1) Majorarile se platesc din ziua imediat urmatoare scadentei creantei fiscale pentru care s-a stabilit

diferenta si pina la data stingerii acesteia inclusiv- art 120 CPF

Termen de plata : 25.04.2010 -> Data plata 21.05.2010 => Intarziere = 26 zile
Dobanzi (majorari intarziere) = 4.569 Lei * 0.1%/zi * 26 zile = 11.880 Lei

2) Profit impozabil = Ven tot – Ch totale – (Ven neimpozabile – Ch nedeductibile)

Profit impozabil = 2.45M – 1.8M – (0.1M – 0.17M) = 0.72M Lei
Impozit pe profit = 0.72M Lei * 16% = 0.1152 M Lei

3)
Trim 1 - 2009
Profit impozabil = 1.500 mil – 900 mil – (100 mil – 200 mil) = 700 mil
Impozit pe profit trim 1 = 700 mil * 16% = 112 mil Lei
Impozitul minim aferent perioadei = 8.600 Lei /an * 3/12 = 2.150 Lei
Impozit de plata trim 1 = 11.2 mil Lei

Sem 1(Trim 2) – 2009

Profit impozabil = 3.300 mil – 2.200 mil – (800 mil – 300 mil) = 600 mil
Impozit pe profit sem 1 = 600 mil * 16% = 96 mil Lei
Impozit pe profit trim 2 = 96 mil Lei – 112 mil Lei (platit Q1’2009) = -16 mil Lei
Impozitul minim aferent perioadei = 8.600 Lei /an * 3/12 = 2.150 Lei
Impozit de plata trim 2 = 2.150 Lei

4) Nu se retine imp dividende pt detineri mai mari de 15% pe o perioada mai mare de doi ani
Dividend brut:
PJ A = 500.000 * 9% = 45.000 Lei
PJ B = 500.000 * 91% = 455.000 Lei
Impozit dividende datorat:
PJ A = 45.000 * 16% = 7.200 Lei
PJ B = Nu se impoziteaza (indeplineste conditiile)
Dividendul net:
PJ A = 45.000 – 7.200 = 37.800 Lei
PJ B = 455.000 - 0 = 455.000 Lei

5) Min (3 la mie din CA; 20% impz profit datorat)

a) CA = 3.100.000 Lei * 3/1000 = 9.300 Lei
b) Profit impz = 155.000 Lei => Impz profit = 155.000 * 16% = 24.800 Lei
20% din impz profit datorat = 24.800 * 20% = 4.960 Lei
Min (a, b) = 4.960 Lei -> poate di dedusa din impz pe profit
Dif de 25.040 va fi chelt neded.

6) Ignorare efecte impozit minim

Pierderea contabila este reprezintata de soldul debitor al contului de profit si pierdere la sfarsitul
perioadei de calcul.
Pierderea fiscala este o ajustare a pierderii contabile, efectuata extracontabil, ajustare care tine cont de
cheltuielile deductibile si nedeductibile, de sumele neimpozabile, de deducerile fiscale.
Impozitul pe profit se calculeaza prin aplicarea cotei de 16% asupra profitului fiscal, nu asupra profitului
contabil.
Profit impozabil = Ven tot – Ch totale – (Ven neimpozabile – Ch nedeductibile)
Profit impozabil = 700.000 – 400.000 – (200.000 – 100.000) = 200.000 Lei
Pierdere fiscala = 120.000 Lei (cf fisa fiscala – data din problema)
Nu va exista cheltuiala cu impozitul pe profit.

7) Profit brut = Ven tot (impoz) – Ch totale (ded fiscal) = 200.000 – 120.000 = 80.000 Lei
Chelt ded fiscal = Chelt totale – Ch impoz profit = 130.000 – 10.000 = 120.000 Lei
Min (5% Prof brut; 20% cap soc) => Suma maxima admisa 600 Lei
5% prof brut = 80.000 *5% = 4.000 Lei
20% cap soc subscris si varsat = 3.000 * 20% = 600 Lei

8) Rezerva legală este deductibilă în limita unei cote de 5% aplicată asupra profitului contabil, înainte de
determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile şi se adaugă cheltuielile
aferente acestor venituri neimpozabile, până ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social
subscris şi vărsat.
Profit brut = Ven tot (impoz) – Ch totale (ded fiscal) = 200.000 – 120.000 = 80.000 Lei
Chelt ded fiscal = Chelt totale – Ch impoz profit = 130.000 – 10.000 = 120.000 Lei
Min (5% Prof brut; 20% cap soc) => Suma maxima admisa 300 Lei
5% prof brut = 80.000 *5% = 4.000 Lei
20% cap soc subscris si varsat = 1.500 * 20% = 300 Lei

9) Ven impozabile = Ven vz mf + Ven din dobanzi = 160.000 + 500 = 160.500 Lei
Chelt deductibile = Ch cu marfurile + Ch cu salariile + Chelt cu serv bancare =
120.000 + 10.000 + 700 = 130.700 Lei

10) Constatarea existenţei de bunuri lipsă în gestiune se consideră livrare către sine, pentru care
societatea trebuie să colecteze TVA , se va colecta TVA în sumă de 500.000 *19% = 95.000 Lei.
Acest TVA colectat este cheltuială a societăţii.
Tratatment din punct de vedere al impozitului pe profit
Cheltuiala cu stocul constatat lipsă în gestiune, precum şi cu TVA aferent este deductibilă fiscal numai
dacă stocul a fost asigurat, în limita asigurării. Cum stocul nu a fost asigurat, atât cheltuiala cu stocul,
cât şi TVA colectată aferentă stocului vor fi cheltuieli nedeductibile la calculul impozitului pe profit.

