I.

Fundamentri teoretice privind fiscalitatea

1.3. Fiscalitatea i politica fiscal
Fiscalitatea este un instrument eficient n serviciul unei politici care se traduce printr-o anumit
viziune asupra vieii n comun, organizat de ctre componente ale puterii specializate n gestionarea
serviciilor publice pentru a cror bun funcionare este necesar colectarea unor resurse financiare. 1
Aceste resurse financiare sunt destinate acoperirii cheltuielilor generale ale societii. ntr-o economie
de pia, fiscalitatea mbrac un dublu aspect pentru agentul economic. Pe de o parte, ea se
concretizeaz n prelevri obligatorii ctre stat, cu influen asupra trezoreriei ntreprinderii. Acest
aspect d coninut noiunii de sarcin fiscal. Pe de alt parte, ntreprinderea poate folosi i n interesul
ei principiile i metodele fiscale. Astfel, n activitile de exploatare financiar sau de investiii ale
ntreprinderii se pot folosi metode i tehnici ale cror inciden fiscal ofer avantaje concretizate ntr-o
situaie de trezorerie favorabil. Fiscalitatea se delimiteaz ca un sistem de percepere i ncasare a
impozitelor i taxelor, precum i ca un ansamblu coerent de surse de drept care reglementeaz
impunerea contribuabililor i fundamenteaz juridic impozitele i taxele.
Prezint interes definiia privind fiscalitatea, aa cum este formulat n dicionarul LAROUSSE:
Fiscalitatea reprezint totalitatea impozitelor i taxelor, a reglementrilor de natur fiscal, precum i a
aparatului fiscal ce vin s influeneze direct sau indirect activitatea unui agent economic devenit
contribuabil.
Politica fiscal se afl la grania dintre politica bugetar i tehnica fiscal. Prin politica fiscal
trebuie s se identifice sursele de venituri prin a cror colectare s se pun la dispoziia statului sumele
necesare acoperirii cheltuielilor publice. Cum n perioada actual ritmul creterii cheltuielilor publice
depete posibilitile de obinere a resurselor bneti necesare exclusiv prin intermediul fiscalitii, o
parte a resurselor se asigur pe seama mprumuturilor interne sau externe2.
O politic fiscal elaborat incorect poate determina o fiscalitate excesiv cu grave consecine
asupra ntregii societi. Sporirea sumelor pretinse de stat sub forma impozitelor sau taxelor genereaz
dezvoltarea evaziunii fiscale i accentuarea inflaiei. Pentru a compensa creterea fiscalitii, persoanele
juridice vor recurge la creterea preurilor, iar persoanele fizice vor revendica salarii mai mari, care s
compenseze scderea puterii de cumprare. Dac entitile economice sunt supuse unei impozitri
excesive, ele vor face cu greu fa concurenei de pe piaa internaional. Pentru a fi eficient, politica
fiscal trebuie mbinat cu aciuni de natur economic i social care s imprime acestor domenii un
anumit ritm de dezvoltare.
Libera circulaie a capitalurilor n Uniunea European permite oricrui om de afaceri s
investeasc n oricare din rile membre. Una din problemele cu care se confrunt adesea investitorii
este politica fiscal diferit de la o ar la alta. 3 Privit ca o problem comun pentru toate rile
Uniunii Europene, politica fiscal trebuie analizat prin raportare la urmtoarele categorii de tratate
internaionale: Conveniile internaionale pentru evitarea dublei impuneri, Tratatele comunitare i
Convenia European pentru Drepturile Omului.
Aria de cuprindere a ntregii activiti fiscale este dat de sistemul fiscal, definit ca totalitatea
impozitelor i a altor venituri pe care statul, prin organele sale specializate, le percepe n baza surselor
legislative n urma crora ia natere creana fiscal a statului asupra contribuabililor.4
Din punct de vedere structural, gruparea impozitelor i a taxelor s-a fcut potrivit clasificaiei
bugetare a veniturilor, ceea ce corespunde i ordinii n care acestea au fost aezate n bugetul de stat i
n bugetele locale. Astfel, impozitele mprite n impozite directe i indirecte sunt componente ale
veniturilor fiscale i implicit ale veniturilor curente. n categoria impozitelor directe sunt cuprinse
1

Jean-Luc Mathieu, La Politique Fiscale, Editura Economica, Paris, 1999, p. 1, citat de M.. Minea i C.F. Costa,
Fiscalitatea n Europa la nceputul mileniului III, Editura Rosetti, Bucureti, 2006, p.18
2
M.. Minea i C.F. Costa, Fiscalitatea n Europa la nceputul mileniului III, Editura Rosetti, Bucureti, 2006, p. 25
3
http://www.ocu.org/fiscalidad/
4
Mihai Ristea, Fiscalitatea i contabilitatea ntreprinderii, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 1995, p.10

urmtoarele venituri bugetare mai importante: impozitul pe profit, impozitul pe salarii, impozitul pe
cldiri, impozitul pe terenurile agricole ale populaiei, taxa asupra mijloacelor de transport, taxa de
timbru, taxa pentru folosirea terenurilor n alte scopuri dect pentru producia vegetal, agricol sau
silvic etc. Dintre impozitele indirecte se pot enumera, ca fiind mai importante, urmtoarele: taxa pe
valoare adugat, accizele, taxele vamale, impozitul pe spectacole etc.
Impozitele i taxele sunt caracterizate prin cteva elemente specifice:
potrivit legislaiei rii noastre impozitul nu mbrac dect form bneasc, element cel
difereniaz de orice obligaii neexprimate i necalculate n bani;
natura de plat general a impozitului rezult din obligaia care se refer la grupe sau
categorii de contribuabili i nu la subieci individual determinai;
caracterul definitiv al impozitului evideniaz lipsa unei obligaii de restituire, direct ctre
contribuabili, a sumei percepute;
caracterul unilateral al obligaiei, n sensul c beneficiarul necondiionat al plii este statul,
iar contribuabilul nu poate pretinde un echivalent corelativ direct individual; este vorba deci
de un caracter ireversibil al impozitului;
noiunea de impozit cuprinde i elementele de stabilire a obligaiei fiscale n sarcina
contribuabililor; aceasta const n procedura fiscal pentru identificarea i concret a
subiectului i obiectului impunerii, calcularea impozitului de plat cu ajutorul cotelor de
impunere i plata acestuia la termenele i condiiile prevzute de lege i nu n mod arbitrar.
Ponderea majoritar a impozitelor n cadrul veniturilor bugetare se datoreaz n primul rnd
rolului acestora. Rolul impozitelor de stat se manifest pe plan financiar, economic, politic i social, dar
n mod diferit de la o etap de dezvoltare economic la alta. Rolul cel mai important al impozitelor se
manifest pe plan financiar, deoarece aceasta constituie mijlocul principal de procurare a resurselor
financiare necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice.
La introducerea unui impozit, se cere ca acesta s aib un randament fiscal ridicat, s fie
stabil i elastic. Un impozit este considerat stabil atunci cnd randamentul rmne constant de-a lungul
ciclului economic. Deci, randamentul unui impozit nu trebuie s sporeasc odat cu creterea
volumului produciei i a veniturilor n perioadele favorabile ale ciclului economic n ceea ce privete
elasticitatea impozitului, aceasta presupune ca impozitul s poat fi adaptat n permanen necesitilor
de venituri ale statului.
Astfel, dac se nregistreaz o cretere a cheltuielilor bugetare, este necesar ca impozitul s
poat fi majorat corespunztor i invers. In practica fiscal rezult c elasticitatea, de regul, acioneaz
n sensul majorrii impozitului.
Aceast tendin de cretere absolut i relativ a impozitului este caracteristic perioadei
actuale i se realizeaz prin creterea numrului pltitorilor, extinderea bazei de impunere, precum i
prin majorarea cotelor de impunere.
n ultimii ani, s-a remarcat o anumit accentuare a rolului impozitelor pe plan economic,
concretizat n ncercrile statului de a folosi impozitele ca un mijloc de intervenie n activitatea
economic. n funcie de intenia legiuitorului, impozitele se pot manifesta ca un instrument de
stimulare sau de frnare a unei activiti, de cretere sau de reducere a produciei sau a consumului unui
anumit produs, de impulsionare sau de ngrdire a comerului exterior.
Astfel, n vederea creterii consumului unei anumite mrfi, statul procedeaz la micorarea sau
chiar suprimarea impozitelor indirecte percepute la vnzarea acesteia.
Dac se urmrete reducerea consumului, atunci se procedeaz la majorarea cotelor de impozit
aplicate la vnzarea mrfii respective. De asemenea extinderea relaiilor comerciale cu strintatea
poate fi stimulat prin msuri fiscale, constnd n restituirea parial sau integral a impozitelor
indirecte aferente mrfurilor exportate sau prin reducerea nivelului taxelor vamale percepute de ctre
stat la importul anumitor mrfuri utilizate pentru fabricarea de produse destinate exportului. Deci, cu
ocazia introducerii unui impozit, statul urmrete nu numai procurarea veniturilor necesare acoperirii
2

cheltuielilor publice ci i folosirea acestuia ca instrument de impulsionare a dezvoltrii unor ramuri sau
subramuri economice.
Pe plan social, rolul impozitelor se concretizeaz n faptul c prin intermediul lor statul
procedeaz la redistribuirea unei pri importante din PIB ntre clase i pturi sociale, ntre persoanele
fizice i cele juridice. Astfel, prin intermediul impozitelor i taxelor, statul preia la buget ntre trei i
patru zecimi i chiar mai mult din PIB n rile dezvoltate, n timp ce n rile n curs de dezvoltare
preia ntre dou i trei zecimi.
Aceste limite sunt influenate de factori externi sistemului de impozite, cum ar fi: nivelul PIB pe
locuitor, nivelul mediu al impozitului i progresivitatea impunerii, prioriti stabilite de stat n ceea ce
privete destinaia resurselor financiare concentrate la dispoziia sa, etc., dar i de factorii interni sau
proprii sistemului de impozite, locul cel mai important ntre acetia ocupndu-l progresivitatea cotelor
de impunere.
n ceea ce privete rolul politic al impozitelor, se poate spune c prin politica fiscal
promovat de unele state se urmrete realizarea unor obiective de ordin social-politic.
Analiznd rolul multiplu al impozitelor, putem desprinde concluzia c aceste impozite pot fi
folosite concomitent cu alte instrumente pentru redresarea situaiei economiei. Impozitele pot fi folosite
pentru a ncuraja sau descuraja o anumit activitate economic, fr s nceteze a fi un mijloc de
acoperire a cheltuielilor publice.
1.2. Componentele sistemului fiscal
O abordare general a componentelor sistemului fiscal este dat de urmtoarea definiie:
Sistemul fiscal reprezint totalitatea impozitelor i taxelor, realizate prin intermediul unui mecanism
bazat pe tehnici, metode i instrumente specifice desfurrii activitii de urmrire i control cu
ajutorul aparatului fiscal.5
Sistemul fiscal este structurat pe trei componente interdependente 6: impozitele i taxele ca
venituri ale statului, mecanismul fiscal i aparatul fiscal.
Impozitele i taxele reprezint veniturile bugetului de stat care provin de la persoane juridice i
fizice. n momentul ncasrii lor, impozitele i taxele nu au o destinaie special. Dup ncasarea lor,
sunt utilizate n vederea efecturii cheltuielilor publice pentru realizarea funciilor i sarcinilor puterii i
instituiilor sale.
Mecanismul fiscal reprezint ansamblul de metode i tehnici de impunere privind veniturile
fiscale ale statului precum i instrumentele impunerii.
Aparatul fiscal decurge din nsi legile care reglementeaz impozitele i taxele. Statul
ndeplinete sarcinile fiscale prin instituiile autoritii publice (Parlament i Guvern).
n domeniul fiscal sunt utilizate mai multe noiuni. Alturi de noiunea de fiscalitate este
utilizat i cea de fisc, definit ca administraie, n sarcina cruia revin calculul, perceperea i urmrirea
plii impozitelor i taxelor datorate statului de ctre contribuabili. Este, de asemenea, folosit termenul
de fiscal (care privete fiscul, sau aparine acestuia).
1.3. Funciile sistemului fiscal
Impozitele i taxele reprezint fundamentul i motivaia pe care este construit fiscalitatea. Ele
sunt instituite prin legi sau alte acte normative bazate pe legi.
Sistemul de impozite i taxe trebuie s ndeplineasc urmtoarele funcii7:
a) finanarea cheltuielilor publice, urmrindu-se obiectivul de randament bugetar. Nivelul
prelevrilor obligatorii este, n bun msur, determinat de mrimea cheltuielilor publice. Se pot
5

Ana Morariu (coordonator), Gabriel Radu, Mirela Punescu, Contabilitate i fiscalitate n dezvoltarea firmei, Edirura Ex
Ponto, Constana, 2005, p. 34
6
Mihai Ristea, Fiscalitatea i contabilitatea ntreprinderii, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 1995, p.10
7
A. Vallee , Economie des systmes fiscaux compars, PUF, Paris, 1994, p. 48 i R.A. Musgrale Public Finance in
Theorie and Practice, Mc-Graw-Hill, 1984, p.84, citai de Costel Istrate n Fiscalitate i contabilitate n cadrul firmei, Ed.
Polirom, Iai, 2000, p.12

distinge, din acest punct de vedere, sisteme fiscale mai liberale (n care sarcina fiscal suportat de
contribuabili este mai redus i implicit intervenie statului prin cheltuielile publice este de asemenea,
mai redus) i sisteme fiscale intervenioniste, n care statul i propune s finaneze mai multe activiti
i are nevoie de resurse mai mari, mobilizate ndeosebi prin impozite i taxe (dar i prin mprumuturi
sau alte resurse nefiscale);
b) redistribuirea veniturilor conform principiului echitii, care poate fi interpretat n sensul c,
pe de o parte, cheltuiala cu impozitul trebuie repartizat ct mai echitabil ntre contribuabili i, pe de
alt parte, impozitul ar avea rolul de a corecta repartiia veniturilor primare, pentru a o face ct mai
echitabil de aici tehnici precum progresivitatea impunerii;
c) stabilizarea activitii economice sau corectarea dezechilibrelor n scopuri de eficien
economic.
Impozitul este un instrument de politic economic i poate juca un rol n sensul stimulrii,
descurajrii sau stabilizrii unor componente. Aceast funcie este privilegiat sau nu dup cum ne
situm ntr-un sistem mai intervenionist sau ntr-unul mai liberal. Se poate spune c aceast funcie se
bazeaz, ntr-o anumit msur, pe ipoteza potrivit creia funcionarea spontan a pieei nu permite
realizarea optimului colectiv fiscalitatea poate astfel s fie utilizat pentru a corecta unele eecuri ale
pieei.
La nivelul unei ri, ansamblul impozitelor i taxelor provenite de la persoane fizice i de la
cele juridice formeaz sistemul fiscal.8
1.4. Principiile sistemului fiscal
Precizarea funciilor sistemului fiscal permite i punerea n eviden a principiilor care stau la
baza aprecierii eficienei sistemului fiscal:9
1. Principiul randamentului.
Impozitul este apreciat n funcie de randamentul su bugetar. Obiectivul ar fi maximizarea
randamentului impozitului pentru un cost dat sau diminuarea costului gestiunii sale pentru un
randament dat.
2. Principiul simplicitii (al lipsei de arbitrariu).
Impozitul trebuie s fie uor de administrat, uor de neles de ctre contribuabili, s fie prelevat
potrivit unor reguli simple, clare i care s nu dea natere la nici un arbitrariu.
3. Principiul flexibilitii
Impozitul flexibil se adapteaz rapid la necesitile politicii conjuncturale. n acest context,
flexibilitatea poate fi apreciat ca sensibilitatea bazei de impozitare la evoluia activitii economice i
se apreciaz c, de exemplu, tehnica stopajului la surs permite o adaptare mai rapid a veniturilor
fiscale ale statului la conjunctur.
4. Principiul stabilitii
Modificrile frecvente ale legislaiei fiscale sunt surs de ineficacitate i, n plus, un impozit
vechi este mai uor acceptat de ctre contribuabili. Chiar dac acest principiu este aparent
contradictoriu cu cel precedent (al flexibilitii), ntotdeauna este de dorit o anumit stabilitate a
impozitului pentru a-i asigura pe contribuabili mpotriva arbitrariului, a le menine ncrederea n sistem
i a permite ca deciziile lor s fie luate n condiiile unei ct mai mari certitudini.
5. Principiul echivalenei.
Sarcina fiscal suportat de contribuabil trebuie s fie corelat cu avantajele pe care i le procur
cheltuielile publice, prin accesul la bunurile i serviciile publice. Acest principiu este mai degrab un
deziderat. n teoria fiscal se apreciaz c modelul teoretic al echivalenei sufer numeroase limitri
care i reduc aplicabilitatea practic. n contabilitate, se ridic o problem legat de aceast echivalen
8
9

