ALLIANZ – TIRIAC

PENSII PRIVATE

FISCALITATE - Pilonul III

Prevederi legale
conform Codului Fiscal

Deductibilitatea contributiilor
la fondurile de pensii facultative

Impozitarea veniturilor din pensii

2
Pensiile private - o noua provocare
Prevederi legale pentru Angajator
Articol lege
Art. 21.Cod Fiscal
(1) Pentru determinarea profitului
impozabil sunt considerate
cheltuieli deductibile numai
cheltuielile efectuate în scopul
realizării de venituri impozabile,
inclusiv cele reglementate prin
acte normative în vigoare
...
(3) Următoarele cheltuieli au
deductibilitate limitată:
   j) cheltuielile efectuate, în numele
unui angajat, la schemele de
pensii facultative, în limita unei
sume reprezentând echivalentul
în lei a 200 euro într-un an fiscal
pentru fiecare participant;
Comentarii
Contributiile angajatorului la fondul de
pensii facultative se incadreaza in
categoria cheltuielilor cu deductibilitate
limitata, adica doar o parte din
cheltuielile angajate pot fi scazute din
veniturile companiei la calculul
profitului impozabil.
Astfel, doar maxim 200 euro/an/angajat
poate fi utilizat de angajator in vederea
obtinerii unei facilitati fiscale, de
reducere a impozitului platit la stat.
Daca acesta va contribui cu mai mult
de 200 euro/an/angajat, diferenta intre
suma contribuita si cea deductibila
fiscal este asumata de companie ca o
cheltuiala nedeductibila si o suporta ca
atare.
Cheltuielile deductibile reduc, in fapt,
valoarea impozitului platit de catre
3
companie la stat. Pensiile private - o noua provocare
Prevederi legale pentru Angajator
Articol lege
Art. 58. - Plătitorii de salarii şi de
venituri asimilate salariilor au
obligaţia de a calcula şi de a
reţine impozitul aferent
veniturilor fiecărei luni la data
efectuării plăţii acestor venituri,
precum şi de a-l vira la bugetul
de stat până la data de 25
inclusiv, a lunii următoare celei
pentru care se plătesc aceste
venituri.
Comentarii
Se reglementeaza ca termen de
efectuare a viramentelor catre
bugetul de stat :
-pana in data de 25 a lunii
urmatoare celei pentru care s-au
platit salariile.
4
Pensiile private - o noua provocare
Prevederi legale pentru Participant

Articol lege Comentarii

Acest articol reglementeaza modul

Art. 57. - (1) Beneficiarii de venituri din de calcul al impozitului pe salarii:
salarii datorează un impozit lunar, final,
care se calculează şi se reţine la sursă de
către plătitorii de venituri.
   (2) Impozitul lunar prevăzut la alin. (1) se
determină astfel: -contributia pentru fondul de
   a) la locul unde se află funcţia de bază, pensii facultative se retine
prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de
calcul determinate ca diferenţă între venitul intotdeauna acolo unde angajatul
net din salarii, calculat prin deducerea din are functia de baza
venitul brut a contribuţiilor obligatorii
aferente unei luni, şi următoarele:
   - deducerea personală acordată pentru
luna respectivă; -partea deductibila din contributia
   - cotizaţia sindicală plătită în luna la fondul de pensii facultative se
respectivă;
scade inainte de aplicarea
   - contribuţiile la fondurile de pensii
facultative, astfel încât la nivelul anului să impozitului, reducand astfel venitul
nu se depăşească echivalentul în lei a 200 brut al salariatului (baza pentru
euro;
aplicarea impozitului datorat
  ....
    statului) 5
Pensiile private - o noua provocare
Prevederi legale pentru Angajator si Participant
Articol lege
Conform HG 1861/21.12.2006 pentru
modificarea si completarea Normelor
metodologice de aplicare a legii
571/2003 privind Codul Fiscal:
“14. La punctul 77, în aplicarea
articolului 55 alineatul (3), se
introduce o nouă liniuţă, cu
următorul cuprins:
    'Norme metodologice:
   77. Nu sunt considerate
avantaje: .....
   - contribuţiile la un fond de pensii
facultative suportate de angajator
pentru angajaţii proprii, în limita a
200 euro anual pe participant.'”
Comentariu
Prin acesta hotarare a
Guvernului se specifica in mod
clar ca sumele platite de
angajator cu titlu de contributie
angajator la un fond de pensii
facultative, nu reprezinta pentru
angajat un avantaj salarial, deci
nu va fi impozitat.
Angajatorii vor suporta valoarea
contributiilor angajator la fondul
de pensii facultative, din bugetul
propriu alocat.
6
Pensiile private - o noua provocare
Concluzie – pentru Participanti

Participantii la un fond de pensii facultative beneficiaza de

facilitati fiscale pentru sumele platite cu titlu de contributie.

