Sunteți pe pagina 1din 169

NOUL COD FISCAL SI NORMELE DE APLICARE

SUPORT DE CURS
TARGU JIU FEBRUARIE 2016
CORINA DUMITRU

1.ASPECTE GENERALE

Eliminarea impozitului pe constructii - din 1 ianuarie 2017


Conform Legii 227/2015, impozitul pe constructii va fi eliminat
incepnd cu 1 ianuarie 2017.
Incepand cu 1 ianuarie 2015, impozitul pe construcii se calculeaz
prin aplicarea unei cote de 1% asupra valorii brute a construciilor
detinute.
Principiile fiscalitatii
Noul Cod fiscal introduce un NOU principiu si anume
predictibilitatea impunerii care asigur stabilitatea impozitelor,
taxelor i contribuiilor obligatorii, pentru o perioad de timp de cel
puin un an, n care nu pot interveni modificri n sensul majorrii
sau introducerii de noi impozite, taxe i contribuii obligatorii.
Definitii termeni
o activitate dependent - orice activitate desfurat de o
persoan fizic ntr-o relaie de angajare generatoare de
venituri
o centrul intereselor vitale - locul de care relaiile personale i
economice ale persoanei fizice sunt mai apropiate. n analiza
relaiilor personale se va acorda atenie familiei soului/soiei,
copilului/copiilor, persoanelor aflate n ntreinerea persoanei
fizice i care sosesc n Romnia mpreun cu aceasta, calitatea
de membru ntr-o organizaie caritabil, religioas, participarea
la activiti culturale sau de alt natur. n analiza relaiilor
economice se va acorda atenie dac persoana este angajat al
2

unui angajator romn, dac este implicat ntr-o activitate de


afaceri n Romnia, dac deine proprieti imobiliare n
Romnia, conturi la bnci n Romnia, carduri de credit/debit la
bnci n Romnia;
o contribuii sociale obligatorii - prelevare obligatorie realizat
n baza legii, care are ca scop protecia persoanelor fizice
obligate a se asigura mpotriva anumitor riscuri sociale, n
schimbul crora aceste persoane beneficiaz de drepturile
acoperite de respectiva prelevare;

o dividend - o distribuire n bani sau n natur, efectuat de o


persoan juridic unui participant, drept consecin a deinerii
unor titluri de participare la acea persoan juridic, exceptnd
urmtoarele
a) o distribuire de titluri de participare noi sau majorarea valorii
nominale a titlurilor de participare existente, ca urmare a unei
operaiuni de majorare a capitalului social, potrivit legii
f)o distribuire de titluri de participare n legtur cu operaiuni de
reorganizare
Se consider dividende din punct de vedere fiscal i se supun
aceluiai
regim fiscal ca veniturile din dividende:
(i) ctigurile obinute de persoanele fizice din deinerea de titluri de
participare, definite de legislaia n materie, la organisme de plasament
colectiv;
(ii) veniturile n bani i n natur distribuite de societile agricole, cu
personalitate juridic, constituite potrivit legislaiei n materie, unui
participant la societatea respectiv drept consecin a deinerii prilor
sociale
o entitate transparent fiscal, cu/fr personalitate juridic orice asociere, asociere n participaiune, asocieri n baza
3

contractelor de exploatri n participaie, grup de interes


economic, societate civil sau alt entitate care nu este persoan
impozabil distinct, fiecare asociat/participant fiind subiect de
impunere n nelesul impozitului pe profit sau pe venit, dup
caz;
o locul conducerii efective - locul n care se iau deciziile
economice strategice necesare pentru conducerea activitii
persoanei juridice strine n ansamblul su i/sau locul unde i
desfoar activitatea directorul executiv i ali directori care
asigur gestionarea i controlul activitii acestei persoane
juridice;
o metoda creditului fiscal - o diminuare a impozitului pe venit
sau a impozitului pe profit cu suma impozitului pltit n alt stat,
conform conveniilor de evitare a dublei impuneri;
o metoda scutirii - scutirea de impozit a venitului sau profitului
obinut n alt stat, lund n considerare acel venit sau profit
pentru determinarea cotei de impozit aplicabile pentru
venitul/profitul total obinut, cota de impozit determinat
aplicndu-se numai asupra venitului/profitului rmas dup
deducerea venitului/profitului obinut n acel alt stat, conform
conveniei pentru evitarea dublei impuneri aplicabile;
o operaiuni cu instrumente financiare - orice transfer,
exercitare sau executare a unui instrument financiar, definit de
legislaia n materie din statul n care a fost emis, indiferent de
piaa/locul de tranzacionare unde are loc operaiunea
o persoan fizic nerezident - orice persoan fizic ce nu
ndeplinete condiiile prevzute la punctul 28, precum i orice
persoan fizic cetean strin cu statut diplomatic sau consular
n Romnia, cetean strin care este funcionar ori angajat al
4

unui organism internaional i interguvernamental nregistrat n


Romnia, cetean strin care este funcionar sau angajat al unui
stat strin n Romnia i membrii familiilor acestora;

o principiul valorii de pia - atunci cnd condiiile stabilite sau


impuse n relaiile comerciale sau financiare ntre dou persoane
afiliate difer de acelea care ar fi existat ntre persoane
independente, orice profituri care n absena condiiilor
respective ar fi fost realizate de una dintre persoane, dar nu au
fost realizate de aceasta din cauza condiiilor respective, pot fi
incluse n profiturile acelei persoane i impozitate corespunztor;
o profesii liberale - acele ocupaii exercitate pe cont propriu de
persoane fizice, potrivit actelor normative speciale care
reglementeaz organizarea i exercitarea profesiei respective;
o redeven:
Se consider redeven plile de orice natur primite pentru folosirea
ori dreptul de folosin al oricruia dintre urmtoarele
b) dreptul de a efectua nregistrri audio, video, respectiv spectacole,
emisiuni, evenimente sportive sau altele similare, i dreptul de a le
transmite sau retransmite ctre public, direct sau indirect, indiferent de
modalitatea tehnic de transmitere - inclusiv prin cablu, satelit, fibre
optice sau tehnologii similare;
f)orice echipament industrial, comercial sau tiinific, container, cablu,
conduct, satelit, fibr optic sau tehnologii similare
Nu se consider redeven n sensul prezentei legi:
a) plile pentru achiziionarea integral a oricrei proprieti sau a
oricrui drept de proprietate asupra tuturor elementelor menionate la
alineat (1);
b) plile pentru achiziiile de software destinate exclusiv operrii
respectivului software, inclusiv pentru instalarea, implementarea,
stocarea, personalizarea sau actualizarea acestuia;
5

c) plile pentru achiziionarea integral a unui drept de autor asupra


unui software sau a unui drept limitat de a-l copia exclusiv n scopul
folosirii acestuia de ctre utilizator sau n scopul vnzrii acestuia n
cadrul unui contract de distribuie;
d) plile pentru obinerea drepturilor de distribuie a unui produs sau
serviciu, fr a da dreptul la reproducere;
e) plile pentru accesul la satelii prin nchirierea de transpondere sau
pentru utilizarea unor cabluri ori conducte pentru transportul energiei,
gazelor sau petrolului, n situaia n care clientul nu se afl n posesia
transponderelor, cablurilor, conductelor, fibrelor optice sau unor
tehnologii similare;
f) plile pentru utilizarea serviciilor de telecomunicaii din acordurile
de roaming, a frecvenelor radio, a comunicaiilor electronice ntre
operatori
o stock option plan - un program iniiat n cadrul unei persoane
juridice ale crei valori mobiliare sunt admise la tranzacionare
pe o pia reglementat sau tranzacionate n cadrul unui sistem
alternativ de tranzacionare, prin care se acord angajailor,
administratorilor i/sau directorilor acesteia sau ai persoanelor
juridice afiliate ei, prevzute la punctul 26 litera c) i d), dreptul
de a achiziiona la un pre preferenial sau de a primi cu titlu
gratuit un numr determinat de valori mobiliare emise de
entitatea respectiv.
Pentru calificarea unui program ca fiind stock option plan, programul
respectiv trebuie s cuprind o perioad minim de un an ntre
momentul acordrii dreptului i momentul exercitrii acestuia
(achiziionrii valorilor mobiliare);
o titlu de valoare - orice titlu de participare i orice instrumente
financiare calificate astfel prin legislaia n materie din statul n
care au fost emise

o transport internaional - orice activitate de transport pasageri


sau bunuri efectuat de o ntreprindere n trafic internaional,
precum i activitile auxiliare, strns legate de aceast operare i
care nu constituie activiti separate de sine stttoare. Nu
reprezint transport internaional cazurile n care transportul este
operat exclusiv ntre locuri aflate pe teritoriul Romniei
o valoarea fiscal reprezint
a) valoarea de nregistrare n patrimoniu, potrivit reglementrilor
contabile aplicabile - pentru active i pasive, altele dect cele
menionate la litera b) - d);
b) valoarea de achiziie sau de aport, utilizat pentru calculul
profitului impozabil - pentru titlurile de participare. n valoarea fiscal
se includ i evalurile nregistrate potrivit reglementrilor contabile
aplicabile. Valoarea de aport se determin n funcie de modalitile de
constituire a capitalului social, categoria activelor aduse ca aport sau
modalitatea de impozitare a aportului, potrivit normelor metodologice;
e) valoarea de achiziie sau de aport utilizat pentru calculul ctigului
sau al pierderii, n nelesul impozitului pe venit - pentru titlurile de
valoare.
n cazul titlurilor de valoare primite sub forma avantajelor de ctre
contribuabilii care obin venituri din salarii i asimilate salariilor,
altele dect cele dobndite n cadrul sistemului stock options plan,
valoarea fiscal este valoarea de pia la momentul dobndirii titlurilor
de valoare
Definiia sediului permanent
o La definirea sediului permanent se au n vedere comentariile de
la articolul 5 "Sediul permanent" din modelul conveniei de
evitare a dublei impuneri al Organizaiei pentru Cooperare i
Dezvoltare Economic
Prevederi speciale pentru aplicarea Codului fiscal
7

o Tranzaciile transfrontaliere sau o serie de tranzacii


transfrontaliere care sunt calificate ca fiind artificiale de organele
fiscale competente nu vor face parte din domeniul de aplicare a
conveniilor de evitare a dublei impuneri

o Prin tranzacii transfrontaliere artificiale se nelege


tranzaciile transfrontaliere sau seriile de tranzacii
transfrontaliere care nu au un coninut economic i care nu pot fi
utilizate n mod normal n cadrul unor practici economice
obinuite, scopul esenial al acestora fiind acela de a evita
impozitarea ori de a obine avantaje fiscale care altfel nu ar putea
fi acordate. Tranzaciile transfrontaliere sau seriile de tranzacii
transfrontaliere sunt acele tranzacii efectuate ntre dou sau mai
multe persoane dintre care cel puin una se afl n afara
Romniei.
o Tranzaciile ntre persoane afiliate se realizeaz conform
principiului valorii de pia. n cadrul unei tranzacii, al unui
grup de tranzacii ntre persoane afiliate, organele fiscale pot
ajusta, n cazul n care principiul valorii de pia nu este
respectat, sau pot estima, n cazul n care contribuabilul nu pune
la dispoziia organului fiscal competent datele necesare pentru a
stabili dac preurile de transfer practicate n situaia analizat
respect principiul valorii de pia, suma venitului sau a
cheltuielii aferente rezultatului fiscal oricreia dintre prile
afiliate pe baza nivelului tendinei centrale a pieei. Procedura de
ajustare/estimare i modalitatea de stabilire a nivelului tendinei
centrale a pieei, precum i situaiile n care autoritatea fiscal
poate considera c un contribuabil nu a furnizat datele necesare
stabilirii respectrii principiului pentru tranzaciile analizate se
stabilesc potrivit Codului de procedur fiscal.
o Contribuabilii, persoane impozabile stabilite n Romnia,
declarai inactivi conform Codului de procedur fiscal, care
8

desfoar activiti economice n perioada de inactivitate, sunt


supui obligaiilor privind plata impozitelor, taxelor i
contribuiilor sociale obligatorii prevzute de prezentul cod, dar,
n perioada respectiv, nu beneficiaz de dreptul de deducere a
cheltuielilor i a taxei pe valoarea adugat aferente achiziiilor
efectuate. Pentru achiziiile de bunuri i/sau servicii efectuate
n perioada n care persoana nu are un cod valabil de TVA,
destinate operaiunilor care urmeaz a fi efectuate dup data
nregistrrii n scopuri de TVA care dau drept de deducere
potrivit titlului VII, se ajusteaz n favoarea persoanei
impozabile, prin nscrierea n primul decont de tax
prevzut la articolul 323 depus de persoana impozabil dup
nregistrarea n scopuri de TVA sau, dup caz, ntr-un decont
ulterior, taxa aferent:
b) bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a deducerii nu
a expirat, precum i activelor corporale fixe n curs de execuie,
constatate pe baz de inventariere, aflate n proprietatea sa n
momentul nregistrrii;
o n domeniul taxei pe valoarea adugat i al accizelor,
autoritile fiscale i alte autoriti naionale trebuie s in
cont de jurisprudena Curii de Justiie a Uniunii Europene.
o n cazul n care se constat c exist un abuz de drept,
tranzaciile implicate n astfel de practici abuzive trebuie
redefinite, astfel nct s se restabileasc situaia care ar fi
prevalat n lipsa tranzaciilor ce au constituit abuzul. Organele
fiscale competente au dreptul de a anula TVA dedus n
legtur cu fiecare tranzacie ori de cte ori se constat c
dreptul de deducere a fost exercitat n mod abuziv. Pentru a
invoca abuzul de drept, trebuie s fie ndeplinite cumulativ dou
condiii:
a) tranzaciile n cauz, n pofida aplicrii formale a condiiilor
prevzute de dispoziiile legale, au drept rezultat garantarea unor
avantaje fiscale care ar contraveni scopului acelor dispoziii legale;
9

b) trebuie dovedit, n mod obiectiv, faptul c scopul esenial al


operaiunilor n cauz este de a se obine un avantaj fiscal

2.IMPOZITUL PE PROFIT
1. Contribuabili noi :
persoane juridice strine care au locul exercitrii
conducerii efective n Romnia (art 13).
Exemplu: o firma infiintata in Franta devine platitoare de impozit pe
profit in Romania in situatia in care aceasta este administrat efectiv
din Romania. In plus firma va fi impozitata similar persoanelor
juridice romane, asupra profitului obtinut si din Romania si din
strainatate.
Asocieri cu sau fr personalitate juridic
o asocieri fr personalitate juridic ntre dou sau mai
multe persoane juridice romne
o persoana juridic romn partener ntr-o asociere cu
personalitate juridic nregistrat ntr-un stat strin;
Nu intr sub incidena prezentului titlu urmtoarele
persoane juridice romne:
o Academia Romn, precum i fundaiile nfiinate de Academia
Romn n calitate de fondator unic, cu excepia activitilor
economice desfurate de acestea
o entitatea transparent fiscal cu personalitate juridic
10

2. In locul SCUTIRIlOR s-a introdus art.15: REGULI


SPECIALE DE IMPOZITARE
Venituri neimpozabile la calculul rezultatului
fiscal
o Organizatiile non profit, pentru:
- donaiile, precum
sponsorizare/mecenat

banii

sau

bunurile

primite

prin

Mecenatul este un act de liberalitate prin care o persoan fizic sau


juridic, numit mecena, transfer, far obligaie de contrapartid direct sau
indirect, dreptul su de proprietate asupra unor bunuri materiale sau mijloace
financiare ctre o persoan fizic, ca activitate filantropic cu caracter umanitar,
pentru desfurarea unor activiti n domeniile: cultural; artistic; medicosanitar; tiinific - cercetare fundamental i aplicat.

-veniturile din dividende, dobnzi precum i din diferenele de curs


valutar aferente disponibilitilor i veniturilor neimpozabile;
-venituri din dobnzi obinute de casele de ajutor reciproc din
acordarea de mprumuturi potrivit legii de organizare i
funcionare;
- veniturile obinute din reclam i publicitate, veniturile din
nchirieri de spaii publicitare pe: cldiri, terenuri, tricouri, cri,
reviste, ziare, realizate de organizaiile nonprofit de utilitate public,
potrivit legilor de organizare i funcionare, din domeniul culturii,
cercetrii tiinifice, nvmntului, sportului, sntii, precum i de
camerele de comer i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile
patronale; nu se includ n aceast categorie veniturile obinute din
prestri de servicii de intermediere n reclam i publicitate;

11

-sumele colectate de organizaiile colective autorizate,


potrivit legii, pentru ndeplinirea resposabilitilor de finanare a
gestionrii deeurilor de echipamente electrice i electronice.

3. ANUL FISCAL-CLARIFICARI
Clarificri / detalii cu privire la nceperea / ncheierea perioadei
impozabile, astfel:
Art 16:
(1) Anul fiscal este anul calendaristic.
(2) Cnd un contribuabil se nfiineaz sau nceteaz s mai existe n
cursul unui an fiscal, perioada impozabil este perioada din anul
calendaristic pentru care contribuabilul a existat.
(3) Cnd un contribuabil se nfiineaz n cursul unui an fiscal,
perioada impozabil ncepe:
a) de la data nregistrrii acestuia n registrul comerului, dac are aceast obligaie potrivit
legii;
b) de la data nregistrrii n registrul inut de instanele judectoreti sau alte autoriti
competente, dac are aceast obligaie, potrivit legii;
c) pentru sediul permanent, de la data la care persoana juridic strin ncepe s i desfoare,
integral sau parial, activitatea n Romnia, potrivit articolul 8, cu excepia sediului care,
potrivit legii, se nregistreaz n registrul comerului, pentru care perioada impozabil ncepe
la data nregistrrii n registrul comerului.

(4) Cnd un contribuabil nceteaz n cursul unui an fiscal,


perioada impozabil se ncheie:
a) n cazul fuziunilor sau divizrilor care au ca efect juridic ncetarea existenei persoanelor
juridice absorbite/divizate prin dizolvare fr lichidare, la una dintre urmtoarele date:
1. la data nregistrrii n registrul comerului/registrul inut de instanele judectoreti
competente sau de alte autoriti competente a noii persoane juridice ori a ultimei dintre ele,
n cazul constituirii uneia sau mai multor persoane juridice noi;
2. la data nregistrrii hotrrii ultimei adunri generale care a aprobat operaiunea sau de la
alt dat stabilit prin acordul prilor n cazul n care se stipuleaz c operaiunea va avea
efect la o alt dat, potrivit legii;
3. la data nmatriculrii persoanei juridice nfiinate potrivit legislaiei europene, n cazul n
care prin fuziune se constituie asemenea persoane juridice;
b) n cazul dizolvrii urmate de lichidarea contribuabilului, la data ncheierii operaiunilor de
lichidare, dar nu mai trziu de data depunerii situaiilor financiare la organul fiscal competent;
c) n cazul ncetrii existenei unui sediu permanent, potrivit articolul 8, la data radierii
nregistrrii fiscale
12

(6) Prin excepie de la prevederile alineat (1) i (5), n cazul contribuabililor care se dizolv cu
lichidare, perioada cuprins ntre prima zi a anului fiscal urmtor celui n care a fost deschis
procedura lichidrii i data nchiderii procedurii de lichidare se consider un singur an fiscal.

Termenul de notificare (formularul 014) a modificrii


anului fiscal 15 zile de la data nceperii anului fiscal
modificat sau de la data nregistrrii acestora, dup caz
(nainte Contribuabilii comunic organelor fiscale
teritoriale modificarea anului fiscal, cu cel puin 30 de zile
calendaristice nainte de nceputul anului fiscal modificat).
In MOf nr 914 din 10 decembrie 2015 a fost publicat
OPANAF nr 3495/2015 pentru aprobarea modelului i
coninutului Formularului 014 Notificare privind
modificarea anului fiscal, care trebuie s fie utilizat
ncepand cu 1 ianuarie 2016.
Termenul de prescripie in cazul impozitului pe profit modificat la 5
ani + 6 luni (termenul general de prescripie se modific prin Codul
de procedur fiscal):
Art 16 (7) n cazul contribuabililor prevzui la alineat (5), (cei care i
modific anul fiscal) dreptul organului fiscal de a stabili impozitul pe
profit se prescrie n termen de 5 ani ncepnd cu data de nti a
lunii urmtoare celei n care se mplinesc 6 luni de la ncheierea
anului fiscal pentru care se datoreaz obligaia fiscal
Exemplu:
ncepnd cu anul 2016, ALFA i modific anul fiscal perioada aleas
fiind 1 mai 2016-30 aprilie 2017.
Pn pe 15 mai 2016 depune la organul fiscal Formularul 014.
Primul an fiscal va fi 1 ianuarie 2016 30 aprilie 2017 deoarece
avand primele 3 luni din anul 2016, se includ n primul an fiscal.
13

La 30 octombrie 2017 se implinesc 6 luni de la ncheierea


primului an fiscal modificat.
Dreptul organului fiscal de a stabili impozitul pe profit
aferent anului fiscal 1 ianuarie 2016 30 aprilie 2017 se
prescrie la 1 noiembrie 2022.

4.COTA speciala de 5%
Au fost eliminate din acesta categorie pariurile sportive (art 18)
Ca atare ncepnd cu 1 ianuarie 2016 firmele care opereaz n
domeniul pariurilor sportive vor calcula impozitul pe profit dup
regula general (16% x Rezultatul fiscal).
5.CORECTAREA ERORILOR
Pentru determinarea rezultatului fiscal, erorile nregistrate n
contabilitate se corecteaz astfel: (art 19)
a) erorile care se corecteaz potrivit reglementrilor contabile pe seama
rezultatului reportat, prin ajustarea rezultatului fiscal al anului la care
se refer acestea i depunerea unei declaraii rectificative n condiiile
prevzute de Codul de procedur fiscal;
contabilizare in 2016 venituri de 100.000 omise la inregistrare in
2015
4111=1174 100.000
1174=4411 16.000
Se depune declaratie cod. 101 rectificativa pentru anul 2015
b) erorile care se corecteaz potrivit reglementrilor contabile pe seama
contului de profit i pierdere sunt luate n calcul pentru determinarea
rezultatului fiscal n anul n care se efectueaz corectarea acestora.
Contabilizare in 2016, venituri omise la inregsitrare in 2016
14

4111=704
10.000
6911=4411
1.600
Se iau in calcul la stabilirea impozitului pe profit in trimestrul
respectiv din 2016
6.FACILITATILE FISCALE:
Facilitatea pentru activitile de cercetare-dezvoltare: Deducerea
suplimentar de 50% din cheltuielile eligibile nu se recalculeaz n
cazul nerealizrii obiectivelor proiectului de cercetare-dezvoltare (art
20(6))
O noua categoriie de active se califica pentru scutirea de impozit a
profitului reinvestit:
Se poate aplica i pentru calculatoare
electronice i echipamente periferice, maini i aparate de cas, de
control i de facturare (clasa 2..9 din Catalog) , precum i pentru
programe informatice:
Art 22:
(1) Profitul investit n echipamente tehnologice, calculatoare
electronice i echipamente periferice, maini i aparate de cas, de
control i de facturare, precum i n programe informatice, produse
i/sau achiziionate, inclusiv n baza contractelor de leasing financiar,
i puse n funciune, folosite n scopul desfurrii activitii
economice, este scutit de impozit. Activele corporale pentru care se
aplic scutirea de impozit sunt cele prevzute n subgrupa 2.1,
respectiv n clasa 2.2.9 din Catalogul privind clasificarea i duratele
normale de funcionare a mijloacelor fixe.
(2) Profitul investit potrivit alineat (1) reprezint soldul contului de
profit i pierdere, respectiv profitul contabil brut cumulat de la
nceputul anului, obinut pn n trimestrul sau n anul punerii n
funciune a activelor prevzute la alineat (1). Scutirea de impozit pe
profit aferent investiiilor realizate se acord n limita impozitului pe
profit datorat pentru perioada respectiv.
n plus, n NORMELE METODOLOGICE se precizeaz:
15

n aplicarea prevederilor art. 22 alin. (1) din Codul fiscal, pentru


profitul investit n calculatoare electronice i echipamente periferice,
maini i aparate de cas, de control i de facturare, precum i n
programe informatice, scutirea de impozit se aplic pentru cele
produse i/sau achiziionate i puse n funciune n perioada 1
ianuarie 201631 decembrie 2016 inclusiv.
n aplicarea prevederilor art. 22 alin. (2) din Codul fiscal, profitul
contabil brut cumulat de la nceputul anului este profitul contabil la
care se adaug cheltuielile cu impozitul pe profit, nregistrat pn n
trimestrul punerii n funciune a activelor menionate la art. 22 alin.
(1) din Codul fiscal, fr a lua n considerare sursele proprii sau atrase
de finanare ale acestor
Pentru activele menionate la art. 22 alin. (1) din Codul
fiscal,achiziionate n baza contractelor de leasing financiar , scutirea
de impozit pe profit se aplic de ctre utilizator
Exemplu pentru contribuabilii care aplic sistemul trimestrial de
declarare i plat a impozitului pe profit
ALFA achiziioneaz i pune n funciune n luna octombrie 2016 un
echipament tehnologic n valoare de 140.000 lei.
Profitul contabil brut aferent perioadei 1 ianuarie 201631 decembrie
2016 este 1.000.000 lei.
La sfritul anului 2016 societatea nregistreaz un profit impozabil n
sum de 1.200.000 lei.
1. impozitul pe profit aferent anului 2016:
1.200.000 lei (profit impozabil) x 16% = 192.000 lei
2. impozitul pe profit aferent profitului reinvestit: innd cont de
faptul c profitul contabil aferent perioadei 1 ianuarie 201631
decembrie 2016 n sum de 1.000.000 lei acoper investiia realizat,
impozitul pe profit scutit va fi:
16

140.000 lei (valoare echipament) x 16% = 22.400 lei;


3.Impozit pe profit datorat = 192.000 lei - 22.400 lei = 169.600 lei
4.repartizarea la rezerve a sumei profitului pentru care s-a
beneficiat de scutire de impozit pe profit, mai puin partea aferent
rezervei legale:
a) suma aferent rezervei legale, dac contribuabilul are obligaia
constituirii acesteia potrivit legii.
Partea alocabil profitului reinvestit = 140.000 lei (valoare
echipament) x 5% = 7.000 lei
b) suma profitului scutit care va fi repartizat la rezerve:
140.000 lei 7.000 lei = 133.000 lei.
Valoarea fiscal a echipamentului tehnologic este 140.000 lei care se
amortizeaz linear sau degresiv potrivit art. 28 din Codul fiscal.
Pentru acest echipament tehnologic contribuabilul nu poate opta
pentru amortizarea accelerat
Clarificri cu privire la activele corporale puse n funciune n
trimestrele n care se nregistreaz pierdere contabil.
La aplicarea facilitatii constand in scutirea de impozit asupra
profitului reinvestit, in situatia in care in trimestrul in care
activele sunt puse in functiune se inregistreaza pierdere contabila,
iar in trimestrul urmator sau la sfarsitul anului se inregistreaza profit
contabil, impozitul pe profit nu se recalculeaza.(art 22(3))
Exemplu:
In luna ianuarie 2016, ASDS SRL achiziioneaz i pune n funciune
un echipament tehnologic la costul de 10.000 lei. In primul trimestru
al anului, entitatea inregistreaza pierdere contabila de 20.000 lei, iar

17

rezultatul fiscal este de 40.000 lei. Capitalul social este de 200 lei, iar
societatea dispune de rezerve legale constituite.
La sfritul celui de-al doilea trimestru, societatea nregistreaz profit
contabil de 40.000 lei.
Avnd n vedere faptul c in trimestrul in care s-a achizitonat activul
se inregistreaza pierdere contabila, impozitul pe profit scutit este 0.
Astfel, impozitul pe profit aferent trimestrului I al anului 2016 este de
6.400 lei (40.000 lei (rezultat fiscal) x 16%).
Chiar daca la 30 iunie 2016 entitatea nregistreaz profit contabil
de 40.000 lei, impozitul pe profit nu se recalculeaza.

7.VENITURI
NEIMPOZABILE
LA
CALCULUL
IMPOZITULUI PE PROFIT-ELEMENTE NOI (art 23):
dividendele primite de la o persoan juridic romn;
(A fost eliminata conditia de detinere 10% din capital pentru o
perioada de minim un an).

valoarea titlurilor de participare noi sau sumele reprezentnd


majorarea valorii nominale a titlurilor de participare
existente, nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor,
beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la
care se dein titluri de participare. Acestea sunt impozabile la
data cesionrii, transmiterii cu titlu gratuit, retragerii
capitalului social sau lichidrii persoanei juridice la care se
dein titlurile de participare, cu excepia celor aferente titlurilor
de participare pentru care sunt ndeplinite condiiile prevzute
la litera i) i j);
18

(lit i: veniturile din ...vnzarea titlurilor de participare


deinute la o persoan juridic romn ... dac la data ...vnzrii
inclusiv contribuabilul deine pe o perioad nentrerupt de
un an minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice
la care are titlurile de participare)
De asemenea,
precizeaz:

NORMELE

METODOLOGICE

se

n aplicarea prevederilor art. 23 lit. c) din Codul fiscal, titlurile de


participare sunt cele definite potrivit art. 7 pct. 40 din Codul
fiscal. n cazul majorrii capitalului social la persoana juridic la
care se dein titlurile de participare, se au n vedere urmtoarele:
a) valoarea fiscal a titlurilor de participare noi este valoarea de
nregistrare, potrivit reglementrilor contabile aplicabile;
b) sumele reprezentnd majorarea valorii nominale a titlurilor de
participare existente se adaug la valoarea de achiziie sau de
aport a acestora.

Exemplu:
n anul 2016, societatea A a achiziionat de pe piaa reglementat un
numr de 10.000 de aciuni ale societii B la un pre unitar de 100
lei/aciune.
Societatea B comunic societii A faptul c, n conformitate cu
hotrrea adunrii generale a acionarilor, se majoreaz capitalul
social al societii B prin ncorporarea profitului n sum de 800.000
lei. Majorarea se efectueaz prin emiterea de titluri de participare noi,
societatea A primind 8.000 de aciuni la valoarea nominal de 100 de
lei. Societatea A deine 5% din titlurile de participare ale societii B.
Ulterior, societatea A vinde titlurile deinute la societatea B la o
valoare de 350 lei/aciune.
Contabil
Fiscal
Achiziia
titlurilor
de participare: 10.000 titluri x
19

100lei/titlu = 1.000.000 lei


26
= 512 1.000.000 lei
Primirea aciunilor de la B:
OMFP 1802/2014, art 264(3):
Aciunile i alte imobilizri
financiare primite fr plat,
potrivit legii, se evideniaz n
conturile de active i venituri
(contul 768 Alte venituri
financiare).
26
= 768

800.000 lei

Veniturile nregistrate de
societatea A n sum de
800.000 lei ca urmare a
majorrii capitalului social la
societatea B reprezint
venituri neimpozabile
potrivit art. 23 lit. c) din
Codul fiscal, acestea urmnd
s fie impozitate la momentul
vnzrii titlurilor de
participare respective.

