Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
SUPORT DE CURS
TARGU JIU FEBRUARIE 2016
CORINA DUMITRU
1.ASPECTE GENERALE
2.IMPOZITUL PE PROFIT
1. Contribuabili noi :
persoane juridice strine care au locul exercitrii
conducerii efective n Romnia (art 13).
Exemplu: o firma infiintata in Franta devine platitoare de impozit pe
profit in Romania in situatia in care aceasta este administrat efectiv
din Romania. In plus firma va fi impozitata similar persoanelor
juridice romane, asupra profitului obtinut si din Romania si din
strainatate.
Asocieri cu sau fr personalitate juridic
o asocieri fr personalitate juridic ntre dou sau mai
multe persoane juridice romne
o persoana juridic romn partener ntr-o asociere cu
personalitate juridic nregistrat ntr-un stat strin;
Nu intr sub incidena prezentului titlu urmtoarele
persoane juridice romne:
o Academia Romn, precum i fundaiile nfiinate de Academia
Romn n calitate de fondator unic, cu excepia activitilor
economice desfurate de acestea
o entitatea transparent fiscal cu personalitate juridic
10
banii
sau
bunurile
primite
prin
11
3. ANUL FISCAL-CLARIFICARI
Clarificri / detalii cu privire la nceperea / ncheierea perioadei
impozabile, astfel:
Art 16:
(1) Anul fiscal este anul calendaristic.
(2) Cnd un contribuabil se nfiineaz sau nceteaz s mai existe n
cursul unui an fiscal, perioada impozabil este perioada din anul
calendaristic pentru care contribuabilul a existat.
(3) Cnd un contribuabil se nfiineaz n cursul unui an fiscal,
perioada impozabil ncepe:
a) de la data nregistrrii acestuia n registrul comerului, dac are aceast obligaie potrivit
legii;
b) de la data nregistrrii n registrul inut de instanele judectoreti sau alte autoriti
competente, dac are aceast obligaie, potrivit legii;
c) pentru sediul permanent, de la data la care persoana juridic strin ncepe s i desfoare,
integral sau parial, activitatea n Romnia, potrivit articolul 8, cu excepia sediului care,
potrivit legii, se nregistreaz n registrul comerului, pentru care perioada impozabil ncepe
la data nregistrrii n registrul comerului.
(6) Prin excepie de la prevederile alineat (1) i (5), n cazul contribuabililor care se dizolv cu
lichidare, perioada cuprins ntre prima zi a anului fiscal urmtor celui n care a fost deschis
procedura lichidrii i data nchiderii procedurii de lichidare se consider un singur an fiscal.
4.COTA speciala de 5%
Au fost eliminate din acesta categorie pariurile sportive (art 18)
Ca atare ncepnd cu 1 ianuarie 2016 firmele care opereaz n
domeniul pariurilor sportive vor calcula impozitul pe profit dup
regula general (16% x Rezultatul fiscal).
5.CORECTAREA ERORILOR
Pentru determinarea rezultatului fiscal, erorile nregistrate n
contabilitate se corecteaz astfel: (art 19)
a) erorile care se corecteaz potrivit reglementrilor contabile pe seama
rezultatului reportat, prin ajustarea rezultatului fiscal al anului la care
se refer acestea i depunerea unei declaraii rectificative n condiiile
prevzute de Codul de procedur fiscal;
contabilizare in 2016 venituri de 100.000 omise la inregistrare in
2015
4111=1174 100.000
1174=4411 16.000
Se depune declaratie cod. 101 rectificativa pentru anul 2015
b) erorile care se corecteaz potrivit reglementrilor contabile pe seama
contului de profit i pierdere sunt luate n calcul pentru determinarea
rezultatului fiscal n anul n care se efectueaz corectarea acestora.
Contabilizare in 2016, venituri omise la inregsitrare in 2016
14
4111=704
10.000
6911=4411
1.600
Se iau in calcul la stabilirea impozitului pe profit in trimestrul
respectiv din 2016
6.FACILITATILE FISCALE:
Facilitatea pentru activitile de cercetare-dezvoltare: Deducerea
suplimentar de 50% din cheltuielile eligibile nu se recalculeaz n
cazul nerealizrii obiectivelor proiectului de cercetare-dezvoltare (art
20(6))
O noua categoriie de active se califica pentru scutirea de impozit a
profitului reinvestit:
Se poate aplica i pentru calculatoare
electronice i echipamente periferice, maini i aparate de cas, de
control i de facturare (clasa 2..9 din Catalog) , precum i pentru
programe informatice:
Art 22:
(1) Profitul investit n echipamente tehnologice, calculatoare
electronice i echipamente periferice, maini i aparate de cas, de
control i de facturare, precum i n programe informatice, produse
i/sau achiziionate, inclusiv n baza contractelor de leasing financiar,
i puse n funciune, folosite n scopul desfurrii activitii
economice, este scutit de impozit. Activele corporale pentru care se
aplic scutirea de impozit sunt cele prevzute n subgrupa 2.1,
respectiv n clasa 2.2.9 din Catalogul privind clasificarea i duratele
normale de funcionare a mijloacelor fixe.
(2) Profitul investit potrivit alineat (1) reprezint soldul contului de
profit i pierdere, respectiv profitul contabil brut cumulat de la
nceputul anului, obinut pn n trimestrul sau n anul punerii n
funciune a activelor prevzute la alineat (1). Scutirea de impozit pe
profit aferent investiiilor realizate se acord n limita impozitului pe
profit datorat pentru perioada respectiv.
n plus, n NORMELE METODOLOGICE se precizeaz:
15
17
rezultatul fiscal este de 40.000 lei. Capitalul social este de 200 lei, iar
societatea dispune de rezerve legale constituite.
