Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
FACULTATEA DREPT
DEPATAMENTUL DREPT PUBLIC
DISCIPLINA DREPT FISCAL
Cuprins
Taxele vamale se aplic conform tarifului vamal. Tarif vamal reprezint catalogul care cuprinde
nomenclatorul de mrfuri introduse pe teritoriul vamal sau scoase de pe teritoriul vamal, precum
i cotele taxei vamale aplicate acestor mrfuri. Nomenclatorul de mrfuri este lista care
cuprinde codurile, denumirile i descrierea mrfurilor corespunztoare sistemelor de clasificare
aplicate n practica internaional.
Obiect al impunerii cu taxe vamale sunt mrfurile importate, exportate sau care sunt n tranzit pe
teritoriul Republicii Moldova.
Pltitori ai taxelor vamale sunt persoanele fizice i juridice care dein obiectul impozabil. Cotele
taxei vamale i lista mrfurilor supuse acesteia se stabilesc de ctre Parlament. Ele se aplic n
conformitate cu legislaia i cu acordurile internaionale, la care Republica Moldova este
parte. Cotele taxei vamale sunt unice i nu pot fi modificate, cu excepia cazurilor prevzute de
legislaia n vigoare sau de acordurile internaionale, la care Republica Moldova este parte.
n Republica Moldova, n funcie de cotele taxelor vamale, se aplic urmtoarele tipuri de taxe:
n dependen de marfa la care se aplic, exist taxe vamale excepionale, care se divizeaz n:
condiii care cauzeaz sau pot cauza prejudicii materiale considerabile productorilor de
mrfuri autohtoni;
Mrfurile care trec frontiera vamal se supun taxei vamale conform Legii cu privire la tariful
vamal.Pentru serviciile acordate de lucrtorii vamali (oformarea documentelor, pstrarea
mrfurilor n depozitele vamale, etc) se percep taxe pentru efectuarea procedurilor vamale.
Procedurile vamale reprezint totalitatea serviciilor acordate de organele vamale n sfera
activitii vamale. Nomenclatorul acestor servicii i taxele pentru ele snt aprobate n
conformitate cu legislaia. Taxa pentru proceduri vamale se achit la utilizarea oricrei destinaii
vamale, cu excepia abandonului n favoarea statului, dac legislaia nu prevede altfel. Mijloacele
bneti ncasate ca tax pentru proceduri vamale se vars la bugetul de stat i se utilizeaz n
volum deplin la finanarea activitii vamale.
Principala metod dintre cele specificate este metoda determinrii valorii n vam a mrfii n
baza valorii tranzaciei cu marf respectiv. Dac aceast metod nu poate fi aplicat, se folosesc
alte metode.
Metoda determinrii valorii n vam a mrfii n baza valorii tranzaciei
cu marf respectiv.
La determinarea valorii mrfii n vam prin metoda dat, n valoarea tranzaciei se include
urmtoarele componente n cazul n care nu au fost incluse anterior n valoarea mrfii:
cheltuielile pentru transportul mrfii la aeroport sau alt loc de introducere a mrfii pe
teritoriul vamal (cheltuielile aferente asigurrii, costul transportului, costul ncrcrii,
descrcrii i transportului mrfii);
partea din costul mrfurilor i serviciilor (materia prim, materialele, detaliile i alte
piese de completare, ce constituie parte component a mrfii, materialele cheltuite la
fabricarea mrfii, lucrrile de proiectare, experimentale de construcie, de amenajare
estetic, designului i desenelor tehnice executate n afara teritoriului RM n procesul
operaiilor de fabricare a mrfurilor), care direct sau indirect au fost oferite
cumprtorului gratis sau la pre redus n legtur cu producerea ori vnzarea pentru
export a mrfii evaluate;
plile pentru licene i alte pli pe care cumprtorul trebuie s le achite, direct sau
indirect pentru utilizarea obiectelor proprietii intelectuale, drept executare a condiiei de
vnzare a mrfii evaluate.