11) Impozitul în cazul barurilor de noapte este 16% din profitul impozabil, dar nu mai puţin de 5% din
veniturile din astfel de activitati => Impozit = 4.800 Lei
- Profit impozabil = 70.000 – 40.000 = 30.000 Lei
Impozit pe profit = 30.000 *16% = 4.800 Lei
- 5% din Venituri impozabile = 70.000 * 5% = 3.500 Lei

12) Impozitul în cazul barurilor de noapte este 16% din profitul impozabil, dar nu mai puţin de 5% din
veniturile din astfel de activitati => Impozit = 3.500 Lei
- Profit impozabil = 70.000 – 50.000 = 20.000 Lei
Impozit pe profit = 20.000 *16% = 3.200 Lei
- 5% din Venituri impozabile = 70.000 * 5% = 3.500 Lei

13) Profit impozabil = Ven tot – Ch totale – (Ven neimpozabile – Ch nedeductibile)

= 120.000 – 80.000 – (20.000 – 2.000) = 22.000 Lei
Impozit pe profit = 22.000 * 16% = 3.520 Lei

14) Limita = 2% x (Venituri impozabile – Cheltuieli aferente veniturilor impozabile altele

decât cele cu impozitul pe profit şi protocolul)
= 2% * (80.000 –[60.000 – 2.000 – 3.000] ) = 2% * 25.000 Lei = 500 Lei
Chelt protocol deductibile = 500 Lei
Chelt protocol nedeductibile = 2.000 - 500 = 1.500 Lei

15) Impz profit anicipat total 2009 = 650.000 * 1.055 = 685.750Lei /an
Impz profit anicipat trimestrial 2009 = 685.750 /4 = 171.437,5Lei /trimestru
Se va face regularizare in 2010.
Impz real an 2009 = 8M – 3M = 5M *16% * 4 trim = 320.000 Lei/an

16) Nu sunt deductibile la calculul profitului impozabil cheltuielile privind combustibilul pentru vehiculele
rutiere motorizate care:
• sunt destinate exclusiv pentru transportul rutier de persoane; - Da
• au o greutate maximă autorizată care să nu depăşească 3.500 kg - Da
• nu au mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzând şi scaunul şoferului. - Da
Astfel, în cazul în care aceste condiţii sunt îndeplinite în mod cumulativ, cheltuielile privind combustibilul
utilizat pentru transportul personalului nu sunt considerate cheltuieli deductibile la calcul profitului
impozabil. Aşadar cheltuielile privind combustibilul vor fi deductibile dacă oricare dintre cele trei condiţii
nu este îndeplinită.
Cheltuieli deductibile = 0 Lei
Cheltuieli nedeductibile = 9.800 Lei

17) Rezervele din reevaluare se impoziteaza concomitent cu deducerea amortizarii fiscale, respectiv la
momentul scaderii din gestiune a mijloacelor fixe respective, dupa caz.

18) Din punctul de vedere al impozitului pe profit

In conformitate cu prevederile art. 21 pct. 4 lit. p) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu
modificarile si completarile ulterioare, cheltuielile de sponsorizare sau mecenat sunt nedeductibile la
calculul impozitului pe profit.
In situatia in care entitatile efectueaza sponsorizari si/sau acte de mecenat potrivit Legii privind
sponsorizarea nr. 32/1994, in baza unui contract de sponsorizare, atunci acestea deduc din impozitul pe
profit datorat, sumele aferernte acestor operatiuni, daca sunt indeplinite cumulativ urmatoarele conditii:
- sunt in limita a 3%o din cifra de afaceri;
- nu depasesc mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat.
19) Cheltuielile cu dobânzile sunt integral deductibile în cazul în care gradul de îndatorare a capitalului
este mai mic sau egal cu trei. Gradul de îndatorare a capitalului se determină ca raport între capitalul
împrumutat cu termen de rambursare peste un an şi capitalul propriu, ca medie a valorilor existente la
începutul anului şi sfârşitul perioadei pentru care se determină impozitul pe profit. Numai dobanzile care
se încadrează în limita dată de nivelul ratei dobânzii de referinţă stabilite de BNR sunt deductibile.
Grad indatorare = (110.000 + 90.000) / (100.000 + 120.000) = 0.91
Cheltuielile cu dobanzile sunt integral deductibile.