La sfritul celui de-al doilea trimestru, societatea nregistreaz profit
contabil de 40.000 lei.
Avnd n vedere faptul c in trimestrul in care s-a achizitonat activul
se inregistreaza pierdere contabila, impozitul pe profit scutit este 0.
Astfel, impozitul pe profit aferent trimestrului I al anului 2016 este de
6.400 lei (40.000 lei (rezultat fiscal) x 16%).
Chiar daca la 30 iunie 2016 entitatea nregistreaz profit contabil
de 40.000 lei, impozitul pe profit nu se recalculeaza.
7.VENITURI
NEIMPOZABILE
LA
CALCULUL
IMPOZITULUI PE PROFIT-ELEMENTE NOI (art 23):
dividendele primite de la o persoan juridic romn;
(A fost eliminata conditia de detinere 10% din capital pentru o
perioada de minim un an).
NORMELE
METODOLOGICE
se
Exemplu:
n anul 2016, societatea A a achiziionat de pe piaa reglementat un
numr de 10.000 de aciuni ale societii B la un pre unitar de 100
lei/aciune.
Societatea B comunic societii A faptul c, n conformitate cu
hotrrea adunrii generale a acionarilor, se majoreaz capitalul
social al societii B prin ncorporarea profitului n sum de 800.000
lei. Majorarea se efectueaz prin emiterea de titluri de participare noi,
societatea A primind 8.000 de aciuni la valoarea nominal de 100 de
lei. Societatea A deine 5% din titlurile de participare ale societii B.
Ulterior, societatea A vinde titlurile deinute la societatea B la o
valoare de 350 lei/aciune.
Contabil
Fiscal
Achiziia
titlurilor
de participare: 10.000 titluri x
19
800.000 lei
Veniturile nregistrate de
societatea A n sum de
800.000 lei ca urmare a
majorrii capitalului social la
societatea B reprezint
venituri neimpozabile
potrivit art. 23 lit. c) din
Codul fiscal, acestea urmnd
s fie impozitate la momentul
vnzrii titlurilor de
participare respective.
Vnzarea titlurilor:
la momentul vnzrii titlurilor
-pre vnzare:18.000 aciuni nu sunt ndeplinite condiiile
x350 lei/act = 6.300.000 lei
de la art. 23 lit. i) din Codul
fiscal (contribuabilul deine pe
461 = 7641 6.300.000 lei
o perioad nentrerupt de un
an minimum 10% din
-scoaterea
din
eviden capitalul social al persoanei
pentru costul de 1.000.000 lei juridice la care are titlurile de
+ 800.000 lei = 1.800.000 lei participare), deci venitul de
800.000 lei devine impozabil
6641 = 261 1.800.000 lei
la momentul cesionrii.
Profit impozabil = 6.300.000
lei 1.800.000 lei + 800.000
=5.300.000 lei.
Exemplu:
Societatea A a achiziionat de pe piaa reglementat un numr de 8.000
de aciuni ale societii B la un pre unitar de 150 lei/aciune.
20
Fiscal
22
Exemplu:
ALFA a inregistrat n trimestrul I din 2016 venituri totale de
300.000 lei i cheltuieli n sum de 290.000 lei. ALFA a acordat
unui grup de 5 clieni cadouri a caror valoare individuala este de
60 lei.
Cheltuielile de protocol totale = 5 x 60 lei = 300 lei.
Din punct TVA: valoarea fiecrui cadou este sub plafonul de
100 lei. Concluzie: NU se colecteaza TVA.
Baza de calcul pentru deductibilitatea cheltuielilor de
protocol= 300.000 lei 290.000 lei + 300 lei = 10.300 lei
Cheltuieli de protocol deductibile = 2% x 10.300 lei = 206 lei
Cheltuieli de protocol nedeductibile = 300 lei 206 lei = 94
lei, parte pentru care nu se mai analizeaz nimic din punct de
vedere TVA deoarece TVA se deduce n limita celor 100 lei
Exemplu:
ALFA a inregistrat n trimestrul I din 2016 venituri totale de
300.000 lei i cheltuieli n sum de 290.000 lei. ALFA a acordat
in luna martie unui grup de 10 clieni cadouri a caror valoare
individuala este de 130 lei.
Cheltuielile de protocol totale = 10 x 130 lei = 1.300 lei
TVA = 1.300 x 20% = 260 lei
Achizitia:
1.300 lei 623 = 401
260 lei 4426
Din punct TVA: pentru diferenta de (130 lei 100 lei) x 10
clienti = 300 lei, colectam TVA = 300 lei x 20% = 60 lei
25
623 = 4427
60 lei
rezultate
din
8.3.CHELTUILEI NEDEDUCTIBILE
Elemente NOI:
dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i
penalitile, datorate ctre autoritile romne/strine, cu
excepia celor aferente contractelor ncheiate cu aceste
autoriti
29
Contabil
Fiscal
Anul 2015
Vanzarea:
Nu constituie o ajustare pentru
4111 = 707
100.000 lei
depreciere, deoarece creanta
4427
24.000 lei
fiind inclusa in venitul impozabil
este nedeductibila.
Anul 2016
In ianuarie:
In primul trimestru an 2016
Trecerea clientilor in clienti ALFA va avea o cheltuiala
incerti:
deductibila de 37.200 lei.
4118 = 4111
124.000 lei
37.200 lei
34
Fiscal
Anul 2015
Vanzarea pe 20 septembrie
2015 :
4111 = 707
60.000 lei
4427
14.400 lei
Ianuarie 2016
15 ianuarie 2016:
In primul trimestru din 2016
Trecerea clientilor in clienti cheltuiala deductibila va fi de
incerti:
74.400
lei.