-stabilite de legislaie
vnzarea mrfii i valoarea tranzaciei depind de respectarea unor condiii a cror aciune
nu poate fi luat n consideraie;
informaia folosit de declarant la anunarea valorii n vam a mrfii nu este veridic sau
nu este confirmat prin acte;
La utilizarea acestei metode, drept baz se ia valoarea tranzaciei cu marf identic. Se consider
identice mrfurile care se aseamn n toate privinele cu marfa evaluat, inclusiv n ce privete:
caracteristicile fizice, calitatea mrfii i reputaia pe pia, ara de origine i productorul.
Deosebirile neeseniale de exterior nu pot constitui temei pentru includerea mrfurilor n
categoria celor neidentice, dac n celelalte privine aceste mrfuri corespund cerinelor de mai
sus.
Metoda determinrii valorii n vam a mrfii n baza valorii tranzaciei
cu marf similar.
La utilizarea acestei metode, drept baz se ia valoarea tranzaciei cu marf similar. Se consider
similare mrfurile care, dei nu sunt identice, au caracteristici asemntoare i se constituie din
componente asemntoare, fapt ce le permite s ndeplineasc aceleai funcii ca i marfa
evaluat i s fie interschimbabile din punct de vedere comercial.
La determinarea similitudinii mrfurilor, se iau n considerare urmtoarele caracteristici:
calitatea, existena mrfii comerciale, reputaia pe pia, ara de origine i productorul.
n cazul cnd valoarea n vam a mrfii nu poate fi determinat de ctre declarant prin aplicarea
consecutiv a metodelor specificate sau autoritatea vamal consider ca temei c aceste metode
nu pot fi utilizate, valoarea n vam a mrfii se determin prin metoda de rezerv, n
conformitate cu prevederile acordurilor internaionale la care Republica Moldova este parte.
n cazul aplicrii metodei date, autoritatea vamal pune la dispoziia declarantului informaia
despre preurile la mrfurile importate.
La determinarea n vam a valorii mrfii prin metoda de rezerv, drept baz nu pot fi luate:
preul de vnzare al mrfii pe piaa intern a republicii, preul mrfii pe piaa intern a rii
exportatoare, preul mrfii stabilit arbitrar sau preul fictiv, sistemul care prevede aplicarea, n
scopuri vamale, a celei mai mari valori a mrfii din dou posibile, costul de producie al mrfii,
alt dect valoarea calculat a mrfurilor identice sau similare, valoarea mrfii comercializate
pentru export n alt ar dect ara importatoare.
3. Regimurile Vamale.
n Republica Moldova sunt stabilite urmtoarele regimuri vamale:
1.importul
2.reimportul
3.tranzitul
4.depozitul vamal
5.magazinul dutyfree
6.perfecionarea activ
7.transformarea sub supraveghere vamal
8.admitere temporar
9.zona liber
10.perfecionarea pasiv
11.exportul
12.reexportul
13.nimicirea
14.renunarea n folosul statului
Importul este regimul vamal n care mrfurile introduse pe teritoriul vamal primesc statutul de
mrfuri puse n circulaie numai dup ce sunt pltite dr. de import i dac sunt vmuite.
Reimportul este regimul vamal n care, mrfurile autohtone scoase de pe teritoriul vamal n
conformitate cu regimul vamal de export se rentorc pe acest teritoriu pentru a fi plasate sub
regimul de reimport, mrfurile trebuie s ntruneasc urmtoarele condiii:
Tranzitul este regimul vamal n care mrfurile sunt transportate sub supraveghere vamal de la
un organ vamal la un alt organ vamal fr perceperea taxelor de import i export. Pe teritoriul
Republicii Moldova tranzitul se efectueaz pe orice cale i n orice direcie.
Timpul tranzitului pe teritoriul vamal se stabilete de organul vamal, dar nu poate depi 72 ore
din momentul trecerii frontierii vamale.
Tranzitul de mrfuri pe cale ferat n cazul formrii garniturii de tren n unele staii ale cii ferate
nu poate depi 168 ore din momentul trecerii frontierii de stat.
