IMPOZITUL PE VENIT

2010
TITLUL III – LEGEA NR. 571/2003 - Codul fiscal cu modificarile si
completarile ulterioare
 Codul fiscal - Legea nr. 571/2003
cu modificarile si completarile ulterioare

A. Informatii generale privind impozitul pe venit:

1. contribuabil: persoana fizica

2. impozitul pe venit -> impunerea venitului din orice sursa din

Romania si strainatate

3. in general, cota este proportionala – 16%

4. pierderea fiscala poate fi reportata, in principiu, pe 5 ani

consecutivi, numai din sursa care a generat-o.
B. Sinteza privind I.V.:

Contribuabili :

- Persoanele fizice rezidente;

- Persoanele fizice nerezidente care desfasoara activitati independente

prin SP;

- Persoanele fizice nerezidente care desfasoara activitati dependente;

- Persoanele fizice nerezidente care obtin venituri conform Art 89.

Sfera de cuprindere

1. PF rezidente române, cu domiciliul în România => venituri obţinute din orice sursă, atât din România, cât
şi din afara României;

2. PF rezidente, altele decât cele prevăzute la pct. 1, => numai venituri obţinute din România;

3. PF nerezidente, care desfăşoară activitate independentă prin intermediul unui SP în România, venitului net
atribuibil sediului permanent;

4. PF nerezidente, care desfăşoară activitate dependentă în R, venitului salarial net din această activitate
dependentă;

5. PF nerezidente, care obţin veniturile altele decat SP, din activitati dependente sau prevăzute la Titlul V =>
venitului determinat conform regulilor prevăzute în prezentul titlu, ce corespund categoriei respective de
venit.

Persoanele fizice care îndeplinesc condiţiile de rezidenţă prevăzute la art. 7 alin. (1) pct. 23 lit. b) sau c) timp de
3 ani consecutiv vor fi supuse impozitului pe venit pentru veniturile obţinute din orice sursă, atât din
România, cât şi din afara României, începând cu al patrulea an fiscal.
Categorii de venituri –> venituri din:

a) activitati independente;
b) salarii;
c) cedarea folosintei bunurilor;
d) investitii;
e) pensii;
f) activitati agricole;
g) premii si jocuri de noroc;
h) transferul proprietatilor imobiliare din patrimoniul
personal;
i) alte surse .
Venituri neimpozabile – art. 42

Exemple:
a) ajutoarele, indemnizaţiile şi alte forme de sprijin cu destinaţie specială, acordate
din bugetul de stat, bugetul asigurărilor sociale de stat, bugetele fondurilor
speciale, bugetele locale şi din alte fonduri publice, precum şi cele de aceeaşi
natură primite de la alte persoane, cu excepţia indemnizaţiilor pentru
incapacitate temporară de muncă . Nu sunt venituri impozabile indemnizaţiile
pentru: risc maternal, maternitate, creşterea copilului şi îngrijirea
copilului bolnav, potrivit legii (OUG 158/2005);
b) sumele primite ca urmare a exproprierii pentru cauză de utilitate publică, conform
legii (L 33/1994);
c) sumele sau bunurile primite sub formă de sponsorizare sau mecenat;
d) veniturile din agricultură şi silvicultură, cu excepţia celor prevăzute la art. 71;
e) veniturile nete în valută primite de membrii misiunilor diplomatice, oficiilor
consulare şi institutelor culturale ale României amplasate în străinătate, în
conformitate cu legislaţia în vigoare;
f) veniturile primite de oficialii organismelor şi organizaţiilor internaţionale din
activităţile desfăşurate în România în calitatea lor oficială, cu condiţia ca poziţia
acestora, de oficial, să fie confirmată de Ministerul Afacerilor Externe;
g) premiile obţinute de sportivii medaliaţi la campionatele mondiale,
europene şi la jocurile olimpice. Nu sunt venituri impozabile
premiile, primele şi indemnizaţiile sportive acordate sportivilor,
antrenorilor, tehnicienilor şi altor specialişti, prevăzuţi în legislaţia
în materie, în anumite conditii; (Legea educaţiei fizice şi sportului nr.69 din
28 aprilie 2000 + HG 1447/2007)
h) premiile şi alte drepturi sub formă de cazare, masă, transport şi altele
asemenea, obţinute de elevi şi studenţi în cadrul competiţiilor interne şi
internaţionale, inclusiv elevi şi studenţi nerezidenţi în cadrul competiţiilor
desfăşurate în România;
i) prima de stat acordată pentru economisirea şi creditarea în sistem
colectiv pentru domeniul locativ, în conformitate cu prevederile
OUG nr. 99/2006 privind instituţiile de credit şi adecvarea
capitalului, aprobată cu modificări şi completări prin Legea nr.
227/2007;
j) alte venituri care nu sunt impozabile, aşa cum sunt precizate la
fiecare categorie de venit.
 C. Prezentare pe categorii de venituri supuse I.V.
1. Venituri din activitati independente
Sinteza: ( Art. 46-50)
Cota 16%
Platitor: 1) Persoana fizica
2) Entitatea care efectueaza retinerea impozitului
Termen de plata I. impozitul anual 25 mai
II. plăţi anticipate
1)15 martie; 15 iunie; 15 septembrie; 15 decembrie;
2) 25 ale lunii urmatoare celei in care s-a platit venitul -> art. 52

Detalii:

• Venituri comerciale => fapte of comert, furnizarea de servicii altele decat profesiile
libere si din practicarea unei meserii.

• Venituri din profesii libere => desfasurate in mod independent, in conditiile legii.