(s-a
declarat
4118 = 4111 74.400 lei
procedura deschidere faliment)
Constituirea ajustarii pentru
depreciere pentru toata suma:
6814 = 491 74.400 lei
Mai 2016
20 mai 2016:
Intrucat la inregistrarea initiala a
Incasarea:
ajustarii pentru depreciere firma
a dedus o cheltuial de 74.400
5121 = 4118 74.400 lei
lei, in trimestrul II din 2016 va
inregistra un venit impozabil de
Anularea ajustarii:
74.400 lei.
491 = 7814
74.400 lei
Ajustarea bazei de impozitare se raporteaza in decontul de TVA rand 16 Regularizri tax colectat.
Facturile emise pentru ajustarea bazei de impozitare NU trebuie
raportate n Declaraiile informative 394 intrucat intrucat clientul
declarat n stare de faliment este radiat de la Registrul comerului.
Exemplu:
Pe data de 20 septembrie 2015 ALFA a vandut marfuri unui client la
pretul de vnzare de 60.000 lei, TVA 24%. Scadenta a fost fixata la
60 de zile. La expirarea celor 60 de zile AGA ia decizia de a actiona
clientul in instanta. Pe data de 15 decembrie 2015 a fost declarata
procedura de deschidere a falimentului pentru client pe baza
hotararii judectoresti. Pe data de 15 iulie 2016 procedura de
faliment a fost inchisa pe baza hotararii judecatoresti definitive si
irevocabile.
Contabil
Fiscal
Anul 2015
Vanzarea pe 20 septembrie In trimestrul IV din 2015
2015 :
cheltuiala deductibila va fi de
4111 = 707
60.000 lei
74.400 lei.
4427
14.400 lei
decembrie 2015:
Trecerea clientilor in clienti
incerti:
4118 = 4111 74.400 lei
Constituirea ajustarii pentru
depreciere pentru toata suma
(100%):
6814 = 491 74.400 lei
Anul 2016
Mai 2016:
In trimestrul II din 2016 ALFA
39
va inregistra:
Scoatarea din evidena
creantei neincasate:
654 = 4118
60.000 lei
Ajustarea TVA colectata:
4118 = 4427
(14.400 lei)
a
-o cheltuiala deductibila de
60.000 lei
-un venit impozabil de 74.400
lei (la inregistrarea initiala a
ajustarii pentru depreciere s-a
dedus o cheltuial de 74.400
lei)
Anularea ajustarii:
491 = 7814
74.400 lei
40
41
43
Exemplu:
ALFA a achiziionat un mijloc de transport n decembrie 2015 la
costul de 200.000 lei, TVA 24% care va fi folosit att n scopuri
economice, ct i n interes personal. Durata de amortizare este 7 ani.
n ianuarie 2017 ALFA vinde mijlocul de transport la preul de
vnzare de 250.000 lei, TVA 20%.
Contabil
Fiscal
Anul 2015
Decembrie achiziia:
200.000 lei 2133 = 404 248.000
48.000 lei 4426
Decembrie includerea TVA n
46
persoan juridic romn care desfoar activiti printrun sediu permanent ntr-un alt stat calculeaz rezultatul
fiscal la nivelul ntregii societi, potrivit dispoziiilor
titlului II din Codul fiscal. n scopul acordrii creditului
fiscal aferent unui sediu permanent contribuabilul
calculeaz profitul impozabil i impozitul pe profit
aferente acelui sediu permanent, n conformitate cu
reglementrile fiscale din Romnia
Limitarea prevzut la art. 39 alin. (6) din Codul fiscal va
fi calculat separat pentru fiecare surs de venit. n
scopul aplicrii acestei prevederi, toate veniturile
persoanei juridice romne a cror surs se afl n
aceeai ar strin vor fi considerate ca avnd aceeai
surs.
Cnd o persoan juridic romn realizeaz profituri dintr-un
stat strin prin intermediul unui sediu permanent care, potrivit
prevederilor conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate de
Romnia cu un alt stat, pot fi impuse n cellalt stat, iar
respectiva convenie prevede ca metod de evitare a dublei
impuneri metoda scutirii, profiturile vor fi scutite de impozit pe
profit n Romnia.
Exemplu:
Un contribuabil desfoar activiti att n Romnia, ct i n ara
strin X (cota 30%) unde realizeaz venituri printr-un sediu
permanent, precum i din alte surse, n mod independent de sediul
permanent. Contribuabilul aplic prevederile conveniei de evitare a
dublei impuneri, iar respectiva convenie prevede ca metod de evitare
a dublei impuneri metoda creditului. Sumele au fost transformate n
lei prin utilizarea cursului valutar mediu anual, comunicat de Banca
Naional a Romniei.
50
52
martiemai 2018.
b)contribuabilii care declar i pltesc impozitul pe profit
anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial, pentru primul
an fiscal modificat, aplic i urmtoarele reguli de declarare i
plat a impozitului pe profit:
(i) n cazul n care anul fiscal modificat ncepe n a doua lun a
trimestrului calendaristic, prima lun a trimestrului calendaristic
respectiv va constitui un trimestru pentru care contribuabilul are
obligaia declarrii i efecturii plilor anticipate, n sum de
1/12 din impozitul pe profit datorat pentru anul precedent, pn la
data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare ncheierii trimestrului
calendaristic respectiv;
Exemplu:
Un contribuabil a optat, n conformitate cu legislaia contabil n
vigoare, n anul 2016, pentru un exerciiu financiar diferit de anul
calendaristic. Astfel, contabil, exerciiul financiar este perioada 1 mai
201631 aprilie 2017. Potrivit art. 16 alin. (5) din Codul fiscal,
opteaz i pentru modificarea anului fiscal.
