Ghid practic

privind reflectarea n contabilitate a unor operaiuni economice

Prin Ordonana de urgen a Guvernului nr. 34 din 11 aprilie 2009 cu
privire la rectificarea bugetar pe anul 2009 i reglementarea unor msuri
financiar-fiscale s-au prevzut unele msuri privind limitarea dreptului de
deducere a TVA pentru achiziiile de vehicule prevzute la art. 145 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare, precum i pentru combustibilul necesar funcionrii vehiculelor
aflate n posesia sau n folosina persoanei impozabile, cu excepiile
prevzute de lege.
n vederea aplicrii unitare i a evidenierii n contabilitate a
operaiunilor potrivit prevederilor ordonanei de urgen menionate, a fost
elaborat prezentul ghid practic.
Limitrile speciale ale dreptului de deducere prevzute n ordonana de
urgen menionat au impact asupra reflectrii n contabilitate a unor
operaiuni economice n urmtoarele situaii:
- achiziii intracomunitare de vehicule;
- importul de vehicule;
- achiziii din ar de vehicule;
- achiziii de combustibili necesari pentru funcionarea vehiculelor.
Pentru clarificare, n prezentul ghid, s-au introdus i unele prevederi
referitoare la condiiile n care bonurile fiscale emise de aparatele de marcat
electronice fiscale pot fi nregistrate n contabilitate ca documente
justificative.

I. nregistrrile generate n contabilitatea persoanelor care sunt

nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, denumit n
continuare Codul fiscal, ca urmare a aplicrii limitrilor speciale ale dreptului
de deducere pentru achiziiile de vehicule prevzute la art. 1451 din Codul
fiscal, se pot efectua potrivit prevederilor pct. (1) (5).
(1) n cazul achiziiilor intracomunitare de vehicule rutiere motorizate,
dac TVA este integral nedeductibil conform art. 1451 din Codul fiscal
rezult c aceasta este n totalitate o tax nerecuperabil i devine parte a
costului de achiziie. Pentru a reflecta n contabilitate aceast operaiune se
efectueaz urmtoarele nregistrri contabile:
a) dac TVA devine exigibil conform art. 135 din Codul fiscal n
aceeai lun n care se efectueaz i recepia vehiculului:
1

- nregistrarea TVA ca tax colectat i tax deductibil, conform

prevederilor art. 157 alin.(2) din Codul fiscal:
4426
=
TVA deductibil

4427
TVA colectat

i concomitent,
- trecerea TVA nerecuperabil n costul de achiziie al vehiculului la
data recepiei acestuia:
213
=
4426
Instalaii tehnice,
TVA deductibil
mijloace de transport,
animale i plantaii
- nregistrarea vehiculului recepionat de la furnizor
213
=
404
Instalaii tehnice,
Furnizori de imobilizri
mijloace de transport,
animale i plantaii
b) dac exigibilitatea TVA pentru achiziia intracomunitar i recepia
vehiculului au loc n luni diferite:
i) nregistrri care se efectueaz n luna n care a intervenit
exigibilitatea achiziiei intracomunitare:
- nregistrarea TVA ca tax colectat i tax deductibil:
4426
TVA deductibil

4427
TVA colectat

i concomitent,
- nregistrarea TVA nerecuperabil n costul de achiziie al
vehiculului:
231
=
Imobilizri corporale
n curs de execuie"

4426
TVA deductibil

ii) nregistrri care se efectueaz n luna n care are loc recepia

bunului (ulterior lunii n care a fost declarat achiziia intracomunitar):
- nregistrarea n costul de achiziie al vehiculului, a sumei nregistrate
anterior n contul 231 Imobilizri corporale n curs de execuie:
213
=
Instalaii tehnice,
mijloace de transport,
animale i plantaii

231
Imobilizri corporale
n curs de execuie"

- nregistrarea vehiculului recepionat de la furnizor

213
=
404
Instalaii tehnice,
Furnizori de imobilizri
mijloace de transport,
animale i plantaii
(2) n cazul importurilor de vehicule, dac TVA este integral
nedeductibil conform art. 1451 din Codul fiscal, rezult c aceasta este n
totalitate o tax nerecuperabil i devine parte a costului de achiziie. Pentru
a reflecta n contabilitate aceast operaiune se efectueaz urmtoarele
nregistrri contabile:
- plata la organele vamale a TVA pentru import conform prevederilor
art. 157 alin. (3) din Codul fiscal:
4426
TVA deductibil

512
Conturi curente la bnci

i concomitent
213
=
Instalaii tehnice,
mijloace de transport,
animale i plantaii

4426
TVA deductibil

- nregistrarea vehiculului recepionat de la furnizor

213
=
404
Instalaii tehnice,
Furnizori de imobilizri
mijloace de transport,
animale i plantaii
(3) Pentru achiziiile din ar de vehicule, TVA va face parte din costul
de achiziie numai dac taxa este integral nedeductibil.
Pentru evidenierea n contabilitate a achiziiilor interne de vehicule
pentru care nu se admite deducerea TVA-ului se fac urmtoarele articole
contabile:
3

%
=
404
213
Furnizori de imobilizri
Instalaii tehnice,
mijloace de transport
animale i plantaii
4426
TVA deductibil
i concomitent
213 =
Instalaii tehnice,
mijloace de transport
animale i plantaii

4426
TVA deductibil

(4) Pentru operaiunile de leasing, avnd n vedere tratamentul fiscal din

punct de vedere al TVA diferit fa de tratamentul contabil i cel al impozitului
pe profit, se va considera c pentru bunurile achiziionate n baza unui
contract de leasing TVA nu a fost integral nedeductibil i nu va face parte
din costul de achiziie al vehiculului.
Ca urmare, nregistrarea n contabilitate a TVA aferent valorii reziduale
se efectueaz prin articolul contabil:
4426
=
TVA deductibil