• Venituri din drepturi de proprietate intelectuala => brevete, desene, modele, marci de
fabrica, know-how, din drepturi de autor si drepturi conexe drepturilor de autor si
altele asemenea.
Reguli de determinare a venitului net

I. Pe baza contabilitatii in partida simpla

II. Pe baza normelor de venit

III. Pe baza cheltuielilor forfetare – calculate ca procent din

venitul brut
I. Determinarea venitului net pe baza datelor din
contabilitatea in partida simpla
• Venitul net = Venit brut – cheltuieli efectuate in scopul
realizarii venitului
Venitul brut include:
a) sume incasate si echivalentul in lei al veniturilor in
natura din desfasurarea activitatii;
b) dobanzi din creante comerciale si din alte creante;
c) castiguri din transferul activelor din patrimoniul
afacerii, inclusiv c/v bunurilor ramase dupa incetare
activitatii cu exceptia reorganizarilor cand se pastreaza
destinatia bunurilor;
d) venituri din angajamentul de nu desfasura o activitate
independenta sau de a nu concura cu o alta persoana;
e) venituri din anularea unor datorii de plata aparute
din in legatura cu activitatea independenta.
Nu sunt considerate venituri brute

a) aporturile in numerar sau natura facute la inceperea

activitatii sau in cursul desfasurarii acesteia;
b) creditele bancare sau imprumuturile primite de la
persoane fizice si juridice;
c) despagubirile;
d) sume sau bunuri din sponsorizari, mecenat, donatii.
 Cheltuielile
Conditii generale ->pentru deducere

a) sa fie efectuate in scopul realizarii venitului, justificate cu documente;

b) sa fie cuprinse in cheltuielile exercitiului financiar in care au fost platite;
c) sa respecte regulile privind amortizarea din Titlul II, dup caz;
d) cheltuielile cu primele de asigurare sa fie efectuate pentru:

1. active corporale si necorporale din patrimoniul afacerii;

2. active -> garantie bancara pentru credite;
3. risc profesional;
4. persoane care realizeaza venituri din salarii (prima se impoziteaza
la beneficiar la momentul platii).
 Cheltuieli deductibile limitat, exp:

a) sponsorizare, mecenat, burse private, conform legii -> 5% din baza

de calcul (L 32/ 1994);
b) cheltuieli de protocol -> 2% din baza de calcul;
c) indemnizatia platita pe perioada delegarii,detasarii, in tara si
strainatate in limita a 2,5 ori nivelul stabilit pentu institutii publice;
d) cheltuieli sociale -> 2% din fondul de salarii realizat anual;
e) pierderile privind bunurile perisabile in limitele stabilite prin acte
normative;
f) tichete de masa, acordate de angajatori potrivit legii;
g) contributii in numele angajatilor la fonduri de pensii facultative, in
conformitate cu legislatia in vigoare, in limita echiv in lei a 400 euro
anual pentru o persoana (L 204/2006);
h) prima de asigurare voluntara de sanatate, in limita echiv in lei a 250
euro anul pentru o persoana (L 95/2006);
i) cheltuielile efectuate pentru activitatea independenta si in scop
personal sunt deductibile numai pentru partea aferenta activitatii
independente;
j) contributii sociale obligatorii pentru salariati si contribuabili, potrivit legii ;
k) dobanzi aferente imprumuturior de la PF si PJ altele decat cele care desfasoara activitate
de creditare cu titlu profesional, sunt deductibile la nivelul dobanzii de referinta a BNR;
l) cheltuieli efectuate -> contractele de leasing;
m) cotizatii platite asociatiilor profesionale -> 2% din baza de calcul;
n) contributii profesionale obligatorii, datorate conform legii organizatiilor din care fac parte
contribuabilii, in limita a 5% din venitul brut.

Baza de calcul = venitul brut – cheltuielile deductibile altele decat cele de sponsorizare,
mecenat, burse private, protocol, cotizatii platite asociatiilor profesionale.

Cheltuieli nedeductibile :
a) sume sau bunuri utilizate pentru uz personal sau al familiei ;
b) cheltuieli corespunzatoare veniturilor neimpozabile din sursa R sau S ;
c) impozitul pe venit datorat potrivit titlului III ;
d) cheltuieli cu prime de asigurare altele decat cele deductibile ;
e) donatii;
f) amenzi, dobanzi, penalitatii de intarziere datorate autoritatilor romane si
straine, potrivit legii, altele decat cele din contracte comerciale;
g) ratele aferente creditelor;
h) cheltuieli de achizitionare sau de fabricare a bunurilor si drepturilor
amortizabile din Registrul Inventar;
i) cheltuieli privind bunurile constatate lipsa din gestiune sau degradate si
neimputabile daca inventarul nu este acoperit de o polita de asigurare ;
j) sumele sau valoarea bunurilor confiscate ca urmare a incalcarii
dispozitiilor legale in vigoare;
k) impozitul pe venit suportat de platitorul venitului in contul beneficiarilor
de venit;
l) cheltuieli privind combustibilul destinate exclusiv transportului de
persoane,
*cu greutate -> 3500 kg si
* max 9 locuri
cu exceptia celor pentru activitati expres mentionate
m) alte sume prevazute prin legislatie.
II. Determinarea venitului net pe baza normelor de venit

• Conditii - activitatea independenta:

- se desfasoara de contribuabil, individul, fara salariati
- stabilita prin nomenclator conform HG 656/1997 cu modificarile ulterioare
(CAEN)- de DGFP teritoriale
- normele sunt stabilite de DGFP teritoriale.