Contribuabilul comunic organelor fiscale competente, n data de 10
mai 2016, opiunea ca anul fiscal s corespund exerciiului financiar.
a) pentru primul an fiscal modificat:
(i) luna aprilie 2016 (prima luna din trimestru) va constitui un
trimestru, pentru care contribuabilul are obligaia declarrii i
efecturii plii anticipate, n sum de 1/12 din impozitul pe profit
datorat pentru anul 2015, pn la data de 25 iulie 2016 (prima luna
urmtoare ncheierii trimestrului aprilie iunie);
(ii) declaraia privind impozitul pe profit, formularul 101 va
cuprinde veniturile i cheltuielile aferente perioadei 1 ianuarie 2016
31 aprilie 2017, iar termenul de depunere a declaraiei i de plat a
impozitului pe profit aferent este pn la data de 25 iulie 2017,
57
inclusiv;
b) perioada 1 mai 201731 aprilie 2018 reprezint urmtorul an
fiscal modificat, format din trimestrele maiiulie 2017, august 2017
octombrie 2018, noiembrieianuarie 2018, februarieaprilie
2018.
(ii)n cazul n care anul fiscal modificat ncepe n a treia lun a
trimestrului calendaristic, primele dou luni ale trimestrului
calendaristic respectiv vor constitui un trimestru pentru care
contribuabilul are obligaia declarrii i efecturii plilor
anticipate, n sum de 1/12 din impozitul pe profit datorat pentru
anul precedent, pentru fiecare lun a trimestrului, pn la data de 25
inclusiv a primei luni urmtoare ncheierii trimestrului calendaristic
respectiv.
3.REGIMUL MICROINTREPRINDERILOR
1. Aspecte generale Art 47, 48
Definitia: O microntreprindere este o persoan juridic romn
care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii, la data de 31
decembrie a anului fiscal precedent:
o realizeaz venituri, altele dect cele obinute din:
59
60
62
Exemplu:
ALFA s-a infiintat pe durata nelimitata in data de 10 mai 2016.
Asociatii acesteia nu au mai detinut anterior parti sociale/actiuni in
nicio alta persoana juridica.
ALFA incheie un contract de munca cu norma intreaga pe durata
nedeterminata cu un angajat in data de 20 mai 2016
Salariatul isi da demisia in august 2017.
In primele 60 de zile de la data infiintarii aceasta a incheiat un
contract de munca cu norma intreaga.
Concluzie: ALFA poate utiliza inca de la inceput cota redusa de
impozitare de 1%
Incepand cu trimestrul III 2017 se va aplica cota de 3% (nu mai are
angajati)
Impozitul declarat in perioada trimestrul II 2016 trimestrul II 2017
NU va fi recalculat.
Exemplu:
ALFA s-a infiintat pe durata nelimitata in data de 10 mai 2016.
Asociatii acesteia nu au mai detinut anterior parti sociale/actiuni in
nicio alta persoana juridica.
ALFA incheie un contract de munca cu norma intreaga pe durata
nedeterminata cu un angajat in data de 8 iunie 2016
Salariatul isi da demisia in august 2017. In data de 5 septembrie
2017 ALFA incheie un contract de munca cu norma intreaga pe durata
nedeterminata cu un alt angajat.
63
Exemplul 1:
ALFA s-a infiintat pe durata nelimitata in data de 10 ianuarie 2016.
Asociatii acesteia nu au mai detinut anterior parti sociale/actiuni in
nicio alta persoana juridica. Evidenta contractelor de munca este:
Contract
A/CM
B/CM
C/CM
Angajare
30
ianuarie
2016
18
februarie
2016
25 noiembrie
2016
Norma
4 ore/zi
3 ore/zi
4 ore/zi
Demisie
10 septembrie
2017
12 decembrie
2018
6 iunie 2019
Angajare
30
ianuarie
2016
18
februarie
2016
25 martie 2016
Norma
3 ore/zi
3 ore/zi
4 ore/zi
Demisie
10 septembrie
2017
12 decembrie
2018
6 august 2019
Exemplul 3:
65
Angajare
30
ianuarie
2016
18
februarie
2016
25 martie 2016
Norma
3 ore/zi
3 ore/zi
Demisie
8 septembrie
2017
4 aprilie 2018
4 ore/zi
6 august 2019
15 septembrie
2017,
venit
brut 3.000 lei
- dizolvarea fr lichidare;
- inactivitate temporar (suspendarea activitatii);
- declararea pe proprie rspundere a nedesfurrii de activiti la
sediul social/sediile secundare;
- majorarea capitalului social prin aporturi efectuate, de noi
acionari/asociai;
- acionarii/asociaii si vnd/cesioneaz/schimb titlurile de
participare deinute.
Concluzii:
- firmele care se infiinteaza dupa 1 ianuarie 2016 vor utiliza cota
de 1% pentru primii doi ani de la infiintare, chiar daca au un
singur angajat;
- firmele care nu sunt nou infiintate pot utiliza cota de 1% doar
daca au 2 sau mai multi angajati;
- orice microintreprindere poate trece la cote reduse de impozitare
din trimestrul in care are salariati, chiar daca la 31 decembrie
2015 NU are salariati.
o
o
o
o
o
67
Exemplu:
In luna februarie 2015 ALFA care nu are salariati si care este
societate platitoare de impozit pe profit a emis o factura privind
vanzarea marfurilor in suma de 20.000 lei, TVA 24%. n data de 15
septembrie 2015 a inceput procedura de deschidere a falimentului
clientului respectiv. Ca atare ALFA constituie o ajustare pentru
depreciere la nivelul intregii creante.