Vnzarea titlurilor:
la momentul vnzrii titlurilor
-pre vnzare:18.000 aciuni nu sunt ndeplinite condiiile
x350 lei/act = 6.300.000 lei
de la art. 23 lit. i) din Codul
fiscal (contribuabilul deine pe
461 = 7641 6.300.000 lei
o perioad nentrerupt de un
an minimum 10% din
-scoaterea
din
eviden capitalul social al persoanei
pentru costul de 1.000.000 lei juridice la care are titlurile de
+ 800.000 lei = 1.800.000 lei participare), deci venitul de
800.000 lei devine impozabil
6641 = 261 1.800.000 lei
la momentul cesionrii.
Profit impozabil = 6.300.000
lei 1.800.000 lei + 800.000
=5.300.000 lei.
Exemplu:
Societatea A a achiziionat de pe piaa reglementat un numr de 8.000
de aciuni ale societii B la un pre unitar de 150 lei/aciune.
20

Societatea B comunic societii A faptul c, n conformitate cu


hotrrea adunrii generale a acionarilor, se majoreaz capitalul
social al societii B prin ncorporarea rezervelor n sum de
500.000 lei. Majorarea se efectueaz prin emiterea de titluri de
participare noi, societatea A primind 5.000 de aciuni la valoarea
nominal de 100 lei. Societatea A deine 5% din titlurile de participare
ale societii B.
Ulterior, societatea A vinde 11.000 din titlurile deinute la societatea B
la o valoare de 250 lei/aciune.
Contabil
Achiziia
titlurilor
de participare: 8.000 titluri x
150 lei/titlu = 1.200.000 lei
261 = 512 1.200.000
lei
Primirea aciunilor de la B:
OMFP 1802/2014, art
264(31): Aciunile primite de
entitate ca urmare a
ncorporrii rezervelor sau
primelor de capital, n
capitalul social al societii la
care sunt deinute
participaiile, se evideniaz n
contabilitate pe seama
conturilor de active
corespunztoare naturii
participaiei deinute, respectiv
de rezerve (contul 106). La
cedarea aciunilor respective,
contravaloarea rezervelor
corespunztoare se transfera la
venituri (106=768) (introdus
de OMFP 4160/2016).
21

Fiscal

Suma de 500.000 lei


reprezentnd valoarea
titlurilor de participare noi,
nregistrate de societatea A n
rezerve, potrivit
reglementrilor contabile, ca
urmare a majorrii capitalului
social la societatea B nu
reprezint elemente similare
veniturilor potrivit art. 23
lit. c) din Codul fiscal,
acestea urmnd s fie
impozitate la momentul
vnzrii titlurilor de
participare respective.

261 = 106 500.000 lei


Vnzarea titlurilor:
Nu sunt ndeplinite condiiile
-pre vnzare:13.000 aciuni de la art. 23 lit. i) din Codul
x250 lei/act = 3.250.000 lei
fiscal, deci sumele
reprezentnd valoarea
461 = 7641 3.250.000 lei
titlurilor de participare noi
primite de societatea A n
-scoaterea
din
eviden valoarea de 500.000 lei se
pentru costul de 1.200.000 lei impoziteaz la momentul
+ 500.000 lei = 1.700.000 lei vnzrii titlurilor de
participare.
6641 = 261 1.700.000 lei
Iar:
-transferul rezervelor la Veniturile reprezentnd
venituri:
anularea rezervei potrivit
reglementrilor contabile, sunt
106 = 768 500.000 lei
venituri neimpozabile
potrivit art. 23 lit. d) din
Codul fiscal: ...veniturile
reprezentnd anularea
rezervei nregistrate ca
urmare a participrii n
natur la capitalul altor
persoane juridice sau ca
urmare a majorrii
capitalului social la persoana
juridic la care se dein
titlurile de participare

Profit impozabil = 3.250.000


1.700.000 + 500.000 =
2.050.000 lei

22

venituri din anularea, recuperarea, inclusiv refacturarea


cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere;
veniturile reprezentnd anularea rezervei nregistrate ca urmare
a participrii n natur la capitalul altor persoane juridice sau ca
urmare a majorrii capitalului social la persoana juridic la care
se dein titlurile de participare
veniturile reprezentnd creteri de valoare rezultate din
reevaluarea mijloacelor fixe, terenurilor, imobilizrilor
necorporale, dup caz, care compenseaz cheltuielile cu
descreterile anterioare aferente aceleiai imobilizri;
sumele colectate, potrivit legii, pentru ndeplinirea
responsabilitilor de finanare a gestionrii deeurilor;
veniturile aferente titlurilor de plat obinute de persoanele
ndreptite, potrivit legii, titulari iniiali aflai n evidena
Comisiei Centrale pentru Stabilirea Despgubirilor sau
motenitorii legali ai acestora;
despgubirile primite n baza hotrrilor Curii Europene a
Drepturilor Omului;
veniturile nregistrate printr-un sediu permanent dintr-un stat
strin, n condiiile n care se aplic prevederile conveniei de
evitare a dublei impuneri ncheiate ntre Romnia i statul strin
respectiv, iar convenia respectiv prevede ca metod de evitare
a dublei impuneri metoda scutirii;
sumele primite ca urmare a restituirii cotei-pri din
aporturile acionarilor/asociailor, cu ocazia reducerii
capitalului social, potrivit legii.
8.CATEGORII DE CHELTUIELI (Art.25)
8.1 Cheltuieli deductibile integral
23

Pentru determinarea rezultatului fiscal sunt considerate


cheltuieli deductibile cheltuielile efectuate n scopul
desfurrii activitii economice, inclusiv cele reglementate
prin acte normative n vigoare, precum i taxele de nscriere,
cotizaiile i contribuiile datorate ctre camerele de comer i
industrie, organizaiile patronale i organizaiile sindicale.
Cheltuielile cu salariile i cele asimilate salariilor astfel cum
sunt definite potrivit titlului IV sunt cheltuieli deductibile
pentru determinarea rezultatului fiscal, cu excepia celor
reglementate la alin. (3) i (4).
HG 1/2016 Normele de aplicare
Exemple de cheltuieli deductibile:
- cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul
popularizrii firmei;
- cheltuielile de transport i de cazare n ar i n strintate i
pentru alte persoane fizice n condiiile n care cheltuielile respective
sunt efectuate n legtur cu lucrri executate sau servicii prestate de
acestea n scopul desfurrii activitii economice a contribuabilului;
- cheltuielile generate de TVA, n situaia n care taxa este aferent
unor bunuri sau servicii achiziionate n scopul desfurrii activitii
economice (aplicare pro rat, efectuare de ajustri, TVA pltit ntr-un
stat membru al UE).

8.2.CHELTUIELI CU DEDUCTIBILITATE LIMITATE(art


25(3))
Simplificare baza de calcul deductibilitate cheltuieli protocol:
Profitul
contabil+cheltuielile
cu
impozitul
pe
profit+cheltuielile de protocol
In cadrul cheltuileilor de protocol se includ si cheltuielile
nregistrate cu taxa pe valoarea adugat colectat, pentru
cadourile oferite de contribuabil, cu valoare mai mare de 100 lei;
24

Exemplu:
ALFA a inregistrat n trimestrul I din 2016 venituri totale de
300.000 lei i cheltuieli n sum de 290.000 lei. ALFA a acordat
unui grup de 5 clieni cadouri a caror valoare individuala este de
60 lei.
Cheltuielile de protocol totale = 5 x 60 lei = 300 lei.
Din punct TVA: valoarea fiecrui cadou este sub plafonul de
100 lei. Concluzie: NU se colecteaza TVA.
Baza de calcul pentru deductibilitatea cheltuielilor de
protocol= 300.000 lei 290.000 lei + 300 lei = 10.300 lei
Cheltuieli de protocol deductibile = 2% x 10.300 lei = 206 lei
Cheltuieli de protocol nedeductibile = 300 lei 206 lei = 94
lei, parte pentru care nu se mai analizeaz nimic din punct de
vedere TVA deoarece TVA se deduce n limita celor 100 lei

Exemplu:
ALFA a inregistrat n trimestrul I din 2016 venituri totale de
300.000 lei i cheltuieli n sum de 290.000 lei. ALFA a acordat
in luna martie unui grup de 10 clieni cadouri a caror valoare
individuala este de 130 lei.
Cheltuielile de protocol totale = 10 x 130 lei = 1.300 lei
TVA = 1.300 x 20% = 260 lei
Achizitia:
1.300 lei 623 = 401
260 lei 4426
Din punct TVA: pentru diferenta de (130 lei 100 lei) x 10
clienti = 300 lei, colectam TVA = 300 lei x 20% = 60 lei
25

623 = 4427

60 lei

TVA colectata de 60 lei va fi evidentiata in decontul TVA din


martie 2016.
Cheltuieli protocol totale = 1.300 lei + 60 lei = 1.360 lei
Baza de calcul pentru deductibilitatea cheltuielilor de
protocol = 300.000 lei - 290.000 lei + 1.360 lei = 11.360 lei
Cheltuieli de protocol deductibile = 2% x 11.360 lei = 227 lei
Cheltuieli de protocol nedeductibile = 1.360 lei 227 lei=
1.133 lei
Cota cheltuielilor sociale se majoreaza la 5% (nainte
2%)aplicata asupra cheltuielilor cu salariile:
NOUTATI: Intr sub incidena acestei limite i urmtoarele cheltuieli
cu:
o contravaloarea serviciilor turistice i/sau de tratament,
inclusiv transportul, acordate de angajator pentru salariaii
proprii i membrii lor de familie,
o alte cheltuieli cu caracter social efectuate n baza
contractului colectiv de munc sau a unui regulament
intern;
Exemplu:
ALFA prezint la sfritul trimestrului I 2016 urmtoare situaie:
-total venituri 400.000 lei
-total cheltuieli 360.000 lei
n cheltuielile totale se includ urmtoarele cheltuieli sociale efectuate
n trimestrul I: ajutor nmormntare 5.000 lei i ajutor pentru na tere
4.000 lei.
Cheltuieli cu salariile personalului 40.000 lei
26

1.Rezultat contabil= 400.000 lei - 360.000 lei = 40.000 lei


2.Cheltuieli sociale deductibile = 40.000 lei (cheltuieli cu salariile) x
5% = 2.000 lei
3.Cheltuieli sociale nedeductibile = 9.000 lei 2.000 lei = 7.000 lei
4.Rezultat fiscal = 40.000 lei + 7.000 lei = 47.000 lei
5.Impozit pe profit trimestrul I 2016 = 47.000 lei x 16% = 7.520 lei
cheltuieli deductibile cu tichete de masa si vouchere de vacanta
acordate potrivit legii
sczmintele,
perisabilitile,
pierderile
manipulare/depozitare, potrivit legii;

rezultate

din

pierderile tehnologice care sunt cuprinse n norma de consum


proprie necesar pentru fabricarea unui produs sau prestarea
unui serviciu
cheltuielile reprezentnd cantitile de energie electric
consumate la nivelul normei proprii de consum tehnologic sau,
n lipsa acesteia, la nivelul normei aprobate de ctre Autoritatea
Naional de Reglementare n Domeniul Energiei, care include i
consumul propriu comercial, pentru contribuabilii din domeniul
distribuiei energiei electrice
in cazul cheltuielilor aferente vehiculelor rutiere motorizate
reprezentnd diferene de curs valutar nregistrate ca urmare a
derulrii unui contract de leasing, limita de 50% se aplic asupra
diferenei nefavorabile dintre veniturile din diferene de curs
valutar/veniturile financiare aferente creanelor i datoriilor cu
decontare n funcie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea
sau decontarea acestora i cheltuielile din diferene de curs
valutar/cheltuielile financiare aferente;
27

Remarca: Daca o entitate detine mai multe autoturisme cu


folosinta mixta luate in leasing financiar, trebuie sa tina
evidenta analitica a cheltuielilor si veniturilor din diferente de
curs valutar pentru fiecare autoturism in parte. Limitarea de 50%
nu poate fi aplicata la global asupra conturilor sintetice de
diferente de curs. La un anumit contract de leasing ar putea
rezulta castig din diferente de curs, la alt contract de leasing ar
putea rezulta pierdere neta, iar entitatea trebuie sa aplice
limitarea de 50% asupra pierderii nete si nu sa o compenseze
cu surplusul de la celalalt contract de leasing.
Exemplu:
La 31.01.2016, ia nastere o datorie leasing financiar pentru un
autoturism, in cont 167 in valoare 88.000 lei echivalentul a
20.000 eur la curs 4,4 lei/eur.
2133 = 167 88.000 lei
Factura ratei 1 pentru echivalentul a 1.000 eur la un curs de 4,3
lei/eur in 15.02.2016
167 = % 4.400 lei (1.000 eur x 4,4)
404 4.300 lei (1.000 eur x 4,3)
768
100 lei
Evaluarea datoriei (167) la 28.02.2016, curs 4,45 lei/eur.
19.000 euro(20.000 euro 1.000 euro) x 4,45 lei/euro = 84.550
lei
n lei: Contul 167 are valoarea 83.600 lei = 88.000 lei 4.400 lei
668 = 167
950 (84.550 lei - 83.600 lei)
Se deduce 50% din 850 lei= 425 lei (850 lei =950 lei (cont
668) -100 lei (cont 768))
28

Codul vechi se deducea 50%*950 lei=475 lei


S-au eliminat limitele fiscale pentru:
j) cheltuielile efectuate n numele unui angajat, la schemele de
pensii facultative, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei
a 400 euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant;
k) cheltuielile cu primele de asigurare voluntar de sntate, n
limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 250 euro ntr-un an
fiscal, pentru fiecare participant
Acestea sunt integral deductibile deoarece sunt considerate
cheltuieli cu salariile.
Daca se depasesc limitele de mai jos, atunci sumele care
depasesc acele limite sunt considerate venituri salariale, pentru
care se datoreaza impozit pe venit si contributiile sociale
aferente:
- contribuiile la un fond de pensii facultative i cele reprezentnd
contribuii la scheme de pensii facultative, suportate de angajator
pentru angajaii proprii, n limita a 400 euro anual pentru fiecare
persoan;
- primele de asigurare voluntar de sntate, suportate de angajator
pentru angajaii proprii, n limita a 400 euro anual/persoan.

8.3.CHELTUILEI NEDEDUCTIBILE
Elemente NOI:
dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i
penalitile, datorate ctre autoritile romne/strine, cu
excepia celor aferente contractelor ncheiate cu aceste
autoriti

29

cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a


mijloacelor fixe amortizabile constatate lips din gestiune ori
degradate, neimputabile, precum i taxa pe valoarea adugat
aferent, dac aceasta este datorat potrivit prevederilor titlului
VII. Aceste cheltuieli sunt deductibile pentru cazul n care
stocurile/mijloacele fixe amortizabile se nscriu n oricare
dintre urmtoarele situaii/condiii:
1. au fost distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor
cauze de for major, n condiiile stabilite prin norme;
2. au fost ncheiate contracte de asigurare;
3. au fost degradate calitativ i se face dovada distrugerii;
4. au termen de valabilitate/expirare depit, potrivit legii
cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile. n situaia n
care evidena contabil nu asigur informaia necesar
identificrii acestor cheltuieli, la determinarea rezultatului
fiscal se iau n calcul cheltuielile de conducere i
administrare, precum i alte cheltuieli comune ale
contribuabilului, prin utilizarea unor chei corespunztoare de
repartizare a acestora sau proporional cu ponderea veniturilor
neimpozabile n totalul veniturilor nregistrate de contribuabil;
cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten
sau alte servicii, prestate de o persoan situat ntr-un stat cu
care Romnia nu are ncheiat un instrument juridic n baza
cruia s se realizeze schimbul de informaii. Aceste
prevederi se aplic numai n situaia n care cheltuielile sunt
efectuate ca urmare a unor tranzacii calificate ca fiind
artificiale conform articolul 11 alineat (3);

pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor,


pentru partea neacoperit de provizion, potrivit articolul 26,
precum i cele nregistrate n alte cazuri dect urmtoarele:
1. punerea n aplicare a unui plan de reorganizare confirmat
30

printr-o sentin judectoreasc, n conformitate cu prevederile


Legii numarul 85/2014;
2. procedura de faliment a debitorilor a fost nchis pe baza hotrrii
judectoreti;
3. debitorul a decedat i creana nu poate fi recuperat de la
motenitori;
4. debitorul este dizolvat, n cazul societii cu rspundere limitat
cu asociat unic, sau lichidat, fr succesor;
5. debitorul nregistreaz dificulti financiare majore care i
afecteaz ntreg patrimoniul;
6. au fost ncheiate contracte de asigurare

In cazul cheltuielilor de sponsorizare/mecenat, burse private


a fost majorata una dintre limite de la 3/000 din cifra de
afaceri la 5/000. Prevederile referitoare la recuperarea
cheltuielilor de sponsorizare neutilizate in urmatorii 7 ani
raman valabile.
REMARCA: Dpdv TVA
Bunurile acordate gratuit n cadrul aciunilor de sponsorizare sau
mecenat nu sunt considerate livrri de bunuri dac valoarea total
n cursul unui an calendaristic se ncadreaz n limita 5 din
cifra de afaceri constituit din operaiuni taxabile, scutite cu sau fr
drept de deducere, precum i din operaiuni pentru care locul
livrrii/prestrii este considerat a fi n strintate. ncadrarea n plafon
se determin pe baza datelor raportate prin deconturile de TVA depuse
pentru un an calendaristic. Nu se iau n calcul pentru ncadrarea n
aceste plafoane sponsorizrile i aciunile de mecenat, acordate n
numerar, i nici bunurile pentru care taxa nu a fost dedus.
Depirea plafoanelor constituie livrare de bunuri cu plat,
respectiv se colecteaz taxa. Taxa colectat aferent depirii se
include n decontul ntocmit pentru ultima perioad fiscal a
anului respectiv.
Exemplu:
31

O firm pltitoare de impozit pe profit ncheie n calitate de sponsor


un contract se sponsorizare n sum de 20.000 lei. Cifra de afaceri n
trimestrul I 2016 este 1.000.000 lei, cheltuielile deductibile 760.000
lei.
1.Rezultat fiscal = 1.000.000 lei - 760.000 lei + 20.000 lei = 260.000
lei.
2.Impozit pe profit nainte de scderea cheltuielii cu sponsorizarea =
260.000 lei x 16% = 41.600 lei.
3.Condiii fiscale de decucere:
-0,5% din CA = 0,5% x 1.000.000 lei = 5.000 lei
-20% din impozit pe profit nainte de scderea cheltuielii cu
sponsorizarea = 20% x 41.600 lei = 8.320 lei
-min (5.000 lei; 8.320 lei) = 5.000 lei
4.Impozit pe profit datorat trimesrul I 2016 = 41.600 lei - 5.000 lei
= 36.600 lei

cheltuielile nregistrate n evidena contabil, care au la baz


un document emis de un contribuabil declarat inactiv conform
prevederilor Codului de procedur fiscal, cu excepia celor
reprezentnd achiziii de bunuri efectuate n cadrul procedurii
de executare silit i/sau a achiziiilor de bunuri/servicii de la
persoane impozabile aflate n procedura falimentului potrivit
Legii numarul 85/2014;

cheltuielile cu taxele, contribuiile i cotizaiile ctre


organizaiile neguvernamentale sau asociaiile profesionale care
au legtur cu activitatea desfurat de contribuabili i care
32

depesc echivalentul n lei a 4.000 euro anual, altele dect


cele prevzute de lege i la alineat (1);

9. Provizioane/Ajustari pentu depreciere si Rezerve (Art.26)


9.1. Ajustari
Termen nou ajustari pentru deprecierea creantelor in loc de
provizion
DEDUCTIBILITATI NOUTATI:
Sunt deductibile ajustrile pentru deprecierea creanelor,
nregistrate potrivit reglementrilor contabile aplicabile, n limita
unui procent de 30% din valoarea acestora, daca creanele
ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
1.sunt nencasate ntr-o perioad ce depete 270 de zile de la
data scadenei;
2.nu sunt garantate de alt persoan;
3.sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat
contribuabilului;
REMARCA:
1.S-au eliminat prevederile din VECHIUL COD FISCAL:
a) sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2004
b)au fost incluse in veniturile impozabile ale contribuabilului.
CONCLUZIE: Incepand cu 1 ianuarie 2016, chiar daca venitul
aferent creantei este neimpozabil, firma va putea deduce
cheltuiala cu ajustarea in limita celor 30%.
2.In MOf nr 988 din 31 decembrie 2015 a fost publicata Legea
358/2015 privind aprobarea OUG 50/2015 pentru modificarea i
completarea Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal care a adus o
serie de modificari:
33

2.1.ajustarile pentru deprecierea creantelor sunt deductibile conf


Art 26 (30% sau 100%) pentru toate creanele nregistrate potrivit
reglementrilor contabile, nu doar pentru cele aferente clientilor
rezultate din vanzari de stocuri sau servicii.
2.2.Legea 358/2015 precizeaza ca ajustarile pentru deprecierea altor
creante decat cele fata de clienti sunt deductibile doar daca creanta
se naste dupa 1 ianuarie 2016
Exemplu:
La data de 20 februarie 2015 ALFA a vandut marfuri unui client la
pretul de vanzare de 100.000 lei, TVA 24%, termenul de incasare al
creanei fiind negociat la 30 de zile. La data de 31 decembrie 2015
ALFA nu incasase inca contravaloarea marfurilor vandute.

Contabil

Fiscal

Anul 2015
Vanzarea:
Nu constituie o ajustare pentru
4111 = 707
100.000 lei
depreciere, deoarece creanta
4427
24.000 lei
fiind inclusa in venitul impozabil
este nedeductibila.
Anul 2016
In ianuarie:
In primul trimestru an 2016
Trecerea clientilor in clienti ALFA va avea o cheltuiala
incerti:
deductibila de 37.200 lei.
4118 = 4111

124.000 lei

Constituirea ajustarii pentru


depreciere pentru 124.000 lei x
30 % = 37.200 lei:
6814 = 491

37.200 lei
34

ajustrile pentru deprecierea creanelor nregistrate potrivit


reglementrilor contabile aplicabile, n limita unui procent de 100%
din valoarea creanelor, dac creanele ndeplinesc cumulativ
urmtoarele condiii:
1. sunt deinute la o persoan juridic asupra creia este declarat
procedura de deschidere a falimentului, pe baza hotrrii
judectoreti prin care se atest aceast situaie, sau la o persoan
fizic asupra creia este deschis procedura de insolven pe baz
de:
- plan de rambursare a datoriilor;
- lichidare de active;
- procedur simplificat;
2. nu sunt garantate de alt persoan;
3. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat
contribuabilului;
REMARCA:
1.Avand in vedere prevederile Legii 151/2015 privind procedura
insolventei persoanelor fizice, publicata in MOf nr 464 din 26 iunie
2015 si care intra in vigoare in 25 decembrie 2015 (la sase luni de la
publicare), Noul Cod fiscal introduce posibilitatea ca o entitate care
are sume de incasat de la persoane fizice sa isi poata constitui o
ajustare pentru deprecierea creantei pe care sa si-o deduca din punct
de vedere fiscal la calculul impozitului pe profit.
2.S-au eliminat prevederile din VECHIUL COD FISCAL:
a) sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2007
b)au fost incluse in veniturile impozabile ale contribuabilului
Exemplu:
35

La data de 20 septembrie 2015 ALFA a vandut marfuri unui client la


pretul de vnzare de 60.000 lei, TVA 24%.Scadenta a fost fixata la 60
de zile. ALFA nu a incasat creanta la data scadentei. La data de 15
ianuarie 2016 a fost declarata procedura de deschidere a falimentului
pentru client. Pe 20 mai 2016 ALFA ncaseaza creanta integral.
Contabil

Fiscal

Anul 2015
Vanzarea pe 20 septembrie
2015 :
4111 = 707
60.000 lei
4427
14.400 lei
Ianuarie 2016
15 ianuarie 2016:
In primul trimestru din 2016
Trecerea clientilor in clienti cheltuiala deductibila va fi de
incerti:
74.400
lei.
(s-a
declarat
4118 = 4111 74.400 lei
procedura deschidere faliment)
Constituirea ajustarii pentru
depreciere pentru toata suma:
6814 = 491 74.400 lei
Mai 2016
20 mai 2016:
Intrucat la inregistrarea initiala a
Incasarea:
ajustarii pentru depreciere firma
a dedus o cheltuial de 74.400
5121 = 4118 74.400 lei
lei, in trimestrul II din 2016 va
inregistra un venit impozabil de
Anularea ajustarii:
74.400 lei.
491 = 7814

74.400 lei

ajustrile pentru deprecierea mijloacelor fixe amortizabile


constituite pentru situaiile n care:
36

1. sunt distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor


cauze de for major, n condiiile stabilite prin norme;
2. au fost ncheiate contracte de asigurare. (inainte erau
nedeductibile integral);
Pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor:
o pentru partea neacoperit de provizion, sunt nedeductibile
o In urmatoarele situatii, pierderile rezultate sunt deductibile:
- punerea n aplicare a unui plan de reorganizare, confirmat printr-o
sentin judectoreasc;
- procedura de faliment a debitorilor a fost nchis pe baza hotrrii
judectoreti;
- debitorul a decedat i creana nu poate fi recuperat de la
motenitori;
- debitorul este dizolvat, n cazul SRL cu asociat unic, sau lichidat,
fr succesor;
- debitorul nregistreaz dificulti financiare majore care i afecteaz
ntreg patrimoniul;
- au fost ncheiate contracte de asigurare.
Dpdv TVA:
Conform Noului Cod fiscal, este permis ajustarea bazei de
impozitare in cazul n care contravaloarea bunurilor livrate sau a
serviciilor prestate NU poate fi ncasata ca urmare a:
- falimentului beneficiarului; sau
- punerii n aplicare a unui plan de reorganizare admis i
confirmat printr-o sentin judectoreasc, prin care creana
creditorului este modificat sau eliminat.
Ajustarea este permis ncepnd cu data pronunrii hotrrii
judectoreti de confirmare a planului de reorganizare iar, n cazul
falimentului beneficiarului, ncepnd cu data pronunrii hotrrii
37

judectoreti de nchidere a procedurii prevzute de legisla ia


insolvenei, hotrre rmas definitiv/definitiv i irevocabil, dup
caz.
n cazul n care ulterior pronunrii hotrrii judectoreti de
confirmare a planului de reorganizare sunt ncasate sume aferente
creanelor modificate sau eliminate prin planul de reorganizare , se
anuleaz ajustarea efectuat, corespunztor sumelor respective prin
Decontul perioadei fiscale n care acestea sunt ncasate.
Ajustarea bazei de impozitare se face la cota de TVA n vigoare la data
faptului generator. Regimul de impozitare i cotele aplicabile sunt cele
n vigoare la data operaiunii de baz care a generat astfel de
evenimente. Astfel, dac facturile care au stat la baza creanelor
nencasate au fost emise nainte de 1 ianuarie 2016, cota TVA
aplicabil pentru efectuarea ajustrii este de 24%.
Reducerea bazei de impozitare se efectueaz la nivelul sumei
nencasate nregistrate n soldul debitor al contului 4111 sau al
contului 4118 existent la data nceperii formalitilor de declarare
n stare de faliment a clientului.
Pentru a ajusta TVA aferent, entitile trebuie s emit facturi cu
valorile nscrise cu semnul minus care, n aceast situaie, nu
trebuie s fie transmise i clienilor.
Pe aceste facturi emise se face referire la factura iniiala i se
nscrie meniunea ajustare baza de impozitare. Factura de
ajustare a bazei de impozitare a TVA poate fi considerat o
factur de stornare.
Pe factura de ajustare se trec urmtoarele informaii necesare
pentru identificarea operaiunii:
- baza legal a ajustrii efectuate (Cod fiscal, articol 287, litera
d));
- numrul i data Hotrrii judectoreti.
38

Ajustarea bazei de impozitare se raporteaza in decontul de TVA rand 16 Regularizri tax colectat.
Facturile emise pentru ajustarea bazei de impozitare NU trebuie
raportate n Declaraiile informative 394 intrucat intrucat clientul
declarat n stare de faliment este radiat de la Registrul comerului.
Exemplu:
Pe data de 20 septembrie 2015 ALFA a vandut marfuri unui client la
pretul de vnzare de 60.000 lei, TVA 24%. Scadenta a fost fixata la
60 de zile. La expirarea celor 60 de zile AGA ia decizia de a actiona
clientul in instanta. Pe data de 15 decembrie 2015 a fost declarata
procedura de deschidere a falimentului pentru client pe baza
hotararii judectoresti. Pe data de 15 iulie 2016 procedura de
faliment a fost inchisa pe baza hotararii judecatoresti definitive si
irevocabile.
Contabil

Fiscal

Anul 2015
Vanzarea pe 20 septembrie In trimestrul IV din 2015
2015 :
cheltuiala deductibila va fi de
4111 = 707
60.000 lei
74.400 lei.
4427
14.400 lei
decembrie 2015:
Trecerea clientilor in clienti
incerti:
4118 = 4111 74.400 lei
Constituirea ajustarii pentru
depreciere pentru toata suma
(100%):
6814 = 491 74.400 lei
Anul 2016
Mai 2016:
In trimestrul II din 2016 ALFA
39

va inregistra:
Scoatarea din evidena
creantei neincasate:
654 = 4118
60.000 lei
Ajustarea TVA colectata:
4118 = 4427

(14.400 lei)

a
-o cheltuiala deductibila de
60.000 lei
-un venit impozabil de 74.400
lei (la inregistrarea initiala a
ajustarii pentru depreciere s-a
dedus o cheltuial de 74.400
lei)

Anularea ajustarii:
491 = 7814

74.400 lei

Remarca: Daca NU exista o hotarare judecatoreasca definitiva si


irevocabila de inchidere a falimentului si firma scoate din evidenta
creanta:
-TVA aferenta facturii neincasate nu se ajusteaza
- cheltuiala totala de 74.400 lei este nedeductibila.
9.2. Rezervele
Rezerva legala
o a fost simplificat modul de calcul al rezervei legale: 5%
din profitul contabil plus cheltuiala cu impozitul pe
profit
o la reducerea capitalului social, rezerva legala se considera
element similar veniturilor si se impoziteaza
proportional. Nu se impoziteaza daca in urma efecturii
unor operaiuni de reorganizare, prevzute de lege,
rezerva legal a persoanei juridice beneficiare depete a
cincea parte din capitalul social:

40

(8) Prin excepie de la prevederile alineat (5), n cazul n care nivelul


capitalului social subscris i vrsat sau al patrimoniului a fost
diminuat, partea din rezerva legal corespunztoare diminurii, care
a fost anterior dedus, reprezint elemente similare veniturilor.
Prevederile prezentului alineat nu se aplic n situaia n care, ca
urmare a efecturii unor operaiuni de reorganizare, prevzute de
lege, rezerva legal a persoanei juridice beneficiare depete a
cincea parte din capitalul social sau din patrimoniul social, dup caz,
sau n situaia n care rezerva constituit de persoanele juridice care
furnizeaz utiliti societilor care se restructureaz, se
reorganizeaz sau se privatizeaz este folosit pentru acoperirea
pierderilor de valoare a pachetului de aciuni obinut n urma
procedurii de conversie a creanelor

Rezervele din facilitati fiscale


Rezervele reprezentnd faciliti fiscale nu pot fi utilizate pentru
majorarea capitalului social, pentru distribuire sau pentru
acoperirea pierderilor. n cazul n care nu sunt respectate prevederile
prezentului alineat, aceste sume se impoziteaz ca elemente similare
veniturilor n perioada fiscal n care sunt utilizate. n situaia n
care sunt meninute pn la lichidare, acestea nu sunt luate n
calcul la rezultatul fiscal al lichidrii.

