Majorări şi penalităţi datorate
la bugetul de stat. Modalitate
de calcul
 Expert contabil Bărbuleasa Ion
Cu toţii ştim ce efect generează
neefectuarea la termen a plăţilor
aferente obligaţiilor datorate la
bugetul de stat. Practic nu exis-
tă persoană juridică sau fizică
să nu ajungă cel puţin o dată în
situaţia de a plăti majorări/ pe-
nalităţi pentru neachitarea in-
tegrală şi la termenul stabilit de
lege a obligaţiilor bugetare.
14 Revista ContaPlus • nr. 2 • iunie, 2006
Cadru general:
Având în vedere că sunt foarte dese
cazurile în care contribuabilii persoane
juridice se înregistrează în mod curent
cu penalităţi de întârziere sau majorări,
este evident faptul că la ora actuală în
România, pe rolul instanţelor judecăto-
reşti se află mii de dosare referitoare la
majorări sau penalităţi de întârziere, de-
bite restante generate de obligaţiile de
plată bugetare.
O bună parte din aceste litigii se află pe
rol de câţiva ani şi fac obiectul unor fap-
te de evaziune fiscală, şi al căror termen
de prescripţie este de 10 ani, ceea ce
are ca efect direct calculul penalităţilor/
majorărilor începând cu anul 1995 şi
până în prezent.
Dimensiunea erorilor şi dificultăţilor ce
intervin în interpretarea, cunoaşterea şi
aplicarea corectă a legislaţiei aferente
calculului acestor majorări/ penalităţi,
este direct proporţională cu vechimea
perioadei de calcul.
Pentru a obţine un tablou complet al
dificultăţilor întâlnite în calcularea pe-
nalităţilor şi majorărilor de întârziere afe-
rente obligaţiilor bugetare, ar trebui să
mai adăugăm şi frecventele modificări
ale prevederilor legale, suprapunerile,
reglementările diferite sau chiar contra-
dictorii referitoare la calculul penalităţi-
lor şi majorărilor de întârziere datorate
la stat. Astfel este lesne de înţeles meca-
nismul greoi cu care se confruntă statul
pe de o parte şi agenţii economici plăti-
tori de taxe şi impozite pe de altă parte
în soluţionarea litigiilor respective.
Fiecare majorare de întârziere sau pe-
nalitate a fost stabilită distinct (până la
30 aug.1995) pentru fiecare obligaţie
de plată în parte, prin actul normativ
aferent acelei obligaţii de plată. La baza
unui mod unitar de calcul al majorărilor
şi penalităţilor de întârziere stă Ordo-
nanţa de Guvern nr. 34 din 25 august
1995 privind unele măsuri de reducere
şi reglementare unitară a majorărilor de
întârziere generate de neplata la termen
a sumelor datorate bugetului de stat,
bugetelor locale, bugetului asigurărilor
sociale de stat, fondurilor speciale, dar şi
a primelor de asigurare prin efectul legii
(M. Of. al României, Partea I, nr.202 din
31 aug 1995, intrat în vigoare cu data de
1 sept 1995). În sprijinul şi pentru aplica-
rea O.G.34/1995, Ministerul Finanţelor a
elaborat şi emis Norma 14.681 /28 sept
1995 privind unele măsuri de reducere
şi reglementare unitară a majorărilor de
întârziere generate de neplata la termen
a sumelor datorate bugetului de stat,
bugetelor locale, bugetului asigurărilor
sociale de stat, fondurilor speciale, dar şi
a primelor de asigurare prin efectul legii
(M.Of. nr. 232/90 oct 1995).
Art. 6 din O.G. nr.34/1995 prevede obli-
gativitatea ca Guvernul să actualizeze
periodic, la propunerea Ministerului Fi-
nanţelor, cota majorărilor de întârziere
în funcţie de rata anuală a dobânzii de
referinţă a Băncii Naţionale a României.