DGFP teritoriale sunt obligate sa stabileasca si sa publice anual nomenclatorul

si nivelul normelor de venit in cursul trimestrului IV al anului anterior celui in
care se vor aplica.

Reguli norme: * per mai pica decat anul => corectie norma
* doua activitati desemnate => norma cea mai mare = V net
* o activ desemnata si o alta activ => Vnet din contabilitate
* taxi + alta activ => V net din contabilitate > norma taxi
III. Determinarea venitului net prin utilizarea cotelor forfetare de
cheltuieli
Venitul net din drepturi de proprietate intelectuala = Venitul brut -
cheltuieli (40% x venitul brut) – contributii obligatorii platite.

Exceptie: veniturile din lucrari de arta monumentale =>

Venitul net = venitul brut – cheltuieli deductibile ( 50% x
venitul brut) – contributii obligatorii platite.

Contabilitatea -> optionala

- se completeaza numai partea referitoare la incasari din registrul de
incasari si plati

Contribuabilii care determina venitul net pe baza de norme sau prin

utilizarea cotelor forfetare de cheltuieli pot opta pentru
determinarea venitului net pe baza contabilitatii in partida
simpla
Optiunea -> se comunica pana la 31 ianuarie sau in 15 zile in cazul
inceperii activitatii
-> obligatorie 2 ani fiscali consecutivi
Plati anticipate:

1. 4 plati egale, pana la 15 a ultimei luni din fiecare trimestru

2. Platitorii sunt obligati sa calculeze, retina si vireze impozitul la bugetul de stat,

pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care s-a efectuat plata
venitului, astfel:

impozitul =10% din venitul brut pentru veniturile din:

- drepturi de proprietate intelectuala;

- vanzari de bunuri in regim de consignatie;
- activitati desfasurate pe baza contractelor de agent, comision sau mandat
comercial;
- venituri din activitati desfasurate pe baza contractelor/conventiilor civile
incheiate potrivit Codului Civil;
- activitati de expertiza contabila si tehnica, judiciara si extrajudiciara;

Contribuabilii pot opta pentru impunerea acestor tipuri de venituri potrivit

regulilor de impunere pentru categoria - venituri din alte surse
 2. Venituri din salarii
Sinteza: (art. 55-60)
Cota 16%; impozit lunar final; venituri neimpozabile prevazute la art. 55 alin. (4)
Platitor: Entitatea care efectueaza retinerea/ Persoana fizica.
Termen de plata: 25 ale lunii urmatoare celei in care s-a platit venitul/Derogare (art. 111 Cod procedura fiscala)
- trimestrial: asoc fara personalit jurid intre PF + PF angajatori
- semestrial: asoc, fundatii, alte entit fara scop patrimonial

Detalii:
Veniturile din salarii = toate veniturile in bani si/sau in natura obtinute de o PF ce desfasoara o activitate in
baza unui CIM sau a unui stat special prevazut de lege, inclusiv indemnizatiile pentru incapacitate temporara
de munca
- indiferent de: perioada la care se refera,
denumirea sau forma sub care se acorda

Regulile de impunere se aplica si pentru veniturile asimilate salariilor:

a) indemnizatii - functii de demnitate publica ;

b) indemnizatii – functii alese in cadrul PJ fara scop patrimonial ;
c) drepturi de solda lunara si alte drepturi ale personalului militar, conform legii ;
d) indemnizatia lunara bruta si suma din profitul net acordate administratorilor la societatile la care statul sau
administratia locala sunt actionari si la regii autonome
e) remuneratia directorilor in baza contractului de mandat conform legii societatilor comerciale;
f) remuneratia presedintelui asociatiei de proprietari si a altor persoana primita in baza contractului de mandat, potrivit
legii;
g) sume primite de membrii fondatori;
h) sume primite de reprezentanti in AGA, CDA, membrii directoratului sau a consiliului de supraveghere, comisia de
cenzori;
i) sume acordate de entitati nonprofit si alte entitati neplatitoare de impozit pe profit peste 2,5 ori nivelul pentru
indemnizatia pe perioada delegarii/detasarii, pentru salariatii din institutii publice;
j) salarii sau diferente de salarii stabilite in baza unor hotarari judecatoresti si actualizarea cu indicele
de inflatie;
k) Indemnizatii lunare platite de angajatori pe perioada de neconcurenta, conform CIM ;
l) Orice alte sume sau avantaje de natura salariala sau asimilate salariilor .

Avantaje, cu exceptia veniturilor neimpozabile,includ, insa nu sunt limitate la:

a) folosirea oricarui bun, inclusiv vehicul, in scop personal, cu exceptia deplasarii dus-
intors de la domiciliu la locul de munca;
b) cazare, hrana, imbracaminte, alte bunuri sau servicii oferite gratuit sau la pret mai
mic decat pretul pietei;
c) imprumuturi nerambursabile;
d) anularea unei creante a angajatorului asupra angajatului ;
e) costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartele telefonica, in scop personal;
f) permise de calatorie folosite in scop personal ;
g) prime de asigurare platite pentru salariatii proprii sau alt beneficiar, la momentul
platii primei, altele decat cele obligatorii.

