lor
competitorul propune. n primul rnd respectarea legii, acesta este i motivul pentru care
guvernul Romniei a pierdut unele procese bazate pe aceast prevedere.
11. Gsirea unui nivel stabil, la principalele 3-4 impozite (opinie proprie doctorand) pentru a
nu se recurge adesea n disperare de cauz la introducerea de impozite i taxe noi n
cursul anului.
161
12. Veniturile ncasate de la contribuabili n bugetele locale nu sunt totdeauna transparente

pentru administraiile publice locale. Administraiile locale nu sunt informate despre
sumele colectate n teritoriile lor, fapt care influeneaz negativ motivaia organelor
publice locale de a-i suplimenta veniturile proprii, fiind ncurajate chiar s-i
subestimeze veniturile colectate. Aceste mprejurri contribuie la subestimarea
veniturilor proprii n localitile gestionate prost i la suprimarea iniiativei n acele
localiti unde activitatea este mai eficient i se formeaz o baz fiscal temeinic.
Pentru nlturarea acestui neajuns, este necesar ca mijloacele acumulate n teritoriul
respectiv de la veniturile generale de stat s fie transparente pentru administraiile
publice locale. n asemenea situaii, unele localiti ar prefera s nu primeasc
transferuri din fondul de susinere financiar a teritoriilor, ci s le rmn o parte
considerabil din veniturile colectate n teritoriu, care le-ar asigura un nivel mai nalt
dect cel minim necesar de finanare. Aceasta ar contribui la consolidarea
descentralizrii fiscale la nivelul teritoriilor.
Recomandri:
Cercetrile efectuate i concluziile formulate de autor au permis elaborarea recomandrilor

n vederea perfecionrii managementul fiscal dup cum urmeaz:
1. Pentru perfecionarea managementului reglrii fiscale este necesar analiza permanent a
legislaiei fiscale n scopul descoperirii articolelor, care influeneaz negativ asupra

activitii social economice n ambele ri i eliminarea unor noi mecanisme fiscale;
2. n Codul Fiscal se recomand s fie expus mai detaliat mecanismul de utilizare a
regimului fiscal de nlesniri pentru sporirea transparenei legislaiei fiscale i nivelarea
nivelului de fraude n utilizarea legislaiei fiscale.
3. n scopul remodelrii politicii fiscale, astfel nct mecanismul fiscal s i aduc o
contribuie sporit la susinerea procesului de restructurare a mangementului fiscal i

relansare a economiei, se recomand:
a. revizuirea sistemului de impozite i taxe n vederea respectrii principiilor de
echitate fiscal, pe de o parte, i ncurajrii activitii economice pe de alt parte,
care determin necesitatea de a:
reduce numrul impozitelor i taxelor cu caracter direct i indirect;
diminua impozitul pe salariu, concomitent cu reducerea progresivitii acestuia;
b. utilizarea flexibil a instrumentelor fiscale prin:
acordarea de faciliti fiscale agenilor economici care promoveaz politici active
de ocupare;
162
examinarea oportunitilor de scutire sau reducere a cotelor TVA i a taxelor

vamale n cazul utilajelor destinate retehnologizrii sau materiilor prime care nu
se produc sau se produc n cantiti mici n Moldova, dar sunt absolut necesare
pentru desfurarea activitii unor ntreprinderi din diferite ramuri, concomitent
cu majorarea lor n cazul produselor importate care se fabric i n ar pentru a
asigura protecia produciei naionale;
trecerea la aplicarea regimului de amortizare accelerat a mijloacelor fixe.
c. asigurarea transparenei sistemului fiscal, oferind agenilor economici o baz sigur
n fundamentarea strategiilor de restructurare i atingerea obiectivelor strategice
propuse;
d. perfecionarea gestiunii veniturilor bugetare printr o analiz riguroas a
obiectivelor programelor de cheltuieli i a destinaiei acestora.
4. Se propune
armonizarea politicii fiscale prin instrumentele i metodele ce in de
perfecionarea politicii bugetar fiscale n domeniul veniturilor, i anume:

-
asigurarea unui nivel al veniturilor de stat, care ar permite finanarea cheltuielilor

publice;
asigurarea echitii fiscale prin reducerea la minimum a facilitilor fiscale i

reexaminarea modului de impozitare a unor sectoare importante ale economiei
naionale;
asigurarea unei stabiliti fiscale;
crearea condiiilor echitabile de impozitare prin diminuarea (sau eliminarea)

facilitilor fiscale i redistribuirii poverii fiscale asupra economiei subterane;
orientarea presiunii fiscale spre categoriile sociale i tipurile de activiti cu

venituri mari, i proprietile de lux;
restrngerea numrului de beneficiari ai nlesnirilor i facilitilor fiscale;
eliminarea inexactitilor
i ambiguitilor prezente n Codul Fiscal i
instruciunile privind aplicarea lui;

-
crearea unor stimulente fiscale reale pentru ntreprinderile mici i mijlocii prin
reducerea cotelor impozitelor sau prin diversificarea lor.
5. Se propune implementarea aplicaiei EXCEL care ar permite obinerea rezultatelor,

care vizeaz:
Diferenele de impozite, taxe, contribuii i diferene accesorii stabilite;
Respectarea obligaiilor declarative, att ca termene, ct i ca sume;
163
Deficienele constante cu privire la conducerea evidenei contabile i fapte de

evaziune fiscal, precum i fapte ce conduc obinerea de venituri ilicite;
Pe parcursul efecturii controlului se poate reveni i opera orice modificare n
sistemul de date, instantaneu efectundu se recorelarea indicatorilor rezultativi.
Avantajele aplicrii modelului recurg din:
a) reduce substanial timpul de lucru a celui ce efectueaz control, concomitent cu
creterea calitii;
b) permite efectuarea unui numr mai mare de verificri n unitatea de timp diminund
riscul prescrierii;
c) elimin temerile i suspiciunile cu privire la veridicitatea rezultatelor obinute i
justeea msurilor luate.
164
BIBLIOGRAFIE
1. Carta European a Autonomiei Locale, Strasbourg, 15 octombrie 1985, n vigoare

pentru Republica Moldova de la 1 februarie 1998.
2. Legea 314/08.07.2003 pentru modificarea art. 15 din Legea nr.500/2002 privind
finanele publice publicat n MO 506/2003.
3. Legea Bugetului de stat al Republicii Moldova pe anul 2003 Nr. 1463 din 15.11.2002.
Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 166 din 10.12.2002.
4. Legea Bugetului de stat al Republicii Moldova pe anul 2004 Nr. 474-XV din 27.11
2003. Monitorul Oficial al Republicii Moldova Nr. 243 din 11.12.2003.
7. Legea Republicii Moldova privind administraia public local Nr.436 din 28.12.2006.
Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.32-35 din 09.03.2007.
8. Legea Republicii Moldova privind finanele publice locale Nr.397-XV din 16.10.2003.
Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.248 din 19.12.2003.
9. Legea Republicii Moldova privind dezvoltarea regional Nr.438 din 28.12.2006.
Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.021 din 16.02.2007.
10. Legea Republicii Moldova privind descentralizarea administrativ Nr.435 din
28.12.2006. Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.029 din 02.03.2007.
11. Legea Republicii Moldova privind organizarea administrativ-teritorial a Republicii
Moldova Nr.764 din 27.12.2001. Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.16 din
9.01.2002.
12. Codul fiscal Romn, aprobat prin Legea nr. 571/2003 cu modificrile i completrile
ulterioare.
13. Codul de procedura fiscala, adoptat prin OG 92/2003 (M0/941/29.XII.2003), aprobata

