MODIFICARI CONTABILE 2016

SUPORT DE CURS
TARGU JIU FEBRUARIE 2016
CORINA DUMITRU

MODIFICARI ADUSE DE OMFP 4160/2016 PRIVIND

REGLEMENTRILE CONTABILE

1.Pentru imobilizari corporale schimbarea metodei

reevaluarii cu metoda costului:

2. Dup punctul 62 se introduce un nou punct, punctul 62^1, cu

urmtorul cuprins:"62^1. - (1) Entitile care, n baza prevederilor de la
pct. 62, decid ca n cazul imobilizrilor corporale s treac de la
metoda reevalurii la metoda costului, procedeaz la ajustarea
sumelor evideniate n contul 105 Rezerve din reevaluare n funcie de
modalitatea n care, pe perioada n care a fost efectuat reevaluarea, au
transferat sumele n rezultatul reportat (contul 1175 "Rezultatul reportat
reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare"), dup cum
urmeaz:
a) entitile care au avut ca politic contabil transferul rezervei din
reevaluare n contul de rezultat reportat, pe msura amortizrii
activului, nchid rezerva din reevaluare (soldul contului 105 Rezerve
din reevaluare) pe seama imobilizrii creia i corespunde rezerva
respectiv (articol contabil 105 Rezerve din reevaluare = 21 x
Imobilizri corporale);
b) entitile care au avut ca politic contabil transferul rezervei din
reevaluare n contul de rezultat reportat, la scoaterea din eviden a
imobilizrii pentru care s-a constituit rezerva respectiv, procedeaz
astfel

-transfer din contul 105 Rezerve din reevaluare n contul 1175

Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din
reevaluare rezerva corespunztoare sumelor amortizate din valoarea
imobilizrii;
-reduce valoarea imobilizrii cu rezerva din reevaluare aferent valorii
care nu a fost amortizat (articol contabil 105 Rezerve din reevaluare
= 21 x Imobilizri corporale).
(2) Entitile care modific politica contabil aplicabil imobilizrilor
corporale n sensul c decid s treac de la metoda reevalurii la metoda
costului aplic prevederile alin. (1), prin excepie de la cerinele pct.
63 alin. (1).
(3) Entitile care, n baza prevederilor de la pct. 62, decid ca n cazul
imobilizrilor corporale s treac de la metoda reevalurii la metoda
costului, vor urmri ca aplicarea acestei opiuni s nu conduc la
subevaluarea activelor respective, fa de valoarea care ar fi fost
recunoscut n bilan dac acele imobilizri corporale nu ar fi fost
reevaluate.
(4) Prevederile prezentului punct se aplic indiferent dac reevaluarea a
fost efectuat prin aplicarea unui indice sau prin recalcularea valorii nete
a imobilizrii."
COMENTARII:
Art 63(1) din OMFP 1802/2014 prevede: Efectele modificrii politicilor
contabile aferente exerciiilor financiare precedente se nregistreaz pe
seama rezultatului reportat (contul 1173 Rezultatul reportat provenit
din modificrile politicilor contabile), dac efectele modificrii pot fi
cuantificate.

Entitile care modific politica contabil aplicabil imobilizrilor

corporale n sensul c decid s treac de la metoda reevalurii la metoda
costului aplic prevederile de mai su prin excepie de la cerinele pct.
63 alin. (1).
Concluzie: modificarea politicii contabile aplicabil imobilizrilor
corporale care decid s treac de la metoda reevalurii la metoda
costului NU SE CONTABILIZEAZ n contul 1173.
Exemplul 1:
n octombrie 2014 ALFA achiziioneaz un utilaj la costul de 100.000
lei, amortizat liniar n 10 ani..
La sfritul anului 2015 ALFA reevalueaz utilajul la valoarea just de
110.000 lei i alege ca politic contabil transferul lui 105 la 1175 pe
msura amortizrii activului.
La 01.01.2017 ALFA decide s treac de la modelul reevalurii la
modelul cost.
Anul 2014:
nregistrarea amortizrii lunare n noiembrie i decembrie: 100.000
lei/10 ani/12 luni = 833 lei/lun
681 = 281

833 lei

Anul 2015:
1.nregistrarea amortizrii lunare:
681 = 281

833 lei

2.Reevaluarea: Valoarea rmas la 31.12.2015 = 100.000 lei 833

lei/lun x 14 luni = 100.000 lei 11.662 lei = 88.338 lei
4

a)Anularea amortizrii cumulate:

281 = 213 11.662 lei
b)nregistrarea plusului de valoare: 110.000 lei 88.338 lei = 21.662
lei
213 = 105 21.662 lei
Anul 2016:
1.nregistrarea amortizrii lunare la valoarea just: 110.000 lei
valoare just/(10 ani x 12 luni 14 luni=106 luni rmase) = 1.038 lei pe
lun
681 = 281

1.038 lei

2.Transferul lui 105 la 1175:

Amortizare calculat la valoarea just = 1.038 lei/lun
-Amortizare calculat la cost = 88.338 lei/106 luni = 833 lei/lun
=Valoarea lunar de transferat = 205 lei/lun
105 = 1175 205 lei
3.La 31.12.2016:
Sold 105 = 21.662 lei - 205 lei/lun x 12 luni = 19.202 lei
105 = 213 19.202 lei
Anul 2017:
Sold 213 = 110.000 lei valoare just la 31.12.2015 - 19.202 lei = 90.798
5

lei
Sold 281 = 1.038 lei/lun x 12 luni = 12.456 lei
Valoare rmas = 90.798 lei - 12.456 lei = 78.342 lei
Durat de amortizare rmas = 106 luni 12 luni = 94 luni
Amortizare lunar = 78.342 lei/94 luni = 833 lei/lun (amortizarea
nainte de reevaaluare)
Deci opiunea nu conduce la subevaluarea activului.
Exemplul 2:
La sfritul anului N-1 ALFA achiziioneaz un utilaj la costul de
100.000 lei, amortizat liniar n 10 ani.
La sfritul anului N+1 ALFA reevalueaz utilajul la valoarea just de
84.000 lei i alege ca politic contabil transferul lui 105 la 1175 la
scoaterea din eviden a imobilizrii La sfritul anului N+3 ALFA
decide s treac de la modelul reevalurii la modelul cost.
Anul N:
nregistrarea amortizrii: 100.000 lei/10 ani = 10.000 lei/an
681 = 281