Avantajele in bani sau in natura imputate salariatului in cauza nu se

impoziteaza.
Nu sunt incluse in veniturile salariale si nu sunt impozabile:

- Ajutoarele de inmormantare, pentru pierderi in gospodarii ca urmare

a calamitatilor, pentru boli grave si incurabile, pentru nastere,
- Cadouri pentru copiii minori cu ocazia Pastelui, zilei de 1 iunie,
Craciunului sau altor sarbatori similare si cadourile oferite
salariatelor cu ocazia zilei de 8 martie in limita sumei de 150 lei.
- c/v transport la si de la locul de munca al salariatului;
- costul prestatiilor pentru tratament si odihna inclusiv transportul
pentru salariati si membrii de familie.
- Tichetele de cresa, potrivit legii;
- Tichetele de vacanta, potrivit legii;
- Tichetele de masa si drepturile de hrana acordate de angajatori, in
conformitate cu legislatia;
- c/v folosirii locuintei de serviciu – sectorul de aparare, ordine
publica, etc. precum si compensarea diferentei de chirie, conform
legilor speciale;
- cazarea si c/v chiriei pentu locuintele puse la dispozitia oficialitatilor,
publice, angajati consulari si diplomatici care lucreaza in afara tarii.
- c/v echipamente tehnice, echipament individual de protectei si de lucru,
alimentatie de protectie, alte drepturi de protectia muncii precum si uniforme
obligatorii, acordate potrivit legii;
- c/v cheltuieli deplasare intre domiciliu si locul de munca la nivelul unui
abonament lunar, conform legii;
- sume primite de angajati pt transport, cazare si indemnizatie – exceptie
sumele acordate de entitati fara scop patrimonial si neplatitoare de impozit pe
profit -> peste 2,5 indemnizatie institutii;
- sume cheltuieli de mutare, conform legii;
- indemnizatie de instalare- dupa absolvirea studiilor, potrivit legilor speciale;
- Plati compensatorii, pentru persoanele cu CIM si din sectorul de aparare,
conform legii;
- Plati compensatorii – solde lunare nete;
- Salarii la functia de baza –> PF cu handicap grav si accentuat;
- Salarii – creare programe de calculator;
- Salarii – activitati dependente in S cu exceptia celor platite de angajatori
rezidenti
- cheltuieli de pregatire profesionala si perfectionare;
- costul abonamentelor telefonice, - sarcini de serviciu;
- avantaje sub forma SOP;
- diferenta favorabila de dobanda pentru credite si depozite.
Determinarea impozitului
Beneficiarii datoreaza impozit lunar final .

a) la locul unde se afla functia de baza

impozit = 16% x baza de calcul

Baza de calcul = venitul net -

( - deducerea personala – pana la gradul II;
- cotizatia sindicala platita;
- contributiile la fonduri de pensii facultative – max annual echiv in
lei a EUR 400 )

Venitul net = venitul brut – contributii obligatorii

b) in alte cazuri,
impozit =16% x baza de calcul

Baza de calcul = venitul brut – contributii obligatorii

Platitorii au obligatia de a calcula, retine si vira impozitul la data platii venitului. Termen de
virare: 25 a lunii urmatoare cu exceptia art. 111 din Codul de Procedura Fiscala
Contribuabilii pot dispune asupra destinatiei unei sume de 2% din
impozitul anual, pentru sustinerea entitatilor nonprofit, unitatilor de
cult, burse private, conform legii.

Fise fiscale
Cuprind informatiile referitoare la calculul impozitului si se transmit organului fiscal
competent, pentru fiecare an, până în ultima zi a lunii februarie a anului curent, pentru

anul expirat.
Plata impozitului pentru anumite venituri salariale
- Contribuabilii care desfasoara activitatea in Romania si obtin venituri din
strainatate si PF romane care desfasoara activitatea pentru misiuni
diplomatice si posturi consulare sunt obligati sa plateasca impozitul si sa
depuna declaratia pana la data de 25, inclusiv, a lunii urmatoarecelei de
realizare a venitului.

- Persoana fizica sau juridica la care se desfasoara activitatea are obligatia sa

ofere informatii organului fiscal competent in 15 zile de la
inceperea/incetarea activitatii, cu exceptia situatiei in care indeplineste
obligatia de calcul, retinere si virare a impozitului.
 4. Venituri din cedarea folosintei bunurilor
Sinteza: (art. 61-64)
Cota 16%
Termen de plata I. impozit anual 25 mai
II. Plati anticipate 15 martie; 15 iunie; 15 septembrie; 15 decembrie
Exceptie -impozit final art. 63 alin. (2). Pt. veniturile din arendare nu
se datoreaza plati anicipate in cursul anului.
Detalii:

Venituri: in bani si in natura rezultate din cedarea folosintei bunurior, obtinute de proprietar, uzufructuar sau alt
detinator legal, altele decat VAI.

Venitul brut = sume în bani şi/sau echivalentul în lei al veniturilor în natură şi se stabileşte pe baza chiriei sau a
arendei prevăzute în contractul încheiat între părţi pentru fiecare an fiscal, indiferent de momentul încasării
chiriei sau arendei.Venitul brut se majorează cu valoarea cheltuielilor ce cad, conform dispoziţiilor legale, în
sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a altui deţinător legal, dacă sunt efectuate de cealaltă parte
contractantă.
Venitul net = venit brut – cheltuieli (cota de 25% la venitul brut)

Contribuabilii pot alege sa determine venitul net pe baza datelor din contabilitatea in partida simpla