cu modificri i completri prin Legea 174/2004 (MO 465/25.05.04).
14. Codul Fiscal al Republicii Moldova. Chiinu: 2003.
165
CRI
20. Armeanic A. Fiscalitatea n statele contemporane: note de curs. Chiinu: C.E. U.S.M.,
2003.167 p.
21. Adochiei M. Finanele agenilor economici. Bucureti: Editura Didactica i
Pedagogic, 1995. 128 p.
22. Balaban C. Evaziunea fiscal - aspecte controversate de teorie i practic judiciar, Ed.
Rosetti, Bucureti, 2004, 166p
23. Blnescu R., Blescu F., Moldovan E. Sistem de impozite. Bucureti: Economica,
1994. 192 p.
24. Blan E. Administrarea finanelor publice locale. Bucureti: Editura Lumina Lex, 1999.
25. Brezeanu P. Fiscalitate: Concepte. Metode. Practici. Bucureti: Economica, 1999. 384
p.
26. Brezeanu P. Finanele publice i fiscalitatea ntre teorie i practic. Bucureti: 1998.
220 p.
27. Barnard C.I., The functions of the Executive, Harvard University Press, 1938, 219 p.
28. Blan E., Drept financiar, ed. a III-a, Ed. AII Beck, Bucureti, 2004, 316 p.
29. Beleiu Gh., Drept civil, Casa de Editur i Pres ansa" SRL, Bucureti, 1998, 213 p.
30. Boulescu M., Cadr F., Boruna V., Administrarea impozitelor i taxelor, Ed. Economic,
Bucureti, 2003, 218 p.
31. Brezeanu P., Fiscalitate. Concepte, Metode, Practici, Ed. Economic, Bucureti, 1999, 311 p.
32. Brown C.V.. P. M. Takson, Public Sector Economics, Basil Blackwell, Oxford, 1982, 411 p.
33. Botnari N. Finanele ntreprinderii. ASEM. Chiinu: .S. F.E. -P. Tipografia Central,
2006. 240 p
34. Buctaru D. Finane: note de curs. Iai: Editura FundaieiChemarea ", 1994. 157 p.
35. Blan E. Instituii de drept public. Bucureti: Editura All Beck, 2003. 143 p.
36. Ciubotaru M. Monitorizarea i analiza situaiei socio-economice, elaborarea
prognozelor i actualizarea conceptelor de dezvoltare a rii n domeniile economic,
social tiinifico-tehnic: Raport statistic. Institutul Naional de Economie i Informaie.
Chiinu: 2003. 103p
37. Cobzari L., Manole T. Metodologia planificrii bugetare: elaborri de buget. Chiinu:
2004. 231 p.
38. Certan A. Politica fiscal: aspectul teoretic i aplicarea practic: informaie expres.
Chiinu:INEI, 2003. 51 p.
39. Cojuhari A. Politica fiscal i specificul ei n Republica Moldova. Teoria economic.
166
Chiinu: Editura U.T.M., 2004. p.174-193.

40. Corduneanu C. Sistemul fiscal n tiina finanelor. Bucureti: Codecs, 1998. 664 p.
41. Carton Louis, Droit fiscal internaional europeen, Dalloz, 1986, 219 p.
42. Codrescu V., Evaziunea fiscal n Romnia, tez de doctorat n tiine economice, 180 p.
43. Ciobanu V. M., Tratat teoretic i practic de procedur civil, Ed. Naional, Bucureti, 1997,
122 p.
44. Corduneanu Carmen, Sistemul fiscal n tiina finanelor, Ed. Codecs, Bucureti, 1999, 245 p.
45. Cojuhari A. Veniturile i sistemul de impozitare. Chiinu: Editura Universitas, 1993.
p.184-197.
46. Casian A., Petroia A. Tranziia: retrospective i perspective, politica bugetar-fiscal.
Chiinu: GUNIVAS, 2002. 472 p.
47. Dobrot N. Economie politic. Bucureti: Ed. Economie, 1995. 670 p.
48. Filip Gh. Finane publice. Iai: Junimea, 2002, 233 p.
49. Gaudmet P. M., J. Molimer, Finances Publiques, Montchrestien, Paris, 1988, 216p;
50. Graftoniuc Simona, Finanele internaionale, Ed. Economic, Bucureti, 2000, 312 p.
51. Grigorie-Lcri N. Finane publice i fiscalitate. Bucureti: Ed. Fundaiei Romnia de
Mine, 2004.
52. Greciani Z., Vzduan V., Arionescu S. Finane publice locale: manual de instruire
pentru reprezentanii Administraiei Publice Locale. Chiinu: Cartier, 2001.
53. Grigorie-Lcri N. Finane publice i fiscalitate. Cioponea - Bucureti: Ed. Fundaiei
Romnia de Mnine, 2004.
54. Georghescu N. Teorii i modele n relaii economice internaionale. Cluj: 2002. 166 p.
55. Goux J. Economie monetaire et financiere. Paris: 1993. 26 p.
56. Guu I. Republica Moldova: economia n tranziie. Chiinu: 1998. 374 p.
57. Hncu R. Economia informaional: aspecte manageriale i investiionale. Chiinu:
2002.268 p.97.
58. Ioni V. Dinamica finanelor publice locale n n condiiile re-centralizrii puterii de
stat. Chiinu: TISH, 2004. 28 p.
59. Ioni V. Modelul deciziilor financiare n managementul administraiei publice locale.
Chiinu: S. n., 2000.
60. Lane F. Problemele actuale de administraie public. Chiinu: Editura EPIGRAF,
2006. 560 p.
61. Manole T. Finane publice locale: rolul lor n consolidarea autonomiei financiare la
nivelul unitilor administrativ-teritoriale. Chiinu: Epigraf, 2003. 240 p.
167
62. Manole T. Finane publice. Teorie i aplicaii. Chiinu: Editura Cartier, 2000. p.19186.
63. Manolescu Gh. Buget - abordare economic i financiar. Bucureti: Economica, 1997.
368 p.
64. Manolescu G. Politici economice (concepte, instrumente, experiene). Bucureti:
Editura Economic, 1997. 678 p.
65. Munteanu I., Popa V., Mocanu V. De la centralism spre descentralizare. Chiinu: Ed.
Cartier, 1998.
66. Mihilescu I., Chilarez D. Sisteme comparate de impozite. Piteti, 2002.- 329 p.
67. Mihilescu I. Sisteme camparate de impozite i taxe. Pteti: Editura Independena
Economic, 2002.
68. Mihalcea L. Gestiunea finanelor publice : modelul francez. Bucureti: Editura
Economic, 2000.
69. Moteanu N. Impozite i taxe 2004-2005. Bucureti: Economica, 2004. 368 p.
70. Musgrave R. The Foundations of Taxation and Expenditure. Vol.3. Cheltenham. 2000.
p. 81-103.
71. Moldovanu D. Relaiile economice externe ale R. Moldova: afirmarea i perspective.
Chiinu: 1995. 288 p.
72. Munteanu I. Dezvoltri regionale n R. Moldova. Chiinu: 2000. 186 p.
73. Nechita V. Integrarea european. Bacu: Deteptarea, 1996. 312 p.
74. Pucua S., Patraman T., Nechechina Z. Impozite i taxe n bugetul local: n ajutorul
funcionarului public i alesului local. ed. a 2-a, revzut i completat. Chiinu: F.E. P. Tipografia Central, Partea II, 2001.
75. Pollitt C., Bouckaert G. Reforma managementului public. Analiz comparat.
Chiinu:Editura EPIGRAF, 2004. 336 p.
76. Ricardo D. The Principles of Political Economy and Taxation. New York: ed. Dover
Publications, 2004. 320 p.
77. Rilean V., Bor V. Republica Moldova i integrarea economic european. Chiinu:
2000. 244 p
78. Smith A. Avuia naiunilor: Cercetare asupra naturii i cauzelor ei. Vol.1. Chiinu:
Universitas, 1992. 344 p.
79. Stratulat O. Impozite directe. Chiinu: Evrica, 2004. 71 p.
80. Stratulat O. Sistemul resurselor financiare publice. Chiinu: Institutul Naional de
Economie i Informaie, 2003.
168
81. Secrieru A.
Finane publice:
Instrumente i mecanisme financiare de intervenie
guvernamental. Chiinu: Epigraf, 2004, 424 p.