10.000 lei

Anul N+1:
1.nregistrarea amortizrii:
681 = 281

10.000 lei
6

2.Reevaluarea: Valoarea rmas la 31.12.N+1 = 100.000 lei 20.000 lei

= 80.000 lei
a)Anularea amortizrii cumulate:
281 = 213 20.000 lei
b)nregistrarea plusului de valoare: 84.000 lei 80.000 lei = 4.000 lei
213 = 105 4.000 lei
Anul N+2:
1.nregistrarea amortizrii: 84.000 lei valoare just/8 ani rmai =
10.500 pe an
681 = 281

10.500 lei

Anul N+3:
1.nregistrarea amortizrii:
681 = 281

10.500 lei

2.Trecearea de la modelul valorii juste la modelul cost:

a) transferul lui 105 la 1175 pentru rezerva corespunztoare sumelor
amortizate din valoarea imobilizrii: 500 lei + 500 lei = 1.000 lei.
105 = 1175 1.000 lei
b) reducerea valoarii imobilizrii cu rezerva din reevaluare aferent
valorii care nu a fost amortizat: 4.000 lei 1.000 lei = 3.000 lei:
105 = 213 3.000 lei
7

La sfritul anului N+3 activul va figura n bilan cu valoarea= 84.000

lei 2 ani x 10.500 lei 3.000 lei = 60.000 lei
Valoarea rmas la 31.12.N+3 dac activul nu era reevaluat = 100.000
lei 4 ani x 10.000 lei = 60.000 lei
Deci opiunea nu conduce la subevaluarea activului.

2. Referitor la reducerile comerciale primite

La punctul 76, dup alineatul (1) se introduce un nou alineat, alineatul
(1^1), cu urmtorul cuprins:
"(1^1) Dac reducerile comerciale nscrise pe factura de achiziie
acoper n totalitate contravaloarea bunurilor achiziionate, acestea
se nregistreaz n contabilitate la valoarea just, pe seama
veniturilor curente (contul 758 Alte venituri din exploatare) n
cazul stocurilor, respectiv a veniturilor n avans (contul 475
Subvenii pentru investiii), n cazul imobilizrilor corporale i
necorporale. Veniturile n avans aferente acestor imobilizri se reiau
n contul de profit i pierdere pe durata de via a imobilizrilor
respective."
Exemplul 1:
n luna februarie 2016 ALFA achiziioneaz un telefon mobil la costul de
1.000 lei folosind punctele de fidelitate i beneficiind astfel de o
reducere de 100%.
a)Achiziia pe baza facturii:
8

0 lei 303 = 401 0 lei

0 lei 4426
b)Recunoaterea activului la valoarea just:
303 = 7588 1.000 lei
c)La darea n consum:
603 = 303 1.000 lei
Exemplul 2:
n luna februarie 2016 ALFA achiziioneaz un televizor la costul de
10.000 lei folosind punctele de fidelitate i beneficiind astfel de o
reducere de 100%.Presupunem c televizorul se amortizeaz liniar n 10
ani.
a)Achiziia pe baza facturii:
0 lei 214 = 404 0 lei
0 lei 4426
b)Recunoaterea activului la valoarea just:
214 = 4758 10.000 lei
c)Amortizarea lunar: 10.000 lei/10 ani/12 luni = 83 lei/lun
681 = 281 83 lei
d)Transferul lunar al venitului n avans la venituri curente.
4758 = 7584 83 lei

La punctul 76, dup alineatul (2) se introduc trei noi alineate, alineatele
(2^1)-(2^3), cu urmtorul cuprins:
"(2^1) n cazul n care informaiile deinute nu permit corectarea
valorii stocurilor, potrivit alin. (2), reducerile menionate la acel
alineat se reflect, de asemenea, pe seama contului 609 "Reduceri
comerciale primite".
Punctul 76(2) din OMFP 1802/2014 preciza: Reducerile comerciale
primite ulterior facturrii corecteaz costul stocurilor la care se refer,
dac acestea mai sunt n gestiune. Dac stocurile pentru care au fost
primite reducerile ulterioare nu mai sunt n gestiune, acestea se
evideniaz distinct n contabilitate (contul 609 Reduceri comerciale
primite), pe seama conturilor de teri.
Exemplu:
ALFA folosete metoda de gestiune global valorica pentru contabilitatea
analitica a marfurilor si ambalajelor din unitatile de desfacere cu
amanuntul.
ALFA achiziioneaz mrfuri pe data de 23.01.2016 n valoare de 20.000
lei. Pe data de 06.02.2016 primete ulterioar de reducere comercial n
sum de 5% aferent facturii din data de 23.01.2016. La data primirii
facturii de reducere mrfurile erau n stoc.
a)Achiziia:
20.000 lei 371 = 401 24.000 lei
4.000 lei

4426

b)Reducerea ulterioar: 20.000 lei x 5% = 1.000 lei

(1.000 lei) 609 = 401 (1.200 lei)
(200 lei)

4426
10

(2^2) Reducerile comerciale primite ulterior facturrii unor

imobilizri corporale i necorporale identificabile reprezint
venituri n avans (contul 475 Subvenii pentru investiii), fiind
reluate n contul de profit i pierdere pe durata de via rmas a
imobilizrilor respective.
Exemplu:
Alfa achiziioneaz n luna ianuarie 2016 un utilaj la costul de 100.000
lei, amortizat liniar n 10 ani.
La data de 1 iulie 2016 primete o reducere comercial de la furnzor
aferent facturii din luna ianuarie n sum de 1.000 lei.
Ianuarie.
Achiziia:
100.000 lei 213 = 404 120.000 lei
20.000 lei 4426
Februarie:
Amortizarea lunar: 100.000 lei/10ani /12 luni = 833
681 = 281 833 lei
Iulie:
a)Recunoaterea reducerii primite ulterior:
404 = 4758 1.000 lei
i
4426 = 404 (200 lei)
b)Amortizarea lunar:
681 = 281 833 lei
c)Reluarea subveniei:1.000 lei/(120 luni 5 luni) = 8,69 lei
11

475 = 7584 lei 8,69 lei

(2^3) Reducerile comerciale primite ulterior facturrii unor
imobilizri corporale i necorporale care nu pot fi identificabile
reprezint venituri ale perioadei (contul 758 Alte venituri din
exploatare)."