Platile anticipate -> 4 plati egale pana la 15 inclusiv, a ultimei luni din fiecare trimestru cu exceptia veniturilor din
arenda pentru care nu se datoreaza plati anticipate iar plata impozitului se efectueaza pe baza declaratiei de
impunere .
Platile anticipate = impozit anual final pt contractele de inchiriere in lei, DACA nu exista optiune pentru
contabilitate in partida simpla si nu exista indeplinirea conditiei de 5 contracte la sfarsitul anului anterior
pentru calificarea ca VAI si DACA nu exista investitii efectuate de cealalta parte contractanta (NM - pct.
135.1)
5. Venituri din investitii
1. venituri impozabile
a) dividende;
b) venituri impozabile din dobanzi (imprumuturi – contracte civile);
c) câştiguri din transferul titlurilor de valoare definite potrivit prevederilor art. 7;(titlu de
valoare - orice valori mobiliare, titluri de participare la un fond deschis de investiţii sau alt
instrument financiar, calificat astfel de către Comisia Naţională a Valorilor Mobiliare,
inclusiv instrumente financiare derivate, precum şi părţile sociale;)
d) venituri din operaţiuni de vânzare-cumpărare de valută la termen, pe bază de
contract, precum şi orice alte operaţiuni similare;
e) venituri din lichidarea unei persoane juridice.
2. Venituri din dobanzi neimpozbile :

a) venituri din dobânzi la depozitele la vedere/conturile curente;

b) dobanzi pentru depozite la termen si/sau instrumente de economisire, incepand cu 1
ianuarie 2009;
c) venituri sub forma dobânzilor bonificate la depozitele clienţilor constituite în baza
legislaţiei privind economisirea şi creditarea în sistem colectiv pentru domeniul locativ OUG
99/2006 – L 227/2007 institutiile de credit si adecvarea capitalului) .
d) venituri repartizate membrilor CAR in functie de fondul social detinut
3. Nu sunt impozabile veniturile din detinerea si tranzactionarea titlurilor de stat si/sau a
obligatiunilor emise de unitatile administrativ-teritorial ;
4. Nu sunt impozabile veniturile realizat la prima tranzactionare a actiunilor emise de
Fondul ˝Proprietatea˝ (L 247/2005 reforma in domeniul proprietatii si justitiei si unele
masuri adiacente)
Sinteza (art. 65-67)

1. Dividende
cota: 16% impozit final
Platitor: Entitatea care efectueaza retinerea

Termen de plata: 25 ale lunii urmatoare celei in care s-a platit venitul;
Pt.dividendele distribuite dar neplatite pana la sfarsitul anului -25 ianuarie
inclusiv a anului urmator

2. Dobanzi
Cota: 16%; Exceptie -venituri neimpozabile prevazute la art. 65, alin. (2) si (4),
art.67 alin. (2')
Platitor: I. Entitatea care efectueaza retinerea
II. Persoana fizica
Termen de plata: 25 ale lunii urmatoare celei in care s-a platit dobanda
3. castig din transferul dreptului de proprietate asupra titlurilor de valoare
Cote: a)1% si 16%, conform art. 67 alin (3) lit. a);
b) 16% conform art. 67 alin. (3) lit. b);
c) venituri neimpozabile prevazute la art. 65 alin. (3) - (4)
Platitor: I.Intermediar/ Societatea de administrare/ alte entitati
II.Persoana fizica
Termen de plata: I. Impozit anual 25 mai
II. Plati anticipate 25 ale lunii urmatoare celei in care a fost retinut impozitul;
III. Data depunerii documentelor pentru transcrierea dreptului de proprietate pt. impozitul
calculat conform art. 67 alin. (3) lit. b), la Oficiul Naţional al Registrului Comertului/ Registrului
Acţionarilor

4. castigului din operatiuni de vanzare-cumparare de valuta la termen pe baza de contract

precum si din alte operatiuni de acest gen altele decat cele cu instrumente financiare
tranzactionate pe piete autorizate si supravegheate de CNVM

Cote: impozit anual 16% asupra câştigului net anual, determinat potrivit art. 66 alin. (7)
1% impozit anticipat cu retinere la sursa si
Platitor: I.Intermediar/ alt platitor
Termen de plata: I. Impozit anual 25 mai
II. Plati anticipate 25 ale lunii urmatoare celei in care a fost retinut impozitul

5. veniturilor din lichidarea unei persoane juridice

cota: 16% impozit final
Platitor: Persoana juridica
Termen de plata: Pana la data depunerii situatiei financiare finale la Oficiul Naţional al Registrului
Comertului
Detalii:

Determinarea venitului din investitii (din transfer)

1. Titluri de valoare, altele decât titlurile de participare la fondurile deschise de

investiţii şi părţile sociale (pe tipuri de titluri de valori)
castig/pierdere= preţ de vânzare - preţ de cumpărare - costuri aferente
tranzacţiei
2. Titlurilor de participare la fondurile deschise de investiţii

câştig/pierdere = preţ de răscumpărare - preţ de cumpărare/subscriere

3. Părţi sociale
câştig/pierdere = preţ de vânzare - valoare nominală/preţ de cumpărare

*Câştigul net anual se determină ca diferenţă între câştigurile şi pierderile

înregistrate în cursul anului respectiv, ca urmare a tranzacţionării titlurilor de valoare,
altele decât părţile sociale şi valorile mobiliare în cazul societăţilor închise .
Câştigul net anual se calculează pe baza declaraţiei de impunere.
4. Veniturile obţinute sub forma câştigurilor din operaţiuni de vânzare-cumpărare
de valută la termen, pe bază de contract, precum şi orice alte operaţiuni de acest gen
reprezintă diferenţele de curs favorabile rezultate din aceste operaţiuni, în momentul

încheierii operaţiunii şi evidenţierii în contul clientului

Câştig net anual = câştiguri - pierderi

- calcul câştig net anual -> pe baza declaraţiei de impunere.