82. Tudose V., Dandara V., Echim I. Impozite i taxe n bugetul local: n ajutorul
funcionarului public i alesului local. ed. a 3-a, revzut i completat. Chiinu: S. n.,
Partea I, 2004.
83. Tudose V., Fondos I., Sop L. Impozite i taxe n bugetul local: n ajutorul
funcionarului public i alesului local. ed. a 3-a, revzut i completat. Chiinu: S. n.,
Partea II, 2004.
84. Tudose V., Dandara V., Plmdeal N. Impozite i taxe n bugetul local: n ajutorul
funcionarului public i alesului local. Chiinu: F.E. -P. Tipografia Central, Partea I,
2000.
85. Tudose V., Dandara V., Plmdeal N. Impozite i taxe n bugetul local: n ajutorul
funcionarului public i alesului local. Chiinu: F.E. -P. Tipografia Central, Partea II,
2000.
86. Tudose V., Dandara V., Cebotarenco P. Impozite i taxe n bugetul local: n ajutorul
funcionarului public i alesului local. ed. a 2-a, revzut i completat. Chiinu: F.E. P. Tipografia Central, Partea I, 2001.
87. Ulian G., Doga-Mrzac M., Rotaru L. Finane publice. Chiinu: 2007. 257 p.
88. Vintil G. Fiscalitate: metode i tehnici fiscale. Bucureti: Ed. Economic, 2004.
89. Veveri P., Ciobanu Gh., Pdure L. Studii i analize financiar-bugetare. Chiinu:
Firma editorial-poligrafic Tipografia Central, 2000. 308 p.
90. Vcrel Iu. Tendine n evoluia sistemelor fiscale ale rilor membre ale OCEDE, UE
i Rmniei. Bucureti: 2006.
91. Vcrel Iu. Politici economice i financiare de ieri i de azi. Bucureti: Economica,
1996. 384 p.
92. aguna D., Iliescu S. Procedura fiscal n Romnia. Bucureti: Oscar Print, 1996. 527
p.
93. Stratulat O. Impozitele abordare teoretic. Chiinu: Editura Evrica, 2004. 96 p.
94. Topciu C., Vintil G. Fiscalitate. Bucureti: Secorex, 1998. 262 p.
95. Vasile R. Moned i politic fiscal. Bucureti: Uranus, 1994. 223 p.
96. Voinea Gh. Impozite, taxe i contribuii. Iai: Editura Junimea, 2005. 271 p.
97. Voinea Gh. mbuntirea administrrii impozitelor i taxelor locale n condiiile
mijloacelor moderne de prelucrare a informaiilor. Iai: Editura Informatica, 2005. 10 p.
98. Juraj Nemec-Glen Wright. Finane publice - teorie i practic n tranziia central169
european. Editura ARS LONGA. 2000. p.300-336.

99. . . : "", 2007. 626 p.
100. ., . . : "
". 2007. 489 p.66.
101. . . : 1994. 318 c.
102. ., a . . : 2001. 448 c.
mai mult de trei autori
103. Popescu C. i alii. Republica Moldova: Dimensiunile reformelor. Chiinu: Pontos,

2002. 344 p.
104. Boardman A. i alii. Analiza cost-beneficiu: concepte i practic. ed. a II-a. Chiinu:
Arc, Tipografia Central, 680 p.
105. Hncu R. i alii. Metode i tehnici fiscal. Chiinu: Editura ASEM, 2005. 261 p.
106. Hncu R. i alii. Finane publice. Chiinu: Editura ASEM, 2005. 188 p.
107. Valcov V. i alii. Moldova n cifre 2003: Culegere succint de informaii statistice.
Chiinu: Statistica, 2003. 300 p.
108. Valcov V. i alii. Moldova n cifre 2008: Breviar statistic. Chiinu: Editura
Statistica, 2008. 90 p.
109. Ciubotaru M. i alii. Corupia i evaziunea fiscal: dimensiuni economice. Chiinu:
Transparency International - Moldova, 2003. 175 p.
Alte surse
110. Raportul Serviciul fiscal de Stat al Republicii Moldova 2004

111. Raportul Serviciul fiscal de Stat al Republicii Moldova 2005
112. Raportul Serviciul fiscal de Stat al Republicii Moldova 2006.
115. Raportul privind activitatea Serviciului Fiscal de Stat in anul 2005
116. Raportul privind activitatea Serviciului Fiscal de Stat pe anul 2006
120. Studii i analize financiar-bugetare. Parlamentul Republicii Moldova. Centrul pentru
analiz bugetar i financiar. Chiinu: 2000.
121. AUTOREFERATE, TEZE
170
122. Chicu N. Impactul impozitelor directe asupra anumitor procese social - economice:
Teza dr. . economice. Chiinu: 2003, 133 p.
123. Vlcu N. Rolul impozitelor i taxelor n formarea pieei interne: Teza dr. .
economice. Chiinu: Editura (s. n.) 2003.
CONTRIBUII din reviste
124. Chicu N. Reglementarea fiscal - o funcie prioritar a impozitelor. n: Economica.

Revist tiinifico-didactic. 2002, nr.1.
125. Finane, bnci, asigurri: revist lunar, apare din 1998. Societatea Comercial
Tribuna economic. Colecia 2004-2006.
126. Impozite i Taxe. ed. Tribuna Economic. Bucureti: Colecia 2003-2006.
127. Ioni N., Dinga E. Presiunea fiscal n economia de pia. n: Finane, Credit,
Contabilitate.1998, nr.3.
128. Manole T. Principiile de impozitare i politica fiscal. n: Economie i sociologie.
2001, nr.3.
129. Manole T. Principiile impunerii i problemele presiunii fiscale n Republica Moldova.
n: Administrarea public. 2002, nr.1.
130. Revista Finane Publice i Contabilitate: revist, apare din 1990, serie nou din 2002.
ed. de Ministerul Finanelor Publice. Colecia anului 2005-2006.
131. Grigorie-Lcri N. Elementele impozitului. n: Impozite i taxe. 2002. nr. 4.
132. Grigorie-Lcri N. Coninutul impozitelor. n: Impozite i taxe. 2002. nr. 4.
133. Grigorie-Lcri N. Principiile impunerii. n: Impozite i taxe. 2002. nr. 4
134. Grigorie-Lcri N. Principii de politic fiscal. n: Impozite i taxe. 2002. nr. 4.
135. Grigorie-Lcri, N. Elasticitatea impozitului. n: Tribuna Economic. 2002, nr.4
136. Grigorie-Lcri N. Metode de impunere. n: Tribuna Economic. 2002, nr. 5.
137. Grigorie-Lcri N. Determinarea i perceperea impozitelor. n: Tribuna Economic.
2002, nr. 5.
138. Grigorie-Lcri N. Impozitul - determinare i perceperi. n: Tribuna Economic.
2002, nr. 37.
139. Grigorie-Lcri N. Rata fiscalitii. n: Tribuna Economic. 2002.- nr. 39.
140. Grigorie-Lcri N. Regimul fiscal al contribuabililor. n: Tribuna Economic. 2002,
nr. 46.
141. Grigorie-Lcri N. Impunerea contribuabililor. n: Impozite i taxe. 2002, nr.4
142. Popescu L. Redefinirea funciilor sistemului fiscal n literatura economic actual. n:
Finane, credit, contabilitate. 2001, nr. 10.
171
143. Fuior E. Sistemul fiscal i utilizarea lui n reglarea cheltuielilor bugetare. n: Analele
Academia de Transporturi, Informatic i Comunicaii. Chiinu: 2003, vol. II (III).
144. Hncu R. i alii. Impactul impozitelor indirecte asupra proceselor social-economice.
n: Analele ASEM. Chiinu: CEP ASEM, 2004.
145. Pslaru P. Integrarea R. Moldova n economia mondial. n: Simp. Prof. Serie
Economie, ULIM. Chiinu: 2001, 248 p.
146. Pslaru P. Exigenele integrrii R.Moldova n economia mondial n: Materialele
simpozionului internaional. Chiinu: 2001, 248 p.
172
ANEXE
173
Tabelul A.1. Pricipalii indicatori extrai din bilanuri i anexe la bilan depuse la organele fiscale i alte
instituii ale statului pentru anii 2005-2008 ale SC RO-PH-Cer
Nr rd Indicatorul
A ACTIVE IMOBILIZATE
1 Imobilizri necorporale
2 Imobilizri corporale
Terenuri
Construcii
Instalaii mijl. Transp.
3 Imobilizri financiare
4 Total active imobilizate 1+2+3
B ACTIVE CIRCULANTE
5 Stocuri materiale,produse etc
6 Creane
7 Invest. pe termen scurt
8 Casa i conturi la bnci
9 Total active circulante 5+6+7+8
10 C Cheltuieli n avans
11 D Datorii ce trebuie pltite pn la 1 an
12 E.Act. circ. nete, datorii c.n (9+10-11-18)
13 F.Total A -minus datorii curente(4+12-17)
14 G Datorii ce trebuie pltite> 1an
15 H Provizioane pt. risc i chelt.ct 151
16 I. Venituri n avans (17+18)
17 Subvenii pt investiii -ct 131
18 Venituri nregistrate n avans-ct 472
J Capital i rezerve
19 I Capital (rd 20 la 22), din care
20 Capital subscris nevrsat
21 Capital subscris vrsat
22 Patrimoniul regiei
23 II. Prime de Capital ct 104
24 III. Rezerve din reevaluri ct 105 sold C
25 Idem sold D
26 IV.Rezerve (ct 106)
27 V. Rezultatul reportat sold C
28 Sold DC
29 VI Rezultatul exerciiului financiar sd C
30 sd D
31 Repartizarea profitului ct 129
32 Cap prop.19+23+24-25+26+27-28+29-30-31
33 Patrimoniu public (ct 1016)
34 Capitaluri total 32+33
35 Ali indicatori
36 Cifra de afaceri net
37 Numr mediu salariai
38 Salarii
39 Subvenii
40 mprumuturi
41 Credite pe termen scurt
31XII 2005
0
2890131
31XII 2006 31XII 2007 31XII 2008

