Introducere

ntreprinderea reprezint veriga organizatoric a economiei naionale care realizeaz unirea

factorilor de producie in scopul producerii i desfacerii de bunuri economice i servicii, n funcie de
cerinele pieei, pentru obinerea de profit.
Contabilitatea este tiina i arta stpnirii afacerilor, i care se ocup cu msurarea,
evaluarea, cunoaterea, gestiunea i controlul imobilizrilor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum
i a rezultatelor obinute din activitatea personelor fizice i juridice, in care scop trebuie sa asigure
nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la
poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie, att pentru cerinele interne ale
acestora, ct i n relaiile cu investitorii prezeni i poteniali, creditorii financiari i comerciali,
clienii, instituiile publice i ali utilizatori. Contabilitatea este singura disciplina care poate furniza
informaii financiare despre o organizaie.
Evidena contabil reprezint un sistem unic de date i informaii cu privire la poziia
economico-financiara a unei ntreprinderi. Acest sistem presupune calcul unui set complet de indicatori
financiari n vederea aprecierii suficienei i eficienei activitilor economice uzuale pentru o perioada
de gestiune. De aceea contabilitatea constituie un compartiment separat i nsemnat n cadrul unei
entiti. Prin intermediul evidenei contabile se urmresc nu doar modificrile posturilor de activ i
pasiv, ci i fiecare micare a angajailor entitii.
n condiiile economiei de piaa activitatea economic este concentrat n veriga de baz a
economiei-ntreprinderi unde se creaz bunurile materiale i serviciile necesare societaii. Astfel
ntreprinderea se situeaz n centrul activitaii economice. Pentru a face cunotin mai bine cu aceste
aspecte, s-a efectuat acest raport cu scopul de a analiza ntreaga activitate a ntreprinderii FONEX
GRUP S.R.L. pentru a-mi aprofunda cunotinele teoretice dobndite n procesul de studii la
Universitatea Cooperatist Comercial din Moldova, i a-mi forma deprinderi profesionale n domeniul
contabil necesare pentru activarea n unitaile economice sporind astfel capacitatea mea de-a nelege
ct mai bine complexitatea i dialectica fenomenelor economico-financiare ce au loc n cadrul firmei.
Acest raport se structureaz n 11 capitole n baza bibliografiei studiate minuios cu trimitere
la pachetul de documente anexate:

CAPITOLUL I: CARACTERISTICA GENERAL A NTREPRINDERII FONEX GRUP

S.R.L.
1.1 Forma organizatorico-juridica a ntreprinderii
Entitatea economic FONEX GRUP este o societate comercial cu rspundere limitat,
nregistrat la Camera nregistrarilor de Stat cu nr.1009600035914, conform certificatului de
nregistrare MD 0092715 (anexa 1) cu sediul oficial MD-2012, str.Columna, 85 ap(of.1) A., 56, mun.
Chiinu, Republica Moldova i care activeaz pn n prezent fr a-i schimba forma organizatorico juridic. Denumirea complet a societii: Societatea cu Rspundere Limitat FONEX GRUP.
Societatea are statut de persoan juridic de drept privat, cu scop lucrativ (comercial). Persoana
juridic are patrimoniu distinct i rspundere pentru obligaiile sale cu acest patrimoniu, poate s
dobndeasc i s execute n nume propriu, drepturi patrimoniale i personale nepatrimoniale, s-i
asume obligaii, poate fi reclamat i prt n instana de judecat
Dup forma organizatorico juridic, conform Certificatului de nregistre al societii
comerciale FONEX GRUP S.R.L. (anexa 1) ntreprinderea este Societate cu Rspundere Limitat.
Societatea obine drepturi de persoan juridic

din data nregistrrii de Stat n modul stabilit.

Societatea dispunede bilan autonom i conturi bancare, are tampil cu denumirea sa i imaginea
emblemei. Societatea se constituie pentru o durat nelimitat. Societatea este n drept s nfiineze
filiale i reprezentane n Republica Moldova n conformitate cu actele legislative n vigoare, iar n
strintate - i n conformitate cu legislaia statului strin, dac tratatul internaional la care Republica
Moldova este parte nu prevede altfel.
Societatea se dizolv n temeiul:
-

expirrii termenului stabilit pentru durata ei;

atingerii scopului pentru care a fost constituit sau imposibilitii atingerii lui;
hotrrii Adunrii Generale;
insolvabilitii;
altor cauze prevzute de lege.

1.2 Istoria fondrii ntreprinderii.

Societatea comercial FONEX GRUP S.R.L., conform Extrasului din Registrul de stat al
persoanelor juridice nr.260782 din 05.12.2012 (anexa 1.4) afost nfiinat la 05.12.2012 cu capitalul
social n mrime de 5400 lei. Cota de participare este de 100% al persoanei fizice Rusnac Fiodor.
Administrator al ntreprinderii este Rusnac Fiodor.

1.3 Structura administrativ a ntreprinderii.

Structura administrativ are la baz de obicei modul de organizare al diferitor activiti ale
firmei innd cont de particularitile fiecreia dintre ele. Ea este realizat de conducerea executiv a
firmei i are ca rezultat structura organizatoric a firmei sau organigrama societii. Organizarea
administrativ sau structural a ntreprinderii const n gruparea
atribuiunilor i sarcinilor n funcie

funciunilor, activitilor,

de anumite criterii i repartizarea acestora n subdiviziuni

organizatorice, n scopul realizrii lor, pe grupuri de persoane, n vederea asigurrii unor condiii ct
mai bune pentru ndeplinirea i depirea obiectivelor firmei.
Structura administrativ a ntreprinderii este de tip funcional care const n faptul c
conductorul ntreprinderii transmite o parte din mputernicirile sale adjuncilor (subalternilor) si
funcionali i conductorilor seciilor funcionale. Aceasta permite desconcentrarea activitii
administrative de gestiune i subordonarea ei personalului calificat. Totodat, aceasta duce la durata
mai lunga termenelor de executare dim cauza necesitii unei coordonrii complexe ntre organele
administrative pentru perfecionarea tuturor documentelor, crora li se atribuie o mare importan.
Administraia e condusde ctre director (director general). Acesta este numit de proprietarul
ntreprinderii,adic de ctre organul de stat la dispozitia cruia se afl ntreprinderea dat, dac e de
stat, sau persoan fizic, dac e vorba de o ntreprindere privat sau se poate numi pe sine director. n
cazul firmei FONEX GRUP S.R.L. fiind ntreprindere privat proprietarul ntreprinderii este
persoan fizic care totodat deine funcia de director.
Ca subalterni ai directorului ntreprinderii sunt urmtoarele persoane:
-

Contabilul ef care face parte din subdiviziunea ntreprinderii departamentul finane;

Managerul pe resurse umane care face parte din subdiviziunea ntreprinderii secia

resurse umane;
Tehnolog care face parte din subdiviziunea ntreprinderii departamentul tehnic.

1.4 Organizarea activitii muncii personalului administrativ i salarizarea lui.

Pentru a presta servicii FONEX GRUP S.R.L. mbin factorii de producie astfel ca
activitatea sa s fie una eficient i rentabil, prin urmare unul dintre aceti factori este munca care
trebuie remunerat corect conform ctegoriilor de calificare, productivitii i multe alte criterii.
Orice ntreprindere are nevoie de salariai pentru a activa. Personalul ntreprinderii pentru a fi
angajat n cimpul muncii ndeplinete o cerere de angajare n baza creia administratorul ntreprinderii
FONEX GRUP S.R.L. ntocmete odin de angajare i contractul individual de munc. Din
momentul angajrii persoanei angajate i se creaz su doar i se activeaz polia de asigurare medical
obligatorie i se nregistreaz ca persoan asiguratunde primete un cartona cu codul contribuiilor
pentru asigurri CPAS. n cadrul ntreprinderii FONEX GRUP S.R.L.

sunt angajate
3

persoane dintre care persoane reprezint personalul administrativ i restul particip la activitatea de
baz.
Persoanele angajate la ntreprinderea FONEX GRUP S.R.L. lureaz 8 ore pe zi fiind
prezente n toate zilele lucrtoare conform calendarului, la fel aceste persoane pot beneficia de
concediu de odihn, n cazul mbolnvirii de concediu de boal sau n cazul persoanelor nsrcinate de
concediu de maternitate care sunt remunerate n dependen de salariul de funcie a fiecrui angajat n
parte dar n cazul cnd dorete s beneficieze de zile libere luate pe cont propriu aceste zile absente duc
la reducerea salariului pe luna respectiv.
Conform Codului Fiscal al Republicii Moldova fiecare persoan angajat trebuie sa fie
asigurati s i se rein din salariu plile pentru asigurri sociale (23%), asigurri medicale (4,5%) la
ntreprindere i la buget pentru fondul de pensii (6%), asigurri medicale (4,5%) iimpozitul pe venit
(7% dac valoarea lunar nu depaete 2225 lei n caz contrar diferena se impoziteaz cu 18%). Prin
urmare persoanei angajate i se completeaz fia personal, cerere privind scutirile de la impoziyul pe
venit, aceste scutiri suntspecificate n Codul Fiscal al Republicii Moldova, ancheta persoanei
asigurate , formularul REV1 i declaraia persoanei asigurate care se completeaz anual.
Salariul reprezint orice form de recompens sau venit calculat n conformitate cu contractul
individual de munc, de patron sau de organul mputernicit de acesta angajatului pentru munca prestat
i depinde de sistemul de salarizare, sistemul de tarife, de sporuri i alte elemente.
Conform acestor normative pot fi utilizate dou forme de salarizare:
-

pe unitate de timp sau n regie;

pentru volumul de munc sau n acord.

Pentru organizarea evidenei corecte a muncii, a produciei i salariului este necesar

determinarea numrului mediuscriptic apersonalului la ntreprindere i evidena operativ a
personalului, deoarece personalul scriptic se schimb continuu n funcie de procesele de angajare,
transferare, concediere.
ntreprinderea FONEX GRUP S.R.L. la calculul salariului personalului administrativ
utilizeaz metoda de salarizare n regie aplicnd un tarif pe orn dependen de categoria de calificare
a salariului iar la muncitorii de baz prin metoda de salarizare n acord colectivcare const n
remunerarea muncii colectivului de munc n raport cu volumul serviciilor prestate.
Pentru calculul salariului personalului ntreprinderii lunar se ntocmete tabelul de pontaj n
baza cruia se detemin numrul de ore lucrate de fiecare angajat, concediile de odihnale
angajailorsau de boal i alte zile libere luate din cont propriu.
ntreprinderea trimestrial ndeplinete declaraia privind calcularea i utilizarea contribuiilor de
asigurri sociale de stat obligatorii pe total salariai forma 4-BASS care se prezintla casa naional de
asigurri sociale.
4

1.5 Sfera de activitate a FONEX GRUP S.R.L.

Societate se creaz pentru desfurarea activitii de antreprenoriat ce prevede executarea
lucrrilori prestarea serviciilor, desfurat n mod independent,din proprie iniiativ, din numele
ntreprinderii, pe risvul propriu i sub rspunderea sa patrimonial, de ctre organele ei cu scopul de-a
asigura o surs permanentde venituri.
Pentru a-i asigura sarcinile sale societatea va desfura urmtoarele genuri de activitate:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

Transportul auto de cltori n folosin, transportul auto internaional de mrfuri ;

Cultura fructelor;
Alte tipuri de comer cu ridicata;
Intermedieri pentru vnzarea unui asortiment larg de mrfuri;
Comerul cu ridicata al carotifilor, legumelor i fructe;
Comerul cu amnuntul n magazine nespecializate,
Alte activitide servicii prestate ntreprinderilor, neincluse n alte categorii.

Sistemul managementului calitii de prestri de servicii este proiectat ca parte component a

sistemului de management al firmei cu scopul de a da maxim ncredere consumatorului ca nevoile i
ateptrile lui vor fi satisfcute, respectiv minimizate condiiile de apariii adecvate pentru ca
ntreprinztorii s-i desfoare activitatea lor, astfel ncercnd s atrag ct maimuli doritori de a-i
satisface necesitile prin intermediul acesteia.

Capitolul II: Organizarea contabilitii la ntreprindere.

Automatizarea sistemului de informaie contabil.
Reglementarea contabilitii la ntreprinderea FONEX GRUP S.R.L. la fel ca i la alte ntreprinderi
conform Legii Contabilitii nr.113 din 27.04.2007 cuprinde urmtoarele cerine:
5

a) asigurarea normativ i aplicarea cerinelor unice ale contabilitii i raportrii financiare

pentru entiti, indiferent de tipul activitii economice;
b) corespunderea prevederilor S.N.C. i ale S.N.C.S.P. nivelului de dezvoltare economic a rii i
cerinelor utilizatorilor de rapoarte financiare;
c) asigurarea condiiilor necesare pentru aplicarea unic a standardelor de contabilitate, inclusiv a
S.I.R.F.;
d) stabilirea normelor contabile i de raportare financiar pentru entitile micului business;
e) stabilirea cerinelor privind respectarea normelor contabile i de raportare financiar;
f) stabilirea cerinelor fa de entitile care:
- efectueaz instruirea profesional continu a contabililor;
- presteaz servicii deinere a contabilitii i de ntocmire a situaiilor financiare.
Drept organe de reglementare a contabilitii n ntreprinderi servesc:
a) Autoritaile statale:
- Guvernul Republicii Moldova;
- Ministerul Finanelor;
- Banca Naional a Moldovei;
- Comisia Naional a Valorilor Mobiliare;
- Organele centrale de specialitate ale administraiei publice;
- Autoritile administraiei publice locale;
- Serviciul informaional al situaiilor financiare de pe lng Biroul Naional de Statistic
(denimit n cele ce urmeaz Serviciul informaional al situaiilor financiare).
b) Asociaii profesionale care au drept scop perfecionarea i dezvoltarea contabilitii.
Rspunderea pentru inerea contabilitii i raportarea financiar la ntreprinderea FONEX GRUP
S.R.L. ca la orice alt entitate cu rspundere limitat revine conducerii (organul executiv) care
esteobligat:
a) s organizeze i s asigure inerea contabilitii n mod continuu din momentul nregistrrii pn
la lichidarea entitii;
b) s asigure elaborarea i respectarea politicii de contabilitaten conformitate cu cerinele
prezentei legi, ale S.I.R.F. i ale S.N.C.;
c) s asigure elaborarea i aprobarea:
- planului de conturi contabile de lucru al entitii;
- procedeelor interne privind contabilitatea de gestiune;
- formularelor documentelor primare i registrelor contabile, n cazul lipsei formularelor
tipizate sau dac acestea nu satisfac necesitile entitii;
- regulilor ciculaiei documentelor i tehnologiei de prelucrare a informaiei contabile;
d) s asigure ntocmirea i prezentarea oportun, complet i corect a documentelor primare, a
registrelor contabile conform regulilor stabilite de Ministerul Finanelor, precum i integritatea
i pstrarea acestora conform cerinelor Organului de Stat pentru Supravegherea i
Administrarea Fondului Arhivistic al Republicii Moldova;
e) s organizeze sistemul de control intern, inclusiv efectuarea inventarierii;
f) s asigure documentare faptelor economice ale entitii i reflectarea acestora n contabilitate;
g) s asigure respectarea actelor normative prevzute de art. 11 alin (2) lit. a);

h) s asigure ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare n conformitate cu prezenta lege i cu

standardele de contabilitate.
i are dreptul:
a) s numeasc i s elibereze din funcie contabilul-ef n baza contractului individual de munc,
n conformitate cu prevederile Codului Muncii;
b) s constituie secii (servicii) de contabilitate ca subdiviziuni interioare conduse de contabilulef (persoana mputernicit) care se subordoneaz nemijlocit conductorului entitii;
c) s transmit inerea contabilitii unei organizaii specializate sau firme de audit n baz
contractual;
d) s aleag sistemul i formade inere a contabilitii;
e) s stabileasc reguli interne privind documentarea faptelor economice i graficul efecturii
inventarierii.
Entitatea cu rspundere limitat FONEX GRUP S.R.L. organizeaz i ine contabilitatea n
baza sistemului contabil complet n partid dubl, cu prezentarea situaiilor financiare complete.
n cazul aplicrii acestui sistem ntreprindrea ine contabilitatea n acelai mod ca i agenii economici
care n confnormitate cu legislaia n vigoare nu se raport la micul business. n acest caz
ntreprinderea trebuie:
a) s aplice Planul de conturi contabile ale activitii economico financiare a ntreprinderilor,
aprobat prin ordinul Ministerului Finaelor al Republicii Moldova nr.174 din 25.12.1997 i
intrat n vigoare ncepnd cu 01.01.1998;
b) s utilizeze formularele registrelor contabile recomandate pentru agenii economici care nu se
raportla micul business;
c) s ntocmeasc rapoartele financiare n volumul i conform formularelor-tip prevzute de
S.N.C. Prezentarea situaiilor financiare.
Pentru inerea contabilitii ntreprinderea este obligat s elaboreze i s aplice politica de
contabilitate proprie. Modul de formare i de dezvluire a politicii de contabilitate snt stabilite de
prevederile S.N.C. Politica de contabilitate.
n politica sa de contabilitate ntreprinderea determin:
- sistemul contabil utilizat (complet sau simplificat);
- varianta aleas asistemului contabil simplificat;
- regulile circulaiei documentelor i tehnologia prelucrrii informaiei contabile;
- planul de conturi contabile simplificat;
- metodele de evaluare a imobilizrilor i datoriilor;
- metodele de calculare a amortizrii (amortizrii)imobilizrilor pe termen lung;
- modul de constatare i contabilizare a veniturilor, cheltuielilor i rezultatelor financiare;
- alte aspecte metodice i de organizare ale contabilitii.
Politica de contabilitate pe anul curent se aprobde persoanele responsabile de inerea
contabilitii ,i raportare financiar a ntreprinderii i se aplic ncepnd cu 1 ianuarie a anului de
gestiune. ntreprinderea nou-creat aprob politica de contabilitate pn la ptima prezentare a situaiilor
financiare, dar nu mai trziu de 90 de zile de la data nregistrrii de stat.
7

Organizarea i funcionarea contabilitii n ntrepridere se realizeaz n conformitate cu actele

legislative i normative prin care se asigur o reglementare unitar a acesteia la scara ntregii economii.
Sistemul de reglementare normativ al contabilitii reprezint totalitatea actelor legislatve i
normative, care reglementeaz inerea contabilitii i ntocmirea situaiilor financiare. Prin aceasta se
asigur urmrirea i raportarea unitar a indicatorilor economico-financiari. Obiectivele reglementrii
contabilitii privesc uniformizarea

nomenclaturii conturilor prin planul de conturi i tipizarea

principalelor documente i registre contabile de uz general.

FONEX GRUP S.R.L. ca oricare alt entitate cu rspndere limitat nregistreaz elementele
contabile n baza contabilitii de angajamente n conformitate cu legea contabilitii nr. 113 din
27.04.2007.
Ciclul contabil al entitii cuprinde:
a)
b)
c)
d)
e)
f)

ntocmirea documentelor primare i centraalizatoare;

evaluarea i recunoaterea elementelor contabile;
reflectarea informaiilor n conturi contabile;
ntocmirea registrelor contabile;
inventarierea elementelor contabile;
ntocmirea balanei de verificare, a Crii mari i a situaiilor financiare.
Faptele economice se contabilizeaz n baza documentelor primare i centralizatoare.
Documentele primare se ntocmesc n timpul efecturii operaiunii, iar dac aceasta este

imposibil nemijlocit dup efectuarea operaiunii sau dup producerea evenimentului. Entitatea
utilizeaz formulare tipizate de documente primare, aprobate de Ministerul Finanelor. Documentele
primare ntocmite pe suport de hrtie sau n form electronic au aceii putere juridic. n cazul
ntocmirii documentului primar n form electronic, entitatea, la solicitarea utilizatorului, este obligat
s imprime copia documentelor pe suport de hrtie din cont propriu.
Contabilului-ef (efului serviciului contabil) i se interzice s primeasc spre executare
documente privind faptele economice ce contravin actelor legislative i normative, informnd despre
aceasta n scris conductorului entitii. Astfel de documente se primesc spre executare numai cu
indicaiile suplimentare n scris ale conductorului entitii cruia, ulterior, i revine rspunderea pentru
aceasta.
Datele din documentele primare i centralizatoare se nregistreaz, se acumuleaz i se
prelucreaz n registrele contabile. Regictrele contabile se ntocmesc pe suport de hrtie sau n form
electronic. FONEX GRUP S.R.L. ntocmete registrele contabile n form electronic, la
solicitarea organelor autorizate, i ndeplinete obligaia s imprime pe cont propriu copia acestuia pe
suport de hrtie aa cum prevede legislaia n vigoare. Registrele contabile obligatorii snt Cartea Mare
sau balana de verificare i alte registre centralizatoare, care servesc drept baz pentru ntocmirea
raportelor financiare. Responsabilitatea pentru corectitudinea reflectrii operaiilor economice n
8

registrele contabile, oportunitatea ntocmirii lor o poart persoanelecare au semnat i au ntocmit aceste
registre. Corectarea greelelor n registrele contabile trebuie s fie argumentat i confirmat prin
semntura persoanei care a introdus corectarea, cu indicarea datei rectificrii.
ntreprinderea FONEX GRUP S.R.L. utilizeaz sistemul contabil automatizat, prin urmare
majoritatea formularelor tipizare le ndeplinete electronic pn i cele netipizate a cror form
corespunde legislaiei n vigoare la fel se completeaz i se nregistreaz n form electronic astfel
circulaia documentelor este mai simpli mai securizat i nu necesit timp ndelungat de prezentare a
documentelor la organele de stat ca de exemplu declaraia pe venit este mai eficient de prezentat
electronic la Serviciu Fiscal de Stat de ct pe suport de hrtie deci utilizareaacestui sistem automatizat
este eficient i comod pentru ntreprindere.

Capitolul III: Contabilitatea entitii

3.1 Contabilitatea imobilizrilor necorporale
Imobilizrile necorporale reprezint acivele nepecuniare (nebneti) identificate care nu
mbrac o form material, sunt controlate de ctre ntreprindere, pot fi utilizate o perioad mai mare
de un an n activitatea de producie, comer sau n alte tipuri de activiti, precum i n scopuri
administrative sau sunt destinate pentru a fi predate n folosin pesoanelor fizice i/sau juridice.
Componena imobilizri necorporale. Activele nemateriale cuprind cele mai diverse elemente
patrimoniale. n componena lor se includ:
-

cheltuieli de constituire (de organizare);

preul firmei (goodwill-ul) sau fondul comercial;
drepturile ce rezult din brevete, certificate i alte titluri de protecie;
know-how-urile;
drepturile ce rezult din cntractele de licen;
drepturile ce rezult din licenele de activitate;
copyright;
francizele;
drepturile ce rezult din utilizarea imobilizrilor materiale pe termen lung;
alte imobilizri necorporale.

Clasificarea imobilizrilor necorporale. Activele nemateriale pot fi clasificate dup

urmtoarele criterii:
a) dup coninutul economic i destinaie;

- cheltuieli de constituire a ntreprinderii;

- brevete;
- embleme comerciale;
- licenele;
- programele informatice.
b) dup gradul de finisare;
- imobilizri necorporale finisate;
- imobilizri necorporalen curs de execuie.
Nu se consider imobilizri necorporale:
a) licenele, procurate pe o perioad de pn la un an, i programele informatice, elaborate
de ntreprindere n decursul unei perioade, copiate pentru vnzare n decursul a mai multe perioade
i contabilizate n componena produselor n conformitate cu cerinele S.N.C. "Stocurile";
b) fondul comercial, brevetele, emblemele comerciale i alte imobilizri necorporale

incluse n

componena proprietii investiionale n conformitate cu S.N.C. "Contabilitatea investiiilor". De

asemenea, n componena imobilizri necorporale nu se includ cheltuielile

afiliate de modificarea

statutului, schimbarea acionarilor (fondatorilor), fabricarea tampilei, autentificri notariale,

nregistrate

pe

parcursul

activitii

ntreprinderii.

Astfel

de

cheltuieli

se

include n

componena cheltuielilor sau consumurilor directe.

Evaluarea imobilizrilor necorporale. Imobilizrile necorporale constatate se estimeaz la
valoarea de intrare care este egal n cazul:
a) cumprrii - cu valoarea de cumprare plus impozitele, taxele nerecuperabile prevzute de
legislaie, cheltuielile directe privind dobndirea drepturilor patrimoniale la activele

nemateriale

pregtirea acestora pentru utilizare conform destinaiei, protecia juridic a imobilizrilor n

vigoare, achitarea serviciilor de evaluare a imobilizri necorporale procurate. Rabaturile comerciale
i scontul (nlesnirile) n acest caz se scad din valoarea de cumprare a activului;
b) crerii de ntreprinderea nsi - cu costul efectiv care cuprinde
consumate, consumurile privind retribuirea

valoarea materialelor

muncii, contribuiile pentru asigurrile sociale,

consumurile indirecte de producie care in direct de crearea i pregtirea imobilizri necorporale

spre utilizare (inveniilor, modelelor utile, modelelor i desenelor industriale, altor feluri ale activitii
de invenii i de autor, soluiilor tehnice, elaborrilor de tehnologii noi etc. ), precum i sumele
cheltuielilor de mprumut la capitalizarea acestora (S.N.C. "Cheltuieli privind mprumuturile").
Contabilitatea imobilizrilor necorporale. Pentru evidena sintetic a imobilizri necorporale
este destinat contul de activ 11. n Debitul contul 112 Imobilizri necorporale se reflect valoarea
de intrare a

imobilizri necorporale i ecartul din reevaluare, iar n Creditul contului se reflect

10

valoarea contabil a imobilizri necorporale ieite, din motivul expirrii duratei de utilizare, casrii
nainte de termen din cauza rezilierii contractului de licen, autorizaie sau c utilizarea activului dat a
devenit ineficient.
n conformitate cu S.N.C.Contabilitatea imobilizrilor, amortizarea este definit ca
istematic a valorii activului nematerial n decursul ntregii durate de exploatare util a acestuia.
Durata de exploatare util reprezinta fie perioada de timp n decursul creia ntreprinderea prevede s
utilizeze activul nematerial, fie cantitatea de

uniti de produse (volum de servicii)

pe

care

ntreprinderea planific s le obin de la utilizarea activului nematerial. Trebuie de menionat c

durata de funcionare util pentru fiece activ nematerial n parte este stabilit n Catalogul mijloacelor
fixe i a imobilizrilor nemateriale aprobat prin Hotrrea de guvern al Republicii Moldova nr. 338.
Conform prevederilor S.N.C. Contabilitatea imobilizrilor amortizarea poate fi calculat
dupa urmatoarele metode:
1. Metoda liniar (uniform);
2. Metoda n raport cu cantitatea de produse fabricate (volumul serviciilor prestate );
3. Metoda soldului degresiv.
Amortizarea imobilizrilor imobilizate se reflect n contul rectificativ 13 Amortizarea
imobilizri necorporale. n Credit contul 113 se caluleaz amortizarea imobilizri necorporale pe
parcursul duratei de funcionare util. Trebuie de menionat c amortizarea imobilizri necorporale
calculat n cursul perioadei de gestiune se constat ca consumuri sau cheltuieli n funcie de destinaia
utilizrii imobilizrilor necorporale corespunztoare. n Debit contul 113 se reflect casarea amortizrii
acumulate aferent imobilizrilor ieite.
n luna decembrie 2015 la contul 113 la SRL FONEX GRUP s-a nregistrat calculcarea
amortizrii licenei de tranport internaional n sum 33,85 lei, aceast operaiune a fost
reflectat prin urmtoarea formul contabil (Anexa 2):
Debit contul 713 Cheltuieli administrative,
subcontul 713.2 Cheltuieli privind amortizarea, ntreinerea i reparaia imobilizrilor
imobilizate cu destinaie administrativ

33,85 lei

Credit contul 113 Amortizarea imobilizrilor necorporale,

subcontul 113.5 Amortizarea licenelor de activitate

33,85 lei.

