Audit financiar

Definitie. Calitatea de auditor financiar

Auditul financiar reprezinta activitatea de examinare in vederea exprimarii de catre
auditorii financiari a unei opinii asupra situatiei financiare,in conformitate cu Standardele
Internationale de Audit adoptate de Camera AuditorilorFinanciari din Romnia (CAFR).
Auditorul financiar este persoana fizica sau juridica care a dobandit aceasta calitate
si este membra C.A.F.R.
Activitatile specifice auditorului financiar:
a) Activitatea de audit financiar;
b) Activitatea de audit intern;
c) Activitati de consultanta financiar-contabila si fiscala (cu respectarea
reglementarilor in domeniu);
d) Activitati de expertiza contabila;
e) Activitati de asigurare a managementului financiar-contabil;
f) Activitati de evaluare (membru A.N.E.V.A.R.);
g) Activitati de organizare judiciara si lichidare(legea 65/1995 republicata privind
procedura reorganizarii judiciare si a falimentului;(membru U.N.P.R.L.);
Conditiile indeplinite de auditorii financiari in exercitarea profesiei:
Independenta
Obiectivitate
Integritate profesioanala.
C.A.F.R. este reprezentata de persoana juridica autonoma,organizatia
profesioanala de utilitate publica fara scop lucrativ, care organizeaza,coordoneaza si
autorizeaza desfasurarea activitatii de audit financiar in Romania.
Camera Auditorilor Financiari din Romania are ca organe de conducere:
a) Conferinta
b) Consiliul camerei
c) Biroul permanent al consiliului camerei.
Regulamentul de organizare si functionare a C.A.F.R. cuprinde in principal
prevederi referitoare la:
Organele de conducere a camerei si modul de desemnare a acestora;
Atrbutiile si raspunderile camerei;
Regulile de atribuire sau retragere a calitatii de auditor financiar;
Cerintele privind asigurarea pentru riscul profesional in exercitarea activitatii
de audit financiar;
Abaterile,sanctiunile si procedurile disciplinare.
Exercitarea profesiei de auditor financiar
Auditorul financiar poate sa-si exercite independent profesia numai daca
indeplineste cumulative urmatoarele conditii:
a) Are calitatea de auditor financiar;
b) Este membru al camerei, persoana activa;
c) Indeplineste conditiile de integritate in relatiile personale, profesionale, de
afaceri.
Profesia de auditor financiar se exercita avand la baza:
1

Contractul de audit financiar care va cuprinde obligatoriu clauza de

confidentialitate si eventuale conditii speciale adaptate de la caz la caz;
Rapoartele de audit financiar;
Viza anuala,respectiv autorizatia pentru exercitarea profesiei.

Activitatea de audit intern

Entitatile economice ale caror situatii financiare anuale sunt supuse potrivit legii
auditului financiar sunt obligate sa organizeze si sa asigure exercitarea activitatii
profesionale de audit intern.
Auditul intern reprezinta activitatea de examinare obiectiva a ansamblului
activitatilor entitatii economice in scopul furnizarii unei evaluari independente a
managementului riscului,a controlului si proceselor de conducere a acestuia.
Obiectivele auditului intern:
a) Verificarea conformitatii activitatilor entitatii economice auditate cu politicile,
programele si managementului acesteia in conformitate cu prevederile legale;
b) Evaluarea gradului de adecvare si aplicare a controalelor financiare si
nefinanciare dispuse si efectuate de catre conducerea unitatii,in scopul
cresterii eficientei activitatii entitatii economice;
c) Evaluarea gradului de adecvare a datelor si/sau a informatiilor financiare si
nefinanciare destinate conducerii pentru cunoasterea realitatilor din entitatea
economica;
d) Protejarea elementelor patrimoniale bilantiere si extrabilantiere si identificarea
metodelor de prevenire a fraudelor si pierderilor de orice fel.
Activitatea de audit intern se exercita in cadrul entitatii economice de catre
persoane din interiorul sau exteriorul acesteia care trebuie sa respecte codul de etica
pentru profesia de auditor intern.
Responsabilii pentru organizarea activitatii de audit intern, coordonarea lucrarilor
sau angajamentelor de audit si semnarea rapoartelor de audit intern trebuie, potrivit
legii, sa aiba calitatea de auditor financiar.
Registrul auditorilor
Potrivit legii (O.G.75/1999 republicata) auditorii financiari activi si nonactivi,
persoane fizice si juridice sunt inscrisi in Registrul Auditorilor Financiari si publicati in
M.O. al Romaniei.
Registrul va cuprinde cel putin urmatoarele informatii:
a) Persoanele fizice: nume, prenume, adresa, carnet, parafa,etc;
b) Persoane juridice: denumire, adresa societate, numar autorizatie,etc.
Succesiunea lucrrilor ntr-o misiune de audit financiar
Misiunea de audit presupune parcurgerea urmtoarelor etape:

