3. Elaborare politici si proceduri contabile. Studiu de caz: societatea de comert.

Rezolvare:
Politica de contabilitate a ntreprinderii este elaborat n cazul trecerii la noul sistem de
contabilitate i se precizeaz la nceputul fiecrui an de gestiune.
Adoptarea i precizarea politicii de contabilitate se perfecteaz printr-un document
organizatoric de dispoziie (ordin, dispoziie etc.) al conducerii ntreprinderii. Procedura
formrii i aprobrii politicii de contabilitate este stabilit autonom de fiecare ntreprindere. De
exemplu, proiectul politicii de contabilitate poate fi elaborat de contabilitate sau de o comisie
special compus din reprezentanii serviciilor contabil, financiar, juridic etc. ale ntreprinderii
sau de o firm de consulting (de audit).
Politica de contabilitate aleas poate fi examinat la adunarea fondatorilor (proprietarilor)
sau de Consiliul de directori i perfectat prin decizia de protocol.
Responsabilitatea pentru formarea i respectarea politicii de contabilitate o poart
conductorul ntreprinderii.
La alegerea i argumentarea politicii de contabilitate ntreprinderea trebuie s porneasc
de la anumite convenii fundamentale. Snt prevzute trei convenii fundamentale ale
contabilitii:
- continuitatea activitii,
- permanena metodelor
- specializarea exerciiilor.
La formarea politicii de contabilitate conducerea trebuie s aprecieze posibilitile
ntreprinderii de a-i continua activitatea ntr-un viitor previzibil. Dac conducerea nu are intenia
i nu este nevoit s lichideze ntreprinderea, s suspende sau s reduc considerabil volumul
produciei, la ntocmirea rapoartelor financiare se aplic metode obinuite de evaluare a activelor,
datoriilor, de constatare i determinare a veniturilor, cheltuielilor i rezultatelor activitii. n
cazul n care conducerea are intenia sau este nevoit s lichideze ntreprinderea rapoartele
financiare trebuie s fie ntocmite n baza altor principii i metode. De exemplu, n cazul
funcionrii normale a ntreprinderii mijloacele fixe snt reflectate n bilan la valoarea de
intrare cu scderea uzurii acumulate, iar n cazul lichidrii ntreprinderii - la valoarea de vnzare
(lichidare).
Metodele i regulile de contabilizare acceptate de ntreprindere trebuie s fie aplicate de
la o perioad de gestiune la alta. n acest caz, de regul, este vorba de permanena metodicii
adoptate de reflectare a operaiunilor economice, metodelor de evaluare a activelor i datoriilor,
de calculare a uzurii mijloacelor fixe i amortizrii activelor nemateriale n decursul anului de
gestiune, precum i de la un an de gestiune la altul. Totodat, o atare convenie nu semnific
interzicerea de a introduce modificri n politica de contabilitate. n acest caz este vorba de
raionalitatea i justificarea modificrilor introduse n politica de contabilitate n fiecare caz
concret.
Veniturile i cheltuielile se constat i se reflect n contabilitate i rapoartele financiare
ale perioadei n care au avut loc, indiferent de momentul efectiv de ncasare sau plat a
mijloacelor bneti, de exemplu, veniturile din vnzarea produselor i mrfurilor se constat la
livrarea lor i transmiterea drepturilor de proprietate cumprtorului; veniturile din prestarea
serviciilor - pe msura efecturii acestora; veniturile sub form de dobnzi, redevene i
dividende - la calcularea acestora, indiferent de momentul primirii mijloacelor bneti sau a altei

forme de compensare. Energia electric consumat se trece la consumuri sau cheltuieli n