Conform S.N.C. Contabilitatea imobilizrilor, exist cteva cazuri de ieire a imobilizri

necorporale, i anume:
a) Vnzare;
b) Transmitere cu titlu gratuit;
c) Predarea imobilizrilor ca cot-n capitalul statutar;
d) Ieire-n urma schimbului.
11

n toate cazurile menionate valoarea contabiul a imobilizrilor necorporale se consider

cheltuieli, iar valoarea de pia venit. Rezultatul ieirii imobilizri necorporale se reflect n Raportul
forma nr. 2 ca diferen dintre valoarea venal i cea de pia. Tot la ieire, se caseaz att amortizarea
calculata a imobilizrilor ieite, ct i valoarea contabil a acestora. Ca rezultat, se ntocmete procesverbal de casare a imobilizri necorporale.
La ncheiere, trebuie de menionat c toat informaia referitoare la imobilizrile necorporale
privind existena i micarea lor se gsete n anexa nr. 1 Bilan, n capitolul 1.1
,, Imobilizri necorporale.
Entitatea FONEX GRUP S.R.L. n anul 2015 nu a nregistrat micri la contul 112
Imobilizri necorporale (Anexa 54).

3.2 Contabilitatea imobilizrilor corporale

Imobilizrile corporale ale FONEX GRUP S.R.L. reprezint active care:
a) sunt deinute de entitate pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru
a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; i
b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an. Ele se regsesc sub form de: terenuri,
amenajri de terenuri, construcii, echipamente de producie, mijloace de transport, mobilier, aparatur
birotic etc. Cu excepia terenurilor, a imobilizrilor n curs de execuie i a imobilizrilor n curs de
aprovizionare, celelalte categorii de imobilizri corporale se amortizeaz.
Costul unui element de imobilizri corporale va fi recunoscut ca activ dac:
este posibil generarea ctre entitate
a unor beneficii economice viitoare aferente activului; i
costul activului poate fi evaluat n mod credibil.
Valoarea just reprezint suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de bunvoie ntre pri
aflate n cunotin de cauz n cadrul unei tranzacii n care preul este determinat obiectiv.
De regul, valoarea just a activelor se determin avnd la baz datele de eviden de pe pia,
printr
-o evaluare efectuat, n general, de profesioniti calificai n evaluare.
n cazul imobilizrilor corporale recunoscute ca active care sunt evaluate iniial la cost (de achiziie
sau de producie), se ine cont de urmtoarele componente:

12

valoarea negociat cu furnizorul (preul de vnzare al acestuia, din care se scad reducerile comerciale
primite, n msura n care acestea sunt nscrise n factura iniial);
taxele nerecuperabile de la autoritile fiscale (de exemplu, taxele vamale n cazul importurilor
sau TVA n cazul entitilor ne nregistrate n scopuri de TVA);
comisioanele, taxele notariale, cheltuielile de proiectare i cu obinerea de autorizaii i alte
cheltuieli nerecuperabile, atribuibile direct bunurilor respective;
orice costuri care se pot atribui direct aducerii activului la locaia i condiia necesare pentru ca
acesta s poat opera n modul dorit de conducere;
costurile estimate iniial cu demontarea i mutarea activului la scoaterea din funciune, precum
i cu restaurarea amplasamentului pe care este poziionat acesta, atunci cnd aceste sume pot fi
estimate credibil i entitatea are o obligaie legat de demontare, mutare a imobilizrii corporale
i de refacere a amplasamentului
.
Exemple de costuri direct atribuibile sunt:
(a) cheltuielile de transport, chiar dac funcia de aprovizionare este externalizat;
(b) costurile de instalare i asamblare;
(c) costurile reprezentnd salariile angajailor, contribuiile legale i alte cheltuieli legate de
acestea, care rezult direct din construcia imobilizrii corporale;
(d) costurile de amenajare a amplasamentului;
(e) costurile iniiale de manipulare;
(f)cheltuielile materiale;
(g)costurile de testare a funcionrii corecte a activului, dup deducerea ncasrilor nete
provenite din vnzarea elementelor produse n timpul aducerii activului la amplasamentul
i condiia de funcionare (cum ar fi eantioanele produse la testarea echipamentului); i
(h)onorariile profesionale pltite avocailor i experilor n legtur cu activul
respectiv.
Exemple de elemente care NU sunt costuri ale unui element de imobilizri corporale:
(a)costurile ntreinerii zilnice a imobilizrilor;
13

(b)costurile de deschidere a unei noi instalaii;

(c)costurile de introducere a unui nou produs sau serviciu (inclusiv costurile de publicitate i
activiti promoionale);
(d)costurile de dirijare a activitii n noul amplasament sau cu o nou categorie de clieni
(inclusiv costurile cu pregtirea personalului);
(e)costurile administrative i alte costuri de supraveghere general;
(f)diferenele de curs valutar aprute ntre momentul dobndirii activului i plata furnizorului;
(g)reducerile financiare primite de la furnizori(reprezint sconturi de decontare acordate
pentru achitarea datoriilor nainte de termenul normal de exigibilitate);
(h)costurile nregistrate cnd un element care funcioneaz n maniera dorit de conducere
trebuie s fie pus n stare de funcionare sau este exploatat sub capacitate;
(i)costul cantitilor anormale de deeuri, munc sau alte resurse nregistrat n construirea n regie
proprie a unei imobilizri;
(j)pierderile iniiale de operare, cum ar fi cele nregistrate la creterea cererii pentru produsul
realizat de elementul respectiv; i
(k) costurile reamplasrii sau reorganizrii pariale sau totale a activitilor entitii.
FONEX GRUP S.R.L. evalueaz, conform principiului recunoaterii, toate costurile
imobilizrilor sale corporale atunci cnd apar. Aceste costuri includ costurile iniiale pentru
achiziionarea sau construcia unui elemente de imobilizri corporale, precum i costurile care apar
ulterior pentru adugarea, nlocuirea sau modernizarea acestora.
La data intrrii n entitate, imobilizrile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la
valoarea de intrare, care reprezint:
a)costul de achiziie:-pentru bunurile procurate cu titlu oneros;
b)costul de producie-pentru bunurile produse n cadrul entitii;
c)valoarea de aport, stabilit n urma evalurii -pentru bunurile reprezentnd aport la capitalul social;
d)valoarea just-pentru bunurile obinute cu titlu gratuity sau constatate plus la inventariere.
n componena mijloacelor fixe snt incluse: cldirile, construciile speciale, instalaiile de
transmisiune, mainile i utilajele (instalaiile i echipamentele de for, de msurare, reglare i
utilaje de laborator, calculatoarele, alte maini i utilaje, mijloacele de transport, instrumentele,
inventarul

de producie i de uz casnic, plantaiile perene, cheltuielile capitale privind

ameliorareaterenurilor, alte mijloace fixe (cheltuieli capitale pentru mijloacele fixe luate cu chirie,
fondurile de bibliotec etc.). Obiectele din categoriile "Acoperire cu prelat a cupolei i prilor
14

laterale ale circului", "Agregate bituminoase de topire i cazane pentru bitum", "Instalaii de ardere a
gazelor", "Instrumente", evideniate

dup a cincea categorie a clasificrii mijloacelor fixe, se

consider, de asemenea, mijloace fixe. Investiiile capitale n plantaiile perene i ameliorarea

terenurilor snt incluse n componena mijloacelor fixe anual, pn la intrarea n perioada
de rodire, n suma cheltuielilor aferente suprafeelor date n folosin, indiferent de ncheierea
ntregului complex de lucrri. Investiiile capitale pentru ameliorarea terenurilor formeaz o categorie
separat de mijloace fixe. Obiectele se consider incluse n componena mijloacelor fixe

din

momentul punerii n funciune a acestora n baza documentelor perfectate n modul cuvenit.

Nu se includ n componena mijloacelor fixe i se raport la investiii sau la stocuri de mrfuri
i materiale:
a) cldirile, construciile speciale i alte obiecte pe care ntreprinderea nu le utilizeaz n activitatea sa
operaional i snt destinate pentru scopuri investiionale;
b) animalele tinere i la ngrat;
c) obiectele destinate nchirierii.
Evaluarea i reevaluarea au o contrubuie sporit la determinarea valorii patrimoniului n
scopuri de impozitare, pentru alocarea preului de achiziie, pentru aport la capitalul social al altor
entiti, pentru a reflecta imobilizrile corporale i financiare n situaiile financiare anuale la valoarea
just n fiecare moment din evoluia sa, n special n condiiile de incertitudine. Asfel, raportul de
evaluare i reevaluare este important n sintetizarea i generalizarea informaiei generate de micarea i
existena elementelor patrimoniale. Doar prin intermediul acestora se poate de generalizat din punct de
vedere valoric informaia financiar- contabil. Prin urmare, evaluarea i reevaluarea, ca elemente
eseniale ai metodei contabilitii au o mare nsemntate pentru reflectarea obiectiv, real a situaiei
financiare a ntreprinderii i rezultatelor activitii acesteia. Cu ajutorul elementelor date ai metodei
contabile este posibil determinarea unui ir de indicatori generalizatori i ai nivelului eficienei
deciziilor luate de aparatul de conducere.
Astfel, n conformitate cu S.N.C. Contabilitatea imobilizrilor, obiectul constatat drept activ este
evaluat la valoarea de intrare a acestuia. Valoarea de intrare a obiectului const din valoarea de
cumprare, inclusiv taxele vamale i taxele pentru import, impozitele pentru obiectele cumprate,
prevzute de legislaie, cheltuielile de aducere a activului achiziionat n starea de lucru pentru
utilizarea previzibil a lui.
Rabaturile comerciale i scontul la cumprare se scad la determinarea valorii de cumprare a
activului. Conform Politicii de contabilitate a organizaiei ,,FONEX GRUPS.R.L., valoarea de
intrare a mijloacelor fixe cuprinde: preul de cost, cheltuielile de dare-n exploatare, de transport, de
instalare e.t.c.
n general, valoarea de intrare a mijloacelor fixe se determin n funcie de sursele de intrare i
15

natura economic a sa:

a) Valoarea de intrare a cldirilor i construciilor speciale cuprinde:
- la crearea acestora n regie proprie - toate consumurile necesare (valoarea materialelor consumate,
consumurile aferente retribuiilor muncitorilor, contribuiile pentru asigurrile sociale, cheltuielile
aferente ntreinerii mainilor i mecanismelor de construcie, o parte din consumurile indirecte de
producie, valoarea permisiunii pentru construcie);
- la crearea acestora prin metoda de antrepriz - cheltuielile aferente executrii lucrrilor de terasament
cu destinaie special n cazul cnd acestea nu snt reflectate n valoarea contractual; onorariile
juritilor care particip la efectuarea tranzaciei de procurare a cldirilor i construciilor speciale; alte
consumuri aferente antreprizei, recuperate de ctre beneficiar conform contractului de antrepriz.
n valoarea de intrare a cldirilor, construciilor speciale i a altor imobilizri corporale care
necesit o perioad ndelungat de construcie se includ i dobnzile aferente creditelor, dar numai n
perioada construciei acestora. Dup punerea imobilizrilor n funciune suma respectiv a dobnzilor
aferente creditelor se trece la cheltuielile perioadei.
b) Valoarea de intrare a mijloacelor fixe la procurarea acestora de la alte persoane juridice i
fizice cuprinde:
- valoarea de cumprare;
- cheltuielile aferente reparaiei, resistematizrii i aducerii acestor active n stare de lucru.
c) Valoarea de intrare a mijloacelor fixe procurate pe calea schimbului cuprinde valoarea coordonat
de pri, cheltuielile de transport i cheltuielile aferente aducerii mijloacelor fixe n stare de lucru
(cheltuielile aferente montajului, instalrii). Valoarea coordonat de pri se determin strict n
urmtoarea succesiune i poate fi egal cu:
- valoarea venal a activului primit sau oferit n schimb, corectat cu suma mijloacelor bneti pltite
(primite), sau
- valoarea contabil a imobilizrilor supuse schimbului n cazul cnd nu exist valoarea de pia real
confirmat, sau
- valoarea contractual.
Evaluarea mijloacelor fixe dup constatarea iniial a acestora poate fi efectuat prin:
a) Metoda recomandat de S.N.C. Contabilitatea imobilizrilor prevede, c dup constatarea
iniial a mijloacelor fixe, ntreprinderea le contabilizeaz la valoarea de intrare, iar n bilan le
reflect la valoarea de intrare cu scderea amortizrii acumulate. n cazul cnd valoarea de bilan a unui
oarecare obiect depete considerabil valoarea de recuperare, ntreprinderea aduce valoarea de bilan
pn la valoarea de recuperare, reflectnd diferena n conformitate cu metoda alternativ admisibil.
n cazul pierderii pariale sau totale a utilitii iniiale a obiectului ca rezultat al calamitilor naturale
16

sau n urma avariilor, defeciunilor etc., partea valorii de bilan

mrimea

pierderii

utilitii

iniiale se deconteaz ca pierderi din evenimente excepionale.

b) Metoda alternativ admisibil de S.N.C. Contabilitatea imobilizrilor prevede, c
dup constatarea iniial a obiectelor corespunztoare ca active, ntreprinderea

poate aplica metoda

alternativ admisibil de evaluare, conform creia mijloacele fixe i alte active materiale pe termen
lung se contabilizeaz la valoarea reevaluat, iar n bilan se reflect la valoarea reevaluat
diminuat

cu Amortizarea acumulat la data ntocmirii bilanului.

Drept valoare reevaluat a

obiectului se consider valoarea venal a acestuia.

Un alt procedeu important n activitatea unei entiti economice, similar evalurii este
considerat reevaluarea.
Conform S.N.C. Contabilitatea imobilizrilor, ntreprinderea reevalueaz mijloacele fixe i
alte active materiale pe termen lung de sine stttor n cazul cnd valoarea de bilan a acestora difer
considerabil de valoarea venal. Se recomand efectuarea reevalurii la finele anului de gestiune
pentru a asigura comparabilitatea indicatorilor activitii ntreprinderii.
Valoarea venal a imobilizrilor se determin innd cont de destinaia, de utilizare a acestora
la data reevalurii. Astfel, cldirea, utilajul i terenul pe care este amplasat ntreprinderea se
evalueaz, pornind de la aceeai destinaie de utilizare - crearea ntreprinderii pentru fabricarea
produciei. n cazul reevalurii nu se admite aplicarea valorii de pia pentru cldiri, construcii
speciale, utilaj care au o destinaie de utilizare - deservirea activitii de producie a ntreprinderii i
pentru terenul pe care este amplasat ntreprinderea - alt destinaie de utilizare, de exemplu, pentru
construcia centrului comercial sau pentru cultivarea culturilor agricole. Valoarea de pia a unuia i
aceluiai obiect n funcie de destinaia de utilizare a acestuia va fi diferit.
n urma reevalurii, n afar de valoarea

reevaluat a obiectului se determin

suma

amortizrii
acumulate a acestuia la data reevalurii. n acest scop:
a) suma amortizrii acumulate a obiectului pn la reevaluarea acestuia se nmulete cu coeficientul
modificrii valorii obiectului dup reevaluarea lui. Acest coeficient se calculeaz ca raportul dintre
valoarea reevaluat a obiectului i valoarea de bilan a acestuia pn la reevaluare;
b) din valoarea de bilan a obiectului dup reevaluarea acestuia se scade

Amortizarea acumulat la

data reevalurii. Astfel, Amortizarea se egaleaz cu zero. Aceast metod se recomand pentru
mijloacele fixe din grupa "Cldiri".
Trebuie de menionat c la entitatea ,,FONEX GRUP S.R.L. pe parcursul anului 2014 i
2015 nu s-a petrecut nici evaluarea, nici reevaluarea mijloacelor fixe.
La intrarea (punerea n funciune) mijloacelor fixe se ntocmete Procesul-verbal de primirepredare a mijloacelor fixe (MF-1). Acest document se completeaz de ctre o comisie numit de
17

ctre conductorul ntreprinderii. Procesul-verbal se semneaz de ctre toi membrii comisiei i se

transmite n contabilitate mpreun cu documentaia tehnic. n contabilitate n baza acestui document
se efectueaz nregistrrile contabile respective.
Evidena analitic se ine pe fiecare obiect sau pe grupa de obiecte omogene n fiele de inventar (MF6), n care se reflect caracteristicile tehnice, data intrrii, norma amortizrii etc.Pentru evidena
sintetic este destinat contul de activ123 Mijloace fixe. n debitul acestui cont se nregistreaz
valoarea de intrare a mijloacelor fixe intrate, iar n credit valoarea de bilan i suma amortizrii
calculate a mijloacelor fixe ieite. Soldul contului este debitor i reprezint valoarea mijloacelor fixe la
o dat anumit i se reflect n capitolul I al Bilanului.
Evidenta mijloacelor fixe se ine n Jurnalul order la contul 123 "Mijloace fixe" i n Carte
mare la contul respectiv (Anexa 54)
n luna decembrie 2015 la ,,FONEX GRUP S.R.L nu au fost nregistrate operaiuni la
contul 123 Mijloace fixe dar n practic pot fi ntlnite urmtoarele:
1) La intrarea mijloacelor fixe se ntocmesc urmtoarele formule contabile:
debit

contul 123 Mijloace fixe la valoarea iniial a mijloacelor fixe intrate,

credit

contul 121 Imobilizri corporale n curs de execuie la costul efectiv a mijloacelor fixe

create nemijlocit la ntreprindere,

credit

contul 521 Datorii comerciale curente, 522 Datorii fa de prile afiliate la valoarea

mijloacelor fixe cumprate de la alte ntreprinderi,

credit

contul 622 Venituri financiar la valoarea venal a mijloacelor fixe primite cu titlu gratuit,

credit

contul 315 Capital nevrsat la valoarea mijloacelor fixe intrate de la fondatori (asociai) ca

cot-parte n capitalul statutar,

credit

contul 161 Creane pe termen lung, 223 Creane comerciale ale prilor afiliate, 234 Alte

creane curente la valoarea venal a mijloacelor fixe primite prin schimb cu alte active,
credit

contul 428 Alte datorii pe termen lung la valoarea mijloacelor fixe primite n arend

finanat,
credit

contul 621 Venituri din activitatea de investiii la valoarea mijloacelor fixe constatate ca

plusuri cu ocazia inventarierii.

2) La suma cheltuielilor aferente intrrii mijloacelor fixe se ntocmesc urmtoarele formulele
contabile:

debit contul 123 Mijloace fixe la suma total a cheltuielilor afiliate de intrarea mijloacelor fixe,

credit contul 521 Datorii comerciale curente, 544 Alte datorii curente la suma cheltuielilor de

transport, ncrcare-descrcare prestate de teri,

credit contul 812 Activiti auxiliare la cheltuielile de procurare suportate de serviciile auxiliare

proprii (transport, etc.),

18

credit contul 531 Datorii fa de personal la suma salariului calculat muncitorilor antrenai la

ncrcarea-descrcarea obiectelor procurate,

credit contul 533 Datorii privind asigurrile la suma defalcrilor pentru asigurrile sociale

aferente salariilor calculate,

credit contul 541 Datorii preliminate la suma defalcrilor pentru asigurrile medicale aferente

salariilor calculate

credit contul 226 Creane ale personalului la sumele cheltuite de angajai, aferente intrrii

mijloacelor fixe.
Pentru evidena sintetic a mijloacelor fixe este destinat contul de activ 123 Mijloace fixe .
n Debit cont 123 se reflect intrarea mijloacelor fixe, iar n Credit cont 123 ieirea lor. Modul de
contabilizare a intrrii de mijloace fixe depinde de condiiile, modul de achiziie i creare a acestora.
Astfel, deosebim cteva cazuri de intrare a mijloacelor fixe, i anume: construcie, procurarea, primite
cu titlu gratuit, schimb, primite ca aport n capitalul statutar, stabilite ca plusuri n urma
inventarierii.
Este necesar de spus, c procesul-verbal de primire-predare a mijloacelor fixe reprezint un
suport informativ de evidena a micarii imobilizrilor menionate. Din care cauz este nevoie de
analizat structura acestui act. Astfel, componena sa include: data ntocmirii, semntura conducatorului
entitii, codul fiscal al organizaiei, denumirea mijlocului fix predat sau recepionat, valoarea iniial
a obiectului, numarul de inventar, norma amortizrii, caracteristica succint a obiectului, concluziile
comisiei. Imediat dupa procurare, n cazul n care utilajul nu necesit cheltuieli suplimentare de
instalare- montare, acesta este pus n exploatare n baza Actului de punere-n funciune a mijloacelor
fixe.
Acest act cuprinde informaie privitor la: data punerii n exploatare a mijlocului, denumirea
mijlocului fix, formula contabil, valoarea iniial a obiectului, durata de funcionare util, norma de
amortizare, contul de reflectare a amortizrii, persoanele responsabile de acest obiect.
Dup ce activul este pus n funciune, i se calculeaz Amortizarea. Trebuie de menionat c
Amortizarea se calculeaz lunar, ncepnd cu prima zi a lunii urmatoare de la darea-n exploatare. nsa,
pentru a calcula amortizarea este necesar de determinat atit durata de funcionare util a mijlocului, ct
i valoarea ramas probabil a sa. Durata de funcionare util a oricarui mijloc fix este stabilit n
Catalogul mijloacelor fixe i a imobilizri necorporale. Valoarea ramas probabil reprezint suma
net (valoarea bunurilor materiale utilizabile), pe care ntreprinderea prevede s o obin la expirarea
duratei de utilizare a activului, adica, valoarea bunurilor materiale utile pe care

ntreprinderea

preconizeaz s o obin din activ la expirarea duratei de funcionare util a acestuia. Valoarea
rmas se determin la data achiziionrii obiectului i ulterior nu se majoreaz ca urmare a
modificrii preurilor. Conform Politicii de contabilitate a entitii ,,FONEX GRUPS.R.L., valoarea
19

rezidual se determin in marime de 2 % de la valoarea iniial a mijlocului fix. n urma determinrii

celor doi indicatori menionai, se determin Amortizarea lunar a mijlocului.
Exist cteva metode de determinare a amortizrii care sunt prevazute n S.N.C. Contabilitatea
imobilizrilor, i anume:
a) metoda casrii liniare (uniforme) a valorii Amortizareabile;
b) metoda proporional cu volumul produselor fabricate, serviciilor prestate (metoda de producie);
c) metoda casrii accelerate a valorii Amortizareabile: metoda degresiv cu rat descresctoare
(cumulativ) i metoda soldului degresiv.
Metoda casrii liniare (uniforme) a valorii Amortizareabile
ultimei

n cursul duratei de serviciu

termenului

de

a obiectului de mijloace fixe, care depinde de durata

funcionare util. Mrimea amortizrii pentru fiecare perioad de gestiune se

calculeaz prin mprirea valorii Amortizareabile a obiectului

gestiune

prevede casarea (repartizarea)

la numrul perioadelor

de

(anilor) de exploatare a obiectului. Norma amortizrii este constant pe toat durata de

funcionare util i se calculeaz ca raportul dintre 100 i durata de funcionare util (n ani).
Metoda soldului degresiv se bazeaz pe aplicarea unei rate (norme) fixe a amortizrii care poate fi
majorat nu mai mult dect de dou ori n comparaie cu norma prevzut la aplicarea metodei
casrii liniare (uniforme) a valorii Amortizareabile.
Desfurarea n mod ritmic a activitii de producie a unei ntreprinderi industriale necesit, ca
o condiie de baz, o bun organizare a reparrii i ntretinerii mijloacelor fixe. Acest lucru este impus
de faptul c n procesul folosirii lor productive, mijloacele fixe sunt supuse amortizrii fizice si morale.
Ca urmare a amortizrii fizice a mijloacelor fixe are loc un proces de pierdere treptat a valorii de
ntrebuintare i, n cele din urm, o pierdere a capacitii acestora de a satisface o necesitate social,
ducnd n final, n felul acesta, la pierderea valorii

lor. n vederea meninerii caracteristicilor

funcionale ale mijloacelor fixe pe durata folosirii lor i a funcionarii n condiii optime i cu
posibiliti ct mai apropiate de cele iniiale, n cadrul ntreprinderilor se organizeaz un sistem de
ntretinere i reparare a mijloacelor fixe.
Conform Registrului de eviden la contul 124 al ,,FONEX GRUPS.R.L. s-au efectuat
urmtoarele nregistrri contabile la contul dat n cursul lunii decembrie 2015 (Anexa 4) i conform
datelor din Cartea mare (Anexa 54):
1. La calculul amortizrii automobilului utilizat n scopuri administrative:
Debit contul 7131 " Cheltuieli privind amortizarea, ntreinerea i reparaia activelor imobilizate cu
destinaie administrativ"

44085,97 lei;

Credit contul 1244 "Amortizarea mijloacelor de transport"

44085,97 lei.

2. Se calcul amortizarea mijlocului de transport ce este utilizat n procesul de producere:

Debit contul 821 "Consumuri indirecte de producie"

708,71 lei;
20

Credit contul 1244 "Amortizarea mijloacelor de transport"

708,71 lei.

3.Se reflect calculul amortizrii utilajului utilizat n scopuri administrative:

Debit contul 7131 " Cheltuieli privind amortizarea, ntreinerea i reparaia activelor imobilizate cu
destinaie administrativ"

2071,53 lei;

Credit contul 1243 Amortizarea mainilor, utilajelor i instalaiilor de transmisie

2071,43 lei.

