ORDINE I SIGURAN PUBLIC: PARADISURILE FISCALE

SIROP C. LIVIU-CTLIN
Abstract: In a society where media is undoubtedly the fourth power in the state
and where are discussions about the increasingly frequent high-level corruption,
economic crimes such as tax evasion or money laundering, multi-billionaires and
their level of wealth, it automatically raises the issue of the legitimacy of economic
mechanisms as tax havens. This piece of work seeks to clarify certain aspects of the
existence and modalities of tax havens, with the clear purpose of providing an
opinion on their legitimacy. This piece of work is structured in two parts. The first
part of the piece of work focuses on the theoretical part of the topic presented and
require the submission of tax havens, by their definition, classification and
description of the operation thereof. In the second part of the piece of work with the
majority accents practice, i refer to different situations have arisen over time, in an
attempt to draw some conclusions on tax havens.
Keywords: tax haven, offshore company, corruptioneconomic crimes, money
laundering
ntr-o societate n care mass-media reprezint indubitabil a patra putere n
stat i unde se discut din ce n ce mai des despre corupie la nivel nalt, infraciuni de
natur economic cum ar fi evaziunea fiscal sau splare de bani, multi-miliardari i
nivelul lor de bogie, se ridic automat problema legitimitii unor mecanisme
economice aa cum sunt paradisurile fiscale.
Conceptul de paradis fiscal
Toat lumea are idee despre ceea ce reprezint un paradis fiscal. Cu toate
acestea sunt foarte puine acele persoane care pot s formuleze o definiie complet i
concludent a acestora. A putea afirma c exist attea definiii ale paradisurilor
fiscale, cam cte paradisuri fiscale sunt n realitate. De-a lungul timpului au existat
diverse definiii ale paradisurilor fiscale. Prima dintre ele, a aprut, la solicitarea
Ministerului Finanelor din Frana, n ,,Raportul Gordon i avea urmtorul text:
,,Paradisul Fiscal este orice ar care este considerat ca atare i care se vrea astfel.
Personal, mbriez ideea conform creia paradisul fiscal reprezint teritoriul unei
ri sau numai o parte a teritoriului unui stat n interiorul cruia se acord un numar
mare i divers de faciliti fiscale: nu se percep impozite (ori acestea sunt constituite
n cote reduse i privesc numai unele categorii restrnse de venituri sau bunuri), se
asigur secretul bancar, este stimulat dezvoltarea activitilor comerciale i
transferul beneficiilor, nu exist restricii n privina schimburilor valutare etc.
Denumirea de paradis fiscal vine din limba engelz, de la cuvntul port-haven,
care, n traducere nseamn refugiu, port fiscal. Aceast denumire se folosete i
datorit faptului c majoritatea paradisurile fiscale sunt situate n ri cu ieire la o
mare sau un ocean i cu o oarecare tent exotic cum ar fi: Belize, Bahams, Insulele
Bermude, Insulele Cayman, Seychelles sau Singapore.
Pardisurile fiscale, spre deosebire de celelalte teritorii de pe glob, au anumite
trsturi specifice. Acestea ar fi acelea c majoritatea paradisurilor fiscale sunt state
mici, avnd o independen recent obinut, o poziionare destul de exotic pe glob i
o populaie redus ca numr. Alte trssturi specifice ale paradisurilor fiscale se

refer la politica economic a acestora. Paradisurile fiscale ofer avantaje de ordin

