Prezentare Cod Fiscal Si CPF PDF

10/26/2015
Agenda
I. Noul Cod Fiscal
Noul Cod Fiscal

Noul Cod de Procedur Fiscal
Contextul modificarilor fiscale

Impozitul pe profit
Impozitul pe veniturile
nerezidentilor
Impozitul pe veniturile
microintreprinderilor
Impozite si taxe locale
Preturile de transfer
Impozitul pe venit i contribuiile
sociale
Taxa pe valoarea adaugata
Accizele
Codul Vamal Unional 1 mai
2016
II. Noul Cod de Procedur Fiscal
Contextul
modificrilor fiscale
10/26/2015
Contextul modificrilor fiscale
Principii i concepte noi
Premize:
Un principiu nou al fiscalitatii (art. 3)
Principiul predictibilitii impunerii
Simplificarea fiscalitii i crearea predictibilitii

asupra cadrului fiscal - bugetar
Reducerea evaziunii fiscale i stimularea creterii
economice
Creterea eficienei de administrare a impozitelor
Regula general: minimum 6 luni pentru intrarea in vigoare a

modificrilor / completrilor aduse prin lege la Codul Fiscal de la
publicarea in Monitorul Oficial
Predictibilitatea impunerii
asigur stabilitatea impozitelor, taxelor i contribuiilor
obligatorii, pentru o perioad de timp de cel puin un an, n
care nu pot interveni modificri n sensul majorrii sau
introducerii de noi impozite, taxe i contribuii obligatorii.
Introducerea de noi impozite / taxe / contribuii sau majorarea celor

existente sau eliminarea / reducerea facilitilor fiscale existente:
Procesul de rescriere a Codului Fiscal a constat in:
noile prevederi vor intra n vigoare cu data de 1 ianuarie a

fiecrui an
Introducerea unor concepte i prevederi noi

Clarificarea unor prevederi
Eliminarea prevederilor care nu mai sunt valabile sau
mutarea lor n seciuni de dispoziii tranzitorii
Reducerea unor cote de impozitare
Transferul unor prevederi din/n Normele metodologice
Reaezarea titlurilor si a unor articole din Codul Fiscal
Renumerotarea articolelor
noile prevederi vor rmne nemodificate cel puin pe

parcursul acelui an
Excepii:
4
modificrile / completrile sunt adoptate prin Ordonane (min

15 zile)
modificrile care decurg din angajamentele internaionale ale
Romniei
10/26/2015
Principii i concepte noi
Aplicarea unitar a legislaiei (art.6)
Definiii noi:
Activitate independenta (in vigoare din iulie 2015)
Entitate transparent fiscal cu / fr personalitate juridic
Locul conducerii efective
Metoda creditului fiscal
Metoda scutirii
Operaiuni cu instrumente financiare
Principiul valorii de pia
Centrul intereselor vitale persoane fizice
Profesii liberale
Stock option plan
Transport internaional
Impozite si contributii cu retinere la sursa / retinute prin
stopaj la sursa
Aplicarea unitar a prezentului cod i a legislaiei

subsecvente acestuia se asigur prin Comisia fiscal
central constituit potrivit Codului de procedur fiscal.
Definiii noi
Centrul intereselor vitale - locul de care relaiile personale i
economice ale persoanei fizice sunt mai apropiate.
Analiza relaiilor personale - se va acorda atenie familiei
soului/soiei, copilului/copiilor, persoanelor aflate n ntreinerea
persoanei fizice i care sosesc n Romnia mpreun cu
aceasta, calitatea de membru ntr-o organizaie caritabil,
religioas, participarea la activiti culturale sau de alt natur.
Analiza relaiilor economice - se va acorda atenie dac:
persoana este angajat al unui angajator romn,
este implicat ntr-o activitate de afaceri n Romnia,
deine proprieti imobiliare n Romnia, conturi la bnci n
Romnia, carduri de credit/debit la bnci n Romnia;
Modificri definiii:
Dividende
Redeven
Titlu de valoare
10/26/2015
Principiul valorii de pia (arms length) - atunci cnd

condiiile stabilite sau impuse n relaiile comerciale sau
financiare ntre dou persoane afiliate difer de acelea
care ar fi existat ntre persoane independente, orice
profituri care n absena condiiilor respective ar fi fost
realizate de una dintre persoane, dar nu au fost realizate
de aceasta din cauza condiiilor respective, pot fi incluse
n
profiturile
acelei
persoane
i
impozitate
corespunztor.
Profesii liberale - acele ocupaii exercitate pe cont

propriu de persoane fizice, potrivit actelor normative
speciale care reglementeaz organizarea i exercitarea
profesiei respective;
activitate dependent - orice activitate desfurat de o

persoan fizic ntr-o relaie de angajare;
simplificare definitie
eliminarea informatiilor despre reconsiderare
angajatul este obligat s declare numai angajatorului ales
c locul respectiv este locul unde exercit funcia pe care o
consider de baz; (anterior fiecarui angajator)
10/26/2015
LEGEA nr. 187/2015 MODIFICRI COD

FISCAL
se reformuleaz criteriile prin care se determin dac o activitate
desfurat de o persoan fizic este dependent sau
independent;
- activitatea independent este acea activitate desfurat de o
persoan fizic n scopul obinerii de venituri, care ndeplinete
cel puin 4 dintre urmtoarele criterii:
- 1. persoana fizic dispune de libertatea de alegere a locului i
a modului de desfurare a activitii, precum i a programului
de
lucru;
2. persoana fizic dispune de libertatea de a desfura
activitatea
pentru
mai
muli
clieni;
3. riscurile inerente activitii sunt asumate de ctre persoana
fizic
ce
desfoar
activitatea;
4. activitatea se realizeaz prin utilizarea patrimoniului
persoanei fizice care o desfoar;
LEGEA nr. 187/2015 MODIFICRI COD

FISCAL
5.
activitatea se realizeaz de persoana fizic prin
utilizarea capacitii intelectuale i/sau a prestaiei
fzice a acesteia, n funcie de specificul activitii;
6.
persoana fizic face parte dintr-un corp/ordin
profesional cu rol de reprezentare, reglementare i
supraveghere
a
profesiei
desfurate;
7.
persoana fizic dispune de libertatea de a
desfura activitatea direct, cu personal angajat sau
prin colaborare cu tere persoane n condiiile legii.
Dividend completari:
- o distribuire de titluri de participare n legtur cu
operaiuni de reorganizare (art. 32 i 33).
Se consider dividende din punct de vedere fiscal i se
supun aceluiai regim fiscal ca veniturile din dividende:
(i) ctigurile obinute de persoanele fizice din deinerea
de titluri de participare definite de legislaia n materie,
la organisme de plasament colectiv;
(ii) veniturile n bani i n natur distribuite de societile
agricole, cu personalitate juridic, constituite potrivit
legislaiei n materie, unui participant la societatea
respectiv drept consecin a deinerii prilor sociale.
10/26/2015
Text eliminat
Se consider dividend din punct de vedere fiscal i se
supune aceluiai regim fiscal ca veniturile din dividende:
suma pltit de o persoan juridic pentru bunurile sau
serviciile achiziionate de la un participant la persoana
juridic peste preul pieei pentru astfel de bunuri i/sau
servicii, dac suma respectiv nu a fcut obiectul
impunerii la primitor cu impozitul pe venit sau pe profit;
suma pltit de o persoan juridic pentru bunurile sau
serviciile furnizate n favoarea unui participant la
persoana juridic, dac plata este fcut de ctre
persoana juridic n folosul personal al acestuia.
Completare definiie redeventa (1)
Completare definiie redeventa (2)
Nu se consider redeven n sensul prezentei legi:
d. plile pentru obinerea drepturilor de distribuie a

unui produs sau serviciu, fr a da dreptul la
reproducere;
a. plile pentru achiziionarea integral a oricrei

proprieti sau drept de proprietate asupra tuturor
elementelor menionate la alin. (1);
b. plile pentru achiziiile de software destinate
exclusiv operrii respectivului software, inclusiv
pentru instalarea, implementarea, stocarea,
personalizarea sau actualizarea acestuia;
c. plile pentru achiziionarea integral a unui drept
de autor asupra unui software sau a unui drept
limitat de a-l copia exclusiv n scopul folosirii
acestuia de ctre utilizator sau n scopul vnzrii
acestuia n cadrul unui contract de distribuie;
e. plile pentru accesul la satelii prin nchirierea de

transpondere sau pentru utilizarea unor cabluri sau
conducte pentru transportul energiei, gazelor sau
petrolului, n situaia n care clientul nu se afl n
posesia transponderelor, cablurilor, conductelor,
fibrelor optice sau tehnologii similare;
f. plile pentru utilizarea serviciilor de telecomunicaii
din acordurile de roaming, a frecvenelor radio, a
comunicaiilor electronice ntre operatori;
10/26/2015
Definitii introduse
locul conducerii efective - locul n care se iau deciziile
economice strategice necesare pentru conducerea
activitii persoanei juridice strine n ansamblul su
i/sau locul unde i desfoar activitatea directorul
executiv i ali directori care asigur gestionarea i
controlul activitii acestei persoane juridice;
metoda creditului fiscal - o diminuare a impozitului pe venit

sau a impozitului pe profit cu suma impozitului pltit n alt
stat, conform CEDI; (anterior credit fiscal)
metoda scutirii - scutirea de impozit a venitului sau profitului
obinut n alt stat, lund n considerare acel venit sau profit
pentru determinarea cotei de impozit aplicabil pentru
venitul/profitul total obinut, cota de impozit determinat
aplicndu-se numai asupra venitului/profitului rmas dup
deducerea venitului/profitului obinut n acel alt stat, conform
CEDI aplicabile;
reinere la surs numit i reinere prin stopaj la surs metod de colectare a impozitelor i contribuiilor sociale
obligatorii prin care pltitorii de venituri au obligaia, potrivit
legii, de a le calcula, reine, declara i plti;
impozite i contribuii sociale obligatorii cu reinere la
surs sau reinute prin stopaj la surs acele impozite i
contribuii sociale reglementate n prezentul cod pentru care
pltitorii de venituri au obligaia s aplice metoda privind
reinerea la surs sau reinerea prin stopaj la surs.
10/26/2015
Prevederi generale
Tranzacii artificiale
Impozite directe
Prevederi speciale (Art. 11)
Rencadrarea/neluarea n considerare a unei tranzacii organul fiscal este obligat s motiveze n fapt decizia de
impunere (n vigoare din iulie 2015)
! Procedura de aplicare se va stabili prin ordin ANAF
Tranzaciile transfrontaliere sau o serie de tranzacii

transfrontaliere care sunt calificate ca fiind artificiale de
organele fiscale competente nu vor face parte din domeniul
de aplicare a CEDI.
Tranzaciile transfrontaliere artificiale nu li se vor aplica

conveniile de evitare a dublei impuneri
Tranzacii transfrontaliere artificiale

nu au un coninut economic i care nu pot fi utilizate n
mod normal n cadrul unor practici economice obinuite,
scopul esenial al acestora fiind acela de a evita
impozitarea ori de a obine avantaje fiscale care altfel nu
ar putea fi acordate;
acele tranzacii efectuate ntre 2 sau mai multe persoane
dintre care cel puin una se afl n afara Romniei.
! Prevederile privind rencadrarea/neluarea n

considerarea a unei tranzacii / tranzacii transfrontaliere
artificiale se aplic doar n cazul impozitelor directe
TVA si accize
2
2
n cazul n care se constat c exist un abuz de drept,

tranzaciile implicate n astfel de practici abuzive trebuie
redefinite, astfel nct s se restabileasc situaia care ar fi
prevalat n lipsa tranzaciilor ce au constituit abuzul.
Autoritile trebuie s in cont de jurisprudena Curii de

Justiie a Uniunii Europene
10/26/2015
Nouti privind impozitul pe profit

Organele fiscale competente au dreptul de a anula TVA dedus
n legtur cu fiecare tranzacie ori de cte ori se constat c
dreptul de deducere a fost exercitat n mod abuziv.
Pentru a invoca abuzul de drept, trebuie s fie ndeplinite
cumulativ dou condiii:
a) tranzaciile, n pofida aplicrii formale a condiiilor prevzute de
dispoziiile legale, au drept rezultat garantarea unor avantaje
fiscale care ar contraveni scopului acelor dispoziii legale;
Contribuabili (introducerea unei noi categorii de contribuabili)

persoane juridice strine care au locul exercitrii conducerii
efective n Romnia.
Nouti privind
impozitul pe profit
Asocieri cu sau fr personalitate juridic (clarificare

prevederi)
asocieri fr personalitate juridic ntre dou sau mai multe
persoane juridice romne
b) trebuie dovedit, n mod obiectiv, c scopul esenial al

operaiunilor n cauz este de a se obine un avantaj fiscal.
persoana juridic romn partener ntr-o asociere cu personalitate

juridic nregistrat ntr-un stat strin;
2
6
27
10/26/2015
Organizaii nonprofit - venituri neimpozabile:

Nerezidenii au fost transferati la titlul VI
Scutiti
Academia Romn, precum i fundaiile nfiinate de
aceasta n calitate de fondator unic;
entitatea transparent fiscal.
Cultele religioase, instituiile de nvmnt
particular acreditate, precum i cele autorizate si
asociaiile de proprietari:
veniturile enumerate in lege vor fi considerate
nedeductibile
veniturile din dividende, dobnzi precum i din diferenele

de curs valutar aferente disponibilitilor i veniturilor
neimpozabile;
venituri din dobnzi obinute de casele de ajutor reciproc din
acordarea de mprumuturi potrivit legii de organizare i
funcionare;
sumele colectate de organizaiile colective autorizate,
potrivit legii, pentru ndeplinirea resposabilitilor de
finanare a gestionrii deeurilor de echipamente
electrice i electronice.
Excepie: veniturile obinute din prestri de servicii de
intermediere n reclam i publicitate;
Anul fiscal
Clarificri / detalii cu privire la nceperea /
ncheierea perioadei impozabile.
Termenul de notificare a modificrii anului fiscal
15 zile de la data nceperii anului fiscal modificat
Termenul de prescripie in cazul impozitului pe
profit modificat la 5 ani + 6 luni (termenul general
de prescripie se modific prin Codul de procedur
fiscal)
30
10
10/26/2015
Anul fiscal data de nceput:

de la data
comerului;
nregistrrii
acestuia
Anul fiscal data de sfrit:

n
registrul
de la data nregistrrii n registrul inut de instanele

judectoreti sau alte autoriti competente;
de la data la care persoana juridic strin ncepe s
i desfoare, integral sau parial, activitatea n
Romnia;
la data nregistrrii n registrul comerului - pentru
sediul care, potrivit legii, se nregistreaz n registrul
comerului.
a) n cazul fuziunilor sau divizrilor care au ca efect juridic

ncetarea existenei persoanelor juridice absorbite/divizate prin
dizolvare fr lichidare:
1. la data nregistrrii n registrul comerului/registrul inut de
instanele judectoreti competente sau de alte autoriti
competente, a noii persoane juridice sau a ultimei dintre
ele, n cazul constituirii uneia sau mai multor persoane
juridice noi;
2. la data nregistrrii hotrrii ultimei AGA care a aprobat
operaiunea sau de la alt dat stabilit prin acordul
prilor n cazul n care se stipuleaz c operaiunea va
avea efect la o alt dat, potrivit legii;
3. la data nmatriculrii persoanei juridice nfiinate potrivit
legislaiei europene, n cazul n care prin fuziune se
constituie asemenea persoane juridice;
b) n cazul dizolvrii urmate de lichidarea

contribuabilului - la data ncheierii operaiunilor de
lichidare, dar nu mai trziu de data depunerii
situaiilor financiare la organul fiscal competent;
c) n cazul ncetrii existenei unui sediu permanent la data radierii nregistrrii fiscale.
11
10/26/2015

Contribuabilii care se dizolv cu lichidare perioada cuprins ntre prima zi a anului fiscal
urmtor celui n care a fost deschis
procedura lichidrii i data nchiderii
procedurii de lichidare se consider un
singur an fiscal.
Scutirea de impozit a profitului reinvestit
Faciliti fiscale
Facilitatea pentru activitile de cercetare-dezvoltare:
Deducerea suplimentar de 50% din cheltuielile eligibile
nu se recalculeaz n cazul nerealizrii obiectivelor
proiectului de cercetare-dezvoltare
Scutirea de impozit a profitului reinvestit:
Se poate aplica i pentru calculatoare electronice i
echipamente periferice, maini i aparate de cas, de
control i de facturare, precum i pentru programe
informatice;
Clarificri cu privire la activele corporale puse n
funciune n trimestrele n care se nregistreaz
pierdere contabil.
35
Adugarea unei noi categorii de active clasa 2.2.9

Calculatoare electronice si echipamente periferice. Masini si
aparate de casa, control si facturat
Pentru contribuabilii care au obligaia de a plti impozit pe
profit trimestrial, n situaia n care se efectueaz investiii n
trimestrele anterioare, din profitul contabil brut cumulat de la
nceputul anului se scade suma profitului investit anterior
pentru care s-a aplicat facilitatea. n cazul n care n
trimestrul n care se pun n funciune activele se
nregistreaz pierdere contabil, iar n trimestrul urmtor
sau la sfritul anului se nregistreaz profit contabil,
impozitul pe profit aferent profitului investit nu se
recalculeaz.
12
10/26/2015
Corectarea erorilor

Venituri neimpozabile
Pentru determinarea rezultatului fiscal, erorile nregistrate n

contabilitate se corecteaz astfel:
Rezultatul fiscal = diferena ntre veniturile i

cheltuielile nregistrate conform reglementrilor
contabile, din care se scad veniturile neimpozabile i
deducerile fiscale i la care se adaug cheltuielile
nedeductibile.
Pentru cele corectate pe seama rezultatului reportat - prin

ajustarea rezultatului fiscal al anului la care se refer
acestea i depunerea unei declaraii rectificative n condiiile
prevzute de CPF;
Pentru cele corectate pe seama contului de profit i pierdere
- sunt luate n calcul pentru determinarea rezultatului fiscal n
anul n care se efectueaz corectarea acestora.
Dividendele primite de la o persoan juridic romn,

indiferent de procentul de deinere
Dividendele primite de la filiale din UE - prevederile
conforme cu Directiva 2011/96/CE privind sistemul comun de
impozitare a dividendelor aplicabil societilor mam i
filialelor nu se aplic:
dac dividendele sunt deductibile la nivelul filialei din
celalalt stat membru
n contextul unui demers sau unor serii de demersuri care
nu sunt oneste
39
13
10/26/2015

Venituri neimpozabile (continuare)
Venituri din refacturarea cheltuielilor
(clarificare)

nedeductibile
Venituri reprezentand surplusuri din reevaluare a

mijloacelor fixe / terenuri / imobilizari necorporale care au
inregistrat descresteri in perioade anterioare (clarificare)
Veniturile din evaluarea / reevaluarea titlurilor de
participare deinute la o persoan juridic romn sau la
o persoan juridic strin n anumite condiii - valoarea
titlurilor de participare noi sau sumele reprezentnd
majorarea valorii nominale a titlurilor de participare existente
(anterior diferenele favorabile de valoare a titlurilor de
participare).
Sumele primite ca urmare a restituirii cotei-pari din
aporturile acionarilor / asociailor cu ocazia reducerii
capitalului social
40
Venituri neimpozabile (continuare)
sumele colectate, potrivit legii, pentru ndeplinirea

responsabilitilor de finanare a gestionrii deeurilor;
veniturile aferente titlurilor de plat obinute de persoanele
ndreptite, potrivit legii, titulari iniiali aflai n evidena
Comisiei Centrale pentru Stabilirea Despgubirilor sau
motenitorii legali ai acestora;

Reguli de deductibilitate
Modificarea regulii generale de deductibilitate - cheltuielile
efectuate n scopul desfurrii activitii economice sunt
deductibile
Cheltuieli salariale - clarificare tratament
Se elimin exemplele de cheltuieli deductibile din Codul Fiscal
Corecii contabile
Corelarea prevederilor fiscale cu cele contabile n ceea ce
privete erorile nregistrate n contabilitate:
erori nregistrate prin contul 117 > ajustarea rezultatului
fiscal i depunerea declaraiei 101 rectificative
erori nregistrate prin P/P > includerea lor n
declaraia 101 n anul n care se efectueaz corecia
42
14
10/26/2015
Deductibilitate limitat - completari
Deductibilitatea limitat a cheltuielilor / deducerile fiscale
Tip cheltuial /
deducere
Situaia actual
ncepnd cu 1
ianuarie 2016
Deductibilitatea limitat a cheltuielilor / deducerile fiscale (continuare)
Protocol
Simplificare mod de
calcul
2% * (Profit contabil net +

Cheltuiala cu impozitul pe
profit + Cheltuieli de
protocol - Venituri
neimpozabile + Cheltuieli
aferente veniturilor
neimpozabile)
5% * (Profit contabil net +
Cheltuiala cu impozitul pe
profit - Venituri
neimpozabile + Cheltuieli
neimpozabile)
2% * cheltuielile cu
salariile personalului
2% * (Profit contabil
net + Cheltuiala cu
impozitul pe profit +
Cheltuieli de
protocol)
Rezerva legal
Simplificare mod de
calcul
Cheltuieli sociale
Cretere limit
deductibilitate
5% * (Profit contabil
net + Cheltuiala cu
impozitul pe profit)
5%* cheltuielile cu
43
salariile personalului
sczmintele,
perisabilitile,
pierderile
manipulare/depozitare, potrivit legii;
Tip cheltuial /
deducere
Situaia actual
ncepnd cu 1
ianuarie 2016
Sponsorizare
Cretere limit
credit fiscal
Credit fiscal limitat

la 3 din cifra de
afaceri i 20% din
impozitul pe profit
Dobnzi
Diminuare rat
dobnd
deductibil
Limitare
deductibilitate
mprumuturi n
valut 6%
Credit fiscal limitat

la 5 , (0,5%)din
cifra de afaceri i
20% din impozitul
pe profit
Limitare
deductibilitate
mprumuturi n
valut 4%
rezultate
din
cheltuielile reprezentnd ... vouchere de vacan acordate de

angajatori, potrivit legii;
cheltuielile cu provizioane/ajustri pentru depreciere..
50% din cheltuielile cu diferentele de curs aferente vehiculelor
rutiere luate in baza unui contract de leasing - se aplic asupra
pierderilor din diferene de curs valutar (nu asupra cheltuielilor)
44
15
10/26/2015

Deductibilitate limitat categorii noi
pierderile tehnologice care sunt cuprinse n norma
de consum proprie necesar pentru fabricarea unui
produs sau prestarea unui serviciu;
cheltuielile reprezentnd cantitile de energie
electric consumate la nivelul normei proprii de
consum tehnologic sau, n lipsa acesteia, la nivelul
normei aprobate de ctre ANRE, care include i
consumul propriu comercial, pentru contribuabilii din
domeniul distribuiei energiei electrice;
Cheltuieli nedeductibile
Cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor/
mijloacelor fixe amortizabile lips din gestiune ori
degradate, neimputabile, sunt nedeductibile cu anumite
excepii excepii noi:
au fost degradate calitativ i se face dovada distrugerii
au termen de valabilitate/expirare depit, potrivit legii
Pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a
creanelor sunt nedeductibile cu anumite excepii
excepie nou:
au fost ncheiate contracte de asigurare
Ajustrile pentru deprecierea
nedeductibile cu anumite excepii:
mijloacelor
fixe

Cheltuieli nedeductibile (continuare)
Cheltuielile cu serviciile de management, consultan,
asisten sau alte servicii sunt nedeductibile dac:
prestatorul este situat ntr-un stat cu care Romnia nu are
ncheiat un instrument juridic n baza cruia s se
realizeze schimbul de informaii
i
cheltuielile sunt efectuate ca urmare a unor tranzacii
transfrontaliere artificiale
sunt
sunt distruse ca urmare a unor calamiti naturale/alte

cauze de for major
47
! Nu se mai face referire specific la condiiile de deducere

(existena contractului, necesitatea justificrii prestrii) n cazul
serviciilor de management, consultan, asisten sau alte
servicii Ce nseamn?
48
au fost ncheiate contracte de asigurare
16
10/26/2015

Cheltuielile
neimpozabile
dac
acestea nu se pot identifica n baza evidenei contabile, se vor

considera
nedeductibile
cheltuielile
de
conducere,
administrare si alte cheltuieli comune ale contribuabilului, se

aloc in categoria acestor cheltuieli n baza unor chei de
alocare/ponderi
Dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile

i penalitile datorate ctre autoritile romane/strine
49
excepie cele aferente contractelor ncheiate cu aceste

autoriti
Se elimina 2 condiii pentru deductibilitatea (30% sau

100%) a ajustrilor pentru deprecierea creanelor:
data inregistrrii
includerea n veniturile impozabile ale contribuabilului
Condiia 1 pentru deductibilitate 100% se modific:
sunt deinute la o persoan juridic asupra creia
este declarat procedura de deschidere a
falimentului, pe baza hotrrii judectoreti prin
care se atest aceast situaie sau
la o persoan fizic asupra creia este deschis
procedura de insolven pe baz de:
- plan de rambursare a datoriilor;
- lichidare de active;
- procedur simplificat