A acceptarea mandatului.
nainte de a accepta mandatul, auditorul financiar trebuie s aprecieze posibilitatea
de a ndeplini aceast misiune i s in seama de unele reguli deontologice i de
comportamentul profesional: independen,competen profesional, secret profesional.
B orientarea i planificarea misiunii
n aceast etap auditorul obine informaii cu privire la particularitile unitii
economice; zonele de risc; domeniile semnificative.
Dup cunoaterea global a unitii economice, auditorul are posibilitatea s i
orienteze misiunea funcie de domeniile i sistemele semnificative, orientare ce are ca
obiectiv identificarea riscurilor care pot avea o inciden semnificativ asupra programrii
i planificrii misiunii. Planul de misiune trebuie s conin informaii privind:
Entitatea economic: denumire, structur organizatoric, locurile unde i
desfoar activitatea, istoricul societii, obiectul de activitate, informaii despre
conducerea societii;
Informaii cu privire la conturi: politici contabile utilizate, principiile contabilitii,
compararea evoluiei indicatorilor din situaiile financiare anualepe o perioad de
mai muli ani;
Sisteme i domenii semnificative: determinarea pragului de semnificaie,
identificarea conturilor semnificative, przentarea zonelor de risc, identificarea
punctelor forte ale sistemului i a atitudinii conducerii fa de controlul intern.
Misiunea: natura acesteia, principalele condiii pentru ralizarea lucrrilor, confirmri
de primit, intervenii al specialitilor etc.
Organizarea misiunii: numrul i nivelul membrilor echipei, utilizarea lucrrilor unor
auditori interni, auditori financiari;
Bugetul: determinarea orelor necesare pe feluri de lucrri, calculul costurilor
estimate funcie de experiena membrilor echipei, compararea numrului orelor
necesare cu limitele stabilite de normele profesionale i justificara diferenelor.
C aprecierea controlului intern
Pornind de la orientrile rezultate din planul de misiune, auditorul efectueaz un
studiu i o valuare a sistemelor considerate semnificative, n scopul identificrilor
eventualelor riscuri de eroare ce au fost identificate prin controlul intern. Obiectivul urmrit
prin aprecierea controlului intern este de a determina n ce msur auditorul financiar se
poate sprijini pe acest control. n aceast etap, auditorul se afl n faa unor decizii
extrem de importane i anume:
3

Alegerea procedurilor de examinat;