Calculul amortizrii n scopul impozitrii are loc n conformitate cu Regulamentul cu privire

la modul de eviden i calculul amortizrii mijloacelor fixe n scopul impozitrii nr. 5 din 29.01.2001.
Conform regulamentului, Amortizarea mijloacelor fixe se calculeaz i se ia n considerare
dectre toate ntreprinderile indiferent de forma organizatorico-juridic a proprietii, pe toate tipurile de
mijloace fixe date n exploatare.
n scopul impozitrii Amortizarea mijloacelor fixe la entitatea cercetat nu se calcul i nu se
ntocmete la finele perioadei de gestiune Registrul de eviden a mijloacelor fixe i a amortizrii
acestora n scopul impozitrii pentru perioada de gestiune.
Amortizarea se calcul n registrul respectiv prin aplicarea la baza valoric a mijloacelor fixe la
finele perioadei de gestiune raportat la orice categorie de proprietate, a normei amortizrii
corespunztoare:
Tabelul 1.
Categoria de proprietate

Norma de uzur, %
5
8
12,5
20
30

I
II
III
IV
V

Baza valoric a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune (Bf) pentru calcularea
amortizrii n scopul impozitrii se determin:
Bf=Bi+Si+Sc-Se,
unde Bi - baza valoric a mijloacelor fixe la nceputul perioadei de gestiune, care se determin ca
valoare rezidual a categoriei de proprietate la finele perioadei de gestiune precedente, micorat cu suma
amortizrii calculate n perioada precedent; Si- valoarea mijloacelor fixe nou-procurate care include
preul de procurare, inclusiv cheltuielilelegate de procurare, transportare, asamblare i asigurare, cu care
s-a completat categoria de proprietate n perioada de gestiune; Se - suma corectrilor
Sc=Sd - STVA - SVPR
Sd - depirea cheltuielilor pentru ntreinerea, reparaia i recondiionarea a 10%) din baza
valoric a categoriei respective de proprietate la nceputul perioadei de gestiune;

21

STVA - suma TVA aferent trecerii n cont calculat din valoarea de bilan a mijloacelor fixe
realizate reflectate n contabilitate cu TVA (anul 1994 -1.07.1998)
SVPR- suma VPR a mijloacelor fixe la decontarea lor n legtur cu uzarea deplin Se- suma
ieirilor include: suma obinut din realizarea mijloacelor fixe; baza valoric corectat a mijloacelor
fixe cedate cu titlu gratuit cu ieire forat, mijloacele fixe lichidate naintea expirrii duratei de
funcionare util, baza valoric pentru aceste mijloace fixe se calcul n modul corespunztor:
a) pentru mijloacele fixe existente pn la 1.01.1998 se ia valoarea de bilan;
b) pentru mijloacele fixe intrate dup 1.01.1998 se ia valoarea de intrare, dup care se calcul valoarea
rmas n fiecare an, aplicnd norma de uzur corespunztoare categoriei de proprietate.
Pentru mijloacele fixe raportate la I-a categorie de proprietate, calcularea amortizrii se face
pentru fiecare obiect, iar pentru mijloacele fixe raportate la categoriile III-V, calcularea amortizrii se
face pe categoriile de proprietate corespunztoare.
n cazul cnd la finele anului fiscal n categoria de proprietate nu se afl nici un mijloc fix sau
suma rmas constituie mai puin de 6000 lei, valoarea restant urmeaz s fie dedus n urmtoarea
perioad de gestiune.
n conformitate cu prevederile Regulamentului privind inventarierea, n scopul verificrii
existenei reale a mijloacelor fixe cu datele din registrele contabile, este necesar de petrecut
inventarierea acestor active. Ca urmare, prin ordinul conductorului ntreprinderii se creeaz o comisie
din care fac parte: contabilul rspunztor de sectorul dat, contabilul ef i magazionerul (pentru
mijloacele fixe aflate la depozit) sau persoana cu rspundere material ntrita dup aceste mijloace
fixe.

La inventarierea mijloacelor fixe, comisia de inventariere efectueaz n mod obligatoriu

controlul efectiv al mijloacelor i nscrie n listele de inventariere denumirea complet, destinaia,

numrul de inventar, numrul de fabricare (numrul indicat n paaportul tehnic) i unele caracteristici
tehnice sau de exploatare. n cazul depistrii mijloacelor nenregistrate n eviden sau indicrii
incorecte a datelor ce le caracterizeaz, comisia trebuie s le includ n listele de inventariere,
inclusiv cu datele corectate i caracteristicile tehnice ale acestora. Mainile, utilajele i instalaiile
de for se trec n listele de inventariere

individual, indicndu-se numrul

de inventar, uzina

productoare, numrul paaportului tehnic, anul producerii, destinaia, capacitatea etc.

Mijloacele fixe care n perioada inventarierii se afl n afara ntreprinderii (materialul rulant
feroviar, mainile auto, utilajele energetice, instalaiile de lucru, aparatele i instalaiile de msurare,
control i reglare, mijloacele de transport date pentru reparaii n afara
efectueaz

inventarierea

ntreprinderii), se

nainte de ieirea lor din ntreprindere. Concomitent cu inventarierea

mijloacelor proprii se verific mijloacele fixe arendate sau aflate la pstrare. Listele de inventariere cu
mijloacele arendate i aflate la pstrare se ntocmesc separat pe fiecare arendator i ntreprindere care
22

le-a transmis la pstrare. n acestea, n afar de datele stabilite, se indic de asemenea denumirea
arendatorului i termenul arendei sau pstrrii.
Ciclul mijloacelor fixe cuprinde n structura sa i faza de ieire al acestora. Exist cteva
modaliti de ieire, i anume: vnzare, schimb, deteriorare e.t.c. Orice modalitate de ieire

mijloacelor fixe este insoit de procedura de casare att a amortizrii acumulate, ct i a valorii de
bilan a imobilizrilor date. Procedura de casare presupune ntocmirea procesului-verbal de casare a
mijloacelor fixe. Acesta, include urmatoarea informaie: data casrii, denumirea obiectului casat,
valoarea iniial a activului, suma amortizrii acumulate, numrul de inventar al mijlocului, cauza
casrii, membrii comisiei i semnturile acestora, materialele obinute n rezultatul casrii.
La ,,FONEX GRUP S.R.L. calcularea amortizrii n scopurile impozitrii nu s-a
efectuat.

Tema: Contabilitatea micrii mrfurilor n unitile de comer cu ridicata i sau cu amnuntul

Cumprarea bunurilor economice al ,,FONEX GRUP S.R.L. de natura stocurilor se face
de la entitile productoare din ar, prin import direct sau de comer.
Activitatea de aprovizionare se realizeaz pe baza contractelor ncheiate cu furnizorii, n care se
precizeaz bunurile ce se achiziioneaz, cantitile i termenele de livrare, calitatea i termenele de
plat, condiiile de transport i ambalare.
n practica unitilor patrimoniale se pot ntlni forme de aprovizionare comune pentru toate
bunurile materiale de natura stocurilor sau forme de aprovizionare specifice pentru anumite bunuri sau
uniti.
1. Aprovizionarea fr delegat are loc pe baza prevederilor contractuale i ale graficului de
livrri ntocmit de furnizori. La compartimentul comercial al furnizorului se ntocmete "Dispoziie de
livrare", iar pe baza acesteia se procedeaz la autorecepia lotului de bunuri, ntocmindu-se un Proces
verbal de auto recepie" i Factur fiscal i de factura","Certificat de conformitate", "Aviz de
expediere".
Urmeaz ambalarea bunurilor, ncrcarea n mijlocul de transport i expedierea lor. Se
ntocmesc documente de transport care se difereniaz n funcie de mijlocul de transport: "Scrisoare de
transport" sau Buletinul de mesagerie" pentru transportul feroviar, "Foaie de parcurs" pentru
transportul auto, "Conosamentul" pentru transportul pe ap.
La sosirea mrfurilor la locul destinat, nsoitorul anun destinatarul i ncredineaz bunurile
beneficiarului. Recepia mrfurilor se efectueaz de ctre gestionar sau de ctre o comisie de recepie,
numit de conductor prin ordin care organizeaz recepia cantitativ i calitativ a lotului de marf.
23

Urmrind, concordana dintre prevederile din contract i documentele de livrare, la

achiziionarea mrfurilor se utilizeaz o tampil special de recepie cu ajutorul creia se
consemneaz un document, intrarea mrfurilor se prelucreaz n gestiunea persoanelor responsabile,
documentele nsoitoare de livrare i transportare semnate de ctre gestionar sau de comisie, sunt
predate n contabilitate pentru nregistrarea mrfurilor. Aprovizionarea i acceptarea cererii dispoziiei
de plat a furnizorului, dac la recepie au fost constatate lipsuri de mrfuri, mrfurile necontractate,
mrfuri cu defecte, atunci recepia mrfurilor se anuleaz i se ntocmete proces verbal de constatare a
divergenilor, totodat se ntiineaz furnizorul prin fax sau telefon. Dac mrfurile au intrat fr
documente nsoitoare,atunci la primirea lor se ntocmete proces verbal a mrfurilor. n acest caz
delegatul este obligat s cear de la furnizori documentele necesare i s se achite cu el,dac parial sau
total marfa nu este acceptat de unitatea comercial ca fiind necorespunztoare sortimental necalitativ
sau nu este livrat n termenul stabilit, atunci ea este primit n custodie,ulterior marfa dat se restituie
furnizorului sau este readresat altui cumprtor.
2.Aprovizionarea prin delegatul propriu al entitii. Are loc n cazul cnd furnizorul i
cumprtorul se afl n aceeai localitate pentru predarea mrfurilor de la furnizor.Delegatul unitii
comerciale primete o delegaie cu care se prezint la furnizor,evidena delegailor se ine n registru de
eviden a delegailor.Participnd la recepia mrfurilor,delegatul le preia i le semneaz documentele
de livrare(documentele sunt aceleai ca i la prima form)n caz de necesitate se organizeaz
verificarea calitativ a mrfurilor i cantitativ ea se poate executa: -prin sondaj; -integral.
Delegatul poart rspunderea material asupra integritii lotului de mrfuri i ambalajelor.La
sosirea delegatului mrfurile sunt predate gestionarului i se organizeaz verificare calitativ i
cantitativ a mrfurilor. Dac la mrfuri sunt constatate divergene se ntocmete un proces verbal de
constatare a divergenelor la recepie.
-dac lipsurile se ncadrez n limita normelor de perisabilitate natural,atunci ele se trec la cheltuieli;
-dac lipsurile sau constatat nuntru coleciilor atunci furnizorului i se nainteaz o scrisoare de
pretenie i se refuz de plat;
-lipsurile constatate peste limita normelor de perisabilitate natural se imput din contul gestionarului;
-plusurile care pot fi acceptate se nregistrez n contabilitate ca o intrare obinuit;
Pentru evidena mrfurilor la entitate se folosete contul 217 "Mrfuri" este destinat
generalizrii informaiei privind mrfurile la entitate, magazine,baze angro. Este un cont de activ. n Dt
contului se nregistrez valoarea intrrii mrfurilor, procurate de la furnizor, iar n Ct ieirea lor din
gestiune, prin expediere sau prin vnzare.
Intrarea mrfurilor la entitatea ,,FONEX GRUP S.R.L. se face n baza facturilor fiscale, iar
predarea lor gestionarului are loc n baza documentulu Raport gestionar".
24

Conform datelor din cartea mare la contul 217 n anul 2015 s-au efectuat urmtoarele nregistrri
contabile la contul respectiv (Anexa 54):
1. Achiziionarea mrfurilor de la furnizori n sum de 368699,18 lei:
Debit contul 217 Mrfuri

368699,18 lei

Credit contul 521 Datorii comrciale curente

368699,18 lei.

2.Se reflect casarea valorii de bilan a mrfurilor vndute:

Debit contul 7112 Costul mrfurilor vndute

54498,89 lei

Credit contul 217 Mrfuri

54498,89 lei.

3.4 Contabilitatea materialelor i obiectelor de mic valoare

Componena, caracteristica, modul de evaluare i constatare a stocurilor snt reglementate de
prevederile S.N.C Stocuri.
Definirea general a stocurilor este c ele reprezint cantiti de resurse materiale stocate ntrun anumit volum i o anumit structur pe o perioad de timp determinat, cu un anumit scop. Pe
perioada stocrii resursele materiale snt inactive i imobilizeaz capitalul firmei.
Stocurile de mrfuri i materiale ale ,,FONEX GRUP S.R.L. cuprind categoriile de bunuri
economice aflate la dispoziia entitii i destinate:
1) pentru a fi consumate la prima lor utilizare;
2) pentru a fi nregistrate ca producie n curs de execuie;
3) pentru a fi vndute n aceeai stare sau dup prelucrarea lor n procesul de producie.
Spre deosebire de celelalte categorii de bunuri aflate n entitatea ,,FONEX GRUP S.R.L.,
stocurile se caracterizeaz prin faptul c se consum la prima lor utilizare n procesul de producie i
trebuie nlocuite cu exemplare noi. n cadrul ciclului de exploatare se parcurg mai multe faze ale
ciclului economic din entitate: aprovizionare producie desfacere, n care stocurile i schimb att
forma, ct i coninutul lor material.
Astfel, n cazul entitilor de producie, n faza de aprovizionare activele circulante sub form
de disponibiliti bneti se transform n active circulante sub form de stocuri de materii prime i
materiale consumabile; n faza de producie stocurile de materii prime i materiale consumabile se
transform n stocuri de semifabricate i produse finite; n faza de desfacere stocurile de semifabricate
25

i produse finite snt vndute clienilor, iar n urma decontrilor cu clienii se transform n active
circulante sub form de disponibiliti bneti.
n cazul entitilor de comer, ciclul de exploatare const numai din dou faze ale circuitului
economic; aprovizionare i desfacere. n faza de aprovizionare entitatea cumpr bunuri, deci activele
circulante bneti se transform n active circulante sub form de stocuri de mrfuri. n faza de
desfacere are loc revnzarea lor n aceeai stare (stocurile de mrfuri se transform n active circulante
bneti).
Clasificarea stocurilor se poate efectua dup mai multe criterii:
- Dup locul n care se afl la un moment dat se deosebesc:
a) stocuri proprii stocuri aflate la dispoziia entitii;
b) stocuri aflate n procesul de producie;
c) stocuri aflate la teri pentru prelucrare sau pstrare;
d) stocuri aflate n drum;
e) stocuri ipotecate cu titlul de garanie;
f) stocuri aflate n consignaie.
- Din punct de vedere al funcionalitii lor, se deosebesc mai multe feluri de stocuri i anume:
a. stocul curent cantitatea de materiale necesar continurii procesului de producie (sau de vnzare)
n intervalul ntre dou aprovizionri succesive normale. Stocul curent este o mrime dinamic ce
poate primi diferite valori n funcie de nivelul consumului.
b. stocul de siguran cantitatea de materiale necesar pentru asigurarea continuitii produciei (sau
vnzrii) n situaia n care stocul curent a fost epuizat, iar aprovizionarea a fost ntrerupt din diferite
motive (productor, transport, comand etc.). Stabilirea nivelului stocului de siguran depinde de la o
entitate la alta. n cazul consumului stocului de siguran, el trebuie s fie completat operativ din
loturile aprovizionate ulterior.
c. stocul de pregtire sau condiionare cantitatea de materiale care, nainte de introducere n
procesul de producie, trebuie s sufere anumite transformri sau staionri n depozite.
d. stocul de tranzit cantitatea de materiale care se gsete n curs de transport ntre un depozit central
i un loc de producie mai deprtat.
Potrivit S.N.C Stocuri, stocurile de mrfuri i materiale snt reprezentate de:
a. materiale;
b. animale la cretere i ngrat;
c. obiecte de mic valoare i scurt durat;
d. producie n curs de execuie;
e. produse;
f. mrfuri, inclusiv terenuri i alte active circulante i imobilizri achiziionate i destinate revnzrii.
26

Valorile materiale cuprind bunurile economice aflate la dispoziia entitii formate din:

materii prime;

materiale consumabile.
Materiile prime snt bunurile economice care particip direct la fabricarea produselor i se

regsesc total sau parial n produsul finit, fie n starea lor iniial, fie transformate, constituind de
regul substana principal a produsului.
Materialele consumabile snt acele categorii de bunuri de natura activelor curente, care
particip direct la procesul de producie, fr a se regsi, de regul n coninutul material al produselor
fabricate. Ceea ce se transmite este numai valoarea, nu i coninutul material. Materialele consumabile
cuprind:
materiale auxiliare care permit mbuntirea i pstrarea caracteristicilor i proprietilor
produselor, precum i calitatea. De asemenea acestea au un rol diferit n procesul de exploatare, n
sensul c pot fi consumate, ajut la executarea muncii nsi sau particip alturi de materia prim n
procesul de transformare a acesteia;
combustibil care n funcie de destinaie poate fi:
- tehnologic folosit n procesul de producie n scopul transformrii materiilor prime;
- energetic consumat pentru obinerea energiei necesare punerii n micare a utilajului;
- gospodresc care nu particip direct la procesul de producie, ci este folosit pentru nclzirea
seciilor de producie, cldirilor administrative, depozitelor, etc.
piesele de schimb snt destinate pentru nlocuirea pieselor uzate ale mainilor i utilajelor sau
pentru reparaiile i reviziile periodice ale acestora. n funcie de sursa de provenien piesele de
schimb pot fi :
- procurate de la furnizori;
- produse de entitate;
- obinute n urma lichidrii mijloacelor fixe.
Obiecte de mic valoare i scurt durat sunt bunurile cu o valoare nu mai mare dect limita
stabilit pentru a fi considerate ca mijloace fixe (6000 de lei), indiferent de durata lor de serviciu sau
cu o durat de utilizare mai mic de un an, indiferent de valoarea acestora, precum i bunurile
asimilate acestora (echipamentul de protecie, echipamente i dispozitive de uz general i special,
mbrcminte de protecie i alte obiecte similare). n componena obiectelor de mic valoare i scurt
durat snt incluse i construciile speciale provizorii (neprevzute n lista de titluri).
La obiecte de mic valoare i scurt durat se refer urmtoarele tipuri de active:
instrumente cu destinaie special;
instrumente cu destinaie general;
27

 mbrcminte i nclminte de protecie;

ambalaj tehnologic;
inventar dospodresc;
lengerie de mas i de pat;
construcii provizorii;
alte obiecte.
Evidena obiectelor de mic vaoare i scurt durat se organizeaz reeind din clasificarea:
Dup destinaie n procesul de producie;
Dup locul aflrii;
Dup valoarea lor.
Dup destinaie i rolul lor n procesul de producie, obiectele de mic valoare i scurt durat
se divizeaz n urmatoarele grupe:
Instrumente i dispozitive de destinaie comun;
Instrumente i dispozitive speciale;
Utilaje de schimb utilaje folosite de mai multe ori n producie adaptate de mijloacele fixe i alte
dispozitive, care corespund condiiilor specifice la fabricarea produciei;
Ambalaj tehnologic ambalaj folosit de mai multe ori nemijlocit n procesul tehnologic.
Utilaj de producie obiecte cu destinaie de producie, care creaz condiii pentru ndeplinirea
operailor tehnologice: mese de lucru.
Utilaj de uz casnic mobil de oficiu, mobiler (mese, scaune, dulapuri), cuiere, dulapuri de haine,
aparate telefonice, inventar de protecie contra incendiului etc.).
Echipamente i nclminte de protecie, dispozitive de protecie - combinezoane, costume,
vestoane, pantaloni, nclminte diferit, mnui etc.
Lengerie de pat saltele, perne, cuverturi, fee de plapum, fee de pern, erveele etc.
Alte obiecte de mic valoare i scurt durat vesel i alte accesorii, inventar pentru msuri
social- culturale, sportive i turism etc.
Dup locul de destinaie obiectele de mic valoare i scurt durat se grupeaz n:
Obiecte de mic valoare i scurt durat n stoc;
Obiecte de mic valoare i scurt durat la depozit;
Obiecte de mic valoare i scurt durat n exploatare.
Dup valoarea lor obiectele de mic valoare i scurt durat se mpart n dou grupe:
Cu valoarea unitar pna la din plafonul stabilit de legislaie.
Cu valoarea unitar peste din plafonul stabilit de legislaie.
28

n scopul organizrii raionale a evidenei i controlului folosirii materialelor n producie i

diversitii sortimentale, entitile, n afar de clasificrile prezentate mai sus a valorilor materiale,
poate s efectueze i gruparea lor dup caracteristica tehnic i alte proprieti i anume: clase; grupe;
subgrupe; sortimente; calitate.
De exemplu, n interiorul grupei i subgrupei valorile pot fi indicate n profil separate dup
feluri, marc, calitate i dimensiune tip. Cu acest scop la entiti se elaboreaz nomenclatorul (lista)
consumurilor de producie a materealelor dup caracteristica omogen a lor. La unele entiti numrul
grupelor i subgrupelor depind de caracterul de producie i direcia de livrare a produsului. Totodat
fiecrii denumiri, dimensiune tip i fel de materiale se atribue condiionat un semn cifrat numar
nomenclator (cod), care ulterior, se atribue n toate documentele aferente existenei i circulaiei
valorilor materiale.
Regula general de evaluare i nregistrare a stocurilor conform S.N.C

Stocuri , este

evaluarea la valoarea de intrare (istoric), care poate fi:

a.

pentru bunurile aprovizionate de la teri valoarea de cumprare plus cheltuielile aferente

aprovizionrilor;

b.

pentru bunurile i serviciile obinute din producia proprie costul efectiv al cheltuielilor de
producie, care cuprinde cheltuielile materiale directe, cheltuielile directe privind retribuirea muncii,
precum i cheltuielile indirecte de producie;

c.

n cazul schimbului stocurilor n procesul operaiilor comerciale ntre prile independente

valoarea venal a bunurilor primite sau predate n procesul schimbului;

d.

pentru stocurile aduse ca aport la capital, obinute cu titlu gratuit sau prin donaie valoarea de
utilitate.
La intrarea n patrimoniu stocurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate astfel:

materiile prime i materialele, obiecte de mic valoare i scurt durat , animale, mrfuri i alte
bunuri cumprate - la valoarea de intrare, a crei structur insereaz urmtoarele elemente:
a. valoarea (preul) de cumprare a stocurilor;
b. taxe vamale aferente stocurilor importate;
c. cheltuieli accesorii de achiziionare.
Acestea din urm sunt cheltuieli directe sau indirecte legate de aprovizionare pn la intrarea
bunurilor n gestiune. Ele pot fi: comisioane, cheltuieli de tranzit, asigurare, transport extern, transport
pe parcursul intern, cheltuieli de ncrcare descrcare, recepie etc. Nu intr n costul de achiziie
impozitele, care ulterior urmeaz a fi restituite entitii de ctre organele fiscale, ct i rabaturile.
Materialele i obiectele de mica valoare si scurt durata primite n urma schimbului sunt
evaluate n felul urmtor:
29

 la valoarea venal a materialelor i obiectelor de mica valoare si scurt durata stocurilor primite n
urma schimbului, corectat cu suma mijloacelor bneti pltite sau echivalentului acestora;
la valoarea venal a stocurilor eliberate n procesul schimbului , corectat cu suma mijloacelor
bneti pltite sau echivalentului acestora;
la valoarea de bilan a stocurilor destinate schimbului, n cazul cnd nu exist valoarea venal
confirmat;
la valoarea contractual.
Este de menionat c cheltuielile accesorii procesului de aprovizionare se includ direct sau
indirect n costul de achiziie al materialelor i obiectelor de mica valoare si scurt durata, conform
prevederilor Politicii de contabilitate a entitii. n cazul cheltuielilor proprii (transport, ncrcare,
descrcare), de regul, nu este posibil determinarea imediat a acestora i, ca urmare, repartizarea lor.
n cursul perioadei de gestiune se procedeaz la nregistrarea acestor cheltuieli n conturi separate, iar
la sfritul ei sunt repartizate (incluse n costul materialelor i obiectelor de mica valoare si scurt
durata achiziionate), potrivit bazei de repartizare, care poate fi valoarea de cumprare sau cantitatea
stocurilor achiziionate.
n condiiile economiei de pia, influenate uneori i de fenomenul inflaionist, bunurile
economice se achiziioneaz la diferite preuri i, ca rezultat, acestea intr n patrimoniu la diferite
valori. Acest fapt face dificil identificarea cu exactitate a valorii de intrare (costului) a bunurilor
economice la ieirea din patrimoniu. n practica contabil internaional i naional se folosesc mai
multe metode de evaluare a bunurilor la ieirea din patrimoniu, toate avnd la baz valoarea de intrare
(iniial sau istoric).
n paragraful 33 din S.N.C Stocuri , se precizeaz c la evaluarea stocurilor de materiale i a
obiectelor de mic valoare i scurt durat n contabilitatea curent pot fi aplicate urmtoarele metode:
1) metoda identificrii specifice;
2) metoda FIFO (primul intrat - primul ieit);
3) metoda costului mediu ponderat.
Metoda de identificrii specifice se aplic, de regul, n cazul determinrii costului unitilor
stocurilor de materiale i a obiectelor de mic valoare i scurt durat care nu sunt reciproc
substituibile, precum i a costului stocurilor produse i destinate unor proiecte speciale.
Metoda costului mediu ponderat, primei intrri primei ieiri, ultimei intrri primei
ieiri se aplic la determinarea costului stocurilor ieite (trecute n consum) cu un sortiment variat i
reciproc substituibile.
Conform S.N.C Stocuri , metoda costului mediu ponderat poate fi aplicat n dou variante
i anume:
30

1) stabilirea unui cost mediu ponderat unitar calculat ca raportul dintre valoarea stocului i
cantitate, dup fiecare intrare. Actualizarea costului mediu ponderat se efectueaz dup fiecare intrare;
2) determinarea unui cost mediu ponderat unitar (sau n alte perioade care, n principiu, nu
trebuie s depeasc durata medie de pstrare) calculat ca raportul dintre valoarea total a stocului
iniial plus valoarea intrrilor n cursul lunii (perioadei) i cantitate existent n stocul iniial plus
cantitile intrate n cursul lunii (perioadei). Actualizarea periodic a costului mediu ponderat unitar
poate fi fie lunar, fie n alte perioade (care, n principiu, nu trebuie s depeasc durata medie de
pstrare ). Avantajul acestei metode const n nivelarea variaiilor de preuri n condiiile fluctuaiei
lor, iar dezavantajul - n necesitatea ateptrii sfritului perioadei pentru evaluarea ieirilor.
Relaiile de determinare a costului mediu ponderat unitar i a valorii stocurilor ieite pot fi
prezentate astfel:
(Valoarea stocului iniial + Valoarea intrrilor)
C.M.P=

( f.1.1 )
(Cantitatea n stocul iniial + Cantitatea intrat)

Multitudinea de calcule prevzute de metoda actualizrii periodice a costului mediu ponderat

unitar dup fiecare intrare impune folosirea acesteia n condiiile unei dotri tehnice corespunztoare.
Evaluarea ieirilor din stoc dup metoda FIFO. Potrivit acestei metode, stocurile ieite din
gestiune se evalueaz la valoarea de intrare (achiziie) a primei intrri. Pe msura epuizrii lotului,
stocurile ieite din gestiune se evalueaz la valoarea de intrare a lotului urmtor, n ordine cronologic.
Este de menionat c n condiiile unei inflaii puternice folosirea metodei FIFO nu poate s evite
complet pericolul falimentrii entitii, precum i al supradimensionrii profitului i fiscalitii.
Pentru exemplificarea acestei metode, autorul folosete date convenionale din motivul lipsei de
informaii de la entitatea cercetat, pentru a demonstra modalitatea de evaluare a materialelor a
metodei FIFO.
Exemplu 1: Se presupune c entitatea X are la data de 01.12.2015 un stoc de materiale de
clei Extra (1500 uniti cantitative) la un cost efectiv de 125 lei/unitatea. Pe parcursul lunii s-au
efectuat urmtoarele intrri:
1. n baza facturii nr.452 din 05.12.15 700 uniti*128 lei/unitatea,
2. n baza facturii nr.476 din 27.12.15 1250 uniti*132 lei/unitatea.
Eliberri pe parcursul lunii decembrie s-au nregistrat:
1. potrivit bonului de consum nr.1540 din 17.12.15 650 uniti,
2. potrivit bonului de consum nr.2084 din 24.12.15 500 uniti,
3. potrivit facturii de expediie nr.1012 din 30.12.15 1200 uniti.
Tabelul 2
31

Calculul costului materialelor ieite dup metoda FIFO:

Data

Explicaia

1
01.12.15
05.12.15

2
Stoc iniial
Intrare, fact.

17.12.15

nr.452
Ieire, bonul de

24.12.15

consum nr.1540
Ieire, bonul de

27.12.15
30.12.15

consum nr.2084
Intrare, fact. 476
Ieire, fact.

