Cum evitam dubla impunere

publicat la 12 martie 2009

In conditiile economice de astazi, circulatia libera a capitalurilor este o realitate, astfel ca

numeroase persoane fizice si juridice desfasoara activitati din care obtin venituri sau detin
averi in mai multe tari. Apare, deci, in mod firesc, problema stabilirii autoritatii publice
competente sa procedeze la impunerea veniturilor si averii realizate, respectiv detinute de
persoane fizice sau juridice ale unui stat pe teritoriul altui stat. Deoarece instituirea de
impozite constituie un drept a fiecarui stat, iar modul de asezare si percepere al acestora
este de competenta puterii legislative a statului respectiv, se poate ajunge la situatia ca un
anumit venit sa faca obiectul impunerii si in statul de origine, ca si in cel de destinatie a
venitului respectiv. Solutionarea acestei probleme se poate face numai printr-o intelegere
intervenita intre statele interesate care sa stabileasca pentru fiecare categorie de venit si
de avere cine este competent sa perceapa impozit.

Dubla impunere fiscala internationala reprezinta supunerea directa la impozit a

aceleiasi materii impozabile si pentru aceeasi perioada de timp, de catre autoritatile
publice din tari diferite.

Tipuri de dubla impunere fiscala

Luand in considerare aspectele de ordin juridic, legate de vointa legiuitorului, dubla

impunere realizata intr-o tara este voluntara si involuntara.

Dubla impunere voluntara este instituita special, in vederea realizarii unui anumit scop.

Dubla impunere involuntara poate fi expresia unei repercusiuni a unor impozite, intrucat
legiuitorul nu poate stabili in toate cazurile cine va suporta impozitele.

Aplicabilitate

Conventiile pentru evitarea dublei impuneri se aplica impozitelor pe venit si avere,

percepute in contul fiecaruia din statele contractante. Cad sub incidenta conventiei toate
impozitele pe venit si avere, indiferent de sistemul de percepere folosit: impunere directa,
stopaj la sursa, suprataxa, cote aditionale.
Conventiile se aplica persoanelor care sunt rezidente ale unui stat contractant sau ale
fiecaruia dintre cele doua state. Este vorba atat de persoane fizice cat si de persoane
juridice, societati de persoane si de capital, fundatii, etc.

Criterii

Criteriile care stau la baza impunerii veniturilor sau averii, in practica fiscala
internationala, sunt:

a. Criteriul rezidentei
b. Criteriul nationalitatii
c. Criteriul originii veniturilor (teritorialitatii)

Legislatie aplicabila in domeniu

a. Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicata in M.Of. nr. 927/23.12.2003, cu
modificarile si completarile ulterioare
b. Hotararea Guvernului nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de
aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicata in M.Of. nr.
112/06.02.2004, cu modificarile si completarile ulterioare:
c. Hotararea Gvernului nr. 1861/2006 pentru modificarea si completarea
Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind codul
fiscal, aprobate prin HG nr. 44/2004, publicata in M. Of. Nr.
1044/29.12.2006
d. Ordinul Ministerului Finantelor nr. 1798 din 14.09.1998 pentru aprobarea
formularisticii referitoare la aplicarea conventiilor de evitare a dublei impuneri si
stabilirea competentelor privind semnarea acestor formulare, publicat in M.Of. nr.
358 din 22.09.1998, cu modificarile ulterioare
e.Conventiile fiscale internationale de evitare a dublei impuneri

Conform conventiilor de evitare a dublei impuneri, daca in Romania s-a retinut un

impozit mai mare decat cota obligatorie pentru un venit realizat de un nerezident, acesta
din urma poate solicita rambursarea partiala sau integrala a platii nejustificate. Se poate
de asemenea intalni situatia de diminuare a impozitului pe venit sau a impozitului pe
profit cu suma impozitului achitat in strainatate, conform conventiilor de evitare a dublei
impuneri - notiune denumita in lege cu numele de credit fiscal.

In practica internationala, exista trei metode de baza privind eliminarea dublei impuneri:
1) scutirea de impozite - excluderea din baza impozabila a veniturilor obtinute din surse
aflate peste hotare (tax exemption);
2) creditul fiscal - trecerea in cont a impozitului achitat in strainatate (foreign tax credit);
3) deducerea cheltuielilor cu impozitele - trecerea obligatiilor fiscale achitate in
strainatate in contul cheltuielilor efectuate de agentul economic (tax deduction).

Sursa: Consulting Review