I. Condor, Drept financiar, R.A. Monitorul Oficial, Bucureti, 1994, p.122

Costel Istrate , Fiscalitate i contabilitate n cadrul firmei, Ed. Polirom, Iai, 2000, p.12-14

n legtur cu impozitul pe profit. Este acest impozit o cheltuial sau ar trebui considerat ca o
participare a statului la rezultatele favorabile ale ntreprinderii? Dac se accept existena unei
echivalene certe ntre impozitul pltit i bunurile i serviciile publice de care beneficiaz contribuabilii,
atunci impozitul poate fi considerat din punct de vedere contabil, mai degrab ca o cheltuial. Dac,
dimpotriv, nu se accept dect ntr-o mic msur teoria echivalenei sau dac suntem n situaia de a
considera c sarcina fiscal suportat de contribuabil depete valoarea bunurilor i serviciilor
furnizate de stat, atunci impozitul poate fi interpretat ca o participare la profit a statului i mai puin ca
o cheltuial.
6. Principiul neutralitii
Impozitul nu trebuie s contravin unei mai bune administrri n economie, el trebuie s incite
la o gestiune mai bun la nivelul contribuabilului. Aici se poate aduga i necesitatea ca impozitul s se
stabileasc dup reguli unitare pentru toi, fr discriminri directe sau indirecte. n teorie se afirm c
neutralitatea impozitului depinde i de elasticitatea ofertei i a cererii pentru bunurile sau factorii de
producie care fac obiectul impunerii. Cu ct elasticitatea este mai mic, cu att impozitul este mai
neutru.
7. Principiul echitii
Contribuia fiecruia la acoperirea cheltuielilor publice trebuie s se fac n funcie de
capacitile contributive. O problem o reprezint determinarea i msurarea acestor capaciti
contributive care depind de considerente politice, economice, sociale, morale, filosofice. Indicatorii
care se folosesc la determinarea capacitii contributive pot conduce la alegerea unei structuri optime
ntre trei categorii predominante de impozit: pe venit, pe capital i pe cheltuieli.
8. Principiul legalitii
Impozitul trebuie s aib mereu la baz o reglementare legal. Reglementrile legale din
domeniul impozitelor i taxelor au aprut i s-au impus de-a lungul timpului ca urmare a experienei
acumulate de agenii fiscali i n urma evoluiei doctrinei n domeniu. n Romnia se afl n plin
elaborare un sistem fiscal care se dorete a fi performant.
n doctrina contemporan s-a propus i abordarea dintr-o alt perspectiv a principiilor operante
n domeniul fiscalitii. Este vorba despre clasificarea i analizarea principiilor dup cum sunt ele
recunoscute i consacrate legislativ sau nu la nivelul statelor10. Avnd n vedere acest criteriu de
departajare, principiile fiscalitii pot fi mprite pe dou categorii: principii consacrate legal i
principii promovate i impuse de doctrin sau de jurispruden. Din prima categorie fac parte:
principiul legalitii impunerii, principiul egalitii n materie fiscal, principiul liberului acces la
justiie n materie fiscal, principiul neretroactivitii legii fiscale, principiul anualitii. Principiile
promovate i impuse de doctrin sau de jurispruden sunt: principiul strictei interpretri a normelor
fiscale, principiul bunei credine, principiul non bis in idem.
Pentru ca prin impozit s se poat realiza obiectivele financiare, economice i sociale urmrite
de stat, la introducerea lor este necesar ca obligaiile fiscale s fie cunoscute i respectate att de
organele fiscale ct i de contribuabili.
1.6. Definiii fiscale
Parcurgerea problematicii fiscale oblig la prezentarea unor definiii fiscale denumite i
elemente tehnice ale impozitului, a cror formulare reprezint o component a sistemului doctrinei
fiscale. Astfel, se pot avea n vedere urmtoarele concepte:
Subiectul impozitului poate fi o persoan fizic sau juridic obligat prin lege s suporte plata
unui impozit sau a unei taxe. n reglementrile fiscale subiectul impozabil se mai numete i
contribuabil;
10

Marc Dassesse, Pascal Minne, Droit Fiscal. Principes Gnraux et Impts sur les Revenus, 5-e dition, Editura Bruzlant,
Bruxelles, 2001, p.31-38, citat de M.. Minea i C.F. Costa, Fiscalitatea n Europa la nceputul mileniului III, Editura
Rosetti, Bucureti, 2006, p. 34

Obiectul impunerii este structura fiscal ce st la baza aezrii impozitului sau taxei, respectiv
venitul, profitul, preul sau tariful. De exemplu, la impozitele indirecte materia supus impunerii poate
fi: produsul care face obiectul vnzrii, serviciul prestat, bunul importat, produsele de tutun n cazul
accizelor;
Sursa impunerii arat din ce anume se pltete impozitul. n cazul impozitului pe avere acesta
se pltete din venitul de pe urma averii respective. n schimb la impozitul pe venit, obiectul impunerii
coincide n toate cazurile cu sursa.
Baza de calcul, de regul, coincide cu obiectul impozitului, dar exist i excepii: de exemplu,
la impozitul pe cldiri obiectul de calcul l reprezint cldirea, iar baza de calcul este reprezentat de
valoarea sau taxele de succesiune.
Pltitorul de impozit este persoana obligat s efectueze calculul i plata obligaiei fa de
buget. De regul, pltitorul este subiectul impozabil. Exist totui i excepii n care pltitorul nu este i
subiect al impozitului. De exemplu, la impozitul pe salarii subiectul este salariatul, iar pltitor este
unitatea la care realizeaz salariul.
Cota de impunere se exprim printr-o sum fix sau un procent care se aplic asupra bazei
impozabile i cu ajutorul creia se determin impozitul datorat.
La rndul su, cota procentual poate fi proporional i progresiv, iar cota fix este exprimat
sub forma unui cuantum aplicat la baza de calcul sau la o parte din aceasta. Cotele procentuale
proporionale rmn neschimbate n raport de baza de calcul (de exemplu TVA 19%), iar cotele
procentuale progresive se caracterizeaz prin faptul c se modific n funcie de mrimea bazei de
calcul. De exemplu, n cazul impozitului pe salarii, cota progresiv se difereniaz pe trane.
Termenul de plat reprezint perioada de timp n care se poate plti impozitul, fiind prevzut de
lege.
Facilitile fiscale acordate apar sub forma scutirilor, amnrilor, ealonrilor, reducerilor.
Drepturile pltitorului de impozite apar atunci cnd la scadena unui impozit s-a pltit o sum
mai mare dect cea care trebuia pltit. Aceast problem poate fi rezolvat prin compensarea sumei
pltit n plus cu suma ce trebuie pltit la scadena urmtoare sau cu o parte din aceast sum.
Dac compensarea nu este posibil se recurge la restituirea sumei pltit n plus. Dac pltitorul
se consider nedreptit poate recurge la contestare.
Obligaiile pltitorului se stabilesc prin lege i se refer la calcularea i vrsarea la termen a
impozitelor; la organizarea evidenei impozitelor i taxelor din care s rezulte cu exactitate baza de
calcul, sumele de plat i modul cum s-au fcut plile.
Impunerea const n identificarea tuturor categoriilor de persoane fizice sau juridice care dein
sau realizeaz un anumit obiect impozabil, n evaluarea bazei de calcul a impozitului, n determinarea
exact a cuantumului acestuia.
Sanciunile apar atunci cnd nu se respect termenele legale de plat a impozitelor sau atunci
cnd obligaia de plat este determinat incorect.

II. ABORDAREA SISTEMULUI CONTABIL N RAPORT CU FISCALITATEA

2.1. Relaia contabilitate-fiscalitate
Conectarea contabilitii la fiscalitate ridic problema concilierii raportului contabilitate
fiscalitate n toate cazurile n care cele dou interese, contabil i fiscal, nu sunt convergente n totalitate.
Locul contabilitii n raport cu fiscalitatea trebuie s fie analizat prin poziia contabilitii n
cadrul gestiunii fiscale i prin msura n care contabilitatea este sau nu deconectat de fiscalitate.
6

Analizat n raport cu gestiunea fiscal, contabilitatea reprezint o surs privilegiat de informaii

pentru organele fiscale, majoritatea obligaiilor fiscale fiind stabilite pe baza datelor din contabilitate.
ntre contabilitate i fiscalitate exist o relaie complex deoarece contabilitatea reprezint o
surs privilegiat de informaii pentru organele fiscale, majoritatea obligaiilor fiscale fiind stabilite pe
baza datelor din contabilitate.
ntre fiscalitate i contabilitate se ncearc s se precizeze influena uneia asupra celeilalte. Se
pot identifica din lurile de poziii ale diferiilor autori romni i strini, urmtoarele posibiliti:11
contabilitatea este influenat de fiscalitate;
contabilitatea este dependent de fiscalitate;
contabilitatea influeneaz fiscalitatea.
n toate cazurile exist o prere unanim acceptat i anume existena unei interdependene ntre
fiscalitate i contabilitate.
Contabilitatea trebuie s asigure informaii pentru toi utilizatorii, respectiv investitorii de
capital, fiscalitatea ca reprezentant al statului, bancherii, clienii, furnizorii ca parteneri de afaceri ai
ntreprinderilor, organele de sintez informaional ale guvernului i angajaii ntreprinderilor.
n raporturile dintre contabilitate i fiscalitate exist o problem important care const n faptul
c principiile, regulile, normele i reglementrile proprii celor dou componente nu sunt asemntoare
n toate cazurile. ntr-o contabilitate reglementat, informaia contabil este constituit pe baza
principiilor, regulilor i normelor proprii. n schimb, informaia fiscal servete ca baz de impozitare i
taxare, conform principiilor, regulilor i normelor definite de dreptul fiscal.
Pe plan european, relaia dintre contabilitate i fiscalitate este exprimat prin dou opinii12:

n Marea Britanie se afl o deconexiune ntre rezultatul contabil i cel fiscal;

n Frana, Germania i ntr-o mic msur Italia, se observ o aliniere a regulilor

contabile la cele fiscale.
n Frana legturile dintre rezultatul contabil i rezultatul fiscal sunt prevzute n decretul din
14 martie 1984. Dac ntre regulile contabile i cele fiscale apar neconcordane acestea trebuie s fie
nscrise n tabelul 2058 privind situaia fiscal de determinare extracontabil a rezultatului.
Relaiile ntre fiscalitate i contabilitate sunt relaii de aliniere, deoarece acordarea facilitilor
fiscale este nlesnit de contabilizarea acestora. Atunci cnd legile fiscale sunt absente sunt aplicate
regulile contabile.
Exist i un punct de conflict ntre contabilitate i fiscalitate ce vizeaz evaluarea datoriilor i
creanelor n monede strine. n timp ce n contabilitate operaiunile n devize sunt supuse principiului
prudenei, rezultatul fiscal cuprinde pierderile i profiturile generate de operaiunile n devize, ca i cum
ele ar fi fost realizate.
ntreprinderile franceze utilizeaz cele dou metode de amortizare admise pe plan fiscal:
metoda liniar i cea degresiv.
n Frana stocurile sunt evaluate pe baza metodelor costului mediu ponderat i primul intrat,
primul ieit, ceea ce conduce, n perioada de cretere a preurilor, la supraevaluarea stocului final.
Att contabilitatea ct i fiscalitatea ntrebuineaz un numr mare de provizioane.
n Germania relaiile dintre contabilitate i fiscalitate sunt supuse principiului alinierii care la
rndul su provine din principiul unicitii bilanului, ceea ce implic raporturi strnse ntre
contabilitate i fiscalitate: de exemplu, obligaia de a contabiliza deducerile fiscale i calculul
rezultatului fiscal pe baza documentelor de sintez. Principiul prudenei este conceput ntr-o
interpretare mai extensiv dect n Frana.
ntrebuinarea acestor norme contabile are drept consecin determinarea unui rezultat contabil
subevaluat, fapt care se explic prin contextul economic i financiar al Germaniei. Deci rezultatul
contabil nu poate fi utilizat ca indicator de performan al ntreprinderilor.
11
12

Costel Istrate , Fiscalitate i contabilitate n cadrul firmei, Ed. Polirom, Iai, 2000, p.23
N. Feleag , Contabilitate aprofundat, Ed. Economic, Bucureti, 1996, p.374

Se face o distincie ntre bilanul contabil care se ntocmete pe baza regulilor contabile ale
codului de comer i bilanul fiscal care se determin conform regulilor legii fiscale. Ca atare, exist o
interdependen ntre cele dou bilanuri deoarece, pe de o parte, bilanul fiscal este bazat pe cel
contabil, iar, pe de alt parte, dreptul fiscal oblig codificarea anumitor msuri n bilanul contabil
pentru a beneficia de avantaje fiscale.
Spre deosebire de dreptul fiscal, normele contabile admit o evaluare la un nivel mai sczut a
elementelor activului circulant pentru a ine cont de fluctuaia viitoare a pieei.
n privina evalurii stocurilor, n contabilitate nu este obligatorie luarea n consideraie a
cheltuielilor indirecte de producie, n timp ce dreptul fiscal oblig la luarea n consideraie a acestor
cheltuieli.
Pasivul bilanier conine excedentul amortizrilor fiscale deductibile fa de amortizrile admise
n contabilitate. Datoriile i creanele n moned strin sunt menionate la costul lor istoric n bilan.
n materie de impozitare a profitului, a fost introdus o lege contabil ce se aplic societilor
comerciale ncepnd cu 1 ianuarie 1987 i care face referiri la metoda impozitului amnat.
n Italia relaiile dintre contabilitate i fiscalitate sunt foarte strnse deoarece beneficiul
impozabil este calculat pornind de la rezultatul contabil, avnd la baz respectarea regulilor fiscale.
Rezultatul raportului dintre contabilitate i fiscalitate este aproape identic cu situaia din Frana.
n ntreprinderi se practic dou tipuri de bilanuri: unul ntocmit conform normelor Codului
civil, care este puin folosit n analizele de gestiune i altul retratat, care servete ca baz pentru analiza
financiar.
ntreprinderile italiene utilizeaz metoda de amortizare liniar, deoarece amortizarea degresiv
este interzis. De asemenea n materie de impozitare a profitului se aplic metoda impozitului exigibil.
n evaluarea stocurilor se aplic metoda ultimul intrat primul ieit, care protejeaz
ntreprinderile de efectele inflaiei. Stocurile sunt evaluate la cea mai mic valoare dintre costul de
revenire i preul pieei. Din aceast cauz, n Italia nu exist provizioane pentru deprecierea preurilor
i nici pentru creteri de preuri.
Chiar dac fiscalitatea impune unele reguli i proceduri ea ofer i posibilitatea de a alege un
sistem de opiuni care poate fi exploatat de ntreprinderi:
- alinierea regulilor contabile cu cele fiscale;
- rezultatul contabil s fie apropiat de cel fiscal;
- rezultatul s fie determinat fr s se mai fac apel la regulile prudenei;
- amortizrile nu trebuie utilizate n scopul de a incita la investiii, iar provizioanele sunt rar
constituite.
n Regatul Unit legile fiscale au un efect mic asupra metodelor contabile. De exemplu:
societile britanice pot opera deduceri fiscale autorizate de lege fr a le contabiliza. Se ajunge astfel
ca bilanul contabil s fie diferite de cel fiscal.
Imaginea fidel, ca principiu dominant al contabilitii britanice, garanteaz o anumit libertate
contabilului n elaborarea conturilor.
Amortizrile contabile trebuie s fie reintegrate pentru determinarea rezultatului fiscal.
n ceea ce privete evaluarea stocurilor, metoda ultimul intrat, primul ieit este interzis, fiind
aplicat metoda primul intrat, primul ieit care corespunde cerinelor principiului imaginii fidele.
Sistemul fiscal britanic nu opereaz cu provizioane pentru pierderi de schimb valutar.
Datoriile i creanele n monede strine sunt convertite la nivelul cursului de nchidere, iar
diferenele de curs afecteaz rezultatul.
n Romnia, legturile dintre contabilitate i fiscalitate se caracterizeaz prin faptul c fiscul
mprumut multe reguli din contabilitate.
Influenele contabilitii asupra dreptului fiscal se explic prin faptul c, pentru msurarea
materiei impozabile, fiscul a fost nevoit s gseasc reguli de evaluare, de delimitare n timp, de
amortizare etc. Ar fi fost inutil crearea de reguli proprii, n condiiile n care contabilitatea dispunea
deja de proceduri consacrate.
8

Deoarece n Romnia att normele contabile ct i cele fiscale sunt elaborate de ctre Ministerul
Finanelor, interdependena dintre contabilitate i fiscalitate este foarte strns, fcnd ca influenele
fiscului asupra contabilitii s par i mai evidente.
ntre dreptul fiscal i dreptul contabil exist o diferen ce se poate explica prin diferena de
finalitate dintre cele dou discipline13: n timp ce contabilitatea are ca obiectiv stabilirea bazelor de
calcul pentru impozite, fiscalitatea are ca sarcin stabilirea regulilor care s se adapteze ct mai bine
funciilor contabile.
2.2. Principii contabile i implicaiile lor fiscale (note de curs)

III. TAXA PE VALOARE ADUGAT

3.1. Delimitri conceptuale privind taxa pe valoare adugat
Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect pltit la bugetul statului de ctre toate
persoanele juridice care adaug valoare nou bunurilor fabricate, lucrrilor executate i serviciilor
prestate.14
Taxa pe valoarea adugat care este datorat bugetului de stat se calculeaz ca diferen ntre
valoarea taxei facturate pentru bunurile livrate i serviciile prestate i a taxei aferent achiziiilor,
dedus potrivit normelor fiscale. Diferena rezultat n plus sau n minus se regularizeaz n condiiile
legii pe baza declaraiei decont privind taxa pe valoarea adugat, care se ntocmete de contribuabili
13