In anul 2015 ALFA a realizat venituri in suma de 60.000 de euro.
In data de 15 august 2016 se pronunta falimentul clientului si ALFA
scoate din evidenta creanta sa fata de client.
Contabil
Fiscal
Anul 2015
Februarie:
emiterea
facturii:
4111 = 707
20.000 lei
4427
4.800 lei
Septembrie
In trimestrul III
2015:
anul
2015,
ALFA
va
-inregistrarea recunoate
o
68
creantei
incerte:
cheltuial
deductibil de
24.800 lei
4118 = 4111
24.800 lei
-nregistrarea
ajustrii
pentru
depreciere la
nivelul
a
100%
din
creana :
6814 = 491
24.800 lei
In 2015 ALFA a obtinut venituri
de 60.000 de euro deci incepand
cu 1 ianuarie 2016 trece la
impozit pe venit
Anul 2016
August
-scoatarea din La momentul
eviden
a constituirii
creanei
ajustarii
ALFA era
654 = 4118 platitoare de
20.000 lei
impozit pe
profit si si-a
-ajustarea
dedus
TVA colectat cheltuiala de
24.800 lei.
4118 = 4427
(4.800 lei)
Deci
venitul din
-anularea
ajustari
ajustrii
pentru
pentru
depreciere
69
depreciere
491=7814
24.800 lei
de 24.800
lei se va
impozitea
cu 3% in
trimestrul
III 2016
6.000 lei
b)Reevaluarea la 31.12.2007:
Cost = 300.000 lei
-Amortizare cumulata pe 2 ani = 2 ani x 6.000 lei = 12.000 lei
=Valoare neta la 31.12.2007 = 288.000 lei
Valoare justa la 31.12.2007 = 350.000 lei
Plus de valoare = 350.000 lei 288.000 lei = 62.000 lei
281= 212
212 = 105
12.000 lei
62.000 lei
350.000 lei
62.000 lei
Venituri totale = 350.000 lei + 100.000 lei = 450.000 lei < 452.450
lei (prag). Deci ramane micro
31 Mai 2016
Venituri totale = 350.000 lei + 100.000 lei + 200.000 lei =
650.000 lei > 452.450 lei (prag). Deci ALFA trebuie sa depun
Declaraia 010 pana la 30 iunie 2016 cu meniunea de scoatere
din eviden ca pltitor de impozit pe veniturile
microntreprinderilor i luarea n eviden ca pltitor de
impozit pe profit, ambele ncepnd cu trimestrul in cauza
adica 1 aprilie 2016
30 iunie 2016
691 = 4411 28.800 lei
Veniturile trimestrului II (aprilie
iunie) = 100.000 lei + 200.000
lei = 300.000 lei
Cheltuieli deductibile = 120.000
lei
Profit impozabil = 300.000 lei
120.000 lei = 180.000 lei
Impozit pe profit = 180.000 lei x
16% = 28.800 lei declarat in
Declaratia 100 la 30 iunie 2016
Anul 2017
Pn la 25 martie 2017 ALFA va trebui s depuna Declaratia 101
privind impozitul pe profit pentru anul 2016 luand in considerare
veniturile si cheltuielile inregistrate in perioada aprilie 2016
decembrie 2016
Exemplu:
ALFA a fost nfiinat n anul 2016 ca microntreprindere fara
salariati i nregistreaz n primul trimestru din anul 2016
urmtoarele venituri i cheltuieli:
- venituri din servicii de consultan 5.000 lei;
-alte venituri 60.000 lei
- cheltuieli deductibile 10.000 lei.
n trimestrul II societatea obtine urmtoarele venituri i cheltuieli:
- venituri din servicii de consultan 200.000 lei;
75
Contabil
Fiscal
Trimestrul I 2016
698 = 4418
1.950
77
4.Impozitul pe venit
4.1.Venituri din activiti independente
78
80
81
ART 48
82
Noul Cod fiscal prevede la art 148 alin (4) c persoanele fizice
care realizeaz venituri din activiti independente sunt obligate
s se asigure n sistemul public de pensii dac ndeplinesc
urmtoarele condiii:
venitul realizat n anul precedent, rmas dup scderea din
venitul brut a cheltuielilor efectuate n scopul desfurrii
activitii independente, exclusiv cheltuielile reprezentnd
contribuia de asigurri sociale, raportat la numrul lunilor de
activitate din cursul anului, depete 35% din ctigul salarial
mediu brut, n cazul contribuabililor care desf oar
activiti impuse n sistem real;
83
Deci dac venitul net lunar pentru anul 2015 este sub suma de
938 lei persoana impozabil nu are obligaia depunerii
declaraiei i nici a plilor anticipate pe ntreg anul 2016.
Excepii specifice
independente
privind
veniturile
din
activiti
Pentru cei care au pentru anul 2015 venituri mai mari de 938
lei/lunar declaraia prevzuta la alin (8) se depune la organul
fiscal pn la 31.01.2016 Formular 600.
86
Exemplul 1
PFA impus n sistem real. n 2015 are activitate ntreg anul. Datele la
finele lui 2015 sunt urmtoarele:
A. Venit brut din activitate
250.000
191.000
3.156
275.000
207.500
Anul 2016
A. Venit brut din activitate
250.000
87
191.000
3.156
59.000
62.156
5.180
2.681 lei
938 lei
88
Regularizarea.