Decizia de a stabili dac procedurile reinute trebuie s fac obiectul unei
evaluri a controlului intern;
Alegerea tehnicilor de descriere i evaluare ce trebuie aplicate;
Alegerea tehnicilor de sondaje;
Decizia final luat funcie de rezultatele sondajelor n legtur cu programul
de control al conturilor.
Controlul intern se finalizaz cu un raport al auditorului n care acesta semnaleaz
conducerii observaiile pe care le are asupra controlului intern.
Acest raport trebuie s conin:
Nota de introducere i sintez, ce are ca scop prezentarea misiunii, a locului i
rolului activitii de apreciere a controlui intern; concluziile raportului; data i
semntura;
Sumarul raportului urmeaz imediat dup nota de sintez i poate fi prezentat n
diverse feluri:
- recapitularea diferitelor titluri i puncte care vor fi reluate n partea de
detalii;
- reluarea n sintez a tuturor slbiciunilor constatate
Detaliile raportului corespund cu ceea ce este prezentat n sumar. Fiecare detaliu
prezentat trebuie s conin urmtoarele informaii:
1. descrierea punctelor slabe constatate;
2. consecine i incidene asupra conturilor anuale;
3. sfaturi i msuri care permit ameliorarea situaiei.
D controlul conturilor
Aceast etap are ca obiectiv reunirea elementelor probante suficiente pentru a
putea exprima o opinie motivat asupra conturilor anuale.
Pentru stabilirea programului de control al conturilor auditorul va utiliza:
planul de misiune;
foaia de sintez a aprecierii controlului intern.
Tehnicile de control utilizate pentru obinerea elementelor probante sunt:
1. inspecia fizic i observaia care constau n examinarea activelor, conturile,
i maniera de aplicare a procedurilor de control;
2. confirmarea direct obinerea de la terii entitii a informaiilor asupra
soldurilor conturilor bilaterale i a operaiunilor derulate;
3. examinarea documentelor primite de entitate care servesc ca piese
justificative privind controlul operaiilor respective;
4. examinarea documentelor emise de entitate,
5. analize, estimri i confruntri ntre informaii i documente;
6. controlul aritmetic;
7. informaii verbale obinute de la conducere i ali salariai.
Dat fiind numrul mare de operaii efectuate de entitate, auditorul nu poate verifica integral
rulajele sau soldurile unui cont, el caut elementele probante pe un eantion adecvat
utiliznd tehnica sondajului.
Tehnici de control
1. Sondajul
Tehnic ce const n selecionarea unui numr sau pri dintr-o mulime i extrapolarea
rezultatelor obinute asupra eantionului la ntreaga mulime. Alegerea naturii mulimii este
foarte important, aceasta trebuind s fie comparabil cu obiectivul urmrit.
4

Exemplu: pentru a verifica c toate recepiile au dus la contabilizarea facturilor respective,

masa de baz trebuie s o constituie notele de recepie i nu facturile contabilizate.
Efectuarea sondajului presupune parcurgerea urmtoarelor etape:
Alegerea tehnicilor de lucru;
Determinarea mrimii eantionului;
Selecionarea eantionului;
Studiul eantionului;
Evaluarea rezultatelor;
Concluziile sondajului.
Dac concluzia final este c anomaliile sau erorile din mulimea controlat depesc rata
de anomalii sau de erori ateptat, auditorul trebuie s se ntrebe dac nu este necesar
repunerea n cauz a aprecierii sale asupra controlului intern.
2. Observaia fizic
Se refer la existena bunului n cadrul entitii. Ea se realizeaz pe baza inventarierii,
efectuat de comisia de inventariere la care se recomand s asiste i auditorul financiar.
3. Confirmarea direct
Reprezint procedura care const n a cere unui ter (care are legtur de afaceri cu
entitatea auditat ) s confirme direct auditorului informaii privind efectuarea operaiunilor,
realitatea soldurilor n conturi.
4. Examinarea conturilor anuale
Permit auditorului s obin unele elemente probante pe baza crora s trag concluzii
cu privire la diferitele posturi i/sau conturi anuale.
Examinarea conturilor anuale are ca obiect confirmarea faptului c:
Situaiile financiare anuale sunt coerente, concord cu datele din contabilitate,
sunt prezentate conform principiilor i reglementrilor contabile n viguare i in
cont de evenimentele posterioare nchiderii exerciiului financiar;
Politicile contabile aplicate de entitate i notele explicative ofer informaii
privind activitatea desfurat de entitate.

E. Lucrrile de sfrit de misiune

n aceast etap, auditorul face o sintez a concluziilor i constatrilor rezultate,
verific coerena conturilor anuale cu diversele situaii obinute i se asigur c dispune de
toate elementele de apreciere pentru justificarea deciziilor sale.
F&G. Stabilirea opiniei i redactarea raportului
n activitatea desfurat, auditorul financiar trebuie s ntocmeasc 2 dosare:
A. Dosarul exerciiului;
B. Dosarul permanent.

A. Dosarul exerciiului- cuprinde toate elementele unei misiuni, permind

asamblarea tuturor lucrrilor, de la organizarea misiunii, la sintez i la formularea
raportului.
n mod uzual, acest dosar cuprinde:
1. Planificarea misiunii:
-

programul general de lucru;

note asupra utilizrii lucrrilor de control efectuate de ali specialiti;

datele i duratele vizitelor,locurile de intervenie;

compunerea echipei;

data pentru emiterea raportului de audit;

bugetul de timp i realizarea lui.

2. Supervizarea lucrrilor:
-

note asupra studierii dosarelor i stabilirea soluiilor la problemele

ridicate;

programarea lucrrilor, executarea lucrrilor, concluziile lucrrilor,

coninutul raportului.