14

A. Viandier, Ch. de Lauzengheim, Droit comptable, 2-m edition, Dallas, Paris, 1993, p.7
Bojian, O., Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Ed. Universitar, Bucureti, 2004, p. 196

pn la data de 25 a lunii urmtoare inclusiv, aceast dat constituind i termenul limit pentru plata
obligaiunilor cuvenite bugetului de stat.
Cel care suport taxa pe valoarea adugat este consumatorul final, care, fie va consuma
bunurile sau serviciile achiziionate, fie le va revinde fr a colecta de la clieni taxa pe valoarea
adugat, neavnd dreptul de a recupera taxa achitat pentru bunurile i serviciile achiziionate.
Principiile care stau la baza taxei pe valoarea adugat sunt:
taxa pe valoarea adugat are caracter universal deoarece se aplic asupra tuturor
bunurilor i serviciilor din economie. Este eliminat discriminarea, deoarece cotele sale se aplic
asupra tuturor activitilor economice.
taxa pe valoarea adugat este un impozit unic, dar cu plata fracional, care rezult din
aceea c se calculeaz pe fiecare verig (stadiu) care intervine n realizarea i valorificare produsului
taxa pe valoarea adugat se caracterizeaz prin transparen, deoarece asigur fiecrui
subiect impozabil posibilitatea de a cunoate exact i concret care este mrimea impozitului i a
obligaiei de plat care-i revine.
alt principiu se refer la aplicarea taxa pe valoarea adugat, care se face numai n ara
n care se consum, nu unde se realizeaz produsul n consecin tot ce se exporta e degrevat complet
de plata acestui impozit, dar ce se import se impune n mod corespunztor.
3.2. Operaiuni cuprinse n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat
n sfera de aplicare a taxei pe valoare adugat se cuprind operaiunile care ndeplinesc n mod
cumulativ urmtoarele condiii:
constituie o livrare de bunuri, o prestare de servicii efectuat cu plat sau o operaiune
asimilat acestora;
locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi n Romnia;
sunt efectuate de persoane impozabile;
rezult dintr-una din urmtoarele activiti economice: activitile productorilor,
comercianilor, prestatorilor de servicii, inclusiv activitile extractive, agricole i cele ale profesiunilor
libere sau asimilate; exploatarea bunurilor corporale sau necorporale n scopul obinerii de venituri.
n categoria operaiunilor impozabile se regsesc i importurile de bunuri.
Prin livrare de bunuri se nelege transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor deinute
de proprietar ctre beneficiar, direct sau prin persoane care acioneaz n numele acestora. Se consider
c o persoan impozabil, care acioneaz n nume propriu, dar n contul altei persoane, n calitate de
intermediar, ntr-o livrare de bunuri, a achiziionat i livrat bunurile prespective ea nsi. n cazul unei
operaiuni care implic o livrare de bunuri/prestare de servicii n schimbul unei livrri de
bunuri/prestri de servicii, fiecare persoan impozabil se consider c a efectuat o livrare de
bunuri/prestare de servicii cu plat.
Pe lng livrrile de bunuri obinuite, n codul fiscal se gsesc urmtoarele operaiuni asimilate
livrrilor de bunuri:15
a) vnzarea de bunuri cu plata n rate, care prevede c proprietatea este atribuit cel trziu n
momentul plii ultimei sume scadente, excepie fcnd contractele de leasing;
b) transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor n urma executrii silite;
c) trecerea n domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile n
condiiile prevzute de legislaia referitoare la proprietatea public i regimul juridic al acesteia, n
schimbul unei despgubiri;
d) preluarea de ctre o persoan impozabil a bunurilor mobile achiziionate sau produse de
ctre aceasta pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legtur cu activitatea economic desfurat,
dac taxa aferent bunurilor respective sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial;
15

Codul fiscal, art. 128, alin. (3)-(5)

10

e) preluarea de ctre o persoan impozabil a bunurilor mobile achiziionate sau produse de

ctre aceasta pentru a fi puse la dispoziie altor persoane n mod gratuit, dac taxa aferent bunurilor
respective sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial;
f) orice distribuire de active de ctre o societate comercial ctre asociaii sau acionarii si,
inclusiv o distribuire de active legate de lichidarea sau de dizolvarea fr lichidare a societii, cu
excepia transferului total al activelor i pasivelor efectuat cu ocazia fuziunii i divizrii societii
comerciale.
Se consider prestri de servicii orice activitate care nu constituie livrare de bunuri. Astfel de
operaiuni pot fi:
a) nchirierea, arendarea i concesionarea de bunuri mobile sau imobile;
b) operaiuni de intermediere sau de comision;
c) transport de persoane i mrfuri;
d) cesiuni i concesiuni ale drepturilor de autor, brevete, licene, mrci de fabric i de comer,
titluri de participare i alte drepturi similare;
e) angajamentul de a nu exercita o activitate economic sau de a concura cu alt persoan ori de
a tolera o aciune;
f) transmiterea folosinei bunurilor n cadrul unui contrat de leasing.
Sunt asimilate cu prestrile de servicii urmtoarele operaiuni:
a) utilizarea bunurilor care fac parte din activele persoanei impozabile n alte scopuri dect cele
legate de activitatea sa economic sau pentru a fi puse la dispoziie, n vederea utilizrii n mod gratuit,
altor persoane fizice sau juridice, dac taxa pe valoare adugat aferent acestor bunuri a fost dedus
total sau parial;
b) prestrile de servicii efectuate n mod gratuit de persoana impozabil n alte scopuri dect
cele legate de activitatea sa economic, cum ar fi pentru uzul personal al angajailor si sau al altor
persoane, dac taxa pe valoare adugat aferent acestor prestri a fost dedus total sau parial.
Nu sunt operaiuni impozabile n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat urmtoarele:
a) bunurile acordate n mod gratuit ca monstre n cadrul companiilor promoionale n vederea
ncercrii produselor precum i alte bunuri acordate n vederea stimulrii vnzrilor;
b) bunurile acordate gratuit din rezerva statului ca ajutoare umanitare externe sau interne;
c) bunuri de mic valoare acordate n mod gratuit, n cadrul aciunilor de sponsorizare,
protocol, n condiiile n care aceste cheltuieli se ncadreaz n limitele plafonului de deductibilitate.
Nu sunt considerate operaiuni impozabile achiziiile intracomunitare de bunuri care ndeplinesc
urmtoarele condiii:16
sunt efectuate de o persoan impozabil care efectueaz numai livrri de bunuri sau
prestri de servicii pentru care taxa nu este deductibil, sau de o persoan juridic neimpozabil;
valoarea total a acestor achiziii intracomunitare nu depete, pe parcursul anului
calendaristic curent sau nu a depit, pe parcurul anului calendaristic anterior echivalentul n lei a
10.000 euro.
3.3. Clasificarea operaiunilor impozabile
Operaiunile impozabile cuprinse n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat se clasific
astfel:
1) Operaiuni taxabile, pentru care se aplic cota standard sau cota redus a taxei pe valoarea
adugat:
a) cota standard este de 24% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru operaiunile
impozabile care nu sunt scutite de tax sau care nu sunt supuse cotei reduse.
16

Codul fiscal, art. 126, alin. (4)

11

b) cota redus de 9% care se aplic asupra bazei de impozitare pentru urmtoarele prestri
de servicii sau livrri de bunuri: livrarea de manuale colare, cri, ziare, cu excepia celor destinate
publicitii; livrarea pe produse ortopedice; livrarea de medicamente de uz uman i veterinar; serviciile
privind accesul la castele, muzee, case memoriale, grdini zoologice; cazarea n cadrul sectorului
hotelier sau a sectoarelor cu funie similar. De la 1 septembrie 2013 s-a introdus cota redus de 9%
pentru livrarea urmtoarelor bunuri: toate sortimentele de pine, precum i cornuri, covrigi, chifle,
batoane care se ncadreaz n grupa produselor de brutri precum i pentru fin alb, semialb, neagr
de gru.
c) cota redus de 5% care se aplic asupra bazei de impozitare pentru livrarea locuinelor
ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite.
2) Operaiuni din interiorul rii scutite fr drept de deducere: n acest caz nu se
colecteaz taxa pe valoarea adugat la vnzare sau la prestare, dar nu este permis deducerea taxei
datorate sau pltite pentru bunurile sau serviciile achiziionate. Printre operaiunile scutite fr drept de
deducere avem:17
a) spitalizarea, ngrijirile medicale i operaiunile strns legate de acestea, desfurate de
uniti autorizate pentru astfel de activiti;
b) activitatea de nvmnt, formare profesional a adulilor, precum i prestrile de
servicii i livrri de bunuri strns legate de aceste activiti;
c) activitile specifice posturilor publice de radio i televiziune, altele dect activitile de
natur comercial;
d) serviciile publice potale, precum i livrarea de bunuri aferent acestora;
e) prestrile de servicii i livrrile de bunuri din domeniul asistenei sociale, efectuate de
instituiile publice;
f) arendarea, concesionarea, nchirierea i leasingul de bunuri mobile, cu unele excepii.
3) Operaiunile scutite pentru importul de bunuri i pentru achiziiile intracomunitare
sunt, n principal, urmtoarele:
a) importul i achiziia intracomunitar de bunuri a cror livrare n Romnia este n orice
situaie scutit de tax n interiorul rii;
b) achiziia intracomunitar de bunuri al cror import n Romnia este n orice situaie
scutit de tax;
c) importul de bunuri de ctre misiunile diplomatice i birourile consulare care beneficiaz
de scutire de taxe vamale.
4) Operaiuni scutite cu drept de deducere: pentru aceste operaiuni nu se colecteaz taxa pe
valoarea adugat la livrarea de bunuri sau la prestarea de servicii care se ncadreaz aici, dar se
ngduie deducerea taxei datorate sau pltite pentru bunurile sau serviciile cumprate. Printre
operaiunile de export, de livrri intracomunitare, de transport internaional i intracomunitar sau altele
scutite cu drept de deducere se numr i urmtoarele:
a) livrrile de bunuri ori transportate n afara Comunitii de ctre furnizor ori de alt
persoan n contul su;
b) transportul internaional de persoane;
c) livrrile intracomunitare de bunuri ctre o persoan care i spune furnizorului un cod
valid de nregistrare n scopuri de taxa pe valoarea adugat, atribuit de autoritile fiscale din alt stat
membru;
d) prestrile de servicii de transport sau accesorii transportului i alte servicii direct legate
de importul de bunuri, dac valoarea acestora este inclus n baza de impozitare a bunurilor importate.
5) Regimuri speciale de scutire
a) regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici: persoana impozabil stabilit n
Romnia, care a declarat sau realizat o cifr de afaceri sub 35.000 euro poate solicita scutirea de tax,
17

Istrate, C., Contabilitatea operaiunilor fiscale ale ntreprinderii, suport de curs, Ed. Universitii Al.Ioan Cuza, Iai,
2009, p.66

12

pentru operaiunile realizate, cu excepia livrrilor intracomunitare de mijloace de transport noi ctre un
cumprtor care nu i comunic furnizorului un cod valid de nregistrare n scopuri de taxa pe valoarea
adugat. Persoana impozabil care ndeplinete condiiile pentru a se ncadra n regimul special de
scutire, poate opta oricnd pentru aplicarea regimului normal de tax. Dac contribuabilul n decursul
unui an calendaristic nregistreaz o cifr de afaceri egal sau mai mare dect plafonul de scutire,
trebuie s solicite nregistrarea n scopuri TVA n termen de 10 zile de la data atingerii sau depirii
plafonului.
b) regimul special pentru ageniile de turism;
c) regimuri speciale pentru bunurile second-hand, opere de art, obiecte de colecie i
antichiti;
d) regimul special pentru aurul de investiii;
e) regimul special pentru persoanele impozabile nestabilite care presteaz servicii
electronice persoanelor neimpozabile este valabil doar pn la 1 ianuarie 2015, cnd va fi nlocuit cu
regimul special pentru serviciile electronice, de telecomunicaii, de radiodifuzare sau televiziune
prestate de ctre persoanele impozabile nestabilite n Uniunea European.
3.4. Faptul generator i exigibilitatea taxei pe valoarea adugat
Faptul generator reprezint faptul prin care sunt realizate condiiile legale necesare pentru
exigibilitatea taxei.18
Exigibilitatea taxei reprezint data la care autoritatea fiscal devine ndreptit, n baza legii,
s solicite plata de ctre persoanele obligate la plata taxei, chiar dac plata acestei taxe poate fi
amnat. Exigibilitatea plii taxei reprezint data la care o persoan are obligaia de a plti taxa la
bugetul statului; aceast din urm dat determin i momentul de la care se datoreaz majorri de
ntrziere pentru neplata acesteia.19
Faptul generator pentru livrri de bunuri i prestri de servicii
Faptul generator intervine la data livrrii bunurilor sau la data prestrii serviciilor, cu excepiile
prezentate mai jos:
- pentru bunurile livrate n baza unui contract de consignaie, se consider c livrarea bunurilor
de la consignant la consignatar are loc la data la care bunurile sunt livrate de consignatar clienilor si.
- pentru bunurile transmise n vederea testrii sau a verificrii conformitii, se consider c
livrarea bunurilor are loc la data acceptrii bunurilor de ctre beneficiar.
- pentru stocurile la dispoziia clientului, faptul generator ia natere la data la care clientul
retrage bunurile din stoc n vederea utilizrii, n principal pentru activitatea de producie.
- Pentru livrrile de bunuri corporale, inclusiv de bunuri imobile, faptul generator intervine la
data la care sunt ndeplinite formalitile legale pentru transferul titlului de proprietate de la vnztor la
cumprtor.
- Prestrile de servicii care determin decontri sau pli succesive, cum sunt serviciile de
construcii-montaj, consultan, cercetare, expertiz i alte servicii similare, faptul generator ia natere
la data emiterii situaiilor de lucrri sau, dup caz, la data la care aceste situaii sunt acceptate de
beneficiar.
Prin derogare de la regula de baz, faptul generator intervine:20
- n cazul livrrilor de bunuri i al prestrilor de servicii care se efectueaz continuu, cum sunt:
livrrile de gaze naturale, de ap, serviciile de telefonie, livrrile de energie electric i altele asemenea,
n ultima zi a perioadei specificate n contract pentru plata bunurilor livrate sau a serviciilor prestate,
dar perioada de decontare nu poate depi un an.

18

Codul fiscal, art. 134, alin. (1)

Codul fiscal, art. 134, alin. (2) i (3)
20
Pntea, I., P., Bodea, G., Contabilitatea financiar Ed. Intelcredo, Deva, 2011, p. 280
19

13

- n cazul operaiunilor de nchiriere, leasing, concesionare, arendare de bunuri, acordare cu

plat pe o anumit perioad a unor drepturi reale, precum dreptul de uzufruct asupra unui bun imobil, la
data specificat n contract pentru efectuarea plii.
Exigibilitatea pentru livrri de bunuri i prestri de servicii
Regula fisca general stabilete c, pentru livrri de bunuri i prestri de servicii, exigibilitatea
taxei intervine la data la care are loc faptul generator. Prin derogare de la regula general, codul fiscal
admite ca exigibilitatea s intervin i n alte momente:
a) la data emiterii unei facturi, nainte de data la care intervine faptul generator;
b) la data la care se ncaseaz avansul, pentru plile n avans efectuate nainte de data la care
intervine faptul generator;
c) la data extragerii numerarului, pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii realizate prin
maini automate de vnzare, de jocuri sau alte maini similare.
Faptul generator i exigibilitatea pentru achiziii intracomunitare de bunuri21
n cazul unei achiziii intracomunitare de bunuri, faptul generator intervine la data la care ar
interveni faptul generator pentru livrri de bunuri similare, n statul membru n care se face achiziia. n
cazul unei achiziii intracomunitare de bunuri, exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii
prevzute n legislaia altui stat membru sau, dup caz la data emiterii autofacturii sau n cea de-a 15-a
zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit faptul generator, dac nu a fost emis nicio
factur/autofactur pn la data respectiv.
Faptul generator i exigibilitatea pentru importul de bunuri
Dac, la import, bunurile sunt supuse taxelor vamale, taxelor agricole sau altor taxe comunitare
similare, stabilite ca urmare a unei politici comune, faptul generator i exigibilitatea taxei pe valoarea
adugat intervin la data la care intervin faptul generator i exigibilitatea respectivelor taxe comunitare.
n cazul n care, la import, bunurile nu sunt supuse taxelor comunitare, faptul generator i
exigibilitatea taxei pe valoarea adugat intervin la data la care ar interveni faptul generator i
exigibilitatea acelor taxe comunitare dac bunurile importate ar fi fost supuse unor astfel de taxe. n
cazul n care, la import, bunurile sunt plasate ntr-un regim vamal special, faptul generator i
exigibilitatea taxei intervin la data la care acestea nceteaz a mai fi plasate ntr-un astfel de regim.
3.5. Baza de impozitare a taxei pe valoare adugat
Baza de impozitare reprezint contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate,
exclusiv taxa pe valoare adugat. Baza de impozitare se determin integral la data livrrii bunurilor,
prestrii serviciilor sau, dup caz, la ntocmirea facturilor, chiar dac n contract se prevede plata n rate
sau la anumite termene.
Baza de impozitare pentru livrri de bunuri i prestri de servicii
Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat este constituit din tot ceea ce constituie
contrapartida obinut sau care urmeaz a fi obinut de furnizor ori prestator din partea
cumprtorului, beneficiarului sau a unui ter, inclusiv subveniile direct legate de preul acestor
operaiuni.22
Pentru distribuirea de bunuri ctre acionari i asociai, de asemenea i n cazul transferurilor
ntre gestiuni situate n state membre diferite i care sunt considerate operaiuni impozabile, baza de
calcul a taxei pe valoarea adugat este dat de preul de cumprare a bunurilor respective sau dac
sunt absente aceste preuri de cumprare, costul stabilit la data livrrii. Dac operaiunea impozabil
const ntr-un schimb de bunuri sau servicii i cnd plata se face parial ori integral n natur sau atunci
cnd valoarea plii nu a fost stabilit de pri sau nu poate fi uor stabilit, baza de impozitare se
consider a fi valoarea nominal pentru respectiva livrare/prestare.
n baza de impozitare se cuprind ntotdeauna urmtoarele elemente:
21
22

Codul fiscal, art. 135, alin. (1) i (2)

Ristea, M., Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Ed. Universitar, Bucureti, 2005, p. 310