Regularizarea se va efectua n 2017 avnd n vedere datele lui 2016
Cota 10,5%
Cota
26,30%
A. Venit
brut din activitate
275.000
275.000
B. Total cheltuieli deductibile, din care
CAS pltit n 2016
207.500
1.176
207.500
2.964
C. Venit net din activitate (275.000-207.500)
67.500
67.500
D. Plat anticipat la CAS n anul 2016
1.176
89
2.964
70.464
F. Venitul lunar realizat (68.676/12 luni, sau 70.464/12 luni)
5.723
5.872
G. Ctig salarial mediu brut n 2016
2.681 lei
2.681 lei
H. Plafon minim lunar 2.681 x 35%
938 lei
938 lei
I. Plafon maxim lunar:
5 x 2681 lei = 13.405
13
405 lei
13.405 lei
J. Baza de calcul lunar pentru regularizarea CAS este F dac F>H i
F<I (incadrare intre plafonul minim si maxim) sau este H dac F<H
ori este I dac F>I
90
5.872
K. CAS lunar datorat la regularizare :
cot implicit 5.723 lei x 10,5% = 601 lei/lun
cot integral, prin opiune = 5.872lei x 26,3% = 1.544 lei/lun
601
1.544
L. Sume anuale
cot implicit = 601 lei/luna x 12 luni = 7.212 lei
cot opional = 18.528 lei/luna x 12 luni
7.212
18.528
M. Sume stabilite ca regularizare
- cot implicit = 7.212 - 1.176
cot integral= 18.528 - 2.964
6.
36
91
15.564
Exemplul 2
Un PFA, impus n sistem real, are urmtoarele date pentru 2015
A. Venit brut din activitate
12.500
8.100
0
4.400
4.400
366
2.681
938
ntruct venitul lunar realizat este de 366 lei mai mic decat 938 lei
NU va avea obligaia de a efectua pli anticipate la CAS.
Exemplul 3
92
400.000 lei
300.000 lei
93
100.000 lei
12.500 lei
2.681 lei
938 lei
250.000 lei
235.000 lei
784 lei
15.000 lei
784 lei
15.784 lei
1.973 lei
2.681 lei
938 lei
13.405 lei
1.973 lei
207 lei
2.484 lei
1.700 lei
Exemplul 4
Un PFA, impus n sistem real, nfiinat n 2016 n luna martie 2016 ce
ncepe activitatea n aprilie 2016, depune D220 cu urmtoarele date:
A. Venit brut din activitate
20.000 lei
13.000 lei
95
7.000 lei
777 lei
2.681 lei
938 lei
Exemplul 5
Un PFA, impus la norm de venit are dou coduri CAEN, pentru care
normele de venit pentru 2015 sunt 15.000 lei pentru fiecare din ele.
PFA are activitate tot anul.
A. Venit brut din activitate pe norme de venit
15.000 lei/CAEN x 2
B. Venitul lunar 30.000 /12 luni
C. Ctig salarial mediu brut n 2016
D. Plafon minim lunar 2.681 x 35%
E. Plafon maxim lunar
30.000 lei
2.500 lei
2.681 lei
938 lei
13.405 lei
96
2.500 lei
97
B) PFA
Incepand cu 1 ianuarie 2016, PFA-urile datoreaza obligatoriu si
CAS de 10,5% sau 26,3% din venitul net obtinut (venituri
cheltuieli), chiar daca obtin venituri din salarii sau nu. In prezent,
obligatorii sunt impozitul pe venit de 16% si contributia la sanatate de
5,5%.
Exemplu Micro -sau PFA:
Avem in vedere un antreprenor, neplatitor de TVA care emite o
factura de 10.000 lei.
I.Microintreprindere fara angajati: cota 3%
a)Impozit micro= 10.000 lei x 3% = 300 lei
b)Impozit dividende = 5% (10.000 lei 300 lei) = 485 lei
Net la sfarsitul anului scosi din firma sub forma de dividende =
10.000 lei 300 lei 485 lei = 9.215 lei
II.Microintreprindere cu 1 angajat cu 8 h pe zi cu salar minim
brut 1.050 lei; deducere personala 300 lei: cota 2%
a)Impozit micro= 10.000 lei x 2% = 200 lei
b)Taxe angajat= 110 lei + 58 lei + 5 lei + 92 lei = 265 lei
b1)CAS = 1.050 lei x 10,5% = 110 lei
b2)CASS = 1.050 lei x 5,5% = 58 lei
b3)Somaj = 1.050 lei x 0,5% = 5 lei
b4)impozit salar = 16% x (1.050 lei 300 lei 110 lei 57 lei 5
98
lei) = 92 lei
c)Taxe angajator =166 lei + 54 lei + 5 lei + 3 lei + 9 lei + 2 lei =
239 lei
c1)CAS = 1.050 lei x 15,8% = 166 lei
c2)CASS = 1.050 lei x 5,2% = 54 lei
c3) Somaj = 1.050 lei x 0,5% = 5 lei
c4)Fond garantare creante = 1.050 lei x 0,25% = 3 lei
c5)CCI = 1.050 lei x 0,85% = 9 lei
c6)Risc si accidente = 1.050 lei x 0,15% = 2 lei
d)Impozit dividende = 5% (10.000 lei 1.050 lei 239 lei 200 lei)
= 5 % x 8.511 lei = 426 lei
Net la sfarsitul anului scosi din firma:
-salar net = 1.050 lei 265 lei = 785 lei
-dividende nete = 8.511 lei - 426 lei = 8.085 lei
III.Microintreprindere cu 2 angajati cu 8 h pe zi cu salar minim
brut 1.050 lei; deducere personala 300 lei: cota 1%
a)Impozit micro= 10.000 lei x 1% = 100 lei
b)Taxe angajat= 221 lei + 116 lei + 11 lei + 184 lei = 532 lei
b1)CAS = 2.100 lei x 10,5% = 221 lei
b2)CASS = 2.100 lei x 5,5% = 116 lei
b3)Somaj = 2.100 lei x 0,5% = 11 lei
b4)impozit salar = 16% x (2.100 lei 600 lei 221 lei 116 lei 11
lei) = 184 lei
Taxe angajator =332 lei + 109 lei + 11 lei + 5 lei + 18 lei + 3 lei =
478 lei
c1)CAS = 2.100 lei x 15,8% = 332 lei
c2)CASS = 2.100 lei x 5,2% = 109 lei
c3) Somaj = 2.100 lei x 0,5% = 11 lei
c4)Fond garantare creante = 2.100 lei x 0,25% = 5 lei
c5)CCI = 2.100 lei x 0,85% = 18 lei
c6)Risc si accidente = 2.100 lei x 0,15% = 3 lei
d)Impozit dividende = 5% (10.000 lei 2.100 lei 478 lei 100 lei)
= 5 % x 7.322 lei = 366 lei
Net la sfarsitul anului scosi din firma:
-salar net = 2.100 lei 532 lei = 1.568 lei
-dividende nete = 7.322 lei - 366 lei = 6.956 lei
99
SALAR
100
Net
scosi
din
firma
9.215 lei
8.085 lei
6.956 lei
7.056 lei
7.729i
101
Exemplu:
In luna martie 2016 domnul X a incheiat un contract de drepturi de
autor cu o editura, venitul brut negociat fiind de 10.000 lei. Domnul X
este si salariat la o alta societate.