3. Aprecierea controlului intern:

-

evaluarea punctelor tari, punctelor slabe i a zonelor de risc;

ntocmirea unor foi de lucru, privind: bazele de stabilire a sondajelor

asupra funcionrii sistemului, detalii asupra sondajelor efectuate;

comentarii asupra anomaliilor descoperite.

4. Obinerea de elemente probante:

-

programul de lucru al echipei;

foi de lucru cuprinznd: obiectivul, detalii asupra lucrrilor efectuate,

eventuale comentarii, concluzii;

documente sau copii de documente justificnd cifrele examinate;

detalii asupra lucrrilor efectuate, comparaii i explicaii ale lucrrilor,

concluzii;

sintez general a rezultatelor pe diferitele etape ale misiunii.

Dosarul exerciiului este bine s fie mprit pe seciuni (pri) pentru a uura
utilizarea sa. n general, se folosete o mprire n 6 seciuni simbolizate de la A la F,
astfel:
1.

E.A. (Dosarul exerciiului - seciunea A): sintez, planificare i

rapoarte,cuprinde elemente privind sinteza misiunii, planul misiunii,
bugetul de timp i diverse rapoarte.

2.

E.B. (Dosarul exerciiului - seciunea B): aprecierea controlului intern:

cuprinde elemente referitoare la exerciiul financiar expirat i mai ales la
verificarea funcionrii controlului intern.

3.

E.C. (Dosarul exerciiului seciunea C): controlul conturilor: cuprinde foi

de lucru asuora conturilor din bilan i a rezultatului financiar.

4.

E.D. (Dosarul exerciiului seciunea D): studiul lucrrilor efectuate de

teri: cuprinde rapoarte de audit, rapoarte de evaluare, de expertiz
contabil, procese-verbale de control.

5.

E.E. (Dosarul exerciiului seciunea E): lucrri specifice: conine foile de

lucru privind lucrrile de audit specifice, lucrrile n suspensie, lucrri
rmase pentru o viitoare intervenie.

6.

E.F. (Dosarul exerciiului seciunea F): intervenii conexe: conine

documente i foi de lucru privind evenimente particulare, operaiuni
contabile particulare (cretere sau reducere de capital, avansuri acordate
din dividende).
B. Dosarul permanent

Unele documente i informaii primite i analizate n cursul diferitelor etape ale

misiunii de audit, pot fi folosite pe toat durata mandatului. Ele nu au nevoie s fie
cercetate n fiecare an. Clasarea lor ntr-un dosar separat (dosarul permanent) permite
utilizarea lor ulterioar n misiunea de audit.
Dosarul permanent permite deci evitarea repetrii n fiecare an a unor lucrri i
transmiterea de la un exerciiu la altul a elementelor de cunoatere a ntreprinderii.
Elementele caracteristice dosarului permanent sunt:
Istoricul societii;
Organigrama;
Persoanele care angajeaz ntreprinderea (cele care au dreptul la
semntur);
7

 Conturile anuale pe ultimele exerciii;

Note asupra statutului societii;
Procese verbale ale AGA i CA;
Lista acionarilor/asociailor.
Dosarul permanent se organizeaz n seciuni (subdosare;pri) simbolizate de la A
la F, dup cum urmeaz:
1.

P.A. (Dosarul permanent seciunea A): generaliti: informaii legate de

organizare ntreprinderii, documente utilizate;

2.

P.B. (Dosarul permanent seciunea B): controlul intern: diverse analize

ale controlului intern;

3.

P.C. (Dosarul permanent seciunea C): conturile anuale: situaiile

financiare anuale din ultimii 3 ani/ ultimele 3 exerciii financiare
consecutive;

4.

P.D. (Dosarul permanent seciunea D): analize permanente, evoluii ale

posturilor bilaniere;

5.

P.E. (Dosarul permanent seciunea E): fiscal i social: documente privind

mediul fiscal i social al ntrepinderii;

6.

P.F. (Dosarul permanent seciunea F): juridic: statute, procese-verbale

ale AGA i CA, contacte ale societii.

STRUCTURA RAPORTULUI DE AUDIT

1. Titlul raportului;
2. Destinatarul- AGA sau CA;
3. Paragraful introductiv- cuprinde:
- identificarea conturilor anuale auditate;
-

meniune a responsabilitii conducerii entitii i auditorului.