10. DOBANZI SI DIFERENTE DE CURS VALUTAR (art 27)


Pentru determinarea gradului de ndatorare, n capitalul
mprumutat se includ i creditele/mprumuturile cu termen de
rambursare peste un an pentru care, n conveniile ncheiate,
nu s-a stabilit obligaia de a plti dobnzi. (deci credite mai
mari de un an fara dobanda)

41

In capitalul mprumutat se includ i creditele/mprumuturile


care au un termen de rambursare mai mic de un an, n
situaia n care exist prelungiri ale acestui termen, iar
perioada de rambursare curent, nsumat cu perioadele de
rambursare anterioare ale creditelor/mprumuturilor pe care
le prelungesc, depete un an. n acest caz, impozitul pe
profit SE RECALCULEAZ I PENTRU PERIOADA DE
RAMBURSARE ANTERIOAR PRELUNGIRII .
n cazul n care cheltuielile din diferenele de curs valutar
depesc veniturile din diferenele de curs valutar, pierderea
net va fi tratat ca o cheltuial cu dobnzile, deductibil
potrivit alineat.
n condiiile n care gradul de ndatorare a capitalului este peste
3 sau capitalul propriu are o valoare negativ, cheltuielile
cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar
sunt nedeductibile ns se reporteaz n perioadele urmtoare,
pn la deductibilitatea integral a acestora, condiia fiind ca
gradul s fie cuprins n intervalul [0;3]

nivelul ratei dobnzii anuale de 4%, pentru mprumuturile


n valut. (pana la 31 decembrie 2015, nivelul ratei dobanzii
acceptate era de 6% nivel care se actualiza anual prin hotrre a
Guvernului )
Cheltuielile cu dobnzile care sunt incluse n costul de achiziie
sau n costul de producie al unui activ cu ciclu lung de
fabricaie, potrivit reglementrilor contabile aplicabile, nu intr
sub incidena prevederilor prezentului articol.
Exemplu:
42

n trimestrul al doilea din 2016, societatea ALFA a fost creditat de:


- un asociat cu 50.000 lei pe o perioad de 6 luni cu o dobnd anual
de 1%;
Cazul 1: la expirarea celor 6 luni contractul va fi prelungit cu 2 luni
Cazul 2: la expirarea celor 6 luni contractul va fi prelungit cu 7 luni
- un asociat cu suma de 100.000 lei pentru 3 ani, fr dobnd;
- un asociat cu suma de 70.000 lei pentru 6 luni, fr dobnd
- un asociat cu suma de 250.000 lei pentru 2 ani, cu o dobanda anuala
de 4%.
- imprumutul de 50.000 lei contractat de la un asociat a fost de 6 luni,
deci NU este parte component a capitalului mprumutat.
Cazul 1: Dac la expirarea celor 6 luni contractul va fi prelungit cu 2
luni, cumulat cu prima perioad de 6 luni, NU va dep i termenul de 1
an, deci impozitul pe profit NU se va recalcula i pentru perioada de
rambursare anterioar prelungirii.
Cazul 2: Dac la expirarea celor 6 luni contractul va fi prelungit cu 7
luni, cumulat cu prima perioad de 6 luni, va depi termenul de 1 an,
deci impozitul pe profit se va recalcula i pentru perioada de
rambursare anterioar prelungirii.
mprumutul al doilea nu genereaz dobnzi, dar are termenul de
rambursare mai mare de un an, deci va face parte din capitalul
mprumutat.
mprumutul al treilea nu genereaz dobnzi, are termenul de
rambursare mai mic de un an, deci NU va face parte din capitalul
mprumutat.
mprumutul al patrulea va face parte din capitalul imprumutat.

11. AMORTIZAREA FISCALA (art 28)

43

Cheltuielile aferente achiziionrii sau producerii programelor


informatice se recupereaz prin intermediul deducerilor de
amortizare liniar sau degresiv
Cheltuielile aferente achiziionrii contractelor de clieni,
recunoscute
ca
imobilizri
necorporale
potrivit
reglementrilor contabile aplicabile, se amortizeaz pe durata
acestor contracte.
Cheltuielile ulterioare recunoscute n valoarea contabil a unei
imobilizri necorporale, potrivit reglementrilor contabile
aplicabile, se recupereaz prin intermediul deducerilor de
amortizare liniar pe perioada din contract/durata de utilizare
rmas. n cazul n care cheltuielile ulterioare sunt recunoscute
n valoarea contabil a unei imobilizri necorporale dup
expirarea duratei de utilizare, amortizarea fiscal se determin pe
baza duratei normale de utilizare stabilite de ctre o comisie
tehnic intern sau un expert tehnic independent.
n cazul n care cheltuielile de constituire sunt nregistrate ca
imobilizri necorporale, potrivit reglementrilor contabile
aplicabile, acestea se recupereaz prin intermediul cheltuielilor
cu amortizarea pe o perioad de maximum 5 ani.
n cazul investiiilor efectuate la mijloace fixe utilizate n
asocieri fr personalitate juridic amortizarea se calculeaz
de cel care a efectuat investiia, pe perioada contractului sau pe
durata normal de utilizare, dup caz, urmnd s se aplice
prevederile articolul 34
pentru investiiile efectuate la mijloacele fixe existente, sub
forma cheltuielilor ulterioare realizate n scopul mbuntirii
parametrilor tehnici iniiali i care conduc la obinerea de
beneficii economice viitoare, amortizarea fiscal se calculeaz
44

pe baza valorii rmase majorate cu investiiile efectuate, a


metodei de amortizare utilizat pentru mijlocul fix mbuntit,
pe durata normal de utilizare rmas. n cazul n care
investiiile se efectueaz la mijloace fixe amortizabile pentru
care durata normal de utilizare este expirat, amortizarea fiscal
se determin pe baza metodei de amortizare corespunztoare
mijlocului fix mbuntit, pe durata normal de utilizare
stabilit de ctre o comisie tehnic intern sau un expert tehnic
independent;
n cazul n care mijloacele fixe amortizabile sunt trecute n
regim de conservare, n funcie de politica contabil adoptat,
valoarea fiscal rmas neamortizat la momentul trecerii n
conservare se recupereaz pe durata normal de utilizare rmas,
ncepnd cu luna urmtoare ieirii din conservare a acestora, prin
recalcularea cotei de amortizare fiscal;
prin excepie de la prevederile litera a), mijloacele fixe
amortizabile transferate n cadrul operaiunilor de
reorganizare, prevzute la articolul 32 i 33, se amortizeaz prin
continuarea regimului de amortizare aplicat anterior momentului
transferului, ncepnd cu luna efecturii transferului,
respectiv prin continuarea regimului de conservare potrivit litera
k), dup caz
Prin excepie de la prevederile articolul 7 pct. 44 i 45, n situaia
n care, potrivit reglementrilor contabile aplicabile,
contribuabilul deduce subvenia guvernamental la calculul
valorii contabile a mijloacelor fixe, valoarea rezultat este i
valoare fiscal. (IFRS)
Amortizarea in cazul mijloacelor de transport
Pentru mijloacele fixe amortizabile, deducerile de amortizare se
determin fr a lua n calcul amortizarea contabil. Regula general
const n faptul c pierderile sau ctigurile rezultate din vnzarea ori
45

din scoaterea din funciune a mijloacelor fixe se calculeaz pe baza


valorii fiscale a acestora, diminuat cu amortizarea fiscala.
Aceasta regula NU se aplica mijloacelor de transport a caror
amortizare este deductibila in limita a 1.500 lei/luna.
Totodat, HG 1/2016 Normele de aplicare prevede:
La momentul scderii din gestiune a mijloacelor de transport,
valoarea rmas neamortizat este deductibil n limita a 1.500 lei
nmulit cu numrul de luni rmase de amortizat.

Exemplu:
ALFA a achiziionat un mijloc de transport n decembrie 2015 la
costul de 200.000 lei, TVA 24% care va fi folosit att n scopuri
economice, ct i n interes personal. Durata de amortizare este 7 ani.
n ianuarie 2017 ALFA vinde mijlocul de transport la preul de
vnzare de 250.000 lei, TVA 20%.
Contabil

Fiscal
Anul 2015

Decembrie achiziia:
200.000 lei 2133 = 404 248.000
48.000 lei 4426
Decembrie includerea TVA n
46

costul mijlocului de transport:


(48.000 lei x 50% = 24.000 lei)
2133 = 4426 24.000 lei
Anul 2016
Ianuarie 2016 decembrie Amortizare fiscal dedus =
2016, amortizarea lunar: 1.500 lei x 12 luni = 18.000 lei
224.000 lei/7anix12luni = 2.667
lei
6811 = 2813 2.667 lei
Total amrtizare = 12 luni x 2.667
lei = 32.004 lei
Anul 2017
Preul de vnzare:
Durata rmas de amortizat =
300.000 lei 461=7583 250.000
7 ani x 12 luni 12 luni = 72 luni
4427 50.000
Valoare
neamortizat
Scoaterea din eviden:
recunoscut fiscal = 1.500 lei x
32.004lei 2813 =2133 224.000 72 luni = 108.000 lei
191.996 lei 6583
7583 = 250.000 lei
7583 (impozabil) = 250.000 lei
-6583 = 191.996 lei
Valoare
neamortizat
=Ctig contabil = 58.004 lei
recunoscut fiscal = 108.000 lei
=Rezultat fiscal = 142.000 lei
12. Rezultatul fiscal al Sediului permanent (Art.36)
n situaia n care, nainte de sfritul unui an fiscal, nu se
determin dac activitile unui nerezident n Romnia vor fi pe
o durat suficient pentru a deveni un sediu permanent,
veniturile i cheltuielile acelui an fiscal vor fi luate n
considerare n urmtorul an fiscal, n situaia n care durata
legal de 6 luni sau termenul prevzut n convenia de
evitare a dublei impuneri, dup caz, sunt depite. Din
impozitul pe profit datorat de sediul permanent, de la nceputul
activitii, se scad, dac au fost pltite n perioada anterioar
47

nregistrrii sediului permanent, potrivit titlului VI, sumele


reprezentnd impozite cu reinere la surs

13. Veniturile unei persoane juridice strine obinute din


transferul proprietilor imobiliare situate n Romnia sau al
oricror drepturi legate de aceste proprieti, veniturile din
exploatarea resurselor naturale situate n Romnia i veniturile
din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare deinute la o
persoan juridic romn (art 38)
Persoanele juridice strine au obligaia de a plti impozit pe
profit pentru rezultatul fiscal aferent urmtoarelor
activiti/operaiuni:
a) transferul proprietilor imobiliare situate n Romnia, inclusiv din
nchirierea sau cedarea folosinei proprietii sau a oricror drepturi
legate de aceast proprietate imobiliar;
b) vnzarea-cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan
juridic romn, dac nu sunt ndeplinite condiiile prevzute la
articolul 23 litera i), n urmtoarele cazuri:
1. nu se face dovada rezidenei ntr-un stat cu care Romnia are
ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri;
2. ntre Romnia i statul de reziden al persoanei juridice strine care
nstrineaz titlurile de participare nu este ncheiat convenie de
evitare a dublei impuneri;
3. dreptul de impozitare revine Romniei, n condiiile aplicrii
prevederilor conveniilor de evitare a dublei impuneri;
c) exploatarea resurselor naturale situate n Romnia, inclusiv
vnzarea-cesionarea oricrui drept aferent acestor resurse naturale.
(2) Persoana juridic strin care obine veniturile menionate la
alineat (1) are obligaia de a declara i plti impozit pe profit, potrivit
articolul 41 i 42.
14.Evitarea dublei impuneri (art.39)
48

Impozitul pltit unui stat strin se scade din impozitul pe profit,


dac se aplic prevederile conveniei de evitare a dublei
impuneri ncheiate ntre Romnia i statul strin.
Dac o persoan juridic romn obine venituri dintr-un stat
strin prin intermediul unui sediu permanent sau venituri supuse
unui impozit cu reinere la surs care, potrivit prevederilor
conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu
un alt stat, pot fi impuse n cellalt stat, iar respectiva convenie
prevede ca metod de evitare a dublei impuneri metoda
creditului, impozitul pltit ctre statul strin, fie direct, fie
indirect, prin reinerea i virarea de o alt persoan, se scade din
impozitul pe profit determinat potrivit prevederilor prezentului
titlu.
Creditul acordat pentru impozitele pltite unui stat strin ntr-un
an fiscal nu poate depi impozitul pe profit, calculat prin
aplicarea cotei de impozit pe profit prevzute la art. 17 (16%) la
profitul impozabil obinut n statul strin, determinat n
conformitate cu regulile prevzute n prezentul titlu, sau la
venitul obinut din statul strin. Creditul se acord din impozitul
pe profit calculat pentru anul n care impozitul a fost pltit
statului strin, dac se prezint documentaia corespunztoare,
conform prevederilor legale, care atest plata impozitului n
strintate.
Totodata in NORMELE METODOLOGICE se precizeaza:
Din punct de vedere fiscal, la sfritul anului fiscal,
operaiunile efectuate prin intermediul unor sedii
permanente din strintate ale persoanelor juridice romne,
nregistrate n cursul perioadei n moned strin, respectiv
veniturile,cheltuielile, alte sume impozabile sau
deductibile, ct i impozitul pltit se convertesc n lei prin
utilizarea cursului valutar mediu anual, comunicat de
Banca Naional a Romniei
49

persoan juridic romn care desfoar activiti printrun sediu permanent ntr-un alt stat calculeaz rezultatul
fiscal la nivelul ntregii societi, potrivit dispoziiilor
titlului II din Codul fiscal. n scopul acordrii creditului
fiscal aferent unui sediu permanent contribuabilul
calculeaz profitul impozabil i impozitul pe profit
aferente acelui sediu permanent, n conformitate cu
reglementrile fiscale din Romnia
Limitarea prevzut la art. 39 alin. (6) din Codul fiscal va
fi calculat separat pentru fiecare surs de venit. n
scopul aplicrii acestei prevederi, toate veniturile
persoanei juridice romne a cror surs se afl n
aceeai ar strin vor fi considerate ca avnd aceeai
surs.
Cnd o persoan juridic romn realizeaz profituri dintr-un
stat strin prin intermediul unui sediu permanent care, potrivit
prevederilor conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate de
Romnia cu un alt stat, pot fi impuse n cellalt stat, iar
respectiva convenie prevede ca metod de evitare a dublei
impuneri metoda scutirii, profiturile vor fi scutite de impozit pe
profit n Romnia.
Exemplu:
Un contribuabil desfoar activiti att n Romnia, ct i n ara
strin X (cota 30%) unde realizeaz venituri printr-un sediu
permanent, precum i din alte surse, n mod independent de sediul
permanent. Contribuabilul aplic prevederile conveniei de evitare a
dublei impuneri, iar respectiva convenie prevede ca metod de evitare
a dublei impuneri metoda creditului. Sumele au fost transformate n
lei prin utilizarea cursului valutar mediu anual, comunicat de Banca
Naional a Romniei.
50

Pentru sediul permanent:


profitul impozabil aferent anului 2016, conform regulilor din ara
strin X, este de 200.000 lei
profitul impozabil aferent anului 2016, conform regulilor din legea
romn, este de 160.000 lei, deoarece legislaia romn privind
impozitul pe profit permite deducerea unor cheltuieli care nu sunt
deductibile n ara strin X;
Alte venituri realizate din ara X:
venituri din dobnzi: 20.000 lei (cota 10%)
Pentru activitatea desfurat att n Romnia, ct i n ara strin X
situaia este urmtoarea:
profitul impozabil aferent anului 2016, conform regulilor din legea
romn, este de 2.000.000 lei
Tara straina X cota impozit 30%
Romania cota impozit 16%
Sediul perm
nent
-profit impozabil aferent anului 2016, conform regulilor din ara
strin X, este de 200.000 lei;
-profit impozabil aferent anului 2016, conform regulilor din legea
romn, este de 160.000 lei, deoarece legislaia romn privind
impozitul pe profit permite deducerea unor cheltuieli care nu sunt
deductibile n ara strin X
- impozit pe profit pentru anul 2016, conform regulilor din ara strin
X = 200.000 lei x 30% =60.000 lei
-impozit pe profit pentru anul 2016, conform prevederilor din legea
romn = 160.000 lei x 16%= 25.600 lei
Alte venituri
- veni
uri din dobnzi: 20.000 lei
-impozit de 10% cu reinere la surs pentru veniturile din dobnzi =
20.000 lei x 10% = 2.000 lei
Activitatea desfurat att n Romnia, ct i n ara strin X
51

Profitul impozabil aferent anului 2016, conform regulilor din legea


romn, este de 2.000.000 lei, respectiv 160.000 profit impozabil al
sediului permanent i 1.840.000 lei profit impozabil pentru
activitatea din Romnia
impozitul pe profit pentru anul 2016, conform regulilor din legea
romn = 2.000.000 lei x 16% = 320.000 lei
Suma maxim reprezentnd creditul fiscal extern ce i se poate acorda
contribuabilului = 25.600 lei impozit pe profit + 2.000 lei impozit cu
reinere la surs = 27.600 lei.
Total impozit pltit n strintate = 60.000 lei impozit pe profit +
2.000 lei impozit cu reinere la surs = 62.000 lei
Deoarece suma de 62.000 lei este mai mare dect limita maxim de
27.600 lei care poate fi acordat sub forma creditului fiscal extern,
contribuabilul va putea scdea din impozitul pe profitul ntregii
activiti suma de 27.600 lei, respectiv 320.000 lei 27.600 lei =
292.400 lei.

15.Declararea i plata impozitului pe profit (art 41)


Contribuabilii care aplic sistemul de declarare i plat a
impozitului pe profit anual, cu pli anticipate efectuate
trimestrial si determina plile anticipate trimestriale n sum de
o ptrime din impozitul pe profit datorat pentru anul precedent,
efectueaza platile anticipate pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare trimestrului pentru care se efectueaz plata, cu
excepia plii anticipate aferente trimestrului IV care se
declar i se pltete pn la data de 25 decembrie, respectiv
pn la data de 25 a ultimei luni din anul fiscal modificat

52

Impozitul pe profit pentru anul precedent, pe baza cruia se determin


plile anticipate trimestriale, este impozitul pe profit datorat conform
Declaraiei 101 privind impozitul pe profit, fr a lua n calcul plile
anticipate efectuate n acel an.
HG 1/2016 Normele de aplicare
n situaia n care, n cursul anului pentru care se efectueaz plile
anticipate, impozitul pe profit aferent anului precedent se modific i
se corecteaz, plile anticipate care se datoreaz ncepnd cu
trimestrul efecturii modificrii se determin n baza impozitului pe
profit recalculat.
Contribuabilii care si-au modificat anul fiscal actualizeaz plile
anticipate trimestriale cu ultimul indice al preurilor de consum
comunicat pentru anul n care ncepe anul fiscal modificat
Exemplu:
n ianuarie 2016 ALFA determi impozitul pe profit final aferent
anului 2015 n sum de 100.000 lei i l declar pn pe data de 25
martie 2016 n D 101.
Indicele preurilor de consum utilizat pentru actualizarea pl ilor
anticipate pentru anul fiscal 2016 este de 104%.
ALFA opteaz pn n 31 ianuarie 2016 pentru sistemul bazat pe pli
anticipate, prin depunerea la organul fiscal a D 012.
Impozitul anual anticipat pentru anul 2016 = 100.000 lei x 104% =
104.000 lei
Pentru primele trei trimestre ALFA va depune D 100 pn pe data de
25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului i va raporta un impozit de
104.000 lei /4 trimestre = 26.000 lei
Pentru cel de-al patrulea trimestru ALFA va depune D 100 pn pe 25
decembrie 2016.
53

Pn n 25 martie 2017 ALFA trebuie s depun D 101 pentru anul


2016 n care s raporteze impozitul pe profit final.

Prin excepie de la prevederile alineat (8), contribuabilii care aplic


sistemul de declarare i plat a impozitului pe profit prevzut la alineat
(2) i care, n primul an al perioadei obligatorii prevzute la alineat
(3), nregistreaz pierdere fiscal, respectiv nu au datorat impozit pe
profit anual, pentru cel de-al doilea an al perioadei obligatorii
efectueaz pli anticipate n contul impozitului pe profit la nivelul
sumei rezultate din aplicarea cotei de impozit asupra profitului
contabil al perioadei pentru care se efectueaz plata anticipat pn la
data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se
efectueaz plata anticipat, pentru trimestrele I - III.
Definitivarea i plata impozitului pe profit aferent anului fiscal
respectiv se efectueaz pn la termenul de depunere a declaraiei
privind impozitul pe profit prevzut la articolul 42.

Contribuabilii care au optat, in conformitate cu legislatia


contabila in vigoare, pentru un exercitiu financiar diferit de
anul calendaristic au obligatia sa depuna o declaratie anuala de
impozit pe profit si sa plateasca impozitul pe profit aferent
anului fiscal respectiv, pn la data de 25 a celei de-a treia
luni inclusiv, de la nchiderea anului fiscal modificat, cu
urmatoarele exceptii:
o Organizatiile
nonprofit,
organizatiile
sindicale,
organizatiile patronale, care au obligatia sa depuna
declaratiasi sa plateasca impozitul pe profit aferent anului
fiscal respectiv pana la data de 25 a celei de-a doua luni
inclusiv de la inchiderea anului fiscal modificat
o Contribuabilii care obtin venituri majoritare din cultura
cerealelor, a plantelor tehnice si a cartofului, pomicultura si
viticultura care au obligatia sa depuna declaratia si sa
54

plateasca impozitul pe profit aferent anului fiscal respectiv


pana la data de 25 a celei de-a doua luni inclusiv de la
inchiderea anului fiscal modificat.
Totodata, in NORMELE METODOLOGICE se precizeaz:
a)contribuabilii care declar i pltesc impozitul pe profit
trimestrial, pentru primul an fiscal modificat, aplic i
urmtoarele reguli de declarare i plat a impozitului pe profit:
(i) n cazul n care anul fiscal modificat ncepe n a doua lun a
trimestrului calendaristic, prima lun a trimestrului calendaristic
respectiv va constitui un trimestru, pentru care contribuabilul are
obligaia declarrii i plii impozitului pe profit pn la data de 25
inclusiv a primei luni urmtoare ncheierii trimestrului
calendaristic respectiv;
Exemplu:
Un contribuabil a optat, n conformitate cu legislaia contabil n
vigoare, n anul 2016, pentru un exerciiu financiar diferit de anul
calendaristic. Astfel, contabil, exerciiul financiar este perioada 1 mai
201631 aprilie 2017. Potrivit art. 16 alin. (5) din Codul fiscal,
opteaz i pentru modificarea anului fiscal.
Contribuabilul comunic organelor fiscale competente, n data de 10
mai 2016, opiunea ca anul fiscal s corespund exerciiului financiar.
a) pentru primul an fiscal modificat:
(i) luna aprilie 2016 (prima luna din trimestru) va constitui un
trimestru, pentru care contribuabilul are obligaia declarrii i plii
impozitului pe profit, pn la data de 25 iulie 2016 (prima luna
urmtoare ncheierii trimestrului aprilie iunie);
(ii) declaraia privind impozitul pe profit, formularul 101 va
cuprinde veniturile i cheltuielile aferente perioadei 1 ianuarie 2016
31 aprilie 2017, iar termenul de depunere a declaraiei i de plat a
impozitului pe profit aferent este pn la data de 25 iulie 2017,
inclusiv;
55

b) perioada 1 mai 201731 aprilie 2018 reprezint urmtorul an


fiscal modificat, format din trimestrele maiiulie 2017, august 2017
octombrie 2018, noiembrieianuarie 2018, februarieaprilie
2018.
(ii) n cazul n care anul fiscal modificat ncepe n a treia lun a
trimestrului calendaristic, primele dou luni ale trimestrului
calendaristic respectiv vor constitui un trimestru, pentru care
contribuabilul are obligaia declarrii i plii impozitului pe profit
pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare ncheierii
trimestrului calendaristic respectiv;
Exemplu:
Un contribuabil a optat, n conformitate cu legislaia contabil n
vigoare, n anul 2016, pentru un exerciiu financiar diferit de anul
calendaristic. Astfel, contabil, exerciiul financiar este perioada 1
iunie 201631 mai 2017. Potrivit art. 16 alin. (5) din Codul fiscal,
opteaz i pentru modificarea anului fiscal.
Contribuabilul comunic organelor fiscale competente, n data de 10
iunie 2016, opiunea ca anul fiscal s corespund exerciiului
financiar.
a) pentru primul an fiscal modificat:
(i) lunile aprilie i mai 2016 (primele 2 luni din trimestru) vor
constitui un trimestru, pentru care contribuabilul are obligaia
declarrii i plii impozitului pe profit, pn la data de 25 iulie 2016
(prima luna urmtoare ncheierii trimestrului aprilie iunie);
(ii) declaraia privind impozitul pe profit, formularul 101 va
cuprinde veniturile i cheltuielile aferente perioadei 1 ianuarie 2016
31 mai 2017, iar termenul de depunere a declaraiei i de plat a
impozitului pe profit aferent este pn la data de 25 iulie 2017,
inclusiv;
b) perioada 1 iunie 201731 mai 2018 reprezint urmtorul an
fiscal modificat, format din trimestrele iunieaugust 2017,
septembrie 2017noiembrie 2018, decembriefebruarie 2018,
56

martiemai 2018.
b)contribuabilii care declar i pltesc impozitul pe profit
anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial, pentru primul
an fiscal modificat, aplic i urmtoarele reguli de declarare i
plat a impozitului pe profit:
(i) n cazul n care anul fiscal modificat ncepe n a doua lun a
trimestrului calendaristic, prima lun a trimestrului calendaristic
respectiv va constitui un trimestru pentru care contribuabilul are
obligaia declarrii i efecturii plilor anticipate, n sum de
1/12 din impozitul pe profit datorat pentru anul precedent, pn la
data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare ncheierii trimestrului
calendaristic respectiv;
Exemplu:
Un contribuabil a optat, n conformitate cu legislaia contabil n
vigoare, n anul 2016, pentru un exerciiu financiar diferit de anul
calendaristic. Astfel, contabil, exerciiul financiar este perioada 1 mai
201631 aprilie 2017. Potrivit art. 16 alin. (5) din Codul fiscal,
opteaz i pentru modificarea anului fiscal.
Contribuabilul comunic organelor fiscale competente, n data de 10
mai 2016, opiunea ca anul fiscal s corespund exerciiului financiar.
a) pentru primul an fiscal modificat:
(i) luna aprilie 2016 (prima luna din trimestru) va constitui un
trimestru, pentru care contribuabilul are obligaia declarrii i
efecturii plii anticipate, n sum de 1/12 din impozitul pe profit
datorat pentru anul 2015, pn la data de 25 iulie 2016 (prima luna
urmtoare ncheierii trimestrului aprilie iunie);
(ii) declaraia privind impozitul pe profit, formularul 101 va
cuprinde veniturile i cheltuielile aferente perioadei 1 ianuarie 2016
31 aprilie 2017, iar termenul de depunere a declaraiei i de plat a
impozitului pe profit aferent este pn la data de 25 iulie 2017,
57

inclusiv;
b) perioada 1 mai 201731 aprilie 2018 reprezint urmtorul an
fiscal modificat, format din trimestrele maiiulie 2017, august 2017
octombrie 2018, noiembrieianuarie 2018, februarieaprilie
2018.
(ii)n cazul n care anul fiscal modificat ncepe n a treia lun a
trimestrului calendaristic, primele dou luni ale trimestrului
calendaristic respectiv vor constitui un trimestru pentru care
contribuabilul are obligaia declarrii i efecturii plilor
anticipate, n sum de 1/12 din impozitul pe profit datorat pentru
anul precedent, pentru fiecare lun a trimestrului, pn la data de 25
inclusiv a primei luni urmtoare ncheierii trimestrului calendaristic
respectiv.

16. Impozitul pe dividende Art 43


Persoane juridice

O persoan juridic romn care pltete dividende ctre o alta


persoan juridic romn are obligaia s rein, s declare i
s plteasc impozitul pe dividende reinut ctre bugetul de
stat.
Impozitul pe dividende se stabilete prin aplicarea unei cote de
impozit de 5% asupra dividendului brut pltit unei persoane
juridice romne indiferent de anul din care provine profitul.
(OUG 50/2015)
Impozitul pe dividende se declar i se pltete la bugetul de
stat, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se
pltete dividendul
58

Aceste prevederi nu se aplic dac beneficiarul dividendelor


deine, la data plii dividendelor, minimum 10% din titlurile de
participare ale celeilalte persoane juridice, pe o perioad de 1
an mplinita pn la data plii acestora inclusiv.
n cazul n care dividendele distribuite nu au fost pltite pn la
sfritul anului n care situaiile financiare anuale au fost
aprobate i profitul a fost repartizat la dividende, impozitul pe
dividende aferent se pltete, dup caz:
- pn la data de 25 ianuarie a anului urmtor; sau
- pn la data de 25 a primei luni a anului fiscal modificat, urmtor
anului n care au fost aprobate situaiile financiare anuale.
Aceste prevederi nu se aplic pentru dividendele distribuite i
nepltite pn la sfritul anului n care s-au aprobat situaiile
financiare anuale, dac n ultima zi a anului calendaristic sau
n ultima zi a anului fiscal modificat, dup caz, persoana
juridic romn care primete dividendele ndeplinete
condiiile din primul paragraf (minimum 10% din titluri pe o
perioada de 1 an).

3.REGIMUL MICROINTREPRINDERILOR
1. Aspecte generale Art 47, 48
Definitia: O microntreprindere este o persoan juridic romn
care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii, la data de 31
decembrie a anului fiscal precedent:
o realizeaz venituri, altele dect cele obinute din:
59

-activiti n domeniul bancar;


-activiti n domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de
capital, cu excepia persoanelor juridice care desfoar
activiti de intermediere n aceste domenii;
-activiti n domeniul jocurilor de noroc;
-activiti de explorare, dezvoltare, exploatare a
zcmintelor petroliere i gazelor naturale.
o realizeaz venituri, altele dect cele din consultan i
management, n proporie de peste 80% din veniturile totale;
o a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei al
sumei de 100.000 euro.
Cursul de schimb pentru
determinarea echivalentului n euro este cel valabil la
nchiderea exerciiului financiar n care s-au nregistrat
veniturile .
La 31.12.2015 a fost de 4,5245 prin urmare plafonul este 452.450
lei.
o capitalul social al acesteia este deinut de persoane, altele dect
statul i unitile administrativ-teritoriale;
o nu se afl n dizolvare, urmata de lichidare, nregistrat n
registrul comerului

2. Cotele de impozitare ART. 51


Cotele de impozitare pe veniturile microntreprinderilor sunt:
a) 1% pentru microntreprinderile care au peste 2 salariai, inclusiv;
b) 2% pentru microntreprinderile care au un salariat;
c) 3% pentru microntreprinderile care NU au salariai.
Aceste cote sunt valabile si pentru entitatile deja infiintate.