Ca urmare a neclarităţilor privind mo-
dul de calcul al majorărilor de întârzi-
ere, vom sintetiza datele şi informaţiile
necesare aplicării cu precizie a acestora,
începând cu 1 sept 1995 şi până în pre-
zent:
Majorări de întârziere aferent debitelor restante:
Nr. Perioada de timp su- Cota (exprima- Reglementarea aferenta cotei M.Of. în care apare
Crt. pusa observaţiei ta în procente) reglementarea
1 1.09.1995 – 30.04.1996 0,12 O.G. nr. 34/28.08.2005 202 /31.08.1995
2 1.05.1996 – 31.01.1997 0,12 H.G. nr. 291/29.04.1996 88 /30.04.1996
3 1.02.1997 - 31.05.1997 0,16 H.G. nr. 8 /25.01.1997 12 /30.01.1997
4 1.06.1997 – 28.01.1998 0,25 H.G. nr. 251/ 2.06.1997 110 /3.06.1997
5 29.01.1998 – 6.05.1999 0,25 H.G. nr. 21/23.01.1998 34 /29.01.1998
6 7.05.1999 – 31.07.2000 0,30 H.G. nr 354/ 6.05.1999 198 / 7.05.1999
7 1.08.2000 – 28.10.2001 0,15 H.G. nr. 564/ 3.07.2000 317 /7.07.2000
8 29.10.2001- 31.08.2001 0,10 H.G. nr. 1043/18.10.2001 682 /29.10.2001
9 1.09.2002 – 31.12.2002 0,07 H.G. nr. 874/16.08.2002 640 /29.08.2002
10 1.01.2003- 3.02.2004 0,06 H.G. nr. 1.513/18.12.2002 959 /28.12.2002
11 4.02.2004 – 30.08.2005 0,06 H.G. nr. 67/29.01.2004 104 /4.02.2004
12 1.09.2005 - 31.12.2006 0,05 H.G. nr. 784/14.07.2005 691 /1.08.2005
13 1.01.2006 - prezent 0,10 L. nr. 210/2005 580 /5.07.2005

Calculul majorărilor de întârziere pentru debitele restante amânate sau eşalonate la plată
Nr. Perioada de timp su-
Crt. pusă observaţiei
1 Art. 113 din O.G.11/1996 prevedea că nu s-au datorat majorări pentru debitele restante pen-
tru care s-au acordat eşalonări sau amânări de plată, valabil până la 31.12.1996
2 1.01.1997- 31.08.1999
3 1.09.1999 – 31.08.2002
4 1.09.2002 – 31.12.2002
5 1.01.2003 - 3.02.2004
6 4.02.2004- 30.08.2005
7 1.09.2005- 31.12.2006
8 1.01.2006 - prezent
Notă: Prin H.G. nr. 874/16.08.2002, care
intră în vigoare la 1 sept 2002, înţelegem
că nu mai există deosebire între cota cu
care se calculează majorările de întârzie-
re pentru debitele restante şi cota cu care
se calculează dobânzile de întârziere
pentru debitele restante ce au fost supu-
se eşalonării sau amânării la plată.
De reţinut este faptul că în conformitate
cu prevederile O.G. 11/1996 (în vigoare
pe perioada 1.05.1996- 31.12.2002), ma-
jorările de întârziere se calculează până în
ziua plăţii inclusiv. Cu alte cuvinte pe par-
cursul perioadei 1.05.1996- 31.12.2002,
majorările de întârziere pot depăşi debi-
tul restant pentru care se calculează, ne-
existând o limită impusă în acest sens.
Calculul majorărilor pentru
obligaţiile de plată datorate
bugetului De stat aferent
perioadei 1.01.2003 – 31.12.2005:
Sistemul de calcul al majorărilor de
întârziere şi al penalităţilor a suferit
Cota (exprima- Reglementarea aferentă cotei M.Of. în care apare
tă în procente) reglementarea
0,05 H.G. nr. 1461/23.12.1996 350/27.12.1996
0,10 H.G. nr. 670/19.08.1999 402/24.08.1999
0,07 H.G.nr. 874/16.08.2002 640/29.08.2002
0,06 H.G. nr. 1.513/18.12.2002 959/28.12.2002
0,06 H.G. nr. 67/29.01.2004 104/4.02.2004
0,05 H.G. nr. 784/14.07.2005 691/1.08.2005
0,10 Legea 210/2005 580/5.07.2005
schimbări însemnate începând cu data numeroase şi importante reglementări
de 1.01.2003. ca şi consecinţă a intrării referitoare la calculul majorărilor (do-
în vigoare a Ordonanţei Guvernului nr. bânzilor) de întârziere şi al penalităţilor,
61/29.08.2002, în ceea ce priveşte co- respectiv art. 115-121.