0
2153044
646197
995626
511221
380
2153424
0
2031657
646197
945805
439655
380
2032037
0
1662249
3342034
1113235
0
3894
4459163
3940
1530285
2932818
4964855
2307758
0
0
0
0
3276250
3169867
1606
1126222
2045251
4935310
2321417
0
452
0
452
3326120
543500
0
86608
3956228
7177
1420045
2543360
4696784
2052590
0
0
0
0
3653741
0
429319
3224422
4887051
2303653
0
0
0
0
6118452
0
6118452
0
0
0
0
0
0
3537023
32464
0
0
2613893
0
2613893
6118452
0
6118452
0
0
0
0
0
0
3504559
30301
0
0
2644194
0
2644194
6118452
0
6118452
0
0
0
0
0
0
3474258
12903
0
0
2657097
0
2657097
6118452
0
6118452
0
0
0
0
0
0
3461354
0
73700
0
2583398
0
2583398
2740652
62
651076
122464
15325
2699158
2127729
57
633999
163869
55670
2678663
2982872
52
748686
780092
37974
16302112
887833
13
225703
279321
25830
14866888
1414444
915808
559879
380
2890511
2720044
403941
0
45882
605196
891436
165617
380
1662629
370815
0
6676
174
Tabelul A. 2. Principalii indicatori pentru anii 2005-2008 ale SC RO-PH-Vit
Nr rd
A
1
2
3
4
B
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
J
19
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
Indicatorul
ACTIVE IMOBILIZATE
Imobilizri necorporale
Imobilizri corporale
Terenuri i constructii
Instalaii tehnice i maini
Altele
Imobilizri financiare
Total active imobilizate 1+2+3
ACTIVE CIRCULANTE
Stocuri materiale, produse, etc
Creane
Invest pe termen scurt
Casa i conturi La bnci
Total active circulante 5+6+7+8
C Cheltuieli n avans
D Datorii ce trebuie pltite pn la 1 an
E.Act. circ. nete, datorii c.n (9+10-11-18)
F.Total A -minus datorii curente(4+12-17)
G Datorii ce trebuie pltite> 1an
H Provizioane pt. risc i chelt.ct 151
I. Venituri n avans (17+18)
17. Subvenii pt investiii -ct 131
Capital i rezerve
I Capital (rd 20 la 22), din care
II. Prime de Capital ct 104
III. Rezerve din reevaluri ct 105 sold C
Idem sold D
IV.Rezerve (ct 106)
V. Rezultatul reportat sold C
Sold D
VI Rezultatul exerciiului financiar sd C
Sd D
Repartizarea profitului ct 129
Cap prop.19+23+24-25+26+27-28+29-30-31
Patrimoniu public (ct 1016)
Capitaluri totale 32+33
Ali indicatori
Cifr afaceri net
Numr mediu salariai
Salarii
Subvenii
mprumuturi
credite termen scurt
31XII
2005
31XII
2006
31XII
2007
31XII
2008
0
36168339
31777609
4390730
0
113977
36282316
4243
33702928
29762106
3682597
258225
125070
33832241
10613
28928965
25135213
3642888
28778101
112749
29052327
10613
28049003
24631164
3152972
264867
88876
28148492
8523949
3365190
0
138574
12027713
0
10635954
1391759
37674075
0
0
0
0
0
11937558
2109364
0
1135556
15182478
3912280
5433497
13661261
47493182
15714171
2362662
19214962
3002908
0
32641
22250511
737090
9861480
13126121
41274613
9012215
1750000
7262215
0
0
33576624
0
264595
0
1618075
0
3561284
0
37674075
0
37674075
7262215
0
7262215
24100341
7307402
0
7307402
0
0
22454743
22454743
7844735
8826880
8826880
5368507
1503740
3857072
217763
3682336
6054734
337
1247626
0
237600
1050000
116122
18192955
697450
4999562
13890843
42943170
7307402
0
7307402
0
35342524
0
34937695
1806350
0
33100339
35342524
34937695
33100339
6298016
242
2839764
319761
8270352
129715
9981494
302
2933347
0
8632242
696950
10856206
327
725339
0
8811701
700000
175
Tabelul A. 3. Principalii indicatori din bilan pentru anii 2005-2008 ale SC RO-PH-Corona
Nr rd
A
1
2
3
4
B
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
Indicatorul
ACTIVE IMOBILIZATE
Terenuri i construcii
Altele
ACTIVE CIRCULANTE
Stocuri materiale,produse etc
Creane
Casa i conturi la banci
Subvenii pt investiii -ct 131
Venituri nregistrate n avans-ct 472
J. Capital i rezerve
I. Capital (rd 20 la 22), din care
Capital subscris nevrsat
Capital subscris vrsat
Patrimoniul regiei
III. Rezerve din reevaluari ct 105 sold C
Idem sold D
IV.Rezerve (ct 106)
Sold D
Sd D
Cap prop.19+23+24-25+26+27-28+29-30-31
Capitaluri total 32+33
Ali indicatori
Cifra afaceri net
Profit
Numr mediu salariai
Salarii
Subvenii
31XII 2005
31XII 2006
31XII 2007
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
4278
2244
0
680
7202
0
3822
3380
3380
0
0
32829
40
0
4292
37161
0
8281
28880
28880
0
0
0
0
4000
0
4000
0
0
0
0
0
0
0
4000
0
4000
2608
2608
7871
-5263
-5263
0
0
4000
4000
25499
620
0
3380
0
3380
28880
51021
911
2
14400
0
83988
26937
4
36000
36065
0
28880
34143
0
-5263
0
5263
26555
-34143
1
0
176
Tabelul A. 4. Cu pricipalii indicatori pentru anii 2005-2008 ale SC RO-GR-Ada