20)
Determinarea veniturilor impozabile
a.Pentru veniturile din cotizaţiile membrilor, donaţii şi sponsorizări şi finanţări nerambursabile de la
Uniunea Europeană organizaţia non-profit este scutită de plata impozitului pe profit.
b.Organizaţiile non-profit sunt scutite de impozitul pe profit pentru veniturile din activităţi economice ce
nu depăşesc 15.000 euro, dar nu mai mult de 10% din celelalte venituri scutite de la plata impozitului pe
profit.
Deci, limita veniturilor scutite ,din activităţi economice, este minimul dintre 15.000 euro şi 10% din
celelalte venituri scutite de la plata impozitului pe profit,respectiv:
- 15.000 Euro = 15.000 x 4.1 = 61.500 Lei
- 10% (515.000 + 85.000) = 600.000 Lei * 10% = 60.000 Lei
Veniturile din activităţi economice sunt scutite în limita a 60.000 Lei, pentru restul de 7.200 Lei (67.200 –
60.000 Lei) datorându-se impozit pe profit.
Venituri neimpozabile totale = 515.000 + 85.000 + 60.000 Lei = 660.000 Lei
Venituri impozabile totale = 7.200 Lei

21) Cheltuielile cu dobânzile sunt integral deductibile în cazul în care gradul de îndatorare a capitalului
este mai mic sau egal cu trei. Numai dobanzile care se încadrează în limita dată de nivelul ratei dobânzii
de referinţă stabilite de BNR sunt deductibile.
Cazuri:
Se poate observa ca dobanda aferenta acestui imprumut este sub cea practicata de BNR.
In cazul in care gradul de indatorare:
- este mai mic sau egal cu 3 => ch cu dobanzile sunt integral deductibile (50.000 Lei)
- este mai mare decat 3 => Cheltuiala nedeductibila, din cauza gradului care depaseste 3, se reporteaza
in perioadele urmatoare, cand pe masura ce se plateste creditul asociat scade gradul de indatorare

22) Anii 2009 si 2010 => anii 3 si 4 din cei 5 de viata ai utilajului
Amortizat in primul an 50% = 48.000 * 50% = 24.000 Lei /an 1
De amortizat in ceilalti 4 ani = 24.000 / 4 = 6.000 Lei / an
Amoritzare in anii 2009 si 2010 = 6.000 Lei /an

23) Regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se determină conform următoarelor reguli: în
cazul construcţiilor, se aplică metoda de amortizare liniară.
Cladirea se va amortiza incepand cu luna Februarie 2010 (prima luna ulterioara punerii in functiune).
Amortizare 2009 = 0 Lei
Amortizare 2010 = 540.000 Lei / 40 ani *11 luni/12 luni = 12.375 Lei (an 2010)

24) Cadourile acordate salariatelor de 8 martie, acordate pina la limita de 150 lei, sunt deductibile la
calculul impozitului pe profit, in limita a 2% aplicata asupra cheltuielilor cu salariile personalului.
Valoarea cadourilor = 5 salariate * 150 Lei = 750
Cheltuieli cu salariile = 100.000 Lei => 2% = 2.000 Lei => 750 Lei < 2.000 Lei
Sunt deductibile integral.

25) situatia in care entitatile efectueaza sponsorizari si/sau acte de mecenat potrivit Legii privind
sponsorizarea nr. 32/1994, in baza unui contract de sponsorizare, atunci acestea deduc din impozitul pe
profit datorat, sumele aferernte acestor operatiuni, daca sunt indeplinite cumulativ urmatoarele conditii:
- sunt in limita a 3%o din cifra de afaceri;
- nu depasesc mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat.
Ch cu acordare de burse private sunt dedecutibile in limita a unei cote de 5% din baza de calcul.
Baza de calcul = venituri brute – cheltuieli deductibile, altele decat cele de sponsorizarile, mecenat,
acordarea burse, ch de protocol, ch cu cotizatiile la asoc profesionale.
Baza de calcul = 930.000 – 430.000 = 500.000 Lei
Limita deductibilitate = 5 % * 500.000 Lei = 25.000 Lei => ch cu bursele = 3.000 Lei sunt integral
deductibile.
Profit impozabil = 930.000 – 430.000 =500.000 Lei
Impozit pe profit = 16% * 500.000 Lei = 80.000 Lei
Limita => Din cei 6.
* 2 la mie din CA = 2/1000 * 930.000 Lei = 1.860 Lei
* 20% din profitul datorat = 80.000 * 20% = 16.000 Lei
Impozit pe profit datorat = 80.000 Lei – 1.860 = 78.140 Lei

26) Profit impozabil = Ven tot – Ch totale – (Ven neimpozabile – Ch nedeductibile)

Profit impozabil = 670.000 – 550.000 – (70.000 – [80.000 + 50.000]) = 180.000 Lei
Impozit pe profit = 180.000 Lei * 16% = 28.800 Lei
Impozit platit = 50.000 Lei => Impozit de recuperat = 50.000 – 28.800 = 21.200 Lei

27) Profit impozabil = Ven tot – Ch totale – (Ven neimpozabile – Ch nedeductibile)

Profit impozabil brut = (900.000 + 30.000) – 600.000 – (0 – 15.000) = 345.000 Lei
Profit impozabil = Profit impozabil brut – Rez legala = 345.000 – 80.000 = 265.000 Lei
Impozit pe profit = 265.000 Lei * 16% = 42.400 Lei
Chelt cu impoz = 15.000 Lei => Impozit de plata = 42.400 – 15.000 = 27.400 Lei

28) La un contract de leasing operational, utilizatorul nu recunoaste cheltuieli cu amortizarea obiectului

leasing-ului.
Profit impozabil = Ven tot – Ch totale – (Ven neimpozabile – Ch nedeductibile)
Profit impozabil = 400.000–(200.000+30.000+2.000+700)=400.000 – 232.700 = 167.300 Lei
Impozit pe profit = 167.300 * 16% = 26.768 Lei