14

impozitele i taxele, dac prin lege nu se prevede altfel, cu excepia taxei pe valoarea

adugat;
alte cheltuieli, cum sunt: comisioanele, cheltuieli de ambalare, transport, asigurare,
solicitate de furnizor/prestator cumprtorului sau beneficiarului.
Baza de impozitare pentru achiziiile intracomunitare i importul de bunuri
Pentru achiziiile intracomunitare de bunuri, baza de impozitare se stabilete pe baza acelorai
elemente utilizate pentru determinarea bazei de impozitare n cazul livrrii de bunuri n interiorul rii.
Baza de impozitare cuprinde i accizele pltite sau datorate n alt stat membru dect Romnia de
persoana care efectueaz achiziia intracomunitar, pentru bunurile achiziionate. Prin excepie, n cazul
n care accizele sunt rambursate persoanei care efectueaz achiziia intracomunitar, valoarea achiziiei
intracomunitare efectuate n Romnia se reduce corespunztor.23
n cazul bunurilor importate, baza de impozitare o constituie valoarea n vam a bunurilor, la
care se adaug orice taxe, impozite, comisioane i alte taxe datorate n afara Romniei, oarecum i cele
datorate n Romnia ca urmare a importului de bunuri, cu excepia taxei pe valoarea adugat care
urmeaz a fi perceput.
Elemente care nu se cuprind n baza de calcul a taxei pe valoarea adugat
rabaturile, remizele, risturnurile, sconturile i alte reduceri de pre acordate de furnizori
direct clienilor;
penalizrile, precum i sumele reprezentnd daune-interese stabilite prin hotrre
judectoreasc definitiv i irevocabil, solicitate pentru nendeplinirea total sau parial a obligaiilor
contractuale;
dobnzile percepute pentru: pli cu ntrziere, vnzri cu plata n rate, operaiuni n
leasing;
sumele achitate de furnizor sau prestator n numele i n contul clientului i care apoi se
deconteaz acestuia;
ambalajele care circul ntre furnizorii de marf i clieni, prin schimb, fr facturare.
Ajustarea bazei de calcul a taxei pe valoarea adugat
Baza de impozitare se reduce n urmtoarele situaii:
- n cazul n care factura a fost emis, iar operaiunea este anulat total sau parial, nainte de
livrarea bunurilor/prestarea serviciilor;
- atunci cnd contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se pot ncasa din caua
falimentului beneficiarului;
- dac rabaturile, remizele, risturnurile i celelalte reduceri de pre sunt acordate dup livrarea
bunurilor/prestarea serviciilor;
- atunci cnd cumprtorii returneaz ambalajele n care s-a expediat marfa, pentru ambalajele
care circul prin facturare.
3.6. Obligaii ale pltitorilor n legtur cu taxa pe valoarea adugat
Orice persoan care desfoar, de o manier independent i indiferent de loc, activiti
economice (activitile productorilor, comercianilor sau prestatorilor de servicii, inclusiv activitile
extractive, agricole i activitile profesiilor libere sau asimilate acestora) oricare ar fi scopul sau
rezultatul acestor activiti este considerat persoan impozabil.
Legislaia privind taxa pe valoare adugat stabilete urmtoarele categorii de obligaii ale
persoanelor impozabile care realizeaz operaiuni taxabile sau operaiuni scutite cu drept de deducere:
- obligaii cu privire la nregistrarea la organele fiscale,
- obligaii cu privire la ntocmirea documentelor;
- obligaii cu privire la evidena operaiunilor.
23

Istrate, C., Contabilitatea operaiunilor fiscale ale ntreprinderii, suport de curs , Ed. Universitii Al.Ioan Cuza, Iai,
2009, p.74

15

nregistrarea persoanelor impozabile n scopuri de taxa pe valoarea adugat

Prevederile legale dau natere la dou categorii de persoane nregistrate n scopuri de taxa pe
valoarea adugat, i anume:24
persoana impozabil obinuit care este obligat la plata taxei pe valoarea adugat n
Romnia pentru operaiunile taxabile curente ce au loc n Romnia;
persoana care, dei nu este nregistrat n scopuri de TVA devine obligat la plata acestei
taxe pentru o achiziie intracomunitar efectuat n Romnia, fie deoacere a optat pentru plata TVA n
Romnia pentru toate aceste achiziii intracomunitare sau valoarea total a achiziiilor intracomunitare
efectuate n Romnia ntr-un anumit an calendaristic depete plafonul de achiziii intracomunitare
(echivalentul n lei a sumei de 10.000 euro).
De la 1 august 2010 s-a nfiinat Registrul operatorilor intracomunitari, care cuprinde toate
persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile care efectueaz operaiuni intracomunitare.
Orice persoan impozabil care intenioneaz s efectueze operaiuni intracomunitare va completa i
va depune la organele fiscale competente Declaraia 095 nainte de efectuarea operaiunilor
intracomunitare.
Dup nregistrarea la organele fiscale ca pltitori de TVA i primirea ntiinrii de luare n
eviden, agenii economici care realizeaz operaiuni impozabile sunt obligai s consemneze livrrile
de bunuri i prestrile de servicii n facturi fiscale sau n alte documente specifice i s completeze
toate datele prevzute n acestea.
Perioada impozabil
Regula general stabilete c perioada fiscal este luna calendaristic. Dar se poate ca perioada
fiscal s fie trimestrul calendaristic i se stabilete pentru persoana impozabil care n cursul anului
calendaristic precedent a realizat o cifra de afaceri din operaiuni taxabile i/sau scutite cu drept de
deducere care nu a depit plafonul de 100.000 euro.
Pn la data de 25 ianuarie inclusiv, fiecare persoan impozabil, care depune deconturi
trimestriale, are obligaia de a depune la organele fiscale competente, o notificare n care s menioneze
cifra de afaceri din anul precedent i o meniune referitoare la faptul c nu a efectuat achiziii
intracomunitare de bunuri n anul precedent. Pentru fiecare perioad fiscal, persoanele nregistrate ca
pltitoare de tax pe valoarea adugat trebuie s depun la organele fiscale un decont de tax, pn la
data de 25 a lunii urmtoare celei n care se ncheie perioada fiscal respectiv.
n ceea ce privete plata taxei pe valoare adugat aceasta se achit potrivit decontului ntocmit
lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare. Datele nscrise incorect ntr-un decont de tax se pot corecta
prin decontul unei perioade fiscale ulterioare i se vor nscrie la rndurile de regularizri.
Evidena contabil trebuie inut potrivit legii, astfel nct s permit determinarea bazei de
impozitare, a taxei colectate i a taxei deductibile.
3.7. Regimul deducerilor privind taxa pe valoarea adugat
Dreptul de care se bucur cumprtorul de a scdea taxa aferent bunurilor i serviciilor
cumprate din taxa colectat n legtur cu bunurile i serviciile vndute se numete drept de deducere.
Dreptul de deducere privete numai taxa care este nscris ntr-o factur fiscal sau n alt
document legal care se refer la bunuri sau servicii destinate pentru realizarea operaiunilor prevzute
de lege i ia natere n momentul n care taxa deductibil devine exigibil.
Orice persoan impozabil are dreptul s deduc taxa aferent achiziiilor dac acestea sunt
deschise utilizrii n folosul urmtoarelor operaiuni:25
a) operaiuni taxabile;

24

Pntea, I., P., Bodea, G., Contabilitatea financiar, Ed. Intelcredo, Deva, 2011, p. 279
Istrate, C., Contabilitatea operaiunilor fiscale ale ntreprinderii, suport de curs Ed. Universitii Al.Ioan Cuza, Iai,
2009, p.77
25

16

b) operaiuni rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se

consider ca fiind n strintate, dac taxa ar fi deductibil n cazul n care aceste operaiuni ar fi fost
folosite n Romnia;
c) operaiuni scutite de taxa cu drept de deducere (exporturi, livrri intracomunitare,
transport internaional i comunitar, intermedierile aferente, plasrile n regimuri suspensive);
d) operaiuni scutite de tax de natur prestrilor de servicii financiare i bancare, precum
i de asigurare/reasigurare, n cazul n care cumprtorul/clientul este stabilit n afara Comunitii sau
n cazul n care aceste operaiuni sunt n legtur direct cu bunuri care vor fi exportate ntr-un stat din
afara Comunitii;
e) transferul de active efectuat ca urmare a unor operaiuni precum divizarea, fuziunea,
aportul n natur, dac taxa s-ar fi aplicat transferului respectiv.
Persoana impozabil trebuie s ndeplineasc anumite condiii pentru exercitarea dreptului de
deducere a taxei, i anume:
- pentru taxa datorat sau achitat, aferent bunurilor/serviciilor are i-au fost ori urmeaz
s i fie livrate/prestate n beneficiul su, s dein o factur complet, iar n cazul achiziiilor efectuate
de ctre persoanele impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare s dein i dovada plii;
- pentru taxa aferent bunurilor/serviciile care i-au fost ori urmeaz s i fie
livrate/prestate n beneficiul su, dar pentru care persoana impozabil este obligat la plata taxei, s
dein o factur complet;
- pentru taxa aferent importului de bunuri, s dein declaraia vamal de importuri sau
actul constatator emis de organele vamale, precum i documente care s ateste plata taxei de ctre
importator sau de ctre alt persoan n contul su;
- pentru taxa aferent unei achiziii intracomunitare de bunuri s dein o factur;
Reguli speciale de deducere
Persoana impozabil care realizeaz sau urmeaz s realizeze att operaiuni care dau drept de
deducere ct i operaiuni care nu dau drept de deducere se numete persoan impozabil cu regim
mixt.
ntr-o coloan distinct din jurnalul de cumprturi se nscriu acele achiziii destinate exclusiv
realizrii de operaiuni care permit exercitarea dreptului de deducere, iar taxa deductibil aferent
acestora se deduce integral. n cazul achiziiilor pentru care nu se cunoate destinaia, respectiv dac
vor fi utilizate pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere sau nu dau drept de deducere,
taxa deductibil aferent acestora se deduce pe baz de pro-rata.
Pro-rata se determin ca raport ntre:26
a) suma total, fr tax, dar cuprinznd subvenii legate direct de pre, a operaiunilor
constnd n livrri de bunuri i prestri de servicii care permit exercitarea dreptului de deducere, la
numrtor;
b) suma total, fr tax, a operaiunilor prevzute la lit. a) i a operaiunilor constnd n
livrri de bunuri i prestri de servicii care nu permit exercitarea dreptului de deducere, la numitor. Se
includ sumele primite de la bugetul statului sau bugetele locale, acordate n scopul finanrii
operaiunilor scutite fr drept de deducere sau operaiunilor care nu se afl n sfera de aplicare a taxei.
Elementele principale care se exclud din calculul pro-ratei sunt:27
a) valoarea oricrei livrri de bunuri de capital care au fost utilizate de persoana
impozabil n activitatea sa economic;
b) valoarea oricrei livrri de bunuri sau prestri de servicii ctre sine efectuate de
persoana impozabil.
Calculul pro-ratei definitiv include toate operaiunile pentru care exigibilitatea taxei ia natere
n timpul anului calendaristic respectiv, i se determin anual. Aceasta se determin procentual,
26
27

Codul fiscal, actualizat, art. 147, alin. (6)

Codul fiscal, actualizat, art. 147, alin. (7)

17

rotunjindu-se pn la cifra unitilor imediat urmtoare. La decontul de tax n care se efectueaz

ajustarea anual a pro-ratei se anexeaz un document care prezint metoda de calcul al pro-ratei
definitiv.
Taxa de dedus pentru un an calendaristic n contul achiziiilor mixte se calculeaz definitiv prin
nmulirea sumei totale a taxei deductibile aferente din anul calendaristic respectiv, cu pro-rata
definitiv, determinat pentru anul respectiv.

IV. IMPOZITUL PE PROFIT

4.1. Categorii de pltitori
,,Sunt obligate la plata impozitului pe profit urmtoarele persoane, denumite n continuare
contribuabili: 28
a) persoanele juridice romne;
b) persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu/mai multor sedii
permanente n Romnia;
c) persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia
ntr-o asociere cu sau fr personalitate juridic;
d) persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare
situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic
romn;
28

Legea 571/2003 privind Codul fiscal cu modificri ulterioare

18

e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att n
Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic; n acest caz, impozitul datorat de
persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic romn.
f) persoanele juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene.
,,Sunt scutii de la plata impozitului pe profit urmtorii contribuabili:
a) trezoreria statului;
b) instituiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii i disponibilitile
realizate i utilizate;
c) fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat;
d) cultele religioase, pentru: venituri obinute din producerea i valorificarea obiectelor i produselor
necesare activitii de cult, potrivit legii, venituri obinute din chirii, alte venituri obinute din activiti
economice;
e) instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru veniturile utilizate, n
anul curent sau n anii urmtori;
f) asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari recunoscute ca
asociaii de proprietari, potrivit Legii locuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare, pentru veniturile obinute din activiti economice i care sunt sau urmeaz a fi utilizate
pentru mbuntirea utilitilor i a eficienei cldirii, pentru ntreinerea i repararea proprietii
comune;
g) Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit potrivit legii;
h) Fondul de compensare a investitorilor, nfiinat potrivit legii.
i) Banca Naional a Romniei.
j) Fondul de garantare a pensiilor private, nfiinat potrivit legii.29
4.2. Determinarea profitului impozabil
n vederea stabilirii rezultatului perioadei unei persoane juridice se realizeaz nchiderea
conturilor de venituri i cheltuieli n coresponden cu contul 121 Profit i pierdere.
,,Rezultatul contabil (rezultatul brut al exerciiului nainte de impozitare) se determin ca
diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de
venituri dintr-un an fiscal potrivit cerinelor contabilitii de angajamente cu respectarea principiului
independeni exerciiilor30
Rezultatul contabil = Venituri Cheltuieli
Rezultatul fiscal/Profitul impozabil se stabilete prin corectarea rezultatului contabil cu
veniturile neimpozabile i cu cheltuielile nedeductibile.
,,Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i
cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile
neimpozabile i se adaug cheltuielile nedeductibile.31
Rezultatul fiscal = Rezultatul contabil Venituri neimpozabile + Cheltuieli
nedeductibile
Pierdere fiscal neacoperit din anii precedeni
Obiectul impozitului pe profit l constituie rezultatul fiscal/profitul impozabil realizat de
contribuabil ntr-un an fiscal.
Anul fiscal al fiecrui contribuabil este anul calendaristic.
Baza de calcul a impozitului pe profit o constituie profitul impozabil.
Profitul impozabil se determin doar din considerente de ordin fiscal, pentru calculul
impozitului, de aceea se mai numete i profit fiscal.
29

Legea 571/2003 privind Codul fiscal cu modificri ulterioare

Lucian Cernuca, Contabilitate i gestiune fiscal, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 2010, p.140
31
Virginia Greceanu-Coco, Impozitarea profitului la operatorii economici, Editura Tribuna Economic, Bucure ti, 2009,
p.49
30

19

,,n legtur cu profitul impozabil, sunt de reinut urmtoarele particulariti ale acestuia:
- nu exist un cont de profit impozabil, fapt pentru care profitul impozabil nu se nregistreaz ntrun cont; trebuie avut n vedere faptul c nici prin standardele internaionale de contabilitate nu se
prevede existena unui cont n care s se nregistreze profitul impozabil;
- nu apare nscris (nregistrat) nici n balana de verificare i nici n bilanul contabil;
- se calculeaz pe baza registrului de eviden fiscal;
- se evideniaz numai n Declaraia anual privind impozitul pe profit.32
Veniturile totale ale persoanelor juridice sunt veniturile realizate din vnzarea produciei,
prestarea serviciilor i executarea de lucrri.
Cheltuielile totale ale persoanelor juridice sunt cheltuielile efectuate pentru desfurarea
activitii.
Veniturile neimpozabile sunt acele venituri care se scad la calculul profitului impozabil adic
nu sunt supuse impozitrii.
Cheltuielile nedeductibile sunt cheltuieli care nu ndeplinesc condiiile legale pentru a fi sczute
din venituri n scopul determinrii profitului impozabil i a impozitului pe profit.
,,Urmtoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil:
a) dividendele primite de la o persoan juridic romn sau de la o persoan juridic strin pltitoare
de impozit pe profit sau a unui impozit similar impozitului pe profit, situat ntr-un stat ter;
b) diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporrii
rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de
participare;
c) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau
anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din recuperarea cheltuielilor
nedeductibile, veniturile din restituirea ori anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere pentru
care nu s-a acordat deducere, precum i veniturile reprezentnd anularea rezervei nregistrate ca urmare
a participrii n natur la capitalul altor persoane juridice;
d) veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memorandumuri aprobate prin acte
normative;
e) veniturile din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn sau
la o persoan juridic strin situat ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a
dublei impuneri, dac la data vnzrii/cesionrii inclusiv contribuabilul deine pe o perioad
nentrerupt de un an minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice la care are titlurile de
participare;
f) veniturile din impozitul pe profit amnat determinat i nregistrat de ctre contribuabilii care aplic
reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar;
g) veniturile reprezentnd modificarea valorii juste a investiiilor imobiliare/activelor biologice, ca
urmare a evalurii ulterioare utiliznd modelul bazat pe valoarea just de ctre contribuabilii care aplic
reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar;
h) veniturile din lichidarea unei alte persoane juridice romne sau unei persoane juridice strine situate
ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri.33
,,Urmtoarele cheltuieli au deductibilitate limitat:
a) cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei rezultate dintre totalul
veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de
protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit;
c) cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2%, aplicat asupra valorii cheltuielilor cu salariile
personalului;
d) perisabilitile, n limitele stabilite de organele de specialitate ale administraiei centrale, mpreun
cu instituiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finanelor Publice;
32
33

Nicolae Grigorie-Lcria, Fiscalitatea firmei, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 2007, p.117
Legea 571/2003 privind Codul fiscal modificat ulterior , art. 20

20

e) cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, potrivit legii;

g) cheltuielile cu provizioane i rezerve;
h) cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar;
i) amortizarea;
j) cheltuielile efectuate n numele unui angajat, la schemele de pensii facultative, n limita unei sume
reprezentnd echivalentul n lei a 400 euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant;
k) cheltuielile cu primele de asigurare voluntar de sntate, n limita unei sume reprezentnd
echivalentul n lei a 250 euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant;
l) cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea locuinelor de serviciu situate n localitatea
unde se afl sediul social sau unde societatea are sedii secundare;
m) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente unui sediu aflat n locuina proprietate
personal a unei persoane fizice, folosit i n scop personal, deductibile n limita corespunztoare
suprafeelor puse la dispoziia societii n baza contractelor ncheiate ntre pri, n acest scop;
n) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii, aferente autoturismelor folosite de persoanele cu
funcii de conducere i de administrare ale persoanei juridice.34
,,Urmtoarele cheltuieli nu sunt deductibile:
a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentnd
diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe profit sau pe venit pltite n
strintate;
b) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din
gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare, precum i
taxa pe valoarea adugat aferent;
c) cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub forma unor
avantaje n natur;
d) cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, altele dect cele generate de pli pentru
bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului;
e) cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ;
f) cheltuielile nregistrate de societile agricole, constituite n baza legii, pentru dreptul de folosin al
terenului agricol adus de membrii asociai, peste cota de distribuie din producia realizat din folosina
acestuia, prevzut n contractul de societate sau asociere;
g) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, cu excepia veniturile din anularea cheltuielilor pentru
care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a
acordat deducere, veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile, veniturile din restituirea ori
anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere pentru care nu s-a acordat deducere, precum i
veniturile reprezentnd anularea rezervei nregistrate ca urmare a participrii n natur la capitalul altor
persoane juridice;
h) cheltuielile cu contribuiile pltite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate prin acte
normative;
i) cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator, n numele angajatului, care nu sunt incluse n
veniturile salariale ale angajatului;
j) alte cheltuieli salariale i/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la angajat;
m) cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de servicii, pentru
care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestrii acestora n scopul activitilor desfurate i
pentru care nu sunt ncheiate contracte;
n) cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului, precum i cele care nu
sunt aferente obiectului de activitate;
o) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu, nencasate, pentru
partea neacoperit de provizion, precum i pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor
incerte sau n litigiu, nencasate;
34