Rezerva legal / rezervele din faciliti fiscale
Reducerea capitalului social subscris i vrsat ->
impozitarea proporional a rezervei legale deduse
anterior.
Modificarea restriciei privind utilizarea rezervelor din

faciliti fiscale:
nu pot fi utilizate nici pentru distribuire ctre
asociai/acionari;
nu se vor impozita dac sunt meninute pn la
lichidare.
51
17
10/26/2015
Cheltuielile cu dobnzile
Cheltuielile cu dobnzile
Amortizarea fiscal
Creditele/mprumuturile cu termen de rambursare peste un

an, fr dobnd - se includ n calculul gradului de
nivelul ratei dobnzii anuale pentru mprumuturile

n valut - 4%
ndatorare.
Prelungirea peste un an a creditelor/mprumuturilor cu
termen de rambursare mai mic de un an se recalculeaz
impozitul pe profit pentru perioada anterioara prelungirii / se
calculeaz gradul de ndatorare.
Cheltuielile cu dobnzile incluse n valoarea de nregistrare
n contabilitate a unui activ cu ciclu lung de fabricaie
52
Limita de deductibilitate a ratei dobanzii se aplic

separat pentru fiecare mprumut.
Cheltuielile de constituire se amortizeaz fiscal pe o perioad de

maxim 5 ani, dac sunt recunoscute contabil ca i imobilizri necorporale
Programele informatice (achiziionate / produse) se pot
amortiza i prin utilizarea metodei de amortizare degresiv
Cheltuielile aferente achiziionrii contractelor de clieni se
amortizeaz pe perioada acestor contracte, dac sunt recunoscute
Cheltuielile cu dobnzile care sunt incluse n costul

de achiziie sau n costul de producie al unui activ
cu ciclu lung de fabricaie, potrivit reglementrilor
contabile aplicabile, nu intr sub incidena acestor
prevederi.
contabil ca i imobilizri necorporale

Cheltuieli ulterioare recunoscute n valoarea contabil a unei imobilizri
necorporale / mijloc fix dup expirarea duratei de utilizare stabilirea unei
noi durate de ctre o comisie tehnic / expert tehnic independent
54
nu intr sub incidena limitrilor de deductibilitate.
18
10/26/2015

Amortizarea mijloacelor fixe trecute in conservare - referire la
politicile contabile (trecere in regim de conservare potrivit
politicilor contabile). valoarea fiscal rmas neamortizat la
Ctigurile de capital obinute de persoane juridice strine din Romnia din

vnzarea- cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic
Modificri privind reorganizrile

Contribuia cu active la capitalul
social al unei persoane juridice romne
n schimbul titlurilor de participare
romn impozabile n Romnia dac:

Nu se ndeplinesc condiiile minime de deinere ( min. 10% din capitalul
momentul trecerii n conservare se recupereaz pe durata
social al persoanei juridice romne pe o perioad nentrerupt de minim
normal de utilizare rmas, ncepnd cu luna urmtoare
1 an)
Vnztorul nu face dovada rezidenei ntr-un stat cu care Romnia are
ieirii din conservare a acestora, prin recalcularea cotei de

Pn la 31 decembrie 2015
Fr impact fiscal
amortizare fiscal
Amortizarea mijloacelor fixe transferate in cadrul operaiunilor
de reorganizare -
mijloacele fixe transferate
n cadrul
operaiunilor de reorganizare se amortizeaz prin continuarea

regimului de amortizare aplicat anterior transferului sau prin
continuarea regimului de conservare
ncepnd cu 1 ianuarie 2016

Impozabil
16% * (Valoarea de pia valoarea
fiscal a activului)
ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri

Nu exist convenie de evitare a dublei impuneri ntre Romnia i statul de
reziden al vnztorului
Dreptul de impunere revine Romniei n baza conveniei de evitare a dublei
impuneri
! Excepie - Transfer ramur de

activitate
57
Eliminarea prevederii conform creia cumprtorul (persoana juridic roman
/
24
sediu permanent n Romnia al unei persoane juridice strine) este obligat s

calculeze, rein, declare i vireze impozitul
19
10/26/2015
Nouti privind regimul microntreprinderilor
Ctigurile de capital - Studiu de caz
Excludere contribuabili cu activiti de explorare, dezvoltare,

exploatare a zcmintelor petroliere i gazelor naturale
Societatea A din Germania/Olanda vinde pri sociale n societatea B din Romnia

B deine proprieti imobiliare n Romnia n proporie de 60% din totalul activelor sale
A nu ndeplinete condiiile minime de deinere, iar A prezint certificatul de reziden fiscal
Societatea A din Germania
Societatea A din Olanda

Prevederi fiscale
CF: dreptul de impozitare revine

Romniei conform DTT RO-DE?
CF: dreptul de impozitare revine

Romniei conform DTT RO-NL?
DTT RO-DE: ctigurile de capital pot fi

impuse n Romnia, ntruct activele lui
B sunt formate n principal din proprieti
imobiliare situate n RO
DTT RO-NL: ctigurile de capital din

vnzarea titlurilor de participare sunt
impozabile n Olanda; nu conine clauza
de real estate
Ctigul din vnzarea prilor sociale n

B este impozabil n Romnia
A declar i pltete 16% impozit n RO
Reducerea cotei de impozitare n anumite condiii: 1% cot de impozitare

pentru primele 24 de luni de la nfiinare pentru persoanele juridice
romne nou nfiinate dac:
Nouti privind regimul

microntreprinderilor
Sunt constituite pe o perioad de cel puin 48 luni *

Au cel puin un salariat
Acionarii/ asociaii nu au deinut titluri de participare la alte persoane
juridice
* n perioada de 48 de luni trebuie ndeplinite anumite condiii
Tratament fiscal
Ctigul din vnzarea prilor sociale n

B nu este impozabil n Romnia
58
59
60
20
10/26/2015
Nouti privind regimul microntreprinderilor

1% pentru primele 24 de luni de la data nregistrrii
pentru:
persoanele juridice romne nou-nfiinate;
cu cel puin un salariat (n termen de 60 de zile
inclusiv de la data nregistrrii);
constituite, pe o durat mai mare de 48 de luni;
acionarii/asociaii lor nu au deinut titluri de
participare la alte persoane juridice.
Se aplic pn la sfritul trimestrului n care se
ncheie perioada de 24 de luni.
Condiie suplimentara:
n cadrul unei perioade de 48 de luni de la data
nregistrrii, microntreprinderea nu se afl n
urmtoarele situaii:
-lichidarea voluntar prin hotrrea AGA;
-dizolvarea fr lichidare;
-inactivitate temporar;
-declararea pe proprie rspundere a nedesfurrii
de activiti la sediul social/sediile secundare;
-majorarea capitalului social prin aporturi efectuate de
noi acionari/asociai;
-acionarii/asociaii
si vnd/cesioneaz/schimb
titlurile de participare deinute.
Nouti privind impozitul

pe veniturile nerezidenilor
63
21
10/26/2015
Impozitul pe veniturile nerezidenilor
Condiia privitoare la salariat:
Asocieri/entiti care desfoar activitate/obin

venituri n/din Romnia
Venituri impozabile
Venituri din servicii prestate n Romnia i servicii de management sau
consultan n orice domeniu, indiferent de locul prestrii
Venituri din lichidarea unei persoane juridice romne se includ veniturile
din reducerea capitalului social, potrivit legii (altele dect cele ca urmare a
restituirii cotei-pri din aporturi)
Noi reguli cu privire la cotele de impozitare
Reducerea cotei de impozitare pentru veniturile din dividende de la
16% la 5% (din 1 ianuarie 2017)
Daca nu mai are niciun salariat n primele 24 de luni 3%

ncepnd cu trimestrul n care s-a efectuat modificarea
Clarificri cu privire la asocierile/entitile cu sau fr personalitate juridic
Constituite ntre persoane nerezidente sau ntre una sau mai multe persoane nerezidente
i una sau mai multe persoane rezidente
Pentru persoana juridic cu un singur salariat, al crui raport de

munc nceteaz - n cursul trimestrului respectiv trebuie angajat
un nou salariat
Categorii:
1.
Asociere/entitate transparent fiscal, fr personalitate juridic, constituit conform

legislaiei din Romnia i care desfoar activitate n Romnia
2.
Asociere/entitate nerezident constituit conform legislaiei unui stat strin i care

desfoar activitate/obine venituri n/din Romnia
Salariat = persoana angajat cu contract individual de munc cu

norm ntreag
a. Asociere/entitate care nu este tratat ca rezident fiscal n statul strin n care este
nregistrat = asociere/entitate transparent fr personalitate juridic din punct
de vedere fiscal n Romnia
Cota de impozitare de 50%:
b. Asociere/entitate care este tratat ca rezident fiscal n statul strin n care este
nregistrat = NU este considerat asociere/entitate transparent fr
personalitate juridic din punct de vedere fiscal n Romnia
Excludere dividende de la un rezident

Includere veniturile de lichidarea unei persoane juridice romne
30
65
Variante acceptate:
a) au persoane angajate cu contract individual de munc cu
timp parial dac fraciunile de norm nsumate reprezint
echivalentul unei norme ntregi;
b) au ncheiate contracte de administrare sau mandat, cu
remuneraie cel puin la nivelul salariului de baz minim brut.
22
10/26/2015
Depasirea limitelor
Baza impozabila venituri eliminate
Baza impozabila elemente completate
Se datoreaz impozit pe profit lund n considerare veniturile

i cheltuielile realizate ncepnd cu trimestrul n care, n
cursul unui an fiscal, s-a depit oricare dintre aceste
limite :
veniturile aferente titlurilor de plat obinute de persoanele

ndreptite, titulari iniiali aflai n evidena Comisiei Centrale pentru
Stabilirea Despgubirilor sau motenitorii legali ai acestora;
Rezervele reduse sau anulate (rezerva legal, rezerve din

reevaluare, facilitati fiscale), care:
veniturile realizate 65.000 euro ponderea veniturilor din

consultan i management 20% inclusiv sau
ncep s desfoare activiti de natura celor exceptate
veniturile obinute dintr-un stat strin cu care Romnia are ncheiat

CEDI, dac acestea au fost impozitate la sursa.
despgubirile primite n baza hotrrilor CEDO;
au fost deduse la calculul profitului impozabil i

nu
au
fost
impozitate
n
perioada
n
care
microntreprinderile au fost i pltitoare de impozit pe profit.
veniturile din provizioane, ajustri pentru depreciere sau pentru

pierdere de valoare, doar daca au fost cheltuieli nedeductibile la
calculul profitului impozabil;
23
10/26/2015
Termene
Aplicarea sistemului de impunere 31 martie inclusiv a anului
pe veniturile microntreprinderilor
pentru care se pltete
de catre persoanele juridice
impozitul
pe
veniturile
romne pltitoare de impozit pe
profit
Ieirea din sistemul de impunere pe 31 martie inclusiv a anului fiscal

veniturile microntreprinderilor
urmtor
Pentru declararea, reinerea i plata impozitului pe

dividendele pltite, ctre o persoan juridic romn,
microntreprinderile trebuie sa respecte condiiile de detinere
- minim 10% din capital pe cel puin un 1 an
TITLUL IV
Impozitul pe venit
Comunicarea aplicarii regimului 30 de zile de la infiintare

de
catre
persoanele nou nfiintate n cursul
anului
72
24
10/26/2015
Venituri din activiti independente

-Includerea veniturilor din activiti de producie
Completari aduse condiiilor generale pentru deducerea

cheltuielilor efectuate n scopul desfurrii activitii
independente
-includerea cheltuielilor cu salariile i a celor asimilate
-includerea cheltuielilor cu primele de asigurare efectuate
pentru bunurile utilizate n cadrul unor contracte de nchiriere
sau de leasing, potrivit clauzelor contractuale
-includerea cheltuielilor de cazare i transport pe perioada
deplasrii, n ar i n strintate, n scopul desfurrii
activitii
Cheltuieli deductibile - modificari

Deductibilitate cheltuieli sociale
5% *Cheltuieli anuale efectuate
personalului
cu
salariile
Primele de asigurare voluntar de sntate - max 400 eur
Cotizaii pltite la asociaiile profesionale n limita a 4000

euro anual;
-s reprezinte preul de cumprare sau valoarea stabilit prin

expertiz tehnic la data dobndirii, dup caz, pentru activele
neamortizabile, cheltuielile deductibile fiind nregistrate la
momentul nstrinrii acestora.
25
10/26/2015
Cheltuieli deductibile - completari
Sistem real/Norme de venit
Sczmintele, perisabilitile, pierderile rezultate din

manipulare/depozitare, potrivit legislaiei n materie, inclusiv
cheltuielile cu bunuri cu termen depit de valabilitate potrivit
legii;
Opiunea pentru determinarea venitului net n sistem real