60

Daca, n cursul anului, numrul de salariai se modific, cotele


de impozitare de mai sus se aplic n mod corespunztor,
ncepnd cu trimestrul n care s-a efectuat modificarea.
Exemplu: Alfa este microintreprindere si nu are salariati la
sfarsitul anului 2015. In luna iunie 2016, ALFA angajeaza o persoana
cu contract de munca cu norma intreaga. Presupunem ca in noiembrie
2016 salariatul pleaca si ALFA nu mai angajeaza alta persoana.
Chiar daca la 31 decembrie 2015 ALFA nu avea angajati,
intrucat in iunie 2016 aceasta are un salariat, va utiliza cota de 2%
incepand cu acel trimestru adica al II-lea, deci incepand cu 1 aprilie
2016.
Cum in nov salariatul pleaca si firma nu mai face angajari se va
trece la cota de 3% din acel trimestru adica incepand cu 1 octombrie
2016.
Pentru microntreprinderile care au un salariat, respectiv 2
salariai i care aplic cotele de impozitare de 2%, respectiv 1%,
al cror raport de munc nceteaz, condiia referitoare la
numrul de salariai se consider ndeplinit dac n cursul
aceluiai trimestru sunt angajai noi salariai.
Pentru microntreprinderile care nu au niciun salariat sau au unul
sau 2 salariai, n situaia n care numrul acestora se modific,
n scopul meninerii/modificrii cotelor de impozitare aferente,
noii salariai trebuie angajai cu contract individual de munc pe
durat nedeterminat sau pe durat determinat pe o perioad
de cel puin 12 luni.
Intreprinderile NOU INFIINTATE aplica cota de 1% pentru
primele 24 de luni de la data infiintarii pentru persoanele
juridice romne nou-nfiinate, care:
- au cel puin un salariat (angajarea trebuie efectuata n termen de 60
de zile inclusiv de la data infiintarii);
- sunt constituite pe o durat mai mare de 48 de luni; si
61

- acionarii/asociaii lor nu au deinut titluri de participare la alte


persoane juridice.
Exemplu
ALFA s-a infiintat pe durata nelimitata in data de 10 iulie 2016.
Asociatii acesteia nu au mai detinut anterior parti sociale/actiuni in
nicio alta persoana juridica.
ALFA incheie un contract de munca cu norma intreaga pe durata
nedeterminata cu un angajat in data de 15 august 2016.
Salariatul isi da demisia in septembrie 2019.
In primele 60 de zile de la data infiintarii aceasta a incheiat un
contract de munca cu norma intreaga.
Concluzie: ALFA poate utiliza inca de la inceput cota redusa de
impozitare de 1% si o va mentine in primii 2 ani de la infiintare
pana la 30 septembrie 2018 (sfarsitul trimestrului).
Incepand cu trimestrul IV al anului 2018 se va utiliza cota de 2%
(au expirat cei 2 ani si are un salariat)
Incepand cu trimestrul III 2019 (nu mai are angajati) se va trece
la cota 3%.
Daca persoana juridic romn nou-nfiinat nu mai are niciun
salariat n primele 24 de luni va aplica cota de impozitare de
3% ncepnd cu trimestrul n care s-a efectuat modificarea iar
impozitul declarat in perioada anterioara nu trebuie recalculat.

62

Exemplu:
ALFA s-a infiintat pe durata nelimitata in data de 10 mai 2016.
Asociatii acesteia nu au mai detinut anterior parti sociale/actiuni in
nicio alta persoana juridica.
ALFA incheie un contract de munca cu norma intreaga pe durata
nedeterminata cu un angajat in data de 20 mai 2016
Salariatul isi da demisia in august 2017.
In primele 60 de zile de la data infiintarii aceasta a incheiat un
contract de munca cu norma intreaga.
Concluzie: ALFA poate utiliza inca de la inceput cota redusa de
impozitare de 1%
Incepand cu trimestrul III 2017 se va aplica cota de 3% (nu mai are
angajati)
Impozitul declarat in perioada trimestrul II 2016 trimestrul II 2017
NU va fi recalculat.

Daca exista un singur salariat, iar raportul de munc


nceteaz, entitatea va putea aplica cota redusa de 1% dac n
acelasi trimestru este angajat un nou salariat.

Exemplu:
ALFA s-a infiintat pe durata nelimitata in data de 10 mai 2016.
Asociatii acesteia nu au mai detinut anterior parti sociale/actiuni in
nicio alta persoana juridica.
ALFA incheie un contract de munca cu norma intreaga pe durata
nedeterminata cu un angajat in data de 8 iunie 2016
Salariatul isi da demisia in august 2017. In data de 5 septembrie
2017 ALFA incheie un contract de munca cu norma intreaga pe durata
nedeterminata cu un alt angajat.
63

In primele 60 de zile de la data infiintarii aceasta a incheiat un


contract de munca cu norma intreaga.
Concluzie: ALFA poate utiliza inca de la inceput cota redusa de
impozitare de 1% pana in luna august 2017 cand nu mai are angajati.
Dar in acelasi trimestru angajeaza un salariat nou. In concluzie va
utiliza in continuare cota de 1% pana la sfarsitul trimestrului II 2018
(24 de luni de la infiintare)
Salariatul este acea persoana angajat cu contract individual de munc
cu norm ntreag. Se accepta si situatiile in care
microntreprinderile au persoane angajate cu contract individual de
munc cu timp parial dac fraciunile de norm, nsumate,
reprezint echivalentul unei norme ntregi. De asemenea se
accepta si situatiile in care microntreprinderile au ncheiate
contracte de administrare sau mandat, n cazul n care
remuneraia acestora este cel puin la nivelul salariului de baz
minim brut pe ar garantat n plat

Exemplul 1:
ALFA s-a infiintat pe durata nelimitata in data de 10 ianuarie 2016.
Asociatii acesteia nu au mai detinut anterior parti sociale/actiuni in
nicio alta persoana juridica. Evidenta contractelor de munca este:
Contract
A/CM
B/CM
C/CM

Angajare
30
ianuarie
2016
18
februarie
2016
25 noiembrie
2016

Norma
4 ore/zi
3 ore/zi
4 ore/zi

Demisie
10 septembrie
2017
12 decembrie
2018
6 iunie 2019

Fractiunea de norma insumata de 11 ore e mai mare ca norma intreaga


de 8 ore pe zi;
64

Dar: Contractul al III-lea a fost incheiat dupa expirarea celor 60 de


zile de la data infintarii.
Practic luam in calcul salariatul A si B, dar norma insumata de 7
ore e mai mica ca norma intreaga de 8 ore.
Concluzie: se va utiliza cota de 3%.
Exemplul 2:
ALFA s-a infiintat pe durata nelimitata in data de 10 ianuarie 2016.
Asociatii acesteia nu au mai detinut anterior parti sociale/actiuni in
nicio alta persoana juridica. Evidenta contractelor de munca este:
Contract
A/CM
B/CM
C/CM

Angajare
30
ianuarie
2016
18
februarie
2016
25 martie 2016

Norma
3 ore/zi
3 ore/zi
4 ore/zi

Demisie
10 septembrie
2017
12 decembrie
2018
6 august 2019

Primele 60 de zile de la data infiintarii:


Fractiunea de norma insumata de 10 ore e mai mare ca norma intreaga
de 8 ore pe zi;
Concluzie: se va utiliza de la inceput cota de 1%.
Trimestrul III 2017:
Angajatul A pleaca.
Fractiunea de norma insumata de 7 ore e mai mica ca norma intreaga
de 8 ore pe zi;
Concluzie: incepand cu trimestrul III 2017 se va trece la cota de
3%

Exemplul 3:
65

ALFA s-a infiintat pe durata nelimitata in data de 10 ianuarie 2016.


Asociatii acesteia nu au mai detinut anterior parti sociale/actiuni in
nicio alta persoana juridica. Evidenta contractelor de munca este:
Contract
A/CM
B/CM
C/CM
Contract
mandat

Angajare
30
ianuarie
2016
18
februarie
2016
25 martie 2016

Norma
3 ore/zi
3 ore/zi

Demisie
8 septembrie
2017
4 aprilie 2018

4 ore/zi

6 august 2019

15 septembrie
2017,
venit
brut 3.000 lei

Primele 60 de zile de la data infiintarii:


Fractiunea de norma insumata de 10 ore e mai mare ca norma intreaga
de 8 ore pe zi;
Concluzie: se va utiliza de la inceput cota de 1%.
Trimestrul III 2017:
Angajatul A pleaca.
Fractiunea de norma insumata de 7 ore e mai mica ca norma intreaga
de 8 ore pe zi;
Dar: in acelasi trimestru s-a semnat un contract de mandat
Concluzie: se va folosi in continuare cota de 1%
Perioada de 24 de luni de la infiintare se incheie pe 10 ianuarie
2018, deci pana la sfarsitul trimestrului I 2018 se va utiliza cota de
1%.
In cazul intreprinderilor nou infiintate, cota redusa de 1%
poate fi aplicata dac n cadrul perioadei de 48 de luni de la
data nregistrrii, daca microntreprinderea NU se afl n
urmtoarele situaii:
- lichidarea voluntar prin hotrrea adunrii generale;
66

- dizolvarea fr lichidare;
- inactivitate temporar (suspendarea activitatii);
- declararea pe proprie rspundere a nedesfurrii de activiti la
sediul social/sediile secundare;
- majorarea capitalului social prin aporturi efectuate, de noi
acionari/asociai;
- acionarii/asociaii si vnd/cesioneaz/schimb titlurile de
participare deinute.
Concluzii:
- firmele care se infiinteaza dupa 1 ianuarie 2016 vor utiliza cota
de 1% pentru primii doi ani de la infiintare, chiar daca au un
singur angajat;
- firmele care nu sunt nou infiintate pot utiliza cota de 1% doar
daca au 2 sau mai multi angajati;
- orice microintreprindere poate trece la cote reduse de impozitare
din trimestrul in care are salariati, chiar daca la 31 decembrie
2015 NU are salariati.

3. Baza impozabila in cazul unei microintreprinderi Art 53

o
o
o
o
o

Baza impozabil o constituie veniturile din orice surs, din care


se scad:
veniturile aferente costurilor stocurilor de produse (contul 711);
veniturile aferente costurilor serviciilor n curs de execuie (contul
712);
veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale
(conturile 721 i 722 si 725);
veniturile din subvenii (conturile 741 si 7584);
veniturile din provizioane, ajustri pentru depreciere sau pentru
pierdere de valoare (grupa 78), care au fost cheltuieli nedeductibile
la calculul profitului impozabil

67

Remarca: daca in momentul constituirii unei ajustari pentru


depreciere firma era platitoare de impozit pe profit si si-a dedus
cheltuiala respectiva, iar la momentul anularii ajustarii pentru
depreciere este microintreprindere, atunci venitul este inclus in
baza de impozitare.

Exemplu:
In luna februarie 2015 ALFA care nu are salariati si care este
societate platitoare de impozit pe profit a emis o factura privind
vanzarea marfurilor in suma de 20.000 lei, TVA 24%. n data de 15
septembrie 2015 a inceput procedura de deschidere a falimentului
clientului respectiv. Ca atare ALFA constituie o ajustare pentru
depreciere la nivelul intregii creante.
In anul 2015 ALFA a realizat venituri in suma de 60.000 de euro.
In data de 15 august 2016 se pronunta falimentul clientului si ALFA
scoate din evidenta creanta sa fata de client.

Contabil
Fiscal
Anul 2015
Februarie:
emiterea
facturii:
4111 = 707
20.000 lei
4427
4.800 lei
Septembrie
In trimestrul III
2015:
anul
2015,
ALFA
va
-inregistrarea recunoate
o
68

creantei
incerte:

cheltuial
deductibil de
24.800 lei

4118 = 4111
24.800 lei
-nregistrarea
ajustrii
pentru
depreciere la
nivelul
a
100%
din
creana :
6814 = 491
24.800 lei
In 2015 ALFA a obtinut venituri
de 60.000 de euro deci incepand
cu 1 ianuarie 2016 trece la
impozit pe venit
Anul 2016
August
-scoatarea din La momentul
eviden
a constituirii
creanei
ajustarii
ALFA era
654 = 4118 platitoare de
20.000 lei
impozit pe
profit si si-a
-ajustarea
dedus
TVA colectat cheltuiala de
24.800 lei.
4118 = 4427
(4.800 lei)
Deci
venitul din
-anularea
ajustari
ajustrii
pentru
pentru
depreciere
69

depreciere
491=7814
24.800 lei

de 24.800
lei se va
impozitea
cu 3% in
trimestrul
III 2016

o veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau


penaliti de ntrziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul
profitului impozabil;
o veniturile realizate din despgubiri, de la societile de
asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse bunurilor de natura
stocurilor sau a activelor corporale proprii;
o veniturile din diferene de curs valutar (contul 765);
o veniturile financiare aferente creanelor i datoriilor cu decontare n
funcie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea sau
decontarea acestora (contul 768 partial);
o valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturrii
nregistrate n contul "709", potrivit reglementrilor contabile
aplicabile (contul 709);
o veniturile aferente titlurilor de plat obinute de persoanele
ndreptite, titulari iniiali aflai n evidena Comisiei Centrale
pentru Stabilirea Despgubirilor sau motenitorii legali ai
acestora;
o despgubirile primite n baza hotrrilor Curii Europene a
Drepturilor Omului;
o veniturile obinute dintr-un stat strin cu care Romnia are
ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri, dac acestea au
fost impozitate n statul strin.
La baza impozabil se adaug urmtoarele:
o valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturrii
nregistrate n contul "609", potrivit reglementrilor
70

contabile aplicabile (contul 609);


o n trimestrul IV sau n ultimul trimestru al perioadei impozabile, n
cazul contribuabililor care i nceteaz existena, diferena
favorabil dintre veniturile din diferene de curs valutar/veniturile
financiare aferente creanelor i datoriilor cu decontare n funcie
de cursul unei valute, rezultate din evaluarea sau decontarea
acestora, i cheltuielile din diferene de curs valutar/cheltuielile
financiare aferente, nregistrate cumulat de la nceputul anului;
o rezervele (cu excepia celor reprezentnd faciliti fiscale), reduse
sau anulate, reprezentnd rezerva legal, rezerve din reevaluarea
mijloacelor fixe care au fost deduse la calculul profitului
impozabil i nu au fost impozitate n perioada n care
microntreprinderile au fost i pltitoare de impozit pe profit,
indiferent dac reducerea sau anularea este datorat modificrii
destinaiei rezervei, distribuirii acesteia ctre participani sub
orice form, lichidrii, divizrii, fuziunii contribuabilului sau
oricrui alt motiv ;
o rezervele reprezentnd faciliti fiscale, constituite n perioada n
care microntreprinderile au fost i pltitoare de impozit pe profit,
care sunt utilizate pentru majorarea capitalului social, pentru
distribuire ctre participani sub orice form, pentru acoperirea
pierderilor sau pentru oricare alt motiv. n situaia n care
rezervele fiscale sunt meninute pn la lichidare, acestea nu sunt
luate n calcul pentru determinarea bazei impozabile ca urmare a
lichidrii.
Exemplu privind impozitarea rezervelor conform prevederilor
introduse de Noul Cod fiscal:
Pe data de 20 decembrie 2005 ALFA a achiziionat o cldire la costul
de 300.000 lei, durata normal de utilizare 50 de ani, metoda de
amortizare liniar.
Pe data de 31.12.2007 entitatea a reevaluat activul la valoarea just
fiind de 350.000 lei. Entitatea a optat pentru transferul rezervei din
reevaluare la rezerve (rezultat reportat, incepand cu 1 ianuarie 2015
conform OMFP 1802/2014 ) la derecunoasterea activului.
71

Presupunem ca de la 1 februarie 2013 entitatea a trecut de la


impozit pe profit la impozit pe venit si ca nu are salariati.
In ianuarie 2016, ALFA vinde cladirea la pretul de vanzare de 400.000
lei, TVA 20%.
a)Amortizarea anilor 2006 si 2007: 300.000 lei/50 ani = 6.000 lei
681 = 281

6.000 lei

b)Reevaluarea la 31.12.2007:
Cost = 300.000 lei
-Amortizare cumulata pe 2 ani = 2 ani x 6.000 lei = 12.000 lei
=Valoare neta la 31.12.2007 = 288.000 lei
Valoare justa la 31.12.2007 = 350.000 lei
Plus de valoare = 350.000 lei 288.000 lei = 62.000 lei
281= 212
212 = 105

12.000 lei
62.000 lei

Amortizarea lunara dupa reevaluare = 350.000 lei/(48 ani x 12


luni) = 608 lei/luna
Amrtizarea lunara inainte de reevaluare = 300.000 lei/(50 ani
x12luni) = 500 lei/luna
Remarca: Ne reamintim ca incepand cu 1 mai 2009 in cazul unui plus
de valoare inregistrat cheltuiala cu amortizarea este considerat
integral deductibil dar diferenta dintre amortizarea calculata pe
baza valoii juste i amortizarea aferent activului calculata la cost
reprezint element similar veniturilor i se impozitea pe masura
amortizarii.
Ca atare de la 1 mai 2009:
-s-a dedus o amortizare de 608 lei/luna
-restul de 608 500 = 108 lei/luna a fost un element similar
veniturilor si s-a impozitat.
72

La 1 februarie 2013 ALFA devine micro. Deci nu mai avem in


vedere deducerea si impozitarea diferentei.
Ianuarie 2016:
-Vanzarea:
461 = 7583 400.000 lei
4427
96.000 lei
-Scoaterea din evidenta:
-Amortizarea inainte de vanzare 1 ianuarie 2008 31 decembrie
2015 = 608 lei/luna x 96 luni = 58.368 lei
58.368 lei 281 = 212
291.632 lei 6583
Si
105 = 1175

350.000 lei

62.000 lei

In perioada 1 ianuarie 2008 30 aprilie 2009 s-a dedus in plus o


amortizare de 108 lei/luna x 16 luni = 1.728 lei fara a fi impozitata.
Ca atare in trimestrul I anul 2016 nu vom impozita toata rezerva din
reevaluare de 62.000 lei ci doar partea care a fost dedusa si
neimpozitata de 1.728 lei.
Impozit pe venit = 3 % (400.000 lei + 1.728 lei) = 12.052 lei
4.Reguli de ieire din sistemul de impunere pe veniturile
microntreprinderii n cursul anului (art 52)
Dac n cursul unui an fiscal o microntreprindere realizeaz
venituri mai mari de 100.000 euro sau ponderea veniturilor
realizate din consultan i management n veniturile totale este
73

de peste 20% inclusiv, aceasta datoreaz impozit pe profit,


ncepnd cu trimestrul n care s-a depit oricare dintre
aceste limite."
Limitele fiscale prevzute la alin. (1) se verific pe baza
veniturilor nregistrate cumulat de la nceputul anului
fiscal. Cursul de schimb pentru determinarea
echivalentului n euro este cel valabil la nchiderea
exerciiului financiar precedent.

Microntreprinderile care n cursul unui trimestru ncep s


desfoare activiti de natura celor prevzute la art. 48
alin. (6) datoreaz impozit pe profit ncepnd cu trimestrul
respectiv.
Calculul i plata impozitului pe profit de ctre
microntreprinderile care se ncadreaz n prevederile alin.
(1) i (3) se efectueaz lund n considerare veniturile i
cheltuielile realizate ncepnd cu trimestrul respectiv.
Exemplu:
ALFA este microntreprindere fara salariati.n primul trimestru din
2016 obtine venituri din vanzarea marfurilor de 350.000 lei si
cheltuieli totale de 100.000 lei.
In luna aprilie 2016 a mai obtinut venituri de 100.000 lei iar in luna
mai de 200.000 lei. Cheltuielile perioadei aprilie iunie 2016
integral deductibile sunt de 120.000 lei.
Contabil
Fiscal
Trimestrul I 2016
698 = 4418 10.500 lei
ALFA este microintreprindere
deci datoreaza un impozit pe
venit = 350.000 lei x 3% =
10.500 lei
30 Aprilie 2016
74

Venituri totale = 350.000 lei + 100.000 lei = 450.000 lei < 452.450
lei (prag). Deci ramane micro
31 Mai 2016
Venituri totale = 350.000 lei + 100.000 lei + 200.000 lei =
650.000 lei > 452.450 lei (prag). Deci ALFA trebuie sa depun
Declaraia 010 pana la 30 iunie 2016 cu meniunea de scoatere
din eviden ca pltitor de impozit pe veniturile
microntreprinderilor i luarea n eviden ca pltitor de
impozit pe profit, ambele ncepnd cu trimestrul in cauza
adica 1 aprilie 2016
30 iunie 2016
691 = 4411 28.800 lei
Veniturile trimestrului II (aprilie
iunie) = 100.000 lei + 200.000
lei = 300.000 lei
Cheltuieli deductibile = 120.000
lei
Profit impozabil = 300.000 lei
120.000 lei = 180.000 lei
Impozit pe profit = 180.000 lei x
16% = 28.800 lei declarat in
Declaratia 100 la 30 iunie 2016
Anul 2017
Pn la 25 martie 2017 ALFA va trebui s depuna Declaratia 101
privind impozitul pe profit pentru anul 2016 luand in considerare
veniturile si cheltuielile inregistrate in perioada aprilie 2016
decembrie 2016
Exemplu:
ALFA a fost nfiinat n anul 2016 ca microntreprindere fara
salariati i nregistreaz n primul trimestru din anul 2016
urmtoarele venituri i cheltuieli:
- venituri din servicii de consultan 5.000 lei;
-alte venituri 60.000 lei
- cheltuieli deductibile 10.000 lei.
n trimestrul II societatea obtine urmtoarele venituri i cheltuieli:
- venituri din servicii de consultan 200.000 lei;
75

-alte venituri 70.000 lei


- cheltuieli deductibile 90.000 lei.

Contabil
Fiscal
Trimestrul I 2016
698 = 4418

1.950

Venituri din consultanta/Total venituri = 5.000 lei/65.000 lei x100


= 7,69% sub plafonul de 20%
ALFA e
te microintreprindere deci datoreaza un impozit pe venit =65.000
lei x 3% = 1.950 lei
Trimestrul II 2016
Venituri din consultanta/Total venituri = 205.000 lei/335.000 lei
x100 = 61,19% peste plafonul de 20%. Deci ALFA trebuie sa depun
Declaraia 010 pana la 31 iulie 2016 cu meniunea de scoatere din
eviden ca pltitor de impozit pe veniturile microntreprinderilor i
luarea n eviden ca pltitor de impozit pe profit, ambele
ncepnd cu trimestrul in cauza adica 1 aprilie 2016.
30 iunie 2016
69
= 4411 28.800 lei
Veniturile trimestrului II (aprilie iunie) = 70.000 lei + 200.000 lei
= 270.000 lei
Cheltuieli deductibile = 90.000 lei
Profit impozabil = 270.000 lei 90.000 lei = 180.000 lei
Impozit pe profit = 180.000 lei x 16% = 28.800 lei
Anul 2017
Pn la 25 martie 2017 ALFA va trebui s depuna Declaratia 101
privind impozitul pe profit pentru anul 2016 luand in considerare
veniturile si
cheltuielile inregistrate in perioada aprilie 2016 decembrie 2016
76

5.Termenele de declarare a meniunilor (art 55)


Persoanele juridice care se nfiineaz n cursul unui an fiscal,
precum i microntreprinderile care intr sub incidena
prevederilor art. 52 (ies) comunic organelor fiscale competente
aplicarea/ieirea din sistemul de impunere pe veniturile
microntreprinderilor, potrivit prevederilor Codului de procedur
fiscal.
n cazul n care, n cursul anului fiscal, una dintre condiiile
impuse la art. 47 lit. d) i e) nu mai este ndeplinit,
microntreprinderea comunic organelor fiscale competente
ieirea
din
sistemul
de
impunere
pe
veniturile
microntreprinderilor, pn la data de 31 martie inclusiv a anului
fiscal urmtor
6.Plata impozitului i depunerea declaraiilor fiscale (art 56)
Persoanele juridice care se dizolv cu lichidare, potrivit legii, n
cursul aceluiai an n care a nceput lichidarea au obligaia s
depun declaraia de impozit pe veniturile microntreprinderilor
i s plteasc impozitul aferent pn la data depunerii
situaiilor financiare la organul fiscal competent.
Persoanele juridice care, n cursul anului fiscal, se dizolv fr
lichidare au obligaia s depun declaraia de impozit pe
veniturile microntreprinderilor i s plteasc impozitul pn la
nchiderea perioadei impozabile.

77

4.Impozitul pe venit
4.1.Venituri din activiti independente

Definirea profesiilor liberale ocupaii exercitate n baza


normelor profesiei respective

Definirea criteriilor care definesc/caracterizeaz o activitate


independent:
o libertatea de alegere a locului i a modului de desfurare a
activitii, precum i a programului de lucru de ctre persoana
fizic;
o libertatea persoanei fizice de a desfura activitate pentru mai
muli clieni;
o asumarea riscurilor inerente activitii de ctre persoana fizic ce
desfoar activitatea;
o utilizarea patrimoniului persoanei fizice n desfurarea
activitii;

78

o utilizarea capacitii intelectuale i/sau a prestaiei fizice a


persoanei fizice n realizarea activitii;
o apartenena persoanei fizice la corp/ordin profesional cu rol de
reprezentare, reglementare i supraveghere a profesiei
desfurate;
o libertatea persoanei fizice de a desfura activitatea direct, cu
personal angajat sau prin colaborare cu tere persoane.
1

Se elimina prevederile referitoare la activitile desfurate


n baza contractelor/conveniilor civile

Modificare definitie (art 67): Veniturile din activiti


independente cuprind veniturile din activiti de producie,
comer, prestri de servicii, veniturile din profesii liberale i
veniturile din drepturi de proprietate intelectual, realizate n
mod individual i/sau ntr-o form de asociere, inclusiv din
activiti adiacente.i/sau ntr-o form de asociere, inclusiv din
activiti adiacente.
Regulile generale de stabilire a venitului net anual din
activiti independente prezinta o serie de particularitati (Art
68):
Astfel, in cadrul condiiilor generale pe care trebuie s le
ndeplineasc cheltuielile efectuate n scopul desfurrii
activitii independente, pentru a putea fi deduse, n funcie de
natura acestora, au fost adaugate si urmatoarele:
79

o cheltuielile cu salariile i cele asimilate salariilor;


o cheltuielile cu prime de asigurare efectuate pentru bunurile
utilizate n cadrul unor contracte de nchiriere sau de leasing,
potrivit clauzelor contractuale;
o cheltuielile efectuate pe perioada deplasrii contribuabilului care
i desfoar activitatea individual i/sau ntr-o form de
asociere, n ar i n strintate, n scopul desfurrii activitii,
reprezentnd cheltuieli de cazare i transport, altele dect cele
limitate la deducere la 50%;
o contribuiile profesionale obligatorii datorate organizaiilor
profesionale din care fac parte contribuabilii;
o cheltuielile efectuate n scopul desfurrii activitii i
reglementate prin acte normative n vigoare;
o n cazul activelor neamortizabile (de exemplu, terenuri, tablouri
si opere de arta etc), cheltuielile sunt deductibile la momentul
nstrinrii i reprezint preul de cumprare sau valoarea
stabilit prin expertiz tehnic la data dobndirii, dup caz (se
aplic pentru activele neamortizabile achiziionate ncepnd cu
data de 1 ianuarie 2016). OUG 50/2015
Chetuieli deductibile limitat:
o s-a majorat cota cheltuielilor sociale de la 2 la 5% din valoarea
anuala a chletuielilor cu salariile
o pe langa sczmintele, perisabilitile, pierderile rezultate din
manipulare/depozitare, potrivit legislaiei n materie, s-au
introdus si bunuri cu termen depit de valabilitate potrivit
legii;
o pe langa tichete de masa s-au itrodus si voucerele de vacanta
acordate potrivit legii

80

o modificare tratament contributii pensii private: contribuiile la


fonduri de pensii facultative i cele reprezentnd contribuii la
schemele de pensii facultative, pltite n scopul personal al
contribuabilului, indiferent dac activitatea se desfoar
individual sau ntr-o form de asociere, n limita echivalentului
n lei a 400 euro anual pentru fiecare persoan;
o primele de asigurare voluntar de sntate, conform Legii nr.
95/2006 privind reforma n domeniul sntii, republicat,
pltite n scopul personal al contribuabilului, indiferent dac
activitatea se desfoar individual sau ntr-o form de asociere,
n limita echivalentului n lei a 400 euro anual pentru fiecare
persoan In loc de 250 euro)
o cheltuielile reprezentnd contribuii sociale obligatorii, potrivit
legii, datorate de ctre contribuabil n limitele stabilite potrivit
prevederilor titlului V - Contribuii sociale obligatorii, indiferent
dac activitatea se desfoar individual i/sau ntr-o form de
asociere. Deducerea cheltuielilor respective se efectueaz de
organul fiscal competent la recalcularea venitului net
anual/pierderii nete anuale, potrivit prevederilor
Remarca: contributiile sociale sunt nedeductibile la calculul
castigului brut deoarece: cf art.75
ART. 75 - Recalcularea i impozitarea venitului net din activiti
independente
(1) Organul fiscal competent are obligaia recalculrii venitului net
anual/pierderii nete anuale, determinat/determinat n sistem real, pe
baza datelor din contabilitate, stabilit/stabilit potrivit Declaraiei
privind venitul realizat, prin deducerea din venitul net anual a

81

contribuiilor sociale obligatorii datorate, potrivit prevederilor


titlului V - Contribuii sociale obligatorii.
(2) Venitul net anual/Venitul net anual recalculat din activiti
independente se impoziteaz potrivit prevederilor cap. XI - Venitul
net anual impozabil.

o cotizaii pltite la asociaiile profesionale n limita a 4.000


euro anual (in loc de 2% din baza de calcul)
o s-a introdus si limitarea: cheltuielile de funcionare, ntreinere
i reparaii, aferente autoturismelor folosite de contribuabil sau
membru asociat sunt deductibile limitat la cel mult un singur
autoturism aferent fiecrei persoane

Precizari privind CAS:


ncepnd din 2016, PFA-urile vor datora obligatoriu cota
individual CAS de 10,5% calculat la venitul net obinut,
indiferent dac au sau nu au i venituri din salarii.
Conform art. 148 din Noul Cod Fiscal persoanele fizice ce
desfoar activiti independente (PFA , profesii liberale,
ntreprinderi individuale (II), asociatii familiale (AF) datoreaz
pentru anul 2016 pli anticipate de contribuii la asigurri
sociale calculate la un procent de 35% din salariul mediu pe
economie pe anul 2016, adic la salariul de 2681 lei.

ART 48
82

Pentru persoanele fizice care realizeaz venituri din activiti


independente i care determin venitul net anual n sistem real,
baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale, n
cazul plilor anticipate cu titlu de contribuii de asigurri
sociale, o reprezint echivalentul a 35% din ctigul salarial
mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor
sociale de stat, prevzut la art. 139 alin. (3), n vigoare n anul
pentru care se stabilesc plile anticipate.
n cazul persoanelor fizice care realizeaz venituri din activiti
independente i care determin venitul net anual pe baza
normelor anuale de venit, baza lunar de calcul al
contribuiei de asigurri sociale o reprezint valoarea anual
a normei de venit raportat la numrul de luni n care se
desfoar activitatea i nu poate fi mai mic dect
echivalentul reprezentnd 35% din ctigul salarial mediu
brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale
de stat, prevzut la art. 139 alin. (3), n vigoare n anul
pentru care se stabilesc plile anticipate, i nici mai mare
dect echivalentul a de 5 ori acest ctig.

Noul Cod fiscal prevede la art 148 alin (4) c persoanele fizice
care realizeaz venituri din activiti independente sunt obligate
s se asigure n sistemul public de pensii dac ndeplinesc
urmtoarele condiii:
venitul realizat n anul precedent, rmas dup scderea din
venitul brut a cheltuielilor efectuate n scopul desfurrii
activitii independente, exclusiv cheltuielile reprezentnd
contribuia de asigurri sociale, raportat la numrul lunilor de
activitate din cursul anului, depete 35% din ctigul salarial
mediu brut, n cazul contribuabililor care desf oar
activiti impuse n sistem real;

83

venitul lunar estimat depete 35% din ctigul salarial


mediu brut, n cazul contribuabililor care desf oar
activiti impuse n sistem real i i ncep activitatea n
cursul anului fiscal, sau n cazul celor care trec de la
determinarea venitului net anual pe baza normelor anuale de
venit, la impozitarea n sistem real;
valoarea lunar a normelor de venit, obinut prin
raportarea normelor anuale de venit la numrul lunilor de
activitate din cursul anului, depete 35% din ctigul
salarial mediu brut, n cazul contribuabililor care desfoar
activiti impuse pe baz de norme de venit.
Astfel cota de 35% din salariul mediu pe economie este de 35%
x 2681 lei = 938 lei /lun ca baz impozabil pentru calculul
contribuiei la asigurri sociale CAS.