Noi am procedat la auditarea bilanului S.C. ncheiat la 31 DEC anul N, a contului de

profit i pierdere, situaiei fluxurilor de trezorerie, modificrii capitalului propriu i notelor la
bilan. Aceste conturi anuale au fost stabilite sub responsabilitatea conducerii entitii.

Responsabilitatea noastr este, pe baza auditului nostru, s exprimm o opinie asupra

acestor conturi anuale.
4. Un paragraf prezentnd ntinderea lucrrilor i natura unei lucrri de audit:
a) Raportul auditorului trebuie s descrie ntinderea lucrrilor de
audit, menionnd c ele au fost ndeplinite conform
Standardelor Internaionale de Audit i Normelor sau practicilor
naionale.
b) Raportul trebuie s precizeze c auditul a fost planificat i
executat de o manier care s asigure, n mod rezonabil c,
conturile anuale nu comport anomalii semnificative.
c) Raportul trebuie s indice c auditul efectuat furnizeaz o baz
rezonabil a expresiei de opinie.
Noi am realizat auditul conform SIA i Normelor naionale. Aceste norme precizeaz c
auditul nostru trebuie s fie planificat i realizat n scopul de a obine o asigurare
rezonabil c, conturile anuale nu comport anomalii semnificative. Un audit const n
examinarea pe baz de sondaje, elemente probante care s justifice sumele i informaiile
coninute n conturile anuale; el const, de asemenea, n a evalua principiile i metodele
contabile folosite i estimrile semnificative fcute de ctre conducerea entitii, pentru
nchiderea conturilor anuale ct i n a efectua o revedere a prezentrii de ansamblu.
Estimm c auditul efectuat furnizeaz o baz rezonabil a exprimrii opiniei noastre.
5. Un paragraf al opiniei
Raportul de audit trebuie s prezinte clar opinia auditorului asupra faptului de a ti
dac conturile anuale dau o imagine fidel ( sau sunt prezentate de o manier fidel n
toate aspectele lor semnificative) n acord cu referinele contabile i dac e cazul, dac
ele sunt conforme prevederilor legale sau statutare.
Dup prerea noastr, conturile anuale dau o imagine fidel ( sau prezint de o
manier fidel, n toate aspectele lor semnificative) situaia financiar a societii la 31
DEC anul N n conformitate cu Normele Internaionale i Naionale.
6. Data raportului
Raportul auditorului trebuie s poarte data de la sfritul lucrrilor de audit.
Utilizatorul extern este astfel informat c auditorul a apreciat efectele asupra conturilor
anuale i asupra raportului su ale evenimentelor i tranzaciilor intervenite dup data
bilanului i data ntocmirii raportului, de care el a avut cunotin.
9

7. Adresa auditorului;
8. Semntura auditorului (Nume, prenume).

MODELE ALE RAPORTULUI AUDITORULUI

Raportul auditorului poate exprima opinie:
a) fr rezerve;
b) cu rezerve;
c) imposibilitatea exprimrii unei opinii;
d) dezacord asupra principiilor contabile (opinie cu rezerve);
e) dezacord asupra principiilor contabile (informaii insuficiente)- opinie cu
rezerve;
f) dezacord asupra principiilor contabile (informaii insuficiente)- opinie
defavorabil.
a) Opinia fr rezerve
Noi..............................
Dup prerea noastr, conturile anuale dau o imagine fidel situaiilor financiare
anuale la 31 DEC anul N i sunt conforme cu prevederile legale i statutare.
b) Opinia cu rezerve- limitarea ntinderii lucrrilor
Noi.................................
Noi nu am putut asista la inventarul fizic efectuat n luna DEC anul N, ntruct m
fost desemnai auditori ulterior acestei date.
Dup prerea noastr, cu excepia incidenei ajustrilr care ar fi putut

s se

realizeze dac noi am fi efectuat controlul fizic al cantitilor, conturile anuale dau o
imagine fidel................
c) Imposibilitatea exprimrii unei opinii
Dumneavoastr ne-ai ncredinat misiunea de a proceda la auditul situaiilor
financiare. Aceste conturi anuale au fost stabilite sub responsabilitatea conducerii.
Noi nu am fost n msur s asistm

la inventarul fizic, nici s procedm la

confirmarea direct a conturilor de clieni din cauza limitrii ntinderii lucrrilor

10

noastre, impus de ctre direciune. Avnd n vedere importana faptelor expuse

mai sus, noi nu ne exprimm opinia asupra conturilor anuale.
d) Dezacord asupra principiilor contabile metode contabile neadecvate
(opinie cu rezerve)
Noi......................................
Astfel, dup cum este explicat n Nota X anexat, nu s-au constatat amortismente
n conturile anuale. Aceast practic nu este n opinia noastr

n acord cu

metodele contabile.