- n termen de 30 zile de la nceperea activitii, n cazul
contribuabililor care ncep activitatea n cursul anului
fiscal (anterior 15 zile).
Cheltuieli pentru asigurarea securitii i sntii n munc,

potrivit legii.
Precizare
Deducerea cheltuielilor cu contribuiile sociale obligatorii
datorate de ctre contribuabil se efectueaz de organul fiscal
competent la recalcularea venitului net anual/pierderii nete
anuale.
Reinerea la surs a impozitului

Au fost eliminate din categoria veniturilor cu
impozitului la sursa (fostul art 52 lit b) d)):
reinere a
veniturile
din
activiti
desfurate
n
baza
contractelor/conveniilor civile ncheiate potrivit Codului civil,
precum i a contractelor de agent;
veniturile din activitatea de expertiz contabil i tehnic,
judiciar i extrajudiciar;
venitul obinut de o persoan fizic dintr-o asociere cu o
persoan juridic contribuabil.
26
10/26/2015
Venituri din drepturile de proprietate

intelectual
cheltuiala deductibil 40% din venitul brut - opere literare si
monumentale
Calculul impozitului pe venit final reinut la surs la momentul
plii veniturilor de ctre pltitorii veniturilor
16% * (Venit brut - Cota forfetar de cheltuieli - Contribuii
sociale obligatorii reinute la surs)
Venituri din salarii i asimilate salariilor

Organul fiscal competent are obligaia recalculrii venitului
net anual/pierderii nete anuale*, determinat/determinat n
sistem real
= Venit net anual* - Contribuii sociale obligatorii datorate
sumele din profitul net cuvenite administratorilor societilor,

potrivit legii/actului constitutiv, precum i participarea la profitul
unitii pentru managerii cu contract de management;
sume reprezentnd participarea salariailor la profit;
* stabilit/stabilit potrivit Declaraiei privind venitul realizat
drepturile cuvenite managerilor,

management;
n baza
contractului de
remuneraia brut primit pentru activitatea prestat de zilieri;
27
10/26/2015
posibilitatea de acordare a diurnei si:

administratorilor stabilii potrivit actului constitutiv, contractului de
administrare/mandat;
Avantajele, n bani sau n natur

Au fost incluse si tichetele de mas, voucherele de vacan i
tichetele de cre
directorilor care i desfoar activitatea n baza contractului de

mandat;
membrilor directoratului de la societile administrate n sistem
dualist i ai consiliului de supraveghere
managerilor, n baza contractului de management
administratorilor sau directorilor, care au raporturi juridice stabilite
cu entiti nerezidente, primite pe perioada deplasrii n Romnia,
n interesul desfurrii activitii
Plafonul zilnic neimpozabil se acord numai dac durata deplasrii
este mai mare de 12 ore, considerndu-se fiecare 24 de ore cte
o zi de deplasare n interesul desfurrii activitii.
Venituri neimpozabile
neimpozitarea cadourilor, inclusiv tichetelor cadou,
acordate acordate cu ocazia evenimentelor speciale
(Paste, 1 iunie, Craciun si 8 martie) salariailor i n
beneficiul copiilor minori ai acestora in limita de 150 lei;
hrana acordat de angajatori angajailor, n cazul n care

potrivit legislaiei n materie este interzis introducerea
alimentelor n incinta uniti
Indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur,
impozabile, primite pe perioada delegrii n alt localitate, n
Romnia i n strintate, se consider venituri aferente lunii
n care se aprob decontul (anterior la efectuarea plaii).
eliminarea avantajelor sub forma utilizrii n scop personal

a vehiculelor pentru care cheltuielile sunt deductibile n cota
de 50% din categoria avantajelor in natura;
28
10/26/2015
majorarea sumelor acordate sub form de deducere personal
Persoana n ntreinere
Realizeaz venituri, impozabile i neimpozabile 300 lei
lunar
Venit brut
1.500 lei
300 lei- nicio persoana in intretinere

400 lei o persoana in intretinere
500 lei dou persoane n ntreinere
600 lei trei persoane n ntreinere
800 lei - patru sau mai multe persoane n ntreinere
1.501 lei - 3.000

lei
- deduceri personale degresive fa de cele de mai sus i se

stabilesc prin OMFP
3.000 lei
- nu se acord deducerea personal
Pentru copiii minori ai contribuabililor, suma reprezentnd

deducerea personal se atribuie fiecrui contribuabil n
ntreinerea cruia/crora se afl acetia.
Determinarea impozitului pe veniturile din salarii i

asimilate salariilor functia de baz
Venitul brut
-Contribuiile sociale obligatorii
= Venit net
-Deducerea personal
-Cotizaia sindical pltit n luna respectiv
-Contribuiile la fondurile de pensii facultative (max 400
eur/an)
-Primele de asigurare voluntar de sntate (max 400
eur/an)
= Baza de calcul
Impozit pe venit = 16% * Baza de calcul

Dispare deducerea special pentru credite.
29
10/26/2015
Recuperarea pierderii fiscale

Venituri din cedarea folosinei bunurilor
cota forfetara de cheltuieli 40% (anterior 25%)
Venituri din pensii

suma neimpozabil lunar de 1.050 lei
se majoreaz cu 50 lei n fiecare an fiscal, ncepnd cu
drepturile aferente lunii ianuarie, pn ce plafonul de venit
neimpozabil ajunge la valoarea de 1.200 lei/lunar.
Venituri din investitii

reducerea impozitului pe dividende de la 16% la 5%,
incepand cu 1 ianuarie 2017
Majorarea de la 5 ani la 7 ani in cazul veniturilor obtinute

din activiti independente, cedarea folosinei bunurilor i
din activiti agricole, silvicultur i piscicultur.
Venituri din transferul proprietilor imobiliare

notarii vor notifica organelor fiscale acea tranzactie n care
valoarea declarat este inferioar valorii minime stabilite prin
studiul de pia realizat de ctre camerele notarilor publici;
30
10/26/2015
Impozite i taxe locale

Impozitul pe cldiri
Categorii actuale
Nouti privind impozite

i taxe locale
Impozitul pe cldiri (continuare)
Cote de
impozitare
actuale
Categorii ncepnd cu 1
ianuarie 2016
Cldiri deinute
de persoane
fizice
Cldiri rezideniale
0.08 % 0.2%
Cldiri nerezideniale
0.2%-1.3%
Cldiri deinute
de persoane
juridice
Cldiri cu destinaie
mixt
Cotele de mai
sus, n funcie de
destinaie
Cldiri nerezideniale
destinate domeniului
agricol
0.4%
0.1%
0.25% - 1.5%
Cote impozitare
ncepnd cu 1
ianuarie 2016
I.
Persoane fizice
A. Cldiri rezideniale
Impozitul: cota de impozitare x valoarea impozabila [suprafaa (mp) x valoarea
impozabil (lei/mp) data de Codul Fiscal] x coeficientul de corecie

Valoarea impozabil/mp crete comparativ cu valorile actuale
Cote noi/modificate de reducere a valorii impozabile n funcie de vechimea cldirii
(50%, 30%, 10%)
91
Eliminarea majorrii impozitului datorat de persoanele fizice ce dein mai multe cldiri
92
93
31
10/26/2015
I. Persoane fizice (continuare)
I. Persoane fizice (continuare)
II. Persoane juridice
C. Cldiri cu destinaie mixt
B. Cldiri nerezideniale
Determinarea impozitului:
Dac suprafeele sunt evideniate distinct (per destinaii), impozitul este:

Impozitul: cota de impozitare x valoarea impozabila
= impozitul pentru suprafaa folosit n scop rezidenial + impozitul pentru suprafaa
Valoarea impozabil n cazul cldirii nerezideniale:
A. Cldiri rezideniale
B. Cldiri nerezideniale
folosit n scop nerezidenial
Valoarea rezultat dintr-un raport de evaluare ntocmit n ultimii 5 ani anteriori
= impozitul calculat conform prevederilor pentru cldirile rezideniale, dac este nregistrat
anului de referin;
un domiciliu fiscal la care nu se desfoar nicio activitate economic
Valoarea final a lucrrilor de construcii, n cazul cldirilor noi, construite n
Dac suprafeele nu pot fi evideniate distinct, (per destinaii), impozitul este:
ultimii 5 ani anteriori anului de referin;
= impozitul calculat conform prevederilor pentru cldirile rezideniale, dac este nregistrat
Valoarea care rezult din actul prin care se transfer dreptul de proprietate, n
Impozitul: cota de impozitare x valoarea impozabil

C. Cldiri cu destinaie mixt
Impozitul = impozitul pentru suprafaa folosit n scop rezidenial + impozitul pentru
suprafaa folosit n scop nerezidenial
un domiciliu fiscal la care nu se desfoar nicio activitate economic
cazul cldirilor dobndite n ultimii 5 ani anteriori anului de referin;
= impozitul calculat conform prevederilor pentru cldirile nerezideniale, dac este
Altfel, impozitul pe cldiri = 2% x valoarea impozabil calculat conform
nregistrat un domiciliu fiscal la care se desfoar activitate economic iar cheltuielile
prevederilor de la cldirile rezideniale.
cu utilitile sunt nregistrate n sarcina persoanei care desfoar activitatea

economic
94
95
96
32
10/26/2015
Impozitul pe teren
II. Persoane juridice (continuare)
Scutire impozit pentru suprafaa de teren acoperit de o cldire eliminat
Majorare impozit cu pn la 500% - teren agricol nelucrat > 2 ani consecutivi
Dispoziii tranzitorii
Persoanele fizice care la data de 31 decembrie 2015 dein n proprietate cldiri
Valoarea impozabil este valoarea la 31 decembrie a anului anterior i poate fi:
nerezideniale sau cldiri cu destinaie mixt depun declaraii pn la 29 februarie
Ultima valoare impozabil nregistrat n evidenele organului fiscal;
Prevederi comune
2016
Valoarea rezultat dintr-un raport de evaluare;
Persoanele juridice depun declaraii privind cldirile pe care le dein n proprietate la
Valoarea final a lucrrilor de construcii, n cazul cldirilor noi, construite n
Impozitul pe cldiri, terenuri i mijloace de transport se datoreaz pentru ntregul an fiscal

de persoana care are n proprietate cldirea/terenul/mijlocul de transport la data de 31
decembrie a anului fiscal anterior.
Administraiile publice locale, pot stabili cote adiionale ce nu pot depi 50% fa de
nivelurile maxime stabilite prin Codul Fiscal (20%, actual).
Consiliul local poate majora impozitul pe cladiri si impozitul pe teren cu pana la 500%
pentru cladirile si terenurile, neingrijite, situate in intravilan.
data de 31 decembrie 2015; destinaia i valoarea impozabil depun declaraii pn
cursul anului fiscal anterior;

Valoarea care rezult din actul prin care se transfer dreptul de proprietate, n
la 29 februarie 2016
cazul cldirilor dobndite n cursul anului fiscal anterior;

Valoarea rezultat dintr-un raport de evaluare, n cazul cldirilor finanate n baza
unui contract de leasing financiar.
Valoarea impozabil a cldirii nerezideniale deinut de o persoan juridic se
actualizeaz o dat la 3 ani pe baza unui raport de evaluare; in caz contrar, se aplic
cota de 5%.
97
98
99
33
10/26/2015
Alte modificri
Intrebari si raspunsuri
Impozitul cu reinere la surs pe dividendele pltite ntre dou persoane juridice romne cota de impozitare se reduce la 5% ncepnd cu 1 ianuarie 2017
Impozitul pe construcii speciale se aplic pn la 31 decembrie 2016
Se elimin taxa hotelier
Preturile de transfer
10
0
42
10
2
34
10/26/2015
Capitolul III. Definiii