Contributiile participantilor la fondul de pensii facultative sunt

deductibile fiscal pana la echivalentul sumei de 200 euro
anual. Sumele platite la fondul de pensii facultative se deduc
din baza impozabila, micsorand-o. Ca urmare, impozitul de
plata din veniturile salariale se reduce.

Retinerea si virarea contributiilor la fondul de pensii

facultative se face lunar de catre angajator sau, dupa caz,
de participant( daca acesta nu are statut de angajat ).
7
Pensiile private - o noua provocare
Concluzie - pentru Angajator

Codul Fiscal plaseaza contributiile angajatorului la fondul de

pensii facultative in categoria cheltuielilor cu deductibilitate
limitata.
Contributiile la fondul de pensii facultative platite de angajator
pentru angajatii proprii sunt deductibile in suma de pana la 200
euro anual/angajat, micsorand in mod direct valoarea profitului
impozabil si, implicit, valoarea impozitului datorat statului de
catre companie.
Contributia platita de angajator pentru angajatii proprii nu
influenteaza salariul de baza al acestora, fiind doar un mijloc
de motivare si fidelizare.

8
Pensiile private - o noua provocare
Modalitate de calcul a deducerii contributiilor
pentru pensii facultative la Participant
Lege 380/2005 1 Salariu de baza  
Decizii interne 2 Sporuri, adaosuri, Imdemnizatii, Stimulente, premii,Indexari  
Contractul colectiv Avantaje de natură salarială (ex: prime asigurare, utilizarea
3  
de munca auto in interes personal, etc)
  4 Salariul brut = Venitul brut (1+2+3)
Lege 380/2005 5 Contributia personalului la Fondul de Somaj 1% (Salariul de baza x 1%)
OUG 150/2002 6 Contributia personalului la asigurari sociale de Sanatate 6.5% (Salariul brut x 6.5%)
Contributia personalului la asigurari sociale= CAS angajat
Lege 380/2005 7 (Salariul brut x 9.5%)
9.5%
Cod Fiscal /
8 Deducerea personala (se calculeaza conform tabele)  
OMFP 1016/2005
  9 Cotizatia sindicala  
200 EUR/12 luni x curs de
Contributiile facultative pentru pensii ale angajatului schimb EUR/RON de la
Lege 204/2006 10
(in limita a 200 eur/an) sfarsitul lunii pentru care
se face calculul

  11 Venit impozabil, adica baza de calcul pentru impozit (4-5-6-7-8-9-10)

Cod Fiscal 12 Impozitul pe veniturile din salarii, cota unica de impozitare 16% (Venit impozabil x 16%)

Contributiile facultative pentru pensii ale angajatului

Lege 204/2006 13  
(peste 200 eur/an)
9
  14 Rest de plata = Salariu net (1+2-5-6-7-9-10-12-13)
Pensiile private - o noua provocare
 Exemplu calcul-Participant*
*)angajatul participant nu are persoane in intretinere

ded. > ded. 15%   ded. > ded. 15%   ded. > ded. 15%

 Valoarea contributiei 58 100 150   58 100 225   58 100 300

                       

Salariu de baza 1,000 1,000 1,000   1,500 1,500 1,500   2,000 2,000 2,000

Sporuri, adaosuri, Imdemnizatii, premii                      

Avantaje de natură salarială                      

Salariul brut = Venitul brut 1,000 1,000 1,000   1,500 1,500 1,500   2,000 2,000 2,000

Fondul de Somaj 1% 10 10 10   15 15 15   20 20 20

Asigurari sociale de Sanatate 6.5% 65 65 65   98 98 98   130 130 130

CAS angajat 9.5% 95 95 95   143 143 143   190 190 190

Deducerea personala (se calculeaza

conform tabele, in functie de numarul 250 250 250   190 190 190   130 130 130
persoanelor in intretinere )