Legea 571/2003 privind Codul fiscal modiicat ulterior art. 21

21

p) cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat i cheltuielile privind bursele private, acordate potrivit
legii; se scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente n limita minim precizat mai jos:
1. 3 la mie din cifra de afaceri; pentru situaiile n care reglementrile contabile aplicabile nu
definesc indicatorul cifra de afaceri aceast limit se determin potrivit normelor;
2. 20% din impozitul pe profit datorat.
r) cheltuielile nregistrate n evidena contabil, care au la baz un document emis de un contribuabil
inactiv al crui certificat de nregistrare fiscal a fost suspendat n baza ordinului preedintelui Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal.
s) cheltuielile cu taxele i cotizaiile ctre organizaiile neguvernamentale sau asociaiile profesionale
care au legtur cu activitatea desfurat de contribuabili i care depesc echivalentul n lei a 4.000
euro anual;
) cheltuielile reprezentnd valoarea deprecierilor mijloacelor fixe, n cazul n care, ca urmare a
efecturii unei reevaluri, se nregistreaz o descretere a valorii acestora;
t) 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv n scopul
activitii economice, cu o mas total maxim autorizat care s nu depeasc 3.500 kg i care s nu
aib mai mult de 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului, aflate n proprietatea sau n
folosina contribuabilului;
) cheltuielile cu beneficiile acordate salariailor n instrumente de capitaluri cu decontare n aciuni;
u) cheltuielile nregistrate n evidena contabil, indiferent de natura lor, dovedite ulterior ca fiind
legate de fapte de corupie, potrivit legii.35
Cota de impozit pe profit este de 16% , aplicat profitului impozabil. Conform Art.18 din Legea
nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, contribuabilii care desfoar activiti de
natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive,
inclusiv persoanele juridice care realizeaz aceste venituri n baza unui contract de asociere, i n cazul
crora impozitul pe profit datorat pentru activitile prevzute n acest articol este mai mic dect 5% din
veniturile respective sunt obligai la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri nregistrate.
,,Impozitul pe profit (Iz. Pf.) se determin prin aplicarea cotei de impozit (C.iz.pf.) pe profit la
profitul impozabil (Pf.iz.).
Iz. pf. = Pf. iz. x C. iz. pf.

4.3. Declararea i plata impozitului pe profit

Declararea i plata impozitului pe profit se realizeaz trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a
primei luni urmtoare ncheierii trimestrelor I-III.
Se poate alege declararea i plata impozitului pe profit trimestrial, cu pli anticipate. Aceast
opiune se efectueaz la nceputul anului fiscal pentru care se alege aceast modalitate de declarare i
plat.
Modalitatea aleas va trebui utilizat cel puin 2 ani consecutivi, iar ieirea din sistemul cu pli
anticipate a impozitului pe profit se va efectua la nceputul anului fiscal.
Contribuabilii sunt obligai s depun declaraia de impunere pn la termenul de plat a
impozitului, iar apoi, pe baza informaiilor din situaiile financiare, s depun ,,Declaraia privind
impozitul pe profit pentru anul fiscal expirat.
Declaraia de impunere se semneaz de administrator sau de orice alt persoan autorizat,
potrivit legii, s-l reprezinte pe contribuabil.

35

Legea 571/2003 privind Codul fiscal cu modificarile anterioare, art. 21

22

4.4. nregistrarea n contabilitate a impozitului pe profit

nregistrarea n contabilitate a impozitului pe profit trebuie s se fac lunar. Impozitul se
calculeaz mai nti pe baza datelor cumulate de la nceputul anului pn la sfritul lunii pentru care se
face calculul. Impozitul de nregistrat n luna de referin este egal cu diferena dintre impozitul
cumulat pn la sfritul acestei luni i impozitul cumulat pn la sfritul lunii precedente. Unele
entiti economice fac nregistrarea impozitului pe profit doar trimestrial, o dat cu stabilirea obligaiei
de plat fa de bugetul statului.
4.5. Metode de contabilizare a impozitului pe profit
n contabilizarea impozitului pe profit la nivel mondial se folosesc n special dou metode 36:
metoda impozitului exigibil i metoda reportului de impozit.
Impozitul pe profit datorat statului este calculat asupra profitului determinat pe baza respectrii
regulilor fiscale. Nu puine sunt situaiile n care regulile fiscale sunt diferite de cele privind rezultatul
contabil naintea impozitrii. Impozitul datorat statului la nivelul unei perioade (exerciiu) nu este
absolut necesar egal cu cheltuiala privind impozitul pe profit relativ la operaiile nregistrate n
contabilitate.
ntrebarea fundamental este dac trebuie s contabilizm numai impozitului exigibil (care va fi
plti imediat statului) sau dac trebuie s se in cont de efecte fiscale generate de decalajele temporare
ntre rezultatul contabil naintea impozitrii i baza impozabil.
Rspunsul este favorabil celei de a doua variante (metoda reportului de impozit) n cazul
conturilor consolidate (contabilitatea grupurilor de societi). El se mparte ntre cele dou metode, n
cazul conturilor (anuale) individuale (contabilitatea societilor care nu se supun regulilor consolidrii).
Pn la aplicarea integral a Directivelor a 4-a i a 7-a rile Europei comunitare au fost
influenate de unul din urmtorii factori:
- legturile strnse ntre contabilitate i fiscalitate (n Frana, Germania i celelalte ri ale
Europei continentale cu excepia Olandei);
- solicitrile de informaie financiar ale investitorilor, pe piaa capitalurilor (Anglia, Irlanda,
Olanda).
n rile cu o puternic influen fiscal, capitalurile sunt aduse n mod tradiional de sistemul
bancar care, atunci cnd acord mprumuturi, este mult mai sensibil la garaniile obinute dect la
rezultatele contabile ale ntreprinderilor beneficiare. Conturile anuale sunt ntocmite ntr-o optic
fiscal deoarece, prin publicarea lor, ele sunt utilizate i n scopuri fiscale.
Administraiile fiscale din aceste ri nu admit n reducerea bazei impozabile dect cheltuielile
efectiv constatate n conturi i, dimpotriv, taxeaz profiturile nregistrate contabil. Rezult c tendina
ntreprinderilor este de a minimiza rezultatul contabil pentru a reporta n timp impozitul ce urmeaz a fi
pltit. Regulile contabile fiind ncorporate n legile sau reglementrile naionale, modificarea lor
eventual devine mult mai dificil. n conturile individuale se prefer deci metoda impozitului exigibil,
dei sunt i excepii de la aceast regul.
n rile cu piee financiare puternice exist tendina de a maximiza rezultatele contabile
publicate n vederea alegerii investitorilor. O astfel de politic este foarte greu conciliabil cu o
gestiune fiscal optim, ceea ce a condus n aceste ri la sisteme de decontare a rezultatelor contabile
de cele fiscale. ntreprinderea fiind influenat de reacia pieei financiare, va avea tendina s
procedeze la alegeri mai flexibile i deci mai puin conservatoare. n mod tradiional, textele de lege
contabile nu au reinut dect principiile contabile general admise. n conturile individuale se utilizeaz
metoda reportului de profit.
De o mare importan n nelegerea esenei celor dou metode este cunoaterea naturii
diferenelor ntre rezultatul contabil i cel fiscal.
O prim clasificare mparte diferenele n permanente i temporare.
36

Niculae Feleag, Contabilitate aprofundat, Ed. Economic, Bucureti, 1996, p.405

23

Diferenele permanente sunt cele care antreneaz definitiv creterea sau diminuarea
cheltuielii privind impozitul pe profit.
Deci, regulile fiscale nu admit deductibilitatea fiscal a cheltuielilor care nu concur obiectului
activitii ntreprinderii, fie datorit naturii lor, fie caracterului lor excesiv. n mod simetric, unele
venituri sau sume echivalente au fost deduse din baza de impozitare.
Diferenele temporare corespund elementelor care intr att n calculul rezultatului
contabil, ct i n cel fiscal, dar care privesc perioade diferite.
Diferenele temporare exist:
- fie atunci cnd regulile fiscale solicit impozitarea sau deducerea unui element care nu a fost
nc supus contabilizrii;
- fie atunci cnd regulile fiscale conduc la neimpozitarea sau la nedeductibilitatea imediat a
unui element deja contabilizat.
O a doua clasificare a diferenelor este cea n care acestea se mpart n distorsiuni evidente i
distorsiuni oculte (ascunse).
Distorsiuni evidente sunt cele care sunt puse n eviden de tabloul de trecere de la
rezultatul contabil la rezultatul fiscal. Aceste distorsiuni corespund ansamblului diferenelor
permanente i anumitor diferene temporare.
Distorsiuni oculte nu apar n anexa menionat deoarece facilitile fiscale corespondente
nu sunt acordate ntreprinderilor dect sub rezerva unei contabilizri efective.
Distorsiunile oculte nu exist dect n rile n care regulile contabile se aliniaz la cele fiscale
(Frana Germania, Japonia). n rile n care contabilitatea s-a deconectat de fiscalitate (rile anglosaxone), regulile contabile sunt complet autonome fa de cele fiscale: reducerea bazei impozabile ca
urmare a agrerii unor avantaje fiscale se realizeaz prin ajustri extracontabile ale rezultatului contabil
naintea impozitrii.
O a treia clasificare opereaz cu categoriile de fiscalitate amnat i fiscalitate latent.
Fiscalitatea amnat se refer la operaiile pentru care faptul generator de impozit a
intervenit. Data la care va interveni impozitarea sau scutirea de impozit este deja
determinat (aici sunt ncadrate marea majoritate a diferenelor temporare);
Fiscalitate latent corespunde operaiilor pentru care exist numai o eventualitate a
impozitrii sau scutirii de impozit. Eventualitatea se produce n urma unei decizii de
gestiune, fie n urma interveniei unui factor exterior, aleatoriu (spre exemplu, scderea
cursurilor conduce la o integrare a provizionului pentru fluctuaii de curs, n baza
impozabil).
Deosebirea ntre cele dou genuri de fiscaliti const n faptul c, n timp ce elementele
fiscalitii amnate sunt contabilizate, cele ale fiscalitii latente sunt doar menionate pentru c
realizarea lor este ipotetic i condiionat.
Dei deosebirea este net, frontiera ntre cele dou genuri de fiscaliti este n unele cazuri mai
puin clar, diferitele elemente putnd fi considerate n una din cele dou categorii.
Metoda impozitului exigibil const n nregistrarea n conturi de profit i pierdere a cheltuielilor
privind impozitul care figureaz n declaraia fiscal.
Partizanii metodei consider c metoda impozitului exigibil este uor aplicabil, aparent
obiectiv deoarece evit o repartizare arbitrar a cheltuielii privind impozitul. n aceast categorie sunt
situai parte din specialitii rilor care aplic metoda impozitului exigibil (Frana, Belgia, Spania,
Italia, Romnia).
Cei care dezavueaz metoda impozitului exigibil au n vedere influena negativ pe care
aplicarea ei o are asupra realizrii obiectivului imaginii fidele, n primul rnd datorit nerespectrii
principiului conectrii cheltuielilor cu veniturile: anumite elemente de cheltuieli sunt constante ntr-un
exerciiu, n timp ce incidena fiscal este luat n cont n alt exerciiu. Neaplicarea acestui principiu la
diferenele temporare atrage:
24

- o cretere a beneficiului perioadei, pe termen scurt;

- o scdere a beneficiului perioadei, pe termen lung.
Metoda reportului de profit, numit i metoda impozitului amnat, presupune contabilizarea
impozitului pe profit n cursul aceluiai exerciiu la care se raporteaz veniturile i cheltuielile. Sunt
luate n consideraie numai diferenele temporare deoarece cele permanente nu creeaz impozit
recuperabil sau pltibil n viitor.
Metoda reportului pe profit, aplicabil n rile anglo-saxone, indiferent c se refer la conturile
individuale sau consolidate, i n ntreaga comunitate european, n cazul conturilor consolidate ( o
excepie o constituie Germania care aplic metoda chiar i n cazul conturilor individuale), se poate
practica n mai multe variante.
n funcie de natura reportului se poate vorbi de un report fix sau de un report variabil.
n cazul reportului fix, diferena ntre cheltuiala privind impozitul i impozitul exigibil este
considerat un report al unei cheltuieli sau venit, asupra exerciiilor ulterioare. Impozitele
reportate reprezint un mijloc de asigurare a respectrii principiului conectrii cheltuielilor
cu veniturile. n contabilitate se opereaz cu conturi bilaniere distincte de impozite
amnate care sunt considerate conturi de echilibru, ele nereprezentnd creane sau datorii.
Reportul de impozit este calculat la cota de impozit n vigoare n momentul n care ia
natere diferena temporar. Reportul nu este modificat n caz de schimbare a cotei de
impozit sau a bazei impozabile.
n cazul reportului variabil (aplicat de britanici), impozitele amnate sunt prezentate fie ca
o datorie de impozit de pltit n viitor, fie ca o crean reprezentnd avansurile viitoare. Cota
de impozit reinut este cea prevzut pentru exerciiul n care se va produce inversarea
diferenelor temporare. n aceast variant, soldurile impozitelor amnate sunt modificate n
cazul schimbrii de cot sau de baz impozabil.
n funcie de modul de calcul al impozitului amnat se poate vorbi de un calcul parial sau de un
calcul global.
n cazul calculului parial se ine cont numai de anumite diferene temporare;
n cazul calculului global (practicat n SUA i preconizat prin normele IASC) sunt avute n
vederea toate diferenele temporare existente. Dei Frana, din punct de vedere al normelor,
este adepta metodei impozitului exigibil, Ordinul Experilor Contabili i Contabililor
Agreai recomand metoda reportului de impozit n varianta: report variabil i calcul
global.

V. VENITURILE SALARIALE I VENITURILE DIN ACTIVITI INDEPENDENTE.

IMPOZITAREA VENITURILOR DE NATUR SALARIAL
5.1. Componentele veniturilor salariale
Salariul este elementul esenial al contractului individual de munc ncheiat ntre angajator i
lucrtor. Contractul individual de munc este contractul n baza cruia o persoan fizic, denumit
salariat, se oblig s presteze munc pentru i sub autoritatea unui angajator, de regul persoan
juridic, n schimbul unei remuneraii denumite salariu 37. Acest contract se ncheie n form scris, n
limba romn, n baza consimmntului prilor, obligaia ncheierii contractului individual de munc
revenind angajatorului.
37

Coman Florin, Contabilitate financiar i fiscalitate, Editura Economic, Bucureti, 2009, pg. 221.

25

Contraprestaia muncii depuse de un salariat n cadrul unei ntreprinderi poart denumirea de

salariu. Salariul reprezint acea sum de bani acordat de ctre angajator salariatului n baza unui
contract individual de munc pentru munca prestat sau ce trebuie prestat i pentru serviciile
ndeplinite sau care trebuie ndeplinite.
Conform Codului Muncii salariul reprezint contraprestaia muncii depuse de salariat n baza
contractului individual de munc (art. 159 alin. 1).
Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de o
persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut
special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor ori de forma
sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc38.
n veniturile salariale se cuprind:
a) Salariul de baz brut de ncadrare care este stabilit prin negocieri colective sau individuale
ntre patronat i salariai sau reprezentanii acestora.
b) Sporurile reprezint remuneraia aferent muncii prestate i condiiile de la locul de munc.
Acestea se acord pentru:
condiii deosebite de munca; (condiii grele, periculoase, nocive sau penibile), de pn la 15%
din salariul de baz corespunztor timpului lucrat la locurile de munc respective;
munc suplimentar; sporuri pentru timpul lucrat suplimentar, peste program, de 50% din
salariul de baz pentru primele dou ore de depire a duratei normale a zilei de lucru i 100%
din salariul de baz pentru orele urmtoare: sporuri pentru timpul lucrat n zilele libere i
srbtorile legale, de 100% din salariul de baz pentru timpul lucrat n aceast perioad;
vechime n munc; de pna la 25% din salariul de baz corespunztor timpului efectiv lucrat n
programul normal de lucru;
desfurarea activitii n schimbul de noapte, de 25% din salariul de baz;
activitatea desfurat n zone izolate sau unde atragerea personalului se face cu greutate de
pn la 20% din salariul de baz;
activitatea desfurat n imersiune;
pentru folosirea unei limbi strine, cnd acestea nu intr n obligaiile postului respective;
exercitarea unei funcii suplimentare.
c) Adaosurile la salariul de baz sunt:
adaosul de acord;
premiile acordate din fondul de premiere, calculate ntr-o proporie de minimum 1,5% din
fondul de salarii realizat lunar i cumulat;
alte adaosuri, convenite la nivelul unitilor i instituiilor.
d) Indexrile reprezint sume rezultate din aplicarea unui anumit procent la salariul de baz, ca
urmare a creterii preurilor.
e) Indemnizaiile pentru concediul de odihn. Se acord tuturor salariailor cu o durat minim de
20 zile lucrtoare proporional cu activitatea prestat ntr-un an calendaristic i nu mai puin de 15 zile
lucrtoare nentrerupt. Compensarea n bani este permis numai la ncetarea contractului individual de
munc.
n ceea ce privete valoarea indemnizaiei aferent concediului de odihn, acesta nu trebuie s
fie mai mic dect valoarea drepturilor salariale pentru perioada respectiv, angajatorul fiind obligat s
o plteasc salariatului cu 5 zile nainte de plecarea n concediu.
Calculul indemnizaiei se stabilete prin nmulirea salariului minim zilnic cu numrul de zile de
concediu.
f) Indemnizaiile pentru concediile de formare profesional39
38