Cota de 10% :
In acest caz, cota de 10% se aplica la venitul brut, astfel:
Impozit pe venit =10.000 lei x 10% = 1.000 lei
Cota de 16% :
In anul 2016 chiar daca domnul X este salariat va datora obligatoriu
CAS de 10,5%, dar nu va datora CASS de 5,5%.
Baza de calcul contributii sociale =10.000 lei - 10.000 lei x 40% =
10.000 lei 4.000 lei = 6.000 lei
CAS = 6.000 lei x 10,5% = 630 lei
Impozit pe venit = (10.000 lei 4.000 lei - 630 lei) x 16% = 859,2 lei
Venit net = 10.000 lei 630 lei 859,2 lei = 8.510,8 lei.
104
108
3.000 lei
110
Venitul brut
-Contribuiile sociale obligatorii
= Venit net
-Deducerea personal
-Cotizaia sindical pltit n luna respectiv
-Contribuiile la fondurile de pensii facultative (max 400 eur/an)
-Primele de asigurare voluntar de sntate (max 400 eur/an) =
Baza de calcul
Impozit pe venit = 16% * Baza de calcul
(Dispare deducerea special pentru credite).
Exemplu:
O persoana fizica obtine din inchirierea unui spatiu un venit lunar de
2.000 lei.
Venit brut = 2.000 lei x 12 luni = 24.000 lei
Baza calcul CASS = 24.000 lei 24.000 lei x 40% = 14.400 lei
111
113
116
6.TVA
1. Aspecte generale
In principiu definitiile termenilor utilizati in cuprinsului Titlului VII
TVA nu au suferit modificari, avand in vedere faptul ca aceste
prevederi au la baza Directiva 2006/112/CE a Consiliului din 28
noiembrie 2006 privind sistemul comun al TVA.
Termeni
Active
corporale fixe
Inainte de 2016
orice
activ
deinut
pentru a fi utilizat n
producia sau livrarea de
bunuri ori n prestarea
117
De la 1 ianuarie 2016
orice imobilizare corporal
amortizabil, construciile i
terenurile de orice fel,
deinute pentru a fi utilizate n
de servicii, pentru a fi
nchiriat terilor sau
pentru
scopuri
administrative,
dac
acest activ are durata
normal de utilizare mai
mare de un an i valoare
mai mare dect limita de
2.500 lei
Operatiuni
imobiliare
operaiunile constnd n
livrarea,
nchirierea,
leasingul,
arendarea,
concesionarea de bunuri
imobile sau alte operaiuni
prin care un bun imobil este
pus la dispoziia altei
persoane,
precum
i
acordarea cu plat pe o
anumit perioad a unor
drepturi reale, precum
dreptul de uzufruct i
superficia, asupra unui bun
imobil
Persoana
partial
impozabila
119
123
timpul anului pn la 25
calendaristic
ianuarie 2017
curent
b) n cazul persoanelor impozabile nou-nregistrate n scopuri de
TVA, precum i n cazul persoanelor nregistrate n scopuri de
TVA conform art. 316 alin. (12) n cursul unui alt an dect cel n
care nregistrarea le-a fost anulat conform art. 316 alin. (11) pro
rata aplicabil provizoriu este pro rata estimat pe baza
operaiunilor preconizate a fi realizate n timpul anului
calendaristic curent, care trebuie comunicat cel mai trziu pn
la data la care persoana impozabil trebuie s depun primul
decont de tax, prevzut la art. 323, dup nregistrarea n scopuri
de TVA;
Exemplu: (perioada fiscal luna)
1.01.2016- 30 aprilie Pn la 10 1 iunie 2016 Pn pe 25
30.04.2016 2016
mai 2016 data
iulie 2016
ALFA nu depete depune
nregistrare comunic
era
plafonul de 010 + 088 n scop de organului
nregistrat 220.000 lei + balana TVA
fiscal
pro
nscop de
din
care
rata
TVA
rezult
provizorie
depirea
estimat pe
plafonului
baza
operaiunilor
preconizat a
fi realizate n
timpul
anului
calendaristic
curent
15
iunie Pn
pe
25
2016
se
comunic
de
ctre
organul
fiscal decizia,
deci 15 iunie
2016 este data
renregistrrii
n scop de TVA
iulie
2016
comunic
organului fiscal
pro
rata
provizorie
estimat
pe
baza
operaiunilor
preconizat a fi
realizate
n
timpul anului
calendaristic
curent
Pe 8 iunie 2016 se
comunic de ctre
organul fiscal decizia,
deci 8 iunie 2016 este
data renregistrrii
n scop de TVA
127
Pn pe 25 iulie
2016
comunic
organului fiscal pro
rata provizorie care
va fi tot 40%.