Art. 7. Definiie persoane afiliate
Capitolul III. Definiii

Legislaia din Romnia se aliniaz la prevederile din Liniile directoare privind preurile
de transfer emise de OECD
Definiia relaiei de afiliere dintre dou persoane juridice prezint un grad ridicat de ambiguitate
Art. 7. Definiii ale unor termeni comuni - alin. (33) - se introduce definiia principiul valorii
de pia, similar definiiei din Ghidul OECD.
Codul Fiscal
Modificri privind legislaia

de preuri de transfer
10
3
Cod Fiscal n vigoare
Cod Fiscal nou
principiul valorii de pia - atunci cnd condiiile stabilite sau
Alin. 21 , punctul c) iii)
Alin. 26 , punctul d)
impuse n relaiile comerciale sau financiare ntre dou persoane

afiliate difer de acelea care ar fi existat ntre persoane
independente, orice profituri care n absena condiiilor
respective ar fi fost realizate de una dintre persoane, dar nu au
fost realizate de aceasta din cauza condiiilor respective, pot fi
incluse n profiturile acelei persoane i impozitate
corespunztor
O persoan juridic ter deine, n mod direct

sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor
afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul
titlurilor de participare sau al drepturilor de vot
att la prima persoan juridic, ct i la cea de-a
doua.
O persoan juridic este afiliat cu alt

persoan juridic dac o persoan deine, n
mod direct sau indirect, inclusiv deinerile
persoanelor afiliate, minimum 25% din
valoarea/numrul titlurilor de participare sau al
drepturilor de vot la cealalt persoan juridic ori
mod efectiv
dac controleaz n
acea persoan
Persoan
juridic
Persoan
juridic
Art. 11. Reguli de aplicare general pentru aplicarea Codului Fiscal alin. (4) se
completeaz lista metodelor de stabilire a valorii de pia, prin menionarea specific a
urmtoarelor metode:
Metoda marjei nete
Metoda mpririi profiturilor
25%
Persoan
juridic A
Persoan
juridic B
Relaie
de
afiliere
10
4
25%
25%
Persoan
juridic A
Persoan
juridic B
Relaie de
afiliere
10
5
35
10/26/2015
Capitolul IV. Reguli de aplicare general

Art. 11. Prevederi speciale pentru aplicarea Codului
Fiscal
Referine la alte acte legislative

Referine la Ghidul OECD
Titlul 1, capit. IV, art. 11, alin. (4) n aplicarea prezentului alineat se utilizeaz prevederile
din Liniile directoare privind preurile de transfer emise de ctre Organizaia pentru Cooperare
i Dezvoltare Economic pentru societile multinaionale i administraiile fiscale, cu
amendamentele/modificrile i completrile ulterioare.
Tranzacii artificiale
Se elimin tranzaciile artificiale din sfera de aplicare a conveniilor de evitare a dublei impuneri
Alin. (2) tranzaciile transfrontaliere sau o serie de tranzacii transfrontaliere sunt calificate ca
fiind artificiale de organele fiscale competente i nu vor face parte din domeniul de aplicare al
conveniilor de evitare a dublei impuneri.
Alin. (3) Prin tranzacii transfrontaliere artificiale se nelege tranzaciile transfrontaliere sau
seriile de tranzacii transfrontaliere care nu au un coninut economic i care nu pot fi utilizate n
mod normal n cadrul unor practici economice obinuite, scopul esenial al acestora fiind acela de
a evita impozitarea ori de a obine avantaje fiscale care altfel nu ar putea fi acordate. Tranzaciile
transfrontaliere sau seriile de tranzacii transfrontaliere sunt acele tranzacii efectuate ntre dou
sau mai multe persoane dintre care cel puin una se afl n afara Romniei..
A fost introdus prevederea conform creia autoritile fiscale pot estima, n cazul n care
contribuabilul nu pune la dispoziia organului fiscal competent datele necesare pentru a stabili dac
preurile de transfer practicate n situaia analizat respect principiul valorii de pia, suma venitului
sau a cheltuielii aferente rezultatului fiscal oricreia dintre prile afiliate pe baza nivelului tendinei
centrale a pieei
Procedurile de ajustare / estimare a preurilor de transfer i modalitatea de stabilire a nivelului

tendinei centrale a pieei se stabilesc pe baza Codului de Procedur Fiscal.
Modificri cu impact pe
zona de preuri de transfer
Referine la Codul de Procedur Fiscal

Titlul 2, capit. II, art. 19, alin. (6) La stabilirea rezultatului fiscal al persoanelor afiliate se
au n vedere reglementrile privind preurile de transfer, prevzute de Codul de procedur
fiscal.
Ajustri vs. estimri
Codul de Procedur Fiscal
! A se avea n vedere aciunile BEPS emise de OECD care aduc modificri Liniilor
directoare privind preurile de transfer precum i transpunerea acestora n legislaia din
Romnia (i.e. aciunile 4, 8, 9, 10 i 13).
Se restrnge sfera de cuprindere la tranzaciilor artificiale la tranzaciile transfrontaliere
Titlul I Capit. 4, art. 11, alin. (4) - Procedura de ajustare/estimare i modalitatea de stabilire
a nivelului tendinei centrale a pieei, precum i situaiile n care autoritatea fiscal poate
considera c un contribuabil nu a furnizat datele necesare stabilirii respectrii principiului
pentru tranzaciile analizate se stabilesc potrivit Codului de procedur fiscal.
10
6
48
49
36
10/26/2015
Modificri ale Codului de Procedur Fiscal cu privire

la pregtirea i prezentarea dosarului preurilor de
transfer
Cod de Procedur Fiscal n vigoare
Cod de Procedur Fiscal nou
Capit. V, titlul IV, art. 79, alin. (2)
Capit. V, art. 108, alin. (2)
Soluia Fiscal Individual Anticipat (SFIA)

Acordul de Pre n Avans (APA)
Soluia Fiscal Individual Anticipat (SFIA)

Acordul de Pre n Avans (APA)
APA se extinde i asupra sediilor permanente:
Procedura de emitere i coninutul cererii pentru emitere
Art. 52, alin. (2) [] Contribuabilul / pltitorul va putea solicita un acord de pre n avans i
pentru determinarea rezultatului fiscal atribuibil unui sediu permanent.
Se introduc tarife pentru emiterea APA i SFIA:

n vederea stabilirii preurilor de transfer,
contribuabilii care desfoar tranzacii cu
persoane afiliate au obligaia ca, la solicitarea
organului fiscal competent, s ntocmeasc i
s prezinte, n termenele stabilite de acesta,
dosarul preurilor de transfer.
Coninutul dosarului preurilor de transfer, precum
i condiiile n care se solicit acesta, se aprob
prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal.
n vederea documentrii respectrii principiului

valorii de pia contribuabilul / pltitorul care
desfoar tranzacii cu persoane afiliate are
obligaia s ntocmeasc dosarul preurilor de
transfer. La solicitarea organului fiscal central
competent contribuabilul / pltitorul are
obligaia de a prezenta dosarul preurilor de
transfer.
Capit. II, art. 42, alin. (9)
Capit. IV, art. 52, alin. (16) i (17)
Pentru emiterea unei soluii fiscale individuale

anticipate, precum i pentru emiterea sau
modificarea unui acord de pre n avans, emitentul
ncaseaz tarife care se stabilesc prin hotrre a
Guvernului.
Cuantumul tranzaciilor pentru care contribuabilul /

pltitorul are obligaia ntocmirii dosarului preurilor
de transfer, termenele pentru ntocmirea acestuia,
coninutul dosarului preurilor de transfer, precum si
condiiile n care se solicit acesta, se aprob prin
ordin al preedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal.
10
9
SFIA
a)5.000 euro pentru contribuabilii mari;
b)3.000 euro pentru celelalte categorii de
contribuabili/pltitori.
Capit. IV, art. 42, alin. (12)
Capit. IV, art. 52, alin. (22)
Procedura referitoare la emiterea soluiei

fiscale individuale anticipate i a acordului de
pre n avans va fi aprobat prin hotrre a
Guvernului.
Prin ordin al preedintelui A.N.A.F. se

stabilete procedura privind emiterea soluiei
fiscale individuale anticipate sau a acordului de
pre n avans, precum i coninutul cererii
pentru emiterea soluiei fiscale individuale
anticipate sau a acordului de pre n avans i a
cererii de modificare, extindere sau revizuire a
acordului de pre n avans.
Reglementare pai pentru obinerea APA
APA
a) 20.000 euro pentru contribuabilii mari, respectiv
15.000 euro n cazul modificrii;
b) 10.000 euro pentru celelalte categorii de
contribuabili/pltitori.
11
0
Discuie preliminar solicitat de contribuabil;

Documentare cerere SFIA/APA;
Prezentarea proiectului actului administrativ de ctre organul fiscal
competent;
Termen de prezentare de ctre contribuabil a opiniei sau eventual a unor
eventuale completri solicitate.
11
1
37
10/26/2015
Procedura pentru eliminarea dublei impuneri ntre

persoane romne afiliate
Capit. II, titlul VI, art. 932

Capit. IV, titlul IX, art. 283
alin. (3) Ajustarea se decide de organul fiscal competent prin

emiterea unei decizii de ajustare care st la b aza emiterii deciziei
de impunere sau a deciziei de nemodificare a b azei de impunere.
Decizia de ajustare se comunic contribuabilului la care s-a
efectuat ajustarea, persoanei romne afiliate la care se refer
tranzacia ajustat, precum i organului fiscal competent pentru
administrarea creanelor datorate de persoana romn afiliat.
alin. (3) Ajustarea/Estimarea se decide de organul fiscal

competent prin emiterea deciziei de impunere pentru
contrib uabilul/pltitorul verificat. n vederea evitrii dublei impuneri,
n cazul ajustrii/estimrii venitului/cheltuielii uneia dintre
persoanele romne afiliate, dup rmnerea definitiv a deciziei
de impunere n sistemul cilor administrative i judiciare de
atac, organul fiscal competent pentru administrarea
contrib uabilului/pltitorului verificat emite decizia de
ajustare/estimare.
alin. (4) Ajustarea este opozabil organului fiscal competent

pentru administrarea creanelor datorate de persoana romn
afiliat numai dac decizia de ajustare este definitiv n sistemul
cilor administrative i judiciare de atac.
alin. (5) n vederea eliminrii dublei impuneri ca urmare a ajustrii

venitului sau cheltuielii, cealalt persoan afiliat poate corecta,
corespunztor deciziei de ajustare, declaraia fiscal aferent
perioadei fiscale n care s-a desfurat respectiva tranzacie.
Aceast situaie reprezint o condiie care impune corectarea
b azei de impozitare potrivit prevederilor art. 84 alin. (4).
Impozit pe venit si
contributii sociale
alin. (4) Decizia de ajustare/estimare se comunic att

celeilalte/celorlalte persoane romne afiliate, ct i organului fiscal
competent pentru administrarea creanelor datorate de
cealalt/celelalte persoan(e) romn(e) afiliat(e) i este
opozabil organului fiscal numai dac cealalt/celelalte
persoan(e) romn(e) afiliat(e) a(u) aplicat prevederile alin. (5),
efectund coreciile pentru evitarea dublei impuneri.
alin. (5) n vederea eliminrii dublei impuneri ca urmare a
ajustrii/estimrii venitului sau cheltuielii, cealalt persoan afiliat
poate corecta, corespunztor deciziei de ajustare/estimare,
declaraia de impunere aferent perioadei fiscale n care s-a
desfurat respectiva tranzacie. Aceast situaie reprezint o
condiie care impune corectarea b azei de impozitare potrivit
prevederilor art. 105 alin. (6).
alin. (6) Modelul i coninutul deciziei de ajustare/estimare,
modalitatea de emitere a acesteia, precum i procedura de
ajustare/estimare se aprob prin ordin al preedintelui A.N.A.F.
11
2
11
3
11
4
38
10/26/2015
Rezidena fiscal
Definirea noiunii centrul intereselor vitale factori de natur profesional, personal i

economic
Schimbarea rezidenei fiscale pe parcursul anului fiscal
Chestionar pentru stabilirea rezidenei fiscale
Venituri din activiti

independente
Rezidena fiscal
2015, pentru mai multe informatii contactati Deloitte Romania
11
5
11
6
11
7
39
10/26/2015
Definirea profesiilor liberale ocupaii exercitate n baza normelor profesiei respective