3.Referitor la dobanda aferenta capitalului

imprumutat
La punctul 80, dup alineatul (1) se introduce un nou alineat, alineatul
(1^1), cu urmtorul cuprins:"
(1^1) Dobnda la capitalul mprumutat n legtur cu active care nu
ndeplinesc condiia de durat prevzut la alin. (3) reprezint
cheltuial a perioadei. Constituie, de asemenea, cheltuial a perioadei
cheltuielile reprezentnd diferenele de curs valutar."6.
La punctul 80, alineatul (3) se modific i va avea urmtorul cuprins:"
(3) n sensul prezentelor reglementri, prin activ cu ciclu lung de
fabricaie se nelege un activ care solicit n mod necesar o perioad
substanial de timp, respectiv mai mare de un an, pentru a fi gata n
vederea utilizrii sale prestabilite sau pentru vnzare."
Exemplu:
ALFA ncepe construcia unui complex hotelier, durata construciei
fiind 20 de luni. Pentru finanarea complexului hotelier ALFA
contracteaz n luna februarie 2015 un credit bancar pe termen
lung n valoare de 4.000.000 lei pe o durat de 36 de luni cu rata
dobnzii de 8% pe an. n acest caz construcia este un activ cu
12

ciclu lung de fabricaie i dobnda aferenta creditului va fi

capitalizat.
ALFA ncepe construcia unui complex hotelier, durata construciei
fiind 11 de luni. Pentru finanarea complexului hotelier ALFA
contracteaz n luna februarie 2015 un credit bancar pe termen
lung n valoare de 4.000.000 lei pe o durat de 36 de luni cu rata
dobnzii de 8% pe an. n acest caz construcia NU este un activ cu
ciclu lung de fabricaie i dobnda aferenta creditului va fi
recunoscut ca o cheltuial a perioadei.

4.Evaluarea titlurilor de stat recunoscute ca

imobilizari financiare
Dup punctul 122 se introduce o nou seciune, seciunea 3.4^1
"Evaluarea titlurilor de stat recunoscute ca imobilizri financiare", cu
urmtorul cuprins:
"SECIUNEA 3.4^1Evaluarea titlurilor de stat recunoscute ca
imobilizri financiare
122^1. - Prin derogare de la prevederile pct. 58 alin. (1), n cazul
achiziionrii de titluri de stat pentru care suma pltit la achiziie este
mai mare dect suma care urmeaz a fi rambursat la scaden,
diferena dintre cele dou valori este nregistrat n contul 471
Cheltuieli nregistrate n avans/analitic distinct. Aceast diferen
va fi recunoscut n contul de profit i pierdere linear, pe perioada
deinerii titlurilor respective.
122^2. - Dac suma pltit pentru achiziionarea titlurilor de stat
este mai mic dect suma care urmeaz a fi rambursat la scaden,
entitatea recunoate titlurile achiziionate la valoarea care urmeaz
a fi rambursat la scaden. n acest caz, diferena dintre cele dou
13

valori se nregistreaz n contul 472 Venituri nregistrate n avans,

urmnd a fi recunoscut n contul de profit i pierdere linear, pe
perioada deinerii titlurilor respective."
Titlul de stat - instrument financiar care atest datoria public, sub
form de bonuri, certificate de trezorerie, obligaiuni sau alte
instrumente financiare constituind mprumuturi ale statului n
moned naional ori n valut, pe termen scurt, mediu i lung.
Acestea sunt emise in prezent n form dematerializat (dreptul de
proprietate se evideniaz intr-un cont de titluri deschis in
evidentele intermediarului autorizat) si se identifica printr-un cod
unic (codul ISIN International Securities Identification Number).
Categorii titluri de stat:

o titlu de stat pe termen scurt - certificate de trezorerie cu discont,

cu scaden de pn la 1 an (6 luni, 1 an). Certificatele de
trezorerie cu discont sunt titluri de stat fr cupon de dobnd, care
se cumpr de investitor la o valoare (pre) mai mic dect
valoarea nominal, urmnd ca la scaden s ncaseze valoarea
nominala.
o titlu de stat pe termen mediu sau lung, de tip benchmark (de
referina) obligaiuni de stat cu o scaden de peste 1 an (3, 5 si
10 ani), vandute la valoarea nominala, cu discont (pret sub
valoarea nominala) sau prim (pret peste valoarea nominala) i
pentru care emitentul pltete anual dobnd (cupon), conform
condiiilor din prospectul de emisiune. In cazul obligaiunilor de
stat de tip benchmark, valoarea nominala a seriei de titluri emise si
aflate in circulaie poate fi majorat ulterior de ctre emitent prin
redeschideri ulterioare, in condiiile meninerii caracteristicilor
14

iniiale ale emisiunii (rata dobnzii, data plii dobnzii i data

scadenei).
Totodat, funciunea conturilor 686 "Cheltuieli financiare privind
amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru pierdere de valoare" se
modific i va avea urmtorul cuprins:
"Contul 686 Cheltuieli financiare privind amortizrile, provizioanele i
ajustrile pentru pierdere de valoare
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor financiare cu
amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru pierdere de valoare.
n debitul contului 686 Cheltuieli financiare privind amortizrile,
provizioanele i ajustrile pentru pierdere de valoare se nregistreaz
- ...... valoarea diferenei dintre suma pltit la achiziia titlurilor de
stat i suma rambursat la scaden, aferente titlurilor de stat,
amortizat (471);
Contul 786 Venituri financiare din amortizri i ajustri pentru pierdere
de valoare
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor financiare din
amortizarea diferenelor favorabile aferente titlurilor de stat
achiziionate, precum i a celor din ajustri pentru pierdere de valoare.
n creditul contului 786 Venituri financiare din amortizri i ajustri
pentru pierdere de valoare se nregistreaz:.....- valoarea diferenelor
favorabile aferente titlurilor de stat achiziionate, amortizate (472)."
Exemplu:
ALFA achiziioneaz obligaiuni de stat cu scadena peste 5 ani, suma
pltit la achiziie 120 lei, suma ce urmeaz a fi rambursat la scaden
100 lei.
a)Achiziia:
15