Prin urmare persoanele impozabile enumerate mai sus datoreaz


pli anticipate n suma de 938 lei x 10,5% = 98 lei /lun iar pe
tot anul 2016 : 98 lei/luna x 12 luni = 1.176 lei.

Dac opteaz pentru plata cotei integrale de 26,3% atunci va


datora ca pli anticipate pentru anul 2016 lunar suma : 938 lei x
26,3% =247 lei , iar pe tot anul 2016 suma : 247 lei/lunax 12
luni = 2.964 lei.

Excepie : Persoanele fizice prevzute la alin. (1) care n


anul fiscal precedent au realizat venituri sub nivelul
plafonului minim prevzut la alin. (3) nu au obligaia depunerii
84

declaraiei prevzute la alin. (5) i nu datoreaz pli anticipate


cu titlu de contribuii de asigurri sociale.

Deci dac venitul net lunar pentru anul 2015 este sub suma de
938 lei persoana impozabil nu are obligaia depunerii
declaraiei i nici a plilor anticipate pe ntreg anul 2016.

Excepii specifice
independente

privind

veniturile

din

activiti

Art 150 Codul Fiscal.


Persoanele fizice asigurate n sisteme proprii de asigurri
sociale, care nu au obligaia asigurrii n sistemul public de
pensii potrivit legii ( ex avocaii ), precum i persoanele care au
calitatea de pensionari nu datoreaz contribuia de asigurri
sociale pentru veniturile din activiti independente.

Pentru cei care au pentru anul 2015 venituri mai mari de 938
lei/lunar declaraia prevzuta la alin (8) se depune la organul
fiscal pn la 31.01.2016 Formular 600.

n cazul contribuabililor care ncep o activitate n cursul


anului fiscal, declaraia se depune n termen de 30 de zile de
la data producerii evenimentului.
85

n baza declaraiei 600 depus de PFA, organul fiscal emite


decizia de impunere n care stabilete plile anticipate i
termenele de plat.

n decizia de impunere emis baza de calcul al contribuiei de


asigurri sociale se evideniaz lunar, iar plata acestei contribuii
se efectueaz trimestrial, n 4 rate egale, pn la data de 25
inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru.

Definitivarea contribuiei de asigurri sociale se face in anul n


2017 dup depunerea declaraiei de venit ( Formular 200) pe
anul 2016 prin emiterea unei noi decizii de impunere prin care se
stabilete contribuia la venitul net efectiv declarat din care se
vor scdea plile anticipate efectuate in cursul anului 2016.

Obligaiile anuale de plat a contribuiei de asigurri sociale se


determin prin decizie de impunere anual, prin aplicarea cotei
individuale sau a cotei integrale de contribuie, asupra bazei de
calcul, cu ncadrarea acesteia n plafonul minim i maxim ( 5
salarii medii pe economie, respectiv un venit lunar de 5 x 2681
lei = 13.405 lei ca baz impozabil la care se aplic 10,5% sau
26,3 % n funcie de opiune ).

86

Definitivarea CAS se aplic i n cazul persoanelor impuse n


sistem real, care nu au datorat pli anticipate pentru anul
respectiv, dar al cror venit realizat n anul fiscal pentru care
se efectueaz definitivarea contribuiei de asigurri sociale
depete plafonul minim de 35% din salariul mediu brut pe
economie.

Exemplul 1
PFA impus n sistem real. n 2015 are activitate ntreg anul. Datele la
finele lui 2015 sunt urmtoarele:
A. Venit brut din activitate

250.000

B. Total cheltuieli deductibile, din care


CAS pltit n 2015

191.000
3.156

Presupunem ca n 2016 avem urmtoarea situatie:


A. Venit
brut din activitate

275.000

B. Total cheltuieli deductibile

207.500

Anul 2016
A. Venit brut din activitate

250.000

87

B. Total cheltuieli deductibile, din care


CAS pltit n 2015

191.000
3.156

C. Venit net din activitate (250.000 - 191.000)

59.000

D. Venit net, mai puin CAS, folosit pentru


venitul lunar (59.000 + 3.156 lei)

62.156

E. Venitul lunar realizat (62.156/12 luni)


F. Ctig salarial mediu brut n 2016
G. Plafon minim lunar 2.681 x 35%

5.180
2.681 lei
938 lei

In acest caz PFA este obligat s efectueze pli anticipate deoarece


este impus n sistem real i venitul lunar realizat n 2015 de 5.180 lei
este mai mare dect minimul stabilit de lege de 938 lei.
Ca atare este obligat s depun D600 si este obligat la pli anticipate.
Pentru cei impui n sistem real, baza lunar de calcul pentru pl i
anticipate n 2016 o va constitui 35% din salariul mediu brut pe
economie.
Asa cum am aratat mai sus dac nu opteaz pentru cota integral acest
PFA va achita cu titlu de pli anticipate suma de 1.176 lei la CAS n
2016. Dac opteaz pentru cota integral de 26,30% suma datorat cu
titlu de pli anticipate va fi de 2.964 lei/an

88

Regularizarea.
Regularizarea se va efectua n 2017 avnd n vedere datele lui 2016

Cota 10,5%
Cota
26,30%
A. Venit
brut din activitate
275.000
275.000
B. Total cheltuieli deductibile, din care
CAS pltit n 2016
207.500
1.176
207.500
2.964
C. Venit net din activitate (275.000-207.500)
67.500
67.500
D. Plat anticipat la CAS n anul 2016
1.176
89

2.964

E. Venit net, mai puin CAS, folosit pentru venitul lunar


(67.500 + 1.176, sau 67.500 + 2.964)
68.676

70.464
F. Venitul lunar realizat (68.676/12 luni, sau 70.464/12 luni)
5.723
5.872
G. Ctig salarial mediu brut n 2016
2.681 lei
2.681 lei
H. Plafon minim lunar 2.681 x 35%
938 lei
938 lei
I. Plafon maxim lunar:
5 x 2681 lei = 13.405
13
405 lei
13.405 lei
J. Baza de calcul lunar pentru regularizarea CAS este F dac F>H i
F<I (incadrare intre plafonul minim si maxim) sau este H dac F<H
ori este I dac F>I
90

n cazul nostru baza este


, pentru c e mai mare dect H i este mai mic dect I
5.723

5.872
K. CAS lunar datorat la regularizare :
cot implicit 5.723 lei x 10,5% = 601 lei/lun
cot integral, prin opiune = 5.872lei x 26,3% = 1.544 lei/lun
601

1.544

L. Sume anuale
cot implicit = 601 lei/luna x 12 luni = 7.212 lei
cot opional = 18.528 lei/luna x 12 luni
7.212

18.528
M. Sume stabilite ca regularizare
- cot implicit = 7.212 - 1.176
cot integral= 18.528 - 2.964

6.
36

91

15.564

Exemplul 2
Un PFA, impus n sistem real, are urmtoarele date pentru 2015
A. Venit brut din activitate

12.500

B. Total cheltuieli deductibile, din care


CAS pltit n 2015

8.100
0

C. Venit net din activitate (12.500-8.100)

4.400

D. Venit net, mai puin CAS, folosit pentru


venitul lunar

4.400

E. Venitul lunar realizat (4.400/12 luni)


F. Ctig salarial mediu brut n 2016
G. Plafon minim lunar 2.681 x 35%

366
2.681
938

ntruct venitul lunar realizat este de 366 lei mai mic decat 938 lei
NU va avea obligaia de a efectua pli anticipate la CAS.

Exemplul 3

92

Un PFA, impus n sistem real, nfiinat n 2016 n luna aprilie 2016 ce


ncepe activitatea n mai 2016, depune D220 cu urmtoarele date (cota
10,5%):
A. Venit brut din activitate
4
0.000 lei
B. Total cheltuieli deductibile
300.000 lei
La sfarsitului 2016 situatia este urmatoarea.
A. Venit brut din activitate
250.000 l
i
B. Total cheltuieli deductibile
235.000
lei
Anul 2016:
A. Venit brut din activitate

400.000 lei

B. Total cheltuieli deductibile

300.000 lei

C. Venit net din activitate (400.000 -300.000)

93

100.000 lei

D. Venitul lunar estimat (100.000/8 luni se


calculeaz lunile de la luna nceperii
activitii, mai decembrie = 8luni)
F. Ctig salarial mediu brut n 2016
G. Plafon minim lunar 2.681 x 35%

12.500 lei

2.681 lei
938 lei

In acest caz PFA-ul va datora pli anticipate pentru c venitul


lunar de 12.500 lei estimat depete 35% din salariul mediu brut de
938 lei. n aceast situaie odat cu D220 va depune i D600 n
care va opta sau nu pentru cota integral.
Daca opteaz pentru cota de 10,5% va datora pli anticipate pentru 8
luni. Adic 98 lei/luna x 8 luni = 784 lei cu titlu de pli anticipate
la CAS n 2016
Regularizarea in 2017:
A. Venit brut din activitate

250.000 lei

B. Total cheltuieli deductibile, din care


CAS pltit n 2016 cot implicit
C. Venit net din activitate (250.000 lei
-235.000 lei)
D. Plat anticipat la CAS n anul 2016
cot implicit
E. Venit net, mai puin CAS, folosit pentru
venitul lunar
(15.000 +784)
94

235.000 lei
784 lei
15.000 lei
784 lei
15.784 lei

F. Venitul lunar realizat (15.784/8 luni de


activitate) cot implicit
G. Ctig salarial mediu brut n 2016
H. Plafon minim lunar 2.681 x 35%
I. Plafon maxim lunar 2.681 x 5

1.973 lei
2.681 lei
938 lei
13.405 lei

J. Baza de calcul lunar pentru regularizarea


CAS este F dac F>H i F<I (incadrare in
plafonul maxim si minim) sau este H dac
F<H ori este I dac F>I
n cazul nostru baza este F, pentru c e mai
mare dect H i este mai mic dect I
K. CAS lunar datorat la regularizare = 1.973
lei x 10,5% = 207
L. Sume anuale = 207 lei/luna x 12 luni
M. Sume stabilite ca regularizare = 2.484 lei
- 784 lei

1.973 lei

207 lei
2.484 lei
1.700 lei

Exemplul 4
Un PFA, impus n sistem real, nfiinat n 2016 n luna martie 2016 ce
ncepe activitatea n aprilie 2016, depune D220 cu urmtoarele date:
A. Venit brut din activitate

20.000 lei

B. Total cheltuieli deductibile

13.000 lei

95

C. Venit net din activitate (20.000 -13.000)


D. Venitul lunar estimat (7.000/9 luni se
calculeaz lunile de la luna nceperii
activitii, aprilie decembrie, 9 luni)
F. Ctig salarial mediu brut n 2016
G. Plafon minim lunar 2.681 x 35%

7.000 lei
777 lei

2.681 lei
938 lei

Nu va datora pli anticipate pentru c venitul lunar estimat de 777


lei este mai mic dect 35% din salariul mediu brut de 938 lei. n
aceast situaie odat cu D220 nu va fi obligat s depun i D600.

Exemplul 5
Un PFA, impus la norm de venit are dou coduri CAEN, pentru care
normele de venit pentru 2015 sunt 15.000 lei pentru fiecare din ele.
PFA are activitate tot anul.
A. Venit brut din activitate pe norme de venit
15.000 lei/CAEN x 2
B. Venitul lunar 30.000 /12 luni
C. Ctig salarial mediu brut n 2016
D. Plafon minim lunar 2.681 x 35%
E. Plafon maxim lunar

30.000 lei

2.500 lei
2.681 lei
938 lei
13.405 lei

96

F. Baza lunar de calcul pentru pli la CAS


este

2.500 lei

D dac suma de la B este mai mic dect


cea de la D
B dac suma de la B este mai mare dect
cea de la D dar mai mic dect cea de la E
(incadrare in plafonul minim si maxim)
E dac suma de la B este mai mare dect
suma de la E
In acest caz PFA-ul va datora pli anticipate pentru c venitul lunar
calculat de 2.500 lei depete 35% din salariul mediu brut de 938 lei.
n aceast situaie odat cu D220 va depune i D600 n care va opta
sau nu pentru cota integral.
Daca cota este 10,5% va datora pli anticipate astfel:
Baza lunar de calcul = 2.500 lei.
CAS lunar = 2.500 lei x 10,50% = 262,5 lei/luna.
Pli anticipate pentru CAS n anul 2016= 262,5 lei/luna x 12 luni =
3.150 lei, adic 3.150 lei /4 trimestre = 787,5 lei trimestrial.

Microintreprinderile versus PFA-urilor in 2016


A) Microintreprinderea in 2016
In cazul unei societati comerciale, pe perioada anului, asociatii nu au
voie sa utilizeze banii societatii in scopuri personale. Dupa aprobarea

97

situatiilor financiare acestia pot repartiza profitul la dividende,


suportand un impozit suplimentar aplicat la suma repartizata.
Incepand cu 1 ianuarie 2016 impozitul pe dividende scade de la
16% la 5%, iar de la 1 ianuarie 2017, pentru veniturile din dividende
se va datora contributia la sanatate de 5,5%, chiar daca
beneficiarul este salariat sau obtine si alte venituri.

B) PFA
Incepand cu 1 ianuarie 2016, PFA-urile datoreaza obligatoriu si
CAS de 10,5% sau 26,3% din venitul net obtinut (venituri
cheltuieli), chiar daca obtin venituri din salarii sau nu. In prezent,
obligatorii sunt impozitul pe venit de 16% si contributia la sanatate de
5,5%.
Exemplu Micro -sau PFA:
Avem in vedere un antreprenor, neplatitor de TVA care emite o
factura de 10.000 lei.
I.Microintreprindere fara angajati: cota 3%
a)Impozit micro= 10.000 lei x 3% = 300 lei
b)Impozit dividende = 5% (10.000 lei 300 lei) = 485 lei
Net la sfarsitul anului scosi din firma sub forma de dividende =
10.000 lei 300 lei 485 lei = 9.215 lei
II.Microintreprindere cu 1 angajat cu 8 h pe zi cu salar minim
brut 1.050 lei; deducere personala 300 lei: cota 2%
a)Impozit micro= 10.000 lei x 2% = 200 lei
b)Taxe angajat= 110 lei + 58 lei + 5 lei + 92 lei = 265 lei
b1)CAS = 1.050 lei x 10,5% = 110 lei
b2)CASS = 1.050 lei x 5,5% = 58 lei
b3)Somaj = 1.050 lei x 0,5% = 5 lei
b4)impozit salar = 16% x (1.050 lei 300 lei 110 lei 57 lei 5
98

lei) = 92 lei
c)Taxe angajator =166 lei + 54 lei + 5 lei + 3 lei + 9 lei + 2 lei =
239 lei
c1)CAS = 1.050 lei x 15,8% = 166 lei
c2)CASS = 1.050 lei x 5,2% = 54 lei
c3) Somaj = 1.050 lei x 0,5% = 5 lei
c4)Fond garantare creante = 1.050 lei x 0,25% = 3 lei
c5)CCI = 1.050 lei x 0,85% = 9 lei
c6)Risc si accidente = 1.050 lei x 0,15% = 2 lei
d)Impozit dividende = 5% (10.000 lei 1.050 lei 239 lei 200 lei)
= 5 % x 8.511 lei = 426 lei
Net la sfarsitul anului scosi din firma:
-salar net = 1.050 lei 265 lei = 785 lei
-dividende nete = 8.511 lei - 426 lei = 8.085 lei
III.Microintreprindere cu 2 angajati cu 8 h pe zi cu salar minim
brut 1.050 lei; deducere personala 300 lei: cota 1%
a)Impozit micro= 10.000 lei x 1% = 100 lei
b)Taxe angajat= 221 lei + 116 lei + 11 lei + 184 lei = 532 lei
b1)CAS = 2.100 lei x 10,5% = 221 lei
b2)CASS = 2.100 lei x 5,5% = 116 lei
b3)Somaj = 2.100 lei x 0,5% = 11 lei
b4)impozit salar = 16% x (2.100 lei 600 lei 221 lei 116 lei 11
lei) = 184 lei
Taxe angajator =332 lei + 109 lei + 11 lei + 5 lei + 18 lei + 3 lei =
478 lei
c1)CAS = 2.100 lei x 15,8% = 332 lei
c2)CASS = 2.100 lei x 5,2% = 109 lei
c3) Somaj = 2.100 lei x 0,5% = 11 lei
c4)Fond garantare creante = 2.100 lei x 0,25% = 5 lei
c5)CCI = 2.100 lei x 0,85% = 18 lei
c6)Risc si accidente = 2.100 lei x 0,15% = 3 lei
d)Impozit dividende = 5% (10.000 lei 2.100 lei 478 lei 100 lei)
= 5 % x 7.322 lei = 366 lei
Net la sfarsitul anului scosi din firma:
-salar net = 2.100 lei 532 lei = 1.568 lei
-dividende nete = 7.322 lei - 366 lei = 6.956 lei
99

IV.PFA SISTEM REAL FARA ANGAJATI (optiune CAS 10,5%).


a)CAS = 10.000 lei x 10,5% = 1.050 lei
b)CASS = 10.000 lei x 5,5% = 550 lei
c)Impozit pe venit = 16% (10.000 lei - 1.050 lei - 550 lei) = 1.344 lei
Net scosi din firma = 10.000 lei - 1.050 lei - 550 lei - 1.344 lei =
7.056 lei
V.PFA SISTEM REAL FARA ANGAJATI (optiune CAS 26,3%).
a)CAS = 10.000 lei x 26,3% = 2.630 lei
b)CASS = 10.000 lei x 5,5% = 550 lei
c)Impozit pe venit = 16% (10.000 lei 2.630 lei - 550 lei) = 1.091 lei
Net scosi din firma = 10.000 lei 2.630 lei - 550 lei 1.091 lei =
7.729 lei
CONCLUZIE:
Tip entitate

SALAR

I.Microintreprindere fara angajati


II.Microintreprindere cu 1 angajat cu 8 h pe 785 lei
zi cu salar minim brut 1.050 lei; deducere
personala 300 lei
III.Microintreprindere cu 2 angajati cu 8 h 1.568 lei
pe zi cu salar minim brut 1.050 lei; deducere
personala 300 lei
IV.PFA SISTEM REAL FARA ANGAJATI
(optiune CAS 10,5%)
V.PFA SISTEM REAL FARA ANGAJATI
(optiune CAS 26,3%)

100

Net
scosi
din
firma
9.215 lei
8.085 lei
6.956 lei
7.056 lei
7.729i

4.2.Stabilirea venitului net anual din drepturile


de proprietate intelectual
Venitul net din drepturile de proprietate intelectual,
inclusiv din crearea unor lucrri de art monumental, se
stabilete prin scderea din venitul brut a cheltuielilor
determinate prin aplicarea cotei de 40% asupra venitului
brut. (In vechiul cod deducerea era de 20% respectiv 25%
pentru arta monumentala).
Beneficiarul veniturilor din drepturi de autor poate opta pentru:
- o cot de impunere de 10% aplicata la venitul brut;
- o cota de impunere de 16 % aplicata la venitul brut, din care se
scade cota forfetar de cheltuieli de 40% si contribuiile sociale
(contributia la pensii si la sanatate) daca este cazul.
Persoanele fizice asigurate n sisteme proprii de asigurri
sociale, care nu au obligaia asigurrii n sistemul public de
pensii potrivit legii, precum i persoanele care au calitatea de
pensionari, NU datoreaz CAS pentru veniturile din drepturi
de autor.
A fost eliminata conditia referitoare la a fi salariat, deci chiar
daca o persoana obtine si venituri din salarii sau nu, aceasta
va datora obligatoriu contributia la pensie (CAS) de 10,5%.
Baza lunar de calcul al CAS o reprezint diferena dintre
venitul brut i cheltuiala fixa reprezentand 40% din venitul
brut i nu poate fi mai mare dect echivalentul a de 5 ori
ctigul salarial mediu brut, n vigoare n luna pentru care se
datoreaz contribuia.

101

Exemplu:
In luna martie 2016 domnul X a incheiat un contract de drepturi de
autor cu o editura, venitul brut negociat fiind de 10.000 lei. Domnul X
este si salariat la o alta societate.
Cota de 10% :
In acest caz, cota de 10% se aplica la venitul brut, astfel:
Impozit pe venit =10.000 lei x 10% = 1.000 lei
Cota de 16% :
In anul 2016 chiar daca domnul X este salariat va datora obligatoriu
CAS de 10,5%, dar nu va datora CASS de 5,5%.
Baza de calcul contributii sociale =10.000 lei - 10.000 lei x 40% =
10.000 lei 4.000 lei = 6.000 lei
CAS = 6.000 lei x 10,5% = 630 lei
Impozit pe venit = (10.000 lei 4.000 lei - 630 lei) x 16% = 859,2 lei
Venit net = 10.000 lei 630 lei 859,2 lei = 8.510,8 lei.

Reinerea la surs a impozitului (pli anticipate sau impozit


final)
In Noul Cod fiscal numai pentru drepturile de proprietate
intelectuala se efectueza retinerea la sursa a impozitului pe
venit ( in vechiul cod intrau si conventiile civile, veniturie din
expertiza tehnica si judiciara si extrajudiciara precum si
venitul dintr-o asociere cu o persoana juridica).
Incepand cu 1 ianuarie 2016, veniturile obtinute in baza
contractelor civile NU mai sunt incadrate in categoria
veniturilor din activitati independende ci in categoria
veniturilor din alte surse.
102

n categoria veniturilor din alte surse sunt incluse si veniturile


din activitati, altele decat cele de productie, comert, prestari de
servicii, profesii liberale si din drepturi de proprietate
intelectuala, precum si activitati agricole, silvicultura si
piscicultura, pentru care sunt aplicabile prevederile cap. II
Venituri din activitati independente si cap. VII Venituri din
activitati agricole, silvicultura si piscicultura.
HG 1/2016 Norme de aplicare
Aici sunt cuprinse veniturile realizate de contribuabilii care NU sunt
nregistrai fiscal i care desfoar activiti de producie, comer,
prestri de servicii, profesii liberale, din drepturi de proprietate
intelectual, precum i venituri din activiti agricole, silvicultur i
piscicultur, fr a avea caracter de continuitate.
n cazul acestor venituri:
o se retine la sursa impozit pe venit la momentul acordarii
veniturilor de catre platitorii de venituri, prin aplicarea cotei de
16% asupra venitului brut;
o impozitul calculat si retinut reprezinta impozit final si se
plateste la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii
urmatoare celei in care a fost retinut;
o nu se datoreaza CAS (contributia de asigurari sociale);
o se datoreaza CASS de 5,5%, contributia fiind stabilita de
organul fiscal prin decizie de impunere anuala, in anul urmator
celui in care au fost realizate veniturile.
In anul 2016, persoanele care realizeaza venituri din alte surse
NU datoreaza CASS pentru aceste venituri, daca realizeaza
venituri din salarii sau asimilate salariilor; venituri din pensii;
venituri din activitati independente; venituri din asocierea cu o
persoana juridica; venituri din activitati agricole, silvicultura si
piscicultura; indemnizatii de somaj, indemnizatii pentru
cresterea copilului; ajutor social acordat potrivit Legii nr.
416/2001; indemnizatii pentru incapacitate temporara de munca
drept urmare a unui accident de munca sau unei boli
103

profesionale, cu exceptia veniturilor din drepturi de proprietate


intelectuala.

Persoanele care obin venituri din drepturi de proprietate


intelectual au obligaia de a conduce evidena contabil i
de a reine la surs impozitul corespunztor, indiferent dac
obin venituri din alte surse sau nu - ncepnd cu 1 ianuarie
2017

4.3.Venituri din salarii i asimilate salariilor


Modificare definitie: Sunt considerate venituri din salarii toate
veniturile n bani i/sau n natur obinute de o persoan fizic
rezident ori nerezident ce desfoar o activitate n baza unui
contract individual de munc, a unui raport de serviciu, act de
detaare sau a unui statut special prevzut de lege, indiferent de
perioada la care se refer, de denumirea veniturilor ori de forma
sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru
incapacitate temporar de munc acordate persoanelor care
obin venituri din salarii i asimilate salariilor.
La venituri asimilate salariilor au fost adugate urmtoarele
venituri:
o sumele din profitul net cuvenite administratorilor
societilor, potrivit legii sau actului constitutiv, dup caz,
precum i participarea la profitul unitii pentru
managerii cu contract de management, potrivit legii;
o sume reprezentnd participarea salariailor la profit,
potrivit legii

104

o remuneraia obinut de directorii cu contract de mandat i


de membrii directoratului de la societile administrate
n sistem dualist i ai consiliului de supraveghere,
potrivit legii, precum i drepturile cuvenite
managerilor, n baza contractului de management
prevzut de lege
o indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, altele
dect cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de
transport i cazare primite pe perioada deplasrii, n alt
localitate, n ar i n strintate, n interesul desfurrii
activitii, astfel cum este prevzut n raportul juridic, de
ctre administratorii stabilii potrivit actului
constitutiv, contractului de administrare/mandat, de
ctre directorii care i desfoar activitatea n baza
contractului de mandat potrivit legii, de ctre membrii
directoratului de la societile administrate n sistem
dualist i ai consiliului de supraveghere, potrivit legii,
precum i de ctre manageri, n baza contractului de
management prevzut de lege, pentru partea care
depete plafonul neimpozabil de 2,5 ori nivelul legal
stabilit
prin
hotrre
a
Guvernului
pentru
indemnizaie/diurn n ar/n strintate.

o indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, altele


dect cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de
transport i cazare, primite pe perioada deplasrii n
Romnia, n interesul desfurrii activitii, de ctre
administratori sau directori, care au raporturi juridice
stabilite cu entiti nerezidente, astfel cum este prevzut
n raporturile juridice respective, pentru partea care
depete plafonul neimpozabil stabilit la nivelul legal
105

pentru diurna acordat personalului romn trimis n


strintate pentru ndeplinirea unor misiuni cu caracter
temporar, prin hotrre a Guvernului, corespunztor rii
de reziden a entitii nerezidente de care ar beneficia
personalul din instituiile publice din Romnia dac s-ar
deplasa n ara respectiv
o remuneraia brut primit pentru activitatea prestat
de zilieri, potrivit legii.
Remarca: Ca i n cazul salariailor delegai/detaai, pentru sumele
primite pe perioada deplasrii n alt localitate, n ar i n strintate,
n interesul desfurrii activitii, reprezentnd indemnizaii i orice
alte sume de aceeai natur s-a reglementat aplicarea aceiuiai
regim fiscal i n cazul administratorilor, directorilor, membrilor
directoratului de la societile administrate n sistem dualist, ai
consiliului de supraveghere i managerilor, potrivit legii. (Art.76,
alin.(2) din Codul fiscai)
La avantaje au fost adugate urmtoarele venituri:
o tichetele de mas, voucherele de vacan (nainte se numeau
tichete de vacan) i tichetele de cre. (Acestea erau prevzute
i nainte, n normele metodologice de aplicare, la venituri din
salarii i asimilate salariilor). (Art.76, alin.(3) din Codul fiscal).
La venituri din salarii neimpozabile au fost reglementate
urmtoarele modificri:
o Cadourile, inclusiv tichetele cadou, oferite de angajatori
salariailor, ct i cele oferite n beneficiul copiilor minori ai
acestora, cu ocazia Patelui, zilei de 1 iunie, Crciunului i a
srbtorilor similare ale altor culte religioase, precum i
cadourile, inclusiv tichetele cadou, oferite salariatelor cu ocazia
zilei de 8 martie sunt neimpozabile, n msura n care valoarea
106

acestora pentru fiecare persoan n parte, cu fiecare ocazie


din cele de mai sus, nu depete 150 lei.
Deci cadourile si tichetele cadou oferite in situatiile de mai sus
sunt neimpozabile si pentru salariatii care nu au copii, nu doar
pentru copiii angajatilor .
Exemplu:
ALFA are 2 angajati Popescu si Stanescu cu contract individual de
munca. Popescu are un copil minor in intretinere iar Stanescu nu are
copii. Cu ocazia Pastelui Popescu primeste un cadou de 150 lei pentru
copilul minor aflat in intretinere. De asemenea si Stanescu primeste un
cadou de 150 lei.
Angajator: Daca se incadreaza in limita de 5% din cheltuielile cu
salariile cheltuiala cu cadourile e deductibila chiar daca Stanescu nu
are copii.
Angajat: La ambii salariati suma de 150 lei este venit neimpozabil.

o hran acordat de angajatori angajailor, n cazul n care


potrivit legislaiei n materie este interzis introducerea
alimentelor n incinta unitii
o n cazul cheltuielilor de deplasare pentru transportul ntre
localitatea n care angajaii i au reedina i localitatea unde se
afl locul de munc al acestora, nu se mai menioneaz faptul
c aceste cheltuieli trebuie s fie la nivelul unui abonament
lunar.
o indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, primite pe
perioada deplasrii, n alt localitate, n ar i n strintate, n
interesul desfurrii activitii de ctre: administratorii
stabilii potrivit actului constitutiv, contractului de
107

administrare/mandat, directorii care i desfoar


activitatea n baza contractului de mandat potrivit legii,
membrii directoratului de la societile administrate n
sistem dualist i ai consiliului de supraveghere, potrivit legii,
manageri, n baza contractului de management prevzut de
lege, n limita plafonului neimpozabil de 2,5 ori nivelul legal
stabilit
prin
hotrre
a
Guvernului
pentru
indemnizaie/diurn n ar/n strintate, precum i cele
primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport i
cazare.
Plafonul zilnic neimpozabil se acord numai dac durata deplasrii
este mai mare de 12 ore, considerndu-se fiecare 24 de ore cte o zi de
deplasare n interesul desfurrii activitii.
o indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, primite pe
perioada deplasrii n Romnia, n interesul desfurrii
activitii, de ctre administratori sau directori, care au raporturi
juridice stabilite cu entiti nerezidente, n limita plafonului
neimpozabil stabilit la nivelul legal pentru diurna acordat
personalului romn trimis n strintate pentru ndeplinirea unor
misiuni cu caracter temporar, prin hotrre a Guvernului,
corespunztor rii de reziden a entitii nerezidente de care ar
beneficia personalul din instituiile publice din Romnia dac sar deplasa n ara respectiv, precum i cele primite pentru
acoperirea cheltuielilor de transport i cazare.
o cheltuielile efectuate de angajatori/pltitori pentru
pregtirea profesional i perfecionarea angajailor,
administratorilor stabilii potrivit actului constitutiv,
contractului de administrare/mandat i directorilor care i
desfoar activitatea n baza contractului de mandat
potrivit legii, astfel cum este prevzut n raporturile juridice

108

respective, pregtire legat de activitatea desfurat de


persoanele respective pentru angajator/pltitor
o contribuiile la un fond de pensii facultative potrivit Legii nr.
204/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, i cele
reprezentnd contribuii la scheme de pensii facultative,
calificate astfel n conformitate cu legislaia privind pensiile
facultative de ctre Autoritatea de Supraveghere Financiar,
administrate de ctre entiti autorizate stabilite n state membre
ale Uniunii Europene sau aparinnd Spaiului Economic
European, suportate de angajator pentru angajaii proprii, n
limita a 400 euro anual pentru fiecare persoan;
o primele de asigurare voluntar de sntate conform Legii nr.
95/2006, republicat, suportate de angajator pentru angajaii
proprii, n limita a 400 euro anual pentru fiecare persoan
o avantajele sub forma utilizrii n scop personal a vehiculelor
pentru care cheltuielile sunt deductibile n cota de 50%
(Art.76, alin.(4) Cod fiscal).
Deducerea personal
o a fost majorat nivelul deducerilor personale acordate n
funcie de numrul persoanelor aflate n ntreinere, astfel:
Venit brut
1.500 lei
300 lei- nicio persoana in intretinere
400 lei o persoana in intretinere
500 lei dou persoane n ntreinere
600 lei trei persoane n ntreinere
800 lei - patru sau mai multe persoane n
ntreinere
1.501 lei - 3.000 - deduceri personale degresive fa de cele de mai
lei
sus i se stabilesc prin OMFP
109

3.000 lei

- nu se acord deducerea personal

o se introduce prevederea potrivit creia pentru copiii minori


suma reprezentnd deducerea personal se atribuie fiecrui
printe/tutore n ntreinerea cruia se afl copiii. (Art.77 din
Codul fiscal).
Remarca: Noul Cod Fiscal preizeaza ca sunt considerati
intretinuti copii minori in varsta de pana la 18 ani impliniti.
Deci numai pentru acestia deducerea personala se acorda
fiecaruia dintre parinti.
Daca intr-o familie sunt mai multi copii aflati in intretinere dintre
care unii nu sunt minori, aestia din urma vor fi preluati in
intretinerea unuia dintre parinti.