29) Nu se retine imp dividende pt detineri mai mari de 15% pe o perioada mai mare de doi ani
Detineri din cap soc:
PJ A = 5.000 / 20.000 = 25%
PJ B = 15.000 / 20.000 = 75 %
Dividend brut:
PJ A = 200.000 * 25% = 50.000 Lei
PJ B = 200.000 * 75% = 150.000 Lei
Impozit dividende datorat- nu se plateste impozit (detineri peste 15%, mai mari de 2 ani)
PJ A = Nu se impoziteaza (indeplineste conditiile)
PJ B = Nu se impoziteaza (indeplineste conditiile)
Dividendul net:
PJ A = 50.000 Lei
PJ B = 150.000 Lei
30) Nu se retine imp dividende pt detineri mai mari de 15% pe o perioada mai mare de doi ani
Detineri din cap soc:
PJ A = 25.000 / 40.000 = 62.5%
PJ B = 15.000 / 40.000 = 37.5 %
Dividend brut:
PJ A = 100.000 * 62.5% = 62.500 Lei
PJ B = 100.000 * 37.5% = 37.500 Lei
Impozit dividende datorat- nu se plateste impozit (detineri peste 15%, mai mari de 2 ani)
PJ A = Nu se impoziteaza (indeplineste conditiile)
PJ B = 37.500 * 16% = 6.000 Lei (Le detine sub 2 ani => impoziteaza)

Dividend net:
PJ A = 62.500 Lei
PJ B = 37.500 Lei – 6.000 Lei = 31.500 Lei

31) Asociaţiile de proprietari constituite ca persoane juridice şi asociaţiile de locatari recunoscute ca

asociaţii de proprietari, potrivit Legii locuinţei nr. 114/1996, republicată, cu modificările şi completările
ulterioare sunt scutite de impozit pe profit pentru veniturile obţinute din activităţi economice, care sunt
sau urmează a fi utilizate pentru îmbunătăţirea utilităţilor şi a eficienţei clădirii, pentru întreţinerea şi
repararea proprietăţii comune.

32) Organizaţiile nonprofit, organizaţiile sindicale şi organizaţiile patronale sunt scutite de la plata
impozitului pe profit pentru veniturile din activităţi economice realizate până la nivelul echivalentului în lei
a 15.000 euro, într-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata
impozitului pe profit.
Pentru veniturile din cotizaţiile membrilor, donaţii şi sponsorizări şi finanţări nerambursabile de la
Uniunea Europeană organizaţia non-profit este scutită de plata impozitului pe profit.

33) Sfera de cuprindere a impozitului pe profit

(1)Impozitul prevazut în prezentul titlu, denumit în continuare impozit pe venit, se aplica urmatoarelor
venituri:
a) în cazul persoanelor fizice rezidente române, cu domiciliul în România, veniturilor obtinute din orice
sursa, atât din România, cât si din afara României;
b) în cazul persoanelor fizice rezidente, altele decât cele prevazute la lit. a), numai veniturilor obtinute
din România, care sunt impuse la nivelul fiecarei surse din categoriile de venituri prevazute la art. 41;
c) în cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfasoara activitate independenta prin intermediul unui
sediu permanent în România, venitului net atribuibil sediului permanent;
d) în cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfasoara activitate dependenta în România, venitului
salarial net din aceasta activitate dependenta;
e) în cazul persoanelor fizice nerezidente, care obtin veniturile prevazute la art. 39 lit. d), venitului
determinat conform regulilor prevazute în prezentul titlu, ce corespund categoriei respective de venit.
(2) Persoanele fizice care îndeplinesc conditiile de rezidenta prevazute la art. 7 alin. (1) pct. 23 lit. b) sau
c) timp de 3 ani consecutiv vor fi supuse impozitului pe venit pentru veniturile obtinute din orice sursa,
atât din România, cât si din afara României, începând cu al patrulea an fiscal.
34) Impozitul în cazul barurilor de noapte este 16% din profitul impozabil, dar nu mai puţin de 5% din
veniturile din astfel de activitati
35) suma cheltuielilor cu indemnizatia de deplasare acordata salariatilor pentru deplasari in Romania si
in strainatate, in limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice.
36) Sunt neimpozabile dividendele primite de o persoană juridică română, societate-mamă, de la o filială
a sa situată într-un stat membru, dacă persoana juridică română întruneşte cumulativ următoarele
condiţii:
1. plăteşte impozit pe profit, fără posibilitatea unei opţiuni sau exceptări;
2. deţine minimum 15% din capitalul social al persoanei juridice dintr-un stat membru de la care
primeşte dividendele, respectiv minimum 10%, începând cu 1 ianuarie 2009;
3. la data înregistrării venitului din dividende deţine participaţia minimă prevăzută la pct. 2, pe o perioadă
neîntreruptă de cel puţin 2 ani.