Cantiti, unitai
intrri ieiri
stoc

Debit

Valori, lei
Credit

Pre
Sold

3
-

4
-

5
1500

6
-

7
-

unitar
8
9
187500
125

700

2200

89600

277100

128

650

1550

195850

125

500

1050

133350

125

1250

2300

165000

298350

132

145200

128

145200
1100*13

132

nr.1012

650*125
=81250
500*125
=62500
350*125+
+700*128

1200

1100

+
+150*132

31.12.15

Rulaje
Total-suma
Stoc final

1950
3450

2350
2350

1100

254600
442100

=153150
296900
296900

1100

132

=145200
Utilizarea metodelor prezentate este determinat de faptul c n condiiile economiei de pia
diferite cantiti din acelai stoc figureaz n contabilitate la diferite preuri, n raport cu sursa de
aprovizionare i momentul aprovizionrii.
Aplicarea unei sau altei metode se concretizeaz n Politica de contabilitate a entitii n raport
cu obiectivele i tipul de activitate al acesteia. Indiferent de metoda de evaluare practicat de entitate,
aceasta trebuie s fie aceeai pentru toat perioada de gestiune i cea ulterioar, pentru a asigura
comparabilitatea informaiilor i posibilitatea unei analize n dinamic.
Dac se schimb totui metoda de evaluare din motive justificate, trebuie s se determine
influena acestea asupra situaiei patrimoniale, financiare, precum i asupra rezultatelor.
n vederea asigurrii integritii bunurilor economice entitile efectueaz inventarierea
acestora. Stocurile se evalueaz la inventariere la valoarea de inventar sau de unitate.
Potrivit art.11 din Regulamentul privind inventarierea nr. 27 din 29.05.2012, valoarea de
inventar este valoarea stabilit la evaluarea elementelor patrimoniale la momentul inventarierii, n
funcie de utilitatea bunului i preul pieei.
La inventariere pot fi constatate i stabilite valorile care delimiteaz stocurile n trei categorii:
32

a) stocuri care nu prezint deprecieri i valoarea de inventar a cror este egal cu valoarea de intrare;
b) stocuri care au suferit deprecieri i se evalueaz la un pre posibil de valorificat i, ca urmare,
valoarea de inventar este mai mic dect valoarea de nregistrare;
c) stocuri la care utilitatea sau preul pieei crete i, deci, valoarea de inventar este mai mare dect
valoarea de intrare;
Valoarea de utilitate sau preul pieei, ca baz de evaluare a bunurilor cu ocazia inventarierii, se
identific, n principal, n funcie de destinaia lor, astfel:
1) stocurile destinate vnzrii (produse finite, mrfurile, semifabricatele, materialele) se evalueaz, de
regul, la valoarea de inventar sub form de valoarea realizabil net;
2) producia n curs de execuie i semifabricatele se evalueaz la valoarea consumurilor materiale i de
munc directe la care se adaug costurile stadiilor de prelucrare tehnologic parcurs;
3) materiile prime i materialele destinate utilizrii n procesul de producie se evalueaz la costul de
nlocuire a acestora (de reaprovizionare).
Regula de baz privind evaluarea i nregistrarea stocurilor, coninut n paragraful 44 din
S.N.C Stocuri, prevede c stocurile de materiale i de obiecte de mic valoare i scurt valoare se
reflect n situaiile financiare la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net.
Costul stocurilor de materiale i de obiecte de mic valoare i scurt valoare cuprinde
cheltuielile de achiziionare, cheltuielile pentru prelucrare i alte cheltuieli aferente aducerii stocurilor
de mrfuri i materiale la locul pstrrii i n starea de utilitate.
Valoarea realizabil net reprezint preul probabil de vnzare al stocurilor n procesul
activitii economice ordinare, diminuat cu cheltuielile accesorii pentru comercializarea lor, cum snt
cheltuielile de transport, comisioanele cedate, cheltuielile n perioada de garanie, alte cheltuieli de
desfacere.
Stocurile se evalueaz la valoarea realizabil net dac aceasta este mai mic dect valoarea
contabil a lor, adic n cazul:
1) deteriorrii sau degradrii pariale a stocurilor;
2) nvechirii morale pariale sau totale a stocurilor;
3) reducerii preului de vnzare a stocurilor;
4) majorrii eventualelor cheltuieli aferente finalizrii i vnzrii stocurilor etc.
Valoarea realizabil net a stocurilor se determin prin una din urmtoarele metode:
1) metoda categoriilor (elementelor) de stocuri care prevede stabilirea celei mai mici sume dintre
valoarea contabil i valoarea realizabil net pe fiecare element de stocuri;
2) metoda grupelor omogene de stocuri care prevede stabilirea celei mai mici sume dintre valoarea
contabil i valoarea realizabil net pe fiecare grup omogen de stocuri;
33

3) metoda volumului total de stocuri care prevede stabilirea celei mai mici sume dintre valoarea
contabil i valoarea realizabil net a tuturor stocurilor entitii.
Valoarea realizabil net a soldurilor de stocuri la data raportrii se determin n baza:
1) preurilor contractuale, n cazul n care stocurile snt destinate vnzrii conform contractelor
ncheiate;
2) preurilor de pia curente n cazul n care nu snt ncheiate contracte de vnzare a stocurilor, dar
acestea snt destinate vnzrii;
3) altor informaii credibile deinute de ctre entitate.
Materialele i alte stocuri destinate utilizrii la fabricarea produselor finite nu vor fi evaluate la
sume mai mici dect costul acestora, dac se prevede c produsele finite care constituie baza lor vor fi
vndute la un pre egal sau mai mare dect costul lor de producie. n cazul n care se estimeaz c
costul produselor finite va fi mai mare dect preurile de pia curente, costul materialelor utilizate se
diminueaz pn la valoarea realizabil net.
Suma oricrei diminuri a valorii stocurilor pn la valoarea realizabil net se contabilizeaz
ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a stocurilor.
Pentru fiecare perioad de gestiune ulterioar se efectueaz o nou estimare a valorii realizabile
nete a stocurilor. Dac n perioada precedent stocurile au fost evaluate n bilan la valoarea realizabil
net i la finele perioadei de gestiune rmn n stoc la aceeai valoare, iar circumstanele s-au schimbat
i valoarea realizabil net s-a majorat, aceste stocuri se evalueaz la suma cea mai mic dintre cost i
valoarea realizabil net revizuit. Diferena aprut n limita costului de intrare se contabilizeaz ca
majorare concomitent a stocurilor i veniturilor curente.
Indiferent de metoda adoptat, evaluarea stocurilor reprezint o problem, a crei rezolvare
depinde de complexitatea structurii sortimentale, fiscalitate i rentabilitate. Structura sortimental
impune folosirea acelei metode care s asigure o evaluare ct mai exact n raport cu realitatea, fr a
amplifica volumul muncii de calcul.
Fiscalitatea i rentabilitatea snt principalii factori care condiioneaz adoptarea unei sau altei
metode, deoarece evaluarea cantitii de stocuri la sfritul perioadei este cheia care conduce la
supraevaluarea sau subevaluarea profitului, iar n aceast baz la ncadrarea sau nencadrarea n
principiul prudenei.
n consecin, pentru ca entitatea s se ncadreze n principiul prudenei, concomitent cu
rezolvarea raporturilor cu fiscalitatea, ntr-o economie stabil se recomand aplicarea metodelor
costului mediu ponderat i FIFO.
Toate operaiile de intrare se nregistreaz n documente primare. Coninutul i forma
documentelor depinde de sursa intrrii. Intrarea materialelor poate fi din diferite surse:
- de la furnizori;
34

- din producia proprie;

- din lichidarea mijloacelor fixe;
- prin intermediul titularilor de avans;
- constatarea pusurilor la inventariere;
- primite cu titlul gratuit;
- sub form de aport al fondatorilor la capitalul statutar.
Recepia principal de materiale se primete de la furnizori. Intrrile valorilor materiale de la
furnizori se nfptuiete conform contractelor ncheiate ntre pri. Recepionarea materialelor are loc
la depozitul furnizorului sau la staia cilor ferate, n porturi sau aeroporturi.
Materialele primite de la furnizori sunt nsoite de urmtoarele documente: factura; factura
fiscal.
Aceste documente cuprind toate elementele necesare pentru identificarea materialelor
recepionate. Toate documentele se transmit n secia de aprovizionare unde se nregistreaz n jurnalul
de eviden a materialelor primite. Secia de aprovizionare controleaz documentele, controleaz
respectarea condiiilor contractului ncheiat i n dependen de rezultatele controlului se primete
decizia de a accepta sau a refuza factura furnizorului.
Unele materiale pot fi procurate de la persoane fizice. n acest caz se ntocmete un act de
cumprare, n care se nscriu ambele pri: cumprtorul i vnztorul.
n cazul procurrilor materialelor prin intermediul titularilor de avans acetia vor prezenta n
contabilitate la fiecare procurare a valorilor materiale documentele corespunztoare de procurare a
materialelor, iar la sfritul lunii va prezenta n contabilitate darea de seam pentru mijloacele bneti
primite. n contabilitate se ndeplinete decontul de avans care se ndeplinete lunar pe fiecare titular
de avans aparte.
La primirea materialelor la depozitul ntreprinderii se execut un control de ctre magazioner a
materialelor recepionate, se controleaz integritatea ambalajelor, se efectueaz controlul cantitativ
valoric a materialelor intrate.
La depistarea necorespondenei valorilor materiale intrate conform sortimentului, cantitii, a
calitii cu documentele furnizorului se ndeplinete un act de recepie a materialelor. Actul de recepie
se ndeplinete de ctre o comisie de primire n prezena magazionerului, reprezentantul furnizorului i
o persoan necointeresat. n actul de recepie se arat denumirea, cantitatea i calitatea materialelor de
intrare conform documentelor de nsoire precum se nscriu i datele reale ale ntrrilor. Abaterile
stabilite la intrarea materialelor se execut n dou exemplare, unul rmne n contabilitate, al doilea se
transmite furnizorului mpreun cu scrisoarea de reclamaie.
Materialele i materia prim au nsemntate mare n totalul stocurilor de mrfuri i materiale,
deoarece ele fac parte din activ i pot fi puse n circulaie foarte rapid.
35

Circulaia rapid a stocurilor de materiale are loc i din cauza aprovizionrilor frecvente
efectuate la entitate. La ,,FONEX GRUP S.R.L. se utilizeaz mai multe documente primare (factura,
fiscal Anexa 8) n dependen de tipul operaiunii efectuat de ctre entitate.
Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea materialelor nregistrate n
bilanul entitii este destinat contul de activ 211 Materiale, care face parte din clasa 2 Active
circulante, grupa 21 Stocuri de mrfuri i materiale. Modul de trecere a valorilor materiale n
categoria stocurilor de mrfuri i materiale, componena acestora i regulile de evaluare sunt
reglementate de Standardul Naional de Contabilitate Stocuri . Soldurile conturilor din aceast grup
sunt reflectate n subcapitolul 2.1 Stocuri de mrfuri i materialeal bilanului contabil.
n debitul contului 211 Materiale se nregistreaz:
valoarea de procurare (contractual) a materialelor contra plat sau ntr-un alt mod;
consumurile aferente achiziionrii;
costul efectiv al materialelor fabricate la entitate;
valoarea materialelor neutilizate, returnate din seciile de producie i alte subdiviziuni ale entitii;
valoarea realizabil net a materialelor obinute n urma pregtirii activelor pe termen lung pentru
utilizare dup destinaie, reparaie i casrii obiectelor de mijloace fixe i a obiectelor de mic
valoare i scurt durat;
valoarea de pia a plusurilor de materiale constatate la inventariere;
suma majorrii (ajustrii) valorii materiale intrate n anii precedeni.
Iar n creditul contului 211 Materiale se nregistreaz:
valoarea materialelor consumate pentru necesitile de producie i alte necesiti ale entitii, n
evaluarea stabilit n politica de contabilitate a entitii;
valoarea de bilan (costul) a materialelor ieite la vnzarea acestora, transmiterea n capitalul
statutar al altei entiti, transmiterea cu titlu gratuit, constatarea lipsurilor la inventariere etc.;
diferena dintre valoarea de intrare (costul) a materialelor i valoarea realizabil net a acestora;
suma micorrii (ajustrii) valorii materialelor intrate n anii precedeni.
Soldul contului 211 Materiale este debitor i reprezint valoarea (costul) materialelor la
finele perioadei de gestiune i se reflect n capitolul 2 din Bilanul.
La ,,FONEX GRUP S.R.L. pentru contabilizarea materialelor la contul 211 Materiale se
utilizeaz urmtoarele subconturi, pentru evidena analitic (Anexa 54):
2113 Combustibil unde se ine evidena combustibilului la benzinria proprie;
2115 Piese de schimb piese de schimb necesare parcului auto existent sau utilajului tehnologic;

36

2116 Alte materiale - materiale ce sunt consumate pentru ntreinerea cureniei la entitate (spun,
detergeni, crpe etc.);
n aceste subconturi se nregistreaz, n mod obinuit att intrrile, ct i ieirile n/i din
patrimoniu, iar soldul final reprezint preul de achiziie aferent materialelor existente.
La ,,FONEX GRUP S.R.L., departamentul contabilitate se ine n mod automatizat, fapt ce
uureaz lucrul contabilului.
Organizarea contabilitii analitice se face n deplin concordan cu contabilitatea sintetic,
asigurndu-se o eviden complet, ntruct se folosete att etalonul bnesc, ct i etalonul natural.
Scopul principal al evidenei analitice a materialelor este realizarea informaiei contabile n scopul
gestionrii corecte a stocurilor. Contabilitatea analitic a materialelor permite dispersarea
responsabilitii gestionarilor pentru sectorul ncredinat i asigur evidena detaliat a existenei i
circulaiei materialelor pe categorii specifice sau uniti de sortiment.
Pentru desfurarea activitii ntreprinderile se aprovizioneaz cu materiale care pot fi divizate
n materii prime i materiale consumabile. Materiile prime sunt bunurile care particip direct la
fabricarea produselor i se regsesc n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie
transformaional. Materialele consumabile sunt acele categorii de bunuri de natura activelor curente
(materiale auxiliare, combustibil, ambalaje, piese de schimb, materiale de construcie, alte materiale
consumabile), care particip direct la procesul de producie, fr a se regsi, de regul, n coninutul
material al produselor fabricate.
Aprovizionarea cu materii prime i materiale de la teri se efectueaz n conformitate cu
programul de aprovizionare elaborndu-se n acest scop comenzi ctre furnizori, n baza crora se
ncheie contracte economice. La executarea comenzii i a contractului de aprovizionare, ntreprinderea
cumprtor primete de la furnizor factura fiscal. Recepia cantitativ se efectueaz de ctre
magazioner iar rezultatele ei cantitative se consemneaz n bonul de intrare sau nota de intrare, iar
recepia calitativ se efectueaz de specialistul n domeniu ntr-un buletin de analiz.
La procurarea materialelor se mai include n costul materialelor i cheltuielile de transport
aprovizionare (CTA). La calcularea costului efectiv al materialelor la ieirea lor sau trecerea n
consum, unele CTA se includ direct, altele indirect. n cazul includerii directe utilizarea tehnicii de
calcul este specific. n celelalte cazuri este necesar efectuarea unor calcule:
a) se determin, la finele lunii, % mediu al CTA:
%= CTA stoc + CTA intrate/Val. materialelor n stoc+ Val. materialelor intrate
b) suma CTA aferent materialelor consumate:
CTA cons = % * Valoarea materialelor consumate
Conform datelor din cartea mare la contul 211 Materiale (anexa 54), pe parcursul anului
2015 au fost nregistrate urmtoarele operaiuni economice:
37

a) la procurarea materialelor n luna decembrie 2015, contra plat de la furnizori (fr TVA), cu
achitarea n anul de gestiune curent:
Debit contul 211 Materiale, subcontul 2113 Combustibil

165523,93 lei;

Credit contul 521Datorii comerciale curente,

subcontul 5211Facturi de achitat n ar

165523,93 lei.

b) la achiziionarea materialelor n luna decembrie 2015 prin intermediul titularului de avans cu

eliberarea anticipat al acestuia n sum de 2209,64 lei s-a ntocmit urmtoarea formul contabil:
Debit contul 211 Materiale, subcontul 2113Combustibil

2209, 64 lei;

Credit contul 226Creane ale personalului

2209,64 lei.

d) la nregistrarea costului combustibiluli utilizat pentru prestarea serviciilor:

Debit contul 711Costul vnzrilor, subcontul 7113Costul seviciilor prestate

169114,80 lei;

Credit contul 211Materiale, subcontul 2113 Combustibil

169114,80 lei.

e) s-a reflectat n luna decembrie 2015 intrarea pieselor de schimb de la furnizori n sum de

11857,52 lei:
Debit contul 211 Materiale, subcontul 2115Piese de schimb

11857,52 lei;

Credit contul 521Datorii comerciale curente

11857,52 lei.

f) se reflect utilizarea pieselor de schimb n scopuri administrative n sum de 33464,19 lei:

Debit contul 713 Cheltuieli administrative

33464,19 lei;

Credit contul 211Materiale , subcontul 2115Piese de schimb

33464,19 lei.

l) la procurarea altor materialelor n luna decembrie 2015, contra plat de la furnizori (fr
TVA), cu achitarea n anul de gestiune curent:
Debit contul 211 Materiale, subcontul 2116Alte materiale

4573,54 lei;

Credit contul 521Datorii comerciale curente,

subcontul 5211Facturi de achitat n ar

4573,54 lei.

m) la nregistrarea costului altor materiale utilizat pentru prestarea serviciilor:

Debit contul 711Costul vnzrilor, subcontul 7113Costul seviciilor prestate

23057,45 lei;

Credit contul 211Materiale, subcontul 2116 Alte materiale

23057,45 lei.

Eliberarea materialelor de la depozit este insoit de facture simpl. La

,, FONEX

GRUPS.R.L., consumul de materiale nu este perfectat n fie-limit sau bon de consum. nsa, acest
procedeu este nregistrat n actul de trecere la pierderi a materialelor utilizate (Anexa 6).
Exemplu 2: n baza actului de trecere a materialelor la pierderi, la ,, FONEX GRUPSRL s-au
nregistrat urmatoarele formule contabile:
Debit cont 713 ,, Cheltuieli administrative la valoarea materialelor consumate pentru ntreinerea
mijlocului de transport de 2300 lei
38

Credit cont 211 ,, Materiale, subcontul 2115 ,,Piese de schimb la valoarea materialelor
consumate de 2300 lei.
Conform Politicii de contabilitate a ,,FONEX GRUPS.R.L., obiectele de mic valoare i
scurt durat reprezint bunuri cu valoare unitar mai mic de 6000 lei, indiferent de durata de
exploatare sau cu o durat mai mic de un an, indiferent de valoarea unei uniti.
Evidena sintetic se organizeaz cu ajutorul contului de activ bilanier 213 ,,OMVSD, care
are 2 subconturi:
213.1 ,,OMVSD n stoc;
213.2 ,,OMVSD n exploatare.
Obiectele de mic valoare i scurt durat cuprinde activele, valoare unitar a crora este mai
mic dect plafonul stabilit de legislaie (6 000 lei) indiferent de durata de exploatare, sau activele a
cror durat de utilizare nu depete un an, indiferent de valoarea unitar .
La perfectarea operiunilor economice afiliate de OMVSD se utilizeaz urmtoarele documente
primare:

fia de eviden a obiectelor de mic valoare (OV-2);

procesul-verbal de ieire din uz a obiectelor de mic valoare i scurt durat (OV-4) ;

procesul verbal de scoatere din uz a obiectelor de mic valoare i scurt durat (OV-8).
Fia de eviden a obiectelor de mic valoare (OV-2) se completeaz ntr-un singur exemplar de

ctre magazioner sau alt persoan responsabil la eliberarea OMVSD angajailor ntreprinderii.
Dac n procesul de utilizare OMVSD s-au pierdut sau au fost deteriorate se completeaz
procesul-verbal de ieire din uz a obiectelor de mic valoare i scurt durat (OV-4).
OMVSD care nu mai pot fi utilizate n activitatea ntreprinderii se caseaz prin ntocmirea
Procesului-verbal de scoatere din uz a obiectelor de mic valoare i scurt durat (OV-8).
Pentru evidena obiectelor de mic valoare i scurt durat este destinat contul de activ 213
Obiecte de mic valoare i scurt durat i contul de pasiv 214 Uzura obiectelor de mic valoare i
scurt durat.
Operaiile de intrare a obiectelor de mic valoare i scurt durat se reflect la fel ca i
materialele.
Eviden ieirii a obiectelor depinde de valoarea unitar i direciile de utilizare a obiectelor .
La ,,FONEX GRUP SRL n decursul lunii decembrie 2015 nu s-au nregistrat operaiuni
economice aferente micrii obiectelor de mic valoare i scurt durat ( Anexa 54).
Obiectele cu o valoare unitar de pn la 3000 lei se trec direct la cheltuieli, fr calcularea
amortizrii, prin formula contabil:
Debit conturile 713 Cheltuieli administrative, 811 Activiti de baz, 821 Consumuri indirecte de
producie,
39

Credit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat.

Obiectele cu valoarea mai mare de 3000 lei/unitate se trec la cheltuieli prin calcularea
amortizrii n proporie de 100% din valoarea obiectelor, diminuat cu valoarea probabil rmas.
Pentru aceste obiecte se organizeaz evidena n exploatare. Dac obiectele cu valoarea unitar de pn
la 3000 lei se scot de la eviden la predarea lor n exploatare, atunci obiectele ce depesc acest plafon
de 3000 lei se in la eviden pe toat perioada lor de exploatare.
S examinm ntrebrile, ce in de evidena obiectelor de mic valoare i scurt durat :
1. Eliberarea obiectelor pentru exploatarea utilajului:
Debit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat,
Debit contul 821 Cheltuieli indirecte de producie,
Credit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat;
2. Concomitent cu darea obiectelor n exploatare se calcul n mrime de 100% Amortizarea la
obiectele cu valoarea mai mare de 3000 lei de unitate:
Debit contul 821 Cheltuieli indirecte de producie,
Credit contul 214 Uzura a obiectelor de mic valoare i scurt durat date n exploatare n luna
ianuarie:
Debit contul 214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat
Credit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat, subcontul 2132 Obiecte de mic valoare
i scurt durat n exploatare
4. Reflectarea deeurilor obinute din ieirea obiectelor:
Debit contul 211 Materiale
Credit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat, subcontul 2132 Obiecte de mic valoare
i scurt durat n exploatare
5. Diferena dintre deeurilor obinute i valoarea probabil rmas:
Debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale,
Credit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat
Debit contul 211 Materiale
Credit contul 612 Alte cheltuieli operaionale
3.5. Contabilitatea creanelor ntreprinderii
n procesul activitii economico-financiar a oricrei entiti apare necesitatea efecturii
decontrilor cu cumprtorii, furnizorii, bugetul, personalul, etc. Deoarece momentul achitrii
datoriilor nu coincide, de obicei, cu momentul apariiei acestora (la livrarea i procurarea mrfurilor,
prestarea serviciilor, beneficierea de servicii etc.), ntreprinderea genereaz creane comerciale.
40

Deci, creanele comerciale reprezint acea parte a creanelor care apare n cazul cnd momentul
transmiterii ctre cumprtor a drepturilor de proprietate asupra mrfurilor, produselor i altor active
livrate, precum i cel al prestrii de servicii nu coincide cu momentul achitrii acestora.
Livrarea produselor, prestarea serviciilor i executarea lucrrilor, n urma crora apar creanele
comerciale, se efectueaz n baza urmtoarelor documente:
- Factur fiscal (Anexa 12);
- Act de ndeplinire a lucrrilor;
- Procesul-verbal de ndeplinirea serviciilor de transport (Anexa 14);
- Factur;
- Ordin de plat;
Conform Planului general de conturi contabile, pentru generalizarea informaiei privind
existena, formarea i achitarea creanelor comerciale pot fi utilizate urmtoarele conturi sintetice din
grupa 22 Creane comerciale i calculate:
221 Creane comerciale
222 Corecii (provizioane) privind creanele compromise
223 Creane ale prilor afiliate
224 Avansuri acordate curente

Contul 221 Creane comerciale este un cont de activ. n debitul acestui cont se nregistreaz
apariia / majorarea creanelor comerciale, iar n creditul contului 221 Creane comerciale se
nregistreaz stingerea / diminuarea creanelor comerciale. Soldul contului 221 Creane comerciale
este debitor i reprezint suma creanelor comerciale determinat n conformitate cu standardele de
contabilitate.
La contul 221 Creane comerciale pot fi deschise urmtoarele subconturi :
2211 Creane comerciale din ar;
2212 Creane comerciale din strintate;
2213 Alte creane comerciale.
Evidena analitic a creanelor comerciale se ine pe fiecare debitor, pe termen de formare i de
achitare.
Creanele comerciale se reflect n contabilitate innd cont de formele de achitare posibile:
contra mijloacelor bneti;
pe seama avansurilor primite.
prin schimb de active;
prin cambiile emise de cumprtor;
La SRL FONEX GRUP creanele comerciale se achit numai pe seama mijloacelor bneti.
41

Achitarea creanelor contra mijloacelor bneti:

La achitarea creanelor comerciale contra mijloacelor bneti la SRL FONEX GRUP pentru

luna decembrie 2015 s-au obinut urmtoarele sume i s-au ntocmit urmtoarele formule contabile
(Anexa 54):
1. Se reflect datoria cumprtorilor (clienilor) pentru serviciile prestate:
Debit contul 221Creane comerciale

325723,79 lei

Credit contul 611 Venituri din vnzri,

subcontul 6113Venituri din prestarea serviciilor

325723,79 lei.

2. Se reflect vnzarea mrfurilor cu plat ulterioar:

Debit contul 221Creane comerciale

54141,23 lei

Credit contul 611 Venituri din vnzri,

subcontul 6112Venituri din vnzarea mrfurilor

54141,23 lei.

3. Se reflectar suma TVA aferent mrfurilor vndute n sum de 10828,24lei (Anexa 54):
Debit contul 221Creane comerciale

54141,23 lei

Credit contul 534 Datorii fa de buget

54141,23 lei.