fiscal societilor care i stabilesc sediul social pe teritoriul lor sau persoanelor fizice
ce au reziden n respectivul stat, cum ar fi: protecia prin lege a operaiunilor
comerciale sau financiare, existena secretului bancar, lipsa controlului asupra
monedei, adaptarea permanent a legislaiei asemenea tendin elor internaionale n
materie, lipsa impozitului pe venit sau existena unei cote de impozitare foarte mic.
n ceea ce privete clasificarea paradisurilor fiscale, conform doctrinei, acestea
se mpart, n funcie de sistemul de impunere, n: ri scutite de impozit, n care se
pltete o tax anual fix, spre exemplu Belize, ri n care impozitul se calculeaz n
funcie de valoare capitalului social i nu n funcie de profitul realizat, aa cum e
cazul Lichtensteinului sau ri cu o impozitare n sistem liniar, adic acolo unde
impozitarea se face ntr-un procent fix indiferent de valoarea profitului realizat.
Conform OCDE (Organizaiei pentru Cooperare Economic i Dezvoltare)
pentru a identifica un paradis fiscal trebuie s avem n vedere 3 factori. n primul
rnd OCDE face referire la sistemul de impozitare folosit n respectiva jurisdicie.
Dac avem de-a face cu un sistem de impozitare nominal sau dac nu exist taxe
fiscale, atunci suntem n prezena unui paradis fiscal.
n al doilea rnd, pentru a fi n prezena unui paradis fiscal trebuie s avem n
vedere gradul de protecie a informaiilor personale. Companiile sau persoanele fizice
ce se folosesc de beneficiile paradis fiscal, au asigurat confidenialitatea
operaiunilor lor financiare fa de jurisdicia din care provin.
n al treilea, dar nu n ultimul rnd OCDE a statuat c o component esenial
a unui paradis fiscal este lipsa de transparen. Prin acesta nelegem faptul c legile
din respectivele jurisdicii nu sunt aplicate ntr-un mod deschis, la vedere, astfel nct
acest lucru face imposibil eficiena legislaiei.
Companiile offshore
O definiie simplist a noiunii de companie ar fi c acesta reprezint o unitate
economic, ce desfsoar activiti comerciale cu o conducere unic, constituit din
diverse societi. Singura diferen dintre o companie i o companie offshore este
reprezentat de ara n care aceasta este nmatriculat. n al doilea caz, compania
offshore este nregistrat ntr-un paradis fiscal.
Compania offshore nu desfoar activiti comerciale n ara n care a fost
nmatriculat, deci ea nu realizeaz venituri din ara de reziden, ci numai din alte
ri. Cel mai important aspect pentru care este utilizat compania offshore este acela
al folosirii unui sistem de impozitare, precum i a beneficiilor ce decurg din acesta,
ntr-un mod ct mai profitabil pentru proprietarul companiei.
Paradisurile fiscale ofer posibilitatea, celor care vor s nfiineze o entitate
comercial pe teritoriul acestora, unui numr foarte variat de tipuri de companii. Cu
toate acestea exist cteva forme clasice de companii ce pot fi nregistrate n
paradisurile fiscale. Pentru nceput voi aminti Compania Nerezident. Acest tip de
companie este utilizat n special n zonele cu influen legislativ anglo-saxon.
Caracteristica acestor companii este c, dei sunt nregistrate ntr-un paradis fiscal,
aceasta va avea rezidena fiscal ntr-o alt ar n funcie de interesele
proprietarului/proprietarilor companiei. De regul att statul n care este nregistrat
compania ct i statul n care ii are rezidena sunt paradisuri fiscale. Prin aceast
inginerie financiar beneficiarul companiei va avea de ctigat de pe urma ambelor
paradisuri fiscale.
Un alt tip de companie este Compania de Afaceri Internaionale (International
Bussines Company IBC). Ca i form de organizare se aseamn foarte mult cu
companiile exceptate, adic acele companii ce sunt scutite de la plata obligaiilor