perioada de gestiune n care a fost consumat, indiferent de momentul virrii mijloacelor bneti.
n mod analog se contabilizeaz salariul calculat, cheltuielile de deplasare, de transport
etc. Conform prevederii date la formarea politicii de contabilitate ntreprinderea trebuie s
porneasc de la incoincidena eventual temporal a operaiunii economice i a asigurrii cu bani
a acesteia. De aici rezult c toate operaiunile economice trebuie s fie reflectate n contabilitate
n momentul realizrii acestora. Nici o operaiune nu poate fi stopat sau accelerat din punctul
de vedere al nregistrrii acesteia n contabilitate. Rapoartele financiare bazate pe principiul
specializrii exerciiilor asigur utilizatorii cu informaii nu numai privind operaiunile
precedente legate de primirea sau plata mijloacelor bneti, dar i privind datoriile aferente plii
mijloacelor bneti n viitor i ncasrile ulterioare ale acestora.
Politica de contabilitate adoptat de ntreprindere trebuie s asigure respectarea
urmtoarelor principii: prudena, prioritatea coninutului asupra formei, importana relativ
(esenialitatea) .
La luarea deciziilor n condiiile unei incertitudini este necesar s fie respectate msurile
de precauie ca activele i veniturile s nu fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile subevaluate. Conform acestui principiu, veniturile se constat numai n cazul n care au fost
ctigate, iar cheltuielile - nemijlocit n momentul efecturii acestora. Metodele acceptate de
ntreprindere trebuie s asigure un grad mai nalt de disponibilitate de a reflecta n contabilitate i
rapoartele financiare cheltuielile i datoriile dect veniturile i activele. De exemplu, stocurile de
mrfuri i materiale se evalueaz i se reflect n bilanul contabil la suma cea mai mic dintre
"cost" i "valoarea realizabil net".
Pierderile din lipsurile i deteriorarea valorilor se trec la cheltuieli n momentul
constatrii acestora (indiferent de cauzele lor), iar sumele de recuperare a acestor pierderi de
ctre persoanele vinovate (venitul) se constat i se eflect n contabilitate numai atunci cnd
ntreprinderea dispune de o certitudine argumentat privind primirea acestora (acordul n scris al
angajatului privind recuperarea daunei materiale cauzate, decizia judectoreasc etc.).
Respectarea principiului prudenei permite ntreprinderii, dac este necesar, s creeze
rezervele respective pe seama cheltuielilor perioadei, de exemplu, pentru recuperarea pierderilor
probabile aferente datoriilor dubioase, pentru returnarea i reducerea preurilor la mrfurile
vndute, pentru reparaiile i deservirea cu garanie a mrfurilor vndute etc.
n acelai timp la alegerea politicii de contabilitate este inadmisibil o pruden exagerat
care poate conduce la crearea unor rezerve nejustificate, denaturnd astfel informaiile furnizate
utilizatorilor de rapoarte financiare.
Metodele acceptate n politica de contabilitate trebuie s fie orientate spre reflectarea
operaiunilor economice n contabilitate, pornind nu numai de la forma juridic a acestora, dar i
de la coninutul economic i situaia economic n care acestea au fost efectuate. Respectarea
acestui principiu este deosebit de important n condiiile constituirii economiei de pia, cnd
legislaia i baza normativ a contabilitii privind unele probleme rmn n urma evoluiei
practicii activitii economico-financiare a ntreprinderilor.
n rapoartele financiare trebuie s fie dezvluit toat informaia esenial pentru
utilizatorii rapoartelor financiare din punctul de vedere al posibilitii utilizrii acesteia pentru
diferite evaluri i luarea deciziilor.
Informaia se consider esenial n cazul cnd lipsa sau insuficiena acesteia poate s
influeneze deciziile utilizatorilor adoptate de ei n baza rapoartelor financiare. n acelai timp n
cazul cnd informaia sau gradul de exactitate a acesteia nu are o importan mare pentru

utilizatorii de rapoarte financiare, ea se consider neesenial. De exemplu, rapoartele financiare