Nr rd Indicatorul
A ACTIVE IMOBILIZATE
1 Imobilizri necorporale
2 Imobilizri corporale
Altele
3 Imobilizri financiare
4 Total active imobilizate 1+2+3
B ACTIVE CIRCULANTE
5 Stocuri materiale,produse etc
6 Creane
7 Invest pe termen scurt
8 Casa i conturi la bnci
9 Total active circulante 5+6+7+8
10 C Cheltuieli n avans
11 D Datorii ce trebuie pltite pn la 1 an
12 E.Act. circ. nete, datorii c.n (9+10-11-18)
13 F.Total A -minus datorii curente(4+12-17)
14 G Datorii ce trebuie pltite> 1an
15 H Provizioane pt. risc i chelt.ct 151
16 I. Venituri n avans (17+18)
17 Subvenii pt investiii -ct 131
J Capital i rezerve
19 I Capital (rd 20 la 22), din care
23 II. Prime de Capital ct 104
24 III. Rezerve din reevaluri ct 105 sold C
25 Idem sold D
26 IV.Rezerve (ct 106)
27 V. Rezultatul reportat sold C
28 Sold D
29 VI Rezultatul exerciiului financiar sd C
30 Sd D
31 Repartizarea profitului ct 129
32 Cap prop.19+23+24-25+26+27-28+29-30-31
33 Patrimoniu public (ct 1016)
34 Capitaluri total 32+33
Ali indicatori
Cifra afaceri net
Profit
Numr mediu salariai
31XII 2005
31XII 2006
31XII 2007
31XII 2008
0
583284
178111
405173
0
0
583284
0
531102
156500
374602
0
0
531102
0
486318
134700
351618
0
0
486318
0
436400
128750
307650
0
0
436400
240682
39744
0
65142
345568
27
428003
-82408
460074
131060
4360
0
99921
235341
0
244510
-9169
521933
131224
72235
180141
383600
1260
302565
82295
588618
135100
75130
0
181300
391530
0
308500
83030
519480
40802
40802
22274
22274
8378
8378
0
0
200
0
200
200
0
200
200
0
200
200
0
200
408199
409874
9585
419460
60578
419460
60578
1675
9585
60578
70000
1675
410074
0
410074
9585
419659
0
419659
60578
480238
0
480238
7000
489660
0
489660
244079
13027
5
507383
11414
6
689301
72117
6
489660
70000
6
177
Tabelul A. 5. Cu pricipalii indicatori extrai din bilanuri i anexe la bilan de SC RO-CL-Yak

Nr rd
A
1
2
3
4
B
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
J
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
Indicatorul
ACTIVE IMOBILIZATE
Altele
ACTIVE CIRCULANTE
Stocuri materiale,produse etc
Creane
Casa i conturi la bnci
17. Subvenii pt investiii -ct 131
Capital i rezerve
I Capital (rd 20 la 22), din care
Capital subscris nevrsat
Capital subscris vrsat
Patrimoniul regiei
III. Rezerve din reevaluri ct 105 sold C
Idem sold D
IV.Rezerve (ct 106)
Sold D
Sd D
Cap prop.19+23+24-25+26+27-28+29-30-31
Capitaluri total 32+33
Ali indicatori
Cifra afaceri net
Numr mediu salariai
31XII 2006
31XII 2007
31XII 2008
0
126764
0
126764
0
0
126764
0
1494487
15580
1440664
38243
0
1494487
0
1408924
15628
1337086
56210
0
1408924
46349
103633
0
126861
276843
0
381593
-104750
22014
0
0
0
0
0
39156
92234
0
326865
458255
28106
1118392
-673031
821456
401752
0
319028
278028
41000
149042
253912
0
40333
443287
9186
1261785
-809312
599612
225459
0
198706
198706
200
0
200
0
0
70200
0
70200
0
0
70200
0
70200
21814
21814
9968
61687
21814
49842
33592
21814
22014
0
22014
141856
0
141856
175447
0
175447
1317173
1
1523561
5
2202862
6
178
Tabelul A. 6. Cu pricipalii indicatori extrai din bilanuri i anexe la bilant ale SC MD-CL-Panif
Cod rd
30
40
50
60
70
80
90
100
110
120
130
140
150
160
170
180
190
200
210
220
230
240
250
2.2
260
270
280
290
300
310
320
330
340
2.3
360
370
380
390
2.4
400
410
420
430
ACTIV
1.1 valoarea bilan a activelor nemateriale
1.2 active materiale pe termen lung
active materiale n curs de execuie
terenuri
mijloace fixe
Resurse naturale
Uzura si epuizarea activelor mater pe termen lung
Valoarea bilant a activelor materiale pe term lung
1.3 Active financiare pe termen lung
Investitii pe termen lung in parti nelegate
Investitii pe termen lung in parti legate
Modificarea valorii investitiilor pe termen lung
Creante pe termen lung
Active aminate privind impozitul pe profit
avansuri acordate
Total s.1.3
1.4. Alte active pe termen lung
Total capitol 1
2 Active curente
21 Stocuri de marfuri si materiale
Materiale
Animale la crestere si la ingrasat
Obiecte de mica valoare si scurta durata
Productie in curs de executie
Produse
Marfuri
Total s21
creante pe termen scurt
creante pe termen scurt aferente facturilor comerciale
corectii la creante dubioase
creante pe termen scurt ale partilor legate
avansuri pe termen scurt acordate
creante pe termen scurt privind decontarile cu bugetul
creante preliminare
creante pe termen scurt ale personalului
creante pe termen scurt privind veniturile calculate
340
alte creante pe termen scurt
total s22-creante
investitii pe termen scurt
investitii pe termen scurt in parti nelegate
investitii pe termen scurt in parti legate
diminuarea valorii investitiilor pe termen scurt
total s23
mijloace banesti
casa
conturi curente in moneda nationala
conturi curente in valuta straina
alte mijloace banesti
31.XII.2005
31.XII.2006
31.XII.2007
7070
0
3124106
0
-1492114
1639062
1439
25691
3178512
0
-1522126
1683516
1439
23996
3112066
0
-1436271
1701230
3250
0
0
0
0
0
3250
0
1642312
3250
0
0
0
0
0
3250
0
1686766
3250
0
0
0
0
0
3250
0
1704480
151337
0
9181
0
651
5564
166733
191313
0
8660
0
1082
1429
202484
239374
0
9030
0
507
189
249100
187628
( )
0
0
3789
0
502
160502
( )
0
0
14690
0
6323
198467
( )
0
0
16013
0
8193
0
6311
198230
0
2902
184417
0
1111
223784
0
0
( )
0
0
0
( )
0
0
0
( )
0
135
52350
0
0
39
3941
0
0
81
4181
0
0
179
440
450
460
470
480
490
500
510
520
530
540
550
560
570
580
590
600
610
620
630
640
650
660
670
680
690
700
710
720
730
740
750
760
770
780
790
800
810
820
830
840
total s2.4-mijloace banesti

alte active curente
total capitol 2
TOTAL GENERAL ACTIV
PASIV
3.1 Capital statutar si suplimentar
Capital statutar
Capital suplimentar
capital nevarsat
capital retras
total s31
3.2 Rezerve
rezerve stabilite de legislatie
rezerve stabilite de statut
alte rezerve
total s3.2
3.3 profit nerepartizat (pierdere neacoperita)
corectarea rezultatelor perioadelor precedente
profitul nerepartizat (pierderea neacoperita) a anilor
precedenti
profitul net (pierderea neta) a perioadei de gestiune
profitul utilizat al perioadei de gestiune
total s 33
3.4.capital secundar
diferente din reevaluarea activelor pe termen lung
subventii
Total s.3.4
total capitol 3
4 datorii pe termen lung
4.1 datorii financiare pe termen lung
credite bancare pe termen lung
imprumuturi pe termen lung
alte datorii pe termen lung
total s4.1
4.2 datorii pe termen lung calculate
datorii in arenda pe termen lung
venituri anticipate pe termen lung
finantari si incasari cu destinatie speciala (ct 423)
avansuri pe termen lung primite
datorii aminate privind impozitul pe venit
alte datorii pe termen lung calculate
Total s4.2
Total capitol 4
5 Datorii pe termen scurt
5.1 datorii financiare pe termen scurt
credite bancare pe termen scurt
imprumuturi pe termen scurt
cota -parte curenta a datoriilor pe termen lung
alte datorii financiare pe termen scurt
total s5.1
5.2 datorii comerciale pe termen scurt
datorii pe termen scurt privind facturile comerciale
datorii pe termen scurt fata de partile legate
52485
1422
418870
2061182
3980
0
390881
2077647
4262
0
477146
2181626
2212220
0
( )
( )
2212220
2212220
0
( )
( )
2212220
2212220
0
( )
( )
2212220
0
0
0
0
0
0
0
0
0
1363
0
1363
-15081
611
0
-14470
-14470
15833
0
1363
0
14803
0
14803
-408869
0
-408869
1788881
-408869
0
-408869
1804714
-408869
0
-408869
1819517
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
100000
3245
0
0
103245
0
1379
0
0
1379
32000
0
0
0
32000
104457
0
190363
0
254565
0
180
850
860
870
880
890
900
910
920
930
940
950
960
970
980
avansuri pe termen scurt primite