fiscale, n baza respectrii unor anumite condiii. Ca i zon de folosire aceste sunt
utilizate de oamenii de afaceri din Caraibe i partea Estic a Asiei.
Practica mai recunoate i alte tipuri de companii. Dintre acestea voi aminti:
Asociaia cu Rspundere Limitat (Limited Liability Company LLC) sau Fundaiile
Anglo-saxone, specifice Common-law-lui.
Companiile offshore pot fi clasificate i din punctul de vedere al activitilor
desfurate. Astfel avem: Companii de comer exterior, companii de investiii,
companii holding, companii pentru deinerea proprietilor sau companii pentru
servicii hoteliere.
Companiile offshore de comer exterior sunt acelea ce sunt folosite n
tranzaciile internaionale. Folosirea acestora este o practic destul de des ntlnit i
se concretizeaz prin faptul c n situaia n care, ntr-o tranzacie ntre doua pri,
ntre vnztor i cumprtor, este introdus o companie offshore n scopul
transferrii profiturilor afacerii dintr-o jurisdicie cu taxe ridicate ntr-una cu un
sistem de impozitare minim sau chiar fr sisteme de impozitare.
Acest tip de companie, dei este denumit de comer exterior, poate fi foarte
bine folosit i n tranzaciile ce se desfoar pe teritoriul aceluiai stat.
Compania offshore de investiii este acea companie care, ca i o companie de
investiii onshore are ca obiect de activitate cumprarea de aciuni, obligaiuni,
tranzacionarea acestora, cu diferena c profiturile produse de acestea vor fi
impozitate minim sau chiar neimpozitate, n funcie de specificul paradisului fiscal,
iar reglemetarea legal a acestui tip de activiti va fi mult mai permisiv dect n
rile cu fiscalitate mare.
Companiile offshore de tip holding sunt folosite pentru a deine controlul
aciunilor celorlalte companii ale grupului. Companiile holding nu au activiti
comerciale obinuite, ci se limiteaz doar la deinerea i conducerea de investiii sau
proprieti. O astfel de companie offshore este folosit ntruct anumite paradisuri
fiscale au o foarte bun politic n ceea ce privete impozitarea dividendelor.
Companii offshore pentru deinerea de proprieti sunt folosite ntruct n
multe state, inclusiv n Romnia taxele pentru operaiunile cu proprieti sunt destul
de mari. Avantajele unei astfel de companii sunt: evitarea taxelor ce privesc
succesiunile, evitarea impozitrii ctigurilor dobndite de pe urma tranzactionrii de
proprieti, reducerea costurilor de achiziie, etc.
Companiile offshore pentru servicii hoteliere pot fi folosite n special pentru
deinerea proprietii hotelului iar nu pentru conducerea acestuia, ntruct
managementul hotelului se va realiza de ctre o societate nregistrat pe plan local.
Astfel, dei operatorul hotelului va fi impozitat pentru profiturile obinute ca urmare
a funcionrii acestuia, toate operaiunile ce in de proprietate hotelului vor fi taxate
la minim sau chiar deloc, n funcie de paradisul fiscal n care este nregistrat
compania ce deine proprietatea acestuia.
Metode folosite pentru evitarea plii impozitului pe venit
O metod folosit pentru a evita plata impozitului pe venit este aceea n care se
folosete ca intermediar o companie offshore. Spre exemplu o persoan care ofer
consultan ntr-un domeniu oarecare, i poate nfiina o companie offshore prin
intermediul creia s fie remunerat pentru activitatea sa. Lund ca exemplu un
salariu brut lunar al respectivei persoane de 5000 lei, la momentul actual, dup plata
tuturor contribuiilor la bugetul de stat, acesta dobndete cu titlul de salariu net
suma de 3507 lei. Calculnd diferena observm c acesta "pltete" lunar suma de
1493 lei statului romn. Dac ne raportam la un ntreg an observm c plata
contribuiilor ctre statul romn ajunge la 17.916 lei.