37) Valoarea fiscala reprezinta: pentru mijloace fixe - costul de achizitie, productie sau valoarea de piata
a mijloacelor fixe dobândite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, la data intrarii în patrimoniul
contribuabilului, utilizata pentru calculul amortizarii fiscale;
38) Pierderea anuală, stabilită prin declaraţia de impozit pe profit, se recuperează din profiturile
impozabile obţinute în următorii 5 ani consecutivi (7 ani incepand cu 01 01 2009). Recuperarea
pierderilor se va efectua în ordinea înregistrării acestora, la fiecare termen de plată a impozitului pe
profit, potrivit prevederilor legale în vigoare din anul înregistrării acestora. Pierderea fiscală înregistrată
de contribuabilii care îşi încetează existenţa prin divizare sau fuziune nu se recuperează de către
contribuabilii nou-înfiinţaţi sau de către cei care preiau patrimoniul societăţii absorbite, după caz.În cazul
persoanelor juridice străine, pierderea se recuperază luându-se în considerare numai veniturile şi
cheltuielile atribuibile sediului permanent în România. Contribuabilii care au fost plătitori de impozit pe
venit şi care anterior au realizat pierdere fiscală intră sub incidenţa regulilor de recuperare a pierderii de
la data la care au revenit la sistemul de impozitare a profitului.
Această pierdere se recuperează pe perioada cuprinsă între data înregistrării pierderii fiscale şi limita
celor 5 ani.
39) In cadrul fiecarei asocieri fara personalitate juridica, constituita potrivit legii, asociatii au obligatia sa
incheie contracte de asociere in forma scrisa, la inceperea activitatii, care sa cuprinda inclusiv date
referitoare la:
e) desemnarea asociatului care sa raspunda pentru indeplinirea obligatiilor asociatiei fata de autoritatile
publice;
f) conditiile de incetare a asocierii. Contributiile asociatilor conform contractului de asociere nu sunt
considerate venituri pentru asociatie.
Contractul de asociere se inregistreaza la organul fiscal competent, in termen de 15 zile de la data
incheierii acestuia. Organul fiscal are dreptul sa refuze inregistrarea contractelor, in cazul in care
acestea nu cuprind datele solicitate conform prezentului alineat.
(3) In cazul in care intre membrii asociati exista legaturi de rudenie pana la gradul al patrulea inclusiv,
partile sunt obligate sa faca dovada ca participa la realizarea venitului cu bunuri sau drepturi asupra
carora au drept de proprietate. Pot fi membri asociati si persoanele fizice care au dobandit capacitate de
exercitiu restransa.
AC15-2 (4) Asocierile au obligatia sa depuna la organul fiscal competent, pana la data de 15 martie a
anului urmator, declaratii anuale de venit, conform modelului stabilit de Agentia Nationala de
Administrare Fiscala, care vor cuprinde si distributia venitului net/pierderii pe asociati. AC15-2
AC15-2 (4) Asocierile au obligatia sa depuna la organul fiscal competent, pana la data de 15 martie a
anului urmator, declaratii anuale de venit, conform modelului stabilit de Ministerul Finantelor Publice,
care vor cuprinde si distributia venitului net/pierderii pe asociati. AC15-2
(5) Venitul/pierderea anual/anuala, realizate in cadrul asocierii, se distribuie asociatilor, proportional cu
cota procentuala de participare corespunzatoare contributiei, conform contractului de asociere.
(6) Tratamentul fiscal al venitului realizat din asociere, in alte cazuri decat asocierea cu o persoana
juridica, va fi stabilit in aceeasi maniera ca si pentru categoria de venituri in care este incadrat.
AC21-2 (7) Profitul/venitul cuvenit unei persoane fizice, dintr-o asociere cu o persoana juridica romana,
microintreprindere care nu genereaza o persoana juridica, determinat cu respectarea regulilor stabilite in
titlul IV, este asimilat, in vederea impunerii la nivelul persoanei fizice, venitului din activitati
independente, din care se deduc contributiile obligatorii in vederea obtinerii venitului net*).
(8) Impozitul retinut de persoana juridica in contul persoanei fizice, pentru veniturile realizate dintr-o
asociere cu o persoana juridica romana care nu genereaza o persoana juridica, reprezinta plata
anticipata in contul impozitului anual pe venit. Obligatia calcularii, retinerii si virarii impozitului, determinat
conform metodologiei stabilite in legislatia privind impozitul pe venitul microintreprinderii, revine
persoanei juridice romane*). AC21-2
40) - Persoanele juridice straine care obtin venituri din proprietati imobiliare situate in Romania sau din
vanzarea-cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romana au obligatia de a plati
impozit pe profit pentru profitul impozabil aferent acestor venituri.
AC8-2 (1^1) În perioada 1 ianuarie 2009-31 decembrie 2009 inclusiv, nu se impoziteaza profitul obtinut
de persoanele juridice straine din tranzactionarea pe piata autorizata si supravegheata de Comisia
Nationala a Valorilor Mobiliare a titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romana. AC8-2
(2) Veniturile din proprietatile imobiliare situate in Romania includ urmatoarele:
a) veniturile din inchirierea sau cedarea folosintei proprietatii imobiliare situate in Romania;