100 lei 2677 = 2695 120 lei

20 lei
471
b)Recunoaterea anual a cheltuielii n avans n contul de profit i
pierdere:
686 = 471 4 lei (20 lei/5 ani)
Exemplu:
ALFA achiziioneaz obligaiuni de stat cu scadena peste 5 ani, suma
pltit la achiziie 80 lei, suma ce urmeaz a fi rambursat la scaden
100 lei.
a)Achiziia:
100 lei 2677 = 2695 80 lei
472 20 lei
b) Recunoaterea anual a venitului n avans n contul de profit i
pierdere:
472 = 786

4 lei

5.Referitor la modificarea perioadei de amortizare

La punctul 139, dup alineatul (3) se introduce un nou alineat, alineatul
(4), cu urmtorul cuprins:
16

"(4) Atunci cnd elementele care au stat la baza stabilirii iniiale a

duratei de utilizare economic s-au modificat, entitatea stabilete o
nou perioad de amortizare, cu respectarea prevederilor cuprinse n
prezentele reglementri. Modificarea duratei de utilizare economic
reprezint modificare de estimare contabil."
Exemplu:
Un utilaj a fost achiziionat la valoarea de 200.000 lei la data de
31.12.N-1, durata de via util 5 ani, valoare rezidual nul. Durata de
via util rmas a fost revizuit la 7 ani la data de 31.12.N+2.
1. Amortizarea anual pentru anul N = 200.000 lei / 5 ani = 40.000 lei
2. Amortizarea anual pentru anul N+1 = 200.000 lei / 5 ani = 40.000 lei
3. n cazul de fa, estimarea duratei de via util este de 7 ani la data
de 31.12.N+2. Dar aceast informaie se va utiliza pentru a contabiliza i
cheltuiala anului curent, adic N+2.
Astfel:
Durata de via util rmas = 7 ani + 1 an (anul N+2) = 8 ani
Valoarea contabil la 31.12.N+1 = 200.000 lei 80.000 lei = 120.000 lei
Durata de via util rmas stabilit anterior = 8 ani
Cheltuiala cu amortizarea anual = 120.000 lei / 8 ani = 15.000 lei

6. Modificarea utilizarii unei imobilizari corporale

Punctul 205 se modific i va avea urmtorul cuprins:
"205. - n cazul n care o entitate decide s cedeze o investiie imobiliar,
cu sau fr amenajri suplimentare, entitatea continu s trateze
proprietatea imobiliar ca investiie imobiliar pn n momentul n
care aceasta este scoas din eviden.
17

Exemplu:
O societate a achiziionat la 31.12.2015 o cldire la costul de 1.000.000
lei, amortizat liniar n 20 de ani, care este nchiriat terilor n leasing
operaional. La data de 01.03.2016 ncep lucrrile de amenajare a
cldirii n vederea vnzrii ei ulterioare. n luna martie sunt efectuate
cheltuieli de 25.000 lei. Pe toat perioada amenajrii au fost efectuate
cheltuieli totale de 100.000 lei. n iulie 2016, aceste lucrri sunt
recepionate, iar n august cldirea este vndut.
a)Achiziia:

215 = 404 1.000.000 lei

Ianuarie Februarie:

Recunoaterea amortizrii pentru anul 2016 (pn la demararea

amenajrii n vederea vnzrii, adic lunile ianuarie i februarie)
(1.000.000 lei/20 ani x 2 luni /12 luni = 8.333 lei):
681 = 281 8.333 lei

c)Martie:

1.Amortizarea lunar:

18

681 = 281 8.333 lei

2. Cheltuielile cu amenajarea efectuate n luna martie sunt

nregistrate dup natur

6xx = 3xx,4xx, 5xx 25.000 lei

3. la sfritul lunii martie se nregistreaz producia n curs:

235 = 722 25.000 lei

d)Aprilie:

1.Amortizarea lunar:

681 = 281 8.333 lei

2. reluarea produciei n curs la nceputul lunii aprilie:

722 = 235 25.000 lei

e)Iulie:
19

Recepia lucrrilor de amenajare

215 = 235 100.000 lei

7. Referitor la imobilizarile financiare

La punctul 264, dup alineatul (3) se introduce un nou alineat, alineatul
(3^1), cu urmtorul cuprins:"
(3^1) Aciunile primite de entitate ca urmare a ncorporrii
rezervelor sau a primelor de capital, n capitalul social al societii la
care sunt deinute participaiile, se evideniaz n contabilitate pe
seama conturilor de active corespunztoare naturii participaiei
deinute, respectiv de rezerve (contul 106 Rezerve). La cedarea
aciunilor respective, contravaloarea rezervelor corespunztoare se
transfer la venituri (articol contabil 106 Rezerve = 768 Alte
venituri financiare)."
Exemplu:
Societatea A a achiziionat de pe piaa reglementat un numr de 8.000
de aciuni ale societii B la un pre unitar de 150 lei/aciune.
Societatea B comunic societii A faptul c, n conformitate cu
hotrrea adunrii generale a acionarilor, se majoreaz capitalul social
al societii B prin ncorporarea rezervelor n sum de 500.000 lei.
Majorarea se efectueaz prin emiterea de titluri de participare noi,
societatea A primind 5.000 de aciuni la valoarea nominal de 100 lei.
Societatea A deine 5% din titlurile de participare ale societii B.
Ulterior, societatea A vinde titlurile deinute la societatea B la o valoare
de 250 lei/aciune.
a)Achiziia titlurilor de participare: 8.000 titluri x 150 lei/titlu =
20

1.200.000 lei
261 = 512
lei

1.200.00

b)Primirea aciunilor de la B:
261 = 106 500.000 lei
c) Vnzarea titlurilor:
-pre vnzare:13.000 aciuni x250 lei/act = 3.250.000 lei
461 = 7641 3.250.000 lei
-scoaterea din eviden pentru costul de 1.200.000 lei + 500.000 lei =
1.700.000 lei
6641 = 261

1.700.000 lei

-transferul rezervelor la venituri:

106 = 768 500.000 lei

8. Referitor la certificatele verzi

La punctul 301, dup alineatul (2) se introduc dou noi alineate,
alineatele (3) i (4), cu urmtorul cuprins:"
(3) La sfritul exerciiului financiar, entitile beneficiare de
certificate verzi amnate, reflectate n contul 266 Certificate verzi
amnate, nu nregistreaz n contabilitate eventualul plus de
valoare aferent acestora, determinat n funcie de preul de
tranzacionare publicat de operatorul pieei de energie electric
(S.C. OPCOM - S.A.) pentru ultima tranzacie.
21

(4) La primirea certificatelor verzi, veniturile amnate se transfer n

venituri ale perioadei (articol contabil 472 Venituri nregistrate n
avans/analitic distinct = 7411 Venituri din subvenii de exploatare
aferente cifrei de afaceri), la valoarea acestora rezultat n urma
aplicrii prevederilor alin. (2), cu reflectarea concomitent a
certificatelor verzi (articol contabil 507 Certificate verzi primite = 266
Certificate verzi amnate), la aceeai valoare rezultat n urma
aplicrii prevederilor alin. (2). Diferena dintre valoarea certificatelor
verzi astfel determinat i valoarea stabilit n funcie de preul de
tranzacionare de la data primirii acestora reprezint venit financiar
(contul 768 Alte venituri financiare) sau cheltuial financiar (contul
668 Alte cheltuieli financiare), dup caz."
Exemplu:
AFA evideniaz n contabilitate contravaloarea certificatelor verzi a
cror tranzacionare este amnat la data constatrii dreptului de a le
primi (16.05.2016) la valoarea determinat n funcie de numrul de
certificate verzi i preul de tranzacionare al certificatelor verzi, publicat
de operatorul pieei de energie electric 100.000 lei.
La 31.12.2016 pentru aceste certificate verzi se constat o pierdere din
depreciere de 20.000 lei.
La data de 01.01.2017 ALFA primete certificatele verzi la preul de
tranzacionare de:
1)110.000 lei
2)60.000 lei
a)16.05.2016 Recunoaterea
tranzacionare e amnat:

certificatelor

266 = 472/CV 100.000 lei

22

verzi

cror

b)31.12.2016 recunoaterea pierderii din depreciere:

472/cv = 266 20.000 lei
c1)Primirea titlurilor pre 110.000 lei
472/cv = 7411 80.000 lei
i
110.000 lei 507 = 266 80.000 lei
768 20.000 lei
c2)Primirea titlurilor pre 60.000 lei
472/cv = 7411 80.000 lei
i
60.000 lei 507 = 266 80.000 lei
20.000 lei 668

9. Referitor la avansurile n valut acordate entitilor

afiliate, asociate i entitilor controlate n comun,
respectiv ncasate de la acestea
Dup punctul 316 se introduce un nou punct, punctul 316^1, cu
urmtorul cuprins:
"316^1. - Prevederile pct. 316 alin. (2) se aplic, de asemenea,
avansurilor n valut acordate entitilor afiliate, asociate i
entitilor controlate n comun, respectiv ncasate de la acestea."
23

 nu mai fac obiectul evalurii n funcie de cursul valutar, la

finele lunii, respectiv la finele exerciiului financiar.

10.Sectiune noua: Contabilitatea operatiunilor

derulate in cadrul contractelor de fiducie

Contractul de fiducie - este operaiunea juridic prin care unul

sau mai muli constituitori transfer drepturi reale, drepturi de
crean, garanii ori alte drepturi patrimoniale sau un ansamblu de
asemenea drepturi, prezente ori viitoare, ctre unul sau mai muli
fiduciari care le exercit cu un scop determinat, n folosul unuia
sau mai multor beneficiari. Aceste drepturi alctuiesc o mas
patrimonial autonom, distinct de celelalte drepturi i obligaii
din patrimoniile fiduciarilor.
Parti care fac parte dintr-un contract de fiducie:
1) Constituitorul - poate fi orice persoana fizica sau juridica;
2) Fiduciarul - instituiile de credit, societile de investiii i de
administrare a investiiilor, societile de servicii de investiii
financiare, societile de asigurare i de reasigurare legal nfiinate,
notari publici, avocati
3) Beneficiarul poate fi constituitorul, fiduciarul sau o terta
persoana.
Deci fiducia presupune transferul temporar al unor drepturi sau a
dreptului de proprietate asupra unor bunuri, prezente sau viitoare,
24

de la o persoana fizica sau juridica (numita constituitor) catre o alta

persoana (numita fiduciar), pentru ca bunurile sau drepturile astfel
transferate sa fie administrate in interesul unui beneficiar, urmand
ca, la incetarea fiduciei, sa fie transmise de catre fiduciar
beneficiarului. Calitatea de beneficiar al fiduciei poate reveni unui
tert, dar si constituitorului sau fiduciarului. Cel mai important
element al fiduciei este acela ca bunurile sau drepturile transmise
fiduciarului formeaza in patrimoniul acestuia o masa distincta, ce
nu poate fi urmarita de creditorii fiduciarului decat pentru obligatii
nascute in legatura cu gestionarea bunurilor sau drepturilor
respective. Nici creditorii constituitorului nu pot urmari bunurile
sau drepturile transmise prin fiducie, decat in cazul in care sunt
titularii unor drepturi de garantie reala, constituite asupra bunurilor
sau drepturilor respective inainte de transmiterea lor prin contractul
de fiducie
Fiduciarul devine proprietar al bunurilor, respectiv titular al
drepturilor ce ii sunt transmise prin fiducie de catre
constituitor. Cu toate acestea, poate sa exercite aceste drepturi
doar in conformitate cu scopul stabilit de catre constituitor si
pentru o durata determinata, ce nu poate depasi 33 de ani.
Exemple:
o Un investitor persoana fizica (constituitor) incheie un
contract de fiducie cu intermediarul sau de valori
mobiliare(fiduciar) prin care transfera temporar proprietatea
asupra portofoliului sau de actiuni. Firma de investitii va
administra acest portofoliu pe durata contractului in favoarea
investitorului (constituitor) sa al copilului sau desemnat
beneficiar.
25

o Un bogatas constituie o fiducie pe 30 de ani pentru a evita

problemele de succesiune bruste care s-ar ivi in cazul
decesului sau subit. Activele date in fiducie nu vor face parte
din masa succesorala.
o Un functionar public poate incheia o fiducie cu un avocat
pentru transmiterea temporara a titlurilor de participare ale
acestuia pe durata mandatului.