404
Furnizori de imobilizri

i concomitent
635
=
Cheltuieli cu alte impozite
taxe i vrsminte asimilate

4426
TVA deductibil

5) n cazul achiziiei din ar de combustibili, TVA nerecuperabil potrivit

Codului fiscal se include n costul combustibilului, evideniindu-se prin
articolul contabil:
%
=
401
3022
Furnizori
Combustibili
sau
6022
Cheltuieli privind combustibilul
4426
TVA deductibil
4

i concomitent
3022 =
4426
Combustibili
TVA deductibil
sau
6022
Cheltuieli privind combustibilul
dup cum combustibilul este sau nu stocat.
NOT
Cursul de schimb utilizat pentru determinarea bazei impozabile i a TVA aferente pentru
achiziia intracomunitar este cursul din data exigibilitii taxei, conform art 135 din Codul fiscal,
respectiv ori data emiterii facturii de ctre furnizorul extern, ori data de 15 a lunii urmtoare celei
n care a avut loc livrarea n cellalt stat membru. Pentru achiziiile intracomunitare de bunuri, spre
deosebire de livrrile/prestrile n ar, exigibilitatea de tax intervine la data emiterii facturii de
ctre furnizor n situaia n care factura este emis naintea celei de a 15-a zi a lunii urmtoare
celei n care a avut loc livrarea de bunuri. Dac se recepioneaz bunul i nu se primete factura
de la furnizorul din alt stat membru pn pe data de 15 a lunii urmtoare, se va emite o
autofactur conform art. 1551 din Codul fiscal, iar cursul utilizat pentru determinarea bazei
impozabile i a TVA este cursul din data de 15 n care a fost emis autofactura. Baza de
impozitare i TVA astfel determinate se preiau n jurnalul pentru cumprri i n decontul de TVA
la rd. 4 i 15 i de regul la rd. 4.1 i 15.1. Ulterior, la primirea facturii furnizorului se efectueaz
corecii pentru a determina baza achiziiei intracomunitare la cursul din data emiterii facturii de
furnizor, numai n situaia n care factura a fost emis naintea celei de a 15 a zi a lunii urmtoare
celei n care a a vut loc livrarea.
Exemplul 1 bunul este recepiont n data de 20 mai 2009, dar nu se primete nicio factur pn
la data de 15 iunie se va emite o autofactur pe data de 15 iunie i achiziia intracomunitar va
fi declarat n jurnalul de cumprri i n decontul de TVA n luna iunie. La data primirii facturii se
va verifica dac este emis nainte de 15 iunie, situaie n care se efectueaz corecii pentru a
determina baza achiziiei intracomunitare la cursul din data emiterii facturii de furnizor.
Exemplul 2 n data de 22 iunie 2009 se ntocmete procesul-verbal de recepie pentru un
vehicul care a fost cumprat din Ungaria. Factura furnizorului este emis pe data de 2 aprilie 2009
i este primit n cursul lunii aprilie. Achiziia intracomunitar se va nregistra n luna aprilie, n
timp ce recepia vehiculului se va nregistra n luna iunie 2009.
Din punct de vedere contabil, n cazul bunurilor achiziionate, nsoite de factur sau de
aviz de nsoire a mrfii, urmnd ca factura s soseasc ulterior, cursul valutar utilizat la
nregistrarea n contabilitate este cursul de la data recepiei bunurilor (pct. 152 alin. (5) din
Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE, aprobate prin Ordinul ministrului
finanelor publice nr.1752/2005, cu modificrile i completrile ulterioare)

II
1. n cazul achiziionrii carburanilor auto pe baz de bon fiscal,
bonurile sunt documente justificative care stau la baza nregistrrii
cheltuielilor n contabilitate dac sunt tampilate i au nscrise denumirea
cumprtorului i numrul de nmatriculare a autovehiculului.
2. (1) Bonurile fiscale emise cu aparatele de marcat electronice fiscale n
baza Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 28/1999 privind obligaia
5

operatorilor economici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale,

republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, sunt documente care
atest efectuarea plii i se anexeaz la Registrul de cas.
(2) nregistrarea n contabilitate a bunurilor achiziionate sau a
serviciilor prestate, achitate cu numerar sau card bancar, pe baz de bon
fiscal, se poate efectua n urmtoarele condiii:
(i) entitatea solicit furnizorului factura aferent bunurilor livrate sau
serviciilor prestate, avnd ca anex bonul fiscal emis de aparatul de marcat
electronic fiscal;
sau
ii) entitatea justific cheltuielile efectuate fie prin documente care atest
intrarea n gestiune a bunurilor achiziionate, fie cu alte documente cum sunt:
ordin de deplasare, decont de cheltuieli, la care se anexeaz bonul fiscal,
documentele respective fiind aprobate de persoana care autorizeaz
efectuarea acestor cheltuieli. n cazul utilizrii decontului de cheltuieli,
documentul utilizat este Decont de cheltuieli cod 14-5-5 aprobat prin
Ordinul ministrului economiei i finanelor nr 3512/2008 privind documentele
financiar-contabile, care va fi adaptat n mod corespunztor pentru decontri
interne.
3. Deducerea taxei pe valoarea adaugat se exercit pe baza
documentelor stabilite prin Titlul VI al Codului fiscal.
n funcie de programele informatice utilizate, operatorii economici vor
efectua evidenierea achiziiilor n contabilitate cu respectarea att a
reglementrilor contabile, ct i a prevederilor legale privind regimul TVA.