total s5.2
5.3. Datorii pe termen scurt calculate
datorii fata de personal privind retribuirea muncii
datorii fata de personal privind alte operatii
datorii privind asigurarile
datorii privind decontarile cu bugetul
datorii preliminare
datorii privind platile extrabugetare
datorii fata de alte fonduri si alti participanti
provizioane aferente cheltuielilor si platilor
preliminare
alte datorii pe termen scurt
total s5.3
Total capitol 5 datorii pe termen scurt
TOTAL GENERAL PASIV
alti indicatori
profit
impozit profit
venituri din vinzari (ct 611) nete-fara comisioane si
alte reduceri
alte venituri operationale (ct 612)-fara comisioane si
alte reduceri
subventii pentru activitati operationale
total
deduceri
cifra de afaceri neta
nr pers
salarii
0
104457
0
190363
0
254565
23704
0
5716
4088
0
0
0
36174
0
11499
1400
0
0
0
29167
0
11675
3116
0
0
0
0
31091
64599
272301
2061182
0
32118
81191
272933
2077647
0
31586
75544
362109
2181626
611
0
15833
0
14803
0
1248148
1460038
1833488
184499
0
1432647
154790
1277857
29
311392
318565
0
1778603
228361
1550242
28
364715
103191
0
1936679
223124
1713555
31
460848
181
Tabelul A. 7. Principalii indicatori extrai din bilanuri i anexe la bilan ale SC MD-CL-Slcieni
Cod rd
30
40
50
60
70
80
90
100
110
120
130
140
150
160
170
180
190
200
210
220
230
240
250
2.2
260
270
280
290
300
310
320
330
340
2.3
360
370
380
390
2.4
400
410
420
430
ACTIV
1.1 valoarea bilant a activelor nemateriale
active materiale in curs executie
terenuri
mijloace fixe
Resurse naturale
avansuri acordate
Total s.1.3
Total capitol 1
2 Active curente
Materiale
Produse
Marfuri
Total s21
creante preliminare
creante pe termen scurt privind veniturile calculate 340
tota s22
total s23
mijloace banesti
casa
31XII
2005
31.XII.2006
31.XII.2007
3789
1713
540
198661
3231
840701
0
-71027
971566
545579
3231
843455
0
-91210
1301055
750782
3231
848931
0
-109225
1493719
13210
150
150
0
0
0
13210
7515
996080
150
0
1303098
0
0
0
150
0
1494409
102649
76808
34055
55762
53380
55787
267578
104413
78924
24399
284544
315920
29260
13229
392464
206610
180036
178839
10035
10347
26441
216645
190383
205280
( )
0
( )
( )
16783
662
466
1653
4894
0
0
182
440
450
460
470
480
490
500
510
520
530
540
550
560
570
580
590
600
610
620
630
640
650
660
670
680
690
700
710
720
730
740
750
760
770
780
790
800
810
820
830
total s2.4
alte active curente
total capitol 2
TOTAL GENERAL ACTIV
PASIV
Capital statutar
Capital suplimentar
capital nevarsat
capital retras
total s31
3.2 Rezerve
alte rezerve
total s3.2
profitul nerepartizat (pierderea neacoperita) a anilor
precedenti
6547
0
490770
1486850
17249
0
492176
1795274
667
0
598411
2092820
116141
3320
0
0
119461
116141
3320
0
0
119461
119461
0
0
0
119461
0
80888
0
80888
0
149841
0
149841
0
0
0
0
70346
0
398984
-249143
-449884

total s 33
subventii
Total s.3.4
total capitol 3
total s4.1
Total s4.2
Total capitol 4
total s5.1
()
70346
-398984
-699027
0
0
0
270695
0
0
0
-129682
0
0
0
-579566
0
0
0
0
580000
0
0
580000
580000
0
0
580000
265610
348174
636458
265610
265610
348174
928174
636458
1216458
691701
866441
973789
183
840
850
860
870
880
890
900
910
920
930
940
950
960
970
980

total s5.2
datorii preliminare
provizioane aferente cheltuielilor si platilor preliminare
total s5.3
Total capitol 5
TOTAL GENERAL PASIV
alti indicatori
profit
imp profit
venituri din vinzari (ct 611) nete - fara comisioane si alte
reduceri
venituri operationale
total
deduceri
66081
85776
385446
757782
952217
1359235
185534
5617
1612
6800
925
56070
32055
8568
192763
950545
1486850
36840
44565
996782
1795274
0
96693
1455928
2092820
76099
0
-398984
0
-449884
0
802848
164845
0
967693
149510
818183
303940
11056
0
314996
0
314996
249706
175632
0
425338
0
425338
184
Tabelul A. 8. Principalii indicatori ale SC MD-CL-Pteron

Cod
rd
30
40
50
60
70
80
90
100
110
120
130
140
150
160
170
180
190
200
210
220
230
240
250
2.2
260
270
280
290
300
310
320
330
340
2.3
360
370
380
390
2.4
400
410
420
430
31XII
2005
ACTIV
1.1 valoarea bilant a activelor nemateriale
active materiale in curs executie
terenuri
mijloace fixe
Resurse naturale
avansuri acordate
Total s.1.3
Total capitol 1
2 Active curente
Materiale
Produse
Marfuri
Total s21
creante preliminare
creante pe termen scurt privind veniturile calculate 340
tota s22
total s23
mijloace banesti
casa
31.XII.2006
31.XII.2007
4804
1920
684
0
32019
1446322
0
-183304
1295037
61046
32019
1815608
0
-267249
1641424
66143
32019
1998753
0
-362525
1734390
0
0
0
0
0
0
0
70
1299911
0
0
0
0
0
0
0
429
1643773
0
0
0
0
0
0
0
82
1735156
215694
0
0
0
30735
56882
303311
1096395
0
0
0
77695
438167
1612257
1642927
0
0
0
100229
288609
2031765
836748
( )
0
0
3193
0
0
0
0
839941
470112
( )
0
0
7402
0
0
0
0
477514
709816
( )
0
0
0
0
0
0
91
709907
14380
0
( )
14380
14380
0
( )
14380
14380
0
( )
14380
28
62
0
0
447
40940
0
0
253653
740
0
0
185
440
450
460
470
480
490
500
510
520
530
540
550
560
570
580
590
600
610
620
630
640
650
660
670
680
690
700
710
720
730
740
750
760
770
780
790
800
810
820
830
840
total s2.4
alte active curente
total capitol 2
TOTAL GENERAL ACTIV
PASIV
Capital statutar
Capital suplimentar
capital nevarsat
capital retras
total s31
3.2 Rezerve
alte rezerve
total s3.2
profitul nerepartizat (pierderea neacoperita) a anilor precedenti
total s 33
subventii
Total s.3.4
total capitol 3
total s4.1
Total s4.2
Total capitol 4
total s5.1
90
0
1157722
2457633
41387
0
2145538
3789311
254393
0
5293327
7028483
196597
0
-1270
()
195327
196597
0
-1270
()
195327
196597
0
-1270
()
195327
0
35373
0
35373
0
35373
0
35373
0
35373
0
35373
26391
66949
7040
0
100380
0
89429
41277
0
130706
0
130706
3776
0
134482
220825
0
220825
551905
220825
0
220825
582231
220825
0
220825
586007
0
502175
21020
523195
1295000
287675
0
1582675
1295000
237675
0
1532675
0
0
266729
0
0
0
266729
789924
0
0
217547
0
0
0
217547
1800222
0
0
168366
0
0
0
168366
1701041
240000
0
0
0
240000
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
762722
0
784890
0
4711696
0
186
850
860
870
880
890
900
910
920
930
940
950
960
970
980