lectarea creanţelor bugetare, apărută în
M.Of. nr.644/30.08.2002. Calculul majorărilor pentru
Unul dintre factorii importanţi ce ne- obligaţiile de plată datorate
au determinat să caracterizăm drept bugetului de stat aferent
“însemnate” modificările privind calcu- perioadei de după 1.01.2006:
lul, este că noţiunea de “ majorări de
Potrivit art. 115 din Legea 210/2005,
întârziere” este înlocuită cu termenul
de “dobânzi”, potrivit art. 167, din O.G. începând cu 1 ian.2006, majorările de
întârziere se vor calcula pentru fiecare zi
nr.61/2002. În vederea perceperii cât
mai obiective a problemei majorărilor de întârziere, începând cu următoarea
zi a termenului de scadenţă şi până la
de întârziere (dobânzilor) şi penalităţi-
data stingerii sumei datorate, inclusiv.
lor referitor la perioada de timp supusă
Cota stabilită pentru calculul majorări-
observaţiei (1.01.2003 -31.12.2005), este
lor de întârziere valabilă pentru fiecare
esenţial a se consulta prevederile din
Ordonanţa Guvernului 61/29.08.2002, zi de întârziere începând cu ziua imedi-
privind colectarea creanţelor bugeta- at următoare termenului de scadenţă şi
re, ce conţin reglementări cu privire la până la data stingerii datoriei inclusiv,
acest subiect. este de 0,1%.
Ulterior, la 1 ian. 2004 intră în vigoare Excepţie de la această regulă o fac:
O.G. nr.92/24.12.2003 în ceea ce priveşte ■ impozitele, contribuţiile, taxele stin-
Codul de procedură fiscală care vine cu se prin executare silită, până la data

Revista ContaPlus • nr. 2 • iunie, 2006 15

 întocmirii procesului verbal de dis-
tribuire inclusiv (în situaţia plăţii pre-
ţului în rate, majorările de întârziere
se calculează până la data întocmirii
procesului verbal de distribuire a
avansului; iar pentru suma rămasă
de plată, majorările de întârziere re-
venind în sarcina cumpărătorului);
■ impozitele, taxele şi contribuţiile
debitorului care este declarat insol-
vabil, până la data încheierii proce-
sului verbal de constatare a insolva-
bilităţii, inclusiv.
Referitor la obligaţiile fiscale neachitate
la termenul de plată, în ceea ce priveşte
impozitul pe venitul global, se datorau
majorări de întârziere astfel:
■ pentru anul fiscal de impunere ma-
jorările de întârziere pentru plăţile
anticipate stabilite de organul fiscal
prin decizii de plăţi anticipate se
calculau până în momentul plăţii
debitului, sau până la data de 31
decembrie;
■ majorările de întârziere în ceea ce
priveşte sumele neachitate în anul
de impunere se calculau cu 1 ianu-
arie a anului următor, până la data
stingerii lor, inclusiv;
■ dacă impozitul pe venit stabilit prin
decizia de impunere anuală era mai
mic decât cel stabilit prin deciziile de
plăţi anticipate, atunci majorările de
întârziere se recalculau, începând cu 1
ianuarie a anului următor celui de im-
punere, la soldul neachitat în raport
cu impozitul anual stabilit de organul
fiscal în baza deciziei de impunere
anuală, ca ulterior să se facă regulari-
zarea majorărilor de întârziere.
Notă: valoarea majorării de întârziere
era de 0,1% pentru fiecare zi de întârzi-
ere. În toate actele normative termenul
de “dobândă şi/ sau penalităţi de întâr-
ziere” se înlocuieşte cu noţiunea de ma-
jorări de întârziere.
Calculul penalităţilor aferente
obligaţiilor datorate la bugetul
de stat până la 31.12. 2003:
Trebuie să acordăm o atenţie deosebită
şi reglementărilor ce ţin de plata pena-
lităţilor cauzată de nevărsarea de către
16 Revista ContaPlus • nr. 2 • iunie, 2006
plătitorii obligaţiilor bugetare a sumelor
calculate şi reţinute la sursă.