b) castigul din vanzarea-cesionarea drepturilor de proprietate sau al oricaror drepturi legate de
proprietatea imobiliara situata in Romania;
c) castigul din vanzarea-cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoana juridica, daca minimum
50% din valoarea mijloacelor fixe ale persoanei juridice sunt, fie direct, fie prin intermediul mai multor
persoane juridice, proprietati imobiliare situate in Romania;
d) veniturile obtinute din exploatarea resurselor naturale situate in Romania, inclusiv castigul din
vanzarea-cesionarea oricarui drept aferent acestor resurse naturale.
(3) Orice persoana juridica straina care obtine venituri dintr-o proprietate imobiliara situata in Romania
sau din vanzarea-cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romana are obligatia
de a plati impozit pe profit, potrivit art. 34, si de a depune declaratii de impozit pe profit, potrivit art. 35.
Orice persoana juridica straina poate desemna un reprezentant fiscal pentru a indeplini aceste obligatii.
AC15-2 (4) Prin exceptie de la prevederile alin. (3), in cazul veniturilor prevazute la alin. (1) obtinute de
persoanele juridice straine, obligatia de a calcula, retine, declara si vira impozitul pe profit revine
cumparatorului atunci cand cumparatorul este o persoana juridica romana sau o persoana juridica
straina care are un sediu permanent inregistrat fiscal in Romania la momentul tranzactiei. AC15-2
AC15-2 (4) Orice persoana juridica romana sau persoana juridica straina cu sediul permanent in
Romania, care plateste veniturile prevazute la alin. (1), catre o persoana juridica straina, are obligatia de
a retine impozitul calculat din veniturile platite si de a vira impozitul retinut la bugetul de stat. AC15-2
- Aceasta prevedere enumera, in calitate de contribuabili, persoanele juridice straine care realizeaza
venituri din vanzarea/cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romana.
De asemenea, art. 14 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal mentioneaza in sfera de cuprindere a impozitului
profitul impozabil aferent vanzarii/cesionarii titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romana
de catre persoane juridice straine. Mai mult, art. 115 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal precizeaza in mod
expres aplicarea Titlului III – Impozitul pe profit, asupra veniturilor persoanelor juridice straine obtinute
din transferul titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romana, excluzand aceste venituri de
la aplicarea impozitului asupra veniturilor nerezidentilor.
Astfel, persoana juridica straina care obtine venituri din vanzarea-cesionarea titlurilor de participare
detinute la o persoana juridica romana are obligatia de a plati impozit pe profit si de a depune declaratii
de impozit pe profit.
Aceste obligatii de plata si declarare revin, potrivit pct. 892 alin. (2) din Normele metodologice de
aplicare a Codului fiscal, persoanei juridice romane sau sediului permanent din Romania al persoanei
juridice straine, in numele persoanei juridice straine care realizeaza veniturile. Desigur ca aceste
operatiuni pot fi facute si de catre un reprezentant fiscal in numele persoanei juridice obligate, situatie in
care nu ar mai exista obligatia de retinere la sursa a impozitului.
41) Credit fiscal
(1) Dacă o persoană juridică română obţine venituri dintr-un stat străin prin intermediul unui sediu
permanent sau venituri supuse impozitului cu reţinere la sursă şi veniturile sunt impozitate atât în
România cât şi în statul străin, atunci impozitul plătit către statul străin, fie direct, fie indirect prin
reţinerea şi virarea de o altă persoană, se deduce din impozitul pe profit ce se determină potrivit
prevederilor prezentului titlu.
(2) Deducerea pentru impozitele plătite către un stat străin într-un an fiscal nu poate depăşi impozitul pe
profit, calculat prin aplicarea cotei de impozit pe profit prevăzute la art. 17 alin. (1) la profitul impozabil
obţinut în statul străin, determinat în conformitate cu regulile prevăzute în prezentul titlu sau la venitul
obţinut din statul străin.
(3) Impozitul plătit unui stat străin este dedus, dacă se aplică prevederile convenţiei de evitare a dublei
impuneri încheiate între România şi statul străin şi dacă persoana juridică română prezintă documentaţia
corespunzătoare, conform prevederilor legale, din care să rezulte faptul că impozitul a fost plătit statului
străin.
42) data aderarii Romaniei la Uniunea Europeana sunt, de asemenea, neimpozabile si:
a) dividendele primite de o persoana juridica romana, societate-mama, de la o filiala a sa situata intr-un
stat membru, daca persoana juridica romana intruneste cumulativ urmatoarele conditii:
1. plateste impozit pe profit, potrivit prevederilor titlului II, fara posibilitatea unei optiuni sau exceptari;
2. detine minimum 15% din capitalul social al unei persoane juridice dintr-un stat membru, respectiv
minimum 10%, incepand cu 1 ianuarie 2009;
3. la data inregistrarii venitului din dividende detine participatia minima prevazuta la pct. 2, pe o perioada
neintrerupta de cel putin 2 ani.
Sunt, de asemenea, neimpozabile si dividendele primite de persoana juridica romana prin intermediul