total s5.2
datorii preliminare
provizioane aferente cheltuielilor si platilor preliminare
total s5.3
Total capitol 5
TOTAL GENERAL PASIV
profit
impozit pe profit
venituri din vinzari (ct 611) nete - fara comisioane si alte
reduceri
alte venituri operationale (Ct612)-fara comisioane si alte
reduceri
total
deduceri
0
762722
0
784890
0
4711696
20321
80800
1435
10526
0
0
0
0
0
113082
1115804
2457633
20321
585335
7043
9269
0
0
0
0
0
621968
1406858
3789311
20321
0
3165
6253
0
0
0
0
0
29739
4741435
7028483
10810
3770
48819
7542
8279
4503
2855096
3422325
10722943
3730
0
2858826
-247451
2611375
8300
0
3430625
-384492
3046133
9300
0
10732243
-4737870
5994373
187
Tabelul A. 9. Cu pricipalii indicatori extrai din bilanuri i anexe la bilan ale SC MD-CL-Saseni
31XII
2005
Cod rd
30
40
50
60
70
80
90
100
110
120
130
140
150
160
170
180
190
200
210
220
230
240
250
2.2
260
270
280
290
300
310
320
330
340
350
2.3
360
370
380
390
2.4
400
410
420
430
ACTIV
1.1 valoarea bilan a activelor nemateriale
active materiale n curs execuie
terenuri
mijloace fixe
Resurse naturale
Uzura i epuizarea activelor mater pe termen lung
Valoarea bilan a activelor materiale pe term lung
Investiii pe termen lung n pri nelegate
Investiii pe termen lung n pri legate
Modificarea valorii investiiilor pe termen lung
Creane pe termen lung
Active amnate privind impozitul pe profit
avansuri acordate
Total s.1.3
Total capitol 1
2 Active curente
21 Stocuri de mrfuri i materiale
Materiale
Animale la cretere i la ngrat
Obiecte de mic valoare i scurt durat
Producie n curs de execuie
Produse
Mrfuri
Total s21
creane pe termen scurt
creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale
corecii la creane dubioase
creane pe termen scurt ale prilor legate
creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul
creane preliminare
creane pe termen scurt ale personalului
creane pe termen scurt privind veniturile calculate 340
alte creane pe termen scurt
Total s22
investiii pe termen scurt
investiii pe termen scurt n pri nelegate
investiii pe termen scurt n pri legate
diminuarea valorii investiiilor pe termen scurt
Total s23
mijloace bneti
casa
conturi curente n moned naional
conturi curente n valut strin
alte mijloace bneti
31.XII.2006
31.XII.2007
2284
1339
393
0
0
734782
0
-78692
656090
0
0
802328
0
-154824
647504
0
0
1793219
0
-296338
1496881
0
0
0
0
0
0
0
0
658374
0
0
0
0
0
0
0
0
648843
0
0
0
0
0
0
0
0
1497274
71069
0
0
0
0
0
71069
73032
0
0
0
0
0
73032
68901
0
0
0
0
0
68901
223000
()
117074
0
586
0
0
0
0
340660
21700
3200
()
117064
0
15
0
3238
0
0
142017
()
558723
0
15
0
0
0
0
561938
0
0
0
0
0
0
( )
( )
( )
52
782
0
0
152465
85588
0
0
154
725
0
0
188
440
450
460
470
480
490
500
510
520
530
540
550
560
570
580
590
600
610
620
630
640
650
660
670
680
690
700
710
720
730
740
750
760
770
780
790
800
810
820
830
840
Total s2.4
alte active curente
Total capitol 2
TOTAL GENERAL ACTIV
PASIV
3.1 Capital statutar i suplimentar
Capital statutar
Capital suplimentar
capital nevrsat
capital retras
Total s31
3.2 Rezerve
rezerve stabilite de legislaie
alte rezerve
Total s3.2
3.3 profit nerepartizat (pierdere neacoperit)
profitul nerepartizat (pierderea neacoperit) a anilor
precedeni
profitul net (pierderea net) a perioadei de gestiune
Total s 33
subvenii
Total s.3.4
Total capitol 3
mprumuturi pe termen lung
Total s4.1
datorii n arend pe termen lung
finanri i ncasri cu destinaie special (ct 423)
datorii amnate privind impozitul pe venit
Total s4.2
Total capitol 4
mprumuturi pe termen scurt
cota -parte curent a datoriilor pe termen lung
Total s5.1
datorii pe termen scurt fa de prile legate
834
0
412563
1070937
238053
0
453102
1101945
879
0
631718
2128992
172050
0
0
()
172050
172050
0
0
( )
172050
172100
0
0
( )
172100
52649
0
0
52649
56708
0
0
56708
37333
0
0
37333
0
4059
0
4059
0
1117
0
1117
0
9255
0
9255
0
0
0
228758
0
0
0
209641
0
0
0
218688
0
0
0
0
20000
0
0
20000
195372
0
0
195372
0
0
251934
0
0
0
251934
251934
0
0
304615
0
0
0
304615
324615
0
0
278291
0
0
0
278291
473663
250000
0
0
0
250000
260000
0
0
0
260000
250000
0
0
0
250000
6447
225659
137404
162955
1132281
0
189
850
860
870
880
890
900
910
920
930
940
950
960
970
980

Total s5.2
datorii fa de personal privind retribuirea muncii
datorii fa de personal privind alte operaii
datorii privind asigurrile
datorii privind decontrile cu bugetul
datorii preliminare
datorii privind plile extrabugetare
datorii fa de alte fonduri i ali participani
provizioane aferente cheltuielilor i plilor preliminare
Total s5.3
Total capitol 5
TOTAL GENERAL PASIV
ali indicatori
profit
venituri din vnzri (ct 611) nete-fr comisioane i alte
reduceri
alte venituri operaionale (Ct612)-fr comisioane i alte
reduceri
subvenii pentru activiti operaionale
total
deduceri
cifra de afaceri net
0
232106
0
300359
0
1132281
0
35084
2979
76
0
0
0
0
0
38139
520245
1000937
0
0
6622
708
0
0
0
0
0
7330
567689
1101945
0
40432
12079
1849
0
0
0
0
0
54360
1436641
2128992
4059
1117
9255
248730
284163
412605
46177
0
294907
0
294907
32315
0
316478
0
316478
26324
0
438929
0
438929
190
DECLARAIA PRIVIND ASUMAREA RSPUNDERII
Subsemnatul, Ghercu Marin declar pe proprie rspundere c materialele prezentate n

teza de doctorat, se refer la propriile activiti i realizri, n caz contrar urmnd s suport
consecinele, n conformitate cu legislaia n vigoare.
Ghercu Marin
191
CURRICULUM VITAE
Informaii personale
Nume i prenume
Ghercu Marin
Adresa
B dul Lacul Tei, Nr. 75, Bl. 16, Ap. 41, Sector 2, Bucureti
Telefon
0 720 00 44 88
Fax
021 24 26 205
E mail
Ghercumarin@yahoo.com
Naionalitatea
Romn
Data naterii
12. 10. 1949
Starea civil
Cstorit
Situaia militar
Ofier n rezerv
Activitatea profesional
2004 i n prezent
Director departament, expert, consultant, auditor