Cotizatia sindicala                      

Contributiile facultative pentru pensii

ale angajatului 58 58 58   58 58 58   58 58 58
(in limita a 200 eur/an)

Venit impozabil 522 522 522   997 997 997   1,472 1,472 1,472

Impozitul pe veniturile din salarii 16% 84 84 84   160 160 160   236 236 236

Contributiile facultative pentru pensii

ale angajatului (peste 0 42 92   0 42 167   0 42 242
200 eur/an)
10
Pensiile private - o noua provocare
Rest de plata = Salariu net 688 646 596   1,027 985 860   1,366 1,324 1,124
Impozitarea veniturilor din pensii
Articol lege
    Definirea veniturilor din pensii
  Art. 68. Veniturile din pensii
reprezintă sume primite ca pensii de
la fondurile înfiinţate din contribuţiile
sociale obligatorii făcute către un
sistem de asigurări sociale, inclusiv
cele din fonduri de pensii facultative
şi cele finanţate de la bugetul de stat.
          
Comentariu
La deschiderea dreptului la pensie,
contribuabilul va avea pensia formata
din mai multe surse, in functie de
deciziile luate pe parcursul vietii sale
active:
- Pensia provenita din contribuţiile la
sistemul de asigurări sociale obligatorii
(Pilon I)
-Pensia provenita din contributiile la
fondurile de pensii administrate privat
(Pilon II)
- Pensia provenita din contributiile la
fondurile de pensii facultative (Pilon III)
Pilon I
Pilon II = Venit din Pensii
Pilon III
11
Pensiile private - o noua provocare
Impozitarea veniturilor din pensii
Articol lege
Stabilirea venitului impozabil lunar
din pensii
   Art. 69. - Venitul impozabil lunar
din pensii se stabileşte prin
deducerea din venitul din pensie a
unei sume neimpozabile lunare de
900 lei şi a contribuţiilor obligatorii
calculate, reţinute şi suportate de
persoana fizică.
Comentariu
Conform prevederilor in vigoare
ale Codului Fiscal, venitul din
pensii este impozabil, daca acesta
depaseste 900 lei/luna.
Pensia pana la inclusiv 900 lei/luna
nu este impozabila.
Pensia ce depaseste 900 lei/luna se
impoziteaza.
Impozitul de 16% se aplica pe
diferenta dintre venitul din pensii
calculat si cei 900 lei/luna
neimpozabili.
12
Pensiile private - o noua provocare
 Impozitarea veniturilor din pensii
Articol lege
Reţinerea impozitului din venitul din pensii
  Art. 70. - (1) Orice plătitor de venituri din pensii
are obligaţia de a calcula lunar impozitul aferent
acestui venit, de a-l reţine şi de a-l vira la
bugetul de stat, potrivit prevederilor prezentului
articol.
   (2) Impozitul se calculează prin aplicarea cotei
de impunere de 16% asupra venitului impozabil
lunar din pensii.
   (3) Impozitul calculat se reţine la data
efectuării plăţii pensiei şi se virează la bugetul
de stat până la data de 25 inclusiv a lunii
următoare celei pentru care se face plata
pensiei.
   (4) Impozitul reţinut este impozit final al
contribuabilului pentru veniturile din pensii.
   (5) În cazul unei pensii care nu este plătită
lunar, impozitul ce trebuie reţinut se stabileşte
prin împărţirea pensiei plătite la fiecare din
lunile cărora le este aferentă pensia.
  .......
Comentariu
Conform prevederilor in vigoare ale Codului
Fiscal, platitorii de venituri din pensii sunt
cei care au obligatia retinerii si virarii
impozitului aferent veniturilor din pensii.
Termenul maxim de plata este data de 25 a
lunii urmatoare celei pentru care se face
plata pensiei.
Atentie!!! Conform Legii 204/2006:
Art. 95. - În termen de 3 ani de la intrarea în
vigoare a prezentei legi, se adoptă legea
specială privind organizarea şi funcţionarea
sistemului de plată a pensiilor reglementate
şi supravegheate de Comisie.
   Art. 96. - Pensia facultativă se supune
reglementărilor legale privind impozitarea
pensiilor şi executarea silită. 13
Pensiile private - o noua provocare