sediului sau permanent situat intr-un stat membru, in cazul in care persoana juridica romana
indeplineste cumulativ conditiile prevazute la pct. 1-3;
b) dividendele primite de sediile permanente din Romania ale unor persoane juridice straine din alte
state membre, societati-mama, care sunt distribuite de filialele acestora situate in state membre, daca
persoana juridica straina intruneste, cumulativ, urmatoarele conditii:
1. are una dintre formele de organizare prevazute la alin. (4);
2. in conformitate cu legislatia fiscala a statului membru, este considerata a fi rezident al statului
membru respectiv si, in temeiul unei conventii privind evitarea dublei impuneri incheiate cu un stat tert,
nu se considera ca are sediul fiscal in afara Uniunii Europene;
3. plateste, in conformitate cu legislatia fiscala a unui stat membru, fara posibilitatea unei optiuni sau
exceptari, impozit pe profit sau un impozit similar acestuia;
4. detine minimum 15% din capitalul social al filialei dintr-un stat membru, respectiv o participare minima
de 10%, incepand cu data de 1 ianuarie 2009;
5. la data inregistrarii venitului din dividende de catre sediul permanent din Romania, persoana juridica
straina detine participatia minima prevazuta la pct. 4, pe o perioada neintrerupta de cel putin 2 ani.
43) Profit impozabil conform regulilor din legea romana = 100.000 + 300.000 = 400.000 Lei
Profit conform legislatiei romanesti = 400.000 Lei * 16% = 64.000 Lei
Potrivit situatiei prezentate mai sus, suma maxima reprezentand creditul fiscal extern ce i se poate
acorda contribuabilului este de 40.000 Lei.
44) Regimul fiscal
Din punct de vedere fiscal, cele doua alternative sunt reduse la urmatoarea regula: “Cheltuielile cu do-
banzile sunt integral deductibile in cazul in care gradul de indatorare a capitalului este mai mic sau egal
cu trei.” Gradul de indatorare a capitalului se determina ca raport intre capitalul imprumutat cu termen de
rambursare peste un an si capitalul propriu, ca medie a valorilor existente la inceputul anului si sfarsitul
perioadei pentru care se determina impozitul pe profit. Prin capital imprumutat se intelege totalul credi-
telor si imprumuturilor cu termen de rambursare peste un an, potrivit clauzelor contractuale. Chel-tuielile
din diferentele de curs valutar care intra sub acest regim sunt cele care provin din creditele contractate
in valuta, iar, odata cu rambursarea ratei de capital si a valorii dobanzii aferente exercitiului in care se
realizeaza aceste plati, sunt inregistrate si diferente de curs valutar. In conditiile in care gradul de indato-
rare a capitalului este peste trei, cheltuielile cu dobanzile si cu pierderea neta din diferentele de curs
valutar sunt nedeductibile. Acestea se reporteaza in perioada urmatoare, pana la deductibilitatea
integrala a lor.
45) Contribuabilii au obligaţia de a plăti impozitul pe profit trimestrial, până la data de 25 inclusiv a primei
luni următoare trimestrului pentru care se calculează impozitul, dacă în prezentul articol nu este
prevăzut altfel.
(2)Banca Naţională a României, societăţile comerciale bancare, persoane juridice române, şi
sucursalele din România ale băncilor, persoane juridice străine, au obligaţia de a plăti impozitul pe profit
lunar, până la data de 25 inclusiv a lunii următoarele celei pentru care se calculează impozitul, dacă în
prezentul articol nu este prevăzut altfel.
(3)Organizaţiile nonprofit au obligaţia de a plăti impozitul pe profit anual, până la data de 15 februarie
inclusiv a anului următor celui pentru care se calculează impozitul.
(4)Contribuabilii care obţin venituri majoritare din cultura cerealelor şi plantelor tehnice, pomicultură şi
viticultură au obligaţia de a plăti impozitul pe profit anual, până la data de 15 februarie inclusiv a anului
următor celui pentru care se calculează impozitul.
46) Depunerea declaraţiilor de impozit pe profit
(1)Contribuabilii au obligaţia să depună o declaraţie anuală de impozit pe profit, până la termenul
prevăzut pentru depunerea situaţiilor financiare, cu excepţia contribuabililor prevăzuţi la art. 34 alin. (3),
(4) şi (7), care depun declaraţia anuală de impozit pe profit până la data de 15 februarie inclusiv a anului
următor. În cursul anului fiscal, contribuabilii au obligaţia de a depune declaraţia de impunere până la
termenul de plată al impozitului pe profit, inclusiv.
(2)O dată cu declaraţia de impozit pe profit anuală, contribuabilii au obligaţia să depună şi o declaraţie
privind plăţile şi angajamentele de plată către persoanele nerezidente, care cuprinde scopul şi suma
fiecărei plăţi, numele şi adresa beneficiarului. Nu se cuprind în această declaraţie sumele angajate sau
plătite pentru bunurile importate sau pentru transportul internaţional.
(3)Contribuabilii sunt răspunzători pentru calculul impozitului pe profit.
47) Pentru persoana juridica romana
Cota de impozit pe dividende este de 10% aplicata asupra dividendului brut. Nu se plateste impozitul pe
dividende daca persoana juridica romana beneficiara a dividendelor detine minimum 15% din titlurile de
participare ale celeilalte persoane juridice, pe o perioada de 2 ani impliniti pana la data platii