n situaia n care plata se face ca i obligaie contractual, prin intermediul

unei companii offshore, n funcie de statul n care este nregistrat compania taxele
sunt mult mai mici. Spre exemplu, ctre o companie offshore avnd sediul n Belize
trebuie achitat doar o tax anual n valoare de 550 euro, ncepnd cu al doilea an.
Astfel n urma unui calcul simplu observm c, dei taxele pentru deschiderea
unei companii offshore n Belize sunt in jur de 1.000-1.500 euro, acestea sunt
amortizate nca din primul an ntruct taxele pltite statului romn pentru situaia
descris mai sus sunt de aproximativ 4.000 euro (la un curs de schimb valutar de 4,5
lei/euro).
ncepnd cu al doilea an, profitul este mai mare ntruct nu se mai pltete
dect taxa anual.
O metod asemntoare se folosete n cazul n care contribuabilul este
scriitor, inventator sau ziarist, adic proprietar al unor drepturi de autor. Pentru a
evita impozitarea excesiv a statului romn acesta are posibilitatea nmatriculrii
unei companii offshore ntr-un paradis fiscal cu care Romnia are un tratat de evitare
a dublei impuneri. Dup nmatriculare, autorul cedeaz drepturile de autor
companiei offshore sau le vinde acesteia pentru o sum modest, urmnd ca
societatea offshore, deintoare a operei autorului s vnd mai departe dreptul de
publicare asupra acesteia editurilor care doresc publicarea operei.
Metode de sustragere a profitului de la impozitare
Prin metode de sustragere a profitului de la impozitare nelegem acele
mijloace de ocolire a plii profitului realizat ca urmare a diverselor activiti
comerciale ale societilor.
Una dintre cele mai ntlnite metode de sustragere a profitului de la impozitare
este reprezentat de importul i exportul bunurilor avnd ca intermediari companii
nmatriculate n paradisuri fiscale. Astfel n cazul n care o societate dorete s vnd
unei alte societi de pe teritoriul altui stat un numr de 50.000 bunuri, la preul de
200 lei per bun, acestea avnd ns un cost de producere de 100 lei per bun, profitul
aferent tranzaciei ar fi de 5.000.000 lei, iar impozitul pe profit datorat statului
romn ar fi n cuantum de 800.000 lei.
n schimb, dac pentru realizarea vnzrii s-ar folosi o companie offshore, n
sensul c, aceast din urm s achiziioneze bunurile la un pre de 100,01 lei urmnd
ca dup aceea s le revnd societii nmatriculate pe teritoriul altui stat dect
Romnia, impozitul pe profitul datorat statului romn obinut n urma tranzaciei ar
fi de 500 lei, restul sumei fiind supus impozitrii n paradisul fiscal n care este
nmatriculat compania offshore.
O alt metod se refer la achiziionarea de ctre firmele romne de servicii
furnizate de companii offshore, de cele mai multe ori companii offshore care au
acelasi proprietar ca i societile din Romnia, servicii ce pot fi deduse n
conformitate cu legislaia naional. Astfel n cazul n care o societate romn
achiziioneaz produse din afara rii, operaiune n urma creia s-ar realiza un profit
de 5000 lei, aceasta ar putea ncheia un contract cu o firm offshore, n baza cruia
firma offshore se oblig s asigure paza transportului pe toat durata acestuia.
Valoarea contractului astfel ncheiat ar putea fi de pn la 5000 lei. n urma acestei
operaiuni profitul obinut de societatea romn ar fi mult diminuat, putnd ajunge
chiar s fie zero, iar impozitul pe profit ar fi pe msur.
Concluzii i propuneri de lege ferenda
Paradisurile fiscale au fost, sunt i vor rmne un mod cat se poate de discret i
de elegant de a ocoli fiscalitatea excesiv din anumite ri, att timp ct vor exista

discrepane semnificative ntre legislaiile fiscale ale statelor de pe glob. n Romnia