Contractul de fiducie
Fiducia este stabilit prin lege sau prin contract ncheiat n form
autentic. Ea trebuie s fie expres.
Contractul de fiducie trebuie s menioneze, sub sanciunea nulitii
absolute:
o drepturile reale, drepturile de crean, garaniile i orice alte
drepturi patrimoniale transferate;
o durata transferului, care nu poate depi 33 de ani ncepnd de la
data ncheierii sale;
o identitatea constituitorului sau a constituitorilor;
o identitatea fiduciarului sau a fiduciarilor;
o identitatea beneficiarului sau a beneficiarilor ori cel puin regulile
care permit determinarea acestora;
o scopul fiduciei i ntinderea puterilor de administrare i de
dispoziie ale fiduciarului ori ale fiduciarilor

26

 La contabilizarea contractelor de fiducie sunt avute n vedere

ntotdeauna prevederile contractului de fiducie.
Contabilizarea contractelor de fiducie, ncheiate conform
dispoziiilor Codului civil, este determinat de calitatea pe care o
are constituitorul, respectiv posibilitatea ca acesta s fie sau nu
i beneficiarul contractului de fiducie.
Constituitorul are i calitatea de beneficiar: din punct de vedere
contabil se consider c acesta pstreaz riscurile i beneficiile
aferente masei patrimoniale transferate n fiducie. Fiind i
beneficiar, constituitorul are puterea decizional care i permite s
obin majoritatea beneficiilor rezultate din fiducie. Astfel:
o veniturile i cheltuielile ocazionate de derularea contractelor de fiducie
se nregistreaz distinct n contabilitate (contul 7512 Venituri din
derularea operaiunilor de fiducie, respectiv contul 6512 Cheltuieli
din derularea operaiunilor de fiducie, dup caz).

o la lichidarea operaiunii de fiducie, eventualul ctig sau eventuala

pierdere se nregistreaz distinct n contabilitate (contul 7513 Venituri
din lichidarea operaiunilor de fiducie, respectiv contul 6513
Cheltuieli din lichidarea operaiunilor de fiducie, dup caz).
Constituitorul nu are i calitatea de beneficiar: din punct de
vedere contabil se consider c acesta transfer riscurile i
beneficiile aferente masei patrimoniale transferate n fiducie.
Astfel:
o la constituirea fiduciei, constituitorul transfer n fiducie active i datorii
la valoarea la care acestea sunt nregistrate n contabilitate. n acest
scop, constituitorul scoate din eviden activele i datoriile transferate,
pe seama contului de profit i pierdere (contul 6511 Cheltuieli
27

ocazionate de constituirea fiduciei, respectiv contul 7511 Venituri

ocazionate de constituirea fiduciei).

o dac la lichidarea operaiunii de fiducie, constituitorul primete napoi

elementele aferente fiduciei, acestea sunt recunoscute, pe naturi de
elemente, la valoarea just. Diferena care nu poate fi asociat
elementelor individuale se recunoate pe seama veniturilor (contul 7513
Venituri din lichidarea operaiunilor de fiducie) sau a cheltuielilor
(contul 6513 Cheltuieli din lichidarea operaiunilor de fiducie), dup
caz.

Contracte de fiducie n care beneficiarul nu are i calitatea de

constituitor

o beneficiarul care nu are i calitatea de constituitor recunoate distinct n

contabilitate veniturile transmise de fiduciar, rezultate din administrarea
fiduciei (articol contabil 4662 Creane din operaiuni de fiducie =
7512 Venituri din derularea operaiunilor de fiducie). Contravaloarea
acestora este decontat potrivit prevederilor contractului de fiducie.

o la lichidarea operaiunii de fiducie, beneficiarul care nu are i calitatea

de constituitor primete activele i datoriile aferente operaiunii de
fiducie, pe care le contabilizeaz la valoarea just. Diferena care nu
poate fi asociat elementelor individuale se recunoate pe seama
veniturilor (contul 7513 Venituri din lichidarea operaiunilor de
fiducie) sau a cheltuielilor (contul 6513 Cheltuieli din lichidarea
operaiunilor de fiducie), dup caz.
28

 Informaii de prezentat
Constituitorul trebuie s prezinte n notele explicative, pentru
fiecare contract de fiducie, informaii referitoare la:
o obiectul i durata contractului;
o identitatea beneficiarului, n cazul n care constituitorul nu are i
calitatea de beneficiar al fiduciei;
o identitatea fiduciarului;
o principalele prevederi ale contractului;
o natura activelor i datoriilor transferate n fiducie;
o veniturile sau cheltuielile perioadei de raportare, transmise de fiduciar i
rezultate din administrarea fiduciei, n cazul n care constituitorul are
calitatea de beneficiar al fiduciei;
o veniturile sau cheltuielile rezultate din lichidarea fiduciei, n cazul n
care constituitorul are i calitatea de beneficiar al fiduciei.
Beneficiarul trebuie s prezinte n notele explicative informaii
referitoare la:
o obiectul i durata contractului;
o identitatea constituitorului, n cazul n care constituitorul nu are i
calitatea de beneficiar al fiduciei;
o identitatea fiduciarului;
o natura activelor i a datoriilor primite la lichidarea fiduciei, n cazul n
care beneficiarul nu are i calitatea de constituitor al fiduciei.
Conturi pentru operaiuni specifice
n Planul de conturi general se introduc urmtoarele conturi:
29

466. Decontri din operaiuni de fiducie evidena datoriilor, respectiv a

creanelor rezultate din operaiuni de fiducie
4661. Datorii din operaiuni de fiducie (P)
4662. Creane din operaiuni de fiducie (A)

651. Cheltuieli din operaiuni de fiducie evidena cheltuielilor rezultate din

operaiuni de fiducie
6511. Cheltuieli ocazionate de constituirea fiduciei
6512. Cheltuieli din derularea operaiunilor de fiducie
6513. Cheltuieli din lichidarea operaiunilor de fiducie
6865. Cheltuieli financiare privind amortizarea diferenelor aferente titlurilor
de stat

751. Venituri din operaiuni de fiducie evidena veniturilor rezultate din

operaiuni de fiducie.
7511. Venituri ocazionate de constituirea fiduciei
7512. Venituri din derularea operaiunilor de fiducie
7513. Venituri din lichidarea operaiunilor de fiducie.