La entitatea SRL FONEX GRUP s-a reflectat ncasarea mijloacelor bneti n numerar sau
prin intermediul mijloacelor de la conturile curente pentru achitarea creanelor comerciale
nregistrate n luna decembrie 2015 i anume:
a) plata sa efectuat n numerar:
Debit contul 241 Casa

186100,00 lei

Credit contul 221 Creane comerciale

186100,00 lei.

b) achitare va fi efectuat prin virament:

Debit contul 242 Conturi curente n moned naional

355203,00 lei

Credit contul 221 Creane comerciale

355203,00 lei

Achitarea creanelor pe seama avansurilor primite:

n practica livrrilor de valori materiale (servicii) e posibil plata n avans mai mic, egal sau mai
mare, dect valoarea produselor finite (mrfuri) vndute sau servicii prestate. Ultima variant poate avea
loc nu din cauza c furnizorul (prestatorul de servicii) insist s-i fie virat o sum n avans mai mare, dect
valoarea bunurilor, serviciilor, dar fiindc din anumite motive s-au expediat mrfuri (prestat servicii) ntrun volum mai mic, dect se prevedea.
Din motiv c la SRL FONEX GRUP s-a nregistrat achitarea creanelor pe seama avansurilor
primite n sum de 28298,74 lei:
Trecerea n cont a avansului anterior ncasat n achitarea parial a creanei cumprtorului:
Debit contul 523 Avansuri primite curente

28298,74 lei

Credit contul 221 Creane comerciale

28298,74 lei.
42

La contul 223 Creane ale prilor afiliate pot fi deschise urmtoarele subconturi:
2231 Creane ale prilor afiliate din ar
2232 Creane ale prilor afiliate din strintate
2233 Alte creane ale prilor afiliate
Evidena analitic a creanelor curente se ine pe fiecare debitor i pe termen de nregistrare.
ntreprinderea SRL FONEX GRUP nu este o ntreprindere-mam, nici ntreprindere-fiic i
nici ntreprindere asociat, de aceea n evidena contabil nu se reflect conul 223 Creane curente
ale prilor afiliate.
Contul 224 Avansuri acordate curente este destinat generalizrii informaiei privind
avansurile pe termen scurt acordate furnizorilor, antreprenorilor, altor creditori n contul livrrii
mrfurilor i materialelor altor acitve sau n cazul executrii lucrrilor, prestrii serviciilor, precum i
privind achitarea produselor, lucrrilor primite de la clieni pe msura finisrii pariale pe un termen
nu mai mare de un an.
Contul 224 Avansuri acordate curente este un cont de activ. n debitul contului se reflect
sumele avansurilor pe termen scurt acordate, iar n credit se reflect sumele avansurilor, nregistrate
pentru stingerea datoriilor fa de furnizor sau antreprenor. Soldul acestui cont este debitor i
reprezint avansurile acordate, dar nc nenregistrate la finele perioadei de gestiune.
La contul 224 Avansuri acordate curente pot fi deschise urmtoarele subconturi:
-

2241 Avansuri acordate n ar

2242 Avansuri acordate n strintate

Evidena analitic a avansurilor pe termen scurt acordate se ine pe fiecare benificiar de avans
i pe destinaii.
n anul 2015 la SRL FONEX GRUP au fost nregistrate avansuri pe termen scurt acordate
(Anexa 54)
Se reflect acordarea avansului furnizorului n mrime de 24820 lei din contul curent n valut
naional:
Debit contul 224 Avansuri acordate curente

24820,00 lei

Credit contul 242 Conturi curente n moned naional

24820,00 lei.

Evidena analitic a creanelor comerciale se ine pe tipurile lor, pe articole i pe alte direcii
stabilite n politica de contabilitate a entitii economice. n etapa urmtoare datele registrelor contabile
la conturile de creane comerciale se trec n Cartea mare (anexa 54), n care se calculeaz rulajele i
soldul fiecrui cont. Dup determinarea soldurilor conturilor, acestea se compar cu datele
contabilitii analitice i se ntocmete balana de verificare.

43

Personalul ntreprinderii cuprinde oamenii angajai permanent sau temporar, pe diferite funcii,
de conducere sau de execuie, n conformitate cu structura organizatoric, tehnologiile folosite,
amploarea activitii economice, mrimea productivitii pe angajat etc.
Creanele personalului reprezint datorii ale angajailor fa de ntreprindere care apar n urma
procurrii mrfurilor de ctre angajaii ntreprinderii cu achitare n rate, n urma acordrii avansului
spre deconatare, recuperarea de ctre gestionari a daunei materiale cauzate i alte datorii.
Creanele personalului se nregistreaz n contabilitatea n baza urmtoarelor documente:
-

Dispoziie de plat;

Decont de avans;

Ordin de deplasare;

Bon unic de plat;

Documente cu titluri executorii;

Lista de inventariere a creanelor i a datoriilor;

Decizia privind recuperarea daunelor cauzate;

ntre unitile economice i angajaii si se ncheie un contract social, prin care personalul se
oblig s desfoare activitile, muncile stipulate n general prin contract, iar pe de alt parte, entitile
economice se oblig s-i remunereze munca prestat.
Evidena analitic a creanelor personalului se ine pe fiecare debitor, pe tipuri de creane, pe
termene de apariie i de achitare a acestora.
n decursul anului 2015 la SRL FONEX GRUP au fost nregistrate operaiuni economice cu
creane ale personalului (anexa 54).
Conform planului general de conturi contabile pentru evidena sintetic a creanelor pe termen
scurt ale personalului se utilizeaza contul de activ 226 ,,Creane ale personalului. Acesta e destinat
generalizrii informaiei privind existena, formarea i achitarea creanelor nominalizate. n debitul
contului 226 ,,Creane ale personalului se reflect apariia creanelor pe termen scurt ale personalului,
iar n credit- achitarea acestora. Soldul contului este debitor i reprezint creanele personalului fa de
entitate la finele perioadei de gestiune.
n subcontul 2261 Creane ale titularilor de avans se reflect sumele titularii de avans
datorate ntreprinderii, fiind angajai ale ntreprinderii, crora li se elibereaz mijloace bneti spre
decontare pentru acoperirea cheltuielilor care urmeaz a fi suportate de angajat.
Cheltuielile suportate de angajat sunt urmtoarele:
cheltuielile gospodreti
cheltuielile de deplasare n interes de serviciu:
Conform Regulamentului cu privire la detaarea angajailor ntreprinderilor,
instituiilor i organizaiilor din Republica Moldova deplasare n interes de serviciu reprezint
44

delegarea salariatului, coform ordinului angajatorului, pe un anumit termen, pentru ndeplinirea

obligaiilor de serviciu n afara locului de munc permanent.
Detaarea salariatului se efectuez de ctre conductorul ntreprinderii prin eliberarea
ligitimaiei de deplasare. n cazul detarii salariatului n strintate, eliberarea legitimaie de
deplasare se efetueaz n baza ordinului conductorului ntreprinderii.
n legitimaia de deplasare se indic:
- denumirea ntreprinderii pe care o prezint;
- numele, prenumele salariatului;
- destinaia;
- denumirea ntreprinderii la care se deleag;
- scopul detarii.
Obligatoriu, legitimaia de deplasare trebuie s fie autentificat prin tampilele
ntreprinderilor, precum s conin misiuni despre plecarea i sosirea de la punctele de destinaie.
Termenul detarii se determin de ctre conductorul ntreprinderii i nu poate depi doi ani la
detaarea peste hotare i 60 de zile calendaristice n Republica Moldova, fr a lua n calcul timpul
aflrii n drum.
Pentru muncitori i conductori detaai pentru construcie termenul nu depete un an (fr a
lua n calcul timpul aflrii n drum). Astfel, doarece ntreprinderea SRL Borimax are ca activitatea
de baz construcia reelelor de gaz, o mare parte a muncitorilor sunt detaai pentru construcie.
ntreprinderea recupereaz urmtoarele cheltuieli angajatului

conform documentelor

confirmative:
Cheltuielile de transport:
ntreprinderea achit cheltuielile de transport detaatului, potrivit documentelor confirmative,
pn la locul de destinaie i retur spre locul permament de mun, cu transportul aerian, feroviar,
naval, transportul auto-public la tarifele clasei economice. n cazul nprezentrii documentelor de
cltorie, achitare pentru transport pe teritoriul Republicii Moldova se efectuez conform tarifului
minim.
De asemenea ntreprinderea achit salariatului detaat cheltuielile pentru cltoria n transport
public (cu excepia taximetrelor) pn la gar, aerogar, debarceder i retur, n caz dac ele nu sunt
amplasate n raza localitii unde a fost detaat, conform actelor de cltorie prezentate. Iar la
detaarea salariatului n strintate i se achit cheltuielile pentru deplasarea tur-retur pe distana
dintre aeroport, gar sau debarcader i locul de cazare cu transportul public.
Dac salariatul detaat utilizeaz transportul de serviciu sau transportul auto personal,
ntreprinderea compenseaz cheltuielile pentru combustibil i lubrifiani, n conformitate cu ruta i
45

kilometrajul, aprobate de conductorul ntreprinderii, n baza documentelor eliberate de staii de

alimentare cu combustibil, care confirm cheltuielile menionate.
Diurnele:
ntreprinderea achit diurnele n conformitate cu diferenierea acestora pe categorii, inndu-se
cont de posturile deinute de salariaii detaai, de scopul i caracterul misiunii.
Astfel, conform Regulamentului, diurnele sunt difereniate pe urmtoarele categorii:
n I a categorie se ncadreaz personalul ntreprinderii pentru ndeplinirea unor misiuni
provizorii:
a) efectuarea schimbului de experien, specializri, stagii i instruiri;
b) elaborarea lucrrilor sau a documentelor;
c) ncheierea sau semnarea contractelor;
d) exercitarea funciei de control n problemele ce in de specificul activitii;
e) efectuarea vizitelor oficiale la invitaia organelor guvernamentale ale altor state;
f) participarea la adunrile generale i speciale, la sesiunile seciilor de lucru ale organizaiilor
internaionale i regionale sau entitilor specializate ale acestora;
g) participarea la negocieri n vederea ncheierii sau semnrii acordurilor la nivel interguvernamental;
h) ndeplinirea misiunilor diplomatice.
n aceast categorie snt inclui, de asemenea, jurnalitii (ziaritii), curierii diplomatici,
persoanele destinse cu titlu onorific al poporului, emerit, precum i sportivii de performan i
antrenorii lor, delegai pentru participarea la competiii internaionale.
-II-a categorie include:
a) persoanele cu funcii de demnitate public, conform anexei la Legea nr. 199 din 16 iulie 2010 cu
privire la statutul persoanelor cu funcii de demnitate public;
b) secretarul general al Secretariatului Parlamentului i adjuncii lui, secretarul general al Aparatului
Preedintelui Republicii Moldova i adjuncii lui i secretarii de stat;
a) efii misiunilor diplomatice;
d) consilierii Preedintelui Republicii Moldova, ai Preedintelui Parlamentului i ai Prim-ministrului;
e) directorii generali adjunci ai organelor centrale de specialitate ale administraiei publice i ale altor
autoriti administrative centrale i vicepreedinii Casei Naionale de Asigurri Sociale;
f) academicienii i membrii corespondeni ai Academiei de tiine a Moldovei;
g) preedintele, vicepreedinii i directorul general executiv al Confederaiei Naionale a
Patronatului;
h) preedintele i vicepreedinii Confederaiei Naionale a Sindicatelor din Moldova;
i) preedintele i vicepreedinii Camerei de Comer i Industrie;
46

j) preedintele Curii de Arbitraj Comercial Internaional de pe lng Camera de Comer i Industrie a

Republicii Moldova;
k) directorul general i vicedirectorii Ageniei de Stat pentru Proprietatea Intelectual.
Diurna se majoreaz n conformitate cu cota procentual din mrimea ei normat astfel:
- cu 25 la sut pentru viceprim-minitri i vicepreedinii Parlamentului;
- cu 50 la sut pentru Preedintele Republicii Moldova, Preedintele Parlamentului i Primministru.Normele diurnelor snt difereniate pe categorii, inndu-se cont de posturile deinute de
salariaii delegai, de scopul i caracterul misiunii, conform anexei nr.1 la prezentul Regulament.
Cuantumul diurnelor pentru fiecare zi de aflare n deplasare a salariatului snt prevzute n
anexa nr.2 al Regulamentului privind detaarea personalului entitii.
Dac timpul aflrii salariatului n statele de tranzit depete 24 de ore sau pe parcursul
itinerarului (tur-retur) de deplasare au loc staionri forate, cu aflarea n hotel n statul de tranzit pe
timpul nopii, diurnele pentru zilele menionate se pltesc conform normei stabilite pentru acel stat.
n celelalte cazuri diurnele se achit potrivit normei stabilite pentru punctul de destinaie (delegare).
Pentru zilele de plecare i sosire diurnele se pltesc n mrime de 100 % din normele stabilite.
n cazul delegrii pentru o singur zi n teritoriul Republicii Moldova, diurnele nu se pltesc,
iar peste hotarele republicii, diurnele se pltesc n mrime de 50 % din norma stabilit.
Dac durata deplasrii peste hotarele Republicii Moldova depete 30 de zile calendaristice,
cuantumul diurnei se reduce cu 20 % pentru fiecare zi suplimentar.
n cazul n care organizatorul acord delegatului mijloace financiare sub form de diurn,
burse, alte pli pentru compensarea cheltuielilor curente, entitatea care l-a delegat nu achit acestuia
diurna stabilit.
Dac mijloacele financiare acordate de organizator pentru o zi snt mai mici dect normele
pentru diurn stabilite prin prezentul Regulament, entitatea care a delegat va compensa diferena la
prezentarea documentelor confirmative (demers oficial al organizatorului).
La delegarea unei persoane n dou i mai multe ri, diurna pentru ziua deplasrii dintr-o
ar n alta se pltete n mrime de 100 % n valut strin, n conformitate cu normele rii n care
se deplaseaz delegatul.
Pentru reinerea nemotivat n drum diurna nu se pltete i cheltuielile de locaiune nu se
compenseaz.
n cazul delegrii salariatului ntr-o localitate de unde el are posibilitate s revin zilnic la
locul su permanent de trai, diurnele nu se pltesc. Dac persoana delegat, la ncheierea
programului zilei de lucru, rmne din propria iniiativ la locul delegrii, la prezentarea actelor de
cazare lui i se restituie cheltuielile efective.
47

Problema cu privire la posibilitatea revenirii zilnice a salariatului de la locul de delegare la

locul su permanent de trai este rezolvat, n fiecare caz concret, de ctre conductorul entitii la
care activeaz salariatul.
Muncitorilor, conductorilor i specialitilor entitilor, delegai n teritoriul Republicii
Moldova pentru executarea lucrrilor de montaj, ajustare, construcie, reparaie i restaurare, n locul
diurnelor li se pltete, n modul stabilit, un supliment la salariul tarifar (de funcie). La efectuarea
lucrrilor menionate peste hotarele Republicii Moldova, problema cu privire la achitarea diurnelor
sau suplimentelor la salariul tarifar (salariul de funcie) se soluioneaz de ctre conductorii
entitilor respective de comun acord cu beneficiarii. n aceste cazuri, potrivit nelegerii dintre
prile menionate, mrimea diurnelor poate fi mai mic dect normele stabilite.
n cazul executrii lucrrilor de cercetri tiinifice, de proiectare i experimentare peste
hotarele Republicii Moldova, mrimile diurnelor pot fi stabilite, de asemenea, potrivit nelegerii cu
beneficiarii, n limitele normelor prevzute.
Cheltuieli pentru locaiune ntreprinderea recupereaz cheltuielile efective pentru cazare n
mrimea ce nu depete plafonul stabilit prevzut de Regulamentul respectiv, de asemenenea
serviciile obligatorii prestate n hoteluri.
Salariatului delegat i se compenseaz cheltuielile efective pentru locaiune, inclusiv pentru
serviciile obligatorii prestate n hoteluri, conform cerinelor privind utilarea camerelor din hoteluri,
n mrime ce nu va depi plafoanele de cazare pentru fiecare 24 ore, prevzute n anexa nr.2 la
prezentul Regulament. De asemenea, se compenseaz cheltuielile pentru rezervarea locurilor n
hoteluri n mrime de 50 % din valoarea compensat a locului pentru 24 ore.
Cheltuielile efective pentru locaiune se confirm prin anexarea documentelor primare la
decontul de avans. Nu se permite achitarea cheltuielilor pentru locaiune n hoteluri n baza
conturilor comune, fr a fi indicate n ele numerele camerelor ocupate, perioada aflrii, numele
celor cazai, tipurile cheltuielilor etc.
n acelai mod se compenseaz cheltuielile de locaiune suportate n timpul opririi forate n
drum, confirmate documentar.
n situaiile n care nu snt prezentate documente primare privind cazarea, eliberate de
unitile hoteliere sau de altele similare, n calitate de document primar poate servi contractul de
locaiune ncheiat ntre persoana delegat i proprietarul locuinei. n acest caz, compensarea
cheltuielilor se va efectua n conformitate cu documentele prezentate, cu condiia c aceste cheltuieli
nu vor depi 70% din plafoanele de cazare stabilite prin anexa nr.2 la prezentul Regulament pentru
persoanele prevzute la categoria A.
Membrilor delegaiei oficiale, care se deleag n strintate pentru a participa la diverse
evenimente cu caracter internaional, cu participarea reprezentanilor altor ri i cu organizarea de
48

ctre ara gazd a cazrii participanilor n hotel cu tarife mai nalte dect plafoanele stabilite n anexa
nr. 2 la prezentul Regulament, cheltuielile de locaiune se restituie conform tarifelor hotelului
respectiv, confirmate prin documentele primare i recomandarea de cazare n hotelul dat eliberat n
scris de partea organizatoare a evenimentului sau misiunea diplomatic a Republicii Moldova n ara
respectiv.
n cheltuielile de locaiune se includ, n afar de tarif, plile i posibilele taxe locale
obligatorii, reflectate n conturile pentru chirie.
Cheltuielile pentru hran i alte servicii personale (splatul, clcatul, frizeria etc.), incluse n
conturile pentru locaiune, se achit din contul diurnelor i nu snt supuse compensrii.
n cazul n care nu snt prezentate documentele primare a cheltuielilor de locaiune, aceste
cheltuieli se compenseaz salariatului la delegarea n hotarele Republicii Moldova n mrime de 25
lei, iar peste hotare n mrime de 10 % din norma-limit a cheltuielilor de locaiune pentru fiecare
noapte aflat n deplasare, excluzndu-se timpul aflrii n drum. Compensarea cheltuielilor
nominalizate se efectueaz n cazul n care salariatului delegat nu i s-a acordat locuin fr plat.
ntreprinderea SRL FONEX GRUP, la detaarea salariatului n teritoriul Republicii
Moldova, nu pltete salariatului un avans din acest motiv salariatul suport toate cheltuielile i la
revenirea din deplasare ntocmete decontul de avans la care anexeaz toate documentele primare
care confirm cheltuielile suportate.
Decontul de avans se ntocmete de ctre salariaii detaai n acea valut n care a fost
eliberat avansul.de asemenea, n decontul de avans se indic cheltuielile de deplasare, efectuate n
valuta rii de destinaie, conform documentelor confirmative corespunztoare i cu transferarea n
valuta n care a fost eliberat avansul. Transferarea se efectueaz potrivit cursului, conform
documentelor prezentate de salariatul detaat, eliberate de casele de schimb, iar n cazul lipsei
acestora, transferul se efectueaz potrivit cursului al Bncii Naionale a Moldovei la data eliberrii
avansului.
Soldul avansului nejustificat prin documentele de confirmare se restituie de ctre salariatul
detaat n valuta n care a fost eliberat avansul sau, prin nelegerea ntre administraia ntreprinderii
i salariatul detaat n valut naional a Republicii Moldova la cursul de schim stabilit de Banca
Naional a Moldovei la data rambursrii soldului avansului eliberat.
n cazul n care detaatului nu i s-a eliberat avans de mijloace bneti, ntreprinderea
recupereaz cheltuielile de deplasare n valuta naional a Republicii Moldova. La sumele
cheltuielilor efectuate n valuta strin pentru recalculare se aplic cursul de schimb valutar, conform
documentelor prezentate, eliberate de casele de schimb. n cazul n care documentele nu sunt
prezentate, recalcularea cheltuielilor se efectueaz la cursul de schimb valutar stabilit de Banca
Naional a Moldovei.
49

Cheltuielile de detaare efectuate sunt refelectate n evidena contabil, n lei, cu aplicarea

cursului respectiv la ziua eliberrii avansului, iar n caz de neacordare a avansului la ziua
precedent detarii.
Diferena de curs care apare ca rezultat din aplicarea deferitor cursuri de schimb, se includ n
componena veniturilor sau cheltuielilor ntreprinderii.
ntreprinderea SRL FONEX GRUP, la contabilizarea decontrilor cu titularii de avans
ntocmete urmtoarea formul contabil conform datelor din cartea mare (anexa 54):
1. Acordarea avansului din casierie titularului de avans n sum de 136814,12
Debit contul 226 Creane ale personalului
Credit contul 241 Casa

136814,12 lei
136814,12 lei.

2.Se reflect diferena pozitiv aferente operaiunilor valutare efectuate de titularul de avans:
Debit contul 226 Creane ale personalului

127,63 lei

Credit contul 622 Venituri financiare

127,63 lei.

3.Se reflect diferena negativ aferente operaiunilor valutare efectuate de titularul de

avans:
Debit contul 722 Cheltuieli financiare
Credit contul 226 Creane ale personalului

3998,04 lei
3998,04 lei.

La ntreprinderea SRL FONEX GRUP n perioada analizat i anume n anul 2015 nu s-a
nregistrat prejudicii cauzate ntreprinderii din cauza personalului ntreprinderii. Astfel nu a fost
utilizat contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 2274 Creane pe termen
scurt privind recuperarea daunei materiale conform planului de conturi contabile din 1998 iar
conform planului general de conturi contabil nou 2263 Creane privind recuperarea daunei
materiale din acest motiv v-om utiliza un exemplu convenional pentru a reda evidena la acest
subcont.
La ntreprinderea X s-a constat lipsuri de bunuri materiale cu ocazia inventarierii n
valoare de 20 000 lei, TVA - 4000 lei. Acest prejudiciu a fost cauzat de ctre gestionarul
ntreprinderii. Gestionarul recupereaz prejudiciul n perioada de gestiune curent cu mijloace
bneti.
n baza datelor din exemplu de mai sus la entitate X se v-or ntocmi urmtoarele formule
contabile:
1. Se reflect suma prejudiciului material ce urmeaz a fi recuperat de ctre gestionar n
perioada de gestiune curent:
Debit contul 226 Creane ale personalului, subcontul 2263 Creane privind recuperarea daunei
materiale

16000,00 lei

Credit contul 612 Alte venituri din activitatea operaional

16000,00 lei.
50

2. Se refelct suma TVA aferent sumei totale ale prejudiciului material ce urmeaz a fi
recuperat de ctre gestionar n perioada de gestiune curent:
Debit contul 226 Creane ale personalului, subcontul 2263 Creane privind recuperarea daunei
materiale

4000,00 lei

Credit contul 534 Datorii fa de buget, subcontul 5344 Datorii privind taxa pe valoarea
adugat

4000,00 lei.

3. Se reflect ncasarea mijloacelor bneti privind recuperarea prejudiciului material de

ctre gestionarul ntreprinderii:
Debit contul 241 Casa

20000,00 lei

Credit contul 226Creane ale personalului, subcontul 2263 Creane pe termen scurt
privind recuperarea daunei materiale

20000,00 lei.

La contul 226 Creane ale personalului, subcontul 2264 Alte creane ale personalului se
reflect creane ale personalului, cum ar fi:
- creanele personalului pentru serviciile acordate n scopuri personale;
- creanele personalului privind pensiile alimentare i alte pli cu titlu executorii achitate de ctre
ntreprindere n folosul altor persoane;
- creanele privind mprumuturile acordate angajailor.
La ntreprinderea SRLFONEX GRUP nu s-a nregistrat pe perioada analizat alte creane ale
personalului. Creanele persnalului n cazurile enumerate se reflect n contabilitate prin ntocmirea
urmtoarelor formule contabile:
1) La valoarea serviciilor acordate salariailor (fr TVA ) de ctre ntreprindere pentru servicii
comunale, foi de odihn, abnamente:
Debit contul 226 Creane ale personalului, subcontul 2264 Alte creane ale personalului
Credit contul 612 Alte venituri din activitatea operaional .
2) La suma TVA aferent serviciilor impozabile acordate :
Debit contul 226 Creane ale personalului, subcontul 2264 Alte creane ale personalului
Credit contul 534 Datorii ale bugetului, subcontul 5344 Datorii privind taxa pe valoarea adugat.
3) La suma creanelor privind pensiile alimentare i alte pli care urmeaz a fi achitate de ctre
ntreprindere altor persoane:
Debit contul 226 Creane ale personalului, subcontul 2264 Alte creane ale personalului
Credit contul 544 Alte datorii curente
4) La suma achitat a datoriilor calculate:
Debit contul 544 Alte datorii curente
Credit contul 241Casa sau
Credit contul 242 Conturi curente n moned naional
51

Creanele pe termen scurt ale personalului pot fi achitate:

Prin vrsarea numerarului
Debit contul 241Casa sau
Debit contul 242 Conturi curente n moned naional.
Credit contul 226 Creane ale personalului, subcontul 2264 Alte creane ale personalului.
Prin reinerea din retribuiile calculate:
Debit contul 531Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
Credit contul 226 Creane ale personalului, subcontul 226 Alte creane ale personalului.
Toate tipurile de creane ale personalului, care nu pot fi achitate de acesta n cazuri justificate
sau la care a expirat termenul de prescripie se trec la cheltuieli astfel:
Debit contul 714Alte cheltuieli din activitatea operaional
Credit contul 226 Creane ale personalului, subcontul 2264 Alte creane ale personalului.
Suma taxei pe valoare adugat aferent creanelor personalului trecut la cheltuieli i
justificat prin hotrrea organului judiciar se storneaz prin formula contabil:
Debit contul 226 Creane ale personalului, subcontul 2264 Alte creane ale personalului
Credit contul 534Datorii ale bugetului, subcontul 5344 Datorii privind taxa pe valoarea adugat.
n procesul activitii economice a ntreprinderii, pe lng creanele analizate din capitolele
anterioare (creanele comerciale i creanele personalului), apar i alte tipuri de creane, cum ar fi:
-

225 Creane ale bugetului;

231 Creane privind veniturile din utilizarea de ctre teri a activelor entitii;

232 Creane preliminate;

233 Creane curente privind asigurrile;

234 Alte creane curente.

Creanele bugetului includ: impozitele i taxele achitate n avans/rate, sumele pltite n plus la
buget, diferena dintre suma TVA trecut n cont i calculat, suma TVA aferent avansurilor primite,
impozitele indirecte spre restituire, etc.
Pentru generalizarea informaiei privind existena, nregistrarea i ncasarea creanelor privind
decontrile cu bugetul, este destinat contul de activ 225 Creane ale bugetului.
n debitul acestui cont se nregistreaz avansurile vrsate la buget potrivit impozitelor
stabilite de legislaie (cu excepia TVA), precum i sumele pltite n plus la buget i diferenele ntre
sumele taxei pe valoarea adugat acumulat i calculat, iar n credit - sumele trecute n cont pentru
stingerea datoriilor aferente decontrilor cu bugetul, realizate n perioadele de gestiune curente sau
ulterioare, precum i plile n plus recuperate din buget.