Depozitul vamal este regimul vamal care const n depozitul mrfurilor sub supraveghere
vamal fr perceperea taxelor de import sau export, cu excepia taxei pentru procedurile
vamale.
Sub regim de depozit vamal pot fi plasate orice tip de mrfuri. Mrfurile care prezint pericol,
cele succeptibile de a altera alte mrfuri sau care necesit instalaii speciale sunt depozitate n
ncperi special amenajate.
Mrfurile plasate sub regim de depozit vamal pot fi supuse unor operaiuni, i anume:
Operaiile efectuate cu mrfurile plasate n regim de depozit vamal nu pot modifica parametrii
lor tehnici de calitate i cantitate. Depozitele vamale se nfiineaz cu autorizaia
Departamentului Vamal. Termenul de valabilitate al autorizaiei este de 3 ani.
Magazinul duty free este un regim vamal care const n comercializarea mrfurilor sub
supraveghere vamal n locuri special amenajate, amplasate n aeroporturi internaionale i la
bordurile navelor aeriene.
n magazinele duty free mrfurile se vnd numai persoanelor care pleac n strintate i au fost
supuse controlului vamal, controlul actelor de identitate i a biletelor de cltorie. Mrfurile din
aceste magazine se comercializeaz contra valut strin.
Perfecionarea activ este un regim vamal n care mrfurile strine sunt supuse unor operaii de
transformare sau prelucrare pe teritoriul vamal cu restituirea drepturilor de import ncasate, cu
excepia taxei pentru procedurile vamale dac produsele rezultate sunt scoase de pe teritoriul
vamal n conformitate cu regimul vamal de export.
n regimul de perfecionare activ se pot face urmtoarele operaiuni:
Utilizarea unor mrfuri, care permit sau faciliteaz obinerea de produse, chiar dac
aceste mrfuri dispar total sau parial n procesul de perfecionare.
starea iniial. Produsele rezultate din transformarea sub supraveghere vamal se plaseaz ntr-un
alt regim vamal. Lista mrfurilor care nu pot fi plasate sub acest regim este stabilit de
Guvern. Admiterea temporar este un regim vamal, n care se permite utilizarea mrfurilor pe
teritoriul vamal sau n afara lui cu scutirea total sau parial de taxa de import i export cu
excepia taxei pentru procedurilor vamale. Mrfurile admise temporar trebuie s fie reexportate
n aceeai stare, cu excepia uzurii lor normale i a pierderilor naturale.
Organul vamal nu autorizeaz admiterea temporar a mrfurilor care nu pot fi identificate.
Termenul de aflare a mrfurilor sub regim de admitere temporar este stabilit de organele vamale
i nu poate depi 3 ani. Zona libereste un regim vamal n care mrfurile strine sunt plasate i
utilizate pe un teritoriu anumit fr plata taxelor de import, cu excepia taxei pentru procedurile
vamale, iar mrfurile autohtone sunt introduse i utilizate cu respectarea condiiilor stabilite
pentru regimul de export. Mrfurile plasate n zona liber pot fi supuse operaiilor de producie,
de comer i altor operaiuni, cu excepia vnzrilor cu amnuntul. Organele vamale sunt n drept
s interzic unor persoane efectuarea de operaiuni cu mrfurile plasate n zona liber sau s
interzic intrarea n zona liber, dac ele nu respect legislaia.
Guvernul i Departamentul Vamal sunt n drept s stabileasc restricii sau s interzic
introducerea unor mrfuri n zona liber. Aflarea mrfurilor n zona liber nu este limitat n
timp. Persoanele, care efectueaz operaiuni cu mrfurile plasate n zona liber sunt obligate s
in o eviden zilnic a mrfurilor, care intr, se afl sau ies din zona liber, precum i a
mrfurilor confecionate, prelucrate, transformate, cumprate sau vndute i s prezinte
organului vamal darea de seam referitor la ele.n cazul introducerii de mrfuri strine i
autohtone n zona liber nu se percep taxe de import, cu excepia taxei pentru procedurile
vamale.