Art. 55, alin 1, Codul Fiscal

Dorel Mate, Contabilitatea evenimentelor i tranzaciilor ntre Standarde, Directive i Reglementri Fiscale, Editura
Mirton, Timioara, 2009, pag. 199.
39

26

Indemnizaiile pentru concediile de formare profesional se acord la cererea angajatului cu cel

puin o lun nainte de efectuarea acesteia, iar durata aferent acestora nu poate fi dedus din durata
concediului de odihn anual, ci dimpotriv, este asimilat unei perioade de munc efective. Concediile
pentru formarea profesional se pot acorda cu plat sau fr plat. Cele fr plat se acord la iniiativa
angajatului. n cazul salariailor care nu au beneficiat de astfel de concedii pe cheltuiala entitii au
dreptul la aceasta, pe o durat de pn la 10 zile lucrtoare sau 80 de ore. Indemnizaia de concediu se
stabilete identic cu cea cuvenit pentru concediul de odihn.
g) Indemnizaii pentru incapacitate temporar de munc se pltesc din fondul de salarii.
h) Avantajele n natur se acord de ctre angajator sub forma unor bunuri sau servicii40. Aceste
avantaje n natur sunt acordate cu titlu gratuit sau cu plata parial putnd fi reprezentate de: produse
alimentare, mbrcminte, lemne de foc, abonamente telefonice, abonamente de transport, folosirea
vehiculului cu scop personal, cadouri acordate cu diverse ocazii.
i) Alte drepturi de personal cum ar fi tichetele de mas sau prime reprezentnd participarea la
profit atunci cnd exist baza legal pentru acordarea acestora.
Pe lng veniturile din salarii exist i alte tipuri de venituri asupra crora se aplica regulile de
impunere proprii i anume:
indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public,
stabilite potrivit legii;
indemnizaii din activiti desfurate ca urmare a unei funcii alese n cadrul persoanelor
juridice fr scop patrimonial;
drepturile de sold lunar, indemnizaiile, primele, premiile, sporurile i alte drepturi ale
personalului militar, acordate potrivit legii;
indemnizaia lunar brut, precum i suma din profitul net, cuvenite administratorilor la
companii/societi naionale, societi comerciale la care statul sau o autoritate a administraiei publice
locale este acionar majoritar, precum i la regiile autonome;
remuneraia obinut de directori n baza unui contract de mandat conform prevederilor legii
societilor comerciale;
remuneraia primit de preedintele asociaiei de proprietari sau de alte persoane, n baza
contractului de mandat, potrivit legii privind nfiinarea, organizarea i funcionarea asociaiilor de
proprietari;
sumele primite de membrii fondatori ai societilor comerciale constituite prin subscripie
public;
sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor, n consiliul de
administraie, membrii directoratului i ai consiliului de supraveghere, precum i n comisia de cenzori;
sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite, potrivit legii;
indemnizaia lunar a asociatului unic, la nivelul valorii nscrise n declaraia de asigurri
sociale;
indemnizaia i orice alte sume de aceeai natur, primite de salariai pe perioada delegrii i
detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, pentru partea care depete
limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit prin hotrre a Guvernului pentru personalul din instituiile
publice. Aceste prevederi se aplic i n cazul salariailor reprezentanelor din Romnia ale persoanelor
juridice strine;
indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, primite de salariaii care au stabilite
raporturi de munc cu angajatori nerezideni, pe perioada delegrii i detarii, n Romnia, n interesul
serviciului, pentru partea care depete nivelul legal stabilit prin hotrre a Guvernului pentru ara de
reziden a angajatorului nerezident, de care ar beneficia personalul din instituiile publice din Romnia
dac s-ar deplasa n ara respectiv;
40

Pntea Iacob Petru, Bodea Gheorghe, Contabilitatea financiar romneasc, Editura Intelcredo, Deva, 2009, pag. 235.

27

indemnizaia administratorilor, precum i suma din profitul net cuvenite administratorilor

societilor comerciale potrivit actului constitutiv sau stabilite de adunarea general a acionarilor;
sume reprezentnd salarii, diferene de salarii, dobnzi acordate n legtur cu acestea,
precum i actualizarea lor cu indicele de inflaie, stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase
definitive i irevocabile;
indemnizaiile lunare pltite conform legii de angajatori pe perioada de neconcuren,
stabilite conform contractului individual de munc;
orice alte sume sau avantaje de natur salarial ori asimilate salariilor n vederea impunerii.
Exist anumite sume care nu se ncadreaz n categoria veniturilor salariale, cum ar fi:
ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru pierderi produse n gospodriile proprii ca
urmare a calamitilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave i incurabile, ajutoarele pentru natere,
veniturile reprezentnd cadouri pentru copiii minori ai salariailor, cadourile oferite salariatelor,
contravaloarea transportului la i de la locul de munc al salariatului, costul prestaiilor pentru
tratament i odihn, inclusiv transportul pentru salariaii proprii i membrii de familie ai acestora,
acordate de angajator pentru salariaii proprii sau alte persoane, astfel cum este prevzut n contractul
de munc.
cadourile oferite de angajatori n beneficiul copiilor minori ai angajailor, cu ocazia Patelui,
zilei de 1 iunie, Crciunului i a srbtorilor similare ale altor culte religioase, precum i cadourile
oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt neimpozabile, n msura n care valoarea cadoului
oferit fiecrei persoane, cu orice ocazie din cele de mai sus, nu depete 150 lei;
drepturile de hran acordate de angajatori angajailor, n conformitate cu legislaia n vigoare;
contravaloarea folosinei locuinei de serviciu sau a locuinei din incinta unitii, potrivit
repartiiei de serviciu, numirii conform legii sau specificitii activitii prin cadrul normativ specific
domeniului de activitate, compensarea chiriei pentru personalul din sectorul de aprare naional,
ordine public i siguran naional, precum i compensarea diferenei de chirie, suportat de persoana
fizic, conform legilor speciale;
cazarea i contravaloarea chiriei pentru locuinele puse la dispoziia oficialitilor publice, a
angajailor consulari i diplomatici care lucreaz n afara rii, n conformitate cu legislaia n vigoare;
contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de protecie i de lucru, a
alimentaiei de protecie, a medicamentelor i materialelor igienico-sanitare, a altor drepturi de
protecie a muncii, precum i a uniformelor obligatorii i a drepturilor de echipament, ce se acord
potrivit legislaiei n vigoare;
contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul ntre localitatea n care angajaii i
au domiciliul i localitatea unde se afl locul de munc al acestora, la nivelul unui abonament lunar,
pentru situaiile n care nu se asigur locuin sau nu se suport contravaloarea chiriei, conform legii;
indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, primite de salariai, pe perioada delegrii i
detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, n limita a de 2,5 ori nivelul
legal stabilit prin hotrre a Guvernului pentru personalul din instituiile publice, precum i cele primite
pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare;
indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur primite de persoanele fizice care desfoar
o activitate n baza unui statut special prevzut de lege pe perioada deplasrii, respectiv delegrii i
detarii, n alt localitate, n ar i n strintate, n limitele prevzute de actele normative speciale
aplicabile acestora, precum i cele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare;
indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, primite de salariaii care au stabilite
raporturi de munc cu angajatori nerezideni, pe perioada delegrii i detarii, n Romnia, n interesul
serviciului, n limita nivelului legal stabilit prin hotrre a Guvernului pentru ara de reziden a
angajatorului nerezident, de care ar beneficia personalul din instituiile publice din Romnia dac s-ar
deplasa n ara respectiv, precum i cele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare;
28

sumele primite, potrivit dispoziiilor legale, pentru acoperirea cheltuielilor de mutare n

interesul serviciului;
indemnizaiile de instalare ce se acord o singur dat, la ncadrarea ntr-o unitate situat ntr-o
alt localitate dect cea de domiciliu, n primul an de activitate dup absolvirea studiilor, n limita unui
salariu de baz la angajare, precum i indemnizaiile de instalare i mutare acordate, potrivit legilor
speciale, personalului din instituiile publice i celor care i stabilesc domiciliul n localiti din zone
defavorizate, stabilite potrivit legii, n care i au locul de munc;
veniturile din salarii realizate de ctre persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat;
veniturile din salarii, ca urmare a activitii de creare de programe pentru calculator; ncadrarea
n activitatea de creaie de programe pentru calculator se face prin ordin comun al ministrului muncii,
solidaritii sociale i familiei, al ministrului comunicaiilor i tehnologiei informaiei i al ministrului
finanelor publice;
sumele sau avantajele primite de persoane fizice din activiti dependente desfurate ntr-un
stat strin, indiferent de tratamentul fiscal din statul respectiv. Fac excepie veniturile salariale pltite de
ctre sau n numele unui angajator care este rezident n Romnia ori are sediul permanent n Romnia,
care sunt impozabile n Romnia numai n situaia n care Romnia are drept de impunere;
cheltuielile efectuate de angajator pentru pregtirea profesional i perfecionarea angajatului
legat de activitatea desfurat de acesta pentru angajator;
costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice,
efectuate n vederea ndeplinirii sarcinilor de serviciu;
diferena favorabil dintre dobnda preferenial stabilit prin negociere i dobnda practicat
pe pia, pentru credite i depozite.
5.2. Venituri din activiti independente
Veniturile din activiti independente cuprind veniturile comerciale, veniturile din profesii libere
i veniturile din drepturi de proprietate intelectual, realizate n mod individual i/sau ntr-o form de
asociere, inclusiv din activiti adiacente.
De asemenea, mai sunt considerate ca fiind venituri comerciale i veniturile din fapte de comer
ale contribuabililor, venituri din prestarea de servicii, precum i venituri din practicarea diverselor
meserii.
Totodat, sunt considerate venituri din profesii libere i veniturile obinute din exercitarea
diverselor profesii dintre care menionm: avocat, notar, medic, auditor financiar, contabil autorizat,
expert contabil, consultant fiscal, arhitect, consultant de plasament n valori mobiliare, precum i alte
profesii reglementate, n condiiile legii i desfurate n mod independent.
Veniturile realizate din valorificarea drepturilor de proprietate intelectual, provin n mare parte
din brevete de intenie, mrci de fabric i comer, modele i desene, procedee tehnice, mostre, din
drepturi de autor i altele asemenea.
Determinarea venitului net din activiti independente se calculeaza ca diferen ntre venitul
brut i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri deductibile.
,Contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente au obligaia s efectueze pli
anticipate n contul impozitului anual datorat la bugetul de stat, cu excepia veniturilor din activiti
independente, pentru care plata anticipat se efectueaz prin reinere la surs sau pentru care impozitul
este final.
Impozitul reinut la surs de ctre pltitori pentru veniturile obinute din valorificarea bunurilor
mobile sub forma deeurilor din patrimoniul afacerii, se calculeaz prin aplicarea cotei de 16% asupra
venitului brut, reprezentnd plat anticipat n contul impozitului anual datorat de ctre contribuabilii
care realizeaz, individual sau ntr-o form de asociere, venituri din activiti independente determinate
n sistem real pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl. Plile anticipate vor fi luate n calcul
la definitivarea impozitului anual de ctre organul fiscal competent.
29

5.3. Impozitul aferent veniturilor salariale

Pentru cei care beneficiaz de aceste venituri din salarii, li se aplic o cot de impozitare, care li
se reine la surs de ctre pltitorii de venituri, dup cum urmeaz:
1. Se aplic cota de 16% asupra bazei de calcul determinat ca ,,diferen ntre venitul net din
salarii calculat prin deducerea din venitului brut a contribuiilor sociale obligatorii aferente unei luni,
datorate potrivit legii, cu respectarea prevederilor Uniunii Europene sau ale conveniilor/acordurilor
privind coordonarea sistemelor de securitate social n care Romnia este parte, i urmtoarele:
- deducerea personal acordat pentru luna respectiv;
- cotizaia sindical pltit n luna respectiv;
- contribuiile la fondurile de pensii facultative, n conformitate cu legislaia n materie, la schemele de
pensii facultative calificate astfel n conformitate cu legislaia privind pensiile facultative de ctre
Autoritatea de Supraveghere Financiar, efectuate ctre entiti autorizate, stabilite n state membre ale
Uniunii Europene sau aparinnd Spaiului Economic European, astfel nct la nivelul anului s nu se
depeasc echivalentul n lei a 400 de euro;
2. Pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de
calcul determinate ca diferen ntre venitul brut i contribuiile sociale obligatorii aferente unei luni,
datorate potrivit legii, cu respectarea prevederilor Uniunii Europene sau ale conveniilor/acordurilor
privind coordonarea sistemelor de securitate social n care Romnia este parte, pe fiecare loc de
realizare a acestora.
3. n cazul veniturilor din salarii i/sau al diferenelor de venituri din salarii stabilite pentru
perioade anterioare, conform legii, impozitul se calculeaz i se reine la data efecturii plii, n
conformitate cu reglementrile legale n vigoare privind veniturile realizate n afara funciei de baz la
data plii, i se vireaz pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care s-au pltit.
4. n cazul veniturilor reprezentnd salarii, diferene de salarii, dobnzi acordate n legtur cu
acestea, precum i actualizarea lor cu indicele de inflaie, stabilite n baza unor hotrri judectoreti
rmase definitive i irevocabile, impozitul se calculeaz i se reine la data efecturii plii, n
conformitate cu reglementrile legale n vigoare la data plii pentru veniturile realizate n afara funciei
de baz, i se vireaz pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care au fost pltite.
5. Pltitorul este obligat s determine valoarea total a impozitului anual pe veniturile din
salarii, pentru fiecare contribuabil.
6. Contribuabilii pot dispune asupra destinaiei unei sume reprezentnd pn la 2% din
impozitul stabilit mai sus pentru susinerea entitilor nonprofit care se nfiineaz i funcioneaz n
condiiile legii, unitilor de cult, precum i pentru acordarea de burse private, conform legii.
7. Obligaia calculrii, reinerii i virrii acestei sume prevzute mai sus revine organului fiscal
competent.
8. Termenul de plat al impozitului
Cei care pltesc salariile sau veniturile asimilate salariilor, au sarcina de a calcula i reine
impozitul pe veniturile fiecrei luni la data cnd are loc efectuarea plii veniturilor aferente i virarea
acestuia ctre bugetul de stat pn pe data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste
venituri.
Determinarea impozitului pe salarii cade n sarcina pltitorilor de venit, care calculeaz i rein
la surs, lunar, impozitul conform figura nr. 3:41

41

L. u, C. erbnescu, D. tefan, D. Cataram, A. Nica, E Miricescu, Fiscalitate de la lege la practic, Ed. C.H. Beck,
Bucureti, 2010, pag. 175 - 178

30

VENIT BRUT
minus
CONTRIBUII
egal
VENIT NET
minus

COTIZAIA SINDICAL
PLTIT N LUNA RESPECTIV

DEDUCEREA PERSONAL
-LUNA RESPECTIV

CONTRIBUIILE LA
FONDURILE DE PENSII
FACULTATIVE

egal
VENIT IMPOZABIL

3:

Figura nr.

Cota de impozitare de 16%

IMPOZIT

Calcularea impozitului pe salarii

5.4. CONTRIBUII SOCIALE AFERENTE VENITURILOR SALARIALE
Contribuiile angajatorului suportate din fondul de salarii sunt:
a. Contribuia entitii la asigurrile sociale (CAS) genereaz datorii i creane pentru entitile
care utilizeaz for de munc pe baza contractului individual de munc.
Entitile economice care folosesc personal salariat au obligaia legal de a contribui la formarea
fondurilor de asigurri sociale de stat. Aceast contribuie se calculeaz diferit n funcie de ramura de
activitate, astfel: 15,8% din fondul de salarii pentru condiii normale de munc, 20,8% pentru condiii
deosebite de munc i 25,8% pentru condiii speciale de munc.
b. Contribuia entitii la fondul de omaj (CFS) se datoreaz de ntreprinderile cu capital
autohton i strin cu sediul n Romnia, care angajeaz pe baz de contract de munc, personal romn.
Suma datorat de entitate se calculeaz prin aplicarea cotei de 0,5% asupra fondului de salarii
realizat lunar n care se includ i indemnizaiile pentru incapacitate de munc suportate de angajator.
c. Contribuia entitii la fondul de asigurri de sntate (CASS) reprezint 5,2% din fondul
de salarii realizat lunar n care se includ i indemnizaiile pentru incapacitatea de munc suportate de
angajator.
d. Contribuia pentru concediile i indemnizaiile de asigurri sociale de sntate, se
calculeaz n cot de 0,85% din fondul de salarii realizat lunar din care se suport indemnizaiile de
asigurri sociale de sntate.
e. Contribuia pentru accidente de munc i boli profesionale
Asigurarea pentru accidente de munc i boli profesionale, face parte din sistemul de asigurri
sociale de stat i cuprinde raporturi specifice prin intermediul crora se asigur protecia social a
salariailor mpotriva diminurii sau pierderii incapaciti de munc i decesul ca urmare a accidentelor
de munc i a bolilor profesionale.
Pentru contribuia privind accidente de munc i boli profesionale se aplic o cot cuprins ntre
0,15% i 0,85% n funcie de codul CAEN (Clasificarea Activitilor din Economia Naional) al
unitii, respectiv n funcie de clara de risc n care se situeaz activitatea fiecrei ntreprinderi n parte.
f. Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale
Fondul de garantare asigur plata creanelor salariale de rezult din contractele individuale de
munc i din contractele colective de munc ncheiate de salariai cu angajatorii mpotriva crora au fost
pronunate hotrri judectoreti definitive de deschidere a procedurii insolenei i fa de care a fost
dispus msura ridicrii totale sau pariale a dreptului de administrare.
31

La acest fond de garantare angajatorul trebuie s contribuie n fiecare lun i reprezint 0,25% din
fondul total al salariilor brute lunare realizate de ctre salariai.
Reinerile din salarii suportate de ctre angajai sunt:
a. Contribuia personalului la asigurrile sociale se determin prin aplicarea unei cote de 10,5% din
salariul brut realizat conform timpului de munc efectiv lucrat.
Contribuia personalului pentru asigurrile sociale se datoreaz i pentru perioadele n care
angajatul se afl: n incapacitate temporar de munc; n concediu de maternitate; n concediu de creterea
copilului n vrst de pn la un an; n concediu pentru creterea i ngrijirea copilului bolnav. n cazul
persoanelor care cumuleaz mai multe funcii, contribuia se calculeaz i se reine la fiecare funcie n
parte.
Pentru perioadele nelucrate, contribuia personalului la asigurrile sociale nu se reine de la
salariai, prin urmare, nu constituie vechime n munc util la pensie.
b. Contribuia personalului pentru asigurrile sociale de sntate se calculeaz n cot de 5,5%
asupra venitului brut lunar realizat.
Creanele de asigurri sociale de sntate sunt reprezentate prin indemnizaiile i concediile de care
beneficiaz angajaii unei entiti conform reglementrilor legale sau a unor prevederi contractuale.
c. Contribuia personalului la fondul de omaj de determin prin aplicarea procentului de 0,5%
asupra salarului lunar brut de baz i a altor drepturi asimilate acestuia.