ASPECTE FISCALE
Procedura de nregistrare a contractelor de fiducie a fost aprobat
prin Ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare
30

Fiscal nr. 1985/2012, act normativ ce aprob i modelul i

coninutul formularului Declaraie de nregistrare a contractelor
de fiducie, cod 14.13.01.43, prevzut n anexa nr. 3 la ordin.

Procedura se aplic contribuabililor care dein calitatea de fiduciar

i au obligaia de a nregistra contractele de fiducie i modificrile
acestora la organul fiscal competent, prin organ fiscal competent
nelegndu-se organul fiscal n a crui eviden fiscal sunt
nregistrai ca pltitori de impozite i taxe contribuabilii care dein
calitatea de fiduciar.

Fiduciarul depune, n termen de 30 de zile de la data ncheierii

contractului de fiducie, la organul fiscal competent Declaraia
de nregistrare a contractelor de fiducie, nsoit de contractul
de fiducie, n original i copie. Declaraia se completeaz n dou
exemplare, din care originalul se depune la organul fiscal
competent, iar copia se pstreaz de fiduciar, organul fiscal
certificnd conformitatea copiei contractului de fiducie cu
originalul i restituind fiduciarului originalul.

Modificarea i ncetarea contractului de fiducie se nregistreaz de

fiduciar la organul fiscal competent, n termen de 30 de zile de la
data producerii, prin depunerea declaraiei cod 14.13.01.43, avnd
bifat csua Modificare sau ncetare, dup caz, din formular,
nsoit de documentele justificative. Data nregistrrii contractelor
de fiducie, a modificrilor ulterioare i a ncetrii acestora, la
organul fiscal competent, este data depunerii acestora la
registratura organului fiscal competent sau data potei, dup caz. n
31

cazul contractelor de fiducie/modificrilor ulterioare/ncetrii,

nregistrate direct la registratura organului fiscal competent,
dovada nregistrrii o constituie copia declaraiei, avnd nscrise
numrul i data nregistrrii la organul fiscal, iar la cele transmise
prin pot, cu confirmare de primire, dovada nregistrrii la organul
fiscal competent o constituie copia declaraiei, nsoit de
confirmarea de primire semnat de reprezentantul organului fiscal
competent.

Organul fiscal competent organizeaz evidena contractelor de

fiducie ntr-un Registru al contractelor de fiducie, care se
conduce informatizat, potrivit modelului prevzut n anexa care
face parte integrant din procedur, nregistrarea n Registrul
urmnd a se efectua n maximum 5 zile de la data depunerii
contractelor de fiducie.

ART. 30 - Contracte de fiducie

(1) n cazul contractelor de fiducie, ncheiate conform dispoziiilor
Codului civil, n care constituitorul are i calitatea de beneficiar, se
aplic urmtoarele reguli:
a) transferul masei patrimoniale fiduciare de la constituitor ctre fiduciar
nu este transfer impozabil n nelesul prezentului titlu;
b) fiduciarul va conduce o eviden contabil separat pentru masa
patrimonial fiduciar i va transmite trimestrial ctre constituitor, pe
baz de decont, veniturile i cheltuielile rezultate din administrarea
patrimoniului conform contractului;
32

c) valoarea fiscal a activelor cuprinse n masa patrimonial fiduciar,

preluat de fiduciar, este egal cu valoarea fiscal pe care acestea au
avut-o la constituitor;
d) amortizarea fiscal pentru orice activ amortizabil prevzut n masa
patrimonial fiduciar se determin n continuare n conformitate cu
regulile prevzute la art. 28, care s-ar fi aplicat la persoana care a
transferat activul, dac transferul nu ar fi avut loc.
(2) n cazul contractelor de fiducie, ncheiate conform dispoziiilor
Codului civil, n care calitatea de beneficiar o are fiduciarul sau o ter
persoan, cheltuielile nregistrate din transferul masei patrimoniale
fiduciare de la constituitor ctre fiduciar sunt considerate cheltuieli
nedeductibile.
Exemplu: considerm urmtoarele ipoteze:
Acordarea unei garanii pentru un activ clasificat n categoria Alte
imobilizri financiare (creane) n cadrul unui contract de fiducie.
Garania nu este utilizat, dar valoarea sa este depreciat ireversibil
pe parcursul duratei de via.
Riscul de credit i fluxurile de trezorerie tranziteaz fiducia.
Constitutorul i beneficiarul fiduciei este A, fiduciarl X i
beneficiarul garaniei C.
Creana afectat n contractul de fiducie a fost creat la 01.01.N cu
titlu de garaie i are o valoare iniial de 200 lei.
La 31.12.N+1 garania nu mai exist, principalul creanei fiind
rambursat la aceast dat. Ca atare, nemaiavnd obiect fiducia e
lichidat.
Aportul creanei n fiducie se face la valoarea contabil de la
constitutor.
33

 La 01.01.N, garanie = 200 lei

La 31.12.N, garanie = 100 lei
La 31.12.N+1, garanie = 0 lei i fiducia este lichidat.
Constitutor A

Fiduciar X

Beneficiarl garaniei
C

Constituirea fiduciei
Transferul creanei Cesiunea creanei cu Cesiunea creanei cu
cu titlu de garanie titlu de garanie n titlu de garanie n
n fiducie:
fiducie:
fiducie:
6511 = 2678 200 lei

2678 = 1xx 200 lei

(fonduri fiduciare)

D 8021 200 lei

4662 = 7511 200 lei

31.12.N
6512 = 4662 100 lei 654 = 2678 100 lei
C 8021 100 lei
31.12.N+1
Lichidarea fiduciei Rambursarea
C 8021 100 lei
i
restituirea creanei de ctre
activelor:
debitorul fiduciei:
512 = 7513 100 lei