publicate ale unor ntreprinderi mari pot fi exprimate n mii lei, ntruct sumele nensemnate nu
influeneaz procesul de luare a deciziilor. Aplicarea principiului esenialitii are menirea s
contribuie la simplificarea lucrrilor de prelucrare a informaiei i ntocmire a rapoartelor
financiare.
Conveniile fundamentale i principiile contabilitii trebuie s constituie baza elaborrii
politicii de contabilitate a ntreprinderii.
Nerespectarea acestora denatureaz informaia privind situaia patrimonial, financiar i
rezultatele activitii ntreprinderii i se consider ca o nclcare a regulilor de inere a
contabilitii i de ntocmire a rapoartelor financiare.
Politica de contabilitate se formeaz n baza actelor legislative i normative incluse n
sistemul de reglementare normativ a contabilitii.
Procedura elaborrii politicii de contabilitate viznd o problem (sector) concret a
contabilitii const n alegerea unei variante din cteva, admise de actele legislative i
normative, n justificarea metodei alese, pornind de la particularitile activitii ntreprinderii i
acceptarea acesteia n calitate de baz pentru inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor
financiare.
La elaborarea politicii de contabilitate ntreprinderea alege acea metod de calculare a
uzurii care corespunde ntr-o msur mai mare modelului prevzut de exploatare a unui obiect
concret de mijloace fixe.
"Venitul" prevede dou variante de constatare a veniturilor din prestarea serviciilor: pe
fiecare tranzacie sau pe stadii de terminare a lucrrilor. ntreprinderea alege acea variant care
permite a determina mai exact mrimea venitului obinut n perioada de gestiune.
Dac sistemul de reglementare normativ a contabilitii nu stabilete metodele de inere
a contabilitii viznd o problem concret, ntreprinderea este n drept s elaboreze metoda
respectiv autonom sau cu atragerea firmei de consulting (de audit).
Variantele i regulile de evaluare i contabilizare a activelor i datoriilor, veniturilor i
cheltuielilor acceptabile pentru o ntreprindere pot s influeneze negativ asupra rezultatelor
activitii altei ntreprinderi sau chiar s fie absolut inutile pentru aceasta. Astfel, evaluarea
materialelor n contabilitatea curent poate s fie efectuat prin trei metode: de identificare, FIFO
i costului mediu ponderat.
Metoda de identificare prevede determinarea costului fiecrei uniti a stocurilor de
mrfuri i materiale i este adecvat pentru ntreprinderile cu producie individual i n serii
mici. Metodele FIFO i costului mediu ponderat pot fi utilizate la ntreprinderile care dispun de
un asortiment bogat i variat de stocuri de mrfuri i materiale. n acest caz metoda FIFO este
preferabil la majorarea permanent a preurilor, iar metoda costului mediu ponderat - n cazul
variaiilor considerabile de preuri la stocurile de mrfuri i materiale.
Politica de contabilitate pentru anul curent se aprob de conductorul ntreprinderii la
finele anului precedent i intr n vigoare ncepnd cu 1 ianuarie al anului de gestiune. Ea se
aplic de toate subdiviziunile structurale ale ntreprinderii, inclusiv cele evideniate ntr-un bilan
distinct, indiferent de sediul lor.
Politica de contabilitate aleas de ntreprindere trebuie s fie aplicat consecutiv - de la o
perioad de gestiune la alta. De exemplu, modificrile n politica de contabilitate pot fi operate n
cazul:
a) reorganizrii ntreprinderii (contopirii, asocierii, separrii), care n conformitate cu
legislaia n vigoare poate fi efectuat conform deciziei fondatorilor (participanilor), organelor

de stat mputernicite sau organului judiciar. n aceste cazuri modificrile n politica de

contabilitate se introduc la data nregistrrii de stat a persoanelor juridice nou aprute;
b) schimbrii proprietarilor - la data schimbrii proprietarilor (participanilor);
c) introducerii modificrilor n legislaia n vigoare (interzicerea sau limitarea unei sau
altei activiti, introducerea sau anularea reglementrii de stat a preurilor la produse;
modificarea condiiilor activitii economice externe - nsprirea substanial sau liberalizarea
regimului fiscal, creterea nivelului inflaiei; modificarea unor prevederi i altor acte normative)
- la data intrrii n vigoare a modificrilor i completrilor actelor legislative i normative;
d) elaborrii noilor metode de inere a contabilitii - ncepnd cu 1 ianuarie a anului
urmtor, cu excepia unor situaii excepionale. Precizarea politicii de contabilitate de la
nceputul noului an de gestiune asigur consecutivitatea exerciiului contabil n decursul anului
de gestiune i comparabilitatea indicatorilor formai n contabilitate.
Toate modificrile n politica de contabilitate, indiferent de cauzele apariiei lor, trebuie
s fie argumentate i perfectate prin documente de dispoziie (ordine, dispoziii), indicndu-se
data intrrii n vigoare a acestora.