exist un numr destul de mare de companii de consultan i de intermediere pentru
nfiinrii de companii offshore ntr-o multitudine de paradisuri fiscale. Acestea
cunosc toate portiele legale prin care clienii lor pot obine beneficii maxime, i sunt
mereu la curent cu modificrile legislaiei internaionale n materie, astfel nct
nfiinarea unei societi offshore ntr-un paradis fiscal a devenit un proces destul de
facil i extrem de profitabil pentru un cetean romn.
Una dintre marile probleme ridicate de paradisurile fiscale att pe plan intern
ct i pe plan internaional se refer la deturnarea scopului acestora. Dei marea
majoritate a persoanelor fizice sau juridice ce nregistreaz companii offshore cauta
doar un regim fiscal prin intermediul cruia s ocoleasc fiscalitatea excesiv din
statul de origine, exist i organizatii criminale care gsesc n paradisurile fiscale
instrumentul cel mai eficient pentru splarea banilor din afaceri ilegale, crend astfel
importante pagube societii.
Datorit caracteristicilor sale, adic protecia prin lege a operaiunilor
comerciale sau financiare, existena secretului bancar, lipsa controlului asupra
monedei, lipsa impozitului pe venit sau existena unei cote de impozitare foarte mic
i tot odat datorit delimitrii fine ntre evaziunea fiscal legal i evaziunea fiscal
ilicit, paradisurile fiscale reprezint mecanisme foarte atractive pentru persoanele
care doresc s eludeze plata taxelor ctre stat sau care doresc s introduc n
economie bani obinui n moduri ilegale (activiti de splare a banilor).
n primul rnd pagubele astfel produse statului romn sunt de ordin pecuniar,
dar, n subsidiar exist i alte pagube produse prin utilizarea ilegal, n modurile
descrise mai sus, a paradisurilor fiscale. Astfel opinia public este manipulat n a
crede despre persoanele care folosesc societi/companii nregistrate n paradisuri
fiscale, c sunt automat corupte i c prin activitile astfel desfurate se comit
infraciuni de splare de bani sau evaziune fiscal. Personal, consider c scopul
paradisurilor fiscale, respectiv ale companiilor offshore sunt de a suplini o nevoie
uman, i anume aceea de ctig, iar n subsidiar de siguran. Afirm acest lucru
ntruct este natural ca cetenii unui stat s doreasc s pstreze ct mai mult din
ctigurile obinute ca urmare a desfurrii activitilor curente.
Din analiza activitii companiilor offshore observm c, deocamdat, pentru a
profita de avantajele acestora, persoana fizic sau juridic interesat n utilizarea
unor astfel de mecanisme, trebuie s aib un nivel al veniturilor care s permit plata
taxelor necesare nmatriculrii i funcionrii unei astfel de companii. Astfel, un om
de afaceri cu experien n domeniul comertului international, foarte bine informat i
fr team pentru riscuri poate pune bazele unui adevrat imperiu financiar pornind
cu o companie offshore.
De lege ferenda, pentru a eficientiza politica fiscal naional propun ca
legiuitorul romn s ncerce regndirea, dac nu n totalitate mcar n parte a
sistemul fiscal naional, n scopul realizrii unor mecanisme financiare asemntoare
paradisurilor fiscale, dar pentru anumite domenii strict prevzute de lege. O astfel de
iniiativ o reprezint situaia microntreprinderilor care pltesc acum, n anumite
condiii, un impozit de doar 1%. Personal salut aceast idee i consider c statul
romn trebuie s creeze ct mai multe astfel de reglementri fiscale i s profite de pe
urma lor.
Bibliografie
1. Mnil A., Companiile offshore sau evaziunea fiscal legal, Ed. C.H. Beck,
Bucureti, 2006

2. Dauphin C., Ghidul cu adevrat practic al paradisurilor fiscale, Ed. Tribuna,

Craiova, 1999
3. Safta M., Studii de caz privind paradisurile fiscale i companiile offshore, Revista
Tribuna Economic, nr. 11/2006
4. Codul Fiscal
5. Codul de Procedur Fiscal
6. http://ro.laveco.com/
7. http://www.capital.ro/exclusiv-microintreprinderile-vor-plati-impozit-de-1-sau-3in-functie-de-numarul-salariatilor.html
8.
http://www.ziare.com/impozit/fiscal/harta-paradisurilor-fiscale-din-intreagalume-acolo-sunt-si-bani-de-ai-nostri-1241625
9. http://www.oecd.org
10. http://www.anaf.ro