Dac mrfurile sunt scoase din zona liber i introduse pe cealalt parte a teritoriului vamal,
atunci se percep taxe de import. Dac mrfurile sunt scoase din zona liber n afara RM, atunci
nu se percep taxe de import i export, cu excepia taxei pentru procedurile vamale.
Perfecionarea pasiv este un regim vamal n care mrfurile autohtone sunt prelucrate sau
transformate n afara RM, iar produsele rezultate sunt importate cu scutirea total sau parial de
taxe de import, cu excepia taxei pentru procedurile vamale.Perfecionarea pasiv se efectueaz
n termenul stabilit de legislaie. La stabilirea termenului se ine cont de durata procesului de
perfecionare pasiv justificat din punct de vedere economic.
Exportul este un regim vamal n care mrfurile sunt scoase de pe teritoriul vamal fr obligarea
returnrii lor pe acest teritoriu.
Reexportul este un regim vamal n care mrfurile strine sunt scoase de pe teritoriul vamal fr
perceperea taxei de export, cu excepia taxei pentru procedurile vamale.
Nimicirea este un regim vamal n care mrfurile strine sunt nimicite sub supraveghere vamal
i sunt fcute inutilizabile fr perceperea taxelor de import, cu excepia taxei pentru procedurile
vamale. Nimicirea mrfi se face de persoana interesat din cont propriu.
Renunarea n folosul statului este un regim vamal n care persoana renun la mrfuri n
folosul statului, fr perceperea taxelor de import sau export, cu excepia taxei pentru procedurile
vamale.
Plasarea mrfurilor sub acest regim se face numai cu acordul organelor vamale. Renunarea n
folosul statului se efectueaz de persoanele interesate din cont propriu i nu presupune cheltuieli
din partea statului.
A. Pltitorii
Sunt persoane juridice n al caror obiect de activitate sunt prevzute i operaiuni de
import i persoane fizice autorizate s efectueze astfel de operaiuni. Pot deveni subieci ai
impunerii i persoanele fizice neautorizate, att n cazul introducerii unor bunuri n tara noastr,
ct i n cazul scoaterii acestora din Romnia, dar numai dac depaesc o anumit valoare sau
plafonul valoric de scutire, n vigoare la data trecerii frontierei.
n scopul evitrii unor tratamente difereniate, Directia General a Vmilor a emis o List
de valori unice n vam, care cuprinde circa 2500 de produse i grupe de produse. Aceast list
este actualizat periodic, n raport de indicele general al preurilor i al altor criterii.
B. Baza impozabil
Determinarea sumei de plat se face prin aplicarea procentului taxei vamale asupra
valorii n vam a mrfurilor exprimat n lei. n acest sens, tariful vamal prevede ca valoarea n
vam reprezint acea valoare care constituie baza de calcul a taxelor vamale prevzute n tariful
vamal al Romniei.
Valoarea n vam a mrfurilor importate se determin potrivit regulilor prevzute n
Acordul privind aplicarea art. VII din Acordul general pentru tarife i comer.
Metoda de baz n determinarea valorii n vam este metoda valorii tranzacionale la care
se refer i Tariful vamal de import al Romniei. Conform acestei metode, valoarea n vam a
mrfurilor importate este valoarea tranzaciei, adic preul efectiv pltit sau de pltit pentru
mrfuri, cnd acestea sunt vndute pentru export cu destinaia rii de import, la care se adaug o
serie de elemente. Preul efectiv pltit sau de pltit reprezint plata total efectuat de ctre
cumprtor vnztorului sau n beneficiul acestuia pentru mrfurile importate. Mai exact, preul
efectiv pltit sau de pltit conine toate plile efectuate, ca o condiie a vnzrii mrfurilor
importate. Mai exact, preul efectiv pltit sau de pltit conine toate plile efectuate, ca o
condiie a vnzrii mrfurilor importate de ctre cumprtor ctre o ter persoan, pentru a
satisface o obligaie a vnztorului.