Regulile de determinare a impozitului pe veniturile din


salarii i asimilate salariilor:
o La stabilirea bazei de calcul pentru determinarea impozitului
lunar pentru veniturile din salarii realizate la funcia de baz, se
deduc i n continuare contribuiile efectuate la fondurile de
pensii facultative n limita sumei de 400 , dac sunt
suportate de angajai.
o Se adaug i posibilitatea deducerii primelor de asigurare
voluntar de sntate conform Legii nr.95/2006 n limita
sumei de 400 , dac sunt suportate de angajai. (Art.78 din
Codul fiscal)
Deci impozitul pe veniturile din salarii i asimilate salariilor
pentru functia de baz se determina pe baza formulei:

110

Venitul brut
-Contribuiile sociale obligatorii
= Venit net
-Deducerea personal
-Cotizaia sindical pltit n luna respectiv
-Contribuiile la fondurile de pensii facultative (max 400 eur/an)
-Primele de asigurare voluntar de sntate (max 400 eur/an) =
Baza de calcul
Impozit pe venit = 16% * Baza de calcul
(Dispare deducerea special pentru credite).

4.4.Venituri din cedarea folosinei bunurilor


De la 1 ianuarie 2016 venitul din cedarea folosintei bunurilor
se calculeaza prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor
determinate prin aplicarea unei cote de 40% din venitul
brut.
Venitul net din arend se stabilete la fiecare plat prin
deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin
aplicarea cotei de 40% asupra venitului brut.
Pentru toate declaratiile sau notificarile pe care un
contribuabil trebuie sa le depuna aferente acestor venituri,
termenul a fost majorat de la 15 zile, la 30 de zile.

Exemplu:
O persoana fizica obtine din inchirierea unui spatiu un venit lunar de
2.000 lei.
Venit brut = 2.000 lei x 12 luni = 24.000 lei
Baza calcul CASS = 24.000 lei 24.000 lei x 40% = 14.400 lei
111

CASS = 14.400 lei x 5,5% = 792 lei


Venit impozabil = 14.400 lei - 792 lei = 13.608 lei
Impozit sub forma de plati anticipate = 16% x 13.608 lei = 2.177 lei
Exemplu:
O persoana fizica obtine in anul 2016 un venit brut din arenda = 1.000
Kg x 0,7 lei/Kg = 700 lei
Baza calcul retineri = 700 lei 40% x 700 lei = 420 lei
CASS = 420 lei x 5,5% = 231 lei
Impozit pe venit = 420 lei x 16% = 67,2 lei
Arenda neta = 1.000 lei 231 lei 67,2 lei = 708,1 lei

4.5.Venituri din transferul proprietilor


imobiliare din patrimoniul personal
Impozitul se calculeaz la valoarea declarat de pri n actul
prin care se transfer dreptul de proprietate sau
dezmembrmintele sale.
n cazul n care valoarea declarat este inferioar valorii
minime stabilite prin studiul de pia realizat de ctre
camerele notarilor publici, notarul public notific organelor
fiscale respectiva tranzacie.

Camerele notarilor publici actualizeaz cel puin o dat pe an


studiile de pia care trebuie s conin informaii privind
valorile minime consemnate pe piaa imobiliar specific n
112

anul precedent, i le comunic direciilor generale regionale


ale finanelor publice din cadrul A.N.A.F.
(In vechiul Cod Fiscal daca valoarea declarata era inferioara valorii
orientative stabilita prin exeprtiza tehnica, cu exceptia tranzactiilor
intre rude sau afini de gradul II precum si intre soti, impozitul se
calacula la valoare din expertize).

4.6.Venituri din pensii

Se majoreaza plafonul neimpozabil in cazul veniturilor din


pensii de la 1.000 lei la 1.050 lei, urmand ca apoi, in urmatorii
3 ani, sa creasca cu cate 50 de lei/an pana cand ajunge la
plafonul de 1.200 lei
Pentru persoanele fizice cu venituri din pensii, baza lunar de
calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate o
reprezint numai partea de venit care depete valoarea,
intregit prin rotunjire in plus la un leu, a unui punct de pensie
stabilit pentru anul fiscal respectiv (s-a eliminat plafonul de
740 lei)
In 2016 punctul de pensie este de 871,7 lei
Exemplu:
Un pensionar are o pensie bruta de 2.000 lei.
Baza calcul CASS = 2.000 lei 872 lei = 1.128 lei
CASS = 1.128 lei x 5,5% = 62,04 lei
Baza calcul impozit pensie = 2.000 lei 1.050 lei = 950 lei

113

Impozit pensie = 950 lei x 16% = 152 lei


Pensie neta = 2.000 lei 62,04 lei 152 lei = 1.785,96 lei
Contribuabilii care obin venituri din pensii pot dispune
asupra destinaiei unei sume reprezentnd pn la 2% din
impozitul stabilit pentru susinerea entitilor nonprofit care
se nfiineaz i funcioneaz n condiiile legii, unitilor de
cult, precum i pentru acordarea de burse private, conform
legii.
Persoanele fizice care realizeaz venituri din pensii provenite
dintr-un alt stat au obligaia:
o S declare la organul fiscal competent venitul lunar din
pensie prin depunerea declaraiei privind venitul
estimat n termen de 30 de zile de la data ncadrrii n
aceast categorie de persoane.
o S efectueze n cursul anului pli anticipate cu titlu de
CASS care se stabilesc de organul fiscal competent prin
decizie de impunere, pe baza declaraiei de venit
estimat sau a declaraiei privind venitul realizat, dup
caz.

4.7.Venitul net anual impozabil


Pierderea fiscal anual nregistrat pe fiecare surs din
activiti independente, cedarea folosinei bunurilor i din
activiti agricole, silvicultur i piscicultur se reporteaz i
se compenseaz cu venituri obinute din aceeai surs de
venit din urmtorii 7 ani fiscali consecutivi.
Pierderile din categoriile de venituri menionate mai jos,
provenind din strintate se reporteaz i se compenseaz cu
114

veniturile de aceeai natur i surs, realizate n strintate, pe


fiecare ar, nregistrate n urmtorii 7 ani fiscali consecutivi:
- venituri din activiti independente;
- venituri din cedarea folosinei bunurilor;
- venituri din activiti agricole, silvicultur i piscicultur (Vechiul
Cod 5 ani)

5.CONTRIBUTII SOCIALE OBLIGATORII

includerea veniturilor din activitati independente in categoria


asupra carora se aplica contributia la asigurarile sociale
(CAS), chiar daca se obtin si venituri de natura salariala;
cadourile si tichetele cadou oferite cu anumite ocazii nu intra in
baza de calcul a contributiilor sociale pentru TOTI salariatii, nu
doar pentru copiii angajatilor;
pentru persoanele fizice care realizeaz venituri din activiti
independente n sistem real, baza lunar de calcul al CAS, n
cazul plilor anticipate, o reprezint echivalentul a 35% din
ctigul salarial mediu brut, urmand ca la regularizare sa se
achite si diferentele pana la nivelul plafonului maxim lunar
echivalent a 5 salarii medii brute;
pentru veniturile din drepturi de proprietate intelectual
pentru care impozitul pe venit se reine la surs, baza lunar de
calcul al CAS o reprezint diferena dintre venitul brut i
cheltuiala determinata prin aplicarea cotei de 40% asupra
venitului brut i nu poate fi mai mare dect echivalentul a de 5
ori ctigul salarial mediu brut, n vigoare n luna pentru care se
datoreaz contribuia;
115

obligaiile de plat a CAS se stabilesc prin aplicarea cotei


pentru contribuia individual (10,5%) asupra bazelor de
calcul, insa contribuabilii POT OPTA pentru cota integral
de CAS corespunztoare condiiilor normale de munc,
respectiv 26,3%;
pentru persoanele fizice cu venituri din pensii, baza lunar de
calcul al CASS o reprezint numai partea de venit care
depete valoarea unui punct de pensie stabilit pentru anul
fiscal respectiv, eliminandu-se plafonul anterior de 740 lei
in anul 2016, persoanele care realizeaza venituri din drepturi de
proprietate intelectual sau din dividende NU datoreaza
CASS pentru aceste venituri, dac obtin venituri din salarii,
venituri sub forma indemnizaiilor de omaj, venituri din pensii
mai mici de 740 lei, venituri din PFA, II, profesii libere, venituri
din activitati agricole;
incepand cu 1 ianuarie 2017, in cazul veniturilor salariale, daca
totalul veniturilor obtinute lunar este mai mare dect valoarea a
de 5 ori ctigul salarial mediu brut, CASS individual se
calculeaz n limita acestui plafon;
pentru veniturile din pensii realizate incepand cu 1 ianuarie
2017, in situaia n care venitul considerat baz de calcul
depeste valoarea a de 5 ori ctigul salarial mediu brut,
CASS individual se calculeaz n limita acestui plafon;
incepand cu 1 ianuarie 2017, in cazul veniturilor din activiti
independente, baza lunar de calcul nu poate fi mai mare
dect valoarea a de 5 ori ctigul salarial mediu brut n
vigoare n anul pentru care se stabilete contribuia;

116

incepand cu 1 ianuarie 2017, includerea veniturilor din


drepturi de proprietate intelectual in baza de calcul a CASS,
chiar daca beneficiarul obtine venituri din salarii, pensii sau alte
activitati independente;
incepand cu 1 ianuarie 2017, includerea veniturilor din
dividende in baza calcul a CASS, chiar daca beneficiarul obtine
venituri din salarii, pensii sau activitati independente, aplicanduse insa plafonarea bazei lunare la 5 ctiguri salariale medii
brute;
incepand cu 1 ianuarie 2017, regularizarea anuala a CASS
este efectuata astfel: contribuia anual la asigurarile sociale de
sanatate se calculeaz prin aplicarea cotei individuale de 5,5%
asupra bazei anuale de calcul determinat ca sum a bazelor
lunare de calcul asupra crora se datoreaz CASS; baza
anual de calcul NU poate fi mai mic dect valoarea a 12
salarii de baz minime brute pe ar i nici mai mare dect
valoarea a de 5 ori ctigul salarial mediu brut nmulit cu 12
luni;

6.TVA
1. Aspecte generale
In principiu definitiile termenilor utilizati in cuprinsului Titlului VII
TVA nu au suferit modificari, avand in vedere faptul ca aceste
prevederi au la baza Directiva 2006/112/CE a Consiliului din 28
noiembrie 2006 privind sistemul comun al TVA.
Termeni
Active
corporale fixe

Inainte de 2016
orice
activ
deinut
pentru a fi utilizat n
producia sau livrarea de
bunuri ori n prestarea
117

De la 1 ianuarie 2016
orice imobilizare corporal
amortizabil, construciile i
terenurile de orice fel,
deinute pentru a fi utilizate n

de servicii, pentru a fi
nchiriat terilor sau
pentru
scopuri
administrative,
dac
acest activ are durata
normal de utilizare mai
mare de un an i valoare
mai mare dect limita de
2.500 lei

producia sau livrarea de


bunuri ori n prestarea de
servicii, pentru a fi nchiriate
terilor sau pentru scopuri
administrative

Operatiuni
imobiliare

operaiunile constnd n
livrarea,
nchirierea,
leasingul,
arendarea,
concesionarea de bunuri
imobile sau alte operaiuni
prin care un bun imobil este
pus la dispoziia altei
persoane,
precum
i
acordarea cu plat pe o
anumit perioad a unor
drepturi reale, precum
dreptul de uzufruct i
superficia, asupra unui bun
imobil

Persoana
partial
impozabila

persoana care realizeaz


att operaiuni pentru care
nu are calitatea de persoan
impozabil, n conformitate
cu prevederile art. 269, ct
i operaiuni pentru care
are calitatea de persoan
impozabil

2.Baza de impozitare a TVA Art 286


118

n cazul n care bunurile reprezint active corporale


fixe sau bunuri de natur alimentar al cror termen
de consum a expirat i care nu mai pot fi valorificate,
baza de impozitare se stabilete conform procedurii
stabilite prin normele metodologice, astfel:
o baza de impozitare pentru active corporale fixe care
constituie livrare de bunuri conform art. 270 alin. (4) i (5) din
Codul fiscal este constituit din valoarea de nregistrare n
contabilitate diminuat cu amortizarea contabil. Dac
activele corporale fixe sunt complet amortizate, precum i n
cazul bunurilor de natur alimentar al cror termen de
consum a expirat i care nu mai pot fi valorificate, fiind
acordate gratuit unor organizaii fr scop patrimonial, instituii
publice sau uniti de cult i structuri ale cultelor religioase
recunoscute n Romnia, conform prevederilor n vigoare
privind libertatea religioas i regimul general al cultelor, care
fac dovada c le vor acorda gratuit n scopuri sociale sau
filantropice, baza de impozitare este zero.
Ajustarea bazei de impozitare:
Conform Noului Cod fiscal, este permis ajustarea bazei de impozitare
in cazul n care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor
prestate nu poate fi ncasata ca urmare a:
- falimentului beneficiarului; sau
- punerii n aplicare a unui plan de reorganizare admis i
confirmat printr-o sentin judectoreasc, prin care creana
creditorului este modificat sau eliminat. (exemplul de la
impozit pe profit)

3. Cotele de TVA Art 291

119

Cota standard se aplic asupra bazei de impozitare


pentru operaiunile impozabile care nu sunt scutite de
tax sau care nu sunt supuse cotelor reduse, iar nivelul
acesteia este:
a) 20% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2016 i pn la data de 31
decembrie 2016;
b) 19% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2017.
Cota redus de 9% se aplic asupra bazei de impozitare
pentru urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de
bunuri:
- serviciile constnd n permiterea accesului la castele, muzee, case
memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectur i
arheologice, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii i
evenimente culturale, cinematografe, altele dect cele scutite; ELIMINAT
- livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia
celor destinate exclusiv sau n principal publicitii; - ELIMINAT
o livrarea de proteze i accesorii ale acestora, definite prin
normele metodologice, cu excepia protezelor dentare scutite
de TVA;
o livrarea apei potabile i a apei pentru irigaii n agricultur.
(OUG 50/2015 )
Cota redus de 5% se aplic si pentru urmtoarele:
o manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate
exclusiv sau n principal publicitii;
o serviciile constnd n permiterea accesului la castele, muzee,
case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectur
i arheologice, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii i
evenimente culturale, evenimente sportive, cinematografe,
altele dect cele scutite;
o locuine care au o suprafa util de maximum 120 mp, exclusiv
anexele gospodreti i o valoare, inclusiv a terenului pe care
120

sunt construite, care nu depete suma de 450.000 lei , exclusiv


TVA, achiziionate de orice persoan necstorit sau familie
(380.000 lei, inainte de 1 ianuarie 2016).
Aceast cot redus de 5% numai n cazul locuinelor care n
momentul vnzrii pot fi locuite ca atare i dac terenul pe care
este construit locuina nu depete suprafaa de 250 mp, inclusiv
amprenta la sol a locuinei, n cazul caselor de locuit individuale.
n cazul imobilelor care au mai mult de dou locuine, cota indiviz a
terenului aferent fiecrei locuine nu poate depi suprafaa de 250
mp, inclusiv amprenta la sol aferent fiecrei locuine.
Orice persoan necstorit sau familie poate achiziiona o singur
locuin cu cota redus de 5%. Acest fapt nseamn c putei livra o
locuin cu TVA de 5% unei persoane necstorite dac aceasta nu a
mai deinut sau nu deine nicio locuin n proprietate pe care s o fi
achiziionat cu cota de 5%. De asemenea, n cazul familiilor, soul
sau soia trebuie s nu fi deinut i s nu dein, fiecare sau mpreun,
nicio locuin n proprietate pe care a/au achiziionat-o cu cota de
5%.
4.Scutiri pentru anumite activiti de interes general i scutiri
pentru alte activiti (art 292)
Urmtoarele operaiuni sunt, de asemenea, scutite de
tax
o livrarea de construcii/pri de construcii i a terenurilor pe care
sunt construite, precum i a oricror altor terenuri. Prin excepie,
scutirea nu se aplic pentru livrarea de construcii noi, de pri
de construcii noi sau de terenuri construibile. n sensul
prezentului articol se definesc urmtoarele:
o construcie nou cuprinde i orice construcie transformat sau
parte transformat a unei construcii, dac costul transformrii,
exclusiv taxa, se ridic la minimum 50% din valoarea construciei sau
a prii din construcie, exclusiv valoarea terenului, ulterior
transformrii, respectiv valoarea nregistrat n contabilitate n
cazul persoanelor impozabile care au obligativitatea de a conduce
121

evidena contabil i care nu aplic metoda de evaluare bazat pe


cost n conformitate cu Standardele internaionale de raportare
financiar, sau valoarea stabilit printr-un raport de
expertiz/evaluare, n cazul altor persoane impozabile. n cazul n
care se nstrineaz doar o parte din construcie, iar valoarea
acesteia i a mbuntirilor aferente nu pot fi determinate pe
baza datelor din contabilitate, acestea vor fi determinate n baza
unui raport de expertiz/evaluare
5.Deducerea taxei pentru persoana impozabil cu regim mixt i
persoana parial impozabil (art 300)
Taxa aferent achiziiilor pentru care nu se cunoate
destinaia, respectiv dac vor fi utilizate pentru realizarea
de operaiuni care dau drept de deducere sau pentru
operaiuni care nu dau drept de deducere, ori pentru care
nu se poate determina proporia n care sunt sau vor fi
utilizate pentru operaiuni care dau drept de deducere i
operaiuni care nu dau drept de deducere se deduce pe
baz de pro rata. Prin excepie, n cazul achiziiilor
destinate realizrii de investiii, care se prevd c vor fi
utilizate att pentru realizarea de operaiuni care dau
drept de deducere, ct i pentru operaiuni care nu dau
drept de deducere, este permis deducerea integral a
taxei pe valoarea adugat pe parcursul procesului
investiional, urmnd ca taxa dedus s fie ajustat n
conformitate cu prevederile art. 305.
Totodat n NORMELE METODOLOGICE se prevede:
Prevederile ... de mai sus, referitoare la deducerea integral a taxei
aferente investiiilor pentru care se prevede c vor fi utilizate att
pentru operaiuni care dau drept de deducere, ct i pentru opera iuni
care nu dau drept de deducere, se aplic att pentru investiiile care au
fost ncepute dup data de 1 ianuarie 2016, ct i pentru achiziiile
efectuate dup data de 1 ianuarie 2016 aferente unor investiii ncepute
122

nainte de aceast dat. n ambele situaii, taxa dedus aferent


achiziiilor destinate realizrii acestor investiii se ajusteaz
conform prevederilor art. 305 din Codul fiscal, n primul an n care
au loc livrri de bunuri/prestri de servicii cu bunul rezultat n
urma investiiei.
Exemplu:
ALFA persoan impozabil ncepe n luna februarie 2016 lucrrile de
investiii pentru edificarea unui imobil care va fi utilizat pentru
activiti medicale scutite de TVA, dar i pentru opera ii estetice i de
nfrumuseare care nu sunt scutite de TVA. Investi iile se deruleaz pe
perioada februarie 2016-decembrie 2017.
n cursul anului 2017 ALFA cumpr i aparate medicale.
n anul 2018 sunt realizate primele activiti medicale.
Pe perioada derulrii investiiei februarie 2016-decembrie 2017
ALFA poate deduce integral taxa aferent achiziiilor necesare
pentru investiia respectiv.
n anul 2017 cnd ALFA achiziioneaz i alte bunuri dect cele
necesare realizrii investiiei (aparate medicale), dar care vor fi
utilizate pentru activitile medicale trebuie s estimeze pro rata pe
baza operaiunilor preconizat a fi realizate n primul an n care
vor desfura operaiuni constnd n livrri de bunuri/prestri de
servicii. Aceast pro rata provizorie va fi aplicat pe parcursul anilor
n care persoana realizeaz exclusiv achiziii de bunuri/servicii, fr a
realiza i livrri/prestri, adic anul 2017. (art. 300 alin. (10) lit. d)).
n 2018 taxa de dedus aferent achiziiilor de aparate medicale din
2017, se determin pe baza pro ratei estimate, urmnd ca toate
deducerile exercitate pe baza pro ratei provizorii, att din anul curent
2017, ct i din anii urmtori 2018, s fie regularizate pe baza pro
ratei definitive de la sfritul primului an n care vor fi realizate
livrri de bunuri/prestri de servicii adic 2018. (art. 300 alin. (13))

123

n anul 2018 n care sunt realizate primele activiti medicale


menionate, taxa dedus aferent obiectivului de investiii se
ajusteaz conform prevederilor art. 305 din Codul fiscal.
Exemplu:
O societate care are ca obiect de activitate operaiuni imobiliare
deruleaz o investiie ncepnd din anul 2015 i care se continu i n
anul 2016. Investiia respectiv este un imobil care va fi utilizat de
societate att pentru nchirierea n regim de taxare, ct i n regim de
scutire.Presupunem c achiziiile de bunuri aferente investiiei n anul
2016 sunt 10.000.000 lei.
Imobilul este recepionat pe data de 20 martie 2017.
Pe data de 20 octombrie 2019 40% din imobil este nchiriat n regim
de scutire.
De la 1 ianuarie 2016 persoana impozabil poate deduce integral
taxa aferent achiziiilor necesare pentru investiia respectiv .
Prin urmare taxa dedus a fost de 10.000.000 lei x 20% =
2.000.000 lei.
Confor art 305 perioada de ajustare ncepe la 1 ianuarie 2017 i va fi 1
ianuarie 2017 31 decembrie 2036 (20 ani).
n anii 2017 i 2018 cnd nu au loc prestri de servicii cu bunul
rezultat n urma investiiei NU se ajusteaz taxa.
n primul an n care are loc prestarea de servicii cu bunul rezultat
n urma investiiei (nchirierea n regim de scutire) adic 2019 se
ajusteaz taxa:
Deci n octombrie 2019 se ajusteaz taxa aferent perioadei rmase
din perioada de ajustare 18 ani proportional cu suprafata inchiriata in
regim de scutire: 2.000.000 lei 40% x 18 ani/20 ani = 720.000 lei (635
124

= 4426) i se nscrie n decontul TVA din octombrie 2019.


Pro rata aplicabil provizoriu pentru un an este pro rata
definitiv, determinat pentru anul precedent, sau pro rata
estimat pe baza operaiunilor prevzute a fi realizate n anul
calendaristic curent, n cazul persoanelor impozabile pentru care
ponderea operaiunilor cu drept de deducere n totalul
operaiunilor se modific n anul curent fa de anul precedent.
Persoanele impozabile trebuie s comunice organului fiscal
competent, la nceputul fiecrui an fiscal, cel mai trziu pn la
data de 25 ianuarie inclusiv, pro rata provizorie care va fi aplicat
n anul respectiv, precum i modul de determinare a acesteia.
Prin excepie de la prevederile alin. (9) de mai sus:
a) n cazul persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA care
nu au determinat pro rata provizorie la nceputul anului, deoarece nu
realizau i nici nu prevedeau realizarea de operaiuni fr drept de
deducere n cursul anului, i care ulterior realizeaz astfel de
operaiuni, pro rata aplicabil provizoriu este pro rata estimat pe baza
operaiunilor preconizat a fi realizate n timpul anului calendaristic
curent, care trebuie comunicat organului fiscal competent cel mai
trziu pn la data la care persoana impozabil trebuie s depun
primul decont de tax, prevzut la art. 323, aferent perioadei fiscale n
care persoana impozabil ncepe s realizeze operaiuni fr drept de
deducere;
Exemplu: (perioada fiscal luna)
La nceputul lui Aprilie 2016 Pn pe 25 Folosete
2016 ALFA nu ncepe
s mai
2016 prorata
determina
realizeze
comunic
provizorie pn
prorata
operaiuni fr organului fiscal n noiembrie
provizorie
drept
de pro
rata 2016.
deoarece
nu deducere.
provizorie
n decembrie
realiza
estimat
pe 2016
aplic
operaiuni far
baza
prorata
drept
de
operaiunilor
definitiv
deducere
preconizat a fi comunicat
realizate
n organului fiscal
125

timpul anului pn la 25
calendaristic
ianuarie 2017
curent
b) n cazul persoanelor impozabile nou-nregistrate n scopuri de
TVA, precum i n cazul persoanelor nregistrate n scopuri de
TVA conform art. 316 alin. (12) n cursul unui alt an dect cel n
care nregistrarea le-a fost anulat conform art. 316 alin. (11) pro
rata aplicabil provizoriu este pro rata estimat pe baza
operaiunilor preconizate a fi realizate n timpul anului
calendaristic curent, care trebuie comunicat cel mai trziu pn
la data la care persoana impozabil trebuie s depun primul
decont de tax, prevzut la art. 323, dup nregistrarea n scopuri
de TVA;
Exemplu: (perioada fiscal luna)
1.01.2016- 30 aprilie Pn la 10 1 iunie 2016 Pn pe 25
30.04.2016 2016
mai 2016 data
iulie 2016
ALFA nu depete depune
nregistrare comunic
era
plafonul de 010 + 088 n scop de organului
nregistrat 220.000 lei + balana TVA
fiscal
pro
nscop de
din
care
rata
TVA
rezult
provizorie
depirea
estimat pe
plafonului
baza
operaiunilor
preconizat a
fi realizate n
timpul
anului
calendaristic
curent

Exemplu: (perioada fiscal luna)


n 2015 ALFA Mai
2016 n
126

15

iunie Pn

pe

25

a avut codul ALFA justific


de TVA anulat intenia i are
din oficiu
capacitatea de a
desfura
activiti
economice
pentru a fi
nregistrat n
scop de TVA i
depune 099 i
088.

2016
se
comunic
de
ctre
organul
fiscal decizia,
deci 15 iunie
2016 este data
renregistrrii
n scop de TVA

iulie
2016
comunic
organului fiscal
pro
rata
provizorie
estimat
pe
baza
operaiunilor
preconizat a fi
realizate
n
timpul anului
calendaristic
curent

c) n cazul persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art.


316 alin. (12) n cursul aceluiai an n care nregistrarea le-a fost
anulat conform art. 316 alin. (11) i care aplicau pro rata
provizorie la nceputul anului, se continu aplicarea pro ratei
provizorii aplicate nainte de anularea nregistrrii n scopuri de
TVA;
Exemplu: (perioada fiscal luna)
n perioada Termenul
Pn
la n
Pn
la
iulie 2015 - fiind
25.02.2016 martie 25.04.2016
decembrie
25.01.2016, depune
2016
depune
2015 ALFA la 01.02.2016 D300 aferent emite o D311 aferent
nu depune i se anuleaz lunii
factur lunii martie
D300.
din oficiu
ianuarie
de
2016
Prorata
la codul de
2016
prestri
31.12.2015 a TVA
servicii
fost 40%
n mai 2016 pentru
renregistrare depune
099 + D 300 nedepuse
n termen+
o cerere motivat din
care s rezulte c se

Pe 8 iunie 2016 se
comunic de ctre
organul fiscal decizia,
deci 8 iunie 2016 este
data renregistrrii
n scop de TVA
127

Pn pe 25 iulie
2016
comunic
organului fiscal pro
rata provizorie care
va fi tot 40%.

angajeaz s depun
la termenele prevzute
de lege Deconturile de
TVA+ Formularul
088+ un certificat
constatator din care sa
reiasa datele de
identificare ale
administratorilor si
asociatilor.
d) n cazul persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA
care nu au determinat pro rata provizorie la nceputul anului,
deoarece ori nu erau nfiinate ori nu realizau i nici nu prevedeau
realizarea de operaiuni n cursul anului curent, i care vor realiza
n anii ulteriori att operaiuni care dau drept de deducere, ct i
operaiuni care nu dau drept de deducere, trebuie s estimeze pro
rata pe baza operaiunilor preconizat a fi realizate n primul an n
care vor desfura operaiuni constnd n livrri de
bunuri/prestri de servicii. Aceast pro rata provizorie va fi
aplicat pe parcursul anilor n care persoana realizeaz exclusiv
achiziii de bunuri/servicii, fr a realiza i livrri/prestri.
Taxa de dedus pentru un an calendaristic se calculeaz definitiv
prin nmulirea sumei totale a taxei deductibile din anul
calendaristic respectiv, prevzut la alin. (5), cu pro rata
definitiv prevzut la alin. (8), determinat pentru anul
respectiv. Prin excepie, n situaiile prevzute la alin. (10) lit.
b) i c) de mai sus, calcularea taxei de dedus pe baza pro
ratei definitive se efectueaz numai pentru achiziiile mixte
realizate n perioadele fiscale n care s-a aplicat pro rata
provizorie.