512 = 2678 100 lei

6513 = 4662 100 lei Lichidarea fiduciei i

restituirea activelor
constitutorului:
200lei 1xx=512 100lei
117 100 lei
34

10.REFERITOR LA FLUXURI DE TREZORERIE

Dup punctul 455 se introduce un nou punct, punctul 4551, cu urmtorul
cuprins:
"
4551. (1)n afara metodei de prezentare a fluxurilor de trezorerie provenite din
activiti de exploatare prevzute la pct. 455, denumit n cuprinsul
prezentelor reglementri metoda direct, conform creia sunt prezentate
clasele principale de pli i ncasri brute n numerar, entitile obligate
s ntocmeasc situaia fluxurilor de trezorerie pot folosi pentru
ntocmirea acesteia metoda indirect, prin care profitul sau pierderea
este ajustat() cu efectele tranzaciilor care nu au natur monetar,
amnrile sau angajamentele de pli ori ncasri n numerar din
exploatare, trecute sau viitoare, i elementele de venituri ori cheltuieli
asociate cu fluxurile de trezorerie din investiii sau din finanare.
(2)Prin metoda indirect, fluxul de trezorerie net din activiti de
exploatare este determinat prin ajustarea profitului sau a pierderii cu
efectele:
a)modificrilor survenite pe parcursul perioadei n stocuri i n creanele
i datoriile din exploatare;
b)elementelor nemonetare cum ar fi amortizarea, provizioanele,
pierderile i ctigurile nerealizate asociate valutelor; i
c)tuturor celorlalte elemente pentru care efectele de trezorerie reprezint
fluxuri de trezorerie din investiii sau finanare."

35

11.REFERITOR LA SITUATIA MODIFICARII

CAPITALULUI PROPRIU
La punctul 464, alineatul (2) se modific i va avea urmtorul cuprins:
"
(2)n situaia modificrilor capitalului propriu se prezint distinct
ajustarea reprezentnd corectarea pe seama rezultatului reportat a
erorilor contabile, respectiv ajustarea rezultat din contabilizarea pe
seama rezultatului reportat a modificrilor de politici contabile."

12.REFERITOR LA AUDITARE

La punctul 563, alineatul (2) se modific i va avea urmtorul cuprins:

"
(2)Sunt supuse, de asemenea, auditului entitile care, la data
bilanului, depesc limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei
criterii:
a)totalul activelor: 16.000.000 lei (echivalentul a 3.650.000 de euro);
b)cifra de afaceri net: 32.000.000 lei (echivalentul a 7.300.000 de
euro);
c)numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50.
Obligaia de auditare pentru entitile prevzute la prezentul alineat se
aplic atunci cnd acestea depesc limitele respective n dou
exerciii financiare consecutive. De asemenea, entitile respective
sunt scutite de la obligaia de auditare a situaiilor financiare anuale
36

dac limitele a dou dintre cele trei criterii menionate nu sunt

depite n dou exerciii financiare consecutive."

MODIFICARI ADUSE DE OMFP 2634/2015 PRIVIND

DOCUMENTELE FINANCIAR-CONTABILE
Se elimina coninutul minimal obligatoriu din cadrul normelor
de ntocmire i utilizare a fiecrui formular.
menionarea expres a elementelor principale pe care trebuie s
le cuprind documentele justificative i documentele contabile
(fie, registre, jurnale etc.) la pct. 2 i 10 din Anexa nr. 1 la
proiectul de ordin Normele generale de ntocmire i utilizare a
documentelor financiar-contabile.
Se elimina obligativitatea ntocmirii/emiterii unui anumit
numr de exemplare dintr-un document
Se elimina prevederile referitoare la circuitul i locul de
arhivare ale fiecrui document, DAR:

37

 Se introduce obligaia ca fiecare entitate s i stabileasc, n

funcie de necesiti i de modalitatea de inere a evidenei
contabile (manual sau cu ajutorul sistemelor informatice de
prelucrare automat a datelor), proceduri proprii privind:
numr de exemplare dintr-un document, circuitul i locul de
arhivare ale fiecrui document
Se elimina obligativitatea aplicrii prevederilor Legii nr. 135/2007
privind arhivarea documentelor n form electronic, cu
modificrile ulterioare n cazul pstrrii pe suport electronic a
documentelor financiar-contabile, inclusiv a celor care au fost
convertite din format hrtie n format electronic

Se completeaza Anexa nr. 4 Documentele financiar-contabile

care se pstreaz timp de 5 ani, cu ncepere de la data ncheierii
exerciiului financiar n cursul cruia au fost ntocmite, n arhiva
persoanelor prevzute la art. 1 alin. (1) (4) din Legea
contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare;
Se elimina din Nomenclatorul documentelor financiar-contabile a
acelor formulare care se pot ntocmi de ctre entiti numai n
funcie de necesiti i conform procedurilor stabilite (procesverbal de pli, fi de cont analitic pentru cheltuieli de producie,
fi de cont analitic pentru cheltuieli etc.);
Se elimina din Nomenclatorul documentelor financiar-contabile a
Registrului jurnal de ncasri i pli (cod 14-1-1/b), document
care este reglementat n prezent de Ordinul ministrului finanelor
publice nr. 170/2015 pentru aprobarea reglementrilor
contabile privind contabilitatea n partid simpl;
38

 Se elimina prevederile care nu mai sunt n vigoare ca urmare a

abrogrii unor acte normative (ex: Legea nr. 260/2007 privind
nregistrarea operaiunilor comerciale prin mijloace electronice);
S-au actualizat prevederile n conformitate cu modificrile
aduse legii contabilitii (au fost actualizate perioadele la care
este obligatoriu s se ntocmeasc balana de verificare, au fost
actualizate termenele de reconstituire a documentelor financiarcontabile);
S-a introdus obligaia ca persoanele care arhiveaz n baza unui
contract oneros documentele financiar-contabile ale unei
entiti s fie autorizate, potrivit legii (conform art. 80 din O.G.
nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare);
S-a eliminat obligaia de a aplica tampila pe documentele
financiar-contabile, ca urmare a abrogrii prevederilor legale
referitoare la obligaia aplicrii tampilei de ctre persoanele i
entitile prevzute la art. V alin. (1) i (2) din Ordonana
Guvernului nr. 17/2015 privind reglementarea unor msuri fiscal
bugetare i modificarea i completarea unor acte normative (ex.:
ordin de deplasare, chitan, decont pentru operaiuni n
participaie);
S-au eliminat prevederile referitoare la aplicarea vizei de
control financiar preventiv pe documentele financiar-contabile,
avnd n vedere c exercitarea controlului financiar preventiv este
reglementat prin Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, cu
modificrile i completrile ulterioare, i Ordonana Guvernului nr.
39

119/1999 privind controlul intern/managerial i controlul financiar

preventiv, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.

40