5. Venitul impozabil realizat din lichidarea unei persoane juridice =

= distribuţii în bani sau în natură - aportul la capitalul social

Detalii:
Retinerea la sursa a impozitului pentru veniturile din investitii:
I. dividende, inclusiv sume primite ca urmare a deţinerii de titluri de participare la
fondurile închise de investiţii,
- cota de 16% din suma acestora, impozit final
- calcul si retinere la sursa a impozitului odată cu plata dividendelor către acţionari sau
asociaţi
- termenul de virare:
-> 25 inclusiv a lunii următoare celei în care se face plata.
-> 25 ianuarie inclusiv a anului următor pentru dividende distribuite,
dar neplătite acţionarilor/asociaţilor până la sfârşitul anului în care s-au aprobat
situaţiile financiare anuale
II. dobanzi -> impozit final, cota de 16% din suma acestora cu exceptia*

- * pentru contractele civile încheiate anterior datei de 1 ianuarie 2007, dar a

căror scadenţă este începând cu data de 1 ianuarie 2007, pentru
determinarea impozitului pe veniturile din dobânzi se aplică cota de impozit
de la data constituirii.

- În situaţia sumelor primite sub formă de dobândă pentru împrumuturile

acordate pe baza contractelor civile, calculul impozitului datorat se
efectuează la momentul plăţii dobânzii.

- Virarea impozitului pentru veniturile din dobânzi se face lunar, până

la data de 25 inclusiv a lunii următoare plăţii dobânzii, pentru
venituri de această natură, pe baza contractelor civile.
III. calculul, retinerea si virarea impozitului pentru veniturile
din investitii altele decat dividende si dobanzi

a) câştigul determinat, la fiecare tranzactie, din transferul titlurilor de

valoare, altele decât părţile sociale şi valorile mobiliare în
cazul societăţilor închise
- cotă de 1%, impozitul reţinut = plată anticipată în contul
impozitului anual datorat.

- calcul, reţinere şi virare impozit (plata anticipată) -> intermediari,

SAI în cazul răscumpărării de titluri de participare la fondurile
deschise de investiţii sau alti plătitori de venit, după caz/ la fiecare
tranzactie.
- virare -> 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a fost reţinut .
Impozitul anual -> contribuabil
- cote:
1. de 16% asupra castigului net anual din titluri instrainate
într-o perioadă mai mică de 365 de zile de la data dobândirii;
2. de 1% asupra castigului net anual pentru titluri instrainate într-o
perioadă mai mare de 365 de zile de la data dobândirii;
- castigul net annual = castiguri – pierderi
- pierderea anului 2009 nu se reporteaza
- pierderea anului 2010 !!! se reporteaza in anul urmator.

b) in cazul castigurilor din transferul valorilor mobiliare, în cazul societăţilor

închise, şi din transferul părţilor sociale
- calcul, reţinere şi virare impozit -> dobânditor
- cota de 16% asupra câştigului, la fiecare tranzacţie, impozitul fiind final
- calculul şi reţinerea impozitului - >la momentul încheierii tranzacţiei, pe baza
contractului încheiat între părţi.
- termenul de virare ->până la data la care se depun documentele pentru
transcrierea dreptului de proprietate asupra părţilor sociale sau a valorilor mobiliare
la registrul comerţului ori în registrul acţionarilor, după caz, indiferent dacă plata
titlurilor respective se face sau nu eşalonat;
- pierderea – nu se compenseaza; nu se reporteaza.
c) câştigul din operaţiuni de vânzare-cumpărare de valută la
termen, pe bază de contract, precum şi din orice alte operaţiuni
de acest gen, altele decât cele cu instrumente financiare
tranzacţionate pe pieţe autorizate şi supravegheate de CNVM, se
impune cu o cotă de 1% la fiecare tranzacţie, impozitul reţinut
constituind plată anticipată în contul impozitului anual datorat.

- calcul, reţinere şi virare impozitului (plata anticipata)-> intermediari

sau alti plătitori de venit, după caz.
- virare -> 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a fost reţinut.
- impozitul anual datorat se stabileşte de către contribuabil
(declaratia de impunere) prin aplicarea cotei de 16% asupra
câştigului net anual.
- castig net annual = castiguri – pierderi
- pierderea anuala nu se reporteaza
d) venitul impozabil obţinut din lichidarea unei persoane juridice de
către acţionari/asociaţi persoane fizice se impune cu o cotă de
16%, impozitul fiind final.
- calcul, reţinere şi virare impozit -> persoana juridica.
- virare -> depunerea situaţiei financiare finale la oficiul registrului
comerţului, întocmită de lichidatori.
6. Venituri din pensii

Sinteza: (art. 68-70)

Cota: 16% ; suma neimpozabila 1000 lei/ lunar conform art.69
Platitor: Entitatea care efectueaza retinerea
Termen de plata: 25 ale lunii urmatoare

Detalii:
Venituri din pensii = sume primite de la:
* fonduri infiintate din contributii sociale obligatorii catre un
sistem de asigurari sociale +
* fonduri de pensii facultative +
* finantate din bugetul de stat
Venitul impozabil lunar = venitul din pensie - 1.000 lei - contribuţiilor obligatorii
calculate, reţinute şi suportate de persoana fizică.