Definirea criteriilor care definesc/caracterizeaz o activitate independent:
libertatea de alegere a locului i a modului de desfurare a activitii, precum i a
programului de lucru de ctre persoana fizic;
libertatea persoanei fizice de a desfura activitate pentru mai muli clieni;
asumarea riscurilor inerente activitii de ctre persoana fizic ce desfoar
activitatea;
utilizarea patrimoniului persoanei fizice n desfurarea activitii;
utilizarea capacitii intelectuale i/sau a prestaiei fizice a persoanei fizice n
realizarea activitii;
apartenena persoanei fizice la corp/ordin profesional cu rol de reprezentare,
reglementare i supraveghere a profesiei desfurate;
libertatea persoanei fizice de a desfura activitatea direct, cu personal angajat
sau prin colaborare cu tere persoane.
Eliminarea prevederilor referitoare la activitile desfurate n baza contractelor/conveniilor
civile
Persoanele care obin venituri din drepturi de proprietate intelectual au obligaia de a
conduce evidena contabil i de a reine la surs impozitul corespunztor, indiferent dac
obin venituri din alte surse sau nu - ncepnd cu 1 ianuarie 2017
11
8
Se introduc noi condiii care trebuie ndeplinite pentru ca o cheltuial s fie deductibil
Cheltuieli deductibile limitat
cheltuielile sociale n limita a 5% din cheltuielile cu salariile
contribuiile la fondurile de pensii facultative/asigurare voluntar de sanatate n
limita a 400 euro/an/individ
cheltuieli aferente autoturismelor folosite de contribuabil/membru asociat
cheltuielile pentru asigurarea securitii i sntii n munc
cotizaii pltite la asociaiile profesionale n limita a 4000 euro/an
11
9
Asigurri sociale
Posibilitatea de a opta pentru utilizarea cotei integrale de contribuie de asigurri
sociale corespunztoare condiiilor normale de munc 26,3%
Determinare venit net anual n sistem real: pli anticipate baza de calcul - 35%
din ctigul salarial mediu brut
Determinare venit net anual pe baza normelor de venit - baza de calcul - valoarea
anual a normei de venit raportat la numrul de luni (cel puin 35% din ctigul
salarial mediu brut i cel mult de 5 ori ctigul salarial mediu brut)
Asigurri sociale de sntate
Se datoreaz sntate pentru veniturile obinute din drepturi de proprietate intelectual
(reinere la surs a impozitului) - pentru veniturile obinute ncepnd cu 1 ianuarie 2017
Se calculeaz n limita plafonului de 5 ori ctigul salarial mediu brut din ianuarie 2017
12
0
40
10/26/2015
Venituri din salarii si asimilate salariilor
Venituri din salarii si asimilate salariilor
Venituri neimpozabile:
hrana acordat angajailor n cazul n care este interzis introducerea alimentelor n
incinta unitii
avantaje sub forma utilizrii n scop personal a mainii de serviciu n limita a 50% dac
cheltuielile sunt nedeductibile din punctul de vedere a impozitului pe profit
indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natura primite pe perioada deplasrii n
Romnia, n interesul desfurrii activitii de ctre:
administratori sau directori care au stabilite raporturi juridice cu entiti nerezidente n
limita plafonului neimpozabil
administratori, directori, membrii ai directoratului, manageri romni
cheltuieli efectuate pentru pregtirea profesional i perfecionarea administratorilor i
directorilor
primele de asigurare voluntar de sntate suportate de angajator n limita a 400
euro/an/individ
contribuiile la un fond/scheme de pensii facultative suportate de angajator n limita a
400 euro/an/individ
Venituri din salarii si

asimilate salariilor
12
1
12
2
SOP definiie nou poate acoperi:

plan la nivelul grupului
administratori, directori
alte planuri din afara rii
Asigurri sociale de sntate
se calculeaz n limita plafonului de 5 ori ctigul salarial mediu brut din ianuarie
2017
12
3
41
10/26/2015

Se definesc urmtorii termeni:
dividende - o distribuire de titluri efectuat de o persoan juridic unui participant, drept
consecin a deinerii unor titluri la acea persoan juridic.
Se consider dividende i ctigurile obinute de persoanele fizice din deinerea de
titluri de participare la organisme de plasament colectiv, precum i veniturile distribuite
de societile agricole cu personalitate juridic unui participant la societate drept
consecin a deinerii prilor sociale.
Nu se mai considera dividende sumele pltite de persoana juridic pentru bunurile
sau serviciile achiziionate peste preul pieei i nici sumele pltite de persoana
juridic n folosul personal al participantului
Nu se consider dividende titlurile de participare n legtur cu operaiuni de
reorganizare
titlu de valoare - instrument financiar calificat n baza legislaiei din ara emitent Transferul
de titluri de valoare nu este impozabil la momentul dobdirii cu titlu de motenire sau
donaie Codul Fiscal vechi prevedea c venitul obinut din nstrinarea prilor sociale
dobndite prin motenire este impozabil
12
4
12
5
n cazul n care aciunile sunt dobndite la pre preferenial sau gratuit (n cadrul unui SOP)
ctigul din transferul aciunilor este egal cu diferena dintre pretul de vnzare i valoarea
fiscal a acestora, iar aceasta din urm este 0 dac aciunile sunt dobndite cu titlu gratuit
Dividendele se impoziteaz cu 16% pn n decembrie 2016, urmnd ca ncepnd cu

ianuarie 2017 rata de impozitare s fie de 5%. Cota de 5% este aplicabil numai veniturilor
considerate venituri din dividende.
Asigurri sociale de sntate (din ianuarie 2017):

se datoreaz pentru toate veniturile din investiii
se calculeaz n limita plafonului de 5 ori ctigul salarial mediu brut
12
6
42
10/26/2015
Alte venituri
Venituri din pensii
Suma neimpozabil lunar de 1050 lei se majoreaz cu 50 lei anual pn ajunge la
valoarea de 1200 lei/luna
2% din impozitul pe venit poate fi redirecionat ctre entiti nonprofit
Venituri din cedarea folosintei bunurilor
Majorarea cotei aplicate asupra venitului brut n vederea stabiliri venitului net la 40%
Alte venituri
12
7
12
8
12
9
43
10/26/2015
Cota standard de TVA

24 %
Taxa pe Valoarea
Adaugata
Diminuarea cotei
standard de TVA
1 iulie 2010 31 decembrie 2015
20 %
1 ianuarie 2016 31 decembrie 2016
19 %
1 ianuarie 2017
Regularizare avansuri!
13
0
13
1
2015 Deloitte Central Europe
13
2
44
10/26/2015
Cotele reduse de TVA n 2016
9%
Extinderea aplicabilitii
cotei reduse de 5%
5%
13
3
proteze i accesorii (excepie proteze dentare)

produse ortopedice
medicamente de uz uman i veterinar
cazare n sectorul hotelier, camping
alimente
servicii restaurant i catering
acces castele, muzee, cinematografe,

evenimente culturale etc.
cri, manuale, reviste etc.
acces la evenimente sportive
cldiri, terenuri utilizate drept cmine de
btrni i pensionari
cldiri, terenuri utilizate drept case de copii i
centre de recuperare
livrare prima locuin (prag 450.000 lei)
cldiri, terenuri nchiriate de primrii
subvenionat
Taxarea inversa pentru

construcii i terenuri,
telefoane mobile,
tablete
13
4
13
5
45
10/26/2015
Taxarea invers pentru construcii i terenuri
Taxarea invers pentru telefoane mobile, tablete

Msura de simplificare se aplic pentru:
telefoane mobile
tablete
laptopuri, PC-uri
console
dispozitive cu circuite integrate (nainte de integrarea lor n produsele finale)
Beneficiarul este persoana obligat la plata taxei pentru livrri de cldiri i terenuri
(taxabile prin opiune sau prin efectul legii) => taxare invers
! Aplicabil doar pentru persoane nregistrate n scopuri de TVA
Definiie active corporale

fixe/bunuri de capital
Beneficiarul este persoana obligat la plata taxei prin aplicarea mecanismului de taxare
invers
! Aplicabil doar pentru persoane nregistrate n scopuri de TVA

! ! ! prevedere aplicabil pana la 31 decembrie 2018
13
6
13
7
13
8
46
10/26/2015
Active corporale fixe
Baza de impozitare
Active corporale fixe =

orice imobilizare corporal amortizabil
construciile i terenurile de orice fel
deinute pentru a fi utilizate la livrri/ prestri, a fi nchiriate terilor, a fi utilizate n scopuri
administrative
conceptul de active corporale fixe va include toate imobilizrile corporale amortizabile,
indiferent de valoarea lor i durata de utilizare
n cazul livrrilor ctre sine, transferurilor, achiziiilor intracomunitare asimilate, n cazul n

care bunurile reprezint:
active corporale fixe sau
bunuri de natur alimentar al cror termen de consum a expirat i nu mai pot fi
valorificate,
baza de impozitare se va stabili conform unei proceduri stabilite prin normele metodologice.
Baza de impozitare
Bunurile de capital = includ toate activele corporale fixe (indiferent de durata normal de
utilizare)
Implicaii: ajustarea TVA
13
9
14
0
14
1
47
10/26/2015
Creana creditorului este modificat sau eliminat

livrare/prestare nencasat
ABC SRL
Ajustarea bazei
impozabile pentru
creane nencasate
XYZ SRL
datorie modificat/eliminat
Modificri pro-rata
2015: se permite ajustarea bazei de impozitare doar dac XYZ SRL este n faliment,
confirmat prin hotrre judectoreasc, definitiv i irevocabil
2016: se permite ajustarea bazei de impozitare i dac XYZ SRL este n proces de
reorganizare admis i confirmat printr-o sentin judectoreasc, prin care creana
creditorului este modificat sau eliminat (la data pronunrii sentinei)
14
2
84
14
4
48
10/26/2015
Facilitate pe perioada investiional
Aplicare pro-rata provizorie

Persoanele impozabile care vor realiza n anii viitori att operaiuni cu drept de deducere,
ct i fr, estimeaz pro-rata n funcie de operaiunile ce vor fi realizate n primul an n
care vor realiza livrri/prestri.
achiziii destinate operaiunilor cu drept de deducere se deduce taxa

achiziii destinate operaiunilor fr drept de deducere nu se deduce taxa
achiziii destinate att operaiunilor cu drept de deducere ct i celor fr sau pentru care
nu se cunoate destinaia se deduce taxa n limita pro-ratei
Aplic aceasta pro-rata provizorie pe parcursul anilor n care realizeaz exclusiv achiziii,
fr a realiza livrri/prestri.
Excepie: pentru achiziii destinate realizrii de investiii destinate att operaiunilor cu drept
de deducere, ct i celor fr, este permis deducerea integral a taxei pe parcursul
procesului investiional, urmnd ca taxa dedus s fie ajustat ulterior.
Corectarea facturilor
Toate deducerile pe baz de pro-rata provizorie estimat se regularizeaz cu pro-rata

definitiv calculat la finalul anului n care se realizeaz livrri/prestri. Dac estimarea a
fost eronat i nu se realizeaz att operaiuni fr drept de deducere ct i operaiuni cu
drept de deducere, se regularizeaz deducerea.
14
5
14
6
14
7
49
10/26/2015
Corectarea facturilor n cadrul inspeciei fiscale exemplu
Corectarea facturilor n cadrul inspeciei fiscale

n cazul n care un furnizor emite facturi de corecie, ca urmare a stabilirii TVA
suplimentare de ctre organul fiscal pe parcursul unei inspecii fiscale, beneficiarul are
dreptul s deduc taxa de pe factura de corecie, chiar dac termenul de prescripie s-a
mplinit.
ABC SRL
n acest caz, dreptul de deducere poate fi exercitat n cel mult un an de la data primirii
facturii de corecie.
livrare pentru care inspectorii fiscali

stabilesc TVA de colectat suplimentar
XYZ SRL
Vnzarea de construcii
noi, obinute prin
transformri
mai 2012: are loc livrarea

decembrie 2016: are loc controlul fiscal i ABC SRL emite facturile de corecie pentru a
colecta TVA stabilit suplimentar de inspectorii fiscali
ianuarie 2017: ABC SRL emite facturile de corecie
XYZ SRL are dreptul s i deduc taxa aferent facturilor de corecie pn n ianuarie 2018
inclusiv, chiar dac termenul de prescripie pentru livrare s-a scurs n decembrie 2017
14
8
14
9
15
0
50
10/26/2015
Valoarea construciei transformate
Alte prevederi
Livrarea de construcii este scutit excepie livrarea de construcii noi
Eliminarea prevederilor referitoare la rspunderea individual i n solidar pentru plata

taxei
Posibilitatea de a renuna la cererea de rambursare TVA pe baza unei notificri
n cazul n care este obligatorie ajustarea bazei impozabile, dac furnizorul nu emite
factura de corecie, beneficiarul trebuie s emit o autofactur n vederea ajustrii, cel
trziu pn n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care au intervenit evenimentele
care genereaz ajustarea.
Se simplific regimul de TVA aplicabil fuziunilor si divizrilor intre persoane impozabile, n
sensul c acestea se calific drept transferuri neimpozabile fr a mai fi necesar
ndeplinirea altor condiii
Se introduc o serie de prevederi privind TVA in cazul persoanelor impozabile in procedura
insolventei (ex. nu se preia soldul TVA de rambursat n primul decont de TVA depus dup
data deschiderii procedurii de insolven i se solicit rambursarea prin corectarea
decontului de TVA anterior).
Conceptul de construcie nou include i orice construcie transformat, dac