În afara majorărilor de întârziere ce tre-
buie calculate şi virate la bugetul de
stat, generate de neplata la termen a
obligaţiilor bugetare, chiar şi în condiţi-
ile în care acestea pot depăşi nelimitat
debitul restant, autorităţile au introdus
şi penalităţile (spre exemplu pentru un
debit restant de 3.000.000 lei, majorările
de întârziere puteau ajunge şi chiar de-
păşi 15.000.000 lei).
Astfel în O.G. nr.53/aug 2003 se preciza
că în situaţia în care depăşirea termenu-
lui de plată era de până la 30 de zile de
la termenul de plată stabilit prin lege,
penalitatea se calcula cu cota de 10%.
Dacă întârzierea era mai mare de 30 zile
lucrătoare de la scadenţa sumelor de
plată stabilite, penalizarea se calculează
cu cota de 20%.
Ţinând cont de erorile comise în apli-
carea acestor cote, în cazul în care ter-
menul de plată a fost depăşit cu 30 zile
lucrătoare de la scadenţa obligaţiilor de
plată, trebuie să precizăm că este eronat
să aplicam 10% pentru primele 30 de
zile de întârziere de la plată, urmând că
după aceea să aplicăm 20% pentru în-
târzierea ce depăşeşte de 30 zile. Corect
este să aplicăm direct cota de 20% pen-
tru depăşirile celor 30 zile lucrătoare, de
la termenul stabilit.
Un alt aspect interesant este surprins
în O.G. nr. 68/1997, în care se stipula că
plata impozitului sau a taxei nu anulea-
ză obligaţia plătitorului de a depune de-
claraţia de impozite şi taxe. Prin aceeaşi
Ordonanţă, Ministerul Finanţelor stabi-
leşte că contribuabilul, chiar dacă este
scutit de la plată impozitului, prin lege,
el are obligaţia de a depune declaraţia
de impozite şi taxe.
De asemenea contribuabilul este obli-
gat să depună o declaraţie de impozite
şi taxe anual, dacă:
■ se află în lichidare, dizolvare sau
transformare conform legislaţiei;
■ îşi încetează activitatea sau finali-
zează activitatea supusă impozitării
sau taxării;
■ se reorganizează prin divizare, co-
masare sau fuzionare;
■ dacă îşi încetează obligaţia de a cal-
cula, reţine şi vira impozite şi taxe;
■ dacă intervin modificări în baza de
impozitare (în situaţia reprezentan-
ţelor firmelor străine cu activitate pe
teritoriul României);
Contribuabilii au obligaţia de a întocmi
corect declaraţiile de taxe şi impozite,
conform cu normele în vigoare, înscri-
ind lizibil, clar şi complet informaţiile
corespunzătoare, precum şi de a aplica
semnăturile autorizate aferente.
De asemenea este prevăzut şi faptul că
plătitorul are obligaţia de a se prezenta,
în termenul stabilit de lege, la organul
fiscal competent, pentru a efectua co-
recturi. În cazul în care contribuabilul
nu se prezintă în termen de 15 zile no-
tificat de organul fiscal teritorial, pentru
efectuarea corecturilor, se va stabili din
oficiu obligaţia de plată.
Din parcurgerea O.G. 68/1997 am con-
cluzionat că contribuabili, în calitatea
lor de plătitori de taxe şi impozite au
obligaţia de a întocmi şi de a depune
declaraţii de impozite şi taxe, fie că:
■ şi-au achitat integral, şi în termen,
sumele reprezentând obligaţiile de
plată;
■ nu au de achitat taxe şi impozite;
■ beneficiază de amânări, eşalonări la
plata obligaţiilor către bugetul sta-
tului;
■ sunt scutiţi de la plata taxelor şi im-
pozitelor;
Rezultă că nedepunerea şi neîntocmi-
rea declaraţiei de taxe şi impozite atrag
plata de penalităţi (1.500.000 lei, valoare
ce poate fi actualizată ulterior, în funcţie
de evoluţia indicelui preţurilor de con-
sum).
Art. 9 lit. d) din O.G. nr. 68/1997 a fost
modificat prin O.G. nr.78/1998, în care
se stipula că depunerea cu întârziere a
declaraţiei de impozite şi taxe se pena-
lizează cu 500.000 lei (sumă ce va putea
fi reactualizată, în funcţie de evoluţia in-
dicelui preţului de consum.