52

Soldul acestui cont este debitor i reprezint creanele privind decontrile cu bugetul la finele
perioadei de gestiune.
Creanele bugetului fa de ntreprindere se nregistreaz n contabilitate n baza urmtoarelor
documente primare:
-

factura fiscal;

ordinului de plat trezorerial;

calcule i note contabile;

ordine i decizii ale unitilor economice sau organelor de stat.

Evidena analitic a creanelor pe termen scurt privind decontrile cu bugetul se ine pe feluri

de impozite, pli i termenele de recuperare a acestora din buget.

La ntreprinderea SRL FONEX GRUP creanele bugetului aprute ca rezultat a primirii
avansurilor pe temrne scurt se ntocmesc urmtoarele documente:
ordinului de ncasare, ceea ce relev despre avansul primit;
registru al livrrilor, unde se efectueaz calculul sumei taxei pe valoarea adugat aferent
avansurilor primite.
Conform datelor din cartea mare la contul 225 Creane ale bugetului la ntreprinderea SRL
FONEX GRUP se ntocmete urmtoare formul contabil (anexa 54):
Se reflect calculul sumei taxei pe valoare adugat aferent avansului primit n luna
decembrie n sum de 3379 lei (anexa 11):
Debit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul, subcontul 2252 Creane
pe termen scurt priivnd TVA

3379,00 lei

Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5342 Datorii privind taxa pe
valoarea adugat

3379,00 lei.

La contul 225 Creanele pe termen scurt privind decontrile cu bugetul, subcontul 2251
Creane pe termen scurt privind impozitul pe venit al SRL FONEX GRUP (anexa 12) se reflect
suma creanei bugetului de stat aferent impozitului pe venit de achitat (spre restituire) .
Conform Codului Fiscal art.48, impozitul pe venit se achit n rate numai de contribuabilii care
obin venituri nu din munca salariat sau de la care nu se rein la sursa de plat impozitul pe venit din
dobnzi i royalty, dac obligaiile fiscale privind impozitul pe venit pentru anul precedent au depit
400 de lei. Acetia sun obligai s achite impozitul pe venit n rate n cursul anului de gestiune nu
mai trziu de 31 martie, 30 iunie, 30 septembrie i 31 decembrie.
Conform Codului Fiscal se prevd urmtoarele metode de achitare a impozitului pe venit n
avans:

53

1.Achitarea se face n patru etape calculnd sume egale cu din impozitul pe venit calculat
spre plat pentru anul precedent. n cazul achitrii n dou etape, se calculeaz sume egale cu i
n baza datorieii fiscale a anului precedent.
2. Se calculeaz trimestrial sumele impozitul pe venit sub form de prognoz. Acesta se
prognozeaz pornind de la sumele planificate ale cheltuielilor i veniturilor n contabilitate, ale
ajustrilor cheltuielilor i veniturilor conform legislaiei fiscale, a impozitul pe venit trecut n cont.
De asemenea se admite o eroare a prognozrii sumei impozitului pe venit calculat i de
achitat n decursul anului de gestiune de 20% din datoria efectiv privind impozitul pe venit calculat
la sfritul anului. Impozitul pe venit prognozat se determin prin ntocmirea Declaraiei cu privire la
impozitul pe venit a persoanei ce practic activitatea de ntreprinztor.
La contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul, subcontul 2252
Creane pe termen scurt privind TVA se reflect diferenele dintre sumele calculate i achitate la
buget al TVA.
n cazul n care suma TVA aferent procurrilor depete suma TVA aferent livrrilor,
atunci diferena se cuvine de trecut n cont (de recuperat), ceea ce reprezint creana bugetului fa de
ntreprindere n perioada ulterioar.
Dac suma TVA aferent procurrilor depete suma TVA aferent livrrilor la cote reduse,
atunci contribuabilul are dreptul la restituirea TVA n conformitate cu legislaia fiscal n vigoare.
n activitatea ntreprinderii

SRL FONEX GRUP nu s-au nregistrate att sume TVA

aferent procurrilor ct i sume TVA aferent livrrilor. Deci pe parcursul perioadei analizate nu sau
nregistrat creane ale bugetului cu privire la TVA dar evidena la acest cont au fost reflectate la
subiectele anterioare ale acestui capitol.
Contul 231 Creane privind veniturile din utilizarea de ctre teri a activelor entitii este
destinat generalizrii informaiei privind existena i modificarea creanelor privind leasingul,
dobnzile, redevenele i dividendele calculate, altor creane privind veniturile.
Contul 231 Creane privind veniturile din utilizarea de ctre teri a activelor entitii este un
cont de activ. n debitul acestui cont se nregistreaz apariia/majorarea creanelorCreanele privind
veniturile calculate se nregistreaz n contabilitate n baza urmtoarelor documente primare:
-

notele i calculele contabile;

facturi fiscale;
-

contracte comerciale;

contracte de arend curent;

dispoziiile de plat;

facturi de plat;
54

n conformitate cu Standartul Naional de Contabilitate Venituri creanele privind veniturile

se constat n baza principiului contabilitii de angajamente, care presupune constatarea veniturilor
n perioada n care au fost obinute indiferent de momentul ncasrii mijloacelor bneti. n
dependen de aceasta, creanele privind veniturile calculate sunt contabilizate n perioada n care au
fost constate veniturile.
La contul 231 Creane privind veniturile din utilizarea de ctre teri a activelor entitii pot fi
deschise urmtoarele subconturi:
2311 Creane privind leasingul;
2312 Creane privind dobnzile i redevenele calculate;
2313 Creane privind dividendele calculate;
2314 Alte creane privind veniturile.
Evidena analitic a creanelor pe termen scurt privind veniturile din utilizarea de ctre teri a
activelor entitii se ine pe fiecare debitor i pe termene de achitare.
Pe perioada analizat la SRL FONEX GRUP nu au fost nregistrate urmtoarele creane
privind veniturile din utilizarea de ctre teri a activelor entitii, dar n practica contabil pot fi
nregistate urmtoarele operaiuni economice la contul respectiv:
1. Se reflect creanele sub form de venituri calculate din arenda curent:
Debit contul 231 Creane privind veniturile din utilizarea de ctre teri a activelor entitii,
subcontul 2311 Creane privind leasingul
Credit contul 612 Alte venituri din activitatea operaional

4901,90 lei
4901,90 lei.

2. Se reflect diferena de curs valutar nefavorabil:

Debit contul 722 Cheltuieli financiare

9,20 lei

Credit contul 231 Creane privind veniturile din utilizarea de ctre teri a activelor entitii
subcontul 2311 Creane pe termen scurt privind arenda

9,20 lei.

Contul 232 Creane preliminate este destinat generalizrii informaiei privind existena i
modificarea creanelor care nc nu snt obligatorii spre stingere sau trecere n cont pn la ndeplinirea
condiiilor prevzute de contract sau de legislaia n vigoare.
Contul 232 Creane preliminate este un cont de activ. n debitul acestui cont se nregistreaz
apariia/majorarea creanelor preliminate.
Pe perioada analizat la SRLFONEX GRUP nu s-a nregistrat creane preliminate.
Pentru reflectarea creanelor preliminate n evidena contabil se prezint exemplul
convenional i se ntocmesc formule contabile corespunztoare:
ntreprinderea Floarea nregistrat ca pltitor de TVA a procurat de peste hotare mrfuri
n valoare de 150 000lei. La punctul vamal de trecere frontier ntreprinderea trebuie s achite TVA
n sum de 30 000 lei. ntreprinderii i se acord vacan vamal la achitarea TVA pn la 30 zile.
55

n baza datelor prezentate la ntreprinderea Floarea se vor ntocmi urmtoarele formule

contabile:
1. Se reflect sumele taxei pe valoare adugat calculat conform datelor din declaraia vamal:
Debit contul 232 Creane preliminate

30000,00 lei

Credit contul 544Alte datorii curente

30000,00 lei.

2. Se reflect achtarea ulterioar a sumei TVA:

Debit contul 544Alte datorii curente

30000,00 lei

Credit contul 242 Conturi curente n moned naional

30000, 00 lei.

3. Se reflect trecerea n cont a sumei TVA dup achitarea acesteia:

Debit contul 534 Datorii ale bugetului

30000,00 lei

Credit contul 232 Creane preliminate

30000,00 lei.

Contul 233 Creane curente privind asigurrile este destinat generalizrii informaiei privind
existena i modificarea creanelor entitilor i organelor de asigurri. n anul 2014 SRL FONEX
GRUP nu a nregistrat operaiuni la acest cont.
Contul 233 Creane curente privind asigurrile este un cont de activ. n debitul acestui cont se
nregistreaz apariia/majorarea creanelor curente privind asigurrile n coresponden cu creditul
conturilor: 535 Venituri anticipate curente, 612 Alte venituri din activitatea operaional, 622
Venituri financiare etc.
n creditul contului 233 Creane curente privind asigurrile se nregistreaz stingerea /
diminuarea creanelor curente privind asigurrile n coresponden cu debitul conturilor: 242 Conturi
curente n moned naional, 243 Conturi curente n valut strin, 714 Alte cheltuieli din
activitatea operaional, 722 Cheltuieli financiare etc.
Soldul contului 233 Creane curente privind asigurrile este debitor i reprezint suma
creanelor curente privind asigurrile determinat n conformitate cu standardele de contabilitate.
Contul 234 Alte creane curente este destinat generalizrii informaiei privind existena i
modificarea creanelor privind ieirea activelor imobilizate, privind reclamaiile naintate i
recunoscute i privind alte operaii.
Contul 234 Alte creane curente este un cont de activ. n debitul acestui cont se nregistreaz
apariia/majorarea altor creane curente
Soldul contului 234 Alte creane curente este debitor i reprezint suma altor creane curente
determinat n conformitate cu standardele de contabilitate.
Din componena alor creane curente fac parte urmtoarele tipuri de creane:
-

creane privind ieirea activelor imobilizate;

creane privind reclamaiile naintate i recunoscute

creane privind alte operaii

56

Pentru nregistrarea altor creane n contabilitate servesc urmtoarele documente:

-

note de contabilitate;

procese-verbale;

contracte comerciale;

contracte de asigurare;

facturi;
n anul 2015 la SRL FONEX GRUP nu au fost nregistrate operaiuni la contul 234Alte

creane curente deaceea vom utiliza date convenionale pentru a putea reda evidena contabil la
contul respectiv:
1. Reflectarea sumei despgubirilor destinate ncasrii de la companiile de asigurri n alte
cazuri dect cele de calamiti naturale, reflectarea sumei preteniilor naintate furnizorilor sau
cumprtorilor recunoscute n scris sau prin hotrrea judecii:
Debit contul 234 Alte creane curente

12000,00 lei

Credit contul 612 Alte venituri din activitatea operaional

12000,00 lei.

2. Reflectarea sumelor despgubirilor destinate ncasrii de la companiile de asigurri n

rezultatul calamitilor naturale:
Debit contul 234 Alte creane curente

23000,00 lei

Credit contul 623 Venituri excepionale

23000,00 lei.

3. Reflectarea creanelor privind vnzarea activelor imobilizate:

Debit contul 234 Alte creane curente

42000,00 lei

Credit contul 621 Venituri din operaiuni cu active imobilizate

35000,00 lei

Credit contul 534 Datorii ale bugetului

7000,00 lei.

4.Stingerea creanelor la contul curent n moned naional se reflect prin formula contabila:
Debit conturile 242 Conturi curente n moned naional
Credit contul 234 Alte creane curente

63000,00 lei
63000,00 lei.

n procesul activitii economice a ntreprinderii n afar de creanele curente apar i creane

pe termen lung, ce se reflect n urmtoarele conturi contabile:
-

161Creane pe termen lung

162 Avansuri acordate pe termen lung

Contul 161 Creane pe termen lung este destinat generalizrii informaieii privind existena,
apariia i stingerea creanelor pe termen lung cu o durat mai mare de un an (pentru arend, dobnzi
i redevene calculate, cambii primite i alte decontri). Modul de nregistrare a creanelor n
componena celor pe termen lung se reglementeaz de prevederile S.N.C. Venituli S.N.C
Contracte de leasing.
57

Contul 161 Creane pe termen lung este un cont de activ. n debitul acestui cont se reflect
formarea creanelor pe termen lung, iar n credit se reflect stingerea creanelor pe termen lung.
Soldul acestui cont este debitor i reprezint suma creanelor pe termen lung la finele perioadei de
gestiune.
La contul 161 Creane pe termen lung pot fi deschise urmtoarele subconturi:
1611 Creane comerciale pe termen lung;
1612 Creane pe termen lung privind leasingul;
1613 Alte creane pe termen lung.
Evidena analitic a creanelor pe termen lung se ine pe debitori.
La ntreprinderea SRL FONEX GRUP nu s-a nregistrat creane pe termen lung.
Pentru generalizarea informaiei privind decontrile aferente avansurilor acordate pe termen lung
i plii anticipate a activelor imobilizate, care urmeaz s fie procurate, s fie executate unele
lucrri, prestate servicii precum i privind plata parial a comenzilor, lucrrilor, serviciilor executate
de ctre antreprenori i teri cu un termen mai mare de un an se utilizeaz contul 162Avansuri
acordate pe termen lung.
Contul 162 Avansuri acordate pe termen lung este un cont de activ. n debitul acestui cont
se reflect sumele avansurilor pe termen lung, plilor participate i parial virate furnizorilor,
antreprenorilor, altor organizaii i persoane fizice, iar n creditul acestui cont se reflect trecerea n
cont a sumelor virate anterior pentru stingerea datoriilor.
Sodul contului 162 Avansuri acordate pe termen lung a este debitor i reprezint sumele
virate ale avansurilor pe termen lung, plilor anticipate sau prilor, dar netrecute n contul
furnizorilor, antreprenorilor i altor organizaii la finele perioadei de gestiune.
Evidena analitic a avansurilor acordate pe termen lung i a plilor anticipate se ine pe
debitori, termene de virare i de trecere n cont.
La ntreprinderea SRL FONEX GRUP pe perioada analizat nu s-a nregistrat avansuri pe
termen lung acordate.

3.6 Contabilitatea datoriilor ntreprinderii

Datoriile reprezint angajamentul de plat ale intreprinderii fa de furnizori pentru bunurile
procurate i serviciile prestate, fa de personalul angajat privind remunerarea muncii, fa de stat
privind plata impozitelor i taxelor, fa de alte persoane juridice i fizice.
n dependen de criteriile de clasificare SRL FONEX GRUP are urmtoarele datorii:
n funcie de coninutul economic
- datorii financiare
58

- datorii calculate
- datorii comerciale
- n funcie de termenul de achitare
- datorii pe termen scurt
- datorii pe termen lung
La SRL FONEX GRUP datoriile se constat i se evalueaz, conform Politicii de
contabilitate, la suma nominal, inclusiv TVA i alte impozite i taxe care urmeaz a fi achitate.
Dup constatare, datoriile se reflect in contabilitate in baza principiului specializrii
exerciiului atunci cand au fost inregistrate in documentele contabile, fiind incluse in rapoartele
financiare in perioada la care se refer, dar nu atunci cand se pltesc mijloace bneti sau se
transmit alte active in schimb.
n conformitate cu art. 6 alin.(1) lit. d) din Legea contabilitii nr. 113-XVI din
27.04.2007/MO al RM nr.90-93/399 din 29.06.2007, entitatea este obligat se in contabilitatea
conform principiului de separare a patrimoniului i datoriilor.
Regulile generale privind contabilitatea datoriilor conform art. 17 alin. (7) din Legea
contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007, presupun nregistrarea n contabilitate a datoriilor pe
termen scurt - la valoarea nominal, iar a datoriilor pe termen lung - la valoarea scontat, n
conformitate cu cerinele standardelor de contabilitate. Contabilitatea datoriilor se ine pe categorii,
clieni, furnizori, ali debitori i creditori.
Organizarea contabilitii presupune ca toat informaia despre micarea datoriilor s fie
nregistrat. Astfel, documentele primare servesc pentru centralizare acumulare i prelucrare n registre
contabile. n conformitate cu art. 19 alin. (12) din Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007
documentele de decontare, datoriile financiare, comerciale i calculate pot fi semnate unipersonal de
conductorul entitii ori de dou persoane cu drept de semntur: prima semntur aparine
conductorului sau altei persoane mputernicite, a doua - contabilului-ef sau altei persoane
mputernicite. Semnturile pe documentele menionate, dup caz, se confirm prin aplicarea tampilei
entitii. n lipsa funciei de contabil-ef, ambele semnturi pe documentele menionate se aplic de
conductorul entitii respective sau de alte persoane mputernicite.
Datele din documentele primare i centralizatoare se nregistreaz, se acumuleaz i se
prelucreaz n registrele contabile. Posibilitatea modificrii registrelor contabile este stipulat i n art.
23 alin. (2) din Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007, conform creia nomeclatorul i
structura registrelor contabile se stabilesc de ctre entitate de sine stttor, pornind de la necesitile
informaionale proprii. n acest caz, registrul contabil trebuie s conin elementele obligatorii stabilite
n art. 23 alin. (4) din Legea contabilitii: denumirea registrului, denumirea entitii care a ntocmit
registrul, data nceperii i finisrii inerii registrului i/ sau perioada pentru care se ntocmete acesta,
59

data efecturii faptelor economice, grupate n ordine cronologic i/ sau sistemic, etaloanele de
eviden a faptelor economice, funcia, numele, prenumele i semnturile persoanelor responsabile de
ntocmirea registrului.
Conform art. 29 alin (9) din Legea contabilitii, starea datoriilor reprezint unul din cele mai
importante date pentru ntocmirea rapoartelor financiare.
Sumele datoriilor cu termenul de prescripie expirat, valoarea activelor gajate pentru acoperirea
datoriilor bilaniere i extrabilaniere trebuie s fie cuprinse n notele explicative (art. 30 alin. (1) din
Legea contabilitii).
Utilizarea datelor contabile n scopuri fiscale sunt reglementate de art. 5 din Legea
contabilitii. Datele contabile ajustate n conformitate cu prevederile Codului fiscal al RM nr. 1163XIII din 24.04.97/MO al RM nr. 62/522, din 18.09.1997 servesc drept baz pentru ntocmirea
declaraiilor fiscale
Modul de determinare i de recuperare a prejudiciului material este stabilit n articolele 333347 din Codul Muncii. La calcularea i recuperarea sumelor prejudiciului material este necesar s se
acorde atenie urmtoarelo aspecte:
a) Mrimea prejudiciului material se determin conform pierderilor reale, calculate n baza
datelor contabile (art. 341 alin. (1) din Codul Muncii). Suma prejudiciului privind lipsurile
(deteriorrile) de mijloace fixe se calculeaz innd cont de gradul de uzur a acestora (art. 341 alin. (2)
din Codul Muncii), iar lipsurile (deteriorrile) altor bunuri n baza preurilor din localitatea respetiv
la data cauzrii prejudiciului, conform datelor statistice (art. 341 alin. (3) din Codul Muncii).
b) Persoana vinovat este obligat s recupereze integral prejudiciul din lipsurile i pierderile
bunurilor numai n cazul n care ea poart rspundere material deplin (art. 337 din Codul Muncii).
n celelalte cazuri de la persoana vinovat poate fi reinut suma care nu depete salariul mediu lunar
al acesteia (art. 336 din Codul Muncii).
c) Recuperarea de ctre salariatul vinovat a sumei prejudiciului material cauzat care nu
depete salariul mediu lunar al acestuia se efectueaz prin ordinul angajatorului, care trebuie emis n
termen cel mult o lun din ziua stabilirii prejudiciului ( art. 344 alin. (1) din Codul Muncii).
d) Veniturile obinute ca urmare a compensrii daunei materiale cauzate, n partea n care
compensaia acordat nu depete dauna material cauzat, nu se includ n venitul impozabil ( art. 20
lit. 6 din Codul Fiscal).
La reinerea sumelor din salariile persoanelor, trebuie de avut n vedere c, n conformitate cu
art. 149 din Codul Muncii al RM nr.154-XV din 28.03.2003/MO al RM nr. 159-162/648 din
29.07.2003, cuantumul total al reinerilor nu poate s depeasc 20 la sut, iar n cazurile prevzute de
legislaia n vigoare 50 la sut din salariul ce i se cuvine salariatului. Aceste limitri nu se aplic
reinerii din salariu n caz de urmrire a pensiei alimentare pentru copiii minori. n acest caz, suma
60

reinu nu poate fi mai mare de 70 la sut din salariul angajatului (art. 149 alin. (3) din Codul
Muncii).
Datoriile privind decontrile cu bugetul sunt reglementate de Codul fiscal al RM nr. 1163-XIII
din 24.04.97/M.O. nr. 62/522, din 18.09.1997. n conformitate cu art.15 din Codul fiscal:
Suma total a impozitului pe venit se determin:
a) pentru persoane fizice, cu excepia gospodriilor rneti (de fermier) i intreprinztorilor
individuali, in mrime de:
7% - de la venitul ce nu ntrece suma de 29640 lei/ lunar.
18% - de la venitul ce ntrece suma de 29640 lei/ lunar.
b) pentru persoanele juridice - in mrime de 12% din venitul impozabil;
c) pentru gospodriile rneti (de fermier) i intreprinztorii individuali - n mrime de 0%
din venitul impozabil.
Impozitul pe veniturile persoanelor fizice se calculeaz i se reine la sursa de plat i n
momentul plii de la suma impozabil, cu scderea sumei scutirilor acordate salariatului. Scutirile se
acord numai la locul de munc de baz, unde se ine evidena carnetului de munc al angajailor
rezideni ai RM.
Conform art. 33 din Codul fiscal pentru 2015, fiecare contribuabil (persoan fizic rezident)
are dreptul la o scutire personal n sum de 10128 lei pe an. Potrivit art. 33 alin. (2) din Codul fiscal
suma scutirii personale, va constitui 14148 lei pe an pentru orice persoan care:
a) s-a mbolnvit i a suferit de boala actinic provocat de consecinele avariei de la C.A.E.
Cernobl;
b) este invalid i s-a stabilit c invaliditatea sa este n legtur cauzal cu avaria de la C.A.E.
Cernobl;
c) este printele sau soia (soul) unui participant czut sau dat disprut n aciunile de lupt
pentru aprarea integritii teritoriale i a independenei Republicii Moldova, ct i n aciunile de lupt
din Republica Afghanistan.
d) este invalid ca urmare a participrii la aciunile de lupt pentru aprarea integritii teritoriale
i a independenei Republicii Moldova, precum i n aciunile de lupt din Republica Afghanistan;
e) este invalid de rzboi, invalid din copilrie, invalid de gradul I i II;
f) este pensionar-victim a represiunilor politice, ulterior reabilitat.
Potrivit art. 34 din Codul fiscal, persoana fizic rezident aflat n relaii de cstorie are
dreptul la o scutire suplimentar n sum de 10128 lei anual, cu condiia c soia (soul) nu beneficiaz
de scutire personal. Persoana fizic rezident aflat n relaii de cstorie cu orice persoan specificat
la art.33 alin. (2) are dreptul la o scutire suplimentar n sum de 14148 lei anual, cu condiia c soia
(soul) nu beneficiaz de scutire personal.
61

n conformitate cu art. 35 din Codul fiscal pentru 2015, contribuabilul (persoan fizic
rezident) are dreptul la o scutire n sum de 2124 lei anual pentru fiecare persoan ntreinut, cu
excepia invalizilor din copilrie pentru care scutirea constituie 10128 lei anual. Persoan ntreinut
este persoana care ntrunete toate cerinele de mai jos:
a) este un ascendent sau descendent al contribuabilului sau al soiei (soului) contribuabilului
(prinii sau copiii, inclusiv infietorii i infiaii);
b) locuiete impreun cu contribuabilul sau nu locuiete cu acesta, dar i face studiile la secia
cu frecven a unei instituii de invmint mai mult de 5 luni pe parcursul anului fiscal;
c) este ntreinut de contribuabil;
d) are un venit ce nu depete suma de 10128 lei anual.
Cotele de impozit pentru T.V.A. potrivit art. 96 sunt urmtoarele:
a) cota-standard - n mrime de 20% din valoarea impozabil a mrfurilor i serviciilor
importate i a livrrilor efectuate pe teritoriul Republicii Moldova;
b) cote reduse n mrime de:
8% - la pinea i produsele de panificaie, la laptele i produsele lactate, livrate pe teritoriul
Republicii Moldova cu excepia produselor alimentare pentru copii care snt scutite de T.V.A. n
conformitate cu art.103 alin.(1) pct.2);
8% - la medicamentele, att indicate n Nomenclatorul de stat de medicamente, cit i
autorizate de Ministerul Sntii, importate i/sau livrate pe teritoriul Republicii Moldova, precum i
medicamentele preparate n farmacii conform prescripiilor magistrale, cu coninut de ingrediente
(substane medicamentoase) autorizate;
8% - la mrfurile, importate i/sau livrate pe teritoriul Republicii Moldova;
8% la zaharul din sfecla de zahar importat si/sau livrat pe teritoriul tarii;
8% la productia din fitotehnie si horticultura n forma naturala si productia din zootehnie n
forma naturala, masa vie si sacrificata, produsa si livrata pe teritoriul tarii;
6% - la gazele naturale i gazele lichefiate, atit la cele importate, ct i la cele livrate pe
teritoriul Republicii Moldova;
c) cota zero - la mrfurile i serviciile livrate n conformitate cu art.104.
Cotele accizelor (art. 122) conform anexei la titlu IV se stabilesc:
a) n sum absolut la unitatea de msur a mrfii;
b) ad valorem n procente de la valoarea mrfurilor, fr a ine cont de accize i T.V.A., sau de
la valoarea n vam a mrfurilor importate, lund n considerare impozitele i taxele ce urmeaz a fi
achitate la momentul importului, fr a ine cont de accize i T.V.A.
Cotele impozitului pe bunurile imobiliare (art. 280):
62

a) pentru bunurile imobiliare cu destinaie locativ

din municipii i orae, inclusiv din

localitile aflate n componena acestora, cu excepia satelor (comunelor); pentru garajele i terenurile
pe care acestea snt amplasate, loturile ntovririlor pomicole cu sau fr constructii amplasate pe
ele:
cota maxim 0,25% din baza impozabil a bunurilor imobiliare;
cota minim 0,02% din baza impozabil a bunurilor imobiliare.
Cota concret se stabilete anual de ctre autoritatea reprezentativ a administraiei publice
locale;
b) pentru bunurile imobiliare cu alt destinaie dect cea locativ sau agricol, inclusiv
exceptnd garajele i terenurile pe care acestea snt amplasate i loturile ntovririlor pomicole cu sau
fr construcii amplasate pe ele 0,1% din baza impozabil a bunurilor imobiliare.
Cotele taxei pentru ap conform art. 304 sunt:
1) pentru fiecare 1 m3 de ap extras din fondul apelor 0,3 leu;
2) pentru fiecare 1 m3 de ap mineral natural extras, de alt ap extras destinat
imbutelierii - 16 lei;
3) pentru fiecare 10 m3 de ap utilizat de hidrocentrale - 0,06 lei.
Cotele taxelor pentru extragerea mineralelor utile (art. 317) sunt:
1) Materii prime metalifere i materii prime nemetalifere pentru industrie - 7%;
2) Materiale de construcie nemetalifere 6%;
3) Petrol - 20%;
4) Gaz - 20%;
5) Ghips, gresie - 10%.
Evidena analitic a datoriilor comerciale se ine pe fiecare furnizor, antreprenor, creditor, pe
termene de apariie i de stingere a datoriilor
Datoriile comerciale reprezint angajamentele de plat a entitii fa de furnizori,
antreprenori, ali creditori privind:
- facturile comerciale
- prile legate
- avansurile primite.
Pentru generalizarea informaiei privind datoriile comerciale este destinat grupa 52 Datorii
comerciale curente. Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice:

Contul 521 Datorii comerciale,

Contul 522 Datorii fa de prile afiliate,
Contul 523 Avansuri primite curente.