Expertiza contabil
Expertiza contabil reprezint o activitate depus de un personal autorizat de lege
pentru reconstituirea realitii unei operaii de natur economic i/sau financiar , pe baza
cercetrii documentelor , datelor i informaiilor din contabilitate (Dicionarul complet al
economiei de pia ,Editor Societatea Informaia Bucureti- 1994).
Expertiza contabil este o lucrare personal i critic cuprinznd rezultatul examinrii
faptelor din punct de vedere al exactitii formale i materiale i prerea expertului asupra
cauzelor i efectelor n legtur cu obiectul supus cercetrii sale.
Expertul contabil este o categorie specializat i membru al organismului profesional
CECCAR.
CECCAR reprezint un organism profesional ce reunete experii contabili i contabilii
autorizaii din Romnia nfiinat n baza OG 65/1994 aprobat prin legea 42/1995.
Expertiza contabil se clasific n funcie de dou criterii:
1. Dup scopul n care au fost solicitate:
a) judiciare- reglementate de codul de procedur civil , codul de procedur penal ,
alte legi specifice;
b) extrajudiciare(amiabil)- efectuate n afara unui proces judiciar.Nu sunt prob n
justiie.
2. Funcie de natura obiectivelor (ntrebrilor la care trebuie s rspund expertul contabil)
a) expertize contabile civile , dispuse n rezolvarea litigiilor civile.
b) expertize contabile penale
c) expertize contabile comerciale
d) expertize contabile fiscale
e) alte categorii de expertize
Expertize contabile judiciare
Sunt dispuse de ctre:
a) organele de jurisdicie : Judectorie,Tribunal,Curtea Suprem de Justiie
b) organe de cercetare : Poliia,Parchet
Expertizele judiciare sunt mijloace de prob n justiie putnd fi dispuse din oficiu (de ctre
instan) sau la cererea prilor aflate n litigiu.
Trsturile caracteristice ale expertizelor contabile judiciare:
11

a) mijloc de prob n justiie

b) activitatea prin care organele judiciare primesc informaii de natur economicofinanciar cu scopul de a stabili adevrul necesar soluionrii temeinice i legale a
cauzelor
c) se limiteaz la cercetarea problemelor cu caracter economic i financiar indicate
de organele judiciare prin obiective formulate
d) are competena de examinare a documentelor i evidenelor tehnico operative i
contabile pentru lmurirea obiectivelor stabilite de organele de judiciare
e) confirm sau infirm constatrile controlului cu privire la pagube , abateri ,
deficiene , lipsuri
f) intervine ca prob administrat de organele de urmrire penal i judec n
vederea convingerii asupra realitii i condiiilor , pagubei , deficienei ,abateri
g) activitate ocazional care are loc doar cnd se dispune de ctre organul de
jurisdicie sau cercetare
Expertize contabile extrajudiciare
Expertizele contabile extrajudiciare se ntocmesc de experii contabili la solicitarea (prii)
prilor care le i stabilesc obiectivele (ntrebrile) la care acetia trebuie s rspund.
Principiile deontologice aplicabile n misiunile privind expertizele contabile
Aceste principii crora trebuie s li se supun expertul contabil sunt explicit definite n
Codul privind conduita etic i profesional a experilor contabili i contabililor autorizai
din Romnia i norma profesional CECCAR 35/2001 privind expertizele contabile.
Aceste principii se refer la:
a) independena expertului contabil
b) competena expertului contabil
c) calitatea expertizelor contabile
d) secretul profesional i confidenialitatea expertizelor contabile
e) acceptarea expertizelor contabile
f) responsabilitatea efecturii expertizelor contabile
a) Independena expertului contabil
Expertizele contabile pot fi efectuate numai de ctre experii contabili nscrii n Tabloul
Corpului .Expertul contabil solicitat n efectuarea unei expertize trebuie s fie independent
fa de prile implicate n expertiz evitnd orice situaie care ar presupune o lips de
independen sau constrngere care ar putea s i mpieteze integritatea i obiectivitatea.
Ipotezele generale n care integritatea ,obiectivitatea i independena expertului contabil
pot fi afectate sunt:
- este implicat financiar direct sau indirect n activitile clienilor si
- este implicat n activitiile clienilor si n calitate de membru al Consiliului de
Administraie, al executivului sau n calitate de angajat
- desfoar acte de comer sau slujbe salariate concomitent cu exercitarea
profesiei contabile liberare care se poate finaliza ntr-un conflict de interese
- este implicat prin relaiile familiale i/sau personale cu clienii si.
b)Principiul competenei expertului contabil
Calitatea de expert contabil abilitat s efectueze expertize contabile este reglementat .
n prezent accesul la profesia de expert contabil se face pe baz de examen de admitere
la care trebuie s obin cel puin media 7.Candidaii admii trebuie s efectueze un stagiu
de 3 ani ,dup care s susin examenul de aptitudini.
12