dividendelor. Conditia privitoare la perioada de detinere a participatiei minime are in vedere o perioada
de 2 ani consecutivi, impliniti la data platii dividendelor.
Termenul de virare a impozitului este pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care se face
plata dividendelor. In cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost platite actionarilor sau asociatilor
pana la sfarsitul anului in care s-au aprobat situatiile financiare anuale, impozitul pe dividende se
plateste pana la data de 31 decembrie a anului respectiv.
48) Profit impozabil = Ven tot – Ch totale – (Ven neimpozabile – Ch nedeductibile)
= 245.700 - 156.000 - (23.560 – 35.900) = 102.040 Lei
Impozit pe profit = 102.040 * 16% = 16,326.4 Lei
49) Cheltuieli generale de administrare = 2.000 Lei (deductibile)
Venituri totale = 45.000 + 30.000 = 75.000 Lei
Venit bar = 30.000 / 75.000 = 40% -> Cg gen bar = 40% * 2.000 = 800 Lei
Venit comert = 45.000 / 75.000 = 60% -> Ch gen comert = 60% * 2.000 = 1.200 Lei
Bar de noapte => Impozit = 1.500 Lei
* 5% din venituri = 30.000 * 5% = 1.500 lei
* Profit bar = 30.000 – 25.000 – 800 = 4.200 Lei => Impz = 672 Lei
Comert => Impozit = 2.208 Lei
Profit comert = 45.000 – 30.000 – 1.200 = 13.800 Lei => Impozit = 2.208
Total impozit = 2.208 + 1.500 = 3.708 Lei
50) Cheltuieli generale de administrare = 2.000 Lei (deductibile)
Venituri totale = 45.000 + 30.000 = 75.000 Lei
Venit bar = 30.000 / 75.000 = 40% -> Cg gen bar = 40% * 2.000 = 800 Lei
Venit comert = 45.000 / 75.000 = 60% -> Ch gen comert = 60% * 2.000 = 1.200 Lei
Bar de noapte => Impozit = 3.072 Lei
* 5% din venituri = 30.000 * 5% = 1.500 lei
* Profit bar = 30.000 – 10.000 – 800 = 19.200 Lei => Impz = 3.072 Lei
Comert => Impozit = 2.208 Lei
Profit comert = 45.000 – 30.000 – 1.200 = 13.800 Lei => Impozit = 2.208
Total impozit = 2.208 + 3.072 = 5.280 Lei
51) Impozitul minim teoretic ar fi 2.200 Lei * 3 /12 = 550 Lei
Profit impozabil = Ven tot – Ch totale – (Ven neimpozabile – Ch nedeductibile)
Cheltuielile cu penalizarile contract telefonie sunt deductibile
Profit impozabil = 40.000 – 10.000 + (1.000 + 400) = 31.400 Lei
Impozit = 5.024 Lei => Impozit pe profit (mai mare decat impoz minim)
52) Situatia in care entitatile efectueaza sponsorizari si/sau acte de mecenat potrivit Legii privind
sponsorizarea nr. 32/1994, in baza unui contract de sponsorizare, atunci acestea deduc din impozitul pe
profit datorat, sumele aferernte acestor operatiuni, daca sunt indeplinite cumulativ urmatoarele conditii:
- sunt in limita a 3%o din cifra de afaceri;
- nu depasesc mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat.
* 2 la mie din CA = 2/1000 * 500.000 Lei = 1.000 Lei
* 20% din profitul datorat = 31.000 * 20% = 6.200 Lei
Cheltuiala cu sponsorizarea care poate fi dedusa din impz pe profit = 1.000 Lei (din cei 5.000)
53) * 2 la mie din CA = 2/1000 * 500.000 Lei = 1.000 Lei
* 20% din profitul datorat = 31.000 * 20% = 6.200 Lei
Cheltuiala cu sponsorizarea poate fi dedusa integral din impz pe profit = 500 Lei (din cei 500)
54) Grupa cheltuielilor deductibile se regasesc cheltuielile de transport si cazare, in tara si strainatate,
efectuate pentru salariati si administratori (si pentru alte persoane asimilate acestora), iar in cea cu
deductibilitate limitata se incadreaza cheltuielile reprezentand indemnizatia de deplasare (in limita a de
2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice).
Cheltuielile de transport, cazare si indemnizatia acordata salariatilor, in cazul contribuabilului care
realizeaza pierdere in exercitiul curent si/sau din anii precedenti, sunt limitate la nivelul legal stabilit
pentru institutiile publice.
55) Cheltuielile cu dobânzile sunt integral deductibile în cazul în care gradul de îndatorare a capitalului
este mai mic sau egal cu trei. Numai dobanzile care se încadrează în limita dată de nivelul ratei dobânzii
de referinţă stabilite de BNR sunt deductibile.
* Grad indatorare = 2.5 -> Ok
* Vor fi deductibile cheltuielile cu dobanzile doar in limita stabilita de BNR -> diferenta nedeductibila
56) Cheltuielile cu dobânzile sunt integral deductibile în cazul în care gradul de îndatorare a capitalului
este mai mic sau egal cu trei. Numai dobanzile care se încadrează în limita dată de nivelul ratei dobânzii
de referinţă stabilite de BNR sunt deductibile.
* Grad indatorare = 3.5 -> Nu este ok
* Dobanzile percepute de actionar sunt mai mari decat cele de la BNR -> nu este ok
Cheltuielile cu dobanzile sunt integral nedeductibile.
57) Deductibilitate cheltuiala cu sponsorizarea:
* 2 la mie din CA = 2/1000 * 480.000 Lei = 960 Lei
* Profit impozabil = 480.000 - 250.000 + 2.000 + 1.000 = 233.000 Lei => Impz = 37.280 Lei
Deductibl = 37.280 * 20% = 7.456 Lei
!! Atentie la chelt cu sponsorizarea daca este inclusa sau nu !!
Impozitul pe profit = 37.280 – 960 = 36.320 Lei
58) Detineri mai mari de 2 ani => toate companiile
Cea de a treia societate detine sub 15% => plateste impozit
Div brut = 100.000 Lei * 5% = 5.000 Lei => Impozit = 5.000 * 16% = 800 Lei
59) Impozitul datorat 2010 (total) = Impz datorat 2009 * 1.035 = 103.500 Lei
Se vor plati trimestrial (2010) plati anticipate de 25.875 Lei => se va face regularizare 2011
60)