- pentru pensii care nu sunt plătite lunar, impozitul ce trebuie reţinut se stabileşte prin împărţirea
pensiei plătite la fiecare din lunile cărora le este aferentă pensia.
- pensii şi/sau diferenţe de venituri din pensii stabilite pentru perioade anterioare, conform
legii, impozitul se calculează asupra venitului impozabil lunar şi se reţine la data efectuării plăţii,
în conformitate cu reglementările legale în vigoare la data plăţii

cota de 16% asupra venitului impozabil lunar din pensii. Impozit lunar final.
calcul, retinere si virare -> orice plătitor de venituri din pensii
termen de virare -> 25 inclusiv a lunii următoare celei pentru care se face plata pensiei.
7. Venituri din activităţi agricole
Sinteza: (art. 71-74)
Cote: impozit anual 16% cf art.74 alin.(1), (2),(3).
impozit final - 2% conform art. 74 alin (4)
Platitor: Entitatea care efectueaza retinerea/Persoana fizica.
Termen de plata:
I. Impozit anual 25 mai/Plati anticipate: 1 septembrie; 15 noiembrie in 2 transe egale
II. 25 ale lunii urmatoare celei in care a fost retinut impozitul

Detalii:
Veniturile din activităţi agricole sunt venituri din următoarele activităţi:
a) cultivarea şi valorificarea florilor, legumelor şi zarzavaturilor, în sere şi solarii special destinate acestor scopuri şi/sau în
sistem irigat;
b) cultivarea şi valorificarea arbuştilor, plantelor decorative şi ciupercilor;
c) exploatarea pepinierelor viticole şi pomicole şi altele asemenea;
d) valorificarea produselor agricole obţinute după recoltare, în stare naturală,
naturală, de pe terenurile agricole proprietate
privată sau luate în arendă, către unităţi specializate pentru colectare, unităţi de procesare industrială sau către alte
unităţi, pentru utilizare ca atare.
Venit impozabil:
- norma de venit pe unit de suprafata activitati lit. a)-c)
– stabilita de directiile teritoriale ale MADR pana la 31 mai a anului pt care se aplica
- corectata in functie de perioada, pierderi din calamitati (declaratie 25 mai + 15 zile)
- platile anticipate egale (1 septembrie; 15 noiembrie) = impozit final
- determinat in sistem real prin optiune – > contabilitate in partida simpla (lit. a)-c))
- plati
plati anticipate egale: 1 septembrie; 15 noiembrie
- impozit anual declaratie - > 25 mai
- valoarea produselor livrate.
Cote: impozit anual 16% pentru venitutile – de la lit. a) – c)
impozit final - 2% pentru veniturile -> lit. d). Platitor: Entitatea care efectueaza retinerea
8. Venituri din premii si din jocuri de noroc
Sinteza: (art. 75-77)
Cote:
I.Venituri din premii
a)venit neimpozabil art. 42 lit. t) si lit. u).
b)suma neimpozabila 600 lei pe fiecare premiu
c)16% in cazul venitului net sub forma de premiu;

II.Jocuri de noroc
cote: 20%, 25% asupra venitului net
Suma neimpozabila de 600 de lei pentru castigurile din jocuri de noroc de la aceeasi organizatie sau platitor intr-o singura
zi.
Platitor: Entitatea care face retinerea. Termen de plata: 25 ale lunii urmatoare celei in care s-a platit venitul

Detalii:

Veniturile din premii = veniturile din concursuri, altele decât cele prevăzute la art. 42, precum şi
cele din promovarea produselor/serviciilor ca urmare a practicilor comerciale, potrivit legii.
Veniturile din jocuri de noroc = câştigurile realizate ca urmare a participării la jocuri de noroc,
inclusiv cele de tip jack-pot.

Venit net = venit din premii/jocuri de noroc – suma neimpozabila (600 lei).
Cote=> impozit final
- 16% pentru venit net din fiecare premiu
- 20% pentru venit net realizat < 10000 lei/zi/ la acelasi organizator
- 25% pentru venit net realizat > 10000 lei/zi/ la acelasi organizator

- calcul, retinere si virare -> platitorul

- termen de virare -> 25 a lunii urmatoare celei in care a fost retinut.
 8.1. Venituri din transferul proprietatilor imobiliare din patrimoniul personal
Sinteza: (Art. 77.1-77.3)
Cote: 3%, 2%, 1%
scutiri art.77' alin.(2) si (3).
Platitor:
Platitor: Notar/ Persoana fizica
Termen de plata: 25 ale lunii urmatoare celei in care a fost retinut impozitul;
60 zile de la data comunicarii deciziei (O. 1706/2008)
Detalii:

Venit impozabil - din transferul dreptului de proprietate si dezmembramintelor:

- constructiilor de orice fel si terenuri aferente:
- terenuri de orice fel fara constructii.
Venit neimpozabil:
- reconstituirea dreptului de proprietate in temeiul legilor speciale;
- donatie intre rude si afini pana la gradul III si intre soti;
- mostenire cu succesiune finalizata in 2 ani.
Baza impozabila: valoarea declarata de parti cu exceptia:
- valoarea declarata < valoarea expertizei Camerei Notarilor=> calcul la nivelul valorii din expertiza cu
exceptia tranzactiilor intre rude sau afini pana la gradul II
- in caz de donatie calitatea de contrib revine donatarului
Cote: proprietati detinute pana la 3 ani, inclusiv:
3% pana la valoarea de 200.000 lei, inclusiv
6 000 + 2% la valoarea ce depaseste 200.000;
proprietati detinute peste 3 ani:
2% pana la valoarea de 200.000 lei, inclusiv
4 000 + 1% la valoarea ce depaseste 200.000;
Cota 1% la valoarea masei succesorale pentru succesiuni nefinalizate in 2 ani.
Calcul si incasare:
1. notarul public inainte de autentificare act (virare -> 25
a lunii urm)
2. organul fiscal pentru hotarari judecatoresti
(comunicare de la instanta in 30 de zile) sau alte
proceduri (contribuabilii declara venitul in max 10 zile de
la data transferului)