Competena expertului contabil se refer la cel puin urmtoarele caliti eseniale:

-tiin,competen i contiin
- independen de spirit i dezinteres material
- moralitate, probabilitate i demnitate
Meninerea i dezvoltarea competenei profesionale presupune efectuarea da ctre expert
a unui minim de 40 ore de pregtire profesional anual n profilurile:
- contabilitate
- fiscalitate
- audit-financiar
- evaluare i piee de capital.
c) Principiul calitii expertizei contabile
Expertizele contabile trebuie efectuate de expert cu constinciozitate, devotament,
corectitudine i imparialitate astfel nct s fie utile celor care le-au solicitat.Concluziile
expertului trebuie s fie fundamentate numai pe documente care atest evenimente i
tranzacii economice.Nedocumentarea i nefundamentarea tiinific a rapoartelor de
expertiz contabil judiciar poate i este adesea sancionat de organele de drept care
le-au dispus cu nlocuirea expertului i dispunerea unei noi expertize contabile. Atunci
cnd exist repetri ale abaterilor experilor privind calitatea necorespunztoare a
experilor contabili . Controlorul de calitate va sesiza preedintele organismului profesional
(CECCAR) i comisia de disciplin a filialei care poate acorda expertului n cauz
sanciuni disciplinare prevzute de OG 65/1994:
- mustrare
- avertisment scris
- suspendarea dreptului de exercitare a profesiei de expert pe o perioad de timp de
la 3 luni la 1 an
- interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil
d)Principiul secretului profesional i al confidenialitii expertizelor contabile
Expertul trebuie s se abin de la divulgarea ctre teri a informaiilor la care a avut acces
i de care a luat cunotiin cu ocazia efecturii expertizei contabile.
e)Principiul acceptrii expertizei contabile
Solicitrile adresate experilor contabili privind de expertize nu pot fi refuzate dect dac
exist motive temeinice , totui expertul contabil nainte de a accepta efectuarea unei
expertize contabile trebuie s-i analizeze posibilitatea de a-i ndeplini misiunea innd
seama de regulile privind independena , competena i incompatibilitatea. Expertul
contabil se afl n incompatibilitate dac exist mprejurri din care rezult c este
interesat sub orice form ,el, soul(soia) sau vreo rud apropiat n soluionarea cauzei
ntr-un mod care l-ar determina pe expertul contabil s fie subiectiv, pot fi asimilate
incompatibilitilor urmtoarele situaii n care se pot gsi:
- dac n calitate de organ de control ,colaborator sau consilier al unuia din prile n
proces s-a pronunat asupra unor aspecte ,a luat parte la ntocmirea evidenelor
tehnico-operative sau la elaborarea situaiilor financiare care fac obiectul dosarului
supus judecii
- dac n calitate de expert i-a exprimat o prim opinie n aceeai cauz supus
judecii deoarece primeaz prezuncia c ar fi interesat n susinerea primei
soluii

13

f) Principiul responsabilitii efecturii expertizelor contabile

Expertizele contabile trebuie efectuate n mod responsabil .Responsabilitatea experizelor
contabile judiciare este ntrit prin jurmnt iar a celor extrajudiciare prin contract.
ELABORAREA