transformarea exclusiv taxa este de minim 50% din valoarea construciei transformate
exclusiv terenul.
Se are n vedere:
2016
Alte prevederi
valoarea nregistrat n contabilitate, pentru persoane

obligate s conduc evidena contabil i care nu
aplic metoda de evaluare bazat pe cost n
conformitate cu Standardele internaionale de
raportare financiar
valoarea stabilit printr-un raport de expertiz/
evaluare, n cazul altor persoane impozabile
15
1
15
2
15
3
51
10/26/2015
Alte prevederi
Este introdus conceptul de abuz de drept
Se elimin termenul pn la care nu se face plata TVA n vam pentru persoanele care au
obinut certificate de la organele competente. Se elimin prevederea conform creia, de la
1 ianuarie 2017, nu se face plata efectiv a TVA la organele vamale de ctre persoanele
impozabile nregistrate n scopuri de TVA.
n domeniul TVA i al accizelor, autoritile fiscale i alte autoriti naionale trebuie s in
cont de jurisprudena Curii Europene de Justiie.
Autoritile fiscale pot redefini tranzaciile implicate n practici abuzive. Pentru ca autoritile
fiscale s poat invoca abuzul de drept, trebuie ndeplinite urmtoarele condiii:
tranzaciile n cauz conduc la obinerea unor avantaje fiscale care contravin scopului
dispoziiilor legale
trebuie dovedit n mod obiectiv faptul c scopul esenial al operaiunilor n cauz este
de a obine un avantaj fiscal
Justificare: Exist multe cazuri n care contribuabilul face referire la deciziile emise de
Curtea European de Justiie n punctele de vedere sau n contestaiile depuse, iar
autoritile fiscale ignor argumentele prezentate.
n acest sens se va emite un ordin care va clarifica aspectele de mai sus.
15
4
15
5
15
6
52
10/26/2015
2016 fiscalitatea din Romania se rescrie
Acceptarea jurisprudentei UE noua era a

fiscalitatii din Romania
Noul Cod Fiscal

Noul Cod de procedura fiscala
Noul Cod Vamal
Accizele
!!! Autoritatile fiscale si alte autoritati nationale trebuie sa tina cont de jurisprudenta Curtii de
Justitie a Uniunii Europene in domeniul taxei pe valoarea adaugata si al accizelor (Articolul
11 alineatul (11))
Cel mai mare pachet de modificari fiscale din ultimii 10 ani

Rescrierea codurilor fiscale o mare realizare
Deschide drumul spre o noua era a fiscalitatii organul fiscal va judeca fondul problemei
si nu doar forma
Care credeti ca este cea mai importanta modificare in domeniul accizelor si TVA din Noul
Cod Fiscal?
15
7
15
8
Zilnic apar noi decizii ale Curtii Europene de Justitie in conditii de transparenta totala
Aspectele judecate pot fi similare cu cele cu care se confrunta operatorii economici din
Romania
Prevederi ale legislatiei europene pe care se bazeaza legislatia locala sunt analizate si este
explicat intelesul pe care legiutorul l-a avut in vedere
In baza noii modificari aduse de Codul fiscal autoritatile sunt obligate sa tina cont de
deciziile luate de Curte, neintelegerile pe baza legii fiind astfel solutionate mai rapid
10
0
53
10/26/2015
Jurisprudenta UE
Jurisprudenta UE
Modificari nivel accize

Anexa nr.1 la Titlul VIII30
!!!Exemple
!!!Exemple
Scandic Distilleries (C-663/11)

Produse supuse accizelor (puse in consum intr-un stat membru in care accizele au fost
platite) transportate intr-un alt stat membru (in care produsele respective sunt din nou
supuse accizelor) acciza se restituie la cerere formulata inainte de expedierea
produselor.
Ea trebuia sa contina si acciza platita in tara de destinatie .
Curtea decide ca cererea de rambursare a accizelor platite n statul membru de plecare
nu poate fi respinsa numai pentru motivul ca cererea nu a fost formulata inaintea
expedierii produselor mentionate
Repertoire Culinaire (C-163/09)

Curtea Europeana de Justitie a decis ca vinul de bucatarie i portoul de bucatarie se
inscriu in definitia produsului alcool etilic si se supun accizelor atat timp cat nu se
incadreaza la una dintre scutirile aplicabile pentru alcool (de exemplu sa fie utilizate la
fabricarea de produse alimentare care aiba mai putin de 5 litri alcool pur pe 100kg)
Evroetil (C-503/10)
Curtea a stabilit ca produsele care contin mai mult de 98,5 % alcool etilic si care nu au
fost denaturate printr-o procedura speciala de denaturare, trebuie supuse accizei pentru
alcool, chiar daca :
sunt produse din biomasa prin intermediul unei tehnologii care se deosebeste de
tehnologia de producere a alcoolului etilic de origine agricola,
conin substante care le fac improprii consumului uman,
indeplinesc cerintele prevazute pentru bioetanolul folosit drept combustibil
British American Tobbaco (C-550/08)

Produsele accizabile acoperite de un regim vamal suspensiv nu necesita a fi acoperite
de e-DA, accizele fiind suspendate.
10
1
10
2
Nr.
Produs
2015
2016
Procent
Bere
3,9 lei/hl/1grad
Plato
3,3 lei/hl/1grad
Plato
-15.39%
Vinuri spumoase
161,33 lei/hl produs
47,38 lei/hl
produs
-70,64%
Bauturi fermentate
spumoase
213,21 lei/hl produs
47,38 lei/hl
produs
-77,78%
Bauturile
fermentate linistite
47,38 lei/hl produs
396,84 lei/hl
produs
+837%
Produsele
intermediare
781,77 lei/hl
396,84 lei/hl
-49,24%
Alcool etilic
4.738,01lei/hl alcool
3.306,98 lei/hl
alcool
-30,21%
Tigarete
412,02 lei/1000
tigarete
430,71 lei /1000

tigarete
+4,5%
10
3
54
10/26/2015
Eliminarea impozitului la titeiul din productia interna (18.95 lei/tona)
Eliminarea tuturor accizelor nearmonizare aplicabile in prezent:
Modificari antrepozite fiscale
Din 2017:
(Articolul 348 alineatul (7) si Articolul 381 alin(4))
- cafea verde (734 lei/tona), prajita (1.066 lei /tona), solubila (4.264 lei/tona)
- Eliminarea supraaccizei (7 centi/litru) pentru motorina si benzina introdusa

in 2014
- bijuterii (maxim 9,48 lei/gram)
- blanuri (maxim 5.685 lei/bucata)

Nr.
Produs
2015/2016
(lei/1000 litri)
2017
(lei/1000
litri)
Procent
- produse din tutun incalzit care emit un aerosol ce poate fi inhalat fara a avea
loc combustia amestecului de tutun (NC 2403 99 90) (0,5 lei/ml)
Motorina
1897,08
1518,04
-20%
- lichide cu continut de nicotina destinate inhalarii cu ajutorul unui dispozitiv

electronic de tip igareta electronica (NC 3824 90 96) (384 lei/kg)
Benzina cu
plumb
Benzina fara
plumb
2035,40
1656,36
-19%
Introducerea unor accize nearmonizate noi:
Anexa nr. 2 la Titlul VIII din Codul fiscal
Antrepozitarul autorizat va putea sa desfasoare in antrepozitul fiscal de productie si alte

activitati de productie, potrivit prevederilor din normele metodologice
- arme (maxim 7.107,02 lei/bucata), etc
In cazul antrepozitarilor fiscali autorizati si ca expreditori inregistrati se va depune o

singura garantie
- Eliminarea reducerii de acciza acordata transportatorilor pentru motorina

(189,52 lei/1.000 litri) in contrapartida cu
10
4
(Articolul 364 alineatul (2))
!!! Momentan exista posibilitatea de a imbutelia suc si apa in antrepozitele care produc
bere
!!! Trebuie vazut daca se vor introduce noi exceptii
2327,27
1948,23
-17%
164
165
55
10/26/2015
Deplasarea produselor accizabile in regim de

exceptare sau de scutire directa
Restituirea accizelor
Produsele accizabile se deplaseaz in regim de exceptare sau de scutire directa catre un
Restituirea accizelor va putea fi facuta pentru orice produs accizabil reintrodus in

antrepozitul fiscal (Articolul 400 alineatul (4))
!!! in prezent se restituie accizele atunci cand produsele urmeaza a fi distruse ori
reconditionate
utilizator final doar daca sunt acoperite de documentul administrativ electronic (eDA)
!!! Nu se aplica pentru produsele utilizate de un utilizator final in cadrul antrepozitului fiscal
Se pot restitui accizele pentru produsele care nu se realizeaz in antrepozite fiscale

(carbune, cocs, lignit) si care sunt exportate ori livrate in alt stat membru (Articolul 400
alineatul (3))
Ce se intampla in cazul unui destinatar inregistrat?

Articolul 420
Exemplu: Un producator de fluid de foraj pe baza de motorina autorizat ca utilizator final va
Noul Cod Vamal Obligatia certificarii AEO
primi motorina de la antrepozitul fiscal in baza eDA. (Pana acum era suficient un document
comercial care continea aceleasi date ca un eDA)
166
167
168
56
10/26/2015
100 de certificate AEO acordate in Romania
AEO
Beneficii AEO
Din 2016, utilizarea unor regimuri precum:
Importul/exportul de marfuri efectuat de AEO in procedura de vamuire la domiciliu
scutire de la transmiterea notificarii catre biroul vamal privind sosirea marfurilor la import
inregistrarea marfurilor in evidente este echivalenta cu acordarea liberului de vama
perfectionarea activa sau pasiva

antrepozitarea vamala
admiterea temporara
posibilitatea transmiterii declaratiei vamale de export in afara programului de lucru al

biroului vamal
fara prezenta reprezentantilor vamii, cu conditia ca:
vor fi utilizate doar de operatorii economici care demonstreaza ca indeplinesc conditiile AEO
!!! Pentru vamuire la domiciliu AEO obligatoriu
valoarea statistica a marfurilor exportate in ultimul an calendaristic este de minimum

40 milioane de lei;
titularul autorizatiei sau persoana reprezentata de titularul autorizaiei desfsoara

activitate de producie i/sau distribuie i in afara programului de lucru al biroului
vamal;
biroul vamal nu poate asigura disponibilitatea personalului vamal.;
! Cerere de aprobare obtinuta in prealabil de la autoritatile vamale
http://ec.europa.eu/taxation_customs/dds2/eos/aeo_consultation.jsp?Lang=ro
169
170
171
57
10/26/2015
Beneficii AEO
Recunoastere reciproca
Statutul de AEO este automat acceptat (pe baza de reciprocitate) in:
Neplata TVA in vama la import
Numar redus de controale fizice si documentare;
Tratament prioritar daca este selectat pentru control fata de altii care nu sunt AEO;
Efectuarea controlului fizic in alta locatie (cu acordul organelor vamale);
Certificat recunoscut in cele 28 de State Membre;
Reducerea datelor care se includ in declaratiile sumare

Transportatorii, casele de expeditie si comisionarii vamali pot utiliza seturi reduse
daca si clientii lor sunt certificati AEO
Notificare prealabila in cazul in care transportul este selectat pentru control fizic
Culoar special pentru AEO la frontiera cu Moldova
SUA
Japonia
Fondul pentru mediu
Norvegia
Elvetia
Recunoastere reciproca pilot
China
Negocieri planificate
Canada, Noua Zeelanda, Coreea
172
173
174
58
10/26/2015
Fondul pentru Mediu

Proiect pentru modificarea Ordonanatei de Urgenta nr. 196/2005 privind Fondul Pentru
Mediu
Se preconizeaza intrarea in vigoare la 1 ianuarie 2016
Codul de Procedur
Fiscal
Aduce noi taxe la fondul pentru mediu:
2 lei/kg pentru echipamentele electrice si electronice si
2 lei/kg pentru bateriile si acumulatorii
introduse pe piata nationala
!!! Obiective de colectare
175
176
177
59
10/26/2015
Agend
I.
Principii generale
II.
Inspecia fiscal
I. Principii generale de conduit n administrarea

creanelor fiscale
n exercitarea dreptului
su de apreciere, organul
fiscal trebuie s ia n
considerare:
III. Obligaiile accesorii

IV. Actul administrativ fiscal
V.
Contestaia fiscal
VI. Suspendarea executrii actului administrativ fiscal
II. Inspecia fiscal