128

n situaia prevzut la alin. (10) lit. d), taxa de dedus aferent


achiziiilor, cu excepia investiiilor prevzute la alin. (5), pentru
fiecare an calendaristic se determin pe baza pro ratei estimate,
urmnd ca toate deducerile exercitate pe baza pro ratei
provizorii, att din anul curent, ct i din anii urmtori, s fie
regularizate pe baza pro ratei definitive de la sfritul primului
an n care vor fi realizate livrri de bunuri/prestri de servicii.
Dac totui persoana impozabil nu va realiza operaiuni care nu
dau drept de deducere, are dreptul s regularizeze deducerile pe
baza pro ratei definitive considernd c pro rata este 100%.
Exemplu:
ALFA este o persoan impozabil care s-a nfiinat n februarie 2016.
ALFA va realiza n anii ulteriori att operaiuni care dau drept de
deducere (operaii estetice i de nfrumuseare care nu sunt scutite de
TVA) ct i operaiuni care nu dau drept de deducere (activiti
medicale scutite de TVA).
Alfa ncepe n luna aprilie 2016 lucrrile de investi ii pentru edificarea
unui imobil care va fi utilizat pentru activiti medicale scutite de
TVA, dar i pentru operaii estetice i de nfrumuseare care nu sunt
scutite de TVA.
n anul 2016 achiziiile de bunuri i servicii cu excepia investiiilor
sunt 200.000 lei. Pro rata provizorie estimat este 70%. (bunurile nu
sunt bunuri de capital)
n anul 2017 achiziiile de bunuri i servicii cu excepia investiiilor
sunt 300.000 lei (bunurile nu sunt bunuri de capital)
n anul 2018 ALFA realizeaz primele servicii medicale iar prorata
definitiv este 60%.
Anul 2016:
-TVA deductibil = 200.000 lei x 20% = 40.000 lei
129

-TVA de dedus se va determina pe baza proratei estimate: 40.000 lei x


70% = 28.000 lei
-Ajustarea TVA funcie de prorata provizorie = 40.000 lei 28.000 lei
= 12.000 lei (635 = 4426).
Anul 2017:
-TVA deductibil = 300.000 lei x 20% = 60.000 lei
TVA de dedus se va determina pe baza aceleiai proratei estimate n
2016: 60.000 lei x 70% = 42.000 lei
-Ajustarea TVA funcie de prorata provizorie = 60.000 lei 42.000 lei
= 18.000 lei (635 = 4426).
n anul 2018 cnd se realizeaz primele servicii medicale deducerile
exercitate pe baza pro ratei provizorii se vor regulariza pe baza
pro ratei definitive de la sfritul anului 2018
-TVA de dedus pe baza proratei definitive n 2018= (40.000 lei +
60.000 lei ) x 60% = 60.000 lei
-TVA dedus provizoriu = 28.000 lei + 42.000 lei =70.000 lei
-Diferena de 10.000 lei se nscrie n decontul TVA din decembrie
2018 ca tax nedeductibil (635 = 4426).
Persoanele impozabile cu regim mixt pot opta s nu aplice
prevederile prezentului articol n ce privete posibilitatea
exercitrii dreptului de deducere, situaie n care taxa aferent
achiziiilor de bunuri destinate operaiunilor cu sau fr drept de
deducere nu va fi dedus. (nainte prevederea era n Norme)
6. Dreptul de deducere exercitat prin Decontul de TVA Art 301
n situaia n care nu sunt ndeplinite condiiile i formalitile de
exercitare a dreptului de deducere n perioada fiscal de
declarare sau n cazul n care nu s-au primit documentele de
justificare a taxei prevzute la art. 299, persoana impozabil i
poate exercita dreptul de deducere prin decontul perioadei fiscale
130

n care sunt ndeplinite aceste condiii i formaliti sau printr-un


decont ulterior, dar n cadrul termenului de prescripie prevzut
n Codul de procedur fiscal. Prin excepie, n cazul n care pe
perioada inspeciei fiscale la furnizori organul fiscal a stabilit
TVA colectat pentru anumite operaiuni efectuate n perioada
supus inspeciei fiscale, beneficiarul respectivelor operaiuni
are dreptul s deduc taxa nscris n factura de corecie emis
de furnizor chiar dac termenul de prescripie a dreptului de a
stabili obligaii fiscale s-a mplinit. n acest caz, dreptul de
deducere poate fi exercitat n cel mult un an de la data primirii
facturii de corecie, sub sanciunea decderii.
Exemplu:
n august 2012 ALFA face o livrare ctre BETA are loc livrarea
n decembrie 2016: are loc la ALFA un control fiscal care stabilete o
TVA colectat suplimentar.
n ianuarie 2017 ALFA emite facturile de corecie ctre BETA
Beta are dreptul s i deduc taxa aferent facturilor de corecie pn
n ianuarie 2018 inclusiv, chiar dac termenul de prescripie
pentru livrare s-a scurs n decembrie 2017 .

7. Rambursrile de tax ctre persoanele impozabile nregistrate


n scopuri de TVA (art 303)
Taxa de plat cumulat se determin n perioada fiscal de
raportare prin adugarea la taxa de plat din perioada fiscal de
raportare a sumelor neachitate la bugetul de stat, pn la data
depunerii decontului de tax prevzut la art. 323, din soldul taxei
131

de plat al perioadei fiscale anterioare, i a sumelor neachitate la


bugetul de stat pn la data depunerii decontului din diferenele
de TVA de plat stabilite de organele de inspecie fiscal prin
decizii comunicate pn la data depunerii decontului. Prin
excepie:
a) n primul decont de tax depus la organul fiscal dup data
aprobrii unei nlesniri la plat nu se preia, din decontul perioadei
fiscale anterioare, taxa cumulat de plat, pentru care a fost
aprobat nlesnirea la plat;
b) n primul decont de tax depus la organul fiscal dup data
nscrierii organului fiscal la masa credal potrivit Legii nr.
85/2014, nu se preia, din decontul perioadei fiscale anterioare,
taxa cumulat de plat cu care organul fiscal s-a nscris la masa
credal potrivit prevederilor Legii nr. 85/2014.
Persoanele impozabile, nregistrate conform art. 316, pot solicita
rambursarea soldului sumei negative a taxei din perioada fiscal
de raportare, prin bifarea casetei corespunztoare din decontul de
tax din perioada fiscal de raportare, decontul fiind i cerere de
rambursare, sau pot reporta soldul sumei negative n decontul
perioadei fiscale urmtoare. Dac persoana impozabil solicit
rambursarea soldului sumei negative, acesta nu se reporteaz n
perioada fiscal urmtoare. Nu poate fi solicitat rambursarea
soldului sumei negative a taxei din perioada fiscal de raportare,
mai mic de 5.000 lei inclusiv, acesta fiind reportat obligatoriu n
decontul perioadei fiscale urmtoare. Prin excepie, soldul
sumei negative de tax pe valoarea adugat nscris n
decontul de tax pe valoarea adugat aferent perioadei
fiscale anterioare datei deschiderii procedurii insolvenei
prevzute de legislaia n domeniu nu se preia n decontul de
tax aferent perioadei fiscale n care s-a deschis procedura,
caz n care debitorul este obligat s solicite rambursarea
taxei prin corectarea decontului perioadei fiscale anterioare.
Persoanele impozabile pot renuna la cererea de rambursare pe
baza unei notificri depuse la autoritile fiscale, urmnd s preia
132

soldul sumei negative solicitat la rambursare n decontul aferent


perioadei fiscale urmtoare depunerii notificrii. Persoanele
impozabile pot notifica organul fiscal n vederea renunrii la
cererea de rambursare pn la data comunicrii deciziei de
rambursare sau a deciziei de impunere privind obligaiile fiscale
suplimentare stabilite de inspecia fiscal, dup caz.

n cazul fuziunii, persoana impozabil care preia patrimoniul


altor persoane impozabile preia i soldul taxei de plat ctre
bugetul de stat sau/i, dup caz, soldul sumei negative a taxei,
pentru care persoana impozabil dizolvat nu a solicitat
rambursarea sau eventualul drept de rambursare rezultat din
soluionarea deconturilor cu sume negative de tax cu opiune de
rambursare depuse de persoanele impozabile dizolvate i
nesoluionate pn la data fuziunii.
n cazul divizrii, persoanele impozabile care preiau patrimoniul
unei persoane impozabile divizate preiau, proporional cu cotele
alocate din patrimoniul persoanei impozabile divizate, i soldul
taxei de plat ctre bugetul de stat sau/i, dup caz, soldul sumei
negative a taxei, pentru care persoana impozabil divizat nu a
solicitat rambursarea sau eventualul drept de rambursare rezultat
din soluionarea deconturilor cu sume negative de tax cu
opiune de rambursare depuse de persoana impozabil divizat i
nesoluionate pn la data divizrii.
In Monitorul Oficial nr.969 din 28.12.2015 s-a publicat Ordinul
A.N.A.F. nr.3699/2015 pentru aprobarea procedurii de solutionare
a deconturilor negative de taxa pe valoarea adaugata cu optiune
de rambursare. Prevederile ordinului ANAF nr.3699/2015 se
aplica incepnd cu deconturile de TVA depuse dupa data de 1
ianuarie 2016. Deconturile cu sume negative de TVA cu optiune de
rambursare in curs de soluionare la data de 1 ianuarie 2016 vor fi
rezolvate potrivit procedurii in vigoare la data depunerii lor.
133

Se supun procedurii de solutionare numai deconturile cu sume


negative de taxa pe valoarea adaugata cu optiune de rambursare
depuse in cadrul termenului legal de depunere. Persoanele impozabile
care depun astfel de deconturi dupa expirarea termenului legal de
depunere vor prelua suma negativa in decontul perioadei fiscale
urmatoare.
Deconturile cu sume negative de TVA cu optiune de rambursare se
solutioneaza si in anul 2016 in functie de gradul de risc fiscal pe
care il prezinta fiecare persoana impozabila, astfel:
a). in cazul deconturilor de TVA cu risc fiscal mic - prin emiterea
Deciziei de rambursare a TVA, in termen maxim de 5 zile de la data
depunerii decontului;
b). in cazul deconturilor de TVA, depuse de alti contribuabili decat
marii contribuabili, contribuabilii mijlocii sau exportatorii, incadrate
la risc fiscal mediu - cu analiza documentara; Pentru efectuarea
analizei documentare organul fiscal va comunica in scris persoanei
impozabile documentele ce trebuie prezentate, data, ora si locul
intlnirii, precum i numele persoanei din cadrul compartimentului de
specialitate care se ocupa de analiza. Documentele vor fi prezentate in
original si in copie si trebuie sa se refere la perioada din care provine
suma negativa de taxa pe valoarea adaugata.
c). in cazul deconturilor de TVA cu risc fiscal mare - cu inspectie
fiscala anticipata
Dupa efectuarea inspeciei fiscale, compartimentul cu atributii in acest
domeniu intocmeste raportul de inspecie fiscala. In cazul in care taxa
colectata si taxa deductibila se modifica fata de sumele inscrise in
decontul de TVA, se intocmeste Decizia de impunere privind
obligaiile principale aferente diferenelor bazelor de impozitare
stabilite in cadrul inspeciilor fiscale la persoane juridice sau fizice,
dupa caz, care are rol de Decizie de rambursare a TVA. In cazul in
care nu sunt stabilite diferente fata de suma solicitata la rambursare, se
134

intocmeste. Decizia privind nemodificarea bazei de impozitare ca


urmare a inspeciei fiscale, iar Decizia de rambursare a TVA se emite
de ctre compartimentul de specialitate.
Organul fiscal decide in conditiile prevazute de Ordinul ANAF nr
3699/2015 daca efectueaza inspectia fiscala anterior sau ulterior
aprobarii rambursarii, in baza unei analize de risc.
Prin exceptie, in cazul deconturilor cu suma negativa de taxa pe
valoarea adaugata cu optiune de rambursare pentru care suma
solicitata la rambursare este de pana la 45.000 lei, organul fiscal
central ramburseaza taxa cu efectuarea, ulterior, a inspectiei fiscale.
Prevederile legate de rambursarea TVA cu control ulterior a
deconturilor negative cu optiune de rambursare de pna la 45.000
lei nu se aplica:
a) in cazul in care contribuabilul/platitorul are inscrise in cazierul
fiscal fapte care sunt sanctionate ca infractiuni;
b) in cazul in care organul fiscal central, pe baza informatiilor
detinute, constata ca exista riscul unei rambursari necuvenite.
Deconturile cu suma negativa de taxa pe valoarea adaugata cu optiune
de rambursare pentru care suma solicitata la rambursare este de pna
la 45.000 lei, depuse de persoane impozabile, care au fapte inscrise in
cazierul fiscal, sau se constata faptul ca exista riscul unei rambursari
necuvenite, se solutioneaza dupa efectuarea inspectiei fiscale
anticipate.
Standardul individual negativ (SIN) reprezinta suma maxima a TVA
ce poate fi rambursata fara analiza documentara sau inspectie fiscala
anticipata, riscul implicat de aceasta rambursare fiind considerat
acceptabil de catre administratia fiscala.
Standardul individual negativ se stabilete trimestrial, avand in vedere
raportarile contabile, deconturile de TVA si modul de indeplinire a
135

obligatiilor fiscale in perioada de referinta. Termenul de solutionare a


deconturilor negative cu optiune de rambursare este de 45 de zile, cf.
art. art.77 din Legea nr. 207/2015 privind Codul de Procedura Fiscala.
In situatiile in care, pentru solutionarea deconturilor negative cu
optiune de rambursare, este necesara administrarea de probe
suplimentare relevante pentru luarea deciziei, acest termen se
prelungete cu perioada cuprinsa intre data solicitarii probei i
data obtinerii acesteia, dar nu mai mult de:
a) doua luni, in cazul in care sunt solicitate probe suplimentare de la
contribuabilul/platitorul solicitant, termenul de doua luni poate fi
prelungit de organul fiscal la cererea contribuabilului/platitorului.
b). 3 luni, in cazul in care sunt solicitate probe suplimentare de la
autoritati sau institutii publice ori de la terte persoane din Romnia,
organul fiscal are obligatia sa instiinteze contribuabilul/platitorul cu
privire la prelungirea termenului de solutionare a cererii.
c). 6 luni, in cazul in care sunt solicitate probe suplimentare de la
autoritati fiscale din alte state, potrivit legii, organul fiscal are
obligatia sa instiinteze contribuabilul/platitorul cu privire la
prelungirea termenului de solutionare a cererii.
In situatia in care, pe baza analizei de risc, solutionarea cererii necesita
efectuarea inspectiei fiscale, termenul de solutionare a cererii este de
cel mult 90 de zile de la inregistrarea cererii. In acest caz
contribuabilul/platitorul este notificat cu privire la termenul de
solutionare aplicabil in termen de 5 zile de la finalizarea analizei de
risc.
8.Ajustarea taxei deductibile n cazul bunurilor de capital -ART.
305
A fost modificata definitia bunurilor de capital:
bunurile de capital reprezint toate activele corporale fixe, definite la
art. 266 alin. (1) pct. 3, precum i operaiunile de transformare sau
136

modernizare a bunurilor imobile/prilor de bunuri imobile, exclusiv


reparaiile ori lucrrile de ntreinere a acestora, chiar n condiiile n
care astfel de operaiuni sunt realizate de beneficiarul unui contract de
nchiriere, leasing sau al oricrui altui tip de contract prin care
bunurile imobile/prile de bunuri imobile se pun la dispoziia unei
alte persoane cu condiia ca valoarea fiecrei transformri sau
modernizri s fie de cel puin 20% din valoarea bunului
imobil/prii de bun imobil dup transformare/modernizare.
Bunurile imobile sunt considerate bunuri de capital indiferent
dac n contabilitatea persoanelor impozabile sunt nregistrate ca
stocuri sau ca imobilizri corporale
bunurile care fac obiectul unui contract de nchiriere, de leasing,
de concesionare sau oricrui altui tip de contract prin care
bunurile se pun la dispoziia unei persoane sunt considerate
bunuri de capital aparinnd persoanei care le nchiriaz, le d n
leasing sau le pune la dispoziia altei persoane. Operaiunile de
transformare sau modernizare a bunurilor imobile/prilor
de bunuri imobile care sunt considerate bunuri de capital
conform lit. a), efectuate de beneficiarul unui astfel de
contract, aparin beneficiarului pn la sfritul contractului
respectiv
taxa deductibil aferent bunurilor de capital reprezint taxa
achitat sau datorat, aferent oricrei operaiuni legate de
achiziia, fabricarea, construcia, transformarea sau modernizarea
a cror valoare este de cel puin 20% din valoarea bunului
imobil/prii de bun imobil dup transformare/modernizare,
exclusiv taxa achitat sau datorat, aferent reparrii ori
ntreinerii acestor bunuri sau cea aferent achiziiei pieselor de
schimb destinate reparrii ori ntreinerii bunurilor de capital.
Ajustarea taxei pentru situaiile prevzute la alin. (5) se
realizeaz conform procedurii prevzute prin normele
metodologice

137

9.Dispoziii tranzitorii privind ajustarea (art 306)


Prin excepie de la prevederile art. 305 alin. (5), se ajusteaz
taxa deductibil proporional cu valoarea rmas
neamortizat la momentul la care intervin evenimentele
prevzute la art. 305 alin. (4) pentru urmtoarele categorii de
active corporale fixe care pn la data de 31 decembrie 2015
nu erau considerate bunuri de capital:
a) activele corporale fixe amortizabile a cror durat normal de
utilizare stabilit pentru amortizarea fiscal este mai mic de 5 ani,
care au fost achiziionate sau fabricate dup data aderrii pn la data
31 decembrie 2015, inclusiv;
b) activele corporale fixe de natura mijloacelor fixe amortizabile care
fac obiectul leasingului a cror limit minim a duratei normale de
utilizare este mai mic de 5 ani, care au fost achiziionate sau fabricate
dup data aderrii pn la data 31 decembrie 2015, inclusiv.
n cazul activelor corporale fixe prevzute la alin. (1) pentru care
dreptul de deducere se exercit potrivit art. 297 alin. (2) i (3), se
ajusteaz
taxa
deductibil
care
a
fost
pltit
furnizorului/prestatorului, proporional cu valoarea rmas
neamortizat la momentul la care intervin evenimentele
prevzute la art. 305 alin. (4) care genereaz ajustarea.
10. Regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici (art 310)
Prin excepie, nu se cuprind n cifra de afaceri prevzut la
alin. (1), dac sunt accesorii activitii principale, livrrile de
active fixe corporale, astfel cum sunt definite la art. 266 alin.
(1) pct. 3, i livrrile de active necorporale, efectuate de
persoana impozabil
Persoana impozabil care realizeaz n cursul unui an
calendaristic exclusiv operaiuni scutite fr drept de
deducere conform art. 292 nu se consider c depete
plafonul prevzut la alin. (1).
138

Exemplu:
ALFA nu este inregistrata n scopuri de TVA. La 30 iunie
2016ALFA prezint urmtoarea situaie:
- venituri din livrari intracomunitare de bunuri 60.000 lei;
- venituri din servicii prestate in Romania 90.000 lei;
- avansuri facturate si incasate 18.000 lei;
- avansuri facturate si neincasate 15.000 lei;
- venituri din vanzarea unui utilaj 35.000 lei;
- venituri vnzarea unui program informatic 15.000 lei.
ntruct utilajul este imobilizare o corporala i programul informatic
una necorporal veniturile din vanzarea acestora nu intra in
calculul plafonului de scutire
Total cifr de afaceri aferent plafonului de scutire = 60.000 lei +
90.000 lei + 18.000 lei + 15.000 lei = 183.000 lei
Cifra de afaceri se situeaz sub plafonul de 220.000 lei, deci ALFA
va aplica in continuare regimul special de scutire.
Regimul special de scutire se aplic pn la data nregistrrii n
scopuri de TVA, conform art. 316. Dac persoana impozabil
respectiv nu solicit sau solicit nregistrarea cu ntrziere,
organele fiscale competente procedeaz dup cum urmeaz:
a) stabilesc obligaii privind taxa de plat, constnd n diferena dintre
taxa pe care persoana impozabil ar fi trebuit s o colecteze i taxa pe
care ar fi avut dreptul s o deduc, de la data la care persoana
impozabil respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de TVA conform
art. 316 dac ar fi solicitat nregistrarea n termenul prevzut de lege,
dac taxa colectat este mai mare dect taxa deductibil, precum i
accesoriile aferente, sau dup caz
b) determin suma negativ a taxei, respectiv diferena dintre taxa pe
care ar fi avut dreptul s o deduc, de la data la care persoana
impozabil respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de TVA conform
139

art. 316 dac ar fi solicitat nregistrarea n termenul prevzut de lege,


i taxa pe care persoana impozabil ar fi trebuit s o colecteze de la
data la care ar fi trebuit s fie nregistrat n scopuri de tax conform
art. 316, dac taxa deductibil este mai mare dect taxa colectat

11.Regimul special pentru ageniile de turism (art 311)


Atunci cnd agenia de turism aplic regimul normal de taxare,
va factura fiecare component a serviciului unic la cota taxei
corespunztoare fiecrei componente n parte. n plus, baza de
impozitare a fiecrei componente facturate n regim normal
de tax va cuprinde i marja de profit a ageniei de turism.
12.nregistrarea persoanelor impozabile n scopuri de TVA (art
316)
Persoanele impozabile aflate n situaiile prevzute la alin. (11)
(celor care li s-a anulat codul de TVA) au obligaia s depun
ultimul decont de tax prevzut la art. 323, indiferent de
perioada fiscal aplicat conform art. 322, pn la data de 25 a
lunii urmtoare celei n care a fost comunicat decizia de
anulare a nregistrrii n scopuri de TVA.
n vederea justificrii inteniei i a capacitii de a desfura
activitate economic, n sensul alin. (9) i alin. (11) lit. h),
societile cu sediul activitii economice n Romnia, nfiinate
n baza Legii nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, care sunt supuse nmatriculrii la
registrul comerului furnizeaz organului fiscal informaii
relevante, prin completarea unei declaraii al crei model este
aprobat prin ordin al preedintelui A.N.A.F.
13. Facturarea (art 319)
140

n cazul n care este obligatorie ajustarea bazei impozabile


conform art. 287 lit. a) - c) i e), dac furnizorul de
bunuri/prestatorul de servicii nu emite factura de corecie
prevzut la art. 330 alin. (2), beneficiarul trebuie s emit o
autofactur n vederea ajustrii taxei deductibile, cel trziu
pn n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care au
intervenit evenimentele prevzute la art. 287 lit. a) - c) i e).

14. Alte documente (art 320)


n situaiile n care se ajusteaz baza impozabil conform
art. 287 lit. a) - c) i e), dac furnizorul de bunuri/prestatorul
de servicii nu emite factura de corecie prevzut la art. 330
alin. (2), beneficiarul, persoan impozabil sau persoan
juridic neimpozabil, obligat la plata taxei n condiiile
prevzute la art. 307 alin. (2) - (4) i (6), trebuie s emit o
autofactur n vederea ajustrii bazei de impozitare i a taxei
deductibile, cel trziu pn n cea de-a 15-a zi a lunii
urmtoare celei n care au intervenit evenimentele prevzute
la art. 287 lit. a) - c) i e).
15. Registrul operatorilor intracomunitari (art 329)
Organul fiscal competent va radia din oficiu din Registrul
operatorilor intracomunitari:
o persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform
art. 316 care nu au efectuat nicio operaiune de natura celor
prevzute la alin. (1) n anul calendaristic precedent i nici n
anul curent pn la data radierii din registru, cu excepia celor
care au fost nscrise n Registrul operatorilor intracomunitari n
aceast perioad

141

Radierea din Registrul operatorilor intracomunitari se face n


baza deciziei emise de ctre organul fiscal competent sau n
baza deciziei de anulare a nregistrrii n scopuri de TVA,
dup caz, care se comunic solicitantului conform Codului de
procedur fiscal. Radierea din Registrul operatorilor
intracomunitari produce efecte ncepnd cu data comunicrii
deciziei n condiiile prevzute de Codul de procedur fiscal
sau cu data anulrii nregistrrii n scopuri de TVA, dup
caz
16.Corectarea facturilor (art 330)
n cazul autofacturilor emise conform art. 319 alin. (3), (8) i
(9) i art. 320 alin. (1) - (3), dac persoana impozabil
emitent constat c a nscris informaii n mod eronat n
respectivele autofacturi, fie va emite o nou autofactur care
trebuie s cuprind, pe de o parte, informaiile din
autofactura iniial, numrul i data autofacturii corectate,
valorile cu semnul minus sau, dup caz, cu o meniune din
care s rezulte c valorile respective sunt negative, iar, pe de
alt parte, informaiile i valorile corecte, fie va emite o nou
autofactur coninnd informaiile i valorile corecte i
concomitent va emite o autofactur cu valorile cu semnul
minus sau, dup caz, cu o meniune din care s rezulte c
valorile respective sunt negative, n care se nscriu numrul
i data autofacturii corectate. n situaia n care autofactura
a fost emis n mod eronat sau prin normele metodologice se
prevede c n anumite situaii se poate anula
livrarea/prestarea ctre sine, persoana impozabil emite o
autofactur cu valorile cu semnul minus sau, dup caz, cu o
meniune din care s rezulte c valorile respective sunt
negative, n care se nscriu numrul i data autofacturii
anulate.
17. Msuri de simplificare (art 331)
Operaiunile pentru care se aplic taxarea invers sunt
142

o livrarea de cereale i plante tehnice, inclusiv semine


oleaginoase i sfecl de zahr, care nu sunt n principiu
destinate ca atare consumatorilor finali. Prin normele
metodologice se stabilesc codurile NC corespunztoare
acestor bunuri
o cldirile, prile de cldire i terenurile de orice fel, pentru a
cror livrare se aplic regimul de taxare prin efectul legii sau
prin opiune;
o livrrile de aur de investiii efectuate de persoane impozabile
care i-au exercitat opiunea de taxare i livrrile de materii
prime sau semifabricate din aur cu titlul mai mare sau egal
cu 325 la mie, ctre cumprtori persoane impozabile;
o furnizrile de telefoane mobile, i anume dispozitive
fabricate sau adaptate pentru utilizarea n conexiune cu o
reea autorizat i care funcioneaz pe anumite frecvene,
fie c au sau nu vreo alt utilizare;
o furnizrile de dispozitive cu circuite integrate, cum ar fi
microprocesoare i uniti centrale de procesare, nainte de
integrarea lor n produse destinate utilizatorului final;
o furnizrile de console de jocuri, tablete PC i laptopuri
Remarc: In MOf nr 988 din 31 decembrie 2015 a fost publicata
Legea 358/2015 privind aprobarea OUG 50/2015 pentru
modificarea i completarea Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal
care a adus o serie de modificari fata de ordonanta publicata in 3
noiembrie 2015.
Astfel, se aplic taxarea invers pentru livrarea telefoanelor mobile,
tabletelor PC, laptopurilor, microprocesoarelor (bunurile prevzute la
art 331, alin. (2) lit. i)-k)) numai dac valoarea bunurilor livrate,
exclusiv TVA, nscrise ntr-o factur, este mai mare sau egal cu
22.500 lei.

143

Aceste reguli specifice taxarii inverse se aplic numai pentru livrrile


de bunuri/prestrile de servicii efectuate n interiorul rii. Condiia
obligatorie pentru aplicarea taxrii inverse este ca att furnizorul, ct
i beneficiarul s fie nregistrai n scopuri de TVA. Daca
beneficiarul nu este o persoan nregistrat n scopuri de TVA, atunci
furnizorul (persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA n
Romnia) colecteaz TVA pentru livrrile de astfel de produse n
interiorul rii.
Totodat, n NORMELE METODOLOGICE se precizeaz:
Pentru soluionarea situaiilor tranzitorii care pot aprea ca urmare a
eliminrii sau a includerii unor operaiuni din/n categoria celor
pentru care se aplic taxarea invers se aplic regimul n vigoare
la data exigibilitii de tax. n situaia n care faptul generator de
tax intervine pn la data de 1 ianuarie 2016 inclusiv, nu se aplic
taxare invers dac factura este emis dup data de 1 ianuarie
2016 sau dac preul se pltete n rate i dup aceast dat . Pentru
facturile emise pn la data de 31 decembrie 2015, pentru care faptul
generator intervine dup data de 1 ianuarie 2016, taxarea invers se
aplic numai pentru diferena pentru care taxa este exigibil dup
1 ianuarie 2016.
Exemplu:
O persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA a emis facturi
pariale i/sau de avansuri n valoare de 200.000 lei plus TVA 48.000
lei, n cursul anului 2015, pentru livrarea de telefoane mobile ctre un
beneficiar nregistrat n scopuri de TVA.
Faptul generator de tax, respectiv livrarea telefoanelor mobile, are
loc dup data de 1 ianuarie 2016, iar valoarea total a livrrii este de
500.000 lei (exclusiv TVA).
Regularizarea facturilor pariale i/sau de avansuri emise n anul
2015, care se efectueaz n perioada fiscal n care are loc livrarea,
se realizeaz astfel n factura emis de furnizor:

144

200.000 48.000 lei (TVA), regularizare avans:


(248.000 lei) 4111 = 419 (200.000 lei)
4427 (48.000 lei)
+200.000 +48.000 lei (TVA, datorit modificrii de cot):
248.000 lei 4111 = 707 200.000 lei
4427 48.000 lei
+300.000 taxare invers
4111 = 707 300.000 lei taxare invers
Beneficiarul va calcula taxa datorat: 300.000 lei x 20% = 60.000
lei pe care o va nscrie n jurnalul pentru cumprri i n decontul
de tax ca tax colectat i tax deductibil:
4426 = 4427 60.000 lei
Exemplu:
O persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA a facturat
ntreaga valoare 700.000 lei plus TVA 168.000 lei, n cursul anului
2015, pentru livrarea de telefoane mobile ctre un beneficiar
nregistrat n scopuri de TVA. Livrarea are loc dup 1 ianuarie 2016
n acest caz nu se mai aplic taxare invers, deoarece se aplic
regimul n vigoare la data exigibilitii taxei, dar se aplic cota n
vigoare la data livrrii. Astfel, dac livrarea are loc n luna
februarie 2016, se va emite factura de regularizare pentru
aplicarea cotei de TVA de 20%:
700.000 168.000 (TVA):
(868.000 lei) 4111 = 419 (700.000 lei)
4427 (168.000 lei)
+700.000 +140.000 (TVA)
145

868.000 lei 4111 = 707 700.000 lei


4427 168.000 lei
Exemplu:
n cursul anului 2015 o persoana impozabil contracteaz construirea
i achiziionarea unei cldiri cu o societate imobiliar care deine i
titlul de proprietate asupra respectivei cldiri care urmeaz s fie
construit. Valoarea cldirii stabilit prin contract este de 20.000.000
lei. Furnizorul a emis facturi pariale n sum de 11.000.000 lei n anul
2015 i TVA aferent 11.000.000 lei x 24% = 2.640.000 lei.
Presupunem c faptul generator de tax intervine n martie 2016.
La emiterea facturii pentru ntreaga valoare a cldirii se vor
regulariza facturile pariale emise n anul 2015, astfel:
storno facturi pariale nr. ..../2015 11.000.00 lei, cu semnul
minus 2.640.000 lei (TVA);
(13.640.000 lei) 4111 = 419 (11.000.000 lei)
4427 (2.640.000 lei)
valoarea cldirii: 20.000.000 lei, din care:
regularizare facturi pariale 2015: 11.000.000 lei (cu semnul
plus) +11.000.000 lei x 20% = 2.200.000 lei (TVA recalculat la
cota de 20% de la data faptului generator);
13.200.000 lei 4111 = 707 11.000.000 lei
4427 2.200.000 lei
diferena 2016: 20.000.000 lei 11.000.000 = 9.000.000 lei
taxare invers
4111 = 707 9.000.000 lei taxare invers
146

Beneficiarul va nregistra n 2016:


- achizitia cladirii la costul de achizitie de 20.000.000 lei
20.000.000 lei 212 = 404 22.200.000 lei
2.200.000 lei 4426
-taxarea invers: 9.000.000 lei x 20% = 1.800.000 lei
4426 = 4427 1.800.000 lei
Exemplu:
O mic ntreprindere ncaseaz n anul 2015suma de 50.000 lei pentru
livrarea unui teren construibil, aplicnd regimul special de scutire
ncepnd cu data de 1 decembrie 2015, mica ntreprindere devine
persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA.
Livrarea terenului are loc n luna februarie 2016. Valoarea total a
terenului construibil este de 200.0000 lei.
Persoana impozabil n cauz are obligaia s efectueze
urmtoarele regularizri la data livrrii terenului:
storno factur parial nr. ..../2015 50.000 lei, cu semnul
minus scutit TVA;
regularizarea facturii pariale din 2015 n februarie 2016:
50.000 lei (cu semnul plus) + 10.000 (TVA calculat la cota de 20%
de la data faptului generator, dar fr aplicarea taxrii inverse
art. 280 alin. (7) din Codul fiscal);
diferena exigibil 2016: 200.000 lei 50.000 lei = 150.000 lei
taxare invers

147

18. Dispoziii tranzitorii n contextul aderrii Romniei la


Uniunea European (art 332)
n cazul bunurilor furate pentru care s-a ajustat taxa pe
valoarea adugat n cursul anului 2013, persoana
impozabil poate anula ajustarea efectuat la data la care
furtul este dovedit prin hotrre judectoreasc definitiv.
19.Rspunderea individual i n solidar pentru plata taxei ELIMINATA
Art. 151^2 din vechiul Cod fiscal a fost eliminat.
Astfel, beneficiarul nu va mai fi tinut rspunztor individual
i n solidar pentru plata taxei, n situaia n care persoana
obligat la plata taxei este furnizorul sau prestatorul, dac
factura:
a) nu este emis;
b) cuprinde date incorecte/incomplete n ceea ce privete una dintre
urmtoarele informaii: denumirea/numele, adresa, codul de
nregistrare n scopuri de TVA al prilor contractante, denumirea sau
cantitatea bunurilor livrate ori serviciilor prestate, elementele necesare
calculrii bazei de impozitare;
c) nu menioneaz valoarea taxei sau o menioneaz incorect.
De asemenea, furnizorul sau prestatorul nu va mai fi inut
rspunztor individual i n solidar pentru plata TVA, n
situaia n care persoana obligat la plata taxei este beneficiarul,
dac factura sau autofactura:
a) nu este emis;
b) cuprinde date incorecte/incomplete n ceea ce privete una dintre
urmtoarele informaii: numele/denumirea, adresa, codul de
nregistrare n scopuri de TVA al prilor contractante, denumirea sau
cantitatea bunurilor livrate/serviciilor prestate, elementele necesare
calculrii bazei de impozitare.
148

Este eliminata si prevederea conform careia persoana care l


reprezint pe importator, persoana care depune declaraia
vamal de import sau declaraia de import pentru TVA i
accize i proprietarul bunurilor sunt inui rspunztori
individual i n solidar pentru plata taxei, mpreun cu
importatorul.
In alta ordine de idei, persoana care desemneaz o alt persoan
ca reprezentant fiscal, nu va mai fi inut rspunztoare
individual i n solidar pentru plata taxei, mpreun cu
reprezentantul su fiscal.
20.In MOf nr 24 din 8 ianuarie 2016 a fost publicat OPANAF nr
3846/2015 pentru aprobarea procedurilor de aplicare a art 92 din
Codul de procedura fiscala (trecerea la inactivi/reactivarea unui
contribuabil).
Incepand cu 1 ianuarie 2016 un contribuabil poate fi declarat
inactiv si in urmatoarele 4 noi situatii:
o societatea nu mai are organe statutare;
o durata deinerii spaiului cu destinaia de sediu social este
expirat;
o inactivitate temporar nscris la registrul comerului;
o durata de funcionare a societii este expirat.
n aceste cazuri declararea n inactivitate se va face dup
mplinirea termenului de 30 zile de la comunicarea ctre
contribuabil a unei notificri referitoare la situaiile respective
si daca in cele 30 de zile nu au fost facute modificarile necesare.
21. In MOf nr 5 din 5 ianuarie 2016 a fost publicat OPANAF nr
3840/2015 pentru stabilirea criteriilor pentru conditionarea
inregistrarii in scopuri de TVA.
149

Aceste reguli sunt valabile pentru societatile comerciale care


doresc inregistrarea in scopuri de TVA:
o De la infiintare (Formular 098);
o Prin opiune (formular 010)
o Dup anularea din oficiu a nregistrrii n scopuri de TVA)
(Formular 099)

22. Noul formular 394 a fost publicat in Monitorul Oficial nr.


11/7.01.2016 prin Ordinul 3769/2015.
Declaratia 394 va fi completata si depusa de catre persoanele
inregistrate in scopuri de TVA insa va cuprinde operatiunile
de livrari sau achizitii catre/de la toate persoanele (platitoare
sau neplatitoare de TVA), iar ordinul intra in vigoare incepand
cu 1 aprilie 2016.
Cine are ca perioada fiscala trimestrul, va depune direct la 25
aprilie 2016 Formularul 394 pe primul trimestru conform
noului model

Cine are ca perioada fiscala luna, va depune vechiul


formular pentru lunile ianuarie si februarie 2016, urmand
ca, pana la 25 aprilie 2016 sa depuna noul format de
declaratie atat pentru luna martie 2016, cat si pentru
ianuarie si februarie 2016 prin care vor fi inlocuite
declaratiile depuse anterior.