Deoarece pentru mulţi dintre contribu-
abili este neclar, vom preciza că penali-
tăţile sunt de două categorii:
■ penalităţi pentru neîntocmirea şi
nedepunerea declaraţiei de taxe şi
impozite conform reglementărilor
legale;
■ penalităţi aferente întârzierilor pen-
tru neplata de către contribuabili a
sumelor calculate şi reţinute la sur-
să, pentru bugetul de stat.
Calculul penalităţilor aferente
obligaţiilor datorate bugetului
de stat după 1 ianuarie 2004:
Calculul penalităţilor va fi reglementat,
începând cu 1 ianuarie 2004 prin O.G.
nr. 92/2003, privind Codul de procedură
fiscală.
Având în vedere că O.G. în cauză a sufe-
rit multe şi importante modificări, este
posibil că pentru anumite perioade de
timp să existe prevederi diferite referitor
la calculul penalităţilor, care, de cele mai
multe ori induc în eroare atât pe contri-
buabili cat şi pe organele fiscale.
Conform prevederilor din O.G. nr.
92//2003 cu modificările şi completările
ulterioare, prin care se reglementează
calculul penalităţilor, pe diferite perioa-
de de timp, legiuitorul precizează:
■ pentru perioada 1 ianuarie 2004 –
14 iulie 2005 există drept baza lega-
lă art. 114 din O.G. nr.92/2003, forma
iniţială, respectiv penalităţile de în-
târziere se aplică cu o cotă de 0,5%
pentru fiecare lună sau fracţiune de
lună de întârziere, începând cu data
de întâi a lunii următoare scadenţei
acestora până la data achitării aces-
tora inclusiv;
■ conform art. 109 , la penalităţile de
întârziere li se aplică regimul stabilit
pentru dobânzi;
■ penalitatea de întârziere se datorea-
ză până la momentul începerii pro-
cedurii de executare silită;
■ dacă s-au acordat eşalonări sau
amânări de plată, penalitatea de
întârziere se datorează până la data
de întâi a lunii ulterioare celei în care
s-au acordat înlesnirile;
■ nerespectarea acestor înlesniri
la plată, în limitele în care fost
acordate,duce la calculul penalităţi-
lor de întârziere din momentul în-
cetării valabilităţii înlesnirilor;
■ valoarea penalităţii de întârziere
poate fi modificată anual prin lege;
Odată cu 14 iulie 2005 ne orientăm
după Legea 210/04.07.2005 privind
aprobarea Ordonanţei Guvernului nr.
20/2005 pentru modificarea şi com-
pletarea O.G. nr.92/2003 privind Codul
de procedură fiscală, publicată în M.Of.
nr.580/05.07.2005 (ce intră în vigoare la
14 iulie 2005).
Astfel vom avea următorul text de lege
cu modificarea respectivă:” plata cu în-
târziere a obligaţiilor fiscale se sancţio-
nează cu o penalitate de întârziere de
0,6% pentru fiecare lună, şi/ sau pentru
fiecare fracţiune de lună de întârziere,
începând cu data de întâi a lunii urmă-
toare scadenţei acestora până la data
stingerii acestora inclusiv. Penalitatea de
întârziere nu înlătură obligaţia de plată a
dobânzilor(…) Penalitatea de întârziere
se datorează până la data începerii pro-
cedurii de executare silită.”
Dacă s-au acordat eşalonări sau amâ-
nări de la plată, penalitatea de întârzi-
ere se calculează până la data de întâi
a lunii ulterioare celei în care s-au acor-
dat înlesnirile. Nerespectarea înlesniri-
lor la plată, aşa cum au fost acordate,
duce la calculul penalităţilor de întârzi-
ere (de la momentul încetării valabilită-
ţii înlesnirilor).
Conform celei de a doua variante a O.G.
nr.92/2003, apărută în M.Of. nr.863/2005,
ce este în vigoare şi în prezent, nu adu-
ce foarte multe noutăţi, cota de 0,6% a
penalităţii aplicate pentru fiecare lună
şi/sau fracţiune de lună de întârziere,
a rămas neschimbată la fel şi termenul
la care această penalitate trebuie să fie
luată în calcul, respectiv data de întâi a
lunii ulterioare scadenţei acestora, până
la data stingerii acestora, inclusiv. 
Revista ContaPlus • nr. 2 • iunie, 2006 17