Clasificare
opinia emis n scris de organul

fiscal competent respectivului
contribuabil/pltitor n cadrul
activitii de asisten i ndrumare a
contribuabililor/pltitorilor, precum i
soluia adoptat de organul fiscal n
cadrul unui act administrativ fiscal
sau
hotrrea definitiv pronunat de
instana judectoreasc,
TIPURI
emise anterior, pentru situaii de fapt

similare la acelai contribuabil/pltitor.
2015, Pentru mai multe informatii contactati Reff & Asociatii
178
Control inopinat
o Control ncruciat
179
Control antifrauda
Verificarea situatiilor
fiscale personale
Verificarea
documentara
METODE
Verificarea prin sondaj
Verificarea exhaustiva
Control electronic
180
60
10/26/2015
II. Inspecia fiscal

Prescripia
II. Inspecia fiscal

Perioada controlat i procedur de selecie
Indiferent de
tipul
contribuabilului
Toate categoriile
de contribuabili
n interiorul termenului de
prescripie, de la perioada
anterior controlat
5 ani
Selectarea
contribuabililor/pltitorilor supui
inspeciei fiscale este efectuat
de ctre organul de inspecie
fiscal competent, n funcie de
nivelul riscului.
10 ani
181
II. Inspecia fiscal

Avizul de inspectie
Avizul de inspecie fiscal se comunic la nceperea
inspeciei fiscale n urmtoarele situaii:
Regula general
Curge de la data de 1 iulie a anului urmtor celui
pentru care se datoreaz obligaia fiscal
()
d. n cazul refacerii inspeciei fiscale ca urmare a unei
decizii de soluionare a contestaiei
e. n cazul unor cereri ale contribuabilului/pltitorului
pentru a cror soluionare, ca urmare a analizei de
risc, este necesar efectuarea inspeciei fiscale.
Excepia
n cazul obligaiilor fiscale ce rezult din svrirea unei
fapte evaziune fiscal
Termenul curge de la data svririi faptei ce constituie
infraciune sancionat ca atare printr-o hotrre
judectoreasc definitiva
182
183
61
10/26/2015
Durata efecturii inspeciei fiscale este stabilit de organul

de inspecie fiscal, n funcie de obiectivele inspeciei, i
nu poate fi mai mare de:
REVERIFICAREA
AMANAREA
REFACEREA
a) 180 de zile pentru contribuabilii mari, precum i

pentru contribuabilii/pltitorii care au sedii secundare,
indiferent de mrime;
b) 90 de zile pentru contribuabilii mijlocii;
c) 45 de zile pentru ceilali contribuabili.
II. Inspecia fiscal

Amanarea sau suspendarea inspectiei fiscale
II. Inspecia fiscal - nceputul inspeciei

Reverificarea si refacerea inspectiei fiscale
II. Inspecia fiscal

Durata inspectiei fiscale
Conductorul organului de
inspecie fiscal poate decide
reverificarea unor tipuri de
obligaii fiscale pentru o
anumit perioad impozabil,
ca urmare a apariiei unor date
suplimentare necunoscute
organului de inspecie fiscal
la data efecturii inspeciei
fiscale, care influeneaz
rezultatele acesteia
184
dup primirea avizului de

inspecie fiscal,
contribuabilul/pltitorul poate
solicita, o singur dat, pentru
motive justificate, amnarea
datei de ncepere a inspeciei
fiscale.
n situaia n care, ca urmare a

deciziei de soluionare a
contestaiei fiscale se
desfiineaz total sau parial actul
administrativ-fiscal atacat, emis
n procedura de inspecie fiscal,
organul de inspecie fiscal
reface inspecia fiscal
185
SUSPENDAREA
Inspecia fiscal este suspendat nu
mai mult de 6 luni de la data
suspendrii.
La cererea contribuabilului,
suspendarea acordat nu poate fi
mai mare de 3 luni.
Perioadele n care inspecia fiscal
este suspendat nu sunt incluse n
calculul duratei acesteia.
186
62
10/26/2015
II. Inspecia fiscal

Msuri asiguratorii - Condiii
Organul de inspecie fiscal comunic contribuabilului/pltitorului

proiectul de raport de inspecie fiscal, n format electronic sau pe
suport hrtie, acordndu-i acestuia posibilitatea de a-i exprima
punctul de vedere.
Organul de inspecie fiscal emite decizii de

impunere provizorii pentru obligaiile fiscale
principale suplimentare aferente unei perioade
i unui tip de obligaie verificat.
Se dispun msuri asigurtorii sub forma

popririi asigurtorii i sechestrului asigurtor
asupra bunurilor mobile i/sau imobile
proprietate a debitorului, precum i asupra
veniturilor acestuia, n cazuri excepionale,
respectiv atunci cnd exist pericolul ca
acesta s se sustrag, s i ascund ori s
i risipeasc patrimoniul, periclitnd sau
ngreunnd n mod considerabil colectarea
II. Inspecia fiscal

Finalizarea inspeciei Proiectul de RIF si Discuia final
II. Inspecia fiscal

Deciziile de impunere provizorii
Odat cu comunicarea proiectului de raport, organul de inspecie

fiscal comunic i data, ora i locul la care va avea loc discuia
final.
Exceptie: nu se ntocmete raport de

inspecie fiscal.
Contribuabilul/Pltitorul i prezint, n scris, punctul de vedere cu

privire la constatrile organului de inspecie fiscal,
n acest scop, organul fiscal informeaz n cel

mult 5 zile lucrtoare, contribuabilul/pltitorul
cu privire la finalizarea unei perioade fiscale i
a unui tip de obligaie fiscal verificat.
187
n termen de cel mult 5 zile lucrtoare de la data ncheierii

inspeciei fiscale.
n termen de cel mult 7 zile lucrtoare de la data ncheierii
inspeciei fiscale, in cazul marilor contribuabili
188
189
63
10/26/2015
II. Inspecia fiscal

Finalizarea inspeciei - Rezultatul Inspeciei fiscale
Contine toate constatrile n

legtur cu perioadele i
obligaiile fiscale verificate,
precum i n legtur cu alte
obligaii prevzute de legislaia
fiscal i contabil ce au fcut
obiectul verificrii
Actul administrativ fiscal
Acesta va sta la baza

Deciziei de impunere
Deciziei de nemodificare
a bazelor de impozitare
Deciziei de modificare a
bazelor de impozitare
Dobanzi
Raportul
Inspeciei fiscale
Acesta contine si opinia
organului de inspectie fiscala,
motivata in drept si in fapt, cu
privire la punctul de vedere
exprimat de contribuabil/platitor

Noiunea de act administrativ fiscal
III. Regimul obligatiilor accesorii

Dobnzi, majorri, penaliti de intrziere
Nu este act administrativ fiscal.

Se atac mpreun cu actul
administrativ fiscal emis in baza
acestuia, potrivit regulilor
aplicabile procedurii contestaiei
fiscale
0,02% pentru fiecare zi de ntrziere
Penalitati
Penalitatea de
actul emis de organul fiscal n exercitarea

atribuiilor de administrare a impozitelor,
taxelor i contribuiilor sociale, pentru
stabilirea unei situaii individuale i n
scopul de a produce efecte juridice fa de
cel cruia i este adresat;
nedeclarare
190
191
192
64
10/26/2015

Tipuri de noi acte administrativ fiscale
Decizii privind
stabilirea unor
creane bugetare
Creanele bugetare
reprezinta
prejudicii/pli
nelegale din fonduri
publice ce trebuie
recuperate
Decizii de modificare
a bazelor de
impozitare
In cazul in care se
constat diferene
ale bazelor de
impozitare, dar
fr stabilirea de
diferene de
obligaii fiscale
principale
V. Contestaia fiscal
Caracteristici

Nulitatea actului administrativ fiscal
Deciziile referitoare la
bazele de impozitare
Actul administrativ fiscal este nul n oricare din urmtoarele situaii:
este emis cu nclcarea prevederilor legale privind
competena;
nu cuprinde unul dintre elementele acestuia referitoare la numele,
prenumele i calitatea persoanei mputernicite a organului fiscal,
numele i prenumele ori denumirea contribuabilului/pltitorului, a
obiectului actului administrativ sau a semnturii persoanei
mputernicite a organului fiscal;
este afectat de o grav i evident eroare. ]
Bazele de impozitare
se stabilesc separat:
a) cnd venitul
impozabil este
realizat de mai
multe persoane;
b) cnd sursa
venitului impozabil
se afl pe raza
altui organ fiscal
dect cel
competent
teritorial.
193
Mijlocul procedural
prin care se
contest actele
administrativ
fiscale ori lipsa
acestora
194
Procedur
prealabil
obligatoriu a fi
urmat nainte ca
un contribuabil s
se poat adresa
unei instane de
judecat
Nesuspensiv
de
executare
195
65
10/26/2015
Suspendarea
solutionrii
contestatiei
45 de zile
de la
comunicare
a actului
administrati
v
6 luni
de la
data
depunerii
contestaiei
VI. Suspendarea executrii actului administrativ fiscal

Opiuni
V. Contestaia fiscal Soluionarea

contestaiei fiscale
V. Contestaia fiscal
Termen de inregistrare. Termen de soluionare
Soluii
Decizie de
soluionare
Admiterea
contestaiei
n tot sau n
parte
Respingerea
contestaiei
(excepie /
fond)
196
Nulitatea actului
Scrisoarea de garanie bancara/Polia de asigurare pe

cale administrativ
Anularea actului
Desfiinarea actului si
ncheierea unui nou act reverificare
Suspendarea executrii actului administrativ - pe cale

judiciar
Meninerea actului
contestat
197
198
66

Prezentare Cod Fiscal Si CPF PDF

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Prezentare Cod Fiscal Si CPF PDF

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

10/26/2015

Noul Cod Fiscal

Contextul modificarilor fiscale

II. Noul Cod de Procedur Fiscal

Contextul modificrilor fiscale

Principii i concepte noi

Un principiu nou al fiscalitatii (art. 3)

Principiul predictibilitii impunerii

Simplificarea fiscalitii i crearea predictibilitii

Regula general: minimum 6 luni pentru intrarea in vigoare a

Introducerea de noi impozite / taxe / contribuii sau majorarea celor

Procesul de rescriere a Codului Fiscal a constat in:

noile prevederi vor intra n vigoare cu data de 1 ianuarie a

Introducerea unor concepte i prevederi noi

noile prevederi vor rmne nemodificate cel puin pe

modificrile / completrile sunt adoptate prin Ordonane (min

Principii i concepte noi

Aplicarea unitar a legislaiei (art.6)

Aplicarea unitar a prezentului cod i a legislaiei

Principiul valorii de pia (arms length) - atunci cnd

Profesii liberale - acele ocupaii exercitate pe cont

activitate dependent - orice activitate desfurat de o

LEGEA nr. 187/2015 MODIFICRI COD

LEGEA nr. 187/2015 MODIFICRI COD

Completare definiie redeventa (1)

Completare definiie redeventa (2)

Nu se consider redeven n sensul prezentei legi:

d. plile pentru obinerea drepturilor de distribuie a

a. plile pentru achiziionarea integral a oricrei

e. plile pentru accesul la satelii prin nchirierea de

metoda creditului fiscal - o diminuare a impozitului pe venit

Prevederi speciale (Art. 11)

Tranzaciile transfrontaliere sau o serie de tranzacii

Tranzaciile transfrontaliere artificiale nu li se vor aplica

Tranzacii transfrontaliere artificiale

! Prevederile privind rencadrarea/neluarea n

n cazul n care se constat c exist un abuz de drept,

Autoritile trebuie s in cont de jurisprudena Curii de

Nouti privind impozitul pe profit

Contribuabili (introducerea unei noi categorii de contribuabili)

Asocieri cu sau fr personalitate juridic (clarificare

b) trebuie dovedit, n mod obiectiv, c scopul esenial al

persoana juridic romn partener ntr-o asociere cu personalitate

Organizaii nonprofit - venituri neimpozabile:

veniturile din dividende, dobnzi precum i din diferenele

Nouti privind impozitul pe profit

Anul fiscal data de nceput:

Anul fiscal data de sfrit:

de la data nregistrrii n registrul inut de instanele

a) n cazul fuziunilor sau divizrilor care au ca efect juridic

b) n cazul dizolvrii urmate de lichidarea

Nouti privind impozitul pe profit

Nouti privind impozitul pe profit

Scutirea de impozit a profitului reinvestit

Adugarea unei noi categorii de active clasa 2.2.9

Nouti privind impozitul pe profit

Pentru determinarea rezultatului fiscal, erorile nregistrate n

Rezultatul fiscal = diferena ntre veniturile i

Pentru cele corectate pe seama rezultatului reportat - prin

Dividendele primite de la o persoan juridic romn,

Nouti privind impozitul pe profit

Nouti privind impozitul pe profit

Venituri reprezentand surplusuri din reevaluare a