Birourile de carte funciara resping cererea de inscriere a

transferului daca nu exista dovada platii impozitului
 9. Venituri din alte surse
Sinteza: (art. 78-79)
Cota: 16% impozit final
Platitor: .Entitatea care efectueaza retinerea .
Termen de plata: 25 ale lunii urmatoare celei in care a fost retinut impozitul

Detalii:
Se includ, însă nu sunt limitate:
a) prime de asigurări suportate de o entitate, în cadrul unei activităţi pentru o persoană fizică în
legătură cu care suportatorul nu are o relaţie generatoare de venituri din salarii;
b) câştiguri primite de la societăţile de asigurări, ca urmare a contractului de asigurare încheiat
între părţi cu ocazia tragerilor de amortizare;
c) diferenţelor de preţ pentru anumite bunuri, servicii şi alte drepturi, primite de persoanele
fizice pensionari, foşti salariaţi, potrivit clauzelor contractului de muncă sau în baza unor legi
speciale;
d) onorarii din activitatea de arbitraj comercial;
e) venituri primite de persoanele fizice din activităţile menţionate la art. 52 alin. (1) în cazul în care
contribuabilul a exercitat opţiunea de impozitare, în scris, în momentul încheierii fiecărui raport
juridic/contract;

Venituri idendificate prin norme + orice alte venituri impozabile (altele decat cele identificate ca venituri
neimpozabile potrivit Titlului III)
Cota 16% aplicata la venitul brut => impozit final, retinut de platitori
Termen de virare: 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a fost retinut.
Reguli privind asocierile fara personalitate juridica
Prevederile nu se aplică pentru:
- asocierilor fără personalitate juridică prevăzute la art. 28;
- fondurilor de investiţii constituite ca asociaţii fără personalitate juridică;
- asocierilor cu o persoană juridică plătitoare de impozit pe profit, caz în care sunt aplicabile numai reglementările fiscale
din titlul II;
II;
- fondurilor de pensii administrat privat şi fondurilor de pensii facultative constituite conform prevederilor legislaţiei
specifice în materie.

Contracte de asociere în formă scrisă, la începerea activităţii -> inregistrate la OF in 15 zile – elemente
minime obligatorii:
a) părţile contractante;
b) obiectul de activitate şi sediul asociaţiei;
c) contribuţia asociaţilor în bunuri şi drepturi;
d) cota procentuală de participare a fiecărui asociat la veniturile sau pierderile din cadrul asocierii
corespunzătoare contribuţiei fiecăruia;
e) desemnarea asociatului care să răspundă pentru îndeplinirea obligaţiilor asociaţiei faţă de autorităţile
publice;
f) condiţiile de încetare a asocierii. Contractul de asociere se înregistrează la organul fiscal competent,
în termen de 15 zile de la data încheierii acestuia.

Asocierile -> 15 martie a anului urmator - depun declaratii anuale de venit care includ si distributiile pe
asociati proportionale cu contributiile ( o copie se transmite fiecarui asociat pentru
completarea declaratiei de impunere)
Tratamentul fiscal – in alte cazuri decat asocierea cu PJ => stabilit ca pentru categoria in care
este incadrat
Declaratie de venit estimat -> in 15 zile de la inceperea activitatii
Declaratie de impunere -> venitul declarat = venitul/pierderea distribuit/distribuita
Aspecte fiscale internaţionale

1. Venituri ale PF nerezidente din activităţi independente

Venit net din activitatea sediului permanent => VAI determinat cf art. 48

2. Venituri ale PF nerezidente din activităţi dependente

- persoane prezente in total > 183 de zile in orice perioada de 12 luni
- persoane platite - > angajator rezident
- venitul salarial este cheltuiala deductibila a SP

3. Alte venituri decât cele prevăzute la art. 87, 88 şi la titlul V

- determinare pe fiecare sursă, potrivit regulilor specifice fiecărei categorii
de venit, impozitul fiind final.
- cu excepţia plăţii impozitului pe venit prin reţinere la sursă => au
obligaţia declarii şi plătii impozitului corespunzător fiecărei surse de venit,
direct sau printr-un împuternicit, cf. OG nr. 92/2003 privind Codul de
procedură fiscală, republicată, cu modificările şi completările ulterioare.
Venituri obtinute din strainatate

Datoreaza impozit - PF prevazute la art. 40 (1) a) si art. 40 (2)

inclusiv contribuabilii care locuiesc in S dar isi mentin domiciliul in R
Impozitul se determina -> reguli proprii fiecarei categorii
Obligatii declarative -> 25 mai a anului urmator de realizare

Creditul fiscal extern

- acordat pentru venituri impozabile in aceeasi perioada, in R si S, pentru fiecare tara si natura ( cu atasarea
documentelor – NM pct 210)
de venit
- deducerea impozitului platit in strainatate in anumite conditii
Conditii cumulative:
a) impozitul a fost plătit în S => justificare cu document :
autoritatea statului strain; angajator; alt platitor.
b) venitul este impozabil in R

Calcul: acordare la nivelul impozitului platit in S dar nu poate fi > decat partea de impozit datorat in Romania aferenta
venitului din strainatate (cota medie de impozit aplicata pe fiecare sursa pentru veniturile supuse globalizarii in
strainatate = imp/ven global)

Sume in valuta (venit si impozit)

– transformare in lei la cursul de schimb mediu annual comunicat de BNR din anul realizarii venitului (art. 91 si
NM pct 203)
- daca nu exista cotatie la BNR se va utiliza cursul de schimb din tara de sursa pentru valute de circulatie
internationala