angajeaz s depun
la termenele prevzute
de lege Deconturile de
TVA+ Formularul
088+ un certificat
constatator din care sa
reiasa datele de
identificare ale
administratorilor si
asociatilor.
d) n cazul persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA
care nu au determinat pro rata provizorie la nceputul anului,
deoarece ori nu erau nfiinate ori nu realizau i nici nu prevedeau
realizarea de operaiuni n cursul anului curent, i care vor realiza
n anii ulteriori att operaiuni care dau drept de deducere, ct i
operaiuni care nu dau drept de deducere, trebuie s estimeze pro
rata pe baza operaiunilor preconizat a fi realizate n primul an n
care vor desfura operaiuni constnd n livrri de
bunuri/prestri de servicii. Aceast pro rata provizorie va fi
aplicat pe parcursul anilor n care persoana realizeaz exclusiv
achiziii de bunuri/servicii, fr a realiza i livrri/prestri.
Taxa de dedus pentru un an calendaristic se calculeaz definitiv
prin nmulirea sumei totale a taxei deductibile din anul
calendaristic respectiv, prevzut la alin. (5), cu pro rata
definitiv prevzut la alin. (8), determinat pentru anul
respectiv. Prin excepie, n situaiile prevzute la alin. (10) lit.
b) i c) de mai sus, calcularea taxei de dedus pe baza pro
ratei definitive se efectueaz numai pentru achiziiile mixte
realizate n perioadele fiscale n care s-a aplicat pro rata
provizorie.
128
137
Exemplu:
ALFA nu este inregistrata n scopuri de TVA. La 30 iunie
2016ALFA prezint urmtoarea situaie:
- venituri din livrari intracomunitare de bunuri 60.000 lei;
- venituri din servicii prestate in Romania 90.000 lei;
- avansuri facturate si incasate 18.000 lei;
- avansuri facturate si neincasate 15.000 lei;
- venituri din vanzarea unui utilaj 35.000 lei;
- venituri vnzarea unui program informatic 15.000 lei.
ntruct utilajul este imobilizare o corporala i programul informatic
una necorporal veniturile din vanzarea acestora nu intra in
calculul plafonului de scutire
Total cifr de afaceri aferent plafonului de scutire = 60.000 lei +
90.000 lei + 18.000 lei + 15.000 lei = 183.000 lei
Cifra de afaceri se situeaz sub plafonul de 220.000 lei, deci ALFA
va aplica in continuare regimul special de scutire.
Regimul special de scutire se aplic pn la data nregistrrii n
scopuri de TVA, conform art. 316. Dac persoana impozabil
respectiv nu solicit sau solicit nregistrarea cu ntrziere,
organele fiscale competente procedeaz dup cum urmeaz:
a) stabilesc obligaii privind taxa de plat, constnd n diferena dintre
taxa pe care persoana impozabil ar fi trebuit s o colecteze i taxa pe
care ar fi avut dreptul s o deduc, de la data la care persoana
impozabil respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de TVA conform
art. 316 dac ar fi solicitat nregistrarea n termenul prevzut de lege,
dac taxa colectat este mai mare dect taxa deductibil, precum i
accesoriile aferente, sau dup caz
b) determin suma negativ a taxei, respectiv diferena dintre taxa pe
care ar fi avut dreptul s o deduc, de la data la care persoana
impozabil respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de TVA conform
139
141
143
144
147
150
Cote de
impozitare
actuale
Categorii
ncepnd cu 1
ianuarie 2016
Cote
impozitare
ncepnd cu 1
ianuarie 2016
Cldiri
rezideniale
0.08 % 0.2%
Cldiri
nerezideniale
0.2%-1.3%
Cldiri
destinaie
mixt
cu Cotele de mai
sus funcie de
destinaie
Cldiri
nerezideniale
destinate
domeniului
153
0,4%
agricol
3.Calculul impozitului pe cldiri
Persoane fizice:
A.Cldiri rezideniale
Impozitul = cota de impozitare x valoarea impozabila
[suprafaa (mp) x valoarea impozabil (lei/mp) data de Codul
Fiscal] x coeficientul de corecie
Valoarea impozabil/mp crete comparativ cu valorile actuale
Cote noi/modificate de reducere a valorii impozabile n funcie
de vechimea cldirii (50%, 30%, 10%):
o cu 50%, pentru cldirea care are o vechime de peste 100 de ani
la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referin;
o cu 30%, pentru cldirea care are o vechime cuprins ntre 50 de
ani i 100 de ani inclusiv, la data de 1 ianuarie a anului fiscal de
referin;
o cu 10%, pentru cldirea care are o vechime cuprins ntre 30 de
ani i 50 de ani inclusiv, la data de 1 ianuarie a anului fiscal de
referin.
154
Persoane juridice:
A.Cldiri rezideniale
B.Cldiri nerezideniale
Impozitul = cota de impozitare x valoarea impozabil
1
Valoarea impozabil este valoarea la 31 decembrie a anului
anterior i poate fi:
156
158
o Cei care detin o cladire in care se afla sediul unei firme sau PFA
trebuie sa declare daca sediul este cu activitate sau nu. Dac
sediul este fara activitate ne regasim in primul caz de mai sus,
adic va fi impozitat cu o cot cuprins ntre 0.08 % 0.2%.
159
160
163
168
169