63

Soldul conturilor din aceast grup la finele perioadei de gestiune se reflect n subcapitolul
5.2. "Datorii comerciale curente" al bilanului contabil.
Evidena analitic a datoriilor comerciale se ine pe fiecare furnizor, antreprenor, creditor, pe
termene de apariie i de stingere a datoriilor.
La SRL FONEX GRUP evidena sintetic a datoriilor comerciale se ine pe contul de pasiv
521 Datorii comerciale curente. Acest cont este destinat generalizrii informaiei privind decontrile
cu furnizorii i antreprenorii. Este un cont de pasiv, n creditul acestui cont se reflect datoriile aferente
facturilor primite de la furnizori i antreprenori, iar n debit - achitarea lor. Soldul acestui cont este
creditor i reprezint datoriile pe termen scurt ale entitii fa de furnizori i antreprenori la finele
perioadei de gestiune.
Livrarea mrfii de la furnizori ctre SRL FONEX GRUP se efectueaz n baza unui
contract de vnzare cumprare.
Datoriile se nregistreaz n baza documentelor de livrare emise de furnizori - facturile.
Facturile fiscal se nregistreaz ulterior n Registrul procurrilor inut n scopuri fiscale.
Operaiunile contabile aferente evidenei datoriilor fa de furnizori au fost redate n temele
precedente.
Conform art. 102 din Codul fiscal, subiecii impozabili nregistrai ca pltitori de TVA au
dreptul la trecerea n cont a TVA achitat sau care urmeaz a fi achitat privind valorile materiale i
serviciile procurate pentru efectuarea livrrilor impozabile n procesul desfurrii activitii de
ntreprinztor n cazul cnd dispun de urmtoarele documente:
a) factura fiscal la valorile materiale, serviciile procurate n ar pentru care a fost achitat
ori urmeaz a fi achitat TVA ; sau
b) documentul eliberat de autoritile vamale care confirm achitarea TVA aferent mrfurilor
importate.
Conform art. 102 alin.(2) din Codul fiscal, suma TVA achitat sau care urmeaz a fi achitat
privind valorile materiale i serviciile procurate care se folosesc pentru efectuarea livrrilor scutite de
TVA nu se trece n cont i se raporteaz la consumuri sau cheltuieli.
Datoriile calculate cuprind angajamentele de plat ale entitii fa de personal, organele
asigurrilor sociale, buget, fondatori, creditori i ali participani. Datoriile fa de personal cuprind
angajamentele privind retribuirea muncii i alte operaii.
Tarifele de stat de salarizare se modific n corespundere reexaminarea salariului minim.
n economia naional sunt cunoscute dou forme de retribuire a muncii:
l) remunerarea muncii n regie, n acest caz se face remunerarea n funcie de timpul lucrat fr s seia n
considerare cantitatea demunc pe unitatea de timp.

64

2) remunerarea muncii n acord, reprezint salarizarea potrivit cruia remunerarea lucrtorilor se face n
dependen de cantitatea de bunuri produse, servicii prestate ntr-o unitate de timp.
Aceste forme de salarizare presupun urmtoarele sisteme:
1.1sistemul simplu de salarizare n regie - prevede calculul salariului numai n dependen de nr.de ore ,
zile lucrate.
Salariul = tariful/or* nr de ore lucrate
1.2 sistemul premial de salarizare n regie prevede n afar de salariul dup timpul lucrat i un premiu
stabilit conform cerinelor contractului de munc n dependen de coeficientul participrii n munca sau
calitatea muncii efetuate.
Salariul= Salariul tarifar lunar + premiilor stabilite n % de la salariul tarifar lunar
2.1. Asistemul n acord direct sau simplu. Salariul se stebilete dup untarif constant, mrimea lui fiind
direct proporional numrului produselor sau operaiilor executate.
Salariul= tarif/unitate de produs x nr. de produse confecionate
2.2 salariul n acord indirect se folosete pentru salarizarea lucrtorilor auxiliari, rezultatul muncii
crora depinde direct de volumul produciei lucrtorilor pe care ei i deservesc.
2.3 salariul n acord premial, prevede n afar de salariul, unpremiu pentru suprandeplinirea
sarcinilor de producie.
Salariul = Salariul direct + premiilor
1.4. sistentul n acord progresiv, const n faptul c la un anumit nivel de realizare a sarcinilor de
producie, tariful/unitatea de produs sau pe o lucrare se majoreaz n anumite proporii stabilite
progresiv.
1.5. sistentul n acord colectiv se folosete la fabricarea unor produse sau servicii la care particip un
colectiv de mai muli lucrtori cu aceiai calificare sau calificri diferite.
Repartizarea salariului ntre membrii colectivului se face prin dou metode: -metoda coeficient-or;
-metoda salariului tarifar.
Documentele primare privind evidena retribuiilor se transmit n contabilitate, unde contabilul
verific justeea perfectrii i coninutul acestora.
Sunt cunoscute 3 variante de perfectare documentar a retribuiilor:
1) Borderou de calcul a retribuii. Acesta se completeaz n baza fielor personale a lucrtorilor.
2)Borderou de calcul a retribuiilor i Borderou de plat a retribuiilor. n acest caz nu se
completeaz fie personale care reprezint registre de eviden analitic a decontrilor cu personalul,
deschise pentru fiecare salariat. In acest caz registru de eviden analitic servete Borderou de calcul a
retribuiilor.
3)n acest caz sunt ntocmite Fie de calcul a retribuiilor.
La entitatea SRL FONEX GRUP, se utilizeaz sistemul de salarizare n regie.
65

n sarcina contabilului rspunztor de sectorul dat intra evidena i ntocmirea

documentelor de angajare i concediere. Prin urmare, la angajare, solicitantul scrie o cerere n care se
indic data emiterii, numele i prenumele solicitantului, specialitatea. La cerere se anexeaz certificatul
eliberat de comisia medical, ce atest starea de sntate a solicitantului. n cazul n care solicitantul
este acceptat, organizaia emite ordinul de angajare. Apoi, se deschide carnetul de munca

al

angajatului i se face nsemnari n acesta. Se activeaz polia de asigurare i codul CPAS. Se determin
n funcie de pregatire i experiena de munc categoria de calificare al angajatului, i n final se
ncheie contractul individual de munc pe termen scurt sau pe o perioad nedeterminat. n cazul
concedierii, angajatul la fel este obligat s scrie o cerere de eliberare . Dupa care,nemijlocit conducerea
organizaiei emite ordinul de concediere al angajatului.
De misiunea contabilului, ine i determinarea numrului mediu scriptic de lucrtori. Numar1ul
mediu trebuie s se determine zilnic. nsa, la ,,FONEX GRUPS.R.L. numrul mediu scriptic de
lucratori se stabilete pe fiece brigad-n parte lunar. Pentru aceasta, contabilul nsumeaz numrul
total de zile oficial lucrate
nepltite

pe luna

pe lun

de o anumita

brigad,

concediile

pltite,

concediile

respectiv, buletinele, zilele de odihn i sarbatoare. Apoi, suma obinut se

mparte la numrul total de zile din luna dat. n aa mod se obine o cifra ce semnific
numrul mediu scriptic de lucratori al organizaiei ,, FONEX GRUPS.R.L..
La SRL FONEX GRUP evidena analitic fa de salariai se ine pe fiecare lucrtor n
parte, forme de retribuire a muncii i tipuri de reineri din salariu. Evidena sintetic a datoriilor fa de
personal se ine pe contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii. n credit calcularea datoriilor fa de salariai, n debit - achitarea i reinerile din salariu. Soldul este creditor,
reprezint mrimea datoriilor entitii fa de personal la o dat anumit.
n cazul angajrii personalului la lucru se depune o cerere de angajare, n baza creia se emite
un ordin de angajare la serviciu care se prezint angajatului spre a lua cunotin contra semntur. Cu
angajatul se ncheie un contract de munc i dup caz, un contract de rspundere material pentru
valorile primite n gestiune. Contractul individual de munc poate fi reziliat din iniiativa salariatului n
baza cererii acestuia, administraiei sau la cererea organelor judiciare prin emiterea ordinului cu privire
la concediere.
La SRL FONEX GRUP evidena timpului de munc se deduce cu ajutorul Fiei de pontaj.
Salariul personalului se reflect n Statele de calcul al salariilor, unde se menioneaz
denumirea funciei, salariul de funcie i adaosurile.
Sumele spre plata angajailor entitii se calculeaz n funcie de reinerile din salariu.
Retinerile din salariu se nregistreaz n baza fiei personale de eviden a veniturilor i impozitului
pe venit. Calculul salariului, a venitului impozabil i a impozitului pe venit se face n baz cumulativ
de la nceputul anului n aceast fi, deschis pentru fiecare angajat.
66

Impozitul pe persoane fizice este stabilit de Codul Fiscal pe anul 2015 n mrime de:
7% - de la venitul ce nu ntrece suma de 2470 lei/ lunar.
18% - de la venitul ce ntrece suma de 2470 lei/ lunar.
Acest venit al salariatului include orice form de salariu, ndemnizaiile precum i nlesniri
acordate de ntreprindere salariatului. Nu se includ n venitul impozabil ndemnizaiile pentru
incapacitate temporar de munc inclusiv a invaliditii, alimentele pentru copii, dividende de la
rezideni, motenirea averii, alte forme de venituri stabilite de Codul Fiscal.
Acest impozit este reinut la locul de munc n momentul plii salariului. ntreprinderea
conform Codului Fiscal este obligat s scad din venitul impozabil scutirile acordate salariatului i
alte scutiri. Conform Codului Fiscal aceste reineri trebuie pltite nu mai trziu de data de 10 a lunii
urmtoare dup luna n care a avut loc reinerea.
Impozitul pe veniturile persoanei fizice se calculeaz i se reine la sursa de plat de la suma
impozabil.
Suma impozabil = salariul calculat scutirile personale 6 % fondul social - 4.5% asistena
medical -1 % comitetul sindical.
Scutirile se acord n baza cererii lucrtorului privind acordarea scutirilor la impozitul pe
venit reinut din salariu (Anexa 70), numai la locul de munc unde se ine evidena carnetului de
munc, persoanelor rezidente pe teritoriul Republicii Moldova (persoane ce stau pe teritoriul
Republicii legal 183 zile). Calcularea contribuiilor la asigurrile sociale se nregistreaz n eviden
concomitent cu calcularea salariilor.
n baza datelor extrase din registrul de eviden la contul 531 pentru luna decembrie 2015
(Anexa 54) au nregistrate urmtoarele operaiuni:
1.Se reflect calcularea salariului personalului administrativ:
Debit contul 7133Cheltuieli de ntreinere a personalului administrativ

8000,00 lei;

Credit contul 531 Datorii pe termen scurt privind retribuirea muncii

8000,00 lei.

2.Se reflect reinerea din salariu a impozitului pe venit a personalului:

Debit contul 531 Datorii pe termen scurt privind retribuirea muncii

264,88 lei;

Credit contul 5347 Datorii privind impozitul pe venit reinut de la peroanele fizice

264,88 lei.

3.Se reflect reinerea din salariu a contribuiilor din asigurarea medical a personalului:
Debit contul 531 Datorii pe termen scurt privind retribuirea muncii
Credit contul 5333 Datorii privind asigurarea medical

360,00 lei;
360,00 lei.

4.Se reflect stingerea datoriei fa de personalul entitii n numerar:

Debit contul 531 Datorii pe termen scurt privind retribuirea muncii

6895,12 lei;

Credit contul 2411Casa n valut naional

6895,12 lei.

Datoriile privind asigurrile

67

n scopul pstrrii calitii i cantitii n timp i spaiu a factorilor de producie, garantrii unei
continuiti a activitii economice, entitile asigur bunurile, personalul i rspunderea civil contra
unor riscuri i situaii de incertitudine excepionale.
Datoriile privind asigurrile includ:
a) datorii fa de fondul social privind contribuiile la asigurri sociale i reinerile din salariile
lucrtorilor .
b) datorii fa de companiile de asigurri privind asigurarea medical, bunurilor, asigurarea
persoanelor.
Pentru evidena sintetic a defalcrilor i decontrilor aferente contribuiilor la asigurrile
sociale n Fondul asigurrilor sociale, datoriilor privind asigurarea medical, asigurarea bunurilor i
personalului entitii este destinat contul de pasiv 533 Datorii privind asigurrile. n creditul acestui
cont se reflect datoriile calculate privind asigurrile, iar n debit - mijloacele achitate, virate i
cheltuite. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile entitii privind primele de asigurare la
finele perioadei de gestiune.
Pentru toi agenii economici este stabilit tariful de 23% din fondul de retribuire a muncii.
Calcularea contribuiilor la asigurrile sociale se nregistreaz n eviden concomitent cu calcularea
salariilor.
Asigurrile sociale pot fi efectuate prin sistemul public de asigurri sociale i privat. Toi
agenii economici, indiferent de formele de proprietate i gospodrire, inclusiv persoanele fizice,
fondul pentru ajutorul de omaj, persoanele cu contract individual, depun contribuii la asigurrile
sociale de stat. Aceti contribuabili trebuie nregistrai ca pltitori de contribuii la reprezentanele
Casei Naionale de Asigurri Sociale la locul de reedin. Mijloacele bneti acumulate n bugetul
asigurrilor sociale de stat se folosesc, conform legislaiei n vigoare, n urmtoarele scopuri: plata
pensiilor pentru limit de vrst, de invalidilitate, n cazul pierderii ntreintorului, pentru vechime n
munc, plata pensiilor sociale i indemnizaiilor pentru pensionari, plata ajutoarelor de asigurri
sociale, acoperirea cheltuielilor pentru tratamentul balneosanatorial, odihna salariailor i copiilor lor,
plata ajutoarelor i compensaiilor acordate famiilor cu copii socialmente vulnerabile etc.
Conform datelor din Carte Mare la contul 533 pentru luna decembrie 2015 la SRL FONEX
GRUP au fost nregistrate urmtoarele operaiuni la contul respectiv, (Anexa 54):
- Se reflect calcularea contribuiilor de asigurare social din salariul personalului ncadrat n
procesul administativ:
Debit contul 7133Cheltuieli de ntreinere a personalului administrativ

360,00 lei;

Credit contul 5331Datorii privind asigurrile sociale

360,00 lei.

Evidena sintetic i analitic a decontrilor privind asigurrile se reflect n registrul pentru

contul 533 Datorii privind asigurrile care se organizeaz pe tipuri de asigurri, pe asigurtori, pe
68

conturi corespondente. La sfritul perioadei de gestiune datele din registrul sintetic specificat se trec n
Cartea mare.
Datorii privind decontrile cu bugetul
Datoriile privind decontrile cu bugetul includ angajamentele entitii privind impozitele i taxele.
Sistemul fiscal al Republicii Moldova cuprinde o totalitate de impozite i taxe divizate n:
generale de stat (impozitul pe venit, TVA, accizele, taxa vamal .a.),
locale (impozitul funciar, taxa pentru amenajarea teritoriului, taxa hotelier etc).
Pentru generalizarea informaiei privind datoriile fa de buget aferente impozitelor, taxelor i
sanciunilor economice este destinat contul de pasiv 534 Datorii privind decontrile cu bugetul. n
creditul acestui cont se reflect datoriile calculate fa de buget privind impozitele i taxele, iar n debit
- plile virate efectiv sau trecute n cont. Soldul este creditor i reprezint suma datoriilor entitii
privind plile datorate bugetului la sfritul perioadei de gestiune.
La entitatea cercetat dispune de urmtoarele datorii fa de buget (Anexa 76):
-datorii privind TVA;
-datorii privind impozitul pe venit ale persoanelor;
-datorii privind alte impozite i taxe.
Evidena sintetic la aceste subconturi au fost redate n temele precedente.
3.7. Contabilitatea mijloacelor bneti
Mijloacele bneti ale SRL FONEX GRUP sunt considerate activele cu cel mai nalt grad
de lichiditate. Acestea sunt reprezentate de disponibilitile bneti aflate n casieria ntreprinderii,
depozite, conturi curente n valut strin sau/i n valut naional.
Mijloacele bneti se clasific n funcie de urmatoarele criterii:
a) n funcie de locul pstrrii i formele de existen:
-

mijloace bneti n numerar;

mijloace bneti n conturi bancare.

b) n funcie de valuta n care sunt exprimate:

mijloace bneti n valut naional;

mijloace bneti n valut strin.

c) n funcie de posibilitatea utilizrii:
-

mijloace bneti neafiliate;

mijloace banesti afiliate.

Evidena sintetic privind existena i micarea disponibilitilor bneti ale ntreprinderii se

nfptuiete cu ajutorul conturilor de activ: 241 Casa, 242 ,,Conturi curente n moned naional,
243 ,, Conturi curente n valut strin, 244 ,, Alte conturi n bnci. n Debitul acestor conturi se
reflect intrarea disponibilitilor bneti, iar n Credit ieirea lor.
69

n casieria ntreprinderii, pe lnga mijloace bneti pot fi pstrate documente de ordin strict i
alte hrtii de valoare. Numerarul din cas se pstreaz pe bancnote n safeul organizaiei. Responsabilul
de organizarea casei este casierul. Cu acesta se ncheie un contract de rspundere material .
Contractul cuprinde informaie referitoare la numele/prenumele casierului, obligaiile angajatului i
ale angajatorului, condiiile de modificare a contractului, mrimea reparrii prejudiciului

cauzat

angajatorului, termenul de valabilitate al contractului. Astfel, n conformitate cu prevederile

contractuale, casierul este obligat s asigure pstrarea i integritatea mijloacelor bneti ale
organizaiei, s-i declare banii personali, s execute lucrri de calitate i usor de supravegheat. De
funcia sa ine i numrarea zilnic a banilor i ntocmirea drii de seam privind disponibilitile din
casierie. De regul, recepia sau predarea numerarului din cas trebuie s fie nsoita de procesul-verbal
respectiv.
La intrarea mijloacelor bneti n cas se ntocmete fie dispoziia de ncasare ( Anexa 20), fie
cecul bancar versoul caruia indica destinaia disponibilitilor recepionate de la banc. Pentru
confirmarea primirii numerarului, chitana la dispoziia de ncasare se semneaz de contabilul ef i
de casier i se certific prin tampila casierului.
nainte ca dispoziiile de plat i de ncasare s se transmit n casierie, trebuie nregistrate n
registrul de eviden a lor. La sfritul fiecrei zi casierul este obligat s nregistreze toate dispoziiile
de plat i de ncasare n registrul de cas . n registrul dat se determin soldul de mijloace bneti n
casierie la nceputul zilei, ncasrile i ieirile acestora n cursul zilei, precum i soldul final la sfritul
zilei. Registrul de cas se ndeplinete n dou exemplare dintre care primul rmne n casierie, iar cel
de al doilea exemplar se detaeaz de la registru i se prezint n contabilitate ca raport, mpreun cu
documentele anexate.
Pentru evidena zilnic a ncasrilor i eliberrilor, ct i a soldului de numerar restant, casierul
entitii ntocmete darea de seam privind situaia casieriei.
La SRL FONEX GRUP n decembrie 2015 au fost ncasate i eliberate urmatoarele sume

(Anexa 54):
1. Se reflect ncasarea mijloacelor bneti de la cumprtori:
Debit contul 2411 "Casa n moned naional"

186100,00 lei;

Credit contul 2211 "Facturi de primit din ar"

186100,00 lei.

2. Se reflect primirea mrpumuturilor pe termen scurt n casierie:

Debit contul 2411 "Casa n moned naional"

80000,00 lei;

Credit contul 512 "mprumuturi pe termen scurt"

80000,00 lei.

3.Se reflect acordarea avansului titularului de avans:

Debit contul 226 Creane ale personalului

136814,12 lei;

Credit contul 241"Casa "

136814,12 lei.
70

4..Se reflect achitarea salariului din casierie:

Debit contul 531 Datorii pe termen scurt privind retribuirea muncii

6895,12 lei;

Credit contul 241 "Casa "

6895,12 lei.

5.Se reflect restituirea titularului avansul utilizat pentru necesitile curente ale entitii:
Debit contul 532 "Datorii fa de personal privind alte operaii"

169864,66 lei;

Credit contul 241 Casa

169864,66 lei.

6.Se reflect achitarea datoriei fa de ali creditori din casierie:

Debit contul 544 Alte datorii curente

85000,00 lei;

Credit contul 2411 "Casa n valut naional"

85000,00 lei.

Pentru evidena mijloacelor n contul curent n valuta naional se utilizeaz contul 242. nsa,
pentru a putea efectua operaiuni de depunere, de ncasari i pli, ntreprinztorii trebuie s iniieze
procedura de deschidere a contului. Astfel, una dintre persoanele cu drept de semntura ce va fi
indicat n fia cu specimentede semnturi, prezint

copiile legalizate notarial a urmatoarele

documente: cererea de deschidere a contului, fia cu specimente de semnturi i amprenta tampilei,

copia certificatului de atribuire a codului fiscal sau copia documentului recunoscut ca atare,

copia

extrasului din Registrul de stat al persoanelor juridice, copia actului de indentitate al persoanei care
prezint documentele pentru deschiderea contului.
Tranzaciile se efectueaz n baza urmtoarelor documente: ordinului de plat, ordinului de
plat trezorial, ordinului de plat acceptat. Dup fiecare tranzacie ntreprinderea primete de la
banc extras de cont cu anexarea tuturor documentelor n baza crora a fost ntocmit acest extras.
Extrasul de cont permite verificarea egalitii soldului final debitor de pe contul contabil din registrul
contabil cu soldul final pe contul bancar indicat n ultimul extras de cont.
Contul curent n moned naional poate fi completat cu mijloace ncasate de la clienti prin virament (
eliberindu-se copia ordinului de plat al pltitorului - ), sau din casierie prin prezentarea ordinului de
ncasare .
n baza datelor din Cartea Mare la contul 242 (Anexa 54) n luna decembrie 2015 la SRL
FONEX GRUP au fost nregistrate urmtoarele operaiuni la contul respectiv:
1.Primirea la contul curent n valut naional a creanei cumprtorilo (Anexa 54).
Debit contul 242 "Conturi curente n moned naional"
Credit contul 221 "Creane comerciale curente"

355203,00 lei;
355203,00 lei.

2.Se reflect achitarea datoriei fa de furnizorii autohtoni din contul curent n valut naional:
Debit contul 5211 Facturi de achitat n ar

241592,31 lei;

Credit contul 242 Conturi curente n moned naional

241592,31 lei.

3. Se reflect stingerea datoriei privind TVA din contul curent n valut naional:
Debit contul 5344 Datorii privind TVA

6750,00 lei;
71

Credit contul 242Conturi curente n moned naional

6750,00 lei.

4.Se reflect achitarea din contul current a comisioanelor::

Debit contul 713 Cheltuieli administrative
Credit contul 242 Conturi curente n moned naional

228,90 lei;
228,90 lei.

Operaiunile economice privind micarea mijloacelor bneti pe contul curent se reflect n

registrul pentru contul 242 Conturi curente n moned naional care se elaboreaz de sine stttor
de fiecare ntreprindere i se organizeaz pe perioade, pe conturi corespondente i pe tipuri de activiti. La
sfritul perioadei de gestiune datele din acest registru se utilizeaz la ntocmirea Raportului privind fluxul
mijloacelor bneti i se trec n Cartea mare.

3.8 Contabilitatea consumurilor, cheltuielilor i a veniturilor

Consumurile reprezint resursele utilizate pentru fabricarea produselor i prestarea serviciilor n
scopul obinerii venitului. Acestea sunt nemijlocit afiliate de procesul de producie, i
gsesc ntruchipare material n stocurile produciei finite i produselor n curs de execuie, la finele
perioadei de gestiune se reflect n bilanul contabil ca active i nu se iau n calcul la determinarea
rezultatului financiar al ntreprinderii.
n conformitate cu Planul general de conturi contabile consumurile se in la eviden cu
ajutorul conturilor clasei a opta a contabilitii de gestiune. n Debitul acestor conturi se reflect
acumularea consumurilor, iar n Credit fie repartizarea, fie determinarea costului efectiv al
produciei fabricate.
Consumurile de producie se clasific n:
811 ,, Activiti de baz;
812 ,, Activiti auxiliare,
821 ,, Consumuri indirecte de producie,
822 Costuri indirecte aferente contractelor de construcie
823 Costuri de regie aferente contractelor de construcie
824 Alte costuri repartizabile
Conturile enumerate cuprind subconturi:
8111 ,, Consumuri directe materiale, 8112 ,, Consumuri directe privind retribuirea
muncii, 8113 ,, Contribuiile pentru asigurrile i protecia social, 8114 ,, Consumuri indirecte de
producie, 8122 ,, Consumuri privind retribuirea muncii, 8123 ,, Contribuii pentru asigurrile i
protecia social, 8211 ,, Amortizarea i cheltuieli privind repararea i ntreinerea mijloacelor fixe de
producie, 8213 ,, ntreinerea personalului administrativ i de deservire a subdiviziunilor de
producie, 8214 ,, Protecia muncii i tehnica securitii, 8216 ,, ntreinerea pazei i cheltuieli
72

privind asigurarea securitii antiincendiare din subdiviziunile de producie, 8218 ,, Alte consumuri
indirecte

de producie,

Trebuie de menionat c n componena consumurilor indirecte de

producie se includ consumuri variabile i constante de producie. Consumurile variabile sunt

considerate consumuri ce-i modific mrimea n acelai sens cu modificarea volumului fizic de
producie, ex: consumuri directe materiale, salariale, energia electric pentru funcionarea utilajului de
producie e.t.c. Consumurile constante sunt consumuri a cror mrime rmne neschimbat fa de
evoluia volumului fizic de producie, ex: Amortizarea utilajelor de producie, asigurarea utilajului
productiv, salariul paznicilor seciei de producie e.t.c. Consumurile indirecte de producie variabile i
constante se repartizeaz n conformitate cu capacitatea de producie. Dac gradul de utilizare a
capacitii de producie depete 100%, atunci consumurile indirecte constante se includ integral n
costul produciei, iar dac gradul de utilizare a capacitii de producie este mai mic dect 100%,
consumurile constante se includ parial n costul produciei, iar restul se repartizeaz la cheltuielile
perioadei. Gradul de utilizare reprezint raportul procentual dintre

capacitatea efectiv i cea

normativ. Ca baz de repartizare a consumurilor indirecte de producie poate servi: salariul de baz,
total consumuri directe materiale, valoarea materiei prime consumata, nr om/ore prestate. Coeficientul
de repartizare se determin ca raportul dintre total consumuri indirecte de producie i total baza de
repartizare. Capacitatea normativ presupune nivelul mediu al produciei obinute pe parcursul a
ctorva perioade de gestiune n cazul unor condiii normale de lucru. Dac capacitatea efectiv de
producie depete capacitatea

normativ de producie, atunci consumurile constante se includ

integral n costul de producie, iar dac capacitatea normativ este mai mare dect cea efectiv, atunci
consumurile indirecte constante se repartzeaz n raport cu gradul de utilizare.
Cheltuielile reprezint diminurile de avantaje economice care apar n procesul desfurrii
activitii economico-financiare a ntreprinderii i se reflect n Situaia de profit i pierdere.
Cheltuielile sunt recunoscute i reflectate n contabilitate n baza respectrii urmtoarelor principii:
1. Contabilitii de angajamente prevede c cheltuielile se recunosc i reflectate n contabilitate n
perioada de gestiune n care au avut loc indiferent de momentul plii efective a mijloacelor bneti.
2. Prudena cheltuielile se recunosc i se reflectate n contabilitate n momentul efecturii acestora
(lipsurile constatate la inventariere indiferent de motive, vinovai se nregistreaz la cheltuieli).
Respectarea acestui principiu ofer dreptul de a crea provizioane (538) n caz de necesitate.
3. Concordana reflectarea simultan n contabilitate i rapoarte financiare a cheltuielilor i
veniturilor ocazionate de unele i aceleai operaii economice.
4. Necompensarea nu permite modificarea sumei veniturilor i cheltuielilor recunoscute i reflectate
anterior n raportul financiar i nu permite casarea reciproc a acestora n cursul perioadei de gestiune.