VI. MODIFICRI ALE CODULUI FISCAL

A. Modificari Impozit pe profit
1. cota impozitului pe dividende scade de la 16% la 5%, incepand cu 1 ianuarie 2017;
2. introducerea definitiei pentru termenii "retinere la sursa" si pentru "impozite si contributii
sociale cu retinere la sursa", avand in vedere Decizia Curtii Constitutionale 363/2015 prin care art 6
din Legea 241/2005 pentru prevenirea si combaterea evaziunii fiscale a fost declarat neconstitutional;
3. simplificarea modului de calcul al cheltuielilor de protocol deductibile si a rezervei legale, prin

32

raportare la rezultatul contabil, fara a se mai ajusta cu veniturile neimpozabile si cheltuielile aferente
acestor venituri, cota de 2% ramanand aceeasi;
4. rezerva legala se determina prin raportare la rezultatul contabil (fara a se mai ajusta cu
veniturile neimpozabile si cheltuielile aferente acestor venituri) si poate constitui element similar
veniturilor, impozitata ca atare proportional, in cazul reducerii capitalului social;
5. in cazul cheltuielilor cu sponsorizarea, limita de 3 la mie din cifra de afaceri a fost majorata la 5 la
mie din cifra de afaceri, celelalte conditii ramanand neschimbate;
6. cheltuielile sociale sunt deductibile in limita unei cote de pana la 5% (inainte, limita era de 2%),
aplicata asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului;
7. in cazul deducerii ajustarilor pentru deprecierea creantelor, a fost eliminata conditia conform
careia veniturile aferente creantelor trebuiau sa fie incluse in veniturile impozabile ale contribuabilului;
8. pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor sunt deductibile si in cazul in care au
fost incheiate contracte de asigurare pentru acele sume;
9. ajustarile pentru deprecierea mijloacelor fixe amortizabile pot fi considerate deductibile,
daca se indeplinesc o serie de conditii (inainte, acestea erau nedeductibile integral);
10. modificari in stabilirea gradului de indatorare calculat in vederea deducerii cheltuielilor cu
dobanzile si diferentele de curs valutar aferente anumitor imprumuturi; de asemenea, a fost redusa si
rata dobanzii utilizata pentru imprumuturile in valuta de la 6% la 4%;
11. in cazul mijloacelor de transport (3.500 kg si 9 scaune), pentru cheltuielile reprezentand diferente
de curs valutar inregistrate ca urmare a derularii unui contract de leasing , limita de 50% se aplica
asupra pierderii nefavorabile de curs valutar, si nu asupra cheltuielilor inregistrate;
12. castigurile sau pierderile rezultate din vanzarea ori din scoaterea din functiune a mijloacelor de
transport supuse limitarii de amortizare nu se determina in functie de valoarea fiscala a acestora,
diminuata cu amortizarea fiscala ci se tine cont de valoarea contabila neamortizata;
13. dobanzile/majorarile de intarziere, amenzile, confiscarile si penalitatile, datorate catre autoritatile
romane/straine sunt deductibile daca sunt aferente contractelor incheiate cu aceste autoritati;
14. cheltuielile efectuate in numele unui angajat la schemele de pensii facultative si cu primele de
asigurare voluntara de sanatate, sunt integral deductibile pentru societate indiferent de suma (daca
insa se depaseste limita de 400 euro/participant pentru fiecare dintre cele 2 cheltuieli, atunci sumele
care depasesc acele limite sunt considerate venituri salariale);
15. introducerea unor noi criterii pentru ca cheltuielile cu bunurile de natura stocurilor sau cu
mijloacele fixe amortizabile constatate lipsa din gestiune ori degradate, neimputabile sa fie
deductibile fiscal (nu e obligatoriu sa fi fost asigurate, se accepta si daca au fost degradate calitativ si
se face dovada distrugerii si daca au termen de valabilitate/expirare depasit);
16. cheltuielile inregistrate in evidenta contabila, indiferent de natura lor, dovedite ulterior ca fiind
legate de fapte de coruptie sunt considerate nedeductibile;
17. cheltuielile deductibile sunt considerate cele efectuate in scopul desfasurarii activitatii economice,
eliminandu-se lista de exemple din vechiul Cod fiscal (cheltuielile de transport si de cazare in tara si
in strainatate, efectuate pentru salariati si administratori, cheltuielile de reclama si publicitate
efectuate in scopul popularizarii firmei, produselor sau serviciilor, in baza unui contract scris,
cheltuielile pentru marketing, studiul pietei, promovarea pe pietele existente sau noi, participarea la
targuri si expozitii etc);
18. modificarea termenului de depunere a Formularului 014 pentru entitatile care opteaza sa isi
modifice anul fiscal ("15 zile de la data inceperii anului fiscal modificat", in loc de "cel putin 30 de
zile calendaristice inainte de inceputul anului fiscal modificat");
19. in cazul celor care isi modifica anul fiscal, dreptul organului fiscal de a stabili impozitul pe
profit se prescrie in termen de 5 ani incepand cu data de intai a lunii urmatoare celei in care se
implinesc 6 luni de la incheierea anului fiscal pentru care se datoreaza obligatia fiscala;
20. eliminarea din categoria entitatilor supuse cotei speciale de impozit de 5% a celor care
desfasoara activitati de natura pariurilor sportive;
33

21. deducerile fiscale prevazute in cazul cheltuielilor de cercetare-dezvoltare NU se recalculeaza in

cazul nerealizarii obiectivelor proiectului de cercetare-dezvoltare;
22. in cazul scutirii de impozit a profitului reinvestit, a fost introdusa o noua categorie de active
(calculatoare electronice si echipamente periferice, masini si aparate de casa, de control si de facturare,
precum si in programe informatice clasa 2.2.9 din Catalog);
23. la aplicarea facilitatii constand in scutirea de impozit a profitului reinvestit, in situatia in care in
trimestrul in care activele sunt puse in functiune se inregistreaza pierdere contabila, iar in trimestrul
urmator sau la sfarsitul anului se inregistreaza profit contabil, impozitul pe profit aferent profitului
investit nu se recalculeaza;
24. dividendele primite de la o persoana juridica romana sunt neimpozabile, eliminandu-se astfel
conditia introdusa la 1 ianuarie 2014 conform careia entitatea care primeste dividendele trebuie sa
detina la data inregistrarii acestora, pe o perioada neintrerupta de 1 an, minimum 10% din capitalul
social al persoanei juridice care distribuie dividende;
25. noi modificari in categoria veniturilor neimpozabile;
26. cultele religioase, institutiile de invatamant particular acreditate, precum si cele autorizate si
asociatiile de proprietari sunt eliminate din categoria entitatilor scutite de impozit pe profit, dar
veniturile enumerate in lege vor fi considerate nedeductibile;
27. corelarea tratamentului contabil cu cel fiscal in cazul erorilor inregistrate in contabilitate
(semnificative sau nesemnificative);
28. se introduce termenul de "tranzactii transfrontaliere", iar cele care sunt calificate ca fiind
artificiale de organul fiscal competent NU vor face parte din domeniul de aplicare a conventiilor de
evitare a dublei impuneri;
29. in cazul sediilor permanente, rezultatul fiscal se stabileste tinand cont de noi conditii.
30. in cazul contribuabililor care aplica sistemul de declarare si plata a impozitului pe profit anual, cu
plati anticipate efectuate trimestrial, platile anticipate aferente trimestrului IV se declara si se
platesc pana la data de 25 decembrie, respectiv pana la data de 25 a ultimei luni din anul fiscal
modificat.

B.

Modificari Microintreprinderi

1. entitatile care desfasoara activitati de explorare, dezvoltare, exploatare a zacamintelor

petroliere si gazelor naturale NU pot fi microintreprinderi;
2. daca se depaseste plafonul de 65.000 euro sau ponderea veniturilor realizate din consultanta si
management in veniturile totale este de peste 20% inclusiv, se datoreaza impozit pe profit incepand
cu acel trimestru, luand in considerare veniturile obtinute si cheltuielile suportate incepand cu acel
trimestru si nu de la inceputul anului fiscal cum se proceda anterior;
3. introducerea unei cote de impozitare reduse de 1%, cu indeplinirea anumitor conditii in ceea ce
priveste numarul de salariati si perioada de angajare;
4. modificarea bazei impozabile in sensul eliminarii veniturilor din provizioane, ajustari pentru
depreciere sau pentru pierdere de valoare, doar daca au fost recunoscute in categoria cheltuielilor
nedeductibile la calculul profitului impozabil;
5. adaugarea la baza de impozitare a anumitor rezerve reduse sau anulate (din reevaluare, din
facilitati fiscale), care au fost deduse la calculul profitului impozabil si nu au fost impozitate in
perioada in care microintreprinderile au fost si platitoare de impozit pe profit;
6. modificarea regimului de la impozit profit la impozit pe venit se comunica organului fiscal pana la
31 martie inclusiv a anului urmator (anterior, termenul era 31 ianuarie a anului urmator);
7. persoanele juridice care se infiinteaza in cursul unui an fiscal trebuie sa comunice organului fiscal
competent aplicarea regimului microintreprinderilor, in termen de 30 de zile de la infiintare, mentiunea
din cererea de inregistrare la registrul comertului nemaifiind suficienta;
34

8. pentru declararea, retinerea si plata impozitului pe dividendele platite, catre o persoana juridica
romana, microintreprinderile sunt obligate sa aplice aceleasi prevederi ca si entitatile platitoare de
impozit pe profit (minim 10% din capital pe o perioada minima de 1 an).

C.

Modificari Impozit pe venit

1. modificarea listei aferente veniturilor neimpozabile;

2. majorarea termenelor in care contribuabilul trebuie sa notifice organului fiscal inceperea sau
incetarea unei activitati de la 15 zile la 30 de zile;
3. reducerea impozitului pe dividende de la 16% la 5%, incepand cu 1 ianuarie 2017;
4. modificarea definitiei activitatilor independente, in sensul includerii si a veniturilor din activitati
de productie;
5. adaugarea unor noi elemente de cheltuieli deductibile integral in cazul activitatilor
independente;
6. precizarea faptului ca deducerea cheltuielilor reprezentand contributii sociale obligatorii se
efectueaza de organul fiscal competent la recalcularea venitului net anual/ pierderii nete anuale;
7. majorarea plafonului aferent cheltuielilor sociale pana la 5% din fondul de salarii (in loc de
2%);
8. cotizatiile platite asociatiilor profesionale sunt deductibile in limita a 4.000 euro anual, in loc de
2% aplicata la o baza de calcul;
9. la calculul venitului net din drepturile de proprietate intelectuala, inclusiv din crearea unor
lucrari de arta monumentala, cota de cheltuieli forfetara este de 40% (in loc de 20% si 25%);
10. modificarea listei veniturilor pentru care platitorii persoane juridice sau alte entitati care conduc
evidenta contabila au obligatia de a calcula, de a retine si de a vira impozit prin retinere la sursa,
reprezentand plati anticipate; de asemenea, impozitul final retinut de 16% nu se mai aplica la
venitul brut, ci la venitul brut din care se deduce cota forfetara de cheltuieli, dupa caz, si
contributiile sociale obligatorii retinute la sursa.
11. in cazul capitolului aferent veniturilor salariale, posibilitatea de acordare a diurnei si
administratorilor, nu doar salariatilor;
12. neimpozitarea tichetelor cadou acordate acordate cu ocazia evenimentelor speciale (Paste, 1
iunie, Craciun si 8 martie);
13. cadourile si tichetele cadou oferite in situatiile de mai sus sunt neimpozabile pentru TOTI
salariatii, nu doar pentru copiii angajatilor;
14. eliminarea avantajelor sub forma utilizarii in scop personal a vehiculelor pentru care
cheltuielile sunt deductibile in cota de 50% din categoria avantajelor in natura;
15. majorarea sumelor acordate sub forma de deducere personala;
16. copiii minori ai contribuabilului, sunt considerati intretinuti. In acest caz, suma reprezentand
deducerea personala se atribuie fiecarui contribuabil in intretinerea caruia/carora se afla acestia;
17. modificarea regulilor de determinare a impozitului pe veniturile din salarii;
18. in cazul veniturilor din cedarea folosintei bunurilor, inclusiv arenda, majorarea cotei de
cheltuieli forfetara de la 25% la 40%;
19. majorarea plafonului neimpozabil in cazul veniturilor din pensii de la 1.000 lei la 1.050 lei,
urmand ca apoi, in urmatorii 3 ani, sa creasca cu cate 50 de lei/an pana cand ajunge la plafonul de
1.200 lei;
20. in cazul veniturilor din transferul proprietatilor imobiliare din patrimoniul personal, notarii
vor notifica organelor fiscale acea tranzactie in care valoarea declarata este inferioara valorii minime
stabilite prin studiul de piata realizat de catre camerele notarilor publici;
21. majorarea termenului de recuperare a pierderii fiscale de la 5 ani la 7 ani in cazul veniturilor
obtinute din activitati independente, cedarea folosintei bunurilor si din activitati agricole, silvicultura si
35

piscicultura.

D.

Modificari Contributii sociale

1. includerea veniturilor din activitati independente in categoria asupra carora se aplica contributia
la asigurarile sociale (CAS), chiar daca se obtin si venituri de natura salariala;
2. cadourile si tichetele cadou oferite cu anumite ocazii nu intra in baza de calcul a contributiilor
sociale pentru TOTI salariatii, nu doar pentru copiii angajatilor;
3. pentru persoanele fizice care realizeaza venituri din activitati independente in sistem real, baza
lunara de calcul al CAS, in cazul platilor anticipate, o reprezinta echivalentul a 35% din castigul
salarial mediu brut, urmand ca la regularizare sa se achite si diferentele pana la nivelul plafonului
maxim lunar echivalent a 5 salarii medii brute;
4. pentru veniturile din drepturi de proprietate intelectuala pentru care impozitul pe venit se retine
la sursa, baza lunara de calcul al CAS o reprezinta diferenta dintre venitul brut si cheltuiala
determinata prin aplicarea cotei de 40% asupra venitului brut si nu poate fi mai mare decat
echivalentul a de 5 ori castigul salarial mediu brut, in vigoare in luna pentru care se datoreaza
contributia;
5. obligatiile de plata a CAS se stabilesc prin aplicarea cotei pentru contributia individuala
(10,5%) asupra bazelor de calcul, insa contribuabilii POT OPTA pentru cota integrala de CAS
corespunzatoare conditiilor normale de munca, respectiv 26,3%;
6. incepand cu 1 ianuarie 2017, in cazul veniturilor salariale, daca totalul veniturilor obtinute lunar
este mai mare decat valoarea a de 5 ori castigul salarial mediu brut, CASS individuala se
calculeaza in limita acestui plafon;
7. pentru persoanele fizice cu venituri din pensii, baza lunara de calcul al CASS o reprezinta numai
partea de venit care depaseste valoarea unui punct de pensie stabilit pentru anul fiscal respectiv,
eliminandu-se plafonul anterior de 740 lei;
8. pentru veniturile din pensii realizate incepand cu 1 ianuarie 2017, in situatia in care venitul
considerat baza de calcul depaseste valoarea a de 5 ori castigul salarial mediu brut, CASS
individuala se calculeaza in limita acestui plafon;
9. incepand cu 1 ianuarie 2017, in cazul veniturilor din activitati independente, baza lunara de
calcul nu poate fi mai mare decat valoarea a de 5 ori castigul salarial mediu brut in vigoare in anul
pentru care se stabileste contributia;
10. incepand cu 1 ianuarie 2017, includerea veniturilor din drepturi de proprietate intelectuala in
baza de calcul a CASS, chiar daca beneficiarul obtine venituri din salarii, pensii sau alte activitati
independente;
11. in anul 2016, persoanele care realizeaza venituri din drepturi de proprietate intelectuala sau
din dividende NU datoreaza CASS pentru aceste venituri, daca obtin venituri din salarii, venituri
sub forma indemnizatiilor de somaj, venituri din pensii mai mici de 740 lei, venituri din PFA, II,
profesii libere, venituri din activitati agricole;
12. incepand cu 1 ianuarie 2017, includerea veniturilor din dividende in baza calcul a CASS, chiar
daca beneficiarul obtine venituri din salarii, pensii sau activitati independente, aplicandu-se insa
plafonarea bazei lunare la 5 castiguri salariale medii brute;
13. persoanele fizice care nu obtin venituri si nu se incadreaza in categoriile de persoane exceptate de
la plata CASS, datoreaza, lunar, CASS si au obligatia sa solicite inregistrarea la organul fiscal
competent;
14. incepand cu 1 ianuarie 2017, regularizarea anuala a CASS este efectuata astfel: contributia
anuala la asigurarile sociale de sanatate se calculeaza prin aplicarea cotei individuale de 5,5% asupra
bazei anuale de calcul determinata ca suma a bazelor lunare de calcul asupra carora se datoreaza
36

CASS; baza anuala de calcul NU poate fi mai mica decat valoarea a 12 salarii de baza minime brute pe
tara si nici mai mare decat valoarea a de 5 ori castigul salarial mediu brut inmultita cu 12 luni;

E.