EXPERTIZELOR CONTABILE

1.Succesiunea lucrrilor privind elaborarea expertizelor contabile

Normele de lucru specifice misiunilor privind expertizele contabile emise de CECCAR
prevd lucrrile necesare elaborrii expertizelor contabile:
a) Dispunerea expertizelor contabile judiciare i numirea experilor contabili
b) Contractarea i programarea expertizelor contabile (extrajudiciare)
c) Delegarea i supravegherea lucrrilor privind expertizele contabile
d) Documentarea lucrrilor privind expertiza contabil
e) Redactarea raportului de expertiz contabil
f) Semnarea i depunerea raportului de expertiz contabil
a) Dispunerea expertizelor contabile judiciare i numirea experilor contabili
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de ctre organele ndreptite de lege
pentru administrarea probei cu expertiza.Numirea expertului sau experilor contabili att
din oficiu ct i recomandai de prile n proces , se pot face numai de organul n drept s
dispun administrarea probei cu expertiz contabil.Instanele de drept civil atunci cnd
consider necesar s cunoasc prerea unor experi contabili pot numi la cererea prilor
sau din oficiu unul sau 3 experi contabili prin nchiderea de sedin care trebuie s
cuprind :
- numele expertului sau experilor contabili
- obiectivele (ntrebri) la care experii trebuie s raspund
- termenul n care trebuie s se efectueze expertiz contabil
- plata expertului contabil(onorariu stabilit de instan)
b) Obiectivele(ntrebrile) la care trebuie s rspund expertul sau experii numii(1 sau
3) trebuie s fie concise, fr echivoc i fr a se solicita ncadrarea legal a faptelor
supuse judecii.
c) Termenul(durata) de efectuarea a expertizei i fixarea datei depunerii raportului de
expertiz contabil.
d) Plata experilor contabili trebuie s fie remuneratorie i se stabilete prin ncheierea
de edin.

Raportul de expertiz contabil

14

Lucrrile i concluziile expertizei contabile se consemneaz ntr-un raport scris care

trebuie s cuprind cel puin 3 capitole.

Model de raport de expertiz contabil:

Nume.......

Tribunalul..........

Expert contabil

Judectoria.........
Dosar nr........
Raport de expertiz contabil

Capitolul I. Introducere
-

date de identificare a expertului;

ncheierea de edin prin care a fost numit expertul i denumirea organului care a
dispus efectuarea expertizei(organ de cercetere sau de jurisdicie);
identificarea mprejurrilor i circumstanelor n care a luat natere litigiul pentru
care s-a dispus expertiza contabil;
identificarea obiectivelor(ntrebrilor) expertizei contabile;
data, perioada i locul unde s-a efectuat expertiza;
materialul documentar studiat;
termenul pn la care raportul de expertiz trebuie depus la organul beneficiar.

Capitolul II.Desfurarea expertizei

-

cte un paragraf distinct pentru fiecare obiectiv (ntrebare) care trebuie s cuprind
o descriere amnunit a operaiilor efectuate de expertul contabil, materialul
documentar studiat, alte surse de informaii utilizate , calcule efectuate;
fiecare paragraf din capitolul II se ncheie cu concluzia expertului care trebuie s fie
precis, concis i redactat ntr-o manier analitic, ordonat i sistematizat.

Capitolul III.Concluzii
Sibiu

trebuie s conin cte un paragraf distinct cu concluzia (rspunsul) la fiecare

obiectiv (ntrebare) al expertizei contabile.
Expert contabil

Raportul de expertiz contabil se ntocmete n 3 exemplare i se prezint spre avizare la

filiala C.E.C.C.A.R (viza auditorului de calitate) .Cele 3 exemplare vizate se depun la
registratura organului beneficiar de expertiza contabil cu cel puin 5 zile nainte de
termenul care a fost fixat pentru depunerea raportului.
Eventualele obieciuni la raportul de expertiz depuse de prile aflate n litigiu se
soluioneaz de ctre expertul contabil prin ntocmirea unui supliment la raportul de
15

expertiz contabil. Prile n caz c sunt nemulumite de concluziile expertului pot solicita
instanei de judecat aprobarea unui raport de contraexpertiz contabil care se
ntocmete n mod obligatoriu de ctre 3 experi.

16