73

Contabilitatea cheltuielilor se ine pe tipuri de activiti ale ntreprinderii

(operaional, de

investiii i financiar) i evenimente excepionale. Din sursele consultate remarcm faptul c

cheltuielile se nregistreaz n contabilitate n baza urmtoarelor documente primare :
bonul de consum al materialelor;
foaia de parcurs;
factura;
factura fiscal;
fia de pontaj;
nota contabil.
Evidena analitic a cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, pe locuri de efectuare i pe tipuri
de activiti ale ntreprinderii. Pentru evidena sintetic a cheltuielilor la SRL FONEX GRUP"
utilizeaz conturile din clasa 7 Cheltuieli a Planului de conturi contabile, clasificarea lor fiind
prezentat n Anexa 54.
Conturile de eviden a cheltuielilor sunt conturi de activ. Pe parcursul perioadei de gestiune n
debitul lor se reflect cu total cumulativ de la nceputul anului sumele cheltuielilor, iar n credit se
reflect trecerea cheltuielilor acumulate la finele anului de gestiune la rezultatul financiar total.
La finele fiecrui trimestru rulajele debitoare ale conturilor de cheltuieli se iau n calcul la
determinarea indicatorilor respectivi din Raportul de profit i pierderi. La finele fiecrei perioade de
gestiune conturile de cheltuieli se nchid cu contul 351 Rezultatul financiar total respectiv, la
nceputul anului urmtor nu au sold.
n anul 2015 la SRL FONEX GRUP" au fost calculate i constatate cheltuielilor de
distibuire care au fost redate la temele anterioare.
Cheltuielile administrative reprezint cheltuielile aferente deservirii i gestiunii ntreprinderii n
ansamblu. Pentru contabilizarea cheltuielilor administrative se utilizeaz contul 713Cheltuieli i
administrative.
n cursul perioadei de gestiune aceste cheltuielile se colecteaz cu total cumulativ de la nceputul
anului n debitul contului 713.
Modul de eviden a cheltuielilor generale i administrative n cadrul SRL FONEX GRUP " se
evideniaz n cartea mare la contul 713. Evidena sintetic la contul respective a fost reflectat n
temele precedente.
La sfritul anului de gestiune rulajul debitor al contului 713Cheltuieli generale i
administrative se reflect n rndul 060 a Raportului de profit i pierdere.

74

n componena altor cheltuieli operaionale intr cheltuielile care apar la desfurarea

activitii de baz a ntreprinderii, dar care nu pot fi atribuite nici la cheltuielile de distribuire, nici la
administrative.
Evidena analitic a altor cheltuieli din activitatea operaional se ine pe tipurile lor, pe articole
i alte direcii stabilite n politica de contabilitate a ntreprinderii. n cursul perioadei de gestiune aceste
cheltuieli se acumuleaz n debitul contului 714 Alte cheltuieli din activitatea operaional cu total
cumulativ de la nceputul anului. Evidena sintetic la contul respective a fost reflectat n temele
precedente.
Generalizarea rezultatului la acest cont se face la finele perioadei n Cartea Mare. La finele
perioadei de gestiune rulajul debitor al contului 714Alte cheltuieli din activitatea operaional se
reflect n rndul 070 al Raportului de profit i pierderi.
Dup nchiderea conturilor de eviden a cheltuielilor la contul 351Rezultat financiar total se
determin profitul (pierderea) net al ntreprinderii obinut n cursul anului de gestiune.
Entitatea cercetat n anul 2015 nu a nregistrat cheltuieli din alte activiti.
Sumele ncasate la efectuarea operaiilor de intermediere n numele proprietarului de produse
(mrfuri) i transmise acestuia de asemenea nu constituie venitul intermediarului (agentului). n aceste
cazuri, venitul agentului cuprinde numai comisioanele. De exemplu, venitul persoane care
organizeaz licitaii const din sumele de comision sczute din preul de vnzare, ncasate de la
cumprtor i alte comisioane.
n dependen de sursele de intrare, veniturile se mpart n dou grupe:

Venituri din activitatea operaional.

Venituri din alte activiti.

Veniturile din activitatea operaional la SRL FONEX GRUP" se subdivizeaz n dou grupe

(Anexa 54):
a) venituri din vnzri, care cuprind ncasrile din comercializarea produselor, mrfurilor, prestarea

serviciilor, operaiunile pe baz de barter, contractele de construcie;

b) alte venituri operaionale, din care fac parte sumele primite sau de primit din ieirea (vnzarea,

schimbul) activelor curente, cu excepia produselor finite i mrfurilor, arenda operaional, precum i
sub form de amenzi, penaliti, despgubiri, recuperri de daune materiale, rezultate de modificri ale
metodelor de evaluare a activelor curente etc.
Veniturile din activitatea operaional se nregistreaz n contabilitate n baza urmtoarelor
documente primare:
facturilor fiscale,
facturilor,
75

 proceselor-verbale de primire-predare a serviciilor prestate,

dispoziiilor de plat,
bonurilor de ncasri,
proceselor-verbale de inventariere, etc.
Evidena analitic a veniturilor din activitatea operaional se ine pe tipuri de venituri, surse,
perioade de obinere a acestora i alte direcii stabilite n politica de contabilitate a ntreprinderii.
Pentru evidena sintetic snt destinate conturile de pasiv 611 Venituri din vnzri i 612
Alte venituri operaionale. n creditul acestor conturi se nregistreaz n cursul perioadei de gestiune
cu total cumulativ de la nceputul anului sumele veniturilor constatate n conformitate cu prevederile
S.N.C. corespunztoare, iar n debit trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor acumulate la
contul de rezultate financiare.
Evidena veniturilor din vnzri al SRL AXA BROKER au fost redate n temele precedente.
Venituri din activitatea cu active imobilizate reprezint venituri rezultate din ieirea
i reevaluarea activelor imobilizate ale ntreprinderii sub form de dobnzi, dividende, din
operaiunile cu prile legate etc.
Veniturile din activitatea cu active imobilizate se reflect n contabilitate n baza
acelorai documente ca i veniturile din activitatea operaional.
Evidena analitic a acestor venituri se ine pe tipuri de venituri, pe surse i pe
perioade de obinere a acestora.
Pentru evidena sintetic a veniturilor din activitatea de investiii este destinat contul
de pasiv 621 Venituri din opera iuni cu active imobilizate". n creditul acestui cont se
reflect sumele veniturilor constatate n cursul perioadei de gestiune cu total cumulativ de la
nceputul anului, iar n debit trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor acumulate n
contul de eviden a rezultatelor financiare.
La entitatea cercetat n anul 2015 nu au fost nregistrate alte tipuri de venituri.
3.13 Structura i modul de ntocmire a situaiilor financiare
Operaiunile economice la ntreprindere se nregistreaz cu ajutorul contabilitii curente care
efectueaz doar gruparea intermediar a datelor acestora, ns utilizatorii au nevoie de informaia
generalizat obinut n urma unei sistematizri i grupri mai nalte. Totodat, o astfel de informaie
trebuie s fie prezentat la o dat determinat i pentru o perioad concret. Datele care sunt
necesareutilizatorilor se reflect n rapoartele financiare. Acestea se obin prin gruparea informaiei
iniiale n baza conturilor sintetice n registrele contabile care apoi se transpun n calitate
de

indicatori determinai n rapoartele financiare. ntocmirea raportului financiar este necesar att
76

pentru controlul asupra micrii mijloacelor concrete ale agentului economic, ct i pentru luarea
deciziilor economice
generalizarea

manageriale.

Prin

urmare,

rapoartele

financiare

reprezint

diverilor indicatori interdependeni care caracterizeaz situaia financiar la o dat

determinat.
n conformitate cu Standardele naionale de contabilitate, ntreprinderile ntocmesc i prezint
urmtoarele situaii financiare:
1.Bilanul (formularul nr.1) ,
2. Situaia pe profit si pierdere (formularul 2) ,
3. Situaia modificrilor capitalului propriu (formularul 3),
4. Situaia fluxurilor de numerar (formularul 4),
Situaiile financiare se ntocmesc i se prezint de ctre ntreprinderi conform formularelor aprobate
de Ministerul Finanelor al Republicii Moldova. Formularul situaiei financiare reprezint un tabel care
conine denumirea indicatorilor i coloanelor destinate nregistrrii sumelor fiecrui indicator.
Blanchetele

situaiilor

financiare

se tipresc

la

tipografie. Acestea

cuprind

urmtoarele

date: denumirea ntreprinderii raportoare; sediul acesteia; codul fiscal; forma de proprietate i tipul
de activitate; perioada de gestiune; valuta n care sunt prezentai indicatorii situaiilor
financiare (lei moldoveneti). La baza ntocmirii situaiilor financiare ale ntreprinderii stau
principiile fundamentale
conformitate

i respectarea

tuturor

cerinelor

fa

de informaia

financiar.

cu Standardele Naionale de Contabilitate la ntocmirea situaiilor financiare sunt

prioritare urmtoarele

principii: imaginea fidel, continuitatea activitii, metoda specializrii

exerciiilor. Fa de informaia inclus n rapoartele financiare sunt naintate un ir de cerine:

importana, oportunitatea, veridicitatea, neutralitatea, comparabilitatea, inteligibilitatea. O importan
deosebit are de asemenea permanena metodelor

utilizate

la

ntocmirea

prezentarea

informaiei, ceea ce se asigur de politica de contabilitate a ntreprinderii.

Bilanul cuprinde structura imobilizrilor i pasivelor ntreprinderii, precum i valoarea
fiecrui activ i pasiv la o dat determinat. n activ se indic starea patrimoniului agentului economic
prezentat sub form de active pe termen lung i curente. Pasivul cuprinde informaia privind sursele de
formare a acestui patrimoniu: capitalul propriu; datoriile pe termen lung i scurt.
Situaia de profit i piedere ntocmit pe perioada de gestiune (de exemplu, pe un an, ncepnd
cu 1 ianuarie i terminnd cu 31 decembrie), conine informaia privind veniturile i
cheltuielile, i se calculeaz profitul net sau pierderea, n acest caz att cheltuielile, ct i veniturile se
grupeaz pe tipuri de activiti (operaional, de investiii, financiar), precum i acelor rezultate din
evenimentele excepionale. Suma profitului net sau a pierderii se reporteaz apoi n Bilanul contabil.
Acest raport are 15 indicatori. Primii opt indicatori caracterizeaz veniturile, cheltuielile i rezultatele
din activitatea operaional a ntreprinderii. Se mai reflect rezultatul din operaiunile efectuate n
77

activitatea de investiii i cea financiar, se mai nregistreaz rezultatul aprut ca urmare

a evenimentelor excepionale. Tehnica de ntocmire a Raportul privind rezultatele financiare const n
completarea fiecrui rnd n baza rulajelor aferente conturilor de venituri i cheltuieli din clasele 6 i 7
ale Planului de conturi.
Situaia fluxurilor de numerar cuprinde datele privind starea tuturor mijloacelor bneti
ntreprinderii

(n

casierie,

conturile

de

decontare

valutar,

alte

conturi

bancare)

ale
la

nceputul i sfritul perioadei de gestiune, intrarea i ieirea acestora pe tipuri de activiti. El ofer
utilizatorilor o imagine fidel despre mijloacele bneti de care dispune ntreprinderea i modul de
utilizare a acestora. Raportul dat este ntocmit n baza metodei de cas. Aceasta nseamn c toate
mijloacelor bneti se reflect n raportul menionat la sumele ncasate efectiv n casierie sau
nregistrate n conturile bancare ale ntreprinderii, iar plata acestora la sumele pltite efectiv din
Scasierie sau transferate de pe conturile bancare.
Situaia modificrilor capitalului propriu nglobeaz informaia privind mrimea i structura
capitalului propriu al ntreprinderii la nceputul i sfritul perioadei de gestiune, modificrile care s-au
produs n cursul perioadei de gestiune pe posturi distincte ale capitalului propriu. Acest lucru este
important pentru a aprecia corect situaia financiar a ntreprinderii.
prevederileStandardului national de contabilitae

n conformitate cu

Prezentarea situaiilor financiare , Situaia

modificrilor capitalului propriu const din 4 capitole care cuprind date privind soldurile
i modificrile prilor componente ale capitalului propriu grupat n capitol III al Bilanului.Tehnica de
ntocmire a Situaia modificrilor capitalului propriu const n completarea fiecrui rnd n baza
rulajelor aferente conturilor din clasa 3 ale Planului de conturi.
nainte de ntocmirea situaiilor financiare, se efectueaz lucrri pregtitoare. Este vorba de
urmtoarele proceduri contabile:
Totalizarea datelor n registrele contabile i reportarea acestora n Cartea mare. La aceasta etapa
are loc analiza operaiilor economice i reflectarea acestora n registrele contabile.
Aceast etap cuprinde, la rndul ei, urmtoarele proceduri: verificarea corectitudinii reflectrii
n

bilanul

contabil

a tuturor

operaiilor

economice;

reflectarea

sumelor

din

conturile

corespondente n registrele corespunztoare ale contabilitii analitice i sintetice; verificarea

corespondenei conturilor conform datelor din documentele primare; verificarea identitii
datelor din contabilitatea analitic cu rulajele i soldurile conturilor sintetice.
Compararea reciproc a totalurilor rulajelor i soldurilor conturilor sintetice i analitice.

Calcularea soldurilor n Cartea mare i ntocmirea balanei de verificare. Aceasta etap ia n

consideraie urmtoarele elemente: trecerea n Cartea Mare a datelor din registrele contabile i
calcularea rulajelor i soldurilor fiecrui cont; compararea soldurilor i rulajelor din Cartea Mare cu
datele contabilitii analitice; ntocmirea balanei de verificare. Balana de verifica joac un rol
78

nsemnat pentru ntocmirea bilanului contabil. Cu ajutorul ei se verific corelaia existent

ntre

elementele conturilor sintetice i cele analitice n baza principiului dublei nregistrri i

realizeaz legtura dintre acestea i a Raportului financiar.
nchiderea conturilor care nu au sold. Etapa data presupune parcurgerea a citorva proceduri:
1) Se nchide fiecare cont al veniturilor respectndu-se cu exactitate soldul creditor al conturilor prin
intermediul contului 351 Rezultat financiar total;
2 ) Se nchide (se crediteaz) fiecare cont a cheltuielilor respectndu-se cu exactitate soldul
debitor al contului n cauz prin intermediul contul 351 Rezultat financiar total;
3 )Dup ntocmirea acestor nregistrri, conturile de venituri i cheltuieli se nchid i la nceputul
anului urmtor nu au sold. Dup trecerea la scderi a veniturilor i cheltuielilor n contul 351
Rezultat financiar total se determin profitul contabil (pierderea ) al anului de gestiune. Pentru
aceasta se confrunt rulajul

debitor

(cheltuieli

acumulate)

cu

rulajul

creditor

(veniturile

acumulate) al contului nominalizat. Acest rezultat se mai numete venit contabil, care se raporteaz
n Declaraia privind impozitul pe venit a persoanei ce practic activitate de ntreprinztor

vederea determinrii venitului impozabil. Acest venit contabil impozabil al anului fiscal se corecteaz
cu micorarea sumei veniturilor conform legislaiei fiscale, care sunt recunoscute de evidena
financiar i nu sunt recunoscute de Codul Fiscal, cu ajustarea cheltuielilor conform legislaiei fiscale.
4 ) n continuare se determin soldul contului 731 Cheltuieli (economii)

privind impozitul pe

venit, prin confruntarea rulajelor debitor si creditor ale acestui cont. Dup reflectarea n
contul 351 Rezultat financiar total a cheltuielilor (economiilor) privind impozitul pe venit
se confrunt rulajele debitor si creditor ale acestui cont si se determin rezultatul financiar total.
La iniierea
efectueaza

procedurii

de ntocmire

a raportului

financiar

anual, ntreprinderile

de asemenea inventarierea complet a tuturor bunurilor i decontrilor. Acest lucru este

necesar pentru confirmarea veridicitii datelor contabile care vor fi incluse n rapoartele financiare.
Dup efectuarea tuturor lucrrilor pregtitoare se procedeaz la completarea situaiilor financiare. n
acest scop datele conturilor sintetice se trec n rndurile i coloanele corespunztoare ale tabelelor din
rapoarte. n Bilanul contabil se nscriu soldurile conturilor din clasele 1-5 la data ncheierii perioadei
de gestiune.
Coloana La nceputul anului" se completeaz n baza sumelor reflectate n bilan la 31
decembrie a anului precedent. Rulajele creditoare ale conturilor din clasa 6 Venituri" i debitoare ale
conturilor din clasa 7 Cheltuieli" se utilizeaz pentru completarea coloanelor corespunztoare din
Situaia de profirt i pierdere.
Alte situaii se ntocmesc utilizndu-se datele din contabilitatea curent i rapoartele financiare
deja completate. n situaia financiar, n afar de indicatorii din perioada de gestiune, trebuie s se
includ i datele din perioada precedent care se calculeaz dup o metod unic.
79

Situaiile financiare le semneaz conductorul ntreprinderii i contabilul-ef care poart rspundere

pentru veridicitatea i plenitudinea infomiaiei prezentate n Bilanul contabil i alte rapoarte.
Termenele de prezentare a acestora nu trebuie s depeasc data de 25 martie a anului urmtor anului
de gestiune. n afar de aceasta, situaiile financiare se prezint proprietarilor, de regul, pn la data
desfurrii adunrii acionarilor. n unele cazuri, nainte de a prezenta situaiei financiare, acestea sunt
supuse verificrii de audit, conform rezultatelor creia se ntocmete concluzia de audit. O astfel de
concluzie constituie o parte component a situaiei financiare anual al ntreprinderii. Conform deciziei
conducerii ntreprinderii i adunrii generale situaiile financiare pot fi publicate.
Pe lnga ntocmirea situaiile financiare, ntreprinzatorii sunt obligai s ntocmeasc forme cu
caracter statistic privind munca, producia, consumurile i cheltuielile ntreprinderii. Astfel, fie lunar,
fie trimestrial acestea prezint organelor de statistic rapoarte statistice.
Raportul statistic nr.1-P ,, Producie ( Anexa 88 ) cuprinde informaie referitoare la principalii
indicatori

privind

valoarea

produciei

fabricate

fr

TVA

preuri

curente,

stocul

produciei

la nceputul lunii, cantitatea produselor fabricate n luna raportat, valoarea de pia a

produciei livrate, denumirea i valoarea produselor incluse n nomenclatorul PRODMOLD. Acesta se

comleteaz lunar n baza drii de seam privind producia fabricat.
Raportul statistic nr.1-M ,, Munc reflect informaia referitoare la numrul mediu al salariailor
la nceputul anului i n cursul lunii, mrimea remuneraiei personalului, numrul mediu de salariai
luai

ca

salariului,

baz
timpul

la

calcularea
efectiv

salariului

lucrat

mii

mediu,

om/ore,

valoarea
mrimea

produciei
salariului

eliberate

tarifar

contul

funcie

de

categorii de calificare.
Raportul statistic nr.5-C ,, Consumurile i cheltuielile ntreprinderii include informaie cu
privire la valoarea veniturilor operaionale, date referitoare la toate tipurile de cheltuieli i consumuri,
mrimea profitului net obinut, valoarea materialelor i a OMVSD-urilor consumate e.t.c.

80

ncheiere
Lucrarea dat reprezint o desfurare din punct de vedere teoretic cu nuane practice
prezentate n documente reale ale ,, FONEX GRUPSRL. n baza acestora am luat cunotin cu
principalele aspecte ale organizrii activitii economico-financiare la ntreprindere. Astfel, am
analizat forma organizatorico-juridic
structura

societii,

evoluia

ntreprinderii

pn-n

prezent,

organizatoric, sfera de producere .a. Prin urmare, am dedus care sunt principalele

momente n evoluia ntreprinderii pe plan organizatoric i productiv. Am constatat c structura

organizatoric este bazat pe principia obiective, ca: autoritatea exercit control conform unor linii
clare; relaii umane ierarhizate; mediu extern favorabil. Am determinat factorii ce contribuie la
creterea vnzrilor, i anume: diversificarea i creterea calitii serviciilor ( livrri punctuale,
utilizarea de ambalaje compacte i comode etc.). Am luat cunotin cu modul de organizare i
supraveghere a lucrului specific fiecrui departament al societii: desfacere, producie, management,
aprovizionare i nu n ultimul rnd contabilitate.
Am analizat structura, funciile i programul de lucru al personalului din secia de contabilitate.
Am constatat cu certitudine c contabilitatea si desfoar sarcinile ntr-o mare dependen cu alte
birouri ai entitii economice, deoarece ea nsumeaz un set de resurse umane i de capital care se
ocup de colectarea i prelucrarea informatiilor economice furnizate de celelalte sectii, ca: planificare,
producie,

munc,

salarizare,

financiar

e.t.c.

Prin

urmare,

am

ajuns

la

concluzia

sistemul informational contabil reprezint un suport n fundamentarea i urmrirea deciziilor la toate

nivelurile

unei entiti economico-sociale. Acest

sistem

permite

determinarea noilor cerine

informaionale, stabilirea necesarului de resurse fizice, determinarea beneficiilor, avantajelor

competitive, proiectarea i implementarea informaiei.
Mi-am consolidat i aprofundat cunotinele teoretice n domeniul contabilitii, a priceperilor i
deprinderilor

formate

cadrul

activitii

didactice.

Mi-am format

pentru

prima

data

deprinderi profesionale n procesul de producie prin aplicarea metodelor eficiente de munc.

Patrunznd n lumea contabilitii prin analiza i nregistrarea fiecrei operaii economice am
81

simit valorile spirituale specifice profesiei de contabil. Prin urmare, pe parcursul acestei perioade de
practic m-am simit n pielea de contabil plin de obligaiuni i responsabiliti. Aplicnd n practic
principiile i normele stabilite da actele legislativ-normative ce reglementeaz contabilitatea, am
simit la un moment dat cum n interioru-mi ia nastere un adevarat spirit ordonat.
Astfel, pot spune cu fermitate c practica de specialitate m-a facut s m simt sigur nu doar n
alegerea specialitii de contabil, dar i n iniierea activitii de ntreprinzator sau antreprenor!

Bibliografie
I. Acte legislative i normative
1.1 Legea contabilitii 113-XVI din 27 aprilie 2007 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova
90-93 din 29 iunie 2007.
1.2 Codul fiscal 1163-XIII din 24 aprilie 1997 // Contabilitate i audit 1 din ianuarie 2007.
1.3 Codul muncii al Republicii Moldova // Monitorul Oficial al Republicii Moldova . 159-162 din
29 iulie 2003.
1.4 Codul civil 1107 din 06 iunie 2002 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova 82-86 din 22
iunie 2002.
1.5 Catalogul mijloacelor fixe i imobilizri necorporale aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii
Moldova 338 din 21 martie 2003 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova 062 din 04 aprilie
2003.
1.6 Regulamentul privind inventarierea aprobat prin Ordinul Ministerului Finanelor al
Moldova

Republicii

27 din 28 aprilie 2007 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova 123-124 din 27

iulie 2007.
1.7 Regulamentul cu privire la modul de eviden i calculare a amortizrii mijloacelor fixe n
scopul impozitrii aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova

289 din 14 martie

2007 // Monitorul Oficial 39-42/305 din 23 martie 2007.

1.8

Legea RM Cu privire la Societile pe Aciuni 1134-XIII din 02 aprilie 1997 // Monitorul

Oficial al Republicii Moldova 38-39/332 din 12 iunie 1997.

1.9 Legea salarizrii 847-XV din 14 februarie 2002 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova
50-52 din 11 aprilie 2002.
1.10 Legea bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2010 129 din

23 decembrie 2009//

Monitorul Oficial al Republicii Moldova 193-196 din 29 decembrie 2009.

1.11 Legea fondurilor asigurrilor obligatorii de asisten medical pentru anul 2010 128-XVIII din
82

23 decembrie 2009 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova 193-196/615 din 29 decembrie

2009.
1.12 Standardele Naionale de Contabilitate // Monitorul Oficial al Republicii Moldova 891 din 30
decembrie 1997.
1.13 Planul de conturi contabile ale activitii economico-financiare a ntreprinderilor // Monitorul
Oficial al Republicii Moldova 88-91 din 30 decembrie 1997.

II. Manuale, monografii, cri, brouri

2.1 Bazele contabilitii / Viorel urcanu, Eudochia Bajerean. Chiinau: Contabilitate i audit,
2004. 265 p.
2.2 Cntabilitatea impozitelor / Bucur V., urcanu V., Graur A..- Chiinu: Editura ASEM,2005 562p.
2.3 Cntabilitatea ntreprinderilor. Teorie, aplicaii, actualizri / Bojian O.- Bucureti: EdituraEficient,
1996 - 322 p.
2.4 Contabilitate financiar. Ediia a I-a / Nederi A. Chiinu: Editura ACAP, 1999 437 p
2.5 Contabilitate financiar. Ediia a II-a / Nederi A. - Chiinu: Editura ACAP, 2003 640 p.
2.6 Contabilitatea managerial. Note de curs / Stela Caraman, Rodica Cumuns. Chiinau:
Contabilitate i audit, 2007. 226 p.
2.7 Corespondena conturilor contabile conform prevederilor S.N.C. i Codului Fiscal / Alexandru
Nederia. - Chiinu: Contabilitate i audit, 2007. - 640 p.

83