Modificari TVA

1. incepand cu 1 ianuarie 2016, cota standard de TVA va scadea de la 24% la 20%, iar incepand cu
1 ianuarie 2017 se va reduce la 19%;
2. introducerea taxarii inverse in cazul cladirilor, partilor de cladire si a terenurilor de orice fel,
pentru a caror livrare se aplica regimul de taxare prin efectul legii sau prin optiune;
3. introducerea taxarii inverse, pana la 31 decembrie 2018, in cazul telefoanelor mobile,
tabletelor PC, laptop-urilor, consolelor de jocuri si a dispozitivelor cu circuite integrate;
4. modificarea definitiei activelor corporale fixe, in sensul ca sunt incadrate toate imobilizarile
corporale;
5. modificarea definitiei bunurilor de capital si implicit a regulilor de ajustare a TVA in cazul
acestora, in sensul ca in categoria bunurilor de capital intra si activele cu durata de amortizare
mai mica de 5 ani;
6. modificarea componentei plafonului de scutire de 220.000 lei;
7. ajustarea bazei de impozitare in cazul creantelor neincasate se face si in cazul punerii in aplicare
a unui plan de reorganizare admis si confirmat printr-o sentinta judecatoreasca, prin care creanta
creditorului este modificata sau eliminata, nu doar in urma inchiderii procedurii falimentului;
8. introducerea unei prevederi conform careia baza de impozitare a bunurilor de natura
alimentara al caror termen de consum a expirat si care nu mai pot fi valorificate va fi stabilita intr-o
procedura stabilita prin normele metodologice;
9. introducerea cotei reduse de TVA de 5% si in cazul livrarii de manuale scolare, carti, ziare si
unele reviste, precum si pentru serviciile constand in permiterea accesului la castele, muzee etc, pentru
care anterior se utiliza cota redusa de TVA de 9%;
10. incadrarea evenimentelor sportive in categoria operatiunilor pentru care se aplica TVA redusa
de 5%;
11. modificarea plafonului de la 380.000 lei la 450.000 lei, in cazul aplicarii cotei reduse de TVA de
5% pentru locuintele sociale;
12. se aduc o serie de precizari in cazul vanzarii de constructii noi;
13. introducerea unor prevederi pentru o serie de situatii cu care se pot confrunta entitatile care aplica
pro-rata;
14. prevederi mai clare cu privire la momentul in care radierea din ROI este efectuata;
15. reguli noi si extinderea categoriilor de persoane care tebuie sa aplice pro-rata;
16. exercitarea dreptului de deducere a TVA in cel mult 1 an de la primirea facturii de corectie de
catre beneficiarul operatiunilor, in cazul in care organul fiscal a stabilit TVA colectata furnizorilor pe
perioada inspectiei fiscale;
17. nepreluarea in primul Decont de TVA depus dupa data inscrierii organului fiscal la masa
credala, a TVA cumulata de plata cu care organul fiscal s-a inscris la masa credala;
18. nepreluarea soldului sumei negative a TVA in primul Decont de TVA depus dupa data
deschiderii procedurii de insolventa, fiind obligatorie solicitarea rambursarii de TVA prin corectarea
decontului perioadei fiscale anterioare;
19. eliminarea prevederilor referitoare la raspunderea individuala si in solidar pentru plata taxei;
20. posibilitatea de a renunta la cererea de rambursare a TVA pe baza unei notificari depuse la
autoritatile fiscale;
21. atunci cand este obligatorie ajustarea bazei impozabile, iar furnizorul nu emite factura de
corectie, beneficiarul trebuie sa emita o autofactura in vederea ajustarii taxei deductibile, cel tarziu
pana in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care au intervenit evenimentele respective;
37

22. se elimina termenul pana la care NU se face plata TVA in vama pentru persoanele care au obtinut
certificate de la organele competente, potrivit OMFP 500/2007 pentru aprobarea Normelor privind
procedura de acordare a certificatului de amanare de la plata in vama a TVA si de eliberare a garantiei
pentru importurile de bunuri;
23. eliminarea prevederii conform careia de la data de 1 ianuarie 2017, NU se face plata efectiva
a TVA la organele vamale de catre persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA, ceea ce
inseamna ca in continuare TVA aferenta importurilor se va plati la organul vamal.

F. Modificari Impozite si taxe locale

1. eliminarea taxei hoteliere;

2. introducerea unor noi cladiri in categoria celor scutite de impozit;
3. consiliile locale pot hotari acordarea unor scutiri sau reduceri ale impozitelor;
4. eliminarea prevederilor conform carora persoanele fizice care au in proprietate doua sau mai
multe cladiri datoreaza un impozit pe cladiri majorat;
5. clasificarea cladirilor in rezidentiale, nerezidentiale si cu destinatie mixta;
6. in cazul cladirilor rezidentiale detinute atat de persoane fizice, cat si de persoane juridice,
impozitul pe cladiri se calculeaza prin aplicarea unei cote cuprinse intre 0,08%-0,2%, asupra valorii
impozabile a cladirii;
7. in cazul cladirilor nerezidentiale detinute atat de persoane fizice, cat si de persoane juridice,
impozitul pe cladiri se calculeaza prin aplicarea unei cote cuprinse intre 0,2-1,3% asupra valorii
cladirii;
8. pentru cladirile nerezidentiale detinute de persoane fizice, valoarea impozabila trebuie stabilita
prin raport de evaluare daca aceasta nu a fost construita sau dobandita in ultimii 5 ani;
9. daca valoarea unei cladiri nerezidentiale detinuta de o persoana fizica nu poate fi calculata,
impozitul se determina prin aplicarea cotei de 2% asupra valorii impozabile determinate ca si cand
cladirea ar fi fost rezidentiala;
10. in cazul cladirilor cu destinatie mixta aflate in proprietatea persoanelor fizice, impozitul se
calculeaza prin insumarea impozitului calculat pentru suprafata folosita in scop rezidential cu
impozitul determinat pentru suprafata folosita in scop nerezidential;
11. in cazul persoanelor fizice, daca la adresa cladirii cu destinatie mixta este inregistrat un
domiciliu fiscal la care nu se desfasoara nicio activitate economica, impozitul se calculeaza
conform regulilor aplicabile cladirilor rezidentiale;
12. daca suprafetele folosite in scop rezidential si cele folosite in scop nerezidential nu pot fi
evidentiate distinct, iar la adresa cladirii, o persoana fizica are inregistrata o companie, aceasta va
avea regimul fiscal nerezidential numai in situatia cand se deduc cheltuielile cu utilitatile;
13. pentru cladirile nerezidentiale detinute atat de persoane fizice, cat si de persoane juridice,
utilizate pentru activitati din domeniul agricol, impozitul pe cladiri se calculeaza prin aplicarea unei
cote de 0,4% asupra valorii impozabile a cladirii;
14. in cazul in care proprietarul cladirii este o persoana juridica si acesta NU a actualizat valoarea
impozabila a cladirii in ultimii 3 ani anteriori anului de referinta, cota impozitului/taxei pe cladiri este
5%;
15. este eliminata prevederea conform careia in cazul cladirii la care au fost executate lucrari de
reconstruire, consolidare, modernizare, modificare sau extindere, de catre locatar, din punct de
vedere fiscal, acesta are obligatia sa comunice locatorului valoarea lucrarilor executate pentru
depunerea unei noi declaratii fiscale, in 30 de zile de la data terminarii lucrarilor respective;
16. impozitul pe cladirile si terenurile aflate in proprietatea persoanelor fizice si juridice care sunt
utilizate pentru prestarea de servicii turistice cu caracter sezonier, pe o durata de cel mult 6 luni in
cursul unui an calendaristic, se reduce cu 50%. Reducerea se aplica in anul fiscal urmator celui in care
este indeplinita aceasta conditie;
38

17. impozitul pe cladiri, impozitul pe teren si impozitul pe mijloacele de transport sunt datorate
pentru intregul an fiscal de persoana care are in proprietate activul la data de 31 decembrie a anului
fiscal anterior, fara ca aceste impozite sa se mai calculeze pe fractiuni de an;
18. impozitul pe cladiri si pe teren se plateste anual, in doua rate egale, pana la datele de 31 martie
si 30 septembrie inclusiv, insa taxa pe cladiri/teren se plateste lunar, pana la data de 25 a lunii
urmatoare fiecarei luni din perioada de valabilitate a contractului prin care se transmite dreptul de
concesiune, inchiriere, administrare ori folosinta;
19. eliminarea prevederii conform careia NU se datoreaza impozit pe terenul aferent unei cladiri,
pentru suprafata de teren care este acoperita de o cladire;
20. scutirea de la plata impozitului pe mijloacele de transport a autovehiculelor actionate electric si
a mijloacelor de transport folosite exclusiv pentru interventii in situatii de urgenta;
21. in cazul mijloacelor de transport hibride, impozitul se reduce cu minimum 50%, conform
hotararii consiliului local;
22. consiliile locale pot hotari sa acorde scutirea sau reducerea impozitului pe mijloacele de
transport agricole utilizate efectiv in domeniul agricol;
23. modificarea prevederilor referitoare la cota de impozit aferenta impozitului pe spectacole si a
scadentei acestuia;
24. autoritatile publice locale pot majora impozitele locale cu pana la 50% fata de nivelurile
maxime stabilite in Codul fiscal, fata de 20% cat preciza legislatia anterioara;
25. pentru terenul agricol nelucrat timp de 2 ani consecutiv, consiliul local poate majora
impozitul pe teren cu pana la 500% incepand cu al treilea an;
26. Consiliul local poate majora impozitul pe cladiri si impozitul pe teren cu pana la 500% pentru
cladirile si terenurile, neingrijite, situate in intravilan, criteriile de incadrare urmand a fi adoptate prin
hotarare a Consiliilor Locale;
27. Incepand cu 1 ianuarie 2017, in cazul oricarui impozit sau oricarei taxe locale, sumele respective
se indexeaza anual cu rata inflatiei, pana la data de 30 aprilie si nu o data la 3 ani cum se proceda
anterior - nu va mai fi emisa o HG in acest sens;

NOUL COD DE PROCEDURA FISCALA 2016 - modificari

In MOf nr 547 din 23 iulie 2015 a fost publicata Legea 207/2015 Noul Cod de procedura fiscala,
care va intra in vigoare la 1 ianuarie 2016, moment in care OG 92/2003 va fi abrogata.
Incepem cu o veste buna! Sanctiunile aplicate in cazul majoritatii contraventiilor se reduc pentru
persoanele juridice care nu se incadreaza in categoria contribuabililor mijlocii si mari, la nivelul celor
aplicabile persoanelor fizice.
In continuare, va prezentam modificarile pe care noi le-am considerat a fi cele mai semnificative fata
de legislatia curenta:
a) nivelul dobanzii scade de la 0,03% la 0,02%/zi de intarziere;
b) nivelul penalitatii de intarziere scade de la 0,02% la 0,01%/zi de intarziere;
c) pentru obligatiile fiscale principale nedeclarate sau declarate incorect de entitate si stabilite de
organul de inspectie fiscala prin decizii de impunere, se va datora o penalitate de nedeclarare de
0,08/zi;
d) aplicarea penalitatii de nedeclarare nu inlatura obligatia de plata a dobanzilor, ci doar a
penalitatii de intarziere;
e) in situatia in care obligatiile fiscale principale sunt stabilite de organul de inspectie fiscala ca
urmare a nedepunerii declaratiei de impunere, se va aplica doar penalitatea de nedeclarare, fara a se
mai impune si sanctiunea contraventionala pentru nedepunerea declaratiei;
39

f) in cazul obligatiilor datorate si neachitate bugetelor locale se datoreaza majorari de intarziere,

nivelul acestora scazand de la 2% la 1%/luna sau fractiune de luna;
g) introducerea principiului "in dubio contra fiscum", conform caruia daca dupa aplicarea regulilor de
interpretare prevazute mai sus, prevederile legislatiei fiscale raman neclare, acestea se interpreteaza
in favoarea contribuabilului;
h) introducerea unor termene de 2, 4 sau 6 luni pentru solutionarea cererilor contribuabililor (se
aplica inclusiv rambursarilor de TVA);
i) extinderea situatiilor in care un contribuabil poate fi declarat inactiv, ceea ce inseamna ca ii sunt
aplicabile prevederile din Codul fiscal privind efectele inactivitatii, respectiv nu pot fi deduse
cheltuielile si TVA aferenta achizitiile;
j) modificarea termenului de prescriptie, in sensul ca acesta incepe sa curga de la data de 1 iulie (in
loc de 1 ianuarie) a anului urmator celui pentru care se datoreaza obligatia fiscala, ceea ce duce la o
extindere a perioadei in care organul fiscal poate efectua o inspectie fiscala;
k) perioada supusa inspectiei fiscale incepe de la sfarsitul perioadei controlate anterior, in conditiile
incadrarii in termenul de prescriptie, pentru toti contribuabilii, nu doar pentru cei mari; prevederea
conform careia la contribuabilii care nu intra in categoria celor mari inspectia fiscala se
efectueaza asupra creantelor nascute in ultimii 3 ani fiscali a fost abrogata;
l) durata efectuarii inspectiei fiscale este stabilita de organul de inspectie fiscala si poate fi de 180,
90 sau 45 de zile, in functie de categoria de contribuabil la care se refera;
m) contribuabilul are dreptul sa isi prezinte, in scris, punctul de vedere cu privire la constatarile
organului de inspectie fiscala, in termen de cel mult 5 zile lucratoare de la data incheierii inspectiei
fiscale (anterior, termenul era de 3 zile lucratoare);
n) durata efectuarii controlului inopinat este stabilita de conducatorul organului de control, in functie
de obiectivele controlului, si nu poate fi mai mare de 30 de zile;
o) contestatia formulata se depune in termen de 45 de zile de la data comunicarii actului
administrativ fiscal, sub sanctiunea decaderii (anterior, termenul era de 30 de zile), iar contestatorul
poate solicita organului de solutionare competent sustinerea orala a contestatiei;
p) suspendarea executarii actului administrativ fiscal inceteaza de drept si fara nicio formalitate daca
actiunea in anularea actului administrativ fiscal nu a fost introdusa in termen de 60 de zile de la data
comunicarii deciziei de solutionare a contestatiei;
q) in situatia nesolutionarii contestatiei in termen de 6 luni de la data depunerii contestatiei,
contestatorul se poate adresa instantei de contencios administrativ competenta pentru anularea actului.
La calculul acestui termen nu sunt incluse perioadele in care procedura de solutionare a contestatiei
este suspendata;
r) reducerea amenzilor aplicabile persoanelor juridice care nu se incadreaza in categoria
contribuabililor mijlocii si mari la nivelul celor aplicabile persoanelor fizice pentru majoritatea
contraventiilor; de exemplu, nedepunerea declaratiilor fiscale va fi sanctionata astfel:
- pentru contribuabilii mijlocii si mari, amenda va fi intre 1.000 lei si 5.000 lei;
- pentru persoane fizice si alte persoane juridice, amenda va fi intre 500 lei si 1.000 lei;
s) certificatul de atestare fiscala se emite in maximum 3 zile lucratoare de la data depunerii cererii,
fata de 5 zile lucratoare cat se prevedea anterior;
t) se introduc prevederi suplimentare privind stabilirea raspunderii in solidar:
- atragerea raspunderii in solidar cu debitorul pentru anumite persoane, prevazute la art 25, priveste
obligatiile fiscale principale si accesorii ale perioadei pentru care acestea au avut calitatea ce a stat la
baza atragerii raspunderii solidare;
- raspunderea acestor persoane se stabileste prin decizie emisa de organul fiscal competent pentru
fiecare persoana fizica sau juridica in parte, insa inaintea emiterii deciziei, organul fiscal trebuie sa
efectueze audierea persoanei, aceasta avand dreptul sa isi prezinte in scris punctul de vedere, in termen
de 5 zile lucratoare de la data audierii. Decizia de atragere a raspunderii solidare emisa fara audierea
persoanei careia i s-a atras raspunderea este nula;
40

u) modificarea tarifelor de emitere a Solutiilor fiscale individuale anticipate de la echivalentul in lei al

sumei de 1.000 de euro, la cursul comunicat de BNR in ziua efectuarii platii, astfel:
- tariful este de 5.000 euro, la cursul comunicat de BNR pentru ziua efectuarii platii, pentru
contribuabilii mari;
- tariful este de 3.000 euro, la cursul comunicat de BNR pentru ziua efectuarii platii, pentru celelalte
categorii de contribuabili/platitori.
v) organul fiscal central renunta la stabilirea creantei fiscale si nu emite decizie de impunere in
situatia in care creanta fiscala principala este mai mica de 20 de lei; in situatia in care decizia are ca
obiect mai multe tipuri de creante fiscale principale, plafonul se aplica totalului acestor creante;
w) regulile de compensare se aplica si sumei negative a TVA solicitata la rambursare de
reprezentantul unui grup fiscal; astfel, aceasta se poate compensa cu obligatiile fiscale ale membrilor
grupului fiscal, in urmatoarea ordine:
- obligatiile fiscale ale reprezentantului grupului fiscal;
- obligatiile fiscale ale celorlalti membri ai grupului fiscal, la alegerea organului fiscal central.
x) introducerea unor prevederi cu privire la modalitatea de stabilire a dobanzilor datorate in cazul
impozitelor administrate de organul fiscal central pentru care perioada fiscala este anuala;
y) masurile asiguratorii pot fi luate si inainte de emiterea titlului de creanta, insa daca titlul de creanta
nu a fost emis si comunicat in termen de cel mult 6 luni de la data la care au fost dispuse masurile
asiguratorii, acestea inceteaza de drept; in cazuri exceptionale, acest termen poate fi prelungit pana la
un an, de organul fiscal competent, prin decizie. Organul fiscal are obligatia sa emita decizia de ridicare
a masurilor asiguratorii in termen de cel mult 2 zile de la implinirea termenului de 6 luni sau un an,
dupa caz, iar in cazul popririi asiguratorii sa elibereze garantia;
z) precizarea faptului ca stabilirea cuantumului tranzactiilor pentru care contribuabilul are obligatia
intocmirii dosarului preturilor de transfer, a termenelor pentru intocmirea acestuia, a continutului
dosarului preturilor de transfer, precum si a conditiilor in care se solicita acesta vor fi aprobate prin
ordin al presedintelui ANAF.

41