Potrivit art. 8 din Acordul menionat, la preul efectiv pltit sau de pltit pentru mrfurile
importate se adaug urmtoarele elemente:
a) elemente obligatorii, cum sunt:
ambalaje - Dac cumprtorul trebuie s plteasc pentru ca marfa s fie ambalat ntr-un
mod special i dac vnztorul nu a inclus aceast cheltuial n preul su de vnzare, iar
acest cost este facturat separat de cumprtor sau este pltit unei alte persoane sau este
efectuat chiar de cumprtor, acest element trebuie semnalat vmii pentru determinarea
valorii n vam
aporturi (materii prime, materiale, piese) - Prin aceast categorie de cheltuieli se neleg toate
elementele care sunt furnizate la un pre redus sau fr plat vnztorului sau fabricantului n
msura n care preul efectiv pltit nu include aceste cheltuieli. Spre exemplu: materii prime,
etichete, utilaje, matrie, forme, piese de schimb. Aceste cheltuieli fac parte deci din valoarea
n vam i trebuie declarate n momentul importului mrfurilor.
redevene - Dac trebuie pltit o redeven sau drepturi asemntoare pentru cumprarea
unei mrfi, sumele ce trebuie pltite, indiferent de momentul plii, trebuie declarate n vam.
Cod tarifar
Denumirea marfii
Taxa de baz
U.E.
A.E.L.S.
C.E.F.T.A.
6904.10.00
15
12
12
3,8
8301.10.00
Lacate
10
2,5
8522.10.00
Doze de pick-up
25
Tarifele vamale difer pentru aceeai marf n funcie de acordurile ncheiate cu Uniunea
European, rile A.E.L.S., rile C.E.F.T.A. (Acordul Central European de Comer Liber), dup
cum se vede n exemplul de mai sus.
b)
factur n original sau n copie, ori un alt document de baz cruia se declar valoarea n
vam a mrfurilor
c)
d)
e)
orice alt document necesar aplicrii dispoziiilor prevzute n normele legale specifice care
reglementeaz importul mrfii declarate
f)
5. CONCLUZII
Din cele prezentate anterior reiese c taxele vamale fac parte din categoria impozitelor
indirecte. Ele sunt prelevate de organele fiscale i se aplic numai n cazul tranzaciilor cu
produse care trec frontiera vamal a statului.
Taxele vamale sunt stabilite sub forma unor cote procentuale proporionale difereniate n
funcie de bunurile importate sau sub forma unor sume fixe pe unitatea fizic de msur a mrfii.
n orice economie, taxele vamale au un rol complex, constituind n primul rnd un
instrument prin care se asigur protecia produciei i a productorilor naionali, lrgirea
cooperrii economice i, n al doilea rnd, o surs de venituri pentru bugetul de stat.
Romnia utilzeaz numai taxe vamale de import care sunt stabilite i percepute n
conformitate cu Tariful vamal de import.
Taxele vamale aduc un aport foarte redus, situndu-se de regul, pe ultimul loc n cadrul
impozitelor indirecte din punctul de vedere al aporturilor. Dup anul 2000, scderea ponderii
taxelor vamale n impozitele indirecte este mai accentuat, datorit n principal creterii
activitii de comer exterior cu rile UE coroborat cu obligaiile asumate de Romnia prin
acordul de asociere cu UE privind diminuarea treptat a taxelor vamale percepute n comerul cu
statele membre, pn la desfiinarea lor.
Taxele vamale rmn nc un important instrument de protecie a economiilor naionale.
Ele continu s dein un rol nsemnat n domeniul concurenei internaionale pe pieele de
mrfuri, astfel nct ncadrarea la importul unui produs dintr-o anumit grup de taxe vamale este
de natur s hotrasc adesea realizarea sau nerealizarea tranzaciei comerciale sau s constituie
un element important al contabilitii acesteia.
6. Bibliografie.
Vlad Vlaicu, Aureliu Rotaru, Viorica Boaghi, Daniela Vidaicu, Drept fiscal, CEP USM,
Chiinu, 2014
Ioan Condor, Silvia Cristea Condor, Drept vamal i fiscal,Bucureti,2002
Dan Drosu aguna, Mihaela Tofan, Drept financiar i fiscal european