2000 2004
Institutul superior, acreditat provizoriu turism i comer,

lector universitar
1999 2000
Primria Sector 6 Serviciul Public Impozite i Taxe

director general
1998 1999
Banca Dacia Felix (actualmente Eurom) director general

1997 1998
Institutul de Cercetri i Amenajri Silvice (ICAS)

Bucureti director economic
1993 -1997
Administraia Financiar a Sectorului 1 - Bucureti - director

adjunct
1991 1993
192
Ministerul de Finane Direcia General de Control

Financiar de Stat Bucureti (fost ITFS) inspector de
specialitate
Educaie i formare
1969 1973, 1975 1980
Facultatea Studii Economice Universitatea Al. I. Cuza Iai

1965 1969
Liceul Teoretic Cuza Vod Hui, Studii de doctorat

1995 1998
doctorand
ASE
Bucureti,
nefinalizat
prin
decesul
conductorului tiinific
2003
Universitatea Agrar de Stat din Moldova studii de doctorat

Abilitatea de a:
Aptitudini i competene personale
Limbi strine:
Citit
Scrie
Vorbi
Francez
Mediu
Mediu
Mediu
Englez
Satisfctor
Satisfctor
Satisfctor
Rus
Mediu
Mediu
Mediu
Aptitudini i competene sociale
Sociabilitate, lucru n echip, comunicativitate,

flexibilitate, lucru n situaii de stres
Aptitudini i competene organizatorice
Spirit organizatoric, manager cu experien, spirit

analitic,
capacitate
de
comunicare,
spirit
ntreprinztor, capacitatea de decizie rapid

Aptitudini i competene tehnice
Lucrul cu calculatorul, aparatur de birou
Domeniile de activitate tiinific
Economie i management
Participri
internaionale
la
foruri
tiinifice Simpozionul tiinific Internaional 70 de ani ai
UASM 2003;
Simpozion tiinific Internaional, Academia de
tiine A Moldovei, Chiinu 2005;
Simpozionul Internaional CAP and Euro regions
Development Policies Modelling in the Pre - and
post Accession Period Experiences and
Expectations, Buharest, Giurgiu Romania
193
2006;
Simpozion Internaional, Universitatea de tiine
Agricole i Medicin Veterinar, Academia de
Studii Economice, Colegiul Giurgiu Bucureti 2007;
Conferina Internaional , Academia de tiine a
Moldovei, Chiinu 2007;
Conferina Internaional , Academia de tiine a
Moldovei, Chiinu 2008;
Lucrri tiinifice publicate
P. Movileanu (coordonator), M. Ghercu .a.

Monografie: Reformele economice n Republica
Moldova i Romnia, Chiinu, 2007

14 articole
194

Managementul Dezvoltării Serviciilor Fiscale În Ro Şi RM

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Managementul Dezvoltării Serviciilor Fiscale În Ro Şi RM

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

UNIVERSITATEA AGRAR DE STAT DIN MOLDOVA

MANAGEMENTUL DEZVOLTRII SERVICIILOR FISCALE

Tez de doctor n economie

Conductor tiinific: ___________________

GHERCU MARIN, 2011

responsabilitii contribuabililor i organelor fiscale fa de legislaia fiscal a statului.

3.3. Analiza i diagnosticul fiscal al agenilor economici, care i desfoar

politica deficitului bugetar, exprimat prin controlul acestuia;

politica fiscal, exprimat prin consolidarea reformei sistemului de impozite;

politica cheltuielilor bugetare, exprimat prin raionalizarea acestora (implicit al

3. Descentralizarea atribuiilor i competenelor bugetare, adic sporirea ponderii bugetelor

literatura de specialitate ne a orientat spre o cercetare mai aprofundat i spre concretizarea

aprofundarea noiunii de managementul dezvoltrii serviciilor fiscale;

relevarea inegalitii veniturilor UAT ca rezultat al diferenelor bazei fiscale;

evidenierea cauzelor inegalitii veniturilor n UAT;

elaborarea strategiei de lrgire a bazei fiscale a unitilor administrativ-teritoriale.

- corelarea obiectivelor de politic economic cu instrumentele fiscale privind dezvoltarea

- aprofundarea analizei economice i diagnosticului financiar i fiscal n vederea controlului i

2. Diagnosticul impozitrii veniturilor din activiti agricole n Moldova i Romnia.

4. Diagnosticul impozitrii veniturilor din activiti agricole din dividende, transferul

1. BAZELE TEORETICE I METODOLOGICE ALE FISCALITII I ALE

3. politica cheltuielilor bugetare, exprimat prin raionalizarea acestora (implicit al

Raionalizarea cheltuielilor bugetare n funcie de prioriti are n vedere creterea

Fig. 1. 1. Nivelul ncasrilor n perioada anilor 2005-2006 pe tipuri de bugete

Sursa: Raportul privind activitatea Serviciului Fiscal de Stat in anul 2005-2006

Ponderea veniturilor la bugetul de stat administrate De Serviciul Fiscal n suma total a

Fig. 1.3. Evoluia ncasrilor la bugetul de stat (2002 - 2006)

Pe parcursul ultimilor ani se menine un ritm stabil de cretere a veniturilor generat de

Fig. 1.4. Structura ncasrilor la bugetul de stat n anul 2006

Cele mai considerabile venituri la bugetul unitilor administrativ teritoriale

impozitelor pe venit 75,3%, impozitelor pe proprietate 9,8%, taxei pentru unitile

Fig. 1.5. Structura ncasrilor la BUAT pe anul 2006

Ponderea veniturilor administrate de Serviciul Fiscal n suma total a ncasrilor la bugetul

Sporirea veniturilor bugetului asigurrilor sociale de stat a fost condiionat de

Modificarea principiului de calculare a contribuiilor pentru proprie de terenuri agricole,

Fig. 1.8. Evoluia ncasrilor la fondul asigurrilor obligatorii de asisten medical n

Fig. 1.9. Repartizarea ncasrilor FAOAM dup categorii de pltitori

n Republica Moldova, prevederile privind impozitul pe venit sunt reglementate att de

impozitul pe venit din salariu

Evoluia ncasrilor privind impozitul pe venit n anii 2002-2006 se reflect n graficul ce

anul 2002 anul 2003

Fig. 1.12. Evoluia ncasrilor de la eliberarea i prelungirea patentelor de ntreprinztor,

Cauzele ce au adus la micorarea ncasrilor de la eliberarea i prelungirea patentelor de

1.2. Concept, coninut, obiective i principii ale fiscalitii n Romnia i Republica

concepte, principii, metode, procese cu privire la o mulime de elemente (materie impozabil,

neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferite categorii de investitori i capitaluri,

Mecanismul economic ( de piat))

- la schimbrile direciei n politica monetar fa de inflaie se adaug modificarea

Fig.1.17. Raporturile dintre producia real i nivelul preurilor

Fig.1.18. Raporturile ntre masa monetar, rata dobnzii i volumul de investiii

bancare, limiteaz presiunea asupra preurilor i ncurajeaz cererea de credite de la agenii

1.3. Realizarea obiectivelor de politic economic prin folosirea instrumentelor fiscale i

Instrumentele de politic economic, rolul lor i modul de folosire

Politica deficitelor bugetare i a balansrilor bugetare dintre venituri i cheltuieli:

Obiectivele cuprinse n aceast list au o aplicabilitate funcional-matematic, aplicarea

pentru a administra contribuiile sociale, i de numai 24 de ore pentru a administra impozitul pe

Inspectoratul Fiscal Principal de Stat

Inspectoratul Fiscal de Stat

Codul reglementeaz relaiile ce in de executarea obligaiilor fiscale privind

Legea privind bazele sistemului fiscal (1992);

Legea cu privire la punerea n aplicare a titlului III al Codului Fiscal (1998);

Scopul principal al reformei fiscale n Republica Moldova const n adaptarea

2. RAPORTURILE DE FISCALITATE DINTRE STAT I CONTRIBUABILI,

n ce privete personalul acesteia trebuie s fie ncdrat cu specialiti dispui la preocupri