Unele dintre noile obligatii de declarare:

150

o Facturi emise catre platitori de TVA sau neplatitori de TVA ; nr


facturi + baza + TVA ( defalcata pe cote 20% , 9% , 5% )
o Achizitii de la platitori de TVA si neplatitori de TVA ; nr facturi
+ baza + TVA (defalcata pe cote 20% , 9% , 5% )
o Incasarile pe Z-uri ( bonurile emise de casa de marcat ) nr.bonuri
+ total ncasari + baza +TVA (defalcata pe cote 20% , 9% , 5% ).
Deci n declaraia 394 se vor declara toate bonurile fiscale
emise, fie c sunt facturi simplificate, fie c pe acestea nu se
precizeaz codul de identificare al cumprtorului, att ca numr
total de bonuri fiscale ct i ca valoare.
o Livrarile de bunuri/prestari de servicii catre cele din UE sau non
UE, defalcate pe fiecare cota de TVA efectuate de catre persoana
impozabila, cu exceptia celor pentru care au fost emise facturi
simplificate (nr. facturi + baza + TVA )
o Achizitii de bunuri si servicii de la cei din UE sau non UE pentru
care se aplica taxarea inversa si valoarea totala a TVA aferenta
acestora, defalcate pe cote de TVA. (nr facturi + baza + TVA )
ca i element de noutate, apare obligaia declarrii unor situaii
ce nu in neaprat de sistemul de TVA. Astfel, se vor declara
achiziiile de bunuri i servicii de la persoane din sectorul agricol
ce au ca document justificativ, de la caz la caz, carnetul de
comercializare a produselor, facturi sau borderouri de achiziie.
Dac n decontul perioadei, persoana impozabil nregistreaz
TVA de rambursat, aceasta trebuie s completeze dou tabele cu
achiziiile i livrrile pe categorii principale de tranzacii pentru
a explica cauza nregistrrii unei sume TVA de rambursat. O
mare parte din decontul de TVA l regsim preluat i n declaraia
394.
persoana impozabil va permite prin intermediul ANAF
consultarea informaiilor depuse la autoritatea fiscal de
151

ctre alte organe ale statului. Practic contribuabilul va


decide dac informaiile depuse la ANAF rmn numai
pentru organele fiscale sau informaiile depuse la ANAF pot
fi utilizate i de alte instituii ale statului.

7. IMPOZITE SI TAXE LOCALE


1. Definitii
a) activitate economic- orice activitate care const n furnizarea de
bunuri, servicii i lucrri pe o pia;
b) cldire - orice construcie situat deasupra solului i/sau sub nivelul
acestuia, indiferent de denumirea ori de folosina sa, i care are una
sau mai multe ncperi ce pot servi la adpostirea de oameni, animale,
obiecte, produse, materiale, instalaii, echipamente i altele asemenea,
iar elementele structurale de baz ale acesteia sunt pereii i
acoperiul, indiferent de materialele din care sunt construite;
c) cldire-anex - cldiri situate n afara cldirii de locuit, precum:
buctrii, grajduri, pivnie, cmri, ptule, magazii, depozite, garaje i
altele asemenea;
d) cldire cu destinaie mixt- cldire folosit att n scop
rezidenial, ct i nerezidenial;
e) cldire nerezidenial- orice cldire care nu este rezidenial;
f) cldire rezidenial- construcie alctuit din una sau mai multe
camere folosite pentru locuit, cu dependinele, dotrile i utilitile
necesare, care satisface cerinele de locuit ale unei persoane sau
familii;
g) nomenclatur stradal- lista care conine denumirile tuturor
strzilor dintr-o unitate administrativ-teritorial, numerele de
identificare a imobilelor pe fiecare strad n parte, precum i titularul
dreptului de proprietate al fiecrui imobil; nomenclatura stradal se
152

organizeaz pe fiecare localitate rural i urban i reprezint evidena


primar
unitar
care
servete
la
atribuirea
adresei
domiciliului/reedinei persoanei fizice, a sediului persoanei juridice,
precum i a fiecrui imobil, teren i/sau cldire;
h) rangul unei localiti- rangul atribuit unei localiti conform legii;
i) zone din cadrul localitii- zone stabilite de consiliul local, n
funcie de poziia terenului fa de centrul localitii, de reelele
edilitare, precum i de alte elemente specifice fiecrei uniti
administrativ-teritoriale, conform documentaiilor de amenajare a
teritoriului i de urbanism, registrelor agricole, evidenelor specifice
cadastrului imobiliar-edilitar sau altor evidene agricole sau cadastrale
care pot afecta valoarea terenului.
2.Cote de impozitare
Categorii
actuale

Cote de
impozitare
actuale

Categorii
ncepnd cu 1
ianuarie 2016

Cote
impozitare
ncepnd cu 1
ianuarie 2016

Cldiri deinute 0.1%


de persoane
fizice

Cldiri
rezideniale

0.08 % 0.2%

Cldiri
nerezideniale

0.2%-1.3%

Cldiri deinute 0.25% - 1.5%


de persoane
juridice

Cldiri
destinaie
mixt

cu Cotele de mai
sus funcie de
destinaie

Cldiri
nerezideniale
destinate
domeniului
153

0,4%

agricol
3.Calculul impozitului pe cldiri
Persoane fizice:
A.Cldiri rezideniale
Impozitul = cota de impozitare x valoarea impozabila
[suprafaa (mp) x valoarea impozabil (lei/mp) data de Codul
Fiscal] x coeficientul de corecie
Valoarea impozabil/mp crete comparativ cu valorile actuale
Cote noi/modificate de reducere a valorii impozabile n funcie
de vechimea cldirii (50%, 30%, 10%):
o cu 50%, pentru cldirea care are o vechime de peste 100 de ani
la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referin;
o cu 30%, pentru cldirea care are o vechime cuprins ntre 50 de
ani i 100 de ani inclusiv, la data de 1 ianuarie a anului fiscal de
referin;
o cu 10%, pentru cldirea care are o vechime cuprins ntre 30 de
ani i 50 de ani inclusiv, la data de 1 ianuarie a anului fiscal de
referin.

154

Eliminarea majorrii impozitului datorat de persoanele


fizice ce dein mai multe cldiri
B.Cldiri nerezideniale

Impozitul = cota de impozitare x valoarea impozabila

Valoarea impozabil n cazul cldirii nerezideniale:

o Valoarea rezultat dintr-un raport de evaluare ntocmit n


ultimii 5 ani anteriori anului de referin;
o Valoarea final a lucrrilor de construcii, n cazul cldirilor
noi, construite n ultimii 5 ani anteriori anului de referin;
o Valoarea care rezult din actul prin care se transfer dreptul
de proprietate, n cazul cldirilor dobndite n ultimii 5 ani
anteriori anului de referin;

n caz contrar, impozitul pe cldiri = 2% x valoarea impozabil


calculat conform prevederilor de la cldirile rezideniale
1

C.Cldiri cu destinaie mixt

Dac suprafeele sunt evideniate distinct (per destinaii):


155

o Impozit: = impozitul pentru suprafaa folosit n scop


rezidenial + impozitul pentru suprafaa folosit n scop
nerezidenial
o Impozit = impozitul calculat conform prevederilor pentru
cldirile rezideniale, dac este nregistrat un domiciliu fiscal la
care nu se desfoar nicio activitate economic

Dac suprafeele nu pot fi evideniate distinct, (per


destinaii):

Impozit = impozitul calculat conform prevederilor pentru cldirile


rezideniale, dac este nregistrat un domiciliu fiscal la care nu se
desfoar nicio activitate economic
Impozit = impozitul calculat conform prevederilor pentru cldirile
nerezideniale, dac este nregistrat un domiciliu fiscal la care se
desfoar activitate economic iar cheltuielile cu utilitile sunt
nregistrate n sarcina persoanei care desfoar activitatea economic

Persoane juridice:
A.Cldiri rezideniale
B.Cldiri nerezideniale
Impozitul = cota de impozitare x valoarea impozabil
1
Valoarea impozabil este valoarea la 31 decembrie a anului
anterior i poate fi:

156

o Ultima valoare impozabil nregistrat n evidenele organului


fiscal;
o Valoarea rezultat dintr-un raport de evaluare;
o Valoarea final a lucrrilor de construcii, n cazul cldirilor noi,
construite n cursul anului fiscal anterior;
o Valoarea care rezult din actul prin care se transfer dreptul de
proprietate, n cazul cldirilor dobndite n cursul anului fiscal
anterior;
o Valoarea rezultat dintr-un raport de evaluare, n cazul cldirilor
finanate n baza unui contract de leasing financiar.

Valoarea impozabil a cldirii nerezideniale deinut de o


persoan juridic se actualizeaz o dat la 3 ani pe baza unui
raport de evaluare; in caz contrar, se aplic cota de 5%.

C.Cldiri cu destinaie mixt


Impozitul = impozitul pentru suprafaa folosit n scop rezidenial +
impozitul pentru suprafaa folosit n scop nerezidenial
2
Persoanele fizice care la data de 31 decembrie 2015 au n
proprietate cldiri nerezideniale sau cldiri cu destinaie
mixt au obligaia s depun declaraii pn la data de 31
martie 2016, conform OUG 50/2015 conform modelului
aprobat prin OMFP n termen de 60 de zile de la data publicrii
n MOf a Noului Cod fiscal.
De asemenea, persoanele juridice au obligaia s depun
declaraii privind cldirile pe care le dein n proprietate i la
data de 31 decembrie 2015, destinaia i valoarea impozabil a
acestora, pn la data de 31 martie 2016, conform OUG
50/2015.
157

COMENTARII SI PASI DE URMAT:


Sediile de firme i de PFA nu sunt considerate automat
cldiri nerezideniale. Codul fiscal prevede c doar n acele
cazuri n care sediul este declarat cu activitate economic i
cheltuielile cu utilitile sunt deduse de ctre entitatea juridic,
cldirea va fi tratat ca i cldire nerezidenial.
Creterea impozitului are loc n caz de nereevaluarea cldirii n
ultimii 5 ani. Dar aceti 5 ani n cazul persoanelor fizice se pot
numra doar ncepnd cu anul 2016. Ca atare abia n anul
2021 va aparea o cretere a cotei de impozitare n caz de
nereevaluare n ultimii 5 ani
Contribuabilul persoana fizic:
o Persoanele fizice care detin numai cladiri cu utilizare
rezidentiala NU
trebuie s ntreprind nicio msur
suplimentar. Ea va fi impozitat cu o cot cuprins ntre 0.08 %
0.2%.

o Pentru cladirile nerezidentiale pentru a beneficia de cota


cuprinsa intre 0.2 si 1.3% va trebui contactat un evaluator
autorizat.

o Completeaz declaratia de impunere solicitata de autoritatile


locale in cazul cladirilor cu utilizare mixta sau nerezidentiala
i anexeaz documentele necesare

158

o Cei care detin o cladire in care se afla sediul unei firme sau PFA
trebuie sa declare daca sediul este cu activitate sau nu. Dac
sediul este fara activitate ne regasim in primul caz de mai sus,
adic va fi impozitat cu o cot cuprins ntre 0.08 % 0.2%.

o Dac sediul firmei sau PFA este cu activitate economica


impozitul se va calcula pornind de la modul de identificare al
suprafetelor utilizate in cele doua scopuri (residential si
nerezidential sau economic). Ca atare, pentru o incadrare cat mai
corecta a cladirii ca utilizare rezidentiala, nerezidentiala sau
mixta, vor trebui revizuite contractele de inchirere sau
comodat astfel nct din ele sa rezulte clar daca suprafetele
rezidentiale sau nerezidentiale sunt identificate iar in cazul in
care acestea nu sunt identificate distinct, cine plateste si
deduce utilitatile.

o n cazul n care suprafetele sunt prezentate distinct (conform


documentatiei cadastrale sau pe baza declaratiei pe proprie
raspundere a contribuabilului), pentru partea nerezidentiala se
va apela la un evaluator autorizat iar raportul de evaluare se
va transmite autoritatilor locale.

o Delimitarea suprafeelor pentru stabilirea impozitului, n


funcie de destinaia rezidenial sau nerezidenial, rezult din
documentul anexat la declaraia depus de contribuabil la
organul fiscal local competent, care poate fi, dup caz:
a) contractul de nchiriere, n care se precizeaz suprafa a transmis
pentru desfurarea activitii economice;

159

b) contractul de comodat ncheiat conform art. 2.1462.157 din


Codul civil, n care se precizeaz suprafaa n care se precizeaz
suprafaa transmis pentru desfurarea activitii economice;
c) autorizaia de construire i/sau de desfiinare, dup caz, privind
schimbarea de destinaie a cldirii, n condiiile Legii nr. 50/1991
privind autorizarea executrii lucrrilor de construcii, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare;
d) documentaia cadastral;
e) orice documente doveditoare, altele dect cele prevzute la lit. a)
d);
f) declaraia pe propria rspundere a proprietarului cldirii nregistrat
la organul fiscal, n cazul n care nu exist alte documente
doveditoare. (NORME METODOLOGICE)
o Daca suprafetele nu sunt identificate distinct impozitul se va
calcula avand in vedere cine este platitorul utilitatilor. In cazul
in care cheltuielile sunt platite de catre proprietarul persoana
fizica si nu sunt deduse de catre persoana juridica titulara a
contractului de inchiriere sau comodat, cladirea va fi
considerata cu utilizare rezidentiala i iar ne regsim n primul
caz cnd persoana va fi impozitat cu o cot cuprins ntre 0.08
% 0.2%. Daca vor fi deduse cheltuielile de catre persoana
juridica titulara a contractului de inchiriere sau comodat,
cladirea va fi considerata cu utilizare nerezidentiala.

Contribuabilul persoana juridic:

o Firmele care au realizat ultima reevaluare cu data evaluarii 31


decembrie 2012, vor plati cota de impozit majorata daca nu vor
realiza un raport de evaluare.

160

o Completeaz declaratia de impunere solicitata de autoritatile


locale in cazul cladirilor cu utilizare mixta sau nerezidentiala
i anexeaz documentele necesare

o Contacteaz un evaluator autorizat si realizeaz un raport de


evaluare in perioada 1 ianuarie 31 martie 2016.

o Incadreaz cladirile pentru care datoreaza impozit pe cladiri


in categoria corespunzatoare de utilizare (rezidentiala,
nerezidentiala sau mixta).

Raportul de evaluare pentru impozitare nu se va


inregistra in situatiile financiare. Aceast clarificare a
aprut n art. 39 (1) din normele metodologice.

Exemplu de calcul al impozitului datorat pentru anul 2016, n


cazul unei cldiri cu destinaie mixt, aflat n proprietatea unei
persoane fizice, cnd se cunosc suprafeele folosite n scop
rezidenial i n scop nerezidenial:
A. Date despre cldire:
a) rangul localitii: 0;
b) zona n cadrul localitii: B;
c) suprafaa util a cldirii: 190 m2, din care 90 m2cu destinaie
rezidenial i 100 m2 cu destinaie nerezidenial;
d) tipul cldirii: cu cadre din beton armat, dotat cu toate cele patru
instalaii;
e) data construciei: 2000;
f) cotele de impozitare stabilit prin hotrre a consiliului local pentru
2016: pentru cldirile rezideniale 0,1%, iar pentru cldirile
nerezideniale 1%;
161

g) pentru anul 2016, consiliul local nu a stabilit cote adiionale la


impozitul pe cldiri
a) se determin impozitul aferent suprafeei folosite n scop
rezidenial:
(i) se determin suprafaa construit desfurat prin nmulirea
suprafeei utile cu coeficientul de transformare de 1,4:
90 m2 x 1,4 = 126 m2
(ii) se determin valoarea impozabil a suprafeei rezideniale:
suprafaa construit desfurat prevzut la pct. 1.1 se nmulete cu
valoarea impozabil a cldirii cu cadre de beton armat, dotat
cu toate cele patru instalaii, astfel:
126 m2 x 1.000 lei/m2 = 126.000 lei
(iii) se identific coeficientul de corecie din tabelul prevzut la art.
457 alin. (6) din Codul fiscal, corespunztor zonei B i rangului 0,
respectiv 2,50:
126.000 lei x 2,50 = 315.000 lei;
(iv) se calculeaz impozitul pe cldiri pentru suprafaa folosit n scop
rezidenial:
315.000 lei x 0,1% = 315 lei
b) se determin impozitul aferent suprafeei folosite n scop
nerezidenial:
(i) valoarea la 31 decembrie 2015 a cldirii reiese dintr-un raport de
evaluare ntocmit de un evaluator autorizat i este de 650.000 lei;
(ii) se calculeaz cota procentual din cldire care corespunde
suprafeei folosite n scop nerezidenial:
(100 m2 x 1,4)/(190 m2 x 1,4) = 52,63%
162

(iii) se determin valoarea suprafeei folosite n scop nerezidenial,


prin nmulirea valorii cldirii cu cota procentual determinat la pct.
(ii):
650.000 lei x 52,63% = 342.095 lei
(iv) se calculeaz impozitul pe cldiri pentru suprafaa folosit n scop
nerezidenial:
342.095 lei * 1% = 3.420,95 lei
c) impozitul total anual pentru cldirea cu folosin mixt se
calculeaz prin nsumarea impozitului determinat la lit. a) cu cel
determinat la lit. b):
315 lei + 3.420,95 lei = 3.735,95 lei, care se rotunjete la 3.736 lei
d) dac valoarea suprafeei folosite n scop nerezidenial nu reiese
dintr-un raport de evaluare sau dintr-un act doveditor al
transferului dreptului de proprietate ncheiat n ultimii 5 ani
anteriori anului 2016, respectiv 20112015, impozitul aferent se
calculeaz conform art. 458 alin. (4), astfel:
(i) se determin suprafaa construit desfurat prin nmulirea
suprafeei utile cu coeficientul de
transformare de 1,4:
100 m2 x 1,4 = 140 m2
(ii) se determin valoarea impozabil a suprafeei rezideniale:
suprafaa construit desfurat prevzut la pct. (i) se nmulete cu
valoarea impozabil a cldirii cu cadre de beton armat, dotat
cu toate cele patru instalaii, astfel:
140 m2 x 1.000 lei/m2 = 140.000 lei

163

(iii) se identific coeficientul de corecie din tabelul prevzut la art.


457 alin. (6) din Codul fiscal, corespunztor zonei B i rangului 0,
respectiv 2,50:
140.000 lei x 2,50 = 350.000 lei
(iv) se calculeaz impozitul pe cldiri pentru suprafaa folosit n scop
rezidenial, prin aplicarea cotei de 2%, prevzute la art. 458 alin. (4):
350.000 lei x 2% = 7.000 lei
e) impozitul total anual pentru cldirea cu folosin mixt se
calculeaz prin nsumarea impozitului determinat la lit. a) cu cel
determinat la lit. d):
315i + 7.000 lei = 7.315 lei
4.Declararea si plata impozitului pe cladiri
Conform art 461 din Noul Cod fiscal, impozitul pe cldiri
este datorat pentru ntregul an fiscal de persoana care
are n proprietate cldirea la data de 31 decembrie a
anului fiscal anterior.
n cazul dobndirii sau construirii unei cldiri n cursul
anului, proprietarul acesteia are obligaia s depun o
declaraie la organul fiscal local n a crui raz teritorial
de competen se afl cldirea, n termen de 30 de zile de
la data dobndirii i datoreaz impozit pe cldiri
ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor.
n cazul n care dreptul de proprietate asupra unei cldiri
este transmis n cursul unui an fiscal, impozitul va fi
datorat de persoana care deine dreptul de proprietate
asupra cldirii la data de 31 decembrie a anului fiscal
anterior anului n care se nstrineaz.
164

n cazul extinderii, mbuntirii, desfiinrii pariale sau al


altor modificri aduse unei cldiri existente, inclusiv
schimbarea integral sau parial a folosinei, precum i n
cazul reevalurii unei cldiri, care determin creterea
sau diminuarea impozitului, proprietarul are obligaia s
depun o nou declaraie de impunere la organul fiscal
local n a crui raz teritorial de competen se afl
cldirea, n termen de 30 de zile de la data modificrii
respective i datoreaz impozitul pe cldiri determinat
n noile condiii ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului
urmtor.
n cazul desfiinrii unei cldiri, proprietarul are obligaia
s depun o nou declaraie de impunere la organul fiscal
local n a crui raz teritorial de competen se afl
cldirea, n termen de 30 de zile de la data demolrii sau
distrugerii i nceteaz s datoreze impozitul ncepnd
cu data de 1 ianuarie a anului urmtor, inclusiv n
cazul cldirilor pentru care nu s-a eliberat autorizaie
de desfiinare.
Dac ncadrarea cldirii n funcie de rangul localitii i
zon se modific n cursul unui an sau n cursul anului
intervine un eveniment care conduce la modificarea
impozitului pe cldiri, impozitul se calculeaz conform
noii situaii ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului
urmtor.
n cazul cldirilor la care se constat diferene ntre
suprafeele nscrise n actele de proprietate i situaia real
rezultat din msurtorile executate n condiiile Legii
cadastrului i a publicitii imobiliare nr.7/1996, pentru
determinarea sarcinii fiscale se au n vedere suprafeele
care corespund situaiei reale, dovedite prin lucrri de
cadastru.
165

Datele rezultate din lucrrile de cadastru se nscriu n


evidenele fiscale, n registrul agricol, precum i n cartea
funciar, iar impozitul se calculeaz conform noii situaii
ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor celui
n care se nregistreaz la organul fiscal local lucrarea de
cadastru, ca anex la declaraia fiscal.
n cazul unei cldiri care face obiectul unui contract de
leasing financiar, pe ntreaga durat a acestuia se aplic
urmtoarele reguli:
a) impozitul pe cldiri se datoreaz de locatar, ncepnd cu data de 1
ianuarie a anului urmtor celui n care a fost ncheiat contractul;
b) n cazul ncetrii contractului de leasing, impozitul pe cldiri se
datoreaz de locator, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului
urmtor ncheierii procesului-verbal de predare a bunului sau a altor
documente similare care atest intrarea bunului n posesia locatorului
ca urmare a rezilierii contractului de leasing;
c) att locatorul, ct i locatarul au obligaia depunerii declaraiei
fiscale la organul fiscal local n a crui raz de competen se afl
cldirea, n termen de 30 de zile de la data finalizrii contractului de
leasing sau a ncheierii procesului-verbal de predare a bunului sau a
altor documente similare care atest intrarea bunului n posesia
locatorului ca urmare a rezilierii contractului de leasing, nsoit de o
copie a acestor documente.
Se introduce un termen nou Taxa pe cladiri.
Pentru cldirile proprietate public sau privat a statului, ori a
unitilor administrativ-teritoriale, concesionate, nchiriate, date
n administrare ori n folosin, oricror entiti, altele dect cele
de drept public, se stabilete taxa pe cldiri, care reprezint
sarcina fiscal a concesionarilor, locatarilor, titularilor dreptului
de administrare sau de folosin, n condiii similare impozitului
pe cldiri.
166

Taxa pe cldiri se stabilete proporional cu perioada pentru


care este constituit dreptul de concesiune, nchiriere,
administrare ori folosin. Pe perioada n care pentru o
cldire se pltete taxa pe cldiri, nu se datoreaz impozitul
pe cldiri.
Taxa pe cldiri se datoreaz pe perioada valabilitii
contractului prin care se constituie dreptul de concesiune,
nchiriere, administrare ori folosin. n cazul contractelor care
prevd perioade mai mici de un an, taxa se datoreaz
proporional cu intervalul de timp pentru care s-a transmis
dreptul de concesiune, nchiriere, administrare ori folosin.
Persoana care datoreaz taxa pe cldiri are obligaia s
depun o declaraie la organul fiscal local n a crui raz
teritorial de competen se afl cldirea, pn la data de 25 a
lunii urmtoare celei n care intr n vigoare contractul prin
care se acord dreptul de concesiune, nchiriere, administrare ori
folosin, la care anexeaz o copie a acestui contract.
n cazul unei situaii care determin modificarea taxei pe
cldiri datorate, persoana care datoreaz taxa pe cldiri are
obligaia s depun o declaraie la organul fiscal local n a crui
raz teritorial de competen se afl cldirea, pn la data de
25 a lunii urmtoare celei n care s-a nregistrat situaia
respectiv.
REMARCA:
Impozitul pe cladiri se pltete anual, n dou rate egale,
pn la datele de 31 martie i 30 septembrie inclusiv.
Taxa pe cldiri se pltete lunar, pn la data de 25 a lunii
urmtoare fiecrei luni din perioada de valabilitate a
contractului prin care se transmite dreptul de concesiune,
nchiriere, administrare ori folosin.
167

Cu anumite exceptii, orice persoan care are n proprietate


teren situat n Romnia datoreaz pentru acesta un impozit
anual.
Pentru terenurile proprietate public sau privat a statului ori a
unitilor administrativ-teritoriale, concesionate, nchiriate,
date n administrare ori n folosin, dup caz, se stabilete
taxa pe teren care reprezint sarcina fiscal a concesionarilor,
locatarilor, titularilor dreptului de administrare sau de
folosin, n condiii similare impozitului pe teren.
Taxa pe teren se pltete proporional cu perioada pentru care
este constituit dreptul de concesionare, nchiriere,
administrare ori folosin, iar pe perioada n care pentru un
teren se pltete taxa pe teren, NU se datoreaz impozitul pe
teren
S-a eliminat taxa hoteliera

eliminarea prevederii conform careia NU se datoreaza impozit


pe terenul aferent unei cldiri, pentru suprafaa de teren
care este acoperit de o cldire;
scutirea de la plata impozitului pe mijloacele de transport a
autovehiculelor acionate electric si a mijloacelor de transport
folosite exclusiv pentru intervenii n situaii de urgen;
in cazul mijloacelor de transport hibride, impozitul se reduce cu
minimum 50%, conform hotrrii consiliului local;

168

consiliile locale pot hotr s acorde scutirea sau reducerea


impozitului pe mijloacele de transport agricole utilizate efectiv
n domeniul agricol;
modificarea prevederilor referitoare la cota de impozit aferenta
impozitului pe spectacole si a scadentei acestuia;
autoritatile publice locale pot majora impozitele locale cu
pana la 50% fa de nivelurile maxime stabilite n Codul fiscal,
fata de 20% cat preciza legislatia anterioara;
pentru terenul agricol nelucrat timp de 2 ani consecutiv,
consiliul local poate majora impozitul pe teren cu pn la
500% ncepnd cu al treilea an;
Consiliul local poate majora impozitul pe cldiri i impozitul
pe teren cu pn la 500% pentru cldirile i terenurile,
nengrijite, situate n intravilan, criteriile de ncadrare
urmand a fi adoptate prin hotrre a Consiliilor Locale;

Incepand cu 1 ianuarie 2017, in cazul oricrui impozit sau


oricrei taxe locale, sumele respective se indexeaz anual cu
rata inflatiei, pn la data de 30 aprilie si nu o data la 3 ani
cum se proceda anterior - nu va mai fi emisa o HG in acest sens;

169